Comptabilité Approfondie PDF

Sommaire
1er partie : Le cadre cl de la comptabilit.
2me partie : Les rgles dvaluation des oprations de lentreprise.
3me partie : Problme de rattachement des produits et charges et

dtermination du rsultat.
4me partie : Oprations relatives la structure de lentreprise.
Bibliographie :
Comptabilit approfondie DCG Edition: Litec.
Comptabilit approfondie Page 1

Evaluation des immobilisations corporelles
Une immobilisation remplie 3 critres :
En gnral, ce sont des biens usage durable se consommant sur une dure +1 an.
Ce sont des biens destins usage par lentreprise Ex : ordinateurs destins la
vente marchandises. Ordinateurs destins lutilisation par lentreprise
immobilisations.
Le bien doit tre proprit de lentreprise.
NB : Les immobilisations se dfinissent par usages plutt que la forme physique.
Les immobilisations doivent tre values 3 occasions : leur entre en actif,

ltablissement des Etats financiers, leurs sorties du bilan.
Les immobilisations peuvent arriver lentreprise de 4 manires :
Acquisition dimmobilisations (soit compltement pay, soit change de biens).

Immobilisations produites par lentreprise.
Lapport en nature (a peut tre de la constitution de lentreprise, augmentation de
capital, fusion).
Immobilisations reues gratuitement (ex : subvention de lEtat).
I Immobilisations acquises titre onreux

Les immobilisations achetes par lentreprise doivent tre inscrites leur cot dacquisition.
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition
Exemple : Lentreprise SATEX a acquis le 05/10/N, un matriel industriel aux conditions

suivantes :
Prix HT : 100.000
R(5%) : 5.000
Net commercial : 95.000
E(2%) : 1.900
Net financier : 93.100
TVA (19,6%) : 18.247,6
TTC : 111.347,6

Les frais de livraison et dinstallation assurs par le fournisseur de la machine slvent :
Honoraires (HT) : 12.000
TVA(19,6%) : 2.352
TTC : 14.352
Lentreprise a pay par ailleurs des honoraires un ingnieur qui a t conseill pour cet
investissement :
HT : 3.000
TVA (19,6%) : 588
TTC : 3.588
TAF : Enregistrer le cot dacquisition de cette machine.
05/10/N
2154 Matriel industriel 107.000
44562 TVA sur immobilisations 20.599,6
404 Fournisseurs dimmo 111.347,6
765 Escomptes obtenus 1.900
467 Autres comptes D ou C 14.352
Facture n/ Frns
6226 Honoraires 3.000
44562 TVA/ABS 588
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 3.588
Facture n

Exemples dassimilation :
Exemple 1 : Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions

suivantes :
HT : 500.000
R(4%) : 20.000
Net commercial : 480.000
Frais dacheminement : 15.000
Total (HT) : 495.000
TVA (19,6%) : 97.000
TTC : 592.020
10/04/N
2155 Outillage industriel 495.000
44562 TVA/immo 97.000
404 Fournisseurs dimmo 592.020
Facture n/ Frns
Exemple 2 : Une entreprise sest procure le 20/04/N, un camion aux conditions suivantes :
Prix HT : 300.000
Options : 12.000
Total (HT) : 312.000
TVA (19,6%) : 61.152
Frais dimmatriculation : 7.240
Vignette : 3.000
TTC : 383.392
Avant de le mettre en service, lentreprise la dpose chez un tlier pour le frapper de

lenseigne de ltablissement, la facture reue le 04/05/N comprend :

Prix HT : 8.000
TVA (19 ,6%) : 1.508
TTC : 9.508
Hypothse 1 : Intgration de lamnagement du matriel (enseigne mme dure

damortissement que le vhicule)
04/05/N
2182 Matriel de transport 327.240
44562 TVA/immo 62.660
63 Impts, taxes et versements assimils 3.000
Facture n/ Frns
Hypothse 2 : Lenseigne est de dure plus courte que la dure du vhicule
20/04/N
44562 TVA sur immobilisations 61.152
63 Impts, taxes et versements assimils 3.000
Facture n/ Frns
04/05/N
2157 Agencements et amnagements 8.000
des matriels et outillage industriels
44566 TVA/ABS 1.508
Facture n

Exemple 3 : Facture unique pour dives lments.
Une entreprise sest procure auprs dun fournisseur les lments suivants pour son propre
usage :
4 ordis de bureau : 36.000
Logiciel de paie : 80.000
100 rames de papiers : 6.000
HT : 122.000
E(2%) : 2.440
Net financier : 119.560
TVA (19,6%) : 23.433,76
TTC : 142.993, 76
04/05/N
2183 Matriel de bureau et matriel informatique 36.000
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences 80.000
60225 Achats fournitures de bureau 6.000
44562 TVA/immo [(36.000+80.000)*98%]*19,6% 22.281,28
44566 TVA/ABS (6.000*98%)*19,6% 1.152,48
765 Escomptes obtenus 2.440
404 Fournisseurs dimmo 142.993,76
Facture n/ Frns
Exemple 4 : Prsence de frais dacquisition dimmobilisation
Une entreprise sest procure le 15/05/N, un btiment aux conditions suivantes :
HT : 1.000.000
TVA (19,6%) : 196.000
TTC : 1.196.000

Les frais dactes, de conservations, denregistrements et les honoraires du notaire se sont
chiffrs 84.640. Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour
rendre le local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 134.800 HT.
1er exception : Les biens fonciers senregistrent leur prix dacquisition, les frais dactes
denregistrements et de conservations foncires dans un compte charges rpartir sur
plusieurs exercices 481 Charges rpartir sur plusieurs exercices.
Les charges taler samortissent directement, il ny a pas de compte amortissement, il y a

une dotation et on crdite limmobilisation.
15/05/N
2113 Btiments 1.000.000
44562 TVA sur immobilisations 196.000
404 Fournisseurs dimmo 1.196.000
Facture n/ Frns
15/05/N
481 Charges rpartir sur plusieurs exercices 84.640
2135 Amnagements des constructions 134.800

44562 TVA/immo 26.420,8
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 161.220,8
Facture n
2me exception : Lacquisition des titres fait supporter lacqureur des frais dacquisitions.
Les normes comptables et les rgles fiscales nacceptent pas lintgration des charges dans le
cot des titres. Les charges doivent tre comptabilis dans le compte 6271 Frais sur titres
(achat, vente, garde).
Une entreprise sest procure 8% (5% dans les rgles fiscales franaises obligation de les
mettre dans titres immobiliss) dune autre socit et a reu la facture suivante :
8.000 actions 120 960.000. Commissions (0,5%) 4.800 HT. TVA 940,8.
Total 965.740,8.

04/05/N
261 Titres de participations 960.000
6271 Frais sur titres (achat, vente, garde) 4.800
44566 TVA/ABS 940,8
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 965.740,8

Facture n/ Frns
Exemple 5 : Pices de rechange
Une entreprise sest procure le 20/06/N, un matriel de production aux conditions

suivantes :
Prix dengin : 15.000.000
Pices de rechange : 800.000
Fournitures conso : 12.000
HT : 15.812.000
TVA (19,6%) : 3.099.152
TTC : 18.911.152
Les grandes pices acquises pour faire face aux destructions dune partie de limmobilisation
doivent tre enregistres dans 231 Immobilisations corporelles en cours. Limmobilisation
en cours ne donne pas droit lamortissement mais peut tre dprcie.
20/06/N
2155 Outillage industriel 15.000.000
2315 Matriel et outillage industriels 800.000
6022 Fournitures consommables 12.000
44562 TVA/immo 3.096.800
44566 TVA/ABS (12.000*19,6%) 2.352
404 Fournisseurs dimmo 18.911.152
Facture n/ Frns

II Immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont values leur cot de
production (Matriel et fourniture + Frais directes et indirectes).
Exemple : La socit TAXIM a ralis en N un btiment usage de dpt le 01/07/N.
Le cot de la production comprend :
Mat et fourni diverses : 100.000
Main duvre : 200.000
Frais divers (charges dexploitation) : 160.000
Frais financiers (intrts intercalaires) : 40.000
HT : 500.000
TAF : Passer lcriture de lentre du btiment en activit.
Calculer et enregistrer la dotation aux amortissements de cette construction.
Point de vue fiscale :
Les charges financires supportes par une entreprise, pour lacquisition ou la production
dune immobilisation sont dductible fiscalement 100% pendant lexercice de leur
engagement.
Si lentreprise peut opter pour leurs intgrations au cot de limmobilisation, la fin de

lexercice de leurs intgrations, lentreprise doit dduire en extracomptable la totalit des
intrts intercalaires et rintgre la fraction de lamortissement relatif aux intrts
intercalaires. Les exercices suivants, lentreprise doit rintgrer annuellement, la fraction
damortissement relative aux intrts.
Hypothse 1 : lentreprise ne va pas intgrer les charges financires
Au courant de lanne, le comptable enregistre les dpenses effectues sur le chantier de

constructions dans les comptes de charges appropris. A lachvement, les charges relatives
la construction doivent tre neutralises par un compte de produit 72 Production
immobilise.
Amortissement des immobilisations corporelles : (460.000*5%*6/12) = 11.500.

01/07/N
2113 Btiment 460.000
722 Immobilisations corporelles 460.000
Facture n/ Frns
31/12/N
681 Dotations aux amortissements 11.500
281 Amortissements des immo corporelles 11.500
Hypothse 2 : Lentreprise intgre les charges financires
Amortissement des immobilisations corporelles : (500.000*5%*6/12) = 12.500.
01/07/N
2113 Btiment 500.000
722 Immobilisations corporelles 500.000
Facture n/ Frns
31/12/N
281 Amortissements des immo corporelles 12.500
Correction fiscale en fin N :
Dduction des charges dintrt 40.000.
Rintgration de la fraction damortissement des intrts : 40.000*5%*6/12 = 1.000.
Les rgularisations des annes suivantes : rintgration de 2.000 dintrts non dductible.

Exercice :
La socit ALPHA a construit pour elle-mme un btiment usage industriel. Les travaux ont
t raliss par les salaris de lentreprise du 15 fvrier au 15 octobre N. Les cots engags
pour cette opration ont t estim :
Cots des matires et fournitures consommes : 50.000
Rmunration du personnel :
Salaires bruts 68.000
Taux moyen des cotisations sociales 20%
Taux moyen des cotisations patronales 45%
Charges indirectes fixes : (quote-part des frais gnraux) :
Dotations aux amortissements 18.000
Entretien et rparation 9.000
Autres charges de production 5.000
On peut estimer par ailleurs 80% le taux dactivit de lentreprise pendant la priode de
production, un emprunt a t contract pour financer cet investissement. La direction
souhaite incorporer au cot de la construction les cots de cet emprunt pendant la priode
de production. Le montant est estim 6.800.
TAF : Evaluer le cot de production de la construction.
Prsenter les critures le 15 octobre N.
Rappel : Les rgles comptables franaises autorisent les entreprises utiliser la mthode
prfrentielle dvaluation des cots des immobilisations en tenant compte du coefficient
dactivit.
Cot des btiments :
Cots des matires et fournitures consommes : 50.000
Charges MOD :
Salaires bruts 68.000
Taux moyen des cotisations sociales 68.000*(20%+45%) 44.200

Charges indirectes fixes : (18.000 + 9.000 + 5.000)*80% 25.600
Cot hors charges financires : 187.800
Intrts intercalaires 6.800
Valeur dorigine (Vo) HT 194.600
Le cot des btiments est compos essentiellement des charges dexploitations neutraliser
par le compte 72. Production immobilise. Une partie du cot de production est reprsent
par les charges dintrts quil convient de neutraliser par un produit de mme nature.
15/10/N
213 Btiment 194.600
722 Production immobilise 187.800
796 Transferts de charges financires 6.800
ou
15/10/N
658 Charges diverses de gestion courante 6.800
796 Transfert de charges 6.800
213 Btiment 194.600
722 Production immobilise 194.600
II Acquisition dimmobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles acquises sont values leurs cots dacquisitions.
Les immobilisations incorporelles produites sont values leurs cots de production.

