Vodič Za Kontrolu Kvalitete Malih I Srednjih Revizorskih Društava, Treća Edicija PDF

Guide to Quality Control for Small- and Medium
Vodi za kontrolu kvalitete

za mala i srednja
revizorska drutva
Tree izdanje
Nakladnik
HRVATSKA REVIZORSKA KOMORA
Zagreb, Radnika cesta 52/V
web: www. revizorska-komora.hr
E-mail: hrk@revizorska-komora.hr
tel. +385 1 4649618
Za nakladnika:
Zdenko Balen, dipl.oec.
Odbor za praenje prevoenja:

mr.sc. Damir Krajai, Ivana Grli, dipl.oec., mr.sc. Ivan Bai,
Joko George Dida, dipl.oec, Zdenko Balen, dipl.oec., Zlatko Beni, dipl.oec.
Glavni prevoditelj:
mr.sc. Damir Krajai
Prevoditelj:
Studio Nixa prijevodi d.o.o. Zagreb, Nova Ves 40
(Ana Dumani, Marta Vlai, Ena Gumbas-piranec)
Ovaj Vodi za kontrolu kvalitete za mala i srednja revizorska drutva, tree izdanje, kojeg je objavio Odbor za
mala i srednja revizorska drutva Meunarodne federacije raunovoa (IFAC) u kolovozu 2011. na engleskom
jeziku, na hrvatski jezik je prevela Hrvatska revizorska komora u prosincu 2013. i objavljuje ga uz doputenje
IFAC-a. IFAC ne preuzima odgovornost za tonost i potpunost prijevoda ili za aktivnosti koje mogu uslijediti
kao rezultat toga. Odobreni tekst svih IFAC publikacija je onaj kojeg je IFAC objavio na engleskom jeziku.
Tekst na engleskom jeziku Vodia za kontrolu kvalitete za mala i srednja revizorska drutva, tree izdanje
2011. Meunarodna federacija raunovoa (IFAC). Sva prava pridrana.
Tekst na hrvatskom jeziku Vodia za kontrolu kvalitete za mala i srednja revizorska drutva, tree izdanje
2013. Meunarodna federacija raunovoa (IFAC). Sva prava pridrana.
Izvorni naslov Vodi za kontrolu kvalitete za mala i srednja revizorska drutva, tree izdanje: Guide to Quality
Control for Small- and Medium-Sized Practices, Third Edition, ISBN: 978-1-60815-097-7
ISBN 978-953-56066-4-2
Vodi za kontrolu kvalitete za mala i srednja revizorska drutva
Odbor za mala i srednja revizorska drutva

Meunarodna federacija raunovoa
545 Fifth Avenue, 14. kat
New York, NY 10017 SAD
Ovaj je Vodi pripremio Odbor za mala i srednja revizorska drutva Meunarodne federacije raunovoa
(IFAC). Odbor zastupa interese profesionalnih raunovoa koji djeluju u malim i srednjim revizorskim
drutvima i drugih profesionalnih raunovoa koji pruaju usluge malim i srednjim subjektima.
Ova publikacija moe se besplatno preuzeti s podruja Publikacije i resursi na IFAC-ovoj web stranici:
http://www.ifac.org/publications.Odobreni tekst objavljen je na engleskom jeziku.
Misija IFAC-a je sluiti javnom interesu, ojaati na svjetskoj razini profesionalnost struke raunovoa te
pridonijeti razvoju snanih meunarodnih ekonomija utvrivanjem i promoviranjem usklaenosti s
profesionalnim standardima visoke kvalitete, i to na nain da se daljnje razvija meunarodno priznavanje i
potivanje tih standarda i da se izraava stav o pitanjima u opem interesu javnosti kad je najrelevantnija
strunost ljudi iz struke.
Za sve dodatne informacije molimo obratite nam se na e-mail adresu paulthompson@ifac.org.

Sadraj
Predgovor ........................................................................................................................................................................ iii
Zahtjev za komentarima ................................................................................................................................................. iv
Kako koristiti Vodi ........................................................................................................ Error! Bookmark not defined.
Reproduciranje, prijevod i adaptacija Vodia ................................................................................................... vi
Sadraj i organizacija ..................................................................................... Error! Bookmark not defined.vii
Akronimi koriteni u Vodiu ............................................................................ Error! Bookmark not defined.ix
Svrha .................................................................................................................................................................. ix
Prilagodba oglednih prirunika ......................................................................................................................... x
Uvod ....................................................................................................................................................................x
Uvod u studiju sluaja ....................................................................................................................................... xi
Pojmovnik ...................................................................................................... Error! Bookmark not defined.xiv
Opa izjava o politikama ................................................................................................................................................. 1
Pregled ................................................................................................................................................................1
Ope uloge i odgovornosti svih partnera i zaposlenika ......................................................................................2
1. Odgovornost vodstva za kvalitetu unutar SP-a ........................................................................................................... 5
1.1 Pregled ..........................................................................................................................................................5
1.2 Moral meu viim menadmentom................................................................................................................5
Studija sluaja Moral meu viim menadmentom ........................................................................................7
2. Relevantni etiki zahtjevi ............................................................................................................................................. 9
2.1 Pregled ........................................................................................................................................... 9
2.2 Neovisnost ................................................................................................................................... 11
2.3 Sukob interesa .............................................................................................................................................15
2.4 Povjerljivost ................................................................................................................................................18
Studija sluaja Etiki zahtjevi ......................................................................................................................19
3. Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima i specifini angamani ................................................................... 20
3.1 Pregled ........................................................................................................................................................20
3.2 Prihvaanje i zadravanje........................................................................................................................ 221
3.3 Prijedlozi novim klijentima .........................................................................................................................25
3.4 Prekid odnosa s klijentom ...........................................................................................................................23
Studija sluaja prihvaanje i zadravanje ....................................................................................................24
4. Ljudski resursi ........................................................................................................................................................... 27
4.1 Pregled ........................................................................................................................................................27
4.2 Zapoljavanje i zadravanje .......................................................................................................................28
4.3 Trajni profesionalni razvoj .........................................................................................................................28
4.4 Dodjeljivanje angairanih timova...............................................................................................................28
4.5 Provedba politika kontrole kvalitete (disciplina)........................................................................................29
4.6 Nagraivanje postupanja u skladu s pravilima ..........................................................................................32
Studija sluaja Ljudski resursi .....................................................................................................................31
i
5. Izvedba angamana ................................................................................................................................................... 35

5.1 Pregled .......................................................................................................... Error! Bookmark not defined.
5.2 Uloga angairanog partnera ......................................................................................................................36
5.3 Planiranje, nadzor i pregled .......................................................................................................................37
5.4Konzultacije .................................................................................................................................................36
5.5 Razlike u miljenju ......................................................................................................................................38
5.6 Pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR)..........................................................................................40
Studija sluaja Pregled kontrole kvalitete angamana ................................................................................48
6. Monitoring ................................................................................................................................................................. 46
6.1 Pregled ........................................................................................................................................................46
6.2 Program monitoringa .................................................................................................................................48
6.3 Postupci provjere ........................................................................................................................................49
6.4 Izvjee o rezultatima monitoringa .............................................................................................................50
6.5 Ocjenjivanje, priopavanje i otklanjanje nedostataka ................................................................................55
Studija sluaja Monitoring ...........................................................................................................................57
6.6 Pritube i optube .......................................................................................................................................57
Studija sluaja Pritube i optube ................................................................................................................57
7. Dokumentacija ........................................................................................................................................................... 58
7.1 Pregled ........................................................................................................................................................58
7.2 Dokumentacija tvrtkinih politika i postupaka .............................................................................................59
7.3 Dokumentacija angamana .........................................................................................................................61
7.4 Dokumentacija vezana za pregled kontrole kvalitete angamana ..............................................................63
7.5 Pristup datotekama i uvanje ......................................................................................................................65
Dodaci ............................................................................................................................................................................ 65
Dodatak A Neovisnost partnera i zaposlenika .............................................................................................65
Dodatak B Izjava o povjerljivosti .................................................................................................................67
Dodatak C Prihvaanje klijenata (predloena pitanja za razmatranje) ......................................................68
Dodatak D Dodjelijvanje osoblja angamanima (predloeni koraci u planiranju) .....................................76
Dodatak E Konzultacije................................................................................................................................78
Dodatak F Pregled kontrole kvalitete angamana(predloeni koraci u planiranju) ....................................79
Dodatak G Postupak monitoringa sustava kontrole kvalitete (prijedlog pitanja za razmatranje) ..............81
Dodatak H Monitorovo izvjee ...................................................................................................................84
Ogledni prirunik kontrole kvalitete: Samostalni profesionalni raunovoa u javnoj praksi sa zaposlenicima izvan
revizijske profesije
Ogledni prirunik kontrole kvalitete: tvrtke s dva do pet partnera
ii
Predgovor
Dobrodoli u tree izdanje Vodia za kontrolu kvalitete za mala i srednja revizorska drutva IFAC-ovog Odbora
za mala i srednja revizorska drutva.
U ovom smo izdanju iskoristili priliku da ponovimo sadraj dva ogledna prirunika Vodia kako bismo jasnije
ocrtali njihovu usklaenost s Meunarodnim standardima kontrole kvalitete (MSKK) 1, te nainili manja
poboljanja u prezentaciji. Svjesni smo da su mnogi nai korisnici u tijeku procesa prevoenja ovog Vodia te smo
stoga pazili da izmjene unesene u ovo izdanje budu minimalne.
Prvi put izdan 2009., a razvijan u suradnji s Udrugom ovlatenih opih raunovoa (CGA) u Kanadi, Vodi je
namijenjen za promicanje dosljedne primjene MSKK-a 1, Kontrola kvalitete za tvrtke koje obavljaju revizije i
uvide u financijske izvjetaje, te ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge. Prua praktina
znanja potrebna za reviziju, a koja profesionalni raunovoe u javnoj praksi mogu koristiti pri razvijanju sustava
kontrole kvalitete za svoje tvrtke. U konanici, ovaj bi Vodi trebao olakati malim i srednjim revizorskim
drutvima pruanje visoko kvalitetne usluge svojim klijentima, te im omoguiti da bolje rade svoj posao u malim i
srednjim subjektima kako bi oni kasnije jo bolje sluili interesima ire javnosti.
Imajte na umu da ovaj Vodi prua nemjerodavne smjernice o MSKK-u 1.Vodi nije namijenjen da se koristi kao
zamjena itanju MSKK-a 1, ve kako bi olakao provedbu standarda objanjavanjem i prikazom koraka i
postupaka nunih za usklaivanje s MSKK-om 1.
Kako bi se pomoglo lanovima da na najbolji mogui nain iskoriste prednosti ovog Vodia i njegove sestrinske
publikacije, Vodia za koritenje Meunarodnih revizijskih standarda u reviziji malih i srednjih subjekata, Odbor
za mala i srednja revizorska drutva radi i na razvoju popratnog vodia, te dodatnih materijala osmiljenih kako bi
se olakala uporaba Vodia u svrhu edukacije i usavravanja.
Dodatni vodi ukljuuje prijedloge za lanove IFAC-a vezano za najbolji nain koritenja ovog Vodia kako bi
udovoljili svojim potrebama i potrebama nadlenog zakonodavstva.
Konano, IFAC-ov Odbor za mala i srednja revizorska drutva poziva itatelje da posjete Meunarodni centar za
mala i srednja revizorska drutva (www.ifac.org/smp), koji uz Vodie prua i iroku zbirku besplatnih publikacija
i resursa.
Sylvie Voghel
Predsjednica IFAC-ovog Odbora za mala i srednja revizorska drutva
Kolovoz 2011.
iii
Zahtjev za komentarima
Ovo je tree izdanje Vodia. Iako smatramo da je sadanji oblik Vodia visoke kvalitete i koristan, kao i svaka
publikacija moe se poboljati. Dakle, mi se zalaemo za auriranje Vodia na redovnoj osnovi kako bi se
osiguralo da odraava trenutne standarde te da je to korisniji.
Podravamo komentare od strane nacionalnih tijela za uspostavu standarda, lanova IFAC-ovog Odbora,
profesionalnih raunovoa u javnoj praksi i ostalih. Posebno su dobrodoli komentari vezani za pitanja navedena u
nastavku:
1. Kako koristite ovaj Vodi?Na primjer, koristite li ga kao temelj za provoenje usavravanja i/ili kao vodi
za praktine reference ili pak na neki drugi nain?
2. Smatrate li da Vodi nudi rjeenja kljunih problema na razini tvrtke vezanih za kontrolu kvalitete za mala
i srednja revizorska drutva?
3. Smatrate li da je lako pretraivati Vodi?Ako niste tog miljenja, moete li predloiti poboljanje koje
moemo uvesti za potrebe lakeg pretraivanja?
4. Na koje druge naine smatrate da bi se Vodi mogao uiniti jo korisnijim?
5. Znate li za neke dodatne materijale - poput materijala za usavravanje, formulara, popisa zadataka ili
programa - koji su osmiljeni na temelju ovog Vodia?Ako znate, molimo da nam pruate vie detalja o
istima.
Molimo sve komentare uputite Paulu Thompsonu, zamjeniku direktora na:
E-mail:paulthompson@ifac.org
Fax: +1 212-286-9570
Adresa:Odbor za mala i srednja revizorska drutva
Meunarodna federacija raunovoa
545 Fifth Avenue, 14. kat
New York, NY 10017 SAD
iv
Izuzee od odgovornosti
Ovaj je Vodi osmiljen kako bi se profesionalnim raunovoama u javnoj praksi olakala provedba
Meunarodnih standarda kontrole kvalitete (MSKK) 1, Kontrola kvalitete za tvrtke koje obavljaju revizije i
uvide u financijske izvjetaje, te ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge za mala i srednja
revizorska drutva, ali nije namijenjen da bude zamjena za sam MSKK 1. Osim toga, profesionalni raunovoa
u javnoj praksi trebao bi koristiti ovaj Vodi u skladu sa svojom profesionalnom prosudbom te okolnostima
njihove tvrtke i svakog pojedinog angamana. IFAC se odrie direktnih i indirektnih odgovornosti odnosno
obveza koja mogu nastati kao posljedica koritenja i primjene ovog Vodia.
v
Kako koristiti Vodi
Svrha ovog vodia je pruiti praktine smjernice za provedbu sustava kontrole kvalitete za mala i srednja
revizorska drutva (SMP-ove). Meutim, nijedan materijal u vodiu ne bi se trebao koristiti kao zamjena za:
itanje MSKK-a 1
Pretpostavlja se da profesionalni raunovoe u javnoj praksi ve imaju saznanja o Meunarodnim

standardima kontrole kvalitete (MSKK) 1, Kontrola kvalitete za tvrtke koje obavljaju revizije i uvide u
financijske izvjetaje, te ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge. Ovaj standard,
nedavno preureen u Clarity projektu, nalazi se unutar Prirunika s objavama za meunarodnu kontrolu
kvalitete, reviziju, uvid, ostala uvjerenja i povezane usluge, koji se moe skinuti besplatno iz IFAC-ove
stranice s online publikacijama i resursima na adresi http://web.ifac.org/publications.MSKK 1 i svi ostali
pojanjeni standardi, kao i uestalo postavljana pitanja i ostali pomoni materijali mogu se pronai na web
stranici Centra za pojanjavanje standarda, na adresi http://web.ifac.org/clarity-center/index .
Koritenje profesionalne prosudbe
Profesionalnu prosudbu potrebno je temeljiti na pojedinanim injenicama i okolnostima u kojima tvrtka

posluje te okolnostima svakog pojedinog angamana te ju je potrebno koristiti pri tumaenju pojedinih
standarda.
Iako se oekuje da e srednja i mala revizorska drutva biti glavna korisnika skupina, Vodi moe pomoi i
ostalim profesionalnim raunovoama u javnoj praksi da primijene zahtjeve vezana uz kontrolu kvalitete u
revizijama i uvidima u financijske izvjetaje, te u ostalim angamanima s izraavanjem uvjerenja i angamanima
povezanih usluga.
Ovaj se Vodi moe koristiti u sljedee svrhe:

Pomo tvrtkama u razvoju sustava kontrole kvalitete;
Promicanje dosljedne primjene zahtjeva vezanih uz kontrolu kvalitete u reviziji, uvidu, i ostalim
angamanima s izraavanjem uvjerenja i angamanima povezanih usluga; i
Pruanje referentnog dokumenta za usavravanje unutar tvrtke.
Vodi se esto poziva na angairani tim, to upuuje na to da je vie od jedne osobe ukljueno u provoenje
angamana. Meutim, ista opa naela se primjenjuju i na angamane koje obavlja samo jedna osoba
(profesionalni raunovoa u javnoj praksi).
Reproduciranje, prijevod, i adaptacija Vodia

IFAC potie i potpomae reprodukciju, prijevod i adaptaciju svojih publikacija.
Zainteresirane strane koje ele reproducirati, prevoditi ili adaptirati ovaj Vodi mogu se obratiti na e-mail adresu
permissions@ifac.org.Posjetite bazu podataka s prijevodima (www.ifac.org/Translations/database.php) za trenutni
popis prijevoda IFAC-ovih publikacija
vi
Sadraj i organizacija
Saetak sadraja
Sljedea tablica saima sadraj u svakom dijelu Vodia.
Poglavlje Naslov Svrha
1 Odgovornost vodstva za kvalitetu Opisivanje odgovornosti tvrtke vezanIh uz promicanje

unutar tvrtke unutarnje kulture usmjerene na kontrolu kvalitete
2 Relevantni etiki zahtjevi Pruanje smjernica o temeljnim naelima koja odreuju

profesionalnu etiku
3 Prihvaanje i zadravanje odnosa s Pruanje smjernica o primjerenim politikama i postupcima

klijentima i specifini angamani vezanim uz prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima
4 Ljudski resursi Pruanje smjernica o komponentama ljudskih resursa

vezanim uz uinkovite politike i postupke kontrole kvalitete
5 Provoenje angamana Osiguravanje smjernica o elementima koji su ukljueni u

izvravanje posla, naglaavajui ulogu angairanog partnera,
planiranja, nadzora i revizije, konzultacija, rjeavanje razlika
u miljenju, i obavljanje pregleda kontrole kvalitete
angamana
6 Monitoring Pruanje smjernica za monitoring tvrtkinih politika i

postupaka koji se odnose na sustav kontrole kvalitete,
ukljuujui tvrtkin program monitoringa, postupke provjere,
izvjee osobe koja obavlja monitoring, prouavanje i
otklanjanje nedostataka, te reagiranje na pritube i optube
7 Dokumentacija Pruanje smjernica o tvrtkinim zahtjevima za

dokumentacijom, i na razini angamana (ukljuujui pregled
kontrole kvalitete angamana) i za tvrtkin sustav kontrole
kvalitete.
vii
Dodaci
Dodaci Priruniku ukljuuju osam dodatnih resursa:
Dodatak A - Priznavanje neovisnosti od strane partnera i osoblja
Dodatak B - Izjava o povjerljivosti
Dodatak C - Prihvaanje klijenata (predloena pitanja za uzeti u obzir)
Dodatak D - Imenovanje osoblja za angamane (predloeni koraci u planiranju)
Dodatak E - Konzultacije
Dodatak F - Pregled kontrole kvalitete angamana (predloeni postupci)
Dodatak G - Proces monitoringa sustava kontrole kvalitete (predloena pitanja za uzeti u obzir)
Dodatak H - Izvjee osobe koja obavlja monitoring (predloeni sadraj)
Ovi su dodaci namijenjeni kao praktina pomo onim tvrtkama koje ih odlue koristiti. Oni se mogu
adaptirati prema potrebi, ovisno o regulatornim i profesionalnim zahtjevima u primjenjivom zakonodavstvu,
te se na primjeren nain mogu prilagoditi u odnosu na politike i postupke tvrtke.
Saetak organizacije
Svako poglavlje u Vodiu organizirano je na sljedei nain:
Naziv poglavlja
Svrha poglavlja
To opisuje sadraj i svrhu poglavlju.
Primarne poveznice
Poveznice navedene na poetku svakog poglavlja odnose se na one toke MSKK-a 1 koje su
najprimjerenije predmetu kojim se to poglavlje bavi. To ne znai da ostale poveznice nisu primjenjive ili
da ih nije potrebno razmotriti.
Pregled i materijali poglavlja
Odjeljak pregleda prua:
o Tekst primjenjivih zahtjeva MSKK-a 1; i
o Saetak teme kojom se poglavlje bavi.
Nakon pregleda slijedi detaljnija rasprava o predmetnom pitanju te smjernice/ metode koje u koracima
opisuju kako provesti zahtjeve. To ukljuuje unakrsne poveznice na ostale relevantne materijale, posebice na
Meunarodni revizijski standard (MRevS) 220, Kontrola kvalitete za reviziju financijskih izvjetaja.
viii
Akronimi koriteni u Vodiu

IAASB Odbor za meunarodne standarde revidiranja i izraavanja uvjerenja
IAESB Odbor za meunarodne standarde raunovodstvene edukacije
IES Meunarodni standard edukacije
IFAC Meunarodna federacija raunovoa
IESBA-ov Kodeks Kodeks etike za profesionalne raunovoe Odbora za meunarodne

etike standarde za raunovoe
IFAC-ova publikacija IFAC-ov Prirunik s objavama za meunarodnu kontrolu kvalitete, revidiranje,
uvid, ostala izraavanja uvjerenja i povezane usluge
MSFI Meunarodni standard financijskog izvjetavanja
MRevS Meunarodni revizijski standard
ISAE Meunarodni standard za angamane s izraavanjem uvjerenja
MSKK Meunarodni standard kontrole kvalitete
ISRE Meunarodni standard za angamane uvida
ISRS Meunarodni standard za povezane usluge
SME Mali i srednji subjekt
SMP Malo i srednje revizorsko drutvo
Svrha
Svrha Vodia je odravanje i poboljanje kvalitete izvedbe povezane s djelovanjem tvrtke u cjelini. Vodi stoga
kombinira zahtjeve i materijale o primjeni kako bi se osigurala sveobuhvatna zastupljenost MSKK-a 1.
Prilikom primjene prijedloga iz Vodia, profesionalni raunovoe u javnoj praksi bi trebali osigurati da njihova
priopenja osoblju, uz ciljeve koje ele postii, takoer detaljno opisuju politike i postupke vezane uz kontrolu
kvalitete. Takoer se treba naglasiti da svatko ima osobnu odgovornost spram kvalitete te se oekuje da e
djelovati u skladu s politikama i postupcima tvrtke.
MSKK 1 se bavi odgovornostima tvrtke spram svog sustava kontrole kvalitete za revizije i uvide u financijske
izvjetaje, te za angamane s izraavanjem uvjerenja i angamane povezanih usluga.
ix
Prilagodba oglednih prirunika

Tvrtke e eljeti prilagoditi ogledne prirunike koje smo osigurali kako bi odgovarali njihovoj vlastitoj praksi.
Prema tome, bit e ih potrebno detaljno prouiti i prilagoditi specifino za tvrtku.
Sljedea podruja potrebno je izmijeniti kako bi odgovarala uporabi prirunika unutar revizorskog drutva:
Odaberite poloaje koji su primjenjivi na vau tvrtku (predloeni poloaji unutar tvrtke ponueni su na vie
mjesta u oglednim prirunicima - peta stranica u oba ogledna prirunika za kontrolu kvalitete predstavlja
predloene poloaje unutar tvrtke).
Dodijelite odgovornosti za sve kljune funkcije kontrole kvalitete koje su primjenjive na tvrtku.
Odaberite politike (kada su ponuene) ili izmijenite politike kada je to prikladno.
Pobrinite se da se predloci angamana redovito auriraju kako bi odraavali politike u priruniku.
Osigurajte dogovor svih partnera (ako rije o partnerstvu).
Predstavite prirunik svim partnerima i zaposlenicima, po mogunosti u sklopu seminara.
Promijenite zaglavlja i podnoja kako biste unijeli ime tvrtke i datum izrade prirunika.(Ovaj datum je
potrebno promijeniti sa svakim buduim auriranjem.)
U sklopu profesionalne orijentacije novih zaposlenika tvrtke, osigurajte prirunik i potom razgovarajte sa
zaposlenicima kako bi se uvjerili da su ga proitali i razumjeli.
Pregledavajte i aurirajte prirunik kako se razvijaju nove tvrtkine politike (predlae se da se ovo obavlja
barem jednom godinje).
Imajte na umu da se u oglednom priruniku za samostalne profesionalne raunovoe u javnoj praksi izraz
"zaposlenici" koristi u znaenju jednog (ili vie) zaposlenika koji obavljaju tehnike poslove povezane s
angamanom kako bi olakali posao samostalnom profesionalnom raunovoi u javnoj praksi. To stoga iskljuuje
zaposlenike koji obavljaju iskljuivo administrativne poslove.
Uvod
Vrsta, opseg i dokumentacija politika kontrole kvalitete koje tvrtka razvija e varirati i ovisiti o mnogim
imbenicima, ukljuujui veliinu i vrstu tvrtke te obiljeja njenog poslovanja. Uinkovite politike i postupci ne
trebaju biti sloeni i oduzimati mnogo vremena. U malenoj tvrtki e moda jedna osoba morati obavljati veinu
poslova nunih za provedbu sustava kontrole kvalitete, ili e tvrtka moda odluiti osigurati usluge kvalificirane
osobe izvan tvrtke za dotine zadatke.
Ovaj Vodi ukljuuje studiju sluaja koja se moe koristiti kao osnova materijala za usavravanje i rasprave.
x
Uvod u studiju sluaja

Studija sluaja osmiljena je kao popratni materijal Vodia, ija je svrha prikazati na koji se nain odreeni
elementi sustava kontrole kvalitete mogu primijeniti u praksi. Sljedei opis prua osnovne informacije o
izmiljenom samostalnom profesionalnom raunovoi u javnoj praksi, M.M. i suradnici. Poglavlja koja slijede
ukljuuju komentare na studiju sluaja kako bi prikazali pojmove u praksi.
Upozoravamo itatelje da je ova studija sluaja iskljuivo ilustrativna. Podaci, analize i komentari ne
predstavljaju sve okolnosti i razloge kojima e se tvrtka trebati baviti u odreenim okolnostima. Kao i
uvijek, partneri i zaposlenici moraju koristiti profesionalnu prosudbu.
M.M. i suradnici
Ope informacije
Marcel Mooney je samostalni profesionalni raunovoa u javnoj praksi koji posluje u sklopu
tvrtke M.M. i suradnici i zapoljava etvero ljudi. Revizorsko drutvo obavlja velik broj
angamana uvida (neki od kojih su u ime lanova obitelji ili bliskih prijatelja), nekoliko malih
revizija, te tri revizije srednje veliine. Neki od znaajnijih klijenata ukljuuju dom za starije i
nemone osobe, lokalnu vladinu agenciju i najveeg ovlatenog prodavaa motocikala u gradu.
Lokalna vladina agencija u zadnje je vrijeme privukla dosta negativnog publiciteta zbog optubi
za korupciju protiv vieg menadmenta. Marcel poznaje te menadere ve dugi niz godina te
smatra da su optube neosnovane. Dom za starije i nemone osobe ve gotovo godinu dana
kasni s isplatom naknade za prologodinju reviziju, te e tvrtka uskoro morati poeti planirati
rad na terenu.
Marcel, 48, osnovao je svoje revizorsko drutvo 1990. bez zaposlenika. Tvrtka se u proteklih
18 godina postupno poveavala. Marcel je dinamina osoba te odrava ozraje u uredu
zanimljivim. Ako se neto ini zabavnim, Marcel se obino smjesta toga prihvati. Izvrstan je u
marketingu i promovira tvrtku gdje god se naao. Marcel pristojno zarauje i ne planira otii u
mirovinu. M.M. zapoljava Deborah DAlessandro, koja ima tri godine iskustva s radom u tvrtki
te se nada da e idue godine poloiti struni ispit za profesionalnog raunovou, Boba
Mortona, raunovodstvenog tehniara; i dva studenta koja su nedavno upisala program
strunog studija raunovodstva, koji su novi zaposlenici tvrtke. Bob ima godinu dana radnog
iskustva, a poeo je raditi u tvrtki prije etiri mjeseca. Nedostatak iskustva nadoknauje svojim
entuzijazmom. Deborah stalno podsjea Boba da postavi klijentu vie pitanja te da detaljnije
dokumentira. U nekoliko su sluajeva Bobu promakla kljuna pitanja u dosjeu te je Deborah
morala ponovno posjetiti klijenta i pribaviti dodatne informacije.
Marcel, kao i mnogi drugi profesionalni raunovoe u javnoj praksi, nevoljko odbija nove
klijente, ak i one loeg ugleda. On smatra da svatko ima pravo na profesionalne usluge.
Nedavno je Marcel kao revizijskog klijenta prihvatio Marka Spitzera. Mark je vlasnik lokalnog
restorana, koji je povezan s lanovima zajednice upitnog ugleda. Mark je takoer u prolosti
imao niz problema s poreznom upravom, to je rezultiralo kaznama, sankcijama i, u jednom
sluaju, uvjetnom zatvorskom kaznom. Deborah nije oduevljena zbog revizije i radnih uvjeta
koje e morati pretrpjeti da bi se posao obavio.
Unato manjoj veliini tvrtke i Marcelovom pomalo slobodnom stavu prema razvoju politike,
tvrtka nema prethodnih sluajeva pritubi ili optubi, i veina klijenata je izjavila kako su
zadavoljni s uslugom.
Tvrtkin proces planiranja
Tvrtkinih proces planiranja sastoji se od jednodnevnog Marcelovog razmiljanja o protekloj

godini i pripreme jednostavnog prorauna. Proraun su obino iznosi iz protekle godine
xi
Unato manjoj veliini tvrtke i Marcelovom pomalo slobodnom stavu prema razvoju politike,
tvrtka nema prethodnih sluajeva pritubi ili optubi, i veina klijenata je izjavila kako su
zadavoljni s uslugom.
Tvrtkin proces planiranja
Tvrtkinih proces planiranja sastoji se od jednodnevnog Marcelovog razmiljanja o protekloj

godini i pripreme jednostavnog prorauna. Proraun su obino iznosi iz protekle godine
usklaeni s dobicima i gubicima poznatih klijenata. Takoer se osvre na kapitalne zahtjeve,
trokove osoblja i uredske trokove. Budui da se ini da konkurentske tvrtke u gradu provode
manje revizija i revizijskih angamana, Marcel to vidi kao priliku da povea svoj udio na tritu
uvjerenja. Razmiljao je tome da se upie kod regulatornog tijela kako bi mogao provoditi
revizije listanog poslovnog subjekta. Marcel obino raspravlja o tvrtkinom planu za ostvarivanje
prihoda s Deborah, a zajedno planiraju kadrovske i druge resurse, kao to je utvrivanje
potrebne opreme i namjetaja za iduu godinu.
Ljudski resursi
Proces zapoljavanja je nesluben. Kada netko od zaposlenika najavi svoj odlazak iz tvrtke,
Marcel objavi oglas u lokalnim novinama ili pregledava ivotopise koje je nedavno dobio od
ljudi koji trae posao. Kada pronae kandidata, Marcel s njim obavlja razgovor za posao i tada
donosi odluku. Marcel pokuava provjeriti reference ili kvalifikacije kandidata, ali ponekad ne
zavri taj proces zbog vremena koje mu oduzimaju sastanci s klijentima i angamani. Deborah
pomae Marcelu s vremenskim rasporedom zaposlenika kada se pojavi vremensko
preklapanje te pronalazi poslove za zaposlenike koji nisu zauzeti.
Budui da novi zaposlenici ini se nikada ne ostanu dugo zaposleni u tvrtki, Marcel nevoljko
troi vrijeme i novac na njihovo usavravanje. Osim toga, on vjeruje da je usavravanje "na
poslu" najbolja vrsta usavravanje. Nadalje, ne provodi esto procjenu radne uinkovitosti, te
zadrava samo kratke biljeke uz dosje svakog zaposlenika, s izuzetkom zakonski propisanih
osobnih podataka, kako bi pripremio potrebne izvjetaje o godinjoj dobiti.
Profesionalni standardi
Marcel je zabrinut zbog novih pravila neovisnosti. Boji se da bi ga ta pravila mogla sprijeiti u
obavljanju nekih angamana s izraavanjem uverenja. Na primjer, kada je Deborah istaknula
upitnost tvrtkine neovisnosti kod novog revizijskog klijenta, Magnificant Dollar Stores (posao u
djelominom vlasnitvu Marcelove ogorice), on je odgovorio: " Jedva da poznajem enu. Ne
postoji prijetnja."
Marcel provodi vrijeme u upravljanju klijentima i privlaenju novih klijenata, stoga nije pratio
nove profesionalne standarde u onoj mjeri u kojoj bi to elio. On smatra da su novi standardi
oduzimaju previe vremena te da su suvie sloeni da bi ih razumjeli zaposleni profesionalni
raunovoe u javnoj praksi i njihovi klijenti. Jedva ima vremena pratiti sve porezne promjene.
Marcel se uvelike oslanja na Deborah da se pobrine da revizijski dosjei budu u skladu s
profesionalnim standardima.
Marcel zazire od najsuvremenije tehnologije, ali nakon nagovaranja nedavno je kupioprijenosna

raunala za Deborah i Boba, koji su eljeli poeti koristiti program s radnim papirima u elektronikom
obliku. Studenti dijele stolno raunalo.Marcel je razmiljao o tome da postane lan lokalne grupe
malih tvrtki koje pruaju usavravanje u novim standardima, ali jo nije naao vremena da kontaktira
xii
grupu i istrai prednosti i trokove povezane s pridruivanjem takvom udruenju.
xiii
Pojmovnik
Definicije navedene u Vodiu su one koje se koriste u IESBA-ovom Kodeksu, Pojmovniku i MSKK-u 1 (kako su
navedene i u Knjizi s objavama za meunarodnu kontrolu kvalitete, revidiranje, uvid, ostala izraavanja uvjerenja
i povezane usluge).I partneri i zaposlenici moraju biti svjesni tih definicija.
Angaman s izraavanjem uvjerenja

Angaman u kojem profesionalni raunovoa u javnoj praksi izraava zakljuak o ishodu ocjenjivanja ili mjerenja
predmeta ispitivanja prema kriteriju, oblikovan radi stvaranja veeg povjerenja namjeravanim korisnicima, a koji
nisu odgovorna stranka. Ishod ocjenjivanja ili mjerenja predmeta je informacija koja nastaje primjenom kriterija.
Tim za izraavanje uvjerenja
(a) Svi lanovi angairanog tima u angamanu s izraavanjem uvjerenja;

(b) Svi ostali unutar tvrtke koji mogu izravno utjecati na ishod angamana s izraavanjem uvjerenja,
ukljuujui:
(i) one koji preporuuju nagradu za rukovoenje, ili obavljaju izravni nadzor, rukovode ili provode drugi
nadzor nad partnerom angamana s izraavanjem uvjerenja, u vezi s obavljanjem angamana s
izraavanjem uvjerenja;
(ii) One koji za angaman s izraavanjem uvjerenja pruaju konzultacije o odreenim tehnikim pitanjima
i specifinostima za pojedine djelatnosti, transakcije ili dogaaje; i
(iii) One koji provode kontrolu kvalitete za angaman s izraavanjem uvjerenja, ukljuujui i one koji
obavljaju pregled kontrole kvalitete za angamane s izraavanjem uvjerenja.
Revizorov ekspert
Osoba ili tvrtka s posebnom strunou u podruju izvan raunovodstva ili revizije, iji rad u tom podruju koristi
revizor kako bi mu to pomoglo u pribavljanju dostatnih i primjerenih revizijskih dokaza. Revizorov ekspert moe
biti neki interni revizorov ekspert (koji je partner1 ili zaposlenik, ukljuujui privremenog zaposlenika, revizorske
tvrtke ili umreene tvrtke) ili neki vanjski revizorov ekspert."Partner" i "tvrtka" trebaju se uzimati u znaenju
njihovih ekvivalenata u javnom sektoru gdje je to relevantno.
Datum izvjea (u vezi s kontrolom kvalitete)

Datum koji je odabrao profesionalni raunovoa u javnoj praksi za datiranje izvjea.
Dokumentacija angamana
Evidencija obavljenog posla, prikupljenih rezultata i zakljuaka do kojih je doao profesionalni raunovoa u
javnoj praksi (ponekad se koristi naziv "radna dokumentacija" ili "radni papiri").
Angairani partner2
Partner ili druga osoba u tvrtki koja je odgovorna za angaman i njegovo obavljanje te za izvjee koje se izdaje u
ime tvrtke i koja, gdje se zahtijeva, ima odgovarajue ovlasti od profesionalnog, zakonskog ili regulatornog tijela.
1
partner i tvrtka e se tumaiti u znaenju njihovih ekvivalenata u javnom sektoru gdje je to relevantno.
2
Angairani partner, partner i tvrtka e se tumaiti u znaenju njihovih ekvivalenata u javnom sektoru gdje je to relevantno.
xiv
Pregled kontrole kvalitete angamana

Postupak oblikovan radi osiguranja objektivnog ocjenjivanja, u vrijeme ili prije izdavanja izvjea, znaajnih
prosudbi koje je stvorio angairani tim te zakljuaka do kojih je doao tim pri formuliranju izvjea. Proces
pregleda kontrole kvalitete angamana koristi se u revizijama financijskih izvjetaja listanih poslovnih subjekata
te u ostalim angamanima, ako ih ima, za koje tvrtka utvrdi da je potrebno provesti pregled kontrole kvalitete
angamana.
Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana

Partner, druga osoba u tvrtki, prikladno kvalificirana osoba izvan tvrtke ili tim sastavljen od takvih pojedinaca, od
kojih nijedan nije dijelom angairanog tima, s dovoljnim i odgovarajuim iskustvom i ovlastima da objektivno
ocjenjuje znaajne prosudbe angairanog tima i zakljuke do kojih je doao pri formuliranju izvjea.
Angairani tim
Svi partneri i zaposlenici koji sudjeluju u obavljanju angamana i svaka osoba koju je angairala tvrtka ili
umreena tvrtka, a koja sudjeluje u obavljanju angamana. To ukljuuje vanjske eksperte koje angaira tvrtka ili
umreena tvrtka.
Financijski izvjetaji3
Strukturirani prikaz povijesnih financijskih informacija, ukljuujui i povezane biljeke, namijenjen za
priopavanje o subjektovim ekonomskim resursima ili obvezama u vremenskoj toki ili o njihovim promjenama
tijekom razdoblja u skladu s okvirom financijskog izvjetavanja. Povezane biljeke uobiajeno sadre saetak
znaajnih raunovodstvenih politika i druge objanjavajue informacije. Pojam "financijski izvjetaji" obino se
odnosi na cjeloviti skup financijskih izvjetaja, kako je utvreno zahtjevima primjenjivog okvira financijskog
izvjetavanja, ali se takoer moe odnositi na pojedinani financijski izvjetaj.
Tvrtka
Samostalni profesionalni raunovoa u javnoj praksi, ortakluk ili korporacija ili drugi subjekt koji ukljuuje
profesionalne raunovoe.
Neovisnost
(a) Neovisnost miljenja - stanje svijesti koje doputa izraavanje miljenja bez da na njega djeluju uinci koji
kompromitiraju profesionalnu prosudbu, omoguavajui osobi da djeluje na poten nain, objektivno i s
profesionalnim skepticizmom; i
(b) Neovisnost u nastupu izbjegavanje injenica i okolnosti koje su u tolikoj mjeri znaajne da bi razumna i
obavijetena trea stranka vjerojatno zakljuila, uzimajui u obzir sve relevantne informacije, ukljuujui i
primijenjene zatitne mjere, da su kompromitirani potenje, objektivnost ili profesionalni skepticizam tvrtke
ili lana angairanog tima.
3
Definicija iz IESBA-ovog Kodeksa: Strukturirani prikaz povijesnih financijskih informacija, ukljuujui i povezane biljeke, namijenjen za
priopavanje o subjektovim ekonomskim resursima ili obvezama u vremenskoj toki ili o njihovim promjenama tijekom razdoblja u skladu s
okvirom financijskog izvjetavanja.
xv
Provjera (u vezi s kontrolom kvalitete)
U vezi s dovrenim angamanima, postupci oblikovani za osiguranje dokaza da je angairani tim postupao u
skladu s tvrtkinim politikama i postupcima kontrole kvalitete.
Namjeravani korisnici
Osoba, osobe ili skupine osoba za koje profesionalni raunovoa u javnoj praksi sastavlja izvjee o uvjerenju.
Odgovorna stranka moe biti jedan od namjeravanih korisnika, ali ne mora biti i jedini korisnik.
Kljuni revizijski partner
Angairani partner, osoba odgovorna za pregled kontrole kvalitete angamana i drugi revizijski partneri, ako ih
ima, u angairanom timu koji donose kljune odluke ili prosudbe o znaajnim pitanjima u vezi s revizijom
financijskih izvjetaja o kojima e tvrtka izraziti miljenje. Ovisno o okolnostima i ulogama osoba u reviziji,
drugi revizijski partneri mogu ukljuivati, na primjer, revizijske partnere odgovorne za znaajne podrunice ili
ogranke.
Listani poslovni subjekt
Subjekt ije su udjeli, dionice ili dug u kotaciji ili izlistane u priznatoj burzi ili kojima se trguje prema regulativi
priznate burze ili drugog ekvivalentnog tijela.
Monitoring (u vezi s kontrolom kvalitete)
Postupak koji obuhvaa neprekidno pregledavanje i ocjenjivanje sustava kontrole kvalitete tvrtke, ukljuujui
periodinu provjeru odabranih dovrenih angamana, oblikovan kako bi se omoguilo tvrtki da stekne razumno
uvjerenje da njezin sustav kontrola kvalitete djeluje uinkovito.
Mrea
Vea struktura koja:

(i) Je usmjerena na suradnju; i
(ii) Je usmjerena na zajedniko stvaranje dobiti, rashoda ili vlasnitva, zajedniku kontrolu ili rukovoenje,
zajednike politike i postupke kontrole kvalitete, zajedniku poslovnu strategiju, koritenje zajednikog
brenda ili znaajnog dijela profesionalnih resursa.
Umreena tvrtka
Tvrtka ili subjekt koji pripada mrei.
Partner
Svaka osoba s ovlatenjem da zakljui za tvrtku obavljanje angamana s pruanjem profesionalnih usluga.
Osoblje
Partneri i zaposlenici.
xvi
Profesionalni raunovoa u javnoj praksi
Profesionalni raunovoa zaposlen u javnoj praksi.
Profesionalni raunovoa4
Osoba koja je lan IFAC-ove lanice.
Profesionalni standardi (u kontekstu MSKK 1)
IAASB-ovi standardi za angamane, kako je definirano u IAASB-ovom Predgovoru Meunarodnim

standardima kontrole kvalitete, revidiranja, uvida, ostalih izraavanja uvjerenja i povezanih usluga, te
relevantni etiki zahtjevi.
Subjekt od javnog interesa
(a) Listani subjekt; i

(b) Subjekt (i) definiran regulativom ili zakonom kao subjekt od javnog interesa; ili (ii) za kojeg se
regulativom ili zakonom zahtijeva da se revizija obavlja u skladu s istim zahtjevima neovisnosti koji su
primjenjivi na revizije listanih subjekata. Takvu regulativu moe donijeti bilo koji relevantni regulator,
ukljuujui i neki regulator revizije.
Javni sektor
Nacionalne vlade, regionalne (primjerice, dravne, pokrajinske, teritorijalne) uprave, lokalne (primjerice
gradske, mjesne) vlasti i srodna upravna tijela (primjerice, agencije, odbori, komisije i poduzea).
Razumno uvjerenje (u kontekstu angamana s izraavanjem uvjerenja, ukljuujui revizije, i kontrole

kvalitete)
Visoka, ali ne i apsolutna, razina uvjerenja.
Povezane usluge
Obuhvaaju dogovorene postupke i kompilacije.

