Professional Documents
Culture Documents
THNG T
HNG DN THC HIN NGHA V THU P DNG I VI T CHC, C NHN NC
NGOI KINH DOANH TI VIT NAM HOC C THU NHP TI VIT NAM
Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6 nm 2008; Lut sa i, b
sung mt s iu ca Lut Thu GTGT s 31/2013/QH13 ngy 19 thng 6 nm 2013; Ngh nh s
209/2013/N-CP ngy 18 thng 12 nm 2013 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi
hnh mt s iu Lut Thu gi tr gia tng;
Cn c Lut Thu thu nhp doanh nghip s 14/2008/QH12 ngy 03 thng 6 nm 2008; Lut sa
i, b sung mt s iu ca Lut Thu TNDN s 32/2013/QH13 ngy 19 thng 6 nm 2013; Ngh
nh s 218/2013/N-CP ngy 26 thng 12 nm 2013 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn
thi hnh Lut Thu thu nhp doanh nghip;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm 2006; Lut sa i, b sung mt
s iu ca Lut Qun l thu s 21/2012/QH13 ngy 20 thng 11 nm 2012;
Cn c Ngh nh s 215/2013/N-CP ngy 23 thng 12 nm 2013 ca Chnh ph quy nh v chc
nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
Xt ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu;
B trng B Ti chnh ban hnh Thng t hng dn thc hin ngha v thu p dng i vi t
chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam nh
sau:
Chng I
QUY NH CHUNG
iu 1. i tng p dng
Hng dn ti Thng t ny p dng i vi cc i tng sau (tr trng hp nu ti iu 2
Chng I):
1. T chc nc ngoi kinh doanh c c s thng tr ti Vit Nam hoc khng c c s thng
tr ti Vit Nam; c nhn nc ngoi kinh doanh l i tng c tr ti Vit Nam hoc khng l i
tng c tr ti Vit Nam (sau y gi chung l Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi)
kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam trn c s hp ng, tha thun,
hoc cam kt gia Nh thu nc ngoi vi t chc, c nhn Vit Nam hoc gia Nh thu nc
ngoi vi Nh thu ph nc ngoi thc hin mt phn cng vic ca Hp ng nh thu.
2. T chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha ti Vit Nam theo hnh thc xut nhp khu ti
ch v c pht sinh thu nhp ti Vit Nam trn c s Hp ng k gia t chc, c nhn nc
ngoi vi cc doanh nghip ti Vit Nam (tr trng hp gia cng v xut tr hng ha cho t chc,
c nhn nc ngoi) hoc thc hin phn phi hng ha ti Vit Nam hoc cung cp hng ha theo
iu kin giao hng ca cc iu khon thng mi quc t - Incoterms m ngi bn chu ri ro lin
quan n hng ha vo n lnh th Vit Nam.
V d 1:
- Trng hp 1: doanh nghip X nc ngoi k hp ng mua vi ca doanh nghip Vit Nam A,
ng thi ch nh doanh nghip A giao hng cho doanh nghip Vit Nam B (theo hnh thc xut
nhp khu ti ch theo quy nh ca php lut). Doanh nghip X c thu nhp pht sinh ti Vit Nam
trn c s hp ng k gia doanh nghip X vi doanh nghip B (doanh nghip X bn vi cho
doanh nghip B).
Trong trng hp ny, doanh nghip X l i tng p dng theo quy nh ti Thng t ny v
doanh nghip B c trch nhim khai, khu tr v np thu thay cho doanh nghip X theo quy nh
ti Thng t ny.
- Trng hp 2: doanh nghip Y nc ngoi k hp ng gia cng vi vi doanh nghip Vit Nam
C, ng thi ch nh doanh nghip C giao hng cho doanh nghip Vit Nam D tip tc sn xut
(theo hnh thc xut nhp khu ti ch theo quy nh ca php lut). Doanh nghip Y c thu nhp
pht sinh ti Vit Nam trn c s hp ng k gia doanh nghip Y vi doanh nghip D (doanh
nghip Y bn hng cho doanh nghip D).
Trong trng hp ny, doanh nghip Y l i tng p dng theo quy nh ti Thng t ny v
doanh nghip D c trch nhim khai, khu tr v np thu thay cho doanh nghip Y theo quy nh
ti Thng t ny.
- Trng hp 3: doanh nghip Z nc ngoi k hp ng gia cng hoc mua vi vi doanh
nghip Vit Nam E (doanh nghip Z cung cp nguyn vt liu cho doanh nghip E gia cng) v
ch nh doanh nghip E giao hng cho doanh nghip Vit Nam G tip tc gia cng (theo hnh
thc gia cng xut nhp khu ti ch theo quy nh ca php lut). Sau khi gia cng xong, Doanh
nghip G xut tr li hng cho Doanh nghip Z v Doanh nghip Z phi thanh ton tin gia cng cho
doanh nghip G theo hp ng gia cng.
