rea Contabilidad y Costos IV

Operaciones de Leasing en las Empresas

Financieras y Mercantiles (Parte I)
Ficha Tcnica b) Arrendatario: Persona que recibe montos iguales de S/.18,500 ms 19%
el activo fijo conjuntamente con de IGV.
Autor : CPC. Alejandro Ferrer Quea * todos los riesgos y beneficios
inherentes al derecho de propie- a) Per Leasing
Ttulo : Operaciones de Leasing en las Empresas dad del referido bien. La persona
Financieras y Mercantiles (Parte I)
- Por la compra del Activo Fijo
ser, en su caso, una empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, N 189 - Segunda que se convertir en propietaria 1 DEBE HABER
Quincena de Agosto 2009 mediante el pago de la Opcin
de Compra cumplidas las condi- 1601 BIENES REALIZABLES
ciones del Contrato respectivo. 1611.01.01 Bienes para
Arrendamiento Finan-
1. Introduccin c) Proveedor: Empresa que entre- ciero - Colocaciones
ga el bien al Arrendatario por (mnibus) 600,000
Entre las modalidades de crdito que
decisin expresa del Arrendador.
suelen brindar las entidades financieras 1906 CRDITO FISCAL
La correspondiente Factura es
a las empresas mercantiles se encuentra 1916.01 Crdito Fiscal
emitida por lo general a nombre
el denominado Leasing o Arrendamiento del IGV 114,000
del Arrendador.
Financiero. 2506 PROVEEDORES
En esta ocasin desarrollaremos el Trata- 4. Clases de Arrendamiento 2516.01 Proveedores
miento Contable del Leasing; tanto, en de Bienes 714,000
la empresa que lo otorga aplicando el a) Arrendamiento Financiero:
Manual de Contabilidad para las Empre- Contrato por el cual se transfiere
sas del Sistema Financiero aprobado por el activo fijo tangible conjunta-
la Superintendencia de Banca, Seguros y mente con los riesgos y beneficios - Cancelacin a proveedora de Acti-
AFP; como, en la empresa que lo obtiene inherentes al derecho de propie- vo Fijo
empleando el Plan Contable General dad del bien.
2 DEBE HABER
Empresarial aprobado por el Consejo b) Arrendamiento Operativo: Con-
Normativo de Contabilidad, vigente a trato por el cual el Arrendatario 2506 PROVEEDORES
partir de Enero de 2010. se beneficia con el uso del bien 2516.01 Proveedores
durante el tiempo estipulado. No de Bienes (para 714,000
es transferible la propiedad del saldar la cuenta)
2. Caractersticas de la opera- activo. Los desembolsos califican 1103 BANCOS Y OTRAS EM-
cin como gasto de alquiler para el PRESAS DEL SISTEMA
El Leasing es un Contrato de crdito por el usuario. FINANCIERO DEL PAS
cual un ente concede el uso de un activo El presente artculo tratar fundamen- 1113.01.01 Banco Per
tangible de larga duracin, comprado a talmente sobre el Arrendamiento Finan- (M.N.) 714,000
un proveedor, a otro ente quin se con- ciero. (Cheque por el total del
vertir en el propietario del citado bien precio de venta).
al cumplir con el pago de las cuotas en
las condiciones acordadas en el Contrato 5. Casustica
de Arrendamiento Financiero. El Con-
trato contiene una clusula que otorga b) Transporte Limea
al Arrendatario la opcin de compra al - Compra y pago al proveedor
finalizar el Contrato. Caso Prctico 1
Cabe agregar que la tratativa contable del x DEBE HABER
arrendamiento financiero est normada
por la NIC 17 Arrendamientos, vigente Per Leasing, formaliz el 1 de Julio
en el Per desde enero de 2006. del Ao 2009 crdito en la modalidad (No efecta registro contable)
de Arrendamiento Financiero a favor de
Transporte Limea, referente a adqui-
3. Personas que intervienen sicin de un mnibus de Turismo del
a) Arrendador: Persona que conce- proveedor Vehculos Populares por el
de el uso de un activo tangible. precio de S/. 600,000 ms 19% de IGV.
Previamente adquirido a un pro- El importe de la factura ser cancelada
veedor. En nuestro medio dicha por la empresa de leasing al contado con
labor la desarrollan las empresas
Caso Prctico 2
cheque del Banco Per.
de Arrendamiento Financiero
cuya operatividad esta supervi- El correspondiente Contrato de Arren-
sada por la SBS y AFP. damiento Financiero es suscrito a cuatro La empresa Vehculos Populares, entrega
(4) aos incluyendo S/. 288,000 por el mnibus a Transporte Limea segn
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Conta- intereses. instrucciones de Per Leasing una vez
bilidad.
Maestra en Finanzas. Post Grado en Banca y Finanzas.
La empresa de transporte pagar cuotas suscrito el respectivo Contrato de Arren-
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima-
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. mensuales a la empresa de leasing por damiento Financiero.