Relevantni etiki zahtjevi
Etiki zahtjevi kojima su podvrgnuti angairani tim i pregledavatelj kontrole kvalitete angamana, koji
uobiajeno obuhvaaju Dio A i B IFAC-ovog Kodeksa etike za profesionalne raunovoe (IESBA-ov
Kodeks) zajedno s restriktivnijim zahtjevima nacionalne etike.
Odgovorna stranka
Osoba (ili osobe) koje:
(a) U angamanu s izravnim izvjeivanjem, odgovorna je za predmet ispitivanja; ili
(b) U angamanu temeljenom na tvrdnji, odgovorna je za informacije o predmetu ispitivanja (tvrdnji), i
moe biti odgovorna za predmet ispitivanja.
4
Kako je definirano u IESBA-ovom Kodeksu etike za profesionalne raunovoe.
xvii
Odgovorna stranka moe ali i ne mora biti stranka koja angaira profesionalnog raunovou u javnoj praksi
(stranka koja angaira).
Pregled (u vezi s kontrolom kvalitete)

Ocjenjivanje kvalitete obavljenog posla i zakljuaka do kojih su doli drugi.
Zaposlenici5
Profesionalno osoblje, osim partnera, koje ukljuuje eksperte koje zapoljava tvrtka.
Informacija o predmetu ispitivanja
Ishod ocjenjivanja ili mjerenja predmeta ispitivanja. To je informacija o predmetu ispitivanja o kojoj
profesionalni raunovoa u javnoj praksi pribavlja dostatne i primjerene revizijske dokaze kako bi pruili
razumnu osnovu za izraavanje zakljuka u izvjeu o uvjerenju.
Prikladno kvalificirana eksterna osoba
Osoba izvan tvrtke sa kompetencijom i sposobnostima da djeluje kao angairani partner, primjerice partner
druge tvrtke ili zaposlenik (s odgovarajuim iskustvom) profesionalnog raunovodstvenog tijela iji lanovi
mogu obavljati revizije i uvide povijesnih financijskih informacija, druge angamane s izraavanjem
uvjerenja ili angamane s preuzimanjem obveze za povezane usluge ili organizacija koja prua relevantne
usluge kontrole kvalitete.
Oni koji su zadueni za upravljanje
Osoba (e) ili organizacija (e) (primjerice, korporativni povjerenik) koja je odgovorna za nadgledanje
stratekog pravca poslovanja subjekta i s obvezama koje su povezane s odgovornostima tog subjekta. To
ukljuuje i nadzor procesa financijskog izvjetavanja.
U nekim jurisdikcijama kod nekih subjekata, oni koji su zadueni za upravljanje mogu ukljuivati osoblje
menadmenta, primjerice, izvrne lanove upravnog odbora subjekta privatnog ili javnog sektora, ili
vlasnike menadere.
Vodi takoer koristi sljedei pojam:
Mala i srednja revizorska drutva (SMP)
Revizorsko drutvo/tvrtka koja ima sljedea obiljeja: njezini klijenti su veinom mali i srednji subjekti; kao
dopuna ogranienim tehnikim resursima unutar tvrtke koristi vanjske resurse; i zapoljava ogranien broj
strunih zaposlenika. Definicija malog i srednjeg revizorskog drutva e se razlikovati od jedne do druge
jurisdikcije.
5
Predlae se da se u sluaju samostalnog profesionalnog raunovoe u javnoj praksi, pojam "zaposlenici" tumai u znaenju
zaposlenika koji u angamanu obavljaju tehnike zadatke kako bi olakali posao samostalnom profesionalnom raunovoi u javnoj
praksi.
xviii
Opa izjava o politikama
Svrha poglavlja Primarna poveznica
Pruiti smjernice vezano uz:
Potrebu da se primijeni MSKK 1 i da se MSKK 1.11, MSKK 1.16-1.17
usuglasi s relevantnim zahtjevima; i
Elemente sustava kontrole kvalitete.
Overview
MSKK 1.11 navodi:
11.Cilj je tvrtke uspostaviti i odravati sustav kontrole kvalitete koji e joj pruiti razumno jamstvo da:
(a) tvrtka i njezino osoblje postupaju u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i
regulativnim zahtjevima; i
(b) izvjea, koja izdaje tvrtka ili angairani partneri, primjerena su u danim okolnostima.
MSKK 1.16 .17 navodi:

16. Tvrtka e uspostaviti i odravati sustav kontrole kvalitete koji ukljuuje politike i postupke usmjerene na svaki od
sljedeih sastavnih dijelova:
(a) odgovornosti vodstva za kvalitetu unutar tvrtke,
(b) relevantne etike zahtjeve,
(c) prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentom i posebnih angamana,
(d) ljudske resurse,
(e) obavljanje angamana,
(f) monitoring.
17. Tvrtka e dokumentirati svoje politike i postupke te ih priopiti osoblju tvrtke. (Vidjeti toke A2-A3.)
Tvrtka e uspostaviti, implementirati, odravati, pratiti i poduprijeti sustav kontrole kvalitete koji prua razumno
uvjerenje da e tvrtkino osoblje djelovati u sukladnosti profesionalnim standardima te primjenjivim regulatornim
i pravnim zahtjevima, te da su tvrtkina izvjea o angamanu primjerena s obzirom na okolnosti.
Prema tome, tvrtkin sustav kontrole kvalitete ukljuivat e primjereno dokumentirane, priopene, i praene
politike i postupke koji e se baviti svakim od sljedeih elemenata:
Odgovornosti vodstva za kvalitetu unutar tvrtke.
Relevantni etiki zahtjevi (ukljuujui neovisnost)
Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima i specifinih angamana
Ljudski resursi
Provoenje angamana (ukljuujui pregled kontrole kvalitete angamana)
Monitoring
Predlae se da temelji sustava kontrole kvalitete budu graeni na principima koji naglaavaju:
Etiko ponaanje;
Neovisnost i objektivnost;
Odravanje strune kompetentnosti;
Dunu panju i kvalitetu rada;
Ope prihvaene standarde postupanja;
Jasnou u formuliranju i smjernicama;
Praktinost i relevantnost u ravnotei s ekonomijom, veliinom tvrtke i resursima, te razumna razmatranja
trokova/koristi za klijente i tvrtku;
Razumno zadravanje klijenata; i
Osobni razvoj, zadovoljstvo, i zadravanje.
Prema tome, sustav kontrole kvalitete je oblikovan kako bi obuhvatio i bavio se specifinim elementima i
praksama koje su potrebne za usuglaavanje ili premaivanje profesionalnih standarda, primjenjivih pravnih i
regulatornih zahtjeva, i IESBA-ovog Kodeksa6.
U uvodu u tvrtkinu opu izjavu o politici kontrole kvalitete, tvrtka moe ukljuiti i svoju izjavu o misiji.
Tvrtka e moda eljeti utvrditi svoje ciljeve i pojedinosti vezane uz organizacijsku strukturu.
Ope uloge i odgovornosti svih partnera i zaposlenika

Svi partneri i zaposlenici su, u razliitim mjerama, odgovorni za provoenje tvrtkinih politika i postupaka
vezanih uz kontrolu kvalitete.
Tvrtka moe, kroz konzultacije sa svim partnerima i zaposlenicima, odluiti utvrditi zajednike vrijednosti kojih
se voljna pridravati, te koje e biti dio njena prirunika za kontrolu kvalitete. Te vrijednosti mogu ukljuivati
kvalitetu usluge, pravodobnu i primjerenu komunikaciju s klijentima, te kolegijalno i profesionalno ozraje
unutar tvrtke, potkovano potenjem, savjesnou i meusobnim savjetovanjem.
6
Ili etikog kodeksa neke lanice.
2
Vano je da zaposlenici doivljavaju unutarnju kulturu kao onu koja nagrauje kvalitetne rezultate i kvalitetan
rad. Ova poruka treba biti jasno izraena putem svih vidova komunikacije, kao to su izjava o misiji i tvrtkini
ciljevi, unutarnje i vanjsko usavravanje, te dijalog s partnerom/ima tvrtke.
Na primjer, tvrtka moe razmotriti pregled svih trenutnih praksi, to bi potaknulo partnere i zaposlenike da
usuglase te prakse sa smjernicama i politikama kontrole kvalitete, kao to su:
Dranje etikog ponaanja i kvalitete usluge najvanijim prioritetima; komercijalni razlozi ne smiju biti
vaniji od kvalitete posla koji se obavlja;
itanje, razumijevanje i potivanje IESBA-ovog Kodeksa7;
Razumijevanje odgovornosti tvrtke i pojedinaca za prepoznavanje, objavljivanje i dokumentiranje prijetnji
neovisnosti i procesa koji treba slijediti kako bi se analiziralo prepoznate prijetnje i njima upravljalo;
Izbjegavanje okolnosti u kojima neovisnost moe biti naruena (ili se ini da je tako);
Potovanje zahtjeva o trajnom profesionalnom razvoju, ukljuujui i voenje evidencije o tome;
Praenje aktualnih zbivanja u struci, primjenjivog okvira financijskog izvjetavanja i standarda uvjerenja
(npr. MSFI i MRevS), praksi u objavljivanju i raunovodstvu, razvoja kontrole kvalitete, tvrtkinih standarda
i drugih relevantnih dogaaja specifinih za djelatnost klijenata;
Pruanje pomoi partnerima i zaposlenicima kada je to potrebno i zatraeno kako bi im se pomoglo u uenju
kroz razmjenu znanja i iskustva i poboljala kvaliteta usluge za klijente;
Voenje vremenske evidencije (i njihovo redovito unoenje u tvrtkine sustave koji prate rokove i naplatu) s
ciljem praenja i raunanja vremena utroenog na aktivnosti vezane za angamane i uredske poslove (koji se
naplauju i one koji se ne naplauju);
uvanje i pravilno koritenje i odravanje uredske i raunalne opreme (ukljuujui mrene i komunikacijske
resurse) i druge zajednike imovine. To ukljuuje koritenje tvrtkinih tehnolokih resursa samo za
odgovarajue poslovne svrhe, uzimajui pritom u obzir etiku, povjerljivost klijentovih podataka i privatnost;
Odravanje zatite i povjerljivosti podataka o tvrtki i klijentima, kao i osobnih informacija.
Osiguranje da se elektronike informacije o klijentima ili tvrtki nastale unutar tvrtke, pohranjuju u tvrtkinoj
mrei u skladu s odgovarajuim postupcima pohrane informacija (ako je primjenjivo);
Informiranje partnera ili menadera o svim primijeenim znaajnim povredama tvrtkine kontrole kvalitete i
etike, kao i o neovisnosti, povjerljivosti i neprimjerenom koritenju tvrtkinih resursa (ukljuujui i Internet i
sustav elektronike pote);
Dokumentiranje i odravanje odgovarajuih evidencija kontakata svih znaajnih klijenata kada se prua ili
trai profesionalan savjet;
Dokumentiranje i odravanje odgovarajue evidencije o svim znaajnim konzultacijama, raspravama,
analizama, odlukama i zakljucima koji se tiu upravljanja prijetnjama neovisnosti, tekih ili spornih
pitanja, razilaenja u miljenju i sukoba interesa; i
Praenje uobiajenih praksi tvrtke u pitanju radnog vremena, odazivanja na sastanke, administracije,
potivanja rokova i kontrole kvalitete.
U sluaju manjih tvrtki, tvrtke mogu odluiti ugovoriti ovaj pregled s vanjskim pruateljem usluga.
7
3
KORISNI SAVJETI
Okupite zajedno sve partnere i zaposlenike na sastanku o strategiji. Zajedno utvrdite izjavu o
misiji i tvrtkine ciljeve. Utvrdite na koji se nain oni mogu postii u razumnom okviru. Analizirajte
organizacijsku shemu kako bi osigurali da trenutna struktura moe podravati ciljeve tvrtke.
Izjava o
misiji
Odgovornost
vodstva
Ciljevi tvrtke Organizacijska

struktura
4
1.Odgovornost vodstva za
kvalitetu unutar tvrtke

Opisivanje tvrtkinih odgovornosti vezanih uz promicanje MSKK 1.18.19
unutarnje kulture usmjerene na kontrolu kvalitete.
1.1 Pregled
MSKK 1.18.19 navodi:
18. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane za promicanje internog stava da je kvaliteta prijeko
potrebna u obavljanju svakog angamana. Takve politike i postupci zahtijevat e da tvrtkin glavni izvrni
dunosnik (ili ekvivalent) ili, ako je primjereno, tvrtkin upravni odbor partnera (ili ekvivalent) preuzme
krajnju odgovornost za sustav kontrole kvalitete tvrtke. (Vidjeti toke A4 A5.)
19. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke tako da svaka osoba kojoj, ili sve osobe kojima, tvrtkin glavni
izvrni dunosnik ili upravni odbor partnera dodijeli operativnu odgovornost za tvrtkin sustav kontrole
kvalitete ima dostatno i primjereno iskustvo i mogunost, i nunu ovlast, da preuzme tu odgovornost.
(Vidjeti toku A6.)
1.2 Moral meu viim menadmentom

Tvrtkini partner(i) odluuju o svim kljunim pitanjima koja se odnose na tvrtku i njezinu profesionalnu praksu.
Partnerovi stavovi, ponaanja i priopenja zaposlenicima ine "moral meu viim menadmentom" 8Taj bi moral
trebao odraavati vrsto zalaganje za kvalitetan posao i kvalitetnu kulturu kontrole.
Partner(i) su odgovorni za provoenje i promicanje kulture kontrole kvalitete unutar tvrtke te za pruanje i
odravanje tvrtkinog prirunika za kontrolu kvalitete i svih nunih praktinih pomonih sredstava za podrku
8
Za dodatne informacije o stvaranju primjerenog "morala meu viim menadmentom" pogledajte IFAC-ovu publikaciju "Moral
meu viim menadmentom i kvaliteta revizije" koja se moe besplatno preuzeti s IFAC-ove stranice
http://web.ifac.org/publications/forum-of-firms.
kvalitete angamana. Partner se mora zalagati za ove ciljeve ako tvrtka eli biti uspjena u razvijanju i
odravanju kontrole kvalitete.
Partner (i) su odgovorni za odreivanje tvrtkine operativne strukture i strukture izvjetavanja. Osim toga,
partner (i) bi trebali izabrati meu sobom ili meu drugim kvalificiranim zaposlenicima, na godinjoj ili drugoj
vremenskoj razini, osobu (osobe) odgovorne za elemente sustava kontrole kvalitete.
Predlae se da pojedinci koji e preuzeti odreene odgovornosti i dunosti idealno budu najkvalificiraniji i
najiskusniji u profesionalnim i regulatornim obvezama. Jedan partner moe preuzeti odgovornost za vie od
jedne funkcije, dok god se obavljaju sve funkcije. Te funkcije mogu ukljuivati uredsko upravljanje, neovisnost,
sukob interesa, povjerljivost, kontrolu kvalitete, informacijsku tehnologiju, i ljudske resurse. Uz te odgovornosti
dolaze i ovlasti za razvijanje politika i postupaka i za njihovu loginu provedbu.
Imenovani partner (partneri) na kraju su odgovorni te prihvaaju odgovornost za tvrtku vezano uz njihove
nadzorne uloge, kako je definirano u tvrtkinoj opoj izjavi o politici kontrole kvalitete, priruniku za kontrolu
kvalitete i parterskim ugovorima.
Imenovani partneri mogu prenijeti odreene funkcije i ostalim zaposlenicima na viim funkcijama, ali
zadravaju odgovornost za njihove nadzorne uloge.
Bez obzira na to tko je odgovoran za sustav kontrole kvalitete, parter (partneri) bi trebali paziti da tvrtkini
komercijalne razlozi ne zaobiu odgovornosti menadmenta vezane za kvalitetu; da ocjenjivanje, nagraivanje i
promicanje radne uinkovitosti ocrtavaju prvenstvo kvalitete; te da se dodijeli dovoljno resursa kako bi se
razvile, dokumentirale i podrale politike i postupci kontrole kvalitete.
KORISNI SAVJETI
Predlae se da na redovitim sastancima zaposlenika, podsjetite sve partere i zaposlenike da se

pridravaju tvrtkinih politika i postupaka kontrole kvalitete i da iskoristite dostupne alate kako bi
pomogli angairanim timovima u njihovim zahtjevima. Potaknite komentare i prijedloge za
poboljanje i omoguite vrijeme za postavljanje pitanja. Ova okupljanja mogu takoer sluiti i kao
sredstvo priopavanja priznanja i nagrada koje su na raspolaganju partnerima i zaposlenicima koji
se zalau za tvrtkin sustav kontrole kvalitete.
6
Piramida odgovornosti vodstva
Studija sluaja - moral meu viim menadmentom
Za detalje studije sluaja, pogledajte Uvod u studiju sluaja u Vodiu.
M.M. i suradnici
Marcel ima odgovornost za promicanje kulture kontrole kvalitete unutar tvrtke.Meutim, on ima
podvojene stavove o ovoj odgovornosti, to je vidljivo iz njegovog pomanjkanja interesa za planove
slubenog razvoja studenata i tehnikog osoblja, te iz injenice da nije traio komentare zaposlenika
o razvoju tvrtkine izjave o misiji i o ciljevima koje ele postii.
Godinje planiranje (najee jednom godinje) ne ukljuuje definiranje smjera poslovanja u kojem bi
Marcel elio odvesti tvrtku niti razmatranja o rizicima koji se poistovjeuju s vrstama klijenata koje
tvrtka privlai ili o kompetentnosti trenutnog sastava zaposlenika. Oito je da bi tvrtka imala velikih
tekoa da se Marcelu neto dogodi.Trenutno nitko nije u poloaju da preuzme odgovornost
upravljanja tvrtkom u njegovoj odstutnosti.
Iako je Marcel zainteresiran za marketing te posjeduje za to odgovarajue kompetencije, tvrtki

nedostaje infrastruktura za razvoj na tritu. On bi elio prihvatiti nove, rizinije angamane na nain
da trai revizijske angamane za listane poslovne subjekte.Meutim, potrebno je utroiti vrijeme na
temeljitu procjenu tvrtkinih sposobnosti te osigurati da se udovolji potrebama tih klijenata.
Marcel je oprezan kad su u pitanju najnoviji zahtjevi IESBA kodeksa, to je vidljivo iz njegove upute
Deborah o minimalnoj koliini promjena.On ne trai mogunosti za poboljanje uinkovitosti i
djelotvornosti sustava kvalitete.Takoer se ini da ne razumije da ugled koji proizlazi iz kvalitetnih
usluga moe biti velik imbenik u marketingu za profesionalnu raunovodstvenu tvrtku.
ini se da njegovi postupci alju krivu poruku zaposlenicima, te ne promie kulturu koja potuje
etike odgovornosti.Nema informacija o tome osigurava li se zaposlenicima aurni primjerak IESBA
kodeksa, koji bi im omoguio pristup najnovijim etikim izjavama.
Kada Marcel priopi zaposlenicima da je potrebno obavljati samo minimalnu koliinu posla potrebnu
da bi revizorsko drutvo prolo provjeru, to alje jasnu poruku da kvaliteta nije prioritet.Takve poruke 7
ini se da njegovi postupci alju krivu poruku zaposlenicima, te ne promie kulturu koja potuje
etike odgovornosti.Nema informacija o tome osigurava li se zaposlenicima aurni primjerak IESBA
Kodeksa, koji bi im omoguio pristup najnovijim etikim izjavama.
Kada Marcel priopi zaposlenicima da je potrebno obavljati samo minimalnu koliinu posla potrebnu
da bi revizorsko drutvo prolo provjeru, to alje jasnu poruku da kvaliteta nije prioritet.Takve poruke
ne motiviraju tvrtkino osoblje za predlaganje poboljanja njihovih aktivnosti jer im je se poruuje da je
kvantiteta (naplativi sati) vanija od kvalitete (sukladnost sa standardima).
Ukratko, postoji mogunost da Marcel ne postupa u skladu sa standardom MSKK 1.18.19.
Marcel treba pribaviti i prilagoditi ogledni prirunik za kontrolu kvalitete kako bi odgovarao tvrtkinim
zahtjevima.Bilo bi korisno da se u tom procesu savjetuje s Deborah, tvrtkinom najiskusnijom
zaposlenicom.Mogao bi u tvrtki organizirati prezentaciju novog prirunika te pritom samostalno
odrati govor ili pozvati nekog izvana da to uini.
Marcel e moda eljeti zatraiti usluge vanjskog konzultanta kako bi nauio kako na najbolji nain u
svoju tvrtku uvesti potrebne promjene, a pritom zadrati zadovoljavajuu razinu prihoda.To e moda
znaiti koritenje tehnologije u veoj mjeri, ili e moda ukljuivati analizu tvrtkinih manje profitabilnih
klijenata.Marcel e moda takoer eljeti dodijeliti Deborah odreene odgovornosti vezane uz sustav
kontrole kvalitete.
8
2. Relevantni etiki zahtjevi

Pruanje smjernica o temeljnim naelima koja MSKK 1.20.25
odreuju profesionalnu etiku.
2.1 Pregled
MSKK 1.20 navodi:
20. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da
tvrtka i njezino osoblje postupaju u skladu s relevantnim etikim zahtjevima. (Vidjeti toke A7-
A10.)
Etika praksa je temelj dugoronog uspjeha.Za profesionalne raunovoe, temeljna naela profesionalne etike
su:
Potenje;
Objektivnost;
Struna kompetentnost i duna panja;
Povjerljivost; i
Profesionalno ponaanje.
Etika ukljuuje znati kada rei "ne" i kada prekinuti odnose s klijentom, zaposlenikom ili ak i partnerom.
Predlae se da partnerima postane uobiajeno da su uvijek svjesni aktivnosti drugih partnera vezanih uz tvrtku i
klijente. Redovit kontakt u radnom danu, ukljuujui i redovite sastanke partera, te jasna politika vezana uz
konzultiranja o rizinim i spornim pitanjima, pomae osigurati da svaki parter zapravo bude svjestan aktivnosti
drugih partnera
Pisani partnerski sporazumi obino se bave rjeavanjem sporova i razdvajanjem partnerstva kada se nesporazum
pokae presloenim da bi se razrijeio na razuman nain.
Pojavi li se ili ne etiki problem kod partnera ili zaposlenika, tvrtke bi trebale uspostaviti proces za rjeavanje
sluajeva nesukladnosti.
9
2.2 Neovisnost
10

21. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da tvrtka,
njezino osoblje i, gdje je primjenjivo, ostali koji su podloni zahtjevima neovisnosti (ukljuujui osoblje
tvrtkine mree) odravaju neovisnost gdje je to potrebno prema relevantnim etikim zahtjevima. Takve politike
i postupci tvrtki e omoguiti da:
(a) svoje zahtjeve u vezi s neovisnou priopi svom osoblju i, gdje je primjenjivo, drugima na koje se oni
odnose; i
(b) prepozna i ocijeni okolnosti i odnose koji stvaraju prijetnju neovisnosti te da poduzme odgovarajue
aktivnosti radi eliminiranja ili smanjivanja tih prijetnji na prihvatljivu razinu primjenjujui mjere zatite
ili, ako se smatra primjerenim, da se povue iz angamana, gdje je povlaenje doputeno zakonom ili
regulativom. (Vidjeti toku A10.)
22. Takve e politike i postupci zahtijevati:

(a) da angairani partneri daju tvrtki relevantne informacije o angamanima s klijentima, ukljuujui
djelokrug usluga, kako bi omoguili tvrtki da ocijeni cjelokupni uinak, ako ga ima, na zahtjeve
neovisnosti;
(b) da osoblje bez odlaganja obavijesti tvrtku o okolnostima i odnosima koji stvaraju prijetnju neovisnosti
tako da se mogu poduzeti primjerene mjere;
(c) prikupljanje i priopavanje relevantnih informacija odgovarajuem osoblju tako da:
(i) tvrtka i njezino osoblje moe lako utvrditi ispunjavaju li oni zahtjeve neovisnosti;
(ii) tvrtka moe odravati i aurirati svoje evidencije u vezi s neovisnou; i
(iii) tvrtka moe poduzeti primjerene aktivnosti u vezi s uoenim prijetnjama neovisnosti koje nisu na
prihvatljivoj razini. (Vidjeti toku A10.)
23. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da je
obavijetena o svakom neispunjavanju zahtjeva neovisnosti i omoguiti joj poduzimanje odgovarajuih
aktivnosti radi rjeavanja takvih situacija. Te e politike i postupci ukljuiti zahtjeve da:
(a) osoblje bez odlaganja obavijesti tvrtku o naruavanju neovisnosti koje ono uoi;
(b) tvrtka bez odlaganja priopi uoeno neprovoenje politika i postupaka:
(i) angairanom partneru koji se, uz tvrtku, treba upustiti u rjeavanje problema neprovoenja politika i
postupaka; i
(ii) ostalom relevantnom osoblju u tvrtki i, gdje je odgovarajue, mrei i onima na koje se odnose
zahtjevi neovisnosti koji trebaju poduzeti odgovarajuu mjeru; i
(c) angairani partner i druge osobe navedene u pod (b)(ii), ako je nuno, bez odlaganja priope tvrtki mjere
koje su poduzete za rjeavanje problema, tako da tvrtka moe odrediti jesu li potrebne daljnje aktivnosti.
(Vidjeti toku A10.)
11
24. Tvrtka e, barem godinje, dobiti pisanu izjavu o postupanju u skladu s njezinim politikama i postupcima u
vezi s neovisnou cjelokupnog osoblja tvrtke od kojeg se relevantnim etikim zahtjevima trai da je
neovisno. (Vidjeti toke A10-A11.)
25. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke:

(a) postavljanja kriterija za odreivanje potrebe zatite kako bi se prijetnja zbliavanja smanjila na
prihvatljivu razinu kada se koristi isto iskusnije osoblje u angamanu s izraavanjem uvjerenja kroz
due razdoblje; i
(b) zahtijevanja, za sve revizije financijskih izvjetaja izlistanih subjekata, rotiranja angairanog partera i
osoba odgovornih za pregledavanje kontrole kvalitete angamana te, gdje je primjenjivo, ostalih osoba
podlonih zahtjevu rotiranja, nakon odreenog razdoblja u skladu s relevantnim etikim zahtjevima.
(Vidjeti toke A10, A12-A17.)
Neovisnost i objektivnost su nuni preduvjeti da bi profesionalni raunovoe pruili vjerodostojne usluge s

izraavanjem uvjerenja.
IESBA-ov Kodeks opisuje specifine okolnosti i odnose koji mogu stvoriti prijetnje neovisnosti za vrijeme
provoenja angamana i prua primjere odgovarajuih zatitnih mjera za suoavanje s tim prijetnjama. IESBA-
ov Kodeks takoer opisuje situacije u kojima zatitne mjere za suoavanje s prijetnjama nisu dostupne te je zbog
toga potrebno izbjei okolnost ili odnos koji stvara prijetnju.
Tvrtkina politika treba zahtijevati razumijevanje i znanje o tim zahtjevima kako bi se osigurala sukladnost.
Prijetnje e se svrstati u jednu od sljedeih kategorija:
(a) Osobni interes - prijetnja da e financijski ili drugi interes neprimjereno utjecati na prosudbu ili ponaanje
profesionalnog raunovoe;
(b) Samo-pregled - prijetnja da profesionalni raunovoa nee na primjeren nain ocijeniti rezultate prethodne
prosudbe ili prethodnih usluga provedenih od strane profesionalnog raunovoe, ili neke druge osobe
zaposlene u profesionalnoj raunovodstvenoj tvrtki ili organizaciji na koje e se raunovoa oslanjati pri
formiranju prosudbe u provoenju trenutnih usluga;
(c) Propagiranje - prijetnja da e profesionalni raunovoa zagovarati stav klijenta ili poslodavca u toj mjeri da
to ugroava objektivnost profesionalne prosudbe;
(d) Zblienost - prijetnja da e zbog dugotrajnih i bliskih odnosa s klijentom ili poslodavcem, profesionalni
raunovoa moda previe suosjeati s njihovim interesima ili suvie olako prihvaati njihov posao; i
(e) Zastraivanje - prijetnja da e se profesionalni raunovoa ustruavati djelovati na objektivan nain zbog
stvarnog ili umiljenog pritiska, ukljuujui i pokuaje da se neprimjereno utjee na profesionalnog
raunovou.
Detaljne primjere zatitnih mjera koje mogu biti primjerene za suoavanje s tim prijetnjama mogu se pronai u
Dijelu B IESBA-ovog Kodeksa. Unato zatitnim mjerama koje se mogu razmotriti i primijeniti u odreenim
12
okolnostima, svi partneri i zaposlenici moraju biti upoznati sa zabranama iz IESBA-ovog kodeksa, posebice iz
Odjeljka 2909 i 29110.
Bez obzira na to imaju li zaposlenici potvrdu o kvalificiranosti, svi lanovi angairanog tima moraju imati
neovisnost uma te biti neovisnu u nastupu spram klijenata za koje izraavaju uvjerenje.
Neovisnost e se odravati na nain kako je odreeno u:

IESBA-ovom Kodeksu, posebno u Odjeljku 290. i Odjeljku 291.;
MSKK-u 1; i
svim dodatnim lokalnim zahtjevima.
Ako se prijetnje neovisnosti ne mogu otkloniti ili smanjiti na prihvatljivu razinu primjenom odgovarajuih
zatitnih mjera, tvrtka e ukloniti aktivnost, interes ili odnos koji stvara prijetnju ili odbiti prihvatiti ili zadrati
angaman.
Sluajevi nepostupanja u skladu sa zahtjevima neovisnosti trebaju se prijaviti tvrtki. Tvrtka treba za ovu svrhu
imenovati odgovarajueg partnera ili zaposlenika.
2.2.1Odgovornosti tvrtka
Tvrtka treba biti odgovorna za razvoj, implementaciju, monitoring i provedbu politika i postupaka oblikovanih
da bi pomogli svim partnerima i zaposlenicima u razumijevanju, prepoznavanju, dokumentiranju i upravljanju
prijetnjama neovisnosti i u rjeavanju pitanja koja se tiu neovisnosti.
Kako bi ispunila svoje odgovornosti, predlae se da tvrtka:

Navede u izjavi o opoj tvrtkinoj politici ono osoblje koje je u konanici odgovorno za primjereno
rjeavanje prijetnji neovisnosti koje angairani tim nije adekvatno uklonio ili umanjio na prihvatljivu
razinu primjenom zatitnih mjera.
Navede osoblje koje je odgovorno da u ime tvrtke (nakon konzultacije s ostalima) donosi konane
odluke o rjeenjima za sve prijetnje neovisnosti, ukljuujui za:
o Otkazivanje odreenog angamana ili prekid odnosa s klijentom;
o Utvrivanje i uspostavljanje odreenih zatitnih mjera, radnji i postupaka s ciljem suoavanja s
prijetnjama na odgovarajui nain;
o Sluanje i istraivanje nerijeenih pitanja koja se tiu nepostupanja u skladu s neovisnosti, a na koja
su ukazali lanovi tima za izraavanje uvjerenja (ili drugi partneri ili zaposlenici);
o Osiguravanje odgovarajue dokumentacije o postupku i rjeavanju svakoga znaajnog pitanja koje
se tie neovisnosti;
o Uvoenje sankcija za nepostupanje u skladu s navedenim;
o Zapoinjanje i sudjelovanje u mjerama planiranja kako bi se izbjegli potencijalni problemi s
neovisnou ili kako bi se s njima suoilo;
o Ugovaranje dodatnih konzultacija ako je potrebno; i
o Stvaranje i odravanje politike koja zahtijeva da svi partneri i zaposlenici pregledavaju svoje
specifine okolnosti i savjetuju tvrtku o svim prijetnjama neovisnosti.
9
itatelji bi trebali imati na umu da izmijenjeni zahtjevi iz Odjeljaka 290 i 291 su na snazi od 1. sijenja 2011.
10
Vidi fusnotu 9 iznad.
13
Nakon to se prepoznaju prijetnje neovisnosti koje nisu na prihvatljivoj razini, i tvrtka odlui prihvatiti ili
zadrati angaman s izraavanjem uvjerenja, odluka e se dokumentirati. Dokumentacija bi trebala ukljuivati
opis prepoznatih prijetnji i zatitnih mjera koje su primijenjene kako bi se prijetnje uklonile ili smanjile na
prihvatljivu razinu.
Takoer se predlae da tvrtka dodijeli odgovornosti za odravanje baze podataka koja e pruati popis svih
klijenata kod kojih se zahtijeva neovisnost te zbog toga nije doputeno u njih ulagati. Kod klijenata subjekata od
javnog interesa, takve baze podataka e ukljuivati i povezane subjekte. Baza podataka treba biti lako dostupna
svim partnerima i zaposlenicima.
Ako povezana drutva s tvrtkom udovoljavaju odreenim kriterijima, smatrat e se da su mrea i sve tvrtke
unutar te mree e morati biti neovisne od klijenata revizije i uvida svih tvrtki unutar mree. Kriterij se odnosi na
koritenje zajednikog brenda. Ako se izvjee revizije ili uvida potpie zajednikim brendom drutva, a drutvo
je struktura usmjerena na suradnju meu lanicama, tvrtka e se smatrati mrenom tvrtkom te e se zahtijevati da
bude neovisna od ostalih klijenata revizije i uvida svih tvrtki unutar mree, ak i kada su sve tvrtke unutar mree
zasebni i odvojeni pravni subjekti.
Za one tvrtke koje pripadaju mrei e biti potrebni dodatni procesi i postupci kako bi uinkovito meusobno
komunicirale te kako bi se osiguralo da se udovoljilo zahtjevima neovisnosti. Kako bi se utvrdilo pripada li
tvrtka mrei, pogledajte stavke 290.13.24 IESBA-ovog Kodeksa.
2.2.2 Odgovornosti partneri i zaposlenici

Svi partneri i zaposlenici trebaju biti upoznati s i razumjeti Odjeljak 290 i 291 IESBA-ovog Kodeksa, MSKK
1.20.25 i, za one ukljuene u posao revizije, MRevS 220.11.Svi lanovi angairanog tima e udovoljavati
zahtjevima neovisnosti iz IESBA-ovog Kodeksa u svim angamanima s izraavanjem uvjerenja i izdanim
izvjeima.
Tvrtka e od svih partnera i zaposlenika od kojih se zahtijeva neovisnost temeljem relevantnih etikih zahtjeva,
pribaviti pisanu potvrdu da su razumjeli i postupali u skladu s politikama i postupcima tvrtke koji se odnose na
neovisnost. Potvrda o sukladnosti e se pribaviti barem jednom godinje (u papirnatom ili elektronikom
obliku).Predlae se da se taj godinji postupak obavi uz pregled Odjeljaka 290 i 291 IESBA-ovog Kodeksa kako
bi se utvrdilo jesu li tvrtkine politike u skladu s najnovijim zahtjevima.
Obrazac za priznavanje neovisnosti od strane partnera i zaposlenika za ovu svrhu ukljuen je u

Dodatak A Ovaj dokument trebao bi biti prilagoen u skladu s tvrtkinom politikom oneovisnosti.
Takoer se predlae da angairani partner pribavi od partnera i zaposlenika u angamanu s izraavanjem

uvjerenja potvrdu da su neovisni od klijenta i angamana ili da su obavijestili angairanog partnera o svim
prijetnjama neovisnosti tako da se mogu primijeniti odgovarajue zatitne mjere kako bi se prijetnja uklonila ili
umanjila na prihvatljivu razinu.
Tvrtke trebaju uspostaviti politike i postupke koje e zahtijevati da osoblje u to kraem roku izvijesti tvrtku o
povredama neovisnosti kojih su postali svjesni, to e ukljuivati zahtijevanje da partneri i zaposlenici u
angamanu obavijeste angairanog partnera ako je, prema njihovim saznanjima, neki lan angairanog tima,
tijekom odreenog razdoblja, pruao uslugu koja je zabranjena prema Odjeljku 290 i/ili 291 IESBA-
14
ovogKodeksa ili nekom drugom regulatornom ovlasti, to bi moglo dovesti do toga da tvrtka ne bude u
mogunosti nastaviti s provoenjem angamana s izraavanjem uvjerenja.
Tvrtka moe zatraiti od lanova tima za izraavanje uvjerenja (ukljuujui angairanog partnera) da poduzmu
potrebne aktivnosti kako bi se eventualne prijetnje neovisnosti uklonile ili smanjile na prihvatljivu razinu
primjenom odgovarajuih zatitnih mjera. Takve aktivnosti mogu ukljuivati:
Odstupanje s pozicije lana angairanog tima;
Prekid ili izmjena specifinih vrsta poslova ili usluga koje se obavljaju u angamanu;
Prodaja financijskog ili vlasnikog udjela;
Iskljuenje odreenog lana angairanog tima iz donoenja svih znaajnih odluka u vezi s angamanom;
Prekid ili promjena vrste osobnog ili poslovnog odnosa s klijentima;
Slanje obavljenog posla ostalim partnerima i zaposlenicima na dodatni pregled; te
Poduzimanje svih ostalih razumnih radnji koje su primjerene u danim okolnostima.
Vano je shvatiti da prijetnje zbog zblienosti mogu nastati koritenjem istog iskusnijeg osoblja u angamanu s
izraavanjem uvjerenja tijekom duljeg vremenskog razdoblja. Preporua se da se tvrtka pripremi na takve
situacije i da razmotri zatitne mjere koje e biti primjerene za suoavanje s tim prijetnjama.
Potrebno je uputiti partnera i zaposlenike da se konzultiraju s odgovarajuim osobljem u svim situacijama gdje
se pojavi etiko pitanje, ukljuujui i neovisnost, koje zahtijeva daljnje savjetovanje i raspravu kako bi se
razrijeilo. Ako partneri ili zaposlenici ne smatraju da se na primjeren nain bavilo odreenom prijetnjom
neovisnosti ili nainom na koji se ona rijeila, predlae se da se pitanje proslijedi najvioj razini ovlasti unutar
tvrtke.
2.2.3 Duga povezanost iskusnijeg osoblja (ukljuujui rotaciju partnera) u revizijskim angamanima za
subjekte od javnog interesa
Odjeljak 290 i 291 IESBA-ovog Kodeksa sadri zahtjeve koji se odnose na dugu povezanost iskusnijeg osoblja u
revizijskim angamanima za subjekte od javnog interesa.
U skladu s tokom 290.151, ako je revizijski klijent subjekt od javnog interesa, a odreena osoba je bila kljuni
revizijski partner u razdoblju od sedam godina, ta osoba nee sudjelovati u angamanu dok ne istekne razdoblje
od dvije godine. Kljuni revizijski partneri ukljuuju angairanog partnera, osobu odgovornu za pregled kontrole
kvalitete angamana, i ostale partnere u angairanom timu, ako ih ima, koji donose kljune odluke ili prosudbe o
znaajnim pitanjima vezanima uz reviziju.
Meutim, u rijetkim sluajevima moda e biti nuan odreen stupanj fleksibilnosti zbog nepredvidivih
okolnosti izvan tvrtkine kontrole i kada je za kvalitetu revizije osobito vano zadravanje odreene osobe -
primjerice, ako se oekuju velike promjerne u strukturi revizijskog klijenta koje bi se u suprotnom preklapale s
rotacijom te osobe ili, zbog teke bolesti namjeravanog angairanog partnera. Vano je reagirati na okolnosti u
kojima se ne preporua ili nije potrebna rotacija. Kada se osoba ne rotira nakon takvog unaprijed odreenog
razdoblja, potrebno je poduzeti odgovarajue mjere kako bi se eventualne prijetnje smanjile na prihvatljivu
razinu. Takve zatitne mjere e ukljuivati dodatnog profesionalnog raunovou zaposlenog izvan tvrtke ili
unutar tvrtke, a koji nije na neki drugi nain povezan s revizijskim timom, koji e pregledati obavljeni posao ili
na neki drugi nain pruiti svoje savjete.
15
Procjena neovisnosti tima za izraavanje uvjerenja vaan je dio postupaka prihvaanja i zadravanja klijenata.
Ako se odreenoj osobi dodijeli odgovornost za etiku unutar tvrtke, i ako se nakon etike procjene zakljui da je
potrebna rotacija nekog lana angairanog tima, predlae se da se tu osobu izvijesti o tome.
Predlae se da tvrtka, nakon razmatranja svih okolnosti i konzultiranja s ostalim partnerima, to je prije mogue
dostavi klijentu svoju odluku u pisanom obliku (na taj nain osiguravajui i odgovarajuu dokumentaciju za
dosje).
Da bi se usuglasili s pravilima o rotaciji, samostalni profesionalni raunovoe u javnoj praksi mogu razmotriti
dogovor u kojem oni zajedno s jo jednim profesionalnim raunovoom u javnoj praksi pruaju pregled kontrole
kvalitete angamana ili podijele odgovornost za te funkcije meu grupom profesionalnih raunovoa u javnoj
praksi. Profesionalni raunovoe u javnoj praksi koji sudjeluju u takvom dogovoru trebaju ga na primjeren nain
dokumentirati, a pismo o preuzimanju angamana sa svakim klijentom potrebno je modificirati prema potrebi
kako bi se pravilno dokumentiralo tko je odgovoran za izvjetaj o uvjeravanju za svako razdoblje.
Meutim, za samostalnog profesionalnog raunovou u javnoj praksi, rotacija moda nee biti dostupna zatitna
mjera. U skladu s IESBA-ovim Kodeksom (toka 290.155), ako je neovisni regulator u relevantnom
zakonodavstvu dopustio iznimku vezanu za rotaciju partnera u takvim okolnostima, ista osoba moe ostati
kljuan revizijski partner tijekom vie od sedam godina, u skladu s takvim propisom, pod uvjetom da neovisni
regulator pritom odredi alternativne zatitne mjere koje se primjenjuju, primjerice redoviti neovisni eksterni
pregled.
2.2.4 Rotacija osoblja u revizijskim angamanima za subjekte koji nisu od javnog interesa
Kod subjekata koji nisu od javnog interesa, ako se rotacija ocijeni nunom, partner ili zaposlenik odgovoran za
pitanja neovisnosti utvrdit e zamjensku osobu, odrediti razdoblje u kojem odreena osoba nee sudjelovati u
reviziji subjekta, te druge zatitne mjere potrebne kako bi se usuglasilo sa svim ostalim relevantnim zahtjevima.
2.3 Sukob interesa

Sukob interesa moe proizai iz niza okolnosti, primjerice, kada partner ili zaposlenik zastupa dva klijenta, od
kojih je u istoj transakciji jedan kupac a drugi prodavatelj, ili ako partner ili zaposlenik pomae klijentu u
zapoljavanju osobe na viu poziciju unutar tvrtke, a svjestan je da je jedan od kandidata za posao u branoj
zajednici s nekim od lanova osoblje tvrtke.
Odjeljak 220 IESBA-ovog Kodeksa sadri zahtjeve koji se odnose na interese, utjecaje i odnose koji mogu
stvoriti sukob interesa. Partneri i zaposlenici moraju biti lieni interesa, utjecaja ili odnosa koji se veu uz
poslove klijenta, a ometaju profesionalnu prosudbu ili objektivnost
2.3.1Sukob interesa - tvrtka

Tvrtka je odgovorna za razvoj, implementaciju, sukladnost, provoenje i monitoring koritenih metoda i
postupaka koji su oblikovani kako bi partnerima i zaposlenicima pomogli u razumijevanju, prepoznavanju,
dokumentiranju i u bavljenju sa sukobima interesa, te utvrivanju odgovarajuih rjeenja za te sukobe.
Predlae se da se odgovornost za odgovarajue postupke koji e se primijeniti nakon prepoznavanja sukoba te

potencijalnih sukoba interesa, dodijeli osobi koja je u konanici odgovorna za etiku unutar tvrtke.
16
Nakon konzultacija s drugim partnerima i zaposlenicima, osoba koja je odgovorna za etiku unutar tvrtke trebala
bi donijeti konanu odluku o rjeavanju eventualnih situacijama u kojima postoji sukob interesa, to moe
ukljuivati:
Pokretanje i sudjelovanje u planiranju preventivnih mjera koje e pomoi da se izbjegnu situacije sukoba
interesa koje se mogu pojaviti;
Utvrivanje i zahtijevanje odreenih mjera i postupaka kako bi se na primjeren nain bavilo sukobom, zatita
osjetljivih podataka i specifinih informacija vezanih uz klijente, te osiguranje da su se pribavili
odgovarajua odobrenja i izdale odgovarajue objave nakon to se utvrdilo da su to prihvatljive mjere;
Primjereno dokumentiranje procesa, primjenjivanje zatitnih mjera, te donoenje odluka ili preporuka;
Odbijanje ili prekid usluge, angamana, ili aktivnosti; i
Primjena disciplinskih mjera i sankcija na partnere i zaposlenike zbog nesukladnosti.
2.3.2 Sukob interesa - partneri i zaposlenici

Prema IESBA-ovom Kodeksu, partneri i zaposlenici ne smiju iskoritavati informacije vezane uz klijente za
osobnu dobit te e poduzeti razumne korake kako bi se prepoznale okolnosti koje bi mogle predstavljati sukob
interesa. Oni e postupati s dunom panjom, slijediti tvrtkinu politiku, te se preporua da, kada je primjereno,
rasprave o pojedinim okolnostima s osobom koja je odgovorna za etiku unutar tvrtke kako bi se utvrdilo na koji
nain e se situacija rijeiti i je li potrebno izbjei odreenu uslugu.
Kad god se prepozna sukob ili potencijalni sukob, partneri ili zaposlenici ne bi trebali djelovati, ili pruati
savjete ili komentare dok god temeljito ne pregledaju injenice i okolnosti vezane uz situaciju. Ako je odreenoj
osobi dodijeljena odgovornost za etiku unutar tvrtke, predlae se da se od te osobe pribavi pristanak kako bi se
osiguralo da su primijenjene odgovarajue mjere i priopenja te da je primjereno djelovati. Nadalje se predlae
da se odluka o djelovanju ili pruanju savjeta u takvim okolnostima temeljito dokumentira.
Ovisno o okolnostima iz kojih je sukob proizaao, obino je potrebno primijeniti jednu od sljedeih mjera:
Obavjetavanje klijenta o tvrtkinim poslovnim interesima ili aktivnostima koje bi mogle predstavljati sukob;
Obavjetavanje svih relevantnih stranaka da tvrtka djeluje u korist dvoje ili vie stranaka vezano uz pitanje
kod kojeg postoji sukob njihovih interesa;
Obavjetavanje klijenta da partneri ili zaposlenici ne djeluju iskljuivo u korist jednog klijenta pri pruanju
predloenih usluga.
U sva tri sluaja potrebno je pribaviti klijentov pristanak prije nego se djeluje.
Kada tvrtka odlui prihvatiti ili zadrati angaman, predlae se da partneri i zaposlenici dokumentiraju
prepoznate sukobe u revizijski dosje, obino u odjeljak o prihvaanju i zadravanju ili o planiranju. To moe
ukljuivati eventualne korespondencije ili rasprave koje se tiu prirode sukoba, kao i sve konzultacije s ostalima,
donesene zakljuke, primijenjene zatitne mjere, i postupke provedene kako bi se bavilo situacijom vezanom uz
sukob.
Ako se zahtijeva interna povjerljivost, moda e biti nuno ukinuti pristup informacijama ostalim partnerima i
zaposlenicima koritenjem vatrozida; zatitom sigurnosti fizikih informacija, informacija vezanih uz osoblje i
uz dosje, specifinih sporazuma koji se ne odnose na objave; ili pomou segregacije i zakljuavanja datoteka ili
pristupa podacima. Kada se poduzmu ove mjere, svi partneri i zaposlenici bi ih trebali potivati bez iznimke te
postupati u skladu s njima. Ako partneri ili zaposlenici imaju tekoe sa svojim odgovornostima vezanima uz
procjenu sukoba ili potencijalnog sukoba, predlae se da rasprave o tome s ostalim osobljem koje nije vezano uz
17
te odgovornosti kako bi im oni pomogli u procjeni. Ako je osobi dodijeljena odgovornost za etiku unutar tvrtke,
a konfliktna situacija je znaajna ili posebno osjetljiva, predlae se da se pitanje proslijedi na razmatranje
dotinoj osobi.
Ako partneri ili zaposlenici postanu svjesni da drugi u odreenim situacijama postupaju (svjesno ili nesvjesno)
suprotno tvrtkinim politikama ili specifinim napucima vezanim uz angaman (ne ukljuujui trivijalne situacije
ili situacije koje nemaju nikakvih posljedica), preporua se da se pitanje odmah proslijedi osobi koja je
odgovorna za etiku unutar tvrtke (kada je to primjenjivo).Ako se osoblje zadueno za etiku nije na primjeren
nain bavilo pitanjem, predlae se da se ono proslijedi najvioj razini ovlasti unutar tvrtke.
KORISNI SAVJETI
Obino se postavljaju dva pitanja kao test za situacije iz koje proizlazi sukob interesa.
1) U odreenim okolnostima, ako jedna stranka dobiva, je li sigurno ili vjerojatno da e druga
stranka izgubiti?
2) Imamo li mi (partneri, zaposlenici ili tvrtka) koristi od uporabe povjerljivih informacija?
Kao dodatno pitanje za razmatranje, moete razmisliti o tome kakva je percepcija javnosti u
danim okolnostima.
2.4 Povjerljivost
Svi partneri i zaposlenici moraju tititi i uvati povjerljivost svih informacija vezanih uz klijente kod kojih to
zahtijevaju odreeni zakoni, regulatorna tijela, Odjeljak 140 IESBA-ovog Kodeksa, tvrtkina politika te
specifina uputstva i dogovori s klijentom.
Informacije o klijentima i sve osobne informacije pribavljene tijekom angamana trebaju se koristiti i objaviti
samo u svrhu zbog koje su pribavljene.
Predlae se da se osobne informacije i informacije o klijentima zadravaju samo kako to nalae tvrtkina politika
o pristupu i zadravanju informacija (vidi poglavlje 7.5)Dokumenti se trebaju uvati u dosjeu dok god je to
potrebno kako bi se ispunili profesionalni, regulatorni ili zakonski uvjeti.
Preporua se da tvrtka razvije politiku koja e zahtijevati da osobne informacije i informacije o klijentima budu
to tonije, potpunije i aurnije.
Nadalje, preporua se da tvrtka razvije politike koje e dozvoliti pojedincima ili klijentima (s odgovarajuim
ovlastima) da, na zahtjev, budu obavijeteni o postojanju, koritenju, i objavi osobnih informacija ili specifinih
ekvivalentnih poslovnih informacija te da im se (prema potrebi) omogui pristup tim informacijama.
18
2.4.1 Povjerljivost tvrtka
Tvrtka treba ispuniti svoje zakonske, profesionalne i fiducijarne obveze povezane sa zakonima o privatnosti (ako
je primjenjivo) i Odjeljkom 140 IESBA-ovog Kodeksa. Ti se zahtjevi odnose i na zakone o privatnosti drave u
kojoj se tvrtka nalazi, te se mogu takoer odnositi na sve drave u kojima tvrtka prua svoje usluge.
Tvrtka moe ispuniti te obveze na sljedee naine.
Imenuje se osoba koja je u konanici odgovorna za implementaciju, sukladnost i provoenje zatite osobnih
informacija pod kontrolom tvrtke i u svrhu povjerljivosti informacija o klijentima. Ova e osoba imati najvie
ovlasti vezane uz pitanje privatnosti i situacije koje zahtijevaju povjerljivost informacija o klijentima.
Tvrtka priopava svoje politike i prua informacije o smjernicama, pravilima i tumaenju putem prirunika za
kontrolu kvalitete, ostale tvrtkine dokumentacije (kao to su materijali za usavravanje), te elektronikim putem,
kako bi se svi partneri i zaposlenici educirali o zahtjevima i pitanjima privatnosti i povjerljivosti informacija o
klijentima.
Predlae se da tvrtkina politika zahtijeva koritenje industrijski standardne tehnologije, ukljuujui vatrozidove,
hardver i softver, te postupke prijenosa i pohrane podataka oblikovane kako bi se zadrale, katalogizirale i
povratile elektronike informacije te kako bi se one zatitile od neovlatenih pristupa i neprimjerenog koritenja
(iznutra i izvana) (ako je primjenjivo).
Takoer se predlae da tvrtkina politika zahtijeva odravanje postupaka i jedinica za rukovanje i pohranu dosjea
u papirnatom obliku kako bi se zatitile, zadrale, katalogizirale i povratile informacije iz dosjea i kako bi se te
informacije zatitile od neovlatenih pristupa i neprimjerenog koritenja (iznutra i izvana).
Tvrtka moe zahtijevati da svi lanovi osoblja pri zapoljavanju potpiu izjavu o povjerljivosti, te moe odluiti
zadrati dotinu dokumentaciju u dosjeu. Od svih lanova osoblja se oekuje da budu upoznati i postupaju u
skladu s tvrtkinom izjavom o politici vezanoj uz povjerljivost. U znak potvrde navedenog potpisat e se tvrtkin
akt o povjerljivosti. Predlae se da se barem jednom godinje pribavi izjava o povjerljivosti kako bi sluili kao
podsjetnik na ovaj zahtjev.
Primjer Izjave o povjerljivosti nalazi se u Dodatku B, i tvrtke ga mogu koristiti kao obrazac..
KORISNI SAVJETI
Tvrtka moe odravati jednostavan pristup resursima za sve partnere i zaposlenike koji se zalau
za promicanje etikog okruenja. Takvi resursi mogu ukljuivati najnoviji primjerak IESBA
kodeksa11 i ostale relevantne materijale koji se bave etikim pitanjima). Predlae se da ti resursi
budu sastavni dio tvrtkine knjinice.
11
19
Studija sluaja Etiki zahtjevi

Za detalje o studiji sluaja, pogledajte Uvod u studiju sluaja u Vodiu.
M.M. i suradnici
Marcel ima obvezu uspostavljanja politika i postupaka oblikovanih za postizanje razumnog uvjerenja
da tvrtka i njeno osoblje postupaju u skladu s relevantnim etikim zahtjevima.Ipak, kada je Deborah
pokuala s njim razgovarati o svojoj zabrinutosti vezanoj uz obavljanje revizije za subjekt koji je u
djelominom vlasnitvu njegove ogorice, brzo je odbacio to pitanje.ini se da ne postoji program
etikog obrazovanja ukljuujui i za pitanja neovisnosti i sukoba interesa.Ne znamo razmatraju li se
dotina pitanja sustavno za svaki angaman.
Prepoznaje li i ocjenjuje Marcel okolnosti i odnose koji bi mogli stvoriti prijetnje neovisnosti i
poduzima li odgovarajue korake kako bi se one uklonile ili smanjile na prihvatljivu razinu primjenom
potrebnih zatitnih mjera?
Razmislite o revizijskom angamanu za Magnificent Dollar Stores.Koje ste probleme

prepoznali?Kakve prijetnje smatrate da bi mogle nastati u reviziji lokalne vladine agencije, doma za
starije i nemone osobe ili lokalnog restorana?
Marcel vjerojatno ne ispunjava standarde koje zahtijeva MSKK 1.20-25.
Marcel bi mogao poboljati svoju sukladnost s etikim zahtjevima koji su opisani u MSKK-u 1 i
IESBA Kodeksu tako da sastavi prirunik za kontrolu kvalitete i obrazuje zaposlenike o njihovom
sadraju, kako je ve predloeno.
Marcel bi trebao pribaviti najnoviji primjerak Prirunika s objavama za meunarodnu kontrolu

kvalitete, revidiranje, uvid, ostala izraavanja uvjerenja i povezane usluge, koja e pruati pojedinosti
o najnovijim etikim objavama, te uvesti te zahtjeve u politike i postupke njegove tvrtke.
Nadalje, trebao bi u postupak prihvaanja i zadravanja klijenata takoer ukljuiti procjenu

neovisnosti, ukljuujui prepoznavanje prijetnji i primjenu odgovarajuih zatitnih mjera.To e
ukljuivati koritenje odreenih alata (kao to su priznavanje neovisnosti od strane partnera i
zaposlenika izDodatka A) kako bi tvrtka ispunila godinji zahtjev pismene potvrde da svi lanovi
osoblja tvrtke postupaju u skladu s politikama i postupcima vezanima uz neovisnost.
20
3. Prihvaanje i
zadravanje odnosa s
klijentima i specifinih
angamana
Svha poglavlja Primarna poveznica

Pruanje smjernica o uspostavljanju primjerenih MSKK 1.26.28
postupaka vezanih uz prihvaanje i zadravanje
odnosa s klijentima
3.1 Pregled
26. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke za prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentom i posebnih
angamana, oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da e se prihvatit ili zadrati odnosi i
angamani samo gdje:
(a) je kompetentna za obavljanje angamana i ima mogunosti, ukljuujui vrijeme i resurse da to i
uini; (Vidjeti toke A18, A23.)
(b) moe postupiti u skladu s relevantnim etikim zahtjevima; i
(c) je razmotrila estitost klijenta i nema informacija koje bi vodile do zakljuka da klijentu nedostaje
estitost. (Vidjeti toke A19-A20, A23.)
27. Takve e politike i postupke zahtijevati da tvrtka:

(a) pribavi onakve informacije kakve smatra nunim u danim okolnostima prije prihvaanja angamana s
novim klijentom, kada odluuje o tome hoe li obnoviti postojei angaman i kada razmatra
prihvaanje novog angamana s postojeim klijentom; (Vidjeti toke A21, A23.)
(b) utvrdi je li primjereno prihvatiti angaman ako je uoen potencijalni sukob interesa u vezi s
prihvaanjem angamana s novim ili postojeim klijentom;
(c) dokumentira, ako su bili uoeni neki problemi i tvrtka je odluila prihvatiti ili zadrati odnos s
klijentom ili odreeni angamana, kako su ti problemi bili rijeeni.
3.1 Pregled
28. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke o zadravanju angamana i odnosa s klijentom, koje se odnose na
okolnosti kada tvrtka dobije informacije koje bi, da su joj bile ranije poznate, uzrokovale njezino
odustajanje od angamana. Takve politike i postupci ukljuivat e razmatranje:
(a) profesionalnih i zakonskih odgovornosti koje su primjenjive u takvim okolnostima, ukljuujui
razmatranje o tome postoji li zahtjev da tvrtka izvijesti osobu ili osobe koje su ju imenovale ili, u
nekim sluajevima, regulativna tijela; i
(b) mogunosti povlaenja iz angamana ili kako iz angamana, tako i iz odnosa s klijentom. (Vidjeti toke
A22-A23.)
3.2 Prihvaanje i zadravanje

