wos i Gribundd Fiscal N° 07977-3-2014 EXPEDIENTE N° 16857-2013 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 1 de julio de 2014 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140089091/SUNAT ‘mitida él 29 agosto de 2013 por Ia Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucion de Determinacion N° 024-003-0174843, girada por Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio 2008 CONSIDERANDO: Que Ia recurrente sostiene que la fundamentacion de la resolucién apelada no guarda relacién con los argumentos expuestos en su recurso de reclamacion, siendo distorsionados y forzados; que en ella se indica que la materia controvertida consiste en verificar si el reparo efectuado por concepto de ganancia de capital se realizé conforme a ley, no obstante su escrito de reciamacién estuvo dirigido a cuestionar si la resolucion de determinacién cumplia con los requisitos establecidos en los articulos 76° y 77° del Codigo Tributario, especialmente si se encontraba correctamente motivada, deduciendo su nulidad; que la Administracion considera que mencionar en el valor los requerimientos emitidos durante el procedimiento de fiscalizacion, equivale a identificar de modo certero los fundamentos, conclusiones y base legal, lo que no tiene asidero légico, por el contrario no solo ratifica la nulidad deducida, sino que contraviene el principio de legalidad y el derecho al debido procedimiento, toda vez que conforme al numeral 6.3 del articulo 6° de la Ley N° 27444 no son admisibles como motivacién, la exposicion de férmulas generales 0 aquellas que por su oscuridad, vaguedad, contradiccién o insuficiencia no resulten especificamente esclarecedoras para la motivacion del acto administrativo; que es recién en la resolucion apelada que la Administracién fundamenta el reparo e incluso determina el equivalente de la operacion de venta de inmueble realizada en délares. Que en base 2 lo expuesto en el considerando precedente, solicta se tome en cuenta que su pretension es deducir la nulidad del valor impugnado. Que la Administracin indica que la recurrente adquirié el inmueble ubicado en la calle Casimiro Ulloa N° 130, Lote 22, Manzana R, Urbanizacion Las Leyendas, Distrito de San Miguel, mediante escritura de compraventa de 28 de marzo de 2008 y lo enajend en el 24 de junio del mismo afo, siendo que dicho inmueble no calfica como casa habitacién, dado que no permaneci6 en propiedad de la tecutrente por 10 menos dos (2) afios, y por tanto el ingreso obtenido por dicha venta, ascendente a S/. 147 085,00 consituye renta de segunda categoria, conforme al acdpite i) del articulo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, determinandose un impuesto segin escala de Si. 22 125,00, del que se dedujo el pago directo de SI. 1 182,00, determinandose una omisién de S/. 20 943,00, por la que se emiié la resolucion de determinacion materia de impugnacion, Que teniendo en cuenta lo expuesto, corresponde determinar si el reparo en el valor impugnado se encuentra arregiado a ley, Que no obstante de manera preliminar, corresponde analizar el argumento de la recurrente referido a que la Administracién en la apelada, no identifica ni ampara la materia controvertida planteada en su recurso de reclamacién, es decir, la nulidad del valor impugnado, la que a su vez se sustent6 en el hecho que €ste no se encontraba debidamente motivado, no considerando suficiente la remision a los equerimientos previamente emitides, constituyendo una violacién al debido proceso, a su derecho de defensa y al principio de legalidad, v ox 1Gutbunad Siscal N° 07977-3-2014 ‘Que de la revision de la apelada se tiene que en ella si se ha emitido pronunciamiento respecto de la pretensién de la recurrente, indicandose expresamente en el numeral 4.2 del Informe N° 118-10-2013- 282310 que la sustenta (folios 155 a 158), que se analiza la nulidad deducida por la recurrente, precisando al respecto que la resolucién de determinacién materia de reclamacién cumple con los Tequisitos de validez previstos por el articulo 77° del Cédigo Tributario, y que los requerimientos a que se hace referencia en dicho valor, cumplen con lo establecido en el Reglamento de Fiscalizacion de la SUNAT, por lo que en ese sentido no resultaba amparable la nulidad deducida, Que de otro lado, debe indicarse que en las Resoluciones N° 09253-1-2007 y N° 09402-1-2007, entre otras, este Tribunal ha establecido que los requerimientos constituyen actos iniciales o instrumentales mediante los que la Administracion solcita la presentacion de diversa documentacién e informacion con la cual realizaré una verificacién, mientras que sus resultados, en los que se deja constancia de la documentacién recibida y, de ser el caso, del examen efectuado sobre ella, son los que sustentan, en rigor, los reparos que constaran en las resoluciones de determinacién o de multa respectivas, En tal sentido, es valida la remisién a