La Auditora de Gestin.

o La auditoria de gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos

administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de
efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y
financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin
correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y
posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente
administracin.
o El objetivo de la auditoria de gestin es identificar las reas de reduccin de
Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas. 2
o La auditoria de gestin determina si la funcin o actividad bajo examen podra
operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva. Uno de los objetivos de
la auditoria es el de determinar si la produccin del departamento cumple con
las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes,
presupuestos y pronsticos que as como tambin los Estados Financieros.
o La auditoria de gestin determinar si se ha realizado alguna deficiencia
importante de poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas.
o Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido
adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados.
o Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si afectan la
cantidad, calidad y las clases de Compras si se hubiesen realizado.
o Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y
evalan la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes
adquiridos.
o Verificar que la entidad auditada cumpla con normas y dems disposiciones
legales y tcnicas que le son aplicables, as como tambin con principios de
economa, eficiencia, eficacia, efectividad, equidad, excelencia y valoracin de
costos ambientales, segn cada caso y formular recomendaciones oportunas
para cada uno de los hallazgos identificados.
o Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y polticas
de la entidad y Mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad
de la entidad.2
o Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.
o En conclusin, la Auditora de Gestin ayuda a la administracin a reducir los
costos y aumentar utilidades, aprovechar mejor los recursos humanos y
materiales, acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando
siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y
procedimientos, para lograr los objetivos para los que fue creada la empresa.
(Carina Suarez Revollar)

1.3 - Metodologa de la Auditora de Gestin Segn la ONA 1999.

1.3.1 - Etapas de la Auditora de Gestin.
Exploracin Y Examen Preliminar
Comprende el estudio que, previsto a la ejecucin de la auditora, se debe realizar
de la entidad, para la conocer los siguientes aspectos.
Estructura organizativa y funciones
Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe
valerse de los correspondientes diagramas.
Caractersticas de la produccin o del servicio.
Capacidad de produccin o servicio instalada.
Plan de produccin o servicios.
Sistemas de costos, centros de costos, reas de responsabilidad, los
presupuestos de gastos y su comportamiento.

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 Fuentes de abastecimientos de las materias primas y materiales
fundamentales.
Destino de la produccin terminada o de los servicios prestados.
Cantidad total de trabajadores, agrupados por categoras ocupacionales, con
sus respectivas calificaciones.
Existencia de las normas de consumo y cartas tecnolgicas, as como ficha de
costo actualizada.
Existencia de normas de trabajo.
Revisar las informaciones que obra en el expediente nico que contiene
resultados de las auditoras, inspecciones, comprobaciones, y verificaciones
fiscales, anteriores.
Verificacin de las fuentes de financiamiento;
Evaluacin del Sistema de Control Interno Contable y Administrativo, para lo
cual se tendr en cuenta:
o Conocer los sistemas de informacin establecidos y si son oportunos y
dinmicos.
o Comprobar el cumplimiento de los principios del Control Interno.
o Incluir todas las verificaciones que procedan arribar conclusiones
respecto a la eficacia del Control Interno; y
o Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la eficacia del
Control Interno.
Examinar y evaluar los documentos, operaciones, registros y Estados
Financieros, que permitan determinar si estos reflejan razonablemente su
situacin financiera y los resultados de sus operaciones s como el
cumplimiento de las disposiciones econmico - financieras.
Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los sistemas
automatizados de los procesamientos de la informacin.
Analizar el comportamiento de los indicadores econmicos fundamentales de
la entidad
Revisar Informes Econmicos y otros documentos que brinden informacin
general sobre la situacin de la entidad.
Realizar las entrevistas que se consideren necesarias con dirigentes, Tcnicos,
y dems trabajadores vinculados con la entidad, incluido las organizaciones
poltica y de masas; y
Efectuar un recorrido por las reas que conformen la entidad, a fin de observar
el funcionamiento en su conjunto.
Para conocer algunos de los aspectos antes sealados, podrn utilizarse
fuentes externas si se considera necesario.
Al concluir la misma el Jefe de Auditora deber evaluar la conveniencia de
emitir un informe preliminar que resuma la situacin del control. Este ser
aconsejable cuando se considere que la duracin de la auditora pueda
prolongarse, con vista a permitir que la administracin comience a adoptar
medidas, lo que al decidirse contribuir a aligerar el informe final.
Planeamiento
Una vez realizada la exploracin, estarn creadas las condiciones para
efectuar el planeamiento de la auditora, que deber incluir, entre otro:
1. El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin, que deber
conducir a:
o Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las
expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas,
funciones y materias crticas;

