TAXA PE VALOAREA ADAUGATA SI MONOGRAFIA CONTABILA LA AGENTII DE TURISM IL. BAZA LEGALA. 1. Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 71/2004, actualizat la data de 25.05.2008 2. Normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin Hotararea nr. 44/2004, versiune actualizata la data de sa't072007, 3. Raspuns Ministerul Finantelor Publice nr. 270S98/28.03.2007 privind aplicarea Codului fiseal Adresa ANAT cu nr. 44/ 2007 privind aplicarea Codului fisca.1 5. Raspuns Ministerului Economiei si antelor nr. 272187/13.07.2008 privind aplicarea TVA la serviciile de cazare cu mic dejun prestate in afara Romaniei 6. Adresa ANAT nr. 215/18.04.2008 privind aplicarea TVA la serviciile de cazare cu mie dejun prestate in afara Romaniei. 7. Raspuns Ministerul Economiei si Finantelor nr. 281804/27.10.2008 pri serviciile de rent a car. 8. Adresa ANAT nr. 769/30.09.2008 privind regimul de TVA la serviciile de rent a car. 9. Ordinul nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementirilor contabile conforme cu directivele europene 10. Ordonanta Guvernului nr. 107/1999 privind activitatea de comercializare a pachetelor de servicii turistice, cu modificarile ulterioare. id regimul de TVA la I, DEFINIRE TERMENI UTILIZATI. Pachetul de servieii turistice, definit de Ordonanta Guvernului nr. 107/199, este combinatia prestabilita a cel putin doa dintre urmatoarele trei grupe de servicii, cu conditia ca durata neintrerupta a acestora sa depaseasca 24 de ore sau sa cuprinda 0 innoptare, si anume: a) transport; b) cazare; ©) alte servicii, Prd legiturd cu transportul sau cazarea sau care nu sunt accesorii ale acestora si care reprezinta o parte semnificativa a pachetului de servicii turistice, cum ar fi: alimentatie, tratament balnear agrement si altele asemenea; Pachetul de servicii turistice presupune o combinatie prestabilita de servi contract incheiat intre agentie de turism si client (turist). i, cu o anumita durata si un Contractul de comercializare a pachetului de servieii turistice, definit de Ordonanta Guvernului nr. 107/199, este acordul de voingi dintre agentia de turism si turist, care are ca obiect cumpararea unui pachet de servicii turistice de catre turist si eliberarea documentelor de plata si a documentelor de ealatorie de catre agentia de turism. Agentia de turism, definita de Ordonanta Guvernului nr. 107/199, este orice unitate specializats, persoanit Juridica, care organizeazi, ofera si vinde pachete de servicii turistice sau componente ale acestora. Agentiile de turism pot fi de urmatoarele tipui a) agentie de turism touroperatoare, avand ca obiect de activitate organizarea si vanzarea pe cont propriu a pachetelor de servicii turistice sau a componentelor acestora, direct sau prin intermediari; b) agentie de turism detailista, care vinde sau ofera spre vanzare, in contul unei agentii de turism touroperatoare, pachete de servicii turistice sau componente ale acestora contractate cu aceasta, ‘Turistul (consumatorul), definit de Ordonanta Guvernului nr. 107/1999, este orice persoani sau grup de persoane fizice constituite in asociatii care cumpird sau se angajeaza si cumpere pachetul de servicii turistice. Agentia de turism, conform art. 152! alin. (1) din Codul fiscal, este orice persoan’ care in nume propria sau in calitate de agent, intermediaza, ofera informajii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor carecalatoresc individual sau in grup, servicii de cilAtorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeti, cAmine, ocuinfe de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ si touroperatorii. Calatorul, conform pet. 63 (1) din Norme, poate fi o persoana impozabila, 0 persoand juridicd neimpozabild si orice alti persoani neimpozabi Operatiunea in nume propriu dar in contul altei persoane, ca intermediar in prestarea de ser punct de vedere al TVA, potrivit art, 129 alin (2) din Codul fiseal si pet. 7 alin, (1) din Norme, este operatiunea prin care agentia de turism primeste o factura pe numele sau (de exemplu de la hotel) si emite 0 factura pe numele sau catre turist (de exemplu cazare la hotel). Pentru aceste operatiuni se considera ca agentia a primit si a prestat ea insasi serviciul de cazare. Operatiunea in numele si in contul altei persoane (de ex. in contul hotelului), conform art, 129 alin (3) Tit e) din Codul fiscal este operatiunea de intermediere prin eare agentia de turism efectueaza rezervarea unui serviciu turistic in baza unui contract de comision incheiat cu prestatorul si factureza prestatorul comisionul de rezervare. In acest caz factura de cazare este emisa de hotel direct pe numele persoanei fizice sau juridice care se cazeaza, iar agentia de turism factureaza hotelului comisionul cuvenit conform contractului incheiat intre cele doua part. Servieiul uni prestat de agentia de turism in beneficiul calatorului, potrivit art. 152', alin. (2) din Codul fiscal, este constituit din toate operatiunile pe care agentia le efectueaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servieii efectuate de alte persoane in legatura cu calatoria (pachetul de servicii turistice). Baza de impozitare a serviciului unic, potrivit art. 152', alin. (4) din Codul fiscal, este marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta dintre suma totala platita de turist, fara taxa, si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al Clientului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane imporabile. Serviciul unic al agentiei are locul prestarii in Romania, potrivit art. 152!, alin, (3) din Codul fiscal, daca agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania si serviciul este prestat prin sediul din Romania, Factura reprezinta documentul prevazut la art. 155 din Codul fiscal Persoani impozabibi este orice persoana care desfasoara activitati economice, oricare ar fi scopul sau ati, conform art. 127 alin. (I) din Codul fiscal. ‘Taxi colectat reprezinta taxa aferentd livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabild, precum si taxa aferent& operatiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art, 150-151' din Codul fiscal. Tax de dedus reprezinta taxa aferentd achizitiilor, care poate fi dedus& conform