Les logiciels peuvent avoir deux origines
Cration
Acquisition
Destins la vente
Logiciels destins la Logiciels destins
des usages internes Production.
vente : Traits comme
une marchandise. Immobilisations 205 Destins aux usages
Concessions internes :
Immobilisations 205
concessions.
Commande dun client. Logiciels standards en srie ;
Dpenses inscrire en Charges, la Dpenses engages inscrire en

fin de lexercice. charges.
Les travaux non facturs inscrire A la fin de lexercice : logiciels non

au dbit du compte. vendu inscrire au dbit du compte :
34 En-cours de production de 355 Stocks de produits finis.

services.
Les logiciels acquis destins la vente sont des lments de stock.
Les logiciels acquis pour des usages internes sont des immobilisations incorporelles
Les logiciels peuvent tre produits. Un logiciel produit command et identifiable son cot
doit tre distingu et enregistr en en-cours de production de services jusqu sa livraison au
client. Le logiciel peut tre produit et multipli. Le cot de production dun logiciel doit tenir
compte des quantits prvisibles de ventes. Les logiciels produits pour des usages internes
sont des immobilisations incorporelles enregistres leurs cots de production.
Les logiciels acquis ou produits donnent droit un amortissement exceptionnel sur 12 mois.
Les logiciels acquis et immobiliss peuvent bnficier dun amortissement acclr (CGI art
236-II) ils peuvent tre amortis en totalit sur 12 mois en respectant la rgle du prorata
temporis, partir de la date dacquisition.

Lamortissement autoris se traduit par 2 fractions damortissement :
Lamortissement dprciation du logiciel
01/07/N
68111 Dotations aux amortissements- immo incorp x
2805 Amortissement des immo concession x
brevet, licence
Lexcdent damortissement est considr comme un simple agrment fiscal.
01/07/N
68725 Dotations aux amortissements drogatoires x
145 Amortissement drogatoire x
Aprs la rcupration totale du cot du logiciel, toute dotation comptabilise et non

dductible fiscalement, la charge est neutralise comme suit :
01/07/N
145 Amortissements drogatoires x
78725 Reprise sur provisions x
amortissements drogatoires
Exemple :
Une entreprise a acquis le 31/05/N un logiciel usage interne pour un cot HT de 12.000.
La dure probable dutilisation est de 4 ans.
Si lentreprise opte pour un amortissement acclr de son logiciel quels seront les critures
comptables la clture de lexercice au 31/12/N.
Cot du logiciel :
Date dentre : 31/05/N. Dure damortissement : 4 ans.

Amortissement constater au 31/12/N :
Amortissement fiscal : 12.000*(7/12) = 7.000
Amortissement comptable (12.000*25%)*(7/12) = 1.750
Amortissement drogatoire : 5.250
Ecriture C :
31/12/N
68111 Dotations aux amortissements- immo incorp 1.750
2805 Amortissement des immo concession 1.750
brevet, licence
31/12/N
68725 Dotations aux amortissements drogatoires 5.250
145 Amortissement drogatoire 5.250
31/12/N+1 :
Amortissement fiscal : 12.000*5/12 = 5.000
Amortissement comptable : (12.000*25%) = 3.000
31/12/N+1
brevet, licence
31/12/N+1

Au 31/12/N+2 :
Amortissement fiscal = 0
Amortissement comptable (12.000*25%) 3.000
31/12/N+2
brevet, licence
31/12/N+2
145 Amortissements drogatoires 3.000
7811 Reprise sur amortissement drogatoire 3.000
Exercice :
Une entreprise a cr pour ses propres besoins un portail actif site web pour les usages
commerciaux de lentreprise. Cot de production 136.000 date de mise en service le
01/09/N.
Supposons que les dispositions fiscales autorisent lentreprise la rcupration de cots

engags en 24 mois et que lentreprise a choisi de rcuprer le cot engag en 5 ans.
TAF : Passer les critures en 31/12/N et 31/12/N+1 et N+4.
Amortissement constater au 31/12/N :
Amortissement fiscal : 136.000*(4/24) = 22.666,7
Amortissement comptable : 136.000*(4/12)*20% = 9.066,7

31/12/N
68111 Dotations aux amortissements- immo incorp 9.066,7
2805 Amortissement des immo concession 9.066,7
brevet, licence
31/12/N
31/12/N+1 :
Amortissement comptable : 136.000*20% = 27.200,7
31/12/N+1
brevet, licence
31/12/N+1
31/12/N+2 :
Amortissement comptable : 136.000*20% = 27.200

31/12/N+2
brevet, licence
31/12/N+2
Au 31/12/N+4 :
Amortissement fiscal = 0
Amortissement comptable (12.000*20%) 27.200
31/12/N+4
brevet, licence
31/12/N+4
7811 Reprise sur amortissement drogatoire 27.200
1. Les composantes du cot de production dun logiciel :

Etapes de Dveloppement Cots lis inclus dans le cot de
production
Phase conceptuelle 1/ Etude pralable Non
2/ Analyse fonctionnelle Non
(conception gnrale)
3/ Analyse organique Oui
(Conception dtaille)
Phase de production 4/ Programmation (codification) Oui
5/ Tests et jeux dessais Oui
Phase de la mise la disposition 6/ Documentation technique Oui
de lutilisateur et phase de suivi ( usage interne et externe)
7/ formation de lutilisateur Non
8/ Suivi (maintenance) Non
Les sorts de production dun logiciel.
Les charges engages pour la production dun logiciel sont considres comme un
investissement la fin de lexercice, si le logiciel est inachev :
232 Immobilisations incorporelles en cours X
72 Production immobilise X
Si le logiciel en cours mrite dtre dprci (le cot dpens > dun produit similaire,
lentreprise constatera une dprciation :
687 Dotations aux dprciations X
2932 Dprciation des immo incorp en cours X
Production immobilise
Si limmobilisation incorporelle naboutit pas, le cot global dpens jusqu la date dchec
doit tre annul et constat en charge exceptionnelle VNC :
675 VNC des immobilisations incorp en cours X
232 Immobilisations incorp en cours X
Production immobilise
Si limmobilisation incorporelle en cours a t dprcie, une reprise de cette dpression

doit tre constate.
Russite en cas ou le logiciel aboutie.

205 Concessions X
72 Production immobilise X
232 Immobilisations incorporelles en cours X
Ce nest qu partir de lachvement que les amortissements seront autoriss.
Exemple :
Le 1er avril lide de crer un site pour lentreprise ABB a pris son chemin. Lingnieur de
lentreprise tait charg de runir les informations ncessaires et de prparer un rapport la
direction gnrale. Ce rapport a t prsent le 25 avril, il a cot 840.
Aprs la prsentation du rapport la direction a mis lavis favorable pour le commencement

de la production le 5 mai.
Cots engags jusquau 31/12/N : 12.600.
Le site est prt et mis lessai le 30/03/N+1, il a ncessit un cot dachvement de 3.800.
Lentreprise choisit damortir son site sur 4 ans.
Pour amliorer lutilisation de ce site, 2 secrtaires ont t envoy en formation pour 2 mois
au 31/05 pour un cot de 1.200. Sont-ils des frais incorpors ?
Cot du site :
Jusquau 31/12/N : 12.600
Projet en cours 31/12/N
31/12/N
232 Immobilisations incorporelles en cours 12.600
72 Productions immobilises 12.600
Charge danalyse fonctionnelle antrieure au projet et ne sintgre pas au cot.
Rgle comptable : Cependant, les rgles comptables nadmettent pas lamortissement des
immobilisations en cours.
Rgle fiscale : Les dispositions fiscales autorisent la rcupration 100% des charges
engages par la cration de logiciels ou de sites pendant lexercice de leur engagement.

31/12/N
68725 Dotations aux amortissements pour provisions 12.600
Date dachvement : 30/03/N+1
Cot dachvement : 3800
Cot global : 12.600+3.800 = 16.400
31/12/N
205 Concessions et droits similaires, brevets 16.400
232 Immobilisations incorporelles en cours 12.600
72 Productions immobilises 3.800
Site achev
Amortissement fiscale autoris est de 3.800
Amortissement comptable : 16.400*25%*(9/12) = 3.075
Amortissement drogatoire : 725
31/12/N+1
68161 Dotations aux amortissements pour provisions 3.075
2805 Amortissements-Concessions et droits 3.075
68725 Dotations aux amort-Amortissements drog 725
145 Amortissements drogatoires 725

31/12/N+2
68111 Dotations aux amort-Immob. Incorporelles 4.100
2805 Amortissements-Concessions et droits 4.100
78725 Reprises sur prov-Amortissements doga 4.100
En cas dchec, limmobilisation en cours et les charges engages pour lachvement restent
supportes par lexercice de lchec. Limmobilisation en cours doit tre neutralise par le
compte VNC. Lamortissement drogatoire de lexercice N doit tre compltement repris.
Charges postrieures lutilisation du logiciel, il ne sincorpore pas au cot du site.
III - Traitement comptable de lacquisition des nouvelles

versions du logiciel
Deux cas se prsentent :
Si les charges engages nentrainent pas une modification substantielle du logiciel, ces
charges restent supporter par des comptes charges (entretien et rparation).
Dpenses engages pour modifier considrablement les performances du logiciel

constituent une nouvelle immobilisation. Si lancienne version est obsolte, elle doit tre
constate en sortie.
IV- Difficults comptable en matire dimmobilisation

1- Immobilisation Crdit-bail
Les immobilisations en Crdit-bail ne sont pas proprits de lentreprise. Par consquent,

elles napparaissent pas en actif du bilan.
Le constat de Crdit-bail constitue une opration de location assortie dune promesse de

vente du bien au locataire lexpiration de a priode du bail.
Pendant la priode de location, lentreprise ne supporte quune charge de loyer. A la leve

doption dachat, limmobilisation devient proprit de lentreprise. Elle sinscrit au prix de
rachat.
La valeur de rachat constitue alors une valeur dorigine de limmobilisation.

Exemple : Immobilisation Crdit-bail
Une entreprise sest procure le 20/08/N un outillage en leasing aux conditions suivantes :
Caution verse 25.000. 48 redevances mensuelles TTC : Chacune de 8.774. Prix de reprise
la fin de la priode de location : 30.000.
TAF :
1. Enregistrer la caution, la redevance et la leve doption de rachat.
20/08/N
275 Autres immo financires Dpt et caut vers 25.000
512 Banque 25.000
20/09/N
612 Services extrieurs-Redevance de Crdit-bail 7.336,12
44566 TVA/ABS 437,88
512 Banque 8.774
Leve doption dachat
20/08/N+4
512 Banque 5.000
275 Autres immo financires Dpt et caut vers 25.000
Site achev
Les contrats leasing signs par un premier locataire peuvent tre cder un second
signataire. La transmission des contrats bail est une opration frquente en leasing
immobilier. Le prix encaiss par les vendeurs correspond un produit exceptionnel.
Le prix encaiss permet au 1er signataire de rcuprer en partie ou en totalit ses dpenses
dj engages.