Donoenje krive odluke o prihvaanju novog klijenta ili zadravanju problematinog klijenta moe negativno
utjecati na tvrtku, ali to moe biti jo i izraenije u malom i srednjem revizorskom drutvu. Takvi klijenti mogu
utjecati na tvrtkinu sposobnost da prui odgovarajuu uslugu produktivnijim klijentima, te utjecati na potencijal
napretka tvrtke u cjelini.
Prema tome, tvrtka i njeni partneri te zaposlenici trebali bi prihvatiti nove angamane ili zadrati postojee
angamane i odnose s klijentima samo nakon to je angairani partner, na temelju pregleda i utvrdio da:
je razmotreno potenje klijenta, te nema informacija koje bi dovele do zakljuka da klijentu nedostaje
potenja;
Tvrtka i angairani tim imaju potrebne mogunosti, ukljuujui resurse i vrijeme da se zavri angaman;
Tvrtka te njeni partneri i zaposlenici mogu postupati u skladu s relevantnim etikim zahtjevima, ukljuujui i
da budu neovisni od klijenta, prema uvjetima navedenima u Odjeljku 290 i 291 IESBA-ovog Kodeksa; i
Zadovoljeni su zahtjevi tvrtkine kontrole kvalitete.
Provedite postupke Odluite hoete li

prihvaanja i prihvatiti angamane Popisivanje
zadravanja
(Uzmite u obzir (Uzmite u obzir imbenika
kompententnost i klijentovo potenje i
etike zahtjeve) rizik)
rizika
22
3.2.1 Prihvaanje i zadravanje - tvrtka
Tvrtka e uspostaviti politike i postupke koji e joj pruati razumno uvjerenje da su prepoznati i procijenjeni
potencijalni izvori rizika povezani s odreenim odnosom s klijentom ili angamanom.
Kako bi pomogla u tom procesu, te osigurala okruenje za primjenu dosljednog donoenja odluka, preporua se
da tvrtka razvije i/ili koristi standardnu i industrijski provjerenu kontrolnu listu i/ili predloak upitnika kako bi
osigurala dosljednu primjenu razmatranja o prihvaanju i zadravanju. Ti predloci e se ukljuiti u odjeljak o
planiranju (ukljuujui kontrolnu listu za planiranje, profil klijenta i razmatranja o riziku) tvrtkinih standardnih
radnih papira za angamane. Osoblje e kompletirati te predloke za sve angamane, a pregledavatelji dosjea e
ih pregledati u sklopu postupka pregleda.
Za svaki angaman u tijeku, predlae se dokumentiran pregled zadravanja klijenta kako bi se razmotrilo i
utvrdilo je li primjereno i dalje klijentu pruati usluge, na temelju prethodnog angamana i planiranja
zadravanja angamana. Pri donoenju odluke o zadravanju angamana, tvrtka moe razmotriti znaajna pitanja
koja su se pojavila tijekom sadanjeg ili tijekom prethodnih angamana te kakve implikacije ta razmatranja
imaju na odnos s klijentom. Postupak pregleda bi takoer trebao ukljuivati razmatranja o eventualnim
zahtjevima za rotacijom.
Tvrtka e dokumentirati odluku te kako su rijeena prepoznata pitanja. Predlae se da angairani partner odobri i
potpie odluku o prihvaanju ili zadravanju angamana.
Ako se, nakon to zavri faza angamana vezana uz prihvaanje i planiranje, i prepoznaju znaajni rizici
povezani s klijentom ili angamanom, taj problem bi se trebao raspraviti s odgovarajuom osobom unutar tvrtke
kojoj je dodijeljena odgovornost za odobrenje novih klijenata ili zadravanje odnosa s postojeim klijentima.
Predlae se da se zahtijeva slubeno odobrenje, a tvrtka e dokumentirati kako su rijeena s tim povezana
pitanja. Ako problemi ukljuuju pitanja vezana uz etiku, predlae se da osoba koja je odgovorna za etiku unutar
tvrtke takoer odobri spomenuta pitanja.
U sluaju manjih tvrtki, gdje jedan partner moe biti odgovoran i za prihvaanje klijenta i za etiku, moe se
uspostaviti politika koja e zahtijevati odobrenje jo jednog partnera za klijente s veim rizicima (vezanima uz
etiku, neovisnost, sukob interesa, klijentovu sukladnost s MSFI-ima ili klijentovu suradnju potrebnu da bi se
primijenili MRevS-i, itd.).
KORISNI SAVJETI
Pri procjeni potencijalnih rizika povezanih s angamanom i odluivanju o tome moe li se tvrtka
uinkovito nositi s tim rizicima, razmotrite sljedee:
Jesu li partneri i zaposlenici dovoljno kompetentni za preuzimanje angamana (to ukljuuje

poznavanje djelatnosti i predmeta te iskustvo u regulativnim zahtjevima ili zahtjevima u vezi s
izvjeivanjem) ili je li razumno oekivati da e to postati;
Jesu li dostupni svi eksperti ija bi pomo mogla biti potrebna;
23
Tko je osoba imenovana za obavljanje pregleda kontrole kvalitete angamana (ako je

potrebno) i je li dostupna;
Sve prijedloge za koritenje radom drugog revizora ili raunovoe (kao i suradnju s drugim
uredima tvrtke ili umreene tvrtke ako je to potrebno);
Sposobnost za potovanje roka za izvjeivanje o angamanu;
Postoje li stvarni ili potencijalni sukobi interesa;
Postoje li ili mogu li za prepoznate prijetnje neovisnosti postojati mjere zatite koje se
primjenjuju i odravaju da bi ih se smanjilo na prihvatljivu razinu;
Kvalitetu menadmenta (potencijalnog) klijenta, kao i onih koji su zadueni za upravljanje i

onih koji kontroliraju subjekt ili na njega vre znaajan utjecaj, ukljuujui njihovo potenje,
strunost i poslovni ugled (kao i injenicu postoje li tube ili negativni publicitet povezani s
organizacijom), zajedno sa sadanjim i prolim iskustvima tvrtke;
Stav tih pojedinaca i skupina prema okruenju internih kontrola i njihovo miljenje o
agresivnim ili neprimjerenim tumaenjima raunovodstvenih standarda (ukljuujui i
razmatranje svih izmijenjenih prethodno izdanih izvjea i vrstu izmjena);
Vrstu subjektova poslovanja, ukljuujui njegove poslovne prakse i fiskalno stanje;
Stavlja li klijent pritisak na tvrtku da bi ona odrala naplatne sate (naplaene naknade)
nerazumno niskima;
Predvia li tvrtka da e biti ogranienja u djelokrugu;
Postoje li znakovi ukljuenosti u kaznena djela; te
Pouzdanost posla koji je obavila prethodna tvrtka i njezine odgovore na priopenja (to
ukljuuje poznavanje razloga zbog kojih je klijent napustio prethodnu tvrtku).
Ako nakon preuzimanja ili zadravanja angamana tvrtka primi informacije koje bi, da su joj ranije bile poznate,
dovele do odbijanja angamana, tvrtka mora razmotriti hoe li zadrati angaman i traiti pravni savjet kao
uobiajeno u vezi sa svojim poloajem i mogunostima kako bi bila sigurna da ispunjava sve relevantne
profesionalne, regulativne i zakonske zahtjeve.
Za pomo tvrtkama u postupku prihvaanja i zadravanja klijenata, Dodatak C, prua smjernice koje
se mogu koristiti kao potpora tvrtki u razvoju njenih politika i postupaka.
24
3.3 Prijedlozi novim klijentima
Prije izdavanja bilo kojeg prijedloga klijentu potrebno je ocijeniti potencijalnog klijenta i pribaviti ovlateno
odobrenje.
Za svakog novog klijenta potrebno je provesti pregled, te se predlae da se taj proces dokumentira prije nego
tvrtka moe prihvatiti angaman, ukljuujui procjenu rizika povezanih s klijentom.
Predlae se da tvrtka postavi upite osoblju ili treim strankama pri donoenju odluke o tome hoe li razmotriti
izdavanje prijedloga novom klijentu. To moe ukljuivati razgovor s financijskom institucijom s kojom klijent
posluje, te konzultiranje sa svojim pravnim savjetnikom i ostalim tvrtkama u industriji (koje podlijeu zakonima
o privatnosti i zahtjevima povjerljivosti tvrtkine nadlenosti).Tvrtka takoer moe provesti dodatna istraivanja,
primjerice moe upotrijebiti ve dostupne informacije s Interneta.
Kada je odluila prihvatiti novog klijenta, tvrtka treba potovati relevantne etike zahtjeve (npr. o komunikaciji s
prethodnom tvrtkom ako tako zahtijeva etiki kodeks neke lanice) i pripremiti pismo o preuzimanju angamana
koje e novom klijentu uruiti na potpis.
3.4 Prekid odnosa s klijentom
Tvrtka bi trebala definirati postupak koji e koristiti kada se utvrdi da je nuno povlaenje iz angamana. Taj e
postupak uobiajeno ukljuivati:
Razmatranje profesionalnih, regulatornih i zakonskih zahtjeva te svih izvjea koja se moraju pripremiti kao
rezultat istih;
Sastanak s klijentovim menadmentom i onima koji su zadueni za upravljanje kako bi se raspravilo o

injenicama i okolnostima koje su dovele do povlaenja; i
Dokumentiranje znaajnih pitanja koja su dovela do povlaenja, ukljuujui i ishod eventualnih

konzultacija, donesene zakljuke, te osnovu za te konzultacije.
25
Studija sluaja - prihvaanje i zadravanje

M.M. i suradnici
Marcel treba uspostaviti politike i postupke za prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima.

Na taj nain e pomoi tvrtki u utvrivanju posjeduju li sadanji zaposlenici potrebne
kompetencije za obavljanje angamana. Uz to, tvrtka e uobiajeno razmotriti potenje klijenta
prije poetka svakog angamana.
ini se da M.M. i suradnici nemaju takve politike i postupke. O tome svjedoi Marcelova
namjera da ugovori revizije listanih poslovnih subjekta s ukupno 4 zaposlenika u svojoj tvrtki, te
nijednim profesionalnim raunovoom. Jo jedan je primjer nedavno prihvaanje klijenta
sumnjivog ugleda.
Marcel moda stavlja vei naglasak na stvaranje naknade nego na oblikovanje uinkovitog
postupka koji e tvrtkino osoblje moi dosljedno usvojiti pri pristupanju svakom potencijalnom
novom anagamanu za klijenta. To moe dovesti do toga da tvrtka preuzme riskantnije
angamane, motivirana veliinom naknade, a ne primjenom profesionalnih standarda.
Marcela eka velik posao da bi zadovoljio standard koji zahtijeva MSKK 1.26.28.
Njegov bi prirunik za kontrolu kvalitete mogao opisati politiku istraivanja novih kandidata za
tvrtkine klijente putem ispitivanja referentnih izvora u zajednici, i pretraivanjem weba.
Pitanja zapoljavanja, kompetencija i neovisnosti bi trebala biti sistematina te se ukljuiti u
upitnike o prihvaanju i zadravanju ili kontrolne liste.
26
4. Ljudski resursi
Pruanje smjernica o komponentama ljudskih MSKK 1.29.31
resursa vezanim uz uinkovite politike i postupke
kontrole kvalitete.
4.1 Pregled
MSKK 1.29 navodi:
29. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da ima dovoljno
osoblja s kompetencijama, sposobnostima i privrenou etikim naelima nunim za:
(a) obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i regulativnim
zahtjevima; i
(b) omoguavanje tvrtki ili angairanim partnerima izdavanja izvjea koja su primjerena u okolnostima. (Vidjeti
toke A24-A29.)
Bogatstvo svake tvrtke u velikoj je mjeri povezano s brojem i kvalitetom strunog osoblja koje je tvrtka
zaposlila ili koje tvrtki prua svoje usluge. Iz toga neizbjeno proizlazi da e uspjeh tvrtke biti izravno povezan s
upravljanjem njenim osobljem.
Predlae se da tvrtka imenuje osobu koja e biti odgovorna za funkciju ljudskih resursa. Ove funkcije u manjim
tvrtkama mogu ukljuivati manje jednostavnijih postupaka. Na primjer, kod procjene radnog uinka, umjesto
duih i formalnijih procjena, postupak moe ukljuivati datirani memorandum kojeg su potpisali pregledavatelj i
zaposlenik.
KORISNI SAVJETI
Osobi odgovornoj za ljudske resurse mogu se dodijeliti sljedee funkcije:
Odravanje politika ljudskih resursa;
27
Prepoznavanje koje su izmjene politika potrebne prema zakonima i propisima o radu i za

zadravanje konkurentnosti na tritu;
Davanje uputa i konzultacija o pitanjima vezanim uz ljudske resurse;
Odravanje sustava procjene radne uinkovitosti;
Ako se zatrai, preporuke odreenih radnji ili postupaka koji su primjereni u danim
okolnostima (npr. kada je rije o disciplinskim mjerama ili zapoljavanju);
Planiranje odgovarajueg profesionalnog usavravanja;
Odravanje datoteka s podacima o osoblju (ukljuujui godinje izjave neovisnosti, izjave

povjerljivosti i kontinuirana izvjea o profesionalnom usavravanju); i
Razvoj i odravanje orijentacijskih treninga.
4.2 Zapoljavanje i zadravanje

Kako bi se osiguralo da posjeduje kapacitete i kompetencije potrebne za zadovoljavanje potreba klijenata, tvrtka
treba redovito procjenjivati svoje zahtjeve o pruanju profesionalnih usluga. Predlae se da tvrtka razmotri
sljedee:
Detaljno opisana oekivanja vezana uz zahtjeve angamana tijekom svakog kalendarskog razdoblja kako bi
se utvrdila najuspjenija razdoblja i potencijalne nestaice resursa;
Praenje standardnih postupaka razgovara za posao, ukljuujui dokumentiranje postupka;
Odravanje standarda vezanih za kvalifikacije poetne, srednje i vie razine te pruanje objanjenja
kandidatima o tim oekivanim kvalifikacijama za vrijeme procesa zapoljavanja.
Tvrtka moe razmotriti pripremu orijentacijskih materijala i zahtijevati od svih novih lanova osoblja da nakon
zapoljavanja obave orijentacijski razgovor im to bude mogue. Orijentacijski materijali e tipino ukljuivati
stavke kao to su potpun primjerak tvrtkinih politika i postupaka, prirunik o politikama i naknadama vezanima
uz osoblje, raunovodstveni prirunici i prirunici o uvjerenjima koji sadre tvrtkine obrasce i predloke (ako
nisu ve dostupni u elektronikom obliku), pojedinosti vezane uz programe usavravanja (ako je primjenjivo), te
sve ostale informacije specifine za tvrtku.
Tvrtka moe takoer razmotriti uspostavljanje probnog razdoblja za novo osoblje (na primjer, u trajanju od tri do
est mjeseci od datuma zapoljavanja), te po uspjenom isteku tog razdoblja pregledati radnu uinkovitost. Novi
zaposlenici e se tijekom tog razdoblja paljivo nadzirati te e im se pruati povratne informacije.
Pruanje mogunosti svom osoblju da unaprijede svoju karijeru bi moglo poboljati tvrtkinu sposobnost
zadravanja sposobnih strunjaka, to e podrati odrivost i kontinuirani rast.
Poeljno je da tvrtka periodiki pregledava uinkovitost svog programa zapoljavanja te procjenjuje svoje
trenutne potrebe za resursima kako bi utvrdila je li potrebno izmijeniti postojei program.
KORISNI SAVJETI
Stavke koje je potrebno razmotriti pri traenju kandidata za zapoljavanje mogu ukljuivati:
Provjeru akademskih i strunih kvalifikacija i provjeru referenci;
Pojanjenje vremenskih praznina u ivotopisima kandidata;
Razmatranje je li potreban izvadak kreditnog stanja i potvrda o nekanjavanju,
Objasniti kandidatima da je tvrtka obvezna jednom godinje i za svaki angaman s
izraavanjem uvjerenja, navesti u pisanom o obliku jesu li neovisni i lieni sukoba interesa; i
informirati kandidate o tome da trebaju potpisati izjavu o razumijevanju i potovanju politike
povjerljivosti te tvrtke.
Primjer Deklaracije o povjerljivosti nalazi se u Dodatku B, i tvrtke ga mogu koristiti kao obrazac.
Manje tvrtke e moda naii na jo vee izazove u odnosu na velike tvrtke jer se natjeu za te ograniene resurse
imajui ono to se esto percipira kao smanjene mogunosti za napredovanje zaposlenika, te s manjim plaama i
naknadama za zaposlenike. S obzirom na ove izazove, za manje tvrtke je jo vanije da planiraju svoje zahtjeve
za resursima (te se na taj nain rijei rizik sagorijevanja zaposlenika).Korisno je da se pri odreivanju
adekvatnog raspona naknade uzme u obzir troak gubitka zaposlenika na raun konkurencije.
Zapoljavanje i zadravanje
Profesionalna Ocjenjivanje radne

edukacija, trajno uinkovitosti, razvoj
karijere, napredovanje
profesionalno
i naknada
Sposobnosti usavravanje/radno Etika
iskustvo
Kompetentnost Motivacija
Kvalitetan rad
29
4.3 Trajni profesionalni razvoj

Meunarodni standard edukacije (IES) 7 Odbora za meunarodne standarde raunovodstvene edukacije
(IAESB), Trajno profesionalno usavravanje:Program cjeloivotnog uenja i trajnog usavravanja
profesionalne kompetentnosti propisuje da IFAC-ove lanice trebaju uvesti zahtjev trajnog profesionalnog
usavravanja (CPD) kao sastavnu komponentu kontinuiranog lanstva profesionalnog raunovoe. IES 8,
Zahtjevi kompetentnosti za revizijske profesionalce, propisuje uvjete vezane za kompetentnost revizijskih
profesionalaca, a IFAC-ove lanice trebaju politikama i postupcima osigurati potivanje tih zahtjeva. Od lanica
ili regulatora u odreenim nadlenostima e se moda oekivati dodatni zahtjevi vezani uz trajni profesionalni
razvoj.
Bilo bi poeljno razmotriti prijedlog da osoba odgovorna za ljudske resurse unutar tvrtke odobri pohaanje
vanjskih teaja za profesionalno usavravanje.
Predlae se da partneri i zaposlenici budu odgovorni za odravanje vlastitih evidencija o profesionalnom razvoju
(te da, gdje je to primjenjivo, potuju tvrtkine smjernice).Osoba odgovorna za ljudske resurse unutar tvrtke moe
pregledati te evidencije jednom godinje sa svakim partnerom ili zaposlenikom kako bi se osiguralo da su obavili
potrebno osposobljavanje ili trajni profesionalni razvoj te, ako je potrebno, da bi se utvrdile mjere za rjeavanje
eventualnih zaostataka u tom pitanju.
4.4 Dodjeljivanje angairanih timova

30. Tvrtka e angairanom partneru dodijeliti odgovornost za svaki angaman i ustanovit e politike i postupke
koje zahtijevaju da:
(a) se identitet i uloga angairanog partnera priopi kljunim lanovima klijentovog menadmenta i onima
koji su zadueni za upravljanje;
(b) angairani parter ima odgovarajue sposobnosti, kompetentnosti, ovlasti i vrijeme za obavljanje uloge; i
(c) se odgovornosti angairanog partnera jasno odrede i priope tom partner. (Vidjeti toku A30.)
31. Tvrtka e takoer ustanoviti politike i postupke za dodjeljivanje odgovarajueg osoblja s nunim sposobnostima
i kompetentnostima za:
(a) obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i regulativnim
zahtjevima; i
(b) omoguavanje tvrtki ili angairanim partnerima izdavanje izvjea koja su primjerena u okolnostima.
(Vidjeti toku A31.)
Kroz svoje politike i postupke, tvrtka osigurava dodjeljivanje odgovarajuih partnera i zaposlenika (pojedinano
i skupno) svakom angamanu. Prvenstveno, angairani partner planira dodjeljivanje angairanog tima. (MRevS
220.14).Angairani partner takoer ima odgovornost osigurati da dodijeljeni pojedinci i angairani tim kao
cjelina imaju kompetencije potrebne za dovretak angamana, sukladno profesionalnim standardima i tvrtkinom
sustavu kontrole kvalitete.
30
U malim tvrtkama takva dodjeljivanja vezana uz angaman mogu se rijeiti jednostavnom raspravom meu
partnerima o buduim poslovnim planovima.
Tvrtka je odgovorna za osiguravanje da angairani partner dodijeljen svakom pojedinom angamanu s

izraavanjem uvjerenja ima potrebne kompetencije i dovoljno vremena da preuzme punu odgovornost za
obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim regulativnim i zakonskim
zahtjevima.
Angairani partner takoer treba planirati prilike u kojima e iskusniji lanovi osoblja moi savjetima pomoi u
usavravanju zaposlenika s manje iskustva.
Kada se odreuje odgovarajui lan osoblja kojem e se dodijeliti pojedini angaman, posebna pozornost treba
se posvetiti njegovu tehnikom znanju, kvalifikacijama i iskustvu. Pritom treba uzeti u obzir i kontinuitet u
odnosu s klijentom usklaen sa zahtjevima rotacije.
Klijentov menadment i oni koji su zadueni za upravljanje subjektom trebaju biti informirani o identitetu i ulozi
angairanog partnera.
KORISNI SAVJETI
Pri procjeni razine kompetentnosti pojedinca za specifine angamane, angairani partner ili
menadment trebaju kod pojedinca obratiti panju na sljedee:
Razumijevanje angamana, uz iskustvo i usavravanje na obavljanju takvih angamana;
Razumijevanje profesionalnih standarda te regulatornih i pravnih zahtjeva primjenjivih na
angaman;
Tehniko znanje I iskustvo u raunovodstvu;
Razumijevanje vrste poslovnih aktivnosti subjekta i znanje o specifinim industrijama, po
potrebi;
Sposobnost i strunost potrebna za primjenu profesionalne prosudbe;
Razumijevanje tvrtkinog sustava kontrole kvalitete.
Nije nuno da svi pojedinci u angairanom timu budu visoko kvalificirani u svim navedenim
podrujima. Pojedincima nieg stupnja kvalificiranosti dodijelit e se manje odgovornosti uz vie
nadzora od strane iskusnijeg osoblja.
Dodatak D moe se koristiti kao pomo u postupku dodjeljivanja osoblja angamanima (ukljuujui
predloene korake u planiranju), te kao potpora razvoju tvrtkinih politika i postupaka.
31
4.5 Provedba politika kontrole kvalitete (disciplina)

Tvrtkin sustav kontrole kvalitete zahtijeva vie od jednostavnog uinkovitog monitoringa. Nuan je i proces
provedbe koji ukljuuje i posljedice i korektivne postupke za nesukladnost, nebrigu, nedostatak dune panje i
pozornosti, zloporabu i zaobilaenje kontrola.
Tvrtka moe odreenoj osobi unutar tvrtke dodijeliti odgovornost upravljanja tvrtkinim disciplinarnim
postupkom. Korektivne mjere se esto najbolje odreuju i provode kroz proces savjetovanja, a ne na strogo
autoritaran nain.
Postupak koji je potrebno slijediti slian je onom za rjeavanje sukoba miljenja (vidi poglavlje 5.5.) Predlae se
da ovaj postupak ukljuuje pravovremeno dokumentiranje od strane osobe odgovorne za ljudske resurse unutar
tvrtke.
Sveobuhvatna pravila i postupci ne mogu u potpunosti rijeiti disciplinarna pitanja te utvrditi koje disciplinarne
mjere je potrebno poduzeti. Prema tome, tvrtkine politike mogu samo odrediti ope principe i protokole koji
pomau u postupku rjeavanja znaajnih disciplinarnih pitanja.
Predlae se da postupak rjeavanja disciplinarnih pitanja bude objektivan, savjestan, otvoren prema razliitim
rjeenjima te razuman u pronalaenju i olakavanju pravovremenog rjeenja odreenog pitanja. Ipak, tvrtka mora
braniti svoju odgovornost upravljanja rizikom, odravati profesionalne odgovornosti vezane uz neovisnost,
izbjegavati sukob interesa te postupati sa strunom kompetentnou i pravovremenom panjom. Naravno, slijed
disciplinarnih postupaka koji e tvrtka odrediti e u nekim pogledima ovisiti o zakonima rada u nadlenosti gdje
tvrtka posluje.
Ozbiljni, namjerni i ponovljeni prekraji ili nebriga za tvrtkine politike i profesionalna pravila nee se tolerirati.
Treba poduzeti odgovarajue mjere kako bi se ispravilo ponaanje takvog partnera ili zaposlenika, ili prekinuo
odnos dotine osobe s tvrtkom.
KORISNI SAVJETI
Korektivne mjere ovisit e o okolnostima. Takve mjere mogu ukljuivati, ali nisu ograniene na:
Razgovor s ukljuenom osobom (osobama) da bi se utvrdile injenice i raspravilo o uzrocima i
rjeenjima;
Savjetovanje i/ili mentorstvo; i
Razgovori za praenje kako bi se provjerilo je li se usklaenost s pravilima poboljala ili kako bi
se u protivnom upozorilo ukljuene zaposlenike da e biti potrebne stroe korektivne mjere
kako bi se zatitili interesi klijenata i tvrtke, kao to su:
o Ukor (usmeni ili pismeni);
o Obvezni zahtjev da se dovri definirani trajni profesionalni razvoj;
o Pisani zapis priloen u osobni dosje;
o Suspenzija radnog odnosa;
o Prekid radnog odnosa; ili
o Slubena obavijest podnesena disciplinskom odboru strukovne udruge.
4.6 Nagraivanje postupanja u skladu s pravilima
32
Vano je poticati i naglaavati tvrtkinu predanost vrstom i uinkovitom sustavu kontrole kvalitete kroz
pozitivna ponaanja i prepoznavanje postupanja u skladu s pravilima, vodstva, inovacija, osposobljavanja,
usavravanja i suradnje - ukljuujui i ukljuenost svakog pojedinca te njegov doprinos kontrolu kvalitete, etici i
potenju.
Procjene radne uinkovitosti su jedan od naina na koji tvrtka potie lanove svog osoblja da nastave svoje
profesionalno usavravanje, promie dobro ponaanje te obavljanje radnih zadataka, i nudi mogunost za
konstruktivnu kritiku. Predlae se da te procjene razmotre ne samo radnu uinkovitost na raznim angamanima,
ve da ukljue i povratne informacije od strane raznih monitora (iskusnijih zaposlenika i partnera te u konanici
pribavi i komentare od samih klijenata. Ova se obiljeja uzimaju u obzir uz tehniko znanje, analitike i
prosudbene vjetine, sposobnost komunikacije (usmene i pismene) te vjetine vezane uz vodstvo i uz
osposobljavanje.
Predlae se da se razmotri i rijei sukladnost s tvrtkinim politikama kontrole kvalitete kroz kontinuiranu
specifinu i opu procjenu pojedinanih partnera i zaposlenika te kroz redovitu procjenu osoblja.
Bilo bi korisno da se uzme u obzir pripisivanje odreene razine poeljnosti gore navedenim osobinama pri opoj
procjeni radne uinkovitosti te pri utvrivanju nagrada, bonusa, napredovanja, usavravanja u karijeri i
dodjeljivanju ovlasti unutar tvrtke. Kvaliteta bi trebala igrati vanu ulogu u tom postupku.
Procjene radnog uinka, koje se provode periodiki, ukljuivat e oblik i sadraj kako su definirani u tvrtkinim
politikama. To e obino ukljuivati ocjenjivanje potreba osoblja za osposobljavanjem i usavravanjem,
odreivanje ciljeva, mogunosti za razvoj karijere i napredovanje, te plae.
33
Studija sluaja - ljudski resursi

M.M. i suradnici
Velik dio budueg uspjeha Marcelove tvrtke ovisit e o odlukama vezanima uz ljudske resurse koje
donosi u ovom trenutku.Marcelova tvrtka bi mogla izvui korist iz usluga iskusnog profesionalnog
raunovoe kako bi se rijeila neka pitanja vezana za ljudske resurse koja zahtijevaju Marcelovu
panju.
Prvo pitanje odnosi se na tvrtkin postupak zapoljavanja i zadravanja.Trenutno nema postupka koji
bi Marcelu pomogao u odabiru pojedinaca odgovarajuih kompetencija, niti se u dovoljnoj mjeri
uzima u obzir element potenja pri izboru kandidata.Marcel bi mogao zatraiti pomo od
profesionalne agencije za zapoljavanje, ili bi se mogao obratiti svojoj strukovnoj udruzi kako bi
utvrdio nudi li ta udruga usluge vezane za zapoljavanje.
Potrebno je razviti standardizirane postupke koje bi Marcel mogao primijeniti pri voenju razgovora
za posao s kandidatima.To e mu pomoi u prikupljanju informaciju koje su mu potrebne da bi donio
dobru odluku.Osim toga, kljuna je politika koja se odnosi na potvrdu kvalifikacija kandidata i
provjeru referenci.
Ne spominje se Marcelova upoznatost sa zahtjevima trajnog profesionalnog usavravanja.Iako to
moda nije regulatorni problem kad je rije o trenutnim zaposlenicima, nuno je za Marcela te je
takoer u praksi potrebno Deborah i ostalim zaposlenicima u angamanu.Osim toga, Marcel takoer
ne prua mentorstvo svojim zaposlenicima pouavanjem i uvjebavanjem, niti ne razvija vjetine
manje iskusnih zaposlenika (to bi mu se isplatilo zbog poveanja produktivnosti).
Nismo upoznati preuzima li se sustavno odgovornost za dodjeljivanje odreenih angairanih timova
ili za vjetine pojedinog angairanog tima.ini se da se uzima u obzir trenutna dostupnost osoblja,
dok je to samo jedno od pitanja koje je potrebno razmotriti i uzeti u obzir pri donoenju odluke o tome
kojeg zaposlenika dodijeliti angamanu.to je jo vanije, nema dokaza o pravilnom planiranju,
nadzoru (veina zaposlenika je neiskusno, a oekuje se da e se sami snai bez prilike za
konzultacijama) ili pregledu.U sluaju Deborah, saznali smo da ona sama pregledava svoj posao.
Ne postoji slubeni postupak ocjenjivanja uspjenosti.Iz toga naravno slijedi da se u vrlo maloj mjeri
planira razvoj karijere zaposlenika, ili prua mentorstvo na podrujima koje je potrebno unaprijediti.
To bi bilo osobito korisno Bobu, kojemu su donekle potrebni ispravci i smjernice pri pripremi
dokumenata, na to upuuju propusti u njegovom pripremanju dokumentacije dosjea.
Marcel treba prepoznati da e se odgovarajue ulaganje u osoblje, te moda ak i razmatranje o
zapoljavanju iskusnijeg osoblja, isplatiti u smislu mogunosti njegove tvrtke da prui usluge
postojeim klijentima, kao i da bi se stvorili uvjeti za privlaenje novih klijenata.
Marcelu e moda biti vrlo korisno potraiti itavu uslugu ljudskih resursa izvan tvrtke ili zatraiti
pomo kvalificiranog zaposlenika.Trebale bi se razviti politike za zapoljavanje, uvjebavanje, plae
(ukljuujui nagrade za kvalitetno obavljen posao), te pruati uinkovit nadzor angamana,
ukljuujui postupke koji e utvrditi uspjenost takvih politika.
Takvi bi koraci omoguuli Marcelu da zadovolji standarde koje zahtijeva MSKK 1.29.31.
34
5. Izvedba angamana
Svrha poglavlja Primarna referenca

Pruiti smjernice o elementima koji su ukljueni Meunarodni standard za kontrolu kvalitete
u obavljanje angamana, naglaavajui ulogu (MSKK)1.32.41 i 1.43.44
angairanog partnera, planiranje, nadziranje,
pregled, konzultiranje, rjeavanje razlika u
miljenjima te obavljanje revizije i pregleda
kontrole kvalitete angamana.
5.1 Pregled
Meunarodni standard za kontrolu kvalitete (MSKK) 1.32-.33 navodi:
32. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da su
angamani obavljani u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i regulativnim
zahtjevima te da tvrtka ili angairani partner izdaje izvjea koja su primjerena u okolnostima. Takve e
politike i postupci ukljuiti:
(c) pitanja relevantna za promicanje postojanosti kvalitete u obavljanju angamana; (Vidjeti toke
A32-A33.)
(d) odgovornosti nadziranja; i (Vidjeti toku A34.)
(e) odgovornosti pregledavanja. (Vidjeti toku A35.)
33. Tvrtkine politike i postupci u vezi s odgovornou za pregledavanje utvrdit e se polazei od toga da
iskusniji lanovi tima pregledavaju poslove koje su obavili manje iskusni lanovi tima.
Pomou utvrenih politika i postupaka sustava kontrole kvalitete tvrtka uvjetuje da se angaman obavi u skladu s
profesionalnim standardima i primjenjivim regulatornim i zakonskim propisima.
Svi sustavi tvrtke su oblikovani na nain da pruaju razumno uvjerenje da e tvrtka, njezini partneri i osoblje na
pravi nain planirati, nadzirati i pregledavati angaman te sastaviti izvjea koja su odgovarajua u danim
okolnostima.
Korisni savjeti
Kako bi se olakala kvalitetna izvedba i konzistentan rad na angamanu koji je u skladu s

profesionalnim standardima i regulatornim zahtjevima tvrtka moe sastaviti i primjenjivati:
Upute za rad i / ili standardizirane obrasce i postupke za rad na angamanu;

Standardiziranu komunikaciju i predloke za korespondenciju;
Alate za istraivanje i referentne materijale; i
Usmjeravanje, edukacije, politike i programe educiranja, ukljuujui i podrku za usklaenost s
profesionalnim zahtjevima za razvoj.
Prilikom obavljanja bilo kojeg angamana, angairani partner i osoblje trebali bi:
Slijediti i pridravati se tvrtkinih politika planiranja, nadzora, pregleda;

Koristiti (mijenjajui po potrebi) predloke tvrtke za pripremu dosjea, dokumentacije i korespondencije, kao
i njezin softver, alate za istraivanje, te postupke za potpisivanje i otpremanje dokumentacije koji su
prikladni za angaman;
Slijediti i pridravati se etikih pravila struke i tvrtke;
Obavljati svoj posao prema profesionalnim standardima i standardima tvrtke, s dunom panjom i brigom;
Dokumentirati svoj rad, analize, konzultacije i zakljuke u dovoljnoj mjeri i na odgovarajui nain;
Ispuniti svoje zadatke s objektivnou i primjerenom neovisnou, pravovremeno i uinkovito, te
dokumentirati svoj rad na organiziran, sustavan, potpun i itak nain;
Pobrinuti se da su svi radni papiri, dokumenti, dosjei i memorandumi parafirani, ispravno meusobno
povezani i datirani, uz odgovarajue konzultacije o tekim ili spornim pitanjima;
Pobrinuti se da su odgovarajua priopenja klijentu, izjave, pregledi i odgovornosti jasno uspostavljeni i
dokumentirani; i
Pobrinuti se da izvjee o angamanu odraava obavljeni posao i ciljanu svrhu i da se izda ubrzo nakon
dovretka terenskog rada.
Vodi za koritenje Meunarodnih revizijskih standarda u reviziji malih i srednjih subjekata, 1. svezak, prikaz
4.2-1 sadri dijagram koji ilustrira odnos izmeu elemenata MSKK 1 (razina tvrtke) i elemenata MRevS 220
(razina angamana). Pregled ovog materijala posluit e kako bi se poboljalo razumijevanje svakog od
odgovarajuih zahtjeva i meuodnosa standarda.
5.2 Uloga angairanog partnera

Angairani partner odgovoran je za potpisivanje izvjea o angamanu. Kao voa angairanog tima, ovaj
pojedinac odgovoran je za:
Ukupnu kvalitetu svakog angamana kojemu je angairani partner dodijeljen;
36
Formiranje zakljuka o usklaenosti s klijentovim zahtjevima o neovisnosti i, pri tom za, dobivanje
informacija potrebnih za utvrivanje prijetnje neovisnosti, poduzimanje mjera za otklanjanje takve prijetnje
ili njezino smanjivanje na prihvatljivu razinu kroz primjenu odgovarajue mjere zatite, te za osiguranje da je
odgovarajua dokumentacija kompletna;
Osiguranje da su potovani odgovarajui postupci glede prihvaanja i zadravanja odnosa s klijentom, i da
su zakljuci doneseni u tom pogledu prikladni i dokumentirani (u sluaju revizijskog angamana, MRevS
220.12);
Promptno obavjetavanje tvrtke o bilo kakvoj informaciji zbog koje bi tvrtka odbila angaman, u sluaju da
je informacija bila dostupna ranije, i to kako bi tvrtka i angairani partner mogli poduzeti potrebne radnje (u
sluaju revizijskog angamana, MRevS 220.13);
Osiguranje da angairani tim ima odgovarajue kompetencije i sposobnosti za obavljanje angamana u
skladu s profesionalnim standardima i zakonskim i regulatornim zahtjevima (u sluaju revizijskog
angamana, MRevS 220.14);
Nadzor i / ili obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i
regulatornim zahtjevima, te osiguranje da je objavljeno izvjee primjereno okolnostima (u sluaju
revizijskog angamana, MRevS 220.15);
Priopavanje kljunim lanovima klijentovog menadmenta i onima koji su zadueni za upravljanje
podataka vezanih uz svoj identitet i ulogu kao angairanog partnera;
Osiguranje, kroz pregled dokumentacije i razgovor s lanovima angairanog tima, da su dobiveni
odgovarajui dokazi kako bi se podrali stvoreni zakljuci i izdalo izvjee (u sluaju revizijskog
angamana, MRevS 220.16-.17);
Preuzimanje odgovornosti za angairani tim poduzimanjem odgovarajuih konzultacija (unutarnjih i
vanjskih) o tekim ili spornim pitanjima (u sluaju revizijskog angamana, MRevS 220.18); i
Utvrivanje kada treba provesti pregled kontrole kvalitete angamana u skladu s profesionalnim standardima
i politikom tvrtke; raspravu o vanim pitanjima koja se pojave tijekom angamana i identificirana su tijekom
kontrole kvalitete angamana s pregledavateljem kontrole kvalitete angamana; datiranje izvjea tek kada je
pregled zavren (u sluaju revizijskog angamana, MRevS 220.19).
5.3 Planiranje, nadzor i pregled

Svi angamani koje tvrtka provodi moraju biti primjereno planirani, nadzirani i pregledani u skladu sa
standardima struke i tvrtke. Angairani partner ostaje odgovoran za angaman i njegovu provedbu neovisno o
delegiranju koje se moe provesti kako bi se obavio posao potreban za izdavanje izvjea.
Za manje angamane, angairani tim moe biti veoma mali (na primjer, u sluaju samostalnoga profesionalnog
raunovoe u javnoj praksi, tim moe ukljuivati samo jednoga dodatnog lana). Relativna veliina ini
planiranje vrlo jednostavnim. Na primjer, uspostava ope strategije revizije ne treba biti sloena i dugotrajna, a
ovisit e o veliini i sloenosti subjekta. U takvim sluajevima kratka biljeka pripremljena na kraju
prologodinje revizije, temeljena na uvidu u dosje usmjerenom na probleme utvrene tijekom revizije i
aurirana za tekue razdoblje, nakon razgovora s menadmentom moe posluiti kao osnova za dokumentiranu
strategiju revizije.
37
5.3.1Planiranje
Planiranje daje smjernice za angamane jer:
Informira angairani tim o njegovim ulogama, odgovornostima i ciljevima, kao i o vanim pitanjima
vezanima uz angaman; i
U glavnim crtama opisuje nadzor i odgovornosti vezane uz pregled te druge postupke kontrole kvalitete
specifine za angaman.
U sluaju revizije, ono je dodatno vano jer:
Ukljuuje razvoj ope strategije revizije i pripremu detaljnog pristupa obavljanju angamana; i
Omoguuje odabir odgovarajuih revizijskih postupaka u odnosu na procijenjene rizike znaajnog pogrenog
prikazivanja, kroz izradu i provedbu primjerenih reakcija na te rizike u kontekstu provjere tvrdnja
menadmenta.
Najbolja je praksa da angairani tim zapone planiranje prije poetka terenskog rada kako bi se osiguralo da:
Su svi znaajni problemi, koji su identificirani tijekom pregleda postupka prihvaanja i zadravanja,
primjereno rijeeni;
Su partneri i zaposlenici izabrani da rade na angamanu na raspolaganju, rasporeeni i dodijeljeni;
Su osigurane obuka, poslovna znanja i istraivanja potrebna za angaman;
Su angamani tree strane i rad strunjaka i drugih pruatelja usluga uzeti u obzir i osigurani;
Su neovisnost i / ili konfliktna pitanja rijeeni na odgovarajui nain te da u sluaju postojanja problema
klijent ima dovoljno vremena da potrai alternativne usluge; i da
Je angairani tim informiran kako bi se omoguilo razumijevanje ciljeva svakog lana u timu.
5.3.2Nadzor
Nadzor se dogaa na razliitim razinama odgovornosti i usko je povezan s planiranjem i pregledom. Politika
tvrtke obino zahtijeva da osoblje s nadzornim ulogama:
Rijeiti i priopiti vane probleme koji nastaju tijekom angamana, procijeniti njihove implikacije i
promijeniti planirani pristup, ako je to potrebno;
Pratiti napredak angamana, ukljuujui uinkovitost i djelotvornost vremena provedenog na razliitim
elementima angamana;
Prui ili organizira podrku ili potrebnu strunu pomo u vezi sa sloenim pitanjima, prosudbom, procjenom
i tumaenjem; te
Prepozna i priopi druga pitanja koja zahtijevaju daljnje konzultacije ili razmatranje tijekom angamana.
Tijekom provedbe angamana, osoba koja obavlja nadzor je u najboljoj poziciji sintetizirati sve prikupljene
informacije i procijeniti treba li se plan mijenjati ili proiriti kako bi se prikupilo dovoljno dokaza i osiguralo da
e izvjee biti primjereno u danim okolnostima.
38
5.3.3 Pregled
Preporuuje se da sav posao vezan uz angamane koji obavljaju partneri i osoblje bude pregledan u skladu s
politikom tvrtke s obzirom na vrstu angamana. Pojedinci izabrani za provedbu tih detaljnih pregleda moraju biti
dovoljno sposobni i iskusni, a delegirat e ih angairani partner, koji je u konanici odgovoran za pregled rada
angairanog tima. Politika tvrtke takoer zahtijeva da rad manje iskusnog osoblja pravovremeno pregledava
iskusnije osoblje.
Preporuuje se da angairani partner provede pravovremene preglede kritinih podruja procjene, posebice onih
koja se odnose na teka ili sporna pitanja, znaajne rizike i sva druga podruja koja angairani partner smatra
vanima u odgovarajuim fazama tijekom angamana, a sve to kako bi se vana pitanja pravovremeno rjeavala.
Angairani partner ne treba pregledati cijelu dokumentaciju, ali moe to uiniti ako eli. Meutim, pregled mora
biti dokumentiran, ukljuujui opseg i vrijeme pregleda. Zahtjev za dokumentiranjem pregleda obavljenoga
posla ne znai da svaki pojedini radni list treba ukljuivati dokaz o pregledu; meutim, valja dokumentirati rad
koji je pregledan, tko je rad pregledao i kada ga je pregledao.
Pregled u velikoj mjeri olakava koritenje standardiziranih predloaka za angaman koji su prikladni za razinu
angamana.
Pregled dovretka dosjea moe prvenstveno ukljuivati potvrdu da su partneri i osoblje odobrili radne papire i
kontrolne liste angamana, ime se signalizira zavretak potrebnog postupka pregleda. Sastanak za finalizaciju
pregleda izmeu angairanog partnera, pregledavatelja kontrole kvalitete angamana, drugog partnera (kada je to
prikladno), i kljunih lanova angairanog tima moe biti uinkovit nain za postizanje da se svi sudionici slau
oko vanih pitanja i da su zadovoljni poslom vezanim uz angaman i objavom izvjea o angamanu.
5.4 Konzultacije
Meunarodni standard kontrole kvalitete (ISQC) 1.34 navodi:
34. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da su:
(a) obavljene primjerene konzultacije o sloenim ili osjetljivim pitanjima;
(b) na raspolaganju dostatni resursi kako bi se omoguilo primjereno konzultiranje;
(c) sadraj i djelokrug takvih konzultacija kao i zakljuci, koji su temeljem njih stvoreni, dokumentirani i
dogovoreni izmeu osobe koja trai konzultiranje i osobe koja je konzultant; i
(d) provedeni zakljuci nastali konzultiranjem. (Vidjeti toku A36-A40.)
Preporuuje se da tvrtka potie konzultiranja izmeu angairanog tima i drugih unutar tvrtke i, uz autorizaciju,
izvan nje. Interno konzultiranje koristi kolektivno iskustvo i tehniku strunost tvrtke (ili ono tvrtki dostupno)
kako bi se smanjila mogunost pogreke i poboljala kvaliteta provedbe angamana. Konzultiranje poboljava
proces uenja i razvoja za partnere i osoblje te osnauje kolektivnu bazu znanja u tvrtki, sustav kontrole kvalitete
i profesionalne sposobnosti.
39
Za bilo kakva vana, teka ili sporna pitanja utvrena tijekom planiranja ili angamana, predlae se da se
angairani partner konzultira s onima koji imaju odgovarajue iskustvo, znanje, sposobnost i autoritet. To moe
biti s drugim partnerima i osobljem ili, ako je potrebno, s primjerenim vanjskim strankama. Svi zaposlenici
unutar tvrtke trebaju biti spremni pomoi jedni drugima u rjeavanju problema i donoenju zakljuaka o
problematici.
Preporuljivo je da tvrtka osigura dostupnost osoblja s primjerenim vjetinama te financijskih i informatikih

resursa kako bi se omoguilo odvijanje prikladnog unutarnjeg ili vanjskog savjetovanja. Ako nisu dostupni interni
resursi, drugi izvori mogu ukljuivati druge tvrtke s kojima tvrtka ima savez, profesionalna tijela, regulatorna
tijela ili specijalistike tvrtke koje nude usluge savjetovanja.
Kada je zatraeno unutarnje savjetovanje i utvreno je postojanje znaajnog problema, angairani tim
dokumentirat e savjetovanje i rezultat. Kada je nuno vanjsko savjetovanje, koje je odobreno od strane
angairanog partnera, situaciju takoer treba dokumentirati. Preporuuje se da miljenja ili stavovi vanjskog
pruatelja usluga budu primjereno dokumentirani kako bi se itateljima dosjea omoguilo da u potpunosti
razumiju vrstu savjetovanja, kvalifikacije vanjskog pruatelja usluga te preporueno djelovanje.
Preporuljivo je i nuno da vanjskom pruatelju usluga bude omoguen pristup svim relevantnim injenicama
kako bi bio u mogunosti pruiti strune i adekvatne savjete. Kada se trai savjet, nije primjereno uskratiti
injenice ili ograniiti tok informacija kako bi se postigao odreeni eljeni rezultat. Vanjski pruatelj usluga
obino je neovisan o klijentu, nije podloan sukobu interesa te slijedi visoke standarde objektivnosti.
Ako se dani savjet ne primjeni ili se bitno razlikuje od zakljuka, preporuljivo je da angairani partner prui
objanjenje s razmotrenim razlozima i alternativama, sa zapisnikom o savjetovanju ili referencom na njega.
Ako se provede vie od jednog savjetovanja, preporuljivo je da saetak opih rasprava i raspon danih miljenja
ili opcija budu priloeni radnoj dokumentaciji i usvojenom konanom miljenju, te da razlozi za to budu
dokumentirani.
Za sva vanjska savjetovanja moraju se potivati pravo na privatnost (ako je primjenjivo) i povjerljivost
klijentovih podataka. Moda e biti potrebno potraiti pravni savjet o tim ili drugim pitanjima vezanima za etiku,
profesionalno ponaanje ili regulatorna i pravna pitanja.
Korisni savjeti
Neka od predloenih pitanja oko kojih se partneri i osoblje mogu savjetovati s kvalificiranim
strunjacima unutar tvrtke (ili, gdje je to prikladno, izvan nje) mogu ukljuivati:
Mogui problem koji se tie vremenske neogranienosti poslovanja;
Prijevara, sumnje na prijevaru ili druge nepravilnosti;
Pitanja vezana uz integritet menadmenta;
40
Potreba za kvalificiranjem izvjea za tekuu godinu;

Predloeno prepravljanje prologodinjih financijskih izvjetaja;
Znaajno potraivanje tree strane prema klijentu i tvrtki;
Znaajni, sloeni i / ili novi raunovodstveni ili revizijski postupci;
Problemi u industriji ili dijelu industrije;
Promjena kljunih lanova menadmenta;
Raunovodstvena ili revizorska pitanja povezana s ekolokim rizikom;
Znatna reorganizacija poslovanja klijenta; i
Plan da se postane listani poslovni subjekt.
Kako bi se pomoglo u procesu konzultacije, priloen je Dodatak E za podrku razvoju tvrtkinih

politika i procedura.
5.5 Razlike u miljenju
Meunarodni standard kontrole kvalitete (ISQC) 1.43-.44 navodi:

43. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke za rad s razlikama miljenja i rjeavanjem razlika u miljenjima unutar
angairanog tima te razlika u odnosu na miljenja konzultanata kao i, gdje je primjenjivo, razlika u miljenjima
izmeu angairanog partnera i pregledavatelja kontrole kvalitete angamana. (Vidjeti toke A52-A53.)
44. Takve politike i postupci zahtijevat e:
(a) da su zakljuci do kojih se dolo dokumentirani i da je po njima postupljeno; i
(b) da se izvjee ne smije datirati dok se pitanje ne rijei.
Ne postoje sveobuhvatna pravila i postupci koji mogu lako i u potpunosti unaprijed omoguiti rjeavanje
sporova. Politika tvrtke moe uspostaviti samo ope korake koji mogu pomoi u rjeavanju znaajnih sporova ili
razlika u miljenjima.
Preporuuje se da tvrtka i njezini partneri i osoblje poduzmu potrebne mjere, u skladu profesionalnim
standardima i standardima tvrtke, kako bi na odgovarajui nain utvrdili, razmotrili, dokumentirali i rijeili
razlike u miljenju. Najee okolnosti u praksi ukljuuju:
Razlike u miljenju o tumaenjima i primjeni Meunarodnih standarda financijskog izvjetavanja (IFRS) i

