VOCABULARIO TRIBUTARIO Se ha desarrollados este material con el fin de proporcionarle la terminologia tributaria elemental, que resulta de uso comin en el desarrollo conceptual de cada uno de los tributos, cuyo estudio abordaremos en particular en cada una de las cétedras especfficas. OBJETO DEL IMPUESTO: Es un concepto que se halla tpificado en el primer articulo de cualquier norma impositiva, y que define e! alcance del gravamen conforme la intencién del legislador al momento de su elevacién al Poder Ejecutivo para ser promulgado 0 derogado 0 corregida segin el caso lo requiera, por ejemplo en el Impuesto a las Ganancias el abjeto de este impuesto es gravar toda renta, rendimiento o utiidad obtenida en el terriorio de la Repiblica Argentina, por residentes argentines y por residentes extranjeros. Estos ltimos a través del régimen de retenci6n en la fuente productora de la renta gravada, a través de un régimen especial dispuesto en la norma legal a partir del artfculo 91 4.4) Hecho Imponible Es la circunstancia prevista en la Ley que da origen al nacimiento de la obligacién de pago det impuesto. Decimos que es una cifcunstancia, ya que se trata de un hecho o acontecimiento Elemplo: La venta de mercaderias efectuada por un comerciante configuraré uno de los presupuestos legales o circunstancies previstas en el Impuesto al Valor Agregado, donde: comerciante > contribuyente venta de mercaderias. ————*hecho imponible, ‘pago def impuesto ———— obiigacion tributaria En 01 marco de la Contabllidad y ol Detecho encontramos la siguiente clasificacién de los hechos: a) _Juridicos: producen efectos 0 consecuencias juridicas, Ejempio: La celebracién de un corirato, b)_ No juridicos 0 simples: no producen efectos o consecuencias juriaicas. Ejemplo: La luvia. ‘Assu-vez, los heches juridicos pueden clasificarse en: Yhumanos: requieren la intervencién del hombre. Ejempio: El matrimonio, naturales: carecen de la intervencién del hombre. Ejempio. Fallecimiento por causas naturales.La Contabilidad y la Economia clasifican los hechos en gconémicos y no econémicos conforme su vinculacién con el patrimonio del ente. Tendremos por ejemplo que el hecho econ6mico: es la venta de un bien: el hecho no econémico es la adopetin, El precedente analisis nos permite advertit que cuando hablamos de hecho imponibie tributario nos encontramos frente a un hecho juridico humano econémico el que, de acuerdo con el impuesto de que se trate podra ser: la posesién de ciartos bienes; ¥. la prestacién de un servicio, la venta de un bien; ¥. la obtencién de una renta por venta de bienes; ¥- la obtencién de una renta por inversiones financieras; ¥- la obtencién de una renta por trabajo personal, vee, ello siempre que se encuentre contemplado dentro de la norma legal correspondiente como alcanzado por el gravamen. Por eso dacimas también que es una circunstancia prevista en la ley 0 presupuesio legal. Si esto no ocurre, se dice que el hecho en cuestién no esta alcanzado por el impuesio. Los hechos que la ley contempla como alcanzades por el impuesto constituyen el objeto del mismo, razén por la cual cuando utlizamos las expresiones hecho imponible u objeto del impuesto nos estamos refiriendo 2 la misma cosa hecho imponible = objeto del impuesto 4.2) Obligacion Tributaria Consttuye el VINCULO JURIDICO entre dos sujetos: SUJETO ACTIVO Estado Nacional, Pcial o Municipal SUJETO PASVO Responsable formal y material VINCULO Obligacién TributariaDicho vinculo nace cuando se verifica el hecho imponible y se extingue con el ago del tributo. La obligacién tributaria resulta de una accién coercitiva por parte del Estado, quien la establece unilateralmente en virtud de su poder de imperio o poder tributario. Asimismo constituye una obligacién de dar (comlinmente sumas de dinero), Surge de este analisis la estrecha relacién entre los _conceptos que estamos estudiando: HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACION TRIBUTARIA ya que la verificacién del primero constituye el requisito insoslayable para el nacimiento de la OBLIGACION configurando, ambos, el NEXO © ESLABON JURIDICO ENTRE LOS SUJETOS ACTIVO Y PASIVO. Concluimos con la siguiente definicién: “La obligacién tributaria es una relacién de derecho publico que produce la obligacién fundamental de dar sumas de dinero y otras obligaciones secundarias llamadas deberes formales...": Estos uitimos consisten en el deber de cumplimentar las formalidades previstas en la normativa, tales como a presentacién de formularios, emisién de facturas, etc. El incumplimiento de la obligacién tributaria hace pasible al responsable de las sanciones previstas por la ley de Procedimiento Fiscal y la ley Penal Tributaria, 3) SUJETO 2.1) Sujeto pasivo Decimos que, en general, sujeto pasivo del impuesto 0 “contribuyente” es aquel respecto de quien se vetifica el hecho imponible. Pero debemos advertir que, en ocasiones, el contribuyente 0 sujeto pasivo del impuesto no sera, en virlud de disposiciones legales, la persona obligada a ingresar el tributo, sino que oro lo hara en su lugar, asumiendo la responsabilidad de hacerlo, razén por la cual se lo denomina responsable 0 sujeto