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Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N. 1258 I-1
INFORME TRIBUTARIO
Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N. 1261 I-5
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio
I-8
(Parte final)
Nuevo fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
ACTUALIDAD Y I-12
APLICACIN PRCTICA
administrados por la Sunat
Perfeccionamiento de diversos regmenes especiales de devolucin del
I-15
IGV de acuerdo al Decreto Legislativo N. 1259
Implicancias tributarias del IGV-justo I-19
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
Cules son los requisitos que se debe cumplir para que la diferencia
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
de cambio pueda ser computable en la determinacin de la renta neta?
JURISPRUDENCIA AL DA Rentas de quinta categora I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributario
Decreto Legislativo N. 1258
Ficha Tcnica El segundo objetivo es poder establecer que permiten al contribuyente poder
incentivos para que las personas naturales deducir como gasto (i) el arrendamiento
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci domiciliadas exijan comprobantes de de inmuebles; (ii) los intereses de crditos
Ttulo : Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta pago permitiendo la deduccin de gastos hipotecarios; (iii) los honorarios profe-
por el Decreto Legislativo N. 1258 de las rentas del trabajo. sionales de mdicos y odontlogos; (iv)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera los servicios prestados por perceptores
Quincena de Diciembre 2016 2. Modificacin del artculo 46 de rentas de cuarta categora; y (v) las
aportaciones a Essalud respecto de los
de la Ley del Impuesto a la trabajadores(as) del hogar.
Renta: cambios para poder
Dispositivo: Decreto Legislativo N. 1258 acceder a una mayor deduc- 2.2.1. La deduccin como gasto por el
Fecha de publicacin: 08-12-16 cin de las rentas de cuarta y arrendamiento y/o subarrenda-
Fecha de vigencia: 01-01-17 quinta categora miento de inmuebles
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. Conforme lo indica el literal a) del
Comentarios 1258 efecta un cambio al texto del art- segundo prrafo del artculo 46 de la
culo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, Ley del Impuesto a la Renta, se puede
El pasado jueves 8 de diciembre del 2016
incorporando una regulacin especfica deducir como gasto el arrendamiento
se public en el diario oficial El Peruano el
en la cual el contribuyente perceptor de y/o subarrendamiento de inmuebles
texto del Decreto Legislativo N. 1258, rentas de cuarta y quinta categora pueda situados en el pas que no estn des-
a travs del cual se efectan diversas justificar como gasto una serie de concep- tinados exclusivamente al desarrollo
modificaciones a la Ley del Impuesto tos detallados por la norma, los cuales se de actividades que generen rentas de
a la Renta, las cuales comentaremos a indican a continuacin: tercera categora.
continuacin.
2.1. La deduccin de las siete (7) UIT En este punto debemos indicar que el
legislador ha descartado de plano el
1. Cul es el objeto del Decreto El texto del primer prrafo del artculo hecho que las personas naturales sin
Legislativo N. 1258? 46 de la Ley del Impuesto a la Renta in- negocio puedan justificar el monto por
dica que de las rentas de cuarta y quinta el arrendamiento y/o subarrendamiento
De acuerdo a lo indicado por el texto categora podrn deducirse anualmente
del artculo 1 del Decreto Legislativo de bienes inmuebles donde se generen
un monto fijo equivalente a siete (7) uni-
N. 1258, se observan claramente dos rentas de tercera categora.
dades impositivas tributarias. Este texto
objetivos: no ha sido alterado, por lo que dicha Es posible que el contribuyente pueda
El primer objetivo de la presente norma deduccin sigue siendo vlida. justificar como gasto el pago del alquiler
es ampliar la base tributaria e incentivar la del predio que utiliza como vivienda, ello
formalizacin a travs de la modificacin 2.2. La deduccin adicional de tres (3) de acuerdo con las reglas nuevas.
