Nic 37

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
Facultad de CECA
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad
UNIVERSIDAD NACIONAL
DE CAJAMARCA
Facultad de Ciencias Econmicas Contables y
Administrativas
Escuela Acadmico Profesional de
Contabilidad
ASIGNATURA : NORMAS CONTABLES I
DOCENTE : ALCALDE INFANTE, Jorge Luis
TEMA PROVISIONES PASIVOS CONTINGENTES

Y ACTIVOS CONTINGENTES
INTEGRANTES:
CALUA GUEVARA, Jhonny Edgard.
CUEVA CULQUI, Franklin Edinson
LINARES MONCADA, Meyler Waldir.
CICLO : VI
Cajamarca, marzo del 2017
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INTRODUCCIN
Sabido es que los estados financieros tienen por objetivo mostrar los
resultados y la situacin financiera de una empresa a una fecha dada,
presentando para ello, las partidas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos en montos ms o menos razonables. Para lograr este objetivo, los
resultados obtenidos deben mostrar todas las condiciones existentes en la
empresa. Ello significa que en los resultados mostrados se deber incluir
cualquier efecto de las situaciones que podra influenciar en ellos.
Para lograr esto, el profesional contable debe evaluar la situacin de la

empresa, reconociendo provisiones, las cuales son entendidas de manera
general, como cuentas que expresan obligaciones que razonablemente pueden
comprometer fondos de capital de trabajo, que afectan de manera directa los
estados financieros.
En relacin a las provisiones debemos indicar que las mismas tienen

caractersticas nicas en cuanto a su reconocimiento, valoracin y normas
aplicables, por cuanto exigen un alto nivel de anlisis (tratndose del
reconocimiento), confiabilidad en su determinacin (tratndose de la
valoracin) y tener un conocimiento adecuado de las diversas normas
contables y tributarias que les son aplicables.
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PROVISIONES PASIVOS CONTINGENTES Y

ACTIVOS CONTINGENTES
I. CUESTIONES GENERALES
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas

para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.
ALCANCE
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a
contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
excepto: (a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin,
salvo si el contrato es oneroso; y (b) [eliminado] (c) aqullos de los que se
ocupe alguna otra Norma.
2 Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo
garantas) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. 3 Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que
las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en
igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los contratos
pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad.
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo
contingente o activo contingente, una entidad aplicar esa Norma en lugar de
la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las
Normas sobre: (a) [eliminado] (b) el impuesto a las ganancias (vase la NIC 12
Impuesto a las Ganancias); (c) arrendamientos (vase la NIC 17
Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificacin sobre
cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la
entidad, por lo que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos; (d)
beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (e)
contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No obstante, esta
Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus
obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estn dentro del
alcance de la NIIF 4; (f) contraprestacin contingente de una adquirente en una
combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios); y (g)
ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
(vase la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos
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con Clientes). Sin embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna

especificacin para abordar contratos con clientes que resulten, o vayan a ser,
onerosos, esta Norma se aplica a estos casos.
6 [Eliminado]
7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el
contexto de partidas tales como la depreciacin, y la prdida de valor por
deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas
proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en
la presente Norma.
8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos
como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la
presente Norma. Por consiguiente, esta Norma no exige, ni prohbe, la
capitalizacin de los costos reconocidos al constituir una determinada
provisin.
9 Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin
(incluyendo las operaciones discontinuadas). Cuando una determinada
reestructuracin cumple con la definicin de operacin en discontinuacin, la
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas puede exigir revelar informacin adicional sobre la misma.
DEFINICIONES
10 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a
continuacin se especifican: Una provisin es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas); (b) la
legislacin; o (c) otra causa de tipo legal. Una obligacin implcita es aqulla
que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b)
como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades. Un pasivo contingente es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o
ms hechos futuros sucesos inciertos que no estn enteramente bajo el control
de la entidad; o una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados,
que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que para
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satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen

beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido
con la suficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia,
o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro,
que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por
la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (b) la manera en
que tal actividad se lleva a cabo.
Comparacin de las provisiones con otros pasivos
FECHA DE VIGENCIA
Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que
cubran periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja
su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que
comiencen antes del 1 de julio de 1999, revelar este hecho.
El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en
diciembre de 2013, modific el prrafo 5 como una modificacin
consiguiente derivada de la modificacin de la NIIF 3. Una entidad aplicar
de forma prospectiva esa modificacin a las combinaciones de negocios
para las cuales se aplique la modificacin a la NIIF 3.
La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes, emitida en mayo de 2014, modific el prrafo 5 y elimin el
prrafo 6. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF
15.
La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modific el prrafo 2 y elimin los
prrafos 97 y 98. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique
la NIIF 9.
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II. DESARROLLO DEL TEMA:
2.1. Qu se entiende por una provisin?
Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su

cuanta o vencimiento. De esta definicin podremos extraer dos
caractersticas que lo identifican plenamente.
a) Es un pasivo
La primera caracterstica de una provisin radica en que es un

pasivo, el cual debe entenderse como una obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
CONDICIONES DETALLES
Cul es el Es todo aquel suceso del que nace una obligacin
suceso que da
de pago, de tipo legal o implcita para la entidad,
origen a la de forma que la empresa no le queda otra
obligacin? alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Qu es una Es aquella que se deriva de:
obligacin + un contrato (ya sea a partir de sus condiciones
legal? explicitas o implcitas);
+ la legislacin; u
+ Otra causa de tipo legal.
Qu es una Es aquella que se deriva de las actuaciones de la
obligacin propia entidad en las que:
implcita? + debido a un patrn establecido de
comportamiento del pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una
declaracin efectuada de una forma suficiente
concreta, la entidad hay puesto de manifiesto
ante terceros que est dispuesto a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y
+ Como consecuencia de lo anterior, la entidad
haya creado una expectativa valida ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
b) Incertidumbre en cuanto al monto y momento de pago.

La segunda caracterstica de una provisin es la existencia de la
incertidumbre acerca de la cuanta o vencimiento. Esto es as, pues
al ser estimaciones, hay una dosis de incertidumbre en cuanto al
monto exacto que deber pagarse y el momento en que este deber
efectuarse.
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Ejemplos de provisiones
Provisin para perdidas de litigios
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de
activos permanentes.
Provisin para reestructuraciones empresariales
Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
Provisin para gastos de responsabilidad social.
Provisin para garantas sobre ventas.
Provisin para perdidas en contratos onerosos
Ejemplos de situaciones que no derivan en provisiones
Las obligaciones que surjan de acciones futuras de la

entidad, con independencia de probabilidades de ocurrencia,
no son de obligaciones presentes y por consiguiente no
cumplen la definicin de provisin o pasivo. En este caso,
deber tener en cuenta que la expectativa de prdidas puede
ser un indicador de deterioro de deterioro del valor de algunos
de los activos de la entidad, debindose aplicar en ese caso
la NI 36: PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS.
2.2. Cules son las diferencias entre un pasivo y una provisin?
Si bien ha quedado claro que toda provisin es un pasivo, no puede

afirmarse de la misma forma que todo pasivo es una provisin. Esto es as,
pues las provisiones se distinguen de otros pasivos, tales como las cuentas
por pagar comerciales y las otras cuentas por pagar devengadas que son
objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del
mo0mento de vencimiento de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin.
En efecto, a diferencia de las provisiones:

a. Las cuentas por pagar comerciales son obligaciones por bienes o
servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad,
adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el
proveedor
b. Las otras cuentas por pagar devengadas son cuentas por pagar por
el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido
pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e
incluyen las partidas que se deben a los empleados. Aunque a
veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de la
obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas
es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Es por esta razn que Las obligaciones acumuladas devengadas se
presentan de forma separada de las provisiones.
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2.3. Por qu es importante reconocer una provisin?
El reconocimiento oportuno y confiable de las provisiones genera dos

efectos:
a. La razonabilidad de los resultados del ejercicio, al incluirse en este