Lacqureur du droit constate lentre dans son actif dun droit. Le droit acquis na plus de
valeurs au-del de la date doption. Lacqureur peut choisir de lamortir 100% sur la
dure, dans ce cas limmobilisation acquise la leve doption sera enregistre la leve de
lachat.
Le 2me signataire peu choisir damortir lentement le droit acquis :
Le prix pay pour lacquisition du droit sera rcupr en partie la leve de loption. La VNC
du droit viendrait sajouter au prix de rachat (VO = prix de rachat+VNC du droit acquis).
Exemple : Cession dun contrat de leasing
La socit A avait acquis depuis le 01/04/N-4 un immeuble en Crdit-bail. La dure du

contrat de 8 ans au bout desquels, une indemnit de 120.000 sera verse la socit de
leasing. La redevance mensuelle est de 54.000. Le 01/07/N, elle cde son contrat la
socit au prix de 300.000.
TAF :
Enregistrer la cession du contrat chez A.
Enregistrer lacquisition du contrat chez B (hypothse 1 : Amortissement 100% ; hypothse

2 : Amortissement sur 20 ans).
Passer lcriture dinventaire fin N chez B.
01/07/N
512 Banque 300.000
778 Autres produits exceptionnels 300.000
01/07/N
205 Immob. Inc-Concessions et droits similaires 300.000
512 Banque 300.000
01/04/N-4 01/07/N 01/04/N+4
Demande de signature Demande de vente Demande de leve doption
Dure restante couvrir de la date de cession du contrat la date de leve doption : 3 ans
et 9 mois = 45 mois.
Amortissement de lanne N = 300.000*(6/45) = 40.000.

01/07/N
68111 Dotations aux amort et prov.-Immo. Incorp. 40.000
2805 Amort . Immo-Concessions et droits 40.000
A chaque redevance B constatera le paiement de la redevance.
A la leve doption : Constatation de lamortissement complmentaire : (300.000/45)*3 =

20.000.
01/04/N+1
213 Construction 120.000
512 Banque 120.000
2me hypothse Amortissement sur 20 ans
Amortissement sur N : 300.000*5%*(6/12) = 7.500
Leve doption :
Dotation complmentaire : 300.000*5%*(3/12) = 3.750
01/04/N+1
2805 Amort . Immo-Concessions et droits(300.000*5%*45/12) 56.250
6 752 VNC 243.750

213 Construction (120.000+243.750) 363.750
512 Banque 120.000
796 Transfert de charges financires 243.750
2- Immobilisations prix index
Les immobilisations acquises sont enregistres en cots dacquisitions indpendamment du

cot de financement relatif au paiement crdit. Les cots supports par indexation
reprsentent des charges financs ou inversement des produits financiers.
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel aux conditions suivantes :
800.000 HT + 156.800 TVA = 956.800 TTC.
Rglements : 560.000 immdiatement par chque, le reste par deux versements gaux
indexs aux taux dinflation de lanne :
Fin N : taux dinflation : 3%. Fin N+1 taux dinflation: 4%.
01/04/N
44562 TVA/Immo 156.800
404 Fournisseurs dimmobilisations 956.800
512 Banque 560.000
31/12/N
404 Fournisseurs dimmobilisations 198.400*
668 Autres charges financires 5.952**
512 Banque 204.352
*Net payer fin N : (956.800-560.000)/2 = 198.400.
**Charges supplmentaires : 198.400*3% = 5.952.

d
4762 Augmentation des dettes 5.952
6865 Dotations provisions R et C financiers 5.952
151 Provisions pour risques 5.952

Actualisation de la dette de constitution de
de la provision
681 Dotations amort et ProvCharges dexploiat 60.000
2815 Amort Imm. Corp- Outillages (800.000*10%*(9/12)) 60.000
Dbut N+1 : lcriture dcart de conversion est extourn.
31/12/N+1
668 Autres charges financires 7.936
512 Banque 206.336
7865 Reprises sur prov pour R et C financiers 5.952
2815 Amort Imm. Corp- Outillages (800.000*10%) 80.000
Une entreprise sest procure auprs dun constructeur un matriel industriel au prix
HT 1 million .
Le paiement est effectu par la moiti du prix TTC lacquisition le 01/07/N.
Le reste sera payable par 4 versements gaux. Le contrat dacquisition stipule que les
paiements seront dtermins suivant lindice de linflation.

31/12/N : 2,5%. N+1 : 2%. N+2 : 3%. N+3 : 3,5%.
Lentreprise amortie son outillage au taux de 12% linairement. Passer toutes les critures.
01/07/N
2154 Matriel industriel 1.000.000
44652 TVA/Immo 196.000
404 Fournisseurs dimmobilisations 1.196.000
512 Banque 598.000
Montant payer fin N : (1.196.000-598.000)=149.500.
Charges financires supplmentaires : 149.500*2,5% = 3.737,5
31/12/N+1
668 Autres charges financires 3.737,5
512 Banque 153.237,5
4762 Augmentation de dettes 11.212,5
404 Fournisseurs dimmobilisations (149.500*3*2,5%) 11.212,5
6865 Dotations provisions R et C financiers 11.212,5
Actualisation de la dette de constitution de
de la provision
2815 Amort Imm. Corp- Outillages (1.000.000*12%*(6/12)) 60.000

31/12/N+1
668 Autres charges financires 2.990
512 Banque 154.490
2815 Amort Imm. Corp- Outillages (1.000.000*10%) 120.000
Provisions existantes : 11.212,5
Provisions ncessaires : 149.500*2,2% = 5.983
5.232,5
II- Immobilisations importe : Problme de devises
Les immobilisations acquises en devises sont values leurs dates dacquisition au cot
reconverti en monnaie de fonctionnement.
Le rglement peut entrainer soit un gain de change soit une perte de change.
Si la dette exprime en devises nest pas rgl la fin de lanne (date de clture), elle doit
tre actualise).
Si le cours accuse une augmentation, la dette doit tre augmente en contrepartie le

compte dcart de conversion actif est dbit.
Par principe de prudence cet cart de conversion doit tre provisionn.
Si le cours accuse une diminution, la dette doit tre diminue (dbite) en contrepartie un
compte dcart de conversion passif doit tre provisionn (le gain de change latent nest pas
prise en considration).
Exemple :
Facture dimportation dun outillage le 02/10/N 400.000$
Frais divers dacheminement 68.000
Cours du jour : 1$ = 0,7.
Cours au 31/12/N : 1 $ = 0,75.
15/02/N+1 : Virement au fournisseur dimmobilisation des 400.000$.

Cours dachat : 1$ = 0,78.
Service bancaire : 500.
Solution :
Cot dimmobilisation :
Prix fournisseur : 400.000*0,7 = 280.000
Frais dacheminement : 68.000
Total : 348.000
15/10/N
2154 Matriel et outillage 348.000
404 Fournisseur dimmobilisations 280.000
Au 31/12/N :
Actualisation de la dette en $.
Valeur fin danne : 400.000*0,75 = 300.000
Valeur comptabilise : 280.000
Total : 20.000
31/12/N
476 Diffrence de conversion actif 20.000
Actualisation de la dette
6865 Dotations aux provisions pour R&C financiers 20.000
1515 Provisions pour pertes de change 20.000
Perte de charge probable

Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
476 Diffrence de conversion actif 20.000
Extourne de la diffrence de conversion
627 Services bancaires 500
44566 TVA/ABS 98
666 Pertes de change (0,78-0,7)*400.000 32.000
512 Banque 312.598
Avis de dbit
15/02/N+1
1515 Provisions pour pertes de change 20.000
7865 Reprise/Prov pour R&C financires 20.000
III- Acquisition dimmobilisation contre une rente viagre
La rente viagre est un engagement ferme envers un dbit rentier sous forme de versements
terme indtermin jusqu la disparition du bnficiaire.
La rente viagre quand une acquisition dimmobilisation reprsente une dette de

financement crditer dans le compte 1685 : Rentes viagres capitalises.
A chaque paiement dune rente, lentreprise diminue sa dette.
Le dbit rentier (bnficiaire) est dcd avant lannulation entire de la rente viagre :
le restant d nest plus exigible, il doit tre sold :
La rente viagre est solde si le dbit rentier est encore en vie :

Les rentes viagres restent exigibles :
6788 Charges exceptionnelles diverses X
512 Banque X
Les biens acquis en compte viagre restent intangible en montant payer.
Exemple :
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans le contrat de mutation de
proprit 1.500.000, pay comme suit :
150.000 la date de signature du contrat.
Le reste par le versement dune rente viagre de 7.500.
TAF :
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons quaprs le paiement de 120me rente, le bnficiaire sest teint. Constatez

lcriture correspondante.
4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le paiement de la 180me rente.
Passer lcriture qui sera passe pour constater les paiements suivants.
15/02/N
211 Terrains 1.500.000
1685 Rentes viagres capitalises 1.500.000
Contrat de rente viagre
1685 Rentes viagres capitalises 1.500.000
512 Banque 1.500.000
Bouquet
1685 Rentes viagres capitalises 7.500
512 Banque 7.500

Hypothse 1 :
Dcs du bnficiaire aprs le paiement de la 120 me traite :
= 1.500.000- (1.500.000+(7.500*120)) = 450.000.
15/02/N+1
1685 Rentes viagres capitalises 450.000
778 Autres produits exceptionnels 450.000
Hypothse 2 :
Paiement de la 180me traite le dbit de rente toujours en vie.
1.500.000-(150.000 + (7.500*180)) = 0.
A chaque paiement :
15/02/N
678 Autres charges exceptionnelles 7.500
512 Banque 7.500
IV- Acquisition des immobilisations et problmes de TVA
La TVA qui frappe les acquisitions dimmobilisations est en gnrale dductible, cependant la
loi refuse en tout et en partie la dduction de cette taxe :
La TVA refuse doit alors tre intgre au cot de limmobilisation.
A/ Assujettissement partiel la TVA
Lassujetti partiel peut tre une personne qui ralise simultanment des oprations taxables
et des oprations hors champ de la TVA.
Un assujetti optionnel ayant choisi de facturer la TVA certains de ses clients.
La TVA normalement rcuprable devient partiellement rcuprable.
Notion :
Assujetti partiel : Personne soumise la TVA mais qui ne ralise pas exclusivement des
oprations places dans le champ de cette taxe. Cas dune entreprise de ngoce qui ralise
des ventes taxes mais qui peroit des dividendes de ses filiales (Hors champ de TVA).

TVA reue sur factures
Oui TVA est-elle Non

rcuprable ?
Oui Immobilisation ou Non

Charge daffectation
commune
Dcomposition de la TVA :
TVA rcuprable 100% Immobilisation ou charge
TVA admise en dduction TVA sur comptabilise en TTC
Immobilisation ou charge
facture x.
comptabilise en (HT).
TVA non admise en dduction
incorporer limmobilisation ou la
charge concerne.
La TVA partiellement dductible chez un assujetti partiel est dtermine par un

prorata de dduction.

= taxables +CA OP hors champ
Au cours dun exercice la TVA est fractionne par le prorata provisoire qui dcoule de la
ventilation des ventes de lexercice prcdent.
A la fin de chaque exercice, lentreprise dtermine son prorata dfinitif.
Rgularisation de la TVA
Lassujetti partiel est tenu deffectuer 5 rgularisations :
1. Rgularisation :
Variation de P = P dfinitif P provisoire. Si la variation de P calcule la premire dpasse

+5% ou -5%, la TVA rectifie engendre une rectification du cot de limmobilisation.
2. Si la variation ne dpasse pas + ou 5ans alors la TVA est considre tre charge ou
produit.

Les autres rgulations, pour les biens meubles, lassujetti partiel opre 4 autres
rgularisations.
Variation de P = P de chaque fin dexercice-P dfinitif de lexercice dacquisition.

