Falhaoui Iscae2017 Cpta Approf S5 Contrat LT TR

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 1 M.
Khalid FALHAOUI
Difficultscomptablesliesauxcontrats longtermeCLT ExpertcomptableDPLE
I. tudepralabledescontrats longtermeCLT
Notiondecontrats longterme
SecteursdactivitsconcernsparlesCLT
Problmatiquedescontrats longterme
Cadrelgaletnormatifdescontrats longterme
II. Traitementscomptablesdescontrats longterme
1. Mthode lachvementdesCLT
2. MthodedelavancementdesCLT
Techniqueclassique
Techniquedesproduitsnetspartiels
III. tudedecasdescontrats longtermeCLT
Comptabilit Approfondie 2 GE2016 2 M.Khalid FALHAOUI
1
Contrats longterme:
Contrat long terme est un contrat portant sur la ralisation dun bien, dun service ou dun
ensembledebiensoudeservicesdontlexcutionstalesurplusieursexercices.
Contratsnonconcerns:
Ne sont pas concerns par cette mthode, les contrats pour lesquels les services rendus l'arrt
descomptespeuventtrefacturs.
Obligationscontractuelles:
Aucun risque ne doit exister quant l'aptitude de l'entreprise et du client d'excuter leurs
obligationscontractuelles.

2
Promotionimmobilire
BtimentetTravauxPublics(BTP)
ConstructionNavale
Aronautique

Difficultsdapplicationduprincipedeprudenceetceluidelaspcialisationdesexercicesdanslecadre
descontrats longtermeCLT.
Lapplicationstrictedecesdeuxprincipespeutnepaspermettrelatteintedelobjectifdimagefidle
destatsdesynthse(patrimoine,situationfinancireetrsultat).
Dans les CLT o lexcution stale sur plusieurs exercices, les critres de transfert de proprit ou
daccomplissementtotaldesprestations,conduisent attribuer unseulexercicelatotalit dursultat
dgag paruneactivit surplusieursannes(lexerciceconcern estceluidachvementdestravauxlivrs).

3
Rattachementdestravaux:
Les CLT prsentent des difficults de rattachement des "bnfices ou produits partiels" aux
exercicesdexcutiondestravaux.
Provisionnementdespertesprobablesfutures:
Lapriseenchargesdetoutepertefutureprobable,sousformedeprovisionpoursatotalit,ds
lorsquel'accorddespartiesestdfinitif ;
Cetteprovisionest constatermmesil'excutionducontratn'apascommenc.

EnprsencedesCLT,ilyalieuderattacher chaqueexerciceconcern saquotepartdanslersultat

total.
Le CGNC a prvu un mode de traitement permettant de prendre en compte le bnfice partiel

lavancementdestravauxlorsdelexcutiondesCLT.
Laloicomptable988prvoitlarpartitiondubnficetotalsurtoutelapriodederalisationdes
CLT.

4
Article17
Seulslesbnficesraliss lacltured'unexercicepeuventtreinscritsdanslestatsdesynthse.
Cependant,peutgalementtreinscritlebnficeralis suruneoprationpartiellementexcute,lorsque
sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec une scurit
suffisantelebnfice globaldel'opration.
Soitdoncquatreconditions observerpourlesCLT.

Deuxm
Deuxmthodessontpr
thodessontprvues:
Mthode lachvementdesCLT
MthodedelavancementdesCLT(2techniquessontprvues)
Techniqueclassiquedelavancement
Techniquedesproduitsnetspartiels

5
Cette mthode consiste constater le rsultat dgag dans le CLT, au moment de son excution
intgrale.
Cest direautitredelexerciceo leproduitestdfinitivementacquisparlentreprise.
Seloncettemthode,lersultatprovenantduCLTnestacquisquemomentdelalivraisontotaledu
bien(travauxouprojetraliss).
Cettemthodeconsiste appliquerlesprincipesgnrauxduCGNC,entraitantlesCLTcommetoute
productiondebiensouservicenontermine laclturedelexercice(productionstocke).

6
TraitementscomptablescourantduCLT:
LescotsengagsdansleCLTsontcomptabilissdansleschargesdelexerciceconcern.
Lestravauxsontvaloriss concurrencedeschargesengagesdanslexerciceen vue de neutraliser
limpactdeschargessurlersultatcomptabledelexercice.
A la clture de chaque exercice, les travaux en cours (produits ou services) sont constats en
contrepartiedesvariationsdesstocks.
SoitdoncunrsultatcomptablenulautitreduCLTnonencoreachev laclturedelexercice.

