Huaraz

Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.
com huaraz
Expositor : JAIME FLORES SORIA CURSO: CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

FECHA : 29.05.2012 TEMA: Bases Contables - SMV y NIC 1
MARCO NORMATIVO
NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
Normas Tributarias
1. Ley de Impuesto a la Renta y Modificatorias, CAPITULO VIII DEL EJERCICIO GRAVABLE
Articulo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 01.01 de cada ejercicio y finaliza el 31.12,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
2. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria

Articulo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
La contabilizacin segn principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin
de la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta, la cual obliga al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
Ejemplos: Diferencias Permanentes
Ley de Impuesto a la Renta.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de la tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares (65/46)
b) El Impuesto a la Renta. (Ejemplo: Impuesto a la Renta asumido por la empresa de Inmueble
alquilado 64/40).
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional. (Antes 666/40 Ahora 659/40).
TASA DE INTERES MORATORIO - PORCENTAJE

Resolucin N 032-2003/SUNAT (06.02.03), TIM a partir 07.FEB.03 0.05000% diario; 1.5% mensual, Hasta el
06.FEB.03 mensual 1.6%; diario 0.05333%
Resolucin N 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 0.04000% diario; 1.2% mensual
TRIBUTO - PRINCIPAL
Artculo 33o.- INTERESES MORATORIOS, modificado el tercer prrafo, con Decreto Legislativo N969
de 24.12.06 , Vigente a partir del 25.12.2006
Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Prrafo)
Artculo 181 Cdigo Tributario.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
Nota: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT

UIT: 2,005 S/. 3,300 ; 2,006 S/. 3,400 ; 2,007 S/. 3,450 ;2,008 S/.3,500 ; 2,009 S/. 3,550 ;
2,010 S/. 3,600; 2,011 S/. 3,600; 2,012 S/. 3,650;
FORMATOS SUNAT 2011
APLICACIN DEL PLAN DE CUENTAS, R.S N234-2006/SUNAT Art. 6 (30.12.2006) y modificatoria
Normas referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. R.S N 230-2007(15.01.07)
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO".

Informacin mnima
El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
1
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iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.

e. Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado,
teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que debern estar desagregadas.
ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero
mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.
f. Movimiento:
i. Debe.
ii. Haber.
g. Totales.
CASO PRACTICO: Contabilidad Mecanizada

TASA DE INTERES MORATORIO - PORCENTAJE
Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT (06.02.2003) vigente 07.02.2003
Articulo 1.- Fijase en uno y cinco dcimas por ciento (1.5) mensual, la Tasa de Inters Moratorio (TIM) aplicable a
las deudas tributarias en Moneda Nacional, correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Resolucin N 032-2003/SUNAT (06.02.03), TIM a partir 07.FEB.03 0.05000% diario; 1.5% mensual, Hasta el
06.FEB.03 mensual 1.6%; diario 0.05333%
Resolucin N 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 0.04000% diario; 1.2% mensual
CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 31o.- IMPUTACIN AL PAGO
Los pagos se imputaran en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso;
salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo periodo se imputara, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las
deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del
vencimiento de la deuda tributaria.
TRIBUTO - PRINCIPAL
Artculo 33o.- INTERESES MORATORIOS, modificado el tercer prrafo, con Decreto Legislativo N969
de 24.12.06 , Vigente a partir del 25.12.2006
Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Prrafo)
Actualizacin de Deuda Tributaria capitalizables al 31.12.2005, con pagos parciales

SUPUESTO
CASO N1: Pagos parciales
A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa BUEN FRUTO.S.A. con
RUC 20645328969, le presenta la siguiente informacin:
Renta 4ta categoria a pagar S/.35,000
Perodo Agosto 2,004
Fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 13.09.2004, (No se present DJ y no se pago)
Fecha de Pago Parciales y Total:
Parcial: 1) 14.12.2004 S/.3,100 ; 2) 20.11.2005 S/. 4,420 ; 3) 31.12.2009 S/. 55,000 ;
4) 28.02.2010 S/. 1,200 ; 5) Pago Total 03.08.2012.
Se Pide:
1. Efectu los clculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
SOLUCION
I. Clculo de la Deuda tributaria actualizada al 18.02.2011
Intereses Rta
Rta a pagar : S/. 35,000.00
Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2004
Inters Moratorio
2
Del 14.Set al 14.Dic.04: 92 das x 0.05000% x 35,000 1,610

Pago parcial 14.12.2004 3,100
Saldo Inters moratorio (Artculo 31 Imputacin del pago Inters) 1,490 (1,490.00)
Saldo de Rta 4ta mas Intereses Moratorios al 14.Dic.04 (a) 33,510.00
Inters Moratorio del 15.Dic al 31.Dic.04:17 das x 0.05000% x 33,510.00 284.84
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.04 S/.33,794.84
Inters Moratorio
Del 01.Ene al 20.Nov.05: 324 das x 0.05000% x 33,794.84 5,474.76
Pago parcial 20.11.2005 (b) (4,420.00)
Amortizacin intereses y saldo pendiente intereses Art. 31 C.T 1,054.76 1,054.76
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 20.Nov.05 S/.34,849.60
Inters Moratorio del 21.Nov al 31.Dic.05: 41 das x 0.05000% x 33,794.84 692.79
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.05 S/.35,542.39

Inters Moratorio Mensual
Das transcurridos del 01.Ene al 24.Dic.06: 358 das x 0.05000% x 35,542.39 6,362.09
Aplicacin del D.Leg N969, RTF N 21480-9-2011, tributo impago 31.12.2005(Saldo Rta 4ta)
Das transcurridos del 25.Dic al 31.Dic.06: 7 das x 0.05000% x 35,542.39 (a) = 124.40
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 42,028.88

Das transcurridos del 01.Ene al 15.Mar.07: 74 das x 0.05000% x 35,542.39 1,315.07
Aplicacin del D.Leg N 981 - Disposiciones Complementarias Finales SEGUNDA
Deuda capitalizada al 31.12.2005 vigente a partir del 16.03.2007
Das transcurridos del 16.Mar al 31.Dic.07: 291 das x 0.05000% x 35,542.39 5,171.42
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.07 S/. 48,515.37

Das transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.08:366 das x 0.05000% x 35,542.39 = 6,504.26

Das transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.09:365 das x 0.05000% x 35,542.39 = 6,486.49
Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.09 S/. 61,506.12
Pago parcial 31.12.2009 (55,000.00)

Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2010 D.Leg N 981 se aplica a deuda al 31.12.10
Del 01.01.10 al 28.02.2010 = 59 das x 0.05% = 2.95% x 6,506.12 = 191.93
Pago parcial 28.02.2010 (1,200.00)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 28.02.2010 S/. 5,498.05 (a)
Del 01.03.10 al 31.12.2010 =306 das x 0.04% = 12.24% x 5,498.05 = 672.96 (1)
Total deuda tributaria al 31.12.2010 S/. 6,171.01
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2011 D.Leg N 981 se aplica a deuda al 31.12.2011
Del 01.01.11 al 31.02.2011 = 365 das x 0.04% = 14.6% x S/.5,498.05 = 802.72 (2)
Total deuda tributaria al 31.12.2011 S/. 6,973.73
3

Das transcurridos del 01.Ene al 03.Ago.12: 216 das x 0.04000% x 5,498.05 = 475.03 (3)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 03.Ago.12 S/. 7,448.76
ASIENTOS CONTABLES
1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2011(Ejercicios Anteriores)
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Febrero 2012
RUC: 20645328969
RAZON SOCIAL: BUEN FRUTO S.A.
(1) (2) (3) (4) (5)
NUMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO

CORRELATIVO A LA OPERACION
DEL ASIENTO FECHA GLOSA O
O COD. DE LA DESCRIPCI
UNICO DE OPERA ON
LA - DE LA COD. DENOMINACION DEBE HABER
OPERACION CION OPERACIO
N
01111200002 18.02 Por 59220 Gastos de aos anteriores 662.59
2 intereses
moratorios 40921 Intereses moratorios 662.59
al
31.12.2010
Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2010, de acuerdo al principio devengado
ha cometido un error contable, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2011 y corregir el error contable segn la NIC
8, prrafo 19,41 y 42.
Asientos contables
011102000 18.02 Por 67372 Intereses moratorios 106.10
023 intereses
moratorios 40921 Intereses moratorios 106.10
del
ao 2011
011102000 18.02 Pago del IGV 40111 IGV- Cuenta propia 5,413..34
024
75930 Redondeo de centavos 0.34
10411 Banco de Crdito 5,413.00
011102000 18.02 Pago 40921 Intereses moratorios (AC22 y AC23) 768.69
025 intereses
moratorios 65930 Redondeo de centavos 0.31
10411 Banco de Crdito 769.00
051112000 18.02 Destino del 9610 Redondeo 0.31
026 0
gasto 7910 Cargas imputables a cuentas de costos y 0.31
0 gastos
CASO N 2: Actualizacin de Deuda Tributaria Tratamiento Contable

A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa de Abarrotes SAVOS S.A. con RUC
20645328969, le presenta la siguiente informacin: -SUPUESTO-
IGV a pagar S/.10,000
Periodo: Octubre 2009
Fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 11.11.2009, (Se present DJ y no se Pag),
el IGV ms Intereses Moratorios, recin se paga este ao.
Fecha de Pago del IGV 03.08.2012., con cheque.
SOLUCION
I. Clculo de la Deuda Tributaria actualizada al 03.08.2012
IGV a pagar : S/. 10,000.00
4
Das transcurridos del 12.Nov al 31.Dicl.09: 50 das x 0.05000% x 10,000.00 = 250.00 (1)

Das transcurridos del 01.Ene al 28.Feb.10: 59 das x 0.05000% x 10,000.00 = 295.00 (2)
Das transcurridos del 01.Mar al 31.Dic.10: 306 das x 0.04000% x 10,000.00 = 1,224.00 (3)

Das transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.11: 365 das x 0.04000% x 10,000.00 = 1,460.00 (4)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 13.Dic.11 S/.13,229.00

Das transcurridos del 01.Ene al 03.Ago.12: 216 das x 0.04000% x 10,000.00 = 864.00 (5)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 03.Ago.12 S/. 14,093.00
3.2 Asientos contables
Asientos contables
PERIODO: Agosto 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: SAVOS S.A.

NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
O COD. - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TO GO
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512080 03.08 Por 5 48 59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,229.00
00022 intereses
moratorios 592 Prdidas acumuladas
al
31.12.201 5922 Gastos de aos anteriores
1
(1+2+3+4 49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 3,229.00
)= APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
3,229 409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
4092 Intereses moratorios
1
Comentarios
8, prrafo 19,41 y 42.
Asientos contables
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512080 03.08 Por 5 50 67 GASTOS FINANCIEROS 864.00
00023 intereses
moratorios 673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
del ao 6737 Obligaciones tributarias
5
2012
6737 Intereses moratorios 864 (5)
2
51 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 864.00
APORTES AL
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
1
0112080 03.08 Pago del 1 52 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 10,000.00
00024 IGV APORTES AL
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV Cuenta propia
1
53 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Banco de Crdito
1
0112080 03.08 Pago 1 54 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 4,093.00
00025 intereses APORTES AL
PAGAR
moratorios 409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
1
financieras
1
05120800 03.08 ITF del 5 56 64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.71
0026
periodo 641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
05120800 03.08 Destino del 5 58 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 0.71
0027
ITF 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 0.71
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
05110800 03.08 Pago del 59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 0.71
0028 ITF APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
60 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.71
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10,000 x 0.005% = 0.50 ; 4,093 x 0.005% = 0.21
TABLA I Decreto Legislativo N 981 (15.03.07)

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA
6
Infraccin Referencia Sancin

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA 173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo Numeral 1 1 UIT o comiso
aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de o internamiento
un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por Numeral 2 50% de la UIT
la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Numeral 3 50% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de Numeral 4 50% UIT
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5 50% de la UIT
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la o comiso (2)
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las Numeral 6 30% de la UIT
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 30% de la UIT
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 174
OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 1 1 UIT o cierre
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. (3) (4)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y Numeral 2 50% de la UIT
caractersticas para ser considerados como comprobantes de o cierre
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la (3) (4)
gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 50% de la UIT
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no o cierre (3) (4)
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante Numeral 4 Internamiento
de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
documento previsto por las normas para sustentar el traslado. vehculo (5)
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los Numeral 5 50% de la UIT
requisitos y caractersticas para ser considerados como o internamiento
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de temporal del
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. vehculo (6)
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de (7)
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos Numeral 7 5% de la UIT
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.
7

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro Numeral 8 Comiso
documento previsto por las normas para sustentar la remisin. (7)
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y Numeral 9 Comiso o multa
caractersticas para ser considerados como comprobantes de (8)
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros Numeral 10 Comiso
documentos complementarios que no correspondan al rgimen (7)
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no Numeral 11 Comiso o multa
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria (8)
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Numeral 12 50% de la UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su (9)
utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o Numeral 13 Comiso o multa
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o Numeral 14 Comiso
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas (7)
tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de Numeral 15 Comiso
pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, (7)
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los Numeral 16 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes (8)
de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 1 0.6% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de (10)
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos Numeral 2 0.3% de los IN
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia (11) (12)
de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3 0.6% de los IN
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos (10)
inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, Numeral 4 0.6% de los IN
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u (10)
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Numeral 5 0.3% de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las (11)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
8

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (13)
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Numeral 7 0.3% de los IN
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, (11)
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, Numeral 8 0.3% de los IN
los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de (11)
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, Numeral 9 30% de la UIT
programas, soportes portadores de microformas gravadas,
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la Numeral 1 1 UIT
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Numeral 2 30% de la UIT o
plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la Numeral 3 50% de la UIT
deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta Numeral 4 30% de la UIT
o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 30% de la UIT
tributo y perodo tributario. (15)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Numeral 6 30% de la UIT
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y (15)
perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 7 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Numeral 1 0.6% de los IN
(10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin Numeral 2 0.6% de los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las (10)
operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
9

No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de Numeral 3 0.3% de los IN
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de (11)
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de
informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto (16)
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos Numeral 5 0.3% de los IN
por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con (11)
los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme Numeral 6 0.3% de los IN
con la realidad. (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera Numeral 7 50% de la UIT
del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Numeral 8 50% de la UIT
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado Numeral 9 0.3% de los IN
los libros contables. (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Numeral 10 50% de la UIT
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de Numeral 11 0.3% de los IN
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de (11)
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Numeral 12 0.3% de los IN
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en (11)
la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Numeral 13 50% del tributo no
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro percibido
de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables Numeral 14 30% de la UIT
u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las Numeral 15 50% de la UIT
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga
en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten Numeral 16 0.6% de los IN
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su (10)
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
10

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo Numeral 17 0.6% de los IN
el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al (10)
local o al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o Numeral 18 Cierre
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la (17)
instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros Numeral 19 0.3% de los IN
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. (11)
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros Numeral 20 0.3% de los IN
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. (11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o Numeral 21 Cierre o Comiso
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o (18)
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o Numeral 22 0.2% de los IN (13)
vinculadas a espectculos pblicos. o cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin Numeral 23 50% de la UIT
del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4
del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los Numeral 24
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo Numeral 25 0.6% de los IN
de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20)
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin Numeral 26 30% de la UIT
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace Numeral 27 0.6% de los IN
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del (10) (20)
artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Numeral 1 50% del tributo
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o omitido o 50% del
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crdito u
coeficientes distintos a los que les corresponde en la otro concepto
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras similar determinado
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que indebidamente, o
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que 15% de la prdida
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o indebidamente
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin declarada o 100%
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores del monto obtenido
similares. indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (21)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7)
11

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante Numeral 3 Comiso
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de (7)
sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o Numeral 4 50% del tributo no
percibidos. pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5 30% de la UIT
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por Numeral 6 50% del monto no
embargo en forma de retencin. entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Numeral 7 50% del tributo no
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado pagado (22)
en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 Numeral 8 0.3% de los IN
de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad. (11)
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este
caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye
al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
12
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10),
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT
cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda
vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin
de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que
ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT
respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para
estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a
devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn
corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal
del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente
como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma
del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la
establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se
calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
13
*Artculo 181 Cdigo Tributario.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
CASOS PRACTICOS: INFRACCIONES TRIBUTARIAS SUPUESTOS

Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos
Cdigo Tributario
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas. (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007)- Reglamento del Rgimen de
Gradualidad) vigente a partir del 01.04.2007.
Rgimen de Incentivos - Cdigo Tributario
Rgimen de Incentivos - Articulo 179 Cdigo Tributario
(Slo infracciones tipificadas Articulo 178, Numerales 1, 4,5, pagar la multa con rebaja)
a). Rebaja 90% declarar antes de notificacin o requerimiento SUNAT
b). Rebaja 70% declarar despus de notificacin pero antes de la Orden de Pago o
Resolucin de Multa, etc.
c). Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el articulo 75 o
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un 50% solo si el
deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del articulo 117 del presente Cdigo
tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
REDONDEO EN LA DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT (24.02.2000)
Redondeo se establecer teniendo en cuenta el primer decimal siguiente al nmero de decimales sealados en cada
uno de los incisos anteriores de acuerdo a:
1. Si el primer decimal siguiente es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose los decimales
posteriores a los sealados en los literales precedentes.
2. Si el primer decimal siguiente es igual o superior a cinco (5), el valor ser incrementado en un centsimo,
milsimo, diezmilsimo y cienmilsimo, segn corresponda.
Para estos efectos se deber tener en cuenta lo siguiente:
a. En el caso de porcentaje, se considerar dos (2) decimales.
b. En el caso del factor de actualizacin, se considerar tres (3) decimales.
En el caso de la Tasa de Inters Moratorio Diaria, se considerar cinco (5) decimales.
La Tasa de Inters Moratorio Diaria se obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta.
En el caso de la Tasa de Inters Moratorio Acumulada, se considerara tres (3) decimales. La Tasa de Inters
Moratorio Acumulada se obtiene multiplicando la Tasa de Inters Moratorio Diaria por el nmero de das que forman
el perodo impago.
14
INFRACCION Y SANCION TRIBUTARIA REFERIDO A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Artculo 175 Cdigo Tributario: TABLA I Decreto Legislativo N 981 (15.03.07)
Notas: Tabla I
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor
a 25 UIT. (Art 175, num1)
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor
a 12 UIT. (Art 175, num2)
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con
los topes sealados en la nota (10)
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 8 UIT.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen
General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del
acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o
renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta
por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en
el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo
RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una
multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
15
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Las Multas calculadas sobre la base de Ingresos Netos tienen topes mnimos y mximos.
No olvidar que existe discrecionalidad y rebajas en las multas en atencin a criterios de subsanacin voluntaria e
inducida, con pago y sin pago.
REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO

TRIBUTARIO: R.S. N 063-2007/SUNAT vigente desde el 01.04.2007).
Artculo13.- Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin
13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto
en los anexos respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, sa
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se de
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin volunta
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vincula
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepc
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en f
de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7) Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables,
por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO

TRIBUTARIO: R.S. N 063-2007/SUNAT vigente desde el 01.04.2007).
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACION
VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR LA Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccin dentro
N INFRACCIN INFRACCION INFRACCIN antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT
notificacin del para tal efecto, contado desde que
requerimiento de surta efecto la notificacin del
fiscalizacin en el que se del requerimiento de fiscalizacin
le comunica al en el que se le
infractor que ha incurrido comunica al infractor que ha
en infraccin (6) incurrido en infraccin
Con
Sin Pago(2) Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
16
Llevando los libros y/o No aplicable 50% 80%

Omitir llevar los libros de registros respectivos u otros
Artculo 175 contabilidad, u otros libros y/o medios
registros exigidos por las de control exigidos por las
Numeral 1 leyes, reglamentos o por leyes y reglamentos, que ha
Resolucin de
Superintendencia de la omitido llevar, observando la
1 SUNAT u otros forma y condiciones
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos. establecidas en las normas
(7) respectivas.
Rehaciendo los libros y/o 50% 80%
Llevar los libros de registros respectivos, el No se aplica el Criterio de
Artculo 175 contabilidad, u otros libros y/o registro Gradualidad de Pago
registros exigidos por las almacenable de informacin
Numeral 2 leyes, reglamentos o por bsica u otros medios de 100%
Resolucin de
Superintendencia de la control exigidos por las leyes y
2 SUNAT, el reglamentos, observando la
registro almacenable de
informacin bsica u otros forma y condiciones
medios establecidas en las normas
de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin
observar la forma y
condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
(7) correspondientes.
Omitir registrar ingresos, Registrando y declarando por No se aplica el Criterio de 60% 80%
Artculo 175 rentas, patrimonio, bienes, el perodo correspondiente, Gradualidad de Pago
Numeral 3
ventas, remuneraciones o los ingresos, rentas,
3 actos gravados, o patrimonios, bienes, ventas, 100%
registrarlos por montos remuneraciones o actos
inferiores.(7) gravados omitidos.
Poner al da los libros y 70%
Llevar con atraso mayor al registros que fueron
Artculo 175 permitido por detectados 80% 90% 50%
las normas vigentes, los libros con un atraso mayor al
Numeral 5 de contabilidad permitido por las normas
u otros libros o registros
exigidos por las correspondientes.
leyes, reglamentos o por

4 Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT,
que se vinculen con la
tributacin.(7).
No llevar en castellano o en Rehaciendo para consignar la No se aplica el Criterio de 50% 80%
Artculo 175 moneda nacional los libros informacin correspondiente Gradualidad de Pago
de contabilidad u otros libros en castellano y/o en moneda
Numeral 6 o registros exigidos por nacional, de ser el caso. Los 100%
las leyes, reglamentos o por mencionados libros y registros
Resolucin de debern ser llevados de
Superintendencia de la acuerdo a las normas

5 SUNAT, excepto para los correspondientes.
contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad
en moneda extranjera.(7)
No conservar los libros y Rehaciendo los libros y No se aplica el Criterio de 50% 80%
Artculo 175 registros, llevados registros, Gradualidad de Pago
en sistema manual, documentacin sustentatoria,
Numeral 7 mecanizado o electrnico, informes, 100%
documentacin sustentatoria,
informes, anlisis anlisis y antecedentes de las
y antecedentes de las operaciones o situaciones
operaciones o situaciones que
que constituyan hechos constituyan hechos
susceptibles de generar susceptibles
obligaciones tributarias, o que de generar obligaciones

6 esten tributarias.
relacionadas con stas,
durante el plazo
de prescripcin de los
tributos.(4)
No conservar los sistemas o Rehaciendo los sistemas o No se aplica el Criterio de 50% 80%
Artculo 175 programas programas Gradualidad de Pago
17
electrnicos de contabilidad, electrnicos de contabilidad,

Numeral 8 los soportes los soportes 100%
magnticos, los microarchivos magnticos, los microarchivos
u otros u otros
medios de almacenamiento medios de almacenamiento de
de informacin informacin
utilizados en sus aplicaciones utilizados en sus aplicaciones
que incluyan que incluyan
datos vinculados con la datos vinculados con la

7 materia imponible materia imponible.
en el plazo de prescripcin de
los tributos.(4)
CASOS PRACTICOS: INFRACCIONES TRIBUTARIAS SUPUESTOS

Caso 1: Rgimen General
La SUNAT detecto con fecha 10.08.2012, que la Empresa RIN S.A. que inici sus operaciones
financieras el da 14.01.2012, no cumpla con llevar el Libro de Inventarios y Balances, otorgndole un
plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que
subsane dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa RIN S.A., no tiene ingresos netos anuales en el ejercicio 2011, porque
recin inicio sus actividades operacionales este ao 2012.
A la fecha 16.08.2012, el contribuyente cumple con subsanar tal omisin, pero no paga la multa
Fecha de pago total de la multa ms intereses: 04.10.2012
Se Pide:
1. Determine la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja
correspondiente.
Solucin
Determinacin de la Multa
Infraccin: Num.1,Art.175
Sancin: 0.6% de los IN(10)
UIT vigente a la fecha de deteccin: 3,650
Ingresos Netos 2011, (No tiene) inicio 2012
Multa (40% de la UIT)- Notas del Cod Tribu 1,460.00
Comparacin (Art 175 Num1, Nota 10 )
No menor a 10% de la UIT (3,650): 365
Ni mayor a 25 UIT: 91,250
La comparacin es REFERENCIAL
Gradualidad
Multa aplicable: 1,460.00
Rebaja (50% x S/. 1,460.00) -730.00
Multa graduada 730.00
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin (deteccin) 10.08.2012
Fecha de subsanacin y pago 04.10.2012
Das transcurridos
TIM diario vigente 0.04%
TIM acumulada (56d x 0.04%) 2.24
Multa 730.00
Intereses moratorios 2.24% 16.35
Multa actualizada al 04.10.2012 746.35
Caso 2: Rgimen General (R.G.)
18
Un contribuyente efectu la legalizacin del registro de ventas el da 11.05.2012, actualizando su

registro de ventas el 14.05.2012, anotando en dicho registro las operaciones correspondientes de enero a
abril del 2012.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2011 ascendentes
a S/. 6425,000; Segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 29.03.2012.
Fecha de subsanacin y pago total de la multa: 11.05.2012 (Subsanacin voluntaria)
Se Pide:
1. Determine la multa a pagar, y si fuera el caso con su Rebaja correspondiente.
Solucin
Sancin: 0.3% de los IN (11)
UIT vigente a la fecha de infraccin: 3,650
Ingresos Netos 2011: 6425,000
Multa (0.3% x 6425,000) 19,275
No menor a 10% de la UIT: 365
Gradualidad
Multa aplicable: 19,275.00
Rebaja (90% x S/. 19,275) -17,347.50
Multa rebajada 1,927.50

La SUNAT detecto con fecha 17.08.2012, Que un contribuyente efectu la legalizacin del registro de
ventas el da 11.05.2012, actualizando su registro de ventas el 14.05.2012, anotando en dicho registro las
operaciones correspondientes de enero a febrero del 2012., Pero a la fecha le falta registrar las ventas
de Mayo a Julio (tiempo permitido de atraso 10 das hbiles).
La SUNAT le otorga un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto
la notificacin para que subsane dicha omisin.
Fecha de pago total de la multa ms intereses: 24.08.2012 (Subsanacin inducida)
Se Pide:
Solucin
Multa (0.3% x 5980,000) 17,940
Gradualidad
Multa aplicable: 17,940
Rebaja (70% x S/. 17,940) -12,558
Multa rebajada 5,382
19

Das transcurridos
TIM acumulada (8dias x 0.04%) 0.32
Multa 5,382.00
Multa actualizada al 24.08.2012 5,399.22

La SUNAT detecto con fecha 03.08.2012, Que un contribuyente efectu la legalizacin del Registro de
Inventario Permanente Valorizado el da 11.05.2012, actualizando su Registro de Inventario
Permanente Valorizado.el 14.05.2012, anotando en dicho registro las operaciones correspondientes de
enero a febrero del 2012., Pero a la fecha le falta registrar las ventas de Mayo a Julio (tiempo permitido
de atraso 10 das hbiles). La SUNAT le otorga un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de
la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2011 ascendentes a
S/. 6400,000; Segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 30.03.2012. El da 10.08.2012,
subsana la infraccin cometida, registrando la informacin de los inventarios a la fecha (Dentro del
periodo de notificacin), pero no paga la multa.
Fecha de pago total de la multa ms intereses: 14.09.2012 (Subsanacin inducida)
Se Pide:
Solucin
Multa (0.3% x 6400,000) 19,200
Gradualidad
Rebaja (50% x S/. 19,200) -9,600
Multa rebajada 9,600
Das transcurridos
Multa 9,600.00
20
La SUNAT detecto con fecha 10.09.2012, que un contribuyente del Rgimen General, no cumpla con
llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles
contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin.
A la fecha 17.09.2012, el contribuyente cumple con subsanar tal omisin. (Dentro del periodo de
notificacin), pero no paga la multa.
Fecha de pago total de la multa ms intereses: 17.09.2012. (Subsanacin inducida)
Se Pide:
2. Asientos contables, PCGE
Solucin
Multa (0.6% x 6300,000) 37,800
Gradualidad
Rebaja (80% x S/. 37,800) -30,240
Multa graduada 7,560
Das transcurridos
Multa 7,560.00
VI. REGISTRO CONTABLE DE LA SANCION TRIBUTARIA Y PRESENTACION EN EL ESTADO DEL

RESULTADO INTEGRAL NIC1
Asientos contables de los intereses moratorios de tributos del periodo actual, segn PCGE
PERIODO: SETIEMBRE 2012
RUC: 20255678564
RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512090 17.09 Multas 5 38 65 OTROS GASTOS DE GESTION 7,584.19
00032 SUNAT
659 Otros gastos de gestin
21
6592 Sanciones administrativas

6592 Multas 7,560.00
1
6592 Intereses moratorios 24.19
2
39 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 7,584.19
SALUD POR PAGAR
4091 Multas
4092 Intereses
1
0512090 17.09 Destino 5 40 96 OTROS GASTOS 7,584.19
00033 del gasto
961 Multas
41 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 7,584.19
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
0512090 17.09 Pago de 5 42 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 7,584.19
00034 multa APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4091 Multas
4092 Intereses
1
43 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 0.19
759 Otros ingresos de gestin
7593 Redondeo de centavos
financieras
1
Cdigo Tributrio Tabla I

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 176
COMUNICACIONES
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo 178
haber obtenido la
devolucin (21)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o Numeral 4 50% del tributo
percibidos. no pagado
22
Notas:
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
Indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
Prdida declarada y el que se debi declarar.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
Caso N1:
1) Empresa KARL S.A.C: Presento el PDT 601 Planilla Electrnica en su oportunidad pero no
incluyo a un trabajador
2) Datos De los Trabajadores: Sueldos que se pago a los trabajadores en el mes de Enero 2010.
a) Datos trabajador incluido en el PDT: Ral Ramos Ai, Sueldo del Mes S/. 1,900 afiliado al SNP
b) Datos trabajador no incluido en el PDT: Sal Tico Tino, Sueldo del Mes S/.1,600 afiliado al SNP
En ambos casos asuma que no est afecta a rentas de 5ta categora.
3) Perodo Tributario : Enero 2010
4) Nmero de RUC : 20129402576
5) Fecha de Vencimiento : 19.FEB.10 (Se presento y pago en forma oportuna)
6) Fecha de declaracin rectificatoria, pago de tributo y multa: 07.04.2011
7) Subsanacin : Voluntaria
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su
rebaja correspondiente.
Solucin
Cabe indicar que en presente caso se cometi 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178 num 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178 num 4)
A. Determinacin del tributo omitido
(1) (2) (3)
I. Declaracin Rectificatoria II. Declaracin Presentada Tributo Omitido I - II
Detalle Base Detalle Base ONP ESSALUD
Remuneracin 3,500 Remuneracin 1,900
ONP- 13%,Retencin 455 ONP- 13%,Retencin 247 208
ESSALUD 9% 315 ESSALUD 9% 171 144
B. Determinacin de las 2 multas
1) Declaracin datos falsos- No incluir Remuneracin, Tabla I, Art. 178, Nm. 1), 50% del tributo omitido Nota 21 inc. e
Concepto SNP- ONP ESSALUD

Tributo omitido 208 144
** Sancin 100% 208 144
* Monto mnimo Multa *180 *180
Rgimen Incentivo 90% -187.20 -162.00
Multa rebajada 10% 20.80 18.00
Intereses moratorios 2.65 2.29
23
Del 19.02al 28.02y31.12.10

0.0500% x 10dias = 0.5% 0.10 0.09
0.0400% x 306dias = 12.24% 2.55 2.20
Total multa a pagar al 31.12.10 23.45 20.29
Intereses moratorios
Del 01.01al 07.04.2011
0.0400% x 97dias = 3.88% 0.81 0.70
Total multa a pagar 07.04.2011 24.26 20.99
Redondeo S/. 24 S/.21
* Monto mnimo de la multa:
Notas, acpite 4), las multas no podrn ser menores a 5% UIT 3,600 (S/. 180)
** Nota 21, inciso e) del nuevo Cdigo Tributario Decreto Legislativo 981 vigente a partir del 01.04.2007, En el caso
de la omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del IES e Impuesto a la Renta de Quinta Categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.
2) Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178, Nm. 4), 50% del tributo no pagado
Concepto SNP-ONP
Tributo no pagado 208
Sancin 50% 104
Monto mnimo Multa *180.00
Rgimen Incentivo 90% -162.00
Multa rebajada 10% 18.00
Intereses moratorios 2.28
Del 20.02al 28.02y31.12.10
0.0500% x 9 das = 0.45% 0.08
0.0400% x 306dias = 12.24% 2.20
Multa a pagar al 31.12.10 20.28
Del 01.01al 07.04.2011
0.0400% x 97dias = 3.88% 0.70
Total multa a pagar 07.04.2011 20.98
Redondeo 21
C. Determinacin de los tributos a pagar

Tributo no pagado 208 144
Del 20.02 al 28.02 y 31.12.10
0.0500% x 9 das = 0.45% 0.94 0.65
0.0400% x 306dias = 12.24% 25.46 17.63
Tributo a pagar 31.12.2010 234.40 162.28
Del 01.01 al 07.04.2011
0.0400% x 97dias = 3.88% 8.07 5.59
Total tributo a pagar 07.04.2011 242.47 167.87
Redondeo 242 168

Nota: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT
UIT: 2,004 S/. 3,200 ; 2,005 S/. 3,300 ; 2,006 S/. 3,400 ; 2,007 S/. 3,450 ;2,008 S/.3,500 ; 2,009 S/. 3,550
2,010 S/.3,600 ; 2,011 S/. 3,600
24
Cdigo Tributrio Tabla I

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 176
COMUNICACIONES
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo 178
haber obtenido la
devolucin (21)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o Numeral 4 50% del tributo
percibidos. no pagado
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
Indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
Prdida declarada y el que se debi declarar.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
Notas:
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
Caso N2:
1) Empresa SODA S.A.C: Presento el PDT 601 Planilla Electrnica en su oportunidad pero por
error de clculo declaro en forma errada el sueldo del Seor Jos Santos Torres Asistente de Gerencia
por S/. 1,500, debiendo ser su sueldo S/. 2,900 (No esta afecto a retencin por renta de 5ta
Categora)
2) Datos De los Trabajadores: Sueldos que se pago neto a los trabajadores en el mes de Dic 2009.
a) Datos trabajador incluido en el PDT: Mario Cruz Gamarra, Sueldo del Mes S/.1,400 afiliado al SNP
b) Datos trabajador declarado en el PDT: Manuel Rojas Sume, Sueldo del Mes S/.1,500 afiliado al SNP
25
3) Sueldo a rectificar S/. 2,900 afiliado al SNP.

