Redução Das Distorções No Rateio Dos Custos - Org Hospitalares

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Reduo das distores no rateio dos custos indiretos em organizaes

hospitalares
Paulo Cesar de Souza (UNEMAT) paulobbg@unemat.br

Leandro da Silva Medeiros (UNEMAT) le1008@hotmail.com
Joo Henrique Gurtler Scatena (ISC/UFMT) jsctena@terra.com.br
Resumo: Este trabalho tem por objetivo apresentar alternativas para a reduo das
distores no rateio dos custos indiretos. O rateio dos custos indiretos tem sido um ponto de
conflito no processo de apurao de custos hospitalares e em outros tipos de organizaes.
Em virtude disso, a forma de lidar com os custos indiretos vai desde a no realizao de
rateios at a utilizao de critrios arbitrrios de rateio. Este trabalho foi realizado com base
na anlise da instituio, da natureza dos custos indiretos e com base em estudos tcnicos j
realizados a respeito. Conclui que possvel encontrar uma posio intermediria entre a
no utilizao dos rateios e a utilizao de rateios arbitrrios alm do custeio baseado em
atividades, atravs da atribuio de pesos para na definio dos critrios de rateio.
Palavras-chave: Administrao Hospitalar; Gesto de Custos; Custos Hospitalares.
1. Introduo
A apurao dos custos numa organizao hospitalar no tarefa fcil. A dificuldade
aumenta medida que as organizaes tm na formao de seu custo total uma grande
representatividade de custos indiretos e fixos. Essa uma realidade nos hospitais, os quais
apresentam grande complexidade na apurao de custos por departamentos ou procedimentos
em virtude da grande representatividade dos custos fixos e indiretos.
Para a distribuio desses custos aos departamentos ou s unidades de servios
especficas, mesmo diante de muitas crticas, ainda persiste a adoo dos critrios tradicionais
de rateio. O grande dilema : como escolher o critrio que produza uma distribuio mais
justa dos custos indiretos?
Este artigo objetiva apresentar algumas medidas que podem ser adotadas com o objetivo
de obter uma distribuio um pouco mais justa dos custos indiretos, mesmo quando a
organizao se utiliza do mtodo de custeio por absoro.
Apresenta-se a seguir atravs dos principais tericos da rea, os principais mtodos de
custeio aplicados s organizaes em geral e tambm s hospitalares, focalizando a relao de
cada um com o rateio dos custos indiretos. Apresenta-se tambm algumas tcnicas que sero
aplicadas no rateio dos custos indiretos do Hospital Municipal de Barra do Bugres, Mato
Grosso, atravs de um estudo de caso em andamento objetivando implantar um sistema de
apurao de custos.
2. Metodologia
O Hospital Municipal de Barra do Bugres, Mato Grosso, uma instituio pblica,
mantida com recursos municipais, conveniado com a Secretaria Estadual de Sade de Mato
Grosso e vinculado ao Sistema nico de Sade.
De acordo com o Cadastro Nacional de Estabelecimentos de Sade (CNES, 2008), o
hospital tem sua estrutura composta por 80 leitos, sendo estes divididos entre as clnicas
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mdica, cirrgica, obsttrica e peditrica. Alm de servios de internao, tambm presta

