PROGRAM DE STUDII: MASTER -CONTABILITATEA $I AUDITUL AFACERILOR Disciplins ‘ONTROL FINANCIAR $I EXPERTIZA CONTABILA, Prof. univ. dr. Dobre Elena www.dobreelena.ro CURS 1Controlul fondurilor publice —Curtea de Conturi a Romaniei Principalele obiective: « Injelegerea rolului Curfii de Conturi in controlul gestiunii fondurilor publice + Familiarizarea cu terminologia specific& controlului bugetar # Recunoasterea atributiilor organelor Curtii de Conturi si ale Autoritagii de Audit * Cunoasterea regulilor generale de control al Curtii de Conturi 1.1 Organizarea si funetionarea Curfii de Conturi a RomAniei audit public extern eficacitate eficienta economicitate legalitate regularitate Curtea de Conturi este un organism de control infiinfat si organizat prin lege special, ce poarti raspunderea controlului gestiunii fondurilor publice. Este un organism cu total independena fay de organele puterii executive si in raporturi precis delimitate cu puterea legislativa (direct subordonat Parlamentului). Sunt supuse controlului Curtii de Conturi urmatoarele entitéti: statul si unitatile istrative teritoriale in calitate de persoane juridice de drept public, serviciile si institutiile lor publice autonome; Banca National a Roméniei; regiile autonome $i societatile comerciale in care statul, unitajile administrative teritoriale detin integral sau mai mult de 1/2 din capitalul social; organisme autonome de asigurari sociale ce gestioneaz& bunuri si valori publice in regim legal obligatoriu. Curtea de Conturi poate efectua controale si la unitafi patrimoniale de drept privat, adica la societati comerciale private daca au tangent cu domeniul public si privat al statului, Astfel, Curtea de Conturi poate hotiri desfigurarea controlului si la alte persoane care: beneficiazA de garantii guvernamentale pentru credite, de subventii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitatilor administrativ- teritoriale, a altor institutii publice; administreazd, in temeiul unui contract de concesiune sau de inchiriere, bunuri apartinand domeniului public sau privat al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale; administreazi si/sau_utilizeazi fonduri publice. Controlul efectuat de Curtea de Conturi priveste urmatoarele tilizarea resurselor bugetului de stat, bugetului asigurarilor pocinte de stat, bagetclor locale, precum si miscarea fondurilor de echilibrare intre acestea; constituirea, utilizarea si gestionarea fondurilor speciale extrabugetare; formarea si gestionarea datoriei publice interme si externe, situafia garanfiilor guvernamentale pentru credite interne si externe; utilizarea alocatiilor bugetare pentru investitii $i subvenfii de stat; situatia, evolutia si modul de administrare al patrimoniului public si privat al statului.Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, de administrare si de intrebuinjare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public. Funetia de control a Curtii de Conturi se realizeaza prin proceduri de audit public extern, elaborate in conformitate cu standardele internajionale de audit general acceptate. Ea isi desfigoari activitatea in mod autonom, in conformitate cu dispozitile previzute in Constitujia Romaniei si reprezintd Romania in calitatea sa de institutie supremi de audit in organizatiile internationale. In unitatile administrativ- teritoriale, funcfiile Curfii de Conturi se exercita prin Camerele de conturi judetene sia municipiului Bucuresti, structuri fara personalitate juridica. in problematica activititii de control a Curfii de Conturi_ sunt folosite o serie de termeni si expresii care au anumite semnificatii: control - activitatea prin care se verificd si se urmareste modul de respectare a legii privind constituirea, administrarea si utilizarea fondurilor publice; audit public extern - activitatea de audit desfagurati de Curtea de Conturi, care cuprinde, in principal, auditul financiar si auditul performantei; ‘audit financiar - activitatea prin care se urmareste daca situafile financiare sunt compiete, reale si conforme cu legile si reglementarile in vigoare, furnizandu-se in acest sens 0 opinie; audit al performantei - evaluarea independent a modului in care 0 entitate, un program, o activitate sau o operafiune functioneaza din punctele de vedere ale eficienjei, economicititii si eficacititii; auditor public extern - persoana angajata in cadrul Curtii de Conturi, care desfaisoard activitati specifice de audit exter in sectorul public; eficacitate - gradul de indeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activitati si raportul dintre efectul proiectat si rezultatul efectiv al activitaqii respective; eficienyé - maximizarea rezultatelor unei activititi in relatie cu resursele utilizate; economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activitii, cu ‘menfinerea calitajii corespunzatoare a acestor rezultate; standarde de audit - setul de concepte, principii directoare, proceduri si metode pe baza carora auditorul public determina ansamblul etapelor si procedurilor de veriicare, care si permita atingerea obiectivului fixat; opinie de audit - concluzia auditorului, care se exprima in scris, asupra situatiilor financiare si/sau a programului sau activitaqii auditate, in legatura cu realitatea, fidelitatea si conformitatea acestora cu reglementérile aplicabile domeniului; fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele instituyiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finanjate integral sau partial din bugetul de stat, dup’ caz, bugetele institutiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite extemne contractate sau garantate de stat si ale cAror rambursare, dobanzi gi alte costuri se asiguri din fonduri publice, bugetul fondurilor extene nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritatile administrajiei publice locale, imprumuturi interne contractate de autoritatile administratiei publice locale, precum si din bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetele locale; autoritate publied - denumire genericd ce include Parlamentul, Administratia Prezidenjiala, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, autoritatile administrative autonome, autoritati ale administratiei publice locale si institutiile din subordineaacestora, indiferent de modul lor de finanjare; ordonator de credite ~ persoana imputernicita prin lege s4 dispuna si s& aprobe actiuni cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acestora; entitate auditaté - autoritatea public’, compania/societatea nationala, regia autonoma, societatea comerciala la care statul sau o unitate administrativ-teritoriald detine, singur sau impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social; legalitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta toate prevederile legale care ii sunt aplicabile, in vigoare la data efectuarii acesteia; regularitate - caracteristica uunei operajiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din care face parte; patrimoniu public - totalitatea drepturilor si obligatiilor statului, ale unitatilor administrativ-teritoriale sau ale entitaqilor publice ale acestora, dobandite sau asumate cu orice titlu (drepturile si obligatiile statului se refera exclusiv la bunurile din sectorul public); Organizatia Internationala a Institutelor de Audit Suprem (guvernamental) - INTOSAI cuprinde institutele de audit guvernamental din statele membre ale Organizatiei Natiunilor Unite, care emite standarde de audit, metodologii si asigura instruirea in domeniul auditului public'. Curtea de Conturi controleaza modul de formare, de administrare si de intrebuinjare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, furnizind Parlamentului si, respectiv, unitatilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea si administrarea acestora, in conformitate cu principiile legalitagii, regularitaqi, economicitatii, eficienjei si eficacitatii. Curtea de Conturi exercité auditul performanjei asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum si a oricdror fonduri publice. Activitatea de audit exten exercitata de Curtea de Conturi se desfigoara cu respectarea normelor proprii, adoptate pe baza standardelor de audit internationale general acceptate. Prin constatarile si recomandarile sale, auditul performanjei urmareste diminuarea costurilor, sporirea eficienjei_utilizdrii resurselor si indeplinirea obiectivelor propuse. Curtea de Conturi efectueazi auditul financiar asupra urmatoarelor conturi de executie: a) contul general anual de execufie a bugetului de stat; ) contul anual de execuie a bugetului asigurarilor sociale de stat; c) conturile anuale de executie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de executie a bugetelor locale; e) contul anual de executie a bugetului Trezoreriei Statului; f) conturile anuale de executie a bugetelor institutiilor publice autonome; g) conturile anuale de executie a bugetelor institufiilor publice finanfate integral sau partial de la bugetul de stat, de la bugetul asiguririlor sociale de stat, de la bugetele locale si de la bugetele fondurilor speciale, dupa caz; h) conturile anuale de executie a bugetelor institutiilor publice finanfate integral din venituri proprii; i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de executie a bugetului fondurilor externe nerambursabile, "raducerea din eplemertle national est arecumimproprie: Organiatia Intemational hair Sypreme de At INT insite supreme de audit din statcle membre ale Organizatei Najunilor Unie care emitesandarde de anit metodolog 9s omental uta public ‘A ewprinde rinse aPrin auditul financiar efectuat, Curtea de Conturi certified acuratetea si veridicitatea datelor din conturile de executie verificate si nicio alté autoritate nu se poate pronunta definitiv asupra datelor inserise in conturile de execupie. Organele Curfii de Conturi se numese auditorii publici externi. jin baza constatrilor sale, Curtea de Conturi poate stabili: a) suspendarea aplicarii misurilor care contravin reglementdirilor legale din domeniul financiar, contabil gi fiscal; b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constati utilizarea nelegala sau ineficienta a acestora; c) inlaturarea neregulilor constatate in activitatea financiar-contabild sau fiscal controlata. Actele de control care pot fi intocmite in urma verificdrilor la persoanele juridice supuse controlului Curtii de Conturi sunt urmatoarele: a)procese verbale de control; b)procese verbale de constatare a contraventiilor; c) note de constatare bilaterale; d)note unilaterale de control; e)rapoarte unilaterale. Procesele verbale de control se intocmese dac& in urma verificdrilor efectuate se constata fapte prin care au fost cauzate prejudicii, abateri cu caracter financiar ori nereguli in activitatea financiar-contabilé controlaté. Procesele verbale de constatare a contravenfiilor se imtocmesc in cazul constatirii de abateri sau deficienfe ce constituie contraventii si cdrora le sunt aplicabile prevederile legi contraventiilor. Notele de constatare bilaterale se intocmesc inainte de a incheia procesul verbal de contro! in situafia in care in cursul controlului se fae constatari a ciror reconstituire ulterioara nu mai este posibila. Se folosesc pentru fundamentarea datelor cuprinse in procesul verbal de control ce se incheie de catre controlorii financiari. Notele unilaterale de control se intocmesc in cazurile in care in urma verificirilor nu au fost constatate prejudicii, abateri cu caracter financiar, contravenfii sau alte nereguli in activitatea financiar-contabila