Peru > General provisions

Name: Ley nm. 30490, de 30 de junio de 2016, "de la Persona Adulta

Mayor"

Country: Peru

Subject(s): General provisions

Type of legislation: Law, Act

Adopted on: 2016-06-30

Entry into force:

Published on: Diario Oficial , 2016-07-21, pgs. 593718-593723

ISN: PER-2016-L-102577

Bibliography: Diario Oficial , 2016-07-21, pgs. 593718-593723

El Peruano Per Ley (PDF) (consulted on 2016-08-24)

Abstract/Citation: La citada ley promueve y protege los derechos de las personas adultas
mayors, as como su seguridad fsica, econmica y social. La ley se
estructura de la siguiente manera:
- TTULO PRELIMINAR. PRINCIPIOS GENERALES
- TTULO I. DISPOSICIONES GENERALES
- TTULO II. SERVICIOS PARA LA PERSONA ADULTA MAYOR
- TTULO III. ATENCIN DE LA PERSONA ADULTA MAYOR
- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
- DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
 2014-01-07 (PER-2014-L-95681)Ley nm. 30159 que modifica la
Repealed text(s):
Ley de las personas adultas mayores.

2006-07-19 (PER-2006-L-74406)Ley nm. 28803 de las Personas

Adultas Mayores.

1984 (PER-1984-L-32944)Cdigo Civil.

Amended text(s):

QU BENEFICIOS TIENE EL ADULTO

MAYOR DE 60 AOS NO
PENSIONISTA RESPECTO AL
IMPUESTO PREDIAL?
1 respuesta
QU BENEFICIOS TIENE EL ADULTO MAYOR DE 60 AOS NO PENSIONISTA
RESPECTO AL IMPUESTO PREDIAL?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN
En el Per existen muchas personas mayores de edad que han llegado a la edad lmite para la
jubilacin sin haber realizado algn proceso de ahorro previsional, ya sea a travs del sistema
privado de pensiones por medio de las Administradoras de Fondos de Pensiones AFP o a
travs del sistema pblico representado por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.

Es por ello que al no poder contar con una pensin que les permita solventar sus gastos
propios, deben recurrir a la manutencin a travs de ayudas de familiares o tambin
incrementando sus ingresos a travs del arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, en
caso que los tengan y puedan cederlos a terceros a cambio de una retribucin econmica, lo
cual no siempre es seguro y permanente.

En la Ley de Tributacin Municipal, especficamente en el texto del artculo 19, existe un

beneficio de deduccin de cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias UIT en el valor de
los predios, aplicable a los pensionistas propietarios de un predio a ttulo personal o de la
sociedad conyugal, siempre que el mismo sea destinado a vivienda y que los ingresos del
pensionista no superen una (1) UIT mensual.

El problema que se observaba desde que se aprob ese beneficio desde hace aos anteriores
era que las personas que son propietarias de predios, que son mayores de edad y que no
eran pensionistas no podan acceder a este beneficio, toda vez que no podan cumplir un
requisito primordial, motivo por el cual el pago del Impuesto Predial representaba para ellos
una carga tributaria mayor que reduca sus ingresos.

A raz de la publicacin de la Ley N 30490, el legislador ha procurado revertir esta situacin

de desventaja hacia el adulto mayor no pensionista que es propietario de un predio destinado
a vivienda, efectuando una modificacin al artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal.

El motivo del presente informe es revisar en detalle los alcances de la modificatoria introducida
en el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, por la Ley N 30490 al igual que
la revisin de la norma reglamentaria, la cual fue aprobada por el Decreto Supremo N 401-
2016-EF.

1. EL TEXTO DEL ARTCULO 19 DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL,

APROBADA POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 776 ANTES DEL CAMBIO POR
LA LEY N 30490
El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 776,
que estuvo vigente hasta antes de la modificatoria realizada por la Ley N 30490 tena como
texto el siguiente:

Artculo 19.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la

sociedad conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto
este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual,
deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT.

Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.

Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la

vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.

El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece
artculo.

Como se observa, este texto sealaba un beneficio tributario de deduccin de 50 UIT pero
deba cumplirse con algunos requisitos, los cuales se indican a continuacin:

1. El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad conyugal.

2. El inmueble debe tener la condicin de nica propiedad.
3. Se acepta el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva.
4. El propietario del inmueble tenga la calidad de pensionista[1].
5. El ingreso bruto este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de una (1)
UIT mensual.
6. El inmueble sea destinado a vivienda de los mismos.
Por lo sealado hasta aqu, observamos que la persona que califica como adulto mayor pero
que no tiene la condicin de pensionista, se encontrara descartado de poder acceder a este
beneficio, lo cual le generaba un gran perjuicio en su propia sostenibilidad al asumir un
impuesto como el predial sin tener una pensin que pueda contar con algn ingreso
permanente.

