I Actualidad y Aplicación Práctica

Actualización de la deuda tributaria:
¿Cómo determinar la deuda tributaria no prescrita?

Ficha Técnica • Las rentas que provengan del capital, primera venta de inmuebles que realicen
del trabajo y de la aplicación conjunta los constructores, la importación de bie-
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzales Peña de ambos factores. nes, entre otros.
Título : Actualización de la deuda tributaria: ¿Cómo • Las ganancias de capital
determinar la deuda tributaria no prescrita? En cuanto a definir cuándo nace la obliga-
• Otros provenientes de terceros esta- ción tributaria será necesario remitirse a lo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda
blecidos por ley. dispuesto en el artículo 4º del TUO de la
Quincena de Octubre 2011
• Las rentas imputadas, incluyendo las Ley del IGV y complementariamente a lo
de goce o disfrute establecidos por ley. señalado en el artículo 5º del Reglamento
de Comprobantes de Pago3, presentándo-
1. Introducción Respecto del tercer supuesto del presente se los siguientes supuestos:
La deuda tributaria está integrada bási- literal, se incluyen aquellas situaciones, en
las que por hechos fortuitos se obtienen • En la venta de bienes; en la fecha
camente por el tributo, las multas y los de emisión del comprobante de
intereses. ingresos, sea en efectivo o en especie,
producto de operaciones con terceros, pago según lo que se establezca en
No siempre, en la práctica concurrirán tal y como se verifica en el penúltimo el reglamento de comprobantes de
estos tres conceptos, pues existen situa- párrafo del artículo 3º del TUO de la Ley pago (por entrega del bien, pago
ciones por las que no se han tipificado del Impuesto a la Renta. anticipado, retiro de bienes, pagos
infracciones, tal es el caso de impuestos parciales, entre otros) o cuando se
que no se retienen, como el Impuesto Por otro lado y en lo concerniente a cuán- transfieran los bienes (incluso si no
General a las Ventas, cuya omisión en do surge la obligación tributaria a efectos se hubiese emitido comprobante de
el pago no implica la determinación de del Impuesto a la Renta; en el caso de pago alguno), lo que ocurra primero.
una sanción, mas sí de intereses, los que los domiciliados sería necesario recurrir
básicamente a lo dispuesto en el artículo • En la prestación de servicios; en la
sumados al impuesto, constituyen la fecha que se emita el comprobante
deuda tributaria. 57º del citado TUO, en el que se señala
que se reconocerá el ingreso en función de pago de acuerdo a lo establecido
Por otro lado, y dada la proximidad a la de su devengo (aplicable para las rentas en el reglamento de comprobante de
prescripción de la acción de la Adminis- de primera y tercera categoría) o a su pago (por la culminación del servicio,
tración Tributaria para la determinación percepción (como en el caso de las rentas percepción de la retribución sea cual
de la obligación tributaria, correspon- de segunda, cuarta y quinta categoría). fuere el importe, o al vencimiento
diente a tributos retenidos e impuestos Será necesario señalar, adicionalmente, del plazo o plazos según cronograma
de periodicidad anual, como ocurre que existen otras situaciones cuyos in- pactado) o en la fecha que se percibe
en cada ejercicio, es que muchos de gresos podrían remitirse a lo dispuesto la retribución (incluso si no se hubiese
nuestros suscriptores nos han planteado en los artículos 58º o 63º, tratándose de emitido comprobante de pago algu-
las consultas relacionadas tanto a la empresas que realizan ventas a plazos o no), según lo que ocurra primero.
determinación de las deudas, así como constructoras respectivamente. • En la utilización de servicios prestados
también el procedimiento de actualiza- por no domiciliados; en la fecha que
ción de estas. En lo que respecta a los no domiciliados
se anote el comprobante de pago en
y conforme a lo establecido en el artículo
Mediante el presente informe se pre- el Registro de Compras o en la fecha
76º del TUO de la Ley del Impuesto a la
sentarán determinados casos que son que se pague la retribución, lo que
Renta, surge la obligación tributaria y en
recurrentes para cada contribuyente, ocurra primero.
