Professional Documents
Culture Documents
EXPERTIZACONTABILA
Exemplulilusf,rativ 1
Rdspuns:
Exempluliluslrativ 2
Rdspuns:
ExemplulilustralivS
RSspuns:
Procedura care trebuie urmatd de cdtre expertul contabil numit/desemnat ulterior prF
miriiingtiinldrii ci a fost numit, prin incheiere de gedinla, si efectueze o expertizi con-
tabilS judiciard este urmdtoarea:
o Dupi ce a fost numit, prin incheiere de 9edin1d, acesta primegte de la organul care
a dispus expertiza contabila judiciara, la adresa de domiciliu menlionatd in Liste{e
cuprinz6nd experlii contabilijudiciari, o adresi prin care este ingtiinlat cd a fo51
desemnat/numit sd efectueze un raport de expertizd contabila judiciard in dosani
respectiv.
o Expertul contabil este obligat sd igi analizeze starea de independen!;; dacd aceas-
ta este afectatd, expertul contabil procedeaza la recuzare, ingtiin!6nd instanla 5i
solicit6nd inlocuirea sa.
o Pdni la data convocirii pdrlilor, expertul contabil va proceda la studierea dosanr-
lui, deplasdndu-se la arhiva instanlei care a dispus efectuarea raportului de exper-
tiza contabila judiciarS.
o Dacd dosarul in cauzi este unul civil, expertul contabil este obligat sd convoace
pdrlile prin scrisoare recomandatS, cu conlinut declarat confirmare de primire.
9i
o in cazulin care dosarul este de naturd penald, expertul contabil va proceda la con-
vocarea parlilor numai cu acordul organuluide cercetare penald.
o La convocare, expertul contabil colecteazd de la pdrlile implicate informalii cu
privire la obiectivele stabilite de instanlS 9i documentele aferente ce i-au fost adu-
se, altele decAt cele existente la dosarul cauzei, intocmegte un proces-verbal.
9i
Dacd pdriile nu s-au prezentat la convocare, este necesar ca expertul si se adreseze
instanlei, iar aceasta va dispune in consecinli.
o in situalia in care in cauza au fost admigi gi experli contabili consilieri ai pdrlilor,
expertul contabil numit/desemnat intocmegte programul de lucru de comun
acord cu acettia, program care va cuprinde natura, calendarul gi intinderea lucrd-
rilor necesare indeplinirii misiunii privind expertiza contabild.
r in cazul in care expertul contabil desemnat impreund cu experlii consilieri consi-
dera ca termenul de depunere a raportului este mult prea scurt, este obligatoriu
sdsolicite in scris instanlei/organului care a dispus expertiza un nou termen, indi-
c6nd in solicitare gi motivele care au determinat cererea unui nou termen.
t in urma colectarii tuturor informaliilor $i expertizdrii tuturor documentelor con-
form programului de lucru stabilit se procedeazi la intocmirea raportului de ex-
pertiza contabila. Dacd expertii contabili consilieri au ajuns la alte concluziifala
de
expertul contabil desemnat, raportul de expertizd trebuie sa cuprinda opinia mo-
tivatd a fiecdruia, inseratd la obiectivele respective, sau acegtia pot sd intocmeascd
raport cu opinie separatd.
r Dupd finalizarea raportului de expertiza contabil; judiciard se va proceda la infdli-
expertului contabil desemnat insotit de experlii consilieri la compartimentul
garea
EXPERTIZA CONTABILA
Exemplu| ilustrativ 4
Rdspuns:
Expertiza reprezinta un concept care se deosebegte de audit, control, revizie sau veri-
ficare, intruc6t conline in sine ideea de exprimare liberd a punctului de vedere al ex-
pertului in ceea ce prive;te obiectivele sau faptele asupra cdrora s-a efectuat exper-
tiza. Deci expertiza este prin excelen!5 o lucrare personald gi critica, cuprinzdnd nu
numai rezultatul examindrii faptelor din punctul de vedere al exactitdlii formale 9i
materiale, ci ;i pdrerea expertului asupra cauzelor gi efectelor in legdturd cu obiectul
supus cercetarii sale.
Ghid pentru pregatrrea candrdalilor la examenul de aptituc-t
Exemplulilustraliv 5
Rispuns:
Exemplulilusl,rativ 6
Rdspuns:
Exemplulilustrativ 7
Rdspuns:
Exemplulilustrativ b
Rdspuns:
Exempluliluslraiiv I
Prezentali principalele caracteristici ale expertizei contabile
judiciare.
Rdspuns:
Rispuns:
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de cStre experlii contabili inscrigi in Ta-
bloul Corpului. Expertul contabil solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile
are obligalia sd fie independent fa15 de parlile interesate in expertizS, evitdnd orice
situalie care ar presupune o lipsd de independen!5 sau o constrdngere ce ar putea sd ii
impieteze integritatea gi obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experlii contabili care nu intrunesc conditiile pentru
a fi inscrigi ca membri ai Corpului cad sub incidenla sancliunilor privind exercitarea
unei profesii fdrd autorizalie. Dacd un expert contabil implicat intr-o astfel de situalie
este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat si aduca la
cunogtinla solicitantului situalia in care se afl6.