Este fue un elemento que estuvo en discusin entre los legisladores durante mucho tiempo,
sobre todo en observar la posibilidad de otorgar el beneficio sealado en el artculo 19 de la
Ley de Tributacin Municipal tanto a los pensionistas como aquellos que no tienen esta
condicin.

Fruto de este mecanismo es que se aprob la Ley N 30490, la cual ser materia de anlisis a
continuacin en prrafos posteriores.

2. LA LEY N 30490 Y LA MODIFICATORIA AL ARTCULO 19 DE LA LEY DE

TRIBUTACIN MUNICIPAL
El jueves 21 de julio de 2016 se public en el Diario Oficial El Peruano el texto de la Ley N
30490[2], que aprob la Ley de la persona adulta mayor.

El artculo 1 de dicha norma seal como objeto lo siguiente:

La presente ley tiene por objeto establecer un marco normativo que garantice el
ejercicio de los derechos de la persona adulta mayor, a fin de mejorar su calidad de vida
y propiciar su plena integracin al desarrollo social, econmico, poltico y cultural de la
Nacin.

La pregunta inmediata que surge es poder definir quin califica como una persona adulta
mayor?.

La respuesta a esta interrogante la observamos en el texto del artculo 2 de la Ley N 30490,

cuando indica lo siguiente:

Entindese por persona adulta mayor a aquella que tiene 60 o ms aos de edad.

Esta norma contiene en todo su estructura disposiciones que estn orientadas a proteger al
adulto mayor, dentro de las que se pueden sealar, por ejemplo:

la creacin de centros integrales de atencin al adulto mayor;

los centros de atencin al adulto mayor;
lineamientos para la atencin de la persona adulta mayor;
reglas para lograr el buen trato para el adulto mayor;
entre otras disposiciones.
Esta norma contiene una disposicin relacionada con el tema tributario. Nos referimos de
manera especfica a la primera disposicin complementaria modificatoria de la Ley N 30490,
la cual indica lo siguiente:

PRIMERA. Incorporacin de un cuarto prrafo en el artculo 19 del Decreto Legislativo

776, Ley de Tributacin Municipal
Incorprase un cuarto prrafo en el artculo 19 del Decreto Legislativo 776, Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo 156-2004-EF, en los siguientes trminos:

Artculo 19.-

[]

Lo dispuesto en los prrafos precedentes es de aplicacin a la persona adulta mayor no

pensionista propietaria de un slo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal,
que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no excedan de
una UIT mensual.

La inclusin de este prrafo permite apreciar que el legislador ha querido extender los
beneficios contenidos en el artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal, a las personas
adultas mayores de sesenta aos que no tengan la condicin de pensionista.

En este sentido el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal qued redactado
del siguiente modo:

Artculo 19.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la

sociedad conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto
este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual,
deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT.

Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.

Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la

vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.

El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece
artculo.

(PRRAFO INCORPORADO)

Lo dispuesto en los prrafos precedentes es de aplicacin a la persona adulta mayor no

pensionista propietaria de un slo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal,
que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no excedan de
una UIT mensual.

Resulta pertinente desarrollar cada uno de los requisitos que seala este artculo, sobre todo
para observar cmo se aplicar el beneficio tributario all concedido a favor de las personas
adultas mayores.
Antes de avanzar en el comentario debemos precisar que el Impuesto Predial califica como un
impuesto de periodicidad anual, por lo que en caso que se produzca cualquier modificacin en
el texto de algn artculo que lo regula, el cambio recin tendr vigencia y aplicacin a partir
del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.

En este sentido, considerando que la Ley N 30490 fue publicada en el Diario oficial El
Peruano el 21 de julio de 2016, su aplicacin recin sera efectiva a partir del 1 de enero del
2017.

A manera de respaldo constitucional, podemos precisar que lo referido en el prrafo anterior

guarda coherencia con lo dispuesto por los alcances del tercer prrafo del artculo 74 de la
Constitucin poltica del Per de 1993, el cual indica de manera expresa que:

Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin.

Ello determina que si el cambio a la Ley de Tributacin Municipal se hubiera producido en

cualquier fecha del ao 2017, la vigencia de dicho cambio tendra efecto a partir del 1 de
enero del ao 2018.

3. LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE EL ADULTO MAYOR

PUEDA GOZAR DE LA DEDUCCIN DE LAS 50 UIT EN LA BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO PREDIAL
A continuacin desarrollaremos los requisitos que el texto del artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal indica, para el otorgamiento de la deduccin de las 50 UIT en la base
imponible del Impuesto Predial, sobre todo en el caso de los adultos mayores a raz de la
modificacin realizada por la Ley N 30490.

4.1 EL INMUEBLE DEBE FIGURAR A NOMBRE PROPIO O DE LA SOCIEDAD

CONYUGAL

Partamos del hecho que el predio puede ser considerado un bien propio o un bien conyugal.
Si se trata de un bien propio el mismo obtiene tal categora porque fue adquirido antes de la
celebracin del matrimonio o fue aportado para la constitucin del rgimen de la sociedad de
gananciales, tal como lo determina el numeral 1 del artculo 302 del Cdigo Civil[3] .

Cuando el bien forma parte del patrimonio comn de los cnyuges ello implica que son
considerados como bienes sociales, tal como lo precisa el texto del artculo 310 del Cdigo
Civil[4].

Cabe indicar que cuando se menciona que el inmueble figure a nombre propio o de la
sociedad conyugal se entiende que alude a la condicin de propietario ms no a la de
posesionario.

La PROPIEDAD se encuentra regulada en el artculo 923 del Cdigo Civil y se establece que
es aquel poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por ejemplo
venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a travs de la accin reivindicatoria,
la cual solo puede ser ejercida por el propietario ms no por el poseedor.

Se requiere que el predio sea propiedad o se encuentre inscrito en Registros Pblicos o en el

Registro Predial a nombre del pensionista[5] o de la sociedad conyugal. En este ltimo caso, si
cualquiera de los dos integrantes de la sociedad conyugal tiene la condicin de pensionista se
extiende el beneficio a la sociedad conyugal.

4.2 EL INMUEBLE DEBE TENER LA CONDICIN DE NICA PROPIEDAD

En concordancia con lo sealado en el punto anterior, debemos precisar que el inmueble debe
tener la condicin de nica propiedad del adulto mayor o de la sociedad conyugal, lo cual
implica que en realidad se trate del nico inmueble en el territorio de la repblica.

La nica propiedad no significa que se iguale al 100% de un inmueble, ya que puede

presentarse casos en los cuales un adulto mayor propietario puede tener la copropiedad en un
porcentaje menor pero para l representa el nico inmueble de su propiedad, motivo por el
cual el beneficio sealado en el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal le
alcanzara.

El problema que se puede presentar y se perdera la condicin de nica propiedad es cuando

el adulto mayor o la sociedad conyugal es propietario de otro inmueble, ya sea en su totalidad
al 100% o de una cuota ideal en porcentaje menor, ya se contara con la propiedad de dos
inmuebles, lo cual desnaturaliza el sentido del otorgamiento del presente beneficio.

Esto se puede apreciar en la RTF N 0273772010, segn la cual No procede el beneficio

a quin adems de ser propietario de un predio es propietario del 25% de las acciones y
derechos de otro predio al no cumplir con el requisito de propiedad nica.

Esta RTF menciona lo siguiente: Se confirma la apelada que declar improcedente la

solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se indica
que ha quedado acreditado en autos que el recurrente tiene ms de un predio, por
cuanto es propietaria de un predio al 100% y copropietaria de otro predio en un 25%,
por cuanto a la recurrente no le es aplicable el citado beneficio.

El propio texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se considera
nica propiedad, cuando adems de la vivienda el pensionista posea otra unidad inmobiliaria
constituida por la Cochera.

El problema que puede presentarse en algunas municipalidades con la interpretacin de este

dispositivo y los actuales tiempos es cuando el adulto mayor adquiere un nico inmueble bajo
el rgimen de la propiedad horizontal, toda vez que en los edificios modernos el propietario de
los departamentos adquiere en un solo momento tres unidades inmobiliarias claramente
identificadas con fichas registrales independientes.

De este modo por ejemplo, se adquiere un departamento, un estacionamiento y un depsito.

Si se observa en este ejemplo el adulto mayor tendra tres unidades inmobiliarias con lo cual si
se compara con lo indicado en el texto del artculo 19 algunas municipalidades interpretan
que se perdera el beneficio de la deduccin de las 50 UIT al tener aparte del departamento y
la cochera un depsito.

El caso se complica an ms si se le agrega el hecho que en algunos edificios aparte del

departamento, el estacionamiento y el depsito, el propietario recibe adems un porcentaje de
participacin en copropiedad de la azotea en una zona denominada tendal donde se puede
utilizar como lavandera o tambin como local de reuniones sociales o familiares o utilizarlo
como una zona de parrillas.