función de lo que ocurra primero:
con la finalidad de brindarle los criterios • En los contratos de construcción, en
necesarios para la actualización de sus • Con ocasión del reconocimiento la fecha en que se emita el compro-
deudas tributarias, específicamente para del gasto, con lo cual el usuario del bante de pago de acuerdo a lo que
aquellas cuya recaudación se encuentre a servicio deberá efectuar el pago del se establezca en el Reglamento de
cargo de la SUNAT. monto equivalente a la retención que Comprobantes de Pago (por la per-
correspondería hacer al momento del cepción del ingreso total o parcial,
pago del servicio dentro del venci- o tratándose de arras cuando estas
2. Nacimiento de la obligación miento para tributos de periodicidad superen el 15% del valor total de
tributaria mensual o; venta) o en la fecha de percepción
La obligación tributaria nace según las • Cuando se pague el servicio, sobre el del ingreso por valorizaciones perió-
situaciones o supuestos, que para tal cual se efectuará la retención corres- dicas (incluso si no se hubiese emiti-
efecto se han establecido en la variada pondiente para pagarla dentro del do comprobante de pago), según lo
normatividad tributaria de la que dis- plazo de vencimiento mensual. que ocurra primero.
ponemos, destacando entre muchos de • En la primera venta de inmuebles
ellos, los siguientes: b) Impuesto General a las Ventas
efectuada por el constructor, en la
De conformidad al artículo 1º del TUO fecha de percepción del ingreso, por
a) Impuesto a la Renta de la Ley del Impuesto General a las el monto que se perciba, sea parcial
Se encuentran gravadas con este impues- Ventas2 se encuentra gravada: la venta o total.
to, de acuerdo al artículo 1º del Texto de bienes muebles en territorio nacional,
• En la importación de bienes, en la
Único Ordenado de la Ley del Impuesto la prestación o utilización de servicios en
fecha que se solicita su despacho a
a la Renta1: el país, los contratos de construcción, la
consumo.

1 Texto Único Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo 2 Texto Único Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo 3 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
Nº 179-2004-EF (08.12.04) y normas modificatorias. Nº 055-99-EF (15.04.99). SUNAT y normas modificatorias.

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Área Tributaria I
c) Régimen de retenciones del IGV 3. Exigibilidad de la obligación La SUNAT fijará la TIM respecto de los tribu-
De conformidad al artículo 7º de la tributaria tos que administra o cuya recaudación estu-
viera a su cargo. En los casos de los tributos
Resolución de Superintendencia Nº Habiéndose determinado el nacimiento administrados por los gobiernos locales, la
037-2002/SUNAT, deberá efectuarse de la obligación tributaria, es necesario TIM será fijada por ordenanza municipal,
la retención del 6% (por parte del recordar que esta será exigible desde el la misma que no podrá ser mayor a la que
agente de retención) cuando se momento en que esta fuera calculada: establezca la SUNAT. Tratándose de los tri-
realice el pago mayor a S/.700.00, a) Por el deudor tributario butos administrados por otros órganos, la
o por montos parciales respecto de b) Por la Administración Tributaria TIM será la que establezca la SUNAT, salvo
operaciones por importes mayores que se fije una diferente mediante resolu-
al señalado en este literal; tratán- 4. Deuda tributaria ción ministerial de economía y finanzas.
dose de operaciones gravadas con
Como ya se había señalado al inicio del Lo dispuesto en este numeral aplica tanto
IGV.
presente informe, la deuda tributaria se en- para los tributos como para las multas.
d) Régimen de percepciones del IGV cuentra constituida por el tributo, las multas
(cuando corresponda) y los intereses.