Trong trng hp ny, doanh nghip Z khng thuc i tng p dng theo quy nh ti Thng t
ny.
3. T chc, c nhn nc ngoi thc hin mt phn hoc ton b hot ng kinh doanh phn phi
hng ha, cung cp dch v ti Vit Nam trong t chc, c nhn nc ngoi vn l ch s hu i
vi hng ha giao cho t chc Vit Nam hoc chu trch nhim v chi ph phn phi, qung co, tip
th, cht lng dch v, cht lng hng ha giao cho t chc Vit Nam hoc n nh gi bn hng
ha hoc gi cung ng dch v; bao gm c trng hp u quyn hoc thu mt s t chc Vit Nam
thc hin mt phn dch v phn phi, dch v khc lin quan n vic bn hng ha ti Vit Nam.
V d 2:
Doanh nghip A nc ngoi giao hng ha hoc u quyn thc hin mt s dch v lin quan (nh
vn chuyn, phn phi, tip th, qung co...) cho Doanh nghip Vit Nam B trong Doanh nghip A
l ch s hu i vi hng ha giao cho Doanh nghip B hoc Doanh nghip A chu trch nhim v
chi ph, cht lng dch v, cht lng hng ha giao cho Doanh nghip B hoc Doanh nghip A n
nh gi bn hng ha hoc gi cung ng dch v th Doanh nghip A l i tng p dng theo quy
nh ti Thng t ny.
4. T chc, c nhn nc ngoi thng qua t chc, c nhn Vit Nam thc hin vic m phn,
k kt cc hp ng ng tn t chc, c nhn nc ngoi.
5. T chc, c nhn nc ngoi thc hin quyn xut khu, quyn nhp khu, phn phi ti th
trng Vit Nam, mua hng ha xut khu, bn hng ha cho thng nhn Vit Nam theo php
lut v thng mi.
iu 2. i tng khng p dng
Hng dn ti Thng t ny khng p dng i vi:
1. T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam theo quy nh ca Lut u t, Lut Du
kh, Lut cc T chc tn dng.
2. T chc, c nhn nc ngoi thc hin cung cp hng ha cho t chc, c nhn Vit Nam khng
km theo cc dch v c thc hin ti Vit Nam di cc hnh thc:
- Giao hng ti ca khu nc ngoi: ngi bn chu mi trch nhim, chi ph, ri ro lin quan n
vic xut khu hng v giao hng ti ca khu nc ngoi; ngi mua chu mi trch nhim, chi
ph, ri ro lin quan n vic nhn hng, chuyn ch hng t ca khu nc ngoi v n Vit Nam
(k c trng hp giao hng ti ca khu nc ngoi c km iu khon bo hnh l trch nhim
v ngha v ca ngi bn).
- Giao hng ti ca khu Vit Nam: ngi bn chu mi trch nhim, chi ph, ri ro lin quan n
hng ha cho n im giao hng ti ca khu Vit Nam; ngi mua chu mi trch nhim, chi ph,
ri ro lin quan n vic nhn hng, chuyn ch hng t ca khu Vit Nam (k c trng hp giao
hng ti ca khu Vit Nam c km iu khon bo hnh l trch nhim v ngha v ca ngi
bn).
V d 3:
Cng ty C Vit Nam k hp ng nhp khu l hng my xc, my i vi Cng ty D nc ngoi,
vic giao hng c thc hin ti ca khu Vit Nam. Cng ty D chu mi trch nhim, chi ph lin
quan n l hng cho n im giao hng ti ca khu Vit Nam; Cng ty C chu trch nhim, chi
ph lin quan n vic nhn hng, chuyn ch hng t ca khu Vit Nam. Hp ng c tha thun
l hng trn c Cng ty D bo hnh trong 1 nm, ngoi ra Cng ty D khng thc hin bt k dch
v no khc ti Vit Nam lin quan n l hng trn. Trng hp ny, hot ng cung cp hng ha
ca Cng ty D thuc i tng khng p dng ca Thng t.
3. T chc, c nhn nc ngoi c thu nhp t dch v c cung cp v tiu dng ngoi Vit Nam.
V d 4:
Cng ty H ca Hongkong cung cp dch v thu xp hng ha ti cng Hongkong cho i tu vn
ti quc t ca Cng ty A Vit Nam. Cng ty A phi tr cho Cng ty H ph dch v thu xp hng ha
ti cng Hongkong.