Para poder responder esta inquietud resulta pertinente citar la RTF N 253472011, segn la
cual el slo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea, escaleras y cochera
se encuentren registrados de manera independiente, no implica que el recurrente incumpla el
requisito de nica propiedad.

Esta RTF precisa lo siguiente: Se revoca la apelada que declar improcedente la

solicitud de deduccin de 50 UIT, al considerar que el recurrente era propietario de otra
unidad inmobiliaria conformada por la azotea.

Se precisa que de acuerdo al criterio previsto en las RTF N 318599 y N 580522005 la

norma no distingue sobre la inscripcin registral independiente de partes accesorias de
un inmueble, como es el caso de la azotea, aclarando que cuando se refiere a la
cochera, como unidad inmobiliaria, no la est distinguiendo desde el punto de vista
registral sino que lo considera parte integrante del inmueble.

Agrega que el slo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea,
escaleras y cochera se encuentren registrados de manera independiente tanto en la
base de datos de la municipalidad como en los Registros Pblicos, no implica que el
recurrente incumpla el requisito de nica propiedad.

Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su Patrimonio slo
exista un inmueble, bastando incluso que sea titular de una cuota ideal en calidad de
copropietario de otro inmueble para que pierda el beneficio de la deduccin.

En efecto, de acuerdo al criterio establecido en la RTF N 345-3-99 el beneficio es aplicable a

la vivienda nica del pensionista sin importar si este es propietario exclusivo o copropietario de
un inmueble.

En ese sentido, los pensionistas[6] que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble
pueden obtener la deduccin de la base imponible, que est constituida por el porcentaje del
autoavalo que le corresponde.

El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de

Tributacin Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se seala que
tenga que ser el nico propietario, requisito que apunta beneficiar a aquellos cuyo nico
patrimonio es un porcentaje del inmueble que habitan.
Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda es necesario que este se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF N 1068-5-97.

Es pertinente mencionar que la nica propiedad es dentro del territorio nacional, sin embargo
existen casos de pensionistas que son propietarios de varios inmuebles en diferentes
provincias del interior del pas y en cada una de ellas han buscado obtener el beneficio de
deduccin de las 50 UIT, comunicando en cada jurisdiccin que solo tienen una nica
propiedad, lo cual resulta falso.

En caso que el municipio que haya otorgado el beneficio de la deduccin de las 50 UIT se
percate de tal irregularidad puede eliminar el beneficio y proceder a la cobranza del Impuesto
Predial adeudado por los aos en los cuales el beneficio no le corresponda[7].

Lo antes sealado encuentra respaldo en la RTF N 581172011, cuando precisa que el

beneficio de deduccin de 50 UIT resulta aplicable nicamente a aquellos pensionistas
propietarios de un nico predio en todo el territorio nacional.

La mencionada RTF precisa que Se confirma la apelada que declar improcedente la

solicitud de renovacin del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial. Se seala que a efecto de gozar de la deduccin a que se refiere el
artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, dicha norma establece, entre otros
requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, el beneficio resulta
aplicable nicamente a aquellos pensionistas propietarios de un nico predio, se
entiende, en todo el territorio nacional, por lo que no es posible hacerlo extensivo a
aquellos pensionistas que tengan varios predios, aun cuando cada uno est situado en
municipalidades distintas, conforme al criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 256472008 y N 302972008.

Sobre el tema de la nica propiedad resulta pertinente revisar la RTF N 05052-7-2010 la cual
determina que No cumple con el requisito de nica propiedad a efecto de gozar de la
inafectacin quien es condmino en dos predios.

Esta RTF determin lo siguiente Se confirma la apelada que declar improcedente su

solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao
2007, debido a que segn lo sealado por la recurrente, sta es condmino de dos
predios, es decir es propietaria de las cuotas ideales de dos predios por lo que no
cumple con el requisito sealado en la norma, en consecuencia procede confirmar la
resolucin apelada.

