Professional Documents
Culture Documents
2017.
Az Inno. tv. 15. (1) bekezdse szerint az innovcis jrulk megfizetsre meghatrozott
kivtelekkel a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny [Szt.] hatlya al tartoz belfldi
szkhely gazdasgi trsasgok ktelezettek. Megjegyezzk, hogy azon adzk is az Szt.
hatlya al tartoznak gy innovcis jrulkfizetsi ktelezettsgk is fennllhat , amelyek
az Szt. 9/A. (1)-(2) bekezdse alapjn ves beszmoljukat az IFRS-ek szerint lltjk ssze.
A gazdasgi trsasgok krbe a kzkereseti trsasg, a betti trsasg, a korltolt felelssg
trsasg, a rszvnytrsasg tartozik a Polgri Trvnyknyvrl szl 2013. vi V. trvny
[Ptk.] 3:89. -a szerint.
Az Inno. tv. 15. (2) bekezdse tovbbi kivteleket nevest, gy az elzekben felsorolt
szervezeteken kvl mentes az innovcis jrulkfizetsi ktelezettsg all:
a) a kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl szl 2004. XXXIV. trvny
[Kkv. tv.] 3. (2) s (3) bekezdse szerint mikro- vagy kisvllalkozsnak minsl
gazdasgi trsasg,
b) a Magyar Nemzeti Bank,
c) a Magyar Nemzeti Vagyonkezel Zrt.,
d) a bntets-vgrehajtsrt felels miniszter felgyelete al tartoz, a fogvatartottak
ktelez foglalkoztatsra ltrehozott gazdasgi trsasg,
e) a cgbejegyzs vben a jogeld nlkl alaptott gazdasgi trsasg s annak eltrsasga,
f) a kzhaszn nonprofit gazdasgi trsasg,
g) a jrulkfizetsre ktelezett, de felszmolsi vagy knyszertrlsi eljrs alatt ll
gazdasgi trsasg.
Az Inno. tv. 15. (3) bekezdse rgzti, hogy az (1) s (2) bekezds alkalmazsnl az zleti
v els napjn fennll llapot az irnyad.
1
jelenti, hogy a vllalkozsok mret szerinti besorolst kizrlag az albbi pnzgyi
mutatszmok alapulvtelvel kell elvgezni.
Ahhoz, hogy egy gazdasgi trsasg a Kkv. tv. rendelkezsei alapjn mikro-, vagy
kisvllalkozsnak minsljn, a foglalkoztatottak ltszmra vonatkoz felttelnek minden
esetben teljeslnie kell, mg az ves nett rbevtelre, illetve a mrlegfsszegre elrt
vagylagos kritriumok kzl elegend az egyik teljeslse.
Az Inno. tv. 15. (2) bekezds g) pontja rtelmben mentes az innovcis jrulkfizetsi
ktelezettsg all az egybknt jrulkfizetsre ktelezett gazdasgi trsasg, ha felszmolsi
vagy knyszertrlsi eljrs alatt ll. E rendelkezsek alapjn az a kzp-, illetve
nagyvllalkozs, amely felszmolsi vagy knyszertrlsi eljrs al kerl, nem kteles
innovcis jrulkot fizetni az emltett eljrsok megindulst kvet zleti v els napjtl.
Ha pldul 2017. szeptember 25-n elrendelik egy naptri ves adzknt mkd,
kzpvllalkozsnak minsl korltolt felelssg trsasg felszmolst, akkor a
trsasgnak a 2017. janur 1-jvel kezdd zleti ve az Szt. 11. (10) bekezdse alapjn
2017. szeptember 24-n lezrul; ebben az zleti vben mg fennll a trsasg innovcis
jrulkfizetsi ktelezettsge. A 2017. szeptember 25-tl a felszmolsi eljrs idszaknak
vgig tart idszakban amely az Szt. 11. (11) bekezdse alapjn egy zleti vnek minsl
a trsasgot nem terheli jrulkfizetsi ktelezettsg.