Trong trng hp ny, dch v thu xp hng ha ti cng Hongkong l dch v c cung cp v
tiu dng ti Hongkong nn khng thuc i tng chu thu ti Vit Nam.
V d 5:
T chc nc ngoi cung cp cc dch v chuyn mn, qun l v pht hnh tri phiu, t vn php
l, i l lu k, t chc roadshow (mt hot ng thuc mng kch hot thng hiu) cho Cng ty A
Vit Nam ti cc nc m Cng ty A pht hnh chng ch GDR (Global Depositary Receipt - chng ch
lu k ton cu) v tri phiu quc t th cc dch v ny do t chc nc ngoi thc hin khng
thuc i tng p dng ca Thng t.
4. T chc, c nhn nc ngoi thc hin cung cp dch v di y cho t chc, c nhn Vit
Nam m cc dch v c thc hin nc ngoi:
- Sa cha phng tin vn ti (tu bay, ng c tu bay, ph tng tu bay, tu bin), my mc,
thit b (k c ng cp bin, thit b truyn dn), c bao gm hoc khng bao gm vt t, thit b
thay th km theo;
- Qung co, tip th (tr qung co, tip th trn internet);
V d 6:
Doanh nghip Vit Nam k hp ng vi t chc Singapore thc hin dch v qung co sn
phm ti th trng Singapore th dch v qung co ny ca t chc Singapore khng thuc i
tng p dng ca Thng t. Trng hp t chc Singapore thc hin qung co sn phm
tiu th ti th trng Vit Nam trn internet th thu nhp t dch v qung co ny thuc i tng
p dng ca Thng t.
- Xc tin u t v thng mi;
- Mi gii: bn hng ha, cung cp dch v ra nc ngoi;
V d 7:
Doanh nghip Vit Nam k hp ng thu doanh nghip Thi Lan thc hin dch v mi gii
bn sn phm ca doanh nghip Vit Nam ti th trng Thi Lan hoc th trng th gii th dch v
mi gii ny ca doanh nghip Thi Lan khng thuc i tng p dng ca Thng t; trng hp
doanh nghip Vit Nam k hp ng thu doanh nghip Thi Lan thc hin dch v mi gii
chuyn nhng bt ng sn ca doanh nghip Vit Nam ti Vit Nam th dch v mi gii ny thuc
i tng p dng ca Thng t.
- o to (tr o to trc tuyn);
V d 8:
Cng ty A Vit Nam k hp ng vi Trng i hc B ca Singapore nhn vin Vit Nam sang
Singapore hc ti Trng i hc B ca Singapore th dch v o to ca Trng i hc B khng
thuc i tng p dng ca Thng t; trng hp Cng ty A Vit Nam k hp ng vi Trng
i hc B ca Singapore trng i hc B dy hc cho nhn vin Vit Nam ti Vit Nam theo hnh
thc hc trc tuyn th dch v o to trc tuyn ca trng i hc B thuc i tng p dng ca
Thng t.
- Chia cc (cc thanh ton) dch v, vin thng quc t gia Vit Nam vi nc ngoi m cc
dch v ny c thc hin ngoi Vit Nam, dch v thu ng truyn dn v bng tn v tinh
ca nc ngoi theo quy nh ca Lut Vin thng; Chia cc (cc thanh ton) dch v bu chnh
quc t gia Vit Nam vi nc ngoi theo quy nh ca Lut Bu chnh, cc iu c quc t v
Bu chnh m nc Cng ha x hi ch ngha Vit Nam tham gia k kt m cc dch v ny c
thc hin ngoi Vit Nam.
5. T chc, c nhn nc ngoi s dng kho ngoi quan, cng ni a (ICD) lm kho hng ha
ph tr cho hot ng vn ti quc t, qu cnh, chuyn khu, lu tr hng hoc cho doanh
nghip khc gia cng.
iu 3. Gii thch t ng
Trong Thng t ny, cc t ng di y c hiu nh sau:
1. "Hp ng nh thu" l hp ng, tha thun hoc cam kt gia Nh thu nc ngoi v Bn
Vit Nam.
2. "Hp ng nh thu ph" l hp ng, tha thun hoc cam kt gia Nh thu ph v Nh thu
nc ngoi.
Nh thu ph gm Nh thu ph nc ngoi v Nh thu ph Vit Nam.
3. Lnh th Vit Nam bao gm lnh th t lin, cc hi o, ni thy, lnh hi v vng tri pha trn
, vng bin ngoi lnh hi, bao gm c y bin v lng t di y bin m Vit Nam thc hin
ch quyn, quyn ch quyn v quyn ti phn ph hp vi php lut Vit Nam v lut php quc
t.
iu 4. Ngi np thu
1. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi m bo cc iu kin quy nh ti iu 8 Mc 2
Chng II hoc iu 14 Mc 4 Chng II, kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp ti Vit Nam.
