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CONTABILIDADE
PROFESSOR:
ADILSON DE BARROS
Apostila nº. 01
1º SEMESTRE DE 2010
A contabilidade não deve ser elaborada com a única finalidade de atender as exigências
fiscais. As necessidades econômicas atuais, como a forte concorência, exigem o levantamento de
informações precisas, para dar suporte na tomada de decisão. Os relatórios contábeis são utilizados
por segmentos internos e externos como:
• Concorrentes
Interessados em conhecer a situação da empresa para poder atuar no mercado.
• Fornecedores
Interessados em conhecer a situação da entidade para poder continuar ou não as transações
comerciais com a entidade, além de medir a garantia de recebimento futuro.
• Pessoas Físicas
A contabilidade não deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanças
também no caso dos patrimônios individuais.
Existem alguns relatórios contábeis, exigidos por lei, indispensáveis pela gerência na
tomada de decisões como:
• Balanço Patrimonial - BP
• Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
• Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados - DLPA;
• Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos – DOAR
No caso de Sociedades Anônimas, esses relatórios devem ser publicados em dois jornais de
grande circulação, sendo um deles no Diário Oficial, inclusive contendo os saldos correspondentes
ao Exercício contábil anterior. As Demonstrações Financeiras devem obrigatoriamente, estar
assinadas pelo contabilista devidamente habilitado pelo Conselho Regional de Contabilidade –
CRC.
A escrituração contábil é feita por meio dos documentos que comprovam a ocorrência de
fatos administrativos na empresa. Como exemplos de fato administrativos têm a aquisição de um
equipamento onde o documento de registro é a Nota fiscal.
Para abertura de uma empresa, é necessária a sua constituição jurídica. Se for uma empresa
comercial, é necessário o registro em pelo menos seis órgãos públicos como:
• Junta Comercial do Estado;
• Secretaria da receita Federal;
• Prefeitura Municipal;
• Secretaria da Fazenda do Estado;
• Previdência Social;
• Sindicato de Classe.
Para efetuar o registro nos órgãos, não é necessário que seja feito por um contador. Os
escritórios de contabilidade são contratados porque eles conhecem os caminhos mais curtos
(atalhos) necessários percorrer para agilizar a legalização nos órgãos.
O R I G E M DA CONTABILIDADE
Essa constante comercialização dos bens fez com que a contabilidade evoluísse e se
adaptasse às características de cada época, tornando-se uma importante ciência.
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Segundo os historiadores, Aristóteles, há mais de 2.000 anos, já refletia acerca de uma
ciência que controlaria a riqueza.
Bens:
- Caixa (dinheiro)
- Terrenos
- Construções
- Máquinas, Veículos
Direitos:
- Duplicatas a receber
- Aplicações Financeiras
- Saldo de Conta Corrente Bancária
- Empréstimos a empregados
Obrigações:
- Salário dos empregados
- Duplicatas a pagar a fornecedores
- Empréstimos Bancários
- Impostos a recolher (pagar)
CONCEITO
Contabilidade é a ciência social que tem por objetivo registrar o patrimônio de qualquer
entidade, em seus aspectos qualitativos e quantitativos, bem como, as suas variações. Ë a arte de
registrar todas as transações de uma entidade, que possam ser expressas em termos monetários.
Podemos, então, definir contabilidade como sendo: “uma ciência que estuda e controla o
patrimônio de uma entidade, registrando os atos e fatos administrativos”.
APLICAÇÃO
A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE
Nas informações tributárias, atende a legislação, pois qualquer empresa necessita manter
escrituração contábil completa, que está contida como exigência expressa em diversas legislações,
como o Código Comercial, a Legislação Tributária, a Legislação Previdenciária.
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Nas Informações de Controle, o contabilista desenvolve o trabalho com a finalidade de
oferecer ao empresário as ferramentas necessárias para a preservação do seu patrimônio e
gerenciamento dos seus negócios.