de las tasas del impuesto a la renta apli- UIT
La misma norma precisa que es posible
cable a las ganancias de capital obtenidas La novedad que se aprecia en la modifi- realizar una deduccin mxima del
por personas naturales y sucesiones indi- catoria realizada al texto del artculo 46 30 % del valor de la renta convenida. La
visas no domiciliadas por la enajenacin de la Ley del Impuesto a la Renta, radica pregunta inmediata que nos planteamos
de inmuebles situados en el pas. en el hecho de agregar reglas especficas es qu debemos entender como renta
hipotecario para vivienda al tipo de RCC de los ltimos seis (6) meses que con la capitalizacin individual. La parte del pago de la cuota
peridica correspondiente al arrendamiento del inmueble, que
crdito establecido en el numeral 4.8 haya remitido la Superintendencia, se incluye los intereses pactados, se considera como reembolso por el
del Captulo I del Reglamento para la tomar en cuenta solo la informacin nanciamiento recibido por el cliente.
3 Tambin conocidos como contratos de leasing.
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y de los RCC antes mencionados, en que 4 Si el contribuyente estuviera considerando un segundo crdito
la Exigencia de Provisiones aprobado por figure el deudor. hipotecario, el legislador ha determinado que no se le permita
realizar la deduccin de los intereses, ello debido al hecho que se
la Resolucin SBS N. 11356-2008 y sus Asimismo, se entiende como primera busca privilegiar la adquisicin de una vivienda, asumiendo que la
segunda adquisicin puede obedecer a la figura de contar con un
normas modificatorias, o norma que la vivienda a la establecida en el literal activo o quizs contar con un inmueble solo para fines especulativos.
sustituya, siempre que sea otorgado por mm) del artculo 2 del Reglamento para 5 Aqu estaran descartados los servicios prestados por mdicos
y odontlogos que generen rentas de tercera categora a nivel
una entidad del sistema financiero. el Requerimiento de Patrimonio Efectivo empresarial y por los cuales emiten factura o boleta de venta.
x/x Por la cancelacin de las compras de mercaderas Atribucin de costos y gastos del mes
para el contrato de consorcio.
Base imponible IGV Total
x DEBE HABER 80,000.00 14,400.00 94,400.00 40 % 32,000.00 5,760.00 37,760.00
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
Las empresas El Sol SAC y La Luna SRL formaron un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente denominado Consorcio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,040.00
Sol y Luna. El operador es El Sol SAC con el 60 % de participacin 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
y La Luna SRL con 40 %. El contrato adquiri en febrero de 2015
una camioneta para realizar operaciones del contrato valorizada 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 33,040.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
en S/ 70,000 ms IGV. Se asume que en dicho mes no hay ventas. 1312 Emitidas en cartera
Al final del contrato en noviembre del 2016, en vista de que x/x Por la cobranza del documento de atribucin.
dicha camioneta no ser vendida, se atribuye al partcipe La
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000.00
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC. 35,400.00 334 Unidades de transporte
131 Fact., bol. y otros comprob.por cobrar 3341 Vehculos motorizados
1312 Emitidas en cartera 33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,040.00
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia 40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 30,000.00 43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 33,040.00
701 Mercaderas 431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
7011 Mercaderas manufacturadas 4312 Emitidas
x/x Por la adjudicacin al partcipe La Luna SRL de la x/x Por la contabilizacin de la atribucin de la compra
parte proporcional (60 %) de la propiedad de la de una camioneta.
camioneta.
x DEBE HABER
Ao 2016
x DEBE HABER
Contabilizacin en el partcipe
Contabilizacin del documento de atribucin Ao 2015 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00
334 Unidades de transporte
El partcipe deber anotar el documento de atribucin en su 3341 Vehculos motorizados
registro de compras.
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00
RUC 20356898578 401 Gobierno central
EL SOL S.A.C.
Av. Los Portales N. 888 - San Miguel - Lima
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN 4011 Impuesto general a las ventas
001-0568
40111 IGV-cuenta propia
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELAC. 35,400.00
431 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
Fecha de emisin: 28 de febrero del 2015 Periodo tributario: Febrero 2015
4312 Emitidas
Seor (es): La Luna S.R.L. RUC: 20686895287
Nombre del contrato: Consorcio Sol y Luna x/x Por la contabilizacin de la adjudicacin del 60 % de
propiedad de la camioneta perteneciente a El Sol SAC
Detalle Partic. Valor Inafecto IGV Precio segn valor de mercado.