los resultados de requerimiento que pudiera efectuar la Administracion a efecto de sustentar los reparos que han dado lugar a la determinacién de la omisién del tributo, por el cual se ha emitido una resolucién de determinacién, mas aun que conforme se aprecia de autos, los Resultados de los Requerimientos N’ 0221120001382 y 0222120005209 fueron notificados @ la recurrente 111 de junio de 2012 y el 9 de abril de 2013, respectivamente (folios 78 y 89) Que de lo expuesto se concluye que la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0174843 cumple con los requisitos previstos por articulo 77° del Cédigo Tributario', al hacer referencia correctamente a los resultados de los requerimientos que motivan su emision, advirtiéndose incluso que en ellos la ‘Administracién determiné el importe de las operaciones en soles, no resultando atendible la nulidad alegada por la recurrente ni la vulneracion a su derecho al debido procedimiento y al principio de legalidad, nila violacién de su derecho de defensa, Que mediante Carta de Presentacién N’ 120023324644-01SUNAT y Requerimiento N° 0221120001382, notificados el 17 de mayo de 2012 (folios 93 a 97, 102 y 103), la Administracién inicié a la recurrente un procedimiento de fiscalizacion respecto de sus obligaciones tributarias de enero a diciembre de 2008, ‘como resultado del cual determind reparos al Impuesto a la Renta ~ Persona Natural del ejercicio 2008, emitiendo como consecuencia de ello la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0174843 Que de la Resolucién de Determinacién N° 024-003.0174843 (folios 113 a 115), se advierte que fue cemitida por el Impuesto a la Renta — Persona Natural del ejercicio 2008, al considerar que la recurrente ‘obtuvo ganancia de capital por Ia enajenacion de un inmueble por la suma de USS 162 500,00, conforme se advirtié en los Requerimientos N° 0221120001382 y 0222120005209. Que del Punto 1 del Anexo N* 01 al Requerimiento N° 0221120001382 (folio 94), se observa que la ‘Administracién comunicd a la recurrente que habia detectado que habria obtenido ganancias de capital calificadas como rentas de segunda categoria por la enajenacién del inmueble ubicado en Calle Casimiro Ulloa N° 130, Lote 22, Manzana. R, Urbanizacion Las Leyendas, Distrito de San Miguel, por la suma de USS 162 500,00, por lo que le solicits sustentar los motivos por los cuales se encontraba omisa a la presentacién de la deciaracién jurada anual del Impuesto a la Renta — Persona Natural del ejercicio 2008, en la que se debi efectuar la determinacién anual de las rentas de segunda categoria obtenidas durante el referido ejercicio, Que en el Punto 1 del Anexo N° 01 al Resultado del Requerimiento N° 0221120001382 (folios 87 89), la ‘Administracién dejé constancia que la recurrente presento diversa documentacion, y que ademas sefialo * El artiulo 77° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributari, aprobado por Decreto Supreme N° 135.99-EF, dispone {que la esolucion de determinacion sera formulada por escrto, y expresara el deudortibutario (numeral 1), ef tibuto y Periodo al que corresponda (numeral 2), la base imponile (numeral 3), la tasa (numeral 4), la cuantia del frbuto y sus Intereses (aumeral 5), los motivos determinantes del reparo u observacién, cuando se rectfique la declaraciontibutaria, (oureral 6), y los fundamentos y isposiciones que la amparen (numeral 7) yo pKGribunal Fiscal N° 07977-3.2014 que no se encontraba obiigada a presentar la declaracién jurada del Impuesto a la Renta ~ Persona Natural del ejercicio 2008. Que posteriormente, mediante el Punto 1 del Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222120005208 (folios 82 2 86), notificado el 25 de junio de 2012, la Administracién informé a la recurrente que de la Escritura Publica N° 9534 de 24 de junio de 2008, se advierte que ésta, conjuntamente con su cényuge, habian efectuado la venta de un inmueble ubicado en Calle Casimiro Ulloa N° 130, Lote 22, Manzana. R, Urbanizacion Las Leyendas, Distrito de San Miguel, en favor de José Alberto Ruiz Tejedo y Carmen Rosa Maldonado Diaz, por el importe de US$ 162 500,00 (S!. 477 425,00), asimismo, sefialé que segun la Partida Registral N° 11116737 del Registro de Propiedad Inmueble de la Oficina Registral de Lima de SUNARP, en el Asiento C0003 se menciona que mediante Escritura Publica de 28 de marzo de 2008, efectué la compra del inmueble por el importe de USS 120 000,00 (Si/. 