Lentreprise naura le droit procder aux rgulations suivantes que lorsque la variation de P
dpasse +10% ou -10%.
Toute autre rgulation est comptabilise en charges ou en produits.
NB : Pour les immeubles acquis ou livrs compter du 01/01/1996, le dlai de rgularisation

est port sur 20 ans.
Montant de la TVA rgulariser :
Biens meubles = 1/5(TVA/facture* P)
Biens immeubles = 1/20(TVA facture*P).
Exemple : Assujetti partiel
La socit LIM a acquis le 01/03/N un matriel industriel et effectue les dpenses suivantes :
Prix dachat du matriel : 320.000. Droit de douane : 46.000. TVA 71.736. Frais de
transport, dinstallation et de montage (dont TVA 1.488) 9.488.
Frais de transport postrieurs la mise en service du matriel (dont TVA 372) 2.372.
Charges financires exposes pour lacquisition de la machine 6.000.
NB : La socit LIM a une activit mixte : 75% de ses ventes sont taxables et 25% de son
chiffre daffaires nest pas soumis la TVA.
TAF :
Calculer le cot de limmobilisation. Enregistrer au journal les critures relatives cette

acquisition.
1- Cot dacquisition du matriel :
Prix dachat : 320.000
Droit de douane : 46.000
Frais de transport (9.488-1.488): 8.000
TVA non dductible (71.736+1.488)*0,25 : 18.306
392.306
TVA dductible (71.736+1.488)*0,75 : 54.918.

01/01/N
2154 Matriel 392.306
44562 TVA/Immo 54.918
Douane 117.736
Divers cranciers 9.488
Factures n/
Les charges de rparation sont enregistres en charge
01/01/N
2182 Matriel de Transport (2.000+372*0,25) 2.093
44566 TVA/ABS (372*0,75) 279
Divers cranciers 2.372
Charges fixes : option dintgration
Trs souvent les entreprises franaises ne les intgrent pas pour viter les corrections
fiscales.
Exemple 2 : Les rgularisations
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel de transport aux conditions suivantes :
HT : 400.000 + TVA 78.400 = 478.400.
Le prorata de dduction de : N-1 est de 70%. (Provisoire)
Supposons que le prorata fin N est de 77%. (Dfinitif)
Supposons que le prorata fin N est de 64%.
TAF :
1/ Comptabiliser lacquisition de limmobilisation.
2/ Pour chaque hypothse calculer et enregistrer la rgularisation de la TVA.

01/04/N
2182 Matriel de transport (400.000+78.400*0,3) 423.520
44562 TVA/Immo 54.880
Factures dimmo n/
Supposons fin N Prorata= 77%. P = 77%-70% =+7%. 7%>5% rectification de la TVA

entraine une correction de la valeur de limmobilisation :
1/5*(78.400*7%) = 1.097,6.
01/04/N
44562 TVA/Immo 1.097,6
2182 Matriel de transport 1.097,6

er
1 rgularisation de la TVA
Valeur dorigine dfinitive du matriel= 423.520-1.097,6 = 422.422,4.
Supposons fin N prorata = 64%. P= 64%-70% = -6%. -6%<-5% la rectification de la TVA

entraine une correction de la valeur dorigine 1/5*(78.400*6%)= 940,8.
31/12/N
2182 Matriel de transport 940,8
44541 TVA reverser 940,8
Rgularisation de la TVA
VO du matriel de transport = 424.520+940,8 = 424.460,8.
Supposons que le prorata dfinitif de N est de 72%.
P = 72%-70% = 2%. La rgularisation naffectera pas le matriel de transport.
1/5*(78.400*2%) = 313,6.
01/04/N
44562 TVA/Immo 313,6
778 Autres produits exceptionnels 313,6

Supposons que le prorata dfinitif de lanne N est de77% et que N+1 sest achev par :
1er hypothse : 88%. 2me hypothse. 80%.
2me hypothse : P = (80%-77%) = 3%. Pas de rgularisation.
1er hypothse : P = (88%-77%) = 11% Rgularisation.
TVA dductible de plus 1/5*(78.400*11%) = 1.724,8
01/04/N+1
44562 TVA/Immo 1.724,8
778 Autres produits exceptionnels 1.724,8

Thme : Rgles dvaluation des
lments du patrimoine
Exercice N1 :
Une entreprise a achet une machine de production hors de lunion europenne. Ses
dpenses sont les suivantes :
Frais de prospection des fournisseurs potentiels 250
Prix dachat brut de la machine 10.000
Droits de douane 400
Frais de transport 450
Frais dinstallation 300
Formation du personnel 800
Vrification du bon fonctionnement 50
Cot de fonctionnement de la 1re semaine dutilisation 75
Tous ces montants sont donns HT. Lentreprise est assujettie la TVA sur la totalit de ses
oprations.
Le prix dachat de la machine bnficie dune remise de 5% et dun escompte de 2%.
Dterminer le cot dacquisition de la machine et passer lcriture correspondante au

journal.
Exercice N2 :
Une entreprise achte une construction, ses dpenses sont les suivantes :
Prix dachat 1.000.000
Honoraires du notaire 10.000
Droits denregistrement 40.000
Honoraires de larchitecte conseil 600
Dterminer le cot dacquisition de la construction selon les nouvelles rgles et passer les
critures correspondantes.
Exercice N3 :

La socit anonyme TEMA, tte dun grand groupe industriel, acquiert en mars N, 100 m de
bureaux, dans une tour au prix HT de 2.000 au m (TVA : 41.200). Elle installe dans ces
locaux son secrtariat gnral. Les activits de la socit se partagent raison de 85%
consacres la production industrielle et 15% consacres la gestion de ses placements
financiers (activit hors champs de la TVA).
En N+1, la socit consacre 29% de ses activits la gestion de ses placements, en N+2,
cette activit reprsente 40% de son activit totale.
Dterminer le cot dacquisition de la construction et passer lcriture correspondante.
Rgulariser la TVA et passer les critures correspondantes.
Exercice N4 :
Une entreprise fait lacquisition dun matriel le 15 mars N pour une valeur de 119.600 TTC
(dont 19.600 de TVA). Lentreprise est partiellement redevable de la TVA et le matriel est
utilis indiffremment pour toutes les activits de lentreprise.
Le pourcentage de dduction calcul au 31/12/N-1 est de 88%.
Le pourcentage de dduction est calcul au 31/12/N est de 94%.
Le pourcentage de dduction calcul au 31/12/N+2 est de 82%.
Rgulariser la TVA et passer les critures correspondantes.
Exercice N5 : Immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme.
Une entreprise a fabriqu pour elle-mme un entrept de stockage, lensemble des cots
directs a t dtermin par la comptabilit analytique, il en ressort :
Cots des matires et approvisionnements utiliss 120.000
Cots des services extrieurs (honoraires darchitecte) 110.000
Cots du personnel (salaires) 70.000
Cots du personnel (charges sociales) 32.000
Total des cots directs 332.000
Les cots indirects pouvant tre rattachs cette construction sont les suivants :
Cots dadministration gnrale 50.000
Cots dtudes techniques 7.000
Cots financiers (a) 20.000

Total des cots indirects 77.000
La construction a commenc le 1er juillet N et a t achev et mise en service le 30

septembre de la mme anne (Dure dutilisation 20 ans).
En comptabilit gnrale, lensemble des charges ci-dessus a t imput dans les comptes
de charges par nature.
(a) Ce cot correspond aux intrts, sur lanne entire, au taux de 10% dun emprunt de
200.000 contract pour financer la construction.
1/ Evaluer la construction :
Sans intgration du cot financier.
Avec intgration des frais financiers.
2/ Calculer la dotation aux amortissements pour les deux hypothses ci-dessus.
3/ quel traitement fiscal sera rserv la dotation aux amortissements et aux frais
financiers.
Exercice N6 : Immobilisation et fluctuation des parits des monnaies trangres.
Une entreprise a acquis une construction sise en Angleterre au prix de 300.000 (1 = 1,6).
Cette construction est payable moiti au comptant et moiti au 1er dcembre N, le cours au
1er dcembre N est de 1 = 1,65.
TAF : Passer les critures correspondantes.
Exercice N7 : Evaluation dune immobilisation incorporelle.
Une socit qui commercialise des appareils de prcision a sign avec un inventeur, dbut N
un contrat de licence qui, moyennant une redevance fixe de 500.000 et une redevance
variable de 200 par appareil, autorise la socit commercialiser le produit dans lunion
europenne pendant 10 ans.
La socit a prvu de commercialiser, sur une priode de 10 ans, une moyenne de 10.000
appareils par an.
Les redevances variables seront verses le 1 er janvier de chaque anne, en fonction du

nombre de produits commercialiss au cours de lexercice prcdent. (On retiendra un taux
dactualisation de 6% lan).
1/ Evaluer la licence et passer lcriture correspondante.
2/ Calculer en enregistrant lamortissement de lexercice N.

Lamortissement des
immobilisations
I - Modalits damortissement
Lamortissement est la contrepartie dun amoindrissement dun bien soit cause de lusage
soit de lobsolescence.
Deux modalits sont possibles pour constater lamortissement dune immobilisation :
Lamortissement linaire.
Lamortissement dgressif (exclusion : voitures de service, charges en non valeur, les biens
doccasion).
Exemple :
Une entreprise a acquis un matriel industriel le 04/01/N au cot hors taxe 400.000 dure
8 ans.
Prsenter : le plan damortissement linaire et dgressif.
Plan linaire : au 31/12/N : 400.000*(9/12)*12,5% = 37.500.
Date Base Dotations amortissements VNC

31/12/N 400.000 37.500 37.500 362.500
31/12/N+1 400.000 50.000 87.500 312.500
31/12/N+2 400.000 50.000 137.500 262.500
31/12/N+3 400.000 50.000 187.500 212.500
31/12/N+4 400.000 50.000 237.500 162.500
31/12/N+5 400.000 50.000 287.500 112.500
31/12/N+6 400.000 50.000 337.500 62.500
31/12/N+7 400.000 50.000 387.500 12.500
31/12/N+8 400.000 12.500 400.000 0

Plan dgressif
Anne Base amortissement Annuit amortissements VNC

31/12/N 400.000 103.125 103.125 296.875
31/12/N+1 296.875 102.050 205.175 194.825
31/12/N+2 194.825 66.971 272.146 127.854
31/12/N+3 127.854 43.950 316.096 83.904
31/12/N+4 83.904 28.842 344.938 55.062
31/12/N+5 55.062 18.928 363.866 36.134
31/12/N+6 36.134 18.067 381.933 18.067
31/12/N+7 18.067 18.067 400.000 0
Taux = (100/2) = 50% > taux constant.
II- Enregistrement de lamortissement :
1) Lamortissement linaire :
Lamortissement linaire est considr le plus souvent comme lamortissement rel des
immobilisations, il se comptabilise donc comme un amortissement de dprciation
dimmobilisation :
681.. Dotations aux amortissements X
28.. Amortissements des immobilisations X
Lamortissement corrige la valeur de limmobilisation lactif du bilan.
1) Lamortissement dgressif :
Les entreprises considrent par dfaut lamortissement dgressif comme un amortissement

constant, il est comptabilis par abus de lamortissement linaire.
NB : lamortissement dgressif est une pratique fiscale, il est recommand de lamputer

diffremment de lamortissement linaire.
La dotation dgressive doit tre compose en amortissement normal et en avantage fiscal

lorsque celle-ci dpasse la dotation constante.
Lorsque lamortissement dgressif devient infrieur aux dotations constantes,

lamortissement linaire simpute dune faon normale.
Lamortissement drogatoire cumul doit tre annul par la fraction non dductible
fiscalement.