Al efectuar una revisin de la jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional

apreciamos que en la Sentencia recada en el Expediente N 2110-2005-PA/TC, de fecha
10 de mayo de 2005, se aborda el tema de la nica propiedad por parte de los pensionistas[8]
especficamente en el fundamento jurdico N 5 y 6 conforme se copia a continuacin:

5. De autos se advierte que el recurrente es propietario, a nombre de sociedad

conyugal, de los inmuebles ubicados en Av. Ricardo Palma 636 y 640, P.J. La Libertad
(fojas 3 y 4), siendo este ltimo destinado en uso para servicios en el rubro clnica,
segn consta de las declaraciones juradas del impuesto predial de los aos 1999, 2000,
2001, 2002 y 2003, de fojas 3 a 6.
 6. Consecuentemente, el recurrente no se encontraba dentro de los supuestos del
beneficio tributario al momento de configurarse el hecho imponible, el cual exiga
que sea propietario de un nico inmueble, ya sea a ttulo personal o a nombre de
la sociedad conyugal; as como, hasta antes de la modificacin del Decreto
Legislativo N. 952, que su destino sea exclusivo al uso como vivienda[9].
4.3 SE ACEPTA EL USO PARCIAL DEL INMUEBLE CON FINES PRODUCTIVOS,
COMERCIALES Y/O PROFESIONALES, CON APROBACIN DE LA MUNICIPALIDAD
RESPECTIVA

Conforme se aprecia de la propia legislacin, es posible que se permita que una parte del
inmueble sea utilizada con el objeto de generar recursos econmicos. Esta modificacin fue
introducida por la Ley N 26952 y en cierta medida contradice la intencin original de la norma
que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir este su nico ingreso.

Adems, no se establece el significado de uso parcial del inmueble por lo que, bastara
que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para efectos de la aplicacin del beneficio.

Resulta relevante citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N 00441-7-2008,

cuando precisa que El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no restringe el
goce del beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble para fines
productivos, comerciales y/o profesionales.

La citada RTF determina como argumento el siguiente Se revoca la apelada que declar
improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial en atencin a que est acreditado en autos que el recurrente destina
parcialmente su predio a una actividad comercial, siendo preciso indicar que aun
cuando la mayor parte del rea construida del inmueble est destinada a dicha
actividad, ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal para gozar de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma no restringe el goce del
beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble con fines productivos,
comerciales y/o profesionales, verificndose adems, conforme lo afirma la propia
Administracin, que el recurrente cuenta con la aprobacin de la municipalidad para el
desarrollo de sus actividades, finalmente se indica que, el hecho que el recurrente haya
fijado un domicilio distinto a aqul respecto al cual solicita el beneficio ante la RENIEC,
no acredita que incumpla con el requisito previsto por la Ley de Tributacin Municipal,
ms an si la propia Administracin ha reconocido que el recurrente usa parcialmente
el predio como vivienda.

Cabe mencionar que la autorizacin del negocio que funcione en parte de la vivienda del
pensionista debe contar con autorizacin de la Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio, ello puede observarse al revisar la RTF N 00821-7-2008, segn la cual:

No procede la solicitud de beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del

Impuesto Predial en atencin a que segn el informe de la Administracin, en el predio
del recurrente funciona un snack bar que no cuenta con autorizacin municipal.

4.4 EL PROPIETARIO DEL INMUEBLE TENGA LA CALIDAD DE PENSIONISTA O SEA UN

ADULTO MAYOR SIN PENSION
Este requisito[10] ya no constituye una exclusividad en el otorgamiento del beneficio, toda vez
que aqu con la modificatoria llevada a cabo por la Ley N 30490, pueden acceder a este
beneficio de deduccin de la base imponible del Impuesto Predial tanto los pensionistas como
aquellas personas que califiquen como adulto mayor.

Cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes tipos de
pensin existente:

Viudez;
Montepos;
Orfandad:
Invalidez;
Otros tipos de pensiones
4.5 EL INGRESO BRUTO NO EXCEDA DE UNA (1) UIT MENSUAL

En este punto el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el adulto
mayor debe contar con un ingreso bruto y que este no exceda de 1 UIT mensual.

En el ao 2017 la Unidad Impositiva Tributaria UIT es de S/ 4,050 Soles, razn por la cual si
el ingreso que el adulto mayor percibe es menor o igual a esa cantidad le corresponde el
beneficio.

Cabe indicar que cuando la norma hace referencia al Ingreso bruto estn referidos al ingreso
total menos descuentos.

4.6 QUE EL INMUEBLE SEA DESTINADO A VIVIENDA DE LOS MISMOS

Este requisito alude al hecho que el inmueble debe ser destinado a la vivienda del adulto
mayor.

Aun cuando se tratan de pronunciamientos anteriores, es posible revisar algunas

jurisprudencias que guardan relacin con este tema.

As, podemos citar la RTF N 12321-11-2010, segn la cual se seala que El hecho de que
el recurrente haya fijado su domicilio fiscal en un lugar distinto al predio respecto del
cual solicita el beneficio materia de autos, no implica que no resida en este ltimo
inmueble.

