Professional Documents
Culture Documents
A A Aaaaaaaaaaaaaaa Ab
A A Aaaaaaaaaaaaaaa Ab
Indrumator: Studenti :
Lect.dr. Iacob Doina Hincu Oana-Cristina
Oprea Mirela
Cuprins :
1. Introducere
2. Necesitatea conventiilor internationale
3. Formele conventiilor internationale
4. Scopul conventiilor fiscale
5. Sfera de aplicare a conventiilor
6. Metode de evitare a dublei impuneri internationale
7. Exemple practice
8. Metode de evitarea a dublei impuneri in conventiile
fiscale incheiate de Romania
9. Practica conventionala a Romaniei
10.Concluzii
11.Bibliografie
Introducere
Impunerea fiscala este o forma de constituire a unei parti din veniturile
statului, caracterizata prin prelevarea conform legii a unei parti din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Persoanele fizice sau juridice n cauza sunt, n principal, cetateni romni sau agenti
economici cu domiciliul n Romnia, dar pot fi si cetateni straini sau agenti
economici straini care desfasoara activitate n Romnia, n masura n care ei
dobndesc venituri sau poseda averi n tara noastra.Toti cei de la care se percep impozite
sunt numiti generic contribuabili.
Pentru contribuabilii straini exista o reglementare speciala, reprezentnd acordul
ntre Romnia si tara de origine a respectivului contribuabil privind evitarea dublei
impuneri juridice internationale.
Ca rezultat al impunerii fiscale se formeaza veniturile fiscale ale statului, n
principal sub forma impozitelor si taxelor.
NECESITATEA CONVENTIILOR INTERNATIONALE
Pe langa acesta categorie de conventii fiscale, care cuprind in mod exclusive reguli,
solutii si metode specifice pentru evitarea dublei impuneri pe venit si pe avere, Romania
utilizeaza si o alta categorie de conventii internationale, respective introducerea de masuri
fiscale in acorduri internationale avand alt obiect principal. Astfel, in acordurile
internationale de t 424c27e ransport, economice, comerciale, financiare si de alta natura,
sunt incluse, pe langa reglementarile specifice mentionate, si unele masuri de natura
fiscala, mai ales scutiri sau reduceri de unele impozite, cum sunt taxele vamale, tax ape
valoarea adaugata, impozitul pe profit etc.
FORMELE CONVENTIILOR INTERNATIONALE
SFERA DE APLICARE
Al doilea element al sferei de apicare il reprezinta impozitele care cad sub incidenta
conventiilor fiscalenominalizarea impozitelor vizate de conventie difera de la o tara la
alta, in functie de sistemul fiscal si interesul in raport cu celalalt stat contractant.
a) impozitul pe veniturile din retributii, din lucrari de litere, arta si stiinta, din
colaborari la publicatii sau la spectacole, din expertize si din alte surse
asemanatoare ;
In conventiile incheiate dupa Revolutia din 1989, sunt, din partea Romaniei,
urmatoarele :
a) impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice ;
b) impozitu pe profit ;
e) impozitul pe dividende ;
a) daca fiecare stat contractant impune veniturile asupra uneia si aceleiasi persoane,
ceea ce inseamna ca are loc o impunere integrala concurenta ;
b) daca o persoana, rezidenta a unui stat contractant, obtine venituri sau poseda
avere in celalalt stat contractant si cand ambele state contarctante impoziteaza
veniturile sau averea respective ;
c) daca fiecare stat contractant impoziteaza una si aceeasi persoana, care nu este
rezident al nici unuia din statele contractante, pentru veniturile provenind dintr-un
stat contractant sau pentru averea pe care o poseda acolo. Aceasta este situatia
cand un nerezident dispune de un sediu permanent sau o baza fixa prin
intermediul caruia (careia) realizeaza venituri sau poseda avere in celalalt stat
contractant. In acest caz are loc o impozitare partial concurenta.
In practica canventionala fiscala, evitarea dublei impuneri se asigura fie prin metoda
scutirii (exonerarii de plata), fie prin metoda creditarii (imputarii) impozitului.
Deosebirea dintre cele doua metode este ca metoda exceptarii se refera la venit, pe
cand metoda creditatii se refera la impozit.
METODA SCUTIRII
Metoda scutirii este utilizata in conventiile fiscale in doua variante : metoda scutirii
totale (integrale) si metoda scutirii progresive.
a) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza venituri sau poseda avere care,
in conformitate cu prevederile conventiei, sunt impozabile in celalalt stat
contractant, statul de rezidenta exonereaza de impozit aceste venituri sau aceasta
avere ;
b) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza elemente de venit, care sunt
impozabile in celalalt stat contractant, statul de rezidenta acorda, din impozitul pe
care il percepe asupra veniturilor acestui rezident, o reducere egala cu impozitul
platit in celalalt stat contractant. Aceasta reducere nu poate totusi sa depaseasca
fractiunea de impozit, calculata inainte de reducere, corespunzator elementelor de
venit ce i-au fost comunicate de celalalt stat contractant.
Din cuprinsul celor trei alineate, observam ca primul se refera la metoda scutirii
totale, iar cel de-al treilea, la metoda scutirii progresive. In ce priveste alineatul al doilea,
acesta prezinta metoda creditarii totale, aplicabila in cazurile de partajare a dreptului de
impunere a unor elemente de venit, cum sunt dobanzile, dividendele etc., pentru cazul
cand metoda scutirii nu este aplicabila.
METODA CREDITARII
Confosrm metodei crditarii totale, statul de rezidenta deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor impozabile ale contribuabilului suma totala a impozitului platit de
acesta in celalalt stat contractant.
a) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza venituri sau poseda avere care,
potrivit prevederilor conventiei, sunt impozabile in celalalt stat contractant, statul
de rezidenta acorda : o reducere din impozitul pe care il percepe de la acest
rezident, in suma egala cu impozitul pe venit platit in celalalt stat ; o reducere din
impozitul pe care il percepe aspura averii de la acel rezident, in suma egala cu
impozitul pe avere platit in celalalt stat. Aceasta reducere, in fiecare caz, nu poate
totusi sa depaseasca fractiunea de impozit pe venit sau pe avere, calculata inainte
de aplicarea reducerii, corespunzatoare venitului sau averii impozabile in acest
stat ;
Daca contribuabilul in cauza ar realiza intregul sau venit, in suma de 100.000 u.m., in
statul de rezidenta, atunci el ar plati un impozit de :
100
In acest caz vom urmari la cat se cifreaza impozitele platite de contribuabilul de mai
sus, pentru veniturile realizate, in fiecare stat contractant, in conditiile existentei unei
conventii fiscale intre state si ale aplicarii succesive a celor doua metode de evitare a
dublei impuneri, fiecare in cate doua variante.