Atribucin de ventas
Ficha Tcnica actualizadas hasta la fecha de aproba- comprendidos entre enero del 2012 y
cin de la solicitud de acogimiento al agosto del 2016 sean:
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) FRAES.
Deudores con ingresos anuales que
Ttulo : Nuevo fraccionamiento especial de deudas
Con carcter excepcional, este fraccio- califiquen como renta de tercera
tributarias y otros ingresos administrados
por la Sunat namiento especial alcanza a las deudas categora que no superen las dos mil
tributarias por impuesto a la renta, trescientas (2 300) UIT. El monto de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera impuesto general a las ventas, impuesto los ingresos anuales, corresponde a
Quincena de Diciembre 2016
selectivo al consumo, impuesto especial la sumatoria del monto de las ventas
a la minera, arancel de aduanas, entre gravadas, no gravadas, inafectas
otros, y por otros ingresos administra- y otras ventas consignadas en las
Introduccin dos por la Sunat como regala minera, declaraciones juradas mensuales del
Como parte de las facultades legislativas Fonavi por cuenta de terceros, gravamen impuesto general a las ventas (IGV),
que otorg el Congreso de la Repblica especial a la minera, entre otros, impug- PDT N. 621.
al Poder Ejecutivo mediante Ley N. nadas y/o en cobranza coactiva al 30 de
Deudores que en todos los periodos
30506 publicada el 09-10-16, donde setiembre del 2016.
comprendidos dentro del alcance de
le da facultad a legislar, entre otros Entindase por deuda impugnada a aque- la norma hayan estado acogidos o
aspectos, en materia de reactivacin lla cuyo recurso de reclamacin, apelacin hubieran sido incluidos al Nuevo RUS,
econmica y formalizacin, se ha publi- o demanda contencioso administrativa cuyos ingresos anuales no superen las
cado el 08-12-16 el Decreto Legislativo se hubiera presentado hasta el 30 de se- dos mil trescientas (2 300) UIT, se con-
N. 1257 que le otorga al contribuyente tiembre de 2016. No se considera deuda sideran los ingresos brutos mensuales
la posibilidad de un sinceramiento de impugnada aquella que se cancel para declarados en dicho rgimen, en el
sus deudas tributarias y otros ingresos su impugnacin. formulario N. 1611 Gua Pago Fcil
administrados por la Sunat; que se
Nuevo Rgimen nico Simplificado
encuentren pendientes de pago, auto-
2. Deudas no comprendidas en (NRUS).
rizando a travs del decreto legislativo
en mencin un fraccionamiento espe- el FRAES Deudores que en algn o algunos de
cial denominado FRAES que permite Asimismo, se ha considerado no incluir los periodos comprendidos, hubie-
solicitar el fraccionamiento de aquellas ciertas deudas tributarias dentro de los ran estado acogidos al Nuevo RUS
deudas tributarias que se encuentren en alcances del FRAES, las cuales se detallan o hubieran sido incluidos en este y
litigio en la va administrativa, judicial a continuacin: sus ingresos anuales no superen las
o en cobranza coactiva, accediendo a dos mil trescientas (2300) UIT. En
descuentos sobre los intereses y multas Deuda incluida en alguno de los pro- este caso, se debe considerar para
de acuerdo al nivel adeudado. Este sin- cedimientos concursales al amparo efecto de la sumatoria el monto de
ceramiento se aplicar solo a las deudas de la Ley N. 27809, Ley General de los ingresos brutos mensuales decla-
de personas naturales, micro, pequeas Sistema Concursal, y normas modifi- rados en dicho rgimen a travs del
y medianas empresas (mipymes). Adi- catorias o procedimientos similares formulario N. 1611 y la sumatoria
cionalmente, dicha ley establece que establecidos en normas especiales, de los ingresos, para efectos del pre-
pueden extinguirse las deudas tributa- debido a que estas deudas ya no sente decreto declarados en el PDT
rias de personas naturales y mipymes generan intereses moratorios ni capi- N. 621.
