I Actualidad y Aplicacin Prctica
Actualizacin de la deuda tributaria:
Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzales Pea
Ttulo : Actualizacin de la deuda tributaria: Cmo
determinar la deuda tributaria no prescrita?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda
Quincena de Octubre 2011
1. Introduccin
La deuda tributaria est integrada bsi-
camente por el tributo, las multas y los
intereses.
No siempre, en la prctica concurrirn
estos tres conceptos, pues existen situa-
ciones por las que no se han tipificado
infracciones, tal es el caso de impuestos
que no se retienen, como el Impuesto
General a las Ventas, cuya omisin en
el pago no implica la determinacin de
una sancin, mas s de intereses, los que
sumados al impuesto, constituyen la
deuda tributaria.
Por otro lado, y dada la proximidad a la
prescripcin de la accin de la Adminis-
tracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, correspon-
diente a tributos retenidos e impuestos
de periodicidad anual, como ocurre
en cada ejercicio, es que muchos de
nuestros suscriptores nos han planteado
las consultas relacionadas tanto a la
determinacin de las deudas, as como
tambin el procedimiento de actualiza-
cin de estas.
Mediante el presente informe se pre-
sentarn determinados casos que son
recurrentes para cada contribuyente,
con la finalidad de brindarle los criterios
necesarios para la actualizacin de sus
deudas tributarias, especficamente para
aquellas cuya recaudacin se encuentre a
cargo de la SUNAT.
2. Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin tributaria nace segn las
situaciones o supuestos, que para tal
efecto se han establecido en la variada
normatividad tributaria de la que dis-
ponemos, destacando entre muchos de
ellos, los siguientes:
a) Impuesto a la Renta
Se encuentran gravadas con este impues-
to, de acuerdo al artculo 1 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta1:
1 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF (08.12.04) y normas modificatorias.
I-12 Instituto Pacfico
Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores.
Las ganancias de capital
Otros provenientes de terceros esta-
blecidos por ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute establecidos por ley.
Respecto del tercer supuesto del presente
literal, se incluyen aquellas situaciones, en
las que por hechos fortuitos se obtienen
ingresos, sea en efectivo o en especie,
producto de operaciones con terceros,
tal y como se verifica en el penltimo
prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Por otro lado y en lo concerniente a cun-
do surge la obligacin tributaria a efectos
del Impuesto a la Renta; en el caso de
los domiciliados sera necesario recurrir
bsicamente a lo dispuesto en el artculo
57 del citado TUO, en el que se seala
que se reconocer el ingreso en funcin
de su devengo (aplicable para las rentas
de primera y tercera categora) o a su
percepcin (como en el caso de las rentas
de segunda, cuarta y quinta categora).
Ser necesario sealar, adicionalmente,
que existen otras situaciones cuyos in-
gresos podran remitirse a lo dispuesto
en los artculos 58 o 63, tratndose de
empresas que realizan ventas a plazos o
constructoras respectivamente.
En lo que respecta a los no domiciliados
y conforme a lo establecido en el artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, surge la obligacin tributaria y en
funcin de lo que ocurra primero:
Con ocasin del reconocimiento
del gasto, con lo cual el usuario del
servicio deber efectuar el pago del
monto equivalente a la retencin que
correspondera hacer al momento del
pago del servicio dentro del venci-
miento para tributos de periodicidad
mensual o;
Cuando se pague el servicio, sobre el
cual se efectuar la retencin corres-
pondiente para pagarla dentro del
plazo de vencimiento mensual.
b) Impuesto General a las Ventas
De conformidad al artculo 1 del TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2 se encuentra gravada: la venta
de bienes muebles en territorio nacional,
la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la
2 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99).
primera venta de inmuebles que realicen
los constructores, la importacin de bie-
nes, entre otros.
En cuanto a definir cundo nace la obliga-
cin tributaria ser necesario remitirse a lo
dispuesto en el artculo 4 del TUO de la
Ley del IGV y complementariamente a lo
sealado en el artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago3, presentndo-
se los siguientes supuestos:
En la venta de bienes; en la fecha
de emisin del comprobante de
pago segn lo que se establezca en
el reglamento de comprobantes de
pago (por entrega del bien, pago
anticipado, retiro de bienes, pagos
parciales, entre otros) o cuando se
transfieran los bienes (incluso si no
se hubiese emitido comprobante de
pago alguno), lo que ocurra primero.