Astfel, in ipoteza aplicarii metodei scutirii totale, statul de rezidenta (R) vaimpune
venitul de 80.000 u.m., aplicand cota de 30%, care corespunde transei in care acesta se
incadreaza. La randul sau, celalalt stat contractant va calcula impozitul aferent venitului
de 20.000 u.m., impozabil in acel stat, cu cotele de 20% si, respectiv, de 40%, care
corespund celor doua variante a) si b). Ca urmare, impozitele cuvenite celor doua state
contractante vor reprezenta :
Varianta a) Varianta b)
80000x30
100 100
statul de sursa :
b) 43000 32000 =
11.000
Varianta a) Varianta b)
80000x35
100 100
in statul de sursa :
In baza acestei metode, statul de rezidenta isi pastreaza dreptul de a impune venitul
total al contribuabilului, insa ii acorda acestuia o reducere din impozitul astfel calculat.
Varianta a) Varianta b)
100000x35
de rezidenta (R) :
Varianta a) Varianta b)
100000x35
20000x20 4.000
100
20000x35 7.000
100
de rezidenta (R) :
Cand nivelul impozitului in statul de sursa este mai redus decat in statul de
rezidenta, contribuabilul trebuie sa achite intotdeauna acelasi impozit, ca marime
absoluta, ca si cum ar fi fost impus numai in statul de rezidenta, adica intregul venit
ar proveni din acest stat. La acelasi rezultat se ajunge si atunci cand nivelul
impozitului datorat in statul de sursa este mai mare decat in statul de rezidenta ; insa,
cand acest din urma stat aplica creditarea totala, impozitul total datorat de
contribuabil statului sau de rezidenta este la fel de ridicat sau chiar mai ridicat decat
impozitul datorat de le in statul de sursa.
Cand nivelul impozitului datorat in statul de sursa este mai ridicat decat in statul
de rezidenta si reducerea fiscala este limitata (la creditarea ordinara), contribuabilul
nu este degrevat de totalul impozitului achitat in statul de sursa. In aceasta ipoteza,
situatia ar fi mai avantajoasa pentru contribuabil daca acesta ar realiza toate
veniturile sale in statul de rezidenta, deoarece impozitul total ar fi de 35.000 u.m.,
fata de 36.000 u.m., in conditiile aplicarii metodei creditarii ordinare.
CARACTERIZARE GENERALA
Astfel, in conventiile fiscale incheiate de Romania sunt folosite cele doua metode
de evitare a dublei impuneri, metoda scutirii si metoda creditarii, cu cele doua variante
ale fiecarei metode, reglementate in Conventiile Model, cu unele particularitati.
Solutii mixte, adica metoda creditarii ordinare si metoda scutirii partiale, s-au
aplicat, spre exemplu, in conventiile cu : Slovacia, Algeria, Croatia, Ukraina, Moldova.
,,1. Daca o persoana rezidenta intr-un stat contractant realizeaza venituri sau
dispune de avere si aceste venituri sau acesta avere sunt impozabile conform acestei
conventii in celelalt stat contractant, atunci primul stat mentionat, sub rezerva
paragrafului 2, exclude la impozitare aceste venituri sau aceata avere ; acest stat poate
insa, la stabilirea impozitului pentru restul veniturilor sau restul averii acestei persoane,
sa aplice cota de impozit care ar fi aplicabila daca respectivele venituri sau respectiva
avere nu ar fi excluse de la impozitare.
,,1. Cand o persoana, fiind rezidenta a unui stat contractant obtine venit din
celalalt stat contractant si acel venit, potrivit prevederilor prezentei conventii, poate fi
impus in acel stat contractant, primul stat mentionat, sub rezerva prevederilor
paragrafului 2, scuteste acest venit de impozitare, sau poate ca, la calcularea impozitului
pe venitul ramas acelei persoane, sa aplice cota de impozit care ar fi fost aplicabila daca
venitul respectiv nu ar fi fost scutit.
2. Cand o persoana rezidenta a unui stat contractant obtine venit din celalalt stat
contractant, iar acel venit, in conformitate cu prevederile art. 10, 11, 12, 14 si 16, poate fi
impus in celalalt stat contractant, primul stat mentionat va deduce, din impozitul pe venit
al acelei persoane o suma egala cu impozitul platit in acel celalalt stat.
Deducerea nu va putea totusi exceda acea parte a impozitului asa cum a fost
calculata inainte ca deducerea sa fi fost acordata si care este corespunzatoare venitului
obtinut din acel celalalt stat.
1. In ce priveste Romania :
2. In ce priveste Franta :
a) Veniturile, altele decat cele vizate la alin. b) de mai jos, sunt scutite de
impozitele franceze mentionate la alin. b) al paragrafului 3, de la art. 2, daca aceste
venituri sunt impozabile in Romania in conformitate cu prezenta conventie ;
b) In ce priveste veniturile vizate la art. 10, 11, 12, 16 si 17, care au suportat
impozitul romanesc, conform dispozitiilor prevazute de aceste articole, Franta acorda
unui rezident al Frantei care primeste asemenea venituri din sursa romana un credit de
impozit corespunzand cuantumului impozitului perceput in Romania.