31/12/N
68312 Dotations aux amorts dimmo incorp 37.500
2815 Amortissement installation matrielle 37.500
68725 Dotations aux provisions rglementes* 65.625

*103.125-37.500 = 65.625.
31/12/N+3
78725 Reprise excep/Amort drogatoire 6.050
31/12/N+7
145 Amortissement drogatoire 44.431,5
78725 Reprise excep/Amort drogatoire* 44.431,5

*(50.000 + 12.500) 18.068,5 = 44.431,5.
III- Comptabilisation dimmobilisation par composants
Trs souvent, les immobilisations se composent de plusieurs lments de dure dutilisation

diffrente ; amortir une immobilisation complte de limmobilisation entrainerait
invitablement un amortissement erron ne correspondant pas la dprciation relle de
limmobilisation.
Les normes IFRS recommande la dcomposition des immobilisations en lments distingus

pour une valuation correcte des amortissements.

Le plan comptable a intgr cette rgle en 2002 : le PCG, Art 311-2 prcise :
Lorsque les lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan
unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant si, ds lorigine un ou
plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est
comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est
retenu .
Exemple :
Une entreprise a procd la construction dun dpt frigorifique par un montant global de
663.000.
Linstallation a t achev le 01/01/N.
Les dirigeants ont identifi trois composantes :
Monte-charge cot = 60.000 ; Dure de vie = 15 ans.
Installation frigorifique cot = 78.000 ; Dure de vie = 10 ans.
Btiment cot = 225.000 ; Dure de vie = 25 ans.
Terrain cot = 330.000.
Lentreprise choisit lamortissement linaire.
TAF :
Calculer les amortissements pratiquer
Anne Btiments Monte-charge Inst. frigorifique Dotation totale

De N N+9 (10 ans) 9.000 (1) 4.000 (2) 7.800 (3) 20.800
De N+10 N+14 (15 ans) 9.000 4.000 13.000
De N+15 N+25 9.000 9.000
(1) 225.000/25. (2) 60.000/15. (3) 78.000/10.
31/12/N
2813 Amortissement construction 9.000
Si lentreprise procde au renouvellement des installations frigorifiques, il faut en tenir

compte ds sa mise en service.

Si lentreprise procde au renouvellement du monte-charge, il faut en tenir compte ds sa
mise en service.
Exemple :
Supposons quune nouvelle installation frigorifique a t mise en service ds le dbut de la

11me anne pour un cot de 72.000, une dotation de 72.000/10 = 7.200 devrait tre
constat et rajout 13.000 soit un total de 20.200.
Exemple :
Une entreprise a construit un four lectrique qui a t mis en service le 01/04/N, cot global
600.000. La direction financire a identifi les lments suivants :
Installation de base 300.000. Dure de vie = 15 ans.
Les plaques chauffantes 200.000. Dure de vie = 8 ans.
Les rsistances 100.000. Dure de vie = 5 ans.
TAF :
Passer les critures damortissement au 31/12/N, N+1, N+5.
Amortissement en N :
Installation de base Les plaques La rsistance Total

(300.000/15)*9/12 = (200.000/8)*9/12 = (100.000/5)*9/12 = 48.750.
15.000. 18.750. 15.000.
31/12/N
28.. Amortissements des immobilisations 48.750
Amortissement N+1

(300.000/15) = 200.000 (200.000/8) = 25.000. (100.000/5) = 20.000. 65.000
Amortissement N+5

(300.000/15) = 200.000 (200.000/8) = 25.000. (100.000/5)*3/12 = 5.000. 50.000

Remarque : Lorsquune composante est totalement amortie, une criture de sortie de la 1re
composante doit tre constate. La nouvelle composante doit tre en entre.
Au cas o lentreprise ne procde pas la dcomposition de son immobilisation, elle peut

constater annuellement pour pouvoir se prparer pour le renouvellement des pices dure
rduite.
Ces provisions pour grosses rparations ne sont pas dductibles fiscalement.
IV- Lamortissement drogatoire
Il est reprsent par la fraction qui ne correspond pas lamortissement normal de

limmobilisation.
Exemple 1 :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un matriel aux conditions suivantes :
Prix Droits de TVA F. Transport&Inst F. rglages F. financiers

(HT) douane (TVA 490) postrieurs mise exposs pour
en service (TVA lacquisition du
294) bien
60.000 4.000 12.544 2.990 1.794 1.200
TAF :
1) Evaluer et comptabiliser le matriel.
2) Lentreprise opte pour lamortissement dgressif de ce matriel sur une dure de 8 ans.
a) Prsenter le plan damortissement (N : Postrieur 2001).
b) En considrant lamortissement linaire comme traduisant la dprciation du

matriel :
* Comptabiliser la dotation aux amortissements constater en fin N.
* Comptabiliser la dotation aux amortissements constater en N+5.
1) Evaluation et comptabilisation du matriel
Hypothse 1 :
Sans intgration des frais financiers : Cot dacquisition.
Prix (HT) Droits de douane Frais de transport Total

60.000 4.000 2.500 (2.990-490) 66.500

01/04/N
44562 TV A/Immo (12.544+490) 13.034
404 Fournisseurs dimmobilisation 60.000
Douane (12.544+4.000) ; Transport 2.990
Les charges de rglages postrieurs lacquisition sont imputables au compte entretien et

rparation ; crditer Fournisseurs divers .
Les charges dintrts peuvent tre considres comme charges de lexercice. Compte
dbiter Intrts des emprunts et dettes .
a) Le plan damortissement :
Tx Cst = 100/8 = 12,5% Tx dgressif = 12,5%*2,25 = 28,125.
Anne Bases Dotations Amortissements VNC

N(9 mois) 66.500 14.027 14.027 52.473
N+1 52.473 14.758 28.785 37.715
N+2 37.715 10.607 39.392 27.108
N+3 27.108 7.624 47.016 19.484
N+4 19.484 5.480 52.496 14.004
N+5 14.004 4.668 57.164 9.336
N+6 9.336 4.668 61.832 4.668
N+7 4.668 4.668 66.500 0
Taux linaire : N+5 = 33%.
31/12/N
68112 Dotations aux amorts dimmo incorp (1) 6.234
6871 Dotation aux amorts excpet des immo (2) 7.793
(1) (66.500*12,5%*(9/12)) = 6.234. (2) 14.027 6.234 = 7.793.

31/12/N+5
145 Amortissement drogatoire (2) 3.645
78725 Reprise sur provisions Amorts drogatoires 3.645
(1) 66.500*12,5%= 8.313. (2) 8.313 4.668 = 3.645
Hypothse 2 : Intgration des charges financire au cot dacquisition.
Cot de limmobilisation : 66.500 + 1.200 = 67.700.
44562 TVA/Immo 13.034
796 Transfert de charges financires 1.200
Douane (12.544+4.000) ; Transport 2.990.
Anne Base Dotations Amortissements VNC

N (9 mois) 67.700 14.280 14.280 53.420
N+1 53.420 15.024 29.304 38.396
68725 Dotations aux prov drogatoires (2) 7.933
(1) (67.700*12,5%*(9/12)) = 6.347. (2) (14.280 6.347) = 7.933.

Le traitement fiscal :
Dduction extra comptable des charges financire 1.200.
Rintgration de la fraction damortissement correspondant au frais financier :
1.200*28,125*(9/12) = 253.
Dotation dgressive au cot hors frais financier : 14.027.
Dotation dgressive au cot avec frais financier : 14.280.
253.
V Cas particuliers
Construction sur sol dautrui :
Les entreprises construisent trs souvent des locaux usage professionnel sur les sols en
location.
Pendant la priode de location les btiments appartiennent lentreprise. Ils sont imputs
dans le compte 214 : Constructions sur sol dautrui. A la fin de la priode de location les
constructions reviennent en plein droit au propritaire du terrain soit en gratuit totale soit
en contrepartie dune indemnit dvacuation.
Lamortissement (rcupration du cot de construction devrait seffectuer sur la dure

restante courir jusqu lexpiration du bail) :
Les rgles fiscales ne lautorisent pas .
Lamortissement va se constater normalement par les taux autoriss fiscalement.
Si la dure du bail dpasse la dure de vie de la construction, lamortissement est

constat normalement :
Le btiment sera compltement amorti avant lexpiration du bail et sa sortie ne sera

constate qu lexpiration du bail du terrain.
Si la dure de bail est plus courte que la dure damortissement de la construction,

lentreprise estime la VNC de la construction et lui constitue des provisions.
Traitement comptable :
Les dotations aux provisions doivent tre rintgres au transfert de proprit des
constructions, la VNC va tre constate. (VNC = peut tre compltement une perte) (Perte =
indemnit VNC).
La provision annule qui a t constate doit tre annule.

Les reprises sont non imposables pour viter la double imposition.
Exemple :
Le 01/01/1994, lentreprise NADA a reu les cls dun atelier dune valeur de HT : 480.000 ;
TVA 19,6% difi sur un terrain dont elle est locataire aux termes dun bail qui expire le
31/03/2006 au titre de cette opration. Aucune indemnit nest prvue la fin du bail. La
dure dutilisation est de 20 ans.
Lentreprise clture ses comptes la fin de chaque anne.
TAF :
1) Enregistrez lentre des constructions chez NADA.
2) Passer les critures dinventaires au 31/12/1994.
3) Passer les critures relatives la sortie des constructions la fin du bail.
Dure de bail : 12 ans. Dure damort : 20 ans.
01/04/94
214 Constructions sur sol dautrui 480.000
44562 TVA/Immo 94.080
31/12/94
2814 Amortissements Constructions 18.000
6812 Dotations aux amorts des charges dexp rpartir 12.000 (2)
157 Provisions pour charges rpartir 12.000
sur plusieurs exercices
(1) (180.000*5%*(9/12) = 18.000. (2) (192.000/12*(9/12)) = 12.000.
Calcul de la provision :
VNC lexpiration du bail : 480.000 (480.000*5%*12) = 192.000.
A partir de la dure du bail le 31/12/2006 : (480.000/20)*(3/12) = 6.000.

Provisions : (192.000/12)*(3/12) = 4.000.
31/03/2006
6812 Dotations aux amorts des charges dexp rpartir 4.000
675 VNC des lments dactifs cds 192.000
7875 Reprise sur provisions exceptionnelles 192.000
Hypothse : Indemnit ngocie verser par le propritaire du terrain le 31/03/2006.
50.000 (HT).
Ecriture A ne change pas.
Ecriture B : Provisions constater : 192.000 50.000 = 142.000.
6812 Dotations aux amorts des charges dexp rpartir 8.875 (1)
(1) (142.000/12)*(9/12) = 8.875.

31/03/2006
462 Crances sur cession dimmobilisations 59.800
RC des immobilisations 50.000
44571 TVA collecte 9.800
68112 Dotations aux amorts dimmo corp 6.000
2814 Amortissements Constructions/sol dautrui 6.000
68112 Dotations aux amorts dimmo incorp 2.958,33
157 Provisions pour charges rpartir 2.958,33
675 VNC des lments dactifs cds 192.000
7875 Reprise sur provisions exceptionnelles 142.000
NB : Lindemnit dvacuation est assimile un prix de cession.
Exercice dassimilation (construction sur sol dautrui)
La socit BRATA a construit un btiment quelle a mis en service le 1 er janvier N dune

valeur de 250.000 dune dure dutilisation estime 25 ans. Sur un terrain appartenant
la commune urbaine loue pour une dure de 10 ans. Le bail fix entre la socit et la
commune prcise que la redevance annuelle est de 8.000 et que la commune reverserait
la socit lvacuation du terrain une indemnit de 15.000.