gasto o prdida que a la fecha de cierre son muy probable que
ocurran.
b. El reconocimiento de un pasivo, para solventar los desembolsos que
se generan al producirse los hechos presupuestados.
De acuerdo con lo anterior, el reconocer una provisin influye
directamente en la razonabilidad de los estados financieros. De no
hacerse as, los estados financieros no mostraran completamente la
realidad de la entidad a la fecha de cierre.
EFECTOS SIN PROVISIONES CON PROVISIONES
Efectos en No refleja el resultado real Refleja de mejor manera
el estado de la entidad, el resultado real de la
de distorsionado su situacin entidad, al incluirse gastos
resultados financiera y perdidas que es
probable que ocurran
Efectos en +los resultados del + los resultados del
el estado ejercicio son mayores ejercicio son menores
de + Se pueden distribuir + Se distribuyen menores
situacin mayores dividendos, sin dividendos, al
financiera considerar los probables considerarse los
gastos o prdidas. probables gastos o
prdidas.
2.4. Qu normas regulan el tratamiento de las provisiones?
La NIC 37 regula el tratamiento de las provisiones as como de los pasivos

y activos contingentes. Para estos efectos, esta NIC intenta asegurar que:
Se utilicen las bases las bases apropiadas para el reconocimiento

y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
Se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de
las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
2.5. Cul es el alcance de la NIC 37?
La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades al proceder a

contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
con excepcin de:
A. Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin,
excepto cuando el contrato es oneroso
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Contrato pendiente de
ejecucin Contrato onerosos
Es todo aquel contrato

Son aquellas en que las partes
en el cual los costos
no han cumplido ninguna de
inevitables de cumplir
las obligaciones a las que se
con las obligaciones que
comprometieron, o bien que
conlleva, exceden los
ambas partes han ejecutado
benficos econmicos
parcialmente, y en igual
que se esperan recibir
medida, sus obligaciones
del mismo
B. Aquellos de los que se ocupe otra norma.
En efecto, cuando otra norma se ocupe de un tipo especfico de

provisin, pasivo contingente o activo contingente, una entidad
aplicara esa norma en lugar de la NIC 37. Por ejemplo, ciertos
tipos de provisiones se abordan en las normas sobre:
Contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos

de Construccin).
El Impuesto a la Renta (vase en la NIC 12 Impuesto a
la Renta).
Arrendamientos (vase en la NIC 17 Arrendamientos).
Si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificacin
sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que
resulten onerosos para la entidad, por lo que habr que
aplicar la presente norma para tratarlos.
Beneficios a los empleados (vase en la NIC 19
Beneficios a los empleados).
Contratos de seguro (vase en la NIIF 4 Contratos de
Seguro). no obstante, esta norma es de apelacin a las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus
obligaciones y derechos en virtud de contratos de
seguros que estn dentro del alcance de la NIIF.
Adems de lo anterior, esta norma no es de aplicacin a los
instrumentos financieros (incluyendo las garantas) que quedan
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
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IMPORTANTE
En esta norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o

vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se
utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciacin y la
prdida de valor por deterioro de activos (en el caso de existencias) o
de las cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas proceden de ajustes
en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la NIC 37)
2.6. E que cuantas contables se registran las provisiones?
Las provisiones deben registrarse en alguna de las subcuentas de la

cuenta 48 del plan Contable General Empresarial (PCGE):
SUBCUENTA DETALLE
481 Provisin para Comprende la estimacin de la provisin en
litigios casos de litigios en curso.
482 Provisin por Es el importe estimado de los costos de
desmantelamiento, desmantelamiento o retiro del activo
retiro o rehabilitacin inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar
del inmovilizado. donde se encuentra. La obligacin se reconoce
paralelamente con el activo.
483 Provisin para Incluye la estimacin de los costos que surgen
reestructuraciones de una reestructuracin, como por ejemplo en la
venta o liquidacin de una lnea de actividad, la
clausura de emplazamiento de la entidad de un
pas o regin, o los cambios en la estructura
gerencial. En este caso, la obligacin implcita
solo se presenta si la empresa tiene un plan
formal y detallado para proceder y se ha
producido una expectativa valida entre los
afectados.
484 Provisin para Comprende las obligaciones legales,
proteccin y contractuales o implicas de la empresa o
remediacin del medio compromisos adquiridos para prevenir o reparar
ambiente daos sobre el medio ambiente, salvo las que
tengan origen en el desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del activo inmovilizado.
485 Provisin para Comprende las obligaciones por los gastos en
gastos de los que la empresa estima incurrir en la atencin
responsabilidad social y aspecto de responsabilidad social
486 provisin para Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la
garantas reparacin o reposicin de activos vendidos
489 otras provisiones Comprende cualquier otra provisin no incluida
en las subcuentas precedentes.
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III. TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES
3.1. En qu momento se debe reconocer una provisin?
Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37, una provisin debe

reconocerse cuando se presenten las siguientes condiciones:
La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita)

como resultado de un suceso pasado.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos para cancelas la tal
obligacin; y
Pueda hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes
indicas, la empresa no debe reconocer provisin alguna.
A. Cundo se tiene una obligacin presente?
El primer requisito para reconocer la provisin se refiere a que la

empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado. Para estos efectos, debe entenderse
por:
OBLIGACIN Es aquella que se deriva de:

LEGAL Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones
explicitas e implcitas)
La legislacin
Otra causa de tipo legal
OBLIGACIN Es aquella que se deriva de las actuaciones de la
IMPLCITA propia empresa , en las que:
Debido a un patrn establecido de
comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a
una declaracin efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades.
Como consecuencia de lo anterior, la empresa
haya creado una expectativa valida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
Es pertinente considerar que en casi todos los casos queda claro si el

suceso, ocurri en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la
obligacin presente. Sin embargo, en casos excepcionales, por
ejemplo, cuando estn en curso procesos judiciales, pueden estar en
duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se
deriva la existencia de una obligacin en el momento presente. En tales
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circunstancias, una entidad proceder a determinar la existencia o no

de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se inform,
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr
incluir, por ejemplo, la opinin de expertos.
En estos casos, la evidencia a considerar incluye cualquier tipo de
informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa. A partir de esa evidencia:
La entidad reconocer una provisin (suponiendo que se

cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la
probabilidad de existencia de la obligacin presente, al final del
periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad
de no existencia.
Cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente
es mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad
revelara un pasivo contingente, a menos que sea remota la
posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos (prrafo 86 de la NIC 37).
B. Cundo ocurre un suceso pasado?
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso

que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea de esta
naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del
mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la
obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso solo si:
El pago de la obligacin viene exigido por la ley

Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que
muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya
creado una expectativa valida ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Es todo aquel suceso del que nace una

obligacin de pago, de tipo llagado o
Suceso que da origen implcita para la entidad, de forma que
a la obligacin a la entidad no le queda otra
alternativa ms realista que satisfacer
el importe correspondiente.
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En relacin a este punto es importante diferenciar que los estados

financieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del
ejercicio sobre el cual se informa y no a su posible situacin en el futuro.
Por esta razn, no se puede reconocer provisiones para gastos en los
que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las jnicas
obligaciones reconocida en los estados financieros de la empresa sern
aquellos que existen ya en la fecha del estado de situacin financiera.
C. Salida probable de recursos que incorporen beneficios
econmicos
Otra de las condiciones o requerimientos que deber observarse para

reconocer una provisin, es que sea probable que la empresa tenga
que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos
para cancelar la obligacin.
Sobre esta, debe considerarse que para reconocer un pasivo no solo

debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que
haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos,
para cancelar tal obligacin.
Para estos efectos, la salida de recursos u otros sucesos cualquiera se

considerara probable siempre que haya mayor posibilidad de que se
presente que d o contrario, es decir, que la probabilidad que un evento
pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en
el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad
revelara un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya
una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos se
considere remota.
D. Estimacin fiable del importe de la obligacin
La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin

de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo
la fiabilidad que esto deba tener.
Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son

ms inciertas pos su naturaleza que el resto de las partidas del estado
de situacin financiera. Excepto en casos extremadamente
excepcionales, la entidad ser capaz de determinar un conjunto de
desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr, por lo tanto,
realizar una estimacin, para el importe de la obligacin, el
suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de
la provisin.
En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer

ninguna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no pueda ser
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objeto de reconocimiento. La informacin a revelarse sobre tal pasivo