4) Perodo Tributario : Diciembre 2009
5) Nmero de RUC : 20129402572 (Rgimen General)
6) Fecha de Vencimiento : 18.ENE.2010 (Se presento y pago en forma correcta los otros tributos)
7) Fecha de declaracin rectificatoria, pago de tributos y multas: 20.ABRIL.2010
8) Subsanacin Voluntaria
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar con sus respectivos intereses moratorios
2. La multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja correspondiente.
Solucin
Cabe indicar que en presente caso se cometi 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178 num 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178 num 4)
A. Determinacin del tributo omitido
I. Declaracin Rectificatoria II. Declaracin Presentada Tributo Omitido I - II
Detalle Base Detalle Base ONP ESSALUD
Remuneracin 4,300 Remuneracin 2,900
ONP- 13%,Retencin 559 ONP- 13%,Retencin 377 182
ESSALUD 9% 387 ESSALUD 9% 261 126
B. Determinacin de las 2 multas
1) Declaracin datos falsos- No incluir Remuneracin, Tabla I, Art. 178, Num 1), 50% del tributo omitido
Tributo omitido 182 126
** Sancin 50% 91 63
* Monto mnimo Multa *180 *180
Rgimen Incentivo 90% -162.00 -162.00
Multa rebajada 10% 18.00 18.00
Del 18.01al 28.02 y 20.04.2010
0.0500% x 42dias = 2.10% 0.38 0.38
0.0400% x 51dias = 2.04% 0.37 0.37
Total multa a pagar 18.75 18.75
Redondeo S/. 19 S/. 19
** En este caso al haberse declarado al trabajador, no es aplicable la sancin del 100% del tributo omitido, previsto
en el literal e) de la nota 21(Esta sancin se aplica cuando no se declara), sino el 50% del tributo omitido
*** Nota 21, inciso e) del nuevo Cdigo Tributario Decreto Legislativo 981 vigente a partir del 01.04.2007, En el caso
de la omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del IES e Impuesto a la Renta de Quinta Categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.
2) Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178, Num 4), 50% del tributo no pagado
Concepto SNP-ONP
Tributo no pagado 182
Sancin 50% 91
Monto mnimo Multa *180
Rgimen Incentivo 90% -162.00
Multa rebajada 10% 18.00
Intereses moratorios 0.74
Del 19.01al 28.02 y 20.04.2010
0.0500% x 41dias = 2.05% 0.37
0.0400% x 51dias = 2.04% 0.37
Total multa a pagar 18.74
Redondeo 19
C. Determinacin de los tributos a pagar
26

Tributo no pagado 182 126
Del 19.01al 28.02 y 20.04.2010
0.0500% x 41dias = 2.05% 3.73 2.58
0.0400% x 51dias = 2.04% 3.71 2.57
Total tributos a pagar 189.44 131.15
Redondeo 189 131
3. Resoluciones del Tribunal Fiscal JURISPRUDENCIA

A la fecha las Resoluciones que emite el Tribunal Fiscal, toman como base la aplicacin de las
NIC-NIIF los cuales generalmente tienen incidencia tributaria.
En muchos casos las normas tributarias para una correcta aplicacin, se sustentan en las NIC, ejemplo: Devengado
Normas Contables
1. LEY N 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES"
(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artculo 175.- Informacin fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que
la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.
Segn el MC, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la
empresa. En el Per segn LGS.
Artculo 190.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
Artculo 221.- Memoria e Informacin Financiera
Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin
de las utilidades en caso de haberlas.De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin
econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
CONCLUSION:
El Directorio debe formular los Estados Financieros finalizado el ejercicio
Artculo 223.- Preparacin y Presentacin de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Artculo 228.- Amortizacin y revalorizacin del activo
Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de sociedad se contabilizan por su
valor de adquisicin o de costo ajustado por inflacin cuando sea aplicable de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Son amortizados o depreciados anualmente en
proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin del valor que sufre su uso o disfrute.
Tales bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin pericial.
4. Resolucin CNC N 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Uso obligatorio del PCGE, optativo ao 2010 y vigente
01.01.2011.
Las NIIF y sus modificaciones, han sido aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, RESOLUCIN N
047-2011-EF/30 (23.06.11) vigencia 01.01.2012 lo que sea aplicable
CUENTAS
PCGE NIIF vigentes ,relacionada con la cuenta del PCGE
10 NIC1,NIC7,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7,CINIIF5
11 NIC1,NIC7,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
27
14 NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
18 Marco Conceptual,NIC16,NIC21,NIC32,NIC38,NIC39,NIC40,NIIF7
19 NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
20 NIC2,NIC41
21 NIC2,NIC23,NIC41
22 NIC2
23 NIC2,NIC23,NIC41
24 NIC2
25 NIC2
26 NIC2
27 NIIF5,NIC16,NIC36,NIC38,NIC40,NIC41
28 NIC2
29 NIC2
30 NIC27,NIC28,NIC31,NIC32,NIC39,NIIF2,NIIF3,NIIF7,SIC13
32 NIC16,NIC17,NIC40,SIC27,CINIIF4,CINIIF5
33 NIC16,NIC17,NIC23,NIC36,NIC40,NIIF5,CINIIF1,CINIIF4,CINIIF5
34 NIC23,NIC36,NIC38,NIIF3,NIIF5,NIIF6,SIC29,SIC32,CINIIF4,CINIIF12
36 NIC16,NIC17,NIC36,NIC38,NIC40,NIC41,CINIIF10
37 NIC12,SIC21,SIC25
38 Marco Conceptual
39 NIC12,NIC16,NIC17,NIC38,NIC40,NIC41,SIC29,SIC32,CINIIF12
40 Marco Conceptual,NIC12,NIC19
41 NIC19,NIC21,NIC26
46 NIC1,NIC20,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7,SIC15
47 NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7,CINIIF1
48 NIC37,CINIIF1,CINIIF5
49 NIC12,NIC18,NIC20,SIC21,SIC25
50 NIC32,NIC39,NIFF2,NIIF7,CINIIF8,CINIIF11:NIIF2
51 NIC32,NIC39,NIIF7
52 NIC21,NIC32,NIC39,CINIIF2,CINIIF8 alcance niif2, CINIIF11;NIIF12
57 NIC12,NIC16,NIC38,NIC40,SIC21
58 NIC1
59 NIC1,NIC8
60 NIC1,NIC2
28
61 NIC1
62 NIC1,NIC19,NIC24,NIC26
63 Marco Conceptual,NIC1,NIC2,NIC17,SIC15.SIC31
64 Marco Conceptual,NIC1
65 Marco Conceptual,NIC1,NIC16,NIC38,NIIF5
66 Marco Conceptual,NIC2,NIC40,NIC41,NIIF5
67 Marco Conceptual,NIC21,NIC23,NIC24,NIC27,NIC28,NIC31,NIC32,NIC39,NIIF7,CINIIF2
68 NIC1,NIC2,NIC16,NIC32,NIC36,NIC37,NIC38,NIC39,NIC40,NIC41,NIIF7,SIC29,SIC32,CINIIF5,CINIIF10,CINIIF12
69 NIC.NIC2
70 Marco Conceptual,NIC11,NIC18,SIC31
71 NIC1
72 NIC1,NIC16,NIC23,NIC38,NIC40,NIC41
73 NIC2,NIC16,NIC38,NIC40
74 NIC18
75 Marco Conceptual,NIC16,NIC18,NIC32,NIC36,NIC38,NIC39,NIC40,NIC41,NIIF7
76 Marco Conceptual,NIC2,NIC27,NIC28,NIC31,NIC40,NIC41,NIIF3,NIIF5
77 Marco Conceptual,NIC18,NIC21,NIC28,NIC31,NIC32,NIC39,NIIF7
78 NIC37
79 NIC1
80 NIC1
81 NIC1
82 NIC1
83 NIC1
84 NIC1
85 NIC1
87 NIC1,NIC12,SIC21,SIC25
88 NIC1,NIC12,SIC21,SIC25
89 NIC1
ELEMENTO 9
CRITERIO DE LA EMPRESA
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01,02,03,04 NIC32,NIC39,NIIF7
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06,07,08,09 NIC32,NIC39,NIIF7
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades (NIIF para las PYMES) ,
vigente 01.01.2011 (Res CNC N045-2010-EF/94 de 30.11.10)
Sesin 3
Presentacin de Estados Financieros, Prrafo 3.17
Estados Financieros, son:
Estado de Situacin Financiera
Estado del Resultado Integral
Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el
resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o
29
(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un
estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado y,
a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral
Estado de Cambios en el Patrimonio sobre el periodo que se informa
Estado de Flujos de Efectivo
5. Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.02(07.03.2008)
Manual para la Preparacin de Informacin financiera
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS 2012
Segn la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 (02.05.2012), los Nuevos Estados Financieros estn
conformados, segn el detalle siguiente:
Hasta 2011 A partir 2012 (NIC1 parrafo10)
1. Balance General 1. Estado de Situacin Financiera
2. Estado de Resultado del Periodo 2.1.
2. Estado de Ganancias y Perdidas Estado de Resultado Integral
3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo
4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros
Estados Financieros (Pagina Web CONASEV)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de nuevos soles)
2X12 2X11 2X12
2X11
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Provisiones
Inventarios Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos Biolgicos Provisin por Beneficios a los Empleados
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos
Gastos Pagados por Anticipado Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en
Grupos de
Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos
para la Venta
Otros Activos Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin
Clasificados como Mantenidos para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos
para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o
para Distribuir a los Propietarios Total Pasivos Corrientes
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin
Clasificados como Mantenidos para la Venta
Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes

Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos
para Distribuir a los Propietarios Otros Pasivos Financieros
Total Activos Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Otros Activos Financieros Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin Provisiones
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisin por Beneficios a los Empleados

Otras Cuentas por Cobrar Otros Pasivos
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos Diferidos (netos)
Activos Biolgicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversin Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto) Patrimonio
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos Capital Emitido
Plusvala Primas de Emisin
Otros Activos Acciones de Inversin
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
30
Otras Reservas de Capital

Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio
TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

Estado de Resultados
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12 2X11
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Prdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribucin
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Ganancia (Prdida) Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Participacin en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios Conjuntos
Contabilizados por el Mtodo de la Participacin
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior
y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de
Operaciones Discontinuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Ganancias (Prdida) por Accin:

Bsica por Accin Comn en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Comn
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Inversin
Diluida por Accin Comn en Operaciones Continuadas

Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Diluida por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Comn
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Inversin
Estado de Resultados Integrales

Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12 2X11
31
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Componentes de Otro Resultado Integral:

Ganancias (Prdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles para la Venta
Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Participacin en Otro Resultado Integral de Asociadas
Supervit de Revaluacin
Otros Componentes de Resultado Integral
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la Venta
Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Ganancias de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Participacin en la ganancia de Otro Resultado Integral de Asociadas
Supervit de Revaluacin
Otros Componentes de Resultado Integral
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE

1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias se deber hacer de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIN N 0462011EF/94 (3.02.2011)
Lima, 27 de enero de 2011
CONSIDERANDO:
Que, el inciso b) del artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad seala como atribucin del
Consejo Normativo de Contabilidad la emisin de resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades
del sector privado;
Que, el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF (en ingls, International
Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC) en su sesin del 04 de noviembre de 2010, en vista de las consultas
formuladas, concluye entre otras, respecto a la contabilizacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades, calculada
de conformidad con la legislacin fiscal;
Que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores se realizar de acuerdo a lo establecido en
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Beneficios a los Empleados, slo por los gastos de compensacin por los servicios
prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias;
Estando a lo acordado y en uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Artculo 2. De la vigencia.
La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la
presentacin de sus estados financieros del ejercicio 2010.
Artculo 3. Disponer su difusin en la pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas:
http://www.mef.gob.pe;
Regstrese, comunquese y publquese.
2) Resolucin SBS 2740-2011 (28.02.2011)
Tratamiento contable participacin de los trabajadores del sistema financiero, AFP,
cooperativas de ahorro y crdito
Artculo Primero.- El tratamiento contable de la participacin de los trabajadores en las utilidades debe registrarse de acuerdo a
la NIC 19 Beneficios a los empleados, reconocindose como un gasto y un pasivo correspondiente a la prestacin de servicios
del trabajador, por lo que, en consecuencia, no deben contabilizarse las diferencias temporales correspondientes que surgen
entre el resultado contable y tributario que origina activos o pasivos diferidos de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
32
Artculo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo sealado en el Artculo Primero, las empresas bajo el mbito de control y
supervisin de esta Superintendencia, as como las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del
pblico, aplicarn el nuevo tratamiento, registrndose y presentndose de la siguiente forma:
a) La participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados
en el ejercicio se registrar como un gasto de personal, no generndose ni activo ni pasivo
diferido por este concepto.
b) El gasto de la participacin de los trabajadores en las utilidades se presentar en el Estado de
Ganancias y Prdidas, en los siguientes rubros, segn corresponda:
b.1) Empresas del Sistema Financiero: Gastos de Administracin, en la partida Gastos de
Personal y Directorio.
b.2) Empresas del Sistema Asegurador: Gastos de Administracin.
b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): Gastos de Administracin, en la
partida Cargas de Personal.
b.4) Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico:
Gastos de Administracin.
b.5) Almacenes Generales de Depsito: Egresos, en la partida Gastos de Personal.
b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de
personal.
b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN): Costos
Operacionales y/o Gastos Operacionales.
c) Se deber eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo
diferido por participacin de los trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas
patrimoniales de resultados que correspondan.
d) En notas a los estados financieros se deber divulgar el criterio contable establecido por esta
Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.
e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparacin con la informacin del 2010, se deber
reclasificar la totalidad del rubro de resultados por participacin de los trabajadores del ejercicio
2010 como gasto de personal, segn se indica en el Artculo Primero. Asimismo, en el balance
general del 2010, para fines comparativos, se deber reclasificar el saldo de la participacin de
trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, segn sea el caso, consignndose slo en
el balance el rubro de impuesto a la renta diferido.
Artculo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de
Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico, conforme a los Anexos
N 1, 2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-2009-JUS.
Artculo Cuarto.- Eliminar el Rubro Participaciones del Estado de Ganancias y Prdidas de los Almacenes Generales de
Depsito, cuyo formato se encuentra en el Anexo N 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depsito, aprobado
mediante Resolucin SBS N 040-2002 y normas modificatorias.
Artculo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos debern tomar en consideracin al elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas a que se refiere el artculo 17 del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolucin SBS
N 1025-2005 y normas modificatorias, que la participacin de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.
Artculo Sexto.- Eliminar el rubro Participacin de los trabajadores de la Forma B Estado de Ganancias y Prdidas de las
Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolucin SBS N
243-2007.
Artculo Stimo.- La presente Resolucin entra en vigencia a partir de la informacin correspondiente al mes de enero de 2011,
salvo lo dispuesto en el Artculo Tercero que entrar en vigencia a partir de la informacin de febrero 2011. Asimismo, aquellas
empresas que apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la informacin financiera al 31 de diciembre de 2010, se
ceirn a las pautas establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo
dispuesto en el Decreto Supremo N 001-2009-JUS.
INFORME N 046-2005-SUNAT-2B0000 (21.03.2005)
MATERIA:
En relacin con la retencin del Impuesto a la Renta por las rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, se consulta si dicha retencin debe ser entendida respecto del dozavo al que se
refiere el artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta o respecto del impuesto total que afecte la participacin de los trabajadores
en las utilidades.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 179-2004-EF(1).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF (2)
y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, debemos sealar que entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se determine la forma en que se calcula
la retencin del Impuesto a la Renta que debe efectuarse por las rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
Conforme al inciso c) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
33
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 71 del mencionado TUO (3), establece que, tratndose de personas jurdicas u otros
perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas, entre otros,
en el inciso a)(4), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo,
debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Adicionalmente, el tercer prrafo del citado artculo(5) seala que excepcionalmente, la retencin del Impuesto por las rentas de
quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades, ser efectuada en el plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a
distribuir.
Por su parte, el artculo 75 del mencionado TUO dispone que las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que
paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el artculo 46
de esta Ley (referido a la deduccin anual dispuesta por ley, para las rentas de cuarta y quinta categoras, equivalente a 7 Unidades
Impositivas Tributarias(6)).
Ahora bien, el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece el procedimiento para determinar cada mes
las retenciones por rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 75 antes citado.
Asimismo, el artculo 41 del mencionado Reglamento contempla el procedimiento a aplicarse para la determinacin del monto a
retenerse de manera mensual por rentas de quinta categora en casos especiales.
Tal como se aprecia de las normas antes mencionadas, los procedimientos para la determinacin del monto del Impuesto a la Renta
a retenerse por rentas de quinta categora establecen una forma de clculo mensual, incluyendo dentro del mismo a las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
En consecuencia, la forma en que se calcula el monto de la retencin del Impuesto a la Renta por las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, se encuentra regulada en los artculos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta para efectos de la aplicacin de tales procedimientos de retencin la oportunidad
sealada en el tercer prrafo del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (7).
CONCLUSIN:
Los procedimientos a aplicarse para la determinacin del monto del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de las empresas son los que se encuentran regulados en los artculos 40 y 41 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta para efecto de la aplicacin de tales procedimientos la oportunidad
de la retencin que seala el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 21.3.2005.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicado el 8.12.2004.
(2)
Publicado el 21.9.1994.
(3)
Introducido originalmente por el artculo 11 de la Ley N 27356, publicada el 18.10.2000.
(4)
Segn el cual, son agentes de retencin las personas que paguen o acrediten rentas consideradas, entre otras, de quinta
categora.
(5)
Incorporado por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.2003.
(6)
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
(7)
Cabe indicar que el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta nicamente regula la oportunidad en que debe
efectuarse la retencin del Impuesto por las rentas de
quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades (cuando el empleador es un perceptor
de rentas de tercera categora), mas no establece
un procedimiento diferente al regulado en las normas vigentes para la determinacin del monto de tal retencin.
NOTA: la participacin de trabajadores, con respecto a SNP Y ESSALUD, no est afecta segn disposiciones legales vigentes
Caso: La empresa Comercial TORRIL S.A., presenta la siguiente informacin sobre cuentas del Estado
de Resultados:
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS AL 31.12.2012
CUENTAS DEL MAYOR-PCGE SALDOS DEL MAYOR
DEUDOR ACREEDOR
60 Compras 31,950
61 Variacin de existencias 800 37,687
62 Gastos de personal, directores y gerentes 4,060
63 Gastos de servicios prestados por terceros 220
64 Gastos por tributos 460
651 Otros gastos de gestin Seguros devengados 36
6592 Otros gastos gestin-Sanciones administrativas 30
67 Gastos financieros-Inters Prstamo Banco 11
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 120
69 Costo de ventas 36,887
70 Ventas 47,200
7592 Otros ingresos de gestin-seguros 16
77 Ingresos financieros 4,937
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,800
34
94 Gastos de administracin 2,060

95 Gastos de ventas 66
96 Otros gastos 11
97 Gastos financieros(Inters Prstamo Banco)
79,511 89,840
Utilidad 10,329
80,840 89,840
======= =======
DATOS ADICIONALES:
1. Para el ao 2012, Asuma que la empresa cuenta con 24 trabajadores y la participacin de
Utilidades se cancela en Enero del 2013 (100% Gastos de Administracin).
2. Gastos contabilizados en el ejercicio 2012.
Gastos de Administracin: Incluye Remuneracin al Directorio por S/. 800, sustentado
con comprobante de pago fidedigno, pagado en efectivo
Otros Gastos: Compuesto por Multas mas Intereses Moratorios pagadas a la SUNAT por
S/.30 en efectivo
3. Capital Social compuesto por 1,000 Acciones, valor nominal de cada accin S/.10, totalmente
pagados.
Acciones preferenciales 500 acciones, cuyo dividendo es S/. 7 por accin
Acciones comunes 500 acciones.
4. Reserva Legal acumulada al ao 2011 es S/. 260
5. Estado de Situacin Financiera: TORRIL S.A.
Al 31.12.2012
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

Efect y Equiv Efectivo S/.109,800 Otras Cuentas por Pagar S/. 49,350
Otras Ctas. por Cobrar 950 IGV 6,900
Inventarios Marca X 61,000 I.Rta 3a Cat 6,150
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,300
y Equipo -.- Prestamos 35,000
Camioneta 40,000 Dividendos por pagar 2,546
Depreciacin acumulada (8,000) Capital Emitido 145,000
Otras Reservas de Capital ?
--0-- Resultado Acumulado ?
Total Activos S/. 203,750 Total Pasivos y Patrimonio S/.203,750
Se Pide:
1. Elabore el Estado de Resultados por funcin preliminar
2. Determine la participacin de los trabajadores del ao 2012
3. Asiento contable Participacin de trabajadores
4. Determine el Impuesto a la Renta del periodo 2012
5. Elabore el Estado de Resultados por funcin considerando la Participacin de
Trabajadores y el Impuesto a la Renta
6. Determine la Reserva legal acumulada al 31.12.2012
7. Determine la Utilidad por Accin Comn
8. Complete el Estado de Situacin Financiera
9. Determine el rendimiento de cada accin comn, cotizado al 31.12.2012, en la bolsa de valores S/.50
Solucin
1. Estado de Resultados Preliminar
TORRIL S.A.
Estado de Resultados por Funcin
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012
Ventas S/. 47,200
Costo de Ventas (36,887)
Utilidad Bruta 10,313
Gastos de Administracin, PT (2,800)
Gastos de Ventas (2,060)
Otros Ingresos 16
Otros Gastos (66)
35
Utilidad Operativa 5,403

Ingresos Financieros 4,937
Gastos Financieros (11)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 10,329
2. Determinacin Participacin de Trabajadores.