TAF :
Calculer lamortissement constater par la socit.
Dterminer la provision pour faire face la perte ventuelle la fin du bail.
Passer les critures dinventaire N.
Dure de bail : 10 ans : Dure damortissement : 25 ans.
Amortissement : 250.000/25 = 10.000.
Perte estime lexpiration du bail= 250.000-(10.000*10) = 15.000.
Perte = VNC Indemnit = 150.000 15.000 = 135.000.
Provision annuelle : 135.000/10 = 13.500.
31/12/N
2814 Amortissement-Constructions sur sol d'autrui 10.000
157 Provisions pour charges rpartir sur * exercices 13.500
613 Locations 8.000
512 Banque 8.000
31/12/N+9
Mmes critures que lanne N.
512 Banque 17.940
775 Produits des cessions d'lments d'actif 15.000

d
2814 Amortissement-Constructions sur sol d'autrui 100.000
675 Valeurs comptables des lments d'actif cds 100.000
787 Reprises sur provisions 135.000
Dpenses de gros entreprises :
Au dbut de lexercice N, la SA BIDA a acquis pour un montant (HT) de 160.000, un four

industriel. Sa dure de vie de 8 ans. Aprs 4 annes dutilisation ce four fera lobjet dune
rvision importante destine la remise en tat des plaques et des rsistances lectriques.
Le cot est estim 40.000 HT.
A la fin de lcriture N+3, on suppose que les dpenses effectues se sont chiffres
44.000.
Lamortissement se fait en linaire.
TAF :
1/ Passez les critures dinventaire au 31/12/N et 31/12/N+7.
2/ Immobilisation comptabilises en blocs
3/ Immobilisations comptabilises par composants.
Immobilisations comptabilises en blocs :
31/12/N : Amortissement : 160.000/8 = 20.000.
31/12/N
681 Dot aux amortss et aux provs - Charges d'expl 20.000
2815 Amortissement du matriel Industriel 20.000
Entretien prvu pour la fin N+3 = 40.000 HT. Provision 40.000/4 = 10.000.
31/12/N

Anne N+1, N+2, N+3 :
Les mmes critures :
31/12/N+3
2135 Amnagement du Matriel Industriel 44.000
44562 TVA/Immo 8.624
787 Reprises sur provisions 40.000
Fin N+4 : Amortissement
*Sur lancienne valeur : 160.000/8 = 20.000.
*Sur la nouvelle valeur : 44.000/4 = 11.000.
31/12/N+4
2815 Amortissement MI 20.000
2812 Amortissement amnagement 11.000
Hypothse 2 : La rpartition doit tre enregistre en charge.
31/12/N+4
615 Entretiens et rparations 44.000
44566 TVA/ABS 8.624
402 Fournisseurs 52.624
Si limmobilisation a t comptabilise par composante :
Amortissement : 160.000 1er composant : 160.000-40.000 = 120.000.
2me composante : 40.000.

d
781 Reprise pour risques et charges 40.000
2815 Amortissement MO* 25.000
*120.000/8 + 40.000/4 = 25.000.
31/12/N+3
2815 Amortissement matriel et outillage 40.000
44562 TVA/Immo 8.824
Amortissement du 31/12/N+4 :
120.000/8 + 44.000/4 = 26.000.
31/12/N+4
2815 Amortissement MO* 26.000

Amortissement drogatoires des
vhicules
Les rgles fiscales autorisent la rcupration du cot dacquisition de vhicules nergie
propre.
La limite acceptable en amortissement du vhicule de tourisme est de 18.300.
Lamortissement est autoris sur 1er mois fiscalement cependant le vhicule est utilisable sur
une priode plus longue.
Lamortissement doit tre clat :
en amortissement normal.
amortissement drogatoire : Supplment damortissement (simple avantage fiscal).
Exemple :
Le 01/04/N, la SAGETA a acquis un vhicule fonctionnant lnergie lectrique. Sa dure de

vie est de 4 ans sur le plan fiscal, il bnficie de lamortissement exceptionnel sur 1er mois.
1re hypothse :
Le vhicule est une camionnette dont le prix est de 16.000 (HT).
2me hypothse :
Le vhicule est une voiture de tourisme dont le prix est de 22.000 TTC.
TAF :
Pour chaque hypothse, prsenter le tableau damortissement et passer les critures

dinventaire au 31/12/N.
Exercice Base de calcul Amortissement Amortissement

Dotation Reprise
31/12/N (9 mois) 16.000 3.000 9.000 -
31/12/N+1 16.000 4.000 - -
31/12/N+2 16.000 4.000 - 4.000
31/12/N+3 16.000 4.000 - 4.000
31/12/N+4 (3 mois) 16.000 1.000 - 1.000
Amortissement fiscal : 16.000*9/12 = 12.000.
Amortissement comptable : 3.000. Amortissement drogatoire : 9.000.

Amortissement fiscal : 16.000*3/12 = 4.000.
Amortissement comptable : 16.000/4 = 4.000.
31/12/N
68 Dotations aux amortissements des immo 3.000
28182 Amortissement matriel de transport 3.000
6872 Dotations aux provisions rglementes 9.000
145 Amortissement drogatoires 9.000
31/12/N+2
7872 Reprise sur provisions rglementes 4.000
Hypothses :
Prix : 22.000 TTC (vhicule du tourisme).
Dates Base Amortissement Amortissement

damortissement comptable drogatoire
Dotations Reprises
31/12/N (9 mois) 22.000 4.125 9.600 -
31/12/N+1 22.000 5.500 - 925
31/12/N+2 22.000 5.500 - 5.500
31/12/N+3 22.000 5.500 - 5.500
31/12/N+4 (3 22.000 1.375 - 1.375
mois)
Amortissement fiscal de N :
18.300*9/12 = 13.725.
Amortissement drogatoire : 4.125 (13.725 4.125 = 9.600).
Amortissement fiscal : 18.300*3/12 = 4.575 - Dotations : 5.500. Reprises : 925.

31/12/N
6872 Dotations aux provisions rglementes 9.600
Fin N+1 :
31/12/N+1
145 Amortissement drogatoires 925
78725 Reprise sur amort drogatoires 925
VI Rvision damortissement
Les amortissements sont constats dannes en annes pour dprciation des

immobilisations au titre de chaque exercice. En gnral, les amortissements se pratiquent
aux mmes taux suivant le principe de permanence des mthodes.
Larticle 8 du dcret du 29/11/83 autorise les entreprises droger aux principes de

permanence des taux lorsque lamortissement normal ne traduit pas la dprciation relle
de limmobilisation (ralentissement de lamortissement).
La rvision damortissement peut porter sur les amortissements du pass les

amortissements futurs.
a) Rvision des amortissements des exercices antrieurs :
Amortissement recalcul. Amortissement constat par lexemple : une criture de correction

des amortissements est ncessaire :
Dotation exceptionnelle aux amortissements
Amortissements

Fiscalement : la dotation constate est non dductible.
Exercice :
Un matriel acquis 100.000 le 01/07/N-2, il tait amorti linairement sur 5 ans. Au

01/01/N, les conditions dutilisations (passage 3 quipes du travail au lieu de 2) vont faire
que la dure de vie du bien sera rduite dun an.
Prsenter le plan damortissement et les critures.
NB : Une entreprise peut tre pour certaines raisons amenes ralentir ou acclrer le
rythme de lamortissement.
En cas o lamortissement est ralenti, lentreprise constatera lamortissement habituel

dcomposer en amortissement dprciation (relle) et amortissement drogatoire.
Acclration damortissement, la dotation sera alors plus forte que celle constate
habituellement par lentreprise mais lensemble damortissement servira corriger la valeur
de limmobilisation.
Exercice Base de calcul Amortissement Amortissement Valeur net

N-2 100.000 10.000* 10.000 90.000
N-1 100.000 20.000 30.000 70.000
N 70.000 28.000** 58.000 42.000
N+1 70.000 28.000 86.000 14.000
N+2 70.000 14.000 100.000 0
* 100.000*(6/12)*20% = 10.000. ** 70.000*(12/30) = 28.000.
Dure totale de dpart = 5 ans. Fin N-1 =1,5 an. Dure restante = 3,5 ans.
Dcision de lentreprise (rduire la dure restante dun an) = 1 an.
Dure retenue = 2,5 ans.
Taux damortissement : 100/2,5 = 40%. Amortissement Anne N : 70.000*40% = 28.000.
31/12/N
6871 Dotations aux amortissements exceptionnels 8.000
2815 Amortissement matriel et outillage 28.000

Section 2 : Les dprciations dlments dactif
Les dprciations dimmobilisations sont constates pour tenir compte damoindrissements

des valeurs dactif constats un moment donn (dprciation conjoncturelle) simplement
probables et qui peuvent tre rversibles (pas dfinitifs).
Les dprciations concernent essentiellement les immobilisations non amortissables mais

elles peuvent galement concerns les immobilisations amortissables caractre
exceptionnel.
1- Constatation de dprciation
Les dprciations dlments dactifs se constatent toujours comme suit :
681 Dotations aux dprciations X
29.. Dprciation X
La dotation peut avoir 3 natures qui dpendent de lorigine de la dprciation :
681 Dotation aux dprciations dexploitation
686 Dotation aux dprciations financires
687 Dotation aux dprciations exceptionnelles
Le compte dprciation prend un 9 en 2me position du compte dprci.
2- Annulation totale ou partielle de la dprciation
Lannulation se constate comme suit :
Dprciation de X
Reprise de X
La reprise peut avoir 3 natures qui dpendent de la nature attribue la dotation.

Lajustement de dprciation entraine une rduction de la dprciation lorsque la
dprciation est juge plus que suffisante.
La dprciation est annuler globalement quand celle-ci devient sans objet.
Exemple :
Lentreprise BRAD dispose dlments suivants dans son actif :
FC acquis 300.000, daprs lvolution deffectifs de la clientle et la tendance du CA, la

direction estime que le prix marchand de ce fond est de 385.000.

Titres de participation ; en portefeuille de lentreprise existant :
1.000 actions de la filiale F1 acquises 50 laction, le cours au 31/12/N est de 48.
4.000 actions de la filiale F2 acquises 40 laction, le cours est de 45 au 31/12/N.
Un stock de marchandises compos de :
Lots acquis 325.600, le prix de vente est estim une marge bnficiaire de 25%.
Un lot compos de 500 articles acquis 12 larticle, lentreprise a dj commenc les

brader 8 la pice depuis dbut dcembre N.
TAF :
Passer les critures de constatation des diffrentes dprciations :
FC : pas de dprciation.
Titres de participation :
Titres de F1 : dprciation financire de 2.000 (50-48)*1.000
Titres de F2 : 45>40 pas dprciation.
Non composition entre des titres diffrents.
Le stock de marchandises : 1er lot : pas de dprciation.
2me lot : Dprciation = (12-8)*500 = 2.000.
31/12/N
686 Dotations aux amortissements aux dpr charges fin 2.000
2961 Dprciations - Titres de participations 2.000
6871 Dotations aux amort exceptionnelles 2.000
397 Dprciations des stocks de marchandises 2.000
3- Apprciation de la perte de valeur dun actif
PCG : Lentit doit apprcier chaque clture de comptes et chaque situation

intermdiaire, sil existe un indice quelconque montrant quun actif a perdu notablement de
sa valeur .