Traitementcomptable
Traitementcomptable lafinduCLT:
Soldeducompte"stocksdestravaux"parles"variationsdestock".
Constatationdumontantdelafacturationdanslecompte"travaux".
Comptabilisationdursultattotalducontratdanslexercicedachvementdestravauxlivrs
Synthse:
LesrsultatsdespremiersexercicesnesontpasimpactsparleCLT;
LersultatdelexercicedachvementdestravauxenregistrelersultattotalduCLT.

7
Sch
Schmasd
masdcriturescomptablesaucoursdelap
criturescomptablesaucoursdelap
rioded
riodedex
excutionduCLT:
CourantExercice
6xxx Chargesparnature
Montantdeschargesdelexercice
5141/4411 Banque/Fournisseurs
FinExercice
3134 Travauxencours
7134 Variationstocktravaux

Sch
Schmasd
masdcriturescomptables
criturescomptables
lafinduCLT:
CourantExercice
5141/4411 Banque/Fourniseur
FinExercice
3421 Clients
MontantfacturationduCLT
7124 Travaux
FinExercice
Montantdustockinitial
3134 Travauxencours

8
Cettemthodeconsiste, laclturedechaqueexercice, prendreencompteunepartiedesproduits
correspondant lapartiedj excuteduCLT.
Latechniquedavancementconsiste dterminerlersultatetlechiffredaffaires lavancementdu

CLT.
Lamthodedelatechniqueclassiqueprendencompte laclturedechaqueexercicelensembledes
produitsetdeschargesdeproductionduneoprationsurlabasedes"situationsmrites".

TraitementscomptablesduCLT:
LescotsengagsdansleCLTsontcomptabilissdanslescharges delexerciceconcern.
Lessituationsmritessontcomptabilisesenproduitssousformedechiffredaffaires.
La diffrence entre les charges et les produits constitue le bnfice partiel du CLT qui se dgage en
comptabilit.

9
Sch
Schmasd
masdcriturescomptablespendanttoutelap
criturescomptablespendanttoutelap
riodeduCLT:
CourantExercice
FinExercice
3421 Clients
Montantdelasituationdelexercice
7124 Travaux

Technique:
Elle consiste enregistrer, en cours des CLT, non plus un chiffre daffaires, mais un bnfice partiel,
dtermin enfonctiondelavancementdestravaux.
Selon cette mthode, on constate la clture de chaque exercice le rsultat sur chaque opration
mmepartiellementexcute.
Estimationdursultatglobal:
La prise en compte des produits nets partiels du CLT ncessite une estimation avec une scurit
suffisantedursultatglobal.

10
ConditionsdapplicationdecetteTechnique:
Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les
probabilitsdebaissedeprixsusceptiblesd'intervenir.
L'avancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions raisonnables (2)
puissenttreeffectuessurlatotalit descotsquiinterviendrontdanslecotderevientfinal(3) du
produitlivr ouduservicerendu(4).

Commentairesdesconditions:
Pourgarantirlecaractreraisonnabledecesprvisions,unbudgetpropre chaquecontratdoittre
arrt pourexercerlescontrlesncessaires.
Le point partir duquel lavancement est considr comme suffisant peut tre dtermin par
rfrence desclefstechniquesparticulires chaquesecteurprofessionnel.
Lecotderevientfinalcomprendlescotdirectsetlescotsindirectsjusqu'auexcutionduCLT.
Lescotssontcalculsentenantcomptedetouteslesprobabilitsdehaussesusceptiblesd'intervenir
surlesdiversfacteursdeproduction.

11
Commentairesdesconditions:
Danscettemthode,unpourcentagedavancementdoittrecalcul laclturedechaqueexercicey
comprisceluidachvementdestravaux.
Cette technique consiste comptabiliser un produit net partiel en fonction de lavancement des
travauxraliss.
Les travaux raliss sont stocks la clture de chaque exercice prcdent celui dachvement des
travaux.
Danslexercicedachvementdestravaux,lentrepriseprocde :
Lacomptabilisationdelafacturedetravaux;
Lannulationdustockinitialcorrespondantauxtravauxdj raliss.

TraitementscomptablescourantduCLT:
LescotsengagsdansleCLTsontcomptabilissdansleschargesdelexerciceconcern.
A la clture de chaque exercice, les travaux en cours (produits ou services) sont constats en
contrepartiedesvariationsdesstockspourlemontantdeschargesengagesdanslexercice.
Le bnfice net partiel est calcul suivant lavancement des travaux raliss et comptabilis en
produits.