pasivo de la obligacion tributaria. Ejemplo de ello es el caso de los empleados en relacion de dependencia, respecto de los cuales el empleador actiia como agente de retencién en el Impuesto a las Ganancias, resultando responsable del ingreso del gravamen al Fisco. El agente de retencién es el sujeto que se encuentra obligado a conservar o retener en su poder tuna parte del importe que deban abonar. (el tema se explica en el punto 7.3) Resumiendo, entonces podemos decir que:Sujeto pasivo del tributo o *contribuyente”: es aquel respecto del cual se_verificé of hecho imponible. Ejemplo: Una sociedad anénima Sujeto pasivo de la obligaci6n tributaria o “responsable”: es el obligado a ingresar el tributo en virlud de una disposicién legal. Ejemplo: El director, gerente o representante legal de la sociedad anénima,2.2) Responsables por deuda propia Es aquél respecto de quien se ha verificado el hecho imponible (sujeto pasivo del tributo) y que a su vez debe ingresar el impuesto al Fisco (sujeto pasivo de la obligacién tributaria) La Ley N° 11683 (1.0. en 1998 y sus modificaciones) en su articulo 5 denomina a estos sujetos "CONTRIBUYENTES" y establece que se trala de quienes actiian como responsables de su propia deuda tributaria obligandolos al pago del tributo. EI siguiente esquema resume las disposiciones de la norma citada: Responsables por deuda pro} Art. 5° Ley N°11683 Contribuyentes Observaciones 1) Las personas de existencia visible. ‘Capaces o incapaces seguin el derecho comin 2) Las personas juridicas del Cédigo Civil 3) Sociedades asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujeto de derecho. 4) Sociedades asociaciones ‘entidades y empresas. no reconocidas por el derecho privado como sujetos de derecho. ‘Cuando sean consideradas por las leyes tributarias ‘como unidades econémicas para la atribucién del hecho imponible. '5) Patrimonios destinados ‘@.un fin determinado. id. 4) 6) Sucesiones indivisas. 7) Herederos y legatarios de los sujetos indicados en los_puntos 1) a 6) ‘Cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribucion del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Con arregio a las disposiciones del Cédigo Civil8) Reparticiones centralizadas, Salvo exencién expresa descentralizadas autarquicas del Estado nacional, provincial 0 municipal 9) Empresas estatales y mixtas. ‘Salvo exencién expresa Es importante destacar que la ley procedimental establece el “marco general" o tipificacion de los responsables por deuda propia. En el esquema anterior observamos quiénes pueden ser contribuyentes de los distintos gravamenes, lo cual no significa que efectivamente lo sean en todas los casos, sino que es necesario que cada tributo en particular dentro del citado "marco general’, determine quién, y en qué circunstanoias, resutaré contribuyente, Asi vemos como ejemplo que una Sociedad Colectiva (Persona juridica contemplada en el Art.5 inc. b) de la Ley N° 11683) se configuraré como sujeto pasivo en el Impuesto al Valor Agregado (en tanto realice alguna de las actividades previstas en el Art. 4 de la ley, no asi en el Impuesto a las Ganancias en el que, por el critetio de atribucién de la renta a los socios, la sociedad no resultara contribuyente del gravamen de conformidad con lo dispuesto en el Art. 50 de la ley. 2.3) Responsables por deuda ajena Es el sujeto pasivo de la obligacién tributaria, designado expresamente por la ley como responsable de ingresar el impuesto que recayé en cabeza del sujeto pasivo del impuesto. En este caso, el Art. 6 de la Ley N° 11683 establece que se trata de quienes administran, perciben o disponen de los recursos de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacién, etc., obligéndolos ingresar el tributo como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de éstos. Conforme la misma ley (Art, 8), estos responsables, bajo las condiciones y limitaciones que alli se establecen. responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo en caso de incumplimiento, La sintesis que sigue, describe los casos previstos y su tratamiento en la normativa citada (Ley N° 11683): Responsables por deuda ajena Art_6 Ley N° 11683 4) el cényuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro, 2) los padres, tutores y curadores de los incapaces, 3) los sindicos y liquidadores de las quiebras, 4) los sindicos de los concursos civiles,5) los representantes de las sociedades en liquidacion, 6) los administradores legales y judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cényuge supérstite y los herederos, 7) los directores, gerentes y demas representantes de las personas juridicas, 8) los directores, gerentes y demas representantes de las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujeto de derecho, 9) los directores, gerentes y demas representantes de las sociedades, asociaciones, entidades y empresas no reconocidas por el derecho privado como sujetos de derecho, cuando éstas sean consideradas por las leyes tributarias como unidades econémicas para la atribucién del hecho imponible, 10) los directores, gerentes y demas representantes de patrimonios destinados a un fin determinado cuando