Les indices qui peuvent expliquer la baisse de la valeur de limmobilisation peuvent tre lis
au march des contre performances de limmobilisation.
Lorsquil existe un indice de perte de valeur, lentreprise doit procder une comparaison de
la valeur nette de limmobilisation sa valeur actuelle.
Quand faut-il dprcier un actif ?
Non Oui
Valeur actuelle < VNC
Valeur vnale > VNC Valeur vnale < VNC
Pas de dprciation
Dtermination de la valeur dusage
Oui
Valeur dusage > Valeur vnale
Non
Valeur actuelle = Valeur dusage Valeur actuelle = Valeur vnale
Valeur vnale = valeur du march.
Valeur dusage = valeur estime par lactualisation du cash flow attendu dune
immobilisation.
Une entreprise peut tre dsintresse compltement de la valeur du march puisque

limmobilisation nest pas destine la vente. La valeur dusage est donc prfre et
considre comme la rfrence.
La valeur actuelle qui sert pour lapprciation de la dprciation est la valeur la plus leve
tre la valeur dusage et la valeur vnale.
Exemple :
La socit DAR a acquis dbut N un matriel pour une valeur de 100.000. Elle dcide de
lamortir en linaire sur 10 ans.
Fin N+3, la suite dvolution technologique non prvue lacquisition, le matriel prsente
des signes dobsolescence. Lentreprise a donc procd un teste de dprciation.

Hypothse 1 : Valeur vnale fin N+3 = 65.000.
Hypothse 2 : Valeur vnale fin N+3 = 50.000.
Pour lhypothse 2 on suppose :
hyp(a) : valeur dusage = 45.000.
hyp(b) : valeur dusage = 58.000.
TAF :
Dterminer le montant de la dprciation en N+3.
Indiquer la valeur du matriel qui figurera sur le bilan.
VNC : VO - amortissements.
Vo = 100.000. amortissements = 100.000*10%*4 = 40.000.
VNC = 100.000 40.000 = 60.000.
Hypothse 1 : Valeur vnale : 65.000 > 60.000 pas de dprciation.
Hypothse 2 : Valeur vnale : 50.000 < 60.000.
Hyp(a) : valeur dusage 45.000.
45.000 < 50.000 valeur actuelle est de 50.000.
Dprciation constater 60.000 50.000 = 10.000.
Hyp(b) : valeur dusage 58.000, la valeur actuelle est de 58.000 dprciation constater
60.000 58.000 = 2.000.
hyp(a) :
Immobilisation Valeur brute Dprciation VNC

Matriel 100.000 50.000*(40.000+10.000) 50.000
hyp(b) :
Immobilisation Valeur brute Dprciation VNC

Matriel 100.000 42.000*(40.000+2.000) 58.000

4- Changement de plan damortissement suite une dprciation
PCG : Larticle prvoit que le plan damortissement dune immobilisation doit tre modifi
suite la constatation dune dprciation de cette immobilisation.
La base damortissement sera calcule comme suit :
Valeur nette comptable = Valeur brute Amortissements dprciations.
Cette base est rpartie sur la dure restante.
Exemple :
La socit FLAY a acquis le 01/01/N pour 18.000 HT, un matriel dont la dure dutilisation
a t fixe 6 ans, le mode damortissement est linaire.
A la fin de lexercice N+1, lapparition de nouvelles technologies a conduit lentreprise

effectuer un test de dprciation. Ce dernier a permis de fixer la valeur actuelle du matriel
9.500.
TAF :
Prsenter le tableau damortissement.
N N+1 : amortissement linaire = 18.000/6 = 3.000.
Fin N+1 : une dprciation de VNC : 18.000 6.000 = 12.000. Valeur actuelle 9.500.
Dprciation : 12.000 9.500 = 2.500.
Anne Base Amortissement Amortissement Dprciations Valeur

damortissement nette
N 18.000 3.000 3.000 - 15.000
N+1 18.000 3.000 6.000 2.500 9.500
N+2 9.500 2.375 8.375 - 7.125
N+3 9.500 2.375 10.750 - 4.750
N+4 9.500 2.375 13.125 - 2.375
N+5 9.500 2.375 13.500 - 0
31/12/N+1
6811 Dotations aux amortissements aux immo 3.000
2815 Installations techniques Mat et Out 3.000
68162 Dotations aux dprciations dimmo 2.500
2915 Dprciations de Matriel et Outillages 2.500

NB : Lorsque la valeur nette comptable dune immobilisation est suprieure sa valeur
actuelle, lentreprise doit constater une dprciation. Celle-ci entraine le changement de
plan damortissement pour les annes restantes.
5- Ajustement ultrieure du montant de la dprciation
Les rgles dvaluation des dprciations sappliquent chaque fin dexercice :
Calcul de la nouvelle dprciation
Calcul de la dprciation
comparaison de la valeur actuelle
et la VNC.
Constatation dune nouvelle Annulation de la fraction

dprciation : Dotation.
Avis n 22-07 : La VNC du bien ne

doit pas devenir suprieur la VNC
qui aurait t dtermin par
application du plan damortissement
initial.
La dprciation peut tre rversible, lentreprise peut alors lannuler totalement ou

partiellement.
Les amortissements restants vont se calculer sur une nouvelle base, 2 cas peuvent se
prsenter :
La valeur nette comptable obtenue par lamortissement normale. Dans ce cas

lamortissement est retenu.
Si la valeur nette comptable obtenue est suprieure la valeur nette comptable normale,
lamortissement retenir sera corrig.
Exemple :
Dbut N, la SA DRAPER a acquis un matriel pour 8.000. La dure dutilisation a t fixe

5 ans, lamortissement sera constant. Fin N+1, un indice de perte de valeur de lactif conduit
mettre en place un test de dprciation. La valeur actuelle du matriel est fixe 4.200.

La mme procdure a conduit fixer la valeur actuelle 2.500 la clture de lexercice
N+2, puis 1.700 la clture de lexercice N+3.
TAF :
Prsenter le tableau de calcul des amortissements et des dprciations.
Passer les critures relatives chaque fin dexercice.
Prsenter la valeur du matriel sur les bilans successifs.
VO = 8.000.
Cumul damortissements fin N+1 (8.000/5)*2 = 3.200.
4.800.
Valeur actuelle : 4.200.
Dprciation constater : 600.
Dotation de lanne N+2 : 4.200/3 = 1.400.
VNC= 4.200 1.400 = 2.800.
Valeur actuelle fin N+2 = 2.500
Dprciation constater = 300.
Exercice Base Amortissement Amortissements Dprciations VNC

damortissement
N 8.000 1.600 1.600 - 6.400
N+1 8.000 1.600 3.200 600 4.200
N+2 4.200 1.400 4.600 300 2.500
N+3 2.500 1.250 5.850 -350 1.600
N+4 2.500 1.250 7.450 - 0
Dotation N+3 (2.500/2) = 1.250
Valeur nette fin N+3 (2.500-1.250)= 12.500
Valeur actuelle= 1.700
Reprise constater= 450
Valeur nette fin N+3 = 2.500 1.250 + 450 = 1.700.
Valeur nette avec un amortissement linaire : (800-(1.600*4)) = 1.600.
Valeur nette>VNC : 1.700 1.600) = 100. A imputer sur la reprise.

31/12/N+1
68112 Dot aux amort dpr et prov Immo corp 1.600
28154 Amort des immo - Installations techs Mat et Out 1.600
Dotations aux amortissements fin N
31/12/N+1
Dotations aux amortissements fin N+1
68162 Dotations aux dprciations dimmo 600
29154 Dprciations de Matriel et Outillages 600
Dprciation fin N+1
31/12/N+2
68162 Dot aux amort dpr et prov Immo corp 300
20154 Dprciations des immo corporelles 300
Travaux dinventaire concernant le MI
31/12/N+3
1.250
Dprciations des immo corporelles 350
20154 Reprise des dprciations 350
Travaux dinventaire concernant le MI

31/12/N+4
28 Amort des immobilisations

Chapitre 3 : Lvaluation des
immobilisations leur sortie de
lactif du bilan
Les immobilisations doivent tre constates en sortie de lactif du bilan, chaque fois quelle
devient hors utilisation (cession, transfert hors patrimoine, mise en rebus, destruction
dimmobilisation, inventaire des immobilisations la fin de lexercice obligatoire, sinistres,
cambriolages).
I Les cessions dimmobilisations

La cession est une opration caractre exceptionnelle. Le prix de cession est un produit
exceptionnel soumis la TVA. 775 Produits de cession des lments dactif.
Limmobilisation cde doit tre constate en sortie, en constatant ventuellement une

valeur nette comptable (VNC) des lments dactifs cds. 675 Valeurs comptables des
lments dactif cds.
Immobilisation non amortissable : Constatation du prix de cession et constatation de la

sortie de limmobilisation en virant le cot dacquisition en VNC.
Cession dimmobilisation amortissable : Constatation du prix de cession. Constatation de

lamortissement ventuel complmentaire. Annulation de limmobilisation et de ses
amortissements en constatation ventuelle dune VNC.
Immobilisation dpressive : La dprciation est annule par une reprise distinctement.
Remarque : Le CGI autorise les entreprises ne pas constater la dotation complmentaire

de lexercice de cession, sauf pour les vhicules de tourisme dont la valeur excde 18.300.
NB : En rgle comptable, la dotation complmentaire doit tre constate pour une

valuation correcte des soldes intermdiaires de gestion.
Exemple :
Lentreprise SDAFIX a cd le 30/09/N, les immobilisations suivantes :
Un terrain acquis le 12/05/N-12 340.000, cd 500.000 contre un chque bancaire.
Un camion de livraison acquis le 01/11/N-4 66.000, cd 8.372 TTC contre un chque

bancaire de 5.000 et 3.372 crdit pour la fin du mois suivant.

Un tour industriel acquis le 01/07/N-4 90.000, cd 3.000 HT crdit pour un mois.
Lentreprise a pratiqu lamortissement constant pour le matriel de transport sur une

dure de 5 ans et lamortissement dgressif pour le matriel industriel sur une dure de 10
ans.
TAF :
1/ Enregistrer au journal gnral de lentreprise les diffrentes cessions dimmobilisations.
2/ Rgulariser ces cessions.
3/ Supposons que le tour a t provisionn en N-1 de 4.500, quelle serait les changements
constater ?
4/ Matriel industriel dprci en N-1. Lamortissement de lanne N doit tre calcul en

tenant compte de la dprciation de lanne prcdente. Dotation complmentaire (37.181
4.500) = 32.681.
Solution :

31/09/N
512 Banque 500.000
7752 Prix de cession 500.000
512 Banque 5.000
462 Crances/cession 3.372
462 Crances/cessions 3.588
44571 TVA collecte 588
675 VNC 340.000
211 Terrain 340.000
Dotation aux amortissements 9.900
Amortissement MT 9.900
(66.000*20% *(9/12))
675 VNC 14.900
28182 Amortissements MT(66.000*20%*(47/12)) 51.700
Amortissement Tour :
N-4 : 90.000*22,5%*(6/12) = 10.125.
N-3 : 79.875*22,5% = 17.972.
N-2 : 61.903*22,5% = 13.928.
N-1 : 47.975*22,5% = 10.794.
N : 37.181*22,5%*(9/12) = 6.274.