Esta RTF considera como argumento lo siguiente: Se revoca la apelada que declar
infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial. Se seala que el hecho de que la recurrente no se encuentre en el inmueble
cuando se haga la verificacin no acredita fehacientemente que el predio no est
destinado a vivienda. Asimismo, se indica que el alquiler parcial del predio no implica el
incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio. Tambin se seala que el
haber fijado el domicilio fiscal en otro lugar no denota que no se use el predio por el
que se solicita el beneficio como casa habitacin, ya que el domicilio fiscal se fija para
efectos fiscales y fijarlo no supone que se resida en ste.
 4. EL REGLAMENTO DE LA LEY N 30490 APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO
N 401-2016-EF
El pasado 31 de diciembre de 2016 se public en el Diario Oficial El Peruano el texto del
Decreto Supremo N 401-2016-EF, a travs del cual se establecen disposiciones para la
aplicacin de la deduccin de la base imponible del Impuesto Predial en el caso de personas
adultas mayores no pensionistas.

Considerando que la modificatoria de la Ley de Tributacin Municipal se dio en el mes de julio

de 2016, la operatividad del cambio al ser el Impuesto Predial un tributo de periodicidad anual,
el cambio opera a partir del 1 de enero de 2017, motivo por el cual resultaba pertinente que la
norma reglamentaria que complementa a la norma legal se publique antes de la vigencia, por
ello se public el 31 de diciembre de 2016.

CUL ES EL OBJETO DEL REGLAMENTO DE LA LEY N 30490?

El texto del artculo 1 del Decreto Supremo N 401-2016-EF precisa que dicha norma tiene
por objeto establecer las disposiciones para la aplicacin de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial en el caso personas adultas mayores no pensionistas.

A manera de reflexin, debemos precisar que en el caso de la deduccin de las 50 UIT para el
caso de los pensionistas propietarios, contenido en el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, no existe un reglamento aprobado por el Ministerio de Economa y Finanzas, por lo
que en cada uno de los requisitos se hace necesario realizar la consulta a los criterios
jurisprudenciales que han sido publicados por el Tribunal Fiscal a lo largo de los aos.

Parece ser que en la parte reglamentaria que estamos comentando, se ha recogido en cierto
modo los mencionados criterios jurisprudenciales que hemos mencionado anteriormente como
sustento del cumplimiento de los requisitos para el otorgamiento del beneficio.

CULES SON LAS DEFINICIONES QUE SEALA EL REGLAMENTO DE LA LEY N

30490?
Conforme lo precisa el texto del artculo 2 del Decreto Supremo N 401-2016-EF, se
consideran las siguientes definiciones:

1. a) PERSONA ADULTA MAYOR: Aquella que tiene sesenta (60) o ms aos de edad,
de conformidad con la Ley N 30490, Ley de la Persona Adulta Mayor[11].
2. b) PERSONA NO PENSIONISTA: Aquella que no ha sido declarada pensionista en
alguno de los Sistemas de Pensiones bajo la normativa peruana.
3. c) DECLARACIN JURADA: Al documento suscrito por la persona adulta mayor no
pensionista afirmando encontrarse en los alcances de la Ley N 30490 para la deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial.
El Anexo del presente decreto supremo contiene un modelo de declaracin jurada que podrn
emplear las Administraciones Tributarias Municipales[12].

1. d) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1 de enero de cada ejercicio

gravable.
Es pertinente indicar que en el caso del ao 2017 la unidad Impositiva Tributaria es de S/
4,050 Soles[13].
5.3 QU DISPOSICIONES SE HAN DICTADO PARA PODER APLICAR LA DEDUCCIN
DE LAS 50 UIT DEL IMPUESTO PREDIAL EN EL CASO DE LOS ADULTOS MAYORES?

De acuerdo a lo indicado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 401-2016-EF, se

menciona que para efectos de aplicar la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en el caso de las personas adultas mayores no pensionistas, debe cumplirse
lo siguiente:

1. a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende del Documento

Nacional de Identidad, Carn de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda. Los
sesenta (60) aos deben encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable al
cual corresponde la deduccin.
Lo antes mencionado implica que si una persona que ha cumplido 60 aos el da 26 de abril
de 2017, recin podr solicitar la aplicacin del beneficio de la deduccin a partir del prximo
ao, que sera el 2018, toda vez que al 1 de enero tendra 59 aos.