De conformidad al artículo 7º de la 6. Prescripción de la deuda tri-
Ley Nº 29173 se efectuará la percep- Asimismo, los intereses, de conformidad butaria
ción con ocasión del cobro por parte al artículo 28º del TUO del Código Tribu-
tario, según corresponda, comprenden: Consideramos necesario incluir precisio-
del proveedor designado agente de nes respecto de este tema en particular;
percepción. a) El interés moratorio por el pago ex- pues surgen ciertas dudas de parte de los
Habiéndose determinado la obliga- temporáneo del tributo4. contribuyentes, dadas las constantes noti-
ción tributaria y dada la periodicidad b) El interés moratorio aplicable a las ficaciones por parte de la administración
para el cumplimiento del pago de la multas5. tributaria, con la finalidad de definir si pue-
deuda, deberá efectuarse la cancela- c) El interés por aplazamiento o fraccio- de presentarse la solicitud de prescripción,
ción, en función a los cronogramas namiento de pago al que se refiere el o no. En caso contrario, el contribuyente
que para tal efecto hubiesen sido artículo 36º del Código Tributario. deberá cumplir con los pagos respectivos
aprobados. Es decir: de conformidad a lo señalado en el nume-
ral 4 del presente informe, por las deudas
tributarias que tenga pendientes.
En ese sentido nos remitiremos al artí-
Tributos culo 43º del TUO del Código Tributario,
+
en el cual se establecen como plazos de
prescripción referidos a la acción de la
Deuda administración tributaria para determinar
tributaria Multas
la obligación tributaria, así como la acción
- Calculados sobre los tributos
para exigir su pago y aplicar sanciones,
+
- Calculados sobre las multas los siguientes:
Intereses a) Cuatro (4) años, de forma general
- Derivados del aplazamiento o frac-
cionamiento de pago para todos los casos siempre y cuan-
do no se trate de los supuestos que
siguen a continuación de este.
b) Seis (6) años, para quienes no hayan
Por otro lado, en lo que respecta al pago generado costas o gastos; a efectos de la presentado la declaración respectiva.
de la deuda tributaria, la SUNAT tiene la imputación de los pagos que se realicen; c) Diez (10) años, cuando el agente de
obligación de aceptar el pago, sea cual éstos dos conceptos entrarán en el primer retención o percepción no ha pagado
sea el importe, es decir, aun cuando no orden, de conformidad a lo dispuesto en el tributo retenido o percibido.
cubra la totalidad de la misma6.4 el artículo 117º del Código Tributario.
En lo concerniente al contribuyente, la
En tal sentido y tratándose de pagos Por otro lado, y cuando el deudor tributario acción para solicitar o efectuar la com-
parciales o totales, estos se imputarán en no indique a qué conceptos imputará el pensación, así como para solicitar la
el orden siguiente75: pago parcial realizado, que corresponda a devolución prescribe a los cuatro (4) años.
varios tributos o multas del mismo período,
• Al interés moratorio y; este se imputará en primer lugar, a la deuda Respecto de cuándo determinar el cóm-
• Al tributo o la multa, de ser el caso tributaria de menor monto y así sucesiva- puto de los plazos de prescripción, deberá
Ello quiere decir que queda a criterio mente a las deudas mayores. En caso de tener presente lo dispuesto en el artículo
del contribuyente sobre qué conceptos existir deudas de diferente vencimiento, el 44º del TUO del Código Tributario:
imputará el pago realizado, en lo que pago se atribuirá en orden a la antigüedad a) Desde el uno (1) de enero del año
respecta a si lo que paga son los intereses del vencimiento de la deuda tributaria.
siguiente a la fecha en que vence
y la deuda, o los intereses y la multa, defi- el plazo para la presentación de la
niéndose dicha situación en el llenado de 5. Determinación de intereses declaración anual respectiva.
la denominada “guía para pagos varios” moratorios Para este caso, podríamos tomar
(Formulario 1662). De conformidad a lo dispuesto en el como referencia a la deuda por im-
En el caso de haberse iniciado un procedi- artículo 33º del TUO del Código Tributa- puesto a la renta. En ese sentido, si se
miento de cobranza coactiva y habiéndose rio, los intereses moratorios se aplicarán tratase por ejemplo del impuesto del
diariamente desde el día siguiente a la ejercicio 2005, el cómputo del plazo
4 Aplicando el procedimiento de conformidad al artículo 33º del TUO
del Código Tributario.