At6t experlii contabili numili/desemnali la cerere (a parlilor) sau din oficiu, c6t gi ex-
perlii consilieri ai pirlilor/recomandafi de pirli gi numili sau solicitaliin vederea efec-
tudrii de expertize contabile extrajudiciare au obligalia si fie independengifalS de be-
neficiarii expertizelor sau de parlile interesate in expertizS.
Experlii contabili care se afla in situaliile prevdzute la punctele 3 gi 4 de mai sus trebuie
si le aducd, in scris, la cunogtinla organului care i-a numit, imediat dupd numire sau
de indatd ce au luat cunostin!5 de cazurile care le pot afecta independenla, care va
dispune in consecinfi.
La primirea oricdrei lucrdri de expertizS, expertul contabil igi va face un examen de in-
dependenlS. in cazul expertizelor contabile judiciare, acesta va completa o Declaralie
Ghid pentru pregdtirea candidayilor la examenul
de aptitudini
Exemplulilustraliv 11
Rdspuns:
CONVOCARE
Cdtre,
(Se insereazd partea care este convocatd,
reprezentantul legal cu nume, prenume gi adresd)
Exemplulilugtrativ 12
Rdspuns:
Exemplulilustrativ 13
RSspirns:
Exemplulilustraliv 14
Rispuns:
t
EXPERTIZA CONTABILA
Rispuns:
Exemplulilustrativ 16
Rispuns:
"d' r
a e e o b eqi u n i
r r i
"
Exemplulilustrativ 1T
Rispuns:
- este so!, rudd sau afin pdnd la gradul al patrulea inclusiv cu avocatul ori reprezen-
tantul unei pdrgi sau este cisdtorit cu fratele ori cu sora solului uneia dintre aceste
persoane;
- solul sau fostul siu so! este rudd ori afin p6ni la gradul al patrulea inclusiv cu
vreuna dintre pdrli;
- el, solul sau rudele lor pdni la gradul al patrulea inclusiv ori afinii lor, dupi caz,
sunt pirli intr-un proces care se judecd la instanla la care una dintre pdrgi este
judecdtor;
- intre el, solul sdu ori rudele lor pdna la gradul al patrulea inclusiv sau afinii lor,
dupi caz, gi una dintre pdrli a existat un proces penal cu cel mult cinci ani inainte
de a fi desemnat sd judece pricina. in cazul pl6ngerilor penale formulate de pd4i
in cursul procesului, judecitorul devine incompatibil numai in situalia punerii in
migcare a actiunii penale impotriva sa;
- este tutore sau curator al uneia dintre pirli;
- el, solul sdu, ascendenlii ori descendenlii lor au primit daruri sau promisiuni de
daruri orialte avantaje de la una dintre pdrli;
- el, solul s5u ori una dintre rudele lor p6nd la gradul al patrulea inclusiv sau afinii
lor, dupd caz, se afld in relalii de dugminie cu una dintre p6rli, solul ori rudele
acesteia pdni la gradul al patrulea inclusiv;
- fiind investit cu solulionarea unei cdi de atac, solul sau o rudi a sa pAnd la gradul
al patrulea inclusiv a participat, ca judecdtor sau procuror, la judecarea aceleiagi
pricini inaintea altei instanle;
- este so! sau rudd p6nd la gradul al patrulea inclusiv sau afin, dupi caz, cu un alt
membru al completului de judecati;
- so1ul, o ruda ori un afin al sdu p6ni la gradul al patrulea inclusiv a reprezentat sau
a asistat partea in aceea;i pricind inaintea altei instanle;
- existd alte elemente care nasc in mod intemeiat indoieli cu privire la imparliali-
tatea sa (dacd s-a pronunlat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosaru-
lui in calitate de organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat
EXPERTIZA CONTABILA
contabile tehnico-
parte, ca executant, la intocmirea actelor primare' a evidenlelor
operative).
Exem pl ul ilusl'raliv 1 b
Rispuns:
Un model de convocare a pi4ilor in cazul dosarelor penale atunci cand a fost solicitat6
judiciarS este urmStorul:
efectuarea unui suplimeni de expertizi contabilS
Expert contabil AAAAAA AAAA
Carnet nr. /
Dosar nr.
lnstanla
Complet nr.
Termen
CONVOCARE
Cdtre,
partea care este convocatS'
(Se insereazd
reprezentantul legal cu nume, prenume 9i adresd)
Exemplu| ilustrativ 1I
Rdspuns:
Exemplulilustrativ 20
Rdspuns:
Expertul contabil trebuie si efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat
gi pe care le-aacceptat cu congtiinciozitate, devotament, corectitudine gi imparlialitate.
Pentru asigurarea in interes public cd aceste cerinte sunt indeplinite, expertizele con-
tabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementdrilor Corpului. Expertizele
contabile trebuie si le fie utile celor care le-au solicitat. Concluziile expertului contabil
trebuie sd fie formulate !inind seama de legislalie gi de reglementdrile in domeniu.