MRevS;
Razlike u miljenju o pitanjima etike i / ili zahtjevima Kodeksa etike profesionalnih raunovoa (IESBA-ov
Kodeks); 1211
12
Ili etikog kodeksa odreene lanice.
41
Neslaganja oko ekonomske sutine transakcija ili niza transakcija, ili oko razine detalja koja je nuna u
dokumentaciji za revizijski dosje;
Razlike u miljenjima koje proizlaze iz angamana i pregleda kontrole kvalitete;
Promjena i otpor prema promjenama u praksama, politikama i strukturi tvrtke; i
Razlike u miljenju o prikladnosti i sposobnostima osoblja koje radi na angamanu.
Poeljno je da svi partneri i osoblje nastoje biti objektivni, savjesni, otvoreni za prijedloge i miljenja, i razumni
u pruanju pomoi, olakavanju ili postizanju pravovremenog i mirnog rjeenja svih sporova ili razlika u
miljenju.
Preporuuje se da svatko tko sudjeluje u sporu ili ima razliito miljenje pokua doi do rjeenja na
pravovremen, profesionalan, uljudan i obazriv nain kroz raspravu, istraivanje i savjetovanje s drugim
pojedincem li pojedincima.
Ako se problem ne moe rijeiti ili postoji neizvjesnost oko toga to treba poduzeti, stranke se obino obrate
viem lanu angairanog tima ili angairanom partneru.
Ako problem ukljuuje odreeni dio profesionalnog nadzora ili prakse unutar tvrtke, savjetuje se da se uputi
partneru odgovornom za to podruje, po mogunosti od strane angairanog partnera. Angairani partner ili
partner odgovoran za dano podruje, razmotrit e to problem i odluiti, kroz savjetovanje sa strankama, kako ga
rijeiti. Preporuuje se da partner zatim obavijesti stranke o svojoj odluci i razlozima koji stoje iza nje.
Ako spor ili razlike u miljenju i dalje postoje, ili jedan ili vie pojedinaca koji su ukljueni nije zadovoljan
odlukom, pojedinac ili pojedinci mogu razmotriti je li pitanje od dovoljne vanosti za kontrolu kvalitete ili ima li
dovoljno utjecaja da bi se opravdalo upuivanje na najviu razinu autoriteta unutar tvrtke.
Preporuuje se da politika tvrtke titi sve partnere i osoblje od bilo kojeg oblika odmazde, ograniavanja karijere
ili kaznenih mjera zbog skretanja pozornosti na legitiman i znaajan problem u dobroj vjeri i imajui na umu
dobrobit javnosti, klijenta, tvrtke ili suradnika.
Vano je da partneri i osoblje shvate da je upuivanje pitanja na razinu iznad one angairanog tima ili
angairanog partnera razini ozbiljno i ne smije se minimalizirati jer e za rjeavanje vjerojatno zahtijevati
znaajno vrijeme partnera. Upuivanje moe biti verbalno, ako je vrlo osjetljivo ili povjerljive prirode (iako se
praksa verbalne preporuke ne potie), ili u pisanom obliku. U svim sluajevima priroda i opseg te zakljuci
savjetovanja koji su poduzeti tijekom angamana moraju biti dokumentirani. Preporuuje se da stranka kojoj je
pitanje upueno to pitanje razmotri i da se, ako se utvrdi da je ono znaajno i utemeljeno, savjetuje s drugim
partnerima i obavijesti sve ukljuene stranke o odluci tvrtke.
Ako pojedinac i dalje nije zadovoljan rjeenjem i unutar tvrtke nisu dostupne druge mogunosti, pojedinac e
morati razmisliti o znaajnosti spornoga pitanja te o svojim profesionalnim odgovornostima i poloaju ili
nastavku rada za tvrtku.
Sporovi ili razlike u miljenju trebaju se dokumentirati na isti nain kao i savjetovanja za bilo koja pitanja koja
ukljuuju angaman s izraavanjem uvjerenja. U svim sluajevima, izvjee o angamanu ne smije biti datirano
dok se pitanje ne rijei.
42
Preporuuje se da pisani partnerski ugovori definiraju politike rjeavanja sporova i razvrgavanja partnerstva koje
valja slijediti kada se pokae da je spor teko rijeiti mirnim putem.
Korisni savjeti
Predloena politika mogla bi navesti sljedee korake za rjeavanje razlika u miljenju:

Razmatranje svih relevantnih injenica i razloga koji se tiu razlike u miljenju;
Razmatranje svih dostupnih materijala za istraivanje;
Razmatranje miljenja viih partnera i osoblja u tvrtki; i
Mirenje izmeu stranaka kako bi se utvrdilo moe li se postii suglasnost.
5.6 Pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR)
Meunarodni standard kontrole kvalitete (ISQC) 1.35-.44 navodi:
35. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke zahtijevajui, za odgovarajue angamane, pregled kontrole kvalitete
angamana koji osigurava objektivnu ocjenu vanih prosudbi angairanog tima i zakljuaka do kojih se dolo
u formuliranju izvjea. Takve e politike i postupci:
(a) zahtijevati pregled kontrole kvalitete angamana za sve revizije financijskih izvjetaja izlistanih
subjekata;
(b) navesti kriterije po kojima e biti ocijenjene sve ostale revizije i uvidi povijesnih financijskih informacija
i drugi angamani s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge pri odreivanju treba li se za njih obaviti
pregled kontrole kvalitete angamana; i (Vidjeti toku A41.)
(c) zahtijevati preglede kontrole kvalitete za sve angamane, ako ih ima, koji ispunjavaju kriterije
ustanovljene u skladu s tokom (b).
36. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke na osnovi kojih e se planirati vrste, vremenski raspored i obujam
pregleda kontrole kvalitete angamana. Takve politike i postupci zahtijevat e da izvjee angamana ne bude
datirano sve dok se ne dovri pregled kontrole kvalitete angamana. (Vidjeti toke A42-A43.)
37. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke koji zahtijevaju da pregled kontrole kvalitete ukljuuje:
(a) raspravljanje vanih pitanja s angairanim partnerom;
(b) pregled financijskih izvjetaja ili drugih predmetnih informacija i nacrta izvjea;
(c) pregled dokumentacije odabranih angamana u vezi sa znaajnim prosudbama angairanog tima i
zakljucima do kojih se dolo; i
(d) ocjenjivanje zakljuaka do kojih se dolo pri formuliranju izvjea i razmatranje je li primjeren nacrt
izvjea. (Vidjeti toku A44.)
43
38. Za revizije financijskih izvjetaja izlistanih subjekata, tvrtka e ustanoviti politike i postupke koji zahtijevaju da
pregled kontrole kvalitete angamana takoer ukljuuje razmatranje sljedeeg:
(a) ocjene koju je dao angairani tim o neovisnosti tvrtke u vezi s odreenim angamanom;
(b) jesu li provedene odgovarajue konzultacije o pitanjima koja ukljuuju razlike miljenja ili druga sloena
ili sumnjiva pitanja, kao i zakljuke izvedene iz tih konzultacija; i
(c) odraava li radna dokumentacija odabrana za pregled obavljeni posao u odnosu na znaajne prosudbe te
potkrjepljuje li stvorene zakljuke. (Vidjeti toke A45-A46.)
Kriteriji za kvalificiranost pregledavatelja kontrole kvalitete angamana
39. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke koji se odnose na imenovanje pregledavatelja kontrole kvalitete
angamana i odrediti njihovu prikladnost kroz:
(a) strune kvalifikacije koje se zahtijevaju za obavljanje te uloge, ukljuujui potrebno iskustvo i ovlasti; i
(Vidjeti toku A47.)
(b) stupanj u kojem se moe konzultirati pregledavatelja kontrole kvalitete u vezi s angamanom bez
kompromitiranja njegove objektivnosti. (Vidjeti toku A48.)
40. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane za ouvanje objektivnosti pregledavatelja kontrole kvalitete
angamana. (Vidjeti toke A49-A51.)
41. Tvrtkine politike i postupke osigurat e zamjenu pregledavatelja kontrole kvalitete angamana gdje je naruena
mogunost da pregledavatelj obavi pregled na objektivan nain.
Pregled kontrole kvalitete angamana osmiljen je kako bi pruio objektivnu procjenu, na datum ili prije datuma
izvjea, o znaajnijim odlukama angairanog tima i zakljucima koje je donio pri formuliranju izvjea,
ukljuujui i procjenu je li izvjee o angamanu prikladno.
Sve angamane treba ocjenjivati sukladno tvrtkinim utvrenim kriterijima (vidi dolje) kako bi se utvrdilo hoe li
pregled kontrole kvalitete angamana biti izveden (MSKK 1.35 i, u sluaju revizijskog angamana, MRevS
220.19). U sluaju novog odnosa s klijentom korisno je prije prihvaanja angaman izvriti ovu procjenu, a u
sluaju nastavka odnosa s klijentom korisno je ovu procjenu izvriti tijekom faze planiranja angamana.
Angairani partner trebao bi rijeiti sve probleme na koje je ukazao pregled kontrole kvalitete angamana, i
pobrinuti se da odgovarajue rasprave i pitanja budu dovreni prije datiranja izvjea o angamanu s
izraavanjem uvjerenja.
Za revizije financijskih izvjea izlistanih subjekata i druge angamane za koje je proveden pregled kontrole
kvalitete angamana, izvjee o angamanu nee biti datirano do zavretka pregleda kontrole kvalitete
angamana. Takoer se preporuuje da revizije znaajnih subjekata iz javnog sektora budu ukljuene u zahtjeve
tvrtkine politike za pregled kontrole kvalitete angamana.
44
Korisni savjeti
Kriteriji koji zahtijevaju pregled kontrole kvalitete angamana
Sljedee stavke nisu nuni kriteriji prema MSKK 1 i dani su na razmatranje tijekom procesa
razvoja tvrtkine politike. Svaka tvrtka odredit e vlastite kriterije za pregled kontrole kvalitete
angamana.
Dovreni pregled kontrole kvalitete moe se uzeti u obzir za angamane prije datiranja izvjea o
angamanu kada:
Je dijelom skupa zatitnih mjera primijenjenih kada angairani partner ima znaajnu i
opetovanu prijetnju neovisnosti koja je posljedica duljeg bliskog osobnog odnosa ili bliskog
poslovnog odnosa s klijentom, koja je prethodno bila svedena na prihvatljivu razinu uz pomo
drugih zatitnih mjera;
Se utvrena prijetnja neovisnosti koja ukljuuje angairanog partnera ponavlja i smatra

znaajnom, ali pregled kontrole kvalitete angamana moe razumno smanjiti te prijetnje na
prihvatljivu razinu;
Se predmetno pitanje angamana odnosi na organizacije koje su vane za odreene

zajednice ili iru javnost;
Veliki broj pasivnih dioniara, vlasnika udjela, partnera, suradnika pothvatnika, korisnika ili
drugih slinih strana prima izvjee o angamanu i oslanjaju se na njega;
Postoji znaajan rizik identificiran i povezan s odlukom o prihvaanju ili nastavku angamana,
kako je navedeno u 3. poglavlju, Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentom i pojedini
angamani;
Postoje pitanja o sposobnosti subjekta da nastavi s vremenski neogranienim poslovanjem, i

mogui utjecaj na tree stranke (osim menadmenta) je znaajan;
Znaajni utjecaji i rizici za korisnike ukljuuju nove i vrlo sloene specijalizirane transakcije
poput derivata i eliminiranja rizika (hedging), kompenzacija na temelju dionica, neobinih
financijskih instrumenata, opsenog koritenja procjena menadmenta i odluka koje
potencijalno imaju znaajan utjecaj na tree stranke;
Subjekt je veliki privatni subjekt (ili srodna grupa pod nadlenou istog angairanog
partnera); i
Ukupna naknada koju klijent plaa predstavlja veliki udio ili pojedinom partneru ili godinjeg
bruto prihoda tvrtke (primjerice, vei od 10-15%).
Osim toga, mogu postojati imbenici koji iniciraju pregled kontrole kvalitete angamana nakon to
je angaman ve zapoeo. To moe ukljuivati situacije u kojima:
Je rizik angamana porastao tijekom angamana, primjerice, gdje klijent postaje fokusom
preuzimanja;
45
Postoji zabrinutost meu lanovima angairanog tima da izvjee nee biti primjereno u danim
okolnostima;
Su identificirani novi i znaajni korisnici financijskih izvjetaja;
Je klijent subjekt znaajnih parnica koje nisu bile prisutne tijekom procesa prihvaanja
angamana;
Su znaajnost i priroda ispravljenih i neispravljenih pogrenih prikazivanja utvrenih tijekom

angamana razlog za brigu;
Postoje neslaganja s menadmentom o znaajnim raunovodstvenim pitanjima i

ogranienjima djelokruga revizije; i
Postoje ogranienje djelokruga.
5.6.1 Priroda, vrijeme i opseg pregleda kontrole kvalitete angamana

Angairani partner mora pregledati dosje prije pregleda kontrole kvalitete angamana. To je potrebno jer
pregledavatelj kontrole kvalitete mora izvriti objektivnu procjenu znaajnih prosudbi angairanog tima. Odluka
da se provede pregled kontrole kvalitete angamana, ak i ako angaman ispunjava ranije navedene kriterije, kao
i opseg pregleda kontrole kvalitete angamana, ovisit e o sloenosti angamana i povezanim rizicima. Pregled
kontrole kvalitete angamana ne umanjuje odgovornost angairanog partnera za angaman.
Pregled kontrole kvalitete angamana ukljuivat e, kao minimum (MSKK 1.37 i, u sluaju revizijskog
angamana, MRevS 220.20):
Raspravu o znaajnim pitanjima s angairanim partnerom;

Pregled financijskog izvjetaja ili drugih informacija o predmetu i prijedlog izvjea;
Pregled odabrane radne dokumentacije koja se odnosi na znaajne odluke i zakljuke koje je donio
angairani tim; i
Procjenu zakljuaka donesenih pri formuliranju izvjea i razmatranje je li predloeno izvjee prikladno.
Preporuuje se da tvrtka koristiti standardizirani popis zadataka za kontrolu kvalitete angamana kako bi se
dovrio pregled i pruila odgovarajua dokumentacija o takvom pregledu.
Kako bi se pomoglo s pregledom kontrole kvalitete angamana, osiguran je Dodatak Fkao podrka
razvoju standardiziranog popisa zadataka s predloenim postupcima.
Za izlistane subjekte (i druge organizacije koje su ukljuene u tvrtkine politike), pregled kontrole kvalitete
angamana takoer e razmotriti (MSKK 1.38):
Procjenu angairanog tima o neovisnosti tvrtke u odnosu na odreeni angaman;

Jesu li odrana potrebna savjetovanja o pitanjima koja se tiu razlike u miljenju ili drugim tekim ili
spornim pitanjima, kao i zakljuke koji proizlaze iz tih savjetovanja; i
Da li dokumentacija odabrana za pregled odraava obavljeni posao u odnosu na znaajne prosudbe te
podrava li donesene zakljuke.
46
Preporuuje se da profesionalac odgovoran za pregled kontrole kvalitete angamana bude rano ukljuen u
postupak angamana kako bi se omoguio pravodobni pregled svih znaajnih pitanja koja se tijekom angamana
pojave. Stoga moe biti korisno dijelove pregleda provesti kako angaman napreduje, to e omoguiti brzo
rjeavanje problema.
Tvrtka moe uzeti u obzir doputanje minimalnog broja dana od datuma objave (primjerice, pet radnih dana) za
pregled kontrole kvalitete angamana, s dva od tih pet dana predvienih za odobrenje pregleda i zavretak.
Vrijeme doputeno za vee, sloenije angamane e, naravno, biti znatno dulje.
5.6.2 Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana
Tvrtka je odgovorna za utvrivanje kriterija za imenovanje bilo kojeg pregledavatelja kontrole kvalitete za
angaman, a takoer mora odrediti zadovoljava li kandidat sve uvjete za izbor .
Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana treba biti objektivan i neovisan te imati dovoljno obuke, iskustva,
tehnike strunost i autoriteta, kao i sposobnost i vrijeme da ispuni svoju ulogu. Karakteristike koje se obino
pripisuju kandidatu prikladnom za ovu ulogu ukljuuju vrhunsko tehniko znanje o aktualnim raunovodstvenim
standardima i standardima za izraavanje uvjerenja, te bogato iskustvo kakvo se oekuje na vioj razini.
Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana ne moe biti lan angairanog tima te ne moe, izravno ili
neizravno, obavljati pregled vlastitog rada ili donositi vane odluke vezane za obavljanje angamana. Pregled
kontrole kvalitete angamana moe provoditi vie od jednog kvalificiranog pregledavatelja kako bi se osiguralo
struno znanje potrebno za uinkovito obavljanje pregleda.
Savjetovanje izmeu kvalificiranih profesionalaca koji vre funkciju pregledavatelja kontrole kvalitete
angamana potie se, i nije neobino, pogotovo u sluaju manjih tvrtki, da se angairani tim savjetuje s
pregledavateljem tijekom samog angamana. To nee ugroziti objektivnost pregledavatelja dok god angairani
partner (a ne pregledavatelj) donosi konane odluke, a priroda i opseg savjetovanja nisu pretjerano znaajni.
Ovaj proces moe doprinijeti izbjegavanju razlike u miljenju kasnije u angamanu.
Ako objektivnost pregledavatelja postane kompromitirana nakon savjetovanja o odreenom pitanju, preporuuje
se da tvrtka imenuje drugog pregledavatelja.
U sluaju manjih tvrtki, vanjski strunjaci mogu sluiti u svojstvu pregledavatelja kontrole kvalitete angamana
pod uvjetom da imaju potrebne kvalifikacije i ispunjavaju potrebne zahtjeve neovisnosti.
47
Studija sluaja - Pregled kontrole kvalitete angamana

M. M. i suradnici
Marcel u ovom trenutku nema klijente koji su izlistani poslovni subjekti i stoga je utvrdio da
nee provesti pregled kontrole kvalitete angamana za bilo koji od svojih angamana.
Marcel moe, osim navedenih izlistanih subjekata, usvojiti politike koje zahtijevaju pregled
kontrole kvalitete angamana za druge angamane koji ispunjavaju specifine kriterije. To su,
primjerice, revizije subjekata s procjenama veeg rizika ili drugi angamani s izraavanjem
uvjerenja u kojima postoji prijetnja neovisnosti, a pregled kontrole kvalitete angamana moe
eliminirati prijetnju ili je smanjiti na prihvatljivu razinu. On obavi niz revizija, od kojih su neke
prilino velike, a neki od klijenata mogu predstavljati izazov zbog kojega se provedba pregleda
kontrole kvalitete angamana ini pametnom u danim okolnostima.
Po pretpostavkom da je Marcel ve implementirao zahtjeve, vjerojatno je zakljuio da za

pregled treba koristiti usluge vanjskih suradnika. Zbog relativnog neiskustva njegovog
cjelokupnog osoblja, bit e mu nemogue delegirati odgovornost.
Da je ovo vaa tvrtka, biste li eljeli obaviti pregled kontrole kvalitete angamana koji se tie
lokalne vladine agencije s obzirom na mogue poznanstvo (Marcel klijente poznaje godinama),
rizik (optube za korupciju), te injenicu da je rije o subjektu iz javnog sektora?
to je s domom za starije i nemone osobe? Ovaj klijent moda ima probleme s vremenskom
neogranienosti poslovanja (naknade su neplaene nakon gotovo godinu dana), a tvrtka se
suoava s prijetnjom neovisnosti (naknade-kasne).
Formalni postupak oblikovan kako bi vodio osoblje dok razmatra treba li provesti pregled
kontrole kvalitete za odreeni angaman omoguit e rano planiranje, te osigurati da je osoba
odgovorna za voenje pregleda kontrole kvalitete angamana dostupna kada se to oekuje.
Ovaj postupak takoer e pomoi osoblju da procjeni okolnosti pod kojima bi moglo biti
preporuljivo obaviti pregled kontrole kvalitete angamana, ak i kada standard to moda
strogo ne zahtijeva (kao u sluajevima kada je identificiran angaman vieg rizika).
Marcel jo uvijek mora poraditi na tome da zadovolji zahtjeve MSKK 1.35-.37.
48
6. Monitoring

Dati smjernice o monitoringu tvrtkinih politika i MSKK 1.48-.56
postupaka koji se odnose na sustav kontrole
kvalitete, ukljuujui tvrtkin program monitoringa,
postupke provjere, monitorovo izvjee,
uklanjanje nedostataka, te reagiranje na pritube
i optube
6.1 Pregled
MSKK 1.48 navodi:
48. Tvrtka e ustanoviti postupak monitoringa oblikovan na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da su
politike i postupci u vezi sa sustavom kontrole relevantni i primjereni, te da uinkovito djeluju. Taj
postupak e:
(a) ukljuiti trajno razmatranje i ocjenjivanje tvrtkinog sustava kontrole kvalitete, ukljuujui ciklinu
provjeru barem jednog dovrenog angamana za svakog angairanog partnera;
(b) zahtijevati da se odgovornost za postupak monitoringa dodijeli partneru ili partnerima ili drugim
osobama s dostatnim i primjerenim iskustvom i ovlastima u tvrtki za preuzimanje takve
odgovornosti; i
(c) zahtijevati da u provjeravanje angamana nisu ukljueni oni koji su obavili angaman ili obavili
pregled kontrole kvalitete angamana. (Vidjeti toke A64-A68.)
Postupci i politike kontrole kvalitete kljuni su dio sustava interne kontrole u tvrtki. Monitoring se prvenstveno
sastoji od razumijevanja ovog sustava kontrole i utvrivanja - kroz intervjue, testove hodograma aktivnosti te
provjere revizijskih dosjea i druge dokumentacije bitne za rad sustava kontrole kvalitete (primjerice, evidencije
obuke i trajnog profesionalnog usavravanja i potvrde neovisnosti) - je li, i u kojoj mjeri, ovaj sustav kontrole
osmiljen i uinkovit. On takoer ukljuuje razvoj preporuka za poboljanje sustava, pogotovo ako se otkriju
slabosti ili ako su se promijenili profesionalni standardi i praksa.
Korisni savjeti
Preporuuje se da tvrtka razvije politike i postupke monitoringa koje e ukljuivati objektivno

razmatranje i procjenu sljedeeg:
Stupnja usklaenosti s politikama i postupcima kontrole kvalitete te potivanja profesionalnih

standarda i regulativnih i zakonskih zahtjeva;
Relevantnosti i primjerenosti politika i postupaka kontrole kvalitete;
Koliko su politike i procedure aktualne i u skladu s kretanjima u struci;
Osiguranja kvalitete i kulture etike tvrtke (ukljuujui i dokaz da postoji pisana potvrda o
sukladnosti s politikama i postupcima koji se odnose na neovisnost);
Uinkovitosti strunog obrazovanja i aktivnosti usavravanja;
Prikladnosti osiguranih smjernica i tehnikih resursa;
Tvrtkinih unutarnjih postupaka provjere;
Sadraja, vremena i uinkovitosti priopenja lanovima tvrtke u vezi s pitanjima kontrole

kvalitete (ukljuujui informacije o slabostima u sustavu i korektivnim akcijama koje valja
poduzeti, kao i prijedloge poboljanja sustava koji su rezultat bilo kakvih procjena); i
Odreivanja uinkovitosti daljnjih aktivnosti nakon to postupak zavri (na primjer, jesu li
potrebne izmjene pravovremeno poduzete).
Tvrtka se oslanja na to da e svaki partner i lan osoblja na svim razinama neformalno pratiti i provoditi
kvalitetu, etiku te strune i tvrtkine standarde. Ovaj monitoring svojstven je svakom aspektu profesionalnog
rada. Partneri i zaposlenici koji su u poziciji da donose odluke i nadziru rad drugih imaju veu razinu
odgovornosti.
Preporuuje se da tvrtka takoer uzme u obzir bilo kakve povratne informacije od provjere relevantnih
profesionalnih tijela i reima licenciranja (ako je primjenljivo). To, meutim, ne smije djelovati kao zamjena za
tvrtkin vlastiti unutarnji program monitoringa.
Mehanizmi nadzora koje tvrtka moe upotrijebiti ukljuuju:

Unutarnje i vanjske programe obrazovanja i usavravanja;
Zahtjeve da partneri i zaposlenici znaju, razumiju i provode politike i postupke tvrtke za preglede
angamana, preglede kontrole kvalitete, te odobrenja angairanih partnera;
Izjavu o politici koja naloe partnerima i osoblju da ne objavljuju bilo kakve podatke o financijskim
izvjetajima angamana, osim ako nisu dobivena sva potrebna odobrenja;
Tvrtkin sustav kontrole dovretka angamana koji u glavnim crtama navodi potrebna odobrenja prema vrsti
angamana, funkciji i odgovornom pojedincu;
Upute za angairanog partnera i pregledavatelja kontrole kvalitete angamana da na trajnoj osnovi prate
odgovarajua odobrenja;
50
Upute za sve partnere i osoblje da savjetuju odgovarajue vie osoblje unutar tvrtke kada primijete znaajne
ili opetovane manje povrede tvrtkinih pravila ili protokola; i
U izradi procjene djelokruga, povremene preglede praksi koje provodi profesionalna udruga, institut ili
regulator (ako je primjenljivo).
Odluka da se sklopi ugovor s neovisnom strankom ili da se uspostavi unutarnji sustav monitoringa i njegovi
uvjeti razlikovat e se od tvrtke do tvrtke. To e takoer ovisiti o razini tvrtkinih resursa u trenutku provjere i
njezinoj sposobnosti da uinkovito vodi program. Tu odluku obino pri svakom ciklusu provjere donosi
pojedinac unutar tvrtke kojemu je dodijeljena ta nadlenost, kroz savjetovanje sa svim partnerima.
U sluaju manjih tvrtki, vanjski strunjaci mogu sluiti u svojstvu monitora pod uvjetom da imaju primjerene
kvalifikacije, ili tvrtka moe odluiti sklopiti ugovor s drugom tvrtkom s kojom ima savez.
Piramida monitoringa
Za pomo u postupku monitoringa sustava kontrole kvalitete,Dodatak G prua podrku tvrtkama da

odrede razmatranja za postupke monitoringa.
6.2 Program monitoringa

Odgovornost za monitoring primjene politika i postupaka kontrole kvalitete odvojena je od ukupne odgovornosti
za kontrolu kvalitete. Svrha programa monitoringa jest pomoi tvrtki u dobivanju razumnog uvjerenja da su
njezine politike i postupci koji se odnose na sustav kontrole kvalitete relevantni, primjereni i uinkoviti. Program
je takoer namijenjen tomu da pomogne osigurati usklaenost s praksom i vaeim zakonskim i regulativnim
zahtjevima.
51
Svaka tvrtka implementira standarde kontrole kvalitete kroz osmiljavanje i provedbu sustava kontrole
kvalitete primjerenog veliini i prirodi njezine prakse i angamana. Preporua se da sustav bude osmiljen
na nain da tvrtki prui razumno uvjerenje da se znaajne i / ili kontinuirane povrede politike i kontrole
kvalitete nee dogoditi ili proi neprimijeeno.
Kako bi monitoring bio uinkovit, svi partneri i osoblje trebaju suraivati s monitorom i uvaiti da je taj
pojedinac bitan dio sustava kontrole kvalitete. Podrka procesu od strane partnera i menadera te potpora
monitorovim komentarima i nalazima od posebnog je znaaja. Neslaganje, nepridravanje ili nebriga za
nalaze monitora mogu se razrijeiti postupkom rjeavanja spora tvrtke kao to je opisano u poglavlju 5.5.
Preporuuje se da monitoring usklaenosti bude oblikovan kako bi pruio objektivnu procjenu sljedeeg:
Pridravanja pravila struke i vaeih zakonskih i regulativnih zahtjeva;
Primjerenosti izvjea o angamanu;
Odreivanja o provedbi odgovarajuih i dostatnih konzultacija o tekim ili spornim pitanjima;
Odreivanja o postojanju dostatne i odgovarajue dokumentacije primjenjive za obavljeni rad; i
Procjenu jesu li tvrtkine politike i postupci kontrole kvalitete primijenjeni na odgovarajui nain.
6.3 Postupci provjere
Monitoring tvrtkina sustava kontrole kvalitete moe biti kontinuiran ili povremen proces. U sklopu programa
monitoringa, tvrtka e izvriti provjeru nekoliko pojedinanih angamana, koji mogu biti izabrani bez
prethodne obavijesti upuene angairanom timu. Iako je poeljno odabrati jedan ili vie dovrenih i
objavljenih angamana, za svakog angairanog partnera tijekom svake provjere, tvrtka moe odluiti
pregledati nekoliko angamana godinje, pazei na to da dosjei svakoga partnera budu odabrani barem na
ciklikoj osnovi.
U svakom sluaju, izbor pojedinanih angamana za provjeru obavlja se na ciklikoj osnovi, primjerice,
ciklus provjere ne smije obuhvaati vie od tri godine.
Kako bi se osigurala nepristrana i objektivna procjena dosjea, oni koji sudjeluju u angairanom timu ili
pregledu kontrole kvalitete angamana ne bi smjeli djelovati kao monitor na istom dosjeu.
Za manje tvrtke, postupke monitoringa moda e morati provesti isto osoblje koje je oblikovalo i
implementiralo tvrtkine politike i postupke kontrole kvalitete. Takvi pojedinci bit e dobro upoznati sa
zahtjevima tvrtke i biti u jedinstvenom poloaju da identificiraju podruja gdje se mogu uvesti poboljanja.
Alternativno, tvrtke mogu koristiti iste osobe obavljaju funkciju pregleda kontrole kvalitete angamana pod
uvjetom da pojedinac koji obavlja provjeru dosjea u svrhe monitoringa nije bio u angairanom timu i nije
proveo pregled kontrole kvalitete angamana za dosje. U sluaju provjere angamana, ako unutarnji resursi
nisu dostupni, drugi izvori pomoi u ovom podruju mogu ukljuivati druge tvrtke s kojima tvrtka ima savez
ili profesionalna lanska tijela koja nude ovu uslugu.
Umreene tvrtke mogu izabrati da monitoring provedu na mrenoj osnovi, ako umreena tvrtka primjenjuje
uobiajene politike i postupke monitoringa. Bez obzira na to kako je monitoring organiziran, tvrtkine politike i
postupci trebaju ukljuivati komunikaciju s odgovarajuim osobama, na godinjoj osnovi, djelokrug, opseg i
52
rezultate nadzora te moraju sadravati hitnu obavijest o utvrenim nedostacima u sustavu kontrole kvalitete,
kako bi se mogle poduzeti korektivne radnje.
Mnogi faktori utjecat e na nain na koji je provjera oblikovana. Planiranje organizacije postupka provjere
obino ukljuuje imbenike kao to su:
Veliina tvrtke;
Priroda i sloenost tvrtkinih praksi;
Rizici vezani uz bazu klijenata i vrste pruenih usluga angamana;
Broj ureda i geografska lokacija ureda;
Procjena funkcioniranja i usklaenosti svakog pojedinog ureda (ako je primjenljivo);
Rezultati prijanjih provjera i vanjskog monitoringa koje su provela struna ili regulatorna tijela; i
Stupanj ovlasti dan lanovima tvrtke, divizijama i uredima.
Dokumentacija provjere moe ukljuivati sljedee:

Ocjenu pridravanja profesionalnih standarda i mjerodavnih regulativnih i zakonskih zahtjeva;
Rezultate ocijene elemenata sustava kontrole kvalitete;
Ocjenu primjenjuje li tvrtka primjereno politike i postupke kontrole kvalitete;
Ocjenu je li izvjee o angamanu primjereno u danim okolnostima;
Identifikaciju nedostataka, temeljnih razloga zato su se pojavili, njihov uinak i odluku o tome jesu li
potrebne daljnje radnje te detaljan opis tih radnji; i
Saetak rezultata i donesenih zakljuaka (danih na uvid tvrtki), s preporukama za korektivne radnje ili
potrebne promjene.
Najbolja praksa ukljuuje sastanak angairanih partnera kako bi pregledali izvjee (zajedno s drugim
odgovarajuim osobljem) i odluiti o korektivnim radnjama i / ili promjenama koje bi se primijenile na sustav,
uloge i odgovornosti, stegovni postupak, priznavanje te druga utvrena pitanja.
6.4 Izvjee o rezultatima monitoringa

Tvrtka e svim angairanim partnerima i drugom odgovarajuem osoblju, ukljuujui izvrnog direktora ili, ako
je potrebno, upravni odbor partnera, priopiti informacije o rezultatima procesa monitoringa barem jednom
godinje, ukljuujui i detaljan opis postupka monitoringa i zakljuke o ukupnoj uinkovitosti i usklaenosti
tvrtke.
Izvjee bi trebalo, u najmanju ruku, ukljuivati:
Opis obavljenih postupaka monitoringa;

Zakljuke donesene na temelju postupaka monitoringa; i
U sluaju gdje je to relevantno, opis sustavnih, opetovanih ili drugih znaajnih nedostataka te poduzetih
radnji, zajedno sa svim preporuenim daljnjim radnjama za rjeavanje tih nedostataka.
53
Korisni savjeti
Tvrtka moe odrediti da monitor ukljui dodatne elemente u postupak monitoringa. U obzir se
moe uzeti sljedee:
Broj i vrste dosjea za provjeru;
Opi komentari temeljeni na provjerama;
esti nedostaci ili podruja kojima su potrebna poboljanja, zajedno s temeljnim razlozima
zato su se nedostaci pojavili;
Detaljan pregled pitanja koja ukazuju na potrebu izmjene ili auriranja sustava kontrole
kvalitete ili povezanih smjernica;
Specifina pitanja na koja se treba osvrnuti partner odgovoran za dosje (primjerice,

nedostatak pisma s izjavama i sl.);
Preporuke za razvoj ili poboljanje politike i za nove ili prilagoene sustave kontrole kako bi
se osigurala pravilna primjena politika;
Komentari tvrtkine kulture u vezi s pitanjima kontrole kvalitete - i na vrhu i meu drugim
partnerima i osobljem;
Komentari tvrtkina profesionalnog razvoja i postupka obuke;
Pregled postojeih sustava kontrole kvalitete i politika;
Pregled povremenih postupaka procjene, ukljuujui prirodu, vrijeme i opseg obavljenog

posla i provedene intervjue;
Nalaze, ukljuujui politike koje su neprimjerene ili nisu u skladu s vaeim

standardima,sluajevi znaajnog nepotivanja pravila na razini tvrtke i angamana te druge
identificirane probleme; i
Saetak promjena u struci ili u mjerodavnim profesionalnim standardima koji ukazuje da su

izmjene u sustavu kontrole kvalitete ili srodnoj dokumentaciji potrebne ili e uskoro biti
potrebne.
Kako bi se tvrtakam pomoglo s monitoringom, smjernice su navedene u Dodatku H, koji se moe

koristiti kao osnova monitorovo izvjee.
54
6.5 Ocjenjivanje, komuniciranje i otklanjanje nedostataka
MSKK 1.49-.54 navodi:

49. Tvrtka e ocijeniti uinke manjkavosti otkrivene postupkom monitoringa i odrediti jesu li one:
(a) sluajevi koji ne ukazuju nuno da tvrtkin sustav kontrole kvalitete nije dovoljan za osiguranje razumnog
jamstva da tvrtka djeluje u skladu sa standardima profesije i zahtjevima zakonodavnog i regulativnog
tijela te da su izvjea, koja izdaje tvrtka ili angairani partneri, prikladna u danim okolnostima; ili
(b) sustavne, ponavljajue ili na dugi nain znaajne manjkavosti koje zahtijevaju trenutne korektivne
aktivnosti.
50. Tvrtka e priopitirelevantnim angairanim partnerima i drugom odgovarajuem osoblju manjkavosti koje se
ustanove kao rezultat postupka monitoringa te preporuke za odgovarajue aktivnosti za popravljanje stanja.
(Vidjeti toku A69.)
51. Preporuke za odgovarajue aktivnosti za popravljanje utvrenog stanja ukljuivat e jedno ili vie od sljedeeg:
(a) poduzimanje odgovarajuih aktivnosti za popravljanje stanja u vezi s pojedinim angamanom ili lanom
osoblja;
(b) priopavanje nalaza onima koji su odgovorni za uvjebavanje i profesionalni razvoj;
(c) promjene politika i postupaka kontrole kvalitete; i

(d) disciplinske mjere protiv onih koji proputaju postupati u skladu s politikama i postupcima tvrtke, a
naroito onih koji to ine uestalo.
52. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke u vezi sa sluajevima u kojima rezultati postupaka monitoringa ukazuju
na to da izvjee moe biti neprimjereno ili da su proputeni postupci tijekom obavljanja angamana. Takve
politike i postupci zahtijevat e da tvrtka odrediti koje su daljnje aktivnosti primjerene za postizanje
sukladnosti s relevantnim standardima profesije i zahtjevima zakonodavnog i regulativnog tijela te da
razmotri je li potrebno traiti pravnu pomo.
53. Barem godinje, tvrtka treba priopiti rezultate monitoringa svojeg sustava kontrole kvalitete angairanim
partnerima i drugim odgovarajuim osobama unutar tvrtke, takoer izvrnom direktoru ili, ako je
odgovarajue, svom upravnom odboru partnera. Takvo priopavanje bit e dostatno da omogui tvrtki i tim
osobama poduzimanje urnih i odgovarajuih mjera kada je to nuno u skladu s njihovim utvrenim ulogama
i odgovornostima. Priopene informacije ukljuivat e:
(a) opis obavljenih postupaka monitoringa;
(b) zakljuke izvedene iz postupaka monitoringa; i
(c) gdje je relevantno, opis sustavnih, ponavljajuih ili drugaije znaajnih manjkavosti i poduzetih
aktivnosti za njihovo rjeavanje ili njihovo otklanjanje.
55
54. Neke tvrtke posluju kao dio mree te radi dosljednosti mogu primjenjivati neke postupke monitoringa na razini mree.
Tamo gdje tvrtke unutar mree posluju prema zajednikim politikama i postupcima monitoringa oblikovanog radi
sukladnosti s ovim MSKK-om, i te se tvrtke oslanjaju na takav sustav monitoringa, tvrtkine politike i postupci zahtijevat
e da:
(a) najmanje godinje, mrea priopava cjeloviti djelokrug, razmjer i rezultate postupka monitoringa odgovarajuim
osobama unutar tvrtki mree; i
(b) mrea odmah priopava svaku otkrivenu manjkavost u sustavu kontrole kvalitete odgovarajuim osobama unutar
odnosne tvrtke ili tvrtki mree tako da se mogu poduzeti odgovarajue mjere, kako bi se angairani partneri u
tvrtkama mree mogli osloniti na rezultate postupka monitoringa primijenjenog u mrei, osim ako ih tvrtke ili
mrea ne savjetuju drugaije.
Preporuuje se da tvrtka razvije politike i postupke koji e joj omoguiti da razrijei sve nedostatke koje otkrije
program monitoringa (osim onih koji su trivijalni ili nevani). Treba uzeti u obzir ukazuju li ti nedostaci na
strukturalne mane u sustavu kontrole kvalitete ili pokazuju nepotivanje pravila od strane odreenog partnera ili
lana osoblja.
Na strukturne mane openito e ukazati nedostaci koji se javljaju esto i potjeu od razliitih partnera ili osoblja,
ali nisu od njih detektirani. Ovi sluajevi mogu iziskivati promjene sustava kontrole kvalitete ili sustava
dokumentacije. Monitor e te promjene prenijeti partneru ili lanu osoblja odgovornog za sustav kontrole
kvalitete ili dokumentacije tako da ispravak moe biti unesen.
Tvrtka treba uzeti u obzir znaajne nedostatke i slijediti profesionalne standarde i regulativne i zakonske
zahtjeve ako se ini da je izdala neprimjereno izvjee o angamanu ili predmet izvjea sadri pogreno
prikazivanje ili netonosti. U takvim okolnostima tvrtka takoer treba razmotriti dobivanje pravnog savjeta.
Ako se utvrdi da su nedostaci sustavni ili se ponavljaju, bit e potrebno poduzeti hitne korektivne radnje. U
veini sluajeva, nedostaci koji se odnose na neovisnost i sukob interesa zahtijevat e hitne korektivne radnje.
Osim toga, partner ili zaposlenik zaduen za obuku i struno usavravanje moe pregledati otkrivene nedostatke
kako bi se utvrdilo mogu li teajevi ili dopunsko obrazovanje uinkovito rijeiti neka od pitanja povezanih s
nedostacima.
6.5.1 Nepotovanje
Nepotovanje tvrtkinih sustava kontrole kvalitete ozbiljno je pitanje, pogotovo ako je partner ili zaposlenik
namjerno odbio potovati politiku tvrtke.
S obzirom na to da je sustav kontrole kvalitete tu kako bi se zatitio javni interes, tvrtka se mora transparentno i
rigorozno osvrnuti na namjerno nepotovanje pravila. Namjerno nepotovanje pravila tvrtka obino moe rijeiti
na razne naine, ukljuujui i pokretanje plana za poboljanje radne uinkovitosti, preglede rada i preispitivanje
mogunosti za napredovanje i poveanje naknada te konano prekid radnog odnosa.
56
Meutim, partnerovo namjerno nepotovanje pravila vrlo je teko rijeiti. Svaka tvrtka treba razviti postupak za
discipliniranje partnera, ako to ve nije utvreno ugovorom o partnerstvu ili drugim ugovorom kojim se ureuje
odnos meu partnerima. Krajnji rezultat ovog postupka je budua usklaenost i partnera i zaposlenika sa
sustavom kontrole kvalitete. Kako bi se osiguralo jamstvo da e se to dogoditi, preporuuje se da postupak
opisuje posljedice budueg nepotovanja pravila. Takoer se preporuuje da te posljedice budu stroe od onih
koje vrijede za trenutano nepotovanje pravila, kako bi se dalo do znanja da se budue nepotovanje nee
tolerirati.
U nekim okolnostima, moe biti primjereno nametnuti privremeni reim nadzora za partnere ili zaposlenike koji
imaju potekoa s potovanjem sustava kontrole kvalitete. To moe ukljuivati drugog partnera koji bi pregledao
obavljeni posao ili monitora koji bi procijenio posao prije objavljivanja izvjea o angamanu. Alternativa je
ograniiti vrste poslova koje ovi partneri ili zaposlenici mogu obavljati, primjerice, ograniavanje sudjelovanja u
angamanima veih subjekata, na privremenoj ili trajnoj osnovi.
Studija sluaja Monitoring

M. M. i suradnici
Studija sluaja ne spominje ima li Marcel sustav monitoringa ili ne, ali prilino je sigurno
pretpostaviti da on je postoji.
Marcel mora uspostaviti proces monitoringa u skladu s MSKK 1.48 te odgovarajuem osoblju
u svojoj tvrtki priopiti rezultate i preporuke monitora.
S obzirom na veliinu Marcelove tvrtke, idealan kandidat za obavljanje funkcije monitoringa

vjerojatno je prikladno kvalificirani vanjski konzultant, primjerice drugi lokalni profesionalni
raunovoa u javnoj praksi ili javni savjetnik iz njegove lokalne udruge ili instituta.
6.6 Pritube i optube

55. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane na nain koji e joj pruiti razumno jamstvo da
primjereno postupa s:
(a) pritubama i tvrdnjama da posao koji je obavila tvrtka nije u skladu s profesionalnim standardima i
zahtjevima regulativnog i zakonodavnog tijela; i
(b) tvrdnjama o nesukladnosti s tvrtkinim sustavom kontrole kvalitete.
Kao dio tog postupka, tvrtka e ustanoviti jasno definirane kanale komuniciranja s osobljem tvrtke kako
bi ono moglo izraziti svaku dvojbu bez straha od odmazde. (Vidjeti toku A70.)
56.Ako se tijekom istraivanja pritubi i tvrdnji ustanove manjkavosti u oblikovanju ili djelovanju tvrtkinog
sustava kontrole kvalitete ili nepostupanje osobe ili osoba u skladu s tvrtkinim sustavom kontrole
kvalitete, tvrtka e poduzeti odgovarajue aktivnosti razmatrane u toki 51. (Vidjeti toke A71-A72.)
57
Pritube i optube - osobito vezano uz neizvravanje dunosti vezane uz voenje brige u odnosu na klijenta,
krenje privatnosti (ako je primjenjivo) ili povjerljivosti, sukob interesa ili bilo koji oblik diskriminacije ili
uznemiravanja od strane partnera ili osoblja jedni prema drugima ili prema klijentima - ozbiljne su stvari. Uz
mehanizme rjeavanja sporova navedenih u poglavlju 5.5 Vodia, partner odgovoran za takve propuste trebao bi
ozbiljno razmisliti o kontaktiranju tvrtkinog osiguravajueg drutva / ili traenju pravnog savjeta. Ako postoji
dvojba, on ili ona moe konzultirati i druge partnere, savjetnika kojeg osigurava struno tijelo ili pouzdane
strune kolege.
Korisni savjeti
Savjetuje se da tvrtka razmotriti sve funkcije koje su potrebne kako bi se nosila s pritubama i
optubama, na primjer:
Odravanje svih politika koje se tiu pritubi i optubi;
Primanje svih izvjea koja se odnose na pritube i optube;
Pruanje smjernica i savjetovanja o optubama i tubama onima koji slue u nadzornom

svojstvu;
Pruanje dokumentacije o tim pitanjima, ukljuujui primitak pritube, nalaze istrage i konani
ishod;
Izvjetavanje podnositelja pritube; i
Provoenje ili osiguranje nadzora za sve istrage.
Politika tvrtke mora osigurati politike i postupke za rjeavanje razliitih tipova pritubi i optubi, ukljuujui:
Tvrdnje da obavljeni rad nije u skladu s profesionalnim standardima te regulativnim i zakonskim zahtjevima;
Tvrdnje o nepotovanju tvrtkinog sustava kontrole kvalitete; i
Tvrdnje da su oblikovanost ili postupak tvrtkinih politika kontrole kvalitete manjkavi.
Istraga takvih pitanja dodijeljena je partneru s dovoljnim i odgovarajuim iskustvom i autoritetom. Ako je
partner ujedno i sudionik u primljenoj pritubi za odreeni angaman, drugi partner mora biti imenovan kako bi
dovrio istragu.
Preporuuje se da svakoj pritubi zaprimljenoj od klijenta ili tree stranke bude dan prioritet primjeren njezinu
znaaju. To obino ukljuuje inicijalnu potvrdu primitka zajedno s obvezom da se problemu posveuje
pozornost i objanjenjem da e odgovor biti dan nakon to bude primjereno istraen.
58
Jasno definiran postupak dat e do znanja svim partnerima i osoblju koje postupke treba poduzeti u sluaju
pritube i komu to prijaviti. Rezultati ovog postupka obino se dokumentiraju zajedno s odgovorom. Preporuuje
se da ti postupci, u najmanju ruku, ukljuuju sljedee:
Utvrivanje injenica o situaciji nakon provoenja intervjua i / ili provjere relevantnih dokumenata;
Odreivanje pozivanjem na zakone, propise, profesionalne standarde i tvrtkine politike (gdje je to

primjenjivo) je li dolo do povrede, kakva je priroda i opseg incidenta te njegove posljedice;
Nakon savjetovanja s odgovarajuim pojedincem unutar tvrtke, uzimanje u obzir pravnog savjetnika i, ako
bude potrebno, njegovo zapoljavanje;
Priprema izvjea o nalazu, ukljuujui preporuke; i
Odgovor podnositelju pritube.
U sluaju manjih tvrtki, moe se uzeti u obzir unajmljivanje vanjskog konzultanta za rjeavanje takvih pitanja.
Meutim, politika manje tvrtke moe biti vrlo jednostavna i izravna, navodei da e tvrtka adekvatno i ozbiljno
razmotriti pitanje na nepristran, odgovoran i uljudan nain te poduzeti odgovarajue mjere, ukljuujui
razmatranje koritenja neovisne stranke, traenje pravnog savjeta i informiranje tvrtke za osiguranje od
odgovornosti, ako je potrebno.
Proces nee biti uinkovit ako svi partneri i osoblje ne osjeaju da mogu slobodno izraziti zabrinutost bez straha
od odmazde.
Studija sluaja pritube i optube

M. M. i suradnici
Ovo je podruje u kojem Marcel nema nikakvih potekoa. Tvrtka navodno nije imala iskustva
s pritubama i optubama, a klijenti kau da su zadovoljni.
Ipak, Marcel treba uspostaviti primjerene politike i postupke kako bi bio spreman na takvu
okolnost ako se eli u potpunosti usuglasiti sa standardom MSKK 1.55-.56. Osiguranje da
postoje takve politike i postupci pruat e smjernice osoblju u tom procesu ako se nau u
takvim okolnostima.
59
7. Dokumentacija
Pruiti smjernice o tvrtkinim zahtjevima za MSKK 1.42, MSKK 1.45.47, MSKK 1.57.59
dokumentaciju, i na razini angamana
(ukljuujui pregled kontrole kvalitete
angamana) i za tvrtkin sustav kontrole kvalitete.
7.1 Pregled
MSKK 1.42 navodi:
Dokumentacija vezana za pregled kontrole kvalitete angamana
42. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke za dokumentiranje pregleda kontrole kvalitete angamana koji zahtijevaju
dokumentaciju o tome da:
(a) su obavljeni postupci zahtijevani tvrtkinim politikama za pregled kontrole kvalitete angamana;
(b) je pregled kontrole kvalitete dovren prije nego to je izdano izvjee; i
(c) pregledavatelj ne smatra da postoji neko nerijeeno pitanje koje bi uzrokovalo uvjerenje kako nisu odgovarajue
znaajne prosudbe angairanog tima i odgovarajui zakljuci do kojih je doao tim.

Zavretak objedinjavanja konanih revizijskih dosjea
45. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke za angairane timove kako bi pravodobno dovrili cjelinu konanih dosjea
angamana nakon to su finalizirana izvjea koja se odnose na te angamane. (Vidjeti toke A54-A55.)
60
7.1 Pregled
Povjerljivost, sigurno uvanje, integritet, dostupnost i povrativost dokumentacije
angamana
46. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke oblikovane za odravanje povjerljivosti, zatite, nepromjenjivosti,
dostupnosti i ponovno pronalaenje dokumentacije angamana. (Vidjeti toke A56-A59.)
Zadravanje dokumentacije angamana

47. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke za uvanje dokumentacije angamana kroz razdoblje koje je dostatno
za ispunjavanje potrebatvrtke ili kako je zahtijevano zakonom ili regulativom. (Vidjeti toke A60-A63.)