Vic kinh doanh c tin hnh trn c s hp ng nh thu vi t chc, c nhn Vit Nam hoc
vi t chc, c nhn nc ngoi khc ang hot ng kinh doanh ti Vit Nam trn c s hp ng
nh thu ph.
Vic xc nh Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi c c s thng tr ti Vit Nam,
hoc l i tng c tr ti Vit Nam thc hin theo quy nh ca Lut Thu thu nhp doanh nghip,
Lut Thu thu nhp c nhn v cc vn bn hng dn thi hnh.
Trong trng hp Hip nh trnh nh thu hai ln m nc Cng ha X hi Ch ngha Vit Nam
k kt c quy nh khc v c s thng tr, i tng c tr th thc hin theo quy nh ca Hip
nh .
2. T chc c thnh lp v hot ng theo php lut Vit Nam, t chc ng k hot ng theo
php lut Vit Nam, t chc khc v c nhn sn xut kinh doanh: mua dch v, dch v gn vi
hng ha hoc tr thu nhp pht sinh ti Vit Nam trn c s hp ng nh thu hoc hp ng
nh thu ph; mua hng ha theo hnh thc xut nhp khu ti ch hoc theo cc iu khon
thng mi quc t (Incoterms); thc hin phn phi hng ha, cung cp dch v thay cho t chc,
c nhn nc ngoi ti Vit Nam (sau y gi chung l Bn Vit Nam) bao gm:
- Cc t chc kinh doanh c thnh lp theo Lut Doanh nghip, Lut u t v Lut Hp tc x;
- Cc t chc kinh t ca cc t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x
hi - ngh nghip, n v v trang, t chc s nghip v cc t chc khc;
- Nh thu du kh hot ng theo Lut Du kh;
- Chi nhnh ca Cng ty nc ngoi c php hot ng ti Vit Nam;
- T chc nc ngoi hoc i din ca t chc nc ngoi c php hot ng ti Vit Nam;
- Vn phng bn v, i l ti Vit Nam ca Hng hng khng nc ngoi c quyn vn chuyn i,
n Vit Nam, trc tip vn chuyn hoc lin danh;
- T chc, c nhn kinh doanh dch v vn ti bin ca hng vn ti bin nc ngoi; i l ti Vit
Nam ca Hng giao nhn kho vn, hng chuyn pht nc ngoi;
- Cng ty chng khon, t chc pht hnh chng khon, cng ty qun l qu, ngn hng thng
mi ni qu u t chng khon hoc t chc nc ngoi m ti khon u t chng khon;
- Cc t chc khc Vit Nam;
- Cc c nhn sn xut kinh doanh ti Vit Nam.
Ngi np thu theo hng dn ti khon 2 iu 4 Chng I c trch nhim khu tr s thu gi tr
gia tng, thu thu nhp doanh nghip hng dn ti Mc 3 Chng II trc khi thanh ton cho Nh
thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi.
iu 5. Cc loi thu p dng
1. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l t chc kinh doanh thc hin ngha v thu
gi tr gia tng (GTGT), thu thu nhp doanh nghip (TNDN) theo hng dn ti Thng t ny.
2. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l c nhn nc ngoi kinh doanh thc hin
ngha v thu GTGT theo hng dn ti Thng t ny, thu thu nhp c nhn (TNCN) theo php
lut v thu TNCN.
3. i vi cc loi thu, ph v l ph khc, Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc
hin theo cc vn bn php lut v thu, ph v l ph khc hin hnh.
Chng II
CN C V PHNG PHP TNH THU
Mc 1. I TNG CHU THU GTGT V THU NHP CHU THU TNDN
iu 6. i tng chu thu GTGT
1. Dch v hoc dch v gn vi hng ha thuc i tng chu thu GTGT do Nh thu nc ngoi,
Nh thu ph nc ngoi cung cp trn c s hp ng nh thu, hp ng nh thu ph s dng
cho sn xut, kinh doanh v tiu dng ti Vit Nam (tr trng hp quy nh ti iu 2 Chng I),
bao gm:
- Dch v hoc dch v gn vi hng ha thuc i tng chu thu GTGT do Nh thu nc ngoi,
Nh thu ph nc ngoi cung cp ti Vit Nam v tiu dng ti Vit Nam;
- Dch v hoc dch v gn vi hng ha thuc i tng chu thu GTGT do Nh thu nc ngoi,
Nh thu ph nc ngoi cung cp ngoi Vit Nam v tiu dng ti Vit Nam.
