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e Escriturao fiscal
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Iconograa
Conhea a iconograa utilizada no curso. Sempre que voc vir um desses cones, redobre sua ateno. Em alguns casos,
voc dever clic-lo para visualizar a informao correspondente.
EXEMPLIFICANDO LEGISLAO
Indica um exemplo ou uma situao (case) para que Apresenta citaes de documentos legais.
voc entenda melhor o assunto tratado.
LEMBRETE DICA
Este cone indica uma informao que Sempre que este cone aparece,
merece ser destacada. sugere alguma prtica que vai ajudar seu traba-
lho no dia a dia.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Abertura
Plano de contas;
Patrimnio;
Terminologia contbil;
Tcnicas de escriturao;
Dbito e crdito;
Relatrios e planilhas;
Depreciao e amortizao;
Guias de recolhimento;
Juros e descontos;
Balancete de vericao;
Demonstrativo de resultado.
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Abertura
De maneira que, ao final deste estudo, voc tenha adquirido as competncias necessrias para:
Efetuar e controlar a escrita contbil nos livros Dirio, Razo e em livros e chas auxiliares, de perodo especicado;
Efetuar e controlar registros e controles de produo, compras, vendas, servios, inventrio e apurao de impostos
nos livros scais;
Comparar os saldos mensais apurados nos livros Dirio/Razo com os registros nos livros scais, relativos a impostos
e almoxarifado/estoques;
Calcular e registrar contabilmente os impostos sobre lucro apurado em Balano e/ou Balancetes;
Efetuar, conferir e controlar pagamentos e recebimentos, comparando os saldos mensais apurados nos livros Dirio/
Razo com os registros dos livros auxiliares de contas a pagar e a receber;
Controlar saldos nanceiros de caixa e bancos comparando os saldos mensais apurados nos livros Dirio/Razo com
os registros dos livros auxiliares (livro caixa e chas de contas correntes bancrias).
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Contabilidade - conceitos e objetivo
Vamos comear esta unidade estudando um conceito muito importante: contabilidade. Voc sabe o que contabilidade?
Voc pode no se dar conta, mas a todo instante somos afetados pelas suas aplicaes.
importante citar que, segundo alguns autores, o conceito de contabilidade ditado de variadas formas, todas, porm,
guardam a exata noo de sua nalidade.
Vamos conferir a seguir as denies de Hilrio Franco e Osni Moura, respectivamente, sobre o conceito de contabilidade.
a cincia (ou tcnica para alguns) que estuda controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio
mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o m de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente
da gesto da riqueza patrimonial.
a cincia que permite, por meio de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio
da empresa.
a correta representao do patrimnio e a apreenso e anlise das causas das suas mutaes.
a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio das empresas com ns lucrativos ou no ;
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lei fundamental da contabilidade
A nalidade ltima da Contabilidade a de identicar todos os fatos que resultem em origens e aplicaes de recursos,
por conseguinte, a escriturao contbil feita indicando-se o efeito (onde o recurso foi aplicado) e a causa (onde se
originou o recurso). E se todas as origens geram aplicaes de igual valor.
No desempenho de suas atividades, as pessoas jurdicas podem contar com recursos provenientes de duas origens ou
fontes:
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Lei fundamental da contabilidade
Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais tambm representam recursos prprios, uma vez que no
correspondem a obrigaes. Portanto, so recursos prprios os decorrentes de receitas, lucros e ganhos obtidos pela
sociedade em transaes com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com aplicaes financeiras, aluguis de
imveis prprios, lucro na venda de mercadorias e servios.
Parte dos lucros apurados pela pessoa jurdica distribuda aos seus acionistas ou scios, e o valor restante, retido na
forma de reservas e lucros acumulados para reinvestimento na empresa. A parcela no distribuda dos lucros permanece
no patrimnio como parte do capital prprio.
A constituio de uma sociedade se d por meio de recursos fornecidos pelos scios para a formao do patrimnio
da pessoa jurdica. Trata-se do capital social inicial, que representa recursos prprios. So recursos prprios tambm os
originrios dos aumentos de capital mediante o ingresso de novos recursos.
No decorrer de suas operaes, a empresa utiliza recursos de terceiros, oriundos de emprstimos e nanciamentos, aceite
ou emisso de ttulos de crdito representativos de dvidas, salrios a pagar, tributos e contribuies a pagar etc.
A soma dos recursos de terceiros com os recursos prprios forma o capital total disposio.
A soma dos recursos de terceiros com os recursos prprios forma o capital total disposio:
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Princpios fundamentais de contabilidade
Os princpios contbeis permitem aos usurios xar padres de comparao e de credibilidade em funo do
reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes nanceiras, aumentam a utilidade dos
dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor. Para elucidar sua compreenso,
acompanhe a seguir as denies sobre esses princpios, segundo o Conselho Federal de Contabilidade. Veja abaixo.
Princpio da entidade
Artigo 4o
Por consequncia, nessa acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no
caso de sociedade ou instituio.
Princpio da continuidade
Artigo 5o
A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida denida ou provvel, devem ser consideradas quando da
classicao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
Princpio da oportunidade
Artigo 6o
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos no valor presente da moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando congurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.
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Princpios fundamentais de contabilidade
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis por
meio do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Princpio da competncia
Artigo 9o
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Princpio da prudncia
Artigo 10o
O Princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do
passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quanticao das mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio lquido.
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Relatrios contbeis Patrimnio
Ele objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em
determinado perodo. Tambm conhecidos como informes contbeis, distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios.
Relatrio obrigatrio
Os relatrios contbeis obrigatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos como demonstraes contbeis.
Relatrio no obrigatrio
Os relatrios contbeis no obrigatrios, evidentemente, so aqueles no exigidos por lei, o que no signica que sejam
menos importantes. H relatrios no obrigatrios imprescindveis para administrao, como o uxo de caixa.
A lei das Sociedades por aes que, ao m de cada exerccio social (ano), a Contabilidade far elaborar, com base na
escriturao contbil, as seguintes demonstraes contbeis:
Balano patrimonial;
Patrimnio
O Patrimnio o principal objeto de estudo, trabalho e anlise da Contabilidade.
Tanto para a pessoa fsica como para a pessoa jurdica, o Patrimnio representa um conjunto de bens, direitos e obrigaes,
avaliados em moeda e apurado em determinado momento.As contas que formam o Patrimnio lquido podem sofrer
variaes por inmeros motivos.
reduo por acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);
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Patrimnio Componentes patrimoniais
o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;
apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta lucros acumulados para formao de reservas, como
reserva legal, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncia e outras;
Componentes patrimoniais
Para compreender a composio de um patrimnio, precisamos saber alguns conceitos
Depreciao
Depreciar consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor gasto na compra dos bens de
uso da empresa.
No utilizada para: bens de durao inferior a 1 ano, sendo contabilizado como despesa operacional; terrenos (salvo
em relao melhoramentos); prdios ou construes no utilizados; bens que aumentam o seu valor com o tempo,
como obras de arte ou antiguidades.
Alcana apenas os bens materiais classicados no Ativo imobilizado e os bens de renda classicados no grupo
Investimentos do ativo permanente (ex.: imvel alugado).
O bem s poder ser depreciado a partir da data que for instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Em
nenhuma hiptese, o valor da conta depreciao acumulada poder ultrapassar o custo de aquisio.
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Componentes patrimoniais
Existem vrios mtodos de depreciao, como o linear (o mais utilizado no Brasil), soma dos algarismos, mtodos dos
saldos decrescentes etc.
Depreciao acumulada - para bens tangveis. Exemplos: veculos, equipamentos, instalaes etc.
Amortizao
um processo semelhante depreciao, porm refere-se a bens imateriais, contabilizados no Ativo imobilizado ou
do Ativo diferido (esta conta foi extinta).
A Legislao tributria (RIR) determina as contas sujeitas amortizao e xa as taxas, prazos, critrios etc. Exemplos:
benfeitorias em bens de terceiros, marcas e patentes, direitos autorais, despesas de organizao pr-operacionais ou
pr-industriais etc.
A quota de amortizao ser a aplicao da taxa anual sobre o valor do capital aplicado ou sobre as despesas
registradas no Ativo diferido corrigido monetariamente.
O prazo de amortizao mnimo de cinco anos (RIR/1994 Art. 268, pargrafo nico) para a maioria das contas.
O prazo mximo de amortizao dos recursos aplicados no Ativo diferido de dez anos (lei n 6.404/1976 art. 183
pargrafo 3).
o nmero de perodos em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo
diferido
Observao:
2 - Quando a existncia do bem ou direito terminar antes da amortizao integral, o restante considerado encargo,
debitando-se uma conta de despesa operacional e creditando a conta do referido bem.
Exausto
um processo semelhante depreciao e amortizao, porm aplicado sobre as contas que registram recursos
naturais (minerais ou vegetais).
A Legislao tributria (RIR) determina as contas sujeitas exausto e xa taxas, prazos, critrios etc.
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Componentes patrimoniais
Agora que voc j sabe o que amortizao, depreciao e exausto, podemos nos aprofundar a respeito da estrutura
de um patrimnio.
A estrutura do patrimnio formada pelos seguintes componentes patrimoniais: veja abaixo o contedo detalhado.
Bens
So elementos que a empresa possui para desenvolver as suas atividades-m e/ou que fazem parte da empresa; tudo
aquilo que a empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.
So capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Sob o ponto de vista contbil,
pode-se denir como Bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para consumo, transformao, numerrio, de renda,
de venda ou troca e xos.
tangveis - tambm denominados materiais ou corpreos. tudo aquilo que se pega, esses bens esto sujeitos
depreciao por causa do uso ou por se tornar obsoleto. Exemplos: equipamentos, veculos, mveis e utenslios.
intangveis - tambm denominados imateriais ou incorpreos. tudo aquilo que no se pega; esses bens esto
sujeitos amortizao. Exemplos: fundo de comrcio, marcas e patentes, e softwares.
Os Bens tm o seu valor contbil diminudo por desgaste ou por se tornarem obsoletos, por isso as empresas utilizam
contas retificadoras, que so:
amortizao acumulada - para bens intangveis. Exemplos: marcas e patentes, fundo de comrcio, despesas pr-
operacionais etc.
obras de arte;
prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo dos
seus rendimentos, bem como aqueles destinados revenda;
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Componentes patrimoniais
Direito
So valores, a receber que a empresa tem no s em relao sua atividade-m, como tambm em relao a algum
adiantamento concedido a seus funcionrios, ou seja, so todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros.
Os direitos surgem no momento em que a empresa empresta ou vende a prazo.
So bens pertencentes a um ente e que se encontram em poder de terceiros. So representados na composio patrimonial
como valores a receber e normalmente so apresentados com a identicao do bem seguida da expresso a receber.
Obrigaes
So as dvidas que a empresa tem com terceiros. Por exemplo: salrios a pagar, duplicatas a pagar, impostos a recolher,
nanciamentos, emprstimos, dividendos a pagar entre outros.
A empresa tambm tem obrigaes prprias, que esto representadas no grupo do Patrimnio lquido, isto , nesse
grupo poderemos observar a ecincia ou no das atividades da empresa e como elas aplicam as parcelas de lucro.
Obrigaes
So valores a pagar na forma de dvidas ou dividendos resultantes de compromissos assumidos pela empresa.
Essas obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a pagar, exemplos:
duplicatas a pagar; aluguis a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar ou impostos a recolher etc.
Obrigaes no exigveis - aquelas que no possuem prazo determinado para liquidao. Normalmente so as
obrigaes da empresa para com seus investidores (proprietrios) e se apresentam na forma de capital, reservas ou
lucros acumulados para futuras distribuies ou aumento do capital.
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Componentes patrimoniais - obrigaes Estrutura de um patrimnio
Estrutura de um patrimnio
Sob o aspecto contbil, o patrimnio composto do ativo representado pelos bens e direitos, e o passivo representado
basicamente pelas obrigaes.
Vamos conhecer melhor cada item que compe o patrimnio? Descubra um pouco mais sobre o Ativo e o Passivo.
Ativo
Representa todos os bens e direitos de uma empresa expressos em moeda. Ele rene as contas que possuem saldos
devedores e mostra onde a empresa aplicou os recursos que tem sua disposio.
Passivo
Passivo compreende todas as obrigaes que uma empresa tem com os scios e terceiros. Ele tambm rene as contas
que possuem saldos credores e representam os recursos de uma empresa que provm de duas fontes, a saber:
capital prprio
So os recursos aplicados na empresa pelos seus proprietrios, que podem ser provenientes de:
recursos do proprietrio - parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos scios;
Embora de forma bem simples, acrescentamos ao seu conhecimento mais dois elementos do patrimnio lquido: reservas
e lucros, os quais, juntamente com o capital, constituem os capitais prprios da empresa.
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Estrutura de um patrimnio Resumindo
capital de terceiros
So recursos de terceiros que a empresa utiliza, ou seja, so as prprias obrigaes. Esses recursos provm de duas fontes:
dbitos de funcionamento (dbito no sentido de dvida) - obrigaes que surgem em decorrncia da gesto
normal da empresa, como obrigaes trabalhistas, obrigaes com fornecedores e outras;
dbitos de financiamento - recursos obtidos pela empresa junto a terceiros em forma de emprstimos.
O capital prprio mais o capital de terceiros corresponde ao capital total disposio da empresa.
Ou seja: CP + CT = CTDEP
Resumindo
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Agora com voc!
Quando o contabilista avalia o provvel efeito de determinado fato sobre o patrimnio e adota a alternativa que
resulta em menor valor para o ativo e maior valor para o passivo, segue um dos princpios listados abaixo. Qual?
( ) Continuidade.
( ) Oportunidade.
( ) Competncia.
( ) Entidade.
( ) Prudncia.
( ) Os Bens e Direitos da empresa so insucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.
( ) A empresa pode pagar suas obrigaes para com terceiros somente com a venda de seus Bens.
( ) Os Bens e Direitos da empresa so sucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.
( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente atravs de emprstimos.
( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente se aumentar o capital.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)
Quando o contabilista avalia o provvel efeito de determinado fato sobre o patrimnio e adota a alternativa que
resulta em menor valor para o ativo e maior valor para o passivo, segue um dos princpios listados abaixo. Qual?
( ) Continuidade.
( ) Oportunidade.
( ) Competncia.
( ) Entidade.
( X ) Prudncia.
( ) Os Bens e Direitos da empresa so insucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.
( ) A empresa pode pagar suas obrigaes para com terceiros somente com a venda de seus Bens.
( X ) Os Bens e Direitos da empresa so sucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.
( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente atravs de emprstimos.
( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente se aumentar o capital.
Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.
Bom trabalho!
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Livros contbeis Livros dirios
Nesta seo iremos aprender sobre a escriturao contbil e os mtodos e livros adequados para cada ao. Mas antes
vamos lembrar o que patrimnio?
O patrimnio um retrato da empresa resumindo o total de suas transaes registradas nos livros contbeis e fiscais
em determinado perodo (ms, ano etc.).
Livros dirios
Os principais livros contbeis utilizados pela Contabilidade so: livro dirio e livro razo.
Livro dirio - um livro obrigatrio pela legislao comercial, por isso est sujeito s formalidades legais extrnsecas e
intrnsecas.
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Livro razo
um livro que registra a escriturao individual de todas as contas movimentadas pela empresa. A escriturao do livro
razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da lei n 8.218, de 29/8/1991).
O livro razo auxilia na realizao das somas das contas do livro dirio trazendo assim a nova situao das somas.
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2002/pergresp2002/pr255a257.htm.
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Escriturao scal
livro de ISS.
Todas as compras efetuadas pela empresa devem ser escrituradas no livro de entrada, e todas
as vendas, no livro de sada, onde devero constar tambm todos os dados das notas scais de
compras e de vendas (data, n, nome do fornecedor/cliente, valor total da nota, valor contbil,
valor do imposto - ICMS e/ou IPI etc.), sempre somados ms a ms.
O livro scal um livro obrigatrio em algumas empresas e serve para cumprir uma das muitas
obrigaes acessrias que o contador deve fazer mensalmente na empresa.
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Livros utilizados na escriturao
Quanto utilidade
Principais - so os livros que registram lanamentos dirios da empresa. Exemplos: livros dirio e livro razo.
Exemplos: livros duplicatas a pagar, duplicatas a receber, livro caixa, estoque etc.
Quanto natureza
Quanto finalidade
Exemplos: livro dirio para a legislao comercial e o livro razo para a legislao scal.
Livros obrigatrios
Livro dirio;
Livro razo.
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Livros utilizados na escriturao
Livros fiscais
Livro de inventrio;
Livros facultativos
Caixa;
Controle de estoques;
Controle de duplicatas.
A inexistncia do livro dirio, para as empresas optantes pelo lucro real, ou sua escriturao em desacordo com as normas
contbeis sujeitama empresa ao arbitramento do lucro para ns de apurao do imposto de renda e contribuio
social sobre o lucro.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Escriturao do livro dirio Escriturao do livro dirio - termo de abertura
A escriturao resumida ou sinttica do dirio com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde
que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares;
No caso de a empresa adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos,
numerados mecnica ou tipogracamente, sero destacados e encadernados em forma de livro.
De acordo com os artigos 6 e 7 do decreto n 64.567, de 22 de maio de 1969, o livro dirio dever
conter, respectivamente, na primeira e nas ltimas pginas, tipogracamente numeradas, os
termos de abertura e de encerramento.
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Escriturao do livro dirio - termo de encerramento Livros sociais
O termo de encerramento indicar o m a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas e a respectiva
rma individual ou sociedade mercantil. Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante
ou por seu procurador e por um contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que no haja prossional habilitado,
os termos de abertura e encerramento sero assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador.
Livros sociais
As sociedades limitadas passaro a manter e registrar os seguintes livros sociais:
Caso no haja previso contratual para as deliberaes em assembleia de scios, estas sero
feitas por reunio ou deliberao por escrito, no entanto bastante conveniente a estipulao de
livro prprio para essas deliberaes. Havendo necessidade de transcrio de deliberaes, tanto
escritas ou lavradas em reunies e se houver previso de livro prprio, dever ser utilizado o livro
de atas da assembleia.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Representao grca de um patrimnio Razonete
O patrimnio representado por meio de um grco simplicado em forma de T denominado razonete ou razo.
Por conveno contbil, no lado esquerdo, colocamos os Bens e Direitos, e no lado direito, as Obrigaes. A representao
grca do Patrimnio car assim:
patrimnio
ativo passivo
Razonete
Vamos entender melhor o que razonete?
Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro razo, didaticamente podemos utilizar
razonetes, em nmero igual ao de contas existentes na escriturao do livro
Ttulo da conta
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando
Abertura de uma conta-corrente na Caixa Econmica Federal, com depsito inicial de R$ 5.000,00.
a) Lanamentos no dirio:
D - Imveis R$ 30.000,00
D - Veculos
C - Caixa R$ 10.000,00
D - Bancos/CEF
C - Caixa R$ 5.000,00
D - Caixa R$ 20.000,00
Capital social
R$ 50.000,00
R$ 50.000,00
saldo
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando
Veculos
R$ 10.000,00
A representao grfica em T apresenta grande
utilidade prtica na soluo de questes que
envolvam movimentao de contas.
Bancos
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
saldo
Imveis
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
saldo
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Contas, crdito, dbito e saldo
Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) e aos
elementos de resultado (despesas e receitas).
Tambm utilizamos denominaes nas operaes como: caixa, mercadorias, capital social, aluguel etc., que so os ttulos
representativos dos fatos ocorridos, cuja denominao, na contabilidade, conta.
Cada conta tem a funo de registrar a variao de algum elemento patrimonial ou de resultado.
A movimentao das contas se processa por meio de dbitos e crditos ocasionando aumentos e diminuies dos saldos
das contas.
As contas que representam os bens e os direitos (ativo), as despesas e os custos so de natureza devedora, ou seja,
apresentam saldo devedor.
As contas que representam as obrigaes, o Patrimnio lquido (Passivo) e as Receitas so de natureza credora, ou seja,
apresentam saldo credor.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Contas patrimoniais e contas de resultado Estrutura das contas
Contas patrimoniais
So as contas que envolvem os fatos relativos aos Bens, Direitos, Obrigaes e ao Patrimnio lquido. Dividem-se em ativas
e passivas e so elas que representam o patrimnio da empresa em dado momento por meio do Balano patrimonial.
Contas de resultado
Contas de resultado - so contas que envolvem os fatos relativos s chamadas receitas e despesas ou custos registrando
as variaes do patrimnio lquido.
Contas unilaterais
So aquelas que sofrem variaes apenas em um sentido; por isso o saldo dessas contas sempre aumenta. Esto nesse
caso as contas de despesas, que so sempre debitadas, e as contas de receitas, que so sempre creditadas.
Contas bilaterais
So aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, ou seja, o seu saldo pode aumentar ou diminuir. So divididas em
duas classes:
contas do ativo - podem ser debitadas ou creditadas, porm seu saldo ser sempre devedor.
contas do passivo - podem ser creditadas ou debitadas, porm seu saldo ser sempre credor.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Estrutura das contas Noes de dbito e crdito
Para entender o mecanismo do dbito e crdito, preciso conhecera natureza de cada conta (devedora e credora).
Dvida
Situao negativa
Quando falar a palavra dbito, procure no ligar o seu signicado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na
linguagem comum.
dbito
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Noes de dbito e crdito Observaes nais sobre as primeiras noes de dbito e crdito
Situao positiva
a. No grco das Contas patrimoniais e de resultados, o lado direito o lado do crdito, exceto
para as Contas reticadoras.
Contas Patrimoniais
crdito
Contas de Resultado
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Observaes nais sobre as primeiras noes de dbito e crdito
Para elucidar sua compreenso, analise o quadro geral do raciocnio lgico de dbito e crdito a seguir.
Para elucidar sua compreenso, analise o quadro geral do raciocnio lgico de dbito e crdito a seguir.
A confuso geralmente ocorre quando pensamos em crdito ou dbito bancrio em contas-correntes bancrias, em que
o crdito aumenta o valor da conta e o dbito o diminui. Isso advm do fato de a conta-corrente ser um passivo da
instituio bancria com seu correntista; dessa forma, a contabilizao se d seguindo as regras das contas do passivo
contbil.
Assim, quando se deposita dinheiro em uma conta-corrente, o banco marca um dbito (o dinheiro que entrou) em seu
patrimnio lquido, e um crdito em seu passivo (a dvida que o banco adquiriu). Quando o correntista solicita o saldo da
conta, est visualizando, na verdade, uma das contas de passivo do banco.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Balancete de vericao
dbito crdito
$ aumentos $ diminuies
Desde que as contas do passivo sempre apaream no lado direito, deve acontecer com elas
o inverso do que acontece com as do ativo, isto , os aumentos e diminuies do passivo
(obrigaes) devem ser registrados da seguinte maneira:
dbito crdito
$diminuies $ aumentos
Balancete de verificao
Depois que fazemos o razonente, partimos para o balancete de vericao. Vamos ento aprender um pouco sobre isso?
uma relao de todas as contas, com seus respectivos saldos, extrados do livro razo (ou dos razonetes) em determinada
data. Esse balancete tem por nalidade vericar a igualdade entre os saldos devedores e credores.
Se considerarmos agora o conjunto de todas essas contas, podemos agrup-las ordenadamente num demonstrativo
muito til do ponto de vista contbil, o Balancete de vericao - que consiste na relao das contas (patrimoniais e
de resultado) com seus respectivos saldos contbeis. Por meio do balancete, possvel se chegar a vrios resultados
importantes para a Contabilidade de uma empresa num dado perodo, bem como elaborar outros demonstrativos
contbeis importantes.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balancete de vericao
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 - Do Balancete, observamos os seguintes critrios tcnicos:
O Balancete de Vericao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrados
do Razo em determinada data;
identicao da empresa;
abrangncia;
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 - Do Balancete, observamos os seguintes critrios tcnicos:
O Balancete que se destinar a ns externos empresa dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel,
sua categoria prossional e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC).
O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo a que
pertence;
O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como para a elaborao
do Balano patrimonial;
H vrias maneiras de se apresentar um balancete de vericao. possvel represent-lo com os saldos iniciais de
cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos e crditos), ou simplesmente
com os saldos nais das contas (devedor ou credor). Este ltimo caso o mais comum e tambm o mais prtico.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balancete de vericao
No modelo 2, nesse tipo de balancete que so listados os movimentos de cada conta, alm dos
seus respectivos saldos nais bem como a representao de contas de Patrimnio e conta de
resultados.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balancete de vericao
Movimento Saldo
Dbito Crdito
As quatro colunas esto dispostas em dois blocos: movimento e saldo. O bloco movimento se divide, por sua vez, em
dbito e crdito. A coluna 1 corresponde soma dos dbitos da respectiva conta no razonete, e a coluna 2 corresponde
soma dos crditos da respectiva conta no razonete. O outro bloco do balancete se destina a registrar o saldo das contas,
dividindo-se em saldo devedor (coluna 3) e em saldo credor (coluna 4).
No balancete de vericao entram todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado; essa
demonstrao um importante instrumento para nos certicarmos se o razo foi lanado cor-
retamente.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balano patrimonial
Podemos dizer que o balano patrimonial um demonstrativo contbil que mostra a situao do patrimnio da empresa
em dado instante em outros termos, podemos considerar o balano patrimonial como uma fotograa do patrimnio .
Por isso mesmo, o balano patrimonial se classica como demonstrativo esttico, em que bens, direitos, obrigaes e
patrimnio lquido da empresa so mostrados aps a apurao de determinado resultado do exerccio (perodo de tempo).
com vista elaborao do balano patrimonial que se efetiva o encerramento do exerccio, por meio da respectiva
apurao do resultado transferindo-o para o patrimnio lquido da empresa. Dessa maneira, no balano patrimonial
constam apenas contas patrimoniais.
No Balano patrimonial, as contas devero ser classicadas segundo os elementos do patrimnio que esto registrados e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao nanceira da empresa.
Durante um exerccio social de uma empresa ocorrem inmeros fatos administrativos passveis de
escriturao contbil. Por isso mesmo to importante para a empresa a possibilidade de poder
vericar resumidamente a situao patrimonial por meio de um demonstrativo que expresse em
termos gerais a situao dos vrios elementos (contas) do patrimnio.
por meio do balano patrimonial que a empresa pode realizar essa anlise global de seu
patrimnio, em termos de suas aplicaes (ativos), origens prprias (patrimnio lquido) e origens
de terceiros (passivo exigvel). Uma anlise comparativa entre balanos de diferentes exerccios
sociais tambm permite vericar a evoluo de cada um dos grupos contbeis do patrimnio.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativos contbeis Equao fundamental da contabilidade
As demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes
do exerccio anterior;
Contas semelhantes podem ser agrupadas, e os pequenos saldos agregados, desde que seja indicada sua natureza e
que o valor total agregado no ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo, sendo proibida a utilizao de expresses
genricas como diversas contas ou contas correntes .
Com esse novo elemento, formaremos a equao fundamental do patrimnio, utilizada para saber a situao lquida e
para chegar ao clculo do patrimnio lquido. Veja a equao representada a seguir.
SLP = (B + D) - O
Com a introduo desse novo elemento, a representao grca do patrimnio car da seguinte forma:
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Procedimentos para elaborao do balano patrimonial Situaes lquidas patrimoniais
Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do balancete de vericao, com
o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir sua exatido.
No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando
seus dbitos, crditos e saldos.
As contas do balancete, no m do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os
valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no
acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve.
Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao
grfica do patrimnio.