controlata pe baza obiectivelor tematice de control. Rapoartele unilaterale cuprind constatati, concluzii si ‘misuri ce urmeazi a fi Iuate ca urmare a verificarii conturilor anuale de executie bugetar’. fin vederea indeplinirii unor obligatii in domeniul auditului extern, ce revin Roméniei in calitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizatd gi functioneazi cu. atribuii si proceduri de lucru proprii, Auioritatea de audit pentru fondurile nerambursabile de preaderare acordate Roméniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA si SAPARD, pentru fondurile structurale si de coeziune, pentru Fondul European de Garantare in Agricultura, pentru Fondul European pentru Agricultura. si Dezvoltare Rural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum si pentru fondurile ce vor fi acordate in perioada postaderare. ‘Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operational fata de Curtea de Conturi. in teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale ‘organizate in judefele in care isi desfisoaré activitatea agentii, autorititile de management si/sau organismele intermediare care gestioneaz3 fondurile comunitare, Autoritatea de Audit este singura autoritate national competent sa efectueze audit public extern, in conformitate cu legislatia comunitard si nationalé, asupra fondurilor comunitare. in conformitate cu prevederile legislatiei comunitare si nationale, cu standardele de audit acceptate pe plan international, Autoritatea de Audit efectueaza audit de sistem $i audit al operatiunilor.Principalele atributii ale Autoritatii de Audit sunt: a) evaluarea conformitii sistemelor de management si control pentru programele operationale cofinanjate prin instrumentele structurale si prin Fondul European pentru Pescuit cu prevederile legale comunitare; b) verificarea, pe baza de esantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritatile responsabile cu gestionarea si implementarea fondurilor ‘comunitare; c) raportarea anualA privind compatibilitatea sistemelor de management si contro! ale autoritatilor responsabile cu gestionarea si implementatea fondurilor comunitare, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operatiunilor cu reglementarile comunitare; d) verificarea existenjei si corectitudinii elementului de cofinangare national; e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale agentiilor de pliti in ceea ce priveste integralitatea, acuratejea si veridicitatea acestor conturi; Test 1.1. 1. Care din afirmatiile de mai jos caracterizeaza controlul Curtii de Conturi: a) vizeazi modul de formare, de administrare si de intrebuinjare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, furnizénd Parlamentului si, respectiv, unitijilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea si administrarea acestora, in conformitate cu principiile legalitatii, regularititi, economicitatii, eficientei si eficacitay 'b) auditul performantei_ se exercitd asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum si a oric&ror fonduri publice; ©) se realizeazi prin departamentul de control al guvernului, organism ce este subordonat direct primului ministru care aprobé programul de lucru si c&ruia i se raporteazai activitatea de control; 4) pe King’ atributiile politice si legislative, cele dou camere ale Parlamentului indeplinese si funcjii de control, inclusiv in domeniul economico-financiar; 2. Completati spatiile de mai jos. Actele de control care pot fi intocmite in urma verificirilor la persoanele juridice supuse controlului Curtii de Conturi sunt urmatoarele: a) _procese verbale de control; ©) note de constatare bilaterale; G 1.2. Reguli generale privind controlul Curfii de Conturi i de Conturi (controlori financiari, auditori publici externi) exercita ile de control urménd anumite reguli in determinarea eventualelor neregularitati si prejudicii si anume Prejudiciu Al ae ee Be eaeeee 1, Controlorii financiari trebuie s& inscrie obligatoriu in preambulul proceselor Legatura de Verbale de control, urmitoarele date cu caracter general: numele si prenumelecauzalitate Persoana Faspunzitoare controlorilor financiari ce au efectuat controlul; structura organizatoricd @ Curfii de Conturi din care fac parte; numarul si data delegatiei de control; denumirea persoanei juridice controlate (institutie publica, societate comerciala de stat) sediul acesteia; perioada supusi controlului; obiectivele de bazi ale controlului persoanele care au asigurat conducerea uniti{ii controlate in perioada supusi controlului; perioada in care s-a efectuat controlul; dac& controlul s-a fficut integral sau prin sondaj. 2.Controlul efectuat trebuie si urméreascd atit respectarea actelor normative ce reglementeaza activitatea controlata, cat si aplicarea principiilor de economicitate, eficiengé in gestionarea mijloacelor materiale si banesti astfel incdt in continutul actelor de control, pe lang abaterile constatate de la actele normative si fie prezentate si alte constatari ce caracterizeaza eficienta de ansamblu a activitatii sectorului si domeniului supus verificrii conform tematicii de control. Aceste aspecte pot fi valorificate prin rapoarte care se depun la Parlament in vederea imbundtairii cadrului legislativ al activitatii financiare controlate. 