art. 145 alin, (2)-(4) din Codul fiscal. Operatiunile scutite de taxi cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permi: deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii, sunt operatiunile prevazute la art. 143-144! si art. 152', alineatul (5) din Codul fiscal. ism, potrivit prevederilor din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene, aprobate prin Ordinul MFP nr. 1752/2005, includ : 2sumele sau valorile incasate sau de ineasat in nume propria din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse - pet. 209 alin (1) : ‘© comisioanele cuvenite in cazul contractelor de mandat sau de comision - pet. 210 (2) IL. CARACTERISTICILE REGIMULUI SPECIAL DE TVA APLICAT DE AGENT DE TURISM. Este reglementat la art 152! din Legea nr. 371/2003 privind Codul fiscal, actualizat la data de 25.05.2008 si la pet. 63 din Normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal — Taxa pe valoarea adaugata - probate prin Hotararea Guvernului nr. 1840/2004 si actualizate la data de 01.01.2008 Regimul special de TVA, conform art. 152! alin. (7), este obligatoriu de aplieat pentru comercializarea de pachete de servicii turistice prestabilite sau componente ce fac parte dintr-un pachet de servi prestabilit, in doua eazur 1. cand calatorul este o persoana fizica; 2. cand serviciile de calatorie cuprind SI componente pentru care locul operatiunii se considera ca este in afara Romaniei. turistice Nu se aplica regimul special agentiilor de turism care actioneaza in urmatoarele situati 1. cand actioneaza in calitate de intermediari in beneficiul direct al clientului pentru servicii realizate in afara Comunitatii, conform art. 152! alin. (5) din Codul fiscal; 2. cand actioneaza in calitate de intermediari conform 152' alin. (11) din Codul fiscal si pentru care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. (e) din Codul fiscal si pet. 19 alin. (3) si (4) (sumele incasate in numele si in contul clientului, precum si sumele incasate in numele si in contul altei persoane, de ex. taxa hoteliera) 3. cand presteaza servicii cu mijloace propri Caracteristici ale regimului special de TVA: = agentiile nu au dreptul sa inscrie TVA in mod distinct in facturi si alte documente legale, conform art. 152!, alin, (9) din Codul fiscal; = _agentiile vor insctie in facturi si alte documente legale mentiunea “TVA inclusa”, conform art 152!, alin. (9) din Codul fiscal; = agentiile nu au dreptul la deducerea sau rambursarea TVA facturat de persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii utilizate de agentie, conform art. 152', alin. (6) din Codul fiscal; = baza de impozitare pentru agentii este marja de profit realizata de agentie, calculata ca diferenta intre suma totala platita de calator si costurile agentiei de turism — art. 152! alin. (4) din Codul fiscal; - exigibilitatea TVA intervine in perioada fiscala la care toate elementele necesare determinarii bazei de impozitare sunt certe (pet. 63 alin 4 din Norme) = pentru a stabili valoarea taxei colectate, atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de TVA, cat si operatiuni supuse regimului special, aceasta trebuie sa tina evidente separate pentru fiecare tip de operatiune in parte Gummale de vanzari / borderouri de incasari separate pentru operatiunile pentru care se aplica regimul normal pentru cele cu regim special) — art. 152! alin, (10) din Codul fiscal si pet. 63 (4) din Norme. IV. REGIMUL DE TVA PENTRU PACHETE DE SERVICII TURISTICE ; INREGISTRARI CONTABILE. 1. PACHETE TURISTICE OUTGOING (plecari de turisti romani in strainatate). Serviciile de outgoing sunt servicii turistice comercializate de agentie pentru care locul prestarii este in afara Romani Tipuri de pachete servieii turistice outgoing:1.1. prestate in nume propriu in beneficiul direct al clientului in interiorul Comunitatii, pentru persoane ee 1.2. prestate in nume propriu in beneficiul direct al clientului in afara Comunitatii, pentru persoane fizice si juridice ; 1.3. prestate in nume propriu in beneficiul direct al clientului, atat in interiorul Comunitat afara Comunitatii, pentru persoane fizice si juridice. 1.1. Pachete de servicii turistice prestate in nume propriu in beneficiul direct al clientului realizate in interiorul Comunitatii, pentru persoane fizice si juridic - se apliea obligatoriu regimul special pentru agentii de turism (art, 152! alin. 7 litera b) din Codul fiseal) lodel factura. ‘ANTET FACTURA, potrivit art. 155 alin (5) din Codul Fiscal -DATA FACTURA 31.07.2008 Nr] Denumivesprodusslor saa servicior Cow TVA] Canthate | Pretunitar | Valoare | Valoarea on (fara TVA) TVA 1 | Pacher serie ensice of er 1256, Gresia | Regalt —]~ Ss 1250] TWA neha 27-31.08.2008 speciale of Sau an S21 Pachet servi, H. Palini, in 27.08/0ut | | | 31.08.2008, Greia Semnatora Wonedaurs | Teur=35000 rom stampa | Tex personalicat Sermnatura de primire | valuta furnizorului client Total T350 EUR | TVA inelusa (valuta/ev Tei) | (4375 lei) Total de plata | 1250 EUR (valutarev | (4375 tei) | i lei) Pentru astfel de servici se datoreaza 19% TVA, calculata la marja neta de profit obtinuta de agentie. Agentia primeste in data de 05.09.2008 factura de la furnizorul (prestatorul) de servicii, factura in valoare de 1,000 eur, Ia cursul din data de 05.09.2008 de 3.6 lei/eur, adica 3.600 lei. (factura furnizorului are data de 05.09.2008), Baza de impozitare = 4.375 lei - 3.600 lei = 775 lei TVA colectata = 775*19/119=123.74 lei Exigibilitatea TVA colectata este perioada fiscala in care toate elementele necesare stabilirli bazei de impozitare sint certe (pet. 63 alin 4 din Norme). In cazul de fata, luna septembrie 2008 este perioada fiscala in care TVA este exigibila, luna in care furnizorul a intoemit factura. Tot in luna septembrie 2008, agentia inregistreaza venitul obtinut si cheltuiala aferenta lui. Invegistrari contal 4111 = 472. lei 4375 (factura din 31.07.2008) 471=401 lei 3600 (factura din 05.09.2008) La sfarsitul lunii septembrie se inchide decontul turistic. 