Esse novo grupo, que se chama patrimnio lquido, juntamente com os bens, direitos e obrigaes, completar a j
conhecida representao grca do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado
direito, dando-lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de elementos
(patrimnio lquido), vamos estudar antes as situaes lquidas patrimoniais possveis.
Considerando cada um dos elementos que representam os bens e os direitos, com seu respectivo valores em moeda,
temos o total do ativo.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Procedimentos para elaborao do balano patrimonial
Os elementos patrimoniais devidamente equacionados podero apresentar trs Situaes Lquidas Patrimoniais
diferentes.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Procedimentos para elaborao do balano patrimonial Origens e aplicaes de recursos
H ainda as situaes:
H ainda as situaes:
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando
Todos esses gastos foram estimados, aps um levantamento, em R$ 30.000,00. Considerando que
cada scio ter uma participao de 50% na futura empresa, o valor investido de cada um ser
R$ 15.000,00.
Perceba que neste primeiro momento econmico da nova empresa houve uma aplicao de
recursos, advindo de uma dvida dessa organizao, suportada numa origem no capital dos
scios.
Repare que essa balana est em equilbrio total, ou seja, o dinheiro disponvel para uso da nova empresa com objetivo
de compra de todos os itens necessrios tem como origem os recursos investidos pelos scios
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Atos e fatos contbeis
So interpretadas como atos contbeis ou administrativos, decises, atitudes ou ocorrncias que no alterem o patrimnio
da empresa.
J o registro das transaes comerciais ou atos concretizados, que alterem de alguma forma o patrimnio, so os fatos
contbeis.
Alguns atos administrativos devero constar nas notas explicativas porque podero se transformar
em fatos contbeis, como anas, avais, custdia de cheques etc.
O patrimnio da empresa sofre constantes variaes, e essa dinmica ocorre em funo dos fatos contbeis registrados no seu
dia a dia. Por modicarem o patrimnio, devem ser contabilizados por meio das contas patrimoniais e das contas de resultado.
Tais variaes, com os registros dos fatos contbeis, dividem-se em trs grupos:
Fato permutativo
Provoca variaes entre os grupos, porm sem alterar a situao do patrimnio lquido. Pode ocorrer troca entre os
elementos do ativo, entre os elementos do passivo e entre ambos ao mesmo tempo.
A seguir, compram-se mercadorias vista por R$ 200,00 (permuta). Agora, tem-se em Caixa R$
800,00. Logo, tem-se o registro de um bem em dinheiro (caixa) e outro bem em mercadorias no
ativo. O patrimnio lquido no foi alterado.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Atos e fatos contbeis
Patrimnio lquido:
Fato modificativo
Registro que produz modicaes na situao do Patrimnio Lquido, diminuindo-o ou aumentando-o.
O pagamento do aluguel do ms, no valor de R$ 500,00, por exemplo. Aluguel uma despesa.
Como no houve venda, nesse momento ocorreu um prejuzo pelo seu pagamento. Logo, altera o
patrimnio lquido, diminuindo-o.
Teremos:
Patrimnio lquido:
Lucros/Prejuzos..................(R$ 500,00)
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Atos e fatos contbeis
Fato misto
Envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modicativo
Pode acarretar, portanto, alteraes no ativo e no patrimnio lquido, ou no passivo e patrimnio lquido, ou no ativo, no
passivo e no patrimnio lquido ao mesmo tempo. Os fatos mistos podem ser aumentativos ou diminutivos.
Aumentativo
Diminutivo
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!
1 - Devedora 2 - Credora
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)
Resposta:
Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.
Bom trabalho!
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Plano de contas Composio do Plano de Contas: Ativo
Vamos iniciar esta etapa com um questionamento: voc sabe o que um plano de contas?
Plano de Contas uma relao ordenada de todas as contas previstas pela contabilidade necessrias ao processo de
escriturao contbil da empresa.
A conta caixa representa um montante de dinheiro na rma, ou seja, ela j dinheiro, e a conta duplicatas a receber ainda
vai virar dinheiro. Assim, a conta caixa tem de ser registrada acima da conta duplicatas a receber.
Grau de liquidez o maior ou menor prazo (rapidez) no qual bens e direitos podem ser transformados em dinheiro.
A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nela
registrados.
No ativo encontramos todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classicados em dois grupos.
Ativo circulante
So registradas neste grupo todas as contas que representam os bens e direitos que, em virtude de sua nalidade, esto
em constante circulao, ou cujos vencimentos ocorram at o nal do exerccio seguinte.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Composio do Plano de Contas: Ativo Composio do Plano de Contas: Passivo
Ativo no circulante
Este grupo tem nalidade oposta ao anterior (ativo circulante); nele so classicadas contas representativas de bens e
direitos com pequena ou nenhuma circulao. Este grupo se divide em cinco subgrupos.
Investimentos
So participaes permanentes em outras sociedades, e os direitos de qualquer natureza que no se destinem
manuteno da atividade da empresa.
Exerccio social
o espao de tempo (12 meses), ndo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no,
com o ano-calendrio, de acordo como dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de
renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido.
Imobilizado
So os direitos que tenham por objetos bens destinados manuteno das atividades operacionais da empresa, ou
que sejam exercidos com essa nalidade.
Intangvel
As aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais um exerccio social.
PASSIVO CIRCULANTE
Neste grupo, so classicadas todas as contas que representam as obrigaes da empresa que vencem at o curso do
exerccio seguinte.
PASSIVO NO CIRCULANTE
Este grupo se divide em dois subgrupos:
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Composio do Plano de Contas: Passivo
Neste grupo so classicadas as contas que representam as obrigaes da empresa que teve exerccio seguinte.
Receitas diferidas
Neste grupo encontramos contas que representam as Receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e
despesas correspondentes.
Neste grupo so classicadas as contas que representam as obrigaes da empresa que teve exerccio seguinte.
Receitas diferidas
Neste grupo encontramos contas que representam as Receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e
despesas correspondentes.
PATRIMNIO LQUIDO
a diferena entre o valor do ativo e do passivo. constitudo de capital social, reservas e lucros ou prejuzos acumulados.
Patrimnio lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, os direitos e as obrigaes,
completar a demonstrao contbil denominada balano patrimonial.
Capital
( - ) Titular conta capital a realizar
Reserva de correo monetria do capital.
Reserva legal
(+ ou - ) Lucros ou prejuzos acumulados
As contas deste grupo representam os capitais prprios.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Composio do Plano de Contas: Passivo Modelo de plano de contas
Capital
Reservas
Lucros ou prejuzos acumulados
Na fase de constituio da empresa, o capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma
dos valores que o proprietrio investiu (colocou) na empresa.
Quanto ao lucro, repetimos que o principal objetivo das empresas. No nal do exerccio (perodo em que a empresa
opera - geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro, ele ter vrios destinos, como
Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao de reservas etc. A parte no distribuda car retida para futuras
aplicaes com o ttulo de lucros acumulados. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou permanecer
no patrimnio com o ttulo de prejuzos acumulados.
Quanto s reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados ns, como a
reserva legal, que pode ser utilizada para aumentar o capital da empresa.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Cdigo de Contas
Antes de estudarmos sobre o cdigo das contas, vamos voltar um pouco e entender melhor sobre o plano de contas:
Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser
adotada na escriturao, por meio da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento,
grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues etc. As partes essenciais da sua composio
so: princpios gerais; elenco de contas; funo das contas; funcionamento das contas; normas de
avaliao e apurao; demonstrativos e explicaes adicionais.
O cdigo de uma conta, diferente do plano de contas, composto por um ou mais algarismos utilizados para identicar
cada uma das contas que compem o plano de contas de uma empresa, facilitando a classicao e o grupamento das
contas.
1- Ativo
1.1 - Ativo circulante
1.1.1 - Caixa
1.1.1.01 - Caixa geral
1.1.2 - Bancos com movimento
1.1.2.01 - Banco Alfa
1.1.3 - Contas a receber
1.1.3.01 - Clientes
1.1.3.02 - Outras contas a receber
1.1.3.09 - (-) Duplicatas descontadas
1.1.4 - Estoques
1.1.4.01 - Mercadorias
1.1.4.02 - Produtos acabados
1.1.4.03 - Insumos
1.1.4.04 - Outros
1.2 - No circulante
1.2.1 - Contas a receber
1.2.1.01 - Clientes
1.2.1.02 - Outras contas
1.2.2 - Investimentos
1.2.2.01 - Participaes societrias
1.2.3 - Imobilizado
1.2.3.01 - Terrenos
1.2.3.02 - Construes e benfeitorias
1.2.3.03 - Mquinas e ferramentas
1.2.3.04 - Veculos
1.2.3.05 - Mveis
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Cdigo de Contas
2- Passivo
2.1 - Circulante
2.1.1 - Impostos e contribuies a recolher
2.1.1.01 - Simples a recolher
2.1.1.02 - INSS
2.1.1.03 - FGTS
2.1.2 - Contas a pagar
2.1.2.01 - Fornecedores
2.1.2.02 - Outras contas
2.1.3 - Emprstimos bancrios
2.1.3.01 - Banco A - Operao X
2.2 - No circulante
2.2.1 - Emprstimos bancrios
2.2.1.01 - Banco A - Operao X
3 - Custos e despesas
3.1 - Custos dos produtos vendidos
3.1.1 - Custos dos materiais
3.1.1.01 - Custos dos materiais aplicados
3.1.2 - Custos da mo de obra
3.1.2.01 - Salrios
3.1.2.02 - Encargos sociais
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Cdigo de Contas
4 - Receitas
4.1 - Receita Lquida
4.1.1 - Receita bruta de vendas
4.1.1.01 - De mercadorias
4.1.1.02 - De produtos
4.1.1.03 - De servios prestados
4.1.2 - Dedues da receita bruta
4.1.2.01 - Devolues
4.1.2.02 - Servios cancelados
4.2 - Outras receitas operacionais
4.2.1 - Vendas de ativos no circulantes
4.2.1.01 - Receitas de alienao de investimentos
4.2.1.02 - Receitas de alienao do imobilizado
5 - Custos
5.1 - Custos mercadorias vendidas
5.2 - Custo servios prestados
6 - Transitrio
6.1 - Resultado do exerccio
6.2 - Lucro/Prejuzo no perodo
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Escriturao Escriturao scal
A escriturao uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, dos fatos administrativos decorrentes
da atividade de uma entidade. Tais fatos contbeis devem ser registrados por seus aspectos qualitativos e quantitativos,
com a nalidade de controle do patrimnio, de apurao do resultado do exerccio social, bem como de prestao de
informaes aos usurios das informaes contbeis.