A jrulk alapja a helyi adkrl szl 1990. vi C. trvny [Htv.] 39. (1) bekezdse szerint
meghatrozott adalap, cskkentve a Htv. szerint kimutatott, klfldi telephelyre jut
iparzsi adalap-rsz sszegvel [Inno. tv. 16. (1) bekezds].
2
A Htv. 39. (1) bekezdse szerint az lland jelleggel vgzett iparzsi tevkenysg esetn
a (6) bekezdsben foglaltakra is figyelemmel az ad alapja a nett rbevtel, cskkentve
a) az eladott ruk beszerzsi rtke s a kzvettett szolgltatsok rtke, egyttes a (4)-(8)
bekezdsben meghatrozottak szerint szmtott sszegvel,
b) az alvllalkozi teljestsek rtkvel,
c) az anyagkltsggel,
d) az alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts advben elszmolt kzvetlen
kltsgvel.
A Htv. szerinti nett rbevtel fogalma nem azonos az Szt. szerint meghatrozott rtkests
nett rbevtelvel. A Htv. nll fogalom-meghatrozst alkalmaz, e rendelkezs szerint a
nett rbevtel sszege gy szmolhat ki, hogy az Szt. szerinti rtkests nett rbevtelt
cskkenteni kell a jogdjjal [Htv. 52. 51. pont], tovbb bizonyos felttelek fennllsa
esetn az adhatsggal elszmolt jvedki ad, regisztrcis ad, energiaad, az alkoholos
ital utni npegszsggyi termkad sszegvel, valamint a kln jogszably szerinti
felszolglsi dj rbevteleknt elszmolt sszeggel [Htv. 52. 22. pont a) alpont]. A
biztostk, a befektetsi vllalkozsok, a hitelintzetek s pnzgyi vllalkozsok tekintetben
az rtkests nett rbevtelnek meghatrozsra specilis szablyokat rnak el a Htv. 52.
22. pont b)-h) alpontjai.
A Htv. elrsa szerint a svba jut nett rbevtelt cskkent sszeg az sszes nett rbevtel
cskkent sszegnek s az adott svba jut nett rbevtel sszes nett rbevtelben kpviselt
arnynak szorzata. Mindez azt jelenti, hogy els lpsben meg kell hatrozni, hogy az adott
svba jut nett rbevtel mekkora arnyt kpvisel az sszes nett rbevtelen bell, majd
pedig ezt az arnyszmot meg kell szorozni a nett rbevtelt cskkent sszes eladott ruk
beszerzsi rtkvel s a kzvettett szolgltatsok rtkvel.
Ha pldul a nett rbevtel 1.400 MFt, az eladott ruk beszerzsi rtke s a kzvettett
szolgltatsok egyttes rtke 800 MFt, akkor a svos cskkent ttelt az albbiak szerinti
kell meghatrozni.
3
Az rtkek kiszmtst kveten azt kell megvizsglni, hogy az egyes svokra jut
cskkent ttelek nem haladjk-e meg a svokra jut maximum rtket.
1. svra es maximlis nett rbevtel: nincs korltozs;
2. svra es maximum az e svba jut nett rbevtel 85%-a, amely a konkrt esetben 900
MFt x 0,85 = 765 MFt. Ez azt jelenti, hogy msodik svban is a teljes cskkent ttelt
figyelembe lehet venni.
Az adz ltal figyelembe vehet cskkent ttel mindsszesen: 285,71 MFt + 514,28 MFt =
799,99 MFt.
A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny [Tao. tv.] szerinti
kapcsolt vllalkozsnak minsl adalanyok az adalapjukat az adalany kapcsolt
vllalkozsok sszes nett rbevtele s sszes nett rbevtel-cskkent rfordtsa pozitv
eljel klnbzeteknt llaptjk meg, azzal, hogy az egyes adalanyok adalapja ezen
klnbzetnek s az adalany nett rbevtelnek a kapcsolt vllalkozsok sszes nett
rbevtelben kpviselt arnynak szorzata. E rendelkezst csak azon adalanynak kell
alkalmaznia, amely esetben az eladott ruk beszerzsi rtknek s a kzvettett szolgltats
rtknek egyttes sszege az adalany nett rbevtelnek 50%-t meghaladja, kizrlag az
ezen feltteleknek megfelel kapcsolt vllalkozsai vonatkozsban [Htv. 39. (6) bekezds].
