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PRESENTADO POR:
CUSCO PER
2017-0
PRESENTACIN
investigacin sobre el tema Rgimen Tributario de la Amazonia que tiene por objetivo
Para lo cual en las observaciones que hubiese sepa hacernos conocer para que en una prxima
Atentamente,
Las alumnas
DEDICATORIA
Este trabajo va dedicado a nuestros familiares, quienes nos brindaron su apoyo, consejos,
comprensin y ayuda incondicional. Nos han inculcado valores, principios y perseverancia para
La dicha de la vida consiste en tener siempre algo que hacer, alguien a quien amar y alguna
Atentamente,
Las alumnas
AGRADECIMIENTOS
A nuestros familiares por su apoyo incondicional en este camino que emprendemos para ser
profesionales competentes.
Contenido
Resumen ........................................................................................................................................ 1
1. . Breve resea histrica de las normas aplicables al sector selva y amazona ............. 2
Bibliografa ................................................................................................................................. 33
Anexos ........................................................................................................................................ 34
1
RESUMEN
El Rgimen tributario de la Amazonia tiene el objetivo de promover el desarrollo integral y
inversin privada en esta zona, a travs de la Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversin en
futuro, para lo cual se establecieron diversos beneficios tributarios como: Exoneracin y Crdito
Fiscal Especial para la determinacin del Impuesto General a las Ventas, Rebaja en la tasa
educacin, nutricin y justicia bsicas en la zona, con el fin de mejorar la calidad de vida de la
poblacin amaznica.
De otro lado, en los artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per se reconoce el rol
del estado de fomentar el desarrollo sostenible de la Amazona con una legislacin orientada a
Ley de Promocin a la Inversin en la Amazona Ley N 27307, as como para la Regin Selva.
Ante tanta dispersin normativa, en el presente informe se destacar el marco tributario aplicable
SELVA Y AMAZONA
Tabla 1
El normas aplicables al sector selva y Amazona.
FECHA DE
N NORMA TITULO PUBLICACIN
Fuente: empresas Amazona y Selva Plan Contable General empresarial aplicacin por sectores
4
Las zonas de la Amazona comprendidas dentro del goce de los beneficios tributarios dados
por la Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, son las siguientes:
Tabla 2
ZONAS DE LA AMAZONA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
(Base Legal Artculo 3 de la Ley N 27037, Ley de la Promocin de la Inversin de la
Amazona)
ASPECTOS A TOMAR EN
DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO CONSIDERACIN
San Gabn
San Juan de Oro
Puno Limbani (4)
yanahua
Phara
Alto Inambari
Sandia
Sandia
Patambuco
Huachocolpa
Huancavelica Tayac (4)
aja Tintay Puncu
La Libertad Pataz Ongn (4)
Piura Huanc Carmen de la (4)
abamba Frontera
Fuente: empresas Amazona y Selva Plan Contable General empresarial aplicacin por sectores
Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N 27307, es
requisito indispensable que sta se encuentre ubicada en la Amazona. Se entender que una
empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes:
deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el lugar donde la
de la empresa.
6
IGV-Renta as como en el PDT 601- Planilla Electrnica, en los datos registrados en la jornada
BARRN, 2011)
inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto
(setenta por ciento) de los activos fijos de la empresa. Dentro de este porcentaje deber estar
incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles,
al valor de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las
empresas debern llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y
considerar cumplido este requisito en la Amazona, siempre que al ltimo da del mes de inicio
de operaciones, el valor de los Activos fijos en la Amazona, incluidos las unidades por recibir,
sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la
establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Cabe precisar que, para la valorizacin de los
Este requisito no es aplicable para las empresas de comercializacin. Los bienes producidos en la
Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y
condiciones establecidos para el goce de cada beneficio tributario descrito en la Ley N 27307.
indicada actividad.
Tratndose de las empresas constructoras, definidas como tales, se entender por produccin
la primera venta de inmuebles. Se entiende por empresas constructoras a las empresas que se
dedican en forma habitual a la venta de inmuebles construdos totalmente por ella o que hayan
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido
este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la Amazona.
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En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese
ejercicio.
