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FIDEICOMISO

Según lo previsto en el artículo 346, LGTOC En virtud del fideicomiso, el fideicomitente destina
ciertos bienes a un fin lícito determinado, encomendando la realización de ese fin a una institución
fiduciaria. (Rel. Art. 13, LISR) (Art. 9o., LISR anterior)

I. Efectos Fiscales.

·A. En materia del CFF.

·1. Se presume que existe enajenación de bienes, a través del fideicomiso, cuando se den los
supuestos previstos en el artículo 14, fracción V y VI, CFF.

·2. Se considera como empresa, de acuerdo con el artículo 16, CFF, a la persona física o moral
que realice actividades a través de fideicomiso.

·3. Es infracción fiscal, en términos del artículo 81, fracción XIV, CFF, que no se proporcione la
información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a través
de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales.

·B. En materia del ISR.

·1. Se considera como una persona moral, regulada en el Título II, LISR.

·2. La fiduciaria deberá determinar, cuando a través de un fideicomiso se realicen actividades
empresariales, la utilidad o la pérdida fiscal de dichas actividades y cumplirá por cuenta del
conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta ley, incluso la de efectuar pagos
provisionales. (Art. 13, LISR)

·3. No se consideran deducibles, de acuerdo con el artículo 32, fracción XXII, LISR, los pagos
yfideicomisos ubicados en territorios con regímenes fiscales preferentes salvo que demuestren
que el precio o el monto de la contraprestación es igual al que hubieran pactado partes no
relacionadas.

·4. No se consideran créditos, en términos del artículo 47, LISR, el derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, cuando se trate de la fiduciaria que
tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen
actividades empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero,
salvo que en este último caso, estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la
exportación de bienes o servicios.

·5. Es obligación de las personas morales, al tenor del artículo 86, fracción XVI, LISR, presentar, a
más tardar el día 15 de febrero de cada año ante las oficinas autorizadas, declaración en la que
proporcionen la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a
través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan.

·6. No se consideran ingresos, para las personas físicas, los obtenidos por los rendimientos de
bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines
científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de
asistencia o de beneficencia, o a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus
descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez
oficial. (Art. 106, LISR)

del fideicomitente. fracción III.. ·8. Se crea un mecanismo de estímulo fiscal en el ISR. Se preveía. puedan optar por cumplir por cuenta propia el IETU. LIMPAC. en el artículo 223. no se incluirán como valor de actos o actividades por los que se deba pagar el IVA. por los intereses que provengan de créditos con garantía fiduciaria para la adquisición. LISR. con la obligación de efectuar los pagos provisionales. LISR. que la fiduciaria. ·D. De acuerdo con el artículo 144. No se pagará el IVA. siempre que se manifieste dicha situación ante la institución fiduciaria y ésta a su vez. con el propósito de fomentar el mercado inmobiliario mexicano. ·10. en términos del artículo 212. LIMPAC. Se consideran inversiones. ·2. Existe obligación de realizar retención.·7. cuando a través de un fideicomiso se realizaran actividades empresariales. De no presentarse el aviso. según el artículo 15. . LISR. LISR. en territorios con regímenes fiscales preferentes. por el activo correspondiente a las actividades realizadas por el fideicomiso. en las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles. LIVA. las que se realicen de manera directa o indirecta en fideicomisos. En materia del IMPAC. por lo que tratándose de fideicomisos. de acuerdo con el artículo 4o. se presume que los rendimientos son ingresos del fideicomitente aun cuando el fideicomisario sea una persona distinta. ·C. expedir los recibos y efectuar la retención del ISR. en el artículo 7o. Para efectos del mecanismo del acreditamiento en el IVA. inclusive las que se realicen a través de interpósita persona. En materia del IVA. Se posibilita. de enero del 2004. Para el caso de ingresos de residentes en el extranjero. en cuyo caso se considera que los rendimientos son ingresos del fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir el bien inmueble. ·3. ubicados en dichos territorios. En materia del IETU. ·E. ·1. corresponde a la institución fiduciaria. ampliación. considerando para tales efectos el activo que correspondiera a dichas actividades en el último ejercicio de la fiduciaria. cumplirán por cuenta del conjunto de fideicomisarios o en su caso. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa- habitación. ·9. en términos del artículo 16. a excepción de los fideicomisos irrevocables en los cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir del fiduciario el bien inmueble. a las instituciones de crédito que adquieran bienes mediante adjudicación fiduciaria. de conformidad con el artículo 186. a que se refiere el artículo 7o. las enajenaciones de bienes adquiridos por adjudicación fiduciaria. fracción X. no será aplicable dicha opción. fracción I. de acuerdo con el artículo 1o. que en el supuesto de que su fideicomisario o el fideicomitente no realicen actividades empresariales a través del fideicomiso.. a los fideicomisos cuya única actividad sea la construcción o adquisición de inmuebles que se destinen a su enajenación o a la concesión del uso o goce.-A. inciso i). siempre que dichas enajenaciones sean realizadas por contribuyentes que por disposición legal no puedan conservar en propiedad los citados bienes. cuando no hubieran sido designados los primeros.-Bis. LIVA. se considera que la fuente de riqueza se encuentra en México en el caso de otorgar el uso o goce de bienes inmuebles. inciso d). así como la adquisición del derecho para percibir ingresos por otorgar dicho uso o goce. a partir del 1o. avise al SAT. LIVA. LIETU.