Nas informações para Avaliação dos Resultados o contabilista deverá oferecer condições
para que seja feita uma avaliação do desempenho e do resultado da empresa e como esse resultado
foi atingido.
FUNÇÃO DA CONTABILIDADE
A função da contabilidade é:
• Captar;
• Registrar;
• Acumular;
• Resumir e
• Interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de
qualquer ente, seja este;
o Pessoa física;
o Entidades com finalidade lucrativas;
o Entidades com finalidade não lucrativas;
o Empresas ou pessoas de direito público;
o União; Estados;
o Município;
o Autarquias
1. Controle:
A administração através das informações contábeis via relatórios pode certificar-se na
medida do possível, de que a organização está agindo em conformidade com os planos e políticas
determinados.
2. Planejamento:
A informação contábil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padrões e ao
inter-relacionamento da Contabilidade e os planos orçamentários, é de grande utilidade no
planejamento empresarial, ou seja, no processo de decisão sobre que curso de ação deverá ser
tomado para o futuro.
• Contabilidade Comercial
• Contabilidade Industrial
• Contabilidade Agrícola
• Contabilidade no Turismo
• Contabilidade Bancária
• Contabilidade Pública
• Contabilidade Hospitalar e outras (Rural, Condomínio)
Introdução
A compreensão destes princípios é vital para a utilização correta dos dados financeiros, pois
eles determinam a natureza e o caráter da informação que o Administrador recebe; portanto, para
que um Administrador seja capaz de entender, avaliar e utilizar apropriadamente os dados
Regra Básica
Com a contabilidade não poderia ser diferente. Os princípios geralmente aceitos surgiram da
necessidade de se apresentar uma linguagem comum para se preparar e interpretar apropriadamente
os relatórios contábeis. Para que nos iniciemos no estudo desta disciplina é necessário, a priori, que
conheçamos algumas regras básicas que a regem e a estas regras denominamos de princípios
contábeis geralmente aceitos.
• O da ENTIDADE
• O da CONTINUIDADE
• O da OPORTUNIDADE
• O do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
• O da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA
• O da COMPETÊNCIA, e
• O da PRUDÊNCIA ou CONSERVADORISMO
1. O DA ENTIDADE
A contabilidade é executada e mantida para a entidade, no caso de uma Indústria; quem paga
ou recebe é a entidade (caixa, banco). Qualquer indivíduo, empresa, grupo de empresas ou
entidades, que efetue movimentações quantificáveis monetariamente, desde que haja a
necessidade de manter a contabilidade, será tratado como uma Entidade Contábil.
2. O DA CONTINUIDADE
3. O DA OPORTUNIDADE
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Refere-se, simultaneamente, a tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e
das suas mutações, determinando que esse seja feito de imediato e com a extensão correta,
independentemente das causas que as originaram.
Os registros contábeis são efetuados com base no valor de aquisição do bem ou pelo preço
de fabricação (incluindo todos os gastos necessários para colocar o bem em condições de gerar
benefícios para a empresa); dessa forma, dois contadores, ao se defrontarem com o mesmo evento
(fato) não divergirão na mensuração do fato contábil.
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos componentes patrimoniais.
Para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais, é
necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, afim de que permaneçam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e conseqüência, o do
patrimônio líquido. A atualização monetária não representa nova avaliação, mas tão somente, o
ajustamento dos valores originais.
6. O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
7. O DA PRUDÊNCIA OU CONSERVADORISMO
Assim, ele não estará influenciando os acionistas, por exemplo, a um otimismo que poderá
ser ilusório. Se o contador estiver em dúvida diante de dois montantes, igualmente válidos de dívida
da empresa com terceiros, ele deverá registrar o maior valor. Quanto aos componentes do Ativo
deverá ser adotado o de menor valor.
É um conjunto de bens, direitos e obrigações que poderá ser de uma pessoa física ou
jurídica.