atendimento ambulatorial de urgncia e emergncia (24 horas), contando tambm com leitos
de observao. A unidade ainda dispe de servios de: raio X, ultra-som, laboratrio de
anlises clnicas, farmcia, centro de material esterilizado (CME), ambulncia, lavanderia e
servio de nutrio e diettica (SND), entre outros.
A pesquisa em andamento do tipo Estudo de Caso, pois segundo Martins (1994,), no
estudo de caso o pesquisador dedica-se a estudos intensivos do passado, presente e de
interaes ambientais de uma (ou de algumas) unidade social: indivduo, grupo, instituio,
comunidade.
A abordagem foi de natureza qualitativa em relao ao processo de anlise da
instituio e definio da forma de rateio dos custos indiretos. A posio do pesquisador
chamada de observador participante, de acordo com a classificao proposta por Kider apud
Martins (1994). Nesse tipo de pesquisa o observador parte do contexto que est sendo
observado, de forma que ele modifica e modificado por esse contexto.
O levantamento das informaes bsicas para a definio da forma a ser utilizada para
realizao do rateio dos custos indiretos foi precedido de visita a cada um dos setores,
entrevistando informalmente os servidores, objetivando conhecer os processos, o fluxo das
informaes e buscando o apoio destes servidores na implantao e operacionalizao do
sistema.
3. Mtodos de custeio e o rateio dos custos indiretos
O processo de apurao do custo dos produtos ou servios tem se tornado cada vez mais
complexo. Quando as empresas produziam um nico produto ou servio em sua base
produtiva, isso era muito mais simples, afinal, todos os custos fixos e variveis eram
apropriados diretamente a esse nico produto ou servio produzido.
No entanto, com a diversificao da produo e tambm o incremento de tecnologia ao
processo produtivo, a tarefa de calcular o custo dos produtos e servios se tornou mais
complexa. A complexidade se manifesta na forma de distribuir os custos fixos e os custos
indiretos aos produtos ou servios, o que chamado de rateio. Afinal, agora vrios tipos de
produtos ou servios podem ser produzidos numa mesma base produtiva, existindo gastos que
so fixos e que contribuem para a produo dos vrios tipos de produtos e servios. As
grandes questes so: Como realizar a distribuio desses custos aos produtos ou servios?
Quais elementos iro compor o custo dos produtos ou servios?
Diante dessas indagaes e com o objetivo de aprimorar o clculo do custo dos produtos
ou servios surgiram os diversos mtodos de custeio. Padoveze (2006, p.150) define mtodos
de custeio como o processo de identificar o custo unitrio de um produto ou servio ou de
todos os produtos e servios de uma empresa, partindo do total dos custos diretos e indiretos.
Os principais mtodos de custeio so: teoria das restries, custeio por absoro, custeio
ABC, custeio RKW, custeio direto ou varivel. Os diversos mtodos e os elementos que eles
consideram na formao do custo so apresentados na figura 1 abaixo.
Teoria das Restries: esse mtodo de custeio utiliza para o clculo do custo dos
produtos, apenas os custos e despesas variveis, ou seja, materiais diretos e despesas
variveis. Dessa forma, esse mtodo no considera a mo-de-obra direta como um custo
varivel, mas como custo fixo que vai existir no dependendo da quantidade produzida, os
quais so lanados como despesa na apurao de resultado do exerccio. Como existem custos
variveis que tambm so indiretos, esse mtodo se utiliza do rateio para distribuio dos
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custos indiretos variveis, no entanto, os custos fixos no so rateados. No um mtodo

muito utilizado no Brasil.
Figura 1 Mtodos de custeio. Fonte: Padoveze (2006)

Custeio Varivel ou Direto: O grande problema que se tenta minimizar com os
mtodos de custeio so as distores que ocorrem na distribuio dos custos indiretos por
rateio. Com o objetivo de tornar as informaes produzidas pelo sistema de custos mais teis
para a tomada de decises e diminuir essas distores, surgiu esse mtodo. Nele, os custos
fixos no so apropriados ao produto, ou seja, no se realiza o rateio, como ocorre com os
outros mtodos de custeio. Na verdade, a nomenclatura de custos diretos, usada por muitos
autores no bem aceita, pois autores como Martins (1996) argumentam que preferem utilizar
o nome de custeio varivel, pois nesse mtodo apenas os custos variveis, quer diretos, quer
indiretos so alocados aos produtos ou servios.
Nesse sistema, os custos so separados em fixos e variveis, sendo que os custos
variveis so atribudos aos produtos diretamente, podendo assim calcular o que chamado
de margem de contribuio (receita custos variveis), ou seja, com quanto aquele produto
ou servio contribuir para cobrir os custos fixos (SCRAMIM e BATALHA, 2007).
Esse mtodo de custeio se destaca pela sua grande aplicabilidade para fins gerenciais,
permitindo a realizao de anlises gerenciais de grande importncia como: anlise de custo-
volume-lucro, ponto de equilbrio (situao econmica em que no h lucro nem prejuzo),
margem de contribuio, alavancagem empresarial, etc.
Padoveze (2006) destaca mais algumas vantagens do Custeio varivel ou direto:
Os custos dos produtos so mais objetivos por no haver rateios com critrios
arbitrrios;
O lucro lquido no afetado por mudanas no inventrio;
Os dados para a anlise custo-volume-lucro so rapidamente obtidos;
Permite a obteno do ponto de equilbrio;
mais fcil para os gerentes entender o custeamento dos produtos;
Possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decises.
Uma das principais crticas e dificuldades para o seu uso o fato de no ser aceito pela
legislao fiscal para fins de apurao de resultado. De modo que as empresas que o utilizam,
necessitam operacionalizar o sistema de custeio por absoro para fins fiscais e o custeio
varivel ou direto para fins gerenciais.
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Vale destacar que se o objetivo da organizao dispor de um sistema de custeio que