2. Trng hp hng ha c cung cp theo hp ng di hnh thc: im giao nhn hng ha
nm trong lnh th Vit Nam (tr trng hp quy nh ti khon 5 iu 2 Chng I); hoc vic cung
cp hng ha c km theo dch v tin hnh ti Vit Nam nh lp t, chy th, bo hnh, bo
dng, thay th, cc dch v khc i km vi vic cung cp hng ha (bao gm c trng hp dch
v km theo min ph), k c trng hp vic cung cp cc dch v nu trn c hoc khng nm
trong gi tr ca hp ng cung cp hng ha th gi tr hng ha ch phi chu thu GTGT khu
nhp khu theo quy nh, phn gi tr dch v thuc i tng chu thu GTGT theo hng dn ti
Thng t ny. Trng hp hp ng khng tch ring c gi tr hng ha v gi tr dch v i km
(bao gm c trng hp dch v km theo min ph) th thu GTGT c tnh chung cho c hp
ng.
V d 9:
Doanh nghip A Vit Nam k hp ng mua dy chuyn my mc thit b cho D n Nh my xi
mng vi Doanh nghip B nc ngoi. Tng gi tr Hp ng l 100 triu USD, bao gm gi tr
my mc thit b l 80 triu USD (trong c thit b thuc din chu thu GTGT vi thu sut 10%),
gi tr dch v hng dn lp t, gim st lp t, bo hnh, bo dng l 20 triu USD.
Vic xc nh ngha v thu GTGT ca Cng ty B i vi gi tr hp ng k vi doanh nghip A nh
sau:
- Thu GTGT c tnh trn gi tr dch v (20 triu USD), khng tnh trn gi tr dy chuyn my
mc thit b nhp khu.
- Trng hp Hp ng khng tch ring c gi tr dy chuyn my mc thit b v gi tr dch v
th thu GTGT c tnh trn ton b gi tr hp ng (100 triu USD).
iu 7. Thu nhp chu thu TNDN
1. Thu nhp chu thu TNDN ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l thu nhp pht
sinh t hot ng cung cp, phn phi hng ha; cung cp dch v, dch v gn vi hng ha ti
Vit Nam trn c s hp ng nh thu, hp ng nh thu ph (tr trng hp quy nh ti iu 2
Chng I).
2. Trng hp hng ha c cung cp di hnh thc: im giao nhn hng ha nm trong lnh
th Vit Nam (tr trng hp quy nh ti khon 5 iu 2 Chng I); hoc vic cung cp hng ha
c km theo mt s dch v tin hnh ti Vit Nam nh dch v qung co tip th (marketing), hot
ng xc tin thng mi, dch v sau bn hng, dch v lp t, chy th, bo hnh, bo dng,
thay th v cc dch v khc i km vi vic cung cp hng ha (bao gm c trng hp dch v
km theo min ph), k c trng hp vic cung cp cc dch v nu trn c hoc khng nm trong
gi tr ca hp ng cung cp hng ha th thu nhp chu thu TNDN ca Nh thu nc ngoi, Nh
thu ph nc ngoi l ton b gi tr hng ha, dch v.
V d 10:
Cng ty A Vit Nam k hp ng mua dy chuyn my mc thit b cho D n Nh my xi mng
vi Cng ty B nc ngoi. Tng gi tr Hp ng l 100 triu USD (khng bao gm thu GTGT),
bao gm gi tr my mc thit b l 80 triu USD, gi tr dch v hng dn lp t, gim st lp t,
bo hnh, bo dng l 20 triu USD.
Ngha v thu TNDN ca Cng ty B i vi Gi tr hp ng c xc nh nh sau:
- Thu TNDN c tnh ring i vi gi tr dy chuyn my mc thit b nhp khu (80 triu USD)
v tnh ring i vi gi tr dch v (20 triu USD) theo tng t l thu TNDN theo quy nh.
- Trng hp Hp ng khng xc nh c th gi tr dy chuyn my mc thit b v gi tr dch v
th tnh thu TNDN trn tng gi tr hp ng (100 triu USD) vi t l thu TNDN theo quy nh.
3. Thu nhp pht sinh ti Vit Nam ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l cc
khon thu nhp nhn c di bt k hnh thc no trn c s hp ng nh thu, hp ng nh
thu ph (tr trng hp quy nh ti iu 2 Chng I), khng ph thuc vo a im tin hnh
hot ng kinh doanh ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi. Thu nhp chu thu ca
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi trong mt s trng hp c th nh sau:
- Thu nhp t chuyn quyn s hu, quyn s dng ti sn; chuyn nhng quyn tham gia hp
ng kinh t/d n ti Vit Nam, chuyn nhng quyn ti sn ti Vit Nam.