Bens:
É tudo aquilo que pode ser avaliado em dinheiro e pode ser usado ou comercializado.
Ex. Aplicações, Terrenos, Máquinas, Veículos etc.
Direitos:
Quando a propriedade do bem se transmite para outra pessoa, ou quando prestamos serviços
sem que tenhamos recebido o valor correspondente, adquirimos o direito de reclamar o pagamento.
Direitos são representados pelos valores que a empresa tem a receber. Esse direito
permanece até que a obrigação por parte do devedor seja cumprida.
Ex.: Vendas de mercadorias ou passagens à prazo; empréstimo de dinheiro; prestação de
serviços (são dívidas de terceiros para com nossa empresa).
Obrigações:
Patrimônio
Bens
Direitos
Patrimônio
Obrigações
Patrimônio
Bens Obrigações
Direitos
O lado esquerdo do gráfico é chamado lado positivo, pois, os bens e os direitos são para a
empresa a parte positiva. O lado direito é chamado lado negativo, pois, as obrigações representam a
parte negativa da empresa.
Os elementos positivos são chamados de componentes ativos e o seu conjunto forma o Ativo.
Os elementos negativos são chamados componentes passivos e o seu conjunto forma o Passivo.
Patrimônio
Ativo Passivo
Bens Obrigações
Moveis Salários a pagar
Estoque de Mercadorias Duplicatas a Pagar
Caixa(dinheiro) Impostos a Pagar
Direitos
Duplicatas a Receber
PL = B + D - Obr.
Bens Obrigações
Exemplo:
A T I V O P A S S I V O
A T I V O P A S S I V O
Caixa 450,00
M. / Utensílios 50,00 Patr. Líquido 500,00
Total 500,00 Total 500,00
A Classificação das contas é de acordo com seu grau de liquidez, ou seja, primeiro se classificam
as contas que tem maior facilidade em se transformar em dinheiro.
a) - ATIVO
a.1) O Circulante
Despesas antecipadas - Valores das despesas que devem ser apropriadas como despesas no
decurso do exercício seguinte.
Mesma natureza que as do circulante, mas com vencimentos após o término do exercício
seguinte.
a.3) O Permanente:
b) - PASSIVO
b.1) O Circulante
b.2) Exigível a Longo Prazo - Obrigações da empresa vencíveis após o exercício seguinte.
b.3 Resultado de Exercício Futuros – São consideradas receitas já recebidas que efetivamente
devem ser recolhidas em resultado de exercícios seguinte.
c) - PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Reavaliação
Reserva de lucros
Lucros e prejuízos acumulados
1) Capital Social : O capital social representa o capital próprio aplicado pelos sócios. Esse
investimento pode assumir a forma de ações (se for sociedade anônima) ou quotas (se for uma
limitada)
O Capital Social pode ser:
- Capital Subscrito: compromisso assumido pelos sócios ou acionistas de contribuir
com certa quantia para a empresa.
- Capital Social a Realizar: parcela do capital subscrito ainda não transformado em
dinheiro ou valor monetário pelos sócios ou acionistas.
- Capital Social Realizado: parcela do capital subscrito efetivamente transformado
em dinheiro ou valor monetário pelos sócios ou acionistas.
2) Reserva de Capital: São contribuições recebidas dos proprietários e de terceiros que não
representam receitas ou ganhos e que, portanto, não devem transitar por conta de resultado.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE RESULTADO EXERCÍCIOS FUTUROS
PATRIMÕNIO LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
No balancete são relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, demonstrando seus
débitos, créditos e saldos.
A conciliação consiste, na comparação do saldo de uma conta com uma informação externa
à contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto à exatidão do saldo em análise.
As fontes de informações mais usuais para verificação dos registros contábeis são os livros
fiscais, os extratos bancários, as posições de financiamentos e carteiras de cobranças, as folhas de
pagamento, os controles de caixa, etc.