fecha de vencimiento hasta la fecha de señalado inicia a partir del 1 de enero
5 Aplicando el procedimiento de conformidad al artículo 33º del TUO pago inclusive, multiplicando el monto
del Código Tributario. de 2007, pues la presentación de la
4 De conformidad al artículo 37º del Texto Único Ordenado del Código del tributo impago por la TIM diaria
Tributario. vigente. La TIM diaria vigente resulta de declaración jurada anual se debió
7 De conformidad al artículo 31º del Texto Único Ordenado del Código
dividir la TIM vigente entre treinta (30). haber efectuado el 2006.
Tributario.

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b) Desde el uno (1) de enero siguiente cios anteriores, como por ejemplo 2004 para este contribuyente el último día de
a la fecha en que la obligación sea y 2005 y, dado que la norma no tiene vencimiento para la declaración y pago de
exigible, respecto de tributos que efecto retroactivo es que debe dejarse en tributos y otras obligaciones mensuales.
deban ser determinados por el deu- claro que las capitalizaciones de intereses
Efectuando la revisión de sus declaracio-
dor tributario no comprendidos en el debieron efectuarse por dichos ejercicios.
nes juradas del 2005 se detecta dicha
inciso anterior. Es así que, mediante Decreto Legislativo omisión, por lo que se decide proceder
Podemos tomar como referencia el Nº 9819, se define en su Segunda Dispo- con la subsanación respectiva.
IGV. En tal sentido, si no se efectuó el sición Complementaria Final cuya entrada
pago del IGV de noviembre de 2006, en vigencia rige a partir del 16 de marzo Se pide
el cómputo del plazo de prescripción de 2007 que las deudas generadas con Determinar la multa actualizada al 31 de
inicia a partir del 1 de enero de 2007. anterioridad a la entrada en vigencia del octubre de 2011.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a Decreto Legislativo Nº 969, el concepto
la fecha de nacimiento de la obliga- tributo impago incluye a los intereses ca- Solución
ción tributaria, en los casos de tributos pitalizados al 31 de diciembre de 2005, Tratándose de tributos retenidos y no pa-
no comprendidos en los dos supuestos de ser el caso. gados por parte del agente de retención, el
anteriores. Lo dispuesto en el párrafo anterior debe plazo de prescripción para la determinación
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a ser considerado también a efectos del de la obligación tributaria y ejecutar su
la fecha en que se cometió la infracción cálculo de la deuda tributaria por multas, cobro por parte de la Administración Tribu-
o, cuando no sea posible establecerla, para la devolución de pagos indebidos o taria es de diez (10) años, contados a partir
a la fecha en que la Administración en exceso y para la imputación de pagos. desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al
Tributaria detectó la infracción. que se cometió la infracción; en este caso,
e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la se ha incurrido en la infracción tipificada en
8. Caso práctico el numeral 4 del artículo 178° del Código
fecha en que se efectuó el pago indebi-
Planteamiento Tributario, por lo que la sanción asciende
do o en exceso o en que devino en tal,
al 50% del monto retenido y no pagado.
tratándose de la acción a que se refiere La empresa “La Gran Totora S.A.C.”
el último párrafo del artículo 43º del presentó su declaración jurada según el Por lo expuesto, determinamos que a la
Código Tributario, en lo que respecta último dígito de su número de RUC, refe- fecha la SUNAT puede ejecutar las accio-
al derecho que tiene el contribuyente rida al PDT 626 – Agentes de Retención, nes necesarias para efectuar el cobro de
a solicitar se le devuelvan o compensen el día 16 de noviembre de 2005. las sanciones no pagadas. A continuación
los pagos indebidos o en exceso. se determina la multa actualizada al 31
El monto declarado asciende a S/.2,000, de octubre de 2011:
f) Desde el uno (1) de enero siguiente el mismo que por razones excepcionales
a la fecha en que nace el crédito por no se canceló en la fecha señalada, siendo Ver procedimiento en el cuadro final...
