1 3 COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCION OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Una vez concluldo este capitulo, el lector debe ser capaz de: % Determinar el costo de los productos manufacturados utilizando el costeo directo y el costeo por absorcién. Comparar el uso del costeo directo con el costeo por absorcién en el estado del costo de los, articulos manufacturados, estado de ingresos y balance general. Identificar las principales ventajas del costeo directo con respecto a la planeacién operativa, andlisis del costo-volumen-utilidad, andlisis del punto de equllibrio, toma de decisiones gerenciales, fijacién de precios de productos y control gerencial. Identiicar las principales desventajas del costeo directo como su restriccién de uso en los ‘estados financieros externos y la dificultad de separar con exactitud los costos en sus componentes variables y fjos. uN uv a PPG INDUSTRIES, INC., Pittsburgh, Pennsylvania Descripcién: Fabricante de vidrio, revestimientos y quimicos Mercado: Clientes grandes y pequefios a nivel industrial de todo el mundo Ingresos en 1989: US$5.700 millones, Utiidades en 1989: USS465 millones Patrimonio: USS4.300 millones Contralor asistente: John C. Davidson: PPG Industries utiliza un sistema de costeo directo para su division de vidrio y el costeo por absorcién para su division de quimicos y unidad de revestimientos y resinas. Jotin Davidson dice que la ‘actividad en la division de vidrio es muy intensa en cuanto a mano de obra, y la gerencia quiere la ‘etroalmentacién inmediata y pura que suministra el costeo directo. La division de vidrio de PPG presta servicios, entre otros, a la industria automotriz. El vidrio debe cortarse en diferentes tamafios y formas para producir los parabrisas, las luces laterales y las posteriores. La mano de obra es un costo importante. Las materias primas, arena y ceniza de soda, tienen un costo relativamente inferior. El uso de un sistema de costeo directo se justifica en este caso. En contraste, la mano de obra es menos significativa en la divisi6n de revestimientos y resinas de la compariia. Los productos —que tienen altos costos en materias primas— se mezclan en un tanque; se colocan en un-contenedor y-se-envian-en camisn. La mano-de obra-se considera un costo indirecto, no un componente clave en el costo de pintura final. Por tanto, se utliza el costeo por absorcién. La principal desventaja es que el método asigna los costos indirectos fjos, incluida la mano de obra, segin las formulas que con frecuencia son arbitrarias y no necesatiamente se relacionan con ia actividad de produccién. Debido a este problema, la division esté estudiando una nueva forma de costeo por absorcién ‘conacida como costeo con base en la actividad. Este método toma cada costo indirecto y trata de identificar la relacion de dicho costo con determinada actividad. "Con mucha frecuencia, muchos de los productos llevan la mayor parte de los costes indirectos cuando son los productos excepcionales Jos que realmente generan una gran parte del costo indirecto", dice John C. Davidson, contralor asistente de la compaiiia. Tales asignaciones erréneas pueden tergiversar el esfuerzo gerencial con respecio a los productos. "Probablemente hemos permanecido en el negocio que no deberiamos estar", dice el contralor asistente. “Y quizé no impulsamos otros que realmente son més rentables". SS 522http:/ibreria-universitaria.blogspot.com Capituo 13 Costeos directo y por absorcién 523 : : — El costo de los productos manufacturados se basa generalmente en el costeo por absorcidn (el concepto de costeo total) o en el casteo directo (el concepto de costeo variable). En los capitulos anteriores el costeo por absorcién se ha presentado en detalle, puesto que se utiliza con mayor amplitud que el costeo directo, En este capitulo se definiré e ilustrard el concepto de costeo directo, Ademas se analizarén las vventajas y desventajas y se incluye una comparacién del costeo directo con el costeo por absorcidn, SIGNIFICADO DEL COSTEO DIRECTO Bajo el costeo por absorcién, algunas veces denominado osteo fotal o convencional, todos los costos indirectos de fabricacién, tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, sdlo los costos indirectos de fabricacién que varfan con el volumen se cargan a los productos. Es decir, tnicamente los costos de Tos materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién variables se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo considera solamente Jos costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricaciGn variables como costos del producto, ‘Los costos indirectos de fabricacidn fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario, El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricacién fijos como un costo del Petiodo. En el costco ditecto, ls costs ioe se dierencian de ls variables no sdlo‘en los informnes internos sino también en las diversas cuentas de costo. El so del costeo directo ha aumentado en las iltimas afios porque es més apropiado para las necesidades de plancacién, control y toma de decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se ‘mueve en la misma direccién del volumen de ventas, los estados de operacién pueden comprenderse de manera més facil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de produccién y por los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo es itil en la evaluacién del desemperio Yy suministra informacién oportuna para realizar importantes anélisis de las relaciones costo-volumen- utilidad. CosTEO DIRECTO VERSUS COSTEO POR ABSORCION El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esté en e! tratamiento de los costos indirectos de fabricaciGn fijos. Los defensores del costeo por absorcidn sostienen que todos los costos de fabricacién, variables o fijos, son parte del costo de produccisn y dleben incluirse en el célculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccién no puede realizarse sin incurrir en costes indirectos de fabricacién fis Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccién. Sostienen que los costos indirectos de fabricaci6n fijos se incurriran, aun sin produccidn. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricacién, fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del costeo por absorcién y del costeo directo, pero el tinico y més importante expuesto por cada grupo ya ha sido presentada, Las. dos técnicas tienen mérito y, por tanto, se tratarén ambas. Es preciso tener en cuenta que para los, informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorcién, mientras que para los informes interios, la gerencia prefiere el costeo directo porque su orientacién hacia el comportamiento del costo (oéase el capitulo 1) es el tinico elemento fundamental en la planeacién, el control y la toma de decisiones. En resumen, el costeo por absorcién carga todos los costos a la produccién excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los articulos ‘manufacturados incluye costos de depreciacién de la fébrica, artiendo, seguros, impuestos a la propiedad ¥ los demas costos indirectos de fabricacién fijos ademés de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién variables. Parte de los costos indirectos de fabricacién fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de articulos terminados hasta que se termine y venda el product En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacién fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.524 Panre 1 Costeo del producto — ‘A continuacién se presentan las principales diferencias entre los estados financieros preparados bajo el costeo directo y el costeo por absorcién. ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS. Bajo el costeo por absorcién, el costo de los articulos manufacturados esté compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacién variables y ij. Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricacién fijos se excluyen de los costos de los articulos manufacturados y se presentan en el estado de ingresos como un costo del periodo. in este capitulo se continuard con el ejemplo de Standard Corporation. Los datos relevantes de Jos capitulos anteriores para Standard Corporation se reproducen en la tabla 13-1, TABLA 13-4 Standard Corporation; datos para 19X2 TT Coste unitario astndar: Materiales drectos.. 10.00 uss. 55.90 Costas Inclrects de fabvcactén fos presypuestado... USS 96,000 Costos estindares uiiizads en produccén: Materiales rectos... = USS 19,000 ‘Mano de obra directa. USS 44,640 Costs indrectos de tabicacon: Variables (USS!.10 x 5,580) USS 6,138, Fos (US$8.00 x 5,50} 33,480 US$ 99,618 Inventario nal de trabal on proceso (100 unidades): Materiales CRBC ener S$. 1,000, Mano de obra directa nnn 1440 Costes incrocts de tebricacén: ‘Variables (100 x 60% x USS3.20)... uss 198 Fos (100 x 60% x US$18.00... 1,080 uss 3718 LUnidades en Invent de aniculos torminados: Unidades comonzadasy tominad8s.n.nm 1,800 Unidades vencidas a 11850 150 Varlciones: Precio de los matarialos drects. uss (460) F Elciencla do los materiales directs... 2,000 D Praclo de fa mano de obra directa. 2925-D 2,160 D Eciencla dela mano de obra recta... = CCostos indirect de fabreacié (ands con base en tes variaciones): Gastos acministratvos y de mercadeo (euponga que US$20,000 190M COEI08 08ers uss 45,000 Vert (1,850 X US$100) evn uss165,000 'No hubo inventariosiniales. En est capitulo se supone que las varaclones no ee proratean y en cambio 6o carga al costo dels aticulos venddos, Ignore lo impuestos aa rentaCaPiruto 13 Costes directo y por absorcién 525 — Para simplificar, se supone que las variaciones para Standard Corporation son insignificantes y, ‘por consiguiente, no se prorratean, Las variaciones se tratan como un ajuste directo a la cifra del costo de los artfculos vendidos en el estado de ingresos. Los estados del costo de los articulos manufacturados para Standard Corporation se presentan jee. concepto de costeo por sbsorcién en Ia tabla 12-2, y bao el concepto de costo directo en Ia tabla 13-3. La diferencia entre el costo de los articulos manufacturados al costo esténdar bajo el costeo por absorcién (tabla 13-2) y bajo el costeo directo (tabla 13-3) puede analizarse como sigue: Costo dels ateulos manufacturados al costo estindar CGosteo por abBoFE nnn USS 99,540 Gostoo dost. oo 67.140 Diferencia — UBS_32;400 El costo de los articulos manufacturados al costo estindar es més alto bajo el costeo por absorcién que bajo el costeo directo porque los costos indirectos de fabricaciGn fijos se incluyen en los costos de produccién. EI total de los costos indirectos de fabricacién fijos incluidos en los costos de produccién bajo el costeo por absorcién se calculan asi CCosto total de los costs indirecos de fabricacin fos al costo estindar ‘ncludos en los costos de producelén bajo ol costo por absore6n... ‘Menos: Costos indrectos de fabicacin fos a coso esténdarinctudos en ef lnventrio final de trabalo on proceso baj el costeo por absorién... Diforencia on al costo de los atlculos manufacturados al costo esténdar. uss 