O saldo da conta “Apuração do Resultado do Exercício” será então transferida para a conta
de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”.
Exercício: n. 1
Para cada operação realizada, um balanço (um quadro).
1) O Sr. Paulo, e Ana resolveram organizar uma empresa, as quais denominaram Metalúrgica
Ideal, com um capital integralizado no ato, em moedas correntes de $ 100.000.
3) Aquisição de peças no valor total de $ 15.000, em duas parcelas, sendo $ 5.000 a vista e $
10.000 para pagamento em 30 dias.
4) A administração da Metalúrgica Ideal, chegou a conclusão, após análise, que havia adquirido
muitas peças, assim vendeu $ 5.000 a prazo.
10) Foi recebida a fatura, referente à venda a prazo (de peças) no valor de $ 5.000 - conforme
lançamento item 4
Pede-se: Levantar Balanços Patrimoniais para a empresa após cada operação realizada (Balanços
sucessivos).
Contas a serem utilizadas: caixa; capital; contas a pagar; móveis e utensílios; peças; contas a
receber; veículo; Empréstimo a pagar;
1 2
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
3 4
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
5 6
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
7 8
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
9 10
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Exercício – n. 2
1 – José Antônio e Ricardo Fernandes resolveram organizar uma empresa em 15 jan. 20x7, as quais
denominaram JR Ltda. com um capital integralizado no ato, em moedas correntes de $ 35.000.
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As primeiras operações da empresa foram às seguintes:
18 jan – Compra de um imóvel por $ 30.000, pagando da seguinte maneira: $ 3.000, em dinheiro, e
o restante mediante uma promissória com vencimento para 18 mar x7.
19 jan – Compra a vista, de móveis necessários para a instalação da empresa por $ 3.000
23 jan – Foi obtido um empréstimo para a empresa, junto ao Banco Sul S.A, de $ 15.000, e o
dinheiro ficou em conta corrente.
25 jan – Foram pagos $ 5.000 a A & Cia., para liquidação da parte da dívida contraída pela compra
efetuada em 20 jan. (caixa)
Pede-se: Levantar Balanços Patrimoniais para a empresa após cada operação realizada (Balanços
Sucessivos).
Separar o Ativo em Bens e Direitos e o Passivo em Obrigações e Patrimônio Líquido.
PLANO DE CONTAS
A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários
de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas
geral pode não compreender.
Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da
organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais:
A empresa deve manter escrituração contábil com base na legislação comercial e com
observância das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balanço patrimonial é uma das demonstrações contábeis que visa a evidenciar, de forma
sintética, a situação patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escrituração contábil.
Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76
(chamada “Lei das S/A”) e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da própria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e
artigo 187), em síntese, se compõe de:
PLANO DE CONTAS
PASSIVO
DESPESAS
• Com VENDAS
• ADMINISTRATIVAS
• FINANCEIRAS
RECEITAS
• PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
• FINANCEIRAS
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua atividade.