Utilidad contable 10,329
ADICIONES
Multa ms Intereses Moratorios (2) 30
Exceso Gasto Remuneracin Directorio (A-1) 132
RENTA NETA 10,491
Participacin de los Trabajadores 8% 839
A -1. Remuneracin al directorio del periodo S/. 800

Utilidad comercial: Utilidad contable 10,329 + Remuneracin al directorio 800 = S/.11,129
Exceso no deducible: Remuneracin directorio (Gasto) 800 - Limite 6% (11,129) 668 = 132 se repara
REPAROS:
Remuneracin al Directorio S/. 132
Base Legal:
Renta de 4ta Categora sustentado segn acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio
debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios (L.I Rta, Art 37, Inc. m) Limite
6% Utilidad Comercial y Reglamento L.I Rta Art 21 Inc. l) Renta de 4ta Categora).
3. Asientos contables: Participacin de trabajadores segn la NIC 19

Reconocimiento del pasivo y la acumulacin del gasto
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512120 31.12 Por la 5 50 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y 839.00
00023 GERENTES
Participaci 622 Otras remuneraciones
n
de 6221 Participacin de los trabajadores
trabajador
es
NIC 19 51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 839.00
PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por
pagar
05121200 31.12 Por el costo 52 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 839.00
0024 y gasto
Segn la 941 Participacin de los trabajadores
NIC 19 53 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 839.00
COSTOS Y GASTOS
gastos
4. Estado de Resultados
TORRIL S.A.
Ventas S/. 47,200
Gastos de Administracin, PT 839+2,800 (3,639)
Gastos de Ventas (2,060)
Otros Ingresos 16
36
Otros Gastos (66)

Utilidad Operativa 4,564
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 9,490
5. Determinacin del Impuesto a la Renta

Utilidad contable 9,490 + PT 839 10,329
ADICIONES
Multa ms Intereses Moratorios (2) 30
Exceso Gasto Remuneracin Directorio (A-1) 132
RENTA NETA 10,491
Participacin de los Trabajadores 8% (839)
RENTA NETA IMPONIBLE 9,652
Impuesto a la Renta 30% 2,896
A -1. Remuneracin al directorio del periodo S/. 800

Utilidad comercial: Utilidad contable 10,329 + Remuneracin al directorio 800 = S/.11,129
Exceso no deducible: Remuneracin directorio (Gasto) 800 - Limite 6% (11,129) 668 = 132 se repara
REPAROS:
Remuneracin al Directorio S/. 132
Base Legal:
debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios (L.I Rta, Art 37, Inc. m) Limite
6% Utilidad Comercial y Reglamento L.I Rta Art 21 Inc. l) Renta de 4ta Categora).
6. Estado de Resultados Final

TORRIL S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ventas Netas de Bienes 47,200
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 47,200
Ganancia (Prdida) Bruta 10,313
Gastos de Ventas y Distribucin (2,060)
Gastos de Administracin (3,639)
Otros Ingresos Operativos 16
Otros Gastos Operativos (Multas) (66)
Ganancia (Prdida) Operativa 4,564
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 9,490
Gasto por Impuesto a las Ganancias (2,896)
Ganancia Neta del Ejercicio 6,594
7. Determinacin de la Reserva Legal

Base Legal: Ley General de Sociedades
Artculo 229.- Reserva Legal
Un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital.
El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal.
Utilidad Contable S/. 10,329
Participacin de Trabajadores (839)
Impuesto a la Renta (2,896)
Utilidad Neta S/. 6,594
Reserva Legal 10% (659)
Utilidad a Distribuir S/. 5,935
Limite: Reserva Legal 20% del Capital S/. 10,000 = S/. 2,000 S/. 919 = S/. 1,081 No excede
37
Total Reservas Acumuladas: Ao 2,011 S/.260 + Ao 2,012 S/.659 = S/. 919
8. Determinacin de la Utilidad por Accin Comn

Base Legal: Ley General de Sociedades
Artculo 230.- Dividendos
Para la distribucin de dividendos se observarn las reglas siguientes:
1. Slo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades obtenidas o de reservas de libre
disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen
el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que hayan sido
emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria del estatuto o acuerdo de la junta general;
Antes de pagar los dividendos, se debe aplicar lo que indica, la regla 1, del prrafo anterior.
En nuestro caso, la empresa TORRIL S.A., presenta la siguiente informacin al 31.12.2012
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado S/. 10,000
2.- Reserva Legal S/. 919
3.- Resultado del Ejercicio S/. 5,935
Total Patrimonio Neto S/. 16,854
Se puede pagar dividendos por S/. 5,935, porque el Patrimonio Neto una vez deducido los dividendos
(5,935) es:
Patrimonio Neto S/.10,919 es mayor que el capital pagado S/. 10,000, si el patrimonio neto fuera menor
al capital no se puede pagar dividendos, segn el Art. 230
Dividendos Preferenciales:
500 acciones x S/.7 = S/. 3,500
Saldo para accionistas comunes = Utilidad Neta Dividendos Preferenciales
Saldo para accionistas comunes = S/. 5,935 S/. 3,500 = S/. 2,435
Utilidad por Accin Comn (UAC)
Utilidad por Accin = Utilidad Neta

N de Acciones
UAC = 2,435 / 500 = S/. 4.87 por cada accin comn
9. Estado de Situacin Financiera

TORRIL S.A.
Al 31.12.2012

Efect y Equiv Efectivo S/.109,800 Otras Cuentas por Pagar S/. 49,350
Inventarios Marca X 61,000 I.Rta 3a Cat 6,150
y Equipo -.- Prestamos 35,000
Camioneta 40,000 Dividendos por pagar 2,546
Depreciacin acumulada (8,000) Capital Emitido 145,000
Otras Reservas de Capital 919
--0-- Resultado Acumulados 5,935
Total Activos S/. 203,750 Total Pasivos y Patrimonio S/.203,750
10. Determine el rendimiento de cada accin comn, cotizado al 31.12.2012, en la bolsa de valores S/.50
RAC = Utilidad por accin comn x 100 = 4.87 x 100 = 9.74%
Valor Bolsa de cada accin comn 50
Respecto al valor en bolsa las acciones rinden 9.74%
38
DIVIDENDOS:- Es el beneficio que se otorga a los accionistas de una empresa por concepto de las utilidades
obtenidas por esta. Es proporcional a la participacin en el capital.
Informacin Financiera de Empresas no Supervisadas a presentar a SMV
Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales
LEY N29720 (25.06.2011) vigente 26.06.2011
Artculo 3. Responsabilidad social de los administradores
Adicionalmente a las causales de responsabilidad social establecidas en la Ley 26887, Ley General de Sociedades,
los directores y gerentes de los emisores con acciones inscritas en las bolsas de valores son responsables
civilmente por los daos y perjuicios que ocasionen a la sociedad las transacciones en las que hubieran participado,
que generen un perjuicio econmico o de otra ndole al emisor, ambos determinados por el juez competente.
No es responsable el director o gerente que hubiera manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
cuando lo conoci, y que dicha oposicin conste en acta o carta notarial.
Artculo 5. Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas
Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de Conasev, cuyos ingresos
anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por
sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las normas
internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine Conasev. La
unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la vigente el 1 de enero de cada ejercicio.
Los estados financieros presentados son de acceso al pblico.
En caso de que Conasev detecte que alguna de las sociedades o entidades a que se refiere el presente artculo no
cumple con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, puede, con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una
ni mayor de veinticinco unidades impositivas tributarias (UIT).
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS a presentar a SMV

Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 5 de la Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales, aprobada
mediante Ley N 29720, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus
activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus
estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per,
conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine
la SMV;
Que, las sociedades o entidades mencionadas en el artculo 5 de la citada Ley, deben preparar sus estados financieros
observando las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), las mismas que, entre otros aspectos, determinan que
el conjunto completo de estados financieros comprende a: (i) Estado de situacin financiera, (ii) Estado de resultado del perodo,
(iii) Estado de resultado integral, (iv) Estado de flujos de efectivo, (v) Estado de cambios en el patrimonio, y, (vi) Notas a los estados
financieros; as como que dichos estados financieros deben presentar informacin comparativa con el ejercicio anterior. Asimismo,
en virtud de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, los referidos estados financieros deben acompaarse con el dictamen
de la sociedad de auditora habilitada por alguno de los Colegios de Contadores Pblicos en el Per;
Que, conforme a la citada Ley, corresponde a la SMV aprobar las disposiciones a las que deben sujetarse las empresas obligadas a
presentar informacin financiera, lo que implica, entre otros aspectos, la atribucin para determinar el alcance de la obligacin, la
fijacin de plazos para su remisin, los formatos y medios que deben utilizarse, la implementacin de los mecanismos para el acceso
al pblico y el rgimen de sanciones en caso se detecte su inobservancia;
Que, en ese marco legal y teniendo en cuenta que la obligacin principal de presentar informacin financiera auditada debe ser
exigida de manera gradual de acuerdo a la forma societaria y al tamao de las referidas sociedades o entidades, se considera
apropiado que en una etapa inicial, dicha norma no alcance a las personas que adopten alguna de las formas societarias distintas
de las previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, y a otras que posteriormente pueda determinar el Superintendente
del Mercado de Valores;
Que, asimismo, con el fin de lograr el cabal cumplimiento de la aplicacin total de las normas contables, se considera que ello debe
exigirse de manera gradual, por lo que la informacin financiera a remitirse a la SMV en observancia de la citada Ley, debe
prepararse observando plenamente las Normas Internacionales de Informacin Financiera, que emita el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (en adelante, IASB), vigentes internacionalmente;
Que, asimismo se establece en concordancia con la citada norma, la oportunidad en la que dicha informacin debe presentarse y los
medios y forma bajo los cuales puede accederse a ella, adems de las sanciones que podran aplicarse en caso se detecte la
comisin de la infraccin;
Que, en este sentido, resulta necesario aprobar las Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por Parte de
Sociedades o Entidades a las que se Refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, a fin de desarrollar la disposicin establecida en el
artculo 5 de dicha Ley, conforme a lo mencionado en los considerandos precedentes;
Que, el proyecto normativo fue difundido y puesto en consulta ciudadana en el Portal del Mercado de Valores de la SMV por un
perodo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, conforme lo
dispuso la Resolucin SMV N 009-2011-SMV/01, publicada el 19 de diciembre de 2011, y;
39
Estando a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 29720, que aprueba la Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales, el literal b) del artculo 5 del Texto nico Concordado de la Ley Orgnica de la SMV, aprobado
por el Decreto Ley N 26126 y modificado por Ley N 29782, as como a lo acordado por el Directorio de la SMV reunido en su
sesin del 30 de marzo de 2012;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar las Normas Sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por Parte de Sociedades o Entidades a
las que se Refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, conforme al siguiente texto:
NORMAS SOBRE LA PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
Artculo 1.- Entidades obligadas al cumplimiento de las presentes normas
Las presentes normas se aplican a las sociedades o entidades (en adelante, las Entidades) que hubieren obtenido ingresos anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3 000) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos.
Dichas Entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 29720 a preparar sus estados
financieros conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos por una
sociedad de auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per, as como a observar lo dispuesto en las
presentes normas.
El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, as como de los activos totales, se
realizar con la informacin existente al 31 de diciembre de cada ao, a los fines de determinar si debe presentar estados
financieros correspondientes a dicho ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto ser la vigente al 1 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo
ejercicio econmico.
En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o
activos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo sern los que resulten de convertir a Nuevos Soles la respectiva
moneda, aplicando el tipo de cambio contable disponible y publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden dichos estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar en cuenta el ltimo tipo de cambio contable publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Las presentes normas no se aplican a:
1. Personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N 26887.
2. Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.
Artculo 2.- Informacin a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720 y de lo sealado en el artculo precedente, las
Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que se detalla a continuacin
correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera;
Estado del resultado del perodo y otro resultado integral;
Estado de flujos de efectivo;
Estado de cambios en el patrimonio, y
Dictamen de la sociedad de auditora.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrn remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los
Estados Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, se presume de pleno derecho que los Estados
Financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido
elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren
vigentes.
Artculo 3.- Formatos y condiciones para la presentacin de informacin
La informacin de que trata el artculo anterior deber ser remitida a la SMV nicamente en los formatos para la presentacin de
esta informacin que se encuentren en el Portal del Mercado de Valores de la SMV. Asimismo, la Entidad deber consignar el
nombre y la matrcula del responsable de la elaboracin de los estados financieros y de la sociedad de auditora.
Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber emplear la clave del Sistema de Operaciones en Lnea Clave SOL
que la Entidad tiene asignada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, se presume de pleno derecho que el empleo de
la clave del Sistema de Operaciones en Lnea Clave SOL y el envo de la informacin financiera a travs del Portal de la SMV
tiene la autorizacin de la Entidad.
La informacin se considerar presentada cuando se enve de acuerdo a la forma y medio establecidos en el presente artculo. Una
vez remitida la informacin, la Entidad recibir un cargo electrnico con firma digital, donde se consignar la fecha y hora de
recepcin.
Artculo 4.- Plazo para el envo de la informacin financiera

La informacin financiera correspondiente a determinado ejercicio econmico, debe presentarse a la SMV dentro del plazo
comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV establecer y publicar en el Portal
del Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de entrega.
El cronograma ser establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados y ser publicado en el
Portal de la SMV.
Artculo 5.- Gratuidad por el envo de la informacin
El cumplimiento de la obligacin de presentacin de informacin financiera a que se refieren las presentes normas no genera
obligacin de pago de tasa o contribucin alguna a la SMV por parte de la Entidad.
40
Artculo 6.- Sancin en caso se detecte incumplimiento en la presentacin de la informacin

Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de las presentes normas, y que no presenten oportunamente su
informacin financiera, sern pasibles de sancin por la SMV, con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de
veinticinco (25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y proporcionalidad.
El Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados, actuar como nica instancia administrativa. Contra la
decisin de sancin que adopte el referido Superintendente, cabe nicamente la interposicin de recurso de reconsideracin.
En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades por no presentar oportunamente su informacin financiera sern las
siguientes:
6.1. Si dicha informacin es presentada dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento de presentacin, la Entidad ser
sancionada con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT.
6.2. En caso de presentar dicha informacin en un plazo mayor al sealado en el numeral anterior, la Entidad estar sujeta a una
sancin no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.
Al imponerse la sancin se tendrn en consideracin los criterios establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, los atenuantes de responsabilidad establecidos en el artculo 236-A de la
referida norma, y los Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas que regulan la
remisin peridica o eventual de informacin a la SMV, en lo que no se oponga a las presentes normas.
Igualmente, se considera infraccin por parte de la Entidad, el hecho de suministrar la informacin financiera de manera incompleta
o sin observar los formatos y condiciones establecidas en las presentes normas, as como las especificaciones tcnicas que pueda
establecer la SMV mediante publicacin en el Portal del Mercado de Valores. En este caso, para la aplicacin de la respetiva
sancin, se observarn las reglas mencionadas en los prrafos precedentes, teniendo en cuenta adicionalmente la circunstancia de
haber presentado la informacin financiera.
La UIT aplicable para efecto de la determinacin de la multa ser la vigente en la fecha en que se cometi la infraccin.
Asimismo, excepcionalmente para las Entidades comprendidas en la presente norma, la Intendencia General de Cumplimiento de
Conductas podr disponer en los casos de inobservancia en la obligacin de remisin oportuna de la informacin financiera, y
siempre que a su juicio medien razones fundamentadas, la abstencin del inicio de un procedimiento sancionador, conforme al Ttulo
IV del Reglamento de Sanciones.
Artculo 7.- Declaracin jurada en caso de exencin de bajar los lmites
Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio econmico, activos e ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos
inferiores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio econmico anterior, hubiese estado obligada a presentar sus Estados
Financieros en aplicacin de las presentes normas, deber presentar a la SMV, una declaracin jurada suscrita por el representante
legal de la Entidad, indicando esa situacin. La declaracin jurada observar lo establecido en los artculos 3, 4 y 5 de las presentes
normas, y ser presentada mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la Entidad se encuentra incursa en la obligacin de que trata el artculo 1, deber presentar su
informacin financiera en la forma y plazos establecidos en las presentes normas.
Artculo 8.- Del acceso a la informacin financiera
Para poder obtener la informacin de que trata la presente norma, se debe presentar una solicitud dirigida a la SMV, con
identificacin del solicitante y previo pago por concepto de obtencin de la informacin solicitada.
Los referidos estados financieros sern entregados por la SMV en un plazo no mayor de siete (7) das hbiles, plazo que se podr
prorrogar excepcionalmente por cinco (05) das hbiles adicionales.
Artculo 9.- Lmites de la competencia de la SMV
La SMV no valida la informacin financiera presentada por las Entidades. En consecuencia tampoco resolver reclamos o denuncias
relacionadas al respecto.
Artculo 10.- Elaboracin de estadsticas por parte de la SMV
La SMV podr elaborar estadsticas con la informacin financiera presentada, las mismas que sern publicadas en su Portal del
Mercado de Valores en la forma y plazos que la SMV determine.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL UNICA
UNICA.- Sometimiento voluntario a las presentes normas por otras entidades
Las Entidades a las que no les son de aplicacin las presentes normas, de acuerdo con lo establecido en el artculo 1, podrn
voluntariamente presentar su informacin financiera, en cuyo caso debern sujetarse a las disposiciones establecidas en estas
normas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA.- Implementacin gradual de las presentes normas
La primera presentacin a la SMV de la informacin financiera a que se refieren las presentes normas, se realizar de acuerdo a lo
siguiente:
a) Las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio 2012 superen
las treinta mil (30 000) UIT, debern presentar su informacin financiera auditada del ejercicio que culmina el 31 de diciembre de
2012. La presentacin de dicha informacin se efectuar de acuerdo con el cronograma que se establezca segn el artculo 4 de las
presentes normas.
Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores
(RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3 000) UIT al cierre del
ejercicio 2012, debern presentar su informacin segn lo establecido en el prrafo precedente.
La informacin financiera correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2012 debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2011.
b) Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean
iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su informacin segn el literal anterior, debern presentar su
informacin financiera auditada correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con el cronograma
que se establezca segn el artculo 4 de la presente norma.
La informacin financiera que se presente debe incluir la informacin comparativa del ejercicio 2012.
SEGUNDA.- Implementacin gradual de las NIIF que emita el IASB
41
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de
que trata el artculo 1 de las presentes normas ser exigible a de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las Entidades enunciadas en el inciso a) de la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
econmico 2013.
b) Para las Entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
econmico 2014.
Los estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad, o por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita el IASB.
Artculo 2.- Publicar la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Artculo 3.- Disponer que la Exposicin de Motivos de las Normas Sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por
Parte de las Sociedades o Entidades a las que se Refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, aprobadas por la presente resolucin,
se difunda en el Portal del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores, a travs de la siguiente direccin:
(www.smv.gob.pe).
Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los

alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223
de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artculo 1- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del
Artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas
establecidas por Organismos de Supervisin y control para las entidades de su rea siempre que se encuentren
dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco
Conceptual de las NICs, que indica que las caractersticas cualitativas de la Informacin financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artculo 2- Precisar que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estn normados por el comit de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se
podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).
Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de los

Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de Servicios Profesionales, (Publicado en el
Peruano el 26.ENE.97)
Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio profesional en funcin dependiente,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin, en los
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en
general que son pertinentes, y el Cdigo de tica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.
Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo
prescrito en los artculos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo
Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta va DJ I.Rta.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin.
Culpa leve
Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y
que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06)
derogado con LEY N 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artculo 198.- Administracin fraudulenta
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, ejerciendo funciones
de administracin o representacin de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de
los actos siguientes:
42
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, o al auditor interno
o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la
exigida por la ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-
multa.
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros

Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo
ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comite de Normas Internacionales de Contabilidad
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emitio por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra la forma en que los contenidos del Marco Conceptual (1989) se corresponden con los del Marco
Conceptual 2010
Marco Conceptual Marco Conceptual Marco Conceptual Marco Conceptual
(1989) prrafos 2010 prrafos (1989) prrafos 2010 prrafos
Prlogo e Introduccin 7880 4.334.35
Introduccin
prrafos 1 a 5
621 sustituido por el 81 4.36
Captulo 1
22 No trasladados 8284 4.374.39
23 4.1 85 4.40
2446 sustituido por el 8688 4.414.43
Captulo 3
47110 Captulo 4 89, 90 4.44, 4.45
47, 48 4.2, 4.3 91 4.46
4952 4.44.7 92, 93 4.47, 4.48
5359 4.84.14 9498 4.494.53
6064 4.154.19 99101 4.544.56
6568 4.204.23 102, 103 4.57, 4.58
6973 4.244.28 104110 4.594.65
7477 4.294.32

Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
24. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en
los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son:
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe
representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.
Elementos de los estados financieros
43
47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en
grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos
de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los
pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza,
generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual
no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero.
CASO PRCTICO
La empresa comercial LOTIX S.R.L se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en
el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
a. LOTIX S.R.L.
Al 31.12.2011
Efectivo y Equ Efectivo S/.103,388 Otras Cuentas por Pagar S/. 39,344
IGV 2010 25,000
ESSALUD 456; SNP 348
Otras Ctas. por Cobrar 720 IGV 2011 6,000
Inventarios Marca X- 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 759
y Equipo -.- Prestamos Banco Largo Plazo 38,579
Camioneta 30,000 Capital Emitido 149,770
Depreciacin acumulada (6,000) Resultado Acumulado (40,385)
Total Activos S/. 187,308 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,308
b. LOTIX S.R.L.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas de Bienes 978,000
Ganancia Bruta 543,000
Gastos de Ventas y Distribucin -92,500
Gastos de Administracin -79,700
Otros Gastos Operativos -98,200
Ganancia Operativa 272,600
Gastos Financieros -17,000
Perdida Neta del Ejercicio (40,385)
Operaciones del ao 2012.

1. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago: Renta 4ta Categora; IGV 2011, y
a su vez se cobra con depsito en cuenta las Otras Cuentas por Cobrar
2. El 30 de Marzo 2012 segn Resolucin SUNAT, fecha de vencimiento Declaracin Jurada anual., se paga
con cheque el Impuesto a la renta de 3ra categora- D.J.Renta Anual del ao 2011
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2012, es 20% Anual
4. La compra de mercaderas pagado con cheque no negociable son Febrero por S/ 36,000 ms IGV
se sustenta con comprobante de pago fidedigno; y las compras pagadas con cheque (No Negociable)
Setiembre S/. 31,000 ms IGV, sustentada con factura (Comprobante de Pago Falso).
5. El 05.07.2012, con respecto al IGV 2010, presenta la siguiente informacin:
IGV a pagar S/.25,000
Periodo: Diciembre 2010
Fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 11.01.2011, (Se present DJ y no se Pag),
el IGV ms Intereses Moratorios, recin se paga este ao.
44
Fecha de Pago del IGV 05.07.2012., con cheque.

6. El 30.10.2012 se vendieron los productos marca X a un valor de venta de S/.780,000 ms el IGV,
se cobr con cheque no negociable el cual se deposit en Cuenta Corriente de la empresa.
Costo de Ventas S/.126,200 .
7. El 05.12. 2012 se pag con cheque no negociable, publicidad a el Diario XITO S.A, por S/. 2,400
ms IGV S/.432 (Se deposit la Detraccin). el contador detecta que es un *comprobante que no cumple los
requisitos legales.
8. El 31.12.2012, Se pag sueldos al personal en el ao con transferencia de cuenta importe bruto S/.15,900
(afiliados al SNP) y Se provisiona las contribuciones y aportes del ao.
Marco Legal
TUO DE LEY DE IGV e ISC y modificatorias
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
b)
(Artculo 3 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se establecen otras
disposiciones referidas a que no dar derecho a crdito fiscal el comprobantes de pago o nota de dbito que consigne datos falsos
en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los
comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento).
IGV: Modificaciones
1. Ley N 29666(20.02.2011), IGV a partir del 01.03.2011, es 18%
2. Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicacin de las leyes 29214 y 29215
Artculo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crdito fiscal
Sustityase el numeral 2.2. del artculo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin
y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen
informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo
1 de la Ley N 29215."
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Ntese para hacer uso del crdito fiscal no considera como medios de pago los depsitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6 Nm. 2.3)
MARCO TRIBUTARIO (Costo y Gasto)

Resolucin Tribunal Fiscal N 02933 3-2008 (09.03.2008)
Sumilla RTF N 02933 3-2008
Se revoca la apelada y se dejan sin efectos los valores impugnados. Se seala que este Tribunal ha sealado en reiteradas
Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto
del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados
en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no
puede reparar el costo de ventas por este motivo. En tal sentido, y dado que la Administracin se limita a sustentar el reparo materia
de autos en que las liquidaciones de compra que sustentan el costo declarado no renen todas las caractersticas propias ni los
requisitos que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, procede dejar sin efecto la resolucin de determinacin y
multa cuestionada, esta ltima al sustentarse en la primera.
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
45
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en
el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008).
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte
del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley,
salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29215 solo resulta de aplicacin para
validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no
para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que
haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
Se Pide:
1. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
2. Determine el ITF del periodo.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del periodo, La prdida tributaria del ao 2011 fue S/.1,400,
Sistema a)
4. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando la ganancia neta
5. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12.
Solucin:
Anexos.
1.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
VENTA (Op6) 140,400 0.00
COMPRA -6,480.00 (Op4) 5,580.00 (IGV Comp. Falso)
PUBLICIDAD -432.00 (Op7) (IGV Comp. No Requisitos )-Cheque
IGV POR PAGAR S/. 133,488.00 5,580.00
2. Impuesto General a las Ventas 2010

SOLUCION
I. Clculo de la Deuda Tributaria actualizada al 05.07.2012
IGV a pagar : S/. 25,000.00

Das transcurridos del 12.Ene al 31.Dic.10: 354 das x 0.04000% x 25,000.00 = 3,540.00 (1)

Das transcurridos del 01.Ene al 05.Jul.12: 187 das x 0.04000% x 25,000.00 = 1,870.00 (2)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 05.Jul.12 S/. 30,410.00
3.2 Asientos contables
46

PERIODO: Julio 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: LOTIX S.R.L.
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512070 05.07 Por 5 48 59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,540.00
0022 intereses
moratorios 592 Prdidas acumuladas
al
31.12.201 5922 Gastos de aos anteriores
1
1 =3,540 49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 3,540.00
APORTES AL
PAGAR
4092 Intereses
1
Comentarios
8, prrafo 19,41 y 42.
Asientos contables
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512070 05.07 Por 5 50 67 GASTOS FINANCIEROS 1,870.00
00023 intereses
moratorios 673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
del ao 6737 Obligaciones tributarias
2012
1,870 (2) 6737 Intereses moratorios
2
APORTES AL
PAGAR
4092 Intereses
1
05120700 05.07 Destino del 5 52 97 GASTOS FINANCIEROS 1,870.00
0027
Intereses 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 1,870.00
COSTOS Y GASTOS
0112070 05.07 Pago del 1 53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 25,000.00
00024 IGV APORTES AL
PAGAR
4017 Impuesto a la renta
4017 Renta de cuarta categora
2
financieras
47

1
0111070 05.07 Pago 1 55 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 5,410.00
00025 intereses APORTES AL
PAGAR
moratorios 409 Otros costos administrativos e intereses
el ao 4092 Intereses
2012
AC 22 y 23 4092 Intereses moratorios (AC22 y AC23)
1
financieras
1
0026
SALUD POR PAGAR
0027
96 OTROS GASTOS 0.27
961 Otros gastos
COSTOS Y GASTOS
SALUD POR PAGAR
ITF: 25,000 x 0.005% = 1.25 ; 5,410 x 0.005% = 0.27
3.- CALCULO DEL ITF.

Op Conceptos Importe 0.005%
1. I GV 2011 6,000.00
1. ESSALUD 348; ONP 456 804.00
1. Otras cuentas cobrar 720.00
1. 4ta Categora 759.00
2. 3ra. Categora 6,781.00
4. Compras C.Fidedigno 42,480.00
4. Compras Comp Falso 36,580.00
5. IGV 2010 30,410.00
6. VENTAS (COBRO) 920,400.00
7. Publicidad 2,832.00
8. Sueldo neto 13,833.00
Total 1061,599.00 53.08
* REDONDEO 53
4.- LOTIX S.R.L.
Ventas 780,000
48

* Intereses IGV 2010, Ao 2012 -1,870
Depreciacin -6,000
Publicidad -2,400
Sueldos -15,900
Aportes -1,431
Perdida Crdito Fiscal (CP Falso) -5,580
ITF (A-3) -53 (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18)
Utilidad antes de Impuesto Renta 620,566
B. INTERESES MORATORIOS IGV, Ao 2012

REPARO: Ao presente es S/. 1,870.00
Total Intereses S/. 1,870.00
Normas de Redondeo
* a) Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Artculo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria
La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros enteros.
b) Resolucin SMV antes CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin Financiera
Artculo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que estn expresados los Estados Financieros, prescindindose de las fracciones
en las cifras empleadas.
c) NIC 1 prrafo 51. (e)
5.- IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad 620,566
ADICIONES TRIBUTARIAS
Costo Comprobante Falso 31,000
Perdida Crdito Fiscal (A-1) 5,580
Publicidad CP no fidedigno 2,400
Intereses IGV 2010 (B) 1,870
* ITF, Inters moratorio y CP falsos. 2
Renta Neta antes de compensacin de perdida 661,418
**Perdida Tributaria 2010, Art.50 LIR Sistema a) (1,400)
Impuesto Renta 30% 198,005
*Nota: Reparo de ITF:

Intereses IGV 2010 5,410 x 0.005% = 0.27 = 0
Compra mercaderas CP falso 36,580 x 0.005% = 1.83 = 2
Pago Publicidad 2,400 x 0.005% = 0.12 = 0
Total ITF a reparar redondeado = 2
** PERDIDA TRIBUTARIA- D.Leg N 970(24.12.06)

Modificatoria a la Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas.
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao
tras ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
6.- LOTIX S.R.L.
Ventas 780,000
Intereses IGV 2010, Ao 2012 -1,870(GF)
Depreciacin -6,000 (GA)
Publicidad -2,400 (GV)
49
Sueldos -15,900(GA)
Aportes -1,431(GA)
Perdida Crdito Fiscal (CP Falso) -5,580(OG)
ITF (A-3) -53 (GA) (Redondeo Reglamento CONASEV Art. 18)
Impuesto a la Renta (198,005)
Utilidad Neta 422,561
6.1 LOTIX S.R.L.

Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
Ingresos de Actividades Ordinarias 2012 2011
Ventas netas de Bienes 780,000 978,000
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 780,000 978,000
Costo de Ventas (126,200) (435,000)
Ganancia Bruta 653,800 543,000
Gastos de Ventas y Distribucin -2,400 -92,500
Gastos de Administracin -23,384 -79,700
Otros Gastos Operativos -5,580 -98,200
Ganancia Operativa 622,436 272,600
Gastos Financieros (1,870) -17,000
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 620,566 255,600
Gasto por Impuesto a las Ganancias (198,005) (295,985)
Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio 422,561 (40,385)
7. DETERMINACIN DEL SALDO DE

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Saldo inicial Efectivo y Equiv 103,388
Pagos de IGV -6,000
Pago de SNP 456, ESSALUD 348 -804
Cuentas por cobrar 720
Pagos de I.Rta. 4ta Categora -759
Pago de I.Rta. 3a Categora -6,781
Pago IGV 2010 -25,000
Pago Intereses IGV 2011 -5,410
Pago de Mercadera -42,480
Ventas cobranzas 920,400
Pago de Publicidad -2,832
Pago de Planilla -13,833
Pago de ITF -53.08
Saldo final Efectivo y Equiv 883,975.92
Redondeo 883,976 (ESF)
8. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera: Modelo Segn CONASEV ahora SMV
LOTIX S.R.L.
Al 31de Diciembre 2012 y 2011
2012 2011 2012 2011

Activos Corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 883,976 103,388 Otras Cuentas por Pagar 334,991 39,344
Otras Ctas Cobrar-IRta. 0 720 IGV 133,488
Inventarios - Marca X 0 59,200 I.Rta 3a Cat 198,005
Total Activos Corrientes 883,976 163,308 ESSALUD, ONP 3,498
50
Total Pasivos Corrientes 334,991 39,344

Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros-Prestamos 38,579 38,579
Activos No Corrientes Total Pasivos No Corrientes 38,579 38,579
Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 373,570 77,923
Computadora --0-- Patrimonio
Camioneta 30,000 30,000 Capital Emitido 149,770 149,770
Depreciacin acumulada (12,000) (6,000) Resultados Acumulados* 378,636 (40,385)
Total Activos No Corrientes 18,000 24,000 Total Patrimonio 528,406 109,385
Total Activos S/. 901,976 187,308 Total Pasivos y Patrimonio S/. 901,976 187,308
* Resultados acumulados = Inicial (40,385) + (3,540) + 422,561 = 378,636

Resolucin de Superintendencia N 063- 2012/SUNAT(29.03.2012) modifica la Resolucin de Superintendencia
N183- 2004/SUNAT que aprob las Normas para la aplicacin de Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
- SPOT con el Gobierno Central (detracciones del IGV).vigente 02.04.2012
Las principales disposiciones de la mencionada norma son las siguientes:
1. Desde el 2 de abril de 2012 se incorpora como operacin sujeta al SPOT a todos los dems servicios gravados con el IGV que
a la fecha no estaban incluidos en el sistema. La tasa de detraccin es 9%. Los servicios que ya estaban incluidos en el SPOT se
mantienen en el sistema con su respectiva tasa de detraccin.
2. A partir del 2 de abril de 2012 se considera servicios de publicidad sujetos al SPOT con la tasa del 12% a los servicios que
consisten exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y
guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea
realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Anteriormente, estos servicios
estaban expresamente excluidos del SPOT.
3. De esta forma, toda factura emitida desde esa fecha estar sujeta a la detraccin al momento de su pago, sea este parcial o
total si el monto supera los S/. 700.
4. Si los depsitos no son efectuados oportunamente, los contribuyentes podrn subsanar dicha infraccin, al encontrarse vigente
el Rgimen de Gradualidad aplicable al Sistema de Detracciones.
Este rgimen permite a los usuarios de los nuevos servicios incluidos en el sistema, reducir en un 100% la sancin que se genera
por no depositar el monto detrado en la cuenta de sus proveedores, siempre que cumplan con regularizar dicho depsito dentro
de los cinco das hbiles posteriores a la fecha en que debi ser efectuado.
Elemento 9: Contabilidad Analtica de Explotacin.