Cumul : 59.093.
675 VNC 30.907
28182 Amortissements M0 59.098
2182 Matriel et Outillage 90.000
Lamortissement changera de base en N :
N : 32.681*22,5%*(9/12) = 5.515.
Cumul : 58.334.
675 VNC 31.666
28182 Amortissements MO 58.334
Dprciation matriel et outillage 4.500
Reprise/Dprciation MO 4.500
II Cession dimmobilisation et TVA

Les sorties justifies nentrainent aucun reversement de TVA lEtat (destruction, vol, mise
en rebus)
Les cessions des biens :
Les biens ayant donns droit la rcupration de la TVA sont soumis par obligation la TVA
au moment de leurs cessions.
Les biens nayant pas permis la rcupration de la TVA au moment de lacquisition ne sont
pas normalement soumis la TVA. Cependant, lorsque ces biens sont cds des ngocions
de biens doccasion assujetti la TVA.
Lentreprise peut facturer la TVA.
Le reversement de TVA en France : Les transferts des immobilisations ayant donn droit la
rcupration de la TVA au moment de leurs acquisitions en secteurs non taxables entrainent
un reversement de TVA ( imputer en charges en exceptionnelles).
Biens immeuble : Dlai fiscal 20 ans, 1/20 par anne non respect sur le dlai fiscal de 20
ans.
Biens meuble : Le reversement correspond aux annes non respectes (courues) raison de
1/5 par anne non respecte.

Le reversement de TVA est une exception en lgislation franaise.
Exemple :
Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 59.800 (chque bancaire) a un

artisan soumis la TVA.
Il a t acquis le 01/04/N-3 350.000 (HT) et amorti linairement au taux de 12%.
512 Banque 59.800
775 PC des lments 59.800
6712 Pnalits, amendes et fiscales 13.720
44551 TVA reverser (350.000*19 ,6%*1/5) 13.720
Amortissement du Matriel et outillage 21.000

(350.000*12%*(6/12))
Amortissement du M (350.000*12%*39/12) 136.500
VNC des lments dactifs 213.500
Matriel doutillage 350.000
NB : Le CGI autorise lintgration du reversement de la TVA directement en VNC.
Une autre criture est autorise en barrant ce qui est en rouge et en lintgrant avec ce qui
est en bleu.
Amortissement du M (350.000*12%*39/12) 136.500
VNC des lments dactifs 227.220
Matriel doutillage 350.000
Etat, TVA reverser 13.720

Application : Reversement de la TVA/ Biens immeubles
Une entreprise a acquis pour 400.000 (HT) TVA 19,6% le 02/04/N un immeuble bti quelle
revend le 25 septembre N+5 pour 550.000. Limmeuble est transfr en hors champ
dapplication de la TVA.
Lamortissement pratiqu est linaire sur une dure de 20 ans. (Lanne N est postrieure
1996).
TAF :
1. Dterminer le montant du reversement de TVA.
2. Passer les critures relatives cette cession.
Solution :
TVA effectivement dduite 400.000*19,6% = 78.400.
TVA reverser = 78.400*(14/20) = 54.880.
Cumul des amortissements = 400.000*5%*(66/12) = 110.000.
VNC = 400.000*110.000+54.880 = 344.880.
Ecritures comptables
31/12/N+3
775 Produits des cessions des lments dactif 550.000
681 Dotations aux amortissements des immobilisations 15.000
2813 Amortissements des constructions 15.000
2813 Amortissements des constructions 110.000
675 VNC des lments dactif cds 344.880
4455 TVA dcaisser 54.880
213 Constructions 54.880

III Sortie dimmobilisation frappe dun prorata de
dduction
Le reversement de TVA en cas de sortie avant lexpiration du dlai fiscal exig entrane un
reversement calcul sur la fraction de la TVA effectivement dduite.
Exemple :
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matriel informatique aux cots suivant :
Hors taxe : 96.000
TVA 19,6% : 18.816
TTC : 114.816
Prorata de N-3 : 78% ; prorata de N-2 : 84%. Prorata de N-1 : 71%. Prorata de N : 82%.
Le 24/06/N, lentreprise cde son matriel au prix de 12.000 un artisan non soumis la
TVA. Le matriel est amortissable au taux de 15% linairement.
TAF :
1/ Rappeler lcriture dacquisition.
2/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-2.
3/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1.
4/ Constater les critures de cession et de rgularisation de la cession.
Solution :
Fin N-2 : Variation du prorata : 84 78 = 6 > 5 Correction de la valeur immobilire

1/5*(18.816*6%) = 225,8.
04/04/N-2
462 Matriel informatique (96.000+ (18.876*22%) 100.139,52
44562 Etat, TVA rcuprable (18.816*78%) 14.676,48
404 Fournisseurs dimmobilisation 114.816

31/12/N-2
445662 Etat, TVA rcuprable 225,8
2154 Matriel et Outillage 225,8
Amortissement financire N-2 : (100.139,51 225,8)*15%*(9/12) = 11.240,3.
VO = 99.913,72.
Lanne N-1 :
p = 71% - 84% = -13% < -10%. Reversement : 1/5*(18.816*13%) = 489.
31/12/N-1
6712 Pnalits, amendes, fiscales 489
44551 Etat, TVA reverser 489
Amortissement anne N-1 : 99.913,72*15% = 14.987.
Ecriture de cession :
31/12/N
512 Banque 12.000
775 PC des immobilisations 12.000
Dure dexistence dans lentreprise (N-2, N-1,N) soit 3 ans.
Dure manquante 5 3 = 2 ans.
Calcul du reversement :
TVA effectivement dductible = (14.676,48 + 225,8 489) = 14.413,28.
Reversement : 14.413,28*(2/5) = 5.765.
Dotation complmentaire : 99.913,72*15%*(6/12) = 7.493.
31/12/N
681 Dotations aux amorts des immo corporels 7.493
28154 Amortissement MO 7.493

31/12/N
28154 Amortissement MO 33.720
665 VNC des lments dactifs 71.950
2154 MO 99.913,72
44551 Etat, TVA reverser 5.765.
Cas particulier : Dduction complmentaire de TVA
Les conditions pour que la dduction soit autorise se doivent de runir :
La cession intervient dans le dlai de rgularisation.

La cession doit tre assujettie la TVA.
La TVA ayant grev le bien de dpart lacquisition na pas t dduit.
Cette situation se rencontre dans deux cas de figures :
Cession dune immobilisation dont la TVA a t totalement non rcuprable (voiture de

service).
Cession dimmobilisation dont la TVA a t partiellement rcuprable :
La TVA dduire = TVA initiale TVA rcupre lacquisition (1/5 ou 1/20) par anne non
courue sans que le montant de la TVA dduire ne puisse dpasser la TVA facture sur le
prix de cession.
NB : La VNC est diminue de la TVA rcupre en rgularisation.
Application :
Une entreprise a cd le 1er avril N pour 27.000 HT un matriel acquis 100.000 HT le 1 er

avril N-2. La somme des amortissements la date de cession est de 70.000. Le prorata de N-
2 tait de 60%.
Prsenter les calculs relatifs la rgularisation de la TVA et les critures comptables.
Solution :

TVA reue sur facture : 100.000*19,6% = 19.600.
TVA rcupre : 19.600*60% = 11.760.
TVA non rcupre : 7.840
TVA rcuprer : 7.840 (7.840*(3/5) = 3.136.
TVA facture lacqureur : 27.000*19,6% = 5.292.
La TVA rcuprer < la TVA facture donc lentreprise peut rcuprer tout le montant.
01/04/N
775 PC des lments dactifs 27.000
28154 Amortissement des M et O 70.000
665 VNC des lments de lactif (100.000+7.840)-70.000-3.136 34.704
44562 Etat, TVA dductible 3.136
2854 MO 107.840
Hypothse : Prix de cession de 10.000
TVA reue sur facture : 100.000*19,6% = 19.600.
TVA rcupre : 19.600*60% = 11.760.
TVA non rcupre : 7.840
TVA rcuprer : 7.840 (7.840*(3/5) = 3.136.
TVA facture lacqureur : 10.000*19,6% = 1.960.
La TVA rcuprer > la TVA facture donc lentreprise ne peut rcuprer que 1.960.

01/04/N
665 VNC des lments de lactif (100.000+7.840)-70.000-10.000 35.880
2854 MO 107.840
Application : Cession dune voiture de service un concessionnaire revendeur
Une entreprise a acquis une voiture A 16.744 TTC le 01/04/N-2. Le 30/09/N, la voiture a
t cde un revendeur au prix HT de 4.000.
TAF :
Prsenter les critures de cession.
Solution :
TVA reue sur facture mais non rcupre: (16.744/1,196)*19,6% = 2.744.
TVA a rcupre : 2.744*2/5 = 1.097,6.
La TVA rcupre dpasse la TVA facture au revendeur, lentreprise na droit qua 784 de
rcupration.
30/09/N
462 Crances sur cession dimmobilisations (4.000+784) 4.784
44571 TVA collecte 784
6 Dotations aux amortissements 2.511,6
2 Amortissement du MT 2.511,6
665 VNC des lments de lactif 784


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Sommaire

1er partie : Le cadre cl de la comptabilit.

2me partie : Les rgles dvaluation des oprations de lentreprise.

3me partie : Problme de rattachement des produits et charges et

4me partie : Oprations relatives la structure de lentreprise.

Comptabilit approfondie DCG Edition: Litec.

Comptabilit approfondie Page 1

Une immobilisation remplie 3 critres :

NB : Les immobilisations se dfinissent par usages plutt que la forme physique.

Les immobilisations doivent tre values 3 occasions : leur entre en actif,

Les immobilisations peuvent arriver lentreprise de 4 manires :

Acquisition dimmobilisations (soit compltement pay, soit change de biens).

I Immobilisations acquises titre onreux

Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition

Exemple : Lentreprise SATEX a acquis le 05/10/N, un matriel industriel aux conditions

Net commercial : 95.000

Net financier : 93.100

TVA (19,6%) : 18.247,6

Comptabilit approfondie Page 2

Honoraires (HT) : 12.000

TVA (19,6%) : 588

TAF : Enregistrer le cot dacquisition de cette machine.

2154 Matriel industriel 107.000

44562 TVA sur immobilisations 20.599,6

404 Fournisseurs dimmo 111.347,6

765 Escomptes obtenus 1.900

467 Autres comptes D ou C 14.352

6226 Honoraires 3.000

44562 TVA/ABS 588

467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 3.588

Comptabilit approfondie Page 3

Exemple 1 : Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions

Net commercial : 480.000

Frais dacheminement : 15.000

Total (HT) : 495.000

TVA (19,6%) : 97.000

2155 Outillage industriel 495.000

44562 TVA/immo 97.000

404 Fournisseurs dimmo 592.020

Total (HT) : 312.000

TVA (19,6%) : 61.152

Frais dimmatriculation : 7.240

Avant de le mettre en service, lentreprise la dpose chez un tlier pour le frapper de

Comptabilit approfondie Page 4

TVA (19 ,6%) : 1.508

Hypothse 1 : Intgration de lamnagement du matriel (enseigne mme dure

2182 Matriel de transport 327.240

44562 TVA/immo 62.660

63 Impts, taxes et versements assimils 3.000

404 Fournisseurs dimmo 383.392

467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 9.508

Hypothse 2 : Lenseigne est de dure plus courte que la dure du vhicule

2182 Matriel de transport 319.240

44562 TVA sur immobilisations 61.152

63 Impts, taxes et versements assimils 3.000

404 Fournisseurs dimmo 303.392

2157 Agencements et amnagements 8.000

des matriels et outillage industriels

44566 TVA/ABS 1.508

467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 9.508

Comptabilit approfondie Page 5

4 ordis de bureau : 36.000

Logiciel de paie : 80.000

44562 TVA/immo [(36.000+80.000)98%]19,6% 22.281,28

44566 TVA/ABS (6.00098%)19,6% 1.152,48

Amortissement des immobilisations corporelles : (460.0005%6/12) = 11.500.

Amortissement des immobilisations corporelles : (500.0005%6/12) = 12.500.

Rintgration de la fraction damortissement des intrts : 40.0005%6/12 = 1.000.