Lei n 6.404/1976
Art. 177 - A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia
aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia (lei n 6.404/1976).
Escriturao fiscal
Para entendermos a escriturao scal, antes devemos ter uma noo de tributao e de como se comporta o Sistema
Tributrio Nacional.
A denio legal do que tributo compete lei Complementar, conforme expe o art. 146, inciso III da Constituio
Brasileira. A lei 5.172 de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional) dene tributo em seu artigo 3.
Art. 3 CTN - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Classicao dos tributos Impostos
Impostos
Taxas
Contribuies especiais
Emprstimos compulsrios
Impostos
So tributos no vinculados, cuja obrigao tem por fato gerador uma situao, independentemente de qualquer
atividade estatal especca relativa ao contribuinte (art. 16 CTN). Decorrem de fatos da vida econmica que presumem a
existncia de capacidade para contribuir para a manuteno das despesas do Estado. Essa tributao dividida entre o
Municpio, o Estado e a Federao.
Impostos federais
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios - IOF;
Impostos estaduais
Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior - ICMS
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Impostos Taxas
Impostos municipais
Imposto sobre a Transmisso intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos a sua aquisio - ITBI;
Taxas
As taxas decorrem da prestao de servios pblicos ou do exerccio do poder de Polcia. No entanto, no podem ter
base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam aos impostos, nem podem ser calculadas em funo do
capital das empresas.
So tributos que tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especco e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio (art. 77 CTN).
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Contribuies especiais
So tributos devidos pela realizao de servio ou obra indivisvel em favor de determinado grupo social ou econmico.
Conhea as categorias.
Contribuies de melhorias
So tributos contraprestacionais que podem ser cobrados quando se vericar a valorizao de imvel particular
decorrente de obras pblicas. Est ligado ao princpio da justia scal e do
Significa que lhe d uma prestao subprincpio do custo/benefcio. da competncia comum da Unio, dos
em troca do que voc vai pagar. Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Contribuio Social
a contraprestao devida pela seguridade social e outros benefcios na rea social, garantidos pelo Estado a determinado
grupo da sociedade.
Sua instituio da competncia privativa da Unio. Os Estados e Municpios podem instituir e cobrar contribuies
sociais de seus servidores para custeio da seguridade social dos mesmos.
So, na verdade, contribuies para scais cobradas pelo INSS, para custear o PIS, Pasep, Funrural, Salrio Educao etc
Contribuies econmicas
So contribuies de interveno no domnio econmico, tal como a Cide - Petrleo. Ocorrem em virtude de benefcios
especiais auferidos pelo contribuinte em razo da prestao de servio pblico indivisvel oferecido ao grupo econmico
de que participa.
Auferir desenganos.
So, na verdade, ingressos extrascais. Ex.: adicional ao frete para renovao da marinha
mercante, Funtel.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Ateno Emprstimos compulsrios
Emprstimos compulsrios
Atendem necessidades pblicas extraordinrias ou urgentes sob promessa de restituio futura.
calcado no dever fundamental do cidado de prestar recursos ao Estado, para a obteno de receita necessria a atender
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia ou investimento pblico
de carter urgente e relevante interesse nacional.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Mtodos de escriturao
Mtodo que consiste no registro de operaes especcas envolvendo controle de um s elemento patrimonial.
Mtodo utilizado para a escriturao dos fatos que ocorrem na empresa, o princpio fundamental deste mtodo : no h
devedor sem que haja credor; e no h credor sem que haja devedor, e cada dbito corresponde um crdito de igual valor.
a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;
a diferena entre as despesas e as receitas (lucros ou prejuzos) completar a Equao Patrimonial, indicando aumento
ou diminuio do Patrimnio Lquido...
Esse mtodo, desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, na Itlia, sculo XV, consiste no fato de que para qualquer operao h
um debito e um crdito de igual valor. No h dbitos sem crditos correspondentes.
Houve a utilizao em determinado perodo do mtodo das partidas simples, porm, por ser imperfeito (j que no
dispe informao completa para escriturao), revelando insucincia de dados para a tomada de deciso, deixou de ser
utilizado. Atualmente utiliza-se o mtodo das partidas dobradas, universalmente aceita.
Frei Luca Pacioli escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas),
publicado em 1494, enfatizando que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria
dos nmeros positivos e negativos.
Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras prosses. Deixou muitas obras,
destacando-se a Summa de Aritmetica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit, impressa em
Veneza, na qual est inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escriturao.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Mtodos de escriturao
Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das partidas dobradas.
O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV.
Sobre o mtodo das partidas dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia adaptada: Per ,
mediante o qual se reconhece o devedor; A , pelo qual se reconhece o credor.
Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, depois o credor - prtica que se usa at hoje.
A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no sculo
XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de Pacioli no s sistematizou a
Contabilidade, como tambm abriu precedente para que novas obras pudessem ser escritas sobre
o assunto. compreensvel que a formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, pois
nesse perodo instaurou-se a mercantilizao, e as cidades italianas eram os principais interpostos
do comrcio mundial.
A Itlia foi o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer. O
governo passou a somente reconhecer como contadores pessoas devidamente qualicadas para
o exerccio da prosso. A importncia da matria aumentou com a intensicao do comrcio
internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas
falncias e a consequente necessidade de se proceder determinao das perdas e dos lucros
entre credores e devedores.
Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao
redao
rasuras
salto de linhas
salto de pginas
omisso de lanamentos
lanamentos em duplicidade
estorno
lanamento reticativo
lanamento complementar
ressalva
Erro de redao
Modo de correo
Lanamento incorreto:
Caixa
a veculos
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao
O estorno anula o lanamento errado, aps o estorno, teremos de fazer o lanamento correto
Lanamento correto:
Veculos
A Caixa
Lanamento retificativo
Lanamento incorreto:
Veculos
A Caixa R$ 1.500,00
Lanamento retificativo
Nesse caso, poderemos estornar o lanamento e lanar corretamente ou apenas estornar a diferena,
o que ser bem mais rpido.
Lanamento de estorno:
a Caixa
a Veculos R$ 300,00
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao
Lanamento complementar
Lanamento incorreto:
Veculos
A Caixa R$ 1.000,00
lanamento complementar
Lanamento complementar:
Veculos
A Caixa R$ 200,00
Lanamento incorreto:
Imveis
A Caixa R$ 1.200,00
Nesse caso poderemos estornar a conta com nome errado e pr a conta correta ou debitar
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao
Lanamento de estorno:
Veculos
a Imveis R$ 1.200,00
Inverso de contas
Lanamento incorreto:
Caixa
a Veculos R$ 1.200,00
Lanamento de estorno:
Veculos
a Caixa R$ 1.200,00
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!
Considerando, exclusivamente, os dados do Balancete de Verificao, qual foi o resultado operacional do exerccio?
( ) Prejuzo de R$ 1.000,00.
( ) Prejuzo de R$ 500,00.
( ) Lucro de R$ 500,00.
( ) Lucro de R$ 1.000,00.
( ) Lucro de R$ 2.500,00.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)
Resposta:
( ) Prejuzo de R$ 1.000,00.
( X ) Prejuzo de R$ 500,00.
( ) Lucro de R$ 500,00.
( ) Lucro de R$ 1.000,00.
( ) Lucro de R$ 2.500,00.
Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.
Bom trabalho!
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis
Lanamento Contbil um termo utilizado em escriturao contbil que dene a maneira que um
contador ir registrar as transaes nanceiras de uma entidade.
3. Conta credora - a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental a quando dita verbalmente.
5. um indexador de apoio busca da informao num futuro, a narrao tcita do fato ocorrido, geralmente
resumido para eventos corriqueiros e detalhado para itens de grande importncia. No existe uniformidade de
histrico, todavia, a praxe contbil a de que se utilize de abreviaturas inteligveis.
histrico;
valor.
69
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Passo a passo
Compra de um automvel, em dinheiro, conforme nota scal n 895, da Casa de Veculos Ravel, por
R$ 12.000,00, no dia 5 de janeiro de 2009.
No exemplo, o documento emitido foi a nota scal n 895, da Casa de Veculos Ravel.