menores a una (1) unidad impositiva talizacin de intereses a partir de la
tributaria (UIT), entre otras. La correspondiente sumatoria de ingre-
difusin del procedimiento. sos desde el 2012 hasta el 2015 se efec-
Deuda por pagos a cuenta del ta cada ao, y esta no deber superar
1. Qu deudas pueden acoger- impuesto a la renta del ejercicio las dos mil trescientas (2 300) UIT por
se al FRAES? gravable 2016, a consecuencia que cada ao, considerando el valor de la
La deuda materia de acogimiento es la determinacin y liquidacin del UIT vigente en cada ao evaluado; los
aquella pendiente de pago contenida referido impuesto se efecta con la ingresos a considerar para el ao 2016
en resoluciones de determinacin, li- regularizacin anual. sern los obtenidos entre setiembre del
quidaciones de cobranza o liquidaciones Deudas por aportes a la Oficina de 2015 al periodo agosto del 2016, consi-
referidas a las declaraciones aduaneras, Normalizacin Previsional (ONP) y derando el valor de la UIT vigente al ao
resoluciones de multa, rdenes de al Seguro Social de Salud (Essalud), 2016, los ingresos que se deben tener
pago u otras resoluciones emitidas por estas aportaciones estn destinadas en cuenta son aquellos consignados
la Sunat que contengan deuda; ms a la prestacin de servicios con fines en las declaraciones mensuales que se
sus correspondientes intereses, actua- sociales que no pueden dejar de ser encuentren en los sistemas informticos
lizacin e intereses capitalizados que atendidos por el Estado. de la Sunat hasta el 30 de setiembre
correspondan aplicar de acuerdo a ley, del 2016. Adems no se encuentran
incluidos en el FRAES a los deudores que
3. Sujetos comprendidos tuviesen alguna parte vinculada cuyos
(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura.
Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en la Facultad
Pueden acogerse al FRAES las personas ingresos superen las dos mil trescientas
de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. naturales y las mipymes que tengan (2 300) UIT, segn el procedimiento
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Ex
servidora pblica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
deudas tributarias y otros ingresos admi- previsto en los prrafos precedentes. Se
Administracin Tributaria (Sunat). nistrados por la Sunat, que en los periodos entiende por parte vinculada a aquella
Ficha Tcnica Rgimen Especial de Recuperacin gravadas con el IGV para ser objeto de
Anticipada del IGV para Promover devolucin de este rgimen especial.
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) la Adquisicin de Bienes de Capital,
Una de las posibles razones es que no se
Ttulo : Perfeccionamiento de diversos regme- regulado en el Captulo II de la Ley
identifica claramente en qu conjunto se
nes especiales de devolucin del IGV de N. 302963.
acuerdo al Decreto Legislativo N. 1259 encuentran las operaciones de expor-
tacin, ya que de acuerdo al artculo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera 3. Principales modificaciones del 33 del TUO de la Ley de IGV e ISC5
Quincena de Diciembre 2016
Rgimen Especial de Recupe- (en adelante, Ley del IGV) se establece
racin Anticipada del IGV como una operacin no afecta al IGV. No
De acuerdo al artculo 2 del Decreto Legis- obstante, para el efecto de la prorrata
1. Introduccin lativo N. 1259, se realizan las siguientes del artculo 23 de la Ley de IGV y de su
modificaciones al Decreto Legislativo reglamento y a efectos de determinar
Mediante el Decreto Legislativo N. 1259, la aplicacin del crdito fiscal, dichas
publicado el 8 de diciembre ltimo, el N. 973 que regula el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV en exportaciones se encuentran en el con-
Poder Ejecutivo establece un conjunto junto de las operaciones gravadas con el
de modificaciones legislativas con el fin los siguientes artculos:
IGV como lo observamos en el PDT 621
de perfeccionar la regulacin y otros as- la cual se entiende que se aplicara una
pectos referentes a la cobertura y acceso 3.1. Adquisiciones comunes destina-
tasa de 0 %.
a los regmenes especiales de devolucin das a operaciones de exportacin
del impuesto general a las ventas (IGV), Las modificaciones de los literales c) Por ello, creemos que la mencin ex-
el cual apunta a promover y agilizar la e i) del numeral 1.1 del artculo 1 del presa es pertinente ya que en el fondo
inversin en el pas, adems de regular Decreto Legislativo N. 973 consisten las exportaciones son en realidad actos
para las mipyme un rgimen similar. bsicamente en una ampliacin de la de consumo que se gravan en el pas de
definicin del Adquisiciones comunes destino.