23,480 1,080 + Recuerde que al nena thal de tras en proceso se deduce dos coos ales do preduccén para dotrminaro costo Jo lon areos maritcnras. Por coraiguente,cuazuer costo Indreco do febrcacn Ho inuldo on ot vena ral 62 trabajo pons red ol cot eal eae arauos menfactados ESTADO DE INGRESOS. El costeo por absorcién se asocia con el estado de ingresos tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los articulos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los articulos vvendidos bajo el costeo por absorcién. TABLA 13-2. Standard Corporation: Estado del costo de los articulos manufacturados bajo el costeo por ‘absorcion para el affo que termina en 19X2 Cosoe wea n edn cura para cot etna USS 19,000 44,040 (Costs indlractos de fabroacion: Variabies.. USS 6,138, 33,400 ss 109,268 Mas: Inventrio de trabajo en proceso al comienzo del period... 0 ‘Costo de los atcuos on proceso durante ol perodo al costo estndar. Use T0558 ‘Menos:Inventatio do trabaje en proceso al final del period al 0080 0St4N0 nn 3718 Cost dels artculs manulacturados al costo estandar.. USe_99'540 vera ta do vo on proces: Matarias roc. uss 1000 Mano de oe ect. a0 Cotte inectoe de tian vars. ‘80 (Costs intecoe de fabric Hos, +1000 Tot. ee wear526 Pante 1 Costeo del producto — TABLA 13-3. Standard Corporation: Estado del costo de los articulos manufacturados bajo el costeo directo para el afio que termina en 19X2 CCostos valabas utlizados an produccén durante el periodo al costo esténdar: Materiales dectos... = uss 19,000 Mano do obra deca ve 4440 CCostos indirectes do fabvicacin variables. 7 a 6.190 “otal de costs variables puestos en procuccion al cs USS 69,778 0 "Mas: Invantavio de trabajo on procoso variable al comienzo del period. ‘Costo variable dels articles en procaso durante e! perio al costo estindar... USS 60,778 ‘Monos:Inventrio de trabsjo en proceso variable al fl del poriodo al 0080 B8thNd nnn : = 28 CCosto de los aiulos manulacturados al cosio estndar. Use 67.140 oven tal a vabao on prosoeo variable atte 228 nn = UBS 1.000 Mano do cba eet : 1400 Costes wares do ricco varias, 196 “ot. vows WEBB El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribucién del estado de ingre-sos. El margen de contribucién (0 ingreso marginal) es el exceso de las ventas sobre los costos fotales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de mercadeo. Los costos fijos no se incluyen en el costo de los articulos vendiidos bajo el costeo directo. La diferencia en el ingreso operacional (0 utilidad antes de impuestos) bajo el costeo por absorcién y el costeo directo se debe al valor de los costos indirectos de fabricacién fijos incluidos en los inventarios. ‘Cuando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso operacional seria igual bajo ambos métodos. Bi estado de ingresos para Standard Corporation se presenta bajo el costeo por absorcién en la tabla 1344, y bajo el costeo directo en la tabla 13-5, ‘Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante costeos directo y por absorcién 1. Bajo el costeo directo, todas los gastas variables (tanto de manufactura como no relacionados con ésta) se deducen primero de las ventas para determinar el margen de contribucién. Luego los costes fijos se deducen del margen de contribucién para obtener el ingreso operacional. Bajo el osteo por absorcién todos los costos de manufactura (tanto variables como fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen ‘entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional. 2. Bajo el costeo directo, la variacién del volumen de producci6n no puede ocurrir porque los costos indirectos de fabricacién fijos no se aplican a la produccién. Sélo los costos indirectos de manu- factura variables se aplican a la produccién, Recuérdese que la variacién del volumen de TABLA 13-4 Standard Corporation: Estado de Ingresos bajo ol costeo por absorcién para el afio que tormina en 192 VEN ‘USS 185,000 Coste de os articles vencidos: Invention de artcuos terminados.. a Mais: Coto de los aniculos manulacturados al costo estandar (abla 19-2) Vatiaciones netas totales destavorables. = Aioulos dspontbles para la venta. : [Menos:Inventai inal de atfoulosterminados al costo estandar (150 x US$55.20).. CCosto de los anioulos vondis.. Unidad beta. — ‘Manos: Gasios adminsiratvos y do morcadeo. Ingre90, operon nnnCariruto 13 Costes directo y por absorcién 527 . — TABLA 1945 Standard Corporation: Estado de ingresos bajo ol costeo directo para el afo que termina en Vents. 7 : —— USS 165,000 Cost varable do os antouios vondldos: Iventaro inca! de articles terminados. sn uss oo “Mas: Cost variable de los anioulos manulacturaios a ‘costo estindar (tabla 13-3). Variaclin neta destavorablo".. . Artfoulos disponibles para la vert = USP 74 ‘Menos: Inventrio final de atculs torminadcs al costo estandar| 67,140 6.092 (150 x US837.30.. : — 5,59 Costa variable de os atoulos VoAdIOS. crecswnnnnnees USS CREST és: Gastos variables administratves y de mereadea" = 125,000 Total de costes variables. vn Margen de contoucon. nn : Menos: Cosiosindrectos de fabricaion fos prosupuestados... USS 36,000 Gastosfjos acministatives y de mercadeo, vs 20,000 Ingreso operaconal * Varian net dstvorabie: Varian ttl. Use 9512 = not: Vara dl vlumen do reduc Varacien rata dotavrab i "Inert fal de ates terminate a costo etn: ‘Coto unt ttl end. sowse USB 85:30 Manos: Casto ndctede fabio fo slindar por una, 1800 —— se 97590 ‘Coto vio vale ean. +Gastos amines y oe mara: Mont tt. vr ves USS 48,000 Meno: Mono Ho. . — ‘20000 Monte varie. ns TSE z000 + veaso on somite exoacin para st devrait produccién se relaciona tinicamente con los costos indirectos de fabricacién fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorcidn, los costos indirectos de fabricacién fijos se aplican a la produccién. Puesto que los costos indirectos de fabricacién fijos no se aplican a la Produccién bajo el costeo directo, no es posible la variacién del volumen de produccién. Bajo el costeo directo, el total de los cosios indirectos de fabricacién-fijos presupuestados-se deduce del margen de contribucién junto con los gastos fijos administrativos y de mercadeo. Las demas variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el costeo directo como por absorcién. 