Dokumentacija sustava kvalitete kontrole
57. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke koji zahtijevaju primjerenu dokumentaciju radi osiguranja dokaza
djelovanja svakog sastavnog dijela svog sustava kontrole kvalitete. (Vidjeti toke A73-A75.)
58. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke koji zahtijevaju uvanje dokumentacije kroz razdoblje koje je
dostatno da onima koji obavljaju postupke monitoringa omogui ocjenjivanje tvrtkinog postupanja u skladu
s njezinim sustavom kontrole kvalitete ili za due razdoblje ako je propisano zakonom ili regulativom.
59. Tvrtka e ustanoviti politike i postupke koji zahtijevaju dokumentaciju za pritube i tvrdnje, kao i za
reakcije na njih.
7.2 Dokumentacija tvrtkinih politika i postupaka

Tvrtka razvija politike i postupke koji odreuju razinu i opseg dokumentacije koja je potrebna u svim
angamanima i za opu uporabu u tvrtki (kao to je utvreno u tvrtkinu priruniku / predlocima angamana).
Ona takoer mora uspostaviti politike i postupke koji zahtijevaju da prikladna dokumentacija prui dokaze o
funkcioniranju svakog elementa njezina sustava kontrole kvalitete.
Ove politike jame da je dokumentacija dostatna i primjerena kako bi pruila dokaze o sljedeem:
Potovanju svakog elementa tvrtkina sustava kontrole kvalitete; i
Podrci za svako izdano izvjee o angamanu, u skladu s profesionalnim i tvrtkinim standardima te

regulativnim i zakonskim zahtjevima, zajedno s dokazima da je pregled kontrole kvalitete angamana
dovren na datum ili prije datuma izvjea.
Politike su esto jednostavno ugraene u tvrtkine predloke angamana u obliku standardnih priopenja,
upitnika, kontrolnih lista i biljeki. Ova praksa dobro funkcionira i jami dosljednu primjenu elemenata sustava
upravljanja kvalitetom na razini tvrtke i angamana.
7.3 Dokumentacija angamana

Politika tvrtke prua utvrene postupke za zavrno objedinjavanje revizijskog dosjea na pravodobnoj osnovi
(obino ne vie od 60 dana nakon datuma izvjea). Ako postoje dva ili vie izvjea izdana za iste informacije o
predmetu, preporuuje se da politika tvrtke nalae da rokovi za objedinjavanje revizijskog dosjea budu takvi da
se svako izvjee tretira kao da je odvojeni angaman.
Dokumentacija mora biti zadrana dovoljno vremena da omogui onima koji provode postupke monitoringa da
ocijene usklaenost tvrtke sa svojim sustavom interne kontrole, kao i potrebe tvrtke sukladno profesionalnim
standardima, zakonu ili drugim propisima.
Pri razmatranju dokumentacije angamana, tvrtka bi se takoer trebala usredotoiti na politike na razini cijele
tvrtke koje bi zahtijevale konzistentnu organizaciju i indeksiranje dosjea. To e omoguiti niz uinkovitosti,
ukljuujui jednostavnu identifikaciju odjeljaka unutar dosjea, jednostavan pristup po svim razinama
pregledavatelja i dosljedan pristup dovrenju dosjea svih lanova tvrtke. Iz perspektive kontrole kvalitete to e
takoer pomoi postupku osiguravanja svih potrebnih odobrenja i unakrsnog povezivanja dokumentacije te
lokacije biljeaka o pregledu.
Dokumentacija dosjea trebala bi biti organizirana u koherentne podjele rada kroz koritenje sustava za
indeksiranje. Kako se stvara svaki dio dokumentacije, njemu se dodaje jedinstvena oznaka koja je izravno
povezana s ukupnim indeksom dosjea.
Primjer indeksa dosjea nalazi se u prilogu 7.3.1. Ovaj primjer grupira dokumente prema podrujima financijskih
izvjetaja kao to su gotovina, potraivanja, prodaja i tako dalje.
Prikaz 7.31
Finalizacija revizije
1) Zatvaranje revizijskog dosjea 6) Pregled angairanog partnera / samostalnog
profesionalnog raunovoe u javnoj praksi
Memorandum o okonanju angamana 7) Zavrna knjienja u dnevnik i prepravljanja
Naknadne promjene revizijskog dosjea 8) Pokusna bilanca
2) Financijski izvjetaji / revizorovo izvjee 9) Korespondencija, rasprave i biljeke
3) Konani analitiki pregled Pismo s izjavama
4) Pregledavateljeva kontrolna lista Rasprave s menadmentom i drugima
Pregled kontrole kvalitete (ako je pregled kontrole Pismo menadmentu
kvalitete angamana primjenjiv) Biljeke i upiti
5) Pregled prezentacije financijskog izvjea i objava
Prihvaanje revizije
11) Kontrolna lista prihvaanja revizijskog angamana - 12) Razumijevanje subjekta i njegova okruenja
Novi odnos s klijentom ili nastavak odnosa Profil klijenta
Informacije iz dosjea prethodnog revizora* Dokumenti na zahtjev
Pismo o preuzimanju angamana*
Opa strategija revizije

21) Kontrolna lista za ustanovljivanje ope strategije 26) Utvrivanje ukazuju li rizici na potrebu za
revizije pregledom kontrole kvalitete angamana
22) Utvrivanje znaajnosti
Ocjenjivanje pogrenih prikazivanja 27) Revizijski proraun - Vrijeme i naknade
23) Prepoznavanje rizika koritenjem analitikih Raspored dokumenata koje treba pripremiti
postupaka klijent
24) Provoenje sastanka za planiranje 28) Opa strategija revizije
25) Procjena inherentnih rizika
Procjena rizika znaajnog pogrenog prikazivanja

31) Kontrolna lista za procjenu rizika znaajnog 36) Testiranje kontrola**:
pogrenog prikazivanja Prihod, potraivanja inaplate
32) Upiti za menadment, za one koji su odgovorni za Nabava, obveze prema dobavljaima i plaanja
upravljanje onima koji su odgovorni za internu Obraun plaa
reviziju i za ostale u subjektu Zalihe, troak prodanih proizvoda i proizvodnja
33) Procjena okruenja kontrola Financiranje i kapital
34) Ocjenjivanje procjena menadmenta, ukljuujui
fer vrijednosti 37) Pregled zapisnika svih sastanaka
35) Informacijski sustavi i interna kontrola: Imenovanje revizora (odluka glavne skuptine)
Opi IT sustav i IT kontrole 38) Pregled klijentova godinjeg izvjea ili drugog
Prihod, potraivanja i naplate dokumenta koji e sadravati revidirane
Nabava, obveze prema dobavljaima i plaanja financijske izvjetaje
Obraun plaa 39) Saetak procjene rizika
Zalihe, troak prodanih proizvoda i proizvodnja
Financiranje i kapital
Provjera financijskog izvjetaja, analitiki postupci i testiranje bilanca

Bilanca / Izvjetaj o financijskom poloaju
A) Novac i novani ekvivalenti SS) Knjienja u dnevnik
B) Potraivanja od kupaca i ostala potraivanja TT) Reagiranje na znakove prijevare
C) Zalihe UU) Vremenska neogranienost poslovanja
63
Prikaz 7.3.1 nastavak

D) Unaprijed plaeni trokovi VV) Preraunavanje stranih valuta
E) Investicije WW) Raunovodstvene procjene
F) Nekretnine, postrojenja i oprema Promjene raunovodstvenih politika i
G) Kapitalna imovina ispravljanje pogreaka prethodnog razdoblja
H) Goodwill i nematerijalna imovina XX) Transakcije povezanih stranaka
AA) Kratkoroni i dugoroni dug Znaajne transakcije izvan redovnog
BB) Obveze prema dobavljaima i obraunate obveze poslovanja
EE) Obveze za poreze YY) Potencijalne i ugovorne obveze
HH) Ostale obveze Naknadni dogaaji
NN) Kapital / Neto imovina ZZ) Ekonomska ovisnost
Raun dobiti i gubitka / Izvjetaj o poslovanju

100) Prihod 300) Trokovi
200) Trokovi prodanih proizvoda 400) Ostali prihodi i rashodi
Dokazni testovi transakcija**

500) Prihodi, potraivanja i naplate Zalihe, troak prodanih proizvoda i proizvodnja
Nabava, obveze prema dobavljaima, plaanja Financiranje i kapital
Obraun plaa
*moe biti u stalnom dosjeu
**moe biti u tekuem dosjeu
Korisni savjeti
Tvrtka treba odrediti zahtjeve dokumentacije angamana kako bi pokazala da je ispunila svoje
profesionalne, regulativne i zakonske zahtjeve. Preporuuje se da se u obzir uzme sljedee:
Kontrolni popis planiranja angamana ili memorandum;
Pitanja identificirana u vezi s etikim zahtjevima (ukljuujui i demonstraciju pridravanja

pravila);
Ispunjavanje zahtjeva neovisnosti i dokumentacija svih rasprava vezanih za ova pitanja;
Zakljuke koji se tiu prihvaanja i zadravanja odnosa s klijentom;
Postupke za procjenu rizika znaajnog pogrenog prikazivanja zbog prijevare ili pogreke na
razini financijskog izvjetaja i tvrdnja;
64
Vrstu, vrijeme i opseg postupaka provedenih u odnosu na procijenjeni rizik, ukljuujui

rezultate i zakljuke;
Vrstu, opseg i zakljuke donesene na temelju savjetovanja;
Sva poslana i primljena priopenja;
Rezultate pregleda kontrole kvalitete angamana koji je dovren na datum ili prije datuma
izvjea;
Potvrdu da nema nerijeenih pitanja zbog kojih bi pregledavatelj posumnjao da znaajne

prosudbe i zakljuci nisu bili primjereni;
Zakljuak da je prikupljeno i ocijenjeno dovoljno odgovarajuih revizijskih dokaza te da

podupiru izvjee koje e biti izdano; i
Zatvaranje dosjea, ukljuujui odgovarajue odobrenje.
7.4 Dokumentacija vezana za pregled kontrole kvalitete angamana

Popunjen, standardiziran kontrolni popis za pregled kontrole kvalitete angamana osigurat e dokumentaciju da
je proveden pregled. To moe ukljuivati potvrdu s pripadajuim dokazima ili reference na nju, koja potvruje
sljedee:
Prikladno kvalificirani partneri i zaposlenici obavili su postupke potrebne za pregled kontrole kvalitete
angamana (u sluaju revizijskog angamana, MRevS 220.25 (a));
Pregled je dovren na datum ili prije datuma izvjea o angamanu (u sluaju revizijskog angamana,
MRevS 220.25 (b));
Nema nerijeenih pitanja koje je pregledavatelj kontrole kvalitete angamana uoio i zbog kojih bi
posumnjao da znaajne prosudbe i zakljuci koje je donio angairani tim nisu primjereni (u sluaju
revizijskog angamana, MRevS 220.25 (c)).
7.5 Pristup datotekama i uvanje

Politike i postupci za odravanje povjerljivosti, sigurno uvanje, integritet, dostupnost i povrativost
dokumentacije angamana potrebni su prema standardima kontrole kvalitete, kao i prema zakonskim i
profesionalnim propisima.
Te politike trebaju razmotriti razliite zahtjeve uvanja u okviru statuta i propisa kako bi se osiguralo da se
dokumentacija angamana uva dovoljno dugo kako bi se zadovoljile potrebe tvrtke, te u skladu sa standardima i
zakonima unutar lokalnih nadlenosti.
Politike trebaju jasno dati do znanja da su svi radni papiri, izvjea i drugi dokumenti koje tvrtka pripremi,
ukljuujui radne listove koje pripremi klijent, povjerljivi i trebaju biti zatieni od neovlatenog pristupa.
Politike i postupci takoer trebaju ukljuivati zatitu i sigurnost papirnatih radnih dokumenata tijekom rada na
terenu. To bi trebalo ukljuivati smjernice za osoblje koje opisuju odgovarajui nain postupanja s prijenosnim
raunalima, koja su podlona oteenjima, krai ili gubitku, kvarenju tvrdi diska ili nesrei. Postupci uvanja
65
trebali bi se pozabaviti ovim prijetnjama kako bi se smanjio djelomian ili potpun gubitak rezultata rada te
zatitili klijentovi podaci.
Preporuuje se da tvrtka takoer zahtijeva da angairani partner odobri sve vanjske zahtjeve za ocjenu radnih
papira, i da se dokumenti ne uine dostupnima sve dok ne bude dano odobrenje.
Radna dokumentacija ne smije biti dostupna treim osobama, osim ako:
Klijent je odobrio objavljivanje u pisanom obliku;

Postoji profesionalna dunost da se podaci objave;
Objava je nuna zbog pravnog ili sudskog postupka; ili
Objava je nuna zbog zakona ili propisa.
Ako nije zabranjeno zakonom (primjerice, prema uvjetima odreenih antiteroristikih zakona ili zakona o pranju
novca u raznim nacionalnim zakonodavstvima), tvrtka bi trebala obavijestiti klijenta i od njega dobiti pismeno
odobrenje prije nego to radne dokumente uini dostupnima za pregled. Poeljno je da se dobije pismo
odobrenja kada postoji zahtjev za pregledom dosjea od potencijalnog kupca, ulagaa ili vjerovnika. Moe se
traiti pravni savjet ako klijent ne doputa bilo kakvo potrebno objavljivanje informacija.
U sluaju sudskog spora ili potencijalnog sudskog spora, ili regulatornih i upravnih postupaka, preporuuje se da
radni papiri ne budu uinjeni dostupnima bez odobrenja tvrtkinih pravnih zastupnika.
Minimalni rokovi za uvanje trenutnih radnih papira i dosjea klijenata odredit e se na temelju lokalnog
oporezivanja i pravnih zahtjeva. Pojedine materijale moda treba uvati due, ovisno o potrebama klijenta, riziku
te zakonodavnim ili pravnim okolnostima. Tvrtkina politika treba odrediti broj godina (obino ne manje od pet)
tijekom kojih e vrijediti princip uvanja radne dokumentacije, a isto moe uiniti za svaku od sljedeih vrsta
dosjea.
Stalne dosjee
Porezne dosjee
Financijske izvjetaje i izvjea
Korespondencija
Politika takoer treba definirati minimalni rok za uvanje radnih papira i dosjea bivih klijenata, koji inae ne bi
bio krai od pet godina od datuma revizorova izvjea ili, ako je kasnije, datuma grupnog revizorova izvjea.
Za daljnje smjernice o uvanju dokumentacije, prouite zakonodavstvo koje se tie lokalnih i korporativnih
poreza te druge zakonske propise.
Preporuuje se da se vode dostupne, trajne evidencije svih dosjea pohranjenih izvan tvrtke, te da svaki spremnik
za pohranu bude prikladno oznaen za jednostavnu identifikaciju i pretraivanje. Takoer se preporuuje da
partner odgovoran za uredsku administraciju odobrava unitavanje dosjea i vodi trajnu evidenciju svih unitenih
materijala.
66
Dodatak A
Neovisnost partnera i zaposlenika
[Zaglavlje tvrtke]
[Datum]
[Upueno tvrtki]
Potvrda neovisnosti
Potvrujem, u skladu sa svojim znanjem i uvjerenjem, da se pridravam tvrtkinih politika i postupaka, koji
ukljuuju odjeljak 290 i odjeljak 291 IESBA-ovog Kodeksa etike za profesionalne raunovoe o neovisnosti
[osim pitanja navedenih u Tablici A].
Ako je referenca na Tablicu A izbrisana:
Inicijali
Naziv:
Poloaj:
Datum:
67
Tablica A
Neovisnost partnera i zaposlenika
Navedite i ukratko objasnite prirodu svih pitanja koja po vaem miljenju i uvjerenju mogu utjecati na
neovisnost. Pogledajte Odjeljak 290 i 291 Odsjek za IESBA-ovog Kodeksa prilikom izrade popisa.
Svako pitanje pregledat e angairani partner. Moda e biti potrebne daljnje informacije kako bi se utvrdilo
treba li poduzeti kakve radnje.
Sve odluke i radnje koje e uslijediti moraju biti u potpunosti dokumentirane.
Primijenjene odgovarajue
zatitne mjere (ako je
primjenjivo) kako bi se prijetnje
Opiite kako bi neovisnost mogla eliminirale ili svele na
Opis biti ugroena prihvatljivu razinu
68
Dodatak B
[Primjer] Izjava o povjerljivosti
[Zaglavlje tvrtke]
(Dobra je praksa da izjava o povjerljivosti bude potpisana na poetku radnog odnosa lana osoblja i da se
dokument nakon toga potpisuje jednom godinje, kako bi sluio kao podsjetnik na zahtjev. Alternativno, takva
stavka moe jednostavno biti dijelom odredaba i uvjeta ugovora o radu.)
[Datum]
Potovani [ ]:
Kako bi se osigurala sukladnost s Odsjekom 140 IESBA-ovog Kodeksa, koja se odnosi na nae profesionalne
odgovornosti i zatitu klijenata, bitno je da poslovi naih klijenata ostanu strogo povjerljivi. Povjerljive
informacije odnose se na bilo kakve informacije o naim klijentima s kojima pojedinac dolazi u kontakt zbog
svoje povezanosti s tvrtkom, osim ako takve informacije nisu javno dostupne.
Proitao sam, razumio i slaem se s tvrtkinom izjavom o povjerljivosti u vezi s poslovima tvrtkinih klijenata.
Ime:
Potpis:
Datum:
69
Dodatak C
Pitanja koja treba razmotriti tijekom procesa odluivanja o prvom prihvaanju angamana od novog klijenta.
Rezultati se mogu zabiljeiti u obliku kontrolnog popisa (kakav je naveden ispod), upitnika ili saeti u biljeci.
Preliminarna procjena
Je li odrana rasprava s klijentom prije prihvaanja angamana kako bi se utvrdila njegova povijest i dobilo
dokumente (odnosno, organizacijska shema, operativni i financijski rezultati u posljednje dvije ili tri godine,
promjene u menadmentu, strukturi poslovanja i ostalome to bi moglo imati uinak na angaman)?
Prihvaanje klijenta Da Ne N/P Komentari

Karakter i integritet potencijalnog klijenta
1. Poznajete li vi, vai pouzdani klijenti ili kolege
potencijalnog klijenta?
2. Jeste li uvjereni da nije bilo dogaaja ili okolnosti
koje dovode u sumnju integritet vlasnika, lanova
uprave ili menadmenta potencijalnog klijenta?
Tonije, jeste li u dovoljnoj mjeri uvjereni da nijedno
od sljedeega ne postoji?
(a) Osude i regulatorne sankcije
(b) Sumnja na nezakonite radnje ili prijevaru
(c) Istrage u tijeku
(d) lanstvo menadmenta u profesionalnim
organizacijama koje nemaju dobar ugled
(e) Negativan publicitet i
(f) Povezanost s ljudima / tvrtkama upitne etike.
Opiite metode koritene za dobivanje dokaza o tim

rizicima, primjerice, pretraivanje Interneta. (Kljune
rijei za pretraivanja Interneta mogu ukljuivati
naziv tvrtke klijenta, imena kljunog osoblja te
industriju ili proizvode/usluge.)
Dokumentirajte sve prikupljene dokaze koji su

relevantni u za procjenu rizika.
3. Ako su drugi revizori/raunovoe prethodno odbili
vaeg potencijalnog klijenta ili ako se sumnja na
kupovinu miljenja ili druge sline motivacije za
promjenu, jeste li dokumentirali rizike i paljivo
razmotriti zato biste trebali prihvatiti angaman?
70

Prethodnik revizor/raunovoa
4. Jeste li kontaktirali prethodnog revizora ili raunovou
(ako je to primjenjivo u vaoj nadlenosti) i raspitali se
o sljedeem:
(a) Pristupu radnim papirima potencijalnog klijenta;
(b) Nepodmirenim naknadama;
(c) Razlikama u miljenju ili neslaganjima;
(d) Integritetu menadment i uprave;
(e) Razlozima za promjenu;
(f) Bilo kakvim nerazumnim zahtjevima ili nedostatku
suradnje?
5. Jeste li od prethodne tvrtke dobili doputenje za
pregled prologodinjih radnih papira (ako je
doputeno)? Ako je tako, jeste li pregledali
dokumentaciju za planiranje iz prethodnog razdoblja
koju je pripremila prethodna tvrtka i utvrdili je li
prethodna tvrtka:
(a) Potvrdila neovisnost od klijenta;
(b) U sluaju revizije, li je provedena u skladu s
MRevS;
(c) Imala adekvatne resurse i znanje; i
(d) Razumjela subjekt i njegovo okruje?
Prethodni financijski izvjetaji

6. Jeste li dobili i pregledali kopije:
(a) Financijskih izvjetaja za najmanje prethodne dvije
godine;
(b) Povrata poreza i vezanih procjena za prethodne
dvije godine; i
(c) Pisma menadmentu za prethodne dvije ili tri
godine?
7. Uz pretpostavku da moete dobiti pristup, jeste li
pregledali radne dokumente iz prethodnog razdoblja
koje su pripremili prethodni revizori ili raunovoe
kako biste:
(a) Procijenili razumnost zavrnog stanja prethodnih
razdoblja, posveujui posebnu pozornost na
znaajne raune, kako biste utvrdili treba li neke
prepraviti;
(b) Utvrdili je li prethodni revizor/raunovoa utvrdio
ikakva pogrena prikazivanja;
71

(c) Odredili uinak na tekuu godinu bilo kakvih
pogrenih prikazivanja koja nisu prilagoena u
godini prije; i
(d) Procijenili adekvatnost menadmentova
raunovodstvenog sustava pregledom knjienja u
dnevnik i pisama menadmentu prethodnih
revizora/raunovoa?
8. Jeste li utvrdili znaajne raunovodstvene politike i
metode koritene za financijske izvjetaje prethodne
godine te razmotrili jesu li one prikladne i dosljedno
primijenjene? Na primjer:
(a) Znaajna vrednovanja, kao to su doputena
odstupanja za sumnjiva i sporna raune, zalihe i
investicije;
(b) Politike i stope amortizacije;
(c) Znaajne procjene; i
(d) Ostalo (navedite).
9. U sluaju revizije, jesu li potrebni bilo kakvi dodatni
revizijski postupci u odnosu na kljune
prologodinje transakcije i/ili bilance kako bi se
smanjio rizik od pogrenog prikazivanja stanja
rauna? Ako da, dodajte poziv na radni papir za te
postupke.
10. Jeste li utvrditi hoe li biti potrebna suzdranost od
miljenja, zbog nemogunosti dobivanja dovoljnog
uvjerenja o poetnim stanjima?
Ekspertiza
11. Jeste li stekli ope razumijevanje klijentova

poslovanja? (Sastavite biljeku o razumijevanju
klijenta ili upotrijebite standardiziranu kontrolnu listu
za pruanje informacija.)
12. Posjeduju li partneri i osoblje dovoljno znanja o

raunovodstvenim praksama u industriji
potencijalnog klijenta kako bi proveli angaman?
Ako ne, mogu li se potrebna znanja o
raunovodstvenim praksama industrije lako stei?
Identificirajte izvore.
13. Jesu li identificirana podruja koja zahtijevaju

specijalizirano znanje? Ako jesu, mogu li se potrebna
znanja lako stei? Identificirajte izvore.
72

Procjena neovisnosti
Dodatne zabrane koje ovdje nisu navedene primjenjuju se na angamane za subjekte od javnog interesa.
Pogledajte Odjeljak 290 i Odjeljak 291 IESBA-ovog Kodeksa za sve relevantne zahtjeve i smjernice.
14. Utvrdite i dokumentirajte sve postojee zabrane (one
prijetnje neovisnosti za koje nema adekvatnih mjera
zatite, kao to su):
(a) Prihvaanje znaajnih darova ili gostoljubivosti od
klijenta;
(b) Bliski poslovni odnosi s klijentom;
(c) Obiteljski i osobni odnosi s klijentom;
(d) Naknada koja je znatno manja od trine cijene
(osim ako dokumentacija ne prui dokaz da su
zadovoljeni svi primjenjivi standardi);
(e) Financijski interesi koji se odnose na klijenta;
(f) Nedavno zaposlenje u propisanom roku (ili
predvieno budue zaposlenje) kod klijenta, kao
slubenik, direktor ili zaposlenik sa znaajnim
utjecajem;
(g) Krediti i jamstva za/od klijenta;
(h) Knjienja u dnevnik ili raunovodstvene
klasifikacije bez prethodnog odobrenja od
menadmenta;
(i) Izvoenje menadmentskih funkcija za klijenta; i
(j) Pruanje usluga bez izraavanja uvjerenja, kao to
su korporativne financije, pravne usluge koje
ukljuuju rjeavanje sporova ili usluge
vrednovanja koje ukljuuju procjenu pitanja
znaajnih za financijske izvjetaje.
Jeste li uvjereni da nema postojeih zabrana koje bi
sprijeile tvrtku ili zaposlenika da provedu angaman?
73

15. Konzultirajte Dio B IESBA-ovog Kodeksa kako biste
pronali smjernice za utvrivanje prijetnji i zatitnih
mjera za neovisnost.
(a) Utvrdite i dokumentirajte sve prijetnje neovisnosti
za koje mogu postojati zatitne mjere. Sagledajte
svaku od sljedeih prijetnji u odnosu na tvrtku i
svakog lana angairanog tima:
Prijetnje osobnog interesa, koje mogu nastati
kao posljedica financijskog interesa
profesionalnog raunovoe ili lana ue ili
najue obitelji (tj. onda kada bi gubitak
naknada klijenta bio materijalan);
Prijetnje samopregledavanja, koje mogu
nastati kada prethodnu prosudbu treba
preispitati profesionalni raunovoa koji je za
nju odgovoran;
Prijetnje zagovaranja, koje mogu nastati kada
profesionalni raunovoa promie stajalite ili
miljenje do te mjere da daljnja objektivnost
moe biti ugroena (odnosno, djeluje kao
zastupnik u ime klijenta u parnici ili
promoviranju dionica);
Prijetnje zblienosti, koje mogu nastati kada,
zbog bliskog odnosa, profesionalni
raunovoa pokae previe razumijevanja za
interese drugih; i
Prijetnje zastraivanja, koje mogu nastati kada
je objektivnost profesionalnog raunovoe
naruena zbog prijetnji, stvarnih ili umiljenih.
(b) Procijenite i dokumentirajte jesu li ove prijetnje,

gledane zasebno i ukupno, potpuno beznaajne.
74
(c) Za svaku prijetnju koja nije potpuno beznaajna,

dokumentirajte mjere zatite koje postoje unutar
subjekta ili tvrtke i kako oni slue smanjivanju
prijetnje na prihvatljivu razinu. Zatitne mjere
mogu ukljuivati profesionalne standarde i
monitoring, tvrtkine politike o kontinuiranoj
edukaciji, inspekciju prakse, osiguranje kvalitete,
klijentovo odobrenje knjienja u dnevnik i
klasifikacija te zatitne mehanizme poput
okruenja kontrola i zapoljavanja kompetentnog
klijentova osoblja.
(d) Jeste li zadovoljni postojeim mjerama zatite i
jesu li prijetnje neovisnosti uklonjene ili smanjene
na prihvatljivu razinu?
Procjena rizika angamana

16. Jeste li ustanovili da su rizici povezani s ovom
industrijom i potencijalnim klijentom prihvatljivi za
tvrtku? Opiite sve poznate ili potencijalne rizike i
njihov utjecaj na predloeni angaman, ukljuujui
sljedee:
(a) Nametljivog vlasnika;
(b) Krenja industrijskih zakona/propisa koja mogu
rezultirati znaajnim novanim ili drugim
kaznama;
(c) Probleme financiranja ili likvidnosti;
(d) Veliki medijski interes za poslovnog subjekta ili
njegovo menadment;
(e) Trendovi i poslovanje u industriji;
(f) Pretjerano konzervativan ili optimistian
menadment;
(g) Sudjelovanje u visokorizinim poslovnim
pothvatima;
(h) Izriito rizinu prirodu poslovanja;
(i) Lo raunovodstveni sustav i evidencije;
(j) Znaajan broj neobinih transakcija ili transakcija
povezanih osoba;
(k) Neobine ili sloene korporativne/operativne
strukture;
(l) Slabe kontrole i menadment;
(m) Nedostatak jasnih politika priznavanja prihoda;
(n) Znaajan utjecaj promjena u tehnologiji na
industriju ili posao;
75

(o) Znaajne potencijalne povlastice za menadment
koje ovise o povoljnim financijskim rezultatima ili
rezultatima rada;
(p) Pitanja kompetentnosti ili kredibiliteta koja se tiu
menadmenta;
(q) Nedavne promjene menadmenta, kljunog
osoblja, raunovoa ili odvjetnika; i
(r) Zahtjeve izvjetavanja koji se odnose na javne
subjekte.
17. Tko su mogui korisnici financijskih izvjetaja?
Banke
Vladine porezne agencije
Regulatorna tijela
Menadment
Vjerovnici
Potencijalni investitori/kupci
Dioniari/lanovi
Ostali
Postoje li sporovi meu dioniarima ili drugi sporovi
na koje e utjecati rezultati angamana?
Predstavlja li predvieno pouzdanje ovih korisnika u
objavljeno izvjee razuman rizik?
18. Zasluuju li odreeni dijelovi financijskih izvjetaja ili
odreeni rauni dodatnu panju? Ako je tako,
dokumentirajte sve pojedinosti.
19. Je li prethodni revizor/knjigovoa predloio mnoga
usklaenja i/ili utvrdio mnoge neusklaene nevane
korekcije? Ako je tako, dokumentirajte mogui razlog
i njegov utjecaj na rizik za angaman.
20. Jeste li uvjereni da nema znaajnog razloga za sumnju
u sposobnost potencijalnog klijenta da nastavi s
postojanjem u doglednoj budunosti (najmanje godinu
dana)?
21. Jeste li uvjereni da je potencijalni klijent spreman i
sposoban platiti prihvatljivu naknadu?
Ogranienja djelokruga
22. Jeste li uvjereni da nee biti nikakvih ogranienja
djelokruga nametnutih na va rad od strane klijentova
menadmenta?
76

23. Postoje li odgovarajui kriteriji (primjerice,
Meunarodni standardi financijskog izvjetavanja)
prema kojima predmet angamana moe biti
vrednovan ?
24. Jesu li vremenski rokovi za dovrenje posla razumni?
Ostalo
25. Ima li dodatnih pitanja u vezi s prihvaanjem klijenta
koja treba razmotriti, primjerice, detaljnija procjena
neovisnosti i rizinih imbenika?
Ako je tako, dokumentirajte ta pitanja i kako ste im
pristupili.
26. Ostali komentari.
Zakljuak partnera
Komentari partnera
Na temelju mog prethodnog znanja o potencijalnom klijentu i imbenicima koje su gore navedeni, ovaj
potencijalni klijent treba biti ocijenjen kao:
Visoko rizian Umjereno rizian Nisko rizian
1. Uvjeren sam da ne postoje zabrane koje bi sprijeile tvrtku ili bilo kojeg lana angairanog tima u obavljanju ovog zadatka.
2. Za utvrene ozbiljne prijetnje naoj neovisnosti postavljene su postojee mjere zatite kako bi se takve prijetnje uklonile ili
smanjile na prihvatljivu razinu.
3. Nemam saznanja o tome da postoje imbenici koji bi naruili nau neovisnost ili dojam neovisnosti.
4. Zadovoljan sam dobivenom koliinom informacija potrebnih kako bismo procijenili treba li prihvatiti ovaj angaman ili ne.
Po mojem miljenju, trebali bismo prihvatiti ili odbiti ovaj angaman.

Odobrenje drugog partnera (ako je primjenjivo)
Potpis: Potpis:
Datum: Datum:
77
Dodatak D
Dokument koji sadri politiku i
Dodjeljivanje osoblja angamanima Da Ne N/P
postupak
Predloeni koraci planiranja
U manjim tvrtkama uobiajeni su problemi dostupnost
vremena, pojava vie krajeva godine zajedno u
odreeno doba godine i nedostatak potrebnih vjetina.
Kada razmatrate dodjeljivanje osoblja angamanima,
korisno je u isto vrijeme razmotriti potrebu za vanjskim
ekspertima i pravovremeno dogovoriti takve
aranmane.
1. Definirajte tvrtkin pristup dodjeljivanju partnera i
osoblja angamanima, uzimajui u obzir
sveukupne potrebe tvrtke i ureda te mjere
primijenjene kako bi se postigla ravnotea zahtjeva
osoblja, vjetina osoblja te osobnog razvoja i
iskoristivosti.
(a) Planirajte kadrovske potrebe tvrtke na opoj
osnovi.
(b) Utvrdite tvrtkine zahtjeve za odreene
angamane, u najkraem moguem vremenu.
(c) Pripremite vremenski budet za angamane
kako biste utvrdili kadrovske zahtjeve i
raspored rada.
(d) Prilikom odreivanja kadrovskih zahtjeva i
koritenja partnera i osoblja, uzmite u obzir
veliinu i sloenost angamana, dostupnost
osoblja, potrebnu ekspertizu, vremenski
raspored posla koji treba obaviti, kontinuitet i
periodinu rotaciju osoblja te mogunosti
edukacije na poslu.
2. Postavite odgovarajueg partnera ili vieg iskusnog
zaposlenika koji e biti odgovoran za dodjeljivanje
osoblja angamanima. Pri odluivanju o pojedinim
zadacima, uzmite u obzir sljedee:
(a) Zahtjeve odreenog angamana koji se odnose
na osoblje i vrijeme;
(b) Procjenu individualnih kvalifikacija koje se
tiu iskustva, poloaja, pozadine i posebne
ekspertize;
78
Dokument koji sadri politiku i

Dodjeljivanje osoblja angamanima Da Ne N/P
postupak
(c) Opseg planiranog nadzora i ukljuenosti
nadzornog osoblja;
(d) Predviena vremenska dostupnost pojedinaca
dodijeljenih angamanima;
(e) Situacije u kojima su mogui problemi
neovisnosti i sukobi interesa, kao to su
dodjeljivanje osoblja angamanima za klijente
koji su bivi poslodavci ili poslodavci lanova
obitelji; i
(f) Prilikom dodjeljivanja osoblja, posvetite
odgovarajuu pozornost kontinuitetu i rotaciji
kako biste osigurali uinkovito obavljanje
angamana i perspektivu drugog osoblja s
razliitom radnom pozadinom i iskustvom.
3. Osigurajte odobrenje angairanog partnera za
raspored i osoblje angamana.
(a) Poaljite na pregled i odobrenje imena i
kvalifikacije osoblja koje treba biti dodijeljeno
angamanu.
(b) Razmotrite iskustvo i obuku angairanog tima
u odnosu na sloenost angamana ili druge
zahtjeve te opseg nadzora koji treba osigurati.
79
Dodatak E
Dokument koji sadri
Konzultacije Da Ne N/P
politiku i postupak
Male tvrtke moda e imati veu potrebu za vanjskim savjetovanjem
o sloenim transakcijama, specijaliziranim raunovodstvenim
pitanjima, znaajnim problemima neovisnosti ili drugim etikim
problemima. Ovaj popis moe se prilagoditi vlastitim potrebama
tvrtke i koristiti kao vodi za provedbu i dokumentiranje
konzultacija.
1. Obavijestite osoblje o tvrtkinim politikama i
postupcima konzultacija.
2. Odredite podruja ili specijalizirane situacije koje
zahtijevaju konzultacije zbog prirode ili sloenosti
predmeta, ukljuujui:
(a) Novoizdane tehnike objave;
(b) Posebne zahtjeve pojedinih djelatnosti koji se tiu
raunovodstva, revizije ili izvjetavanja;
(c) Probleme u praksi koji se pojavljuju; i/ili
(d) Podnoenje zahtjeva zakonskih i regulatornih tijela,
posebno onih u stranoj nadlenosti.
3. Odravajte ili osigurajte pristup odgovarajuim
prirunim knjinicama i drugim mjerodavnim
izvorima.
(a) Odredite odgovornost za odravanje prirune
knjinice.
(b) Odravajte tehnike prirunike i distribuirajte
tehnike objave.
(c) Odravajte savjetovanja s drugim tvrtkama i
profesionalcima kao dopunu tvrtkinih resursa.
4. Odredite pojedince strunjake koji e sluiti kao
mjerodavni izvori i definirajte njihove ovlasti u
savjetodavnim situacijama.
5. Odredite opseg dokumentacije koju treba pripremiti
nakon savjetovanja u podrujima i specijaliziranim
situacijama koje zahtijevaju savjetovanje.
(a) Savjetujte lanove tvrtke o opsegu dokumentacije
koju treba pripremiti i odgovornost za njezinu
pripremu.
(b) Navedite gdje treba voditi dokumentaciju o
savjetovanju.
(c) Vodite dosjee o predmetu koje sadre rezultate
savjetovanja u svrhu referenci i istraivanja.
80
Dodatak F
Pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR)
Da Ne N/P Komentari
(Predloeni postupci)
1. Pregledajte financijske izvjetaje ili druge predmete.
2. Pregledajte predloeno izvjee i naznaite je li
primjereno u danim okolnostima.
3. U sluaju revizijskog angamana pregledajte radne
papire kojima se dokumentiraju znaajni revizijski
rizici i tvrtkin odgovor na te rizike.
4. Odredite da li radni papiri odabrani za pregled
odraavaju obavljeni posao u odnosu na znaajne
prosudbe i donesene zakljuke.
5. Pregledajte dokumentaciju i utvrdite jesu li provedeni
postupci za prihvaanje angamana (ili nastavak
angamana, ako je primjenjivo).
6. Pregledajte postupke procjene kada je u pitanju
oslanjanje na rad drugih revizora ili raunovoa.
7. Pregledajte postupke koji se odnose na usklaenost s
relevantnim zakonima, navodei zahtjeve ako je
potrebno, i kriterije (primjerice, MSFI).
8. Pregledajte primjerenost selekcije angairanog tima.
9. Pregledajte pismo o preuzimanju angamana.
10. Pregledajte pismo s izjavama koje je potpisao
menadment ili oni koji su zadueni za upravljanje.
11. Pregledajte zakljuke koji se odnose na vremensku
neogranienost poslovanja.
12. Pregledajte dokaze o primjerenom pregledu radne
dokumentacije koji je proveo menadment
angamana s izraavanjem uvjerenja.
13. Pregledajte ostala izvjea izdana u odnosu na
angaman, kao to su regulatorni povrati u pogledu
financijskih institucija.
14. Pregledajte razinu usluga bez pruanja uvjerenja koje
su obavljene za klijenta.
15. Pregledajte znaajnost i prirodu ispravljenih i
neispravljenih pogrenih prikazivanja utvrenih
tijekom angamana.
16. Pregledajte ocjenu angairanog tima o neovisnosti
tvrtke i osoblja, ukljuujui i osoblje umreene
tvrtke i eksperte.
81
Pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR)

Da Ne N/P Komentari
(Predloeni postupci)
17. Pregledajte dokaze da je odrano savjetovanje s
drugim partnerima koje se tie tekih ili spornih
pitanja i razlika u miljenju te da su zakljuci
prikladni i implementirani.
18. Pregledajte savjete konzultiranih specijalista.
19. Pregledajte pitanja koja se trebaju priopiti
menadmentu i onima koji su zadueni za
upravljanje i, ako je primjenjivo, regulatornim
tijelima.
20. Odrite razgovor s angairanim partnerom tijekom
pregleda kontrole kvalitete angamana kako biste
pregledali odluke o spornim, tekim ili sloenim
aspektima angamana koji utjeu na objave
financijskih izvjetaja.
21. Kada angairani partner ne prihvati preporuke
pregledavatelja kontrole kvalitete i pitanje se ne
razrijei na zadovoljstvo pregledavatelja, izvjee ne
smije biti datirano dok pitanje ne bude rijeeno u
skladu s tvrtkinim postupcima za rjeavanje razlika
u miljenju. Navedite pojedinosti, ako je
primjenjivo.
82
Dodatak G
Monitoring sustava kontrole kvalitete
Da Ne N/P Komentari
(Predloena razmatranja)
1. Procjena sustava kontrole kvalitete zakazana je u
prikladno vrijeme (tj. u mirnijem razdoblju za
tvrtku).
2. Pregledan je trenutaan prirunik tvrtke za kontrolu
kvalitete kako bi se osiguralo da je poznavanje
sustava potpuno.
3. Uzete su obzir promjene u struci i mjerodavnom
strunom vodstvu koje mogu ukazivati na potrebu
izmjene ili auriranja sustava kontrole kvalitete ili
povezanog vodstva.
4. Prikupljene su informacije i obavljene procjene
tvrtkinih politika, zahtjeva i praksi koje se odnose na
trajno profesionalno usavravanje
5. Pregledano je pridravanje partnera i osoblja u
odnosu na trajno profesionalno usavravanje i
povezano izvjetavanje.
6. Pregledano je rukovoenje i odgovornost za
stjecanje, uenje i priopavanje relevantnih razvoja
strune prakse u podrujima za koje tvrtka nudi
usluge.
7. Pregledani su unutarnji i vanjski programi obuke
koje su proli partneri i osoblje tijekom proteklih
godinu dana.
8. Obavljeni su razgovori s vlasnikom ili partnerima
odgovornima za razliite aspekte sustava kontrole
kvalitete.
Tijekom svakog razgovora, postavljena su sljedea
pitanja:
(a) Je li bilo kakvih promjena u njihovu podruju
koje e iziskivati promjenu u sustavu kontrole
kvalitete ili povezanoj dokumentaciji?
(b) Postoje li promjene koje e se dogoditi u iduih
godinu dana i kojima se treba odmah pozabaviti?
(c) Je li bilo znaajnih prekraja ili drugih dogaaja
u njihovu podruju koji ukazuju na nedostatak u
sustavu kontrole kvalitete?
(d) Je li neki partner ili zaposlenik pokazao
nevoljkost da djeluje u skladu s pravilima tvrtke?
(e) Je li bilo pritubi u vezi s nepridravanjem unutar
83

Da Ne N/P Komentari
tvrtke ili izvan nje?
(f) Ima li kakvih drugih pitanja koja treba razmotriti,
a koja mogu biti znaajna za pregled sustava
kontrole kvalitete?
9. Je li u istom razdoblju bilo drugih pregleda
regulatornih ili profesionalnih praksa? (Ako jest,
nabavite kopije i prouite nalaze.)
10. Je li razmotrena adekvatnost tvrtkina postupka
rjeavanja sporova/neslaganja i disciplinskih
postupaka? Tonije, treba provjeriti kako su rijeena
bilo kakva disciplinska pitanja, kao i prirodu pitanja
prijavljenih u skladu s tvrtkinim politikama zatite
zvidaa.
11. Je li izabran uzorak iz tvrtkinih evidencija izjava
koje se tiu neovisnosti, povjerljivosti, pridravanja
tvrtkinih politika i standarda kontrole kvalitete, i za
potvrdu o sukladnosti (ako je primjenjivo)?
12. Jesu li pregledani dosjei sadravali dokumentaciju za
razmatranje i izvjee o adekvatnosti i primjerenosti
odluka i radnji poduzetih po pitanjima koja se tiu
sljedeeg:
(a) Unutarnjih i vanjskih prituaba;
(b) Sporovi zbog profesionalnih pitanja; i
(c) Zabiljeenih prekraja (od strane partnera ili
zaposlenika) postupaka i politika.
13. Bilo je _____ (broj) dovrenih provjera dosjea, uz
pomo kontrolne liste za provjeru dosjea, kako bi se
utvrdilo potuju li se politike tvrtke za kontrolu
kvalitete. Dosjei su odabrani tako da, tijekom
trogodinjeg ciklusa monitoringa, sljedei kriteriji
budu ispunjeni:
Sljedei dosjei bit e pregledani [preinaiti (a) i (b) u
skladu s usvojenim pravilima tvrtke. Na primjer, i
kvantitativni (broj) i kvalitativni (rizik) imbenici
mogu se uzeti u obzir]
84

Da Ne N/P Komentari
(a) Barem jedan pregled i jedan revizijski angaman
od svakog partnera; i
(b) Barem jedan angaman s izraavanjem uvjerenja,
osim revizije ili uvida financijskih informacija.
14. Zabiljeite bilo kakve znaajne nedostatke
pronaene tijekom provjere dosjea. Ako postoje
znaajni nedostaci, predstavljaju li oni nedostatak u
sustavu koji mora biti ispravljen ili je rije o
nepridravanju politike tvrtke?
15. Provjereni dosjei ne bi trebali ukljuivati bilo koji
dosje s kojim je monitor imao veze kao angairani
partner ili pregledavatelj. U tim sluajevima treba
biti dodijeljen drugi pojedinac. (Odgovor je
obavezan u desnom stupcu.)
16. Nakon ovih postupaka, monitor je utvrdio da nisu
potrebne znaajne promjene u sustavu kontrole
kvalitete ili dokumentacije.
Ako su potrebne promjene u sustavu kontrole
kvalitete, izvjee je pripremljeno zajedno s
preporuenim ili nunim promjenama za
prezentaciju partnerima. Predloene promjene
potkrijepljene su dokazima za preporuke.
17. Razmislite i odgovorite na okolnost koja primjenjuje
sljedee:
(a) Dokaz o protivljenju ili neusvajanje predloenih
izmjena ili odbijanje konstruktivnih komentara
uzet je u obzir;
(b) ini se da ne postoji takvo protivljenje ili
odbijanje; ili
(c) Savjetovanje s vlasnikom ili partnerom ili
vanjskim ekspertom kako bi se pregledao
prijedlog za savjet u vezi s time vjeruje li on ili
ona da su promjene ili komentari prikladni.
18. Implikacije pogreaka, propusta, sporova ili
nepridravanja promatranih u kontekstu tvrtkinih
zakonskih, ugovornih i profesionalnih obveza
razmotrene su i priopene partneru.
85

Da Ne N/P Komentari
19. Izvjee je pripremljeno i dostavljeno
odgovarajuem partneru ili partnerima u tvrtki, a
ukljuuje provedene postupke, nalaze koji proizlaze
iz tih postupaka i nastale preporuke. O izvjeu je
raspravljeno s partnerom ili partnerima i oni su se
sloili da e implementirati preporuke i obavijestiti
odgovarajue partnere i ostale zaposlenike o
nalazima i preporukama, ili ako se nisu sloili,
sloili su se da e iskoristiti tvrtkine postupke za
rjeavanje razlika miljenja i dokumentirati rezultate.
86
Dodatak H
[NAZIV TVRTKE]
MONITOROVO IZVJEE
[IME MONITORA]
[Datum objave]
87
[NAZIV TVRTKE]
Uvod
Pregled
MSKK 1.48 navodi:

48. Tvrtka e uspostaviti postupak monitoringa oblikovan kako bi osigurao razumno uvjerenje da su
politike i postupci koji se odnose na sustav kontrole kvalitete relevantni, primjereni i uinkoviti. Ovaj e
postupak:
(a) Obuhvatiti sagledavanje i ocjenjivanje sustava kontrole kvalitete tvrtke, ukljuujui periodino
pregledavanje barem jednog dovrenog angamana za svakog angairanog partnera;
(b) Zahtijevati da odgovornost za postupak monitoringa bude dodijeljena partneru ili partnerima ili
drugim osobama s dovoljnim i odgovarajuim iskustvom i ovlastima u tvrtki da preuzmu tu
odgovornost; i
(c) Zahtijevati da oni koji obavljaju angaman ili pregled kontrole kvalitete angamana nisu ukljueni u
pregled angamana. (Veza toka A64-A68)
88
[NAZIV TVRTKE]
Monitorov upitnik
Za svako od pitanja na koje je odgovor "ne", molimo, navedite svoje primjedbe, zakljuke i preporuke (ako je
prikladno) u svojem izvjeu partneru ili partnerima odgovornima za kontrolu kvalitete.
Da Ne N/P Komentari
1. Je li upravljanje sustavom kontrole kvalitete u
tvrtki dodijeljeno partneru ili drugoj osobi s
dovoljnim i primjerenim iskustvom i
autoritetom?
2. Ima li tvrtka pisani prirunik o kontroli kvalitete
ili odgovarajue politike?
3. Je li sadraj pisanog prirunika o kontroli
kvalitete zadovoljavajui u svim relevantnim
aspektima zahtjevima MSKK 1 ili drugim
primjerenim zahtjevima?
4. Jesu li rezultati usporedbe tvrtkina prirunika o
kontroli kvalitete sa zahtjevima MSKK 1 (ili
zahtjevima druge primjerene nadlenosti)
priopeni osobi ili osobama odgovornima za
sustav kontrole kvalitete u tvrtki (ukljuujui
detalje o nepostojeim ili neprikladnim
politikama, postupcima i dokumentaciji)?
5. Je li pregledan barem jedan angaman po
partneru?
6. U sluaju pregledanih angamana, jeste li se vi
(kao monitor) pobrinuli da niste lan
angairanog tima niti pregledavatelj kontrole
kvalitete angamana?
7. Jesu li pronaeni ikakvi nedostaci koji se ine
sustavni, ponavljajui ili na neki drugi nain
znaajni te zahtijevaju hitne korektivne radnje?
8. Postoje li dokazi da je izvjee koje je tvrtka
izdala neprimjereno?
9. Postoje li dokazi da nisu obavljeni nuni
postupci koji se tiu angamana?
10. Jesu li svi nedostaci pismeno priopeni partneru
ili partnerima odgovornima za sustav kontrole
kvalitetu unutar tvrtke?
11. Jesu li utvreni temeljni razlozi za sve znaajne
nedostatke?
89
Da Ne N/P Komentari
12. U sluaju pregledanih dosjea, jesu li primjerene
kontrolne liste za provjeru dosjea ispunjene i
zadrane u dokumentaciji?
13. Postoje li dokazi da su partner ili partneri
odgovorni za sustav kontrole kvalitete u tvrtki
barem jednom godinje priopili odgovarajuim
partnerima i drugima, a u vezi s postupcima
monitoringa provedenima tijekom prole
godine, sve zakljuke izvedene iz tih postupaka,
kao i opis svih sustavnih, ponavljajuih ili
drugih znaajnih pronaenih nedostataka te
radnji poduzetih da se ti nedostaci uklone?
90
Monitorovo izvjee
Za: (Partner ili partneri odgovorni za sustav kontrole kvalitete u tvrtki)
Pregled proveden izmeu (datum poetka ) i (datum zavretka)
Obraeno razdoblje: Od (datum poetka ) do (datum zavretka)
Ime vlasnika / partnera kojem su pregledani dosjei:
Bio sam dodijeljen/angairan za obavljanje monitoringa za tvrtku, ukljuujui i pregled politika kontrole
kvalitete i pregled angamana, najmanje jednog po partneru.
ini se da upravljanje sustavom kontrole kvalitete u tvrtki [jest/nije] dodijeljeno partneru ili drugoj osobi s
dovoljnim i odgovarajuim iskustvom i autoritetom.
(Unesite objanjenje ako je zakljuak negativan.)
1. Tvrtka [ima/nema] pisani prirunik o kontroli kvalitete i/ili politike i postupke kontrole kvalitete.
(Unesite objanjenje koje su ponudili partner ili partneri odgovorni za sustav kontrole kvalitete, ako je
pisani prirunik o kontroli kvalitete nepotpun.)
2. Po mom miljenju, sadraj pisanog prirunika o kontroli kvalitete [jest/ nije] u svim relevantnim
aspektima usklaen sa zahtjevima MSKK 1 [ili drugi odgovarajuim zahtjevima].
91
3. [Pronaao sam /nisam pronaao] sljedee nepostojee ili neprimjerene politike, postupke i/ili
dokumentaciju u vaem priruniku o kontroli kvalitete.
4. [Pronaao sam /nisam pronaao] dokaze da su partner ili partneri odgovorni za sustav kontrole kvalitete u
tvrtki barem jednom godinje priopili odgovarajuim partnerima i drugima, a u vezi s postupcima
monitoringa provedenima tijekom prole godine, sve zakljuke izvedene iz tih postupaka, kao i opis svih
sustavnih, ponavljajuih ili drugih znaajnih pronaenih nedostataka te radnji poduzetih da se ti nedostaci
uklone.
5. Pregledao sam barem jedan angaman za svakog partnera.