En la prestacin de servicios; en la
fecha que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo establecido
en el reglamento de comprobante de
pago (por la culminacin del servicio,
percepcin de la retribucin sea cual
fuere el importe, o al vencimiento
del plazo o plazos segn cronograma
pactado) o en la fecha que se percibe
la retribucin (incluso si no se hubiese
emitido comprobante de pago algu-
no), segn lo que ocurra primero.
En la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados; en la fecha que
se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha
que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
En los contratos de construccin, en
la fecha en que se emita el compro-
bante de pago de acuerdo a lo que
se establezca en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (por la per-
cepcin del ingreso total o parcial,
o tratndose de arras cuando estas
superen el 15% del valor total de
venta) o en la fecha de percepcin
del ingreso por valorizaciones peri-
dicas (incluso si no se hubiese emiti-
do comprobante de pago), segn lo
que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor, en la
fecha de percepcin del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial
o total.
En la importacin de bienes, en la
fecha que se solicita su despacho a
consumo.
3 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011

c) Rgimen de retenciones del IGV
De conformidad al artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT, deber efectuarse
la retencin del 6% (por parte del
agente de retencin) cuando se
realice el pago mayor a S/.700.00,
o por montos parciales respecto de
operaciones por importes mayores
al sealado en este literal; tratn-
dose de operaciones gravadas con
IGV.
d) Rgimen de percepciones del IGV
De conformidad al artculo 7 de la
Ley N 29173 se efectuar la percep-
cin con ocasin del cobro por parte
del proveedor designado agente de
percepcin.
Habindose determinado la obliga-
cin tributaria y dada la periodicidad
para el cumplimiento del pago de la
deuda, deber efectuarse la cancela-
cin, en funcin a los cronogramas
que para tal efecto hubiesen sido
aprobados.
Deuda
tributaria
Intereses
Por otro lado, en lo que respecta al pago
de la deuda tributaria, la SUNAT tiene la
obligacin de aceptar el pago, sea cual
sea el importe, es decir, aun cuando no
cubra la totalidad de la misma6.4
En tal sentido y tratndose de pagos
parciales o totales, estos se imputarn en
el orden siguiente75:
Al inters moratorio y;
Al tributo o la multa, de ser el caso
Ello quiere decir que queda a criterio
del contribuyente sobre qu conceptos
imputar el pago realizado, en lo que
respecta a si lo que paga son los intereses
y la deuda, o los intereses y la multa, defi-
nindose dicha situacin en el llenado de
la denominada gua para pagos varios
(Formulario 1662).
En el caso de haberse iniciado un procedi-
miento de cobranza coactiva y habindose
4 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
5 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
4 De conformidad al artculo 37 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
7 De conformidad al artculo 31 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
3. Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Habindose determinado el nacimiento
de la obligacin tributaria, es necesario
recordar que esta ser exigible desde el
momento en que esta fuera calculada:
a) Por el deudor tributario
b) Por la Administracin Tributaria
4. Deuda tributaria
Como ya se haba sealado al inicio del
presente informe, la deuda tributaria se en-
cuentra constituida por el tributo, las multas
(cuando corresponda) y los intereses.
Asimismo, los intereses, de conformidad
al artculo 28 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, segn corresponda, comprenden:
a) El inters moratorio por el pago ex-
temporneo del tributo4.
b) El inters moratorio aplicable a las
multas5.
c) El inters por aplazamiento o fraccio-
namiento de pago al que se refiere el
artculo 36 del Cdigo Tributario.
Es decir:
Tributos
+
Multas
- Calculados sobre los tributos
+
- Calculados sobre las multas
- Derivados del aplazamiento o frac-
cionamiento de pago
generado costas o gastos; a efectos de la
imputacin de los pagos que se realicen;
stos dos conceptos entrarn en el primer
orden, de conformidad a lo dispuesto en
el artculo 117 del Cdigo Tributario.