éstos sean considerados por las leyes tributarias como unidades econémicas para la atribucién del hecho imponible, 11) los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejerciclo de sus funciones puedan determinar integramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relacién a los titulares de aquellos y pagar el gravamen correspondiente, 42) los mandatarios con facultad de percibir dinero en las mismas condiciones del apartado anterior. De acuerdo con el Art. 8 de la ley procedimental, estos responsables indicados en los precedentes puntos 1) a 12) responden con sus bienes propios y en forma solidaria con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen cuando, por incumpimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo si los deudores no cumplen la intimacién administrativa de pago para regularizar su situacién fiscal, No existira, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quiénes demuestren debidamente a la Administracion Federal que sus Tepresentados mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales. En el caso de sindicos de quiebras y concursos (puntos 3 y 4) esta responsabilidad Personal y solidaria se extiende a los casos en que no hicieran las_gestiones necesatias para la determinacién y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los periodos anteriores y posteriores a la iniciacion del juicio; en particular si, con anterioridad de 15 dias al vencimiento del plazo para la presentacién de los titulos justiicativos del crédito fiscal no hubieran requerido de la AAF.LP. las constancias de ias respectivas deudas tributarias. 13) los agentes de retencién, responden con sus biones propios y solidariamente con los deudores y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, por el tributo que omitieron retener que, retenido, dejaron de pagar a la AFIP en el plazo de 18 dias siguientes a aquel en que correspondia efectuar la retencién, sino acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacion solidaria que para abonarlo existe a cargo de éstos desde el vencimiento del plazo sefialado,14) los agentes de percepcidn, responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, por el tributo que dejaron de percibir o que, percibido, dejaron de ingresar a la AFIP, en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.16) los responsables sustitutos, estan obligados a pagar el tributo al Fisco en ta forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacién (segtin lo establecié la Ley N° 25795 (B.0. 17-11-03) 4) EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE OBJETO En ocasiones, no obstante verificarse el hecho imponible, la ley dispone expresamente que el tributo no debe ser ingresado. Estaremos entonces en presencia de una exencién, Se trata de liberalidades de la ley, que tienen fundamento en sittaciones especiales en razén de la naturaleza del objeto o del sujeto que debe tributar, o bien en la necesidad del uso del tributo como herramienta extra-fiscal beneficiando a través de un tratamiento preferencial hechos o personas. Resulla de suma importancia distinguir que cuando un determinado acontecimiento NO CONFIGURA EL HECHO IMPONIBLE u objeto del gravamen, no podemos hablar de EXENCION sino de lo que denominamos EXCLUSION DE OBJETO 0 HECHO EXCLUIDO DEL GRAVAMEN. Para que exista exencién, el hecho debid previamente estar dentro del ambito del tributo; de no ser asi no haria fata establecer una exencion. Ejemplo: en el Impuesto al Valor Agregado la venta de un terreno se encuentra fuera del ambito de imposicién (exclusién de objeto) mientras que la venta de libros. por quien realice habitualmente dicho comercio recibe el tratamiento de exencién por expresa disposicidn legal (Art. 7 inc. a) de la ley] Como se podra observar de la lectura del Art. 1 de la ley del Impuesto al Valor Agregado el hecho imponible se configuraré con “...a) las ventas de cosas muebles..." razén por la cual en el caso de enajenacién de un inmueble (lote de terreno) no se verificara o| objeto del tributo y, en consecuencia, la obligacion de pago. Por ol contrario, la comercializacién de libros constituye “venta de cosas muebles” y, de no mediar la expresa exencién del Art. 7 inc. a), dichas transacciones generarian el nacimiento de la obligacién tributaria. Acertadamente expresa JARACH: “...Se verifica una exencién cuando existe la situacin de hecho o hecho imponible en su aspecto objetivo y se presenta también la adecuada atribucién al sujeto segin las normas generales de la materia lo establecen. De ahi que existen, en general, los extremos objetivos y subjetivos de! hecho imponible; sin embargo, la obligacién del tributo no nace porque una norma especial libera o desafecta a un sujeto o mas sujetos de fos que recibieron la atribucién del hecho imponible, exceptudndolo de los efectos juridicos que - generaimente - nacen por las circunstancias indicadas” (JARACH, Dino -1980- “impuesto a las Ganancias’, Bs. As., Coleccién Estudios de Finanzas Publicas y de Derecho Tributario, 1ra. edicion, pag. 46). 