4375 lei 472 = % 3.600,00 lei 704 Analitic (valoarea egala cu suma corespondenta din contul 628) 651,26 lei 704 Analitie la comision 123,74 lei 4427 Analitic TVA Ia comision 3600 lei Analitic 628 471 facturi furnizori 1.2, Pachete de servi afara Comunita turistice prestate in nume propriu in beneficiul direct al clientului realizate in pentru persoane fizice si juridice : 4© agentiile de turism sunt considerate ca actioneaza ca un intermediar (art. 152" alin. 5); * serviciul unic al agentiei de turism este scutit de taxa cu drept de deducere (art. 152' alin. 5) ; Model factura, ANTET FACTURA, potrivit art. 155 alin (5) din Codul Fiscal DATA FACTURA 31.07.2008 Fy Pret unitar ] Ne, | Denumirea produselor sau a serviiilor Cow TVA | Cantitate | (ara | Valoare | Valoarea ort TWA) TVA T | Pachete serviei tristice of ot 1256, TUNISIA | Saute en | = - 1250 |= 27-31.08,2008 rept de Sau ddeducere Cazaretdemipensiune H.Marabout, TUNISIA, 27-31.08,2008 | Sermnatura si | Text porsonalizar Semmatura de primire | Monedaleurs | Teur-3.5000 lei stampila client valutor furnizoraui Total T50 EUR] (aluta/ev lei). | 4375 ti) Toul de plata | 1250 EUR Galuwevie) | 4375 ei) Serviciile de acest gen sint scutite de TVA eu drept de dedueere. Factura de la furnzior este emisa in 05.09.2008 in suma de 1000 eur, la un curs de 3.6 lei/eur. Venitul agentiei si cheltuiala aferenta lui se vor inregistra in luna septembrie 2008, si vor fi de 4375 lei, respectiv 3600 lei Inregistrari contabile : 4111=472 lei 4375 (facura din 31.07.2008) 471 =401 Lei 3600 (factura din 05.09.2008) 472 =704 — Analitienon UE. 4375 lei Analitic 628 =471 3.600 1.3, Pachete de servicii turistice prestate in nume proprit in interiorul eit siin afara Comunitati Model de intocmire factura : beneficiul direct al clientului realizate atit ANTET FACTURA pottvt at. 155 alin (3) din Godul Fecal- DATA FACTURA 31072008 Ni] Danuirea produscor sau a senior Cota TVA] Cant] Pret ilar —] Valoare | Valoarea ort ate (fara TVA) TVA 1 | Servet eustice Grecia Tunisia, 37.08-31.082008 | Remi =] > 150 [WA Sau speciale of incluse Cazare cu demipensiune, Grecia¥ Tunisia, 27.08 | ar. 152*1 31.08.2008 | Semnatura 31 | Tex personalizar Semnatura de primire] Moneda‘Gus valutar | Tear=3.3 167 | stampita client furnigorutui Toil T250BUR | Tva (valuta lei) (@37Stet) | incana | Tort de plata TBSOEUR (valutafov, (4375 lei) Ici)Serviciile de acest gen sint scutite de TVA cu drept de deducere pt. partea de servicii care se desfasoara in Tunisia si suporta TVA de 19% la marja neta de profit obtinuta pt. partea de servicii care se desfasoara in Grecia Furnizorul de servieii gree emite factura pt. serviciile comunitare in suma de 800 eur in data de 31.08.2008, iar furnizorul de sercivii tunisian emite factura pt. servicii extracomunitare in suma de 200 eur in data de 05.09.2008 Cursul valutar in data de 31.08.2008 este de 3.6 lei/eur, iar in data de 05.09.2008 este de 3.55 lei/eur. Marja bruta de profit obtinuta de agentie este de 785 lei, calculata astfel : 1250eur x 3.5 lei/eur-800eur x 3.6 leifeur-200 eur x 3.55 lei/eur = 4375 lei -2880 lei -710 lei =785 lei Extracontabil, agentia stabileste cit din marja bruta de profit apartine serviciul extacomunitar si cit apartine serviciului intracomunitar, Iuind in considerare proportia fiecarei categorii de cheltuieli (intracomunitare/extracomunitare) in totalul cheltuielilor. In cazul de fata avem cheltuieli totale de 3.590 lei din care 80.22 % (2880 lei) sint cheltuieli intracomunitare, si 19.78 % (710 lei) sint cheltuieli extracomunitare. Astfel, 80.22% din marja bruta de profit obtinuta (785 lei) va impozitata cu 19%, iar 19.78% va fi scutita cu drept de deducete. Baza de caleul a TVA : 785 x 80.22% 629.15 lei TVA colectata : 629.75 x 19/119= 100,55 lei Marja de profit de 785 x 19.78%= 155,25 lei, este scutita cu drept de deducere. Exigibilitatea TVA colectata este perioada fiscala in care toate elementele necesare stabilirii bazei de impozitare sint certe (pet. 63 alin 4 din Norme). In cazul de fata, luna septembrie 2008 este perioada fiscala cand TVA este exigibila, luna in care ultimul furnizor a intocmit factura. ‘Tot in luna septembrie 2008, agentia inregistreaza venitul obtinut si cheltuiala aferenta li, Inregistrari conta 1.Factura client AIII=472 lei 4375 (1250 eur x 3,5) 2, Faetura furnizori - Grecia-UE 471 = 401 lei 2880,00 (800 euro x 3,6 lei) - % 80,22 - Tunisia NON UE 471= 401 Tei 710,00 (200 euro x 3,55) -% 19,78 3:Trecere pe venit servieii UE 472 =704 Analitic lei 2880,00 (800 eur) 472 lei 529,20 472 =4427 TVA la comision Tei 100,55 on UE 472=704 Analitie 710 lei (200 eur x 3,55 lei) 472 =704 Analitie 135,25 comision 5. Trecere pe cheltuiala servieii UE 628 Analitic = 471 lei 2880 lei (800 eur) 6. Trecere pe cheltuiala servicii in afara UE 628 Analitic=471 lei 710 (200 eur)2. PACHETE SERVICII TURISM INTERN (locul prestarii serviciilor turistice se afla pe teritoriul Romaniei- vacante in Romania) Se pot factura fic aplicind regimul special de TVA deseris in Codul fiscal la pet. 1521, fie aplicind regimul normal de TVA, 2.1, Se factureaza in regim special: -obligatoriu persoanele fizice; -persoanele juridice care nu solicita facturarea in regim normal; 2.2, Se factureaza in regim normal: - persoanle jurridice care solicita facturarea in regim normal; 2.1. Pachete servieii turistice interne pt. care se aplica reguli speciale; Model de intocmire factura: ANTET FACTURA potrivit art. 155 alin (5) din Codul Fiscal-DATA FACTURA 31.07.2008 Sg meas paar eae ToaTVE Cate Fata Vane Te T | Servicii turistice ef contract 12546, 18.08- | Regul Es Es 1250 [TVA | 25.08.2008 speciale of inclusa | art. 15241 Temas 3 | Tap Sens pe a Vonsiaoes 7 pia, var ar Toul TSO] Wa (Galatry inca | Total de plat Ts T8 | alate i) is Factura de la fumizor pt. serviciile prestate are data de 05.09.2008, si este in suma de 1.000 lei (TVA inclusa) Calculul bazei de impozitare a TVA: 1250 lei -1000 lei =250 lei. TVA colectat: 250 x 19/119=39.92 lei. ctura furnizorului nu se deduce TVA. Exigibilitatea TVA colectata este perioada fiscala in care toate elementele necesare stabilitii bazei de i we sint certe (pet. 63 alin 4 din Norme). In cazul de fata, luna septembrie 2008 este perioada fiscala cand TVA este exigibila, luna in care furnizorul a intocmit factura. Tot in luna septembrie 2008, agentia inregistreaza venitul obtinut si cheltuiala aferenta lui. Inregistrari