www. codfiscal.money.ro
www.stiucum.ro
www.finmedia.ro
e si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011 Facultatea de
Economie si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011 Facultatea de
Economie si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011 Facultatea de
Economie si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011
Indrumator: Studenti :
Lect.dr. Iacob Doina Hincu Oana-Cristina
Oprea Mirela
Cuprins :
10. Introducere
11. Necesitatea conventiilor internationale
12. Formele conventiilor internationale
13. Scopul conventiilor fiscale
14. Sfera de aplicare a conventiilor
15. Metode de evitare a dublei impuneri
internationale
16. Exemple practice
17. Metode de evitarea a dublei impuneri in
conventiile fiscale incheiate de Romania
18. Practica conventionala a Romaniei
10.Concluzii
11.Bibliografie
Introducere
Impunerea fiscala este o forma de constituire a unei parti din veniturile
statului, caracterizata prin prelevarea conform legii a unei parti din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Persoanele fizice sau juridice n cauza sunt, n principal, cetateni romni sau agenti
economici cu domiciliul n Romnia, dar pot fi si cetateni straini sau agenti
economici straini care desfasoara activitate n Romnia, n masura n care ei
dobndesc venituri sau poseda averi n tara noastra.Toti cei de la care se percep impozite
sunt numiti generic contribuabili.
Pentru contribuabilii straini exista o reglementare speciala, reprezentnd acordul
ntre Romnia si tara de origine a respectivului contribuabil privind evitarea dublei
impuneri juridice internationale.
Ca rezultat al impunerii fiscale se formeaza veniturile fiscale ale statului, n
principal sub forma impozitelor si taxelor.
NECESITATEA CONVENTIILOR INTERNATIONALE
Pe langa acesta categorie de conventii fiscale, care cuprind in mod exclusive reguli,
solutii si metode specifice pentru evitarea dublei impuneri pe venit si pe avere, Romania
utilizeaza si o alta categorie de conventii internationale, respective introducerea de masuri
fiscale in acorduri internationale avand alt obiect principal. Astfel, in acordurile
internationale de t 424c27e ransport, economice, comerciale, financiare si de alta natura,
sunt incluse, pe langa reglementarile specifice mentionate, si unele masuri de natura
fiscala, mai ales scutiri sau reduceri de unele impozite, cum sunt taxele vamale, tax ape
valoarea adaugata, impozitul pe profit etc.
FORMELE CONVENTIILOR INTERNATIONALE
SFERA DE APLICARE
Al doilea element al sferei de apicare il reprezinta impozitele care cad sub incidenta
conventiilor fiscalenominalizarea impozitelor vizate de conventie difera de la o tara la
alta, in functie de sistemul fiscal si interesul in raport cu celalalt stat contractant.
a) impozitul pe veniturile din retributii, din lucrari de litere, arta si stiinta, din
colaborari la publicatii sau la spectacole, din expertize si din alte surse
asemanatoare ;
In conventiile incheiate dupa Revolutia din 1989, sunt, din partea Romaniei,
urmatoarele :
a) impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice ;
b) impozitu pe profit ;
e) impozitul pe dividende ;
a) daca fiecare stat contractant impune veniturile asupra uneia si aceleiasi persoane,
ceea ce inseamna ca are loc o impunere integrala concurenta ;
b) daca o persoana, rezidenta a unui stat contractant, obtine venituri sau poseda
avere in celalalt stat contractant si cand ambele state contarctante impoziteaza
veniturile sau averea respective ;
c) daca fiecare stat contractant impoziteaza una si aceeasi persoana, care nu este
rezident al nici unuia din statele contractante, pentru veniturile provenind dintr-un
stat contractant sau pentru averea pe care o poseda acolo. Aceasta este situatia
cand un nerezident dispune de un sediu permanent sau o baza fixa prin
intermediul caruia (careia) realizeaza venituri sau poseda avere in celalalt stat
contractant. In acest caz are loc o impozitare partial concurenta.
In practica canventionala fiscala, evitarea dublei impuneri se asigura fie prin metoda
scutirii (exonerarii de plata), fie prin metoda creditarii (imputarii) impozitului.
Deosebirea dintre cele doua metode este ca metoda exceptarii se refera la venit, pe
cand metoda creditatii se refera la impozit.
METODA SCUTIRII
Metoda scutirii este utilizata in conventiile fiscale in doua variante : metoda scutirii
totale (integrale) si metoda scutirii progresive.
a) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza venituri sau poseda avere care,
in conformitate cu prevederile conventiei, sunt impozabile in celalalt stat
contractant, statul de rezidenta exonereaza de impozit aceste venituri sau aceasta
avere ;
b) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza elemente de venit, care sunt
impozabile in celalalt stat contractant, statul de rezidenta acorda, din impozitul pe
care il percepe asupra veniturilor acestui rezident, o reducere egala cu impozitul
platit in celalalt stat contractant. Aceasta reducere nu poate totusi sa depaseasca
fractiunea de impozit, calculata inainte de reducere, corespunzator elementelor de
venit ce i-au fost comunicate de celalalt stat contractant.
Din cuprinsul celor trei alineate, observam ca primul se refera la metoda scutirii
totale, iar cel de-al treilea, la metoda scutirii progresive. In ce priveste alineatul al doilea,
acesta prezinta metoda creditarii totale, aplicabila in cazurile de partajare a dreptului de
impunere a unor elemente de venit, cum sunt dobanzile, dividendele etc., pentru cazul
cand metoda scutirii nu este aplicabila.
METODA CREDITARII
Confosrm metodei crditarii totale, statul de rezidenta deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor impozabile ale contribuabilului suma totala a impozitului platit de
acesta in celalalt stat contractant.
a) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza venituri sau poseda avere care,
potrivit prevederilor conventiei, sunt impozabile in celalalt stat contractant, statul
de rezidenta acorda : o reducere din impozitul pe care il percepe de la acest
rezident, in suma egala cu impozitul pe venit platit in celalalt stat ; o reducere din
impozitul pe care il percepe aspura averii de la acel rezident, in suma egala cu
impozitul pe avere platit in celalalt stat. Aceasta reducere, in fiecare caz, nu poate
totusi sa depaseasca fractiunea de impozit pe venit sau pe avere, calculata inainte
de aplicarea reducerii, corespunzatoare venitului sau averii impozabile in acest
stat ;
Daca contribuabilul in cauza ar realiza intregul sau venit, in suma de 100.000 u.m., in
statul de rezidenta, atunci el ar plati un impozit de :
100
In acest caz vom urmari la cat se cifreaza impozitele platite de contribuabilul de mai
sus, pentru veniturile realizate, in fiecare stat contractant, in conditiile existentei unei
conventii fiscale intre state si ale aplicarii succesive a celor doua metode de evitare a
dublei impuneri, fiecare in cate doua variante.