página 259. considera que: El ayuntamiento como corporación que ostenta la representación legal del municipio.II. los bienes fideicomitidos salen formalmente del patrimonio del fideicomitente. atendiendo al fin perseguido por el ayuntamiento. de la ley que rige a dicho tributo. el Primer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Tercer Circuito. dada su calidad de fideicomitente. En consecuencia. ya que por encima de un fin comercial. desde entonces surta efectos contra terceros respecto de los bienes fideicomitidos. por no encuadrar en el supuesto genérico previsto en el artículo 9o. lo que el ayuntamiento persigue como representante del municipio. se encuentra vinculada a la representación que le concierne en relación con el municipio. ello no impide que. en la Jurisprudencia 42/90. por medio de las cuales se pretende la satisfacción del bien público temporal de sus gobernados. SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO PUBLICO DE LA PROPIEDAD. En criterio de los tribunales son los siguientes: ·A. esta actividad desplegada por el ayuntamiento. 352 y 356 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. entre los que se encuentra la satisfacción de necesidades de la colectividad. página 348. ·C. si bien existe un aspecto económico. de acuerdo con el artículo 353 de la ley en cita. y. sostiene que: Es cierto que el fideicomiso se perfecciona con la designación y aceptación de la fiduciaria al cargo de tal. Tomo X-Noviembre. si el fin perseguido por el fideicomiso presenta características propias de su administración y gobierno. para efectos del impuesto sobre la renta. Sin embargo. En consecuencia. entre los cuales en forma material. que es distinta de la actividad realizada por cualquier otra sociedad mercantil que persigue fines de lucro. para llevar al cabo su función. el cual una vez inscrito en el Registro Público. el que requiere de diversos medios para la consecución de sus fines. visible en el SJF. y ello es así. sino que. 350. se advierte que no es contribuyente del impuesto sobre la renta en el año de mil novecientos noventa. Octava Epoca. Octava Epoca. Algunos efectos legales del fideicomiso. y . si bien un ayuntamiento puede afectar determinados bienes de un fideicomiso. materialmente. Esta actividad. aunque al constituirse el fideicomiso no se hubiere designado nominalmente a la institución fiduciaria que haya de ejecutarlo. considera: De conformidad con lo dispuesto en los artículos 346. el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. En efecto. porque atento a lo dispuesto por el artículo 346 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. puede celebrar contratos. en la tesis denominada FIDEICOMISO. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL AÑO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA. como a la calidad de las personas que intervienen en el fideicomiso. Respecto al régimen que deben tener los fideicomisos creados por órganos de gobierno. cuando el acto constitutivo del fideicomiso se inscriba en el Registro Público de la Propiedad. surtirá efectos contra terceros. atento a los fines perseguidos por el municipio. el ayuntamiento es fideicomitente cuya actividad consiste en la enajenación de bienes de consumo necesario. SJF. Tocante a la validez de un fideicomiso que no esté inscrito en el Registro Público de la Propiedad. de fideicomiso inclusive. NO CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL GRAVADA POR LA. de la ley que rige a este tributo. es la satisfacción del bien público temporal. una vez que la institución fiduciaria acepta fungir como tal. En la especie. que la interpretación y amplitud que deba darse al término "Fideicomiso". abarca desde el acto en que se constituye. LA ACTIVIDAD DESPLEGADA POR UN AYUNTAMIENTO A TRAVES DE UN FIDEICOMISO EN EL QUE SE ENAJENAN BIENES DE CONSUMO NECESARIO. pues así permite concluirlo el examen armónico de los artículos 346. De ahí. será la institución fiduciaria la que realice los fines del fideicomiso. pues se entiende que a partir del mismo. dentro de un fideicomiso no puede calificarse necesariamente como una actividad empresarial. tiene encomendado el gobierno y administración de los intereses públicos de su territorio. 352 y 353 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. 347. en cada caso concreto se debe determinar si la actividad desplegada al través delfideicomiso constituye o no una actividad gravada con dicho impuesto. a que alude el citado numeral 353. ·B. no puede estimarse que tal actividad pueda calificarse de índole empresarial. no necesariamente puede estimarse que por tal motivo realice una actividad empresarial para efecto de ser sujeto del impuesto sobre la renta en términos de lo dispuesto por el artículo 9o. así dentro de su administración de intereses. La Tercera Sala de la SCJN. Tomo XIII-Febrero. al través de la prestación de servicios públicos.