auxilie no processo de gesto de forma efetiva, o mtodo de custeio varivel ou direto o
mais recomendado, embora no seja aceito pela legislao para fins fiscais.
Custeio por absoro: Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos
princpios de contabilidade geralmente aceitos (...). Ele consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao
esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos (MARTINS, 1996, p.
42).
Ainda segundo Padoveze (2006, p. 79), a palavra absoro utilizada h muito tempo,
basicamente em funo da idia de que, aps a apurao do custo unitrio dos produtos e
servios com os custos diretos e variveis, h a necessidade de que os produtos e servios
tambm absorvam os demais custos indiretos, para que se tenha uma idia do custo unitrio
total (...).
Esse mtodo de custeio utiliza para o clculo dos produtos e servios todos os custos, e
apenas os custos, fixos, variveis, diretos e indiretos. O primeiro passo consiste na separao
entre custos e despesas, a seguir os custos diretos e variveis so apropriados diretamente aos
produtos e servios, j os custos fixos e indiretos so apropriados atravs da escolha de algum
critrio de distribuio ou rateio. As despesas so consideradas apenas na apurao de
resultado do perodo (MARTINS, 1996).
o mtodo mais utilizado no Brasil por ser exigido pela legislao fiscal para a
apurao do resultado e clculo dos tributos a serem recolhidos. No entanto, algumas crticas
so feitas a esse mtodo: sua pouca utilidade para fins de deciso gerencial; os critrios de
rateio utilizados trazem consigo alto grau de arbitrariedade, de forma que a mudana no
critrio de rateio pode tornar um produto ou servio lucrativo em deficitrio e vice-versa; os
custos fixos existem independentemente da produo deste ou daquele produto ou servio,
no justificando sua distribuio a eles; o custo fixo por unidade pode ser alterado pela
variao na quantidade produzida de outro produto ou servio (PADOVEZE, 2006).
Esse mtodo tambm permite a acumulao dos custos por departamentos, dividindo os
mesmos de acordo com as funes que desempenham, ou seja, departamentos produtivos, que
so aqueles que geram receitas, e departamentos de apoio, os quais prestam servios aos
departamentos produtivos e aos demais departamentos de apoio. Autores como Padoveze
(2006) entendem que os mtodos de custeamento baseado em atividades (ABC), mtodo de
custeamento integral e o mtodo RKW (Richskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit) so tipos de
custeio por absoro.
Custeio Baseado em Atividades (ABC): O surgimento dos diversos mtodos de
custeio, sempre foi com o fim de procurar minimizar as distores que ocorrem atravs do
rateio utilizado pelo mtodo de custeio por absoro. Dessa forma, Martins (1996, p. 93) o
define como uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores
provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos (...).
Segundo Scramim e Batalha (2007, p. 480), o custeio baseado em atividades um
processo de acumulao e rastreamento de custos e de performance de dados para as
atividades de uma empresa. A abordagem do custeio ABC para o gerenciamento dos custos
de fragmentar a organizao em atividades.
O princpio bsico do custeio baseado em atividades analisar os processos da empresa
e dividi-los em atividades, sendo estas entendidas como uma combinao de recursos
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humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios

(MARTINS, 1996, p.100).
Em seguida, escolhe-se o cost-driver, ou direcionador de custo, o qual o fator que
determina a ocorrncia de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem
realizadas, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos custos (MARTINS, 1996, p.
103). A seguir, o custo da atividade dividido pelo direcionador de custos para assim
distribu-los aos produtos e servios.
Esse mtodo tambm aplicvel com sucesso para o custeio em hospitais, j que nele
tambm se distribui aos produtos os custos e despesas do perodo, com exceo das despesas
financeiras. No entanto, a aplicao desse mtodo mais comum para aprimorar sistemas de
custeio j em funcionamento, em funo da necessidade de um refinamento maior nas
informaes necessrias.
Custeio RKW: Esse mtodo surgiu na Alemanha, seu nome uma abreviatura de
Richskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit, que era o nome de um rgo semelhante ao antigo
Conselho Interministerial de Preos no Brasil. Sua operacionalizao consiste no rateio no s
dos custos como tambm de todas as despesas aos produtos. No entanto, as formas de rateio
so as mesmas utilizadas pelo custeio por absoro, incluindo alm dos custos todas as
despesas do perodo (MARTINS, 1996). Em virtude disso, Padoveze (2006) entende que esse
mtodo, assim como o mtodo ABC, pode ser enquadrado como um tipo de custeio por
absoro, j que tem como base conceitual a alocao de todos os custos e despesas aos
produtos e servios finais.
Esse mtodo tem sido chamado tambm de custeio pleno, custeio integral e custeio por
absoro total. Segundo Guerreiro & Catelli apud Silva et. al. (2002, p. 03) o custeio por
absoro total como uma metodologia de custeio onde todos os custos e despesas
operacionais so rateados s unidades individuais de servios. Como demonstrado,
exatamente isso o que ocorre no sistema de custeio RKW, ou seja, tem-se um mesmo mtodo
com nomenclaturas diversas.
Esse mtodo tem grande aplicao na rea da sade pblica, com destaque para os
hospitais, principalmente porque no sistema de contabilidade hospitalar pblica no h a
separao entre custos e despesas, sendo todos os gastos alocados produo do perodo.
Como verificado, entre os vrios mtodos de custeio h um ponto conflitante, e esse se
refere questo do rateio dos custos indiretos.
No mtodo teoria das restries e custeio direto ou varivel opta-se por no realizar o
rateio dos custos indiretos fixos, sendo esses mtodos de grande importncia para a tomada de
decises, mas imprprio para o atendimento aos fins fiscais. A dificuldade a necessidade da
operacionalizao de dois sistemas de custeio, um para fins gerenciais e outro para fins
fiscais.
J nos mtodos de custeio RKW e absoro, h o atendimento dos fins fiscais, no
entanto, a grande crtica est na adoo de critrios arbitrrios para o rateio dos custos
indiretos, o que provoca distores nos custos e torna as informaes imprprias para o apoio
s decises gerenciais.
O mtodo de custeio ABC tem por objetivo diminuir as distores provocadas pelos
critrios de rateio arbitrrios utilizados pelo custeio por absoro atravs da utilizao do
custeio baseado em atividades. No entanto, sua utilizao mais fcil em organizaes que j
tenham algum sistema em funcionamento, por necessitar de um refinamento maior nas
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informaes, sendo difcil de ser implantado numa organizao que est comeando a utilizar
um sistema de apurao de custos.
A grande pergunta a seguinte: No seria possvel aprimorar a forma de definio de
critrios de rateio para o custeio por absoro de modo que produzisse um pouco menos
distoro, produzindo custos mais aproximados?
So essas tcnicas aplicadas ao custeio de hospitais que se pretende apresentar, atravs
de estudo de caso em andamento no Hospital Municipal de Barra do Bugres, objetivando
implantar um sistema de apurao de custos utilizando o mtodo de custeio por absoro do
tipo RKW.
4. Resultados
Segundo Beulke e Bert (2008), os principais tipos de custos presentes nas organizaes
hospitalares so: materiais, pessoal, depreciao, custos gerais e custos de comercializao. J
o Ministrio da Sade (2006) classifica esses custos em trs grupos: pessoal, servio de
terceiros, materiais de consumo, despesas gerais e depreciao.
No caso do hospital em estudo, os custos existentes sero classificados nos seguintes
grupos: pessoal, servio de terceiros, materiais de consumo e custos indiretos gerais.
Os custos da organizao sero alocados por centro de custos, os quais so classificados
por tipos, conforme apresentado no quadro 1 abaixo:
Administrativo Intermedirio Final Externo
Administrao Berrio Clnica Cirrgica Unidades externas
Farmcia Centro cirrgico Clnica Ginec. e
Obsttrica
Faturamento/estatsti Centro de Mat. Clnica Mdica
ca Esterilizados
Gasoterapia Estabilizao Clnica Peditrica
Ger. de Enfermagem Laboratrio P.S /Ambulatrio
Manuteno Lavanderia
Recepo Limpeza
Telefonia Nutrio
Transporte Radiologia
Ultra-sonografia
Quadro 1 Classificao dos centros de custos por tipo.
Nessa forma de apurao de custos, o primeiro passo a apurao dos custos diretos por
centro de custos.
O segundo passo a distribuio dos custos indiretos gerais por rateios aos centros de
custos consumidores dos recursos.
O terceiro passo a distribuio dos custos dos centros administrativos e intermedirios
aos finais e externos.
Como se pode notar, o ponto conflitante na apurao de chama-se rateio, e se faz
presente no segundo e no terceiro passo do processo. Resta-nos verificar de que forma foi
realizada a definio dos critrios de rateio pelo hospital em estudo e quais seus pontos de
destaque.
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4.1 Rateio dos custos indiretos gerais