3. La diferencia entre el ingreso operacional para Standard Corporation bajo el costeo directo y el costeo por absorcién se debe al valor de los costos indirectos de fabricacién fijos en los inventatios de trabajo en proceso y de articulos terminados, calculada como sigue: Ingroso operacionat ‘Costoo por absorcién (tabla 13-4)... Costeo recto tabla 18-5) DIYFERC nnn Inventarios fetes baja: osteo por absorcion Inventario do rabajo en proceso (tabla 18-2)... US$ 3,718 Inventario de articuos erminados (tabla 13-4. 8.295 USS 12,013Pane 1 Costeo del producto osteo dct: Inventao de rabalo en proceso (taba 19-3). Invent de ariculos toinados (tabla 18-5) Diere nel El ingreso operacional bajo el costeo por absorcién fue de US$3,780 més alto que bajo el costeo directo. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcién ser mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se incrementan (la produccién excede las ventas) durante un periodo, La razén es que hay ‘mas costos fijs inventariados (registrados como activos) que deducidos. EI ingreso operacional bajo el costeo por absorcién serd menor que bajo el costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden In produccidn) durante un periodo. En estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos. ‘Obsérvese que Standard Corporation no tuvo inventatios iniciales. Cuando existen inventatios iniciales, también tendrén_ impacto sobre la diferencia entre el ingreso operacional bajo el costeo por absorcidn y el costeo directo. Por ejemplo, considérese la siguiente informacién de Fax Corporation para 19X5! POR UNIDAD Ss 28.50, 1620 ‘Costas Indrectos de fabricackin Varios 430 Flos (US$84,000 tot) 5.40 (Casto unitai tota Tes a7.40 Estadiotca do la produccién: Unidados producas 10,000 Irventarioinicial do trabajo en proceso (40% torinado para todos los costs) 500 Inventaio final de abajo on proceso (20% trminado para todos los costs) ‘600 TABLA 13-6 Fax Corporation: Estado de ingresos bajo el costeo por absorcién para el afio que termina en 19X85, Ventas (9,700 clu « US$120). uss1,164,000 Coste de los atcuos vendidos: Invertaro inl! do articuls terminados (800 ou a US$S7.40). Mas: Costo d le aticulos manufacturados (plan Anulos disponibles para la vents... 7 ‘Manos: Inventar final de articulosterminados (1,200 x USS57 40). ‘Costo do los artoulos vendo... i a ‘Mnos: Gastos de venta y gonerales (US$20,000 + US$90,000). Ingreso operacioal... aoe Plan A CCosto de os artoulos manutacturados: Costs tatales utlzados en produccién al costo esténdar (1,000 elt & US$E7. 40) nmnornnnn 'Més:lnventario de trabajo en proceso al iil dal periodo (600 x 40% x US$57. AO) ‘Costo de los atculos on proceso durante el periodo ‘Menos:inventario de tabao en proceso al final del perioda (600 x 20% x USS57.40). —— CCosto doles tfculos manufacturadotCapfruto 13 Costeos directo y por absorcién 529 — TABLA 13-7, Fax Corporation: Estado de ingresos bajo el costeo directo para el afio que termina en 19X5 Inventario incl de artioulos erminados (900 clu a US$49.00") Mas: Costo variable de los aticulos manutacturados (Plan A). Atiouos ceponibles para la venta ‘Menes: Inventario final de aticwos terminasos (100 4600) : 58,800 CCosto variable do los articulos vendidos. "Mas: Gastos variables do vanta y ganaraes, ‘Margen do contibucié. Menos: Costs indlrectos de fabricar Gastos fos de venta y generale. Ingreso operalona = Plan A Costo dels artculos manufacturados: ‘Costas totals utlizados en produccién al costo esténdar {10,000 et US$48.00") sev US$ 490,000 "Mas: Invantaio de trabajo en proceso a comenzo dei Peredo (600 x 40% x US$49.00"). 9,800, Costo doles atic en proceso durant 6 pereds.. USE 496,500 eno: nena dab en procs a nad paede (600 x 20% x USS49.00°... 5,880, Coste doles aniouos manutactirados 55 493,920 *Goeo unto wal de USSE7 0 manos oslo utr ndrocto Ro de USSE40. Informacion sclcionat Invent do aticulos terminados. Ini a 900 Foal 1.200 Unidades vend. 9.700 Precio de venta por unidad. uss ‘120, Glasto de venta y ones Varabes.. 'uss20,000 [Uss80,000, Fics. Jgnore ls impuosios cobre lara, El estado de ingresos para Fax Corporation se presenta en la tabla 13:6 bajo el costeo por absorcisn, y en a tabla 13-7 bajo el costeo directo. La comparacidn del ingreso operacional para Fax Corporation bajo el costeo por absorcién y el costeo directo es como sigue: ‘Ingroso oporacional bajo ol costeo por absorcin (abla 136). ss 492,628 Ingreso cpr ba costo doco (aba 17). Diferncia por cotabilza. Anélisis de la diferencia: Inventario de trabajo en proceso: Unidades equivalentesiicisles (500 x 40%) Unidados oquivalntes finales (600 x 20%)... : DDisminucion en el iventario equivaente de trabajo an process. (eo)530 Pante 1 Costeo del producto — Inventaio de atculos torminados: inci. 900 Final. 