Em todo fato existem pelo menos dois elementos envolvidos. No exemplo, os elementos envolvidos
so: dinheiro e automvel.
4o Verificar, no plano de contas, que conta deveremos usar para registrar cada um dos elementos
identicados no item anterior. Dinheiro ser registrado na conta Caixa. Automvel ser registrado
na conta Veculos.
O histrico consiste em relatar o fato. Esse relato deve conter apenas os dados necessrios para
o bom esclarecimento do evento. No devemos nos esquecer de identicar a espcie, o nmero
do documento comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem
se transaciona, ou seja, para qualquer lanamento, deve-se registrar todas as informaes sobre
a transao, por exemplo, a nota scal, o nome da empresa etc. No nosso caso: compra de um
automvel, conforme nota scal nmero n 895, da Casa de Veculos Ravel.
Para identicar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, apresentamos o
quadro a seguir.
70
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Passo a passo
Utilizando o quadro, conclumos que no nosso exemplo de lanamento, a conta a ser debitada
a conta Veculos, porque um automvel est entrando para o patrimnio da empresa. Sendo
o automvel registrado em conta do Ativo (Veculos), isso acarreta aumento do Ativo, e a letra A
do Quadro Auxiliar de Escriturao diz: toda vez que aumentar o ativo, debitar respectiva conta.
A conta a ser creditada a conta Caixa, porque est saindo dinheiro da empresa, logo, diminuir
o ativo, e a letra B do Quadro Auxiliar de Escriturao diz: toda vez que diminuir o ativo, creditar a
respectiva conta.
7o Efetuar o lanamento.
Rio de Janeiro, 5 de janeiro de 2012.
Veculos
a Caixa
Compra de um automvel, conforme
nota scal n 895 da Casa Veculos
Ravel 12.000,00.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Relembrando Frmulas de lanamento
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento contbil
deve estar suportado em documentao hbil e idnea.
Data do lanamento.
Histrico.
Lanamento de primeira frmula o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e
outra conta credora.
Frmulas de lanamento
Os lanamentos contbeis podem ser:
Lanamento de 1a frmula
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Quando aparecem no lanamento
somente uma conta a dbito e uma a crdito.
Representao
conta Debitada
a conta Creditada
Histrico
______ ______
Valor Total
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Frmulas de lanamento
Lanamento de 2a frmula
Ocorre quando no lanamento h uma nica conta debitada para duas ou mais contas creditadas.
Representao
Conta Debitada
a Diversos
a Conta Creditada
Histrico Valor
a Conta Creditada
Histrico Valor Valor Total
___________ _________
Lanamento de 3a frmula
Acontece nos lanamentos que exigem duas ou mais contas debitadas e apenas uma conta creditada.
Representao
Diversos
A Conta Creditada
Histrico Valor
Conta Debitada
Histrico Valor Valor Total
_________ _______
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Frmulas de lanamento Frmulas de dbito e crdito
Aps cada lanamento, devemos encerr-lo com dois traos secionados, abrangendo apenas
as colunas de histrico.
1a frmula:
um dbito e um crdito.
Subscrio de capital:
Capital a integralizar
a Capital social
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Frmulas de dbito e crdito Lanamentos contbeis em um livro dirio
2a frmula:
um dbito e mais de um crdito.
Exemplo:
Recebimento de direito com juros:
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a receber ou clientes
a Juros ativos
3a frmula:
mais de um dbito e um crdito.
4a frmula:
mais de um dbito e mais de um crdito.
Portanto, os lanamentos contbeis devem ser efetuados no livro dirio, onde so registrados todos os fatos administrativos
da empresa at a transcrio de seu balano anual.
Veja a seguir modelos de lanamentos de algumas operaes, utilizando-se o plano de contas anteriormente apresentado.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis em um livro dirio
Integrao
Entrada na empresa do capital dos scios na empresa, em 2/1/2013. A saber: os lanamentos podem ser efetuados com
data do ltimo dia do ms.
Scio A - R$1.200,00
Scio B - R$1.800,00
Lanamento:
Rio de Janeiro, 31 de Janeiro de 2013.
Dbito: caixa R$3.000,00
Crdito: capital social R$3.000,00
Recebido dos scios abaixo, pela Integralizao do capital social da empresa, conforme recibos:
Scio A R$1.200,00
Scio B R$1.800,00
Obs.: dbito de caixa pela incorporao de valor no ativo; crdito de capital social, pela incorporao de valor no passivo.
Lanamento:
Rio de Janeiro, 31 de janeiro, de 2013.
Dbito: estoque de mercadorias R$500,00
Crdito: CAIXA R$500,00
Compra de mercadorias para revenda, conforme nota scal n 100, de 10/1/07, da rma ABC Ltda
Obs.: dbito de estoque de mercadorias, pela transferncia de valor do caixa, dentro do ativo; crdito de caixa, por reduo
e transferncia de valor no ativo.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis em livro razo
O livro dirio, como vimos, registra todos os fatos ocorridos na empresa, periodicamente, porm sem apresentar
fechamento, ou seja, no totaliza os dbitos e crditos dos lanamentos efetuados.
Considerando que o prossional necessita consolidar seus lanamentos, para efeito de apurao de balancetes mensais
ou para o balano anual, identicando os saldos de cada conta registrada, utilizado o livro razo, o qual consolida,
periodicamente, tais registros.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis em livro razo Demonstrativo de resultado do exerccio
Como j vimos anteriormente, a funo econmica da Contabilidade apurar o resultado econmico, qual seja este lucro
ou prejuzo - ou ainda uma situao nula.
O demonstrativo contbil que lista de maneira ordenada as contas de receitas e de despesas e custos chama-se
Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE); nesse demonstrativo constam apenas as contas de resultado com
movimentao no perodo.
Aps a apurao das contas de receita e de despesas e custos, os seus respectivos saldos so transferidos para uma conta
transitria (transferncia do resultado (DRE) para o balano patrimonial) chamada de resultado do exerccio. conhecido
tambm com o resultado econmico da companhia.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado
apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas em determinado perodo (exerccio), normalmente, de 12 meses.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio
O artigo 187 da lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (lei das Sociedades por Aes), instituiu
a Demonstrao do Resultado do Exerccio, estabelecendo a ordem de apresentao das receitas,
custos e despesas, nessa demonstrao, para ns de publicao.
Essas conceituaes da lei formam o que se chama de regime de competncia, em que as receitas, os custos e as
despesas sero contabilizados como tais no perodo da ocorrncia do seu fato gerador e no quando so recebidos ou
pagos em dinheiro.
d) A despesa do imposto de renda registrada como proviso no mesmo perodo dos lucros a que
se refere e no no exerccio seguinte, quando declarada e paga.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio
Do lucro lquido antes do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro, subtraindo o valor das respectivas
provises, chegaremos ao lucro lquido antes das participaes do time do DEAPF (debenturistas, empregados), ou
seja, o lucro aps IR e CSSL.
Assim, de acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio
discriminar:
A receita bruta das vendas e dos servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;
A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
As despesas com as vendas, as despesas nanceiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e
outras despesas operacionais;
Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser representado pela
conta perdas em transaes do ativo permanente.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio
as despesas com vendas, as despesas nanceiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais administrativas e
outras despesas operacionais;
o resultado do exerccio, antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro, e as respectivas provises;
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio
na receita bruta de vendas de bens (mercadorias e/ou produtos) no se incluem os impostos no cumulativos,
cobrados do comprador ou contratante e dos quais o vendedor dos bens seja mero depositrio (el depositrio),
como o caso do IPI.
vendas canceladas, devolues e abatimentos sobre vendas (descontos concedidos a clientes, posteriormente
venda, por defeito de fabricao, oriundos de transporte ou mesmo por entrega fora do prazo) e os descontos
incondicionais (descontos comerciais);
tributos incidentes sobre vendas: PIS faturamento, Cons, ICMS, ISS, IE.
da Receita Lquida, subtraindo o custo de mercadorias, produtos e servios vendidos, chegamos ao lucro bruto.
O lucro bruto entendido de forma restrita, pois compreende apenas o lucro de operaes de vendas de mercadorias
e/ou produtos e servios, no compreendendo outras receitas operacionais ou no operacionais. Portanto, a palavra
bruto relaciona-se to somente s mercadorias/produtos e servios.
do lucro bruto so diminudas as despesas operacionais e adicionadas as receitas operacionais, obtendo-se assim o
resultado operacional lquido.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio
Pessoal
Encargos sociais
Salrios
Outras
Fretes e carretos
Material de embalagem
Propaganda e publicidade
Despesas financeiras
Descontos concedidos
Despesas bancrias
Juros passivos
Despesas administrativas
Pessoal
Caf e lanches
Conduo e transporte
Encargos sociais
Honorrios da diretoria
Pr-labore
Salrios
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio
Gerais
gua e esgoto
Aluguis passivos
Amortizao
Combustveis
Depreciao
Luz e telefone
Material de expediente
Prmios de seguro
Despesas eventuais
Tributrias
Outras
Servios de terceiros
Despesas eventuais
Impostos e taxas
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Receitas operacionais Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
Receitas operacionais: so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa. As mais
comuns so:
Receita bruta
Vendas de mercadorias
Receitas de servios
Receitas
Descontos obtidos
Juros ativos
Aluguis ativos
Perdas recuperadas
Receitas eventuais
Simples
O Sistema Integrado de Pagamentos de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, o
Simples, que foi institudo pela lei n 9.317/1996, vigente a partir de 1 de janeiro de 1997 (http://www.receita.fazenda.gov.
br/legislacao/leis/ant2001/lei931796.htm), confere tratamento diferenciado, simplicado e favorecido s microempresas,
empresas de pequeno porte e microempreendedor individual.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
s empresas optantes pelo Simples, observadas as disposies da lei, o valor a recolher aos cofres pblicos mensalmente
ser determinado pela aplicao de uma alquota sobre a receita bruta mensal.