contingente ser por medio de las correspondientes notas.
Ejemplo 1
Cundo estamos ante un suceso que da origen a una obligacin?
Una entidad ha hecho la promesa por escrito y mediante una conferencia de prensa,
de contribuir con una suma considerable de dinero, para la construccin de un nuevo
centro de artes escnicas de su comunidad. Con el consentimiento de la comunidad,
la organizacin no lucrativa que construir el centro ha mencionado la promesa de la
entidad en los materiales de divulgacin destinados a solicitar ms contribuciones.
Segn la legislacin local, las promesas a organizaciones no lucrativas no son
exigibles legalmente.
Solucin
En este caso, aunque la promesa no sea exigible legalmente, al participar en la
conferencia de prensa y permitir que su nombre aparezca en los materiales de
divulgacin, la entidad ha manifestado que ha aceptado la obligacin de cumplir con
su promesa y ha creado una expectativa valida al respecto en la organizacin que
construir el centro de artes escnicas, es decir, sus actuaciones han dado lugar a
una obligacin implcita.
Por ello, debe reconocer una provisin.
Ejemplo 2
El compromiso pblico como detonante de una obligacin
Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas
subterrneas de la planta de entidad. La entidad no est obligada por la ley a
recuperar el medio ambiente contaminado y no hay algn proceso judicial en curso.
Sin embargo antes del final del periodo actual sobre el que se informa, ha anunciado
pblicamente que recuperara el medio ambiente contaminando dentro de los 12
prximos meses.
Solucin
La entidad ha manifestado pblicamente que aceptara la responsabilidad de recuperar
el medio ambiente contaminando y como consecuencia ha creado una expectativa
valida en el pblico de que cumplir su compromiso. Por consiguiente, al final del
periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin implcita de reparar los
daos causados al medio ambiente.
Esto, aun cuando la cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el
medio ambiente es incierta, es decir, la entidad tiene un pasivo en el que insiste
Todo ello deriva en el reconocimiento de una provisin.
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3.2. qu criterios se deben considerar para medir una provisin?

En cuanto a la valoracin (medicin) la provisin, es preciso considerar
los siguientes criterios.
A) Mejor estimacin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin,
en la fecha de los estados financieros, del desembolso necesario
para cancelar la obligacin presente.
Para estos efectos, la mejor estimacin del desembolso necesario
para cancelar la obligacin presente estar constituida por el
importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendra que
pagar para cancelar la obligacin en la fecha de los estados
financieros o para transferirla a un tercero en esa fecha.
B) Riesgo e incertidumbre
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos
en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean
a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la
valoracin de la misma.
C) Valor actual
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el
descuento, el importe de la provisin, debe ser al valor presente de
los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligacin.
D) Sucesos futuros
Los sucesos futuros, que puedan afectar la cuanta necesaria para
cancelar la obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin
de la misma. Siempre que haya evidencia objetiva suficiente de que
puedan aparecer efectivamente.
3.3. qu se debe hacer si la provisin tiene la posibilidad de ser

reembolsable?
En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un

tercero se har cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso
requerido para liquidar una provisin, por ejemplo. A travs de la existencia
de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de
proveedores. El tercero es cuestin puede o bien reembolsar los importes
ya pagados por la entidad o bien pagar tales cantidades directamente. En
muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en
cuestin. De forma que tendr que liquidarlo por completo si el tercero no
paga por cualquier razn. En esta situacin, se reconocer una provisin
por el total del pasivo. Cuando sea prcticamente seguro que recibir el
desembolso si la entidad liquida el pasivo, se reconocer un activo
separado por el reembolso esperado, el cual no debe exceder al importe de
la provisin. En el estado de resultado integral, el gasto relacionado con la
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provisin puede ser objeto de presentacin como una partida neta del
importe reconocido como reembolso a recibir.
En algunos casos, la entidad puede no tener que responder por los costos
en cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal
caso, la entidad no tendr responsabilidad por tales costos y por tanto no
se incluirn en el clculo de la provisin.
En el esquema siguiente muestra un resumen de los requerimientos para el
desembolso.
Cundo reconocer un reembolso?
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios

para liquidar una provisin sean reembolsados a la entidad por un
tercero, y (..)
La entidad no ha la entidad est obligada la entidad est

SUPUESTOS QUE contrado por parte de la deuda cuyo obligada por parte de
GENERAN O NO obligaciones por la reembolso se espera y la deuda cuyo
EL parte del adems est reembolso se espera,
RECONOCIMIENTO desembolso que ha prcticamente de que pero el reembolso es
DE UN de ser reembolsado recibir el reembolso prcticamente seguro
REEMBOLSO por el tercero. cuando liquide la provisin cuando la entidad
liquide la provisin.
La entidad no tiene El reembolso es objeto de El reembolso

responsabilidad por reconocimiento, como esperado no se
el importe que ha de activo separado, en el reconoce como
consecuencias ser reembolsado estado de situacin activo. No obstante se
(prrafo 57 de la financiera y puede ser debe reconocer como
NIC) por ello no recompensado con el una provisin.
debe de reconocer gasto (provisin) en el
provisin alguna, ni estado de resultado
tampoco un ingreso integral. El importe
por el reembolso. reconocido como
reembolso esperado no
superara al pasivo(
prrafos 53 y 54 )
no se exige revelar se revela informacin se revela informacin

informacin sobre las condiciones del sobre el reembolso
reembolso a la vez que del esperado(prrafo 85)
importe del mismo (prrafo
85)
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Ejemplo 1
Garantas recibidas y otorgadas
Un minorista ofrece garantas a los compradores de su producto en el momento de
realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el
minorista se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de
los productos, los defectos del producto( a excepcin de los causados por el
comprador) que se pingan de manifiesto en el transcurso de tres aos desde el
momento de la transaccin. Sobre la base de la experiencia, es probable que se
presenten algunas reclamaciones en el periodo de la garanta.
El minorista recibe garantas del fabricante en el momento de comprar los productos,
en virtud de las condiciones del contrato de compra, el fabricante se compromete a
subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos
de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos y medio
desde el momento de la transaccin.
Cabe observar que el fabricante ha dado garantas solo con respectos a defectos de
fabricacin, mientras que la garanta del minorista tambin cubre otros defectos
surgidos mientras el producto estaba en posesin de este.
En promedio el minorista posee un inventario para seis meses.
Solucin
a) Tratamiento para el minorista.
El minorista deber reconocer como provisin la mejor estimacin del importe
requerido para cancelar la obligacin de garanta al momento en que venda su
producto a los compradores. Siendo as deber registrar de la siguiente
manera:
68 VALUACIN DETERIORO DE xxxx

ACTIVOS Y PROVISIONES
686 provisiones
6866 provisin para garantas
48 PROVISIONES xxxx
XXXX
95 GASTO DE VENTAS XXXX
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
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De otra parte, el hecho de que reconozca o o un activo por el reembolso relacionado,

y su importe a cobrar del fabricante, depender de las condiciones del contrato de
este.
En ese sentido, debe observarse que una virtud de las condiciones del contrato de
compra, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la
sustitucin del producto, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto de
tres aos y medio desde el momento de la transaccin. Si tales defectos de fabricacin
se ponen de manifiesto mientras los productos se encuentren en posesin del
minorista y el fabricante acepta el producto defectuoso devuelto por el primero, el
minorista contabilizara la devolucin del inventario a la entidad manufactura dora. No
se reconocer ningn activo por el reembolso.
En el caso de los defectos de fabricacin que se pingan de manifiesto luego de vender
los productos a los compradores, el minorista reconocer un activo por reembolso solo
por los productos defectuosos si es prcticamente seguro que el fabricante reparara o
sustituir los productos cuando los minoristas este obligado a repararlos o sustituirlos
ante los compradores.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- xxxx

TERCEROS
1692 otras
xxxx
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7599 otros ingresos de gestin
Es importante mencionar que el importe que debe de reconocer el minorista para el

activo por reembolso relacionado con los productos vendidos a los compradores no
necesariamente el mismo importe que el minorista reconocer para el pasivo de la
garanta.
b) Tratamiento para el fabricante
El fabricante debe de reconocer como provisin la mejor estimacin del

importe requerido para cancelar su propia obligacin de garantidas cuando
venda los productos al minorista, para la cual deber realizar el siguiente
registro.
68 VALUACIN DETERIORO DE xxxx
686 provisiones
48 PROVISIONES xxxx
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Facultad de CECA
95 GASTO DE VENTAS XXXX