Os principais custos indiretos gerais existentes nas organizaes hospitalares em geral
so: energia, telefone e gua.
No caso do hospital municipal de Barra do Bugres, foi classificado como custo indireto
geral apenas os gastos com energia. O hospital possui poo artesiano e tambm recebe gua
do Departamento de gua e Esgoto (DAE) do municpio, no entanto no h medidor do
consumo. Dessa forma, o valor do custo com energia representa alm da energia parte do
custo com gua. Os custos com telefone foram classificados num centro de custos chamado
telefonia que ser rateado no passo seguinte.
De maneira geral, os custos com energia so rateados aos centros de custos usando
critrios arbitrrios, por exemplo: nmero de lmpadas por centro de custos, KWs instalados,
metros quadrados, etc.
No caso do hospital em estudo foi utilizada uma tcnica apresentada por Saraiva (2006),
a qual tem como ponto inicial o levantamento dos pontos de luz e equipamentos existes nos
centros de custos, bem como a carga horria de trabalho de cada um deles, e com base nisso o
estabelecimento dos seguintes pesos:
Peso 1: utilizado para identificar cada ponto de luz existente por centro de custo;
Peso 2: identifica os equipamentos que demandam um consumo de energia no superior
a doze horas, como os computadores, impressoras, televisores, mquina de xrox,
equipamento de som, balanas digitais, exaustores, ar-condicionado, etc.
Peso 3: considerando-se que alguns setores do hospital funcionam 24 horas, esse peso
aplicado aos equipamentos semelhantes aos do peso 2, mas que funcionam de forma
ininterrupta;
Peso 4: aplicado aos equipamentos de uso dirio, que demandam um consumo maior de
energia: mquinas de lavar, secadoras e geladeiras industriais, autoclaves, esterilizadoras,etc.
Segue abaixo na tabela 1 o exemplo da atribuio dos pesos para dois centros de custos:
Tabela 1 Atribuio de pesos para rateio dos custos com energia
Tipo de Centro de Tempo de Equipamentos e Quant. Peso Total %
centro custos funcionamento Lmpadas
Administrativo Administrao 8 horas Lampadas 18 1 18
Ar - condicionado 2 2 4
fotocopiadora 1 2 2
Ventilador 2 2 4
Impressora 1 2 2
Computador 3 2 6
Aparelho de som 1 2 2
Subtotal 38 3,70%
Administrativo Farmcia 11 horas Lampadas 12 1 12
Computador 1 2 2
Impressora 1 2 2
Selador 1 2 2
Ar-condicionado 1 2 2
Subtotal 20 1,95%
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Como demonstrado na tabela, aps a atribuio dos pesos, tem-se a unidade de medida
ponderada para cada centro de custos, a qual totalizada e com base em sua
representatividade em relao ao total distribudo o custo com energia ao centro de custo.
Essa tcnica, embora no perfeita, apresenta-se como uma boa opo diante da
utilizao de critrios arbitrrios, pois leva em considerao aspectos muito importantes
como: tempo de funcionamento do centro de custos, tipo de equipamento e o grau de
consumo de energia eltrica.
4.2 Rateio dos centos administrativos e intermedirios aos finais e externos
Para o rateio dos centros administrativos e intermedirios aos demais centros, foi
utilizado uma metodologia de alocao chamada de alocao seqencial ou escalonar. Nesse
mtodo h a necessidade da escolha do primeiro centro que ter seus gastos rateados e a
ordem de alocao dos demais centros de custos de apoio (FALK, 2001, p. 62).
Assim, nesse mtodo os custos de cada centro de custos administrativo e intermedirio
sero distribudos a todos os demais centros, ou seja, aos outros centros administrativos,
intermedirios, finais e produtivos.
Para os fins desse trabalho, ser apresentado apenas como foi realizada a definio do