- Thu nhp t tin bn quyn l khon thu nhp di bt k hnh thc no c tr cho quyn s
dng, chuyn quyn s hu tr tu v chuyn giao cng ngh, bn quyn phn mm (bao gm: cc
khon tin tr cho quyn s dng, chuyn giao quyn tc gi v quyn ch s hu tc phm;
chuyn giao quyn s hu cng nghip; chuyn giao cng ngh, bn quyn phn mm).
Quyn tc gi, quyn ch s hu tc phm, Quyn s hu cng nghip, "Chuyn giao cng
ngh" quy nh ti B Lut Dn s, Lut S hu tr tu, Lut Chuyn giao cng ngh v cc vn bn
hng dn thi hnh.
- Thu nhp t chuyn nhng, thanh l ti sn.
- Thu nhp t Li tin vay: l thu nhp ca Bn cho vay t cc khon cho vay di bt k dng no
m khon vay c hay khng c m bo bng th chp, ngi cho vay c hay khng c
hng li tc ca ngi i vay; thu nhp t li tin gi (tr li tin gi ca cc c nhn ngi nc
ngoi v li tin gi pht sinh t ti khon tin gi duy tr hot ng ti Vit Nam ca c quan i
din ngoi giao, c quan i din ca t chc quc t, t chc phi chnh ph ti Vit Nam), k c
cc khon thng i km li tin gi (nu c); thu nhp t li tr chm theo quy nh ca cc hp
ng; thu nhp t li tri phiu, chit khu gi tri phiu (tr tri phiu thuc din min thu), tn
phiu kho bc; thu nhp t li chng ch tin gi.
Li tin vay bao gm c cc khon ph m Bn Vit Nam phi tr theo quy nh ca hp ng.
- Thu nhp t chuyn nhng chng khon.
- Tin pht, tin bi thng thu c t bn i tc vi phm hp ng.
- Cc khon thu nhp khc theo quy nh ca php lut.
Mc 2. NP THU GTGT THEO PHNG PHP KHU TR, NP THU TNDN TRN C S
K KHAI DOANH THU, CHI PH XC NH THU NHP CHU THU
(sau y gi tt l phng php k khai)
iu 8. i tng v iu kin p dng
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi np thu theo hng dn ti Mc 2 Chng II nu
p ng cc iu kin sau:
1. C c s thng tr ti Vit Nam, hoc l i tng c tr ti Vit Nam;
2. Thi hn kinh doanh ti Vit Nam theo hp ng nh thu, hp ng nh thu ph t 183 ngy
tr ln k t ngy hp ng nh thu, hp ng nh thu ph c hiu lc;
3. p dng ch k ton Vit Nam v thc hin ng k thu, c c quan thu cp m s thu.
iu 9. Thu gi tr gia tng
Thc hin theo quy nh ca Lut Thu GTGT v cc vn bn hng dn thi hnh.
iu 10. Thu thu nhp doanh nghip
Thc hin theo quy nh ca Lut Thu TNDN v cc vn bn hng dn thi hnh.
Mc 3. NP THU GTGT, NP THU TNDN THEO PHNG PHP T L TNH TRN DOANH
THU
(sau y gi tt l phng php trc tip)
iu 11. i tng v iu kin p dng
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi khng p ng c mt trong cc iu kin nu
ti iu 8 Mc 2 Chng II th Bn Vit Nam np thay thu cho Nh thu nc ngoi, Nh thu ph
nc ngoi theo hng dn ti iu 12, iu 13 Mc 3 Chng II.
iu 12. Thu gi tr gia tng
Cn c tnh thu l doanh thu tnh thu gi tr gia tng v t l % tnh thu GTGT trn doanh
thu.
Doanh thu tnh
S thu GTGT phi T l % tnh thu GTGT
= thu Gi tr gia x
np trn doanh thu
tng
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thuc i tng np thu GTGT theo phng php
tnh trc tip trn GTGT khng c khu tr thu GTGT i vi hng ha, dch v mua vo
thc hin hp ng nh thu, hp ng nh thu ph.