N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
a) Per Leasing
- Por el crdito en Arrendamiento
Financiero
1 DEBE HABER
1401 CRDITOS VIGENTES
1411.01.11 Crd. Comerc.
-Arrendam. Financiero 888,000
(Transporte Limea)
1601 BIENES REALIZABLES
1611.01.01 Bienes para
Arrendamiento Financiero
Colocaciones (Transfe- 600,000
rencia de mnibus)
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.04 Ingresos por
Arrendamiento Financiero
no Devengado (intereses) 288,000
- Por el Control del Activo Fijo cedi-
do en Arrendamiento Financiero
2 DEBE HABER 2104 OBLIGACIONES CON
1808 BIENES CEDIDOS EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
1818.03 Equipos de Trans-
porte y Maquinaria en
Arrendam. Financiero 600,000
2907 POR CONTRA DE BIENES
CEDIDOS EN ARRENDA-
MIENTO FINANCIERO
2917.03 Equipos de Trans-
porte y Maquinaria
Cedidos en Arrenda-
miento Financiero 600,000
b) Transporte Limea
- Por el crdito obtenido
1 DEBE HABER Arrendamiento Financiero 6,000
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS
EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
3224 Equipo de Transporte 600,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven-
gados en Transacciones
con Terceros 288,000
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
452 Contratos de Arrenda-
miento Financiero 600,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar Y DE SALUD POR PAGAR
4552 Contratos de Arrenda-
miento Financiero 288,000
Nota: En el caso que el Contrato de
arrendamiento financiero no especifique
el monto de intereses habr que determi-
nar el valor presente a la tasa implcita,
importe que ser registrado en la cuenta
3732.
IV-12 Instituto Pacfico
Caso Prctico 3
6712 Intereses por Arren-
Per Leasing en el mes de Julio de 2009
efecta cobranza de primera cuota de
S/.18,500 ms 19% de IGV a la Agencia
de Transporte Limea.
a) Per Leasing
- Recepcin de Cheque
1 DEBE HABER mensuales los asientos contables sern
1103 BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAIS
1113.01.11 Banco Per
(M.N.) (S/. 22,015 22,015
mensual)
1401 CRDITOS VIGENTES
1411.01.11 Crdito Comerc. -
Arrendam. Financiero 18,500
cripcin del Contrato de Arrendamiento
INSTITUCIONES RECAU-
DADORAS DE TRIBUTOS
2114.01 Tributos por
Cuenta Propia -IGV 3,515
- Intereses Devengados de Julio Ao
2009
2 DEBE HABER
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.04 Ingresos por
Arrendamiento Financiero
no Devengado 6,000
(intereses)
5104 INTERESES POR CRDITOS
5114.01.11 Intereses p.
1801 DEPRECIACIN ACUMU-
Nota: El registro contable de las cuotas
vencidas ser similar en los siguientes
meses.
b) Transporte Limea
- Por el pago efectuado
1 DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
4011.1 IGV por Cta. Propia 3,515
45 OBLIGACIONES FINANC.
452 Contratos Arrenda-
miento Financiero 12,500
455 Costos de Financiacin 6,000
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Bancos 22,015
- Por los intereses devengados
2 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
damiento Financiero 6,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no deven-
gados en Transacciones
con Terceros 6,000
Nota: Conforme devenguen las cuotas
similares.
Caso Prctico 4
Habiendo transcurrido al 31 de Diciem-
bre del Ao 2009 seis meses de la sus-
Financiero con la Agencia de Transporte
Limea se proceder a constituir en am-
bas empresas, la depreciacin del vehcu-
lo cedido en Arrendamiento Financiero,
a la tasa del 25% anual.
a) Per Leasing
- Por la depreciacin del perodo
(para control)
1 DEBE HABER
4401 DEPRECIACIN DE
INMUEBLES MOBILIA-
RIO Y EQUIPO
4411.08 Depreciacin de
Bienes Cedidos en
Arrend. Financiero 75,000
LADA DE INMUEBLES,
MOBILIARIO Y EQUIPO
1819.08 Depreciacin
Acumulada de Bienes
Cedidos en Arrenda-
miento Financiero 75,000
- Por el control del activo fijo cedido
2 DEBE HABER
2907 POR CONTRA DE BIENES
CEDIDOS EN ARRENDA-
MIENTO FINANCIERO
2917.03 Equipos de Trans-
porte y Maquinaria
Cedidos en Arrenda-
miento Financiero 75,000
4401 DEPRECIACIN DE INMUE-