4.1) Exenciones objetivas y subjetivasUsuaimente, las exenciones son clasificadas conforme beneficien a: a) Determinados actos, actividades, ingresos 0 bienes.b) Determinados sujetos. En el primer caso las exenciones son denominadas objetivas o reales, ya que liberan de la carga tributaria hechos contemplados en el objeto del gravamen; por ejemplo se encuentran exentos del Impuesto a las Ganancias los importes percibidos en concepto de indemnizacién por antigliedad en los despidos de cardcter laboral [Art. 20 inc.) Ley de Impuesto a las Ganancias}. En el segundo caso decimos que se trata de exenciones subjetivas 0 personales atento que eximen del tributo a las personas respecto de las cuales se haya verificado el hecho imponible; por ejemplo en el mismo gravamen estén exentas las ganancias que obtengan las instituciones religiosas [Art. 20 inc. e) Ley de Impuesto a las Ganancias] 5) AMBITO DEL TRIBUTO 6.1) Sustento territorial y personal En puntos anteriores, hemos hecho referencia a la polestad tributaria del Estado como atributo emanado de los preceptos constitucionales. Es la misma letra de la Constitucion Nacional la que establece las primeras limitaciones a esa potestad de imponer tributos fijando las atribuciones de cada nivel jurisdiccional; esto es, la distribucién de la citada potestad entre el gobierno nacional y las provincias. La otra gran limitacién al poder tributario, a que nos referiremos aqui, es comunmente denominada “limitacién de organizacion politica", y establece que el Estado Unicamente podra ejercer sus potestades tespecto de los sujetos que residan o habiten su territorio o bien de aquellos que, aun sin cumplir dicho requisito, posean bienes, o derechos, o realicen actividades en el mismo. Surgen de lo expuesto dos conclusiones fundamentales: a) La potestad tributaria supone vinculo o nexo juridico suficiente entre quien la ejerce (EL ESTADO) y el administrado (SUJETO PASIVO). No podria ol Estado argentino ejercitar su poder tributario respecto de un ciudadano extranjero, residente en el extranjero, por sus actividades desarrolladas también en el extranjero, ain cuando estas actividades configuren objetivamente el hecho imponible definido por alguno de los gravamenes de nuestra estructura tributaria, b) La accién del Estado podra aleanzar: Y Hechos ocurrides, actos o actividades realizadas en su territorio o bienes situados en el mismo sin importar la nacionalidad, domicilio 0 residencia de las personas involucradas (eriterio territorial); Y Hechos courridos, actos 0 actividades realizadas o bienes situados dentro 0 fuera de su territorio siempre que los sujetos involucrados se domicilien o residan en el mismo (criterio persona); Y Situaciones que contemplen parcialmente cada uno de los criterios anteriores o la aplicacién simultanea de ambos.Es oportuno citar aqui a Dino Jarach quien al respecto expresa’" Los hechos imponibles definidos por la ley en su aspecto objetivo, deben - necesarlamente - ser delimitados territorialmente para abarcar solamente aquellos que se verifican en el émbito espacial que establece Ia ley misma y que, automticamente, excluye los hechos imponibles que, si bien responden a la delimitacién objetiva, deben hacerlo con respecto al espacio que la fey circunseribe para el ejercicio de su poder fiscal. Como aiternativa de este criterio territorial, Ja ley puede adoptar otro criterio limitador: el émbito social formado por la sociedad humana sobre la cual el legislador extiende fa potestad tributaria”.(JARACH, DINO 1983. ‘Finanzas Publicas y Derecho Tributario”, Bs.As., Ed. Cangallo S.A, ‘ra. edicion, pag. 386) 6) LIQUIDACION Y DETERMINACION DEL TRIBUTO 6.1) Perfeccionamiento del hecho imponible Sabemos que en una transaccién 0 hecho econémico se producen acontecimientos que la integran como componentes de la misma pero, por lo comin, no ocurren simulténeamente sino que se presentan como partes o etapas sucesivas, Ejemplificando, podriamos observar en una compra-venta mercantil los momentos que siguen: Momento 1 - Oferta Momento 2 - Presupuesto Momento 3 - Aceptacion Momento 4 - Entrega del bien Momento 5 - Facturacion Momento 6 - Pago contado Momento 7 - Pago diferido Momento 8 - etc. Diremos entonces, que el hecho imponible se encuentra perfeccionado en el momento en el cual, por expresa disposicién legal, se produce el hecho generador de la obligacion tributaria y en consecuencia el nacimiento del compromiso de pagar el tributo por parte del responsable. Serd la ley la que debera establecer, ademas del objeto o presupuesto generador de la obligacién tributaria, el momento en el tiempo en que éste sutra efecto. Es obvio resaltar la importancia y significatividad que reviste este aspecto temporal del hecho imponible, ya que cuando la ley define inequivocamente el momento de imposicion podremos: a) determinar a qué periodo fiscal se debera imputar la operacion y, de este modo, la exigibilidad del pago; b) precisar las normas de aplicacion que correspondan ya que, eventualmente, una modificacién legislativa haria que el marco regulatorio no fuera el mismo para todos los momentos a que antes nos hemos referido. Con respecto al punto a), también es importante destacar que el momento del erfeccionamiento 0 nacimiento del