Como bien conocemos, nuestro sistema
tributario admite regmenes especiales y una actualizacin de la nomenclatura As, se comprende que los conjuntos de
que establecen excepciones a la regla de la Sunat, respectivamente. operaciones gravadas y no gravadas del
general por diversas razones, sobre todo Para los efectos del Rgimen Especial de IGV se establecen principalmente en el
por establecer polticas de incentivos a la Recuperacin Anticipado del IGV en el mbito de las operaciones internas, es
inversin privada o en todo caso para im- c) del referido rgimen, se establece lo decir, dentro del territorio peruano.
pulsar determinados sectores econmicos. siguiente: En ese sentido, las exportaciones estn
Veamos cada una de las modificaciones en un lugar particular (no afectos al IGV
de estos regmenes especiales sobre la c) Adquisiciones comunes: a las adquisi- en el Per, pero afectos a la imposicin
ciones y/o importaciones de bienes, servicios al consumo en el pas de destino). Por
devolucin del IGV que el legislador trata o contratos de construccin, destinadas
de armonizarlos con el ordenamiento conjuntamente a la realizacin de opera-
ello, es vlido solicitar la devolucin
legal tributario vigente. ciones gravadas y/o de exportacin y no del IGV por las adquisiciones comunes
gravadas con el IGV. cuando se produce el saldo a favor del
exportador de acuerdo al artculo 34 de
2. Cules son los regmenes la Ley de IGV.
especiales de devolucin del En este caso, la modificacin consiste en
una mencin expresa a las operaciones Podemos visualizar el mbito que com-
IGV que se modifican por el de exportacin como destino de las prende la concepcin de adquisiciones
Decreto Legislativo N. 1259? adquisiciones comunes que han sido comunes en el siguiente cuadro:
De acuerdo al artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 1259, se establece como
objetivo perfeccionar los siguientes reg- Adquisiciones comunes
menes especiales de devolucin del IGV: Operaciones gravadas con el IGV y/o de Operaciones no gravadas con el IGV
exportacin
Rgimen Especial de Recuperacin Operaciones afectas al Operaciones de ex- Operaciones inafectas al Operaciones exoneradas
Anticipada del IGV, aprobado por el IGV portacin, la cual est IGV por expresa men- del IGV por expresa
Decreto Legislativo N. 9731. afecta al impuesto al cin de la ley, as como mencin de la ley.
consumo en el pas de las que estn fuera del
Ley que elimina sobrecostos en la destino. mbito de aplicacin
provisin de obras pblicas de in- del IGV5.
fraestructura y de servicios pblicos
mediante inversin pblica o privada,
aprobado por la Ley N. 287542. 2 La Ley N. 28754 fue publicada el 06-06-06.
3 La Ley N. 30296 fue publicada el 31-12-14.
4 Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-
99-EF, publicado el 15-04-99.
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad 5 Dentro del conjunto de operaciones inafectas al impuesto, aquellas que estn fuera del mbito de aplicacin de la Ley, no necesitan estar de forma
Catlica del Per (PUCP). expresa en la norma tributaria ya que son en realidad inafectaciones lgicas o naturales. Ellas pueden realizarse dentro como fuera del territorio
1 El Decreto Legislativo N. 973 fue publicado el 10-03-07. nacional.
En ese sentido, una vez que los benefi- Proyectos que comprendan una etapa preproductiva igual o mayor a 2 aos
ciarios de la devolucin del IGV por sus
adquisiciones comunes destinadas a sus Contenido en el contrato de inversin. Contenidos en contratos o convenios o auto-
operaciones gravadas, exportaciones y rizaciones suscritos u otorgadas por el Estado
no gravadas, se establece en el contrato al amparo de normas sectoriales.
de inversin un compromiso de inver-
sin, el cual constituye un monto de La etapa preproductiva se inicia a partir de la La etapa preproductiva se inicia a partir de la
fecha del inicio del cronograma de inversiones. fecha de suscripcin del respectivo contrato,
6 Literal g) sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 30056, Ley convenio u otorgamiento de la respectiva
que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el
desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, publicada el autorizacin.
