FIDEICOMISO

Segn lo previsto en el artculo 346, LGTOC En virtud del fideicomiso, el fideicomitente destina
ciertos bienes a un fin lcito determinado, encomendando la realizacin de ese fin a una institucin
fiduciaria. (Rel. Art. 13, LISR) (Art. 9o., LISR anterior)

I. Efectos Fiscales.

A. En materia del CFF.

1. Se presume que existe enajenacin de bienes, a travs del fideicomiso, cuando se den los
supuestos previstos en el artculo 14, fraccin V y VI, CFF.

2. Se considera como empresa, de acuerdo con el artculo 16, CFF, a la persona fsica o moral
que realice actividades a travs de fideicomiso.

3. Es infraccin fiscal, en trminos del artculo 81, fraccin XIV, CFF, que no se proporcione la
informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs
de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales.

B. En materia del ISR.

1. Se considera como una persona moral, regulada en el Ttulo II, LISR.

2. La fiduciaria deber determinar, cuando a travs de un fideicomiso se realicen actividades

empresariales, la utilidad o la prdida fiscal de dichas actividades y cumplir por cuenta del
conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta ley, incluso la de efectuar pagos
provisionales. (Art. 13, LISR)

3. No se consideran deducibles, de acuerdo con el artculo 32, fraccin XXII, LISR, los pagos
yfideicomisos ubicados en territorios con regmenes fiscales preferentes salvo que demuestren
que el precio o el monto de la contraprestacin es igual al que hubieran pactado partes no
relacionadas.

4. No se consideran crditos, en trminos del artculo 47, LISR, el derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, cuando se trate de la fiduciaria que
tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen
actividades empresariales, que sean personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero,
salvo que en este ltimo caso, estn denominadas en moneda extranjera y provengan de la
exportacin de bienes o servicios.

5. Es obligacin de las personas morales, al tenor del artculo 86, fraccin XVI, LISR, presentar, a
ms tardar el da 15 de febrero de cada ao ante las oficinas autorizadas, declaracin en la que
proporcionen la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a
travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan.

6. No se consideran ingresos, para las personas fsicas, los obtenidos por los rendimientos de
bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos nicamente se destinen a fines
cientficos, polticos o religiosos o a los establecimientos de enseanza y a las instituciones de
asistencia o de beneficencia, o a financiar la educacin hasta nivel licenciatura de sus
descendientes en lnea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez
oficial. (Art. 106, LISR)
7. De acuerdo con el artculo 144, LISR, en las operaciones de fideicomiso por las que se
otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se presume que los rendimientos son
ingresos del fideicomitente aun cuando el fideicomisario sea una persona distinta, a excepcin de
los fideicomisos irrevocables en los cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir del
fiduciario el bien inmueble, en cuyo caso se considera que los rendimientos son ingresos del
fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir el bien
inmueble.

8. Para el caso de ingresos de residentes en el extranjero, de conformidad con el artculo 186,

LISR, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en Mxico en el caso de otorgar el uso o
goce de bienes inmuebles, por lo que tratndose de fideicomisos, corresponde a la institucin
fiduciaria, expedir los recibos y efectuar la retencin del ISR.

9. Se consideran inversiones, en trminos del artculo 212, LISR, en territorios con regmenes
fiscales preferentes, las que se realicen de manera directa o indirecta en fideicomisos, ubicados
en dichos territorios, inclusive las que se realicen a travs de interpsita persona.

10. Se crea un mecanismo de estmulo fiscal en el ISR, a partir del 1o. de enero del 2004, en el
artculo 223, LISR, a los fideicomisos cuya nica actividad sea la construccin o adquisicin de
inmuebles que se destinen a su enajenacin o a la concesin del uso o goce, as como la
adquisicin del derecho para percibir ingresos por otorgar dicho uso o goce, con el propsito de
fomentar el mercado inmobiliario mexicano.

C. En materia del IVA.

1. Existe obligacin de realizar retencin, de acuerdo con el artculo 1o.-A, fraccin I, LIVA, a las
instituciones de crdito que adquieran bienes mediante adjudicacin fiduciaria.

2. Para efectos del mecanismo del acreditamiento en el IVA, de acuerdo con el artculo 4o.,
fraccin III, inciso i), LIVA, no se incluirn como valor de actos o actividades por los que se deba
pagar el IVA, las enajenaciones de bienes adquiridos por adjudicacin fiduciaria, siempre que
dichas enajenaciones sean realizadas por contribuyentes que por disposicin legal no puedan
conservar en propiedad los citados bienes.