3.in finalul procesului verbal de control, controlorii financiari ai Curtii de Conturi vor menfiona obligatoriu: numarul si data inregistrarii procesului verbal la persoana Juridica controlata; numarul de exemplare in care s-a intocmit procesul verbal, cite exemplare au fost lisate la unitatea controlata gi cdte au fost Iuate de organul de control; comsemnarea faptului ci prin semnarea procesului verbal de control, managerii unitailor economice sau ai in publice controlate recunose cd li s- au restituit toate documentele puse la dispozitie in timpul controlului; 4.in cazul in care este necesar ca unele documente si fie anexate in original la exemplarul procesului verbal de control preluat de controlorii financiari, se va mentiona expres acest Iucru in actul de control si faptul cd in locul lor au fost lasate copii, certificate, atét de organele Curtii de Conturi cat $i de manageri. S.Pentru fundamentarea prejudiciului si a raspunderilor, controlorii financiari trebuie si prezinte in confinutul actului de control in mod obligatoriu, urmatoarele elemente: a) -Fapta care a cauzat prejudiciul sau abaterea cu caracter financiar ce a ccauzat prejudiciul. Descrierea faptei trebuie ficuta complet pe baz de documente gi alte dovezi certe, evitndu-se expunerile de prisos neconcludente si nefolositoare. Fapta respectiva trebuie si rezulte din nerespectarea de cétre persoana fizicd in ‘cauzi a unor norme legale sau a unor atributii de serviciu in urma c&rora s-au produs prejudicii, b) —_Legea sau alta reglementare legal incaleatd. Precizarea este necesari pentru a preveni orice alta interpretare in determinarea prejudiciului ca intindere si ca perioada la care se refera. ©) Modul in care au fost incdlcate prevederile legale invocate. Organul de control trebuie si arate cum a procedat persoana ce a adus prejudiciul, ftcdnd comparatie cu modul in care trebuia procedat potrivit legii. Trebuie si se demonstreze cd procedeul folosit este contrar prevederilor legale si prin aceasta s-au produs consecinte nefavorabile. 4) Consecinja faptei, respectiv cuantificarea prejudiciului si a. foloaselor nerealizate. Prejudiciul se determind pe baza datelor din evidenta contabili a persoanei juridice controlate, precum si a altor date sau documente de referinjaastfel incéit si se poatdi demonstra prin documente, calcule si alte mijloace opozabile existenta reala a acestuia, Pentru ci rispunderea civilé presupune atat acoperirea prejudiciului efectiv, cat si a beneficiului nerealizat urmare efectuarii prejudiciului, se calculeaz& separat si foloasele nerealizate la nivelul dobinzii de referinta practicate de BNR la data controlului. Legat de determinarea prejudiciului si a foloaselor nerealizate ca si consecinje ale prejudiciului efectuat, controlor financiari trebuie s& arate dac& este cazul si contextul general sau particular in care s-a produs prejudiciul (fenomene economice sau legislative care au introdus posibilitatea producerii prejudiciului). ©) Persoana réispunzdtoare de crearea prejudiciului. Se supun la plata despagubirilor civile administratorii, gestionarii si contabilii, precum si alte persoane care au participat impreund cu acestia la producerea daunei. 5. Raspunderea civilé delictuala in sarcina persoanelor r&spunzitoare se poate instrumenta numai dac& sunt intrunite toate elementele constitutive ale acestei forme a rispunderii juridice, si anume: existenfa faptei ilicite, existenta prejudiciului, legatura de cauzalitate dintre fapta ilicité si prejudiciu, existenta culpei. Fapta ilicita const intr-o actiune sau inactiune contrara legii prin care autorul a produs 0 paguba. Existenfa prejudiciului poate fi demonstrat daca acesta indeplineste lurmatoarele conditii: a)si fie patrimonial, adic& s& fie localizat in patrimoniul persoanei juridice verificate; b)si fie cert si nu ipotetic. Un prejudiciu viitor estimat poate fi calificat drept cert numai dac& se poate determina volumul si intinderea lui. Legétura de caucalitate dintre fapta ilicité si prejudiciul cauzat trebuie explicata in actul de control prin a arita concret si documentat in ce mod fapta ilicité a persoanei fizice in cauzi a contribuit la producerea unei daune certe. Pentru existenja culpei, ‘organul de control va trebui s& prezinte daca are documente si date despre savarsirea faptei cu intentie, din imprudenta ori neglijenta. Astfel, se considera c& fapta a fost sAvarsita cu intenfie atunci end autorul a prevazut consecintele faptei sale ilicite, dar acestea i-au fost indiferente ori a urmarit chiar si le produci.Se considera c& fapta a fost sivarsiti din imprudent sau usurin{’, superficialitate atunei cénd autorul, desi a prevazut consecinfele, a considerat ca le-ar putea preintépina cu uring’. Se considera c& fapta a fost savarsitd din neglijenta atunci cand autorul nu a prevazut consecinfele faptei sale ilicite, desi putea si trebuia si le prevada. Test I, Gasiti corespondentele intre coloanele de mai jos astfel incét si se evidentieze regulile generale privind controlul Curtii de Conturi. ‘A. Fundamentarea prejudiciului sia 1. Legatura de cauzalitate rispunderilor are in vedere 2. Modul in care au fost incalcate urmatoarele elemente: prevederile legale 3. Fapta ilicita B. Elementele constitutive ale 4, Existenta prejudiciului rispunderii civile pentru producerea 5. Fapta care a cauzat prejudiciul prejudiciului sunt: 6. Legea sau alta reglementare legal incdlcata 7.Consecinja —faptei,_respectiv cuantificarea _prejudiciului_ siaIn loc de rezumat Toloaselor nerealizate 8. Persoana rspunziitoare de crearea prejudiciului, Se supun la plata despagubirilor civile Care este semnificatia termenilor de degalitate, regularitate, eficacitate, eficientd, economicitate? Care sunt principalele atributii ale Autoritatii de Audit? Enumeraji regulile generale privind controlul exercitat de organele Curtii de Conturi. Lucrare de verificare CURS 1 Organizarea si fun narea Curfii de Conturi a Romaniei: Autoritatea de audit Raspunsurile testelor Rispuns 1.1 1. agib 2. b)procese verbale de constatare a contraventiilor; d)note unilaterale de control; e)rapoarte unilaterale. Rispuns 1.2. A5,6,2,7.8 $i B 1.3.4 Bibliografie CURS 1 {1}. Bostan 1., Controlul Financiar, Ed. Polirom, 2000 [2]. Boulescu M., Ghii M., Expertiza