Expertizele contabile constituie mijloace de probd gtiin1ific5. in elaborarea lor, exper-
tul contabil trebuie sd foloseasci metode specifice gtiinlei contabilitdtii. Concluziile
expertului contabil trebuie sd fie fundamentate numai pe documente care atestd eve-
nimente gi tranzaclii ce fac sau trebuie si faci obiectul recunoa5terilor, evaluirilor,
clasifi cdrilor gi prezentirilor contabile.
Calitatea expertizelor contabile este direct influenlatd de respectarea legislagiei
9i re-
glementdrilor in domeniu pentru fundamentarea rdspunsurilor/concluziilor cu privire
la obiectivele stabilite expertizei.
in expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter! in proces, care prin
calitatea lui procesuald contribuie la stabilirea adevirului de citre organele investite
cu solulionarea cauzei. Raportul de expertizd contabile judiciard are caracter de probd
Stiinlificd ce trebuie sd prezinte un inalt grad al indicelui contributiv la solulionarea
cauzei in care a fost dispus. Acesta trebuie se conlind referiri la prevederile legale sau
reglementirile incidente domeniului.
Nedocumentarea ;i nefundamentarea gtiinlificd a rapoartelor de expertizi contabild
judiciard pot fi ti sunt adesea sanclionate de organele in drept care le-au
dispus cu
inlocuirea expertului contabil gi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacd in ace-
eagi cauzd s-a dispus o noud expertizd contabild, care ajunge la concluzii diferite fald
de prima din cauza utilizirii altor criterii gi metode de investigalie, organul care a dis-
pus expertizele contabile are posibilitatea de a se opri ta aceea pL care o
considerd mai
fundamentati sub aspect gtiingific, respectiv de mai bund calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sd facd rabat din punctul de vedere
al calitelii. lndependenla 5i competenla profesionald ale expertului contabil trebuie
sd asigure o documentare gi o fundamentare gtiinlificd gi pentru expertizele contabile
extrajudiciare.
Expertizele contabile judiciare sunt supuse auditului de calitate potrivit procedurilor
cu privire la acestea prevdzute in Regulamentul privind auditul de calitate in domeniul
serviciilor contabile.
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
Exemplulilustrativ 21
Rdspuns:
Pot fi asimilate cu,,imprejurdri din care rezultd cd este interesat sub orice formd,, urmi-
toarele situalii in care s-ar putea gdsi expertul contabil:
- in calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre pirlile in
proces s-a pronunfat asupra unor aspecte ori a luat parte la intocmirea actelor
primare, a evidenfelor tehnico-operative sau la elaborarea situaliilor financiare
care fac obiectul dosarului supus judecdlii;
- in calitate de expert contabil gi-a exprimat o primi opinie in aceeagi cauzd supusd
judecdlii, deoarece primeazd prezumlia cd arfi interesatin suslinerea primeisolulii.
Exemplulilustrativ 22
Rdspuns:
Exemgtutitustra$iv 25
Rispuns:
Atunci c6nd pentru ldmurirea unor imprejurdri de fapt instanla considerd cd este ne-
cesar sd cunoascd pdrerea unor specialiSti, aceasta va numi, la cererea pdrlilor ori din
oficiu, unul sau trei experfi.Termenul va fi stabilit astfel inc6t depunerea raportului de
expertizd la instan!5 si aiba loc cu cel pulin 10 zile inainte de termenulfixat pentru
judecati. Atunci cand este necesar, instanla va solicita efectuarea expertizei unui la-
borator sau unui institut de specialitate. ln domeniile strict specializate, in care nu exis-
tA experli autorizati, din oficiu sau la cererea oricdreia dintre pdrfi, judecatorul poa-
te solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitdli ori specialigti din
domeniul respectiv.
Exempluliluslrativ 24
Rdspuns:
Dac5 pdrlile nu se invoiesc asupra numirii experlilot ei se vor numi de cdtre instanti,
prin tragere la sorfi, de pe lista intocmitd 5i comunicatd de biroul local de expertizq,
cuprinzSnd persoanele inscrise in evidenla sa gi autorizate, potrivit legii, sd efectueze
expertize judiciare. Numirea expertului va fi consemnatd in incheierea de gedin!5 a
instanlei.
EXPERTIZA CONTABILA
Exemplu| iluslrativ25
Rispuns:
Dosar nr.
Termen
Dopnule Pregedinte,
Vd mullumesc!
Exempluliluslraliv 26
Rdspuns:
Exemplulllustraliv 27
Rdspuns:
Exemplu I ilust'rat iv 20
Rispuns:
ExempluI iluslrativ 29
Rdspuns:
Rdspuns:
Proces-verbal,
intocmit astdzi,
lndatade-,laoralasediulfilialeiCECCAR-dinloc.