Por otro lado, y cuando el deudor tributario
no indique a qu conceptos imputar el
pago parcial realizado, que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo,
este se imputar en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesiva-
mente a las deudas mayores. En caso de
existir deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
5. Determinacin de intereses
moratorios
De conformidad a lo dispuesto en el
artculo 33 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, los intereses moratorios se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
rea Tributaria I
La SUNAT fijar la TIM respecto de los tribu-
tos que administra o cuya recaudacin estu-
viera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM ser fijada por ordenanza municipal,
la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tri-
butos administrados por otros rganos, la
TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante resolu-
cin ministerial de economa y finanzas.
Lo dispuesto en este numeral aplica tanto
para los tributos como para las multas.
6. Prescripcin de la deuda tri-
butaria
Consideramos necesario incluir precisio-
nes respecto de este tema en particular;
pues surgen ciertas dudas de parte de los
contribuyentes, dadas las constantes noti-
ficaciones por parte de la administracin
tributaria, con la finalidad de definir si pue-
de presentarse la solicitud de prescripcin,
o no. En caso contrario, el contribuyente
deber cumplir con los pagos respectivos
de conformidad a lo sealado en el nume-
ral 4 del presente informe, por las deudas
tributarias que tenga pendientes.
En ese sentido nos remitiremos al art-
culo 43 del TUO del Cdigo Tributario,
en el cual se establecen como plazos de
prescripcin referidos a la accin de la
administracin tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones,
los siguientes:
a) Cuatro (4) aos, de forma general
para todos los casos siempre y cuan-
do no se trate de los supuestos que
siguen a continuacin de este.
b) Seis (6) aos, para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
c) Diez (10) aos, cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
En lo concerniente al contribuyente, la
accin para solicitar o efectuar la com-
pensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Respecto de cundo determinar el cm-
puto de los plazos de prescripcin, deber
tener presente lo dispuesto en el artculo
44 del TUO del Cdigo Tributario:
a) Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
Para este caso, podramos tomar
como referencia a la deuda por im-
puesto a la renta. En ese sentido, si se
tratase por ejemplo del impuesto del
ejercicio 2005, el cmputo del plazo
sealado inicia a partir del 1 de enero
de 2007, pues la presentacin de la
declaracin jurada anual se debi
haber efectuado el 2006.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deu-
dor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.
Podemos tomar como referencia el
IGV. En tal sentido, si no se efectu el
pago del IGV de noviembre de 2006,
el cmputo del plazo de prescripcin
inicia a partir del 1 de enero de 2007.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obliga-
cin tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en los dos supuestos
anteriores.
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebi-
do o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 43 del
Cdigo Tributario, en lo que respecta
al derecho que tiene el contribuyente
a solicitar se le devuelvan o compensen
los pagos indebidos o en exceso.
f) Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene
derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
7. Deudas generadas con ante-
rioridad al 2006
En la actualidad, los intereses no se ca-
pitalizan; anteriormente s ocurra ello,
por tal motivo que consideramos conve-
niente sealar cul es procedimiento de
actualizacin, pues son recurrentes las
consultas respecto a deudas no liquidadas
y sobre las cuales la SUNAT se encuentra
notificando, en muchos de los casos di-
chas obligaciones an no se encuentran
prescritas.
Con ocasin de la publicacin del Decreto
Legislativo N 96986cuya vigencia rige a
partir del 25 de diciembre de 2006, se
establece la aplicacin de los intereses
moratorios diariamente en funcin del
tributo impago.
Quiere decir, que las deudas tributarias a
partir de ese momento ya no capitalizarn
los intereses, como se haca anteriormente,
al 31 de diciembre de cada ejercicio por
el que se mantenan impagas, con lo cual
se constitua una base mayor para la de-
terminacin de los intereses moratorios.
Sin embargo, pudiendo darse el caso de
que a la fecha de entrada en vigencia
de la norma sealada anteriormente,
existiesen deudas pendientes de ejerci-
8 Publicado en El Peruano el 24 de diciembre de 2006.
I-14 Instituto Pacfico
cios anteriores, como por ejemplo 2004 para este contribuyente el ltimo da de
y 2005 y, dado que la norma no tiene vencimiento para la declaracin y pago de
efecto retroactivo es que debe dejarse en tributos y otras obligaciones mensuales.
claro que las capitalizaciones de intereses
Efectuando la revisin de sus declaracio-
debieron efectuarse por dichos ejercicios.
nes juradas del 2005 se detecta dicha
Es as que, mediante Decreto Legislativo omisin, por lo que se decide proceder
N 9819, se define en su Segunda Dispo- con la subsanacin respectiva.
sicin Complementaria Final cuya entrada
en vigencia rige a partir del 16 de marzo Se pide
de 2007 que las deudas generadas con Determinar la multa actualizada al 31 de
anterioridad a la entrada en vigencia del octubre de 2011.