78 CARGAS CUBIERTAS POR XXXX
PROVISIONES
Cabe mencionar que en este caso, el fabricante no debera reconocer un activo por
reembolso.
Ejemplo 2
Un fabricante le vende productos a un minorista. El minorista vende este producto a
compradores. De acuerdo a las condiciones del contrato.
Todos los productos que el minorista no venda luego de seis meses se podr
devolver al fabricante. Excepto aquellos que hayan sido daados mientras
estaban en posesin del minorista.
El fabricante reconoce un ingreso d actividades ordinarias solo cuando el
minorista vende los productos a los compradores.
El fabricante ofrece garanta directamente a los compradores. En virtud de las
condiciones de garanta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la
reparacin u sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pingan
de manifiesto luego de vender los productos a los compradores. Al vender los
productos se informa a los compradores que el contrato de garanta es con el
fabricante. Los compradores deberan enviar cualquier producto defectuoso
directamente al fabricante para su reparacin. Sobre la base de la experiencia, es
probable que se presente algunas reclamaciones en el periodo de la garanta.
Solucin
a) Tratamiento para el minorista
En este caso, el minorista no tiene derechos ni obligaciones con respecto a las
garantas ofrecidas a los compradores por el fabricante, pues no es parte en
las garantas. Por ello, no debe de reconocer ninguna provisin por garantas
en sus estados financieros. En todo caso, si los productos daan mientras en
posesin del minorista, este deber reconocer un gasto por dichos productos.
b) Tratamiento por el fabricante

El fabricante deber reconocer como provisin (pasivo) la mejor estimacin del
importe requerido para cancelar la obligacin de garanta en la fecha en la que
el minorista venda los productos a los compradores. De ser as se deber
contabilizar de la siguiente manera:
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3.4. es obligatorio que las provisiones sean reajustadas?
Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo del cual
se informa, y ajustada consiguientemente para reflejar en cada momento la
mejor
Estimacin disponible. En estos casos se puede presentar las siguientes
situaciones.
a) Error al estimar las provisiones

Si la entidad incurri en error al reconocer una provisin, dicha situacin
debe ser corregida de forma retroactiva, es decir debe afectar los
resultados pasados.
b) Nueva informacin
Si se cuenta con una mejor informacin, el monto de la provisin debe ser
ajustada considerando esta nueva informacin.
c) Provisiones no probables
En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se
proceder a liquidar o revertir la provisin. En este supuesto se registrara
as:
48 PROVISIONES xxxx
486 Provisiones para garanta
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN xxxx
7592 otros ingresos de gestin
d) Actualizacin de las provisiones que afecta a los resultados.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la

provisin, el importe en libros aumentara en cada periodo para reflejar el
paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como un gasto financiero.
Para reflejar esto, asumamos que la entidad reconoci una provisin por
remediacin del medio ambiente que tendr que asumir en un plazo de 10
aos, por 600000 soles, neta del efecto de descuento. Transcurrido cada
ao, la provisin debe actualizarse. Siendo este as, los registros al realizar
los asientos contables, en el primer ao son de 20000 soles.
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68 VALUACIN DETERIORO DE 600000

686 provisiones
68641 provisin para proteccin del
medio ambiente 600000
48 PROVISIONES Como
484 provisin para proteccin del medio se
ambiente

686 provisiones
medio ambiente
medio ambiente actualizacin financiera
48 PROVISIONES 200000
484 provisin para proteccin del medio
ambiente
observa de lo anterior, cuando se haya utilizado el descuento para determinar

el importe de la provisin, el importe en libros de esta aumentara en cada
periodo para reflejar el paso del tiempo. En otras palabras, el valor presente
aumentara a medida que el pasivo se acerque a su vencimiento.
e) Actualizacin de las provisiones que afectan la depreciacin
Como se recuerda, el costo de un activo, comprende entre otros, el costo

de desmantelamiento. En ese sentido cuando se haya usado el importe
para determinar la provisin por desmantelamiento, el importe depreciable
ajustado del activo se depreciara a lo lardo de su vida til. La depreciacin
se reconocer como un gasto o un costo segn corresponda.
En estos casos, dado que el ajuste genera un incremento en el costo de
activo, la entidad deber considerar si dicho incremento es un indicador de
deterioro xde valor segn las reglas de la NIC 36, es decir puede existir la
posibilidad de que el importe en libros supere el importe recuperable.
Ejemplo 1
Ajuste por mejor informacin disponible
Una entidad ofrece garantas a los compradores de sus productos. Al 31

de diciembre del 2016 la entidad evalu en s/. 100000 su obligacin de
garanta para los productos vendidos antes del 31 de diciembre del 2016.
Inmediatamente antes de que los estados financieros anuales del 31 de
diciembre del 2016 se aprobaran para su publicacin, un cliente descubri
un defecto oculto en uno de los productos comprados a la entidad antes del
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periodo mencionado. Como resultado del descubrimiento, la entidad reviso

la estimacin de su obligacin de garanta al 31 de diciembre del 2016 y la
modifico a s/. 150000
Solucin
al 31 de diciembre del 2016, la obligacin por la provisin de la garanta se
debe medir a un valor de 150000 soles. Esto es la determinacin de una
estimacin contable (inicial) y no un cambio de estimacin contable. El
efecto oculto es una condicin que exista al final del periodo sobre el que
se informa aunque la informacin se haya descubierto despus.
En ese sentido, la entidad debe ajustar el monto de su provisin inicial en
50000 soles. Haciendo el siguiente registr contable.

686 provisiones
6866 provisin para garantas- costo
50000
95 GASTO DE VENTAS 50000
PROVISIONES
Esto
es
as, pues recurdese que inicialmente la entidad solo reconoci una provisin
de 100000 soles.
ENFOQUE CONTABLE

686 provisiones
10000
PROVISIONES
Fjese
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como en este supuesto, el ajuste afecta los resultados del mismo ao en que
se hizo la provisin inicial, es decir del 2016.
Ejemplo 2
Efectos de una nueva informacin obtenida despus de la aprobacin de

los estados financieros.
Los hechos son iguales a los del caso nmero 1. Sin embrago, en este
ejemplo, el defecto oculto se descubri despus de los estados financieros
anuales del 31 de diciembre de 2016 fueran aprobados para su publicacin. A
los fines de este ejemplo, se han ignorado los riesgos especficos del pasivo y
del valor temporal del dinero.
Solucin
A diferencia del caso anterior, en este la obligacin adicional de 50000 soles
(no proporciona al 31 de diciembre de 2016) es un cambio en la estimacin
contable para el ao en que finalizo. La obligacin de garanta (la provisin de
esta) se medi adecuadamente y se inform en 100000 soles
En los estados anuales. Esta estimacin tiene que ser modificada en el 2017
porque el efecto del descubrimiento oculto tuvo lugar despus de los estados
financieros. Los 50000 soles se reconocen como un gasto del ejercicio 2017.
Considerando lo anteriormente expuesto, es correcto que en el ao 2016 se
haya reconocido una provisin de 100000 soles en tanto que en el ao 2017
se haya ajustado. Su registro contable seria de la siguiente manera.
a) Provisin inicial (2016)

68 VALUACIN DETERIORO DE ACTIVOS Y 100000
PROVISIONES
686 provisiones
95 GASTO DE VENTAS
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
10000
100000
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b) Ajuste de la provisin (2017)
68 VALUACIN DETERIORO DE ACTIVOS Y 50000

PROVISIONES
686 provisiones

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 50000
3.5. Cmo se aplica las provisiones?