critrio de rateios para trs dos centros, entre os quais esto centros administrativos e
intermedirios, pois em virtude do nmero elevado de centros grande a dificuldade em
apresentar todos.
Segue ento abaixo a apresentao da forma de definio do critrio de rateio para os
centros de custos gasoterapia, limpeza e nutrio:
Gasoterapia: Esse centro de custos classificado como administrativo representa os
gastos no perodo com gases medicinais, ou oxignio. Seu custo distribudo a todos os
centros que contam com os pontos de distribuio de oxignio chamados fluxmetros.
Tabela 2 Atribuio de pesos para rateio dos custos com gasoterapia
Tipo de centro Centro de custos Fluxmetros Peso Total %
Intermedirio Berrio 5 1 5 4,63%
Intermedirio Centro cirrgico 6 1 6 5,56%
Intermedirio Estabilizao 2 3 6 5,56%
Intermedirio Radiologia 1 1 1 0,93%
Subtotal 14 18 16,67%
Final Clnica Cirrgica 15 1 15 13,89%
Final Clnica Ginecolgica e 8 1 8 7,41%
Final Clnica Mdica 10 3 30 27,78%
Final Clnica Peditrica 17 2 34 31,48%
Final Pronto-socorro/Ambulatrio 3 1 3 2,78%
Subtotal 53 90 83,33%
Total 67 108 100,00%
O custo exato com esse centro por paciente praticamente impossvel de ser medido,
sendo algo de grande complexidade. Normalmente utiliza-se como critrio para a distribuio
desses custos, a quantidade de fluxmetros existentes no centro de custos ou a quantidade de
leitos ou atendimentos no perodo por cada centro de custos. No entanto, todos eles
apresentam graus elevados de distoro, sem relao com o consumo.
Diante dessa questo, optou-se por uma tcnica que tambm no capaz de expressar o
verdadeiro consumo, mas diminui significativamente as distores encontradas.
Percebeu-se que a distribuio com base nos pontos com fluxmetros era imperfeita
visto que algumas clnicas possuam muitos pontos com fluxmetro, no entanto, que pela
natureza dos procedimentos ali atendidos a utilizao de oxignio era mnima.
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Assim, decidiu-se pela atribuio de peso aos pontos com fluxmetro, de acordo com o
grau de utilizao de oxignio (tabela 2). Os pesos so: peso 1 para aqueles que tem pouca
utilizao de oxignio, peso 2 para aqueles centros que tem utilizao mdia e peso 3 para os
centros que tem muita utilizao de oxignio.
Limpeza: O centro de custos limpeza um centro de custos intermedirio responsvel
pela higienizao de todos os outros centros de custos do hospital.
Os custos desse centro de custos geralmente so distribudos aos demais centros com
base na representatividade dos metros quadrados de cada centro em relao metragem total.
No entanto, esse critrio no representa adequadamente os esforos empregados pela limpeza
na higienizao de cada centro, visto que alguns centros demandam mais trabalho para sua
limpeza e exigem um nmero maior de limpezas por dia ou por semana.
Tabela 3 Atribuio de pesos para rateio dos custos com limpeza
Tipo de centro Centro de custos m Peso Peso total %
Administrativo Administrao 75,91 1 75,91 1,86%
Administrativo Farmcia 66,56 1 66,56 1,63%
Faturamento / 40,09
estatstica
Administrativo 1 40,09 0,98%
Administrativo Gasoterapia 6,78 1 6,78 0,17%
Gerncia de 33,21
Enfermagem
Administrativo 1 33,21 0,81%
Administrativo Manuteno 27,54 1 27,54 0,67%
Administrativo Recepo 58,83 1 58,83 1,44%
Administrativo Telefonia 12,25 1 12,25 0,30%
Administrativo Transporte 14,40 1 14,40 0,35%
Subtotal 335,57 259,66 6,36%
Intermedirio Berrio 28,86 2 57,72 1,41%
Intermedirio Centro cirrgico 121,05 2 242,11 5,93%
Centro de Mat. 36,05
Esterilizados
Intermedirio 2 72,10 1,77%
Intermedirio Estabilizao 26,45 2 52,90 1,30%
Intermedirio Laboratrio 125,55 1 125,55 3,08%