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 o Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas; y
o Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar
2. Definicin de los objetivos especficos de la auditora.
Estos objetivos sern presentados a la autoridad facultada, para que de su
aprobacin; y determinacin de los auditores y otros especialistas que se
requieran.
Atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad, se determinar:
Cuntos auditores son necesarios y qu calificacin deben tener; y
Qu otros tcnicos son necesarios y de qu nivel de direccin.
Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los
objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las 3
"E"[ Economa, Eficiencia y Eficacia] . Estos debern confeccionarse por los
auditores participantes, revisarse por el jefe de auditora y aprobarse por el
supervisor, o por el jefe de rea.
Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la auditora, as como
el presupuesto.
Ejecucin
En esta etapa, como indica el ttulo, de donde se ejecuta propiamente la
auditora, por lo que se deber:
Verifica toda la informacin obtenida verbalmente; y
Obtener evidencias suficientes, competentes y relevantes.
Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el trabajo
realizado por los auditores y especialistas debern tener en cuenta:
Que las pruebas determinen las causas y condiciones que originan los
incumplimientos y las desviaciones;
Que las pruebas pueden ser externas, si se considera necesaria.
Cuantificar todo lo que sea posible, para determinar el precio del
incumplimiento.
Presentar especial atencin para que la auditora resulte econmica, eficiente y
eficaz, que se cumpla dentro del marco presupuestado, as como que sirva de
instrumentos para coadyuvar a la toma de decisiones a la toma de decisiones
inteligentes y oportunas:
El trabajo de los especialistas, que no son auditores, deben realizarse sobre la
base de los objetivos definidos en el planeamiento.
El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la
unidad de auditora debidamente facultado; y
Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres "E", teniendo en
cuenta: Condicin, criterio, efecto y causa.

Informe
El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma clara,
concreta, y sencilla los problemas, sus causas como una herramientas de
direccin.
No obstante, adicionalmente, deber considerarse lo siguiente:
Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los
especficos que fueron definidos en la etapa "Planeamiento".
Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el precio del
incumplimiento, es decir el efecto econmico de las ineficiencias prcticas
antieconmicas, ineficacias y deficiencias en general. Se reflejarn, tambin de
forma resumida, las causas y condiciones que incidieron en el grado de
cumplimiento de las 3 " " y su interrelacin.

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 Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de las regulaciones
vigentes. Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse
Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no
comprometindose la auditora con situaciones futuras que puedan producir en
la entidad.
Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el
precio del incumplimiento (daos materiales y perjuicios econmicos), as
como un resumen de responsabilidades. Tambin puede utilizarse grficos
para garantizar una mejor asimilacin por parte del destinatario.
Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe
reflejar los hallazgos ms relevante de forma amena, difana, precisa y concisa
que motive su lectura.
Seguimiento
Resulta aconsejable, de acuerdo con el grado de deterioro de las 3 "E", realiza
una comprobacin decursado entre uno y dos aos, permitiendo conocer hasta
que punto la administracin fue receptiva sobre los hallazgos mostrados y las
recomendaciones dadas, ello dado en cualesquiera de las circunstancias, es
decir tanto si se mantuvo la administracin de la entidad en manos del mismo
personal, como si ste hubiera sido sustituido por desacierto.
1.3.2 - ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN.
En la Auditora de Gestin tanto en la administracin como el personal que lleva a
cabo la auditora debe de estar de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se
conoce que esta auditora incluye una evaluacin detallada de cada aspecto
operativo de la organizacin, es decir que el alcance de debe tener presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales.
Nivel jerrquico de la empresa.
La participacin individual de los integrantes de la institucin.

De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de Gestin, por la

amplitud del objetivo de esta revisin:
Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y
procedimientos establecidos por los rganos y organismos estatales.
Eficiencia y Economa: Involucra la utilizacin del personal, instalaciones,
suministros, tiempos y recursos financieros para obtener mximos resultados
con los recursos proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible.
Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales
se proporcionan los recursos.
Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra sustracciones
absolencia y uso indebido.
Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la
suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto operativa como financiera.