A szablyozs lehetsget ad az idarnyostsra, ha ugyanis a kapcsolt vllalkozsi viszony
nem ll fenn az adv egszben, a (6) bekezds alkalmazsa sorn csak a kapcsolt
vllalkozsi viszony fennllsnak idtartamra jut napi idarnyostssal szmtott nett
rbevtelt s nett rbevtel-cskkent kltsgeket, rfordtsokat kell figyelembe venni [Htv.
39. (9) bekezds]. A Htv. 2017. janur 1-jtl hatlyos mdostsa rtelmben a kapcsolt
vllalkozsokra vonatkoz e bekezdsben emltett specilis szablyokat kizrlag akkor kell
alkalmazni, ha a kapcsolt vllalkozsi viszony 2016. oktber 1-jt kveten, sztvlssal jtt
ltre [Htv. 39. (10) bekezds]. Amennyiben a Tao. tv. 4. 23. pontja szerinti kapcsolt
vllalkozsi viszony az emltett idpontot megelzen, vagy pedig nem sztvls tjn
(pldul: cgfelvsrlssal) jtt ltre, akkor az adalap-megllaptsra vonatkoz, a Htv. 39.
(6) s (9) bekezdsben foglalt specilis szablyok nem irnyadk.
4
meghatrozs szerint az egyszeres knyvvitelt, valamint - a szemlyi jvedelemadrl szl
trvny hatlya al tartoz - pnzforgalmi nyilvntartst vezet vllalkozk esetben a
trgyvi anyagbeszerzsre fordtott kiads s a kifizetett anyagkszlet leltr szerinti zr
rtke kztti klnbzetnek, a kifizetett anyagkszlet leltr szerinti nyit rtkvel nvelt
sszege tekinthet anyagkltsgnek. Az anyagkltsget cskkenti a sajt vllalkozsban
vgzett beruhzshoz felhasznlt anyagok bekerlsi (beszerzsi) rtke, tovbb az az rtk,
amellyel az adalany az eladott ruk beszerzsi rtkeknt, alvllalkozi teljests rtkeknt,
kzvettett szolgltatsok rtkeknt a nett rbevtelt cskkentette.
Az alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts kzvetlen kltsge a Htv. 52. 25.
pontjban szerepl fogalom-meghatrozs 2017. janur 1-jtl hatlyos rendelkezse szerint
a Tao. tv. 7. (1) bekezds t) pontja szerint az adzs eltti eredmnyt cskkent sszeg,
azzal, hogy a helyi iparzsi adalap megllaptsa sorn a felmerlt kltsget csak egyszer
lehet figyelembe venni.
Az ves beszmoljukat az IFRS-ek szerint elkszt adzk a helyi iparzsi adjuk alapjt
(az innovcis jrulkuk alapjt) a Htv. 40/B-40/M. -ban meghatrozott sajtos
rendelkezsek figyelembevtelvel llaptjk meg. gy pldul esetkben nett rbevtelknt
nem a Htv. 52. 22. pontjban foglaltakat, hanem a Htv. 40/C-40/E. -ban foglaltakat kell
irnyadnak tekintetni.
A helyi iparzsi ad alapjval azonos innovcis jrulkalap kiszmtsa sorn a fenti ttelek
alapjn meghatrozott Htv. szerinti adalapot kell mdostani felmerlse esetn a
klfldi telephelyre jut iparzsi adalap-rsz sszegvel, amelynek a meghatrozsi mdjt
a Htv. 52. 61. pontjban, illetve a Htv. mellkletei tartalmazzk.
Az innovcis jrulk mrtke a vettsi alap (adalap) 0,3 szzalka [Inno. tv. 16. (2)
bekezds].