contabild, Ed. Didactica si Pedagogic’, Bucuresti, 2001 [3]. Boulescu M., Cadar Fuat, Sistemul de control financiar-fiseal si de audit din Roménia, Ed. Economic’, 2005 [4]. DobreE., Control financiar, expertizd contabila yi audit, ExPonto, 2003 [5]. Legea nr. 217 pentru modificarea si completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curfii de Conturi, M.OF. nr. 724 din 24 oct. 2008PROGRAM DE STUDII: MASTER -CONTABILITATEA $I AUDITUL AFACERILOR Discipli ‘ONTROL FINANCIAR SI EXPERTIZA CONTABILA, Prof. univ. dr. Dobre Elena www.dobreelena.ro CURS 2 Controlul financiar fiscal-Garda Financiara Principalele obiective: Intelegerea rolului controlului financiar al Garzii Financiare ‘© Recunoasterea atributiilor comisarilor Garzii Financiare in prevenirea si combaterea evaziunii fiscale ‘+ Cunoasterea_regulilor generale de control al Garzii Financiare 2.1 Organizarea si functionarea Garzii Financiare Control operativ Control inopinat Control curent Control tematic Controlul financiar de stat se exercit intr-o arie larga si de c&tre Ministerul Finanjelor Publice. In calitate de organ specializat al puterii executive, acesta efectueaz in numele statului controful administrarii si utilizarii mijloacelor financiare ale organelor centrale si locale ale administratiei de stat, precum si ale instituyilor publice si a agentilor economic de drept privat, in legaturé cu indeplinirea obligatiilor acestora fata de bugetul statului, Scopul acestui control este si prevind si si combati fraudele, contraventiile si infractiunile la regimul fiscal, vamal si de preturi prin masuri adecvate, operative i legale. Conform Legii finantelor publice, in exercitarea functiei de control a finanjelor publice, Ministerul Finanfelor asigura controlul operativ si inopinat in legatura cu aplicarea si respectarea legislafiei fiscale si vamale. In cadrul Ministerului Finanjelor functioneaza in acest sens Garda Financiara Garda Financiara este institujie public’ de control, cu personalitate juridics, care exercité controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si combaterea oricaror acte si fapte din domeniul economic, financiar si vamal, care au ca efect evaziunea si frauda fiscal’. In prezent, este organizati ca organ de specialitate al administrajiei publice centrale in subordinea Ministerului Economiei si Finangelor - Agentia Nafionala de Administrare Fiscal, avand in structura sa Comisariatul General si sectiile judejene si Sectia Municipiului Bucuresti. Garda Financiara functioneaza ca un corp specializat de control, iar comisarii Garzii Financiare sunt functionari publici cu statut special, investifi cu autoritatea publici a statului pe timpul si in legaturd cu indeplinirea atributiilor si obligafiilor de serviciu. Garzii Financiare sunt stabilite potrivit legii si se duc la indeplinire de cltre Garzii Financiare, cu respectarea deontologiei funcjionarilor publici investi cu exercitiul autoritatii publice. Garda Financiard efectueazi, in mod permanent, controlul operativ si inopinat, sub forma controlului curent sau tematic, dupa caz, cu privire la: a) participarea, cu personal propriu sau in colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere si institutii specializate, la actiuni de depistare si de combatere a activititilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune si frauda fiscal’; 10b) respectarea normelor de comerf, urmarind prevenirea, depistarea si inliturarea operajiunilor ilicite; ©) modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor in toate locurile si spatiile in care se desftisoara activitatea operat economici; d) respectarea actelor normative in scopul prevenirii, descoperirii si combaterii oricaror acte si fapte interzise de lege. Garda Financiara poate, la solicitarea procurorului, si efectueze constatari cu privire la faptele care constituie incaleari ale dispozitiilor si obligatiilor a caror respectare 0 controleaza, intocmind procese-verbale care constituie mijloace de proba, potrivit legii. Garda Financiara coopereaza cu organele cu atributii similare din alte state, pe baza tratatelor internationale la care Romania este parte sau pe baza de reciprocitate, precum si cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, in cauzele de interes comun. Actele de control ‘intocmite de comisarii Garzii Financiare sunt acte administrative de control operativ si inopinat si se comunica directiilor generale ale finanjelor publice in a c&ror raz teritoriala se afla sediul social al operatorului economic controlat, pentru luarea misurilor fiscale, sau organelor de urmarire penal, dupa caz. Pentru exercitarea controlului operativ si inopinat, comisarii Garzii Financiare prezinta ordinul de serviciu, care este de reguldi general, cu caracter permanent si care indic& numele comisarului si competentele acestuia, precum si legitimatia de control si insigna. Personalul Garzii Financiare care indeplineste funciii publice specifice este dotat cu uniforma, insemne distinctive, armament si alte mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de autoaparare. Folosirea armamentului din dotare pentru autoapirare sau paz se face in legitima aparare sau in stare de necesitate. Comisarii sunt functionari publici ci drepturi_ si indatoriri specifice de serviciu prevazute in Statutul Comisarului Garzi Financiare. Drepturile specifice, obligatiile si rispunderea personalului Garzii Financiare sunt reglementate in mod expres. Astfel, in indeplinirea atributiilor ce le revin, comisarii Garzii Financiare sunt in drept: a) si efectueze controale in spatiile in care se produc, se depoziteazi sau se comercializeaza bunuri ori se desfasoard activitati interzise de lege; b) sa verifice respectarea reglementirilor legale privind circulatia miirfurilor pe