330 360,00), Que en este orden de ideas, la Administracion le solicit6, que manifestara por escrito los fundamentos de hecho y de derecho por los cuales la recurrente no declar6 rentas de segunda categoria por el ejercicio 2008. Que en el Anexo N? 01 al Resultado del Requerimiento N* 0222120005209 (folios 77 @ 80), la ‘Administracién dejé constancia que la recurrente en respuesta al requerimiento en mencién, sefialé que fel inmueble materia de autos fue adquirido el 28 de marzo de 2008, y que el mismo constituia su casa habitacién; que decidié venderio en el mes de junio el mismo affo, siendo que el notario le exigié el pago a cuenta del Impuesto a la Renta con cardcter definiivo, por lo cual presenté la boleta por el pago del impuesto, que fue insertada en la escritura publica: que manifesté que al tratarse de la enajenacién de un inmusble ocupado como casa habitacién, no se encontraba gravado con el Impuesto a la Renta. Asimismo, indicé que la recurrente no sustenté la observacién formulada por la omisién al pago del Impuesto a la Renta por la generacion de ganancia de capital por la enajenacién de inmueble en el ejercicio 2008, por lo que procedié a reparar la renta bruta de segunda categoria del ejercicio 2008, por el monto de S/.147 065,00. Que el inciso b) del articulo 1° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 945°, establece que el Impuesto a la Renta grava las ganancias de capital, entre otros. Que el inciso i) del ultimo parrafo del articulo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, también modificado Por el indicado decreto legislativo, sefiala que no constituye ganancia de capital gravable por la ley, el resultado de la enajenacién efectuada por una persona natural, sucesién indivisa o sociedad conyugal que opt6 por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoria, de los inmuebles ocupados como casa habitacién del enajenante Que seguin el articulo 1-A* del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 122-94-EF, incorporado por Decreto Supremo N* 086-2004-EF,, para efecto de lo dispuesto en el acépite i) del ultimo parrafo del articulo 2° de la ley, se considera casa habitacion del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos afios y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares, Que el articulo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por Decreto Legistativo N° 979, establece que la renta bruta esté constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacién de bienes, Ia renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderd el costo de adquisici6n, produccién o construccién, 0, en su caso, el valor de ingreso al Patrimonio 0 valor en el ultimo inventario determinado conforme a ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacién con incidencia tributaria, segun corresponda. 2 Vigente desde elt de enero de 2008. ofGribunal Fiscal N° 07977-3-2014 Que el inciso a) del numeral 21.1 del articulo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por Decreto Legislavo N* 945, refiere que tratandose de la enajenacién de inmuebles 4 titulo oneroso, realizado por una persona natural, sucesién indivisa 0 sociedad conyugal que opté por tributar como tal, el costo computable sera el valor de adquisicion 0 construecion reajustado por Ios indices de correccion monetaria que establece el Ministerio de Economia y Finanzas en base @ los Indices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadistica e Informatica (NEI). Que el inciso j) del articulo 24” de la referida ley, modificado por el citado decreto legislative, establece que son rentas de segunda categoria las ganancias de capital Que la Primera Disposicién Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, dispone que las ganancias. de capital provenientes de la enajenacién de inmuebles distintos a la casa habitacién, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas 0 sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, Constituiran rentas gravadas de la segunda categoria, siempre que la adquisicion y enajenacién de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004, Que seatin el articulo 84°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, en los casos de enajenacién de inmuebles © derechos sobre los mismos, el enajenante abonara con caracter de pago a cuenta del impuesto que en definiiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio juridico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta, Que obra en autos copia del testimonio de la escritura piblica de compraventa otorgada por el Notario de Lima, Dr. Luis Dannon Brender, el 28 de marzo de 2008 (folio 34), por medio del cual, la sociedad Conyugal conformada por la recurrente y su cényuge, adquirieron la propiedad del inmueble ubicado en Calle Casimiro Ulloa N° 130, Lote 22, Manzana. R, Urbanizacién Las Leyendas, Distrito de San Miguel, inscrito en la Partida Electronica N’ 11116737 del Registro de Predios de Lima por la suma de US$ 120 000,00 Que asimismo, se aprecia del testimonio de la escritura publica de compraventa otorgada por el Notario de Lima, Dr. Ricardo Femandini Barreda, el 24 de junio de 2008 (folios 4 a 15), que la recurrente y su esposo vendieron el inmueble antes citado, en la suma de US$ 162 500,00. ue teniendo en cuenta lo expuesto, asi como lo establecido en la Primera Disposicion Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945, y el