Intermedirio Lavanderia 84,00 1 84,00 2,06%
Intermedirio Nutrio 116,81 1 116,81 2,86%
Intermedirio Radiologia 49,23 1 49,23 1,21%
Intermedirio Ultra-sonografia 10,50 1 10,50 0,26%
Subtotal 598,50 810,91 19,87%
Final Clnica Cirrgica 165,14 3 495,42 12,14%
Final Clnica G.O. 149,15 3 447,45 10,96%
Final Clnica Mdica 236,81 3 710,42 17,40%
Final Clnica Peditrica 247,84 3 743,51 18,21%
Pronto-socorro / 204,82
Ambulatrio
Final 3 614,46 15,05%
Subtotal 1003,75 3.011,26 73,77%
Total 1.937,83 4.081,83 100,00%
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Diante dessa questo, na definio do critrio para o hospital em estudo, optou-se pela
atribuio de pesos aos metros quadrados. Esses pesos foram atribudos com base no grau de
severidade e nmero de limpezas necessrias para cada centro de custos. Essa informao foi
obtida junto ao responsvel pelo centro de custos.
Os pesos segundo o grau de severidade e freqncia de limpezas foram atribudos da
seguinte forma: peso 1 para baixo grau de severidade e freqncia de limpeza, peso 2 para
grau mdio e peso 3 para alto grau de severidade e freqncia de limpeza (tabela 3).
Nutrio: A nutrio um centro de custos intermedirio que fornece refeies aos
centros de custos que delas necessitam.
Uma forma tradicional de distribuio dos custos desse centro aos centros que
consomem refeies pelo nmero de refeies distribudas. No entanto, as refeies diferem
entre si, havendo aquelas que demandam mais produtos e tempo para sua preparao e
aquelas que demandam menos.
Para tornar essa distribuio uma tanto mais equnime, foi adotado para o hospital em
estudo uma forma de distribuio apresentada por Mattos (2007), a qual atribui s refeies
peso de acordo com o tipo de refeio conforme apresentado no quadro 2 abaixo:
Refeio Peso
Almoo 7
Jantar 5
Desjejum 5
Ceia 1
Mamadeira 2
Quadro 2 Refeies e seus pesos. Fonte: Mattos (2007)
Com essa forma de distribuio, as refeies que demandam mais produtos e tempo
para sua elaborao iro receber mais custos, ocorrendo o inverso quando demandam menos
produtos e tempo.
5. Consideraes Finais
Conforme demonstrado, o rateio dos custos indiretos ainda continua sendo um ponto de
conflito no processo de apurao dos custos indiretos.
No entanto, diante de posies extremas adotados pelos vrios mtodos de custeio, ou
seja, a no realizao do rateio ou a utilizao de critrios arbitrrios para rateio, existe a
possibilidade de se buscar alternativas intermedirias buscando encontrar uma posio de
equilbrio mais simples que aquela adotada pelo custeio baseado em atividades.
O presente estudo demonstrou que possvel atravs de anlises tcnicas encontrar
essas opes intermedirias com relativo sucesso. Assim, conclui-se que possvel diminuir
as distores no rateio dos custos indiretos, mesmo com a utilizao do custeio por absoro
do tipo RKW.
Referncias
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em: http://www.gea.org.br/scf/custos.html
11

Redução Das Distorções No Rateio Dos Custos - Org Hospitalares

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Reduo das distores no rateio dos custos indiretos em organizaes

Paulo Cesar de Souza (UNEMAT) paulobbg@unemat.br

mdica, cirrgica, obsttrica e peditrica. Alm de servios de internao, tambm presta

custos indiretos variveis, no entanto, os custos fixos no so rateados. No um mtodo

Figura 1 Mtodos de custeio. Fonte: Padoveze (2006)

Vale destacar que se o objetivo da organizao dispor de um sistema de custeio que

humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios

4.1 Rateio dos custos indiretos gerais

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