Por tanto el auditor debe estar alerta ante situaciones tales como:
Procedimientos que son ineficaces o ms costosos de los justificables
Duplicacin de esfuerzos de empleados u organismos
Oportunidades para mejorar la productividad mediante la automatizacin de
procesos manuales.
Exceso de personal con relacin al trabajo a efectuar
Fallos en el sistema de compras y acumulacin de cantidades innecesarias o
excesivas de propiedades, materiales o suministros.

En la etapa de exploracin y examen preliminar, debe quedar bien definido el

alcance de la auditora, y ste, en buena medida, podr delimitar el tamao de las
pruebas, por tanto la seleccin de la muestra en buena medida, podr delimitar el
tema que someta el auditor.
1.3.3 - APLICACIONES DE RIESGOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN.
Segn la Norma Internacional de Auditora (NIA) No.1, al introducir los conceptos
de importancia relativa y riesgos en la auditora, se seala que:

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... Al tomar su opinin sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una
serie de pruebas diseadas para obtener una razonable seguridad de que los
estados Financieros estn adecuadamente preparndose en todos sus aspectos.
Dada la actuacin del auditor en base a pruebas, as como otras limitaciones de
su funcin y de cualquier sistema de Control Interno, existe un riesgo inevitable de
que permanezca ocultos algn error importante"...
Podemos extender esta aseveracin al trabajo que se realiza en la verificacin de
la gestin por la necesidad de obtener una razonable seguridad en la medicin de
la economa, la eficiencia, y la eficacia.
De la misma forma se infiere que el diseo y seleccin de muestras ser entonces
extensibles a la auditora de gestin, aplicando mtodos estadsticos o no
estadsticos.
Riesgo en La Auditoria

La auditora de gestin al realizarse no estar exenta de errores y omisiones de

suficiente significacin que influyan en la evaluacin a expresar por el auditor en
su informe.
Por tanto deber planificarse la auditora de modo tal que se presente expectativas
razonables de detectar aquellos errores que tengan importancias relativas; a partir
de:
Criterio del personal
Regulaciones legales y profesionales
Identificar errores de poca cuanta con efectos significativos.

En este tipo de auditora tendremos que tener en cuenta tambin los tres
componentes de riesgo:
Riesgo inherente: De que ocurran errores importantes generados por las
caractersticas de la Empresa, o el Organismo.
Riesgo de Control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija
tales errores.
Riesgo de deteccin: De que los errores no detectados por deficiencias del
Control Interno sean reconocido por el auditor.

Sera necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de la auditora de

gestin:
Conocer y reconocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y de la
naturaleza propia de la informacin.
Considerar la adecuacin del diseo y probar la eficacia de los procedimientos
de control interno.
Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar,
luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno.
Extensin de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia terceros
vinculados.

Adems, sera importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de

auditora que puede ser adoptados en cada caso, y que slo implican una simple
gua a tener en cuenta.
1.3.4 - Metodologa de La Auditora de Gestin Segn Resolucin del MAC
2006.
PROPSITOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE GESTIN.

Medicin y Comparacin de Logros.

Medir y comparar logros alcanzados por las entidades en relacin con las metas y
objetivos previstos, lo cual permitir promover la aplicacin de las
recomendaciones necesarias, al amparo de los principios de Econmicos,
Eficiencia y Eficacia.

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 Control Interno Eficaz.

Enfatizar la importancia de poseer un sistema de control interno que promueva el

logro de los objetivos y metas de la entidad, la deteccin temprana de
desviaciones o reas susceptibles de mejoras en los procesos productivos,
administrativos y de servicios, y la aplicacin de las medidas que sean necesarias
de manera oportuna.
Cultura de la Responsabilidad.

Promover la cultura de la responsabilidad en la gestin pblica, es decir, la

obligacin tica, moral y legal que tienen los funcionarios pblicos de rendir cuenta
a la sociedad, sobre lo que han hecho o estn haciendo con los fondos y recursos
que el estado y el Gobierno han puesto a su disposicin para su administracin,
distribucin y custodia.
Mejoramiento de la Planificacin.

Promover en las entidades el mejoramiento de la formulacin de sus

presupuestos, con miras a lograr una mayor economa, eficiencia y eficacia en su
ejecucin.
Necesidad de un Buen Sistema de Informacin Integral.