Ello determina que en el ao 2017 al no cumplir con el requisito de la edad, no podr efectuar
la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, correspondindole la
cancelacin de dicho tributo en su integridad.

Otro dato relevante que se observa en esta regulacin es que la persona adulta mayor no
necesariamente debe tener la nacionalidad peruana sino que puede incluirse en este caso a
extranjeros que se encuentren residiendo en el pas, por ello es que se menciona el carn de
extranjera o el pasaporte.

1. b) El requisito de la nica propiedad se cumple cuando adems de la vivienda, la

persona adulta mayor no pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida
por la cochera.
Obsrvese que el reglamento del beneficio hace referencia a la cochera nicamente, no se ha
considerado el caso de los depsitos, del tendal o cualquier otra unidad inmobiliaria anexa al
inmueble, lo cual restringe el beneficio nicamente al caso de la cochera.

Es casi seguro que existirn situaciones en las cuales los criterios jurisprudenciales emitidos
por el Tribunal Fiscal observen esta situacin, sobre todo en el caso de los depsitos, el
tendal, los aires de la azotea, entre otras situaciones nuevas.

1. c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la
municipalidad respectiva, no afecta la deduccin.
En este punto quedaran descartados aquellos predios que tengan un uso distinto al de
vivienda, como es el caso de un terreno agrcola, una oficina, una planta industrial,

1. d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista, o de la

sociedad conyugal, no deben exceder de 1 UIT mensual.
A tal efecto, las personas adultas mayores no pensionistas suscribirn una declaracin jurada,
de acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 2 del presente Decreto Supremo.

Es preciso advertir que en el caso que se presente una declaracin falsa por parte de una
persona adulta mayor que no cumplir con la informacin exigida, habr incurrido en el delito
de falsa declaracin en procedimiento administrativo, el cual se encuentra contemplado
en el texto del artculo 411 del Cdigo Penal[14].

Dicho artculo 411 precisa lo siguiente: El que, en un procedimiento administrativo, hace

una falsa declaracin en relacin a hechos o circunstancias que le corresponde probar,
violando la presuncin de veracidad establecida por ley, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos.

1. e) Las personas adultas mayores no pensionistas presentarn la documentacin

que acredite o respalde las afirmaciones contenidas en la declaracin jurada,
segn corresponda.
Lo indicado en el prrafo anterior resulta de aplicacin en el presente caso.

5.4 FACULTAD DE FISCALIZACIN

De acuerdo a lo mencionado en el artculo 4 del Decreto Supremo N 401-2016-EF, se indica

la Facultad de Fiscalizacin por parte de las municipalidades.

As, la presentacin de la declaracin jurada mencionada en el numeral anterior, no restringe

la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, prevista en el artculo 62 del
Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado con el Decreto Supremo N 133-
2013-EF.

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Sobre el tema resulta pertinente hacer una revisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal N
4555-2-2002, se aprecia que se menciona con respecto a la fiscalizacin lo siguiente:

De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya finalidad es la

determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce en el valor respectivo, de
determinarse crdito o deuda tributaria.

El Cdigo Tributario en el Captulo II del Ttulo II del Libro Segundo sobre las facultades
de Determinacin y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se refiere tcita y en
forma no organizada a los actos que constituyen el procedimiento de fiscalizacin ()

() no se puede negar que las facultades de fiscalizacin de la Administracin se

ejercen dentro de un procedimiento y los actos que realiza no pueden analizarse de
forma independiente, sino en forma conjunta como parte del Procedimiento Tributario.

En la doctrina apreciamos la opinin de SAINZ DE BUJANDA quien seala lo siguiente:

() puede decirse que la inspeccin tributaria es aquel procedimiento a travs del
cual, en virtud de una serie de actos concatenados, la Administracin pblica da
efectividad en la fase liquidatoria a las normas que imponen obligaciones tributarias
(sea mediante la comprobacin de hechos imponibles declarados, sea mediante la
investigacin de los que permanecen ocultos) y tiene informes y datos necesarios para
la adopcin fundada de resoluciones que, sin referirse directamente a operaciones
liquidatorias, se producen, no obstante, en el mbito de aplicacin del tributo[15].

[1] Ahora se debe tambin considerar al adulto mayor de 60 aos no pensionista.

[2] Si se desea revisar la norma completa se debe ingresar a la siguiente direccin web:
http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/ley-de-la-persona-adulta-mayor-ley-n-
30490-1407242-1/ (consultado el 20 de febrero de 2017).