- str. , ur._, cu ocazia convocirii s-au prezentat:
A. Din partea reclamantei:
(se insereazd numele, prenumele, funclia delinuti in societate)
1. (se insereazi documentele prezentate care vin in susfinerea obiectivelor stabilite
de instan!a).
2. (se atageazd dovada achitdrii onorariului provizoriu incuviinlat de instanld).
3.
Pentru reclamantd
Pentru pdr6te
Exemplul'tlust rat iv S l
j
j
Care sunt normele de comportament profesional pe care
trebuie sd le respecte experliicontabiliin realizarea misiunii de
expertizd contabili?
Rdspuns:
Exemplu| ilustrativ 32
Rdspuns:
Exemplu| ilustrativ 33
Rispuns:
in cazul proceselor civile, dacd pentru expertizd este nevoie de o lucrare la fala locului
sau sunt necesare explicaliile pdrlilor, aceasta nu poate fi ficutd dec6t dupa citarea
pdrlilor prin scrisoare recomandatd cu conlinut declarat gi confirmare de primire, in
care li se vor indica ziua, ora 9i locul unde se face lucrarea. Citalia, sub sancliunea nuli-
tilii, trebuie comunicati p6r1ii cu cel pulin cinci zile inaintea termenului de efectuare a
lucririi. Confirmarea de primire va fi atagatd raportului de expertizd contabild judiciard.
in acest caz, informagiile 9i explicaliile primite de expertul contabilin contactele sale cu
pdrgile implicate in cauza respectivd trebuie sd rdm6ni confidenliale.
Exern pl u I lluslraliv 3 4
Rispuns:
ExempluliluslralivSS
Rispuns:
Exemplulilustrativ36
Rispuns:
ExempluliluslralivST
Rispuns:
ExemplulilustralivSb
Rispuns:
Exempluliluslraliv59
Rdspuns:
2 Convocare pirli
3 Deplasdri (ore-convoca re, aviz CECCAR)
4 Combustibil
5 Redactare raport
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitudini
7 Studiu legislalie
9 Altele
Total
Exemplul iluslraliv 40
Rispuns:
- Exern pl I llusf,ralliv 4l
Exem|ultau9T,raav
u 41
contabilin misiunea de
Care sunt obligaliile expertului
expertizd contabild conform Codului de proceduri civild?
Rispuns:
Expertul are obligalia de a se prezenta in fala organelor de urmdrire penali sau a in-
-
stanlei de judecati ori de c6te ori este chemat 9i de a-giintocmi raportul de expertizd cu
respectarea termenului-limitd stabilit in ordonanla organului de urmdrire penald sau
EXPERTIZA CONTABILA
Exemplulilusl,;raliv 42
Rdspuns:
Expertul poate fi inlocuit dacd refuzd sau, in mod nejustificat, nu finalizeazit raportul de
expertizd pdnd la termenul fixat. inlocuirea se dispune prin ordonan!5 de cdtre organul
de urmdrire penalS sau prin incheiere de citre instantd, dup6 citarea expertului, ;i se
comunici asocialiei sau corpului profesional de care aparline acesta.
Expertul este, de asemenea, inlocuit atunci cdnd este admisd declaralia sa de ablinere
sau cererea de recuzare ori in cazul in care se afl5 in imposibilitate obiectivd de a
efectua sau de a finaliza expertiza.
Expertul inlocuit trebuie, sub sancliunea prevdzutd la art. 283 alin. (4) din codul de
procedurd civil6, republicat, cu modificdrile gi completirile ulterioare, s6 pund de in-
datd la dispozilia organului judiciar toate actele sau obiectele incredinlate, precum
gi observagiile cu privire la activitSlile desfSgurate p6nd la momentul inlocuirii sale.
Expertul are obligalia de a se prezenta in fala organelor de urmdrire penald sau a in-
stanteide judecatd oride c6te orieste chemat gide a-giintocmi raportulde expertizd cu
respectarea termenului-limitd stabilit in ordonanla organului de urmdrire penalS sau
in incheierea instan!ei.Termenul-limitd din ordonanli sau incheiere poate fi prelungit,
la cererea expertului, pentru motive intemeiate, fard ca prelungirea totalS acordatd s6
fie mai mare de gase luni. int6rzierea sau refuzul nejustificat de efectuare a expertizei
atrage aplicarea unei amenzi judiciare, precum 9i rdspunderea civilS a expertului sau a
instituliei desemnat(e) sd o efectueze pentru prejudiciile cauzate.
Exemplulilustrativ 43
inscrierea expertilor contabili in GEJ se face la cererea acestora dacd indeplinesc ctF
mulativ urmitoarele condilii:
a) au calitatea de expert contabil, dobdnditd in condiliile legii, sunt inscrigi in Tabloul
Corpului, cu viza la zi, gi au statut de membri activi;
b) au depus cererea de inscriere pentru suslinerea testului gi inscrierea in GEJ la se-
diulfilialei Corpuluiin a cdrei razi teritorialS igiau domiciliul experlii, in termenele
prevdzute in norme 9i insogitd de opliunile personale privind specializdrile pentru
care considerd cd au competenla necesard sd efectueze expertize contabile ju-
diciare;
c) au promovat testul de verificare a cunottinlelor privind regulile procedurale de
efectuare a expertizelor contabile judiciare, privind noliuni de doctrind gi deonto-
logia profesiei contabile 9i legislalia financiar-contabild, organizat in acest scop la
nivelul fi lialei CECCAR;
d) se bucuri de o moralitate ireprogabild.