Cada provisin deber ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida.
De acuerdo a lo anterior, solo se aplicara la provisin para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente con su dotacin, el hecho de realizar desembolsos contra
una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos diferentes, producir el
defecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
Provisin utilizada indebidamente
Una entidad reconoci una provisin de S/ 40 000 por un litigio al 31 de diciembre del
2015. En marzo de 2016, el caso de desestim sin derecho a apelacin. No obstante
esto, en abril de 2016, la entidad emprendi una campaa publicitaria con un costo se
S/ 40 000. La entidad hizo el siguiente asiendo en sus registros en sus registros
contables para reconocer la campaa:
48 PROVISIONES 40 000
481 provisiones por litigios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40 000
1041 cuentas corrientes operativas
x/x para compensar el costo de la campaa publicitaria contra la
provisin por el litigio
Solucin:
En el aso expuesto, el asiento en el libro diario anterior es incorrecto, pues la entidad
no debi carga el costo de la campaa publicitaria contra la provisin por un litigio
porque no es un desembolso para el que fue originalmente reconocida. La entidad
debi haber contabilizado los sucesos de la siguiente manera:
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A) EN MARZO DE 2016
48 PROVISIONES 40 000
481 provisiones por litigios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7599 otros ingresos de gestin 40 000
x/x para reconocer el cambio en una estimacin contable hecha en
un periodo anterior para la liquidacin esperada de un litigio deses_
por el tribunal en marzo de 2016
B) EN ABRIL DE 2016
63C)
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 40 000
6371 Publicidad
40 000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
4212 Emitidas
x/x por los gastos de publicidad incurridos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 40 000 40 000

79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
3.6. se debe reconocer una provisin por perdidas futuras derivadas
x/x por destino de gasto de publicidad
de las operaciones?
No deben reconocerse las provisiones por perdidas futuras derivadas de las
operaciones. Esto es as, pues las perdidas futuras derivadas de las operaciones no
cumplen las condiciones de la definicin de pasivo, ni tampoco los criterios generales
para el reconocimiento de las provisiones.
En todo caso deberemos que una expectativa de perdidas futuras derivadas de las
operaciones es indicativa de algunos delos activos de la misma han visto deteriorarse
su valor. De ser as, la entidad deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro
del valor, segn establece la NIC 36.
3.7. se debe reconocer una provisin por contratos de carcter
oneroso?
Un contrato oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.
En este caso, los costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos
por resolver el mismos o, lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir
sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su
incumplimiento.
Si una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que
se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros,
como provisiones.
3.8. Cul es el tratamiento tributario de las provisiones?
Para efectos tributarios, las provisiones de manera general no son deducibles a
efectos de determinar la renta neta del ejercicio. Ello en atencin a lo que prescribe el
inciso f) del articulo 44 de la ley del impuesto a la renta.
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IV. PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES
4.1. Qu es un pasivo contingente?

Un pasivo contingente es:
a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha
de ser confirmada solo por que ocurran o no ocurran uno o ms sucesos
futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o
b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos; o
El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
4.2. Cul es el tratamiento de los pasivos contingentes?

La NIC 37 prescribe que una entidad no debe reconocer un pasivo contingente, no
obstante, debe informar en notas acerca de la existencia de este, salvo en el caso de
que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios
econmicos, se considere remota.
4.3. Qu es un activo contingente?
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no
planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios
econmicos en la entidad. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea
prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente y, por
tanto, debe ser reconocido.
4.4. cul es el tratamiento de los activos contingentes?
econmicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est
llevando a cabo a travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Bajo ese contexto, los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los
estados financieros (solo se informar de los mismos en las notas a los estados
financieros), puestos que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que
quiz no sea nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del
ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es d carcter
contingente, y por tanto ser apropiado proceder a reconocerlo.
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V. TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO
5.1. cuestiones previas

Una de las preguntas que frecuentemente nos hacemos es si los contratos en general
deben registrarse en los libros contables. Sobre el particular, debe recordarse que las
normas contables no han previsto esta obligacin, por lo que para responder esta
interrogante deber evaluarse la naturaleza de cada contrato, determinndose de ser
el caso, su registro al inicio o a medida que se ejecuta. Esto es as, pues podran ser
revocados sin pagar ninguna compensacin a la otra parte y, tanto, no produciran
obligacin alguna. Este es el caso de rdenes rutinarias de compra o de servicios.
Sin embargo, si estos contratos tienen obligaciones para los contratantes,
estableciendo incluso penalidades por su incumplimiento, los mismos podran
convertirse en onerosos, debindose en ese caso, reconocer y medir sus efectos. Este
es el caso de contratos en donde es ms conveniente dejar de cumplir con las
obligaciones pactadas, que pagar las penalidades asumidas.
Lo anterior encuentra asidero en el prrafo 67 de la NIC 37, segn el cual cuando
ciertas circunstancias convierten en onerosos a los contratos, los mismos caen dentro
del alcance de esta NIC, debindose reconocer las obligaciones que pudieran
derivarse de tales contratos como provisiones as es como definitivamente afectan los
resultados del ejercicio, por ello su correcto reconocimiento y medicin resulta
importante.
5.2. los contratos deben registrase en libros?
Tal como se ha sealado en las cuestiones previas, de manera general las normas
contables no han previsto un tratamiento especfico para los contratos. En todo caso,
deben recordarse que el prrafo 1 de la NIC 37 seala que esta debe ser aplicada por
todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, excepto aquellas que
se deriven de contratos pendientes de ejecucin.
Pero Qu es un contrato pendiente de ejecucin? Pues es un contrato como
cualquier otro, en donde las partes no han cumplido con ninguna de las obligaciones a
las que se comprometieron, o bien las han ejecutado parcialmente.
De acuerdo a lo anterior podra afirmarse que los contratos en general no deben
reconocerse en la contabilidad financiera de la empresa. En todo caso, es posible que
se reconozcan a travs de cuentas de orden.
5.3. Cundo los efectos de un contrato deben reconocerse?
Si bien es cierto, las normas contables no han previsto que los efectos de los contratos
deban registrarse en libros, existe un supuesto en el que estos si deben registrarse,
nos referimos a los Contratos de Carcter Oneroso, los cuales son definidos como
todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.
En este caso, los costos inevitables del contrato reflejaran los menores costos netos
por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus
clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su
cumplimiento.
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De la definicin sealada se podran extraer tres (3) caractersticas este tipo particular
de contratos:
a) La existencia de un contrato.
b) La probabilidad de que se generen prdidas por el contrato, al ser los costos de
cumplir las obligaciones mayores que los Beneficios econmicos que se
esperan recibir.
c) La existencia de un perjuicio para la entidad.
5.4. Consecuencias de tener un contrato de carcter oneroso

Si una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones que se deriven
del mismo deben ser reconocidas y medidas en los Estados Financieros como
Provisiones. Esto resulta relevante, pues los resultados del ejercicio se vern
afectados, al reconocerse prdidas por estos contratos.
5.5. Reconocimiento y medicin

Para la valoracin (medicin) de un contrato de carcter oneroso, es imprescindible
considerar los criterios aplicables a las Provisiones, As tenemos las siguientes:
a) Mejor estimacin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha
de los Estados Financieros, del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente.
Para estos defectos, la mejor estimacin del desembolso necesario para
cancela la obligacin presente estar constituida por el importe, evaluado de
forma racional, que la empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin
en la fecha de los estados Financieros o para transferirla a un tercero en esa
fecha.
b) Riesgo e incertidumbre
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben tenerse en cuenta los
riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a la mayora de los
sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
c) Valor actual
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el
importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se
espera sean necesarios para cancelar la obligacin.
d) Sucesos futuros
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar
la obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, simpe
que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer
efectivamente.
5.6. Tratamiento tributario