U sluaju pregledanih angamana potvrdio sam da nisam bio lan angairanog tima niti pregledavatelj
kvalitete angamana.
Unesite detalje svakog odabranog angamana (ukljuujui i ime partnera, vrstu angamana, ime klijenta i
datum kraja godine)
6. [Pronaao sam/nisam pronaao] nedostatke unutar dosjea angamana koji se ine sustavni, ponavljajui
ili na neki drugi nain znaajni i zahtijevaju hitne korektivne radnje.
Unesite pojedinosti svakog pronaenog nedostatka.
7. [Pronaao sam /nisam pronaao] dokaze da je izvjee koje je izdala tvrtka moda bilo neprimjereno.
Unesite pojedinosti dokaza koji ukazuju na mogunost da je izdano izvjee moda bilo neprimjereno.
92
8. [Pronaao sam /nisam pronaao] dokaze nisu provedeni postupci angamana koje zahtijevaju MRevS ili
tvrtka.
Unesite pojedinosti dokaza koji ukazuju na to nisu provedeni potrebni postupci, ukljuujui referencu na
zahtjev.
9. Prijavio sam sve pronaene nedostatke, zajedno s temeljnim razlozima zato su se dogodili, tijekom mojeg
pregleda partneru ili partnerima odgovornima za sustav kontrole kvalitete u tvrtki.
10. Za pregledane dosjee, ispunio sam odgovarajue kontrolne popise za pregled dosjea,koji su navedeni u
ovom izvjeu kao dodaci.
93
Ogledni prirunik kontrole kvalitete: Jedan vlasnik
OGLEDNI
PRIRUNIK KONTROLE KVALITETE
SAMOSTALNI PROFESIONALNI RAUNOVOA U JAVNOJ PRAKSI
SAZAPOSLENICIMA IZVAN REVIZIJSKE PROFESIJE
Sadraj
Za koga je namijenjen
TOC ogledni prirunik? Kako se koristi?
Prijedlozi 7politika i postupaka

.5 Pritube i navodi iz ovog prirunika namijenjeni su su za tvrtke kojima upravlja samostalni
114
profesionalni raunovoa u javnoj praksi, a osmiljeni da pomognu takvim raunovoama razviti i
Prilog: Mapiranje MSKK-a 1 u Priruniku kontrole kvalitete ...................................................................... 116
primijeniti sustav kontrole kvalitete u skladu s Meunarodnim standardom kontrole kvalitete MSKK 1.
Sadraj ovog Prirunika treba se pregledati i prilagoditi okolnostima samostalnog profesionalnog
raunovoe u javnoj praksi. Akronime koji se koriste za oznaavanje poloaja unutar vodstva treba
promijeniti tako da odgovaraju titulama koju koristi pojedini profesionalni raunovoa u javnoj praksi. Rijei
i izrazi definirani u standardu MSKK 1 i Priruniku za meunarodnu kontrolu kvalitete, revidiranje, uvid,
ostala izraavanja uvjerenja i povezane usluge imaju isto znaenje u ovom Priruniku.
Za potrebe ovog Prirunika, izraz "zaposlenici" podrazumijeva zaposlenike koji obavljaju strune poslove
koji se odnose na angamane i time pomau profesionalnom raunovoi u javnoj praksi, ali iskljuuje
zaposlenike koji obavljaju administrativne poslove koji nisu strune prirode.
094
Sadraj
Opa izjava o politikama ........................................................................................................................................ 3
Ope uloge i odgovornosti samostalnog raunovoe u javnoj praksi i zaposlenika ........................................... 3
1. Odgovornost vodstva za kvalitetu unutar SP-a ................................................................................................ 5
1.1 Od vrha prema dnu ........................................................................................................................................ 5
1.2 Poloaji unutar vodstva ................................................................................................................................. 5
2. Relevantni etiki zahtjevi ................................................................................................................................... 6
2.1 Neovisnost ...................................................................................................................................................... 6
3. Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima i specifini angamani ......................................................... 9
3.1 Prihvaanje i zadravanje .............................................................................................................................. 9
3.2 Povlaenje iz angamana ili odnosa s klijentom.......................................................................................... 10
4. Ljudski resursi .................................................................................................................................................. 12
4.1 Zapoljavanje i zadravanje......................................................................................................................... 12
4.2 Uvjebavanje i trajno profesionalnousavravanje(CPD) ........................................................................... 13
4.3 Imenovanje angairanih timova ................................................................................................................... 13
4.4 Provedba politika kontrole kvalitete (disciplina) ......................................................................................... 14
4.5 Nagraivanje uzornog ponaanja ............................................................................................................... 14
5. Obavljanje angamana ..................................................................................................................................... 16
5.1 Uloga samostalnog raunovoe u javnoj praksi kao voditelja angamana ................................................ 17
5.2 Konzultacije ................................................................................................................................................. 17
5.3 Razlike u miljenju ....................................................................................................................................... 18
5.4 Pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR)........................................................................................... 19
6. Monitoring ......................................................................................................................................................... 22
6.1 Program monitoringa .................................................................................................................................. 22
6.2 Postupci provjere ......................................................................................................................................... 23
6.3 Ocjenjivanje, priopavanje i otklanjanje nedostataka ................................................................................ 23
6.4 Izvjee o rezultatima monitoringa ............................................................................................................. 24
6.5 Pritube i navodi .......................................................................................................................................... 24
7. Dokumentacija .................................................................................................................................................. 26
7.1 Dokumentiranje raunovoinih politika i postupaka ................................................................................... 26
7.2 Dokumentacija o angamanu ....................................................................................................................... 26
7.3 Dokumentacija pregleda kontrole kvalitete angamana .............................................................................. 27
7.4 Pristup dosjeima i njihovo zadravanje ...................................................................................................... 27
7.5 Pritube i navodi .......................................................................................................................................... 28
Prilog: Povezivanje MSKK-a 1 s Prirunikom za kontrolu kvalitete .............................................................. 29
095
Opa izjava o politikama
Cilj samostalnog profesionalnog raunovoe u javnoj praksi (SP) je uspostaviti, implementirati,

odravati, pratiti i provoditi sustav kontrole kvalitete koji udovoljava barem zahtjevima
Meunarodnog standarda kontrole kvalitete (MSKK) 1 Kontrola kvalitete za tvrtke koje obavljaju
revizije i uvide financijskih izvjetaja i ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge
[ili ekvivalentnim profesionalnim standardima i primjenjivim regulativnim i zakonskim zahtjevima
u jurisdikciji profesionalnog raunovoe u javnoj praksi].Svrha sustava kontrole kvalitete je pruiti
samostalnom raunovoi razumno uvjerenje da tvrtka i njezino osoblje postupaju u skladu s
profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i regulativnim zahtjevima, te da izvjea o
angamanima koja izdaje tvrtka ili raunovoa odgovaraju danim okolnostima.
Umetnite dokumente samostalnog raunovoe u javnoj praksi koji sadre pojedinosti iz

izjave o misiji i/ili njegovim ciljevima. Za upute o materijalima koji bi se mogli priloiti,
pogledajte dio s Opom izjavom o politici Vodia.
Ope uloge i odgovornosti samostalnog raunovoe u javnoj praksi i zaposlenika
Samostalni raunovoa u javnoj praksi ima najveu ovlast i snosi odgovornost za sustav kontrole
kvalitete.
Ideja vodilja samostalnog raunovoe je predanost kvaliteti, kao i poticanje i promicanje zaposlenika
koji su jednako predani tom cilju.
Samostalni raunovoa u javnoj praksi i svi zaposlenici su, u razliitoj mjeri, odgovorni za provedbu
raunovoinih politika kontrole kvalitete.
Vrijednosti samostalnog raunovoe u javnoj praksi ukljuuju [navedite i druge zajednike

vrijednosti koje su oite iz politike samostalnog raunovoe].
Samostalni raunovoa i njegovi zaposlenici duni su potovati sljedee smjernice:

Smatrati etiko ponaanje i kvalitetu usluge najvanijim prioritetima; komercijalni razlozi ne
smiju biti vaniji od kvalitete posla koji se obavlja;
itati, razumjeti i potivati IESBA-ov Kodeks; 12
Razumjeti odgovornosti samostalnog raunovoe i zaposlenika da bi se prepoznale, objavile i
dokumentirale prijetnje neovisnosti i postupak koji treba slijediti kako bi se osvrnulo na
prepoznate prijetnje i njima upravljalo;
Izbjegavati okolnosti u kojima neovisnost moe biti (ili se ine da je) naruena;
Potivati zahtjeve o trajnom profesionalnom razvoju i odravati evidencije kao dokaz o tome;
12
ili etikog kodeksa neke lanice
096
Pratiti aktualna zbivanja u struci, primjenjivi okvir financijskog izvjetavanja i standarde

uvjerenja (npr. MSFI i MRevS-i), prakse u objavljivanju i raunovodstvu, kontrolu kvalitete,
standarde tvrtke i relevantne dogaaje u djelatnosti i specifinim pitanjima vezanima za klijente;
Pruiti pomo raunovoi i osoblju kada je to potrebno i zatraeno da im se pomogne uiti kroz
razmjenu znanja i iskustva te da se pobolja kvaliteta usluge za klijente;
Voditi tone i detaljne vremenske evidencije (koje se redovito unose u sustave samostalnog
raunovoe za rokove i naplatu) s ciljem praenja i raunanja vremena utroenog na aktivnosti
vezane za angamane i uredske poslove (koji se naplauju i one koji se ne naplauju);
uvati i pravilno koristiti i odravati uredske i raunalne opreme (ukljuujui mrene i
komunikacijske resurse) i druge zajednike imovine. To ukljuuje koritenje SP-ovih tehnolokih
resursa samo za odgovarajue poslovne svrhe, uzimajui pritom u obzir etiku, povjerljivost
podataka o klijentima i privatnost;
Osigurati sigurnost i povjerljivost podataka o SP-u i klijentu, kao i informacija o poslovnim
aktivnostima i klijentima.
Priloite kopiju tvrtkine Izjave o povjerljivosti.
Osigurati da se elektronike informacije o klijentima ili tvrtki koje se proizvode unutar tvrtke
pohranjuju na mreu samostalnog raunovoe u skladu s odgovarajuim postupcima pohrane
informacija;
Informirati samostalnog raunovou o svim zamijeenim znaajnim krenjima kontrole kvalitete,
etikih pravila, neovisnosti i povjerljivosti, i neprimjerenom koritenje resursa (ukljuujui
Internet i sustav elektronike pote);
Dokumentirati i odravati odgovarajue evidencije kontakata svih znaajnih klijenata kada se
prua ili trai profesionalan savjet;
Dokumentirati i odravati odgovarajue evidencije o svim znaajnim konzultacijama,
raspravama, analizama, odlukama i zakljucima o upravljanju prijetnjama neovisnosti, tekim ili
spornim pitanjima, razilaenjima u miljenju i sukobima interesa; te
Pratiti uobiajene prakse samostalnog raunovoe u pitanju radnog vremena, odazivanju na
sastanke, administracije, potivanja rokova i kontrole kvalitete.
Umetnite dodatne smjernice po elji. Za smjernice o dodatnim materijalima koji bi se mogli priloiti,
pogledajte dio Vodia koji donosi Opu izjavu o politici.
097
1. Odgovornost vodstva za kvalitetu
1.1 Od vrha prema dnu
Samostalni raunovoa odluuje o svim kljunim pitanjima koja se odnose na strunu praksu.
Samostalni raunovoa prihvaa odgovornost za voenje i promicanje kulture osiguranja kvalitete

unutar tvrtke te za pruanje i odravanje ovog prirunika i svih ostalih potrebnih praktinih pomagala
i smjernica koji pridonose kvaliteti angamana.
Samostalni raunovoa odreuje strukturu poslovanja i izvjetavanja. Osim toga, on moe, jednom
godinje ili ee, imenovati kvalificirane zaposlenike, tj. osobu(e) odgovornu(e) za odravanje
evidencije ili druge administrativne zadatke koji se tiu sustava kontrole kvalitete, meutim, glavnu
odgovornost za ove funkcije zadrava samostalni raunovoa.
Sve osobe koje preuzmu specifine odgovornosti i dunosti u sustavu kontrole kvalitete moraju imati
dovoljno i primjereno iskustvo i sposobnosti te ovlasti koje su im potrebne da bi mogle obavljati
svoje dunosti.
1.2 Poloaji unutar vodstva
U ovom priruniku o kontroli kvalitete spominju se razliite funkcije unutar vodstva odreene tvrtke.
Profesionalni raunovoa imat e nekoliko uloga. Meutim, ulogu ljudskih resursa mogu na
zadovoljavajui nain obavljati kvalificirani zaposlenici, a pregledavatelj kontrole kvalitete bit e
vanjska osoba s odgovarajuim kvalifikacijama. Te uloge definirane su na sljedei nain:
SP (samostalni profesionalni raunovoa u javnoj praksi). Vlasnik i direktor tvrtke
QCR (pregledavatelj kontrole kvalitete). Bilo koji profesionalac koji pregledava kontrolu kvalitete
angamana
HR13 Ljudski resursi (kadrovska sluba). Osoblje odgovorno za sve funkcije iz podruja ljudskih
resursa, ukljuujui voenje evidencije o profesionalnim dunostima, kao to su lanarine i
trajno profesionalno usavravanje.
13
Raunovoa takoer moe preuzeti neke ili sve funkcije ljudskih resursa.
098
Samostalni raunovoa i njegovo osoblje potovat e relevantne etike zahtjeve, ukljuujui barem
one koji su definirani u Kodeksu etike za profesionalne raunovoe (IESBA-ov Kodeks) Odbora za
meunarodne etike standarde za raunovoe i dodatne lokalne regulativne zahtjeve.
Samostalni raunovoa prepoznaje vrijednost etikog vodstva i prihvaa odgovornost da osigura isto.
Samostalni raunovoa oekuje od svih zaposlenika da zadre postojeu razinu znanja o odredbama
koje se nalaze u IESBA-ovom Kodeksu. Da bi se to postiglo, svi e zaposlenici preuzeti osobnu
odgovornost za povremeno pregledavanje sadraja IESBA-ovog Kodeksa.
2.1 Neovisnost
Samostalni raunovoa i svi zaposlenici i u razmiljanju i u djelovanju moraju biti neovisni od svojih
klijenata i angamana za koje se izraava uvjerenje.
Neovisnost e zadrati tijekom cijelog razdoblja angamana u svim angamanima s izraavanjem

uvjerenja, kako je propisano u
IESBA-ovom Kodeksu, posebno u odjeljku 290. i odjeljku 291;
MSKK-u 1 i
Ako se prijetnje neovisnosti ne mogu otkloniti ili spustiti na prihvatljivu razinu primjenom
odgovarajuih mjera zatite, samostalni raunovoa uklonit e aktivnost, interes ili odnos koji stvara
prijetnju ili odbiti prihvatiti ili nastaviti s angamanom.
Samostalni raunovoa je odgovoran za odgovarajue rjeavanje svih prijetnji neovisnosti, i to mora

osigurati.
Samostalni raunovoa i zaposlenici duni su pregledavati specifine okolnosti u kojima rade kako bi
otkrili mogue prijetnje neovisnosti. Zaposlenici su duni obavijestiti samostalnog raunovou ako
prepoznaju takve prijetnje.
Samostalni raunovoa mora dokumentirati pojedinosti o prepoznatim prijetnjama, ukljuujui

odnose ili okolnosti koje ukljuuju nekog klijenta te mjere zatite koje su primijenjene.
Svi zaposlenici duni su jednom godinje dostaviti samostalnom raunovoa pisanu potvrdu u kojoj
izjavljuju da razumiju i potuju 290. i 291. odjeljak IESBA-ovog Kodeksa i raunovoine politike
neovisnosti.
Zaposlenici koji rade na angamanu s izraavanjem uvjerenja duni su potvrditi samostalnom

raunovoi da su neovisni od klijenta i od angamana, ili obavijestiti raunovou o svim prijetnjama
neovisnosti kako bi se mogle primijeniti odgovarajue mjere zatite.
Zaposlenici moraju obavijestiti samostalnog raunovou ako su oni sami ili drugi zaposlenik, tijekom
razdoblja objavljivanja, pruili bilo koju uslugu koju 290. i 291. odjeljak IESBA-ovog Kodeksa ili
drugi lokalni propisi zabranjuju, a zbog kojih samostalni raunovoa ne bi bio u mogunosti dovriti
angaman s izraavanjem uvjerenja.
099
Samostalni raunovoa e poduzeti sve mogue i potrebne razumne radnje kako bi otklonio ili
smanjio sve prijetnje neovisnosti na prihvatljivu razinu. Takve radnje mogu biti:
Zamjena lana angairanog tima;
Prekid ili izmjena specifinih vrsta poslova ili usluga koje se obavljaju u nekom angamanu;
Prekid ili izmjena osobnog ili poslovnog odnosa s klijentima;
Predaja dijela posla koji treba dodatno pregledati vanjskom profesionalnom raunovoi ili
drugom zaposleniku; i
2.1.1 Duga povezanost na revizijskim angamanima za subjekte od javnog interesa
Samostalni raunovoa i zaposlenici duni su primjenjivati 290. odjeljak IESBA-ovog Kodeksa i sve
dodatne lokalne zahtjeve koji se odnose na obveznu rotaciju u svim revizijskim angamanima koji
ukljuuju subjekte od javnog interesa.
U skladu s IESBA-ovim Kodeksom (toka 290.151), kada je revizijski klijent subjekt od javnog
interesa, a raunovoa ili pregledavatelj kontrole kvalitete su radili s klijentom tijekom razdoblja od
[upiite broj godina u skladu politikom raunovoe, ne vie od sedam godina], isti nee sudjelovati
u angamanu dok ne proe vrijeme od [dodatno razdoblje koje nije krae od dvije godine].
U rijetkim sluajevima moe se dopustiti odreeni stupanj fleksibilnosti zbog nepredvidivih
okolnosti koje tvrtka ne moe kontrolirati i kada je kontinuitet rada pojedinca na revizijskom
angamanu posebno vaan za kvalitetu revizije. U takvim sluajevima primijenit e se ekvivalentne
mjere zatite da bi se sve prijetnje smanjile na prihvatljivu razinu. Takve mjere zatite ukljuivat e
barem dodatni pregled posla koji je obavio strunjak nepovezan s revizijskim timom, najee
vanjska osoba prikladne strunosti. Okolnosti pod kojima rotacija ne bi bila preporuljiva ili potrebna
trebale bi biti obvezujue.
U protivnom ih raunovoa ne bi imao na raspolaganju kao mjeru zatite. U skladu s IESBA-ovim
kodeksom (stavak 290.155), ako je neovisni regulator u relevantnom zakonodavstvu dopustio
iznimku vezanu za rotaciju partnera u takvim okolnostima, ista osoba moe ostati kljuan revizijski
partner tijekom vie od sedam godina, u skladu s takvim propisom, pod uvjetom da neovisni
regulator pritom odredi alternativne mjere zatite koje se primjenjuju, primjerice redovit neovisni
eksterni pregled.
2.1.2 Rotacija osoblja u revizijskim angamanima za nelistane poslovne subjekte
U sluaju nelistanih poslovnih subjekata, ako se ocijeni da je rotacija potrebna, samostalni
raunovoa treba navesti zamjenu i precizirati razdoblje u kojem ta osoba nee sudjelovati u reviziji
subjekta, kao i druge mjere zatite koje su potrebne radi potovanja svih drugih relevantnih zahtjeva.
0100
3. Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima i specifini angamani
Raunovoa e prihvati nove angamane ili zadrati postojee angamane i odnose s klijentima kada
ima za to potrebne sposobnosti, to ukljuuje vrijeme i sredstva, ako moe potovati etike zahtjeve
te ako je prouio je li (potencijalni) klijent poten i nema informacija na temelju kojih bi zakljuio da
(potencijalnom) klijentu nedostaje potenja.
Samostalni raunovoa mora odobriti i potpisati odluku o prihvaanju ili zadravanju angamana u
skladu sa svojim politikama i postupcima.
3.1.1 Potencijalni novi klijenti
Potencijalnog klijenta treba se ocijeniti i za njega izdati i dokumentirati ovlateno odobrenje prije
nego to se klijentu izda bilo kakav prijedlog. Proces ocjenjivanja ukljuuje:
procjenu rizika povezanog s klijentom; i

postavljanje upita odgovarajuim lanovima osoblja i treim osobama (ukljuujui prethodnu
tvrtku).
Samostalni raunovoa takoer moe provesti dodatna istraivanja, primjerice moe upotrijebiti
dostupne informacije s Interneta.
Kada je odluio prihvatiti novog klijenta, samostalni raunovoa treba potovati relevantne etike
zahtjeve (npr. o komunikaciji s prethodnom tvrtkom ako tako zahtijeva etiki kodeks nekog lana) i
pripremiti pismo o preuzimanju angamana koje e novom klijentu uruiti na potpis.
3.1.2. Postojei klijenti
Za svaki angaman koji je u tijeku potrebno je dokumentirati pregled zadravanja klijenta da bi se

odredilo je li prikladno klijentu nastaviti davati usluge, na temelju prethodnog angamana i planiranja
postojeeg. Prilikom pregleda takoer treba razmotriti jesu li potrebne rotacije.
3.1.3 Potencijalni novi klijenti i postojei klijenti
Kada razmatra hoe li prihvatiti odreeni angaman ili nastaviti s njim, samostalni raunovoa treba
razmotriti sljedee:
Jesu li on i zaposlenici, ili je li razumno oekivati da e biti, dovoljno kompetentni za
preuzimanje angamana (to ukljuuje poznavanje industrije i predmeta i iskustvo sa regulatornim
zahtjevima ili zahtjevima vezanima za izvjetavanje);
Jesu li dostupni svi strunjaci ija bi pomo mogla biti potrebna;
Tko je osoba kojoj je dodijeljeno da provede pregled kontrole kvalitete angamana (ako je
potrebno) i je li dostupna;
Sve prijedloge za angairanje drugog revizora ili raunovoe (kao i suradnju s drugim uredima
tvrtke ili umreene tvrtke ako je to potrebno);
Sposobnost za potovanje roka za izvjetavanje o angamanu;
0101

Postoje li ili mogu li za prepoznate prijetnje neovisnosti postojati mjere zatite koje se
primjenjuju i odravaju da bi ih se smanjilo na prihvatljivu razinu;
Kvalitetu menadmenta (potencijalnog) klijenta, kao i onih koji su zadueni za upravljanje i onih
koji kontroliraju subjekt ili na njega vre znaajan utjecaj, ukljuujui njihovo potenje, strunost
i poslovni ugled (kao i injenicu postoje li tube ili negativni publicitet povezani s
organizacijom), zajedno sa sadanjim i prolim iskustvima tvrtke;
Stav tih pojedinaca i skupina prema okruenju internih kontrola i njihovo miljenje o agresivnim
ili neprimjerenim tumaenjima raunovodstvenih standarda (ukljuujui i razmatranje svih
izmijenjenih prethodno izdanih izvjea i vrstu kvalifikacija);
Stavlja li klijent pritisak na raunovou da bi on odrao naplatne sate (naplaenih naknada) na
nerazumno niskoj razini;
Predvia li raunovoa kakva ogranienja u opsegu;
Postoje li znakovi umijeanosti u kaznena djela; te
Pouzdanost posla koji je obavila prethodna tvrtka i njezine odgovore na priopenja (to ukljuuje
poznavanje razloga zbog kojih je klijent napustio prethodnu tvrtku).
Po elji dodajte i druge raunovoine politike ili kriterije prihvatljivosti. Za upute pogledajte
poglavlje 3.2 Vodia.
Ako, nakon preuzimanja ili nastavka angamana, samostalni raunovoa primi informacije koje bi,
da su mu ranije bile poznate, dovele do odbijanja angamana, on mora razmotriti hoe li nastaviti s
angamanom i hoe li traiti pravni savjet u vezi sa svojim poloajem i mogunostima da osigura
ispunjavanje svih relevantnih profesionalnih, regulativnih i zakonskih zahtjeva.
3.2 Povlaenje iz angamana ili odnosa s klijentom
Kada se razmilja o povlaenju iz angamana ili odnosa s klijentom, treba razmotriti sljedei proces:
i. Samostalni raunovoa e se obvezati da e se sastati s klijentovim menadmentom i onima

koji su zadueni za upravljanje kako bi razgovarali o radnjama koje se mogu poduzeti s
obzirom na relevantne injenice i okolnosti.
ii. Ako se odlui da je prikladno povui se, samostalni raunovoa dokumentirat e znaajna
pitanja koja su dovela do povlaenja, kao i rezultate svih konzultacija, zakljuke i injenice
na temelju kojih su oni doneseni. Samostalni raunovoa e takoer razmotriti obvezuju li ga
profesionalni, regulativni ili pravni propisi da nadlenim tijelima podnese izvjee o
odustajanju od angamana.
iii. Ako postoje profesionalni, regulatorni ili zakonski uvjeti koji obvezuju samostalnog
raunovou da nastavi s angamanom, trebao bi dokumentirati razloge za nastavak, ali i
razmisliti o konzultiranju s odvjetnikom.
0102
4. Ljudski resursi
Samostalni profesionalni raunovoa u javnoj praksi priznaje vrijednost i autoritet odjela ljudskih
resursa u svim pitanjima iz njegove nadlenosti. Ljudski resursi odgovorni su za:
Odravanje i provedbu politika ljudskih resursa koje su osmiljene da bi pruile razumno
uvjerenje da samostalni raunovoa ima dovoljno osoblja s kompetencijama i sposobnostima te
da se predano dri etikih naela nunih za:
Obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i
regulativnim zahtjevima, te
Omoguavanje da tvrtka ili samostalni raunovoa izdaje izvjea primjerena danim
okolnostima;
Prepoznavanje koje su izmjene politika potrebne, a proizlaze iz zakona o radu i drugih propisa te
i ostati konkurentan na tritu;
Pruanje smjernica i savjetovanja o pitanjima vezanim uz ljudske resurse;
Odravanje sustava nagraivanja temeljenog na ocjeni uinkovitosti;
Ako se zatrai, preporuke odreenih radnji ili postupaka koji su primjereni u danim okolnostima
(npr. kada je rije o disciplinskim mjerama ili zapoljavanju);
Razvoj i povremeno praenje godinjeg treninga i plana profesionalnog usavravanja za sve
lanove osoblja;
Razvoj i odravanje orijentacijskih treninga; te
Odravanje dosjea s podacima o osoblju (ukljuujui godinje izjave neovisnosti, izjave
povjerljivosti te treninge i kontinuirana izvjea o strunom usavravanju).
Samostalni raunovoa i ljudski resursi moraju procijeniti zahtjeve profesionalnih usluga kako bi
osigurali da imaju kapacitete i sposobnosti koji su im potrebni da odgovore na potrebe klijenata. To
e obino ukljuivati i sastavljanje detaljnog popisa oekivanih elemenata koji se oekuju od
angamana u svakom kalendarskom razdoblju kako bi se prepoznala razdoblja vrnog optereenja i
potencijalne nestaice resursa.
Kadrovska sluba za zapoljavanje koristi aktualni program, intervjue i dokumentacijske procese.
Kada raunovoa trai kandidate za zapoljavanje, kadrovska sluba uzet e u obzir sljedee stavke:
provjeru akademskih i strunih kvalifikacija i provjeru referenci;
pojanjenje vremenskih praznina u ivotopisima kandidata;
razmatranje je li potreban izvadak kreditnog stanja i potvrda o nekanjavanju,
pojanjenje kandidatima da se zahtjevi tvrtke trebaju za svaki angaman s izraavanjem uvjerenja
objaviti na godinjoj razini u pisanom obliku svaki angaman s izraavanjem uvjerenja jesu li
neovisni i da nisu u sukobu interesa; te
informiranje kandidata o tome da je potrebno da potpiu izjavu o razumijevanju i potovanju
politike povjerljivosti te tvrtke.
0103
Dodajte i druge politike ili postupke samostalnog raunovoe koje se tiu zapoljavanja ako su
potrebne. Za upute pogledajte poglavlje 4.2 Vodia.
Kadrovska sluba osigurava svim novim lanovima osoblja praktine informacije im je to mogue
nakon njihova zaposlenja kod samostalnog raunovoe. Takvi orijentacijski materijali sadre
kompletnu kopiju raunovoinih politika i postupaka. Probno razdoblje od [navedite duljinu
razdoblja] vrijedi za sve nove lanove osoblja.
Samostalni raunovoa nastoji prepoznati prilike za razvoj karijere osoblja kako bi zadrao
kompetentne zaposlenike i osigurao uvjete za odrivost raunovoe i njegov daljnji rast.
Samostalni raunovoa povremeno provjerava uinkovitost programa zapoljavanja i procjenjuje

koje su trenutne potrebe za resursima kako bi utvrdio treba li mijenjati programe.
4.2 Uvjebavanje i trajno profesionalno usavravanje(CPD)
Samostalni raunovoa i zaposlenici moraju ispuniti minimalne zahtjeve koji se tiu trajnog
profesionalnog usavravanja sukladno definiciji iz [navedite zahtjeve lokalnog zakonodavstva ili
lanice] i sve dodatne prepoznate potrebe za uvjebavanjem, a prikladne su za njihovu razinu i
odgovornosti.
Ljudski resursi moraju odobriti sudjelovanje na teajevima profesionalnog usavravanja izvan tvrtke.
Samostalni raunovoa i zaposlenici odgovorni su za voenje evidencije o vlastitom profesionalnom

usavravanju (a gdje je to primjenjivo, takoer i o potovanju smjernica tvrtke). Samostalni
raunovoa ili odjel ljudskih resursa prikuplja i analizira tu evidenciju na godinjoj razini kako bi se
osiguralo da se provodi potrebno uvjebavanje i trajno profesionalno usavravanje te, ako je
potrebno, da bi se poduzele odgovarajue mjere za rjeavanje svih nedostataka.
4.3 Imenovanje angairanih timova
Kroz svoje politike i postupke, samostalni raunovoa osigurava da se svaki angaman dodijeli
odgovarajuim zaposlenicima (pojedinano i skupno). Odgovornosti samostalnog raunovoe jasno
su definirane u poglavlju 5.1 ovog Prirunika, kao i u predlocima angamana koje izrauje sam
raunovoa. Samostalni raunovoa takoer ima odgovornost osigurati da imenovani pojedinci i
angairani tim kao cjelina, imaju kompetencije potrebne za dovretak angamana sukladno
profesionalnim standardima i tvrtkinu sustavu kontrole kvalitete.
Kada se odreuje odgovarajue osoblje kojem e se dodijeliti pojedini angaman, posebna pozornost
treba se posvetiti tehnikom znanju, kvalifikacijama i iskustvu osoba. Pritom treba uzeti u obzir i
kontinuitet u odnosu s klijentom usklaen sa zahtjevima rotacije.
Samostalni raunovoa takoer treba planirati prilike u kojima e iskusniji lanovi osoblja moi
savjetima pomoi u razvoju zaposlenika s manje iskustva.
Sustav kontrole kvalitete samostalnog raunovoe zahtijeva vie od jednostavnoga uinkovitog

monitoringa. Nuan je i proces nametanja koji ukljuuje i posljedice i korektivne postupke koji se
0104
primjenjuju pri nepostupanju u skladu s, nebrizi, nedostatku panje, zlorabljenju i zaobilaenju

politika.
Samostalni raunovoa je u potpunosti odgovoran za disciplinske postupke. Korektivne mjere

odreuju se i provode kroz proces savjetovanja, a ne na strog i autoritaran nain. Korektivne mjere
ovisit e o okolnostima.
Ozbiljni, namjerni i ponovljeni prekraji ili nebriga za politike samostalnog raunovoe i

profesionalna pravila nee se tolerirati. Treba poduzeti odgovarajue mjere kako bi se ispravilo
ponaanje takvog zaposlenika ili prekinuo njegov radni odnos.
Korektivne mjere koje samostalni raunovoa bude poduzeo ovisit e o okolnostima. Takve mjere
mogu ukljuivati, ali nisu ograniene na:
razgovor s ukljuenom osobom (osobama) da bi se utvrdile injenice i raspravilo o uzrocima i
rjeenjima;
savjetovanje i/ili mentorstvo; te
razgovori za praenje kako bi se provjerilo je li se popravilo postupanje u skladu s pravilima ili
kako bi se u protivnom upozorilo ukljueno osoblje da e stroe korektivne mjere biti potrebne
kako bi se zatitili interesi klijenata i tvrtke, kao to su:
o ukor (usmeni ili pismeni);
o obvezni zahtjev da se dovri definirani trajni profesionalni razvoj;
o pisani zapis priloen u osobni dosje;
o suspenzija radnog odnosa;
o prekid radnog odnosa; ili
o slubena obavijest podnesena disciplinskom odboru strukovne udruge.
Dodajte i druge politike ili postupke samostalnog raunovoe u javnoj praksi koje e se moi
koristiti kao disciplinske mjere. Za upute pogledajte poglavlje 4.5 Vodia.
4.5 Nagraivanje uzornog ponaanja
Potivanje politika samostalnog raunovoe redovito e se naglaavati prilikom procjene pojedinih

lanova osoblja, kao i prilikom redovitih postupaka pregledavanja osoblja.
Odgovarajui naglasak stavit e se na karakteristike koje su prepoznate na temelju procjene radnog

uinka i uzimanjem u obzir iznosa plae, bonusa, razine napredovanja, razvoja karijere i ovlasti
unutar tvrtke. Pri prepoznavanju tih karakteristika vano mjesto zauzimat e kvaliteta.
Procjene radnog uinka, koje se povremeno provode, trebaju ukljuivati oblik i sadraj kako su
definirani u raunovoinim politikama.
Umetnite uzorak raunovoine procjene radnog uinka.
0105
5. Obavljanje angamana
Svojim utvrenim pravilima, postupcima i sustavom kontrole kvalitete samostalni raunovoa

zahtijeva da se angamani obavljaju u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim
regulativnim i pravnim zahtjevima.
Opi sustavi oblikovani su za pruanje razumnog uvjerenja da se zaposlenici adekvatno i pravilno

planiraju, nadziru i pregledavaju te da izvjea o angamanu odgovaraju danim okolnostima.
Da bi se olakao rad osoblja na angamanima dosljedno i u skladu s profesionalnim standardima i

regulativnim i pravnim zahtjevima, samostalni raunovoa osigurava uzorke predloaka radnog
papira za dokumentiranje postupka angamana za klijente. Ti se predloci auriraju prema potrebi
kako bi odraavali promjene u profesionalnim standardima. Osoblje koristiti te predloke da bi
dokumentiralo kljune injenice, rizike i procjene vezane za prihvaanje ili nastavak pojedinog
angamana. Osoblje se potie da koristi profesionalnu prosudbu prilikom unoenja izmjena u takve
predloke kako bi se osiguralo da se takva pitanja primjereno dokumentiraju i procjenjuju u svakom
angamanu u skladu s profesionalnim standardima i politikama tvrtke.
Na raspolaganju su im takoer alati za pretragu i referentni materijali, sustav kontrole kvalitete, kako
je navedeno u ovom priruniku; odgovarajui standardizirani softverski i hardverski alati koji se
primjenjuju u tom podruju, ukljuujui sigurnost pristupa podacima i sustavu i savjete za te
postupke; usavravanje i obrazovne politike i programe, ukljuujui i podrku za postupanje u skladu
s [navedite primjenjivo zakonodavstvo] zahtjevima profesionalnog razvoja.
Odgovornosti nadzora i pregleda utvruje samostalni raunovoa, a one mogu varirati ovisno o
angamanima. Odgovornosti pri pregledu odredit e se na tako da posao manje iskusnih lanova
tima pregledavaju iskusniji lanovi angairanog tima. Osobe zaduene za pregledavanje provjerit e
jesu li angairani timovi:
Koristili (mijenjajui po potrebi) predloke samostalnog raunovoe za pripremu dosjea,

dokumentacije i korespondencije, kao i njegov softver, alate za pretragu te jesu li potovali
postupke potpisivanja i izdavanja koji su prikladni za navedeni angaman;
Slijedili i pridravali se etikih pravila tvrtke;
Obavljali svoj posao prema profesionalnim standardima i standardima tvrtke posveujui mu
dovoljno pozornosti i brige;
Dokumentirali svoj rad, analize, konzultacije i zakljuke u dovoljnoj mjeri i na odgovarajui
nain;
Obavili svoj posao objektivno i s prikladnom neovisnou, pravovremeno i uinkovito te
dokumentirali svoj posao na organiziran, sustavan, potpun i itak nain;
Osigurali da su svi radni papiri, dokumenti datoteke i memorandumi parafirani i datirani, imaju li
sve reference, te jesu li se dovoljno konzultirali o tekim ili spornim pitanjima;
Pobrinuli se da su prikupili odgovarajua priopenja za klijente, izjave, preglede i odgovornosti i
dokumentirali ih; te
Osigurali da izvjee o angamanu prikazuje obavljeni posao i ispunjava svrhu te da e se
objaviti ubrzo nakon dovretka terenskog rada.
0106
5.1 Uloga samostalnog raunovoe u javnoj praksi kao voditelja angamana
Potpisivanje izvjea o angamanu odgovornost je voditelja angamana. Kao voditelj angairanog

tima, samostalni raunovoa je odgovoran za:
ukupnu kvalitetu svakog angamana,

donoenje zakljuka o usklaenosti sa zahtjevima koji se tiu neovisnosti od klijenta i dobivanje
informacija potrebnih za prepoznavanje postoje li prijetnje neovisnosti, poduzimanje mjera za
otklanjanje takvih prijetnja ili njihovo smanjivanje na prihvatljivu razinu kroz primjenu
odgovarajuih mjera zatite te osiguravanje da je odgovarajua dokumentacija kompletna,
osiguravanje da su potovani odgovarajui postupci glede prihvaanja i zadravanja klijenata te
da su zakljuci doneseni u tom pogledu prikladni i da su dokumentirani,
osiguravanje da angairani tim ima odgovarajue kompetencije i sposobnosti za obavljanje
angamana u skladu s profesionalnim standardima i zakonskim i regulativnim zahtjevima,
nadzor i/ili obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim
zakonskim i regulativnim zahtjevima, te osiguravanje da je objavljeno izvjee o angamanu
primjereno okolnostima,
informiranje kljunih lanova klijentova menadmenta i onih koji su zadueni za upravljanje o
identitetu i ulozi samostalnog raunovoe kao angairanog partnera,
osiguravanje, na temelju pregleda dokumentacije angamana i razgovora s lanovima
angairanog tima, da je prikupljeno dovoljno odgovarajuih dokaza za potkrjepljenje donesenih
zakljuaka i za izdavanje izvjea o angamanu,
preuzimanje odgovornosti za angairani tim provoenjem odgovarajuih konzultacija (internih i
eksternih) o tekim ili spornim pitanjima,
osiguravanje da je pregledavatelj kontrole kvalitete imenovan kad to zahtijevaju profesionalni
standardi i/ili politika samostalnog raunovoe, razgovor s pregledavateljem kontrole kvalitete o
znaajnim pitanjima koja se pojave tijekom angamana i prepoznaju pri pregledu kontrole
kvalitete angamana, te ne stavljanja datuma na izvjee dok pregled nije dovren.
5.2 Konzultacije
Samostalni raunovoa potie konzultacije meu lanovima angairanog tima, a u sluaju znaajnih
pitanja, potie ne samo konzultacije s pripadnicima tvrtke, ve i kada za to ima odobrenje, s drugima
izvan tvrtke. U internim konzultacijama koristi se ukupno iskustvo i ekspertiza raunovoe (ili ono
koje mu je dostupno) radi smanjivanja rizika pogreke i poboljanja kvalitete izvedbe angamana.
Konzultativno okruenje poboljava proces uenja i razvoja samostalnog raunovoe i zaposlenika te
ojaava raunovoinu kolektivnu bazu znanja, sustav kontrole kvalitete i profesionalne sposobnosti.
Za sva znaajna, ozbiljna ili sporna pitanja koja se pojave tijekom planiranja ili angamana,
samostalni raunovoa konzultirat e se s vanjskim osobama koje imaju potrebne kvalifikacije.
[Ovdje raunovoa moe nabrojati sve vanjske stranke s kojima ima dogovore o konzultacijama].
Kada je potrebna eksterna konzultacija, situacija se treba dokumentirati s dovoljno detalja kako bi
itatelji razumjeli cijeli opseg vrste konzultacija, kvalifikacije vanjskog strunjaka i njegove potrebne
kompetencije te preporueni tijek djelovanja.
0107
Vanjski strunjak treba imati na raspolaganju sve relevantne injenice kako bi mogao dati
odgovarajue savjete. Kada se trai savjet, nije prihvatljivo prikrivati injenice ili usmjeravati protok
informacija kako bi se dobio odreeni eljeni rezultat. Vanjski strunjak mora biti neovisan o klijentu
i imati visoku razinu objektivnosti te ne smije biti ukljuen u sukob interesa.
Savjet vanjskog strunjaka obino se primjenjuje u obliku rjeenja ili kao dio rjeenja odreenoga
spornog pitanja. Ako se savjet ne primijeni ili ako se bitno razlikuje od zakljuka, treba se dati
objanjenje u kojem e se dokumentirati razlozi i razmatrane alternative, s evidencijom konzultacija
koje je osigurao samostalni raunovoa (ili s biljekom koja upuuje na konzultacije).
Ako je obavljeno vie konzultacija, radnim papirima treba se priloiti saetak opih rasprava i popis
miljenja ili opcija. Potrebno je dokumentirati konani stav koji je usvojen i obrazloenje za njega.
Samostalni raunovoa e donijeti konanu odluku o svim tim pitanjima i dokumentirati provedene
konzultacije i razloge donoenja konane odluke.
5.3 Razlike u miljenju
Samostalni raunovoa i zaposlenici nastojat e biti objektivni, savjesni, bez predrasuda i razumni
prilikom pomaganja i olakavanja ili postizanja pravovremenog i mirnog rjeenja svih prepirki ili
razlika u miljenju meu osobljem.
Sve osobe ukljuene u prepirku ili razliku u miljenju pokuat e to rijeiti pravodobno,
profesionalno, uljudno i s potovanjem putem razgovora, istraivanja i konzultacija s drugom
osobom (osobama).
Samostalni raunovoa to e pitanje razmotriti to je prije mogue i na temelju konzultacija s

ukljuenim osobama odluiti kako rijeiti sluaj. Potom e samostalni raunovoa obavijestiti
ukljuene osobe o svojoj odluci i razlozima zbog kojih ju je donio. U svim sluajevima potrebno je
dokumentirati vrstu i opseg konzultacija provedenih tijekom angamana te zakljuke koji iz njih
proizlaze.
Svi zaposlenici zatieni su od bilo kakvog oblika kazne, ograniavanja karijere ili kaznenih
postupaka zbog ukazivanja na legitiman i znaajan problem ako to ine u dobroj vjeri i u interesu
javnosti, klijenta, raunovoe ili kolega.
Ako neka osoba jo uvijek nije zadovoljna s rjeenjem situacije, a samostalni raunovoa ne moe
poduzeti daljnje korake, morat e razmisliti koliko je to pitanje znaajno, kao i o svojem poloaju i
nastavku rada za samostalnog raunovou.
Prepirke ili razlike u miljenjima moraju se dokumentirati na odgovarajui nain. Izvjee o

angamanu ni u kojem se sluaju nee datirati dok se situacija ne rijei.
5.4 Pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR)
Svi angamani moraju biti ocijenjeni prema utvrenim kriterijima samostalnog raunovoe kako bi
se utvrdilo treba li provesti pregled kontrole kvalitete angamana (EQCR). U sluaju novog odnosa s
klijentom, takva se procjena treba provesti prije prihvaanja angamana, a ako je rije o postojeem
klijentu, tijekom faze planiranja angamana.
0108
Politika samostalnog raunovoe zahtijevat e kvalitetno rjeavanje svih pitanja koja su se pojavila
pri pregledu kontrole kvalitete, i to prije samog datiranja izvjea o angamanu.
Pregled kontrole kvalitete angamana potrebno je obaviti prije datiranja svih revizijskih
izvjea o financijskim izvjetajima listanih poslovnih subjekata. U svim drugim okolnostima u
kojima se provodi pregled kontrole kvalitete angamana, izvjee o angamanu treba se datirati tek
kada je pregled zavren.
Navedimo neke primjere kriterija na temelju kojih samostalni raunovoa moe zahtijevati pregled
kontrole kvalitete angamana:
To je dio cjeline mjera zatite koje se primjenjuju kada je samostalni raunovoa izloen
znaajnoj prijetnji neovisnosti koja se ponavlja, a rezultat je dueg bliskog osobnog odnosa ili
bliskog poslovnog odnosa s klijentom, koji je prethodno bio sveden na prihvatljivu razinu drugim
mjerama zatite;
Prepoznata prijetnja neovisnosti u koju je ukljuen samostalni raunovoa ponavlja se i smatra
znaajnom, a obavljanje pregleda kontrole kvalitete angamana moglo bi je smanjiti na
prihvatljivu razinu;
Predmet angamana odnosi se na organizacije koje su vane za odreene zajednice ili iru
javnost;
Velik broj pasivnih dioniara, vlasnika jednakih udjela u vlasnitvu, partnera, zajednikih
pothvatnika, korisnika ili drugih slinih stranaka prima izvjee o angamanu i na njega se
oslanja;
Prepoznat je znaajan rizik povezan s odlukom o prihvaanju ili nastavku angamana;
Dovedena je u pitanje sposobnost subjekta da nastavi vremenski neogranieno poslovati, a
mogui utjecaj na korisnike tree strane (osim menadmenta) je znaajan;
Nove i vrlo sloene specijalizirane transakcije imaju velik utjecaj i predstavljaju velik rizik za
korisnike, a to mogu biti derivati i zatite (hedgevi), naknada na temelju dionica, neobini
financijski instrumenti, ekstenzivno koritenje menadmentovih procjena i prosudbe koje bi
mogle imati znaajan utjecaj na korisnike treih strana;
Poslovni subjekt je velik privatni subjekt (ili povezana grupa pod nadlenou istog angairanog
partnera); te
Iznos ukupnih naknada koje je klijent uplatio ini velik dio tvrtke samostalnog raunovoe (npr.
vei od 10-15%).
Osim toga, mogu se javiti imbenici zbog kojih e trebati provesti pregled kontrole kvalitete
angamana nakon to je angaman ve zapoeo. To moe ukljuivati sljedee situacije.
Rizik angamana porastao je tijekom angamana, primjerice ako se klijent naao usred
preuzimanja;
Meu lanovima angairanog tima postoji zabrinutost da izvjee nee biti primjereno u danim
okolnostima;
Prepoznati su novi i znaajni korisnici financijskih izvjetaja;
Klijent je stranka u znaajnim parnicama koje nisu postojale u postupku prihvaanja angamana;
0109
Postoji zabrinutost zbog znaajnosti i raspolaganja ispravljenim i neispravljenim pogrenim

prikazivanjima utvrenim tijekom angamana;
Bilo je neslaganja s menadmentom o znaajnim raunovodstvenim pitanjima ili ogranienjima
revizijskog djelokruga; te
Bilo je ogranienja u djelokrugu.
Osigurajte popis ostalih potrebnih kriterija kako je navedeno u politikama samostalnog raunovoe.
Svaki samostalni raunovoa odredit e svoje kriterije pregleda kontrole kvalitete angamana. Za upute
proitajte poglavlje 5.6 Vodia.
5.4.1 Vrsta, vremenski raspored i opseg pregleda kontrole kvalitete angamana
Odluka da se provede pregled kontrole kvalitete angamana, ak i ako angaman ispunjava kriterije, i
opseg tog pregleda ovisit e o sloenosti angamana i povezanim rizicima. Pregled kontrole kvalitete
angamana ne umanjuje odgovornost samostalnog raunovoe za angaman.
Pregled mora sadravati barem sljedee elemente:
Razgovor sa samostalnim raunovoom o znaajnim pitanjima;

Pregled financijskih izvjetaja ili druge informacije o predmetu ispitivanja i prijedlog izvjea;
Pregled odabrane dokumentacije iz dosjea s radnim papirima koja se odnosi na znaajne
prosudbe koje je proveo angairani tim i zakljuke koje su donijeli; te
Procjenu zakljuaka donesenih prilikom formuliranja izvjea i razmatranje prikladnosti
predloenog izvjea.
Prilikom pregleda kontrole kvalitete treba koristiti standardizirani popis elemenata kontrole kvalitete
kako bi se dovrio pregled i osigurala odgovarajua dokumentaciju takvog pregleda.
Kod listanih poslovnih subjekata (i drugih organizacija ako su navedene u politikama samostalnog
raunovoe), pri pregledu kontrole kvalitete angamana mora se uzeti u obzir i sljedee:
Procjena angairanog tima o neovisnosti samostalnog raunovoe u odnosu na odreeni
angaman;
Jesu li obavljene potrebne konzultacije o pitanjima koja se tiu razlika u miljenju ili drugim
ozbiljnim ili spornim pitanjima te zakljuci koji proizlaze iz tih konzultacija; te
Odraava li dokumentacija koja je odabrana za pregled obavljeni posao u smislu donesenih
znaajnih prosudbi te podrava li ona zakljuke.
Samostalni raunovoa trebao bi osigurati najmanje [umetnite broj dana na temelju politike
samostalnog raunovoe] radnih dana od datuma objave pregleda kontrole kvalitete angamana, pri
emu e se dva od tih dana ostaviti za pojanjenja i dovretak pregleda. Odvojeno vrijeme za vee i
sloenije angamane bit e, dakako, znatno due.
Izvjee o angamanu nee se datirati sve dok pregled kontrole kvalitete angamana nije zavren.
0110
5.4.2 Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana (QCR)
Samostalni raunovoa odgovoran je za utvrivanje kriterija na temelju kojih e se imenovati

pregledavatelj kontrole kvalitete i utvrditi ima li ta osoba karakteristike potrebne za taj posao.
Pregledavatelj kontrole kvalitete mora biti objektivna i neovisna vanjska osoba s potrebnim
kvalifikacijama koja ima dovoljno vremena za obavljanje posla. Karakteristike koje se obino
pripisuje kandidatu prikladnom za ispunjavanje te uloge ukljuuju vrhunsko tehniko poznavanje
vaeih raunovodstvenih standarda i standarda uvjerenja te veliko iskustvo koje se treba pokazati na
iskusnijoj/vioj razini.
Pregledavatelj kontrole kvalitete ne moe biti lan angairanog tima, izravno ili neizravno
pregledavati vlastiti rad ni donositi vane odluke vezane za obavljanje angamana.
Nije neobino da se angairani tim tijekom angamana savjetuje s pregledavateljem kontrole

kvalitete. To nee ugroziti objektivnost pregledavatelja kontrole kvalitete dokle god samostalni
raunovoa (a ne pregledavatelj) donosi konane odluke i dok pitanje nije pretjerano znaajno.
Ovakvim se postupkom mogu izbjei pojave razlika u miljenju u kasnijim fazama angamana.
Ako se zbog konzultacija o odreenom pitanju kompromitira objektivnost pregledavatelja kontrole

kvalitete, samostalni raunovoa trebao bi imenovati drugog pregledavatelja kontrole kvalitete.
0111
6. Monitoring
Politike i postupci kontrole kvalitete kljuan su dio sustava interne kontrole samostalnog raunovoe.
Monitoring je drukija komponenta sustava kontrole kvalitete. Sastoji se uglavnom od razumijevanja
sustava kontrole kvalitete i utvrivanja kroz intervjue, testove hodograma aktivnosti i provjere
dosjea o angamanu i druge dokumentacije relevantne za funkcioniranje sustava upravljanja
kvalitetom (npr. uvjebavanje i evidencije trajnog profesionalnog razvoja te potvrde neovisnosti)
je li sustav kontrole kvalitete uinkovito oblikovan i funkcionira li uinkovito. To ukljuuje i
sastavljanje preporuka za poboljanje sustava, pogotovo ako se otkriju slabosti ili ako su se
profesionalni standardi i prakse promijenili.
Samostalni raunovoa dodijelit e odgovornost za postupak monitoringa neovisnoj osobi (monitoru)

s dovoljnim iskustvom, i to najvjerojatnije osobi izvan tvrtke.
Samostalni raunovoa i monitor moraju biti svjesni potrebe provjeravanja sustava kontrole kvalitete
radi osiguranja kontinuirane uinkovitosti u svjetlu nedavnih zbivanja, te za povremeno testiranje
kontrole kroz formalni monitoring na razini revizijskog dosjea kako bi se osiguralo da kontrole
uinkovito rade te da ih se ne zaobilazi namjerno ili da se ne primjenjuju s manje tonosti nego to je
potrebno.
Samostalni raunovoa i monitor takoer e uzeti u obzir sve povratne informacije dobivene
provjerom koju je proveo [upisati naziv relevantnoga strukovnog udruenja ili instituta] i reima
licenciranja. Meutim, to nije zamjena za raunovoin vlastiti program monitoringa.
Odgovornost za monitoring primjene politika i postupaka kontrole kvalitete odvojena je od

cjelokupne odgovornosti za kontrolu kvalitete.
Sustav kontrole kvalitete oblikovan je tako da samostalnom raunovoi prui razumno uvjerenje da
ne postoji velika vjerojatnost da e doi do znaajnih i kontinuiranih krenja politika i kontrola
kvalitete ili da e takva krenja ostati nezamijeena. Svrha programa monitoringa je pomoi
samostalnom raunovoi u stjecanju razumnog uvjerenja da su njegove politike i postupci koji se
odnose na sustav kontrole kvalitete relevantni i adekvatni te da uinkovito djeluju. Taj e program
takoer pomoi da se postigne usklaenost s regulativnim zahtjevima i zahtjevima koji se tiu prakse.
Samostalni raunovoa i zaposlenici moraju suraivati s monitorom, ime priznaju da je ta osoba

bitan dio sustava kontrole kvalitete. Neslaganje, nepridravanje ili nepotivanje monitorovih nalaza
rjeavat e se pomou raunovoina postupka rjeavanja sukoba (vidjeti poglavlje 5.3 ovog
Prirunika).
Vanjska osoba (osobe) s odgovarajuim kvalifikacijama koja obavlja pregled slijedit e postojee
raunovoine postupke monitoringa.

