Tres etapas:

CDIGO TRIBUTARIO CDIGO PENAL LEY ESPECIAL

1966 / 1991 1991 / 1996 1996 a la fecha

Titulo XI, Libro II D. Legislativo
Libro IV, del C:T: de
del C.P. de 1991 Nro. 813
1966, arts. 145 a 162
art. 263 a 264 (20/04/96)
 El 20 de abril de 1996 se public en el Diario Oficial
El Peruano el Decreto Legislativo N 813, mediante
el cual se aprob la Ley Penal Tributaria.

TITULO I TITULO IV
DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA CONSECUENCIAS ACCESORIAS

TITULO II TITULO III

ACCION PENAL CAUCIN

FACULTAD PARA
DENUNCIAR
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO BASE - Art. 1)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(MODALIDADES Art. 2)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
DELITOS (TIPO ATENUADO Art. 3)
TRIBUTARIOS DEROGADO

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO AGRAVADO Art. 4)

DELITO CONTABLE (Art. 5)

OTROS (Art. 5-A, 5-B, 5-C, 5-D)

INCLUIDOS RECIENTEMENTE
 Son actos u omisiones dolosas que coinciden con una figura
previamente establecida en la ley penal tributaria y que atentan
contra el bien jurdico tutelado por dicha ley
(Derecho del Estado a percibir el Tributo).

Actos Bien jurdico

!!?
Defraudacin
tributaria

Es el incumplimiento de la obligacin
tributaria que tiene todo ciudadano en su
condicin de contribuyente, como sabemos
todos los ciudadanos tenemos capacidad
tributaria; solo que el ejercicio de la misma se
encuentra limitado a personas con capacidad
de ejercicio, pero pese a ello, nadie puede
incumplir con sus obligaciones tributarias.
 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO BASE)
Descripcin Legal. (Art. 1, D. Leg. 813) El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 ( setecientos treinta) das multa
SUJETOS Tipicidad Subjetiva
Requiere necesariamente dolo (no acepta
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales) la culpa). Dolo (conciencia y voluntad)
Comportamiento consistente en Requiere nimo de lucro
defraudar. Requiere de: Artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Orientado a incumplir la obligacin
Consumado
tributaria de pagar total o parcialmente Es un delito de resultado (admite
los tributos tentativa).
Provecho patrimonial (propio o tercero) Se consuma con la produccin del
Perjuicio econmico para el Estado. perjuicio econmico.

Dos tipos:
PENALIDAD Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.
Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa.
 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO BASE)

Bien jurdico protegido en la

Administracin tributaria

En la doctrina existen 2 posiciones:

TESIS PATRIMONIALISTA: TSIS FUNCIONALISTA:

Establece que este bien Alega que este bien es el
es la proteccin del sistema o funcionamiento
patrimonio de la hacienda de la hacienda pblica.
pblica (fisco nacional). (Proceso de ingresos y egresos del
Estado)
 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO BASE)
Descripcin Legal. (Art. 1, D. Leg. 813) El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 ( setecientos treinta) das multa

SUJETOS Tipicidad Subjetiva

Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
Comportamiento consistente en
defraudar. Requiere de: Artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Orientado a incumplir la obligacin
Consumado
tributaria de pagar total o parcialmente
los tributos
Provecho patrimonial (propio o tercero)
Perjuicio econmico para el Estado.
Requiere necesariamente dolo (no acepta
la culpa). Dolo (conciencia y voluntad)
Requiere nimo de lucro
Es un delito de resultado (admite
tentativa).
Se consuma con la produccin del
perjuicio econmico.

Dos tipos:
PENALIDAD Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.
Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa.
 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO BASE)
SUJETOS

ACTIVO DEUDOR
TRIBUTARIO

PASIVO ESTADO
 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO BASE)
Descripcin Legal. (Art. 1, D. Leg. 813) El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 ( setecientos treinta) das multa

SUJETOS Tipicidad Subjetiva

Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
Comportamiento consistente en
defraudar. Requiere de: Artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Orientado a incumplir la obligacin
Consumado
tributaria de pagar total o parcialmente
los tributos
Provecho patrimonial (propio o tercero)
Perjuicio econmico para el Estado.
Requiere necesariamente dolo (no acepta
la culpa). Dolo (conciencia y voluntad)
Requiere nimo de lucro
Es un delito de resultado (admite
tentativa).
Se consuma con la produccin del
perjuicio econmico.