BLES MOBILIARIO Y EQUIPO
4411.09 Depreciacin por
Contra de Bienes Cedidos
en Arrend. Financiero 75,000
N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009
 rea Contabilidad y Costos IV
Nota: Si bien la depreciacin no consti- ...vienen DEBE HABER
tuye gasto para la entidad financiera el
registro se efecta por cuanto legalmente Caso Prctico 4 401 Gobierno central
aquella detenta la propiedad del activo 4011 IGV
fijo durante la vigencia del Contrato de 10 CAJA Y BANCOS 35700.00
Arrendamiento Financiero. Arrendamiento Financiero - Contabili- 104 Cuentas corrientes
zacin en Sandrex Mercantil S.A. Por el pago de la 1 cuota
a) Per Leasing La empresa SANDREX MERCANTIL (capital+inters+IGV).
- Por la depreciacin del perodo S.A., cuya actividad es la Fabricacin
(para control) de envases de vidrio, ha adquirido una x
mquina procesadora de vidrio, me- 67 GASTOS FINANCIEROS 7,610.82
X DEBE HABER diante un contrato de Leasing financiero
671 Gastos en operaciones
con BC Leasing S.A., con las siguientes
68 VALUACIN Y DETERIORO de endeudamiento y
DE ACTIVOS Y PROVISIONES condiciones: otros
6813 Depreciacin de Activos - Fecha del contrato 02.01.09. 6712 Contratos de arren-
Adquiridos en Arrendam. - Duracin del contrato 3 aos. damiento financiero
Financiero 75,000 37 ACTIVO DIFERIDO 7,610.82
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA-
- Amortizaciones anuales, en 3 cuotas
iguales. 373 Intereses diferidos
CIN Y AGOTAMIENTO
Por la reclasificacin del gasto finan-
ACUMULADO - Valor de cada cuota S/. 30,000. ciero devengado en el 1 ao.
3912 Depreciac. Acumulada - Tasa de Inters implcita anual =
Activos Adquir. en Arren- 10%
damiento Financiero 75,000 x
- Fecha de Vencimiento de cada cuota
es el 31/Diciembre. 96 GASTOS FINANCIEROS 7,610.82
79 CARGAS IMPUTABLES
Nota: Adicionalmente se efectuar el - Vida til del activo = 10 aos.
A LA CUENTA DE COSTOS 7610.82
asiento por destino debitando la respec- - Opcin de compra S/. 2,000. Por el destino de los gastos.
tiva cuenta del Elemento 9 y abonando Se requiere determinar el valor del activo
la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas y el costo de endeudamiento, y su con-
de Costos y Gastos. tabilizacin:
La provisin de la depreciacin anual para
los tres aos del contrato sera:
Amortizacin
Saldo Total
Cuotas IGV Total x DEBE HABER
Capital cuota
Capital Inters
68 VALUACIN Y DETE-
0 76,108.19 76,108.19 RIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 7,610.82
1 S/.53,719.01 S/.22,389.18 S/.7,610.82 30,000.00 5700.00 35,700.00 681 Depreciacin
6813 Depreciacin
2 S/.29,090.91 S/.24,628.10 S/.5,371.90 30,000.00 5700.00 35,700.00 activos adquiridos
en arrendamiento
3 S/.2,000.00 S/.27,090.91 S/.2,909.09 30,000.00 5700.00 35,700.00 financiero
S/.2,000.00 0 2,000.00 380.00 2,380.00 68132 Maquinarias y
equipos de explo-
Total S/.76,108.19 15,891.81 92,000.00 17,480.00 109,480.00 tacin
39 DEPRECIACIN, AMOR-
TIZACIN Y AGOTAM.
ACUMULADO 7610.82
La contabilizacin sera: ...vienen DEBE HABER 391 Depreciacin
Registro Contable en el 1 ao 455 Costos de finan- acumulada
ciacin por pag. 15,891.81 3912 Activos adquiridos
x DEBE HABER Por el registro del contrato de arren- en arrendamiento
damiento, segn el valor actual de los financiero
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS
pagos mnimos. 39123 Maquin. y equipos
EN ARRENDAMIENTO
de explotacin
FINANCIERO 76,108.19
x Por la provisin de la depreciacin
322 Inmuebles, maqui-
45 OBLIGACIONES Anual devengada.
naria y equipo
FINANCIERAS 30,000.00
3223 Maquinarias y equi- x
pos de explotacin 452 Contratos de
arrendamiento 91 COSTO DE
37 ACTIVO DIFERIDO 15,891.81
financiero 22,389.18 PRODUCCIN 7,610.82
373 Intereses diferidos
455 Costos de finan- 79 CARGAS IMPUTAB.
45 OBLIGACIONES FINAN- ciacin por pag. 7,610.82 A LA CUENTA DE
CIERAS 92,000.00 COSTOS 7610.82
40 TRIBUTOS Y APOR-
452 Contratos de TACIONES AL SISTE- Por el destino de los costos de
arrendamiento MA DE PENSIONES Y produccin.
financiero 76,108.19 van... DE SALUD POR PAG. 5,700.00 van...