2 - PASSIVO
2.1 - CIRCULANTE
2.1.1 - Obrigações
2.1.1.001 - Fornecedores
2.1.1.002 - Aluguéis a Pagar
2.1.1.003 - Empréstimos a Pagar
2.1.1.004 - ICMS a Recolher
2.1.1.005 - IPI a Recolher
2.1.1.006 - IRR Fonte a Recolher
2.1.1.007 - Contribuições Previdenciárias a Recolher
2.1.1.008 - FGTS a Recolher
2.1.1.009 - Honorários da Diretoria a Pagar
2.1.1.010 - Salários a Pagar
2.1.1.011 - Dividendos a pagar
2.1.1.012 - Outras Obrigações a Pagar
2.2 - EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 - Obrigações
2.2.1.001 - Financiamentos a Pagar
2.3 - RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
2.3.1 - Resultados Futuros
2.3.1.001 - Receitas de Exercícios Futuros
2.3.1.002 - ( - ) Custos e Despesas
2.4 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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2.4.1 - Capital
2.4.1.001 - Capital
2.4.1.002 - ( - ) Capital a Realizar
2.4.2 - Reservas de Capital
2.4.2.001 - Ágio na Emissão de Ações
2.4.3 - Reservas de Reavaliação
2.4.3.001 - Reavaliação do Permanente
2.4.4 - Reservas de Lucros
2.4.4.001 - Reserva Legal
2.4.5 - Lucros ou Prejuízos Acumulados
2.4.5.001 - Lucros Acumulados
2.4.5.002 - ( - ) Prejuízos Acumulados
3 - DESPESAS
5 - RECEITAS
Este método, desenvolvido por Frei Luca Pacioli, na Itália, século XIV, hoje universalmente
aceito, da início a uma nova fase para a contabilidade como disciplina adulta, alem de desabrochar a
“escola contábil italiana” que iria dominar o cenário contábil até o início do século XX.
O método consiste em que para qualquer operação haverá um débito e um crédito de igual
valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto,
“NÃO HÁ DÉBITO (S) SEM CRÉDITO(S)” correspondente(s).
Os registros das operações da empresa são feitos através de lançamentos nas contas próprias.
Estes lançamentos podem ser a débito ou a crédito da conta movimentada.
Quando a soma dos lançamentos de débito (despesa) é maior que a soma dos lançamentos de
crédito (receita), temos a conta de saldo devedor. Ao contrário, quando os valores de crédito
(receita) são superiores aos de débitos (despesas) a conta tem saldo credor.
(D) C a i x a (C ) (D) C a p i t a l (C )
500 500
ATIVO PASSIVO
Débito Crédito
RAZONETE
É uma representação gráfica em forma de “ T “ bastante utilizada pelos contadores. É um
instrumento didático para desenvolver o raciocínio contábil. Por meio dos razonetes são feitos os
registros individuais por conta, dispensando-se o método por balanços sucessivos.
Os Razonetes funcionam como uma simplificação do Livro Razão através de gráficos na forma de
“T”.
Título da Conta
Débito Crédito
Exercícios: n. 3
Pede-se: A cada operação, efetuar um balanço (balanços sucessivos) e trabalhar com os razonetes.
Obs. Contas a serem utilizadas:
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caixa, capital, móveis e utensílios, fornecedores, instalações
Exercício n. 4
Utilizando as contas abaixo, dizer quais contas serão debitadas e quais serão creditadas:
(registro no livro diário)
4) Depósito Bancário: Bancos C./M. (Dinheiro da conta Caixa para a conta Bancos conta
Movimento)
D
C
CONTAS DE RESULTADO
O exercício social terá duração de um ano e a cada exercício será apurado o resultado do
período, isto é, se deu lucro ou prejuízo. Portanto, em cada final de período todas as despesas e
receitas são transferidas para a Demonstração do Resultado do Exercício, sendo que, no próximo
Ao fim de cada exercício social, conforme disposição da Lei das Sociedades por Ações, a
Contabilidade da empresa elabora, entre outras demonstrações, a Demonstração do Resultado do
Exercício, onde observamos o grande indicador global de eficiência: o retorno resultante do
investimento dos donos da empresa (lucro ou prejuízo).
Não há dúvida de que o objetivo precípuo de uma Entidade econômica é o Lucro, mas o
“bom Lucro” que remunere condignamente o capital investido pelos proprietários da empresa.
O resultado quer seja lucro ou prejuízo será somado ou diminuído no Patrimônio Líquido, isto quer
dizer que:
• O Lucro aumenta o PL
• O Prejuízo diminui o PL
RECEITAS = Têm origem nas vendas, remuneração dos Capitais ou Serviços. São decorrentes da
utilização dos recursos da entidade.
Exercício: n. 5
EXERCÍCIO – n. 6