contabile 4111 =472 lei 1250 (factura din 31.07.2008) 471 = 401 lei 1000 (factura din 05.09.2008) La sfarsitul lunii septembrie se inchide decontul turistic, 1250,001ei 472 = —% 100,00 lei 704 Analitic (valoarea egala cu suma corespondenta din contul 628) 210,08 lei 704 Analitie Ia comision 39,92 lei 4427 Analitie TVA la comision 1000,00 lei Analitie 628 = 471 facturi furnizori22. Pachete servicli turistice Cotele de TVA pt. diverse servicii si = masa, inchirieri ie dejun inclus — 9% le conferinte, alte servicii- 19 iterne pt. care se aplica reguli normale; + tratamentul in baze de tratament autorizate - seutit fara drept de deducere; = taxa hoteliera—neinclusa in baza de impozitare, conform art. 137 lin. (3) ©) din Codul fiscal = in sensul art. 152' alin, (7) coroborat cu art, 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cand agentia de turism aplicd regimul normal de taxare va refactura fiecare component a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecdrei componente in parte. in plus, baza de impozitare a fiecdrei componente facturate in regim normal de tax va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism. Model de intocmire faetura: ‘ANTET FACTURA, potrivit art. 155 alin (9) din Codul Fiscal - DATA FACTURA 31.07.2008 Nir_] Denumivea produselor sau a servicilor Com TVA Cantit | Pret unitar Valoare | Valoare ert ate | (fara TLV.A) a TWA, T | Cazare*Mie dejun, Hi. Belvedere, Mamaia, 15.08- | 9% 9 100 900] BT 23.08.2008 2 | Prinz-+cina, H, Belvedere, 9 zile 19% 9 30 430] 855 3 | Taxa hotetiera Neinclusa in) 1 2 2 - baza de impozitare 4 | Tratament balnear, 14 proceduri Scutit fara drept | 14 20 280 : de deducere Semnatura si | Tex? personalizar ‘Sernnatura de primire client | Moneda/ours stampila valutar furnizorului Total 16D] 1665 (valuta/ev Ici) kei Total de plata 1808.50 let (valuta/ey lei) = Factura de la farnizor pi. servieile prestate are data de 05,09.2008, fein suma de 1575.30 lel (wa inchs), dupa ‘cum urmeaza: "ANTET FACTURA, poirivit art. 155 alin () din Codul Fiscal - DATA FACTURA 05.09.2008 aa] Ne | Denumirea produsslor sau servilifor Coa TVA Pret uniter] Valoare | Valoarca | on ate | (fara TVA) TVA 1 | Cazare+Mie dejun, TH. Belvedere, Mamaia, 15.08 | % 9 0 wo] 7250 23.08.2008 2 | Prinz = cina, H. Belvedere, 9 zile 19% 9 40 360) 68.40 3 | Taxahotetiera Neinelusa | 1 2 2 - in baza de impozitare 4 | Tratament balnear, 14 procedutt Seuit fora} 14 8 282 - rept de ddeducere | Sphtmietl | amie? mee oar Tae] Wars (alta Io) te Tost de pl (vauiev ep Momentul exigibilitatii TVA-ului colectat intervine la data la care agentia intocmeste factura catre client G1.07,2008),Agentia va deduce TVA din factura furnizorului (in 05.09.2008), in sumele indicate de furnizor pe factura. Agentia va inregistra venitul obtinut (1642 lei) si cheltuiala aferenta lui (1434 lei) in data de 05,09.2008. registrari contabile 1. La 31.07.2008-10-31 4111 = % 472. Analitie cazare 4427 Analitie9% 81,00 lei TVA 472. Analitic 19% 450,00 lei masa 4427 Analitic 19% 85,50 lei TVA 472 Analitic 12,00 lei taxa hoteliera 472 Analitic 280,00 lei tratament 2. La 05.09.2008 % =401 1575,30 lei 471 Analitic 810,00 lei cazare + mie dejun 4426 Analitic 9% 72,90 lei TVA. 360,00 lei servicii masa 4426 Analitic 19% 68,40 lei TVA 471 Analitic 12,00 lei taxa hoteliera 252,00 tratament 2. La 30.09.2008, 900,00 lei cazare eu mic dejin -9 % TVA 450,00 lei servicii masa -19% TVA 472=704 12,00 lei taxa hoteliera - fara TVA 472.704 280,00 lei tratament -scutit fara drept de deducereTVA 628 = 471 810,00 lei cazare eu mic dejun - 9 % TVA 628 =471 360,00 lei servicii masa - 19 % TVA 628=471 12,00 lei taxa hoteliera_ - neinclusa in baza de impozitare 628=471 252,00 leitratament —_- scutit cu drept de deducere 3. INCOMING (servicii turistice prestate in Romania pentru turisti straini, persoane fizice sau juridice -nerezidenti) 3.1. Se factureaza in regim special ef. art 152*1; - obligatoriu, cind turistul este o persoana fizica (nerezidenta) optional, cind turistul este o persoana juridica nerezidenta;. 3.2. Se factureaza in regim normal: ~ optional sau la cerere,cind turistul este o persoana juridica nerezidenta; in sensul art. 152! alin. (7) coroborat cu art. 129 alin, (2) din Codul fiscal, atunci cfind agentia de turism aplicd regimul normal de taxare va refactura fiecare componentd a serviciului unic la cota taxei corespunzitoare fiecdrei componente in parte. in plus, baza de impozitare a fiecdrei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism Facturile pt. turismul international pot fi intocmite in lei sau in valuta, potrivit art. 2, sectiunea 1, din Regulamentului BNR nr, 4/2005 republicat in 6 sept. 2007 privind regimul valutar. 93.1. Puchete servicii turistice de INCOMING pt. care se aplica reguli speciale; Model de intocmire factura: | ANTET FACTURA, potrivit art, 155 alin (5) din Codul Fiscal -DATA FACTURA 31.07.2008 TEE] Dasa iil eer Tava] Gai [Raa We T | Bacher servieit turistice ofcontract 12546, 15.08- | Regut —_[~ - 360 EUR | Tva 25.08,2008 speciale cf inclusa sau art 1521 Cazare H. Ambassador + demipensiune, 15.08- 28.08.2008 ‘Vaxa hoteliera Neinelusa | 1 4BUR 4BUR z in baza de impozitare ae Ta Saag | eae THUR 3ST rie Tout Tor EUR iva aluare ie | C1278 ted inca | [Tea dea | 30K (alualew Grate) i) Factura de la furnizor pt. serviciile prestate are data de 05.09.2008, si este in suma de 1,000 lei (tva inclus) Caleulul bazei de impozitare a TVA: 1274 lei - 1000 ron =274 lei. va colectat: 274*19/119=43.75 lei. factura furnizorului nu se deduce TVA. Exigibilitatea TVA colectata este perioada fiscala in care toate elementele necesare stabilirii bazei de impozitare sint certe (pet. 63 alin 4 din Norme). In eazul de fata, luna septembrie 2008 este perioada fiscala in care TVA este exigi , luna in care furnizorul a intocmit factura, Tot in luna septembrie 2008, agentia inregistreaza venitul obtinut si cheltuiala aferenta lui Inregistrari in contabilitate 4111= 472 lei 1274,00 (factura din 31.07.2008) 471=401 lei 100,00 (factura din 05.09.2008) La sfarsitul lunii septembrie se inchide decontul tu 1.274,00 lei 472 = % ti 100,00 lei 704 Analitie (valoarea egala cu suma corespondenta din contul 628) 230,25 lei 704 Analitic la comision 43,75 lei 4427 Analitie TVA la comision 100,00 lei Analitic 628 = 471 facturi furnizori 3. ichete servicii turistice de INCOMING pentru care se aplica reguli normale. [ANTET FACTURA, potrivit art. 