Decreto Legislativo N 969, el concepto
tributo impago incluye a los intereses ca- Solucin
pitalizados al 31 de diciembre de 2005, Tratndose de tributos retenidos y no pa-
de ser el caso. gados por parte del agente de retencin, el
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe plazo de prescripcin para la determinacin
ser considerado tambin a efectos del de la obligacin tributaria y ejecutar su
clculo de la deuda tributaria por multas, cobro por parte de la Administracin Tribu-
para la devolucin de pagos indebidos o taria es de diez (10) aos, contados a partir
en exceso y para la imputacin de pagos. desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al
que se cometi la infraccin; en este caso,
se ha incurrido en la infraccin tipificada en
8. Caso prctico el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Planteamiento Tributario, por lo que la sancin asciende
al 50% del monto retenido y no pagado.
La empresa La Gran Totora S.A.C.
present su declaracin jurada segn el Por lo expuesto, determinamos que a la
ltimo dgito de su nmero de RUC, refe- fecha la SUNAT puede ejecutar las accio-
rida al PDT 626 Agentes de Retencin, nes necesarias para efectuar el cobro de
el da 16 de noviembre de 2005. las sanciones no pagadas. A continuacin
se determina la multa actualizada al 31
El monto declarado asciende a S/.2,000, de octubre de 2011:
el mismo que por razones excepcionales
no se cancel en la fecha sealada, siendo Ver procedimiento en el cuadro final...
Multa 50% del monto retenido y no pagado
Importe de la sancin S/.1,000.00
Fecha de vencimiento 16.11.05
Tasas de inters moratorio
Del 07.02.03 al 28.02.10: 1.5% mensual (segn Resolucin de
Superintendencia N32-2003/SUNAT)
Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (segn Resolucin de
Superintendencia N 53-2010/SUNAT)
Clculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011
Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 das x 0.05000% x 1,000.00 8.00
Total deuda tributaria al 31.12.05 1,008.00
Intereses del 01.01.06 al 24.12.06: 358 das x 0.05000% x 1,008.00 180.43
Aplicacin del Decreto Legislativo N 969, sobre el tributo impago (sin capitalizacin)
Intereses del 25.12.06 al 31.12.06: 7 das x 0.05000% x 1,000.00 3.50
Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50) 1,191.93
Intereses del 01.01.07 al 15.03.07: 74 das x 0.05000% x 1,000.00 37.00
Aplicacin del Decreto Legislativo N 981, vigente a partir de 16.03.07
Intereses del 16.03.07 al 31.12.07: 291 das x 0.05000% x 1,008.00 146.66
Total deuda tributaria al 31.12.07 (1,191.93 + 37.00 + 146.66) 1,375.59
Intereses del 01.01.08 al 31.12.08: 366 das x 0.05000% x 1,008.00 184.46
Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46) 1,560.05
Intereses del 01.01.09 al 31.12.09: 365 das x 0.05000% x 1,008.00 183.96
Total deuda tributaria al 31.12.09 (1,560.05 + 183.96) 1,744.01
Intereses del 01.01.10 al 28.02.10: 59 das x 0.05000% x 1,008.00 29.74
Cambio de TIM segn Resolucin de Superintendencia N 53-2010/SUNAT
(1.2% mensual)
Intereses del 01.03.10 al 31.12.10: 306 das x 0.04000% x 1,008.00 123.38
Total deuda tributaria al 31.12.2010 (1,744.01 + 29.74 + 123.38) 1,897.13
Intereses del 01.03.11 al 31.10.11: 304 das x 0.04000% x 1,008.00 122.57
Total deuda tributaria al 31.10.11 (1,897.13 + 122.57) 2,019.70
Como podemos apreciar, la multa actua- en la medida que se haya liquidado el
lizada asciende a S/. 2,019.70 la misma monto retenido en su oportunidad y se
que se sujetara a un descuento del 90% pague la sancin antes de cualquier no-
9 Publicado en El Peruano el 15 de marzo de 2007.
tificacin de la administracin tributaria.
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011