Dos tipos:
PENALIDAD Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.
Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa.
 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (MODALIDADES)
Descripcin Legal. (Art. 2, D. Leg. 813) Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, b) No entregar al acreedor tributario el

bienes, ingresos rentas, o consignar monto de las retenciones o
pasivos total o parcialmente falsos percepciones de tributos que se
para anular o reducir el tributo a hubieren efectuado, dentro del plazo
pagar. que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Ocultar bienes, ingresos, No entregar a la Administracin

rentas Tributaria:
Consignar pasivos falsos Las retenciones o
Las percepciones que se
Constituyen actos de
hubieran efectuado.
defraudacin. Son delitos de
accin.
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO ATENUADO)

Descripcin Legal. (Art. 3, D. Leg. 813) DEROGADO

 DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)

Descripcin Legal. (Art. 4, D. Leg. 813) La defraudacin tributaria ser reprimida

con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o b) Se simule o provoque estados de

inafectaciones, reintegros, saldos a favor, insolvencia patrimonial que
crdito fiscal, compensaciones, imposibiliten el cobro de tributos una
devoluciones, beneficios o incentivos vez iniciado el procedimiento de
tributarios, simulando la existencia de verificacin y/o fiscalizacin
hechos que permitan gozar de los mismos. (derogado).

SIMULACION DE HECHOS SIMULACION DE

PARA LA OBTENCIN INSOLVENCIA PATRIMONIAL
INDEBIDA DE BENEFICIOS (En cualquier momento)

Dos tipos:
PENALIDAD Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12.
Pena pecuniaria: 730 a 1,460 das multa.
 DELITO CONTABLE
Descripcin Legal. (Art. 5, D. Leg. 813) Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos (...) el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumplen totalmente dicha obligacin.
b) No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la
tributacin.

BIEN JURIDICO
POSICIONES

PROCESO CONTABLE PROCESO DE INGRESOS

(DEBERES CONTABLES) Y EGRESOS DEL ESTADO

El Contador?
SUJETOS Igual que el delito de defraudacin.
 DELITO CONTABLE
Tipicidad Objetiva:
1. INCUMPLIMIENTO DE LLEVAR LIBROS:
Debe tener la obligacin de llevar libros.
INFRACCIN: Art. 175, Numeral 1 del C.T. Omitir llevar los libros de
contabilidad
No legalizacin de libros?
2. NO ANOTACIN EN REGISTROS CONTABLES
INFRACCION: Art. 175, Numeral 3 del C.T. omitir registrar ingresos,
rentas, patrimonio (...)

Tipicidad Subjetiva Consumacin

Requiere dolo. No se requiere el resultado (no pago de tributos)
Es un delito de mera actividad.
Se sanciona los actos preparatorios.

DECLARACIN
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS
D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 05/07/2012)

Art 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL RUC

PARA OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIN DE C.P.
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

El que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la

inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito.
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS
Art 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL RUC
PARA OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIN DE C.P.

Antecedentes (Expos. Motivos)

En el 2010 se detectaron 274 contribuyentes que emiten facturas
presumiblemente falsas por S/. 667 millones
Se estima que 35,384 contribuyentes estaran usando estas facturas.
Se ha detectado a 855,438 que figuran como no habidos.
Reaccin fiscal
Penalizar todas estas conductas
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
Proporcionar informacin falsa al RUC
Tener autorizacin para imprimir comprobantes de pago, guas de
remisin, Nota de crdito y de dbito.
Delito de peligro
Criminaliza actos preparatorios.
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS
Art 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES
CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

El que estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para
su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor
total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS

Art 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES

CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los)
comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea
fehaciente, no est determinado o no exista comprobante de pago, la
valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado a la
fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser
determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la
inspeccin a que se refiere el literal anterior
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS

Art 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES

CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS

Antecedentes (Expos. Motivos)

Se trata de combatir las ventas informales
Hacer cumplir la obligacin tributaria en funcin a la capacidad
contributiva
Reaccin fiscal
Penalizar todas estas conductas
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
Almacenar bienes en lugares no declarados
Valor de los bienes superior a 50 UIT (S/. 185,000) Valor de
factura o valor de mercado
Delito de peligro
Criminaliza actos preparatorios
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS

Art 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O

FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O
POSIBILITAR LA COMISIN DE DELITOS TRIBUTARIOS

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni

mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a
730 (setecientos treinta) das-multa.

El que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo,

Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito
o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS

Art 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O

FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O
POSIBILITAR LA COMISIN DE DELITOS TRIBUTARIOS

Antecedentes (Expos. Motivos)

Alto ndice de contribuyentes que estara utilizando comprobantes de pago
adquiridos
por terceros con la intencin de deducir gastos no reales.
Reaccin fiscal
Penalizar todas estas conductas
Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)
El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de
pago.
Con el objeto de cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos
no reales, crdito fiscal)
Delito de peligro
Criminaliza actos preparatorios
 INCLUSIN DE NUEVOS DELITOS
Art 5-D. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas

La pena privativa de libertad
ser no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 (doce) aos
y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-
multa, si en las conductas
tipificadas en los artculos 1
y 2 del presente Decreto
Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes
circunstancias agravantes:
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero
deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de
pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1)
ejercicio gravable.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
delictiva.
 INHABILITACIN TEMPORAL

Descripcin Legal. (Art. 6, D. Leg. 813) En los delitos tributarios

previstos en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o
industria, incluyendo contratar con el Estado.
Investigacin
del hecho
denunciado
Una vez que el hecho est denunciado ante
la ADMINISTRACIN Tributaria, la misma
realizar la investigacin administrativa
cuando presuma la comisin del delito
tributario; elaborar un informe motivado
sobre los hechos, remitido al Ministerio
Pblico para que formalice la investigacin
preparatoria correspondiente.
 ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE
INVESTIGACIN DEMANDA SENTENCIA
PETICIONA DEMANDA
MINISTERIO PODER
SUNAT JUDICIAL
PUBLICO

Cuando se presume la Se dicta mandato

Necesita de la peticin de
condicin de delito de comparecencia
la SUNAT para ejercitar la
tributario, podr contar debe ingresar
accin penal.
con el apoyo de la prestacin de
Polica Nacional. caucin.
PROCESO PENAL
TRIBUTARIO
 Se fijar solamente cuando se trate
de procesados con solvencia
econmica y consistir en una suma
de dinero que se fijar en la
resolucin.

A falta de solvencia econmica, el

procesado ofrecer fianza personal
escrita de una persona natural o
jurdica.
 Art4 del DL. 813,
Art2 del La caucin ser `no
DL. 813, La menor al monto
caucin no dejado
ser menor En los delitos efectivamente de
al 30% de la comprendidos en pagar.
deuda los Art. 1 y 5, del
actualizada, DL 813, se aplican Art4 del DL. 813, La
sin las normas caucin ser menor al 50%
considerar generales que del monto de la deuda
las multas. rigen la caucin. tributaria actualizada.
 Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera
utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las
siguientes medidas:

Cierre temporal o Suspensin para contratar con el Estado,

clausura definitiva del por un plazo no mayor de cinco aos. Se
establecimiento, oficina o aprecia que se ha incorporado como una
local en donde desarrolle sancin anexa el hecho de la suspensin
sus actividades. El cierre para la contratacin con el Estado, ello,
temporal no ser menor de 2 entendemos, implica necesariamente la idea
ni mayor de 5 aos. de un registro que seale la prohibicin y que
sea de fcil acceso de las distintas entidades
pblicas para conocer esta limitacin.
Cancelacin de
licencias, derechos y Disolucin de la
otras autorizaciones persona jurdica.
administrativas.
 Disposiciones Finales y Transitorias
Primera.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente Decreto Legislativo
ser de aplicacin al delito de elaboracin y Comercio Clandestino de
productos previsto en los Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias.

Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico, dentro de los noventa

(90) das de vigencia de presente Decreto Legislativo, remitirn al rgano
Administrador del Tributo las denuncias por delito tributario que se encuentren
en trmite, as como sus antecedentes a fin de dar cumplimiento a los
Artculos 7 y 8 de presente Decreto Legislativo.

Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la

Autoridad Policial o el Ministerio Pblico sern remitidas al rgano
Administrador del Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en
los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

Cuarta.- De acuerdo a lo
dispuesto en el Artculo 189 del
Cdigo Tributario, y a efecto que
la Justicia Penal Ordinaria realice
el juzgamiento por delito
tributario, el Ministro de Justicia
coordinar con el Presidente de
la Corte Suprema de Justicia de
la Repblica la creacin, en el
Distrito Judicial de Lima, de una
Sala Superior dedicada
exclusivamente a delitos
Tributarios y Aduaneros cuando
las circunstancias especiales lo
ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas
Quinta.- Lo dispuesto en el Ttulo II
del presente Decreto Legislativo no
ser de aplicacin a los procesos
penales por delito tributario, que se
encuentren en trmite
Sexta.- La Polica Nacional slo
podr prestar el apoyo a que se
refiere el Artculo 8 del presente
Decreto Legislativo, a solicitud
expresa del rgano Administrador
del Tributo.
Stima.- Derguense los Artculos
268 y 269 del Cdigo Penal
aprobado por el Decreto Legislativo
N 635 y normas modificatorias, as
como todas aquellas disposiciones
legales que se opongan al presente
Decreto Legislativo.
1. El delito de defraudacin tributaria va implicar siempre
la investigacin al contador. Tendr que demostrar su
responsabilidad.
2. El delito contable tiene como autor del delito a los
representantes legales de la empresa. La
participacin del contador es la de cmplice.
3. Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro,
se tratan de sancionar conductas preparatorias. Con
ello se busca evitar la consumacin de la
defraudacin tributaria.
4. El papel del contador es determinante en la labor
preventiva de los delitos tributarios.