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA 31.07.2008 5 a AT TR [Pam a TTA | T | cazare H. Ambassador, 15.08-23,08 2008 We T [23853 eur | 23833 eur_| 21,47 eur (834,55 lei)_ | (75,14 lei) 2 | musa H. Ambassador (prinzteina) 15.08-23.08.2008 | 19% 1 | saoseur | s403eur | 1597eur 294,10 188) | (55,89 le’) 3. | taxa hoteliers neinciusa [1 | 342cur | 343eur | - in baza de (12Kei) | (2) impozitare | 10as a | Tarp Seay eee | TEOR- SST | eke roar SE EDRF ear shew | abeaky | Giaosse) | (131,03 ei ‘ey 4 Toate TS AER laa Cian) Galusiee ie) a Factura de a furnzior are data de 05.09.2008, este in suma de 1,000 lei (IVA inclusa),defaleata astfel ‘ANTET FACTURA, potrivit art. 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA 05.092008 Ne | Denumirea produsslor sau a [Cota TVA Cantitate | Pret unitar Valoare | Valoarea TVA, ext | seevcilor (fara TV.) T | eazare Th Ambassador, 1508-2508 We 5 DOT | SID T29Tei 2 | masa H. Ambassadorprine+cina) 19% 9 301ei| 270 Kei 51,301 3 | taxahotelera neinclsa in 1 Wei} 12Iei -| taza de | immpositare a ‘Semana st | Text personalizar. Semnatura | Moneda/eurs stampila de primi | valutar a Farzorall client Total 1092 eh 1242 Kl (valuta ei) Toul de plata (alutavev lei) 121620 le Exigibilitatea TVA-ului colectat intervine fa data la care agentia a intocmita factura catre client (31.07.2008), Agentia va deduce TVA-ul din factura furnizorului in data de 05.09.2008. Tot atunci (05.09.2008) agentia inregistreaza in contabilitate venitul obtinut (1140,65 lei) si cheltuiala aferenta tui (1092 lei) Inregistrari contabil 1. La 31.07.2008 4111 = % 1.271,68 lei 472 Analitic 834,55 lei cazare 4427 Analitic9 % 75,14 472 Analitic 294,10 4427 Analitic 19 % 55,89 lei TVA 472 Analitie 12,00 lei taxa hoteliera 2. La 05.09.2008 %=401 1216.20 let 471 Analitic 810,00 lei cazare + mic dejun 4426 Ani 72,90 lei TVA 9% 471 Anal 270,00 lei ser asa 4426 An: 51.30 lei TVA 19% 471 Analitie 12,00 lei taxa hoteliera 3. La 30.09.2008 834,55 lei cazare cu mic dejin -9 % TVA 294,10 lei servieii masa =19% TVA 12,00 lei taxa hoteliera + faraTVA 810.00 lei cazare cu mic dejun - 9 % TVA 270.00 lei servieii masa - 19 % TVA 12 lei taxa hoteliera _ - neinclusa in baza de impozitareSERVIC TURISTICE CARE NU FAC PARTE DIN PACHETE TURISTICE 1, TRANSPORT INTERN SAU INTERNATIONAL DE PERSOANE (cu avionul, mijloace de transport terestre). Baza legala : Art 133, cod fiscal, locul prestarii in cazul serviciilor de transport este: 6) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse; Tipuri de transport : . Neprestat pe teritoriul Romaniei, atunci cind atit locul de plecare al transportului, si tocul de sosire, se NEIMPOZABILE IN ROMANIA, conf. art. 126 alin. (1) lit 4d) coroborat cu art. 133 alin (2) lit. b) din Codul fiscal; Pe facturile emise la rubrica valoare TVA se va scrie -, iar Ia cota T.V.A se va serie « neimpozabil in Romania» ; La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie dupa caz: servicul prestat (bilet avion/transport microbuz s.a.) + nr. bilet+compania + itinerar + pasager. Model fuctura_Bilet de avion (similar este si_transportul cu mijloce de transport terestre) ANTET FACTURA, potrivit art. 153 alin (8) din Codul Fiseal DATA FACTURA, Ne] Denamires produscior sau a servicior Cant | Pret unfar Valoare Valoare on aie | (fara T.V.A) ava 1] Bila —avion 256389, KEM, | Neimposabit im [1 _ [250 250 5 BUDAPESTA:MUNCHEN, Popescu | Romania Vasile Semnatora 6] Test personalizat Seranatura de primive | Monedaleurs Tauri S048 stampila client valutar furnizorli VToral 350 FUR J~ (valutvey ei) | (891.20 ed) Total de plata [250 FUR (valuta/ev lei) (891.20 lei), Factura de la furnizor este emisa in valoare de 220 eur, Ia un curs de 3,6 lei/eur (792 lei) 411 =472 lei 891,20 sau 411 = 704 lei 891,20 472 = 704 lei 891,20 792,00. sau 628 = 401 lei 792,00 628 =471 lei 792,00 1.2. International, atunci cind unul dintre locul de plecare al transportului sau locu! de sosire al transportului se afla pe teritoriul Romaniei, iar celalalt este in afara Romaniei, conf. pct. 14 alin (5) - sunt servieli seutite cu drept de deducere, conform art. 143, alin. 1 lit. g, din Codul fiseal si pet. 14 alin . (5) din Norme. Facturile se emit pentru pareursul integral, fara a se separa contravaloarea traseului national si a celui international, conform pet. 14 alin. (5) din Norme. Scutirile de taxa pentru servieii de transport se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tari, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa, conform pet. 14, alin, (5) din Norme. Pe facturile emise la rubriea valoare TVA se va serie -, iar la cota T.V.A se va serie « seutit eu drept de deducere » ; La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie dupa caz: servicul prestat (bilet de avion/transport microbuz, s.a.) +nr. bilet+companie + itinerar + pasager. 12Model de intocmire factura_Bilet de avion (similar este si transportul cu mijloce de transport terestre): ‘ANTET FACTURA, poitivit art, 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA Nr] Denumirea produselor sau aservicillor | Cota TVA | Cantitate Pret unitar | Valoare | Valoare crt (fara T.V.A) a TW.A. T | Bilet —avion 256489, KLM, | Seutit cu] 7 20 20 - BUCURESTI-MUNCHEN, Popescu | dept de Vasile deducere ‘Semnatura si] Text personalizat Semnatura de | Moneda/eurs | Teur=3 5048 stampila primire client | vafutar fumizoralut Tol 250EUR | - (valuta/ev lei) | (891.20 tei) Total de plata | 250 FUR (valutaev ei) | (891.20 lei) Factura de la furnizor este emisa in valoare de 220 eur, la un curs de 3,6 lei/eur (792,00 lei) Inregistrari contabile + 411 =472 lei 891,20 sau 411 = 704. 