Cabe precisar que, los requisitos establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras
dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, el contribuyente perder el derecho
al goce del beneficio a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de
que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal. Para el efecto,
(Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 103-99-EF, " Aprueban el Reglamento
Amazona")
Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades sealadas
A. Que la actividad principal a la que se dedica la empresa sea aquella en la que durante el
Ejercicio gravable anterior le genere el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos
netos totales. Se considerar dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes de la
B. Para las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio gravable se
considerar como actividad principal a aquella que durante el primer mes de operaciones,
le haya generado el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos totales.
anterior, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por el resto
del ejercicio.
C. En el caso de que ninguna de las actividades desarrolladas por la empresa alcanzaran por
porcentaje previsto en los literales anteriores, siempre que las mencionadas actividades se
realizada por el Sector correspondiente, en un plazo no mayor a quince (15) das contados
SUNAT.
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Si al final del Ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la
perder los beneficios tributarios del Impuesto a la Renta por dicho ejercicio. En tal
Las empresas podrn acogerse al beneficio tributario hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en
Para el efecto, veamos el printe del PDT-621 IGV Renta en la que se muestra dicho
acogimiento en el pago a cuenta del impuesto a la renta de enero de 2011. De no acogerse dentro
del plazo establecido, la empresa no se encontrar acogida a los beneficios tributarios de la Ley,
cumplimiento a lo sealado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
a) Incumplimiento de los requisitos sealados en el numeral 5. En este caso, los beneficios del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Extraordinario de los Activos
Netos e Impuesto extraordinario de Solidaridad otorgados por la Ley se perdern por el resto del
ejercicio gravable.
b) Incumplimiento del requisito de actividad principal. En este caso, los beneficios del
Impuesto a la Renta, y el Crdito Fiscal Especial del Impuesto General a las Ventas, se perdern
c) Por la disminucin de la subcuenta especial del activo sealada en el numeral 26.2 del
Artculo 26, "Inversiones recibidas Ley N 27037" antes de transcurridos cuatro (4) aos
desde la fecha de adquisicin del bien de capital. En este supuesto, ser de aplicacin a lo
Al respecto, amerita enfatizar que, las empresas beneficiadas debern registrar en subcuentas
especiales de las cuentas del activo que correspondan a las obras de infraestructura y bienes de
capital realizadas o adquiridas en cumplimiento del Programa de Inversin, las que denominar
Ante la situacin de prdida del beneficio tributario, el contribuyente deber efectuar los
pagos a cuenta no vencidos del Impuesto a la Renta de acuerdo con las normas del rgimen
general de dicho Impuesto. El pago de regularizacin se calcular con la tasa general vigente a
nivel nacional. La prdida de los beneficios tributarios opera a partir del mes siguiente de
ocurrida la causal.
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SELVA Y AMAZONA
Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del
indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las
Para el efecto, mostramos el printe de la declaracin del PDT-668 Declaracin Pago Anual
Figura 1 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Procedimiento a seguir:
Amazona". Seleccionar que la empresa tiene su domicilio fiscal en la Amazona. Deber sealar
ubicada su empresa.
Figura 2 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Procedimiento a seguir:
Si no tuviera informacin relacionada con Registros Pblicos consigne "0" (cero) en las
zona de Frontera.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del diez por ciento
Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del
Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin
Forestal, as como las actividades de extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora, una tasa en el orden del cinco por ciento (5%).
Se muestra el printer de de la declaracin del PDT- 668 Declaracin Pago Anual Impuesto a
Figura 3 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Procedimiento a seguir:
Figura 4 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Si no tuviera informacin relacionada con Registros Pblicos consigne "0" (cero) en las
determina el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora con la tasa del cinco por ciento
(5%).
Figura
) 5 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
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Purs del departamento de Ucayali, aplicarn para efectos del impuesto a la renta de tercera
transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo
Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son: Yuca, Soya, Arracacha,
Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola,
Cam Cam, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco.
2016).
menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en los Proyectos de Inversin, podrn
aplicar para efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una
tasa del 10% (diez por ciento) a excepcin de las empresas ubicadas en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y
las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades
comprendidas en el segundo prrafo del presente numeral, excepto las actividades de extraccin
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forestal y de comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de
Inversin, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto
reinvertido.
Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a)
invertido, con un lmite de 20% (veinte por ciento), de su renta neta. Dicho lmite se sujetar a lo
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en programas de inversin de terceros, de
acuerdo a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrn derecho al goce de los beneficios por
inversin, hasta un mximo global del 20% (veinte por ciento) de la renta neta, por todo
concepto.
la Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley N 27037 y que se
encuentren afectos a la alcuota del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se
encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran
coeficientes debern aplicar lo dispuesto por el referido Artculo 85 del TUO de la Ley del
Para efectos, netamente didcticos se muestra un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que
Figura 6 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitar el sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta y
en el presente caso se opta por el sistema b) (0.40%), asumiendo que la empresa se encuentra con
la tasa del cinco por ciento (5%) del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora.
Rgimen de Renta
Obsrvese que al identificar el pago a cuenta del impuesto a la renta dentro del sistema b)
Procedimiento a seguir:
cuota de 0.4% de los ingresos netos obtenidos en el mes, segn se encuentren afectos a la tasa del
5%, respectivamente.
Figura 7 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
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Figura 8 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Rgimen de Renta
Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitar el sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta y
en el presente caso se opta por el sistema b) (0.70%), asumiendo que la empresa se encuentra con
la tasa del cinco por ciento (10%) del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora.
Obsrvese que al identificar el pago a cuenta del impuesto a la renta dentro del sistema b)
Figura 9 Empresas acogidas a la ley de Amazonia - pago a anual impuesto a la renta (fuente: asesora empresarial)
Procedimiento a seguir:
de 0.7% de los ingresos netos obtenidos en el mes, segn se encuentren afectos a la tasa del 10%,
respectivamente.
beneficios tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazona, los cuales gozarn de la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas, en las siguientes operaciones (DURAN ROJO,
2014):
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Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N 055-99-
EF.
actividades descritas en el literal e) del numeral 5, gozarn de un crdito fiscal especial para
determinar el Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que
El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto
Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los
contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos para
Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali, el crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del
La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no
podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin.
El importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de
que, las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se
encontrarn exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen
emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las
operaciones efectuadas.
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se encuentra contemplado en el Artculo 45 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada
segn Decreto Supremo N 055-99-EF, la cual establece que se denominar "Regin", para
efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto,
Amerita precisar que, con la introduccin del Artculo nico de la Ley N 29647, (publicada
departamento de Loreto.
Prorrogase hasta el 31 de diciembre de 2012 para las provincias de Datem del Maran,
Loreto, Maynas, Mariscal Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto, la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al
Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la regin selva, a que se refiere el artculo
48 del Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
tributarios en la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el perodo legal
De lo expuesto, se desprende que el beneficio del Reintegro Tributario slo ser aplicable al
En virtud a lo previsto en el Artculo 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
anteriormente establece que, para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin.
Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en
cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que
Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal
efecto sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente
de retencin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con
presente numeral.
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dispone que la inscripcin en el Registro a que se hace referencia en el inciso d) del Artculo 46
del Decreto, deber realizarse en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios
Dicho trmite tambin podr ser efectuado por una persona autorizada, la cual adicionalmente
carta poder con firma legalizada notarialmente del comerciante o representante legal, que le
Para efecto de la inscripcin en el Registro, el comerciante deber cumplir con los siguientes
requisitos:
vigentes.
actividades.
La SUNAT excluir del Registro al comerciante que incurra en alguna de las siguientes
situaciones:
comerciante.
La publicacin a la que hace referencia el inciso d) del Artculo 46 del Decreto se efectuar
en
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de
El monto mximo permitido para el reintegro tributario del IGV ser en el orden del
dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el
Si resultase un exceso o remanente, este constituir un saldo por reintegro que se podr
En mrito a lo previsto en el Artculo 49 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
casos siguientes:
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1. Bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando
cuenta lo siguiente:
aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se
refiere el numeral 8.3.2 del presente y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de
emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a
Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido
los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran
sido resueltas.
profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector
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correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que
consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo
condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales.
En virtud a lo dispuesto en el Artculo 11 del reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada
segn Decreto Supremo N 029-94-EF se dispone que para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos
afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que
acredite:
Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses.
Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar documentacin
b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender
diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se
respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b),
En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o
empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin
informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la
Regin.
solicitada.
hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30)
La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia
Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT, el Sector podr solicitar a los sujetos que
y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le
MENDOZA, 2016).
Oficial El Peruano.
procedimiento 20 los pasos a seguir para obtener el Reintegro Tributario para Comerciantes en
Bibliografa
DURAN ROJO, L. A. (2014). Rgimen del I.G.V. en la Amazona Peruana. Lima Peru.
ANEXOS