hecho imponible y la obligacién tributaria nonecesariamente coincidira con la exigibilidad del pago por parte del Fisco. En efecto, el tributo resultaré EXIGIBLE a partir de la fecha de vencimiento que a tales efectos, hubiera fijado el organismo recaudador de acuerdo con sus facultades de reglamentacion (ver Art. 7 Decreto N° 618/97).Asi, vemos que en el Impuesto al Valor Agregado el perfeccionamiento del hecho imponible para el caso de venta de cosas muebles se producira en el momento de la entrega del bien o emisién de la factura el que fuera anterior (Art. 5 inc.) Ley N° 23349], mientras que el gravamen que surja de dicha operacién, deberd ser ingresado por parte del responsable (resultando por lo tanto exigible su pago) segtin la fecha de vencimiento establecida por la AFIP (dias 18 a 22 del mes siguiente al periodo en que se perfeccioné el hecho imponible) Ejemplo: ABRIL MAYO JUNIO JULIO Poser decsnfeseseDinef erent Geafernn Gree] a- 28 de abril: Solicitud de entrega b- 10 de mayo: Entrega del bien (Perfeccionamiento del hecho imponible) ¢- 5 de junio: Emisi6n de la factura d- 18.a 22 do junio (segiin N° de CUIT): Vencimiento del plazo para la presentacion de la declaracién jurada @ ingreso del impuesto (Exigibilidad) e+ 12 de julio: Pago de la factura. Como vemos en el ejemplo anterior, al precisar la ley que el hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega del bien (por ser éste anterior a la fecha de facturacién) nos permite determinar: Periodo fiscal a imputar la operacién: mayo Exigibilidad para el pago: 18 a 22 de junio 6.2) Base Imponible Es la valoracién o expresién cuantitativa de los hechos cuya configuracién da lugar al nacimiento de la obligacién tributaria La determinacién de la base imponible resulta de la necesidad de cuanfificar en su magnitud el presupuesto legal o hecho imponible para, de este modo, establecer la Suma que correspondera ingresar al sujeto pasivo; esto se logra mediante la aplicacién, sobre dicha base imponible, de la alicuota o tasa correspondiente. Esquematizando:DETERMINACION DEL HECHO IMPONIBL ACONTECIMIENTO GRAVADO > U EN SU OBJETO |_aspecto opJetivo __| CUANTIFICACION 0 VALORACION DEL cet BASE IMPONIBLE HECHO IMPONIBLE APLICACION DE QUANTUM O LAALICUOTA SOBRELA = | ——> EXPRESION MONETARIA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO| En general, la ley establece la base de imposicién como un valor monetario del hecho imponible, pero existen casos en que esta base no tiene una vinoulacién directa con el objeto del tributo sino que responde a variables © parametros diferentes. Ejemplo de ello, encontramos en el impuesto provincial sobre los Ingresos Brutos, que establece minimos de impuesto calculados no en funcién de los ingresos sino conforme a la cantidad de personas que trabajan en el establecimiento. Conforme lo afirma JARACH, cuando fa base imponible resulta del valor monetario del objeto podemos denominaria: monto imponible. 6.3) Minimo No Imponible Esta figura representa la parte de la base de imposicién que la ley libera del gravamen y constituye el "piso", superado el cual se comienza a tributar. Ello significa que si al momento de cuantiicar 0 valorizar el hecho imponible resulta un importe inferior a este minimo no imponible, no correspondera ingreso alguno, Ejemplo: En el Impuesto sobre los Bienes Personales, cuando el valor de los bienes no supera la suma de $ 102.300, éstos no estardn alcanzados por el tributo (Art. 24 Ley N° 23966); cuando dicho valor supere el monto indicado se debera tributar el 0.50% sobre el excedente del mismo (Art. 25 Ley N° 23966) Caso A Valor computable de los bienes: $ 89750 No corresponde el tributo. Caso B Valor computable de los bienes. $ 156700 No imponibie ($.102300) Excedente ‘$ 54400Impuesto determinado: 0.50% s/$ 54.400 $ 272 Las causas de la implementacién de un minimo no imponible en un gravamen pueden responder a: a) la busqueda de incrementar la progresividad y equidad del tributo, excluyendo a aquellos pequefios contribuyentes que exterioricen un bajo nivel de capacidad ontributiva estableciendo un nivel minimo a partir del cual se comienza a tributar; b) la intencién de mejorar la administracién fiscal faciltando los procesos de recaudacién y fiscalizacion con motivo de la exclusion de una importante cantidad de contribuyentes de escasa significacion y elevado costo de administracion. 