Astfel, in ipoteza aplicarii metodei scutirii totale, statul de rezidenta (R) vaimpune
venitul de 80.000 u.m., aplicand cota de 30%, care corespunde transei in care acesta se
incadreaza. La randul sau, celalalt stat contractant va calcula impozitul aferent venitului
de 20.000 u.m., impozabil in acel stat, cu cotele de 20% si, respectiv, de 40%, care
corespund celor doua variante a) si b). Ca urmare, impozitele cuvenite celor doua state
contractante vor reprezenta :
Varianta a) Varianta b)
80000x30
100 100
statul de sursa :
b) 43000 32000 =
11.000
Varianta a) Varianta b)
80000x35
100 100
in statul de sursa :
In baza acestei metode, statul de rezidenta isi pastreaza dreptul de a impune venitul
total al contribuabilului, insa ii acorda acestuia o reducere din impozitul astfel calculat.
Varianta a) Varianta b)
100000x35
de rezidenta (R) :
Varianta a) Varianta b)
100000x35
20000x20 4.000
100
20000x35 7.000
100
de rezidenta (R) :
Cand nivelul impozitului in statul de sursa este mai redus decat in statul de
rezidenta, contribuabilul trebuie sa achite intotdeauna acelasi impozit, ca marime
absoluta, ca si cum ar fi fost impus numai in statul de rezidenta, adica intregul venit
ar proveni din acest stat. La acelasi rezultat se ajunge si atunci cand nivelul
impozitului datorat in statul de sursa este mai mare decat in statul de rezidenta ; insa,
cand acest din urma stat aplica creditarea totala, impozitul total datorat de
contribuabil statului sau de rezidenta este la fel de ridicat sau chiar mai ridicat decat
impozitul datorat de le in statul de sursa.
Cand nivelul impozitului datorat in statul de sursa este mai ridicat decat in statul
de rezidenta si reducerea fiscala este limitata (la creditarea ordinara), contribuabilul
nu este degrevat de totalul impozitului achitat in statul de sursa. In aceasta ipoteza,
situatia ar fi mai avantajoasa pentru contribuabil daca acesta ar realiza toate
veniturile sale in statul de rezidenta, deoarece impozitul total ar fi de 35.000 u.m.,
fata de 36.000 u.m., in conditiile aplicarii metodei creditarii ordinare.
CARACTERIZARE GENERALA
Astfel, in conventiile fiscale incheiate de Romania sunt folosite cele doua metode
de evitare a dublei impuneri, metoda scutirii si metoda creditarii, cu cele doua variante
ale fiecarei metode, reglementate in Conventiile Model, cu unele particularitati.
Solutii mixte, adica metoda creditarii ordinare si metoda scutirii partiale, s-au
aplicat, spre exemplu, in conventiile cu : Slovacia, Algeria, Croatia, Ukraina, Moldova.
,,1. Daca o persoana rezidenta intr-un stat contractant realizeaza venituri sau
dispune de avere si aceste venituri sau acesta avere sunt impozabile conform acestei
conventii in celelalt stat contractant, atunci primul stat mentionat, sub rezerva
paragrafului 2, exclude la impozitare aceste venituri sau aceata avere ; acest stat poate
insa, la stabilirea impozitului pentru restul veniturilor sau restul averii acestei persoane,
sa aplice cota de impozit care ar fi aplicabila daca respectivele venituri sau respectiva
avere nu ar fi excluse de la impozitare.
,,1. Cand o persoana, fiind rezidenta a unui stat contractant obtine venit din
celalalt stat contractant si acel venit, potrivit prevederilor prezentei conventii, poate fi
impus in acel stat contractant, primul stat mentionat, sub rezerva prevederilor
paragrafului 2, scuteste acest venit de impozitare, sau poate ca, la calcularea impozitului
pe venitul ramas acelei persoane, sa aplice cota de impozit care ar fi fost aplicabila daca
venitul respectiv nu ar fi fost scutit.
2. Cand o persoana rezidenta a unui stat contractant obtine venit din celalalt stat
contractant, iar acel venit, in conformitate cu prevederile art. 10, 11, 12, 14 si 16, poate fi
impus in celalalt stat contractant, primul stat mentionat va deduce, din impozitul pe venit
al acelei persoane o suma egala cu impozitul platit in acel celalalt stat.
Deducerea nu va putea totusi exceda acea parte a impozitului asa cum a fost
calculata inainte ca deducerea sa fi fost acordata si care este corespunzatoare venitului
obtinut din acel celalalt stat.
1. In ce priveste Romania :
2. In ce priveste Franta :
a) Veniturile, altele decat cele vizate la alin. b) de mai jos, sunt scutite de
impozitele franceze mentionate la alin. b) al paragrafului 3, de la art. 2, daca aceste
venituri sunt impozabile in Romania in conformitate cu prezenta conventie ;
b) In ce priveste veniturile vizate la art. 10, 11, 12, 16 si 17, care au suportat
impozitul romanesc, conform dispozitiilor prevazute de aceste articole, Franta acorda
unui rezident al Frantei care primeste asemenea venituri din sursa romana un credit de
impozit corespunzand cuantumului impozitului perceput in Romania.
www. codfiscal.money.ro
www.stiucum.ro
www.finmedia.ro
Indrumator: Studenti :
Lect.dr. Iacob Doina Hincu Oana-Cristina
Oprea Mirela
Cuprins :
19. Introducere
20. Necesitatea conventiilor internationale
21. Formele conventiilor internationale
22. Scopul conventiilor fiscale
23. Sfera de aplicare a conventiilor
24. Metode de evitare a dublei impuneri
internationale
25. Exemple practice
26. Metode de evitarea a dublei impuneri in
conventiile fiscale incheiate de Romania
27. Practica conventionala a Romaniei
10.Concluzii
11.Bibliografie
Introducere
Impunerea fiscala este o forma de constituire a unei parti din veniturile
statului, caracterizata prin prelevarea conform legii a unei parti din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Persoanele fizice sau juridice n cauza sunt, n principal, cetateni romni sau agenti
economici cu domiciliul n Romnia, dar pot fi si cetateni straini sau agenti
economici straini care desfasoara activitate n Romnia, n masura n care ei
dobndesc venituri sau poseda averi n tara noastra.Toti cei de la care se percep impozite
sunt numiti generic contribuabili.