Las provisiones que se reconozcan como consecuencia de un contrato de carcter
oneroso no son deducibles para efectos del impuesto a la renta. Esto en razn de la
prohibicin dispuesta por el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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En todo caso, cuando efectivamente se cancelen las obligaciones, se evaluara la

deduccin o no del gasto, entendiendo principalmente a su casualidad.
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Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto: (a) aqullos que se
deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es oneroso; y (b)
[eliminado] (c) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma. 2 Esta Norma no es
de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo garantas) que quedan dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. 3 Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado
parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los
contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad.
4 [Eliminado] 5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo
contingente o activo contingente, una entidad aplicar esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) [eliminado] (b) el impuesto a las ganancias (vase la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias); (c) arrendamientos (vase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17
no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos
que resulten onerosos para la entidad, por lo que habr que aplicar la presente Norma
para tratarlos; (d) beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados); (e) contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No
obstante, esta Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus
obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estn dentro del
alcance de la NIIF 4; (f) contraprestacin contingente de una adquirente en una
combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios); y (g) ingresos
de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes (vase la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes). Sin
embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna especificacin para abordar contratos
con clientes que resulten, o vayan a ser, onerosos, esta Norma se aplica a estos
casos. 6 [Eliminado] 7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de
cuanta o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en
el contexto de partidas tales como la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro
de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en
el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como
activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por
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consiguiente, esta Norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de los costos

reconocidos al constituir una determinada provisin. 9 Esta Norma es de aplicacin a
las provisiones por reestructuracin (incluyendo las operaciones discontinuadas).
Cuando una determinada reestructuracin cumple con la definicin de operacin en
discontinuacin, la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar informacin adicional sobre la
misma.
Definiciones
10 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a
continuacin se especifican: Una provisin es un pasivo en el que existe
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la entidad
no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas); (b) la
legislacin; o (c) otra causa de tipo legal. Una obligacin implcita es aqulla que se
deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo
anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Un pasivo contingente es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de
ser confirmada slo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o ms hechos
futuros sucesos inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o una
obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque: (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una
salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la
obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
econmicos que se esperan recibir del mismo.
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Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la

gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (b) la manera en que tal
actividad se lleva a cabo.
Comparacin de las provisiones con otros pasivos
11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o
de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.
En contraste con las provisiones: (a) los acreedores comerciales son cuentas por
pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y
adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y (b) las
obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o
recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados
(por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la
incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso
de las provisiones. Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con
frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente
12 En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente,
puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se utiliza para
designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o
en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn
enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la denominacin pasivo
contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento. 13 Esta Norma distingue entre: (a) provisiones
que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuanta
haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes
y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos; y (b) pasivos contingentes los cuales no han
sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son: (i) obligaciones posibles, en
la medida que todava se tiene que confirmar si la entidad tiene una obligacin
presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos; o (ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de
reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable que, para su
cancelacin, se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable
de la cuanta de la obligacin).
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Reconocimiento
Provisiones
14 Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: (a) una
entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un
suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos,
que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y (c) puede
hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin.
Obligacin presente
15 En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el
momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el
pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la
probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario. 16 En casi
todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el
nacimiento de la obligacin presente. En casos excepcionales, por ejemplo, cuando
estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos
sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en el momento
presente. En tales circunstancias, una entidad proceder a determinar la existencia o
no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la
opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa.A partir de esa evidencia: (a) la entidad reconocer una provisin
(suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la
probabilidad de existencia de la obligacin presente, al final del periodo sobre el que
se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y (b) cuando la
probabilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al final del periodo
sobre el que se informa, la entidad revelar un pasivo contingente, a menos que sea
remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos (vase el prrafo 86).
Suceso pasado
17 El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da
origen a la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que
atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si: (a) el
pago de la obligacin viene exigido por ley; o (b) al tratarse de una obligacin implcita,
cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya
creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades. 18 Los estados financieros se refieren a la
situacin financiera de la entidad al cierre del periodo sobre el cual se informa, y no a
su posible situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones
para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Los nicos
pasivos reconocidos en el estado de situacin financiera de una entidad sern
aquellos que existan al final del periodo sobre el que se informa. 19 Se reconocern
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como provisiones slo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados,

cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la
gestin futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas
medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales
causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para
pagar los compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de
recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las
actuaciones futuras que sta lleve a cabo. De forma similar, la entidad tendr que
reconocer los costos por el desmantelamiento de una instalacin de extraccin de
petrleo o de una central nuclear, siempre que est obligada a restaurar los daos ya
ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo
comercial o exigencias legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de
desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocacin de filtros de humos en una determinada fbrica). Puesto que la entidad
puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo,
cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente
de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los
mismos. 20 Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la
existencia de un tercero con el que se ha contrado la misma, y al que se le debe
satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que
se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy bien ser incluso con el pblico
en general. Puesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un
tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la entidad,
no dar lugar a una obligacin implcita, al final del periodo sobre el que se informa, a
menos que tal decisin haya sido
comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente
explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 21 Un suceso que no haya dado
lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una fecha posterior,
por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad (por ejemplo, una
declaracin pblica suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones implcitas.
Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental, puede no haber obligacin de
afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el
suceso del que se derive la obligacin, as como tambin lo puede ser el que la
entidad acepte, pblicamente, su responsabilidad de reparar el dao causado, de
forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las consecuencias producidas.
22 En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones
para la entidad slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin
final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los
propsitos perseguidos en esta Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una
obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin
de una ley, puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer
prcticamente segura la redaccin final que tome la misma. En muchos casos ser
imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo
momento en que haya sido aprobada.
Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos
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23 Para reconocer un pasivo no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin
la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
econmicos, para cancelar tal obligacin. Para los propsitos de esta Norma,1 una
salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerar probable siempre que haya
mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad
de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente
en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad revelar un
pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos, se considere remota (vase el prrafo 86). 24
Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por
ejemplo, garantas de productos o contratos similares), la probabilidad de que se
produzca una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el
tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea
pequea para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede muy
bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su
conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin (siempre que se
cumplan los dems criterios para el reconocimiento).
Estimacin fiable del importe de la obligacin
25 La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los
estados financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que
stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son
ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situacin
financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad ser capaz de
determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por
tanto realizar una estimacin, para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable
como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin. 26 En el caso
extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se
estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informacin a
revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes notas
(vase el prrafo 86).
Pasivos contingentes
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente. 28 La entidad informar en
notas, de la forma en que se exige en el prrafo 86, acerca la existencia de un pasivo
contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.
1 La interpretacin del trmino probable en esta
Norma como mayor posibilidad de que un evento se presente que de lo contrario no
es necesariamente de aplicacin a otras Normas.
29 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con
una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems
responsables se tratar como un pasivo contingente. La entidad, en este caso,
proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea
probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo
en la extremadamente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer una
estimacin fiable de tal importe. 30 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de
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manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de

reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en
probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo
contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la
correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido
el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara
circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).
Activos contingentes
31 La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. 32
econmicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est
llevando a cabo a travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. 33 Los
activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,
puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea
nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea
prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por
tanto es apropiado proceder a reconocerlo. 34 En el caso de que sea probable la
entrada de beneficios econmicos a la entidad, por causa de la existencia de activos
contingentes, se informar de los mismos en las notas a los estados financieros, de la
forma que se exige en el prrafo 89. 35 Los activos contingentes han de ser objeto de
evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolucin se refleja
apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de beneficios
econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceder al
reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del periodo en el
que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se ha
convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el correspondiente activo
contingente (vase el prrafo 89).
Medicin
Mejor estimacin
36 El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente. 37 La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que
la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre el
que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. No obstante, la
estimacin del importe que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la
transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin del desembolso necesario
para cancelar la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa. 38
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto
financiero, se determinarn por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por
informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa. 39 Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin
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se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada

caso. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin
importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este
mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente
dependiendo de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, del
60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de resultados posibles
sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se
utilizar el valor medio del intervalo.
Ejemplo
La entidad vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen
cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda
aparecer, hasta seis meses despus de la compra. Si se detectaran defectos menores
en todos los productos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan
a 1 milln. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan a 4
millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras,
indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en el 75 por ciento de los
artculos, se detectarn defectos menores en el 20 por ciento y en el restante 5 por
ciento aparecern defectos importantes. De acuerdo con el prrafo 24, la entidad
habr de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de
los artculos. El valor esperado del costo de las reparaciones ser: (75% de cero) +
(20% de 1 milln) + (5% de 4 millones) = 400.000
40 Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda
puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No
obstante, tambin en este caso la entidad considerar otros resultados posibles. En el
caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho
ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una
cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por ejemplo,
si la entidad ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de grandes
dimensiones, construida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la
reparacin del defecto al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de
1.000, dotar una provisin de mayor cuanta para contemplar la posibilidad de que
fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que
realizarlos fuera significativa. 41 La provisin se mide antes de impuestos, puesto que
sus consecuencias fiscales, as como los cambios que pueda sufrir el valor de la
misma, se tratan en la NIC 12.
Riesgo e incertidumbres
42 Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y
las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma. 43 Con el trmino riesgo
se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de
riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. Ser preciso
tener precaucin, al realizar juicios en condiciones de incertidumbre, de manera que
no sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o los
gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de
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provisiones excesivas, o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Por