1. Doanh thu tnh thu GTGT
a) Doanh thu tnh thu GTGT:
Doanh thu tnh thu GTGT l ton b doanh thu do cung cp dch v, dch v gn vi hng ha thuc
i tng chu thu GTGT m Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi nhn c, cha tr
cc khon thu phi np, k c cc khon chi ph do Bn Vit Nam tr thay Nh thu nc ngoi,
Nh thu ph nc ngoi (nu c).
b) Xc nh doanh thu tnh thu GTGT i vi mt s trng hp c th:
a) T l (%) thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu i vi ngnh kinh doanh:
STT Ngnh kinh doanh T l (%) thu TNDN tnh
trn doanh thu tnh thu
Thng mi: phn phi, cung cp hng ha, nguyn liu, 1
vt t, my mc, thit b; phn phi, cung cp hng ha,
nguyn liu, vt t, my mc, thit b gn vi dch v ti
Vit Nam {bao gm c cung cp hng ha theo hnh thc
1
xut nhp khu ti ch (tr trng hp gia cng hng
ha cho t chc, c nhn nc ngoi); cung cp hng
ha theo iu kin giao hng ca Cc iu khon thng
mi quc t - Incoterms}
Dch v, cho thu my mc thit b, bo him, thu gin
5
khoan
2 Ring:
10
- Dch v qun l nh hng, khch sn, casino;
- Dch v ti chnh phi sinh 2
Cho thu tu bay, ng c tu bay, ph tng tu bay, tu
3 2
bin
Xy dng, lp t c bao thu hoc khng bao thu
4 2
nguyn vt liu, my mc, thit b
Hot ng sn xut, kinh doanh khc, vn chuyn (bao
5 2
gm vn chuyn ng bin, vn chuyn hng khng)
Chuyn nhng chng khon, chng ch tin gi, ti bo
6 0,1
him ra nc ngoi, hoa hng nhng ti bo him
7 Li tin vay 5
8 Thu nhp bn quyn 10
b) T l (%) thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu i vi mt s trng hp c th:
b.1) i vi cc hp ng nh thu, hp ng nh thu ph bao gm nhiu hot ng kinh doanh
khc nhau, vic p dng t l thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu khi xc nh s thu TNDN
phi np cn c vo doanh thu chu thu TNDN i vi tng hot ng kinh doanh do Nh thu
nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc hin theo quy nh ti hp ng. Trng hp khng
tch ring c gi tr tng hot ng kinh doanh th p dng t l thu TNDN i vi ngnh ngh
kinh doanh c t l thu TNDN cao nht cho ton b gi tr hp ng.
Ring i vi hot ng xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b i km
cng trnh xy dng: Trng hp hp ng nh thu tch ring gi tr tng hot ng kinh doanh th
tng phn gi tr cng vic theo hp ng c p dng t l % thu TNDN trn doanh thu tng
ng vi hot ng kinh doanh . Trng hp hp ng nh thu khng tch ring gi tr tng hot
ng kinh doanh th th t l % thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu l 2% trn ton b gi tr hp
ng. Trng hp Nh thu nc ngoi k hp ng vi cc Nh thu ph giao li ton b cc
phn gi tr cng vic hoc hng mc c bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b, Nh thu
nc ngoi ch thc hin phn gi tr dch v cn li theo hp ng nh thu th t l % thu TNDN
tnh trn doanh thu tnh thu TNDN c p dng i vi ngnh ngh dch v (5%).
V d 26:
Nh thu nc ngoi A k hp ng vi Bn Vit Nam xy dng mt nh my in X vi gi tr
l 75 triu USD (gi cha bao gm thu GTGT, nhng bao gm thu TNDN).
Trng hp 1: Hp ng nh thu tch ring tng hot ng kinh doanh nh sau:
+ Gi tr my mc, thit b cung cp cho cng trnh: 50 triu USD.
Trong :
Gi tr my mc, thit b: 45 triu USD
Gi tr dch v bo hnh i km my mc, thit b: 5 triu USD
+ Gi tr dch v thit k dy chuyn cng ngh, thit k khc: 5 triu USD.
+ Gi tr nh xng, h thng ph tr khc, hot ng xy dng lp t: 15 triu USD.
+ Gi tr dch v gim st, hng dn lp t: 3 triu USD.
+ Gi tr dch v o to k thut, vn hnh th: 2 triu USD.
T l % thu TNDN c p dng nh sau: i vi gi tr my mc thit b 45 triu USD: 1%; i vi
gi tr hot ng xy dng, lp t 15 triu USD: 2%; i vi gi tr cc dch v cn li (dch v bo
hnh, thit k, dch v gim st, hng dn lp t, dch v o to k thut, vn hnh th) 15 triu
USD: 5%.
Trng hp 2: Hp ng nh thu khng tch ring tng hot ng kinh doanh th t l % thu
TNDN i vi ton b gi tr hp ng 75 triu p dng l 2%.
Trng hp 3: Nh thu nc ngoi A k hp ng vi cc Nh thu ph giao li cc phn cng
vic c bao thu nguyn vt liu, Nh thu nc ngoi A ch thc hin phn gi tr dch v (v d
nh gi tr dch v gim st, hng dn lp t) th phn gi tr dch v ny p dng t l % thu
TNDN l 5%.
b.2) i vi hp ng cung cp my mc thit b c km theo cc dch v thc hin ti Vit Nam,
nu tch ring c gi tr my mc thit b v gi tr cc dch v th tnh thu theo t l thu ring
ca tng phn gi tr hp ng. Trng hp trong hp ng khng tch ring c gi tr my mc
thit b v gi tr cc dch v th p dng t l thu TNDN trn doanh thu tnh thu l 2%.