articulo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los resultados de la venta de dicho inmueble constituyen renta de segunda categoria, gravable con Impuesto ala Renta Que al haberse determinado que las rentas percibidas por la enajenacién del inmueble ubicado Calle Casimiro Ulloa N° 130, Lote 22, Manzana. R, Urbanizacién Las Leyendas, Distrito de San Miguel era pasible de ser considerada para efecto de la determinacién del Impuesto a la Renta ~ Persona Natural del ejercicio 2008, corresponde analizar si la determinacion efectuada por la Administracion, se encuentra conforme a ley. Que el articulo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta, modiffcado por Ley N° 27804, aplicable al caso de autos, sefiala que para establecer la renta neta de la segunda categoria, se deducird por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha regia no es aplicable para las rentas de segunda categoria comprendidas en el inciso i) del articulo 24° Que el inciso b) del articulo 88° de la citada ley, establece que los contribuyentes obligados 0 no @ presentar las declaraciones a que se refiere el aiticulo 79°, deduciran de su impuesto los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracion jurada y los créditos contra dicho tributo. Que de otto lado, el articulo 53° de la referida ley, indica que el impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinaré aplicando sobre la renta neta global anual, la escala progresiva acumulative®. Asimismo, precisa que la * Dieha escala progresiva acumulativa, se detalla en el eferido atcul: i) Hasta 27 UIT el 15%; i) Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT el 21%: y il) Por el excesa de 54 UIT el 30% @o $<eo, \ Guibunad Fiscal N° 07977-3-2014 renta neta global anual comprende las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categorias, ademas de la determinada conforme al articuio 81° de esta ley, con excepcién de lo sefialado en el parrafo siguiente Que conforme se aprecia de los Anexos N° 01 y 02 a la Resolucién de Determinacién N° 024-003- 0174843 (folios113 a 115), la Administracion realiz6 la siguiente determinacion Primera categoria ~ s Sepunds categoria r Gavan de capa 147 08600 | 7 7 (sree de sunt catego i000 Total renta bruta ‘5/147 065,00 —_] Des (10%) 1 4707.00 Teil na ala Ge segunda catego - 3123S $1.00 5/000 Talis decay aula calagova S00 Desc TU (S13 500007) 0.00 - Teil Rais Wado Cua y Quria Cag | - = TRENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA 31 358.0, aur S000] — |) Donaciones '5/.0,00 _() Perdidas de ejercicios anteriores. $10.00 "TOTAL RENTA NETADE FUENTE PERUANA SEIS TOTAL RENTA NETADE FUENTE EXTRANJERA Sioa TOTAL RENTA NETA GLOBAL ANUAL ORENTA NPONBLE. EREECIO INPUESTO A LA RENTA SEGUN ESCALA $1.22 12500 (}) Créaito con derecho a devolucién ‘S/.1 162,00" 'SALDO A FAVOR DEL FISCO SETA Usuto owmoo ETT Que se advierte del cuadro precedente que la Administracion efectud conforme a ley la determinacion de la renta neta imponible de la recurrente para el ejercicio 2008, la cual, una vez aplicada la escala progresiva acumulativa a que se refiere el articulo 53° de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina la suma de S/. 22 125,00 como Impuesto a la Renta, a la cual se le debe descontar los pagos a cuenta por rentas de segunda categoria, esto es, el importe de S/. 1 182,00, efectuados con anterioridad al vencimiento de plazo para la presentacion de la declaracion jurada del Impuesto a a Renta, por lo que corresponde que se considere finalmente un impuesto a pagar ascendente a S/. 20 943,00, como consider6 la Administracion. Que al haberse verificado que la recurrente obtuvo rentas de segunda categoria por el ejercicio 2008, por 1 resultado de la venta del inmueble materia de autos, y al determinarse que el célculo del Impuesto a la Renta ~ Persona Natural de! ejercicio 2008, ha sido establecido conforme a ley, procede confirmar ia resolucién apelada “El parrafo en mencién excluye alos dividendos y cualquler otra forma de distibucién de ulidades a que se refiere el inciso 1) del ariculo 24" de ta ley estardn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%). La renta neta lobal anual 'o comprende los dvidendas ni cualquier otra forma de dsirbucion de utidades a que se referee! inciso |) del articulo 24" de la ley. * Dicho page fue efectuado ef 20 de junio de 2008 mediante Formularo 1662 NP 0101366366 por el pago @ cuenta det Impuesto a la Renta de segunda categoria (folio 152). bo oxGribundd Fiscal N° 07977-3-2014 Con los vocales Casalino Mannarelli, Queutie Diaz y De Pomar Shirota, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarell RESUELVE: CCONFIRMAR la Resolucién de Intendencia N° 0260140089091/SUNAT de 29 de agosto de 2013, Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria, para sus efectos. bicwsteau QLD f CASALINO MANNARELLI QUEUNA DIAZ HIROTA VOCAL PRESIDENTA VOCAL Secretaria Relatora CMIBVIZRIra