1ei 891,20 473 = 704 lei 891,20 471 =401 lei 792,00 sau 628 401 lei 792,00 628 = 471 lei 792,00 1.3. Intern, atunci cind atit locul de plecare cit si locul de sosire al transportului se afla in interiorul Romaniei, locul prestarii este in Romania, conf. prevederilor art, 133 alin (2) lit. b) din Codul fiscal - servi in Romania cu 19%, conf. art.140, alin! din Cod fiscal ; Pe facturile emise la rubriea valoare TVA se va scrie suma TVA-ului, iar la cota TVA 19%. La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie dupa caz: servieul prestat ( bilet de avion/ taxa aeroport/ taxa serviciu/penalizare bilet avion/transport microbus, s.a) tnt. bilet +companie + itinerar + pasager. Model de intoemire fxctura Bilet de avion (similar ese si transportul eu mijloce de transport terestre: ANTET FACTURA, pottvit at. 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA Ni. | Denumirea produselor sau a servicilor | Cota TVA | Caniitat | Pret unitar Valoare | Valoarea on e (fara TVA) TH. 1 | Tarif Bitet_avion 25688, TAROM, | 19% T 250 our 250 eur BUCURESTI-CLUI, Popescu Vasile (691,201), | (169,33 lei) 2 Neinelus | 1 50 eur ‘Taxa aeroport bilet 256489, TAROM, | in baza de SO eur 5 BUCURESTI-CLUJ, Popescu VAsile | impozitare (178,24 lei) Semnatura si] Text personaliza. Semnatura de primire | Moneda/eurs valutar | Teur=3 5608 | stampil client - Aeon Total 3000 | aia eur (aluta’ev lei) (1069.44 le) | (169.33 lei) | Total de plata | 3073 eur (valutafev lei) (123877 tei) Nota : Taxa de aeroport nu se cuprinde in baza de impozitare, potrivit art. 137 alin (3) lit. &), deoarece agentiile de turism ineaseaza aceasta taxa de la calator in numele aeroportului, Serviciu este prestat de aeroport in favoarea pasagerului si colectarea taxei se face de aeroport. Inregistrari contabile : 4111 =% lei 1238,77 472 Analitic distinct lei 891,20 4427 Analitic19% — lei 169,33 472 Analitic distinct lei 178,242. RENT ACAR Codul fiseal, ‘Art. 133. (1) Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. (3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), inehirierea sau leasingul de mijloace de transport se considera ci are locul prestivi a) in Rominia, cand aceste servicii sunt prestate de 0 persoana impozabili, stabiliti sau care are un sediu fix in afara Comunitai, de la care serviciile sunt prestate, daca serviciile sunt efectiv utilizate in Romania de beneficiar; b) in afara Comunititi sunt prestate de 0 persoanti impozabild, stabiliti sau avind sediul fix in Roménia, de la care serviciile sunt prestate, dac& serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitajii de beneficiar.@ Norme metodologi 13. (3) Operafiunile de leasing sau inchiriere de mijloace de transport prestate de un prestator stabilit in Comunitate cAtre un beneficiar stabilit in Comunitate au locul la locul unde prestatorul este stabilit sau jiu fix de la care serviciile sunt efectuate. vedere prevederile prezentate mai sus, serviciile de rent a car prestate prin intermediul agentiilor de turism in nume propriu, dar in contul altei persoane se factureaza astfe! * cu 19%, serviciile prestate in Romania si in Comunitate, : * neimpozabil in Romania, serviciile prestate in afara Comur i. 2.1, Servicii de rent a ear prestate in nume prop! Romania sau din Comunitate - _agentia de turism aplica cota de 19 % TVA, inclusiv pentru comisionul agentie, conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal coroborat cu pet. 13 alin (3) din Norme; = _agentia de turism are drept de deducere pentru TVA inserisa in factura emisa de firma rent a car cu sediul in Romania. deo agentie de turism eatre un beneficiar din Model facturare ANTET FACTURA , pouvit ar 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA 05.07 2008 Ne Pret uniiar | Valoare | Valoare cert | Denumirea produselor sau a servicitor cow tva | Cant | (fra 2 e TVA) TWA. T_ | Sevieir de rent a car asigurate To Romania conform comanda nr... in perioada 01-02.08 | 19% [ate | totes | oo Use 2008 Semmnatura si Semnatura stampilafurizorului | Pex personalizar de Total de plata 714 lei primite elient Factura primita de la firma de renta ear a ANTET FACTURA , potivit ar. 155 alin (5) din Codul FACTURA 05.08 2008. Nr. ~ | Pret unitar | Valoare ‘Valoare cxt_| Denumirea produselorsaua servietilor Coa TVA | Cantitat | (ara a « TVA) TVA T_| Servicii de renin a ear in Romania sau fr Bulgaria conform contract nr. ..., in petioada | 19% 2aile | 27016 | sao tei 1026 01.02.08 2008 Le 14Semnatara x Semnatura stampilafumizorulut | Text personalizat. de ‘Total de plata 642,6 lei prize lient } Exigibilitatea TVA colectata intervine in perioada fiscala aferenta lu client. julie, cand agentia a facturat catre Agentia va deduce TVA din factura furnizorului (emisa de firma rent a car in data de 05.08.2008) in perioada fiscala aferenta Tunii august. Agentia colecteaza TVA pentru pretul de vanzare (114 lei), deduce TVA din factura emisa de furnizor (102.6 lei) si plateste TVA aferenta comisionului (11,4 lei). Agentia inregistreaza in contabilitate venitul obtinut (600 lei) si cheltui fiscala aferenta lunii august. inregistrari contabi ‘La 05.07.2008: 41 = % 714,00 lei 472 Analitic 600,00 tei 4427 Analitic 19% — 114,00 5 La 05.08.2008 : %=401 642,60 lei 540,00 lei 471 Analitic 102,6 lei 4426 Analitic 19 % La 29.08.2008 : 472 =704 600 lei 628 =471 540 la aferenta lui (540 lei) in petioada 2.2. Servicii de rent a car efectiv utilizate in afara Comunitatii, prestate de o agentie de turism eu sediul fix in Romania, Aceste operatiuni nu sunt impozabile in Romania, deoarece i se aplica preveder art, 133 alin (3) lit. b) din Codul fiscal, care stipuleaza ca inchirierea de mijloace de transport se considera ca are locul prestarii in afara Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau avand sediul fix in Romania, de la care serviciile sunt prestate, daca serviciile sunt efotiv utilizate in afara Comunitatii de beneficiar. In aceasta ituatie bagentia va emite o featura pe care va inscrie entunea “neimpozabil in Romani ~ Model factura. ‘ANTET FACTURA , potivit ar. 