La cerere, pot fi exceptate de la suslinerea testului urmdtoarele categorii: lectorii abi-
litaqi de Corp pe specialitSlile expertizd contabild, respectiv standarde profesionale,
experlii contabili absolvenli ai facultdlilor de drept sau cu mastere in acest profil, cadre
didactice universitare pentru disciplinele de contabilitate sau finanfe. Cei in cauzd vor
depune la filiale copii ale documentelor doveditoare.
Examplul ilustraliv 44
Rdspuns:
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu in cursul procesului
penal, conform art.'116,124 5i 125 din Codul de procedu16 penald, cu modificdrile
qi completdrile ulterioare, in cauzele privind infracliuni prevdzute in Codul penal, cu
modificirile;i completdrile ulterioare, sau in legi speciale prin care a fost prejudiciat
avutul public vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiliei,
Ministerului Public sau Ministerului lnternelor 5i Reformei Administrative, dupd caz,
urmSnd ca sumele sd fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunlarea hoti16rii
judecdtore;ti defi nitive.
FXPERTIZA CONTABILA
Exemplul lluslraliv 45
Rispuns:
Exemplul lluelraliv 46
Rdspuns:
Expert contabil
Carnet nr.
Adresa
Cdtre,
(instanla care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare)
Dosar nr.
Complet
Termen
Domnule Pre;edinte,
Subsemnatul(a) domiciliat(d) in
cu sediul in in calitate de expert contabil numit/desemnat in
dosarul nr. aflat pe rolul rn cauza ce are ca
obiect formulez
prezenta
itt oRtpt:
imiintemeiez prezenta pe dispoziliile art.82 din Codul de procedurd civili, republicat,
cu modificdrile 9i completdrile ulterioare.
Exempluliluslraliv 47
Rdspuns:
Dacd pentru expertizd este nevoie de o lucrare la faqa locului sau sunt necesare ex-
plicaliile pir1ilor, aceasta nu poate fi fdcutd dec6t dupd citarea pirlilor prin scrisoare
EXPERTIZA CONTABILA
Exemplulilustraliv 4b
Rdspuns:
Rdspuns:
Examplul ilustrativ 50
Rispuns:
Expert contabil
Carnet nr.
Adresa
Cdtre,
(instanla care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare)
Dosar nr. /
Complet
Termen
Domnule Presedinte,
Subsemnatul(a) domiciliat(i) in
cu sediul in in calitate de expert contabil numit/desemnat in
dosarul nr. aflat pe rolul in cauza ce are ca obiect
formulez prezenta
-
Av6nd in vedere.r r,:J;.0;::"j,ilffi:ffi1u.",n
- indeplinitd
menlionat a fost pdrfile -
prezentat
dosarur mai sus
gi au foarte multe documente care vin in
FXPERTIZA CONTABILA
Pentru cele prezentate mai sus, vd solicit sd incuviinlali cererea formulati de subsem-
natul(a) 5i sd dispuneti fixarea unui nou termen de judecatd.
Exemplu| ilustrativ 51
Rdspuns:
Rispuns:
Atunci c6nd organul de urmirire penali sau instanla constatd, la cerere sau din oficiu,
ci expertiza nu este completi, iar aceastd deficienld nu poate fi supliniti prin audierea
expertului, acesta/aceasta dispune efectuarea unui supliment de expertizd de cdtre
acelagi expert. Dacd nu este posibili desemnarea aceluiagi expert, se dispune efectua-
rea unei alte expertize de cdtre un alt expert.
Ghid pentru pregdtirea candida;ilor la exomenul de aptitudini
ExempluliluslralivSS
Rdspuns:
Exemplulilustraliv 54
Rdspuns:
lnstangele de drept civil, atunci c6nd considerd necesar si cunoascd pdrerea unor
ex-
perli contabili, pot numi, la cererea pdrlilor sau din oficiu, unul sau trei experli contabili
prin incheierea instan!ei, care trebuie sa cuprindd:
EXPERTIZA CONTABILA
Exemplul iluslralivSS
Rdspuns:
Specializdri16 pentru care expertul contabil poate opta la inscrierea in GEJ sunt:
- societSlicomercialegialteentitdlieconomice;
- institulii de credit gi institulii financiare nebancare;
- societdgide asigurare gi alte entitili din domeniulasigurdrilor;
- societSli de investiliifinanciare gialte entitSli de valori mobiliare, pensiifacultative
5i fonduri de pensii administrate privat;
- institulii publice;
- organizalii non-profit, inclusiv asocialii de proprietari;
Ghid pentru pregdtirea candida;ilor la examenul de aptitudini
Exemplu| ilustraliv 56
Rdspuns:
Exemplul iluslraliv 57
Rispuns:
Exemplu| ilustrativ 50
Rispuns:
in procesele penale, expertul contabil poate lua legdtura cu inculpalii numai cu in-
cuviinlarea 9i in condiliile stabilite de organul de urmdrire penald sau de instanla de
judecatd. in acest caz, informaliile gi explicaliile primite de expertul contabil in con-
tactele sale cu p6rlile implicate in cauza respectivd trebuie sa rdmdnd confidenliale.