Microempreendedor Individual (MEI) a pessoa que trabalha por conta prpria e que se legaliza
como pequeno empresrio. Para ser um microempreendedor individual, necessrio faturar no
mximo at R$ 60.000,00 por ano e no ter participao em outra empresa como scio ou titular.
A lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008, criou condies especiais para que o
trabalhador informal possa se tornar um MEI legalizado (http://www.portaldoempreendedor.gov.br/).
Lucro presumido
a base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSSL), que se constitui numa forma
simplicada de tributao das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas s regras do lucro real e optarem por essa
modalidade de tributao.
A tributao sob essa modalidade consiste na presuno de lucratividade em determinado percentual, estabelecido em
lei, sobre a receita bruta.
de esclarecer que o percentual de lucro presumido da receita bruta varivel por natureza de atividade. Por exemplo,
citem-se os valores de 1,6% sobre a receita decorrente da revenda de combustveis; 8% para o comrcio em geral; e
32% sobre a prestao de servios em geral. Mais uma vez, as formas de apurao do IR e da CSSL no partem do valor
estipulado na DRE.
Lucro real
Algumas empresas esto obrigadas, por lei, a essa forma de tributao. Outras pessoas jurdicas, entretanto, podem adot-
la em forma de apurao do IR e da CSSL.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
Esto obrigadas a essa tributao todas as empresas do sistema nanceiro, as companhias de capital aberto, as
incorporadoras, as que tenham receita bruta superior a R$ 24.000.000,00, entre outras.
Lucro real uma das formas de apurar a base de clculo do IR e da CSSL. , pois, um lucro scal, apurado com o lucro lquido
do exerccio, ajustado por adies e excluses, alm de compensaes prescritas ou autorizadas pelo regulamento.
O Lalur - Livro de Apurao do Lucro Real - um livro scal, sendo obrigatrio somente para as empresas tributadas pelo
imposto de renda na modalidade Lucro Real (ou seja, aquelas que obtm por uma tributao do lucro real) conforme
previso contida no Regulamento do Imposto de Renda. Isso, entretanto, no impede que outras empresas utilizem o
Lalur como forma de melhor controle gerencial.
As instituies nanceiras
As Sociedades Annimas
Sua funo ajustar os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda com adies e excluses ao lucro
lquido do perodo-base, apurando-se a base de clculo do imposto de renda devido e controle de valores que devam
inuenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e que no constem da escriturao comercial.
Lucro arbitrado
Representa uma forma especial de apurao da base de clculo do IR e da CSSL para as empresas que no possuem
escriturao contbil e scal, procedimento obrigatrio para apurao da base de clculo pelo lucro real ou presumido.
uma forma de tributao mais onerosa para as empresas, embora no constitua sano.
Algumas empresas preferem essa forma de tributao por opo, pois no necessitam de escriturao contbil completa.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
Para concluir, pode-se dizer que a proviso para o IR e CSSL obrigatria, mas no traz reexos tributrios. Talvez seja essa
a razo de ela ser chamada de proviso, pois o valor envolve incerteza na sua mensurao e quanto ao fato em si.
Para apurao do resultado do exerccio, fazem-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas
e creditando-se uma conta transitria chamada de apurao do resultado do exerccio. O inverso efetuado nas contas
de despesas e custos, debitando-se a conta apurao do resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou
despesas.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Sistemtica de apurao do resultado
O saldo da conta apurao do resultado do exerccio ser ento transferido para a conta de lucros ou prejuzos acumulados
Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio encerrar as contas de resultado
(receitas e despesas).
1o passo
Os valores das despesas, quando incorridas, so levados a dbito da conta que representa o gasto correspondente,
portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo devedor.
Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos credores de todas as contas de receitas.
2o passo
Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Apurao de
Resultado do Exerccio (ARE).
Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um perodo, seus saldos precisam ser zerados para que, no perodo
seguinte, volte a acumular valores daquele exerccio.
3o passo
Transferir o saldo para lucros acumulados
Veja que a conta ARE tambm uma conta transitria com a nalidade de apurar o resultado. Aps apur-lo e realizar
as provises, tambm deve ser encerrada; seu saldo deve ser transferido para uma conta patrimonial lucros/prejuzos
acumulados.
Crdito = Lucros acumulados
Dbito = ARE
Em caso de prejuzo, o saldo da conta ARE seria devedor e seu lanamento de encerramento seria:
Dbito = Prejuzos acumulados
Crdito =ARE
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Roteiro para apurao de resultados
Elaborar um Balancete de vericao composto por contas cujos saldos sero extrados do livro razo ou Razonete
se for o caso.
Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitria resultado do exerccio
Transferir os saldos das contas de receitas tambm para a conta transitria resultado do exerccio.
Transferir o resultado da conta resultado do exerccio para a conta lucros ou prejuzos acumulados.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Ateno Exemplicando
A conta resultado do exerccio receber a seu dbito os saldos das contas de despesas e, a seu
crdito, os saldos das contas de receitas. Se o saldo dessa conta for devedor, o resultado do
exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o resultado do exerccio ser lucro.
Exemplificando
Do lado do crdito encontram-se as despesas e os custos. Ou seja, se suas receitas pagam todos os
custos e despesas e sobra dinheiro, ir gerar saldo do lado do crdito - lucro.
Se suas despesas e seus custos so maiores que suas receitas, a empresa est no prejuzo por gerar
saldos no dbito.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Encerramento de contas de resultado
Esse um dos mais importantes assuntos para os empresrios, pois se trata de apurar o resultado econmico da atividade.
Apurar o resultado no signica meramente subtrair as despesas das receitas, necessrio que seja feita de tal forma que
o lucro ou prejuzo possa ser demonstrado de maneira clara e transparente, facilitando a anlise e as eventuais decises
necessrias para melhorar a performance da empresa.
O patrimnio lquido da empresa sofre alteraes com as receitas e despesas. As receitas fazem com que esse patrimnio
aumente, e as despesas fazem com que ele diminua seu valor, pois essas contas servem para apurar o resultado do
exerccio contbil, que um dos componentes do patrimnio lquido.
Ao nal de cada exerccio contbil, necessrio fazer um confronto entre as receitas e despesas com a nalidade de apurar
o resultado da atividade empresarial e demonstr-lo de forma clara e transparente.
Contabilmente, esse confronto entre receitas e despesas, no nal do exerccio, feito por meio de lanamentos de
encerramento dessas contas (deix-las com saldo igual a zero), cuja contrapartida seria dada em uma nica conta,
denominada Resultado do exerccio.
Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto ,
obter resultado nulo.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos do encerramento do exerccio Caractersticas do lanamento do encerramento do exerccio
Para apurao do resultado do exerccio, fazem-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas
e creditando-se uma conta transitria, chamada de Apurao do resultado do exerccio. O inverso efetuado nas contas
de despesas e custos, debitando-se a conta Apurao do resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou
despesas.
O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) ser ento transferido para a conta de
lucros ou prejuzos acumulados (essa conta transitria e dever ter saldo zero no nal do perodo
segundo a lei n 11.638/2007).
O passivo representa o total de capitais de terceiros e dos scios utilizados pelas organizaes para alcanar seus objetivos
(origem do capital).
Em ambos os lados (ativo e passivo) h ainda a classicao quanto ao prazo sua realizao (ativo) ou exigncia (passivo),
em que o circulante seria em curto e mdio prazo (at o trmino do exerccio scal, geralmente um ano) e no circulante
em um prazo alm do prximo exerccio contbil.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Resumindo
Resumindo
ATIVO
Caixa: registra operaes de recebimentos e pagamentos em dinheiro, assim como cheques recebidos no escritrio da
empresa.
Bancos/Conta movimento: registra operaes de depsitos, saques e compensaes de cheques efetuados em conta-
corrente da empresa.
Duplicatas a receber (Clientes): registra as vendas a prazo e as liquidaes efetuadas pelos clientes das empresas.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Resumindo
PASSIVO
Proviso para IR: registra o valor da obrigao estimada ou calculada do imposto de renda referente a um ano base, a ser
pago no exerccio seguinte.
Emprstimos bancrios: registra as dvidas da empresa decorrentes de emprstimos contratados junto a instituies
nanceiras.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social: a principal conta do grupo, pois registra o investimento efetuado pelos scios.
Capital a realizar: indica a parcela do capital subscrito ainda no integralizada (entregue) pelos scios empresa (conta
reticadora, saldo devedor).
Lucros e prejuzos acumulados: resultados (positivos ou negativos) de perodos anteriores ainda no destinados pela
empresa. Se for positivo, conta credora (lucros acumulados); caso contrrio, vira conta devedora (prejuzos acumulados).
Reservas: valores que excedem o capital social e que, a princpio, no so distribudos aos scios como dividendos. Podem
ser de lucros, de capital ou de reavaliao.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!