3. No se pagar el IVA, por los intereses que provengan de crditos con garanta fiduciaria para la
adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa-
habitacin, segn el artculo 15, fraccin X, inciso d), LIVA.

D. En materia del IMPAC.

Se prevea, en el artculo 7o.-Bis, LIMPAC, que la fiduciaria, cuando a travs de un fideicomiso se

realizaran actividades empresariales, cumplirn por cuenta del conjunto de fideicomisarios o en su
caso, del fideicomitente, cuando no hubieran sido designados los primeros, con la obligacin de
efectuar los pagos provisionales, a que se refiere el artculo 7o., LIMPAC, por el activo
correspondiente a las actividades realizadas por el fideicomiso, considerando para tales efectos el
activo que correspondiera a dichas actividades en el ltimo ejercicio de la fiduciaria.

E. En materia del IETU.

Se posibilita, en trminos del artculo 16, LIETU, que en el supuesto de que su fideicomisario o el
fideicomitente no realicen actividades empresariales a travs del fideicomiso, puedan optar por
cumplir por cuenta propia el IETU, siempre que se manifieste dicha situacin ante la institucin
fiduciaria y sta a su vez, avise al SAT. De no presentarse el aviso, no ser aplicable dicha opcin.
II. Algunos efectos legales del fideicomiso. En criterio de los tribunales son los siguientes:

A. Respecto al rgimen que deben tener los fideicomisos creados por rganos de gobierno, el
Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, considera que: El
ayuntamiento como corporacin que ostenta la representacin legal del municipio, tiene
encomendado el gobierno y administracin de los intereses pblicos de su territorio, as dentro de
su administracin de intereses, puede celebrar contratos, de fideicomiso inclusive, para llevar al
cabo su funcin, atento a los fines perseguidos por el municipio, entre los cuales en forma material,
si bien existe un aspecto econmico, no puede estimarse que tal actividad pueda calificarse de
ndole empresarial, para efectos del impuesto sobre la renta, ya que por encima de un fin
comercial, lo que el ayuntamiento persigue como representante del municipio, es la satisfaccin del
bien pblico temporal. En efecto, si bien un ayuntamiento puede afectar determinados bienes de
un fideicomiso, dada su calidad de fideicomitente, no necesariamente puede estimarse que por tal
motivo realice una actividad empresarial para efecto de ser sujeto del impuesto sobre la renta en
trminos de lo dispuesto por el artculo 9o. de la ley que rige a este tributo, sino que, en cada caso
concreto se debe determinar si la actividad desplegada al travs delfideicomiso constituye o no
una actividad gravada con dicho impuesto. En la especie, el ayuntamiento es fideicomitente cuya
actividad consiste en la enajenacin de bienes de consumo necesario. Esta actividad, se encuentra
vinculada a la representacin que le concierne en relacin con el municipio, el que requiere de
diversos medios para la consecucin de sus fines, entre los que se encuentra la satisfaccin de
necesidades de la colectividad, al travs de la prestacin de servicios pblicos. En consecuencia,
esta actividad desplegada por el ayuntamiento, dentro de un fideicomiso no puede calificarse
necesariamente como una actividad empresarial, si el fin perseguido por el fideicomiso presenta
caractersticas propias de su administracin y gobierno, por medio de las cuales se pretende la
satisfaccin del bien pblico temporal de sus gobernados, que es distinta de la actividad realizada
por cualquier otra sociedad mercantil que persigue fines de lucro. En consecuencia, atendiendo al
fin perseguido por el ayuntamiento, como a la calidad de las personas que intervienen en
el fideicomiso, se advierte que no es contribuyente del impuesto sobre la renta en el ao de mil
novecientos noventa, por no encuadrar en el supuesto genrico previsto en el artculo 9o. de la ley
que rige a dicho tributo. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL AO DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA, LA ACTIVIDAD DESPLEGADA POR UN AYUNTAMIENTO A
TRAVES DE UN FIDEICOMISO EN EL QUE SE ENAJENAN BIENES DE CONSUMO
NECESARIO, NO CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL GRAVADA POR LA. SJF,
Octava Epoca, Tomo XIII-Febrero, pgina 348.