drumurile publice, in porturi, ci ferate si fluviale, aeroporturi,, in vecinatatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere; ¢) si verifice legalitatea {tailor desfisurate, existenfa si autenticitatea documentelor justificative activitatile de producti si prestari de servicii ori pe timpul transportului, depozitarii si comercializarii bunurilor si s& aplice sigilii pentru asigurarea integritatii_bunurilor; d) si dispuna masuri cu privire la confiscarea, bunurilor a cAror fabricatie, depozitare, transport sau desfacere este ilicité, precum si a veniturilor realizate din activitati comerci ale sau prestiri de servicii nelegale gi si ridice documentele financiar-contabile sau de alt naturé care pot servi la dovedirea contraventiilor sau, dupa caz, a infracjiunilor; e) s& solicite, in conditiile si potrivit Codului de procedura penala, efectuarea de catre organele abilitate de lege a perchezitiilor in localuri publice sau particulare - case, curti, dependinje si grdini -, daca exist in aceste locuri sunt ascunse documente, marfuri sau se desfisoara activitiqi care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; f) si constate acte si fapte care au avut ca efect evaziunea si frauda fiscalA, s& solicite organelor fiscale stabilirea obligatiilor fiscale in intregime datorate, si cear organelor de executare competente luarea masurilor asiguratorii ori de cdte ori aexistd pericolul ca debitorul si se sustragi de la urmarire sau si igi ascunda ori sa isi risipeascd averea si si sesizeze, dupi caz, organele de urmarire penala; g) s& solicite administratorilor unitétilor controlate si persoanelor implicate explicatii, limuriri, preciziri verbale si/sau in scris, cu privire la faptele constatate; h) si solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s& preleveze probe, esantioane, mostre etc., necesare finalizarii actului de control; i) si constate contraventiile si si aplice sanc{iunile corespunzatoare;j) s4 intocmeasca acte de control operativ si inopinat privind rezultatele verificarilor; k) s& opreasca mijloacele de transport pentru verificarea documentelor de insojire a bunurilor si persoanelor transportate; 1) s& solicite institufilor financiar-bancare, de asigurari si reasigurari, date sau documente, in scopul instrumentarii si fundament&rii constatarilor; m) s& poarte uniform’, si fack uz de armamentul si mijloacele de apdrare; n) s& utilizeze mijloacele auto purtind insemne si dispozitive de avertizare sonore si luminoase specifice. Personalul Garzii Financiare este obligat si respecte legea, si aibi o conduit corecti, si fie integru si incoruptibil, si actioneze cu hotarére pentru. prevenirea gi combaterea oriciror acte de natur’ si stirbeascd autoritatea si prestigiul institute’. Raspunderea personalului Garzii Financiare este cea prevazuti de Statutul funetionarilor publici, de Statutul Comisarului Garzii Financiare si de Codul muncii. Pentru pagubele cauzate in activitatea de control ca urmare a neindeplinirii sau indeplinirii necorespunzatoare a atribujiilor de control, in misura. in care nu sunt indeplinite conditiile atragerii raspunderii_penale, comisarii rAspund potrivit Codului civil. Test 2.1. ] 1.Care din afirmatiile de mai jos caracterizeaza activitatea Garzii Financiare: 8) _Principala misiune a Gari Financiare este si efectueze controale tehnive de | calitate operative si inopinate; b) Lacontroale financiare ale Garzii Financiare se efectueazA inventarierea; ©) Controlul este orientat catre aplicarea si executarea legilor fiscale sia reglementarilor vamale, activitate prin care se urmireste impiedicarea oricdror sustrageri sau eschivari de la plata impozitelor si taxelor, identificarea si sanctionarea faptelor de evaziune fiscal’; 4) Controlul este orientat c&tre respectarea normelor de comert si de circulatie a bunurilor i serviciilor, operatiuni prin care se urmareste impiedicarea activitatilor de contrabanda sau a altor procedee de comer interzise prin lege. 2. Care din afirmatiile de mai jos caracterizeazA drepturile specifice personalului Garzii Financiare: a) si efectueze controale in spatiile de divertisment in care se comercializeaz4 bunuri ori se desfagoara activitati permise de lege; b) si verifice respectarea reglementirilor legale privind circulajia marfurilor pe drumurile publice, in porturi, e&i ferate si fluviale, aeroportur, in vecinatatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere; c) sa verifice legalitatea act documentelor justificative in timpul transportului, depozitarii itaqilor desfasurate, existenfa si autenticitatea ititile de producfie si prestari de servicii ori pe comercializarii bunurilor si si aplice sigilii pentru 2asigurarea integritaqii bunurilor; 4) s8 dispuna masuri cu privi comerciale sau prestari de servicii nelegale e) si Sa e documentele financiar-contabile sau de alta natura care pot servi la dovedirea contraventiilor sau, dupa caz, a infractiunilor; 2.2, Reguli generale de exercitare a controlului de citre Garda Financiara Fapte penale Evaziune fiscala Prejudiciu Constatari Garda Financiard este un corp de control financiar specializat si militarizat al statului, a cdrei misiune este s efectueze controale operative si inopinate, orientate in doud directii principale: 1. Aplicarea si executarea legilor fiscale si a reglementirilor vamale, activitate prin care se urmareste impiedicarea oriciror sustrageri sau eschivari de la plata impozitelor si taxelor, identificarea si sanctionarea faptelor de evaziune si frauda, fiscal, 2. _ Respectarea normelor de comert si de circulatie a bunurilor si serviciilor, operatiuni prin care se urmareste impiedicarea activitatilor de contrabanda sau a altor procedee de comert interzise prin lege. Personalul Garzii Financiare efectueaz doua tipuri