toda vez que en el fideicomiso de garantía es el propio deudor quien como fideicomitente hace la afectación de sus bienes transmitiendo su titularidad a la institución fiduciaria. página 197. ceder y realizar demás actos relativos. en relación con el artículo 73 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. julio de 2002. por ser quien tiene todos los derechos y acciones que se requieren para el cumplimiento del fideicomiso. podrá presentarse el fiduciario como titular a juicio como actor o demandado. Tomo VI. página 1393. a la que encomienda la realización del fin a que los bienes son destinados. QUIEN DEBE CONTAR CON PODER OTORGADO POR AQUELLA PARA TAL EFECTO. SJF y su Gaceta. razona que: Si bien la institución fiduciaria es la encargada de efectuar pagos provisionales del impuesto por cuenta de los fideicomisarios. ello no la autoriza para disminuir dichos pagos provisionales con base en pérdidas fiscales no provenientes de las . página 1254. en relación con el carácter de autoridad para efectos del juicio de amparo que puede tener la Institución fiduciara. El Segundo Tribunal Colegiado del Décimo Cuarto Circuito. alquilar. Novena Epoca. el artículo 120. llevar a cabo el objeto del fideicomiso. entre las sustentadas por el Primer y Tercer Tribunales Colegiados en Materia Civil del Primer Circuito. fundamentalmente en beneficiar una rama cuya administración originaria compete al Ejecutivo Federal. estima que los fideicomisos públicos no se encuentran sujetos a repartir utilidades en virtud de que: no persigue fines de lucro. mediante el cual se introduce en el patrimonio del deudor y dispone de sus bienes para hacerlo cumplir coercitivamente sus obligaciones. Contradicción de Tesis 6/90. pues ello implica en su sentido amplio. pues tales derechos y acciones no pueden circunscribirse a los actos ordinarios tendientes a la consecución de los fines de aquél. al contrato de fideicomiso. LOS FIDEICOMISOS PUBLICOS NO SE ENCUENTRAN SUJETOS AL PAGO DE. no cobra aplicabilidad. Referente al tratamiento de las pérdidas fiscales. por disponerlo así el artículo 68. Tomo XVI. las utilidades de losfideicomisos públicos no deben ser gravadas. en lo que a éste se refiere. porque la participación de utilidades que prevé el precepto legal citado debe determinarse tomando en consideración la renta gravable. Nota: Esta tesis aparece publicada en el SJF y su Gaceta. SJF y su Gaceta. por lo cual. ·F. por lo que dicha institución crediticia se limita a cumplir. SJF. realiza un acto de autoridad. en su caso. Tomo XVI. en razón de que sus actividades se orientan al desarrollo del país. de conformidad con las normas de la repetida Ley del Impuesto sobre la Renta. REPARTO DE UTILIDADES. ·D. NO LO ES LA INSTITUCION FIDUCIARIA QUE REMATA BIENES FIDEICOMITIDOS EN GARANTIA. se publica nuevamente con el número de precedente correcto. sino remanentes de operación. julio a diciembre de 1990. A ELLA CORRESPONDE LA DEFENSA DEL BIEN FIDEICOMITIDO. página 1247. Tomo XVI. Por tanto. Primera Parte. debe concluirse que corresponde a ella llevar a cabo la defensa del patrimonio fideicomitido. Sobre esa base. FIDUCIARIA. sino que también deben comprender los actos cuya finalidad sea la defensa del patrimonio fideicomitido frente al actuar de quienes alteren. Novena Epoca. AUTORIDAD PARA EFECTOS DEL JUICIO DE AMPARO. el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. por ende. agosto de 2002. párrafo segundo. Octava Epoca. NO A LA FIDEICOMISARIA. de la Ley Federal del Trabajo. considera: no es posible considerar que la institución fiduciaria. el fideicomisario en la hipótesis de que se trata carece de legitimación para defender la propiedad o posesión de los bienes fideicomitidos. julio de 2002. Novena Epoca.si en el contrato de fideicomiso de que se trata se establece expresa y categóricamente que cuando exista necesidad de defender la propiedad o posesión del bien fideicomitido. ·E. en atención al fin que persigue esa clase de entidades. conforme al contrato y a la ley. El Segundo Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Sexto Circuito. a ser vendidos o rematados y con su producto hacer el pago debido al fideicomisario acreedor. las obligaciones que por su parte contrajo en el citado pacto constitutivo del fideicomiso. cuyo destino se debe fijar de acuerdo a las legislaciones antes citadas o. la representación del fideicomiso la tendrá un mandatario con poder otorgado por la institución fiduciaria. así como vender. o sea. al no generar utilidades o renta gravable. obstaculicen o imposibiliten el cumplimiento de estos fines. al rematar los bienes fideicomitidos.