Pentru contribuabilii straini exista o reglementare speciala, reprezentnd acordul
ntre Romnia si tara de origine a respectivului contribuabil privind evitarea dublei
impuneri juridice internationale.
Ca rezultat al impunerii fiscale se formeaza veniturile fiscale ale statului, n
principal sub forma impozitelor si taxelor.
Pe langa acesta categorie de conventii fiscale, care cuprind in mod exclusive reguli,
solutii si metode specifice pentru evitarea dublei impuneri pe venit si pe avere, Romania
utilizeaza si o alta categorie de conventii internationale, respective introducerea de masuri
fiscale in acorduri internationale avand alt obiect principal. Astfel, in acordurile
internationale de t 424c27e ransport, economice, comerciale, financiare si de alta natura,
sunt incluse, pe langa reglementarile specifice mentionate, si unele masuri de natura
fiscala, mai ales scutiri sau reduceri de unele impozite, cum sunt taxele vamale, tax ape
valoarea adaugata, impozitul pe profit etc.
Conventiile fiscale urmaresc si alte scopuri, pe langa cele doua principale amintite
mai sus, cum ar fi : prevenirea discriminarii fiscale, alocarea drepturilor fiscale intre state.
SFERA DE APLICARE
In conventiile fiscale incheiate de tara noastra, determinarea sferei de aplicare se face
prin stabilirea personelor vizate de conventie, a impozitelor care cad sub incidenta
acesteia si a spatiului geografic pe care conventia produce efecte.
Al doilea element al sferei de apicare il reprezinta impozitele care cad sub incidenta
conventiilor fiscalenominalizarea impozitelor vizate de conventie difera de la o tara la
alta, in functie de sistemul fiscal si interesul in raport cu celalalt stat contractant.
a) impozitul pe veniturile din retributii, din lucrari de litere, arta si stiinta, din
colaborari la publicatii sau la spectacole, din expertize si din alte surse
asemanatoare ;
In conventiile incheiate dupa Revolutia din 1989, sunt, din partea Romaniei,
urmatoarele :
b) impozitu pe profit ;
e) impozitul pe dividende ;
f) impozitul pe proprietatea imobiliara.
a) daca fiecare stat contractant impune veniturile asupra uneia si aceleiasi persoane,
ceea ce inseamna ca are loc o impunere integrala concurenta ;
b) daca o persoana, rezidenta a unui stat contractant, obtine venituri sau poseda
avere in celalalt stat contractant si cand ambele state contarctante impoziteaza
veniturile sau averea respective ;
c) daca fiecare stat contractant impoziteaza una si aceeasi persoana, care nu este
rezident al nici unuia din statele contractante, pentru veniturile provenind dintr-un
stat contractant sau pentru averea pe care o poseda acolo. Aceasta este situatia
cand un nerezident dispune de un sediu permanent sau o baza fixa prin
intermediul caruia (careia) realizeaza venituri sau poseda avere in celalalt stat
contractant. In acest caz are loc o impozitare partial concurenta.
In practica canventionala fiscala, evitarea dublei impuneri se asigura fie prin metoda
scutirii (exonerarii de plata), fie prin metoda creditarii (imputarii) impozitului.
Deosebirea dintre cele doua metode este ca metoda exceptarii se refera la venit, pe
cand metoda creditatii se refera la impozit.
METODA SCUTIRII
Metoda scutirii este utilizata in conventiile fiscale in doua variante : metoda scutirii
totale (integrale) si metoda scutirii progresive.
b) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza elemente de venit, care sunt
impozabile in celalalt stat contractant, statul de rezidenta acorda, din impozitul pe
care il percepe asupra veniturilor acestui rezident, o reducere egala cu impozitul
platit in celalalt stat contractant. Aceasta reducere nu poate totusi sa depaseasca
fractiunea de impozit, calculata inainte de reducere, corespunzator elementelor de
venit ce i-au fost comunicate de celalalt stat contractant.
Din cuprinsul celor trei alineate, observam ca primul se refera la metoda scutirii
totale, iar cel de-al treilea, la metoda scutirii progresive. In ce priveste alineatul al doilea,
acesta prezinta metoda creditarii totale, aplicabila in cazurile de partajare a dreptului de
impunere a unor elemente de venit, cum sunt dobanzile, dividendele etc., pentru cazul
cand metoda scutirii nu este aplicabila.
METODA CREDITARII
Confosrm metodei crditarii totale, statul de rezidenta deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor impozabile ale contribuabilului suma totala a impozitului platit de
acesta in celalalt stat contractant.
a) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza venituri sau poseda avere care,
potrivit prevederilor conventiei, sunt impozabile in celalalt stat contractant, statul
de rezidenta acorda : o reducere din impozitul pe care il percepe de la acest
rezident, in suma egala cu impozitul pe venit platit in celalalt stat ; o reducere din
impozitul pe care il percepe aspura averii de la acel rezident, in suma egala cu
impozitul pe avere platit in celalalt stat. Aceasta reducere, in fiecare caz, nu poate
totusi sa depaseasca fractiunea de impozit pe venit sau pe avere, calculata inainte
de aplicarea reducerii, corespunzatoare venitului sau averii impozabile in acest
stat ;
EXEMPLE PRACTICE
Exemplele de mai jos ilustreaza modul de aplicare si efectele metodelor de evitare a
dublei impuneri. Analiza si exemplificarea se face de pe pozitia statului de rezidenta al
beneficiarului venitului considera, care este notat cu R. Statul de sursa a venitului, cel in
care este situata averea, sediul permanent sau baza fixa va fi notat cu S.