Exemplul ilustraliv59
Rdspuns:
iluslraf'iv
u I ilu
Exem pl ul 60
Rispuns:
Exemplul iluslraliv 61
Rdspuns:
Rispuns:
Exemplul iluslraliv 63
Rdspuns:
Exemplu| iluslrativ 64
Rdspuns:
oparagrafulprivindidentificareaobiectivului/obiectivelorexpertizeicontab,!"j"qi-
expertizei contabile.extrajudiciare' ln
ciare, formulareu oli"ctiuului/obiectivelor
formularea obiectivului/obiectivelor exper-
cazul expertiretor contabile judiciare,
acestuia/acestora in incheierea
tizei contabile se preia ad litieram din formularea penald sau
instanlei (in cauze .t'f in ordonanla organelor de urmdrire
"i, '"tp"ttiv
incheiereainstanlei(incauzepenale).lncazulexpertizelorcontabileextrajudi-
din contract;
acestora trebuie sd fie cea
ciare, formularea obiectivului/obiectivelor
oparagrafulprivindidentificareadateisauperioadeigialoculuiincares-aefectuat
contabile dispuse de organele in drept'
expertiza contabild. in cazul expertizelor
incauzecivile,trebuieefectuat;citareapS4ilorprinscrisoarerecomandatacu
declarat confirmare de primire in
.ur" ," vor menliona ziua, ora 5i locul
conlinut 5i
inceperii lucrdrilor expertizei contabile;
oparagrafulprivindidentificareamaterialuluidocumentarcareareolegiturdcau-
contabile gi care a stat la baza intocmirii
zald cu obiectivul/obiectivele expertizei
raportuluideexpertizScontabild.Materialuldocumentarnominalizatinacest
paragraftrebuiesdfiestrictadecvatnecesitdlilordedocumentareaobiectivelor
ln acest paragraf trebuie incluse
expertizei contabil; judiciare sau extrajudiciaie. expertizei
care au stat la baza efectuSrii
gi legislalia gi atte reitementSri specifice
contabile;
oparagrafulprivindidentificareadateisauperioadeiincares-a,redactatraportul
expresd dacd s-au t:' :f":l"l]::T:.t'::
de expertizd contabili, cu menlionarea
(aceleagi obiective). De asemenea' tn
expertize contabile av6nd aceiaSi obiectiv
acestparagraftrebuiesSsemenlionezedacis-aufolositlucrSrilealtorexperli
interesate in ex-
(contabili, a"nn,.t precum gi problemele ridicate de pdrlile
"ilj,
pertizd exptica,tiile iui" O" acestea in timpul
efectuirii expertizei;
9i
oparagrafulprivindidentificareadateiinilialep6n6lacareraportuldeexpertizScon-
de prelungire
eventualelor perioade
tabili trebuia o"puriu beneficiar 5i indicarea
faladetermenulinifial,incuviinlatesaunudeinstanlSsauprinacteadilionalela
contractul ini!ial.
Exemplul iluslraliv 65
i
Rispuns:
ExperliicontabilipotfirecuzalipentruaceleaSimotivecagijudecdtorii.Recuzareatre-
motivul ei existS
numirea expertului, dacd
buie fie cerutS in termen de cinci zile de la
sd
va curge de la data la care s-a ivit motivul
la aceastS dat6. in celelalte cazuri termenul
pdrlilor 5i a expertului'
de recuzare' Recuz6rile se judeci cu citarea
Ghid pentru pregdtirea candidasiror
ra examenur de.aptitudini
Exemplulilustrativ 66
Rdspuns:
Exemplulilustrativ G7
Rdspuns:
Exemplulilustrativ 60
Rdspuns:
Exemplu| iluslrativ 69
Rdspuns:
Exemplulilustraliv70
Rdspuns:
ExempluliluslralivTl
Rdspuns:
Exenrplu I iluslrat iv 7 2
Rispuns:
Exempluliluslrativ73
Rdspuns:
Dacd este nevoie de lSmurirea sau completarea raportului de expertizi contabilS judi-
ciard ori dacd existd o contradiclie intre pdrerile experlilor contabili, instan!a, din oficiu
sau la cererea pdrlilor, le poate solicita experlilor, la primul termen dupi depunerea
raportului, si aducd ldmuriri sau sd il completeze.