ejemplo, si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evala de
forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se trata como ms
probable de lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la
duplicacin de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente
sobrevaloracin del importe de la provisin. 44 La informacin adicional acerca de las
incertidumbres, que guardan relacin con el importe final del desembolso, se realizar
de acuerdo con lo establecido en el prrafo 85(b).
Valor presente
45 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el
importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera
sean necesarios para cancelar la obligacin. 46 Debido al valor temporal del dinero,
una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del periodo sobre el
que se informa, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por
igual importe pero fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser
objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo. 47 La tasa o
tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones actuales de mercado del valor temporal del dinero y de los riesgos
especficos del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar
los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros relacionados con la provisin.
Sucesos futuros
48 Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la
obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que haya
una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. 49 Las
expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la
medicin de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de
limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar
reducido gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca
como provisin habr de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos
y tcnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la
tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta
forma, resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas
con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa actual, o el
costo esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones mayores o ms
complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no
anticipar el desarrollo de una tecnologa completamente nueva de limpieza, al hacer
las estimaciones, a menos que ello est apoyado por una evidencia suficientemente
objetiva. 50 El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, al medir
las obligaciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la
normativa conocida ser la que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La
variedad de circunstancias que surgen en la prctica hacen imposible especificar un
solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra
parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en
que ser prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los
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procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente

hasta el momento en que se haya promulgado la legislacin.
Disposiciones esperadas de activos
51 Las ganancias esperadas por la disposicin de activos no deben ser tenidas en
cuenta al evaluar el importe de la provisin. 52 Las ganancias por la disposicin
esperada de activos no se tienen en cuenta al medir una provisin, incluso en el caso
de que la disposicin esperada est ligada estrechamente al suceso que ha motivado
la provisin. Por el contrario, la entidad reconocer las ganancias de la disposicin
esperada de activos en el momento que se especifica en la Norma que se refiera al
tipo de activo en cuestin.
Reembolsos
53 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso
ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su
recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal
caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe reconocido para el activo
no debe exceder al importe de la provisin. 54 En el estado del resultado integral, el
gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin como una partida
neta del importe reconocido como reembolso a recibir. 55 En ciertas ocasiones, la
entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad, o
una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin (por ejemplo, a travs
de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas
de proveedores). El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya
pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente. 56 En muchos
casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de forma que
tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En tal
situacin, la provisin se reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer
separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente
seguro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la
provisin.
57 En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en
cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendr responsabilidad por tales costos, y por tanto no se incluirn en el
clculo de la provisin. 58 Como se ha resaltado en el prrafo 29, una obligacin por
la que la entidad es responsable de forma conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo
contingente, por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros
en cuestin.
Cambios en el valor de las provisiones
59 Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que
se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se
proceder a liquidar o revertir la provisin. 60 Cuando se haya usado el descuento
para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de la misma aumentar
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en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como
un costo por prstamos.
Aplicacin de las provisiones
61 Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida. 62 Slo se aplicar la provisin para cubrir los
desembolsos relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar
desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos
diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
Aplicacin de las reglas de reconocimiento y medicin
Prdidas futuras derivadas de las operaciones
63 No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las
operaciones. 64 Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las
condiciones de la definicin de pasivo, dada en el prrafo 10, ni tampoco los criterios
generales para el reconocimiento de las provisiones, dados en el prrafo 14. 65 Una
expectativa de prdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que
algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. La entidad deber
realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
Contratos de carcter oneroso
66 Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que
se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros,
como provisiones. 67 Muchos contratos (por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de
compra) pueden ser revocados sin pagar ninguna compensacin a la otra parte, y por
tanto no producirn obligacin alguna. Otros contratos establecen tanto derechos
como obligaciones para cada una de las partes contratantes. Cuando ciertas
circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del
alcance de esta Norma, y se reconocern las obligaciones que pudieran existir. Los
contratos pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del
alcance de la Norma. 68 En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso
como aqul en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Los
costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el
mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la
cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
69 Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de
carcter oneroso, la entidad reconocer cualesquiera prdidas por deterioro del valor
que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del
contrato (vase la NIC 36).
Reestructuracin
70 Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin
de reestructuracin: (a) venta o liquidacin de una lnea de actividad; (b) la clausura
de un emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o bien la reubicacin de las
actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos; (c) los cambios en la
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estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de un nivel o escala de

directivos empresariales;y (d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad. 71 Se
reconocer una provisin por costos de reestructuracin, slo cuando se cumplan las
condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo 14.
En los prrafos 72 a 83 se determina cmo aplicar los criterios generales de
reconocimiento al caso de las reestructuraciones. 72 Surge, para la entidad, una
obligacin implcita por causa de una reestructuracin slo cuando: (a) tenga un plan
formal detallado para efectuar la reestructuracin, en el que se identifiquen, al menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas; (ii) las
principales ubicaciones afectadas; (iii) localizacin, funcin y nmero aproximado de
empleados que habrn de ser indemnizados por la rescisin de sus contratos; (iv) los
desembolsos que se llevarn a cabo; y (v) las fechas en las que el plan ser
implementado; y (b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto
a la que se llevar a cabo la reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar
el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los que se van a ver
afectados por el mismo. 73 La evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a
cabo el plan de reestructuracin podra venir dada, por ejemplo, por un plan de
desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, y
tambin por el anuncio pblico de las principales caractersticas del plan. El anuncio
pblico del plan detallado de reestructuracin constituir una obligacin implcita para
reestructurar, slo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a
conocer las principales caractersticas del mismo), que sea capaz de producir
expectativas vlidas entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes,
proveedores y empleados (o sus representantes), sobre el hecho de que la entidad va
a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin. 74 Para que el plan sea suficiente
como para dar lugar a una obligacin implcita por la entidad, al comunicrselo a los
que resulten afectados por l, es necesario que su implantacin est planeada para
dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que el calendario de actuaciones haga
improbable cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. Si, por el
contrario, se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que la
reestructuracin comience, o bien que la reestructuracin requiera un intervalo de
tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan produzca expectativas
vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la entidad est
comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actuaciones da a
la entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales. 75 La decisin de
reestructurar, tomada por la gerencia o por el rgano de administracin de la entidad
antes del final del periodo sobre el que se informa, no dar lugar a una obligacin
implcita final del periodo sobre el que se informa, a menos que, antes de esta fecha,
la entidad haya: (a) empezado a ejecutar el plan de reestructuracin; o (b) anunciado
las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos los que vayan a
resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para
producir, en los mismos, expectativas vlidas en el sentido de que la entidad va a
llevar a cabo la reestructuracin.
Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus
principales caractersticas a los afectados por el mismo, solo despus de la fecha de
cierre del periodo sobre el que se informa, se requiere que revele este hecho, segn lo
establecido por la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se
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Informa, si la reestructuracin es significativa y no revelar informacin podra afectar a