6.4) Minimo Exento EI minimo exento constituye un limite o “piso” superado el cual se debe tributar of gravamen pero, en este caso a diferencia del minimo no imponible, se tributara sobre la tolalidad de la base imponible. Citamos como ejemplo de minimo exento, el caso del ya derogado Impuesto sobre los Activos. En el articulo 3 inc. g) de la ley del gravamen determinaba que se encontraba exento el activo imponible, cuando el mismo no superaba la suma de $ 10.000. Ello significa que de superar dicho valor se debia tributar sobre el total del activo, a saber: CasoA Valor computable del activo $ 8000 Corresponde la exencion. No debe tributar. Caso 8 Valor compulable del activo $ 11000 Aingresar 1% s/$ 11000 $ 110 En efecto, el inc. g) citado expresaba en su segundo parrafo: "Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma.... quedara sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto pasivo del tributo”. Como se observa, si el valor del activo era mayor al minimo exento, no regia tal exencién ya que la misma estaba sujeta a la condicién citada, tributandose, en conseouencia, sobre la totalidad de la base.6.5) Impuesto Determinado Es el monto que resulta como consecuencia de la aplicacién de la alicuota correspondiente sobre la base imponible del gravamen, y representa la suma que el responsable deberé ingresar por el periodo fiscal de que se trate. Asi, por ejemplo, en el Impuesto a las Ganancias tendremos: Ganancia sujeta a impuesto (Base imponible gravada) X alfcuota = impuesto determinado Si se tratara de una Sociedad de Capital (por ejemplo una Sociedad Anénima) y la base imponible gravada ascendiera a la suma de $ 50000 el impuesto determinado seria de $ 17500 por aplicacion sobre la base de la alicuota del 35 % que establece el Art. 69 de la ley del gravamen. 6.6) Impuesto A Ingresar ‘Surge al detraer del impuesto determinado los anticipas, retenciones y demas pagos a cuenta que sean computables en el periodo fiscal correspondiente (estos conceptos se desarrollaran en el punto 6). En el ejemplo del punto anterior (impuesto determinado), si la Sociedad Anénima hubiera ingresado anticipos por $ 9000 tendriamos: Impuesto Determinado $ 17500 Anticipos ($ 9000) Impuesto a ingresar $8500 6.7) Periodo Fiscal El estudio del aspecto temporal de la obligacion tributaria, instancia en la cual se analiza el nacimiento 0 perfeccionamiento del hecho imponible, se encuentra en estrecha vinculacién con la porcién de tiempo al cual se imputardn las obligaciones surgidas como consecuencia de la verificacion del mismo. Dicha porcién de tiempo, establecida por la ley misma, configurara el periodo fiscal Podemos entonces caracterizar a este concepto como el lapso respecto del cual se liquidara el tributo respectivo, Es el periodo abarcativo de los hechos imponibles en él producidos, que servira de base para la determinacion y liquidacién pertinentes. Cuando nos referimos al perfeccionamiento del Hecho Imponible, destacabamos que uno de los objetivos perseguides al definir en qué momento se perfecciona dicho hecho imponible es determinar a qué periodo fiscal se deberd imputar la operacion y, de este modo, la exiaibilidad del pago. Ello significa que las caracteristicas y amplitud de dicho periodo fiscal, establecidas “a priori’ por el legislador, resultaran condicionantes tanto del monto a pagar como del momento en que corresponde su efectivizacion EI periodo fiscal en el caso de los principales gravamenes de nuestra estructura tributaria responde al siguiente esquema:Impuesto a las Ganancias: Periodo Fiscal ANUAL Impuesto a la Ganancia Minima Presunta: Periodo Fiscal ANUAL Impuesto al Valor Agregado: Periodo Fiscal MENSUAL Impuestos Internos: Periodo Fiscal MENSUAL Impuesto sobre los Bienes Personales: Si bien el gravamen se abona por periodos de frecuencia ANUAL, el mismo se determinara sobre los bienes existentes a una fecha determinada: el 31 de diciembre de cada afi. 7) PRESENTACION Y PAGO 7.4) Declaracién Jurada EI Art. 11 de la Ley N° 11683 establece dos formas de determinacién y percepeién de los gravamenes: a) Sobre la base de declaraciones juradas que deberan presentar los responsables del pago de —_los tributos en la forma y plazos que establecerd la AFIP; b) Liquidacién administrativa efectuada por el organismo recaudador sobre la base de datos aportados por los contribuyentes. Este titimo método, escasamente aplicado a los gravémenes nacionales, es preferentemente _utiizado por los fiscos provinciales y municipales para determinar impuestos inmobiliario y automotor. El régimen de DECLARACION JURADA, que constituye la modalidad mas usual de liquidacion utiizada por la estructura tributaria argentina, configura la EXTERIORIZACION Y RECONOCIMIENTO FORMAL por parte del sujeto pasivo de los hechos imponibles ocurrides durante el periodo fiscal (legalmente imputables al mismo), su cuantificacién y la determinacién del tributo Por tratarse de una “autodeterminacion” es importante destacar que, el responsable efectiia no solamente fa valoracion o cuantificacion de los hechos imponibles que a su respecto se hubieran verificado, sino que lo hace aplicando su propia interpretacion de las normas legales. Por dicha razén, el Art. 13 de la ley deja expresamente a salvo las facultades que posee el organismo recaudador de verificar o fiscalizar la exactitud de la deciaracion jurada y/o la correcta determinacion del impuesto, facultad que le confiere, a su vez, en sus articulos 33 a 36 Asimismo la ley responsabilza al declarante por el contenido de la declaracién jurada y el monto que de ella resulte, estableciendo que el mismo no podra reducirse por declaraciones posteriores, salvo los casos de errores de calculo cometidos en la declaracion mismaSi se omitiera la obligacién de presentar dectaracién jurada por parte del responsable, 0 si la presentada resultara impugnada como consecuencia de la accion verificadora antes