Monitoring sustava kontrole kvalitete samostalnog raunovoe provodit e se na godinjoj razini. U
sklopu programa monitoringa, provjerit e se i uzorak zavrenih angamana, koji se moe izabrati
bez slanja prethodne obavijesti angairanom timu.
0112
Pri oblikovanju provjere, monitor e uzeti u obzir rezultate prethodnog monitoringa, vrstu i opseg
ovlasti zaposlenika, prirodu i sloenost raunovoinih praksi i specifine rizike povezane s
raunovoinim klijentom.
Samostalni raunovoa uputit e monitora da pripremi odgovarajuu dokumentaciju o provjeri koja

treba ukljuivati sljedee:
Rezultate ocjenjivanja elemenata sustava kontrole kvalitete;
Procjenu o tome je li raunovoa na odgovarajui nain primijenio politike i postupke kontrole
kvalitete;
Procjenu o tome je li izvjee o angamanu odgovarajue u danim okolnostima;
Prepoznavanje svih nedostataka, razloga njihova pojavljivanja, njihova uinka i odluku o tome
jesu li potrebne daljnje radnje, koje detaljno opisuju ove radnje; te
Saetak rezultata i donesenih zakljuaka (koji se trebaju dostaviti raunovoi), s preporukama za
korektivne mjere ili potrebne promjene.
Samostalni raunovoa sastat e se s monitorom (i s drugim odgovarajuim osobljem) da pregleda

izvjee i odlui o korektivnim radnjama i/ili promjenama koje treba provesti kako bi sustav, uloge i
odgovornosti, disciplinske mjere, prepoznavanje i druga pitanja bili kako je odreeno.
6.3 Ocjenjivanje, priopavanje i otklanjanje nedostataka
Samostalni raunovoa razmotrit e ukazuju li prepoznati nedostaci na strukturalne nedostatke u

sustavu kontrole kvalitete ili pokazuju li da on ili neki lan osoblja ne postupa u skladu s pravilima.
Samostalni raunovoa e takoer javiti relevantnom osoblju sve otkrivene nedostatke o kojima ga je
monitor izvijestio, zajedno s preporukama za njihovo otklanjanje.
Preporuke za rjeavanje nedostataka iz izvjea usredotoit e se na rjeavanje temeljnih razloga tih

nedostataka i ukljuivati jedan ili vie od sljedeih elemenata:
Poduzimanje odgovarajuih korektivnih mjera u odnosu na pojedini angaman ili lana (lanove)
osoblja (npr. kako je navedeno u poglavlju 6.4.1. u nastavku);
Priopenje nalaza odjelu za ljudske resurse;
Izmjenu politika i postupaka kontrole kvalitete, te
Poduzimanje disciplinskih mjera u skladu s poglavljem 4.4. ovoga Prirunika.
Ako se pokae da je samostalni raunovoa izdao neprikladno revizijsko izvjee ili da se u sadraju
tog izvjea nalazi pogreno prikazivanje ili netoan podatak, samostalni raunovoa e odrediti koje
su budue radnje prikladne kako bi se usuglasilo s profesionalnim standardima i zakonskim
zahtjevima. U takvim okolnostima, samostalni raunovoa treba takoer razmisliti je li potrebno da
potrai pravni savjet.
Ako se utvrdi da su nedostaci sustavni ili se ponavljaju, odmah e se poduzeti korektivne radnje. U
veini sluajeva, nedostaci koji se odnose na neovisnost i sukob interesa zahtijevat e poduzimanje
hitnih korektivnih radnja.
0113
Nakon to monitor zavri procjenu sustava kontrole kvalitete, on mora o rezultatima izvijestiti
samostalnog raunovou. Izvjee mora sadravati dovoljno podataka koji e omoguiti raunovoi
da promptno poduzme odgovarajue mjere gdje je to potrebno, a takoer mora sadravati opis
obavljenih postupaka i zakljuke donesene na temelju pregleda. Ako se primijete sustavni, znaajni
ili nedostaci koji se ponavljaju, u izvjeu se takoer moraju navesti radnje koje su provedene ili
predloene za rjeavanje istih.
Izvjee monitora mora sadravati barem sljedee elemente:

Zakljuke donesene na temelju postupaka monitoringa; te
Gdje je potrebno, opis sustavnih nedostataka, onih koji se ponavljaju ili drugih znaajnih
nedostataka i poduzetih radnji, zajedno sa svim daljnjim preporuenim radnjama za otklanjanje
tih nedostataka.
Umetnite uzorak izvjea raunovoina monitora
6.4.1 Nepostupanje u skladu s pravilima
Nepostupanje u skladu sa sustavom kontrole kvalitete samostalnog raunovoe ozbiljno je pitanje,

pogotovo ako su zaposlenici svjesno odbili potivati raunovoine politike.
Budui da sustav kontrole kvalitete postoji radi zatite javnog interesa, samostalni raunovoa
rjeavat e pitanja namjernog nepostupanja u skladu s pravilima na transparentan i rigorozan nain.
Namjerno nepostupanje u skladu s pravilima rjeavat e se na vie naina: osmiljavanjem plana za
poboljanje radnog uinka, pregledima uinka i preispitivanjem mogunosti za promociju i poveanu
plau, te u konanici raskidom radnog odnosa.
6.5 Pritube i navodi
Samostalni raunovoa upravlja svim pitanjima koja se tiu prigovora i navoda o tome da posao koji
je obavila tvrtka nije u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i regulativnim
zahtjevima, kao i navodima o nepostupanju u skladu s tvrtkinim sustavom kontrole kvalitete.
Pritube i navodi osobito oni koji se tiu neizvravanja dunosti voenja brige o klijentovom
poslu ili drugog krenja profesionalnih ili zakonskih obaveza od strane osoblja u njihovim
meusobnim odnosima ili odnosima prema klijentima ozbiljna su pitanja. Samostalni raunovoa
ozbiljno e razmisliti treba li o tome obavijestiti tvrtku koja osigurava odgovornost navedene tvrtke
ili potraiti pravni savjet. Ako postoji dvojba, samostalni raunovoa e konzultirati i druge vanjske
strune kolege kojima vjeruje.
Na svaki prigovor dobiven od klijenta ili druge tree strane odgovorit e se u prvom pogodnom
trenutku, s napomenom da se pitanje rjeava te da e odgovor stii nakon to mu je posveena
odgovarajua panja.
Samostalni raunovoa odrava definiranu politiku s pripadajuim postupcima u kojima su sadrane

pojedinosti o postupcima koje treba slijediti ako doe do tube ili navoda.
0114
Taj proces omoguava svim zaposlenicima da slobodno prijave sumnjiva pitanja, bez straha od
posljedica.
Umetnite dodatne politike ili postupke samostalnog raunovoe pomou kojih se moe opisati proces
koji e se primijeniti u takvim okolnostima. Za upute proitajte poglavlje 6.6 ovog Vodia.
Ako se na temelju istraivanja da otkriju nedostaci u oblikovanosti ili djelovanju tvrtkinih politika i
postupaka kontrole kvalitete ili da jedna ili vie osoba ne potuje tvrtkine sustave kontrole kvalitete,
samostalni raunovoa e poduzeti odgovarajue radnje, ukljuujui i jednu ili vie od sljedeih:
osoblja (npr. kako je navedeno u odjeljku 6.4.1. u nastavku);
Priopenje nalaza odjelu za ljudske resurse;
Poduzimanje disciplinskih mjera u skladu s poglavljem 4.4. ovoga Prirunika.
0115
7. Dokumentacija
7.1 Dokumentiranje raunovoinih politika i postupaka

Samostalni raunovoa odrava politike i postupke koji odreuju razinu i opseg dokumentacije
potrebne u svim angamanima, kao i za opu uporabu (sukladno onome to je utvreno u njegovom
vodiu i predlocima angamana). Samostalni raunovoa takoer odrava politike i postupke koji
zahtijevaju da odgovarajua dokumentacija prui dokaze o funkcioniranju svakog elementa iz
sustava kontrole kvalitete za razdoblje koje je dovoljno da omogui onima koji obavljaju postupke
monitoringa da procijene usklaenost tvrtke s vlastitim sustavom kontrole kvalitete, ili za due
razdoblje ako to zahtijevaju zakoni ili propisi.
Takve politike osiguravaju da je dokumentacija dostatna i primjerena za pruanje dokaza o:

Pridravanju svih elemenata raunovoina sustava kontrole kvalitete; i
Podrci za svako izdano izvjee o angamanu, u skladu sa standardima struke, raunovonim
standardima te regulativnim i zakonskim zahtjevima, zajedno s dokazima da je pregled kontrole
kvalitete angamana zavren na datum ili prije datuma izdavanja izvjea (ako je to mogue).
7.2 Dokumentacija o angamanu
U politikama samostalnog raunovoe navedeno je da dokumentacija o angamanu treba sadravati

sljedee:
Kontrolni popis ili biljeku s planovima za angaman;
Prepoznata pitanja koja se tiu etikih zahtjeva (ukljuujui primjer potivanja istih);
Dokaz o potivanju zahtjeva neovisnosti i dokumentaciju o svim raspravama vezanima za ta
pitanja;
Donesene zakljuke o prihvaanju i zadravanju odnosa s klijentom;
Postupke izvedene radi procjene rizika znaajnog pogrenog prikazivanja koji proizlaze iz
prijevare ili pogreaka na razini financijskih izvjetaja i tvrdnja;
Vrstu, vremenski raspored i opseg postupaka obavljenih kao reakcija na procijenjene rizike te
njihove rezultate i zakljuke;
Vrstu, opseg i zakljuke konzultacija;
Sve izdane i primljene oblike komunikacije;
Rezultate pregleda kontrole kvalitete angamana koji je dovren na sam dan izvjetaja ili prije
njega;
Potvrda da ne postoje nerijeena pitanja zbog kojih bi pregledavatelj mislio da donesene znaajne
prosudbe i zakljuci nisu primjereni;
Zakljuak da su prikupljeni i ocijenjeni dostatni i primjereni revizijski dokazi, kao i podaci koji
potkrjepljuju izvjee koje e se izdati; te
Zatvaranje dosjea, zajedno s odgovarajuim potpisom.
Po elji dodajte i druge zahtjeve koji se tiu minimalne dokumentacije angamana. Za upute proitajte
poglavlje 7.3 ovog Vodia.
0116
Politika samostalnog raunovoe zahtijeva da se objedinjavanje konane verzije revizijskog dosjea

dovri unutar [upiite broj dana, koji obino nije dui od 60 dana nakon datuma revizorova
izvjea]. Ako se izdaju dva ili vie izvjea s istim informacijama o predmetu ispitivanja, u
raunovoinoj politici trebalo bi se naznaiti da vremenski okvir za objedinjavanje revizijskog dosjea
treba biti takav da se svako izvjee tretira kao da je zaseban angaman.
Sve vrste dokumentacije angamana moraju se zadrati tijekom razdoblja od barem [upiite
razdoblje zadravanja, koji obino nee biti krai od pet godina od datuma revizorova izvjea,
ili, ako je kasnije, od datuma revizorova izvjea za grupu] kako bi se omoguilo onima koji
obavljaju postupke monitoringa da ocijene koliko je samostalni raunovoa postupao u skladu sa
svojim sustavom internih kontrola, kao i potrebe tvrtke, sukladno zahtjevima profesionalnih
standarda, zakona ili regulativa.
7.3 Dokumentacija pregleda kontrole kvalitete angamana
Svaki profesionalac kojega samostalni raunovoa angaira, a koji ima ulogu pregledavatelja
kontrole kvalitete, mora ispuniti raunovoin standardizirani popis pregleda kontrole kvalitete
angamana kako bi se osigurala dokumentacija koja e dokazati da je pregled obavljen. To mora
ukljuivati potvrde i potkrjepljujue dokaze ili unakrsne reference, koje potvruju sljedee:
Prikladno kvalificirana struna osoba (osobe) izvan tvrtke obavile su postupke nune za pregled
kontrole kvalitete angamana;
Pregled je dovren na datum izvjea o angamanu ili prije njega;
Pregledavatelj kontrole kvalitete nije primijetio nerijeena pitanja zbog kojih bi smatrao da
znaajne prosudbe angairanog tima i doneseni zakljuci nisu primjereni.
7.4 Pristup dosjeima i njihovo zadravanje
Samostalni raunovoa donio je politike i postupke oblikovane za odravanje povjerljivosti, uvanja,

cjelovitosti, dostupnosti i lakog pronalaska dokumentacije angamana.
Te politike ukljuuju razmatranje razliitih zakonskih i regulativnih zahtjeva zadravanja da bi se

osiguralo da se dokumentacija angamana zadrava tijekom vremenskog perioda dostatnog za
ispunjavanje potreba raunovoe.
Svi radni papiri, izvjea i drugi dokumenti koje je samostalni raunovoa pripremio, ukljuujui i
radne papire koje je pripremio klijent, povjerljivi su i trebaju se zatititi od neovlatenog pristupa.
Samostalni raunovoa mora odobriti sve vanjske zahtjeve za pregled radnih papira.
Tree osobe ne smiju imati pristup radnim papirima, osim u sljedeim sluajevima:
Klijent je dao ovlatenje za objave u pisanom obliku;
Profesionalna dunost zahtijeva da se informacije objave;
Zakonski ili sudski postupak zahtijeva objavu; ili
Zakon ili regulative zahtijevaju objavu.
0117
Ako zakon to doputa, samostalni raunovoa je duan obavijestiti klijenta i dobiti njegovo pisano
odobrenje prije nego to odobri pristup radnim papirima za pregled. Kada potencijalni kupac,
investitor ili zajmodavac zatrae pregled dosjea, za to moraju ishoditi pismo ovlatenja. Ako klijent
ne odobrava objavu podataka, treba potraiti pravni savjet.
U sluaju sudskog spora, potencijalne parnice, regulativnih ili upravnih postupaka, radni papiri nee
se uiniti dostupnima ako se prethodno ne ishodi odobrenje od raunovoina pravnog savjetnika.
Politika samostalnog raunovoe odreuje koliko e se godina zadravati svaka od sljedeih vrsta
dokumenata:
Trajni dosjei [broj godina]
Porezni dosjei [broj godina]
Financijski izvjetaji i izvjea [broj godina]
Godinji ili periodiki radni papiri [broj godina]
Korespondencija [broj godina]
Minimalno razdoblje zadravanja radnih papira i dosjea bivih klijenata bit e [broj godina].
Odravat e se dostupna i trajna evidencija svih dosjea pohranjenih izvan tvrtke, a svi spremnici s
dokumentima sadravat e odgovarajue oznake radi lakeg prepoznavanja i pronalaenja.
Raunovoa treba odobriti svako unitavanje dosjea i voditi trajnu evidenciju svih unitenih
materijala.
Pritube i navodi protiv tvrtke trebaju se dokumentirati zajedno s odgovorom samostalnog

raunovoe.
0118
Prilog: Povezivanje MSKK-a 1 s Prirunikom za kontrolu kvalitete
Sljedea tablica pokazuje korelaciju izmeu MSKK 1 i odgovarajueg odjeljka i toke Prirunika za
kontrolu kvalitete (u zagradi).
Toka MSKK- Odjeljak Prirunika za kontrolu Toka MSKK- Odjeljak Prirunika za kontrolu
a1 kvalitete (toka) a1 kvalitete (toka)
110 Ne smatra se potrebnim 3 37 5.4.1 (2)
11 Opa izjava o politici (1) 38 5.4.1 (4)
12 Naslovnica (osjenana povrina) 39 5.4.2

4
13-17 Ne smatra se potrebnim 40 5.4.2
18 1.1 (2) 41 5.4.2
19 1.1 (4) 42 7.3
20 2 43 5.3
21 2.1 44 5.3 (6)
22 2.1 (4, 5, 6) 45 7.2 (2)
23 2.1 (8, 9) 46 7,4
24 2.1 (7) 47 7.4
25 2.1.1 i 2.1.2 48 6 (1, 2), 6.1 (2) i 6.2 (1)
26 3.1 49 6.3 (1)
27 3.1.1 - 3.1.3 50 6.3 (1)
28 3.1.3 (2) i 3.2 51 6.3 (2)
29 4 52 6.3 (3)
30 4.3 53 6.4
5
31 4.3 (1) 54 Ne smatra se potrebnim
32 5 55 6.5
33 5 (5) 56 6.5 (6)
34 5.2 57 7.1
35 5.4 58 7.1
36 5.4.1 59 7,5
3
Ove toke iznose opseg, nadlenost i datum stupanja standarda na snagu.
4
Ovi stavci podrazumijevaju se u samom sadraju Prirunika.
5
Ova toka primjenjuje se samo na umreene tvrtke.
0119
Ogledni prirunik kontrole kvalitete: Tvrtka s dva do pet partnera
OGLEDNI
PRIRUNIK KONTROLE KVALITETE
TVRTKE S DVA DO PET PARTNERA
Za koga je namijenjen ogledni prirunik? Kako se koristi?
Politike i postupci predloeni u ovom Priruniku namijenjeni su za tvrtke s dva do pet partnera, a
osmiljeni su da pomognu takvim tvrtkama pri razvijanju i primjeni sustava kontrole kvalitete u
skladu sa standardom MSKK 1. Sadraj ovog Prirunika treba se pregledati i prilagoditi okolnostima
svake pojedine tvrtke. Akronime koji se koriste za oznaavanje poloaja u vodstvu treba izmijeniti
tako da odgovaraju titulama koje se koriste unutar tvrtke. Rijei i izrazi definirani u standardu MSKK
1 i Prirunikom s objavama za meunarodnu kontrolu kvalitete, revidiranje, uvid, ostala izraavanja
uvjerenja i povezane usluge imaju isto znaenje u ovom Priruniku.
Za potrebe ovoga Prirunika, izraz "zaposlenici" odnosi se na sve profesionalce, s izuzetkom

partnera, i na eksperte koje tvrtka zapoljava.
01
Sadraj
Opa izjava o politici ...............................................................................................................................................3
Ope uloge i odgovornosti svih partnera i zaposlenika .......................................................................................3
1. Od vrha prema dnu ............................................................................................................................................5
1.1 Od vrha prema dnu ........................................................................................................................................5
1.2Poloaji unutar vodstva ...................................................................................................................................5
2. Relevantni etiki zahtjevi ...................................................................................................................................6
2.1Neovisnost .......................................................................................................................................................6
3. Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima i specifinih angamana .......................................................10
3.1Prihvaanje i zadravanje .............................................................................................................................10
3.2Povlaenje iz angamana ili odnosa s klijentom ...........................................................................................11
4. Ljudski resursi ..................................................................................................................................................13
4.1Zapoljavanje i zadravanje ..........................................................................................................................13
4.2Uvjebavanje i trajno profesionalno usavravanje .......................................................................................14
4.3Dodjeljivanje angairanih timova .................................................................................................................14
4.4Provedba politika kontrole kvalitete (disciplina) ..........................................................................................15
4.5Nagraivanje postupanja u skladu s pravilima .............................................................................................16
5. Obavljanje angamana ....................................................................................................................................17
5.1Uloga angairanog partnera .........................................................................................................................18
5.2Konzultacije ...................................................................................................................................................18
5.3Razlike miljenja ...........................................................................................................................................19
5.4 Pregled kontrole kvalitete angamana .........................................................................................................20
6. Monitoring ........................................................................................................................................................24
6.1Program monitoringa ....................................................................................................................................24
6.2Postupci provjere ..........................................................................................................................................25
6.3 Ocjenjivanje, priopavanje i otklanjanje nedostataka .................................................................................25
6. Izvjee o rezultatima monitoringa ................................................................................................................26
6.5 Pritube i navodi ..........................................................................................................................................27
7. Dokumentacija ..................................................................................................................................................29
7.1Dokumentacija tvrtkinih politika i postupaka ...............................................................................................29
7.2Dokumentacija angamana ...........................................................................................................................29
7.3Dokumentacija pregleda kontrole kvalitete angamana ...............................................................................30
7.4Pristup dosjeima i njihovo zadravanje ........................................................................................................30
7.5 Pritube i navodi ..........................................................................................................................................31
Prilog: Mapiranje MSKK-a u Priruniku za kontrolu kvalitete ......................................................................32
02
Opa izjava o politici

Cilj tvrtke je uspostaviti, implementirati, odravati, pratiti i provoditi sustav kontrole kvalitete koji barem
udovoljava zahtjevima Meunarodnog standarda kontrole kvalitete (MSKK) 1, Kontrola kvalitete za tvrtke koje
obavljaju revizije i uvide financijskih izvjetaja i ostale angamane s izraavanjem uvjerenja i povezane usluge
[ili ekvivalentnim profesionalnim standardima i primjenjivim regulativnim i zakonskim zahtjevima u
nadlenosti tvrtke]. Svrha sustava kontrole kvalitete je pruiti tvrtki razumno uvjerenje da tvrtka i njezino
osoblje potuju profesionalne standarde i primjenjive zakonske i regulativne zahtjeve, te da izvjea o
angamanima koja izdaje tvrtka ili angairani partneri odgovaraju danim okolnostima.
Umetnite tvrtkine dokumente koji sadre pojedinosti o njezinoj izjavi o misiji i/ili ciljevima. Za
smjernice o dodatnim materijalima koji se mogu priloiti, pogledajte dio Vodia koji donosi Opu izjavu
o politici.
Ope uloge i odgovornosti svih partnera i zaposlenika
Svaki pojedini partner i zaposlenik odgovoran je, u razliitoj mjeri, za provedbu tvrtkinih politika kontrole
kvalitete.
Opa poruka svim partnerima i zaposlenicima je predanost kvaliteti te poticanje i promicanje onih koji su
jednako predani tom cilju.
Rukovodei partner ima najveu ovlast i odgovornost za sustav kontrole kvalitete. (U tvrtkama s dva do tri
partnera gdje je manja vjerojatnost da e postojati osoba s ulogom rukovodeeg partnera, ta se odgovornost
moe, primjerice, podijeliti meu lanovima uprave ili se rotacijom moe svake godine dodjeljivati drugom
partneru).
Ope vrijednosti nae tvrtke su sljedee: [navesti ope vrijednosti kako se oituju u kulturi tvrtke].
Svi partneri i zaposlenici duni su potovati sljedee smjernice:
Smatrati etiko ponaanje i kvalitetu usluge najvanijim prioritetima; komercijalni razlozi ne smiju biti
vaniji od kvalitete posla koji se obavlja;
itanje, razumijevanje i potivanje IESBA-ovog kodeksa; 1
Razumjeti odgovornosti partnera i zaposlenika da bi se prepoznale, objavile i dokumentirale prijetnje
neovisnosti i proces koji treba slijediti kako bi se analiziralo prepoznate prijetnje i njima upravljalo;
Izbjegavati okolnosti u kojima neovisnost moe biti naruena (ili se ini da je tako);
Potovati zahtjeve o trajnom profesionalnom razvoju i voditi evidenciju o tome;
Pratiti aktualna zbivanja u struci, primjenjivi okvir financijskog izvjetavanja i standarde uvjerenja (npr.
MSFI i MRevS), prakse u objavljivanju i raunovodstvu, razvoj kontrole kvalitete, tvrtkinih standarda i
druge relevantne dogaaje specifine za djelatnost klijenata;
Pruiti ostalim partnerima i zaposlenicima pomo kada je to potrebno i zatraeno kako bi im se pomoglo u
uenju kroz razmjenu znanja i iskustva i poboljalo kvalitetu usluge za klijente;
1
ili etikog kodeksa tijela nekog lana
03
Voditi vremenske evidencije (i redovito ih unositi u tvrtkine sustave koji prate rokove i naplatu) s ciljem
praenja i raunanja vremena odvojenog za aktivnosti vezane za angamane i uredske poslove (koji se
naplauju i one koji se ne naplauju);
uvati i pravilno koristiti i odravati uredsku i raunalnu opremu (ukljuujui mrene i komunikacijske
resurse) i drugu zajedniku imovinu. To ukljuuje koritenje tvrtkinih tehnolokih resursa samo za
odgovarajue poslovne svrhe, uzimajui pritom u obzir etiku, povjerljivost klijentovih podataka i privatnost;
Odravati podatke o tvrtki i klijentima, kao i osobne informacije, sigurnima i povjerljivima.
Priloite kopiju tvrtkine Izjave o povjerljivosti.
Osigurati da se elektronike informacije o klijentima ili tvrtki koje se stvaraju unutar tvrtke pohranjuju u
tvrtkinoj mrei u skladu s odgovarajuim postupcima pohrane informacija;
Informirati partnera ili menadera o svim primijeenim znaajnim povredama tvrtkine kontrole kvalitete i
etike, kao i o neovisnosti, povjerljivosti i neprimjerenom koritenju tvrtkinih resursa (ukljuujui Internet i
sustav elektronike pote);
Dokumentirati i odravati odgovarajue evidencije kontakata svih znaajnih klijenata kada se prua ili trai
profesionalan savjet;
Dokumentirati i odravati odgovarajue evidencije o svim znaajnim konzultacijama, raspravama,
analizama, odlukama i zakljucima koji se tiu upravljanja prijetnjama neovisnosti, tekih ili spornih pitanja,
razilaenja u miljenju i sukoba interesa; te
Pratiti uobiajene prakse tvrtke u pitanju radnog vremena, odazivanja na sastanke, administracije, potivanja
rokova i kontrole kvalitete.
Umetnite dodatne smjernice po elji. Za smjernice o dodatnim materijalima koji se mogu priloiti,
pogledajte dio Vodia koji donosi Opu izjavu o politici.
04
1. Odgovornost vodstva za kvalitetu unutar tvrtke
1.1 Od vrha prema dnu
Tvrtkini partneri odluuju o svim kljunim pitanjima koja se odnose na tvrtku i njezinu strunu praksu.
Partneri prihvaaju odgovornost za voenje i promicanje kulture osiguranja kvalitete unutar tvrtke te za pruanje
i odravanje ovog Prirunika te svih potrebnih praktinih pomagala i smjernica koje pridonose kvaliteti
angamana.
Partneri su odgovorni za odreivanje tvrtkine operativne strukture i strukture izvjetavanja. Osim toga, tvrtka e
izmeu svojih djelatnika ili drugih kvalificiranih zaposlenika na godinjoj ili drugoj vremenskoj razini izabrati
osobu (osobe) odgovornu za elemente sustava kontrole kvalitete.
Opu odgovornost za sustav kontrole kvalitete ima rukovodei partner.
Sve osobe koje preuzmu specifine odgovornosti i dunosti za sustav kontrole kvalitete trebaju imati dostatno i
primjereno iskustvo i sposobnosti, kao i ovlasti koje su im potrebne da bi mogle obavljati svoje dunosti.
1.2 Poloaji unutar vodstva
U ovom Priruniku o kontroli kvalitete spominju se razliite pozicije unutar vodstva odreene tvrtke. Partneri
mogu imati vie od jedne uloge dokle god osoblje jasno razumije odgovornosti svakog partnera. Njihove uloge
definirane su na sljedei nain:
MP (rukovodei partner) Osoba odgovorna za praenje uinkovitosti posla koji obavljaju osobe na svim
drugim pozicijama vodstva. U malim i srednjim revizorskim drutvima, osobe na toj poziciji obino su
odgovorne za sva pitanja albi i navoda. (Ova funkcija moe se prilino pravedno podijeliti i u tvrtki s
dva do tri partnera. U mnogim tvrtkama s etiri do pet partnera, ova se funkcija dodjeljuje jednom
partneru, kojemu se daje dovoljno vremena i naknada za obavljanje tog zadatka.)
QCR (pregledavatelj kontrole kvalitete) Bilo koji profesionalac koji obavlja funkciju pregledavanja kontrole
kvalitete angamana.
EL (voditelj etike) Osoba koja daje savjete i odgovara na sva pitanja koja se odnose na etiku, ukljuujui
neovisnost, sukob interesa, privatnost i povjerljivost. (ak i u tvrtkama s dva partnera, jedan od partnera
vjerojatno e biti vie informiran o i zainteresiran za etika pravila i prakse od drugog, a u tvrtkama s tri
do pet partnera, koje automatski imaju i vie zaposlenika, bilo bi dobro razmisliti s kojom se osobom od
partnera ili zaposlenika treba konzultirati o etikim pitanjima.)
HR (ljudski resursi). Osoblje (ne nuno partner) odgovorno za sve uloge koje se tiu ljudskih resursa,
ukljuujui i odravanje evidencije o profesionalnim dunostima, kao to su naknade i trajni
profesionalni razvoj.
05

Tvrtka i njezino osoblje moraju postupati u skladu s relevantnim etikim zahtjevima, to podrazumijeva barem
one koji su definirani u Kodeksu etike za profesionalne raunovoe (IESBA-ovom Kodeksu) Odbora za
meunarodne etike standarde za raunovoe i sve dodatne lokalne regulativne zahtjeve.
Tvrtka prepoznaje vrijednost i ovlasti etikog voditelja (EL) u svim etikim pitanjima. Etiki voditelj odgovoran
je za:
Odravanje tvrtkinih politika etike;

Prepoznavanje potrebnih promjena u politikama koje se odnose na etiku (ova e se uloga posebno naglasiti
nakon izvjea pojedinih monitora vidi 6. odjeljak ovog Prirunika);
Osiguravanje vodstva i konzultacija o pitanjima koja se tiu etike za partnere i zaposlenike (npr. pitanja
neovisnosti i sukoba interesa);
Odravanje popisa klijenata svih subjekata od javnog interesa (u svrhu nezavisnosti);
Monitoring postupanja u skladu s postupcima i politikama tvrtke u svim etikim pitanjima;
Izvjeivanje rukovodeeg partnera o sluajevima nepostupanja u skladu s politikama tvrtke; i
Koordiniranje uvjebavanja s ljudskim resursima u svim pitanjima koja se tiu etike.
2.1 Neovisnost
Partneri i svi zaposlenici u razmiljanju i djelovanju moraju biti neovisni od svojih klijenata i angamana za koje
se izraava uvjerenje.
Neovisnost e se odravati na nain kako je odreeno u:
IESBA-ovom Kodeksu, posebno u odjeljku 290. i odjeljku 291.;

MSKK-u 1; i
Ako se prijetnje neovisnosti ne mogu otkloniti ili smanjiti na prihvatljivu razinu primjenom odgovarajuih mjera
osiguranja, tvrtka treba ukloniti aktivnost, interes ili odnos koji stvara prijetnju ili odbiti prihvatiti ili zadrati
angaman.
Sluajevi nepostupanja u skladu sa zahtjevom neovisnosti trebaju se prijaviti rukovodeem partneru.
Umetnite uzorak tvrtkina formulara Priznanja neovisnosti.
2.1.1 Odgovornosti tvrtka
Tvrtka je odgovorna za razvoj, implementaciju, monitoring i provedbu politika i postupaka osmiljenih da

pomognu svim partnerima i zaposlenicima u razumijevanju, prepoznavanju, dokumentiranju i upravljanju
prijetnjama neovisnosti i u rjeavanju pitanja koja se tiu neovisnosti.
Voditelj etike odgovoran je za priopavanje svih prepoznatih sluajeva nepostupanja u skladu s navedenim
angairanom partneru i drugim relevantnim osobama. Etiki voditelj takoer mora osigurati odgovarajue
06
rjeenje prijetnja neovisnosti koje nisu adekvatno rijeene ili smanjene na prihvatljivu razinu te izvijestiti
rukovodeeg partnera o sluajevima nepostupanja u skladu s navedenim.
Rukovodei partner takoer je odgovoran za odravanje baze podataka koja prua popis svih klijenata od kojih
se zahtijeva neovisnost i u koje je, stoga, zabranjeno ulagati. Kod klijenata subjekata od javnog interesa, takve
baze podataka ukljuuju i povezane subjekte. Treba se osigurati da svi partneri i zaposlenici znaju da baza
podataka postoji i kako joj se pristupa.
Rukovodei partner je u konanici odgovoran u ime tvrtke, stoga upravo on (nakon konzultacija s drugim
partnerima, ako je potrebno) donosi konanu odluku o tome kako e se rijeiti bilo koja prijetnja
neovisnosti, to ukljuuje i:
Otkazivanje odreenog angamana ili prekid odnosa s klijentom;

Utvrivanje i izricanje odreene mjere zatite, radnje i postupke s ciljem suoavanja s prijetnjama na
odgovarajui nain;
Sluanje i istraivanje nerijeenih pitanja koja se tiu nepostupanja u skladu s neovisnosti, a na koja su
ukazali lanovi tima za izraavanje uvjerenja (ili drugi partneri ili zaposlenici);
Osiguravanje odgovarajue dokumentacije o postupku i rjeavanju svakoga znaajnog pitanja koje se
tie neovisnosti;
Uvoenje sankcija za nepostupanje u skladu s navedenim;
Zapoinjanje i sudjelovanje u mjerama planiranja kako bi se izbjegli potencijalni problemi s
neovisnou ili kako bi se s njima suoilo;
Ugovaranje dodatnih konzultacija ako je potrebno; te
Stvaranje i odravanje politike koja zahtijeva da svi partneri i zaposlenici pregledavaju svoje specifine
okolnosti i savjetuju tvrtku o svim prijetnjama neovisnosti.
Tvrtka mora dokumentirati detalje o prepoznatim prijetnjama i primijenjenim mjerama zatite.
2.1.2 Odgovornosti partneri i zaposlenici
Tvrtka oekuje da e svi partneri i zaposlenici zadrati sadanje znanje odredaba koje se nalaze u IESBA-
ovom Kodeksu. To e zahtijevati da svi partneri i zaposlenici preuzmu osobnu odgovornost za povremeno
pregledavanje sadraja IESBA-ovog Kodeksa.
Svi partneri i zaposlenici moraju poznavati i razumjeti 290. i 291. odjeljak IESBA-ovog Kodeksa i sve
druge lokalne zahtjeve. Tvrtkina politika neovisnosti zahtijeva da svi lanovi tima za izraavanje uvjerenja
ispunjavaju navedene odredbe u svim izdanim angamanima i izvjeima s izraavanjem uvjerenja.
Svi zaposlenici duni su jednom godinje dostaviti tvrtki pisanu potvrdu u kojoj izjavljuju da razumiju i
potuju 290. i 291. odjeljak IESBA-ovog Kodeksa i tvrtkine politike neovisnosti.
Svi partneri i zaposlenici duni su pozorno pratiti svoje specifine okolnosti kako bi uoili sve prijetnje
neovisnosti te promptno izvijestiti voditelja etike o svim takvim prepoznatim prijetnjama.
Svi angairani partneri trebaju firmi osigurati relevantne informacije o angamanima s klijentima,
ukljuujui i djelokrug usluga, kako bi tvrtka mogla ocijeniti njihov opi utjecaj, ako ga ima, na zahtjeve
neovisnosti. Kako bi se to olakalo:
07
Svaki partner ili zaposlenik kojemu je dodijeljen angaman s izraavanjem uvjerenja treba angairanom
partneru potvrditi da je neovisan o klijentu i angamanu, ili obavijestiti angairanog partnera o svim
prijetnjama neovisnosti kako bi se primijenile primjerene mjere zatite.
Partneri i zaposlenici moraju obavijestiti angairanog partnera u sluaju da je, koliko je njima poznato,
bilo koji lan tima za izraavanje uvjerenja tijekom razdoblja objave pruio bilo koje usluge koje bi bile
zabranjene odredbama 290. ili 291. odjeljka IESBA-ovog Kodeksa ili drugog lokalnog zahtjeva, to bi
rezultiralo time da tvrtka nije u mogunosti dovriti angaman s izraavanjem uvjerenja.
Angairani partner treba poduzeti sve mogue razumne radnje koje su potrebne da bi se sve prijetnje
neovisnosti otklonile ili smanjile na prihvatljivu razinu primjenom odgovarajuih mjera zatite. Takve
radnje mogu biti:
Zamjena lana angairanog tima;
Prekid ili izmjena specifinih vrsta poslova ili usluga koje se obavlja u nekom angamanu;
Iskljuenje odreenog lana angairanog tima iz donoenja svih znaajnih odluka u vezi s
angamanom;
Prekid ili promjena vrste osobnog ili poslovnog odnosa s klijentima;
Slanje obavljenog posla ostalim partnerima i zaposlenicima na dodatni pregled; te
Angairani partner odmah e priopiti tvrtki radnje koje su poduzete za rjeavanje tog pitanja kako bi tvrtka
mogla procijeniti treba li poduzeti daljnje radnje.
Partneri i zaposlenici unijet e reference za voditelja etike u svim sluajevima gdje se javio problem
neovisnosti koji zahtijeva daljnje konzultacije i rasprave kako bi se utvrdilo kako e se pitanje rijeiti na
odgovarajui nain. Takva e se pitanja, kad se utvrde, i dokumentirati.
Ako partner ili zaposlenik nije zadovoljan nainom na koji se problem neovisnosti rjeava, o tome e
obavijestiti rukovodeeg partnera.
2.1.3 Duga povezanost iskusnijeg osoblja (ukljuujui rotaciju partnera) u revizijskim angamanima
za subjekte od javnog interesa
Partneri i zaposlenici moraju se pridravati 290. odjeljka IESBA-ovog Kodeksa i svih dodatnih lokalnih
zahtjeva, koji se tiu obvezne rotacije angairanih partnera, pregledavatelja kontrole kvalitete i svih drugih
partnera u angairanom timu koji donose kljune odluke ili prosudbe o znaajnim pitanjima koja se tiu
svih revizijskih angamana za subjekte od javnog interesa.
U skladu s IESBA-ovim Kodeksom (toka 290.151), kada je revizijski klijent subjekt od javnog interesa, a
neka je osoba bila kljuan revizijski partner u razdoblju od [upiite broj godina u skladu s politikom tvrtke,
ali ne vie od sedam godina], ona nee sudjelovati u angamanu dok ne proe vrijeme od [dodatno
razdoblje, ne krae od dvije godine]. U rijetkim sluajevima moe se dopustiti odreeni stupanj
fleksibilnosti zbog nepredvidivih okolnosti koje tvrtka ne moe kontrolirati i kada je kontinuitet rada te
osobe na revizijskom angamanu posebno vaan za kvalitetu revizije. U takvim sluajevima primijenit e
se ekvivalentne mjere zatite da bi se sve prijetnje smanjile na prihvatljivu razinu. Takve mjere zatite
podrazumijevaju da e barem drugi partner ili pregledavatelj kontrole kvalitete koji nije bio povezan s
revizijskim timom pregledati obavljeni posao.
08
Okolnosti pod kojima rotacija ne bi bila preporuljiva ili potrebna trebale bi biti obvezujue. Kada se znaajna
prijetnja neovisnosti koja ukljuuje angairanog partnera ili pregledavatelja kontrole kvalitete ponavlja,
rotacija moe biti primarna mjera zatite potrebna za smanjivanje prijetnje na prihvatljivu razinu.
Procjena neovisnosti tima za izraavanje uvjerenja vaan je dio postupaka prihvaanja i zadravanja
klijenata. Ako se prilikom procjene zakljui da je potrebna rotacija neke osobe, taj se sluaj treba uputiti
voditelju etike.
Kada se neko pitanje uputi etikom voditelju, pretpostavlja se da je potrebna odreena rotacija.
Nakon pregleda svih okolnosti i konzultacija s drugim partnerima, etiki voditelj obznanit e to je prije
mogue pisanim putem svoju odluku o tome je li rotacija potrebna. Ako se rotacija smatra potrebnom,
rukovodei partner imenovat e novu stranku i odrediti trajanje odsutnosti s dunosti, kao i druge
relevantne zahtjeve.
2.1.4 Rotacija osoblja u revizijskim angamanima za nelistane poslovne subjekte
Ako se ocijeni da je rotacija potrebna u sluaju nelistanih poslovnih subjekata, etiki voditelj navest e
zamjenu i precizirati razdoblje u kojem ta osoba nee sudjelovati u reviziji subjekta, kao i druge mjere
zatite koje su potrebne za postupanje u skladu sa svim drugim relevantnim zahtjevima.
09
3. Prihvaanje i zadravanje odnosa s klijentima i specifinih angamana

Tvrtka e prihvatiti nove angamane ili zadrati postojee angamane i odnose s klijentima samo kada ima
za to potrebne sposobnosti, to ukljuuje vrijeme i sredstva, i ako moe postupati u skladu s etikim
zahtjevima, te ako je prouila potenje (potencijalnog) klijenta i ne posjeduje informacije na temelju kojih
bi zakljuila da (potencijalnom) klijentu nedostaje potenja.
Angairani partner odobrit e prihvaanje ili nastavak angamana u skladu s politikama i postupcima tvrtke
i dokumentirati takvo odobrenje.
3.1.1. Potencijalni novi klijenti
Potencijalnog klijenta treba se ocijeniti i za njega izdati i dokumentirati ovlateno odobrenje prije nego to
se klijentu izda bilo kakav prijedlog. Proces ocjenjivanja ukljuuje:
procjenu rizika povezanog s klijentom i

postavljanje upita odgovarajuim lanovima osoblja i treim osobama (ukljuujui prethodnu tvrtku).
Tvrtka takoer moe provesti dodatna istraivanja, primjerice moe upotrijebiti ve dostupne informacije s
Interneta.
Jednom kad tvrtka odlui prihvatiti novog klijenta, djelovat e u skladu s relevantnim etikim zahtjevima
(npr. onima koji se tiu komunikacije s prethodnom tvrtkom ako tako zahtijeva etiki kodeks neke lanice)
i pripremiti pismo o preuzimanju angamana koje e novom klijentu uruiti na potpis.
3.1.2. Postojei klijenti
Za svaki angaman koji je u tijeku trebat e dokumentirati pregledavanje odnosa s klijentom kojeg se
zadrava da bi se odredilo je li, na temelju prethodnog angamana i planiranja postojeeg, prikladno
nastaviti pruati usluge tom klijentu. Prilikom pregleda takoer e se razmotriti jesu li potrebne rotacije.
3.1.3 Potencijalni novi klijenti i postojei klijenti
Angairani partner nee odobriti prihvaanje angamana za novog klijenta ili zadravanje postojeeg
klijenta bez pisane suglasnosti drugoga partnera u sluaju da se prepoznaju visoki rizici koji proizlaze iz
razmatranja sljedeeg:
Jesu li partneri i zaposlenici dovoljno kompetentni za preuzimanje angamana (to ukljuuje

poznavanje djelatnosti i predmeta te iskustvo u regulativnim zahtjevima ili zahtjevima u vezi s
izvjeivanjem) ili je li razumno oekivati da e to postati;
Jesu li dostupni svi strunjaci ija bi pomo mogla biti potrebna;
Tko je osoba imenovana za obavljanje pregleda kontrole kvalitete angamana (ako je potrebno) i je li
dostupna;
Sve prijedloge za angairanje drugog revizora ili raunovoe (kao i suradnju s drugim uredima tvrtke ili
umreene tvrtke ako je to potrebno);
010
Sposobnost za potovanje roka za izvjetavanje o angamanu;
Postoje li ili mogu li za prepoznate prijetnje neovisnosti postojati mjere zatite koje se primjenjuju i
odravaju da bi ih se smanjilo na prihvatljivu razinu;
Kvalitetu menadmenta (potencijalnog) klijenta, kao i onih koji su zadueni za upravljanje i onih koji
kontroliraju subjekt ili na njega vre znaajan utjecaj, ukljuujui njihovo potenje, strunost i poslovni
ugled (kao i injenicu postoje li tube ili negativni publicitet povezani s organizacijom), zajedno sa
sadanjim i prolim iskustvima tvrtke;
Stav tih pojedinaca i skupina prema internom okruenju kontrola i njihovo miljenje o agresivnim ili
neprimjerenim tumaenjima raunovodstvenih standarda (ukljuujui i razmatranje svih izmijenjenih
prethodno izdanih izvjea i vrstu kvalifikacija);
Stavlja li klijent pritisak na tvrtku da bi ona odrala naplatne sate (naplaene naknade) nerazumno
niskima;
Predvia li tvrtka da e biti ogranienja u djelokrugu;
Postoje li znakovi ukljuenosti u kaznena djela; te
Pouzdanost posla koji je obavila prethodna tvrtka i njezine odgovore na priopenja (to ukljuuje
poznavanje razloga zbog kojih je klijent napustio prethodnu tvrtku).
Po elji dodajte i druge tvrtkine politike ili kriterije prihvatljivosti. Za upute proitajte poglavlje 3.2
Vodia.
Ako se prepoznaju znaajni rizici povezani s klijentom ili angamanom, o tom e se pitanju raspraviti s
rukovodeim partnerom. Bit e potrebno formalno odobrenje rukovodeeg partnera, a tvrtka e morati
dokumentirati kako su problemi rijeeni. Ako problemi ukljuuju pitanja vezana za etiku, etiki voditelj
takoer mora dati odobrenje.
Ako nakon preuzimanja ili nastavka angamana tvrtka primi informacije koje bi, da su joj ranije bile
poznate, dovele do odbijanja angamana, tvrtka mora razmotriti hoe li nastaviti s angamanom i traiti
pravni savjet kao uobiajeno u vezi sa svojim poloajem i mogunostima kako bi bila sigurna da ispunjava
sve relevantne profesionalne, regulativne i zakonske zahtjeve.
3.2 Povlaenje iz angamana ili odnosa s klijentom
Kada razmiljate o povlaenju iz angamana ili odnosa s klijentom, trebate razmotriti sljedei proces:
i. Partner se obvezuje sastati s klijentovim menadmentom i onima koji su zadueni za upravljanje

kako bi razgovarali o radnjama koje se mogu poduzeti s obzirom na relevantne injenice i
okolnosti.
011
ii. Ako se zbog toga povlaenje smatra prikladnim, tvrtka e dokumentirati znaajna pitanja koja su
dovela do povlaenja, kao i rezultate svih konzultacija, zakljuke i injenice na temelju kojih su oni
doneseni. Tvrtka e takoer razmotriti obvezuju li je profesionalni, regulativni ili zakonski propisi
da nadlenim tijelima podnese izvjee o povlaenju iz angamana.
iii. Ako postoje profesionalni, regulativni ili zakonski zahtjevi koji obvezuju tvrtku da nastavi s
angamanom, ona bi trebala dokumentirati razloge za nastavak, ali i razmisliti o konzultiranju s
odvjetnikom.
012
4. Ljudski resursi
Tvrtka priznaje vrijednost i autoritet odjela ljudskih resursa u svim pitanjima iz njegove nadlenosti.
Ljudski resursi odgovorni su za:
Odravanje i provedbu politika ljudskih resursa koje su oblikovane da bi pruile razumno uvjerenje da
tvrtka ima dovoljno osoblja s kompetencijama, sposobnostima i privrenou etikim naelima nunim
za:
obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i
regulativnim zahtjevima, te
omoguavanje tvrtki ili angairanim partnerima izdavanje izvjea koja su primjerena u danim
okolnostima;
prepoznavanje koje su izmjene politika potrebne prema zakonima i propisima o radu i za zadravanje
konkurentnosti na tritu;
davanje uputa i konzultacija o pitanjima vezanim uz ljudske resurse;
odravanje sustava procjene uinkovitosti;
ako se to zatrai, preporuivanje odreenih radnji ili postupaka koji su primjereni u danim okolnostima
(npr. kada je rije o disciplinskim mjerama ili zapoljavanju);
razvoj i povremeni monitoring godinjeg plana usavravanja i profesionalnog razvoja za sve lanove
osoblja;
razvoj i odravanje orijentacijskih treninga; te
odravanje dosjea s podacima o osoblju (ukljuujui godinje izjave neovisnosti, izjave povjerljivosti te
izvjea o uvjebavanju i trajnom profesionalnom razvoju).
Rukovodei partner i odjel ljudskih resursa moraju procijeniti zahtjeve profesionalne usluge kako bi
osigurali da imaju kapacitete i sposobnosti koji su im potrebni da zadovolje potrebe klijenata. To e obino
podrazumijevati razvijanje detaljnog popisa oekivanja zahtjeva od angamana tijekom svakoga
kalendarskog razdoblja kako bi se utvrdila najuspjenija razdoblja i potencijalne nestaice resursa.
Ljudski resursi za zapoljavanje koriste trenutni program, intervjue i dokumentacijske procese.
Kada tvrtka trai kandidate za zapoljavanje, ljudski resursi uzet e u obzir sljedee stavke:
provjeru akademskih i strunih kvalifikacija i provjeru referenci;
pojanjenje vremenskih praznina u ivotopisima kandidata;
razmatranje je li potreban izvadak kreditnog stanja i potvrda o nekanjavanju,
pojanjenje kandidatima da se zahtjevi tvrtke trebaju za svaki angaman s izraavanjem uvjerenja
objaviti na godinjoj razini u pisanom obliku svaki angaman s izraavanjem uvjerenja jesu li neovisni i
da nisu u sukobu interesa; te
informiranje kandidata o tome da trebaju potpisati izjavu o razumijevanju i postupanju u skladu s
tvrtkinom politikom povjerljivosti.
Dodajte i druge tvrtkine politike ili postupke za zapoljavanje ako su potrebne. Za upute proitajte
013
Tvrtka zahtjeva da svi novi lanovi osoblja dobiju informacije o tvrtki im je to mogue nakon to ih se
zaposli. Materijali koji im se mogu dati sadravat e kompletnu kopiju tvrtkinih politika i postupaka.
Probno razdoblje od [navedite duljinu razdoblja] primjenjuje se za sve nove lanove osoblja.
Tvrtka nastoji prepoznati prilike za razvoj karijere svoga osoblja kako bi zadrala kompetentne
profesionalce i stvorila uvjete za odrivost tvrtke i njezin trajni rast.
Tvrtka povremeno provjerava uinkovitost programa zapoljavanja i procjenjuje svoje trenutne potrebe za
resursima kako bi utvrdila jesu li potrebne izmjene programa.
4.2 Uvjebavanje i trajno profesionalno usavravanje
Partneri i zaposlenici moraju zadovoljiti minimalne zahtjeve koji se tiu trajnog profesionalnog
usavravanja sukladno definiciji iz [navedite zahtjeve lokalnog zakonodavstva ili lanice] i sve dodatne
potrebe za uvjebavanjem koje su prikladne su za njihovu razinu i odgovornosti.
Ljudski resursi moraju odobriti sudjelovanje na vanjskim teajevima profesionalnog usavravanja.
Partneri i zaposlenici odgovorni su za voenje evidencije o vlastitom profesionalnom usavravanju (a gdje

je to primjenjivo, takoer i o potovanju tvrtkinih uputa). Rukovodei partner ili odjel ljudskih resursa
prikuplja i pregledava tu evidenciju na godinjoj razini kako bi se osiguralo da se provodi potrebno
uvjebavanje i trajno profesionalno usavravanje te, ako je potrebno, kako bi se donijele odgovarajue
mjere za rjeavanje svih nedostataka.
4.3 Dodjeljivanje angairanih timova
Kroz svoje politike i postupke, tvrtka osigurava (pojedinano i skupno) dodjeljivanje odgovarajuih
partnera i zaposlenika svakom angamanu. Odgovornosti angairanih partnera jasno su definirane u
odjeljku 5.1 ovog Prirunika i u predlocima angamana koje izrauje tvrtka. Angairani partner, u
konzultaciji s rukovodeim partnerom, planira dodjeljivanje partnera i osoblja. Angairani partner takoer
ima odgovornost osigurati da dodijeljeni pojedinci i angairani tim kao cjelina imaju kompetencije potrebne
za dovretak angamana, sukladno profesionalnim standardima i tvrtkinom sustavu kontrole kvalitete.
Identitet i uloga angairanog partnera javit e se klijentovom menadmentu i drugim strankama