tributos cuya devolución se tiene
derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a Multa 50% del monto retenido y no pagado
los pagos en exceso o indebidos. Importe de la sanción S/.1,000.00
Fecha de vencimiento 16.11.05
7. Deudas generadas con ante- Tasas de interés moratorio
rioridad al 2006 Del 07.02.03 al 28.02.10: 1.5% mensual (según Resolución de
Superintendencia N°32-2003/SUNAT)
En la actualidad, los intereses no se ca- Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (según Resolución de
pitalizan; anteriormente sí ocurría ello, Superintendencia N° 53-2010/SUNAT)
por tal motivo que consideramos conve- Cálculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011
niente señalar cuál es procedimiento de Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 días x 0.05000% x 1,000.00 8.00
actualización, pues son recurrentes las Total deuda tributaria al 31.12.05 1,008.00
consultas respecto a deudas no liquidadas Intereses del 01.01.06 al 24.12.06: 358 días x 0.05000% x 1,008.00 180.43
y sobre las cuales la SUNAT se encuentra Aplicación del Decreto Legislativo N° 969, sobre el tributo impago (sin capitalización)
notificando, en muchos de los casos di- Intereses del 25.12.06 al 31.12.06: 7 días x 0.05000% x 1,000.00 3.50
chas obligaciones aún no se encuentran Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50) 1,191.93
prescritas. Intereses del 01.01.07 al 15.03.07: 74 días x 0.05000% x 1,000.00 37.00
Aplicación del Decreto Legislativo N° 981, vigente a partir de 16.03.07
Con ocasión de la publicación del Decreto Intereses del 16.03.07 al 31.12.07: 291 días x 0.05000% x 1,008.00 146.66
Legislativo Nº 96986cuya vigencia rige a Total deuda tributaria al 31.12.07 (1,191.93 + 37.00 + 146.66) 1,375.59
partir del 25 de diciembre de 2006, se Intereses del 01.01.08 al 31.12.08: 366 días x 0.05000% x 1,008.00 184.46
establece la aplicación de los intereses Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46) 1,560.05
moratorios diariamente en función del Intereses del 01.01.09 al 31.12.09: 365 días x 0.05000% x 1,008.00 183.96
tributo impago. Total deuda tributaria al 31.12.09 (1,560.05 + 183.96) 1,744.01
Quiere decir, que las deudas tributarias a Intereses del 01.01.10 al 28.02.10: 59 días x 0.05000% x 1,008.00 29.74
partir de ese momento ya no capitalizarán Cambio de TIM según Resolución de Superintendencia N° 53-2010/SUNAT
(1.2% mensual)
los intereses, como se hacía anteriormente,
Intereses del 01.03.10 al 31.12.10: 306 días x 0.04000% x 1,008.00 123.38
al 31 de diciembre de cada ejercicio por Total deuda tributaria al 31.12.2010 (1,744.01 + 29.74 + 123.38) 1,897.13
el que se mantenían impagas, con lo cual
Intereses del 01.03.11 al 31.10.11: 304 días x 0.04000% x 1,008.00 122.57
se constituía una base mayor para la de-
Total deuda tributaria al 31.10.11 (1,897.13 + 122.57) 2,019.70
terminación de los intereses moratorios.
Sin embargo, pudiendo darse el caso de
que a la fecha de entrada en vigencia
de la norma señalada anteriormente, Como podemos apreciar, la multa actua- en la medida que se haya liquidado el
existiesen deudas pendientes de ejerci- lizada asciende a S/. 2,019.70 la misma monto retenido en su oportunidad y se
que se sujetaría a un descuento del 90% pague la sanción antes de cualquier no-
8 Publicado en El Peruano el 24 de diciembre de 2006. 9 Publicado en El Peruano el 15 de marzo de 2007.
tificación de la administración tributaria.

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