Rispuns:
Exemplu| ilustrativ 75
Rispuns:
pregdtirii
s5 beneficieze de pregStire profesionald desdv6r;it5 5i sd facd dovada
sale profesionale continue;
s5 aibd un comportament personal 9i profesional irepro5abil de
la inscrierea in
indepen-
corp p6n5 in prezent 5i s5 corespundd cerinlelor din punctul de vedere al
denlei, al conflictului de interese 9i al celorlalte aspecte etice 9i deontologice;
si fie apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funcliei de auditor de
legii.
calitate, aceasta dovedindu-se cu certificat medical eliberat in condiliile
Exemplul iluslra|';ivT6
Rdspuns:
favori-
Conform prevederilor Codului penal, cu modificdrile 9i completdrile ulterioare'
zarea fSptuitorului reprezintS ajutorul dat fSptuitorului in scopul
impiedicSrii sau in-
greunarii cercetdrilor intr-o cauzd penald, tragerii la r6spundere penalS, executdrii unei
pedepse sau misuri privative de libertate.
amend6.
Expertul contabil poate rdspunde penal ;i pentru alte infracliuni, daci sunt
intrunite
conform prevederilor art' 277
elementele constitutive ale respectivelor infracliuni. Astfel,
penald, de
alin. (3) din codul penal, dezvdluirea, f5r5 drept, de informalii dintr-o cauzd
de legea
cetre expertul contabil judiciar, atunci c6nd aceaste interdiclie este impuse
inchisoare de o lund la un an sau cu amend6'
de procedurd penald, se pedepse;te cu la
Exera pl u I iluslraliv 7 7
Rdspuns:
tre-
Capitolul ll - Desfd;urarea expertizeicontabile al raportului de expertizi contabild
pentru fiecare obiectiv (intrebare) al (a) ex-
buie sd conlind c6te un paragraf distinct
efectuate de
pertizei contabile care s6 cuprindd o descriere amdnunliti a operaliilor
Ghid pentru pregatirea candidayilor la examenul de aptitudini
Fiecare paragraf din Capitolul llal raportuluide expertizd contabila trebuie si seincheie
cu concluzia (rdspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie precis(i), concis(d),
fdrd echivoc, redactat(5) intr-o manierd analiticS, ordonatd sistematizati, fdrd a face
9i
aprecieri asupra calit;!ii documentelor justificative, a reprezentarilor (inregistrarilor)
contabile, a expertizelor si actelor de control (de orice fel) anterioare, 9i nici asupra
incadririlor juridice. Aceasta deoarece expertul contabil analizeazdevenimente gi tran-
zaclii, gi nu incadrarea juridica a acestora. Concluziile (rdspunsurile) expertului contabil
trebuie si fie fundamentate pe baza legislaliei gi a reglementdrilor care au legdturi de
cauzalitate cu obiectivele stabilite de organulindreptdgit sa dispund expertiza in cauzi.
in cazuri deosebite, in care expertul contabil, in exercitarea misiunii sale, se confruntd
cu acte 9i documente care nu intrunesc condiliile legale, care exprimd situalii nereale
sau care sunt suspecte, el nu trebuie sd le ia in considerare in stabilirea rezultatelor
concluziilor (rispunsurilor) sale la obiectivul/obiectivele fixat(e) expertizei contabile,
dar este necesar sd menlioneze aceasta in raportul de expertizi contabili.
Dacd raportul de expertiza contabili este intocmit de mai mulli experfi care au opinii
diferite, intr-un paragraf al Capitolului ll al raportului de expertizd contabila, fiecare
expert contabil trebuie sd i;i motiveze detaliat gi documentat opinia pe care o susline.
De reguld, in expertizele judiciare, opinia expertului contabil consilier al pdrliilreco-
mandat de parte se formuleazd in raport cu opinia expertului contabil numit/desemnat
la cerere (a pSrlilor) sau din oficiu. in expertiza contabilS judiciard, opinia separati a
expertului contabil consilier al pdrgii/recomandat de parte trebuie motivatd.
in situalia in care expertul contabil consilier al parlii/recomandat de parte nu este de
acord cu concluziile expertului contabil numit/desemnat, acesta va semna raportul de
expertiza aldturi de expertul contabil/experlii contabili numit (numi!i) / desemnat (de-
semna!i), fac6nd menliunea,,cu opinie separatd". Aceastd opinie va fi inclusi in raport
la Capitolele ll 9i lll.
Rdspuns:
Exemplul ilusllralivT9
Rdspuns:
Exemplulilustraliv b0
Rispuns:
Exempluliluslraliv b1
Rdspuns:
Rdspuns:
in cursul urmdririi penale sau aljudecSlii, expertul poate fi audiat de organul de urmd-
rire penald sau de instanla, la cererea procurorului, a pdriilor, a subieclilor procesuali
principali sau din oficiu, daca organul judiciar apreciazd ci audierea este necesard
pentru lSmurirea constatirilor sau concluziilor expertului. Audierea expertului se efec-
tueazd potrivit dispoziliilor privitoare la audierea martorilor.