1.200 Tncremento en ol invertaro de aticuios Torminadob an ‘Cambio total en inventatio (increment). Diferenca contablzad ‘Cambio total en inventarlo x Casts indirectas do fabricacion thos or unidad 220 x usss.40 uss 1,948 BALANCE GENERAL. La seccisn de activos corrientes del balance general serd siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorcién porque los costos indirectos de fabricacién fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costeo direct. COSTEO DIRECTO Y ESTADOS FINANCIEROS EXTERNOS. El costeo directo no se ajusta a los principios de contabilidad generalmente aceptados y, por tanto, no puede usarse para costear los Inventarios en los estados financieros externos. Ni el Internal Revenue Service (IRS) ni la Securities and Exchange Commission (SEC) aceptarén el costeo directo. Por supuesto, la oposicion de estas agen- as al uso del costeo directo tinicamente se relaciona con los informes externos. Las firmas que utilizan €l costeo directo en los informes internos para la planeacién, el control y la toma de decisiones geren- ciales deben agregar, nuevamente, a los inventarios los costos indirectos de fabricacidn fijos aplicables para adaptarse a los procedimientos de costeo por absorciGn para presentar los informes a los accionistas y los informes solicitados por el IRS y la SEC. VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO La National Association of Accountants ha favorecido por mucho tiempo el uso del costeo directo y desde 1936 ha emitido informes de investigacién y otras publicaciones destacando las ventajas del osteo directo. El Financial Executives Institue mediante su Financial Executives Foundation ha informado que una cantidad creciente de compafiias esté utilizando el costeo directo. La répida expansién del trabajo de las divisiones de Management Advisory Services de muchas empresas de coniadores puiblicos se debe en parte a la implementacién de sistemas de costeo directo. Gran parte de este trabajo ha sido llevado a cabo durante mucho tiempo por firmas especializadas de consultoria gerencial. Podria sefialarse que las ventajas o desventajas no se relacionan realmente con el so Interno o externa, sino mas bien con el método en si. Por muchos afios las compafifas que utilizan el costeo por absorcidn han hecho andlisis de costos indirectos e directos y han preparado gréficas de punto dle equilibrio. Sin embargo, los datos necesarios requerian estudios especiales puesto que la Informacién no era facilmente disponible en las cuentas como sucede en el costeo directo, ‘Las ventajas del costeo directo por lo general han sido bien reconocidas por altos ejecutivos, gerentes de produccidn, ejecutivos de mercadeo y apalistas de costos. EI costeo directo supera el Principal problema del costeo por absorcidn, es decir, la distorsiGn de la relacién en tiempo de las ventas, el costo de Jos articulos vendidos y la wtilidad neta. ‘A continuiacién se presentan las principales ventajas del costeo directo. PLANEACION OPERATIVA. E] plan de operaciones o plan de presupuesto maestro cubre todos los aspectos de las operaciones futuras disefiadas para lograr una meta de utilidad establecida. ET costeo directo facilita la compilacién de datos relacionados con la planeacién de la utilidad que los departamentos de costos siempre han desarrollaco, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo, mucho antes del advenimiento de las actuales estructuras de costeo directo. Los datos facilmente disponibles sobre costo variable y margen de contribucidn permiten respuestas répidas a los aspectos de decisiones de costo que la gerencia debe tomar cada dia, como la instalacién de una nueva méquina o de un centro especial de costos. Con facilidad puede suministrarse presupuesto Confiable de costos variables unitarios y costos totales fijos mediante el costeo directo. Si los costos Variables son de US$14 por tnidad, que se espera sea el 70% del precio de venta unitario de US$20, en linea con productos similares, y los costos fijos totales son de US$45,000, puede llevarse a cabo con rapidez el siguiente célculo de factibilidad. Se espera que las ventas unitarias sean de 20,000 unidades “por afio.Capituto 13 Costeos directo y por absorcién 531 POR UNIDAD VALOR TOTAL PORCENTAJE Ventas (20,000 uidados) uss 20 —_uss400,000 1000 Costos variables 14 280000 700 ‘Margen de contibucién i 05$ 120,000 30.0 Costs fos 45,000 412 Utiiad neta operaclonal 5575.00 Tes La clave para el célculo anterior es el costo variable de US$14, El producto debe venderse a USS20, de acuerdo con la politica general de fijacidn de precios que indica que el costo variable seré el 70% del precio de venta (USB14 + 70% = US§20). EI departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20,000 unidades. Con ventas de US$400,000, la utilidad neta operacional serfa de US$75,000, o sea, el 18.8% de las ventas. Valdria la pena explorar més el proyecto, puesto que el porcentaje de Ia utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito bajo el andlisis del costo-volumen-utilidad. ANALISIS DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD © DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una ‘compaitia manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensién de estas relaciones. Bxisten céleulos simples para determinar el punto de equilibto después de conocer el margen de contribucién y los costos fijos. El punto de equlibrio es el volumen de ventas en el cual no habré una wtilidad ni una pérdida, Por debajo de este nivel habra una pérdida; por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucién total es igual alos gastos fijas totales. En el ejemplo anterior, el margen de contribucién fue del 30% de las ventas, 0 sea, USS6 por unidad. Por tanto, si se divide 'USS45,000 de costos fijos entre 30% da US$150,000 de ventas en el punto de equilibr Para obtener la cantidad de unidades que debe venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo dria dividirse por el margen de contribucién por unidad, o las ventas totales en el punto de equili- io podrian dividirse por el precio de venta unitario, La cantidad de unidades que debe venderse para lograr el punto de equilibrio es: US$45,000 de costo fio : A 500 unidad USS6 de margen de contribucién unital ~ 7900 unidades ‘9 -US$150,000 de ventas totales en el punto de equilibria 7 590 unidades US$20 de precio de venta unitario ‘Con base en las ventas del punto de equilibro calculadas anteriormente, puede prepararse ahora ef siguiente resumen: POR UNIDAD VALOR TOTAL PORCENTAJE Ventas (7,500 unidades) uss 20 USS 150,000 100 Costs valabes (7,500 unidad) USS 105,000 70 argon de contibueidn 2 Puede observarse que las ventas en el punto de equilibrio seran de US$150,000, o sea, 7,500 unidades. En este punto el margen de contribucién (US$45,000) y los costos fijos (USS45,000) son iguales. En el capitulo 15 se presentard en detalle el andlisis del costo-volumen-utilidad 0 del punto de equilibrio,532 Parte 1 Costeo de! producto — DECISIONES GERENCIALES. Un sistema de costeo directo adecuado proporcionaré, por necesidad, Ia clasifica spiada en costos fijos y variables. Los costos mixtos se separardn en sus componentes fijos y variables, y ast se obtiene un sistema adecuado para la acumulacién y evaluacién de los costos. El prondstico de los costos y de los margenes de contribucidn, el anzlisis del presupuesto flexible, 1a relacin de costos con el volumen de ventas y el precio de venta y muchas otras relaciones de costo, pueden estudiarse fécilmente. El estado de ingresos bajo el costeo directo permitiré que la gerencia ‘yea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitaré atin més la toma de decisiones. FJACION DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOS. Los gerentes de los departamentos de mercadeo han venido utilizando durante muchos aos el costeo variable en la fijacién de precios de venta. La comprensién del margen de contribucién y de la fijacidn del precio de venta es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse si se pretende tener éxito. Los minoristas saben que deben agregar determinado porcentaje al costo para obtener el precio de venta. El margen de contribucién (ventas menos costos variables) debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como Salarios, atiendo e impuestos, y ademds proporcionar un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversién. Por supuesto, los minoristas no pueden determinar precios de venta irracionales, ya que sus competidores pueden tener precios de venta menores. La ley de la oferta y la demanda entraré fentonces a operar. $i el precio es demasiado alto, los clientes no comprarén y no variaré el inventario. Por tanto, los minoristas tendran que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ‘ganancia bruta; y si el resultado final persist tendrén que reducir los costos variables y/o fijos, tarea dificil, en el mejor de los casos. CONTROL GERENCIAL. Los informes basados en el costeo directo son mucho més efectivos para el control gerencial que los basados en el costeo por absorcidn. En primer lugar, los informes estin més directamente relacionados con el objetivo de utilidad o el presupuesto del periodo. Las desviaciones de los estdndares son mucho més aparentes y pueden corregirse con rapidez, El costo variable de las ‘ventas cambia en proporcién directa con el volumen. El efecto distorsionador de la produccién en la utlidad puede evitarse, especialmente al mes siguiente de una elevada produccién, cuando cantidades onsiderables de costos fijos se Hlevan a inventario al mes posterior. Un incremento sustancial en las Ventas del mes que sigue a una alta produccién bajo el costeo por absorcién tendré un impacto negativo y significativo en la utlidad neta operacional a medida que se liquidan los inventarios. El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las lineas “organizacionales; el desempeno individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con ‘base en la actividad del petiodo corriente. Los informes operatives pueden prepararse para todos los segmentos de la compafiia, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variacién. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo. DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO INFORMES EXTERNOS. La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacién por parte del ‘American Institute of Certified Public Accountants (predecesor del Financial Accounting Standards Board), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Commission para la elaboracién de informes externos. Su oposicidn se destaca asi ‘American institute of Certified Public Accoluntants. Segiin el AICPA Accounting Research Bulletin No. 43: “La base principal de la contabilizacién de inventarios es el costo, que por lo general se ha definido como el precio pagado o el pago dado para adquirir un activo. Tal como se aplica a los wentarios, el costo significa en principio la suma de los gastos y cargos aplicables, directa 0 indirectamente incurridos, para llevar un articulo a su condicidn y situacién existente”. Ademés, esta ‘seccidn establece que: “También debe reconocerse