Daca contribuabilul in cauza ar realiza intregul sau venit, in suma de 100.000 u.m., in
statul de rezidenta, atunci el ar plati un impozit de :
100
In acest caz vom urmari la cat se cifreaza impozitele platite de contribuabilul de mai
sus, pentru veniturile realizate, in fiecare stat contractant, in conditiile existentei unei
conventii fiscale intre state si ale aplicarii succesive a celor doua metode de evitare a
dublei impuneri, fiecare in cate doua variante.
Astfel, in ipoteza aplicarii metodei scutirii totale, statul de rezidenta (R) vaimpune
venitul de 80.000 u.m., aplicand cota de 30%, care corespunde transei in care acesta se
incadreaza. La randul sau, celalalt stat contractant va calcula impozitul aferent venitului
de 20.000 u.m., impozabil in acel stat, cu cotele de 20% si, respectiv, de 40%, care
corespund celor doua variante a) si b). Ca urmare, impozitele cuvenite celor doua state
contractante vor reprezenta :
Varianta a) Varianta b)
80000x30
100 100
statul de sursa :
b) 43000 32000 =
11.000
Metoda scutirii progresive
Varianta a) Varianta b)
80000x35
100 100
in statul de sursa :
In baza acestei metode, statul de rezidenta isi pastreaza dreptul de a impune venitul
total al contribuabilului, insa ii acorda acestuia o reducere din impozitul astfel calculat.
Varianta a) Varianta b)
100000x35
de rezidenta (R) :
Varianta a) Varianta b)
100000x35
20000x20 4.000
100
100
de rezidenta (R) :
Cand nivelul impozitului in statul de sursa este mai redus decat in statul de
rezidenta, contribuabilul trebuie sa achite intotdeauna acelasi impozit, ca marime
absoluta, ca si cum ar fi fost impus numai in statul de rezidenta, adica intregul venit
ar proveni din acest stat. La acelasi rezultat se ajunge si atunci cand nivelul
impozitului datorat in statul de sursa este mai mare decat in statul de rezidenta ; insa,
cand acest din urma stat aplica creditarea totala, impozitul total datorat de
contribuabil statului sau de rezidenta este la fel de ridicat sau chiar mai ridicat decat
impozitul datorat de le in statul de sursa.
Cand nivelul impozitului datorat in statul de sursa este mai ridicat decat in statul
de rezidenta si reducerea fiscala este limitata (la creditarea ordinara), contribuabilul
nu este degrevat de totalul impozitului achitat in statul de sursa. In aceasta ipoteza,
situatia ar fi mai avantajoasa pentru contribuabil daca acesta ar realiza toate
veniturile sale in statul de rezidenta, deoarece impozitul total ar fi de 35.000 u.m.,
fata de 36.000 u.m., in conditiile aplicarii metodei creditarii ordinare.
Impozitul total datorat de contribuabil in cele doua state, in conditiile aplicarii
metodei creditarii obisnuite (36.000 u.m.) este egal cu cel datorat in conditiile
aplicarii metodei scutirii progresive (36.000 u.m.). in ambele cazuri este vorba de
varianta b).
CARACTERIZARE GENERALA
Solutii mixte, adica metoda creditarii ordinare si metoda scutirii partiale, s-au
aplicat, spre exemplu, in conventiile cu : Slovacia, Algeria, Croatia, Ukraina, Moldova.
,,1. Daca o persoana rezidenta intr-un stat contractant realizeaza venituri sau
dispune de avere si aceste venituri sau acesta avere sunt impozabile conform acestei
conventii in celelalt stat contractant, atunci primul stat mentionat, sub rezerva
paragrafului 2, exclude la impozitare aceste venituri sau aceata avere ; acest stat poate
insa, la stabilirea impozitului pentru restul veniturilor sau restul averii acestei persoane,
sa aplice cota de impozit care ar fi aplicabila daca respectivele venituri sau respectiva
avere nu ar fi excluse de la impozitare.
,,1. Cand o persoana, fiind rezidenta a unui stat contractant obtine venit din
celalalt stat contractant si acel venit, potrivit prevederilor prezentei conventii, poate fi
impus in acel stat contractant, primul stat mentionat, sub rezerva prevederilor
paragrafului 2, scuteste acest venit de impozitare, sau poate ca, la calcularea impozitului
pe venitul ramas acelei persoane, sa aplice cota de impozit care ar fi fost aplicabila daca
venitul respectiv nu ar fi fost scutit.
2. Cand o persoana rezidenta a unui stat contractant obtine venit din celalalt stat
contractant, iar acel venit, in conformitate cu prevederile art. 10, 11, 12, 14 si 16, poate fi
impus in celalalt stat contractant, primul stat mentionat va deduce, din impozitul pe venit
al acelei persoane o suma egala cu impozitul platit in acel celalalt stat.
Deducerea nu va putea totusi exceda acea parte a impozitului asa cum a fost
calculata inainte ca deducerea sa fi fost acordata si care este corespunzatoare venitului
obtinut din acel celalalt stat.
1. In ce priveste Romania :
2. In ce priveste Franta :
a) Veniturile, altele decat cele vizate la alin. b) de mai jos, sunt scutite de
impozitele franceze mentionate la alin. b) al paragrafului 3, de la art. 2, daca aceste
venituri sunt impozabile in Romania in conformitate cu prezenta conventie ;
b) In ce priveste veniturile vizate la art. 10, 11, 12, 16 si 17, care au suportat
impozitul romanesc, conform dispozitiilor prevazute de aceste articole, Franta acorda
unui rezident al Frantei care primeste asemenea venituri din sursa romana un credit de
impozit corespunzand cuantumului impozitului perceput in Romania.
www. codfiscal.money.ro
www.stiucum.ro
www.finmedia.ro
e si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011 Facultatea de
Economie si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011 Facultatea de
Economie si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011 Facultatea de
Economie si Administrare a afacerilor
Universitatea Dunarea de Jos, Galati 2011
Indrumator: Studenti :
Lect.dr. Iacob Doina Hincu Oana-Cristina
Oprea Mirela
Cuprins :
28. Introducere
29. Necesitatea conventiilor internationale
30. Formele conventiilor internationale
31. Scopul conventiilor fiscale
32. Sfera de aplicare a conventiilor
33. Metode de evitare a dublei impuneri
internationale
34. Exemple practice
35. Metode de evitarea a dublei impuneri in
conventiile fiscale incheiate de Romania
36. Practica conventionala a Romaniei
10.Concluzii
11.Bibliografie
Introducere
Impunerea fiscala este o forma de constituire a unei parti din veniturile
statului, caracterizata prin prelevarea conform legii a unei parti din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Persoanele fizice sau juridice n cauza sunt, n principal, cetateni romni sau agenti
economici cu domiciliul n Romnia, dar pot fi si cetateni straini sau agenti
economici straini care desfasoara activitate n Romnia, n masura n care ei
dobndesc venituri sau poseda averi n tara noastra.Toti cei de la care se percep impozite
sunt numiti generic contribuabili.