Rispuns:
Exemplulilustraliv 14
Rispuns:
Dacd raportul de expertizd contabilS judiciard este intocmit de mai mulli experli care
au opinii diferite, intr-un paragraf al Capitolului ll - DesfaSurorea expertizei contabile
fiecare expert contabil trebuie sd i9i motiveze detaliat gi documentat opinia pe care o
susline. De regulS, in expeitizele judiciare, opinia expertului contabil consilier al pirlii/
recomandat de parte se formuleazd in raport cu opinia expertului contabil numit/de-
semnat la cerere (a pdrlilor) sau din oficiu. in expertiza contabila judiciarS, opinia se-
paratd a expertului contabil consilier al pdrliilrecomandat de parte trebuie motivatd.
Exemplu| ilustrativ b5
Rdspuns:
Exemplullluslurativ 16
Rdspuns:
Exemplulllust;raliv B7
Rispuns:
Efectuarea unei expertize contabile judiciare poate fi refuzatd atunci cdnd calitatea
de expert contabil este incompatibild cu cea de martor in aceeagi cauzd, calitatea de
martor avdnd intAietate. Expertul contabil se afl5 in incompatibilitate daci existd im-
prejurdri din care rezultd cd este interesat sub orice formd el, solul (so1ia) sau vreo
rudd apropiatd in solulionarea cauzei intr-un anumit mod care l-ar determina si fie
subiectiv.
Pot fi asimilate cu,,imprejurdri din care rezultd cd este interesat sub orice form5" ur-
mitoarele situalii in care s-ar putea gdsi expertul contabil:
- in calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre pdrlile in
proces s-a pronunlat asupra unor aspecte ori a luat parte la intocmirea actelor pri-
mare, a evidenlelor tehnico-operative sau la elaborarea situaliilor financiare care
fac obiectul dosarului supus judecdlii;
- in calitate de expert contabil gi-a exprimat o primd opinie in aceeagi cauzd supusd
judecSlii, deoarece primeazd prezumlia cd ar fi interesat in suslinerea primei so-
lugii.
Exempluliluelrallv 8b
Rdspuns:
Exempluliluslraliv 89
Rdspuns:
Exemplulilustraliv 90
Rdspuns:
ExempluliluslraLiv 91
Rispuns:
Exempluliluslraliv 92
Rdspuns:
Fn^plulilustrativ93
-
h ce rop pot fi folosite expertizele contabile extrajudiciare?
Rispursr
Exempluliluslraliv 94
Rdspuns:
Dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze civile se face prin incheierea de ge-
dinli a instanlei.
Dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale se face prin ordonanla emisi
de organul de urmdrire penald sau prin incheierea instan!ei, dupi caz.
Exempluliluslraliv 95
Rispuns:
Exem pl u I ilusf,raliv 9 6
Rispuns:
o Dacd sunt observalii, iar rapoartele de expertizd contabilS judiciar6 nu sunt ref6-
cute in spiritul observatiilor auditorului de calitate, acesta trebuie sd intocmeascd
un referat cu constatirile;i observaliile sale, pe care si il atageze, in original, rapor-
tului de expertizi contabild judiciard ce urmeazi a fi depus la organul care a dispus
expertiza, spre informarea ;i decizia acilstuia.
ExempluI ilustraliv 97
Rdspuns:
Printre faptele siv6rgite in legdturd cu expertizele contabile care pot atrage rispunde-
rea disciplinard a experlilor contabili pot fi enumerate:
Exemplu| iluslrativ 9I
Comentali sintagma,,profesionist contabil".
Ghrd pentru preqdtirea candida[ilor la examenul de aptitudini
Rdspuns:
Profesionistul contabil este regisit sub diferite denumiri, expert contabil, chartered
accountant, CPA (contabil public autorizat), 5i este considerat a fi specialistul cu cea
mai inalti pregdtire in domeniul contabilitdlii. Sfera de activitate a acestuia acoperi
auditul statutar, auditul in sectorul public, contabilitate, cenzorat, intocmirea gi sem-
narea situaliilor financiare, auditul fuziunilor si achiziliilor, auditul elementelor nemo-
netare, lichidSri, insolvabilitate, expertizS contabilS judiciard, consultanld, consiliere,
reprezentare fisca15, consiliere in investilii etc.
- individual;
- in forme asociative potrivit legislaliei.
Aria de practicd profesionalS a profesionigtilor contabili se poate limita numai din mo-
tive interneiate de competen!;, integritate, independenli 9i obiectivitate.
Exempluliluslrailiv 99
Rdspuns:
Exemplul iluslrativ 1 00
Rispuns:
Rdspundereadisciplinardaexperlilorcontabiliestereglementatedelegeadeorgani- s5v6r-
care, in funclie de gravitatea abaterilor
zare a activitdlii de expertizi coniabilS,
sancliuni disciplinare:
;ite, stabilegte urmdtoarele
- mustrare;
- avertisment scris;
-suspendareadreptuluideaexercitaprofesiadeexpertcontabilpeoperioadade
timP de la trei luni la un an;
profesia de expert contabil'
- interzicerea dreptului de a exercita