Difundir la necesidad de poseer sistema integral de informacin que faciliten la

medicin del desempeo de la entidad, tanto desde el punto de vista
administrativo como organizacional, y sirvan de apoyo a los administradores en la
toma de decisiones adecuadas.
GUA METODOLGICA.
Cuestionario No. I - Evaluacin de la Gestin.
Los propsitos especficos de este cuestionario se desglosan como sigue:
Determinar si la entidad ha cumplido en tiempo, lugar y calidad los objetivos y
metas establecidos con los recursos asignados, teniendo en cuenta que:
Adquiere el tipo de recursos que requiere, con la calidad y en la cantidad
apropiada, cuando se necesita y en al menor costo posible;
Aplicar polticas idneas para realizar sus adquisiciones; y
Protege y conserva adecuadamente sus recursos.
Verificar si la entidad logra la eficiencia necesaria en la asignacin y utilizacin
de los recursos, de acuerdo con:
La utilizacin de procedimientos operativos eficiente; y
El empleo de la menor cantidad posible de recursos para la produccin de
bienes o servicios en la cantidad, calidad u oportunidad apropiada.
Comprobar si la entidad ha establecido un sistema de gestin de la calidad que
le permite:
Determinar las necesidades y expectativas de los clientes o usuarios de sus
productos o servicios;
Establecer la poltica y los objetivos de la calidad de la organizacin.
Aplicar las medidas de eficiencia y eficacia de cada proceso; y
Establecer e implementar un proceso de mejora continua del sistema de
gestin de la calidad.
Examinar que las expectativas, necesidades, requisitos y exigencias del cliente
o beneficiario se determinan y cumplen teniendo en cuenta:
La identificacin y anlisis del comportamiento de los clientes o beneficiarios
de los productos o servicios que oferta la entidad, en funcin del objeto social
aprobado;
La necesaria segmentacin de los clientes o beneficiarios en determinados
mbitos, que permitan una mejor atencin y satisfaccin de sus necesidades y
expectativas;
Los procedimientos de informacin, diseo, revisin, verificacin y validacin
especificados para los productos y servicios, incluyendo las actividades de
entrega y posventa;

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 Los requisitos legales y reglamentarios relacionados con el producto o servicio;
y
El seguimiento de la informacin relativa a la percepcin del cliente o
beneficiario, con respecto a los productos o servicios ofertados.
Verificar el comportamiento tico en el ejercicio de sus funciones de los
recursos humanos relacionado con la administracin, control y custodia de los
recursos pblicos, sobre la base de:
Salvaguardar los intereses generales del estado;
Preservar el patrimonio pblico;
Rehusar toda relacin con interese, personas u organizaciones que sean
incompatibles con las funciones pblicas que ejercen;
Denunciar y rechazar toda actividad contraria al manejo correcto de los fondos
y del inters pblico; y
Tratar al ciudadano con respeto, presentndole los servicios que sean
necesarios de manera eficiente, puntual y pertinente.

Para una mejor comprensin y facilitar el diseo de los programas especficos, el

cuestionario se subdivide en los epgrafes siguientes:
Estructura Organizacional: Verificacin de la manera en que las actividades de
la organizacin se dividen, organizan y coordinan, en funcin del cumplimiento
del objeto social aprobado.
Polticas y Metas: Verificacin de los procesos relacionados con la toma de
decisiones vinculadas al establecimiento de objetivos, polticas y metas en
cualquier organizacin perteneciente al sector pblico y a la evaluacin de su
cumplimiento.
Gestin de los Recursos Humanos: Verificacin de la funcin administrativa
que se encarga del reclutamiento, la seleccin, la contratacin, evaluacin del
desempeo, capacitacin y desarrollo de los recursos humanos de la
organizacin.
Gestin de Recursos Energticos: Verificacin de los procesos vinculados la
planificacin conservacin y utilizacin de los recursos energticos y el
cumplimiento de las polticas de ahorro implementadas en la organizacin.
Gestin de Calidad: Verificacin de las poltica adoptadas en la organizacin
con el propsito de identificar y satisfacer las necesidades de los clientes o
usuarios, a partir de la obtencin, mantenimiento y mejora continua del
desempeo global y de las capacidades de cualquier organizacin.
Gestin de Logstica: Verificacin de los procesos asociados al aseguramiento
material oportuno y al menor costo posible de los recursos para el
cumplimiento de las misiones asignadas a la organizacin, as como la
identificacin, segmentacin y anlisis de los clientes o beneficiarios.