V d 27:
Nh thu nc ngoi A k hp ng vi Bn Vit Nam cung cp 1 dy chuyn my mc, thit b
vi gi tr l 70 triu USD. Gi tr hp ng bao gm:
+ Gi tr my mc, thit b cung cp cho cng trnh: 60 triu USD
+ Gi tr thit k dy chuyn cng ngh, thit k khc: 5 triu USD
+ Gi tr dch v gim st, hng dn lp t: 3 triu USD
+ Gi tr dch v o to k thut, vn hnh th: 2 triu USD.
Trong trng hp tch ring c phn gi tr my mc thit b v gi tr dch v ny vic p
dng t l thu TNDN nh sau: i vi gi tr my mc, thit b p dng t l i vi ngnh
thng mi; i vi gi tr dch v thit k, gim st lp t, o to, vn hnh th p dng t l i
vi ngnh dch v.
Trng hp khng tch ring c th p dng t l thu TNDN l 2% trn ton b gi tr hp ng
(70 triu USD).
3. Thu TNDN i vi khon tin bi thng thu c t bn i tc vi phm hp ng i vi
trng hp khon thu bi thng ln hn gi tr thit hi, c thu nhp chu thu:
i vi khon thu nhp t tin bi thng thit hi thu c, nh thu nc ngoi c la chn
khai np thu TNDN theo t l thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu hoc trn c s k khai
doanh thu, chi ph vi thu sut l thu sut ph thng.
Mc 4. NP THU GTGT THEO PHNG PHP KHU TR, NP THU TNDN THEO T L %
TNH TRN DOANH THU
(sau y gi tt l phng php hn hp)
iu 14. i tng v iu kin p dng
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi nu p ng hai iu kin nu ti khon 1 v
khon 2 iu 8 Mc 2 Chng II v t chc hch ton k ton theo quy nh ca php lut v k
ton v hng dn ca B Ti chnh th ng k vi c quan thu thc hin np thu GTGT theo
phng php khu tr v np thu TNDN theo t l % tnh trn doanh thu tnh thu.
iu 15. Thu gi tr gia tng
Thc hin theo hng dn ti iu 9 Mc 2 Chng II.
iu 16. Thu thu nhp doanh nghip
Thc hin theo hng dn ti iu 13 Mc 3 Chng II.
Chng III
T CHC THC HIN
iu 17. Hiu lc thi hnh
1. Thng t ny c hiu lc thi hnh k t ngy 01/10/2014, thay th Thng t s 60/2012/TT-BTC
ngy 12/4/2012 ca B Ti chnh hng dn thc hin ngha v thu p dng i vi t chc, c
nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp ti Vit Nam.
2. Trng hp cc Hp ng, Hp ng thu ph c k kt trc ngy Thng t ny c hiu lc
th vic xc nh ngha v thu GTGT, thu TNDN tip tc thc hin nh hng dn ti cc vn bn
quy phm php lut tng ng ti thi im k kt hp ng.
3. Trng hp ti iu c quc t m nc Cng ha x hi ch ngha Vit Nam k kt hoc tham
gia c quy nh v vic np thu ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi khc vi cc ni
dung hng dn ti Thng t ny th thc hin theo cc quy nh ca iu c quc t .
Trong qu trnh thc hin nu c vng mc, ngh cc t chc, c nhn phn nh kp thi v B
Ti chnh nghin cu gii quyt./.
KT. B TRNG
Ni nhn: TH TRNG
- Vn phng Trung ng v cc Ban ca ng;
- Vn phng Quc hi;
- Vn phng Ch tch nc;
- Vn phng Tng B th;
- Vin Kim st nhn dn ti cao;
- Vn phng BC phng chng tham nhng trung ng; Hong Anh Tun
- To n nhn dn ti cao;
- Kim ton nh nc;
- Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph,
- C quan Trung ng ca cc on th;
- Hi ng nhn dn, U ban nhn dn, S Ti chnh, Cc
Thu, Kho bc nh nc cc tnh, thnh ph trc thuc Trung
ng;
- Cng bo;
- Cc Kim tra vn bn (B T php);
- Website Chnh ph;
- Website B Ti chnh; Website Tng cc Thu;
- Cc n v thuc B Ti chnh;
- Lu: VT, TCT (VT, CS).Ngoc
FILE C NH KM THEO VN BN
Bieu mau