odgovornim za upravljanje subjektom.
Tvrtka je odgovorna za osiguravanje da angairani partner dodijeljen svakom pojedinom angamanu s

izraavanjem uvjerenja ima potrebne kompetencije i dovoljno vremena da preuzme punu odgovornost za
obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim regulativnim i zakonskim
zahtjevima.
Kada se odreuje odgovarajui lan osoblja koji e se dodijeliti pojedinom angamanu, posebna pozornost
posvetit e se njegovom tehnikom znanju, kvalifikacijama i iskustvu. Zadravanje odnosa s klijentom,
usklaeno sa zahtjevima rotacije, takoer e se uzeti u obzir.
Angairani partner takoer e planirati prilike u kojima e iskusniji lanovi osoblja moi savjetima pomoi
u razvoju zaposlenika s manje iskustva.
014
Rukovodei partner ima krajnju odgovornost i autoritet za sva pitanja koja se tiu odreivanja rasporeda
angamana i donijet e konanu odluku o pitanjima vezanima za sukobe ljudskih i drugih resursa kako bi
postigao rjeenje koje ne ugroava kvalitetu angamana.
Tvrtkin sustav kontrole kvalitete zahtijeva vie od jednostavnog uinkovitog monitoringa. Nuan je i proces
provedbe koji ukljuuje i posljedice i korektivnih postupaka za nepridravanje, nebrigu, nedostatak panje i
pozornosti, zloporabu i zaobilaenje kontrola.
Rukovodei partner u potpunosti je odgovoran za tvrtkine disciplinske postupke. Korektivne mjere

odreuju se i provode kroz proces konzultacije, a ne na strogo autoritaran nain. Korektivne mjere ovisit e
o okolnostima.
Ozbiljni, namjerni i ponovljeni prekraji ili nebriga za tvrtkine politike i profesionalna pravila nee se
tolerirati. Treba poduzeti odgovarajue mjere kako bi se ispravilo ponaanje takvog partnera ili zaposlenika,
ili prekinuo odnos dotine osobe s tvrtkom.
Korektivne mjere koje tvrtka bude poduzela ovisit e o okolnostima. Takve mjere mogu ukljuivati, ali nisu
ograniene na:
razgovor s ukljuenom osobom (osobama) da bi se utvrdile injenice i raspravilo o uzrocima i
rjeenjima;
savjetovanje i/ili mentorstvo; te
razgovori za praenje kako bi se provjerilo je li se usklaenost s pravilima poboljala ili kako bi se u
protivnom upozorilo ukljuene zaposlenike da e biti potrebne stroe korektivne mjere kako bi se
zatitili interesi klijenata i tvrtke, kao to su:
o ukor (usmeni ili pismeni);
o obvezni zahtjev da se dovri definirani trajni profesionalni razvoj;
o pisani zapis priloen u osobni dosje;
o suspenzija radnog odnosa;
o prekid radnog odnosa; ili
o slubena obavijest podnesena disciplinskom odboru strukovne udruge
dodajte i druge tvrtkine politike ili postupke koje e biti posljedica discipline kako je poeljno. Za upute
proitajte odjeljak 4.5 Vodia.
4.5 Nagraivanje postupanja u skladu s pravilima
Postupanje u skladu s tvrtkinim politikama naglaavat e se prilikom procjene pojedinih partnera i

zaposlenika, i redovito i prilikom redovnih postupaka pregledavanja osoblja.
Odgovarajui naglasak stavit e se na karakteristike koje su prepoznate na temelju procjene radnog uinka i
uzimanjem u obzir iznosa nagrade, bonusa, razine napredovanja, razvoja karijere i ovlasti unutar tvrtke. Pri
prepoznavanju tih karakteristika vano mjesto zauzimat e kvaliteta.
015
Procjene radnog uinka, koje se provode periodiki, ukljuivat e oblik i sadraj kako su definirani u
tvrtkinim politikama.
Umetnite uzorak tvrtkina obrasca procjene uinka.
016
5. Obavljanje angamana
Svojim utvrenim politikama, postupcima i sustavom kontrole kvalitete tvrtka zahtijeva da se angamani
obavljaju u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim regulativnim i zakonskim zahtjevima.
Tvrtkini sveukupni sustavi oblikovani su da prue razumno uvjerenje da tvrtka i njezini partneri i
zaposlenici na adekvatan i odgovarajui nain planiraju, nadziru i pregledavaju angamane te donose
izvjea o angamanu koja su prikladna u danim okolnostima.
Da bi se olakao rad partnera i zaposlenika na angamanima dosljedno i u skladu s profesionalnim

standardima i regulativnim i zakonskim zahtjevima, tvrtka osigurava ogledne predloke radnih listova za
dokumentiranje procesa angamana za klijente. Ti se predloci auriraju prema potrebi kako bi odraavali
sve promjene u profesionalnim standardima. Zaposlenici koriste te predloke kako bi dokumentirali kljune
injenice, rizike i procjene vezane za prihvaanje ili zadravanje pojedinog angamana. Zaposlenike se
potie da koriste profesionalnu prosudbu prilikom unoenja izmjena u takve predloke kako bi se osiguralo
da se takva pitanja primjereno dokumentiraju i procjenjuju u svakom angamanu u skladu s profesionalnim
standardima i politikama tvrtke.
Na raspolaganju su im takoer alati za pretragu i referentni materijali, sustav kontrole kvalitete, kako je
navedeno u ovom Priruniku; odgovarajui standardizirani softverski i hardverski alati koji se primjenjuju
u pojedinoj djelatnosti, ukljuujui sigurnost pristupa podacima i sustavu te politike i programe uputa,
uvjebavanja i edukacije, kao i podrku za postupanje u skladu sa zahtjevima profesionalnog usavravanja
[navedite primjenjivu jurisdikciju].
Odgovornosti nadzora i pregleda utvrivat e angairani partner, a one mogu varirati ovisno o
angamanima. Odgovornosti pregleda odreivat e se na taj nain da e posao manje iskusnih lanova tima
pregledavati iskusniji lanovi angairanog tima. Pregledavatelji e razmotriti jesu li angairani timovi:
Koristili (mijenjajui po potrebi) tvrtkine predloke za pripremu dosjea, dokumentacije i

korespondencije, kao i njezin softver i alate za pretragu, te za potpisivanje i postupke objava prikladne
za angaman;
Slijedili i pridravali se etikih pravila struke i tvrtke;
Obavili svoj posao prema profesionalnim i tvrtkinim standardima posveujui mu dovoljno pozornosti i
brige;
Dokumentirali svoj rad, analize, konzultacije i zakljuke dostatno i primjereno;
Dovrili svoj posao objektivno i s prikladnom neovisnou, pravovremeno i uinkovito i dokumentirali

ga na organiziran, sustavan, potpun i itak nain;
Osigurali da su svi radni papiri, dokumenti iz dosjea i memorandumi parafirani i datirani, sadre li
unakrsne reference te jesu li se dovoljno konzultirali o tekim ili spornim pitanjima;
Osigurali da su prikupili odgovarajua priopenja za klijente, izjave, preglede i odgovornosti i

dokumentirali ih; te
Osigurali da izvjee o angamanu odraava obavljeni posao i ciljanu svrhu te da e se objaviti ubrzo
nakon dovretka terenskog rada.
017
5.1 Uloga angairanog partnera
Angairani partner odgovoran je za potpisivanje izvjea o angamanu. Kao voa angairanog tima, ovaj
pojedinac odgovoran je za:
Ukupnu kvalitetu svakog angamana kojem je angairani partner dodijeljen;
Donoenje zakljuka o postupanju u skladu sa zahtjevima koji se tiu neovisnosti od klijenta, dobivanje
informacija potrebnih za prepoznavanje prijetnja neovisnosti, poduzimanje mjera za otklanjanje takvih
prijetnja ili njihovo smanjivanje na prihvatljivu razinu kroz primjenu odgovarajuih mjera zatite te
osiguravanje da je odgovarajua dokumentacija dovrena;
Osiguravanje da su se slijedili odgovarajui postupci glede prihvaanja i zadravanja klijenata te da su

zakljuci doneseni u tom pogledu prikladni i dokumentirani;
Promptno obavjetavanje tvrtke o bilo kakvoj informaciji zbog koje bi tvrtka odbila angaman, u
sluaju da je informacija bila dostupna ranije, i to kako bi tvrtka i angairani partner mogli poduzeti
potrebne radnje;
Osiguravanje da angairani tim kao cjelina ima odgovarajue kompetencije i sposobnosti za obavljanje
angamana u skladu s profesionalnim standardima te vaeim zakonskim i regulativnim zahtjevima,
Nadzor i/ili obavljanje angamana u skladu s profesionalnim standardima i primjenjivim zakonskim i

regulativnim zahtjevima, te osiguravanje da je objavljeno izvjee o angamanu primjereno u danim
okolnostima;
Priopavanje kljunim lanovima klijentovog menadmenta i onima koji su zadueni za upravljanje

podataka vezanih uz svoj identitet i ulogu kao angairanog partnera;
Osiguravanje, na temelju pregleda dokumentacije angamana i razgovora s lanovima angairanog

tima, da su prikupljeni dostatni i primjereni dokazi za potkrjepljenje donesenih zakljuaka i za
izdavanje izvjea o angamanu;
Preuzimanje odgovornosti za angaman provoenjem odgovarajuih konzultacija (internih i eksternih)

o tekim ili spornim pitanjima; te
Osiguravanje da je pregledavatelj kontrole kvalitete imenovan kada to zahtijevaju profesionalni

standardi i/ili tvrtkina politika, razgovor s pregledavateljem kontrole kvalitete o znaajnim pitanjima
koja se pojave tijekom angamana i prepoznaju pri pregledu kontrole kvalitete angamana, te ne
stavljanje datuma na izvjee dok pregled nije dovren.
5.2 Konzultacije
Tvrtka potie konzultacije meu lanovima angairanog tima, a u sluaju znaajnih pitanja, potie ne samo
konzultacije s pripadnicima tvrtke, ve i kada za to ima odobrenje, s drugima izvan tvrtke. U internim
konzultacijama koristi se ukupno iskustvo i ekspertiza tvrtke (ili ono koje joj je dostupno) kako bi se
smanjio rizik pogreke i poboljala kvaliteta izvedbe angamana. Konzultativno okruenje poboljava
proces uenja i razvoja partnera i zaposlenika i ojaava tvrtkinu kolektivnu bazu znanja, sustav kontrole
kvalitete i profesionalne sposobnosti.
018
Za sva znaajna, ozbiljna ili sporna pitanja prepoznata tijekom planiranja ili tijekom angamana, angairani
partner e osigurati da se konzultacije odre s onima koji imaju odgovarajue iskustvo, znanje, sposobnosti
i autoritet. Konzultacije se mogu odrati s drugim partnerima ili zaposlenicima ili pak, ako je potrebno,
prikladnim vanjskim strankama (tvrtka bi ovdje mogla nabrojati sve vanjske stranke s kojima ima
konzultacijske aranmane). Svi profesionalci unutar tvrtke trebali bi biti spremni pomoi jedni drugima u
rjeavanju i donoenju zakljuaka o takvim problematinim pitanjima.
Tvrtka e osigurati dostupnost dovoljno strunog osoblja, financijskih resursa i informacija kako bi se
omoguilo da se odre odgovarajue interne ili eksterne konzultacije.
Kada se trae interne konzultacije i odlui se da je pitanje znaajno, lan angairanog tima dokumentirat e
konzultacije i rezultat. Kad su potrebne eksterne konzultacije, a angairani ili rukovodei partner to odobri,
situacija e se slubeno dokumentirati. Miljenja ili stavovi eksternih eksperata dokumentirat e se na
prikladan nain i s dovoljno detalja kako bi itatelji razumjeli cijeli opseg vrste konzultacija, kvalifikacija
eksternog eksperta i njegovih relevantnih kompetencija te preporueni tijek djelovanja.
Vanjski ekspert imat e na raspolaganju sve relevantne injenice kako bi mogao dati informirane savjete.
Kada se trai savjet, nije primjereno prikrivati injenice ili usmjeravati protok informacija kako bi se dobio
odreeni eljeni rezultat. Vanjski ekspert bit e neovisan o klijentu, imati visoku razinu objektivnosti i nee
biti ukljuen u sukob interesa.
Savjet vanjskog eksperta obino e se primijeniti u obliku rjeenja ili kao dio rjeenja odreenoga spornog
pitanja. Ako se savjet ne primijeni ili se bitno razlikuje od zakljuka, dat e se objanjenje u kojem e se
dokumentirati razlozi i razmatrane alternative, s evidencijom konzultacija koje je osigurao angairani
partner (ili s unakrsnim biljekama koje upuuju na konzultacije).
Ako se dovri vie od jednih konzultacija, radnim papirima treba se priloiti saetak opih rasprava i popis
miljenja ili opcija. Dokumentirat e se i konani stav (stavovi) koji je usvojen i obrazloenje za to.
U svim vanjskim konzultacijama mora potivati pravo na privatnost i zahtjevi koji se tiu povjerljivosti
klijenata. Moda e biti potrebno zatraiti pravni savjet o tim ili drugim pitanjima koja se tiu etike,
profesionalnog ponaanja ili regulativnih i pravnih pitanja.
5.3 Razlike miljenja
Tvrtka i njezini partneri i zaposlenici poduzet e sve potrebne korake, u skladu s tvrtkinim i profesionalnim
standardima, da se na odgovarajui nain identificiraju, razmotre, dokumentiraju i rijee razlike miljenja
koja se mogu pojaviti u najrazliitijim okolnostima.
Svi partneri i zaposlenici nastojat e biti objektivni, savjesni, bez predrasuda i razumni prilikom pomaganja
i olakavanja ili postizanja pravovremenog i mirnog rjeenja svih sporova ili razlika miljenja.
Sve osobe ukljuene u spor ili razliku miljenja pokuat e to rijeiti pravodobno, profesionalno, uljudno i s
potovanjem putem razgovora, istraivanja i konzultacija s drugom osobom (osobama).
Ako se predmetno pitanje ne moe rijeiti ili nije sigurno koje e se radnje poduzeti, stranke e navedeno
pitanje uputiti viem lanu angairanog tima ili angairanom partneru.
019
Ako se problem tie odreenog podruja strunog nadzora ili prakse unutar tvrtke, uputit e se partneru koji
je odgovoran za to podruje, a bit e najbolje da to uini angairani partner. Angairani partner to e pitanje
razmotriti i na temelju konzultacija s ukljuenim osobama odluiti kako rijeiti sluaj. Partner e potom
obavijestiti ukljuene osobe o svojoj odluci i razlozima zbog kojih ju je donio.
Ako spor ili razlika miljenja i dalje ostane, ili ako jedna ili vie ukljuenih osoba nije zadovoljna s
partnerovom odlukom (odlukama), te e osobe razmotriti je li pitanje dovoljno bitno za kontrolu kvalitete
ili moe li imati dovoljan utjecaj da je se izravno uputi angairanom partneru ili rukovodeem partneru.
Svi partneri i zaposlenici zatieni su od bilo kakvog oblika osvete, ograniavanja karijere ili kaznenih
postupaka zbog skretanja pozornosti na realan i znaajan problem, ako to ine u dobroj vjeri i u interesu
javnosti, klijenta, tvrtke ili kolega.
Partneri i zaposlenici shvatit e da je upuivanje odreenog pitanja dalje od razine angairanog tima ili
angairanog partnera ozbiljno te da se ne smije olako shvatiti jer e zahtijevati znaajnu koliinu partnerova
vremena za njegovo razmatranje. Ako je rije o vrlo osjetljivom ili povjerljivom pitanju, upuivanje moe
biti usmenim putem (iako se praksa usmenih upuivanja destimulira) ili pak pisanim putem.
Rukovodei partner e razmotrit e navedeno pitanje, a ako se utvrdi da je znaajno i osnovano, konzultirat
e se s drugim partnerima i obavijestiti ukljuene stranke o tvrtkinoj odluci. U svim sluajevima
dokumentirat e se vrsta i opseg konzultacija provedenih tijekom angamana, kao i zakljuci koji iz njih
proizlaze.
Ako navedena osoba jo uvijek nije zadovoljna s rjeenjem pitanja i unutar tvrtke se nema vie kome
obratiti, morat e razmisliti koliko je pitanje znaajno, svojim profesionalnim odgovornostima i stavu i o
nastavku rada za tvrtku.
Sporovi ili razlike miljenja dokumentirat e se na isti nain kao i konzultacije za bilo koja pitanja koja
ukljuuju neki angaman. U svim sluajevima izvjee o angamanu nee se datirati dok se situacija ne
rijei.
Pisani sporazum o partnerstvu navest e rjeenje spora i politike prekida partnerstva koje treba potivati
kada se ini da je spor suvie sloen da bi se rijeio prijateljski.
5.4 Pregled kontrole kvalitete angamana
Svi angamani moraju se procijeniti prema utvrenim kriterijima (vidjeti ispod) kako bi se utvrdilo treba li
obaviti pregled kontrole kvalitete angamana. U sluaju novog odnosa s klijentom, takva se procjena treba
donijeti prije prihvaanja angamana, a ako je rije o postojeem klijentu, tijekom faze planiranja
angamana.
Tvrtkina politika zahtijevat e od angairanog partnera da rijei probleme na koja je ukazao pregledavatelj
kontrole kvalitete, na nain da je posljednji s time zadovoljan, i prije datiranja izvjea o angamanu.
020
Potrebno je obaviti pregled kontrole kvalitete angamana prije datiranja svih revizija financijskih
izvjetaja listanih poslovnih subjekata. U svim drugim okolnostima u kojima se obavlja pregled kontrole
kvalitete angamana, izvjee o angamanu treba se datirati tek kada je pregled dovren.
Navedimo neke primjere kriterija na temelju kojih tvrtka moe zahtijevati pregled kontrole kvalitete
angamana:
Pregled je dio cjeline mjera zatite koje se primjenjuju kada je angairani partner izloen znaajnoj
prijetnji neovisnosti koja se ponavlja, a rezultat je dueg bliskog osobnog ili poslovnog odnosa s
klijentom, koji je prethodno bio smanjen na prihvatljivu razinu;
Prepoznata prijetnja neovisnosti u koju je ukljuen angairani partner ponavlja se i smatra znaajnom, a
obavljanje pregleda kontrole kvalitete razumno bi je moglo smanjiti na prihvatljivu razinu;
Predmet angamana odnosi se na organizacije koje su vane za odreene zajednice ili iru javnost;
Velik broj pasivnih dioniara, vlasnika jednakih udjela u vlasnitvu, partnera, zajednikih pothvatnika,
korisnika ili drugih slinih stranaka prima izvjee o angamanu i na njega se oslanja;
Prepoznat je znaajan rizik povezan s odlukom o prihvaanju ili nastavku angamana;
Dovedena je u pitanje sposobnost subjekta da nastavi vremenski neogranieno poslovati i mogui
utjecaj na korisnike tree strane (osim menadmenta) je znaajan;
Nove i vrlo sloene specijalizirane transakcije imaju velik utjecaj i predstavljaju velik rizik za
korisnike, a to mogu biti derivati i zatite (hedgevi), naknada na temelju dionica, neobini financijski
instrumenti, ekstenzivno koritenje menadmentovih procjena i prosudbe koje bi mogle imati znaajan
utjecaj na korisnike treih strana;
Poslovni subjekt je veliki privatni subjekt (ili povezana grupa pod nadlenou istog angairanog
partnera); te
Ukupna naknada koju je klijent platio ini velik dio udjela pojedinog partnera ili tvrtkinih godinjih
bruto prihoda (npr. vie od 10-15%).
Osim toga, mogu se javiti imbenici zbog kojih e trebati provesti pregled kontrole kvalitete angamana
nakon to je angaman ve zapoeo. To moe ukljuivati sljedee situacije:
Rizik angamana je porastao tijekom angamana, primjerice ako se klijent naao u sreditu
preuzimanja;
Meu lanovima angairanog tima postoji zabrinutost da izvjee nee biti primjereno u danim
okolnostima;
Prepoznati su novi i znaajni korisnici financijskih izvjetaja;
Klijent je stranka u znaajnim parnicama koje nisu bile prisutne u procesu prihvaanja angamana;
Postoji zabrinutost zbog znaajnosti i raspolaganja ispravljenim i neispravljenim pogrenim
prikazivanjima utvrenim tijekom angamana;
Bilo je neslaganja s menadmentom o pitanjima znaajnim raunovodstvenim pitanjima ili
ogranienjima revizijskog djelokruga; te
Bilo je ogranienja u djelokrugu.
Dodajte i popis ostalih potrebnih kriterija kako je navedeno u tvrtkinoj politici. Svaka tvrtka odredit e
svoje kriterije pregleda kontrole kvalitete angamana. Za upute proitajte poglavlje 5.6 Vodia.
021
5.4.1 Vrsta, vremenski raspored i opseg pregleda kontrole kvalitete angamana
Odluka da se obavi pregled kontrole kvalitete angamana, ak ako angaman ispunjava kriterije, i opseg tog
pregleda ovisit e o sloenosti angamana i povezanim rizicima. Pregled kontrole kvalitete angamana nee
umanjiti odgovornost angairanog partnera za angaman.
Pregled mora sadravati barem sljedee elemente:
Raspravljanje o znaajnim pitanjima s angairanim partnerom;

Pregled financijskih izvjetaja ili drugih informacija o predmetu pregleda i prijedloga izvjea;
Pregled odabrane dokumentacije iz dosjea s radnim papirima koja se odnosi na znaajne prosudbe
angairanog tima i zakljuaka koje su donijeli; te
Ocjenu zakljuaka donesenih prilikom formuliranja izvjea i razmatranje primjerenosti predloenog
izvjea.
Pregledavatelj kontrole kvalitete koristit e standardizirani popis kontrole kvalitete angamana kako bi
dovrio pregled i osigurao odgovarajuu dokumentaciju takvog pregleda.
Kod listanih poslovnih subjekata (i drugih organizacija ako su navedene u tvrtkinoj politici), pri pregledu
kontrole kvalitete angamana mora se uzeti u obzir i sljedee:
Procjena angairanog tima o neovisnosti tvrtke u odnosu na odreeni angaman;

Jesu li provedene potrebne konzultacije o pitanjima koja se tiu razlika miljenja ili drugih ozbiljnih ili
spornih pitanja, te zakljuci koji proizlaze iz tih konzultacija; te
Odraava li dokumentacija koja je odabrana za pregled obavljeni posao u smislu stvorenih znaajnih
prosudbi, te podrava li ona zakljuke.
Pregledavatelj kontrole kvalitete bit e ukljuen u proces angamana u ranoj fazi kako bi se omoguio
pravodoban pregled svih znaajnih pitanja koja se e se pojaviti tijekom angamana. Razmotrit e se
obavljanje dijelova pregleda kako angaman napreduje. U svim sluajevima, pregledavatelj kontrole
kvalitete samo e pregledati rad koji je ve pregledao angairani partner.
Angairani partner trebao bi osigurati najmanje [umetnite broj dana na temelju tvrtkine politike] radnih
dana od datuma objave pregleda kontrole kvalitete angamana, pri emu e se dva dana ostaviti za
pojanjenja i dovretak pregleda. Odvojeno vrijeme za vee i sloenije angamane bit e, dakako, znatno
due.
Izvjee o angamanu nee se datirati sve dok pregled kontrole kvalitete angamana nije zavren.
5.4.2 Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana
Tvrtka je odgovorna za utvrivanje kriterija na temelju kojih e se imenovati pregledavatelj kontrole

kvalitete i utvrditi ima li nune karakteristike za taj posao.
Tvrtka je imenovala rukovodeeg partnera za obavljanje tih dunosti, ukljuujui i davanje odgovornosti za
pregled kontrole kvalitete angamana partnerima i zaposlenicima te utvrivanje angamana kojima oni
mogu biti dodijeljeni.
022
Pregledavatelj kontrole kvalitete mora biti objektivan, neovisan i ima dovoljno uvjebavanja, iskustva,
tehnike ekspertize i autoriteta, kao i sposobnost i vrijeme da ispuni tu ulogu. Karakteristike koje se obino
navode za kandidate prikladne za ispunjavanje te uloge ukljuuju vrhunsko tehniko poznavanje vaeih
raunovodstvenih standarda i standarda uvjerenja te iroko iskustvo kakvo postoji na iskusnijoj/vioj razini.
Pregledavatelj kontrole kvalitete ne moe biti lan angairanog tima, izravno ili neizravno pregledavati
vlastiti rad ni donositi vane odluke vezane za obavljanje angamana.
Potiu se konzultacije meu kvalificiranim profesionalcima koji obavljaju funkciju pregleda kontrole
kvalitete angamana i nije neobino da se angairani tim konzultira s pregledavateljem kontrole kvalitete
tijekom angamana. To obino nee ugroziti objektivnost pregledavatelja kontrole kvalitete dokle god
angairani partner (a ne pregledavatelj) donosi konane odluke i pitanje nije pretjerano znaajno. Ovakvim
se procesom mogu izbjei pojave razlika miljenja u kasnijim fazama angamana.
Ako se zbog konzultacija o odreenom pitanju ugrozi objektivnost pregledavatelja kontrole kvalitete, tvrtka
bi trebala imenovati drugog pregledavatelja.
023
6. Monitoring
Politike i postupci kontrole kvalitete kljuan su dio tvrtkina sustava interne kontrole. Iako partneri i
zaposlenici na svim razinama neprestano trebaju nastojati ispuniti standarde kvalitete, kao i etike,
profesionalne i tvrtkine standarde, oni koji su u poziciji donositi odluke ili nadzirati rad drugih, imaju veu
razinu odgovornosti za svakodnevni monitoring i provedbu politika i postupaka kontrole kvalitete.
No ponad toga, monitoring je razliita komponenta sustava kontrole kvalitete. Monitoring se uglavnom
sastoji od razumijevanja sustava kontrole kvalitete i utvrivanja kroz intervjue, testove hodograma
aktivnosti i provjere dosjea o angamanu i druge dokumentacije relevantne za funkcioniranje sustava
kontrole kvalitete (npr. evidencije o trajnom profesionalnom razvoju i uvjebavanju ili potvrde neovisnosti)
je li sustav kontrole kvalitete uinkovito oblikovan i funkcionira li uinkovito. To ukljuuje i razvijanje
preporuka za poboljanje sustava, pogotovo ako se otkriju slabosti ili ako su se profesionalni standardi i
prakse promijenili.
Tvrtka mora biti svjesna potrebe provjeravanja sustava kontrole kvalitete radi osiguranja trajne
uinkovitosti u odnosu na recentna zbivanja, te povremenog testiranja kontrole kroz formalni monitoring na
razini revizijskog dosjea kako bi se osiguralo da kontrole uinkovito rade te da ih se ne zaobilazi namjerno
ili da se ne primjenjuju s manje tonosti nego to je potrebno.
Tvrtka e takoer uzeti u obzir sve povratne informacije dobivene od provjere prakse [upiite naziv
relevantnoga strukovnog udruenja ili instituta] i reima licenciranja. Meutim, to nije zamjena za
tvrtkin vlastiti program unutarnjeg monitoringa.
Tvrtka e odgovornost za proces monitoringa dodijeliti partneru ili partnerima ili drugim osobama s
dovoljno iskustva i autoriteta (koji se nazivaju "monitori"). Tvrtka moe ili uspostaviti sustav internog
monitoringa ili sklopiti ugovor s odgovarajuom neovisnom strankom; odluka e ovisiti o tvrtkinim
razinama resursa u trenutku provjere i njezinoj sposobnosti da vodi uinkovito program. Tu e odluku u
svakom ciklusu provjere donositi rukovodei partner, i to u konzultacijama sa svim partnerima.
Odgovornost za monitoring primjene politika i postupaka kontrole kvalitete odvojena je od sveukupne

odgovornosti za kontrolu kvalitete.
Sustav kontrole kvalitete oblikovan je tako da tvrtki osigura razumno uvjerenje da nije vjerojatno da e doi
do znaajnih i kontinuiranih krenja politika i kontrola kvalitete ili da e takva krenja ostati nezamijeena.
Svrha programa monitoringa je pomoi tvrtki u stjecanju razumnog uvjerenja da su njezine politike i
postupci koji se odnose na sustav kontrole kvalitete relevantni i adekvatni te da uinkovito djeluju. Taj e
program takoer pomoi da se postigne usklaenost s regulativnim i profesionalnim zahtjevima koji se tiu
pregleda.
Svi partneri i zaposlenici moraju suraivati s monitorom, ime priznaju da je ta osoba bitan dio sustava
kontrole kvalitete. Od posebnog je znaaja podrka partnera i menadera u procesu te potkrjepljivanje
monitorovih komentara i nalaza. Neslaganje, sukladnost ili nepotivanje monitorovih nalaza rjeavat e se
kroz tvrtkin postupak rjeavanja sukoba (vidjeti odjeljak 5.3 ovog Prirunika).
024
Monitoring tvrtkinog sustava kontrole kvalitete dovravat e se periodiki. U sklopu programa monitoringa,
tvrtka e provjeravati izbor pojedinanih angamana, koji se mogu izabrati bez slanja prethodne obavijesti
angairanom timu. Iako je poeljno da se odabere jedan ili vie dovrenih i objavljenih angamana za
svakog angairanog partnera u svakom nadzoru, tvrtka moe umjesto toga izabrati osigurati da se svi dosjei
partnera odabiru barem na ciklikoj osnovi (obino najmanje svake tri godine). Oni koji su ukljueni u
angairani tim ili rade kao pregledavatelji kontrole kvalitete u odreenom angamanu ne mogu biti izabrani
za monitora u istom dosjeu.
Pri oblikovanju provjere, monitor e uzeti u obzir rezultate prethodnog monitoringa, vrstu i opseg ovlasti
dane pojedinim partnerima i zaposlenicima, prirodu i sloenost tvrtkinih praksi te specifine rizike
povezane s tvrtkinim klijentom.
Tvrtka e naloiti monitoru da pripremi odgovarajuu dokumentaciju o provjerama, koja e ukljuivati

sljedee:
Rezultate ocjenjivanja elemenata sustava kontrole kvalitete;

Procjenu o tome je li tvrtka na odgovarajui nain primijenila politike i postupke kontrole kvalitete;
Procjenu postupanja u skladu s profesionalnim standardima i vaeim regulativnim i zakonskim
zahtjevima;
Procjenu o tome je li izvjee o angamanu odgovarajue u danim okolnostima;
Prepoznavanje svih nedostataka, razloga njihova pojavljivanja, njihova uinka i odluku o tome jesu li
potrebne daljnje radnje, te detaljan opis ovih radnja; i
Saetak dobivenih rezultata i donesenih zakljuaka (dostavljenih tvrtki), s preporukama za korektivne
mjere ili potrebne promjene.
Angairani partneri (i drugo odgovarajue osoblje) sastat e se da pregleda izvjee i odlui o korektivnim
radnjama i/ili promjenama koje treba unijeti u sustav, uloge i odgovornosti, disciplinske mjere, priznavanje
i druge elemente kako je odreeno.
Svim partnerima i zaposlenicima na godinjoj razini davat e se informacije o procesu monitoringa, kao i
detaljan opis procesa monitoringa i njegovih zakljuaka o tvrtkinoj sveukupnoj usklaenosti i uinkovitosti.
6.3 Ocjenjivanje, priopavanje i otklanjanje nedostataka
Tvrtka e razmotriti ukazuju li prepoznati nedostaci na strukturalne nedostatke u sustavu kontrole kvalitete
ili pokazuju li nepostupanje nekog partnera ili zaposlenika sa zahtjevima. Tvrtka e takoer priopiti sve
otkrivene nedostatke o kojima je monitor izvijestio relevantne angairane partnere i drugo odgovarajue
osoblje, zajedno s preporukama za njihovo otklanjanje.
Preporuke za rjeavanje nedostataka iz izvjea usredotoit e se na rjeavanje temeljnih razloga tih

nedostataka i ukljuivati jedan ili vie sljedeih elemenata:
Priopavanje nalaza odjelu za ljudske resurse;
025
Poduzimanje disciplinskih mjera u skladu s tokom 4.4. ovoga Prirunika.
Ako se pokae da je tvrtka izdala neprikladno revizijsko izvjee ili da se u sadraju tog izvjea nalazi
pogreno prikazivanje ili netoan podatak, tvrtka e odrediti koje su daljnje radnje prikladne kako bi se
postupalo u skladu s profesionalnim standardima i pravnim zahtjevima. Ako se to dogodi, tvrtka e takoer
razmisliti je li potrebno da potrai pravni savjet.
Ako se utvrdi da su nedostaci sustavni ili se ponavljaju, odmah e se poduzeti korektivne radnje. U veini
sluajeva, nedostaci koji se odnose na neovisnost i sukob interesa zahtijevat e poduzimanje hitnih
korektivnih mjera.
Nakon dovretka godinje procjene sustava kontrole kvalitete, monitor mora o rezultatima izvijestiti
rukovodeeg partnera, angairanim partnerima i drugom odgovarajuem osoblju. Izvjee mora biti
dostatno da omogui tvrtki i navedenom osoblju poduzimanje promptnih i odgovarajuih mjera gdje je to
potrebno i u skladu s njihovim definiranim ulogama i odgovornostima. Izvjee takoer mora sadravati
detaljan opis obavljenih postupaka i zakljuke donesene na temelju pregleda. Ako se primijete sustavni,
znaajni ili nedostaci koji se ponavljaju, u izvjeu se takoer moraju navesti radnje koje su provedene ili
predloene za rjeavanje tih nedostataka
Monitorovo izvjee mora sadravati barem sljedee elemente:

Zakljuke donesene na temelju postupaka monitoringa; te
Gdje je to relevantno, opis sustavnih nedostataka, onih koji se ponavljaju ili drugih znaajnih
nedostataka i poduzetih radnji, zajedno sa svim daljnjim preporuenim radnjama za rjeavanje tih
nedostataka.
Umetnite uzorak monitorovog izvjea.
6.4.1 Nepostupanje u skladu sa zahtjevima
Nepostupanje u skladu s tvrtkinim sustavom kontrole kvalitete ozbiljno je pitanje, posebice ako neki partner
ili zaposlenik namjerno odbija postupati u skladu s tvrtkinom politikom.
Budui da sustav kontrole kvalitete postoji radi zatite javnog interesa, tvrtka e se osvrnuti na namjerno
nepostupanje u skladu s pravilima na transparentan i rigorozan nain. Namjerno nepostupanje u skladu s
pravilima rjeavat e se na vie naina: osmiljavanjem plana za poboljanje izvedbe, pregledavanjem
izvedbe i preispitivanjem mogunosti za promociju i poveanje plae te u konanici prekidom radnog
odnosa.
U nekim okolnostima moe biti potrebno uvesti privremeni reim nadzora za partnera i zaposlenike koji
imaju potekoa u postupanju u skladu sa sustavom kontrole kvalitete. To moe ukljuivati zahtjev za
pregledavanje posla koji je obavio drugi partner ili slanje posla monitoru prije objavljivanja izvjea o
angamanu. Tvrtka takoer, primjerice, moe trajno ili privremeno ograniiti vrstu obavljenog posla
ograniavanjem sudjelovanja u angamanima s veim poslovnim subjektima.
026
Tvrtka priznaje autoritet rukovodeeg partnera u upravljanju svim pitanjima koja se tiu prigovora i navoda
o tome da posao koji je tvrtka obavila nije usklaen s profesionalnim standardima i primjenjivim
zakonskim i regulativnim zahtjevima, kao i u upravljanju navodima o nepostupanju u skladu s tvrtkinim
sustavom kontrole kvalitete.
Pritube i navodi osobito oni koji se tiu neizvravanja dunosti voenja brige o klijentovom poslu ili
drugog krenja profesionalnih ili zakonskih obaveza od strane partnera i zaposlenika u njihovim
meusobnim odnosima ili odnosima prema klijentima ozbiljna su pitanja. Rukovodei partner ozbiljno
e razmisliti treba li o tome obavijestiti tvrtku koja osigurava odgovornost navedene tvrtke ili potraiti
pravni savjet. Ako postoji neizvjesnost, rukovodei partner konzultirat e se i s drugim partnerima ili
drugim kolegama profesionalcima od povjerenja.
Na svaki prigovor dobiven od klijenta ili druge tree stranke odgovorit e se u prvom pogodnom trenutku, s
napomenom da se pitanje rjeava te da e odgovor stii nakon to je pitanje dostatno istraeno.
Tvrtka odrava definiranu politiku, zajedno s pripadajuim postupcima, koja sadrani pojedinosti o procesu
koji treba slijediti ako doe do tube ili navoda.
Istraivanje takvih pitanja dodijelit e se rukovodeem partneru, a moe se prenijeti i iskusnim

kompetentnim partnerima ili zaposlenicima koji nisu ukljueni u tvrdnju ili prigovor.
Taj proces omoguava svim lanovima osoblja da slobodno prijave sumnjiva pitanja, bez straha od
posljedica.
Umetnite dodatne tvrtkine politike ili postupke pomou kojih se moe opisati proces koji e se
primijeniti u takvim okolnostima. Za upute proitajte odjeljak 6.6 Vodia.
Ako se na temelju istraivanja otkriju nedostaci u oblikovanosti ili djelovanju tvrtkinih politika i postupaka
kontrole kvalitete ili pak da jedna ili vie osoba ne postupa u skladu s tvrtkinim sustavom kontrole
kvalitete, tvrtka e poduzeti odgovarajue radnje, ukljuujui i jednu ili vie od sljedeih:
Priopavanje nalaza odjelu za ljudske resurse;
Poduzimanje disciplinskih mjera u skladu s tokom 4.4. ovoga Prirunika.
027
7. Dokumentacija
7.1 Dokumentacija tvrtkinih politika i postupaka
Tvrtka odrava politike i postupke koji odreuju razinu i opseg dokumentacije potrebne u svim
angamanima, kao i za opu uporabu unutar tvrtke (sukladno onome to je utvreno u tvrtkinom vodiu ili
predlocima angamana). Tvrtka takoer odrava politike i postupke koji zahtijevaju da se odgovarajuom
dokumentacijom prue dokazi o funkcioniranju svakog elementa sustava kontrole kvalitete za razdoblje
koje je dostatno kako bi se omoguilo onima koji obavljaju postupke monitoringa da procijene usklaenost
tvrtke s vlastitim sustavom kontrole kvalitete, ili za due razdoblje ako to zahtijevaju zakoni ili propisi.
Takve politike osiguravaju da je dokumentacija dostatna i primjerena za pruanje dokaza o:
Pridravanju svih elemenata tvrtkinih sustava kontrole kvalitete i

Podrci za svako izdano izvjee o angamanu, u skladu sa standardima struke, tvrtkinim standardima
te regulativnim i pravnim zahtjevima, zajedno s dokazima da je pregled kontrole kvalitete angamana
zavrio na datum ili prije datuma izvjea (ako je to mogue).
7.2 Dokumentacija angamana
U tvrtkinim politikama navedeno je da e dokumentacija o angamanu sadravati sljedee:
Kontrolni popis ili biljeku s planovima za angaman;

Prepoznate probleme koji se tiu etikih zahtjeva (ukljuujui primjer postupanja u skladu s istima);
Dokaz o potivanju zahtjeva neovisnosti i dokumentaciju o svim raspravama vezanima za ta pitanja;
Donesene zakljuke o prihvaanju i nastavku odnosa s klijentom;
Postupke izvedene radi procjene rizika znaajnog pogrenog prikazivanja koji proizlaze iz prijevare ili
pogreaka na razini financijskih izvjetaja i tvrdnja;
Vrstu, vremenski raspored i opseg postupaka obavljenih kao reakcija na procijenjene rizike te njihove
rezultate i zakljuke;
Vrstu, opseg i zakljuke savjetovanja;
Sve izdane i primljene oblike komunikacije;
Rezultate pregleda kontrole kvalitete angamana koji je dovren na sam dan izvjetaja ili prije njega;
Potvrda da nema nerijeenih pitanja koja bi navela pregledavatelja da pomisli kako donesene vane
prosudbe i zakljuci nisu bili primjereni;
Zakljuak da su prikupljeni i ocijenjeni dostatni i primjereni revizijski dokazi te da potkrjepljuju
izvjee koje e se izdati; te
Zatvaranje dosjea, zajedno s odgovarajuim potpisom.
Po elji dodajte i druge zahtjeve koji se tiu minimalne dokumentacije angamana. Za upute proitajte
Tvrtkina politika zahtijeva da se objedinjavanje revizijskog dosjea dovri unutar [upiite broj dana, koji
obino nije dui od 60 dana nakon datuma revizorova izvjea]. Ako se izdaju dva ili vie izvjea s istim
informacijama o predmetu ispitivanja, u tvrtkinoj politici trebalo bi se naznaiti da vremenski rok za
objedinjavanje revizijskog dosjea treba biti takav da se svako izvjee tretira kao da je zaseban angaman.
028
Sve vrste dokumentacije angamana moraju se zadrati tijekom razdoblja od barem [upiite razdoblje
zadravanja, koji obino nee biti krai od pet godina od datuma revizorova izvjea, ili, ako je kasnije,
od datuma revizorova izvjea za grupu] kako bi se omoguilo onima koji obavljaju postupke monitoringa
da ocijene u kojoj mjeri tvrtka postupa u skladu sa svojim sustavom interne kontrole, kao i potrebe tvrtke,
sukladno zahtjevima profesionalnih standarda, zakona ili regulativa.
7.3 Dokumentacija pregleda kontrole kvalitete angamana
Svaki partner ili zaposlenik koji ima ulogu pregledavatelja kontrole kvalitete duan je dovriti tvrtkin
standardizirani popis pregleda kontrole kvalitete angamana kako bi se osigurala dokumentacija koja e
potvrditi da je pregled obavljen. To mora ukljuivati potvrde i potkrjepljujue dokaze ili unakrsne reference
na dokaze koji potvruju sljedee:
Prikladno kvalificirani partneri i zaposlenici obavili su postupke potrebne za pregled kontrole kvalitete
angamana;
Pregled je dovren na datum izvjea o angamanu ili prije njega;
Pregledavatelj kontrole kvalitete nije primijetio nerijeena pitanja zbog kojih bi smatrao da znaajne
prosudbe angairanog tima i zakljuci koje su donijeli nisu primjereni.
7.4 Pristup dosjeima i njihovo zadravanje
Tvrtka je osmislila politike i postupke oblikovane za odravanje povjerljivosti, uvanja, cjelovitosti,

dostupnosti i lakog pronalaska dokumentacije angamana.
Te politike ukljuuju razmatranje razliitih zakonskih i regulativnih zahtjeva zadravanja dokumentacije

angamana kako bi se osiguralo da se ona zadrava tijekom vremenskog perioda dostatnog za ispunjavanje
tvrtkinih potreba.
Svi radni papiri, izvjetaji i drugi dokumenti koje je tvrtka pripremila, ukljuujui i radne listove koje je
pripremio klijent, povjerljivi su i zatitit e se od neovlatenog pristupa.
Angairani partner ili rukovodei partner mora odobriti sve vanjske zahtjeve za pregled radnih papira i
nijedan se dokument nee izdati dok se ne dobije to odobrenje.
Tree stranke nee imati pristup radnim papirima, osim u sljedeim sluajevima:
Klijent je dao ovlatenje za objave u pisanom obliku;

Profesionalna dunost zahtijeva da se informacije objave;
Pravni ili sudski postupak zahtijeva objavu; ili
Zakon ili regulative zahtijevaju objavu.
Ako zakon to doputa, tvrtka je duna informirati klijenta i dobiti njegovo pisano odobrenje prije nego to
odobri pristup radnim papirima za pregled. Kada potencijalni kupac, investitor ili zajmodavac zatrae
pregled dosjea, za to moraju ishoditi pismo ovlatenja. Ako klijent ne odobrava potrebnu objavu podataka,
potrait e se pravni savjet.
U sluaju sudskog spora, potencijalne parnice, regulativnih ili upravnih postupaka, radni papiri nee se
uiniti dostupnima ako se prethodno ne ishodi odobrenje od tvrtkina pravnog savjetnika.
029
Tvrtkina politika odreuje koliko e se godina zadravati svaki od sljedeih vrsta dokumenata:
Trajni dosjei [broj godina]
Porezni dosjei [broj godina]
Financijski izvjetaji i izvjea [broj godina]
Godinji ili periodiki radni papiri [broj godina]
Korespondencija [broj godina]
Minimalno razdoblje zadravanja radnih papira i dosjea bivih klijenata bit e[broj godina].
Odravat e se dostupna i trajna evidencija svih dosjea pohranjenih izvan tvrtke, a svaki spremnik
dokumenata mora sadravati odgovarajue oznake radi lakeg prepoznavanja i pronalaenja. Partner
odgovoran za uredske poslove odobrit e unitavanje dosjea i voditi trajnu evidenciju svih unitenih
materijala.
Pritube i navodi protiv tvrtke trebaju se dokumentirati zajedno s tvrtkinim odgovorom na iste.
030
Prilog: Mapiranje MSKK-a u Priruniku za kontrolu kvalitete
Sljedea tablica pokazuje korelaciju izmeu MSKK 1 i odgovarajueg dijela i stavka Prirunika za kontrolu
kvalitete (u zagradi).
Odlomak Dio Prirunika za kontrolu kvalitete Odlomak Dio Prirunika za kontrolu kvalitete
MSKK 1 (stavak) MSKK 1 (stavak)
110 Ne smatra se potrebnim 2 37 5.4.1 (2)
11 Opa izjava o politici (1) 38 5.4.1 (4)
12 Naslovnica (osjenana povrina) 39 5.4.2

3
13-17 Ne smatra se potrebnim 40 5.4.2
18 1.1 (2, 4) 41 5.4.2
19 1.1 (5) 42 7.3
20 2 43 5,3
21 2.1 44 5.3 (11)
22 2.1.2 i 2.1.1 (3, 5) 45 7.2 (2)
23 2.1.2 (4 do kraja) 46 7,4
24 2.1.2 (3) 47 7,4
25 2.1.3 i 2.1.4 48 6 (2, 5), 6.1 (2) i 6.2 (1)
26 3.1 49 6.3 (1)
27 3.1.1 - 3.1.3 50 6.3 (1)
28 3.1.3 (3) i 3.2 51 6.3 (2)
29 4 52 6.3 (3)
30 4,3 53 6,4
4
31 4.3 (1) 54 Ne smatra se potrebnim
32 5 55 6,5
33 5 (5) 56 6.5 (7)
34 5,2 57 7,1
35 5,4 58 7,1
36 5.4.1 59 7,5
2
Ovi odjeljci ukljuuju opseg, autoritet i datum stupanja standarda na snagu.
3
Ovi stavci se podrazumijevaju u samom sadraju Prirunika.
4
Ovaj stavak primjenjuje se samo na umreene tvrtke.
031
545 Fifth Avenue, 14. kat, New York, NY 10017 SAD
Tel +1 (212) 286-9344 Fax +1(212) 286-9570 www.ifac.org

Vodič Za Kontrolu Kvalitete Malih I Srednjih Revizorskih Društava, Treća Edicija PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Vodič Za Kontrolu Kvalitete Malih I Srednjih Revizorskih Društava, Treća Edicija PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Guide to Quality Control for Small- and Medium

Vodi za kontrolu kvalitete

Odbor za praenje prevoenja:

Odbor za mala i srednja revizorska drutva

Za sve dodatne informacije molimo obratite nam se na e-mail adresu paulthompson@ifac.org.

5. Izvedba angamana ................................................................................................................................................... 35

4. Na koje druge naine smatrate da bi se Vodi mogao uiniti jo korisnijim?

Molimo sve komentare uputite Paulu Thompsonu, zamjeniku direktora na:

Kako koristiti Vodi

Pretpostavlja se da profesionalni raunovoe u javnoj praksi ve imaju saznanja o Meunarodnim

Koritenje profesionalne prosudbe

Profesionalnu prosudbu potrebno je temeljiti na pojedinanim injenicama i okolnostima u kojima tvrtka

Ovaj se Vodi moe koristiti u sljedee svrhe:

Reproduciranje, prijevod, i adaptacija Vodia

Poglavlje Naslov Svrha

1 Odgovornost vodstva za kvalitetu Opisivanje odgovornosti tvrtke vezanIh uz promicanje

2 Relevantni etiki zahtjevi Pruanje smjernica o temeljnim naelima koja odreuju

3 Prihvaanje i zadravanje odnosa s Pruanje smjernica o primjerenim politikama i postupcima

4 Ljudski resursi Pruanje smjernica o komponentama ljudskih resursa

5 Provoenje angamana Osiguravanje smjernica o elementima koji su ukljueni u

6 Monitoring Pruanje smjernica za monitoring tvrtkinih politika i

7 Dokumentacija Pruanje smjernica o tvrtkinim zahtjevima za

Akronimi koriteni u Vodiu

IAESB Odbor za meunarodne standarde raunovodstvene edukacije

IES Meunarodni standard edukacije

IFAC Meunarodna federacija raunovoa

IESBA-ov Kodeks Kodeks etike za profesionalne raunovoe Odbora za meunarodne

MSFI Meunarodni standard financijskog izvjetavanja

MRevS Meunarodni revizijski standard

ISAE Meunarodni standard za angamane s izraavanjem uvjerenja

MSKK Meunarodni standard kontrole kvalitete

ISRE Meunarodni standard za angamane uvida

ISRS Meunarodni standard za povezane usluge

SME Mali i srednji subjekt

SMP Malo i srednje revizorsko drutvo

Prilagodba oglednih prirunika

Odaberite politike (kada su ponuene) ili izmijenite politike kada je to prikladno.

Pobrinite se da se predloci angamana redovito auriraju kako bi odraavali politike u priruniku.

Osigurajte dogovor svih partnera (ako rije o partnerstvu).

Predstavite prirunik svim partnerima i zaposlenicima, po mogunosti u sklopu seminara.

Uvod u studiju sluaja

Tvrtkin proces planiranja

Tvrtkinih proces planiranja sastoji se od jednodnevnog Marcelovog razmiljanja o protekloj

Tvrtkin proces planiranja

Tvrtkinih proces planiranja sastoji se od jednodnevnog Marcelovog razmiljanja o protekloj

Marcel zazire od najsuvremenije tehnologije, ali nakon nagovaranja nedavno je kupioprijenosna

Angaman s izraavanjem uvjerenja

Tim za izraavanje uvjerenja

(a) Svi lanovi angairanog tima u angamanu s izraavanjem uvjerenja;

Datum izvjea (u vezi s kontrolom kvalitete)

Pregled kontrole kvalitete angamana

Pregledavatelj kontrole kvalitete angamana

Provjera (u vezi s kontrolom kvalitete)

Kljuni revizijski partner

Listani poslovni subjekt

Monitoring (u vezi s kontrolom kvalitete)

Vea struktura koja:

Tvrtka ili subjekt koji pripada mrei.

Profesionalni raunovoa u javnoj praksi

Profesionalni raunovoa zaposlen u javnoj praksi.

Osoba koja je lan IFAC-ove lanice.

Profesionalni standardi (u kontekstu MSKK 1)

IAASB-ovi standardi za angamane, kako je definirano u IAASB-ovom Predgovoru Meunarodnim