. julio-diciembre de 1990. ACCION DE EXTINCION. CASO DE LAS INSTITUCIONES FIDUCIARIAS. Informe de 1989 de la SCJN. CORRESPONDE AL FIDUCIARIO Y NO AL FIDEICOMISARIO LA DEFENSA DE LA PROPIEDAD O POSESION DE LOS BIENES FIDEICOMITIDOS. pues de lo contrario la fiduciaria se convertiría en un administrador o gestor de las actividades empresariales que desarrollen los fideicomisarios en forma particular. Primer Tribunal Colegiado del Vigésimo Primer Circuito. por mandato de ley. SJF y su Gaceta. página 806. Quinto Tribunal Colegiado en Materia Civil del Primer Circuito. PERDIDAS FISCALES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Jurisprudencia No. página 739. SJF y su Gaceta. página 535. véase además las tesis siguientes: ·CONTRATO DE FIDEICOMISO. ES UN NEGOCIO JURIDICO Y NO PERSONA MORAL CORRESPONDIENDO SU REPRESENTACION A LA FIDUCIARIA. Novena Epoca. de la citada ley. Tercer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Primer Circuito. ·FIDEICOMISO. la cual se encuentra establecida en el artículo 9o. ·FIDEICOMISO. cuando proceda. junio de 1996. en el que se faculta a la institución fiduciaria que participa en un fideicomiso para determinar la utilidad o la pérdida fiscal provenientes del fideicomiso y. Tesis XXI. Tomo XIII. Tomo III. por cuenta de los fideicomisarios. junio de 2001. EFICACIA JURIDICA DEL. tal como lo establece el primer párrafo del artículo 9o. febrero. Novena Epoca. Segunda Parte-2. la institución fiduciaria sólo podrá disminuir los pagos provisionales del impuesto por pérdidas fiscales de las actividades del fideicomiso. Tomo XV-I. página 337. consecuentemente. SJF. ·FIDEICOMISO. de conformidad con lo dispuesto en la fracción IV del artículo 12-A de la propia ley. Tesis 768 C. Octava Epoca.actividades delfideicomiso ya que. Tercera Parte. la fiduciaria sólo se encuentra autorizada para determinar la utilidad o la pérdida fiscal derivada de las actividades del fideicomiso. y si bien todo contribuyente del impuesto sobre la renta tiene derecho a disminuir el monto de sus pagos provisionales. también lo es que las actividades empresariales que se lleven a cabo a través de un fideicomiso tienen una regulación especial. página 187.1o. pero no respecto de pérdidas fiscales derivadas de diversas actividades empresariales que desarrollen en forma individual los fideicomisarios. LEGITIMACION PASIVA DE LOS CONTRA- TANTES. En torno a esta voz.24 C. SJF. 19.