02-07-2013.
Gastos deducibles
1. Prdidas extraordinarias
Anlisis Jurisprudencial
computable en la determinacin de la renta neta?
Ficha Tcnica proyectos de inversin cuya operatividad tencia de un incremento patrimonial
podra arrojar rentas afectas al impuesto que ser reconocido como renta neta del
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri a la renta, deben generar diferencias que ejercicio, y de revelarse como un cambio
Ttulo : Cules son los requisitos que se debe cumplir afecten los resultados del negocio y la de- de valor negativo, corresponder su re-
para que la diferencia de cambio pueda ser terminacin del referido tributo. conocimiento como perdida del ejercicio,
computable en la determinacin de la renta de conformidad con lo establecido en el
neta? artculo 61 de la ley.
3. Posicin de la Administracin
RTF N. : 08678-2-2016 Ante las distintas posiciones sobre la mate-
Por su parte, la Administracin seala se-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 364 - Primera gn el criterio contenido en la Resolucin ria de anlisis, el Tribunal Fiscal estableci
Quincena de Diciembre 2016
del Tribunal Fiscal N. 02564-4-2006, que resulta necesario determinar el alcance
que las diferencias de cambio constituyen del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
resultados computables para efectos de Renta cuando seala que son computables
1. Introduccin la determinacin del impuesto a la renta, a efectos de la determinacin de la renta
en tanto sean originadas por operaciones neta las diferencias de cambio originadas
El 26 de noviembre del 2016 se public por operaciones que fuesen objeto habi-
en El Peruano la Resolucin del Tribunal que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada, por lo que las actividades que dan tual de la actividad gravada y las que se
Fiscal de Observancia Obligatoria N. produzcan por razones de los crditos
08678-2-2016, en la que el Tribunal lugar a esa diferencia de cambio no estn
gravadas con el impuesto a la renta, debi- obtenidos para financiarlas.
analiz el alcance del artculo 61 de
la Ley del Impuesto a la Renta cuando do a que el resultado de sus operaciones De la mencionada norma, se aprecia que
seala que son computables a efectos no se encuentra gravado con el citado im- las diferencias de cambio son computables
de la determinacin de la renta neta las puesto, no podrn gravarse las diferencias solo si surgen de operaciones relativas a la
diferencias de cambio originadas por originadas en dichas operaciones. generacin de potenciales rentas gravadas
operaciones que fuesen objeto habitual Que precisa que las diferencias de cambio o aquellas vinculadas con el mantenimiento
de la actividad gravada y las que se objeto de controversia provienen de los de su fuente generadora. De lo expuesto,
produzcan por razones de los crditos intereses generados por los depsitos en cuando la Ley del Impuesto a la Renta hace
obtenidos para financiarlas. moneda extranjera que la recurrente efec- mencin a la expresin las diferencias de
tu en el sistema financiero, por lo que cambio originadas por operaciones que
La controversia que origin este anlisis fuesen objeto habitual de la actividad gra-
resulta irrelevante determinar el origen
fue determinar si las prdidas por S/ 2 190 vada, se entiende que el resultado de la
de los fondos depositados y determinar
454,35 y las ganancias por diferencia de operacin de la que se deriva la diferencia
el uso que le dar a dichos fondos, mas
cambio por S/ 515 432,70, derivadas de los de cambio debe encontrarse gravado, para
no la conexin que hay entre las ganan-
depsitos a plazo y ahorros mantenidos en lo cual es necesario acreditar la vinculacin
cias obtenidas por la aplicacin del tipo
el Sistema Financiero, as como por bonos directa de dicha operacin (productora
de cambio a los depsitos por los que se
del Tesoro Pblico, que generaban ingresos de diferencia de cambio) con este.