de operaiuni: a) operatiuni de control curent: b) operatiuni de control tematic. Controlul curent se executd operativ si inopinat, pe baza legitimatiei de control, a insignei de imputemicire si a ordinului de serviciu, Controlul tematic se execut& de citre comisarii Garzii Financiare in baza ordinelor date de conducere. Controlul tematic are stabilite obiective de verificat, centitifile supuse controlului, perioada asupra careia se efectueaza verificarea, precum $i durata controlului. La orice actiune de control participa minimum 2 comisari. La actiunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari sunt insotite de subunitati specializate de interventie rapid’ ale politiei. Personalul Garzii Financiare nu se implica in acfiuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmarirea si incasarea veniturilor bugetare. Rezulti c& principalele coordonate ale controlului efectuat de Garda Financiard se caracterizeazd prin urmatoarele: 1. Declansarea actiunii de control se poate face fie in baza planurilor si a programelor tematice, fie in baza unor sesizAri sau informatii, fie in urma solicitarii motivate din partea unor organe abilitate sau din ordinul expres al Ministrului de Finanfe sau al conducerii Garzii Financiare. 2. Actiunile de control ale Garzii Financiare se desfaisoard de regula la locul unde se afla sursa impozabil& sau documentele care reflecta sursa impozabili. Astfel, controlul se desfisoard de regula la sediul agentului economic, la punctele de lucru ale acestuia si chiar pe drumurile publice, sau alte cai de comunicare in care pot exista probe despre baza impozabild ce se verifica. 3. Controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declangat 0 actiune de control se face prin utilizarea combinat sau alternativa a diferitelor forme si metode de control: verificari faptice si documentare; comparatii intre stocurile fizice si cele scriptice; verificdri incrucisate intre furnizori si clienfi; supravegherea unor obiective economice, percheziti si alte procedee permise de lege. B4. in toate actiunile de control se urmareste cu prioritate respectarea caracterului operativ si inopinat al verificarilor. Procesele verbale de control incheiate de comisarii Garzii Financiare trebuie sii congind © serie de elemente, si anume: identitatea comisarilor, identificarea contribuabilulvi, obiectivul controlului, constatdri, acte normative incalcate, prejudiciul evaluat, masuri dispuse in timpul controlului, punctul de vedere al contribuabilului, semndturile comisarilor si ale reprezentanyilor contribuabilului. In cazul c&nd contribuabilul nu semneazi procesul verbal se apeleazi la un martor si se menjioneazi motivele nesemnarii procesului-verbal, asa cum rezult din macheta de mai jos: PROCES-VERBAL Ince in data) Subsernati, + avlnd fncia de comisrin Garda Finance in baza dispociilr Ordonanjei de urges a Guvermulu nr, 91/2003 pivind onganizara Giri Financire, aprobait cu modifi pia Lege ns, 1322004, cu modicarite si completarilewtericae, lepitiatir de contol. sia trdineordeservieiu permanent, am efecuat in prioada contol ; ‘or, d inrepistrare ofc estrus comertui, SiCLE ‘svand sil social clara in ‘Contbuabiu ar, conform erica de inmaviculre, ca obietpeincipal de activate fad CAEN 1 si desfisoara actvitatea de » ead CAEN. Contriuabil' declarat ca ae deschite umatoarole contri bancare si urmatoasle subunit ‘Congo efecto dese + in preenta didn + in cal de 7 impatericiea anexat, si a dude ia cate de Obiestival contol Fa constat (Ca urmare a vrifcariorefectuate au reatat urmutoarele: Captolal 1 Constatari Capitoll It Acte normative incakcate CCapitlul 11 Prejudivil evaluat Capltoll IV. Masui dispuse in impel conwoluai Capitlul V Punta de vedere al contrbuabiul 1a terminarea conrolua au fst restiuite toate act si documentele pse la dispozita orpanuui de contol, eu except ‘slrridcte prin Procesu-verbal de riicare estas insrisuri amex Present processerbal sa ntoemit in 4 exemplare sia fost nrgisra in Registra unic de conto a consibuail la porta... di care un exemplar a fost inmanat rerezenantircontbusbil Garda Financia Contbusbi Comisri, Reprezentant (oumele, prenumele sisemnatura) _(numce, prenumnele si senmatura) Motivele nsemnari procesuluiverbel Manor Daca, urmare a controlului efectuat se constatd sivarsirea unor contraventii, comisari Garzii Financiare incheie procese-verbale pentru constatarea si sanctionarea contraventiilor. Daci se constata sAvarsirea unor fapte prevazute de legea penal in domeniul financiar-fiscal, organele Garzii Financiare intocmese procese-verbale prin 4care stabilese implicatiile fiscale ale acestora, in baza cirora sesizeazi organele de urmarire penalii competente si dispun, in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscali, instituirea masurilor asigurdtorii ori de cate ori exist& pericolul ca debitorul sa se sustraga de la urmarire sau si igi ascunda ori si igi risipeasc averea. Garda Financiara poate, la solicitarea procurorului, sf efectueze constatiri cu privire la incalcari ale dispozitiilor si obligatiilor a cor respectare o controleazii, intocmind procese-verbale care sunt acte procedurale ce pot constitui mijloace de proba, prin care poate evalua prejudiciul cauzat aferent operatiunilor verificate, Procedura de intocmire a procesului-verbal pentru constatarea_unor imprejurati privind fapte penale din domeniul financiar-fiscal contine urmatoarele aspecte: 1, Procesul-verbal se intocmeste de organele de control ale Garzii Financiare in urmatoarele cazuri: a)cdnd, ca urmare a acjiunilor de control executate in conformitate cu competentele stabilite prin lege, se constati imprejurari privind sivarsirea unor fapte previzute de legea penala in domeniul financiar-fiscal; b)la solicitarea procurorului, caz in care procesul-verbal are caracterul unei constatari tehnico-stiinfifice intocmite in conformitate cu dispozitiile Codului de procedura penali. 