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA 05.07.2008. Ne] Pret unitar | Valbare 1] Valoare cert | Denumirea produselor sau a servciilor Cota TVA | Cantitate | (ara a TVA) TVA. 1 [Sevieii de rent a car im Turcia,_ conform comanda ne... in perioada 01-02.08 2008 sseur | 100 | - bil in Gos tei) | 12 tei) Romania Semnatura si Semnatura stampila fumizorului | Text personaliar. de Total de plata 170 eur : primire (12 led, Se Leur=3,6 lei Factura de la un fur Inregistrari contabile: or din Turcia este in suma de 140 eur (504 lei) Isaut 612,001 41 504,00 lei 472 612,00 lei 628 504,00 lei 3. SERVICIE DE CAZARE CARE NU FAC PARTE DINTR-UN PACHET DE SERVICII TURISTICE 3.1, Servicii de cazare, i de turism in nume propriu. Se factureaza in regim normal, atat pentru persoanele fizice cat si pentru persoanele juridice. mic dejun, prestate in hoteluri din Romani: agentiei, fara a fi inseris separat in factura, conform conform art. 129 alin (2) si alin (6) din Codul fiscal; Agentia de turism are drept de deducere pentru TVA inscrisa in factura emisa de hotel catre agentie, Model factura ANTET FACTURA , potrivit art. 155 alin (5) din Codul Fiseal - DATA FACTURA 05.07.2008, Ne Pretunitar | Valoare | Valoare cxt_| Denumirea produsctr sau a seviilor coatva | canoe | (fra a . TVA) TAA. Serve carare came dun i Hotell ssn din Sinaia o% 2nopsi | 100 ei | 200i iB ‘Semnatura si, a Stampila fumizorulul | Text personalizat Semnatura de Total de plata - 218 lei | prime client Factura primita de la prestator (hotel) "ANTET FACTURA , potrvit art. 155 alin (3) gin Codul Fisal- DATA FACTURA 09.07.2008 Pret ilar | Valoare | Valoarea Denumireaproduslor sau a servicilor co TVA | Canttat | (ra TVA, « TVA) Servic eazare ca mis djun nels Forel din Sinaia m% 2nopti | 901ei | 180 ei 162 tei stampila furnizorului | Text personalizat. ‘Semnatura de Total de plata - 196.2 lei primire lent Exigibilitatea TVA-ului colectat intervine in luna in care agentia a intocmita factura catre client. Agentia va deduce TVA-ul din factura furnizorului in data de 05.09.2008. Tot atunci (05.09.2008) agentia inregistreaza in contabilitate venitul obtinut (200 lei) si cheltuiala aferenta lui (180 tei. Agentia va colecta TVA pentru pretul de vanzare (18 lei), va deduce TVA din factura emisa de hotel (16,2 lei) si va plati TVA aferenta comisionului (1,8 lei). Inregistrari contabile: La 31.07.2008: La 09.07.2008 : 411 % %=401 196.2 lei 472 Analitic 200,00 leit 180,00 lei 471 Anal 4427 Analitie9 % 18,00 lei 16,20 lei 4426 Anal La 31.07.2008 : 472 =704 200 lei628 =471 180 lei 3.2, Servieli de cazare in afara Romani nume propriu: - cuprind serviciile de cazare, inclusiv mic dejun, prestate atat in interiorul sau in afara Comunit Europene ; ~ lise aplica regula normala de TVA, atat pentru persoane fizice cat si pentru persoane juridice ; = facturarea serviciilor de catre agentii de turism se face fara TVA, deoarece hotelul este situat in afara Romaniei si locul impozitarii este considerat in tara in care se afla imobilul, potrivit art, 126 alin. (1) lit. b), pet. 13 alin. (4) lit ) din Norme si art. 133 alin. (2) lita) din Codul fiscal ; - _larubrica de TVA din factura se va scrie « neimpozabil in Romania » Model factura. inclusiv dejun, comercializate de agent ANTET FACTURA, pottivit art. 155 alin (5) din Codul Fiscal - DATA FACTURA 05.07.2008 Nr. | Denumirea produsclor sau a serviciilor Cote TVA] Cantitat | Pret unitar | Valoare Valoarea crt | e (fara TVA | TVA) 1 _ | Servicii eazare ew mie dejun inchs in | Hotelul din Bulgaria / Tunisia Neimpozabil | 2nopti | 100 euro} 200 euro : in Romania ‘Semnatura si | Text personalizat. Semnatura | Moneda/eurs valutar | T euro=3,5000 lk de primis finan chen [Toad 200 caro (valuta/ey tei) (700,006) | - Total de plata | 200 euro (valuta/ev lei) (700.00 lei) Factura primita de la prestator (hotel) este emisa in 09.07.2008 in suma de 180 Euro, la un curs de 3,6 lei/eur (648 lei). Inregistrari contal 4111 =472 lei 700 (facura din 05.07.2008) 471 =401 lei 648 (factura din 09.07.2008) 472 =704 Analitie UE 700 lei Analitic 628 = 471 648 lei 4. ASIGURARI PENTRU TURISTI. Operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestarile de servieii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni sint scutite de TVA fara drept de deducere (art 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal) Pe facturile emise la valoare TVA se va scrie -, iar Ia cota de TVA se va scrie scutit fara drept de deducere (SFPD). La denumirea produselor sau a servieiilor se va ser + furnizor servicii + nr. polita asigurare + nume asigurat Model de intoemire factura de asigurari ASIGURARE +tip asigurare (sanatate, storno, casco) Te] Derm phils err TTR] Ca | Fata Take Vater o we! | Ga tv) wa 1 | Asigurare stomo City Insurance, nr. 12589, Popescu | Seutit fara | 1 | 200 200 Tr] Tan rept deducere Sama Viren ar fini | Peperomia Seman de pie | rea ae a (alu | Teal de pata 200 Te GaluaseeInregistrare contabila : 411 =704 Analitic Lei 200 lei CONTURI ANALITICE PENTRU MONOGRAFIA CONTABILA IN TURISM CONTUL ACTIVITATEA ANALITICULUI COTA DE TVA ANALITIC _ 1 Bilete de avion extern Seutit cu drept de dedueere a Bilete de avion intern 19% 3. Taxe aeroporturi Fara 4 Turism extern (outgoing) in Uniunea Europeana - % la comision pachete servi speciale) 5 Turism extern (outgoing) in afara Uniunii Europene - cu drept de pachete servicii turistice deducere 6. Turism intern - reguli speciale 19% la comision | (regului speciale) Th ‘Turism intern —cazare eu mie dejun 9% 8. ‘Turism intern — alte servieli 19% 9. Asigurari medicale Scutite fara drept de deducerePage | of 3 = Manager.Conta From: — To: ‘smanager.inc@jinfotours.ro>; ; "constanta" : ; Sent: 4 ianuarie 2010 20:30 Attach: HG 927 norme Cod fiscal modif 2009. pdf Subject: Fw: Ref. modificari regimul special de TVA la agentil ncepand cu 1 ian. 2010 Florin Badalau Lino Tours Bucuresti - Romania tr Jules Michelet nr.1 20 445220 1407273411991 3S. 1000 LE 1211316.58.10 2113165811 nob. 0723.394.514 _ SPedialistl vacantelor tale charter : Mallorca, Costa Brava Barcelona, Tenerife, Creta , Rhodos, Antalya ele mai bune zboruri, rezervati a hoteluri din Romania si in lume , circuit si sejururi 9 ani de pasiune in turism ~- Original Message — rom: ANAT. x TIN ; Traian BADULESCU ; Olimpia FILIP ; Maria SALCIANU JAN ; Carmen BOTEZ ; Oleg PELIVAN ent: Monday, January 04, 2010 6:52 PM ubject: Ret, mosificari regimul special de TVA la agentitincepand cu 1 ian, 2010 Gabriela DROC ; Dana VITOMIRESCU ; Ci Leeann ot > < ors Cat Nr: 003 Data: 04.01.2010 Ref Modificarl ta regimul special de TVA pentru agentit de turism = n2010 agentiile de turism vor aplica reginul si pentru un singur serviciu, cu