Pentru contribuabilii straini exista o reglementare speciala, reprezentnd acordul
ntre Romnia si tara de origine a respectivului contribuabil privind evitarea dublei
impuneri juridice internationale.
Ca rezultat al impunerii fiscale se formeaza veniturile fiscale ale statului, n
principal sub forma impozitelor si taxelor.
Pe langa acesta categorie de conventii fiscale, care cuprind in mod exclusive reguli,
solutii si metode specifice pentru evitarea dublei impuneri pe venit si pe avere, Romania
utilizeaza si o alta categorie de conventii internationale, respective introducerea de masuri
fiscale in acorduri internationale avand alt obiect principal. Astfel, in acordurile
internationale de t 424c27e ransport, economice, comerciale, financiare si de alta natura,
sunt incluse, pe langa reglementarile specifice mentionate, si unele masuri de natura
fiscala, mai ales scutiri sau reduceri de unele impozite, cum sunt taxele vamale, tax ape
valoarea adaugata, impozitul pe profit etc.
Conventiile fiscale urmaresc si alte scopuri, pe langa cele doua principale amintite
mai sus, cum ar fi : prevenirea discriminarii fiscale, alocarea drepturilor fiscale intre state.
SFERA DE APLICARE
In conventiile fiscale incheiate de tara noastra, determinarea sferei de aplicare se face
prin stabilirea personelor vizate de conventie, a impozitelor care cad sub incidenta
acesteia si a spatiului geografic pe care conventia produce efecte.
Al doilea element al sferei de apicare il reprezinta impozitele care cad sub incidenta
conventiilor fiscalenominalizarea impozitelor vizate de conventie difera de la o tara la
alta, in functie de sistemul fiscal si interesul in raport cu celalalt stat contractant.
a) impozitul pe veniturile din retributii, din lucrari de litere, arta si stiinta, din
colaborari la publicatii sau la spectacole, din expertize si din alte surse
asemanatoare ;
In conventiile incheiate dupa Revolutia din 1989, sunt, din partea Romaniei,
urmatoarele :
b) impozitu pe profit ;
e) impozitul pe dividende ;
f) impozitul pe proprietatea imobiliara.
a) daca fiecare stat contractant impune veniturile asupra uneia si aceleiasi persoane,
ceea ce inseamna ca are loc o impunere integrala concurenta ;
b) daca o persoana, rezidenta a unui stat contractant, obtine venituri sau poseda
avere in celalalt stat contractant si cand ambele state contarctante impoziteaza
veniturile sau averea respective ;
c) daca fiecare stat contractant impoziteaza una si aceeasi persoana, care nu este
rezident al nici unuia din statele contractante, pentru veniturile provenind dintr-un
stat contractant sau pentru averea pe care o poseda acolo. Aceasta este situatia
cand un nerezident dispune de un sediu permanent sau o baza fixa prin
intermediul caruia (careia) realizeaza venituri sau poseda avere in celalalt stat
contractant. In acest caz are loc o impozitare partial concurenta.
In practica canventionala fiscala, evitarea dublei impuneri se asigura fie prin metoda
scutirii (exonerarii de plata), fie prin metoda creditarii (imputarii) impozitului.
Deosebirea dintre cele doua metode este ca metoda exceptarii se refera la venit, pe
cand metoda creditatii se refera la impozit.
METODA SCUTIRII
Metoda scutirii este utilizata in conventiile fiscale in doua variante : metoda scutirii
totale (integrale) si metoda scutirii progresive.
b) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza elemente de venit, care sunt
impozabile in celalalt stat contractant, statul de rezidenta acorda, din impozitul pe
care il percepe asupra veniturilor acestui rezident, o reducere egala cu impozitul
platit in celalalt stat contractant. Aceasta reducere nu poate totusi sa depaseasca
fractiunea de impozit, calculata inainte de reducere, corespunzator elementelor de
venit ce i-au fost comunicate de celalalt stat contractant.
Din cuprinsul celor trei alineate, observam ca primul se refera la metoda scutirii
totale, iar cel de-al treilea, la metoda scutirii progresive. In ce priveste alineatul al doilea,
acesta prezinta metoda creditarii totale, aplicabila in cazurile de partajare a dreptului de
impunere a unor elemente de venit, cum sunt dobanzile, dividendele etc., pentru cazul
cand metoda scutirii nu este aplicabila.
METODA CREDITARII
Confosrm metodei crditarii totale, statul de rezidenta deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor impozabile ale contribuabilului suma totala a impozitului platit de
acesta in celalalt stat contractant.
a) cand un rezident al unui stat contractant realizeaza venituri sau poseda avere care,
potrivit prevederilor conventiei, sunt impozabile in celalalt stat contractant, statul
de rezidenta acorda : o reducere din impozitul pe care il percepe de la acest
rezident, in suma egala cu impozitul pe venit platit in celalalt stat ; o reducere din
impozitul pe care il percepe aspura averii de la acel rezident, in suma egala cu
impozitul pe avere platit in celalalt stat. Aceasta reducere, in fiecare caz, nu poate
totusi sa depaseasca fractiunea de impozit pe venit sau pe avere, calculata inainte
de aplicarea reducerii, corespunzatoare venitului sau averii impozabile in acest
stat ;
EXEMPLE PRACTICE
Exemplele de mai jos ilustreaza modul de aplicare si efectele metodelor de evitare a
dublei impuneri. Analiza si exemplificarea se face de pe pozitia statului de rezidenta al
beneficiarului venitului considera, care este notat cu R. Statul de sursa a venitului, cel in
care este situata averea, sediul permanent sau baza fixa va fi notat cu S.