2. fn cuprinsul procesului- verbal se descriu imprejurarile privind sivarsirea faptelor care prezinti indiciile sivarsirii unor infractiuni de evaziune fiscal sau fraud fiscal’, modul de calcul prin care a evaluat prejudiciul, detaliat pe tipuri de impozite, taxe, contribufii sau alte sume lentificate ca sustrase bugetului general consolidat. 6. Pentru fiecare contribuabil supus controlului se incheie proces-verbal distinct, cuprinzind constatirile facute in urma verificarii documentelor proprii de evident contabila si de gestiune, impreund cu concluziile argumentate, rezultate din verificarea incrucisati efectuat& la furnizorii sau clienjii contribuabilului verificat, 7. Daca actiunea de constatare a faptelor s-a intins pe mai multe zile sau a fost efectuatd simultan ori succesiv in mai multe locafii ale aceluiasi contribuabil, se intocmesc, de regulé, pentru fiecare eaz, note de constatare in care se descriu faptele constatate, iar procesul-verbal va cuprinde descrierea faptelor in ansamblul lor, a legiturilor dintre ele si a implicatiilor fiscale ale acestora. Notele de constatare fae parte integranta din procesul-verbal. 8. Daca organul de control apreciaza c& existé pericolul ca faptuitorul si se sustragé de la urmérire, si instrdineze patrimoniul societatii sau si isi risipeascd averea, acesta poate dispune instituirea misurilor asiguratorii prevazute de Codul de procedura fiscal. Ducerea la indeplinire a acestor misuri asiguratorii dispuse de Garda Financiard se realizeazi de organele fiscale. 9. Procesul-verbal se transmite de c&tre structurile Garzii Financiare catre corganele de urmarire penali competente, sub forma unei sesizdri, intocmiti cu respectarea dispoziiilor Codului de proceduri penal sia celor privind confidenfialitatea datelor. 10. Procesul-verbal se editeaza informatie gi se intocmeste in 4 exemplare, toate cu valoare de original, din care un exemplar va fi transmis organului de urmarire penala competent, un exemplar va fi comunicat contribuabilului controlat, un exemplar va fi comunicat organului fiscal competent si un exemplar se va arhiva la sediul organului de control. 11, in procesul-verbal se mentioneazi expres, reprezentantii contribuabilului care au asistat la efectuarea controlului, care este functia 15,Obiectivele inspectiei economico-financiare sunt: 4) cresterea responsabilitatii operatorilor economici in exercitarea activitatii economico- financiare; }) intirirea disciplinei bugetare si economico-financiare la operatorii economici, Termeni si expresii cu semmnificatie specifici: 1. dispozipie obligatorie - act administrativ financiar cu caracter individual, emis de Ministery Finantelor Publice in activitatea de inspectie economico-financiara efectuata de structurile de specialitate din cadrul acestuia; 2. control financiar de gestiune - forma a controlului financiar care se exercité in cadrul operatorilor economici privind gestionarea patrimoniului propriu sia bunurilor din patrimoniul public si privat al statului sau al unitifilor administrativ-teritoriale aflate in administrare, in concesiune ori inchiriere; 3. creanjd bugetard - sume cuvenite bugetului general consolidat, cu excepfia celor de natura fiscala, 4. inspectie economico-financiard - activitatea de control prin care se verific& modul de implementare a masurilor de crestere a veniturilor, de reducere a cheltuielilor si de diminuare a arieratelor, respectarea reglementirilor economico-financiare si contabile, precum si fundamentarea $i justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat pentru subventionarea unor produse sau susfinerea unor activitifi, stabilind erori si deficienje in activitatea economico-financiara pentru a le remedia si ale evita in viitor, precum si stabilirea obligatiilor cétre bugetul general consolidat, cu exceptia celor fiscale; 5. operator economic - denumire generic& ce include: a) regiile autonome, infiingate de stat sau de o unitate administrativ-teritoriald; ») companiile si societitile nationale, precum si societiile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritoriald este actionar unic; ©) societitile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial& deyine o participatie majoritara; 4) societitile comerciale si regiile autonome la care persoanele juridice de le it. a}-c) defin direct sau indirect o participaie majoritard; ) institutele nationale de cercetare-dezvoltare, altele decat cele care functioneaza ca institufii publice; 4) alfi operatori economici, indiferent de forma de proprietate, pentru fundamentarea si justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat; Expresia operator economic nu include societafi financiarbancare, societafi de asigursri gi Societatea Comercial Fondul Proprietatea - S.A. 6. sume acordate de la bugetul general consolidat - denumire genetic& ce include, in principal, subventii, transferuri, alocafi si alte sume asimilate acestora, pentru subvengionarea lunor produse sau sustinerea unor activitii. Conduedtorii operatorilor economici sunt obligati sé asigure organizarea si exercitarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu si bunurile din patrimoniul public si privat al statului sau al unitifilor administrativ-teritoriale aflate in administrare, in concesiune sau inchiriere, Inspectia economico-financiari Inspectia economico-financiara se infiinteaza gi se organizeaz& la nivel central in cadrul Ministerului Finanfelor Publice, prin hotArére a prin preluarea activitijii si a personalului Directiei generale de control financiar din cadrul Agenfiei Nationale de Administrare Fiscal, si se exercit& prin structura de specialitate.