unele exceptii prevazute de lege! Baza legala: pet. 63 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. $71/2003 privind Codul fiscal, modificat aoe romates Guvernului nr. 1620 din 02.12.2009 pentru. miodificarea si completarea Normelor metodologice aprobate rin Hotararea nt. 44/2004, publicata in M.O.nr. 927 din 31.12.2009 — documentul atasat. ___,_Ineepand eu 1 januarie 2010, agentiite de turism yor regimul special prevarut la an. 152! din Codul feel si pentru. singura_prestare de servieli, nu aumai pentru pachete de servieii turistice, ca urmare » hoterani Curt Europene de Justitie in eazul C-163/91 Van Ginkel (pet, 63 alin 7 din None), cu urmatoartcle except 21/01/2010eden 4 UB. ant ijloace propri le prestate de agentie eu n cand se aplica regimul normal de TVA (pet 63 alin 2); - pentru transportul de persoane, cand agentia poate apliea regimul transport nu face parte dintr-un pachet de servicit turistice; cand agentiile de turism opteaza pentru regimul normal de TVA in fiscal @) dnd caldiorul este o persoana Juridica: t) in situatia in care servicile de edldtorie nu cuprind si componente pencru care locul operatiuutt se considers ca fitnd tn afara Romaniet srmal_de TVA, daca serviciul de itele art, 152! alin (7) din Codul = pentru prestarile de servicii din afara Comunitati, cand serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar sieste scutit de TVA cu drept de deducere (art. 152! alin. 5 din Codul fiscal si pet. 63 alin 6 din Norme); = ‘cand agentiile aetioneaza in numele si in contul altel persoane (in calitate de mandatar potrivit Codului comercial), cand de exemplu intermedieaza asigurari medicale (pet. 63 alin. 6 din Norme) Modul concret de facturare a serviciilor/pachetclor turistice de eatre agentii de turism, incepand eu 1 ian. ste: + servi le de cazare in interjoruh Comunitatii — se factureaza in regimul special, inseriindu-se la col. de TVA conform art. 152'* TWA \udurs iad WOEN\Y ~ serviciile de cazare in afara Comunitatii - se factureaza fara TVA pentru ca sunt scutite de TVA cu drept de deducere si se insetie la col. de TVA “ scutit cu drept de deducere™ = serviciile de cazare in Romania: a) pentru persoane fizice - se factureaza in regimul special, inscriind la col. de TVA “conform art is2t b) pentru persoane juridice — se factureaza in regim normal, cu 9% TVA agentiei sau in regim special; nclusiv marja de profit a — serviciile de transport international de persoane (cand nu fac parte dintr-un pachet de servicii) ~ se factureaza fara TVA, pentru cn sunt scutite de TVA cu drept de deducere si se inscrie la col de TVA —“scutit cu drept de deducere” servieii de rent a car, cand mijlocul de transport este pus In dispozitia clientul factureaza in regim special si se inscrie la col. de TVA “conform art. 152!“ _ serviciile rent a car, cand mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului in afara Comunitati factureaza fara TVA, pentru ca sunt servicii scutite de TVA cu drept de deducere si se inscrie la col. de TVA “seutit cu drept de deducere™ “WES rsyyy fe de rent-a car, cand mijlocul de transport este pus la dispozitia clientul - servi a) pentru persoane fiziee ~se factureaza in regim special si se inserie la col. de TVA conform art. 152! Comunitate, se n Romania: b)_ pentru persoane juridice ~ se factureaza in regim normal, eu TVA 19% sau in regim special; = pachete de servicii turistice realizate in interiorul Comunitatii ~ se factureaza in regim special si se inserie in col de TVA “conform art. 152! pachete de servicii realizate in afara Comunitatii ~ sunt scutite de TVA cu drept de deduoere si se va inscrie in col. de TVA “scutit cu drept de deducere” = pachete de servicii (uristice care cuprind serv in Comunitate si in afara Com: 1 Comunitate se factureaza in regim special si se inscrie la col. de TVA “conform art, 152! * b) serviciile din afarn Comunitatii sunt scutite de TVA cu drept de deducere si se inscrie la col. de TVA “seutt cu drept de deducere” = pachiete de servieti realizate in Romania: a) pentru persoane fizice - in regim special si se inscrie la col. de TVA “conform art. 152! * b) pentru persoane juridiee ~ in regim normal - fiecare componenta se facturenza eu cota de TVA Merenta, muse va defalea separat marja de profit (comisionul) ct se wa Wetite-tr-vatrarex SeTeTeHTOr iy in regim special (art. 152! alin 7 coroborat cu art, 129 alin 2 din Codul fiscal si pet.63 alin. 5 din Norme);, 21/01/2010Page 3 of 3 gheratiunile de asigurare medicala, rept de deducere; comisionu cedat g far det de deducere (an. 141 alin. 9, Te Ce Pachetului de servicii se va cal ~ sunt scutite de TVA fara ntermediara este scutit de TVA furarea este cuprinsa in pretul Oietts Precizare importanta introdusa ta pe. 63 alin, 7.din Norma este cursut de schimb valutar fotos Pentru calculul bazei de impozitare a serviciluluea legate de acest servicin, range rare. dar fr8 a ciprinde Semele presdn t 3? alin. (3) dim Codul fiseah Dia te clementelefolesite pentru sabliren sumeh en litte de clitor sunt exprinate tn valued, ii de Schima care-se aplica este ultimate de schinib conuuicar de Banca Nach a Roméniei sau cursul de schinb uti Sree ttle care se clecueasa decanted ~intocmicié facturil pentru vinzarea Aervicilor. inelusiv pentew facturte attiale sau de avans ‘ictulil wnie, Daed elememele folosite penta Sabie evi art 139! din Codul fiscai.™ \fras art. art 1391 din Codut fiseal “Cursul de schimb valitar ART. 1395) CD acd elementle foloste la sabilireabasei de eplementecst ete re bunart se exprima in valuta, eursul de “piileste conform prevederitor comunitane at reglementeasd caleulul valorii in vonnd (2 Pact clententele ftosite pentru sabitngg Aazei de impozitare a uuei operatiund lta decit inmportut de bunuri, se esprimd in Tab curse shiva care se aplied ee ci rt alin conntcat de Baten Nattonnioe sce et say ‘Att de bance pet care.seefeceact decontmee di Schimb vatwtar cursul de schimb AOA ate ates xii tate ace pent ge Hin caus.” aria Salcianu ector executiy ANAT. |..0749 05 05 80 ROMANIA, 040035 Tel. +40 21. Tel, +40 31- E-mail Bucuresti 312.68.43 4405.66.61 office@anat. IO ector 4, Splaiul Unicii Tel. +40 21. Fax +40 21. 312,08.02 312.19.08 Web: www.anat.ro nr 16