12
Traitementcomptable
Traitementcomptable lafinduCLT:
ComptabilisationdelafacturedestravauxdesCLT
Annulationdustockinitial
Annulationdesproduitsnetspartielsantrieurementcomptabiliss

Sch
Schmasd
masdcriturescomptablespendantlap
criturescomptablespendantlap
riodeduCLT:
CourantExercice
FinExercice
3134 Travauxencours
FinExercice
34272 Clientscrancessurtrav nonfacturs
Montantdubnficenetpartiel
7124 Produitnetsuropr . longterme

13
Sch
Schmasd
masdcriturescomptables
criturescomptables
lafinduCLT:
CourantExercice
FinExercice
3421 Clients
Montantdelafacturedestravaux
7124 Travaux
FinExercice
7124 Produitnetsuropr . longterme
Montantdubnficesnetspartiels
3427 Clientcrancessurtrav nonfacturs desexercicesprcdents
FinExercice
Montantdustockinitial
3134 Travauxencours


14
1.1.Cas"CONSTRAL"deconstructiond
1.1.Cas"CONSTRAL"deconstructiondunchantiernavalsurtroisans
Lasocit "CONSTRAL"acontract enfvrier2004uncontratpourlaconstructiondunchantiernavalsur3ans(exercices2004 2006

inclus).
Lecotglobalaudpartestde18500000dh HT.
Lemontanttotaletdfinitif facturerslve 23625000dh HT.
Ladonnesduchantiersontprsentesdansletableaucidessous:
Anne Cot prvu Cot fin2004 Cot fin2005 Cot fin2006 Rglements Situationsmrites
2004 11562500 12800000 12800000 12800000 9000000 15356000
2005 4625000 5075000 5375000 5375000 10500000 5906500
2006 2312500 1750000 1810000 1865000 4125000 2362500
Total 18500000 19625000 19985000 20040000 23625000 23625000
Travail
Travail faire:
Passerles
PasserlescriturescomptablesdesCLTselonlestroism
criturescomptablesdesCLTselonlestroismthodes
2.1.Corrig
2.1.Corrig ducas"CONSTRAL"deconstructiond
ducas"CONSTRAL"deconstructiondunchantiernavalsurtroisans
2.1.1.Mthodedelachvementdestravaux

15
2.1.Corrig
2.1.1.M
2.1.1.Mthodedel
thodedelach
achvementdestravaux
EcriturescomptablesEx:2004
2004
5141 Banque 9000000
4421 Clientsavances 9000000
2004
6xxx Chargesparnature 12800000
5141 Banque 12800000
12/2004
3134 Travauxencours
12800000
12800000
Incidencesurler
Incidencesurlersultatdel
sultatdelexercice:Aucune

2.1.Corrig
2.1.1.M
2.1.1.Mthodedel
thodedelach
achvementdestravaux
EcriturescomptablesEx2005
2005
5141 Banque 10500000
2005
5141 Banque 5375000
12/2005
3134 Travauxencours
5375000
5375000
Incidencesurler
sultatdelexercice:Aucune

16
2.1.Corrig
2.1.1.M
2.1.1.Mthodedel
thodedelach
achvementdestravaux
EcriturescomptablesEx2006
2006
5141 Banque 4125000
2006
5141 Banque 2006 1865000
3421 Clients 23625000
7124 Travaux 23625000
2006
3421 Clients 23625000
12/2006
7134 Variationstocktravaux 18175000
3134 Travauxencours(*) 18175000
(*)18175000=12800000+5375000
Incidencesurler
sultatdelexercice:23625000
exercice:23625000 18175000=3585000

2.1.Corrig
2.1.2.Mthodedubnficedelavancementdestravaux

17
2.1.Corrig
2.1.2.M
2.1.2.Mthodedub
thodedubnficedel
ficedelavancementdestravaux
Dtaildescalculs:
Anne Montant ventes Cot chantier Bnfice % Bnfice partiel Bnfice partiel
2004 23625000 19625000 4000000 65,22% 2608917 2608917
2005 23625000 19985000 3640000 90,94% 3310333 701416
2006 23625000 20040000 3585000 100,00% 3585000 274667
65,22%=12800000/19625000
90,94%=(12800000+5375000)/19985000