citada, la AFIP podra determinar el impuesto mediante el proceso de determinacién de oficio previsto en los articulos 16 y siguientes. Por otra parte, la simple omisién de presentacién podré dar lugar al reclamo, por parte del Fisco, de un importe a cuenta del impuesto en la misma medida en que se hubiera tributado en periodos anteriores. Este procedimiento es denominado pago provisorio de impuestos vencidos y se encuentra regiado en el Art. 31 de la Ley N° 11683, El siguiente esquema sintetiza las alternativas de determinacion y liquidacion de los tributos contenidas en la ley: Y Determinacién por of RESPONSABLE: DECLARACION JURADA (cuando el responsable omila la presentacion o la misma resulte impugnable el Fisco podra efectuar la DETERMINACION DE OFICIO) ¥ Determinacié6n por el FISCO: LIQUIDACION ADMINISTRATIVA, 7.2) ANTICIPOS Segtin el Art. 21 de la Ley N° 11.683 la AFIP podra exigir, hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacién de la declaracion jurada, el que fuera posterior, “el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba abonar’ Estos pagos a cuenta se afectaran al impuesto que se determine mediante la presentacion de la declaracién jurada del correspondiente periodo fiscal debiéndose ingresar, en ese momento, la diferencia resultante, Los anticipos son ingresos a cuenta de la obligacién definitiva y futura, y constituyen tuna herramienta de politica fiscal que permi Y La efectiva percepcién adelantada y regular por parte del Fisco con el objeto de satisfacer sus necesidades financieras, y Y El reparto equitativo de la carga financiera del tributo a lo largo del periodo fiscal evitando, de este modo, el impacto del desembolso total por tinica vez, principalmente en gravamenes en que la frecuencia de determinacién y pago es anual como los impuestos a las Ganancias y Bienes Personales. Asimismo, los anticipos se sustentan en la presunta permanencia de la capacidad contributiva, razén por la cual para el calculo de los mismos se toma en cuenta el monto del impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior. En efecto, comiinmnete, la base de caloulo de los anticipos esté constituida por el impuesto determinado en el periodo fiscal inmediato anterior. No obstante, la presuncién de permanencia de la capacidad contributiva cede ante la realidad en situaciones en que dicha capacidad contributiva no se conserva en el tiempo. En esos casos la AFIP autoriza al contribuyente a liquidar e ingresar anticipos sobre la base del ejercicio por el cual se paguen en funcion de sus propias presunciones, reservandose el derecho de reolamar el debido resarcimiento cuando esta opcién arroje anticiposinferiores a la luz del resultado que en defintiva surja de la declaracién jurada (Resolucién General AFIP N° 327). Por titimo es preciso destacar dos aspectos relevantes: Y tal como ocurre con la Declaracién Jurada, en general es el propio responsable quien “aulodetermina’ los anticipos a ingresar responsabilizandose por el cumplimiento de las normas que al efecto dicta el organismo recaudador, al punto de ser consideradas las boletas de depésito como declaraciones juradas como lo establece el Art. 15 de la ley procedimental; ¥ a falta de ingreso de los anticipos a su vencimiento faculta a la Administracin Federal a requerir su pago por via judicial. Los dos aspectos sefialados resaltan la importancia de los anticipos y constituyen el fundamento de la generalizada opinién acerca de la autonomia procesal de los mismos, siendo considerados como obligaciones de oumplimiento independiente, 7.3) Regimenes de Retencién y Percepcién La ley de Procedimiento Tributario, en su articulo 22, establece que la percepcién de los gravamenes podra efectuarse en el mismo momento en que se exterioriza la manifestacion de capacidad contributiva sujeta a imposicion. En tal sentido autoriza a la AFIP a designar qué personas y en qué circunstancias actuaran como agentes de retencién y/o percepcion. En ambos casos, quienes resulten obligados a retener o percibir el impuesto, seran aquellos cuyo vinculo, actividad o relacién con el contribuyente les permita: Y Conservar o retener en su poder una parte del importe que deban abonar: AGENTES DE RETENCION Y Obtener 0 cobrar, ademas de sus propias acreencias, el tributo correspondiente: AGENTES DE PERCEPCION Las sumas retenidas 0 percibidas deberdn ser depositadas a favor del Fisco en los plazos y condiciones que establezca el Organismo, asumiendo estos sujetos la condicion de responsables por douda ajena y la solidaridad que establecen los Arts. 6 y 8° ya analizados cuando nos referimos a los responsables por deuda ajena, Los fundamentos que avalan la implementacion de estos sistemas no difieren de aquellos esgrimidos a la hora de justificar los anticipos: ¥ Percepci6n anticipada y regular por el Fisco, Y Reparto u horizontalizacién de la carga financiera a lo largo del period fiscal En este caso podria agregarse que los regimenes de retencion y percepcion constituyen una eficaz herramienta contra la evasion, ya que la participacion de terceros responsables dificuka la omision u ooultamiento de los hechos generadores de la