que la exclusién de todos los costos indirectos del inventario no constituye un prodedimiento contable aceptado”. El Financial Accounting Standards Board en su interpretacién No. 1 respalda la posicién del AICPA. Internal Revenue Service. Bajo las IRS Regulations, ciertos costos deben incluirse o exciuirse del inventario para presentar el impuesto sobre la renta dependiendo de su tratamiento en los informeshttp:Mibreria-universitaria. blogspot.com Capiruto 13 Costeos directo y por absorcién 533 — financieros, “pero s6lo si tal tratamiento es consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados”, Por tanto, las firmas que utilizan el costeo directo deben ajustar sus inventarios y la ttilidad neta a lo que serfan bajo el costeo por absorciGn para propésitos de impuestos sobre la renta. Securities and Exchange Commission. La SEC tampoco acepta los informes financieros preparados bajo el método de costeo directo. Principalmente esto se debe a que el costeo directo no es un procedi- miento contable generalmente aceptado. Ademés es politica de la SEC fomentar la consistencia en la elaboracién de informes financieros. Los informes de firmas que utilizan el costeo directo deben ajustar también los inventarios y la utilidad neta a lo que serian si se empleara el costeo por absorcién. SEPARACION DE COSTOS VARIABLES Y NO VARIABLES. Los oponentes al costeo directo argumentan que aunque el costeo directo parece te6ricamente interesante, no puede ponerse en prictica con confianza. Por ejemplo, cierta cantidad de costos mixtos no puede separarse facilmente en costos les y no variables. Sin embargo este razonamiento es engafioso. Los componentes variables y no variables pueden diferenciarse de modo razonable, como se analiz6 en el capitulo 1, mediante métodos alto-bajoydiagramas de diapers o bende nisi ce regresign simple y ripe Estas separacones son iguales 0 més confiables que una gran cantidad de distribuciones arbitrarias de muchos costos indirectos realizadas bajo el costeo por absorcién que estén sélo ligeramente relacionadas con la manufactura. AAJUSTE DE ESTADOS FINANCIEROS PARA INFORMES EXTERNOS Las compaitias que emplean el costeo directo pueden obtener todos los beneficios de este método para planeacidn, control y toma de decisiones gerenciales y, al final del periodo, realizar un asiento simple en el libro diario para ajustar los datos a los informes externos. Siempre que el costeo directo no se acepte por el AICPA, el IRS 0 la SEC, se requeriré una reconciliacién del costeo directo con el costeo por absorcién, Las tinicas partidas que deben ajustarse son los inventarios, el costo de los articulos manufacturados y el costo de los articulos vendidos por la cantidad de costos indirectos de fabricacién fijos que se excluy6 de los costos del producto bajo el método de costeo directo. Uso DEL COMPUTADOR EN LOS COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCION Los computadores suministran muchas ventajas para las firmas que utilizan el costeo directo, Be Stabe eet tem tree ate ee con su naturaleza identificada de costos variables o fijos. Las cuentas se actualizan a medida ‘que ocurren las actividades de ventas, de produccién, de compra y otras. Las compafiias extraen, com- binan, comparan e imprimen esta informacién en informes esténdares periédicos utilizando software. Los gerentes ademds pasan por este proceso en una base ad hoc a medida que surgen necesidades especificas. Las mismas cuentas y conjuntos de datos se utilizan para la planeacién operativa, andlisis del costo-volumen-utilided, toma de decisiones gerenciales, fijaciin de precios de productos y control sgerencial, Las compaffas que utilizan el costeo directo, con frecuencia, mantienen dos series de cifras de inventario final en sus archivos de computador, una que se calcula utilizando el costeo directo y la otra utilizando el costeo por absorcidn. Al mantener dos series de cifras de inventario, las compafias no tienen que realizar ajustes en los asientos del libro diario al final de sus periodos contables para la elaboracién de informes financieros externos que requieren el uso del costeo por absorcidn. El costo de Jos articulos manufacturados y el costo de los articulos vendidos se calculan con relacién a un periodo contable espectfico, Sélo las cifras del inventario final se Ilevan de un periodo contable al otro. Cada vez que necesitan, estas compaiifas hacen que sus sistemas computacionales calculen e impriman sus {nformes financieros con base en alguno de estos costeos utilizando las cifras apropiadas del inventatio. PROBLEMA PARA USO DE COMPUTADOR. Si se toma como punto de referencia el problema de resumen, suponga que Stacey Manufacturing Co. leva dos series de cifras de inventario en su ‘computador, una basada en el costeo directo y la otra en el costeo por absorcién. De qué manera producitia Stacey estados de ingresos para elaboracién dle informes externos para el periodo 2 y de ahi en adelante, sin realizar ajustes en los asientos del libro diario?534 — RESUMEN DEL CAP/TULO I costeo directo lego a su mayorfa de edad y esté probando ser una herramienta exlremadamente valiosa para la planeacién y el control de operaciones en ‘muchas y grandes compafias industriales. Aunque su {iso ain no-es tan amplio como el costeo por absorcién, ‘ests incrementndose firmemente {Los costos del producto bajo el costeo directo inclu ‘yen s6lo aquellos costos de manufactura que se encuen- tran relacionados de manera cercana con el producto ¥¥ que varian con el volumen de produccién. Bajo