3.1. Az innovcis jrulk fizetsre nem els zben ktelezett adzkra vonatkoz
szablyok
5
napjval kezdd 12 hnapos idszakra kell teljesteni, az ellegfizetsi idszakokra es
egyenl rszletek feltntetsvel [Inno. tv. 16. (5) bekezds].
Az Inno. tv. 16. (3) bekezdse alapjn jrulkfizetsre ktelezett gazdasgi trsasg a
jrulk ves sszegt maga llaptja meg s vallja be az llami adhatsghoz az advet
kvet adv tdik hnapja utols napjig (ltalnos esetben mjus 31-ig).
Az innovcis jrulk, illetve a nem els zben az Inno. tv. hatlya al kerl adzk
jrulkelleg bevallsra a trsasgi adalanyok esetben 29 s 29EUD jel bevalls, az
eva-alanyok esetben a 43 jel bevalls, a kisvllalati adalanyok esetben a KIVA jel
bevalls szolgl.
Pldul egy naptri ves gazdasgi trsasgnak, amely a trsasgi ad alanya, a 2016. vi
innovcis jrulkktelezettsge 1.600 eFt, a trsasg 2017. mjus 31-ig nyjtja be a 2016.
vrl szl elszmolst a 1629 jel bevallson. Ebben a bevallsban jrulk elleget vall be a
2017. jlius 1-jtl 2018. jnius 30-ig terjed idszakra. A hromhavonknt fizetend
jrulkelleg mrtke a 2016-os jrulkktelezettsg egynegyede, azaz 400 eFt, az egyes
ellegek fizetsnek idpontjai pedig a kvetkezk: 2017. jlius 20., 2017. oktber 20., 2017.
december 20., 2018. prilis 20. Az adz 2017. december 20-ig a 1701 jel nyomtatvnyon
vallja be jrulkelleg-kiegszts sszegt, amelyet annak felmerlse esetn az esedkes
jrulkellegen (400 eFt) fell meg kell fizetni.
A 2017. vrl szl 1729 jel bevallst a gazdasgi trsasg 2018. mjus 31-ig nyjtja be,
ezen idpontig kell teljesteni a 2017-es jrulkelleg, a jrulkelleg-kiegszts s a
tnylegesen fizetend jrulk klnbzett is.
6
Az innovcis jrulkellegrl a jogutdnak akkor keletkezik bevallsi ktelezettsge, ha az
zleti v els napjn vagyis az talakuls napjt kvet napon jrulkfizetsre ktelezett,
figyelemmel a jogeld(k) jrulkelleg-ktelezettsgre. Ha a jogeld(k) nem vallott(ak) be
jrulkelleget, gy a jogutdnak akkor sincs elleg bevallsi ktelezettsge, ha egybknt
jrulkfizetsre ktelezett.
3.3. Az innovcis jrulk fizetsre els zben ktelezett adzkra vonatkoz bevallsi
szablyok
Ha pldul a naptri ves adz 2017. janur 1-jvel kerl a trvny hatlya al, gy be kell
nyjtania a 1749-es jel bevallst elszr 2017. prilis 20-ig, msodszor 2017. jlius 20-ig.
Az adz mindkt esetben a 1749-es jel bevalls 01-es lapjn jrulkelleget vall be (s fizet
meg), amelynek mrtke a jrulk vrhat ves sszegnek idarnyos rsze. 2017. jnius 1-
ig az adznak jfent be kell nyjtania a 1749-es jel bevallst, e bevallsban az adz a 02-
es lap kitltsvel jrulkelleget vall be a 2017. jlius 1-jtl 2018. jnius 30-ig terjed
idszak vonatkozsban. Ezt kveten az adz mr az ltalnos szablyok szerint fogja
teljesteni a jrulk(elleg) bevallsi ktelezettsgeit.
A naptri vtl eltr zleti vet vlaszt jrulkfizetsre ktelezett az zleti v els napjn
hatlyos jogszablyok szerint llaptja meg, vallja be, teljesti jrulkfizetsi ktelezettsgt s
fizet elleget [Inno. tv. 16. (13) bekezds].