PCGE CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Resolucin N 043-2010-EF/94
(Mier.12.05.2010)
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza
econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos.
Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los
gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan
directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el
elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78
Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
PARTE III: DESCRIPCION Y DINAMICA CONTABLE

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR
FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los
gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para
su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y
gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68
Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la
presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de
organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse,
a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras categoras de funcin que pueden ser
acumuladas en esta cuenta son las de: investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38
Intangibles, la gestin medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para
51
gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto
otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin
en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las
necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.
Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la gestin medioambiental, constituyen de
acuerdo con el esquema de este PCGE, acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que
las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propsito.
CASO PRCTICO
La empresa INDUSTRIAL PERMEABLE S.A.; con RUC 20100351804, dedicada a la produccin y venta de Artculos
de plstico descartables, presenta la siguiente informacin correspondiente al ao 2012.
1. El 15.12.2012, se pag recibo de honorarios electrnico al abogado externo de la empresa por S/. 1,900 con
cheque del Banco de Crdito habindose deducido el Impuesto de Ley, S/.190, esta retencin se paga en Enero
del 2,012; 100% Gastos de administracin
2. El 20.12.2012, Se pag multas a la SUNAT S/. 415 ms Intereses moratorios S/.5 en efectivo, 100% Otros gastos.
3. Al 30.12.2012, Los Intereses financieros devengados y pagados en el periodo por prstamo bancario S/. 8,500
Se Pide:
1. Reconocer los gastos del periodo
2. Asientos contables, indicando la transferencia a los centros de costos y gastos respectivos.
Solucin
Reconocimiento de los gastos incurridos en el periodo
Operacin 1
Asientos contables
PERIODO: Diciembre 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: PERMEABLE S.A.

LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0112120 15.12 Por el 1 48 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 1,900.00
00022 recibo de TERCEROS
honorario
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
49 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 1,900.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
0112120 15.12 Por el 1 50 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 1,900.00
00024 pago TERCEROS
del recibo 424 Honorarios por pagar
de
honorario 51 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 190.00
APORTES AL
PAGAR
2
financieras
1
0512120 15.12 Destino 5 53 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,900.00
52
00025 del
gasto 941 Asesora legal
COSTOS Y GASTOS
gastos
Operacin 2
Asientos contables
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
00.11120 20.12 Multa de 5 48 65 OTROS GASTOS DE GESTION 420.00
00026
Municipali 659 Otros gastos de gestin
dad
6592 Multas 415.00
1
2
APORTES AL
PAGAR
4091 Multas 415.00
0511120 20.12 Destino 5 50 96 OTROS GASTOS 420.00
00027 del
gasto 961 Multas
51 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 420.00
COSTOS Y GASTOS
gastos
0111120 20.12 Pago de 1 52 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 420.00
00028 APORTES AL
PAGAR
multas e 409 Otros costos administrativos e intereses
intereses 4091 Multas 415.00
101 Caja
Operacin 3
Asientos contables
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0511120 30.12 Por los 5 48 67 GASTOS FINANCIEROS 8,500.00
00029 intereses
financieros 673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
del 6731 Prestamos de instituciones financieras y
periodo otras entidades
6731 Instituciones financieras
1
49 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 8,500.00
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
1
53
0511120 30.12 Pago de 50 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 8,500.00

00030
intereses 4551 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
financieros 4551 Instituciones financieras
1
financieras
1
Caso: El 10.12.2012, se pag en efectivo S/. 160 incluido IGV, por compra de tiles de oficina
El cual se consumi en el mes 100% Gastos de Administracin - Contabilidad Mecanizada
Asientos Contables
RUC: 20645328969
RAZON SOCIAL: REYES S.A.
(1) (2) (3) (4) (5)
NUMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATIVO A LA OPERACION
DEL ASIENTO FECHA GLOSA O
O COD. DE LA DESCRIPCI
UNICO DE OPERA ON
LA - DE LA COD. DENOMINACION DEBE HABER
OPERACION CION OPERACIO
N
01121200002 10.12 Compra 60320 Suministros 135.59
2 tiles
de oficina 40111 IGV Cuenta propia 24.41
42120 Emitidas 160.00
01121200002 10.12 Destino de 94000 tiles de oficina 135.59
3 los
gastos 79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 135.59
01121200002 10.12 Pago tiles 42120 Emitidas 160.00
4
de oficina 10100 Caja 160.00
GASTOS (Elemento 6 y las NIC aplicadas)

PCGE * NIIF - NIC
ELEMENTO 6: GASTOS POR
NATURALEZA Vigentes 07.01.2012
60 COMPRAS NIC 1 - NIC2
60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las
subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de Existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
601 Mercaderas
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos
adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propsito del
negocio.
DINMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por:
El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisicin del proveedor y otros costos
vinculados, con abono a la cuenta 42 43, segn corresponda a terceros o a entidades
relacionadas.
Es acreditada por:
El valor de las devoluciones de las compras
54
El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 82 Valor agregado (excepto el saldo de la subcuenta 601, que
se traslada a la subcuenta 801 Margen Comercial).
COMENTARIOS
Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a
las existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias, de manera
simultnea al reconocimiento en esta cuenta.
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las
existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a travs de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la
transferencia se efecta a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la
cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.
La subcuenta 601 Mercaderas y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas, permiten, conjuntamente
con la subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas, construir el costo de mercaderas
vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614,
acumular el valor agregado generado en el perodo (cuenta 82)
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado del Resultado Integral por
naturaleza)
NIC 2 Inventarios
Casos Prcticos
PRESENTACIN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Prrafo 9)
Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorizacin de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente
informacin:
Del 01.01.2012 al 31.12.2012
Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el ao)
Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2256,000
Costo en Libros de cada cocina : S/. 800
Descuento aplicado por la venta : 15% de VV
Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)
Ventas del perodo 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800
Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000
Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120 : S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)
Gastos de administracin del ao : S/. 14,000.00
Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 2,120)
Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800)
Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros
3. Elabore el asiento contable por la desvalorizacin de las existencias al 31.12.2012
4. Efecte el tratamiento tributario
5. Elabore el Estado de Resultados final
6. Si al ao siguiente 2013, se vende la mercadera en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la
perdida de desvalorizacin de existencias, efectu el asiento contable considerando la perdida respectiva
(NIC 2, prrafo 34)
Informacin adicional: Estado de Resultados
AURI S.A.
Costo de Ventas (1696,000) 2256,000 - 560,000
* Gastos de Ventas y Distribucin (467,121)
55
Desvalorizacin de existencias (21,238)

Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400
Gastos Financieros -0-
* Gastos de Ventas y Distribucin

Accesorios S/. 36 x 2,120 = S/. 76,320.00
Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120 = S/. 314,820.00
Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120 = S/. 75,980.80
Total 467,120.80
Redondeo 467,121
Desvalorizacin de existencias 21,238
Solucin
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realizacin, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin
pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o
en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la
mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede
indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en
cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA

NIC 2: Inventarios
6. Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los
costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual
los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o
uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios.
En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este
puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos
o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas,
56
evaluados separadamente de otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos
terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios
acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al
cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en
consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de
un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se
revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto
realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo
en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Solucin:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe
representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive
la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte
proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no
recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas
pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus
circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales
circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el
importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso
ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el
incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de
la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el
gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados.
Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
57
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el
valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de
los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se
llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se
precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Definicin de Valor Neto Realizable NIC 2

Segn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de Venta para la venta realizar la venta
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados
financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los
inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos
cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente.
Adems, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo
histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
Solucin:
Determinacin del Valor Neto realizable
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de venta para la venta realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas
Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%
Total Ventas S/. 2098,800
CALCULO DEL VNR

VNR = S/. 990 (3.62% de S/.990) S/. 36 - (15% de S/.990)
VNR = S/. 990 S/. 35.84 S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66
Respuesta:El VNR = S/. 769.66
2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.

Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000
Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762
Perdida por desvalorizacin = S/. 21,238
3. Asiento contable: Desvalorizacin de Existencias
58
En el caso se considera la NIC 2,

NIC2, Prrafo 9: Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 2256,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2684,640.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 2 -------------
20 MERCADERIAS 2256,000.00
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2256,000.00
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
----------- 3 -------------
69 COSTO DE VENTAS 1696,000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
Inventario Inicial -0-
Compras S/. 2256,000
Inventario final (S/. 560,000)
Costo de Ventas 1696,000
AJUSTES AL 31.12.2012
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos
a ttulo oneroso.
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor de las existencias por: medicin a
valor neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.
----------- 4 -------------
69 COSTO DE VENTAS 21,238
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238
291Mercaderas
59
X/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias VNR

Valor en libros S/. 800.00
Valor neto realizable (S/. 769.66)
Desvalorizacin de
Existencias unitario S/. 30.34
Desvalorizacin Total en el ao = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238
----------- 5 -------------
95 GASTOS DE VENTAS 21,238
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorizacin de existencias VNR
4. Tratamiento tributario
A. Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta

Artculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley
se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto,
tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Segn el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento
(Se materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deduccin sea posible en periodos futuros.
NIC 12 Valor al 31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderas Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 560,000.00 560,000.00
Desvalorizacin (21,238.00)
538,762.00 560,000.00 21,238.00 6,371.40
a) Asiento Contable (AC)
----------- x -------------
37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40
371 Impuesto a la renta diferido
60
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,371.40

X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderas al VNR
OTRA FORMA
Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2011, se tiene la siguiente informacin
b. Clculo del Impuesto a la Renta
b.1. Hoja de Trabajo
(1) (2) (3) (4)
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO.
LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable S/.90,441 .00 S/.90,441.00

ADICION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de Inventarios (DT -Adicin) 21,238.00 -.-
Multas - SUNAT - DP 400.00 400.00
Renta Neta Imponible 112,079.00 90,841.00
Impuesto a la Renta 30% 33,623.70 27,252.30 (AC) 6,371.40*
Activo Tributario Diferido 6,371.40
Asiento Contable
IVO FECHA GLOSA O CODIG NUMER NUMER
DEL DE LA DESCRIPCI O O O
ASIENTO OPERA ON DEL CORRE DEL
O COD. - DE LA LIBRO LA- DOCU CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TIVO MEN- GO
LA N REGIST TO
OPERACIO RO SUSTE
N (TABLA N-
8) TATORI
O
0512120 31.12 Por el 54 88 IMPUESTO A LA RENTA
00025 impuesto
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 33,623.70
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40
55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
SALUD POR PAGAR
40171 Renta de tercera categora
AO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido

Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2013, se tiene la siguiente informacin
c. Clculo del Impuesto a la Renta
c.1. Hoja de Trabajo
(1) (2) (3) (4)
Utilidad Contable S/.400,000.00 S/.400,000.00

DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de Inventarios (DT ) (21,238.00) -.-
Imp Rta Diferido - Deduccin 6,371.40
.
Asiento Contable
61

LA N REGIST TO
OPERACIO RO SUSTE
N (TABLA N-
8) TATORI
O
00025 impuesto
0
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 0
SALUD POR PAGAR
5. Estado de Resultados Final

AURI S.A.
Costo de Ventas (1696,000) 2256,000 - 560,000
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400
* Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (27,252)
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente (33,623.70)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 6,371.40
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252
PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF)

AURI S.A.A
AL 31.12.2012
Efectivo y Equivalente Efectivo ----- Otros Pasivos Financieros ----
Inversiones Valor Razonable CP --- * Tributos por Pagar-Rta 3ra 33,624
Cuentas Cobrar Comerciales --- Capital Emitido ---
Otras Cuentas por Cobrar -- Resultados Acumulados ----
Inventarios 538,762 Resultado del Ejercicio 63,189
Propiedades, Planta y Equipo, Neto ---
62
Activos por Impuestos a las

Ganancias Diferidos 6,371
Total Activos ----- Total Pasivos y Patrimonio ----
Mayorizacion: Mercaderas Saldos al 31.12.2012
201 291
(2) 2'256,000 (3) 1'696,000 0 (4) 21,238
Saldo 560,000
Presentacin ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Plan Contable General Empresarial:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones.
Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Es debitada por:
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.
6. Venta de mercaderas y reconocimiento del gasto ao 2013

----------- 1 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 693,000.00
701 Mercaderas
X/x Por la venta de mercaderas
----------- 2 -------------
691 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238.00
291Mercaderas
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderas a VNR
--------3-------
611Mercaderas
691 Mercaderas 538,762
695 Gastos por desvalorizacin de existencias 21,238
63
6951 Mercaderas
X/x Por el cierre de la cuenta 69.
Tratamiento tributario- Ao 2013
La prdida econmica por desvalorizacin de existencias, se considera deduccin va declaracin jurada
anual y es deducible en el ejercicio 2012.
Cabe indicar que la prdida real ocurre el ao 2012, Cuando la venta se efecta a valor de mercado, segn
el Art 32 de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas
tambin con el nombre de diferencias temporales.
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria
(Deducible) y la Ley de Impuesto a la Renta, como deduccin va DJ anual.
Importe de la Multa por no Presentacin de Estados Financieros a SMV

LEY N29720 (25.06.2011) vigente 26.06.2011
Artculo 5. Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas
..
Los estados financieros presentados son de acceso al pblico.
En caso de que Conasev detecte que alguna de las sociedades o entidades a que se refiere el presente artculo no
cumple con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, puede, con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una
ni mayor de veinticinco unidades impositivas tributarias (UIT) S/.90,000
La Responsabilidad Gerencial, Ley 29720
LEY N29720 (25.06.2011) vigente 26.06.2011
Artculo 3. Responsabilidad social de los administradores
Adicionalmente a las causales de responsabilidad social establecidas en la Ley 26887, Ley General de Sociedades,
los directores y gerentes de los emisores con acciones inscritas en las bolsas de valores son responsables
civilmente por los daos y perjuicios que ocasionen a la sociedad las transacciones en las que hubieran participado,
que generen un perjuicio econmico o de otra ndole al emisor, ambos determinados por el juez competente.
No es responsable el director o gerente que hubiera manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
cuando lo conoci, y que dicha oposicin conste en acta o carta notarial.
Caso Prctico: CONTABILIDAD MANUAL

a. Tratamiento Contable
Segn la NIC 16, Prrafo 35, para efectuar la revaluacin considera dos criterios:
Modelo de revaluacin
35. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la
reevaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en
libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo
cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. La
cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del
incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los
prrafos 39 y 40.
Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el primer criterio mencionado en la
NIC 16, porque el 2do criterio se aplica para edificios.
. Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin
(a) Clculos auxiliares
Bien : Camioneta
Conceptos Valor en Libros % Valor Ajuste
antes de Activo Revaluado O
Revaluacin en Variacin
Libros
64
Valor del activo S/. 30,000 100 41,667 11,667

Depreciacin acumulada (12,000) 40 (16,667) (4,667)
Valor Neto 18,000 60 25,000 7,000
Incremento bruto por revaluacin 7,000
Impuesto a la renta diferido 30% (2,100)
Excedente de revaluacin 4,900
Anexo
25,000 ______ 60%
x ______ 100% x = 25,000 x 100 x = 41,667
60
NIC 16: Modelo de revaluacin
39. Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se
reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de
supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del periodo.
ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE

RUC: 20645328963
RAZON SOCIAL: RETORNO S.A.

CORRELATI OPERACION A LA OPERACION
VO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCIO DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA- N LIBRO O TIVO DOCUMEN-
O COD. CION DE LA REGISTR TO CODIG DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE OPERACION O SUSTEN- O
LA (TABLA 8) TATORIO
OPERACION
05110200 31.12 Revaluacin 5 48 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 11,667.00
0022
Voluntaria 334 Unidades de transporte
de
Camioneta 3341 Vehculos motorizados
33412 Revaluacin
49 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 4,667.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39143 Equipo de transporte

50 49 PASIVO DIFERIDO 2,100.00
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
51 57 Excedente de revaluacin 4,900.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Por la valorizacin voluntaria de la camioneta, de acuerdo
al artculo 228 de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial (Tasacin) adjunto (Prrafo 39, NIC 16).
Partidas reconocidas fuera del resultado
62 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera requieren o permiten que determinadas partidas se reconozcan
en otro resultado integral. Ejemplos de estas partidas son:
(a) un cambio en el importe en libros procedente de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo (vase la NIC 16);
y
(b) [eliminado]
(c) diferencias de cambio que surjan de la conversin de los estados financieros de un negocio extranjero (vase la NIC
21).
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada ao desde el supervit de revaluacin a las ganancias
acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin o amortizacin del activo revaluado y la
depreciacin o amortizacin que se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta
transferencia, el importe correspondiente a la misma se calcular neto de cualquier impuesto diferido que le
corresponda.
65
Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las
propiedades, planta y equipo.
65 Cuando un activo se revala a efectos fiscales, y esa revaluacin est relacionada con una revaluacin contable
practicada en un periodo anterior, o con una que se espera realizar en algn periodo posterior, los efectos fiscales de
la revaluacin contable y del ajuste en la base fiscal se reconocern en otro resultado integral en los periodos en
que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables
de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de la
base fiscal se reconocern en el resultado del periodo.
Conclusin:
Por lo expuesto, segn el prrafo 64 de la NIC 12, el importe a transferir de la revaluacin realizada en el periodo,
se debe deducir el impuesto diferido, siendo un importe neto, calculado de la siguiente manera: 7,000 x 70% = S/.
4,900
1.2 Estado del Resultado Integral Por Funcin

RETORNO S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
Ventas S/. 700,000
Gastos de Ventas y Distribucin (42,163)
Otros Gastos Operativos* (361)
Ganancia Operativa 48,445
Gastos Financieros (5,514)
Otro Resultado Integral
Supervit de Revaluacin 4,900
Resultado Integral Total 38,808
Normas de Redondeo
Artculo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria
b) Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin Financiera
Artculo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
c) NIC 1: Presentacin de Estados Financieros, prrafo 46.
(e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros.
CASO: PARTICIPACION DE TRABAJADORES
La empresa comercial MASCOM S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
MASCOM S.R.L.
Al 31.12.2011

Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otros Pasivos Financieros,Prestamos S/. 37,954
Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 14,815
Otras Ctas. por Cobrar,Ptmo Gte 720 IGV 6,804
Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
y Equipo -.- Patrimonio
Camioneta 30,000 Capital emitido 94,000
Depreciacin acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385
66
Operaciones del ao 2012

1. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora y 4ta Categora, Se cobra en efectivo prstamo del gerente S/.720
2. Las compras en Abril 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 ms IGV
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual
La gerencia determino segn su consumo el mtodo lineal (NIC 16: Prrafo 60 a 63).
4. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque por S/. 390,000 ms IGV y se deposit en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 90,000
5. En Oct, Se pag en efectivo multas a la SUNAT S/. 700 ms S/. 75 intereses moratorios.
6. En Dic, Se pag Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 14,000 (SNP)
7. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2013
8. El 31.12.2012 se efectu la revaluacin voluntaria de la camioneta en S/. 8,000, previo dictamen de
Valuacin (Tasacin), siendo el nuevo valor del activo S/.26,000 y la nueva vida til estimada es 5 aos.
Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)
9. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 8,300 con cheque.
10. Se amortiza S/. 20,000 del prstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, El Banco se cobra de
la Cuenta Corriente de la Empresa
11. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
Se Pide: Como Analista Financiero
2. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
3. Calcule la Participacin de Trabajadores (24) ,100% Gastos de Administracin y el Impuesto a la Renta
del periodo,
4. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando el Resultado Contable
5. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12.
Solucin
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto Importe ITF ITF
Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74
IGV, 3ra y 4ta categora
Compra Mercaderas 32,000 0.005% 1.6
IGV (18%) 5,760 0.005% 0.29
Venta Mercadera 390,000 0.005% 19.5
IGV (18 )% 70,200 0.005% 3.51
Pago de Sueldos 12,180 0.005% 0.61
Pago a cuenta Renta 3ra 8,300 0.005% 0.42
Pago prestamo financiero 20,000 0.005% 1.00
ITF 27.67
Redondeo 28
2.- IGV.
VENTA (Op4) 70,200
COMPRA -5,760 (Op2)
IGV por pagar 64,440
3. Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin

Bien : Camioneta
Concepto Valor en Lib. % Valor Ajuste o
antes de Rev Act. Libros Revaluado Variacin
67
Valor Activo 30,000.00 100 43,333 13,333

Depreciacin Acumulada -12,000.00 40 -17,333 -5,333
Valor Neto 18,000.00 60 26,000 8,000.00
Incremento bruto por reevaluacin 8,000.00

Impuesto a la Renta diferido 30% -2,400.00
Excedente de
Revaluacin 5,600.00
Anexo
X=
26,000 ___________ 60% X = 26,000 x 100 43,333
X ___________ 100% 60
RUC: 20645328963
RAZON SOCIAL: MASCOM S.R.L.
CORRELATI OPERACION A LA OPERACION
OPERACION
0022
de
33412 Revaluacin
49 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 5.333.00

4. Valor Neto Realizable
CV = I Inicial + Compra - Inv, Final

90,000 = 59,200 + 32,000 - I Final
I.Final = 1,200
Inventario Final = 1,200.00
Valor Neto realizable = 1,000.00
Perdida por desvalorizacin 200.00
0511121 08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 200.00

.0016
68
Desvaloriz 695 Gastos por desvalorizacin de existencias

acin a
VNR
6951 Mercaderas
81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas 200.00
0511120 30.12 Destino 5 82 95 GASTOS DE VENTAS 200.00
00017 del
Gasto a 951 Gastos por desvalorizacin de existencias
VNR
COSTOS Y GASTOS
gastos
PCGE: Pago a Cuenta Impuesto a la Renta

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su
calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.
Es debitada por:
El pago de la deuda tributaria, de aportes a los sistemas de pensiones y de salud.
Es acreditada por:
El importe de todos los tributos a cargo de la empresa.
El importe de los tributos retenidos, y aportes al sistema de pensiones.
El IGV facturado.
COMENTARIOS
. Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente
se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificacin como corriente o no corriente; su
presentacin corresponde al activo del Estado de Situacin Financiera.
. Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el Estado de
Situacin Financiera.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA S/.8,300 , Con Cheque
Asiento Contable
CORRELATIV OPERACION A LA OPERACION
O FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
O COD. OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
UNICO DE - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
LA CION OPERACIO O TO GO
OPERACION N (TABLA SUSTEN-
8) TATORIO
01121200 30.12 Pago a 1 40 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y 8,300.00
018 cuenta APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Impuesto 401 Gobierno central
a la
Renta 4017 Impuesto a la renta
1
financieras
1
69
6.- MASCOM S.R.L.

Ventas 390,000
Costo de Ventas ( 90,000)
Desvalorizacin -200 GVTA
Multa ms Intereses -775 OG
Depreciacin -6,000 GA
Sueldos -14,000 GA
Aportes, ESSALUD 9% -1,260 GA
ITF -28 GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18)
7.1 PARTICIPACION DE TRABAJADORES

Utilidad 277,738
Desvalorizacin de Inventarios (DT) 200
Multa mas interesses (DP) 775
Renta Neta 278,712
Participacin de Trabajadores 8% 22,297
Asientos contables: Participacin de trabajadores segn la NIC 19

Reconocimiento del pasivo y la acumulacin del gasto
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512120 31.12 Por la 5 50 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y 22,297.00
00023 GERENTES
Participaci 622 Otras remuneraciones
n
de 6221 Participacin de los trabajadores
trabajador
es
NIC 19 51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 22,297.00
PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por
pagar
05121200 31.12 Por el costo 52 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 22,297.00
0024 y gasto
Segn la 941 Participacin de los trabajadores
NIC 19 53 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 22,297.00
COSTOS Y GASTOS
gastos
7.2 MASCOM S.R.L.

Ventas 390,000
Costo de Ventas ( 90,000)
Desvalorizacin -200 GVTA
Multa ms Intereses -775 OG
Depreciacin -6,000 GA
Sueldos -14,000 GA
Aportes, ESSALUD 9% -1,260 GA
Participacin de trabajadores -22,297 GA
ITF -28 GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18)
70
7.3 IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad 277,737 (255,440 + PT 22,297)
Desvalorizacin de Inventarios (DT) 200
Multa mas intereses (DP) 775
Renta Neta Imponible 278,712
Participacin de Trabajadores 8% (22,297)
Renta neta antes de Impuesto 256,415
Impuesto Renta 30% 76,925
Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12
Costo 1,200.00 1,200.00
Desvalorizacin (200.00)
1,000.00 1,200.00 200.00 60.00
Asiento Contable
LA N REGIST TO
OPERACIO RO SUSTE
N (TABLA N-
8) TATORI
O
00025 impuesto
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido
60.00
55 37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 60.00
SALUD POR PAGAR

Definiciones
5.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
881 Impuesto a la Renta Corriente (76,925)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 60
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (76,865)
8.- ESTADO DE RESULTADOS

MASCOM S.R.L.
71

Costo de Ventas (1) (90,000)
Desvalorizacin de existencias (200)
Gastos de Administracin(2) (43,585)
Estado de Resultados Integrales
Componentes de Otro Resultado Integral
* Supervit por revaluacin 5,600
Resultado Integral Total del Ejercicio neto del
Impuesto a las Ganancias 184,175
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 90,000
59,200 + 32,000 1,200 = 90,000
Gastos de administracin
(2) Sueldos del Personal 14,000
Aportes ESSALUD 1,260
Depreciacin del periodo 6,000
ITF del periodo - 28
Participacin de los trabajadores 22,297
43,585
72
9. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera

MASCOM S.R.L.
Al 31de Diciembre 2012
ACTIVOS S/. PASIVOS Y PATRIMONIO S/.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 470,296 Otros Pasivos Financieros, Prestamos 17,954
Otras Cuentas por Pagar 67,520
Otras Ctas Cobrar. -0- IGV 64,440
Inventarios - Marca X 1,000 ESSALUD 1,260
Total Activos Corrientes 471,296 ONP 1,820
Pasivos Impuesto a las Ganancias. 68,625
Participacin de los Trabajadores 22,297
Total Pasivos Corrientes 176,396
Pasivos Impuestos Ganancias Diferidos 2,400
Activos No Corrientes Total Pasivos No Corrientes 2,400
Propiedades de inversin -0- Total Pasivos 198,796
Propiedades, Planta y Equipo Patrimonio
Depreciacin acumulada (17,333) Resultados Acumulados** 218,960
Activos Impuestos a Ganancias Diferidos 60 Otras Reservas de Patrimonio 5,600
Total Activos No Corrientes 26,060Total Patrimonio 318,560
* Mayorizacion: 40171 Renta de tercera categora
40171 881
73
(22) (22)
(x) 8,300.00 76,925.00 76,925.00
Saldo 68,625.00
Presentacin ESF neto: 68,625
**Resultados acumulados = 40,385 + 178,575 = 218,960
74
Participacin de trabajadores
DERECHO DE LOS TRABAJADORES A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES DE

LAS EMPRESAS CON ACTIVIDADES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Decreto Legislativo N 892 (El Peruano 11.11.96)
Artculo 2.-
Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la
empresa, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El
porcentaje referido es como sigue:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
** Ley N 28873 (15.Agosto.2006) - Participacin de Trabajadores
Artculo 2.- Precisa el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892
Precisase que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892, es aquel
que se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio,
sin que esta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
CASO PRCTICO
La empresa comercial SCOTI S.A., con RUC 20129402573 se dedica a vender un solo producto marca "X" y se
encuentra comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
SCOTI S.A.
Al 31 de Diciembre 2010
75
ACTIVOS S/. PASIVOS Y PATRIMONIO S/.

Activo Corriente Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes 109,800 Otras Cuentas por Pagar
Inventarios - Marca X 61,000 I.Rta 3a Cat 6,150
I.Rta 4 Categ 1,300
Otros Pasivos Financieros-Prestamos 35,000
Total Activos Corrientes 171,750 Total Pasivos 49,350
Propiedades, Planta y Equipo Patrimonio
Depreciacin acumulada (8,000) Resultados Acumulados 9,400
Total Patrimonio 154,400
Total Activos S/. 203,750 Total Pasivo y Patrimonio S/.203,750
Operaciones del ao 2011.

1. El 10.01.2011, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a
Categora y 4ta Categora. y a su vez se cobra en efectivo las Otras Cuentas por Cobrar (Seguro por Cobrar)
2. La Depreciacin del periodo al 31.12.2011, es S/.8,000
3. Se pago multas a la MUNICIPALIDAD DE LIMA S/. 700 en efectivo
4. El 20.01.11, se paga recibo de honorarios al abogado de la empresa por S/. 1,600 en efectivo
habindose deducido el Impuesto de Ley, S/.160
Se presento la declaracin jurada PDT 601, pero no se efectu el pago de la retencin
Periodo tributario Enero 2011
Vencimiento para el pago 14 Febrero 2011
Fecha que se paga en efectivo, tributo, multa ms intereses 23 Abril 2011. (Subsanacin Voluntaria)
5. El 30.09.11, se compr en efectivo una impresora fset a la empresa del Rgimen General TINTA S.A.,
por S/. 2, 975, incluido IGV sustentado con Boleta de Venta. Depreciacin 25% anual
Depreciacin al 31.12.11: 2,975 x 25% = 743.75 / 12 = 61.98 x 3 = S/. 185.94 Redondeo S/. 186.
En este caso si es empresa en el Rgimen General se debe solicitar Factura, para sustentar el costo o gasto.
6. En Nov, se compra mercaderas con cheque no negociable valor de compra S/. 30,000 ms IGV,
Factura -comprobante de pago fidedigno, El 15.12.11 se compra mercaderas con cheque no negociable S/.3,800
ms IGV, habindose detectado que la factura es un comprobante de pago no fidedigno.
7. El 30.12.2011 se vendieron los productos marca X a un valor de venta de S/.390,000 ms el IGV, se cobro
con cheque no negociable, el cual se deposito en Cuenta Corriente de la empresa.
Costo de ventas S/. 93,200
8. Suponga que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del 2011, fueron pagados con cheque S/. 8,100
9. Se pago sueldos al personal con transferencia de cuenta importe bruto S/.16,000 (afiliados a al SNP)
10. Se paga tributos y aportes del personal en Enero 2012 con cheque.
11. En Dic 2011; Se pag publicidad a el Diario XITO S.A, por S/. 5,300 ms IGV, se dispone de
efectivo y se deposita en cuenta del Diario XITO S.A., el contador detecta que la factura es un
comprobante de pago no fidedigno, tiene enmendaduras e interlineaciones (Notas 1 y 2).
Base Legal: Segn la ley de Impuesto a la Renta, Art. 44 Inc. j) no constituye gasto deducible para efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera Categora.
Inc. j) los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo: Comprobantes de Pago Falsos o No Fidedignos (Se Repara)
12. En Dic 2011 se pagaron en efectivo gastos de representacin a la empresa SABOR S.A. por
S/. 4,000 ms IGV gasto sustentado con una factura fidedigna.
13. El Banco se cobra de nuestra cuenta corriente, como amortizacin del prstamo bancario
S/. 27,000 mas intereses financieros por S/. 3,200
14. En Dic 2011, se incurri en gastos de mantenimiento y reparaciones de la camioneta y se pago con
cheque no negociable girado a MOTOR S.A. sustentado con factura comprobante de pago que no cumple los
requisitos legales o reglamentarios, - Gastos de Administracin- (Nota 3).
Importe bruto S/. 2,000.00
IGV 18% 360.00
Total 2,360.00
Detraccin 9% 212.40
Pagado neto 2,147.60 (Cheque no negociable)
15. En Dic se paga en efectivo remuneracin al directorio S/.3,300, 3 directores cada uno S/.1,100 (100% Gastos de
76
Administracion)
16. Saldo final al 31.12.2011, Inventarios al Valor Neto Realizable es S/.1,200
Nota:
1) En el caso se cumple con la bancarizacion, pero al ser un comprobante de pago no fidedigno, no
se acepta como gasto, porque no cumple con los requisitos del Reglamento de
Comprobantes de Pago (SE REPARA Art. 44 LIR), Ley 29215 (23.04.08) Art. 3, 2do prrafo, Inc. ii)
2) Respecto al crdito fiscal, no se cumple con los requisitos para hacer uso del crdito por que el
comprobante de pago es no fidedigno y a su vez el pago se efecto con depsito en cuenta que para este caso
no se considera como medio de pago, en consecuencia se pierde el crdito fiscal
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicacin de las leyes 29214 y 29215
Artculo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crdito fiscal
Sustityase el numeral 2.2. del artculo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se
consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre
la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215."
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
3) Segn Informe N. 146-2009-SUNAT/2B0000, solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, ms no para validar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta.
4) Resolucin Tribunal Fiscal N 02933 3-2008 (09.03.2008)
Sumilla RTF N 02933 3-2008
Se revoca la apelada y se dejan sin efectos los valores impugnados. Se seala que este Tribunal ha sealado en reiteradas
Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto
del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados
en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no
puede reparar el costo de ventas por este motivo. En tal sentido, y dado que la Administracin se limita a sustentar el reparo materia
de autos en que las liquidaciones de compra que sustentan el costo declarado no renen todas las caractersticas propias ni los
requisitos que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, procede dejar sin efecto la resolucin de determinacin y
multa cuestionada, esta ltima al sustentarse en la primera.
Se Pide:
2. Elabore el estado de Resultados del ao 2011.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del ao 2011.
4. Asientos contables -PCGE
a. Multas e intereses moratorios
b. Perdida del crdito fiscal por facturas recibidas
c. Impuesto a la renta
5. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre 2011.
Solucin:
Anexos.
1.- CALCULO DEL ITF.
Op Conceptos Importe 0.05% y 0.005%
1. IGV 6,900.00
1. RENTA 6,150.00
1. 4ta. CATEGORA 1,300.00
Sub total 14,350.00 x 0.05% = 7.18
6. Compras 39,884.00
7. Ventas (COBRO) 460,200.00
8. PAC Imp Renta 8,100.00
77
9. Sueldo neto 13,920.00

13. Amortizacin 30,200.00
14. Mantenimiento* 2,360.00
Sub total 554,664.00 x 0.005% = 27.73
REDONDEO 34.91
* ITF a reparar = 2,000 x 0.005% = 0.1 , redondeo 0
Contabilidad PCGE
PCGE: Elemento 6
Cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de
tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias
6592 Otros gastos de gestin - Sanciones administrativas (Ejemplo: Multas e Intereses moratorios) y
6737 Intereses por prstamos y otras obligaciones Obligaciones tributarias, respectivamente.
(Ejemplo: Fraccionamiento Tributario, Intereses moratorios por IGV e IRta no pagado en el periodo).
Cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo
de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
Cuenta 67 GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y
financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por
medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. // 6737
Asientos contables: Multas por Municipalidad
0111.01. 15.01 Multa de 1 38 65 OTROS GASTOS DE GESTION 700.00
00001
dad
6592 Multas
1
APORTES AL
PAGAR
4091 Multas
05110.0 15.01 Destino 5 41 96 OTROS GASTOS 700.00
1.0002 del
gasto 961 Multas
COSTOS Y GASTOS
gastos
2.- IGV.
VENTA (Op7) 70,200.00 0.00
COMPRA -6,084.00 (Op6) 0.00
COMPRA -360.00 (op14) 954.00 (IGV Comp. No Fidedigno(Op11)
720.00 (IGV No Mdio de Pago) (Op12)
IGV POR PAGAR S/. 63,756.00 1,674.00
Asientos contables
0511.11. 08.11 Compra de 5 777 60 COMPRAS 33,800.00
00003
mercader 601 Mercaderas
as
comproba 6011 Mercaderas manufacturadas
nte
fidedigno 78 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 6,084.00
APORTES AL
78

PAGAR
4011 IGV-Cuenta propia
1
79 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 39,884.00
-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
05110.1 08.11 Destino de 80 20 MERCADERIAS 33,800.00
1.0004
Las 201 Mercaderas manufacturadas
compras
2011 Al costo
1
81 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 33,800.00
611 Mercaderas
3. Impuesto a la Renta de 4ta Categora