obligacién tributaria,SINTESIS - El QUE del tributo constituye el OBJETO 0 HECHO IMPONIBLE cuya configuracién dara lugar al nacimiento de la OBLIGACION TRIBUTARIA. + El QUIEN estara representado por el SUJETO PASIVO, ya sea en su cardcter de CONTRIBUYENTE u obligado por su propia deuda, 0 como RESPONSABLE de la deuda tributaria de su representado, - La norma legal podra establecer EXENCIONES liberatorias de la obligacién. Estas exenciones son denominadas OBJETIVAS cuando la liberacion aleanza al QUE u objeto del impuesto, y SUBJETIVAS cuando benefician al QUIEN o sujeto del mismo. - £| AMBITO DEL TRIBUTO constituye el marco espacial y juridico en el cual ol Estado 0 SUJETO ACTIVO podra ejercer su POTESTAD TRIBUTARIA. En la delimitacion de dicho ambito se pueden aplicar criterios TERRITORIALES (eercicio de! poder tributario dentro de los limites geogréfico-politicos), PERSONALES (ejercicio de! poder tributario sobre las personas residentes o domiciliadas en el pais), la combinacion de ambos eriterios y atin la superposicion o aplicacién simultanea de los mismos. - En la etapa determinativa del “quantum” del impuesto (el CUANTO o expresién valorativa de la obligacion) se impone establecer con claridad la medicién del objeto (BASE IMPONIBLE), el momento preciso. de su. _—_configuracion (PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE) y la etapa o lapso de aplicacion (PERIODO FISCAL). Sera necesario asimismo determinar si existen partes excluidas (MiNIMO NO IMPONIBLE), tratamientos liberatorios (MINIMO_EXENTO) y los resultados finales (|MPUESTO DETERMINADO e IMPUESTO A INGRESAR). - Por titimo, as formas y tiempos (el COMO y el CUANDO) en que fa obligacion tributaria debe ser cumplimentada requeriran la elaboracion y confeccion de la DECLARACION JURADA, asi como el conocimiento y la aplicacién de conceptos como ANTICIPOS, RETENCIONES y PERCEPCIONES. Finalizamos aqui el desarrollo de los contenidos de! médulo "Vocabulario Tributario’. Con é| Ud. se ha familiarizado con términos y/o expresiones de uso general y cotidiano en la técnica tributaria cuya comprensién resuta imprescindible para la etapa siguiente, el andlisis de cada impuesto en particular.ACTIVIDAD A efectos de comprobar la comprensién e integracion de los conceptos desarrollados le proponemos la siguiente actividad: Determine si las siguientes afirmaciones son correctas(C) o incorrectas(I). Cuando Ud. considere que es incorrecta justifique su respuesta: 1) El hecho imponible es el vinculo juridico entre los sujetos activo y pasivo del tributo. 2) Sujeto pasivo del tributo es aquel respecto del cual se ha verificado el hecho imponible. 3) La Ley N° 11.683 denomina “contribuyente” a quien resulta responsable de ingresar el impuesto. 4) Cuando no se verifica el hecho imponible estamos en presencia de una exencion y no se debera tributar. 5) Las exenciones son subjetivas 0 personales cuando liberan del tributo a las personas respecto de las cuales se ha verificado el hecho imponible. 6) De acuerdo con el criterio territorial, la potestad tributaria del Estado aleanza a los hechos, actos 0 actividades ocurridos 0 realizados en el territorio. No importa la nacionalidad, domicilio 0 residencia de las personas involucradas. 7) El perfecionamiento del hecho imponible se produce en el momento a partir del cual el impuesto resulta exigible. 8) Base imponible es la valoracién del hecho cuya configuracién da lugar al nacimiento de la obligacion tributaria. 9) El minimo exento es la parte de la base que se encuentra exenta. 10) Sobre el minimo no imponible no se debe tributar. 11) Se denomina impuesto a ingresar al resultado de aplicar, sobre la base imponible, la alicuota del impuesto. 12) El periodo fiscal es el lapso abarcativo de los hechos imponibles en él producidos, que servira de base para la determinacién del impuesto.RESPUESTAS ‘)Incorrecto. La “obligacién tributaria", nacida como consecuencia de la verificacién del hecho imponible, constituye el vinculo juridico citado. 2) Correcto 3) Incorrecto. La norma denomina “contribuyente” al sujeto pasivo del tributo que resulta, a la vez, sujeto pasivo de la obligacién tributaria o "responsable por deuda propia’. 4) Incortecto. Si el hecho imponible no se verifica estaremos en presencia de una exclusion de objeto. No encuentra fundamento establecer una exencién para un acontecimiento que no configura el hecho imponible u objeto del impuesto. 5) Correcto 6) Correcto 7) _Incorrecto. La ley del tributo debera determinar el momento en que se perfeccionaré el hecho imponible. A la vez, el impuesto resultara exigible a partir de la fecha de vencimiento establecida para el pago. 8) Correcto 9) Incorrecto. En este caso la exencién se encuentra condicionada por el valor de la base imponible. Si ésta no supera el minimo exento, coresponde la exencion; si supera dicho minimo, debera tributarse por todo. 10) Correcto 11) Incorresto. Esta definicion se ajusta al concepto de “impuesto determinado”. Para obtener el “impuesto a ingresar” se deberan detraer del impuesto determinado todos los ingresos y cémputos a cuenta del mismo (anticipos, retenciones, etc.) 12) Correcto