B. Tocante a la validez de un fideicomiso que no est inscrito en el Registro Pblico de la

Propiedad, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Tercer Circuito, en la tesis
denominada FIDEICOMISO. SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO PUBLICO DE LA PROPIEDAD,
visible en el SJF, Octava Epoca, Tomo X-Noviembre, pgina 259, sostiene que: Es cierto que
el fideicomiso se perfecciona con la designacin y aceptacin de la fiduciaria al cargo de tal; y ello
es as, porque atento a lo dispuesto por el artculo 346 de la Ley General de Ttulos y Operaciones
de Crdito, ser la institucin fiduciaria la que realice los fines del fideicomiso. Sin embargo, ello
no impide que, de acuerdo con el artculo 353 de la ley en cita, cuando el acto constitutivo
del fideicomiso se inscriba en el Registro Pblico de la Propiedad, desde entonces surta efectos
contra terceros respecto de los bienes fideicomitidos, aunque al constituirse el fideicomiso no se
hubiere designado nominalmente a la institucin fiduciaria que haya de ejecutarlo, pues as permite
concluirlo el examen armnico de los artculos 346, 347, 350, 352 y 353 de la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito. De ah, que la interpretacin y amplitud que deba darse al
trmino "Fideicomiso", a que alude el citado numeral 353, abarca desde el acto en que se
constituye, el cual una vez inscrito en el Registro Pblico, surtir efectos contra terceros, pues se
entiende que a partir del mismo, los bienes fideicomitidos salen formalmente del patrimonio del
fideicomitente, y, materialmente, una vez que la institucin fiduciaria acepta fungir como tal.

C. La Tercera Sala de la SCJN, en la Jurisprudencia 42/90, considera: De conformidad con lo

dispuesto en los artculos 346, 352 y 356 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, y
si en el contrato de fideicomiso de que se trata se establece expresa y categricamente que
cuando exista necesidad de defender la propiedad o posesin del bien fideicomitido, la
representacin del fideicomiso la tendr un mandatario con poder otorgado por la institucin
fiduciaria, debe concluirse que corresponde a ella llevar a cabo la defensa del patrimonio
fideicomitido, por ser quien tiene todos los derechos y acciones que se requieren para el
cumplimiento del fideicomiso, por lo cual, podr presentarse el fiduciario como titular a juicio como
actor o demandado, as como vender, alquilar, ceder y realizar dems actos relativos, pues tales
derechos y acciones no pueden circunscribirse a los actos ordinarios tendientes a la consecucin
de los fines de aqul, sino que tambin deben comprender los actos cuya finalidad sea la defensa
del patrimonio fideicomitido frente al actuar de quienes alteren, obstaculicen o imposibiliten el
cumplimiento de estos fines, pues ello implica en su sentido amplio, llevar a cabo el objeto
del fideicomiso. Por tanto, el fideicomisario en la hiptesis de que se trata carece de legitimacin
para defender la propiedad o posesin de los bienes fideicomitidos. FIDUCIARIA. A ELLA
CORRESPONDE LA DEFENSA DEL BIEN FIDEICOMITIDO, NO A LA FIDEICOMISARIA, QUIEN
DEBE CONTAR CON PODER OTORGADO POR AQUELLA PARA TAL EFECTO. Octava Epoca,
SJF, Tomo VI, Primera Parte, julio a diciembre de 1990, pgina 197. Contradiccin de Tesis 6/90,
entre las sustentadas por el Primer y Tercer Tribunales Colegiados en Materia Civil del Primer
Circuito.

D. El Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Cuarto Circuito, en relacin con el carcter de
autoridad para efectos del juicio de amparo que puede tener la Institucin fiduciara, considera: no
es posible considerar que la institucin fiduciaria, al rematar los bienes fideicomitidos, realiza un
acto de autoridad, mediante el cual se introduce en el patrimonio del deudor y dispone de sus
bienes para hacerlo cumplir coercitivamente sus obligaciones, toda vez que en el fideicomiso de
garanta es el propio deudor quien como fideicomitente hace la afectacin de sus bienes
transmitiendo su titularidad a la institucin fiduciaria, a la que encomienda la realizacin del fin a
que los bienes son destinados, o sea, a ser vendidos o rematados y con su producto hacer el pago
debido al fideicomisario acreedor; por lo que dicha institucin crediticia se limita a cumplir,
conforme al contrato y a la ley, las obligaciones que por su parte contrajo en el citado pacto
constitutivo del fideicomiso. AUTORIDAD PARA EFECTOS DEL JUICIO DE AMPARO. NO LO
ES LA INSTITUCION FIDUCIARIA QUE REMATA BIENES FIDEICOMITIDOS EN GARANTIA.
Novena Epoca, SJF y su Gaceta, Tomo XVI, agosto de 2002, pgina 1247. Nota: Esta tesis
aparece publicada en el SJF y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo XVI, julio de 2002, pgina 1254;
se publica nuevamente con el nmero de precedente correcto.