formul reparo y sus actividades genera-
exonerados del impuesto a la renta, segn
doras de ingresos gravados. En tal sentido, solo existir una ganancia
lo dispuesto en el inciso i) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente o una prdida por diferencia de cambio
en el ejercicio 2004, deben o no afectar la 4. Posicin del Tribunal Fiscal computable en la forma dispuesta por el
determinacin del citado impuesto. El Tribunal Fiscal seala que la diferencia artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
de cambio constituye un ajuste contable Renta, en tanto la operacin o transac-
cin tenga vinculacin o nexo con una
2. Posicin del contribuyente que resulta luego de compensarse las de-
potencial renta gravada, con el manteni-
valuaciones y revaluaciones de la moneda
La recurrente sostiene que la Adminis- miento de su fuente generadora o con los
a lo largo del ejercicio, para obtener al
tracin tiene un doble criterio al analizar crditos obtenidos para financiar dichas
cierre de dicho ejercicio (31 de diciembre)
las diferencias de cambio, dado que en operaciones; caso contrario, si dicho nexo
una diferencia neta de cambio. Es por ello
los ejercicios 2004 y 2005 las consider no estuviera presente, la diferencia de
cuando arrojaban ganancias, aun cuando que la imputacin de las diferencias de
cambio como ganancias o prdidas del cambio no cumplira con el presupuesto
se originaron en operaciones que genera- legal establecido en el primer prrafo del
ban rentas exoneradas y no las consider ejercicio no solo constituye una solucin
tcnica tendente a corregir o atenuar la referido artculo 61 y su participacin en
si arrojaban prdidas, pese a que se origi- la determinacin de la renta neta o base
naron en las mismas operaciones. distorsin que provoca la fluctuacin o
imponible no sera computable.
volatilidad de la moneda nacional en la
As mismo, seala que los saldos en mone- determinacin de la utilidad comercial en No obstante lo sealado, el Tribunal Fiscal
da extranjera tiene origen en sus pagos que el curso de un periodo, sino que tambin precis que en el caso de la diferencia de
efectuaron sus clientes en cumplimiento de permite mensurar el impacto (positivo o cambio, que resulte de la expresin de
los contratos que tiene suscritos con ellos, es negativo) de dicha volatilidad monetaria saldos de tenencia de dinero en moneda
decir, se originan en la fuente generadora en el patrimonio de la empresa, el cual, extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de
de rentas y como est obligada a depositar de revelarse como un cambio de valor dinero en Bancos), a la fecha del balance
sus saldos de caja en el sistema financiero, patrimonial positivo entre el comienzo general, as como en el caso del canje de
saldos que a su vez estn destinados a y el fin un periodo, determinar la exis- moneda extranjera, esto es, si provienen
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Rentas de quinta categora
El inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta RTF N. 10960-2-2007 (16-11-07)
no es aplicable a los montos entregados por el empleador a Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
ttulo de gracia, los cuales se encuentran afectos a la renta resolucin de intendencia que a su vez declar improcedentes las solicitudes de
de quinta categora. devolucin de pagos indebidos por impuesto a la renta e impuesto extraordinario
de solidaridad correspondientes al ejercicio 2002, por cuanto la Administracin
RTF N. 2357-8-2011 (15-02-11) no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de
quinta categora y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de deter- cumpla con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba
minacin que estableci ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a
categora no considerados por el recurrente en la declaracin jurada anual, cualquier otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que
toda vez que el monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
de conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por Tiempo que la prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado
de Servicios, est afecto al impuesto a la renta de quinta categora, pues la al empleador la exhibicin del Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34,
inafectacin contemplada en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto Decreto Legislativo N. 774, por lo que procede que efecte las verificaciones
a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente
ttulo de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolucin N. 08331-3- estn comprendidas en las previstas en el citado inciso e) del artculo 34 de la ley.
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Ms de 45 UIT 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Ao S/. Ao S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2
014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
TIPOS DE CAMBIO
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
D L A R E S E U R O S