el ‘osteo por absorcién todos los costos de manufactura, directs e indirectos, se incluyen como costos del pro- ‘ucto. Los defensores del casteo directo sostienen que Tos costos fijos ono variables, bien sean costos indirec- tos de fabricacion o gastos administrativos o de venta, son costos del periodo relacionados con el tiempo, n0 tienen beneficiosfuturos y son, por tanto, inaceptables como costos del inventario. En la actualidad existe desa- fuetdo entre los contadores sobre el uso del costeo directo en los informes externos debido a Ja exclusion, de los costos indirectas de fabrieacisn fijs de los inven- Gosario Costeo por absorcién Método de costeo bajo el cual todos los costos de produccién, directos e indirectos, ineluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se ‘eargan a los costos del producto. Costeo directo Método de costeo bajo el cual sdlo los, ‘costos de produccién que tienden a variar con el volu- ‘men de produccién se tratan como costos del producto. Costos indirectos de fabricacidn fijos Costos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer ‘o mantener la instalaciones para la manufactura, Costos indirectos de fabricacién variables Costos variables, como materiales indirectos y mano de obra indirecta; son costos indirectos necesarios en la prodiuc- ign. PROBLEMA DE RESUMEN Parte 1 Costeo del producto tarios y su efecto sobre la utiliclad neta. Sin embargo, hay algunas dudas entre los contadores de que el costeo directo es mas adecuado para propésitos de la gerencia interna en cuanto a la planeacidn, el control y la toma de decisiones. Gran cantidad de compafiias en la actua~ lidad Hevan sus registros para sus necesidades de elabo- racién de cualquier informe. Los registros se mantic- ‘nen sobre una base de costeo directo para las necesi ddades diarias de la gerencia, yal final del afto cuando se preparan las deciaraciones de renta y los estados financieros formales para entidades reguladoras y accionistas, se realiza un ajuste simple. Los costos indi- rectos de fabricacisn fijos que se excluyen bajo el costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo de los articulos manufacturados, y 1a utilidad neta se ajusta alo que ella seria si se utilizara el costeo pot absorcién. Bajo el costeo por absorcién la utilidad feta tiende a variar con la produccién porque los costes. fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras, {que bajo el costeo directo la utilidad neta varia con las ventas Informes externos Estados financieros formales como clesiado de ingresos, el balance general y el estado de ios flujs de caja, presentados segzin las normas de las entidades gubemnamentaes en la medida que se requie- Fano emitidos alos accionisias. Informes internos Varios informes de costos, opera- tivos y finaneieros, que se preparan diarie, semanal, ‘mensualmente, ete, para la gerencia interna én las ope: raciones de planeacign y control “Margen de contsibueidn Ventas menos costos variables de manufactara, de venta y administrativos. Uilidad bruta’ Ventas menos costo de los articulos vendidos. ‘Stacey Manufacturing Co. estéinteresada en comparar sus utlidades netas correspondientes a dos periodos. A contnuacin se presenta ls datos de operacion dela compan: See Produccién ostndar(unidades) roduoci real (unidades. Ventas (unidades) Precio de venta por a Costes variables de manutactura por unicad: Materiales Br0ct08..on.nn 7 ‘Mano de obra directa... Costas indrects de fabricacion variables. Cost total variable unitario de manufactur... Costes increios do faricacién fos (USS4 por Unidas). Gastoe administativos y de venta (odos fos) PERIODO1 PERIODO2 30,000 30,000 = 130,000 25,000 a 25,000 ‘30,000 USS 16.00 US$ 15.00 USS 6.00 US$ 6.00 USS 120,000 _US$120,000 USS 50,000 US$. 60,000 aCapiruLo 13 Costeos directo y por absorcién 535 Prepare un estado de ingresos para ambos periodos segtin el 1» Método de costeo por absorcién 2 Método de costeo directo. b Contabilice la diferencia en utlidades netas entre ambos métodos. § _Bxplique por qué lasutilidades ntas son iguales bap ambos modes para lo ds priodos combinados @ Sila firma utilizé el costeo directo en sus registros contables formales, gqué ajustes son necesarios para la ‘laboracién de informes externos? (Adaptado de AICPA) SOLUCION AL PROBLEMA DE RESUMEN a Estadode ingresos, periodo 1 ‘COSTEO POR ABSORCION Ventas (25,000 x US$15). CCosto de los arculos ven: ‘Costos corintes de manutactura (80,000 x USS10)" ‘Manos invontario final (5,000 x USS10). : sto de les articuos vendidos.. Vid Ut Gastos adminisvaivos Utlidad net... * Cost varie do manutscturs (USO) + cones Indretos oe fabfoacén Hos por nia (USS) « USETO, ‘COSTEO DIRECTO 1u3s375,000 CCstos variables de manufactura (90,000 x US$8) oun USB 180,000 ‘Menos invenaroftal (6,000 x USS6). : '30,000, ‘Costo variable de los ariculos vendidos... T3$150,000 Margen de contibucin... z SC US$225.000 Monos costoe Indrectos de fabvicacién oe. 120,000, 108$105,000, Manas gatos ais y evn. 50,000, Uniidades neta... Estado de ingresos, periodo 2 ‘COSTEO POR ABSORCION InventaioInial (6,000 x USS10).... - Goda corte do manutacra (80 x UBS}... 250,000 Menos inventaro tna. CCosto de os antculos vena. 3$900,000, Utildad brit. |US8150,000 Menos costos increcios de fabrcacion fos subabsorbidos" 20,000 USS730.000 Menos gastos administatves y de venta, 60,000, Uiiload neta. * Contos irivcos do tabicsclén foe posupuesadc.. uss 120.000 ‘Coes inrocae de febreacn jos aptoscze {25,000 ¥ USS so 1,000 Cotes inacor dentin os sababeobidee =. USE 20,000