Cuestionario No. II - Marco para un Sistema de Indicadores de Rendimiento y

la Evaluacin del Precio de Incumplimiento.
Para este cuestionario se definen los propsitos especficos siguientes:
Proponer un Marco General para el sistema de Indicadores de Rendimiento que
permita:
Su utilizacin como herramienta de trabajo del auditor gubernamental, durante
cualquiera de las etapas de la auditora; y
La identificacin de las reas problemticas o crticas.
Facilitar la determinacin del precio del Incumplimiento, visto ste como la
combinacin de los efectos producidos por los incumplimientos y prcticas
inadecuadas que se comprueban en la aplicacin de los principios de la Auditora
de Gestin Pblica, que repercute de manera negativa en la obtencin de los
objetivos y metas previstos en la entidad, objeto de la auditora de gestin.
Aplicar el Sistema de Indicadores que sean aplicables expuestos en esta Gua, as
como analizar y utilizar los propios de la entidad auditada, vinculados a las cuatros
perspectivas siguientes:

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Financiera: los indicadores financieros permiten medir las consecuencias
econmicas de las acciones y decisiones tomadas en la entidad. Las medidas de
actuacin financiera indican s la estrategia de la entidad, su puesta en prctica y
ejecucin, estn contribuyendo realmente a su gestin. Se propone se utilicen los
indicadores incluidos en la Gua Metodologa para las auditoras Financieras o de
Estados Financieros.
Clientes o Beneficiarios: Identifican los segmentos de clientes o beneficiarios y las
medidas de actuacin de la entidad en los segmentos seleccionados o por los que
le corresponden por ley.
Procesos Internos: Las medidas se centran en los procesos internos vinculados
con la innovacin, operativos y de entrega o servicios posventa, que tienen mayor
imparto en la satisfaccin del cliente o beneficiarios y en la consecucin de los
objetivos y metas de la entidad.
Formacin y Crecimiento: Proceden por tres fuentes principales: las personas, los
sistemas y los procedimientos de la organizacin.
Las medidas basadas en los empleados incluyen indicadores de satisfaccin,
retencin, entrenamiento y habilidades de los recursos humanos.
Las capacidades de los sistemas de informacin pueden medirse a travs de la
disponibilidad de la informacin fiable e importante sobre os clientes o usuarios y
los proceso internos, que se facilitan a los empleados que se encuentran en la
lnea de tomas de decisiones y actuacin.
Los procedimientos de la organizacin examinan la coherencia de los incentivos a
empleados con los factores de xito general de la organizacin.
El modelo propuesto para el diseo de un Sistema de Indicadores de Rendimiento
parte de la interrelacin de tres principios fundamentales:
Las Relaciones de Causa Efecto: El sistema de indicadores debe hacer que las
relaciones (Hiptesis) entre los resultados claves en las diversas perspectivas
sean explcitas, a fin de que puedan ser verificadas y convalidadas por el auditor.
Permite identificar la secuencia causa efecto entre las medidas de los resultados
de la entidad y los inductores de la actuacin de esos resultados. Cada una de las
medidas seleccionadas debe ser un elemento en una cadena de relacin causa
efecto que demuestre la necesaria integracin de las cuatro perspectivas previstas
en el diseo del Sistema de Indicadores de Rendimiento.
Los Resultados y los Inductores de Actuacin: Los resultados claves se refieren a
indicadores genricos o generales, que pueden ser financieros o no, que reflejen
de manera sinttica los efectos del cumplimiento de la misin de las
organizaciones, en un perodo determinado. Los inductores de actuacin deben
ser ms especficos y reflejan la singularidad del resultado clave con el que se
relacionan; por lo que representa las causas que favorecen o no el
comportamiento del resultado clave. Debe lograrse una combinacin armnica de
los indicadores de los resultados claves y los inductores de actuacin. De ah que
sea tan importante para el auditor definir los indicadores de resultados claves y los
inductores de actuacin que mejor expresen el cumplimiento de los objetivos de la
auditora en funcin de las caractersticas de la entidad objeto de auditora y a
travs de la utilizacin racional y creativa del arsenal de indicadores existentes.
Vinculacin con las Finanzas: Los Estados Financieros y los Indicadores
financieros asociados mantienen su papel primordial y esencial toda vez que stos
siguen siendo la fuente primaria en cualquier evaluacin y anlisis del
comportamiento de una organizacin y en la verificacin del cumplimento de la
misin, en este caso pblica, asignada a la entidad objeto de la auditora.