E. El Segundo Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Sexto Circuito, estima que
los fideicomisos pblicos no se encuentran sujetos a repartir utilidades en virtud de que: no
persigue fines de lucro, en razn de que sus actividades se orientan al desarrollo del pas,
fundamentalmente en beneficiar una rama cuya administracin originaria compete al Ejecutivo
Federal. Sobre esa base, las utilidades de losfideicomisos pblicos no deben ser gravadas, en
atencin al fin que persigue esa clase de entidades, por disponerlo as el artculo 68, en relacin
con el artculo 73 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al no generar utilidades o renta gravable,
sino remanentes de operacin, cuyo destino se debe fijar de acuerdo a las legislaciones antes
citadas o, en su caso, al contrato de fideicomiso; por ende, no cobra aplicabilidad, en lo que a
ste se refiere, el artculo 120, prrafo segundo, de la Ley Federal del Trabajo, porque la
participacin de utilidades que prev el precepto legal citado debe determinarse tomando en
consideracin la renta gravable, de conformidad con las normas de la repetida Ley del Impuesto
sobre la Renta. REPARTO DE UTILIDADES, LOS FIDEICOMISOS PUBLICOS NO SE
ENCUENTRAN SUJETOS AL PAGO DE. Novena Epoca, SJF y su Gaceta, Tomo XVI, julio de
2002, pgina 1393.

F. Referente al tratamiento de las prdidas fiscales, el Primer Tribunal Colegiado en Materia

Administrativa del Primer Circuito, razona que: Si bien la institucin fiduciaria es la encargada de
efectuar pagos provisionales del impuesto por cuenta de los fideicomisarios, ello no la autoriza
para disminuir dichos pagos provisionales con base en prdidas fiscales no provenientes de las
actividades delfideicomiso ya que, por mandato de ley, la fiduciaria slo se encuentra autorizada
para determinar la utilidad o la prdida fiscal derivada de las actividades del fideicomiso, tal como
lo establece el primer prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y si bien todo
contribuyente del impuesto sobre la renta tiene derecho a disminuir el monto de sus pagos
provisionales, cuando proceda, de conformidad con lo dispuesto en la fraccin IV del artculo 12-A
de la propia ley, tambin lo es que las actividades empresariales que se lleven a cabo a travs de
un fideicomiso tienen una regulacin especial, la cual se encuentra establecida en el artculo 9o.
de la citada ley, en el que se faculta a la institucin fiduciaria que participa en un fideicomiso para
determinar la utilidad o la prdida fiscal provenientes del fideicomiso y, consecuentemente, la
institucin fiduciaria slo podr disminuir los pagos provisionales del impuesto por prdidas fiscales
de las actividades del fideicomiso, por cuenta de los fideicomisarios, pero no respecto de prdidas
fiscales derivadas de diversas actividades empresariales que desarrollen en forma individual los
fideicomisarios, pues de lo contrario la fiduciaria se convertira en un administrador o gestor de las
actividades empresariales que desarrollen los fideicomisarios en forma particular. PERDIDAS
FISCALES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. CASO DE LAS
INSTITUCIONES FIDUCIARIAS. Novena Epoca, SJF y su Gaceta, Tomo XIII, junio de 2001,
pgina 739.

En torno a esta voz, vase adems las tesis siguientes:

CONTRATO DE FIDEICOMISO, EFICACIA JURIDICA DEL. Novena Epoca, SJF y su Gaceta,

Tomo III, Tesis XXI.1o.24 C, Primer Tribunal Colegiado del Vigsimo Primer Circuito, junio de 1996,
pgina 806.

FIDEICOMISO. ACCION DE EXTINCION, LEGITIMACION PASIVA DE LOS CONTRA-

TANTES. Jurisprudencia No. 19, Informe de 1989 de la SCJN, Tercera Parte, Quinto Tribunal
Colegiado en Materia Civil del Primer Circuito, pgina 337.

FIDEICOMISO. CORRESPONDE AL FIDUCIARIO Y NO AL FIDEICOMISARIO LA DEFENSA

DE LA PROPIEDAD O POSESION DE LOS BIENES FIDEICOMITIDOS. SJF, julio-diciembre de
1990, Segunda Parte-2, pgina 535.

FIDEICOMISO. ES UN NEGOCIO JURIDICO Y NO PERSONA MORAL CORRESPONDIENDO

SU REPRESENTACION A LA FIDUCIARIA. Tercer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Primer
Circuito, SJF, Octava Epoca, Tomo XV-I, Tesis 768 C, febrero, pgina 187.