Daca contribuabilul in cauza ar realiza intregul sau venit, in suma de 100.000 u.m., in
statul de rezidenta, atunci el ar plati un impozit de :
100
In acest caz vom urmari la cat se cifreaza impozitele platite de contribuabilul de mai
sus, pentru veniturile realizate, in fiecare stat contractant, in conditiile existentei unei
conventii fiscale intre state si ale aplicarii succesive a celor doua metode de evitare a
dublei impuneri, fiecare in cate doua variante.
Astfel, in ipoteza aplicarii metodei scutirii totale, statul de rezidenta (R) vaimpune
venitul de 80.000 u.m., aplicand cota de 30%, care corespunde transei in care acesta se
incadreaza. La randul sau, celalalt stat contractant va calcula impozitul aferent venitului
de 20.000 u.m., impozabil in acel stat, cu cotele de 20% si, respectiv, de 40%, care
corespund celor doua variante a) si b). Ca urmare, impozitele cuvenite celor doua state
contractante vor reprezenta :
Varianta a) Varianta b)
80000x30
100 100
statul de sursa :
b) 43000 32000 =
11.000
Metoda scutirii progresive
Varianta a) Varianta b)
80000x35
100 100
in statul de sursa :
In baza acestei metode, statul de rezidenta isi pastreaza dreptul de a impune venitul
total al contribuabilului, insa ii acorda acestuia o reducere din impozitul astfel calculat.
Varianta a) Varianta b)
100000x35
de rezidenta (R) :
Varianta a) Varianta b)
100000x35
20000x20 4.000
100
100
de rezidenta (R) :
Cand nivelul impozitului in statul de sursa este mai redus decat in statul de
rezidenta, contribuabilul trebuie sa achite intotdeauna acelasi impozit, ca marime
absoluta, ca si cum ar fi fost impus numai in statul de rezidenta, adica intregul venit
ar proveni din acest stat. La acelasi rezultat se ajunge si atunci cand nivelul
impozitului datorat in statul de sursa este mai mare decat in statul de rezidenta ; insa,
cand acest din urma stat aplica creditarea totala, impozitul total datorat de
contribuabil statului sau de rezidenta este la fel de ridicat sau chiar mai ridicat decat
impozitul datorat de le in statul de sursa.
Cand nivelul impozitului datorat in statul de sursa este mai ridicat decat in statul
de rezidenta si reducerea fiscala este limitata (la creditarea ordinara), contribuabilul
nu este degrevat de totalul impozitului achitat in statul de sursa. In aceasta ipoteza,
situatia ar fi mai avantajoasa pentru contribuabil daca acesta ar realiza toate
veniturile sale in statul de rezidenta, deoarece impozitul total ar fi de 35.000 u.m.,
fata de 36.000 u.m., in conditiile aplicarii metodei creditarii ordinare.
Impozitul total datorat de contribuabil in cele doua state, in conditiile aplicarii
metodei creditarii obisnuite (36.000 u.m.) este egal cu cel datorat in conditiile
aplicarii metodei scutirii progresive (36.000 u.m.). in ambele cazuri este vorba de
varianta b).
CARACTERIZARE GENERALA
Solutii mixte, adica metoda creditarii ordinare si metoda scutirii partiale, s-au
aplicat, spre exemplu, in conventiile cu : Slovacia, Algeria, Croatia, Ukraina, Moldova.
,,1. Daca o persoana rezidenta intr-un stat contractant realizeaza venituri sau
dispune de avere si aceste venituri sau acesta avere sunt impozabile conform acestei
conventii in celelalt stat contractant, atunci primul stat mentionat, sub rezerva
paragrafului 2, exclude la impozitare aceste venituri sau aceata avere ; acest stat poate
insa, la stabilirea impozitului pentru restul veniturilor sau restul averii acestei persoane,
sa aplice cota de impozit care ar fi aplicabila daca respectivele venituri sau respectiva
avere nu ar fi excluse de la impozitare.
,,1. Cand o persoana, fiind rezidenta a unui stat contractant obtine venit din
celalalt stat contractant si acel venit, potrivit prevederilor prezentei conventii, poate fi
impus in acel stat contractant, primul stat mentionat, sub rezerva prevederilor
paragrafului 2, scuteste acest venit de impozitare, sau poate ca, la calcularea impozitului
pe venitul ramas acelei persoane, sa aplice cota de impozit care ar fi fost aplicabila daca
venitul respectiv nu ar fi fost scutit.
2. Cand o persoana rezidenta a unui stat contractant obtine venit din celalalt stat
contractant, iar acel venit, in conformitate cu prevederile art. 10, 11, 12, 14 si 16, poate fi
impus in celalalt stat contractant, primul stat mentionat va deduce, din impozitul pe venit
al acelei persoane o suma egala cu impozitul platit in acel celalalt stat.
Deducerea nu va putea totusi exceda acea parte a impozitului asa cum a fost
calculata inainte ca deducerea sa fi fost acordata si care este corespunzatoare venitului
obtinut din acel celalalt stat.
1. In ce priveste Romania :
2. In ce priveste Franta :
a) Veniturile, altele decat cele vizate la alin. b) de mai jos, sunt scutite de
impozitele franceze mentionate la alin. b) al paragrafului 3, de la art. 2, daca aceste
venituri sunt impozabile in Romania in conformitate cu prezenta conventie ;
b) In ce priveste veniturile vizate la art. 10, 11, 12, 16 si 17, care au suportat
impozitul romanesc, conform dispozitiilor prevazute de aceste articole, Franta acorda
unui rezident al Frantei care primeste asemenea venituri din sursa romana un credit de
impozit corespunzand cuantumului impozitului perceput in Romania.
www. codfiscal.money.ro
www.stiucum.ro
www.finmedia.ro