Joo precisa efetuar o pagamento aos fornecedores e utiliza cheque como forma de pagamento. O pagamento de uma
dvida por meio de cheque da empresa uma operao que:
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)
Joo precisa efetuar o pagamento aos fornecedores e utiliza cheque como forma de pagamento. O pagamento de uma
dvida por meio de cheque da empresa uma operao que:
Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.
Bom trabalho!
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Elaborao de demonstraes contbeis para Pessoa Jurdica (PJ) Desconto de duplicatas
A Constituio Federal do Brasil, ao tratar das garantias e dos direitos essenciais das pessoas, diz, em seu artigo 5, inciso II,
que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei . Portanto, para que algum
arme que isso ou aquilo obrigatrio ou no, necessrio que a lei estabelea assim.
O Cdigo Civil Brasileiro, instrumento legal que trata dos direitos e obrigaes nas relaes das
pessoas, entre si e com a sociedade, determina, em seu art. 1.179, que todas as pessoas jurdicas
devem, no nal de cada exerccio, levantar o balano patrimonial e o demonstrativo de resultado
econmico (DRE).
A legislao tributria, decreto-lei 1.598/1977, pelo art. 7, Pargrafo 4, mandou incluir, para as
pessoas jurdicas que pagam Imposto de Renda pelo lucro real, o demonstrativo de lucros ou
prejuzos acumulados (parte desta legislao foi alterada pelo DEL 1648/1978, porm esse artigo
continua em vigor).
A lei das Sociedades Annimas autorizou as empresas (Pargrafo 2 do artigo 186) a substituir
o demonstrativo de lucros ou prejuzos acumulados pelo demonstrativo das mutaes do
patrimnio lquido. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por meio da Instruo CVM n
59/1986, tornou obrigatria para as companhias abertas a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido em substituio ao demonstrativo de lucros ou prejuzos acumulados.
A lei das Sociedades Annimas (S/A) determinou, pelo art. 176 da lei 6.404/1976, que as companhias
devem, alm dos demonstrativos antes referidos, levantar o demonstrativo do uxo de caixa. Esse
demonstrativo substitui o de Origem e aplicao de recursos. O pargrafo 6 desse artigo eximiu
as companhias fechadas de elaborarem esse demonstrativo se o patrimnio lquido for inferior,
na data do balano, a 2 milhes. E, pela lei n 11.638/2007, passou-se a exigir das Sociedades
Annimas de capital aberto, ainda, a demonstrao do valor adicionado.
Desconto de duplicatas
O desconto de duplicatas uma operao nanceira em que a empresa entrega determinadas duplicatas para o banco e
este lhe antecipa o valor em conta-corrente, cobrando juros antecipadamente.
Embora a propriedade dos ttulos negociados seja transferida para a instituio, a empresa corresponsvel pelo
pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Nesse caso, a instituio nanceira leva a dbito em
conta-corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado.
100
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Tratamento contbil Contabilizao
Os valores de face das duplicatas descontados so registrados numa conta redutora do ativo circulante, logo aps a conta
duplicatas a receber. Essa conta recebe o nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
creditada, pelo valor de face dos ttulos, no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio
nanceira faz o crdito em conta-corrente da empresa;
debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio nanceira leva a dbito em
conta-corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor.
Contabilizao
Os encargos nanceiros debitados pela instituio nanceira devem ser contabilizados como encargos nanceiros a
transcorrer, j que se tratam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no momento
em que a despesa incorrida, observando-se o regime de competncia.
4) Na hiptese de o cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa, ento
o lanamento ser:
D - Duplicatas descontadas (ativo circulante)
C - Banco conta movimento (ativo circulante)
101
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Emprstimos e nanciamentos - Contabilizao
Como regra geral, os emprstimos e nanciamentos so suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e
poca de liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais.
Os emprstimos distinguem-se dos nanciamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio
de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio nanceira ou diretamente com o fornecedor do bem.
Por outro lado, os emprstimos so concesses de crdito em espcie, sem vinculao especca, muito embora conste
do contrato a nalidade do mesmo.
102
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Registro contbil Variaes monetrias ou cambiais
O registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do
contrato. No caso dos contratos em que a liberao dos recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro ser conforme os
recebimentos das parcelas.
Os nanciamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados contabilmente em contas de compensao
e informados em nota explicativa.
103
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Juros, comisses e outros encargos nanceiros Encargos nanceiros a transcorrer
Os juros, comisses e outros eventuais encargos nanceiros sero tambm registrados pelo regime de competncia, ou
seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento.
No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do balano, sero tambm provisionados.
Exemplo:
Contabilizao de juros, pelo perodo de competncia, de R$ 20.000,00 relativamente a emprstimo
do Banco Beta S/A:
D - Juros passivos (resultado)
C - Emprstimo - Banco Beta S/A (passivo circulante)
R$ 20.000,00
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Terminologia contbil
Agora que voc j se familiarizou com alguns termos contbeis, que tal x-los um pouco mais? Vamos l?
Capital autorizado
No caso das sociedades annimas, um limite previsto no estatuto para novas subscries de capital sem a necessidade
de alterao estatutria. uma autorizao prvia para novas subscries de capital, dentro de certo limite.
Subscrio
Ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode
ser relativa a compromisso de realizao do capital social inicial ou a aumento do capital.
Capital a realizar
a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram.
Capital realizado
parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. calculado pela
diferena entre o capital social subscrito e o capital social a realizar.
Capital aplicado
o ativo total.
Capital imobilizado
o ativo no circulante, imobilizado, quer dizer, so os bens de uso que tm valor relevante e vida til superior a 1 ano.
Capital fixo
Para alguns autores, o capital xo formado apenas pelo ativo imobilizado.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Terminologia contbil
Ativo oculto
A expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a
subavaliao do ativo. O ativo oculto representa os bens de titularidade da empresa que no foram lanados em seus
registros contbeis.
Ativo real
So os elementos do ativo que efetivamente representam moeda ou que nela podem ser convertidos. Normalmente,
o ativo total menos as despesas antecipadas e diferidas, uma vez que estas, em regra, no so conversveis em dinheiro.
Ativo operacional
Corresponde aos elementos do ativo que so aplicados nas atividades usuais da empresa. o ativo total menos os
investimentos temporrios e permanentes, adiantamentos , emprstimos e demais ativos no usuais na explorao das
atividades da sociedade.
Bens de venda
So os bens que a empresa mantm em constante rotatividade no desempenho de suas atividades, destinando-os
comercializao.
o caso das matrias-primas, dos produtos em elaborao, dos produtos acabados e das mercadorias.
Bens numerrios
So as disponibilidades nanceiras, como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre movimentao,
aplicaes de liquidez imediata e cheques em cobrana.
Bens de renda
So os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis destinados
locao e das participaes no capital de outras sociedades.
Patrimnio bruto
o ativo total.
Passivo real
o passivo total menos o patrimnio lquido. Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas
da sociedade.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Terminologia contbil Final da aula
Passivo fictcio
A expresso utilizada para indicar o valor registrado no passivo exigvel que no corresponde efetivamente a uma
obrigao. Exemplo: um valor registrado no passivo exigvel como emprstimo bancrio quando de fato no existiu o
emprstimo.
Passivo no exigvel
o patrimnio lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam obrigaes efetivas.
Final da aula
Para desempenhar as funes histrica e monetria, utiliza-se os lanamentos. Este por sua vez, o registro dos
acontecimentos que modicam o patrimnio em seus aspectos qualitativos ou quantitativos. So elementos
essenciais do lanamento: local e data; contas utilizadas; valores a dbito; valores a crdito e histrico.
A legislao da prosso contbil estabelece que os lanamentos devam ser elaborados com obedincia aos
preceitos do mtodo das partidas dobradas em que o valor total debitado corresponde ao valor total creditado
independentemente da quantidade de contas utilizadas.
A Contabilidade um setor das cincias de administrao que cuida da classicao, do registro e da anlise de todas
as transaes realizadas por uma empresa ou rgo pblico, permitindo dessa forma uma constante avaliao da
situao econmico-nanceira.
Tem por objeto o patrimnio econmico das pessoas fsicas ou jurdicas, comerciais ou civis, bem como o patrimnio
pblico e as questes nanceiras do Estado.
Seu objetivo permitir o controle administrativo e o fornecimento de informaes precisas a investidores, credores e
ao pblico. Envolve todos os aspectos empresariais ou pblicos que possam ser expressos em nmeros, como o ativo
(propriedade), o passivo (dvidas), as receitas e despesas, os lucros e perdas e os direitos de investidores.
A contabilidade abrange o estudo do patrimnio de uma entidade e as variaes desde o patrimnio, evidenciados
no balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
e demonstrao do uxo de caixa.
A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora
da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises.
Com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para
a maioria das empresas. Para procedimentos igualmente relevantes, levando-se em considerao os critrios de
objetividade e subjetividade, sempre devero ser registrados os que puderem ser comprovados por documentos e
critrios objetivos.
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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, uma das demonstraes contbeis, discriminar, dentre outros:
( ) as compensaes de prejuzos.
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Agora com voc! (Resposta ) Agora com voc! (2) Encerramento
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, uma das demonstraes contbeis, discriminar, dentre outros:
( X ) as compensaes de prejuzos.
Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.
Bom trabalho!
Encerramento
Parabns, voc concluiu a unidade Contabilidade bsica e Escriturao fiscal.
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