2.1.Corrig
2.1.2.M
2.1.2.Mthodedub
thodedubnficedel
2004
5141 Banque 9000000
2004
5141 Banque 12800000
12/2004
3134 Travauxencours 12800000
12/2004
34272 Clientscrancessurtrav nonfacturs 2608917
7124 Produitnetsuropr . longterme 2608917
Incidencesurler

18
2.1.Corrig
2.1.2.M
2.1.2.Mthodedub
thodedubnficedel
2005
5141 Banque 10500000
2005
6xxx Chargeparnature 5375000
5141 Banque 5375000
12/2005
12/2005
34272 Clientcrancessurtrav nonfacturs 701416
Incidencesurler

2.1.Corrig
2.1.2.M
2.1.2.Mthodedub
thodedubnficedel
2006
5141 Banque 4125000
2006
5141 Banque 1865000
2006
3421 Client 23625000
7124 Travaux 23625000
4421 2006
Clientavances 23625000
3421 Clients 23625000
2006
3427 Clientcrancessurtrav nonfacturs 3310333
18175000
Incidencesurler

19
2.1.Corrig
2.1.3.Mthodedelavancementdestravaux

2.1.Corrig
2.1.3.M
2.1.3.Mthodedel
thodedelavancementdestravaux
Dtaildescalculs:
ANNEE %Avancement Situationsmrites Cumul Cumul en% Cot ralis Bnfice/an

ANNE2004 65% 15356000 15356000 65% 12800000 2556000
ANNE2005 25% 5906500 21262500 90% 5375000 531500
ANNE2006 10% 2362500 23625000 100% 1865000 497500
Total 100% 23625000 20040000 3585000
ANNEE Ralis Ralis Total %Avancement %Avancement

Montant Cumul prvu % Cumul
ANNE2004 12800000 12800000 19625000 65% 65%
ANNE2005 5375000 18175000 19985000 25% 90%
ANNE2006 1865000 20040000 20040000 10% 100%

20
2.1.Corrig
2.1.3.M
2.1.3.Mthodedel
2004
5141 Banque 9000000
2004
5141 Banque 12800000
12/2004
3421 Client 9000000
12/2004
3421 Client 15356000
7124 Travaux 15356000
Incidencesurler
exercice:15356000 12800000=2556000

2.1.Corrig
2.1.3.M
2.1.3.Mthodedel
EcriturecomptableEx:2005
2005
5141 Banque 5375000
12/2005
5141 Banque 10500000
3421 Client 10500000
12/2005
3421 Client 5906500
7124 Travaux 5906500
Incidencesurler
exercice:5906500 5375000=531500

21
2.1.Corrig
2.1.3.M
2.1.3.Mthodedel
EcriturecomptableEx:2006
2006
5141 Banque 1865000
12/2006
5141 Banque 4125000
3421 Client 4125000
3421 Client 12/2006
2362500
7124 Travaux 2362500
Incidencesurler
exercice:2362500 1865000=497500

22

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Comptabilit Approfondie 2 GE2016 6 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 7 M.Khalid FALHAOUI

EnprsencedesCLT,ilyalieuderattacher chaqueexerciceconcern saquotepartdanslersultat

Le CGNC a prvu un mode de traitement permettant de prendre en compte le bnfice partiel

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Cest direautitredelexerciceo leproduitestdfinitivementacquisparlentreprise.

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Comptabilit Approfondie 2 GE2016 14 M.Khalid FALHAOUI

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Comptabilit Approfondie 2 GE2016 16 M.Khalid FALHAOUI

Latechniquedavancementconsiste dterminerlersultatetlechiffredaffaires lavancementdu

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 17 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 18 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 19 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 20 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 21 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 22 M.Khalid FALHAOUI

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Comptabilit Approfondie 2 GE2016 27 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 28 M.Khalid FALHAOUI

Lasocit "CONSTRAL"acontract enfvrier2004uncontratpourlaconstructiondunchantiernavalsur3ans(exercices2004 2006

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 30 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 31 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 32 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 33 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 34 M.Khalid FALHAOUI

2004 23625000 19625000 4000000 65,22% 2608917 2608917

2005 23625000 19985000 3640000 90,94% 3310333 701416

2006 23625000 20040000 3585000 100,00% 3585000 274667

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 35 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 36 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 37 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 38 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 39 M.Khalid FALHAOUI

ANNEE %Avancement Situationsmrites Cumul Cumul en% Cot ralis Bnfice/an

ANNEE Ralis Ralis Total %Avancement %Avancement

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 40 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 41 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 42 M.Khalid FALHAOUI

Comptabilit Approfondie 2 GE2016 43 M.Khalid FALHAOUI

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