[3] Para conocer cules son los bienes propios que el Cdigo Civil considera recomendamos
la lectura del artculo 302, el cual precisa que son bienes propios de cada cnyuge los
siguientes:
1.- Los que aporte al iniciarse el rgimen de sociedad de gananciales.
2.- Los que adquiera durante la vigencia de dicho rgimen a ttulo oneroso, cuando la causa
de adquisicin ha precedido a aquella.
3.- Los que adquiera durante la vigencia del rgimen a ttulo gratuito.
4.- La indemnizacin por accidentes o por seguros de vida, de daos personales o de
enfermedades, deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad.
5.- Los derechos de autor e inventor.
6.- Los libros, instrumentos y tiles para el ejercicio de la profesin o trabajo, salvo que sean
accesorios de una empresa que no tenga la calidad de bien propio.
7.- Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan gratuitamente entre
los socios por revaluacin del patrimonio social, cuando esas acciones o participaciones sean
bien propio.
8.- La renta vitalicia a ttulo gratuito y la convenida a ttulo oneroso cuando la contraprestacin
constituye bien propio.
9.- Los vestidos y objetos de uso personal, as como los diplomas, condecoraciones,
correspondencia y recuerdos de familia.

[4] El texto completo del artculo 310 del Cdigo Civil precisa que son bienes sociales todos
los no comprendidos en el artculo 302, incluso los que cualquiera de los cnyuges adquiera
por su trabajo, industria o profesin; as como los frutos y productos de todos los bienes
propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e inventor.
Tambin tienen la calidad de bienes sociales los edificios construidos a costa del caudal social
en suelo propio de uno de los cnyuges, abonndose a este el valor del suelo al momento del
rembolso.

[5] Con los cambios introducidos por la Ley N 30490 corresponde consideran tambin al
adulto mayor no pensionista.

[6] Con la modificatoria introducida por la Ley N 30490 se debera considerar aqu al adulto
mayor que tiene 60 aos o ms y que no tiene la condicin de pensionista.
[7] Siempre surge la duda por parte de la Municipalidad si la propiedad que se est declarando
como nica propiedad realmente lo sea, por ello es que algunas solicitan la entrega del
certificado positivo de propiedad emitido por los Registros Pblicos, donde se demuestre que
se es propietario de solo el inmueble respecto del cual se solicita el otorgamiento del
beneficio, sin embargo esto tendra cierto nivel de seguridad si es que en el Per todos los
predios estuvieran registrados, situacin que a todos luces no sucede ya que la inscripcin es
nicamente para efectos de poder oponer el derecho de propiedad frente a terceras personas.

[8] El criterio aplicable a los pensionistas puede tambin resultar aplicable al adulto mayor.

[9] Si se desea consultar el texto de la Sentencia en su integridad se puede acceder a la

siguiente pgina web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/02110-2005-AA.html

[10] Con mayor detalle se puede revisar en un trabajo anterior la informacin vinculada con la
calidad de pensionista. Para ello se debe acceder a la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/07/01/el-beneficio-de-deducci-n-de-las-50-
uit-para-los-pensionistas-con-respecto-al-impuesto-predial/ (consultado el 20 de Febrero de
2017).

[11] Aqu observamos una situacin un poco extraa, toda vez que el adulto mayor adquiere la
condicin como tal por el simple hecho de cumplir sesenta (60) aos y no ser pensionista.
Mientras que en el caso de aquella persona que adquiere la condicin de pensionista por
jubilacin, recin se logra cuando ste cumpla los sesenta y cinco (65) aos.

[12] De manera genrica ste formato puede ser utilizado por las Municipalidades Distritales
como las Municipalidades Provinciales.

[13] A travs de la publicacin del Decreto Supremo N 353-2016-EF se determina que

durante el ao 2017, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), como ndice de
referencia tributaria en normas tributarias ser de Cuatro mil cincuenta y 00/100 Soles (S/
4,050).

[14] Califica como un delito contra la fe pblica.

[15] SAINZ DE BUJANDA, Fernando. La inspeccin tributaria. En: Revista del Instituto para
el desarrollo tcnico de las haciendas pblicas. Ao 14.Nmnero 42. Guadalajara. Abril
Junio de 1993. Pgina 13.

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ADULTO MAYOR, Decreto Supremo N 401-2016-EF, LEY 30490, PENSIONISTA en 1
marzo, 2017 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad
con mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e
IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de
los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO
CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro Homenaje a
Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia de
Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y
Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2015 - 2016". Autor
del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del
Impuesto General a las Ventas". Autor del libro "Tratamiento tributario de las empresas
constructoras e inmobiliarias" Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales sobre
diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad
Empresarial.

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