N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Registro Contable en el 2 ao x DEBE HABER ...vienen DEBE HABER

x DEBE HABER 96 GASTOS FINANCIEROS 5,371.90 6712 Contratos de arren-

79 CARGAS IMPUTABLES A damiento financiero
45 OBLIGACIONES
LA CUENTA DE COSTOS 5371.90 37 ACTIVO DIFERIDO 2,909.09
FINANCIERAS 30,000.00
Por el destino de los gastos. 373 Intereses diferidos
452 Contratos de
arrendamiento Por la reclasificacin del gasto finan-
financiero 24,628.10 ciero devengado en el 3 ao.
Registro Contable en el 3 ao
455 Costos de finan- x
ciacin por pag. 5,371.90 x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTAC. 45 OBLIGACIONES 96 GASTOS FINANCIEROS 2,909.09
AL SISTEMA DE PEN- FINANCIERAS 32,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES
SIONES Y DE SALUD 452 Contratos de A LA CUENTA DE COSTOS 2909.09
POR PAGAR 5,700.00 arrendamiento Por el destino de los gastos.
401 Gobierno Central financiero 29,090.91
4011 IGV 455 Costos de finan-
10 CAJA Y BANCOS 35700.00 ciac. por pagar 2,909.09 Registro de Control de BC Leasing S.A.:
104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS Y APORTA-
CIONES AL SISTEMA Por la cesin de bienes en arrenda-
Por el pago de la 2 cuota DE PENSIONES Y DE miento
(capital+inters+IGV). SALUD POR PAGAR 6,080.00
x DEBE HABER
401 Gobierno Central
x
4011 IGV 1808 BIENES CEDIDOS
67 GASTOS FINANCIEROS 5,371.90 EN ARRENDAMIENTO
10 CAJA Y BANCOS 38080.00 FINANACIERO 65,000.00
671 Gastos en operacio 104 Cuentas corrientes
nes de endeudamiento 1818 Maquinarias en
y otros CH/ Banco de crdito arrendamiento
6712 Contratos de Por el pago de la 3 cuota 2907 POR EL CONTRARIO
arrendamiento (capital+inters+IGV). DE BIENES CEDIDOS
financiero EN ARRENDAMIENTO
x FINANCIERO 65,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 5,371.90
67 GASTOS FINANCIEROS 2,909.09 2917 Maquinarias en
373 Intereses diferidos arrendamiento
Por la reclasificacin del gasto finan- 671 Gastos en operaciones
de endeudamiento Por el registro de control de cesin de
ciero devengado en el 2 ao. bienes en arrendamiento.
y otros
van...

IV-14 Instituto Pacfico N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009