las decisiones econmicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros.
76 Una obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia
de la entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal
decisin. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los empleados
para discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles compradores
para la venta de las instalaciones que constituyen una operacin, pueden haber
producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten slo la aprobacin
correspondiente del rgano de administracin. Una vez que se ha conseguido esta
aprobacin, y ha sido comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una
obligacin implcita para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones
del prrafo 72. 77 En algunos pases, la decisin ltima de la reestructuracin
descansa en un rgano o junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de
intereses distintos de los que corresponden a la gerencia (por ejemplo, de empleados),
o bien es preciso informar convenientemente a tales representantes antes de que el
rgano de administracin tome la decisin. En tanto en cuanto la decisin tomada por
este rgano implica la comunicacin a los anteriores representantes, puede dar lugar a
una obligacin implcita para reestructurar. 78 No surge ningn tipo de obligacin para
la entidad por causa de la venta de una de sus operaciones, hasta que la entidad se
ha comprometido a vender, es decir, hasta que exista un compromiso firme de venta.
79 Incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisin de vender una
determinada operacin, y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar
comprometida a la venta hasta que haya identificado al comprador y exista un
compromiso firme con l. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme,
la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales, y por otra parte tendr que tomar
otro curso de accin si no puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones
aceptables. Cuando se contempla la venta de una operacin, como una parte de la
reestructuracin, se comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los
activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la NIC 36. En este
caso hay que tener en cuenta que, al ser la venta slo una parte de la
reestructuracin, podra aparecer una obligacin implcita por otros aspectos de la
reestructuracin antes de que existiera un compromiso firme de venta. 80 La provisin
por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan directamente de la
reestructuracin, que son aquellos que de forma simultnea estn: (a) que se
produzcan necesariamente en la reestructuracin; y (b) no asociados con las
actividades que continan en la entidad. 81 Una provisin por reestructuracin no
incluye costos tales como los de: (a) formacin o reubicacin del personal que
permanezca dentro de la entidad; (b) comercializacin o publicidad; o (c) inversin en
nuevos sistemas y redes de distribucin. Tales desembolsos tienen relacin con la
gestin futura de la actividad, y por tanto no son pasivos derivados de la
reestructuracin al final del periodo sobre el que se informa. Estos gastos o
inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con
independencia de la reestructuracin.
82 Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas
por la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin, salvo que estn
relacionadas con un contrato de carcter oneroso, tal como se define en el prrafo 10.
83 Como se exige en el prrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de
activos no se tendrn en consideracin al medir el importe de la provisin por
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Facultad de CECA
reestructuracin, incluso aunque las mismas se consideren como una parte integrante
de la propia reestructuracin.
Informacin a revelar
84 Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de: (a) el importe en
libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incrementos en las
provisiones existentes; (c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra
la provisin) en el transcurso del periodo; (d) los importes no utilizados que han sido
objeto de liquidacin o reversin en el periodo; y (e) el incremento durante el periodo
en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de cualquier
cambio en la tasa de descuento. No se requiere informacin comparativa.
85 La entidad debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los
siguientes extremos: (a) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin
contrada, as como el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos,
producidos por la misma; (b) una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al
importe o al calendario de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea
necesario para suministrar la informacin adecuada, la entidad debe revelar la
informacin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos
futuros a los que se refiere el prrafo 48;y (c) el importe de cualquier reembolso
esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos
reembolsos esperados. 86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo
contingente al final del periodo sobre el que se informa, una breve descripcin de la
naturaleza del mismo y, cuando fuese posible: (a) una estimacin de sus efectos
financieros, medidos segn lo establecido en los prrafos 36 a 52; (b) una indicacin
de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de
recursos correspondientes; y (c) la posibilidad de cualquier reembolso. 87 Para
determinar qu provisiones o qu pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno
de los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo
suficientemente similar como para admitir una informacin comn que las abarque
todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los prrafos 85(a) y (b), y 86(a) y
(b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar como un solo tipo de
provisin, las partidas relativas a las garantas de los diferentes productos, pero podra
no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes relativos a las
garantas comunes y las referidas a procesos legales. 88 Cuando nacen, de un mismo
conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo contingente, la entidad revelar
informacin complementaria exigida por los prrafos 84 a 86, de manera que se
muestren la relacin existente entre una y otro. 89 En el caso de que sea probable la
entrada de beneficios econmicos, la entidad revelar en las notas una breve
descripcin de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes
al final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea posible, una estimacin
de sus efectos financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las
provisiones en los prrafos 36 a 52. 90 Es muy importante que la informacin que se
suministre sobre los activos de carcter contingente evite las indicaciones que puedan
confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de los ingresos correspondientes.
91 En aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida por los prrafos
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Facultad de CECA
86 y 89, porque no sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas
correspondientes. 92 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que
revelar la informacin, total o parcial, requerida por los prrafos 84 a 89 perjudique
seriamente la posicin de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones
que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes.
En estos casos, una entidad no necesita revelar la informacin, pero revelar la
naturaleza genrica de la disputa, junto con el hecho de que la informacin no se ha
revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisin.
Disposiciones transitorias
93 La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de
entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de
ganancias acumuladas, en el periodo en que se decida su aplicacin contable. Se
aconseja a las entidades, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las
ganancias acumuladas correspondientes al periodo ms antiguo para el que presenten
datos, reexpresando de nuevo toda la informacin comparativa ofrecida. En el caso de
no reexpresar la informacin comparativa, este hecho se revelar en las notas.
94 [Eliminado]
Fecha de vigencia
95 Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1
de julio de 1999, revelar este hecho.
96 [Eliminado]
97 [Eliminado]
98 [Eliminado]
99 El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre
de 2013, modific el prrafo 5 como una modificacin consiguiente derivada de la
modificacin de la NIIF 3. Una entidad aplicar de forma prospectiva esa modificacin
a las combinaciones de negocios para las cuales se aplique la modificacin a la NIIF 3.
100 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, emitida en mayo de 2014, modific el prrafo 5 y elimin el prrafo 6. Una
entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
101 La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modific el prrafo 2 y elimin los prrafos 97
y 98. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

ASIGNATURA : NORMAS CONTABLES I

DOCENTE : ALCALDE INFANTE, Jorge Luis

TEMA PROVISIONES PASIVOS CONTINGENTES

Cajamarca, marzo del 2017

Para lograr esto, el profesional contable debe evaluar la situacin de la

En relacin a las provisiones debemos indicar que las mismas tienen

PROVISIONES PASIVOS CONTINGENTES Y

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas

con Clientes). Sin embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna

satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen

II. DESARROLLO DEL TEMA:

2.1. Qu se entiende por una provisin?

Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su

La primera caracterstica de una provisin radica en que es un

b) Incertidumbre en cuanto al monto y momento de pago.

Las obligaciones que surjan de acciones futuras de la

2.2. Cules son las diferencias entre un pasivo y una provisin?

Si bien ha quedado claro que toda provisin es un pasivo, no puede

En efecto, a diferencia de las provisiones:

2.3. Por qu es importante reconocer una provisin?

El reconocimiento oportuno y confiable de las provisiones genera dos

a. La razonabilidad de los resultados del ejercicio, al incluirse en este

2.4. Qu normas regulan el tratamiento de las provisiones?

La NIC 37 regula el tratamiento de las provisiones as como de los pasivos

Se utilicen las bases las bases apropiadas para el reconocimiento

2.5. Cul es el alcance de la NIC 37?

La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades al proceder a

Es todo aquel contrato

B. Aquellos de los que se ocupe otra norma.

En efecto, cuando otra norma se ocupe de un tipo especfico de

Contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos

En esta norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o

2.6. E que cuantas contables se registran las provisiones?

Las provisiones deben registrarse en alguna de las subcuentas de la

III. TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

3.1. En qu momento se debe reconocer una provisin?

Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37, una provisin debe

La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita)

El primer requisito para reconocer la provisin se refiere a que la

OBLIGACIN Es aquella que se deriva de:

Es pertinente considerar que en casi todos los casos queda claro si el

circunstancias, una entidad proceder a determinar la existencia o no

La entidad reconocer una provisin (suponiendo que se

B. Cundo ocurre un suceso pasado?

El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso

El pago de la obligacin viene exigido por la ley

Es todo aquel suceso del que nace una

En relacin a este punto es importante diferenciar que los estados

Otra de las condiciones o requerimientos que deber observarse para

Sobre esta, debe considerarse que para reconocer un pasivo no solo

Para estos efectos, la salida de recursos u otros sucesos cualquiera se

D. Estimacin fiable del importe de la obligacin

La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin

Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son

En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer

objeto de reconocimiento. La informacin a revelarse sobre tal pasivo

3.2. qu criterios se deben considerar para medir una provisin?

3.3. qu se debe hacer si la provisin tiene la posibilidad de ser

En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un

Cundo reconocer un reembolso?

Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios

La entidad no ha la entidad est obligada la entidad est