I. Procedimiento para determinar la Multa.
Infraccin : Articulo 178, numeral 4
Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178, numeral 4,CT) S/. 80
Tributo no pagado: S/. 160
Notas: Tabla I, Personas y Entidades Generadores de Renta de Tercera Categora- D Leg N 981
Ultima Nota sin numero: Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT (S/. 180.00) cuando
se determine en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen referencia con excepcin de los ingresos netos.
II. Aplicacin del Rgimen de Incentivos.
Sancin: Considerando que no puede ser menor a 5% de la UIT (180.00) : S/. 180.00
Rgimen de Incentivos, Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (162.00)
Multa Rebajada S/.18.00
III. Calculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 15.FEB. al 23.ABR.11:68 das x 0.04000% = 2.7200% x 18.00 = 0.49
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 23.ABR.11 S/. 18.49
Asientos contables
0110.04. 23.04 Multa de 1 48 65 OTROS GASTOS DE GESTION 18.49
00005
dad
6592 Multas 18.00
1
2
APORTES AL
PAGAR
4091 Multas 18.00
05110.0 23.04 Destino 5 50 96 OTROS GASTOS 18.49
4.0006 del
gasto 961 Multas
COSTOS Y GASTOS
gastos
IV. Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria-Principal

Impuesto a la Renta de 4ta Categora S/. 160.00
Intereses Moratorios
79
Das transcurridos del 15.FEB. al 23.ABR.11: 68 das x 0.04000% = 2.7200% x 160 = 4.35
Total Deuda Tributaria impuesto ms Intereses al 23.ABR.11 S/. 164.35
Nota: El Rgimen de Gradualidad no se aplica para infracciones del Artculo 178 del Cdigo Tributario
0512040 23.04 Renta 4ta 5 51 67 GASTOS FINANCIEROS 4.35
0007
categora 673 Intereses por prestamos y otras
obligaciones
Intereses 6737 Obligaciones y tributarias
moratorios 6737 Intereses moratorios
2
APORTES AL
PAGAR
011104. 23.04 Pago del 1 50 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 160.00
00008 APORTES AL
PAGAR
4ta
categora 4017 Impuesto a la renta
2
101 Caja
4. Compra de activo fijo con Boleta de Venta, emitido por contribuyente del Rgimen General
0112090 30.09 Compra de 1 53 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,975.00
009
Impresora 336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
(de computo)
3361 Costo
1
54 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 2,975.00
TERCEROS
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Base Legal:
1. Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin N 007-99/SUNAT (24.01.99)
Articulo 4.- Comprobantes de Pago a emitirse en cada caso.
Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS
1.1 Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del impuesto general a las ventas que tengan
derecho al Crdito fiscal
Conclusin: Para contribuyentes del IGV, Se debe emitir Factura para tener derecho al crdito fiscal, la boleta de
Venta no otorga este derecho
Base Legal:
1. TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S.N 179-2004-EF (08.12.2004) y modificatorias
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Penltimo Prrafo
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no
podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Conclusin: Como el contribuyente que emiti el comprobante de pago se encuentra en el Rgimen General, la
Boleta de Venta del activo fijo adquirido, no ser deducible como gasto para el Impuesto a la Renta, se debe
sustentar con Factura.
Las adquisiciones que son sustentadas con comprobantes de pago que no se encuentran en el Nuevo Rus, no
sern deducibles en su totalidad.
80
Depreciacin al 31.12.11: 2,975 x 25% = 743.75 / 12 = 61.98 x 3 = S/. 185.94 Redondeo S/. 186.
0512120 31.12 Depreciaci 5 96 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 186.00
00010 n PROVISIONES
del 681 Depreciacin
ejercicio
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo- Costo
6814 Equipos diversos
5
97 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 186.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo- Costo
3913 Equipos diversos
5
0512120 31.12 Destino 5 98 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 186.00
00011 del
gasto 941 Depreciacin
COSTOS Y GASTOS
gastos
Gastos de mantenimiento y reparaciones, Asientos contables

LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0511120 30.12 Por gastos 5 47 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 2,000.00
00012 TERCEROS
mantenimie 634 Mantenimiento y reparaciones
nto
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
PAGAR
401 Gobierno central 360.00
4011 Impuesto General a las Ventas
1
42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - 2,360.00
TERCEROS
pagar
4212 Emitidas
0111120 30.12 Por el 5 49 42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - 212.40
00013 deposito TERCEROS
9%
detracci 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
n pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 212.40
financieras
0111120 30.12 Por el 5 50 42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - 2,147.60
00014 pago de TERCEROS
gastos
pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,147.60
financieras
00015 del
gasto 941 Gastos de mantenimiento y reparaciones
COSTOS Y GASTOS
81

gastos
Saldo final de Existencias al 31.12.2011, Valor Neto Realizable

Saldo final = S/. 1,600.00
Saldo VNR = S/. 1,200.00
Perdida por desvalorizacin = S/. 400.00
0511121 08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 400.00
.0016
Desvaloriz 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
acion a
VNR
6951 Mercaderas
81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas 400.00
0511120 30.12 Destino 5 82 95 GASTOS DE VENTAS 400.00
00017 del
Gasto a 951 Gastos por desvalorizacin de existencias
VNR
COSTOS Y GASTOS
gastos
5.- SCOTI S.A.

Ventas 390,000
Sueldos -16,000
Pago abogado (1,440+160) -1,600
Multa mas Intereses -18
Intereses Renta 4ta Categora -4
Aportes -1,440
Depreciacin -8,186
Multa -700
Publicidad -5,300
Perdida Crdito Fiscal (CP no Fide,Pub) -954
Gastos de Representacin -4,000
Perdida Crdito Fiscal (No Medio Pago) -720
Gastos Financieros -3,200
Mantenimiento y reparaciones -2,000
Desvalorizacin de Existencias -400
Remuneracion al directorio -3,300
ITF (A-1) -35 (Redondeo Reglamento SMV Art. 18)
Normas de Redondeo
Articulo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria
b) Resolucin CONASEV (Ahora SMV) 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin Financiera
Articulo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
c) NIC 1: Presentacin de Estados Financieros, prrafo 46.
(e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros.
82
6.- IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad 248,943
Multas Municipalidad (3) 700
Multa mas intereses 4ta categora (4) 18
Intereses tributo 4ta categora (4) 4
Depreciacin de activo fijo B.Vta (5) 186
Perdida Crdito Fiscal (A-2) 1,674
Publicidad (11) 5,300
* Gastos de Representacin (12) 4,000
Mantenimiento y reparaciones (14) 2,000
Desvalorizacin de existencias (16) 400
Impuesto Renta 30% 78,967.50
A -3. Remuneracin al directorio del periodo S/.3,300

Utilidad comercial: Utilidad contable 248,943 + Remuneracin al directorio 3,300 = S/.252,243
No Hay Exceso : Remuneracin directorio (Gasto) 3,300 - Limite 6% (252,243) 15,134.58 = No hay exceso
No Hay REPAROS:
Remuneracin al Directorio S/.3,300 (Se acepta)
Base Legal:
debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta, Art 37,inc m) Limite
6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art 21 inc. l) Renta de 4ta Categora).
Nota: Si el importe supera S/.1,500 se retiene 10% por 4ta categora.
Normas Contables y Tributarias, Diferencias entre la Determinacin de la Renta Neta Imponible

Cuando un hecho econmico registrado contablemente:
1. Segn las normas contables y este coincida con las normas tributarias, no se necesita efectuar ajustes.
2. Y cuando no coincide la norma contable con la norma tributaria se efecta un ajuste extracontable.
3. Cuando la norma tributaria no se ha pronunciado sobre un hecho econmico, entonces la norma contable se aplica.
Reglamento Impuesto Renta; Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR
LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta.
Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario,
generado en un ejercicio econmico y que se revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o
Pasivo Tributario Diferido (PTD).
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio econmico, como
gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio econmico y no afectan a los ejercicios
siguientes (O no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.
IMPUESTO A LA RENTA
Referencia Detalle S/. Diferencia
ER Utilidad Contable 248,943
Adiciones
Op 3 Multas e intereses moratorios cargados a gastos
Multas Municipalidad 700 Permanente
Base Legal: Inciso c) Articulo 44 LIR
Op 4 Multas e intereses moratorios cargados a gastos
Multas SUNAT, por no pagar la retencin 4ta categora 22 Permanente
Base Legal: Inciso c) Articulo 44 LIR
Op 5 Costo sustentado con Boleta emitido sujeto R. General Permanente
Se deduce cuando son emitidos por sujeto del RUS, y con Limite 186
Depreciacin con boleta de venta
Base Legal: Artculo 37 LIR , penltimo prrafo
Op 11 Gasto no sustentado con comprobante de pago Permanente
83
Publicidad con comprobante no fidedigno y no Bancarizar 6,254

Base Legal: Inciso j) Articulo 44 LIR e inciso b) del Articulo 25 de Rgto
Publicidad con comprobante no fidedigno y no Bancarizar 4,720
Mantenimiento, CP no cumple los requisitos reglamentarios e ITF 2,000
Op 15 Provisiones no admitidas Temporal
Desvalorizacin de existencias,registrado como gasto 400
Base Legal: Artculo 44 Inc. f) LIR e inciso c) del Artculo 21 Rgto LIR
Aplicacin de la NIC2
Total Adiciones 14,282
Renta Neta Imponible 265,225
Impuesto a la Renta 30% 78,968
Liquidacin del Impuesto a la Renta

Saldo por regularizar (o a favor) del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta calculado 78,968
Pago a Cuenta (8,100)
Por Pagar 70,868
CONTENIDO
Es debitada por:
Es acreditada por:
El IGV facturado.
COMENTARIOS
. Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente
se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificacin como corriente o no corriente; su
presentacin corresponde al activo del Estado de Situacin Financiera.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA S/.8,100 , Con Cheque

Asiento Contable
8) TATORIO
01111200 30.12 Pago a 1 40 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y 8,100.00
84
SALUD POR PAGAR

a la
1
financieras
1
Asiento contable

Costo 1,600.00 1,600.00
Desvalorizacin (400.00)
1,200.00 1,600.00 400.00 120.00
05.10.12 31.12 Impuesto 5 115 88 IMPUESTO A LA RENTA

.000117 a
la renta 881 Impuesto a la renta corriente 78,968.00
del 882 Impuesto a la renta diferido 120.00
ejercicio
37 ACTIVO DIFERIDO 120.00
116 371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados
APORTES AL
PAGAR
1
05.10.04 31.12 Traslado a 5 118 89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL 78,968.00
.000118 la cuenta EJERCICIO
89
del 891 Utilidad
Impuesto
a la Renta 119 88 IMPUESTO A LA RENTA 78,968.00
Gasto 881 Impuesto a la renta corriente
120 89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL 170,095.0
EJERCICIO 0
891 Utilidad
121 59 RESULTADOS ACUMULADOS 170,095.0
0
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Estado de Situacion Financiera

SCOTI S.A.
BALANCE GENERAL A VALORES HISTORICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(En Nuevos Soles)
BALANCE AL 31.12.11 ASIENTOS POSTERIORES BALANCE FINAL
CUENTAS Activo Pas y Patrimo Debe Haber Activo Pas y Patrimo
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 442,530 442,530
Inventarios 1,200 1,200
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 42,975 42,975
Depreciacin y Amortizacin Acumulada -16,186 -16,186
Tributos por Pagar Pago a Cuenta 8,100 78,968 70,868
Activos por Impuestos a Ganancias Diferidos 120 120
Tributos por Pagar 67,276 67,276
85
Obligaciones Financieras 8,000 8,000

Capital 145,000 145,000
Resultados Acumulados 9,400 9,400
Utilidad del Ejercicio 248,943 78,848 170,095
TOTALES 478,619 478,619 8,014 8,014 470,639 470,639
7.- Estado de Resultados (Modelo segn SMV)
SCOTI S.A.
Ventas 390,000
Sueldos -16,000 A
Aportes -1,440 A
Pago abogado (1,440+160) -1,600 A
Multa ms Intereses -18 E
Intereses Renta 4ta Categora -4 E
Depreciacin -8,000 A
Depreciacin A F, B.Vta -186 E
Multa -700 E
Publicidad -5,300 V
Perdida Crdito Fiscal (CP no Fide,Pub) -954 E
Gastos de Representacin -4,000 A
Perdida Crdito Fiscal (No Medio Pago) -720 E
Gastos Financieros -3,200 F
Mantenimiento y reparaciones -2,000 E
Desvalorizacin de Existencias -400 V
Remuneracion al directorio -3,300 A
ITF (A-1) -35 A (Redondeo Reglamento SMV Art. 18)
Resultado antes Impuesto a Ganancias 248,943
Gasto Impuesto a Ganancias (78,848)
Definiciones
5.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
A: Administracin
V: Ventas
E: Excepcional
Estado de Resultados (Modelo segn SMV y NIC 1)

SCOTI S.A.
Desvalorizacin de existencias (400)
86
Otros Gastos Operativos (4,582)

Gastos Financieros (3,200)
8. DETERMINACIN DEL SALDO

DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Saldo inicial Caja y Bancos 109,800
Pagos de IGV -6,900
Pagos de I.Rta. 3a Categora -6,150
Pagos de I.Rta. 4ta Categora -1,300
Cobro otras Cuentas por Cobrar 950
Pago Multas -700
Pago abogado -1,440
Multa mas Intereses -18
Impto mas Inters Rta 4ta Cat -164
Cobro por Venta 460,200
Pago a Cuenta Impuesto Renta -8,100
Pago de Planilla -13,920
Pago de ITF -34.91
Pago de Publicidad -6,254
Pago Gastos Representacin -4,720
Pago Prstamo Bancario -30,200
Pago mantenimiento, reparacin -2,360
Pago remuneracin directorio -3,300
Pago Impresora ofset -2,975
Saldo final caja y bancos 442,530.09
Redondeo 442,530 (ESF)
9. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera: Modelo Segn SMV

SCOTI S.A.
Al 31de Diciembre 2011
ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 442,530 Otras Cuentas por Pagar 67,276
Otras Ctas Cobrar-IRta. -0- IGV 63,756
Inventarios - Marca X 1,200 ESSALUD,ONP 3,520
Total Activos Corrientes 443,730 Pasivos por Impuestos Ganancias 70,868
Activos No Corrientes Obligaciones Financieras-Prestamos 8,000
Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos No Corrientes 8,000
Impresora fset 2,975 Total Pasivos 146,144
Depreciacin acumulada (186) Patrimonio
87
Camioneta 40,000 Capital 145,000

Depreciacin acumulada (16,000) Resultados Acumulados+ 179,495
Activos Impuestos a Ganancias Diferidos 120
Total Activos No Corrientes 26,909Total Patrimonio 324,495
40171 881
(+) 8,100 (++) 78,968 (**) 78,968
Saldo 70,868
Presentacin ESF neto: S/. 70,868
+ Resultados acumulados = Inicial 9,400 + 170,095 = 179,495
Saldo a Favor por Rentas de Tercera Categora - Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Articulo 55.- CREDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Numeral 4.- El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior
deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no solicite
devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
Ejemplo: Presentacin DJ Marzo 2011 - Compensacin PAC Marzo vence en ABRIL 2011
CASO PRACTICO: NUEVA ESTRUCTURA Y PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS 2012

Caso: La empresa comercial SONIDO S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
SONIDO S.R.L.
Al 31.12.2011

Efectivo y Equiv Efectivo S/.103,234 Otras Cuentas por Pagar S/. 52,769
Caja 9,000 : Cta. Cte. 94,234 IGV 6,804
Otras Ctas. por Cobrar 720 I.Rta 3a Cat 5,600
Inventarios X 59,200 SNP 750, ESSALUD 431
y Equipo (Neto) -.- Prestamos 37,954
Depreciacin acumulada(6,000) Resultados Acumulados 40,385
Total Activo S/. 187,154 Total Pasivo y PatrimonioS/. 187,154
88
Operaciones del ao 2012

1. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora, SNP, ESSALUD y Renta 4ta Categora. ITF 0.005%
2. Las compras el 3Feb 2012 sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
Cheque no negociable, fueron S/. 28,000 mas IGV, ITF 0.005%
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual (Registrado en libro Activos Fijos)
La gerencia determino segn su consumo el mtodo lineal (NIC 16: Prrafo 60 a 62).
4. Se vende el 20Feb2012, el producto X con cheque por S/. 110,000 mas IGV y se deposit en cuenta
Corriente, Costo de ventas S/.70,000; ITF 0.005%
5. Se pag en efectivo multas a la SUNAT S/. 600 mas S/. 65 intereses moratorios.
6. En Dic, Se pag Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 3,000 (SNP); ITF 0.005%
7. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2013
8. En Dic., los gastos de representacin pagados en efectivo fueron S/. 1,100 incluido IGV
(Comprobante de pago falso)
9. El 31.12.2012 se efectu la revaluacin voluntaria de la camioneta por S/. 7,000, previo dictamen de
Valuacin (Tasacin) y la nueva vida til estimada es 5 aos.
Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)
Se Pide:
2. Asientos contables, segn PCGE
a) Multas ms intereses moratorios
b) Revaluacin voluntaria
3. Elabore el Estado del Resultado Integral del ao 2012, segn NIC 1
4. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12, segn NIC 1
Nota: La empresa tiene 8 trabajadores.
IGV 18% a partir Marzo 2,011, ITF 0.005% a partir Abril 2,011,
Solucin
1. ITF del periodo
IGV 6,804
I Rta 3ra Cat 6,781
I Rta 4cat 1,230
SNP 750
ESSALUD 431
Compras 33,040
Ventas 129,800
Sueldos 2,610
Total 180,265 x 0.005% = 9.01 = 9
Operacin ITF
0026
SALUD POR PAGAR
0027
COSTOS Y GASTOS
SALUD POR PAGAR
89
2. IGV Crdito a favor / a pagar

Ventas S/. 19,800
Compras (5,040)
Por pagar S/. 14,760
3. Asientos contable PCGE
a) Multas ms Intereses moratorios del periodo
Asientos Contables
Uso de Cuentas del PCGE: Con respecto a los intereses moratorios del ejercicio corriente
PCGE: Cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por
el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
641 Gobierno Central
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por tributos
641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del
Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal por compra de bienes y servicios que
no pueden ser materia de crdito fiscal ni identificado con una categora de activo o gasto. Asimismo, incluye el
impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede
ser acreditado contra el impuesto a la renta, as como las regalas mineras, los cnones sectoriales y el impuesto a
los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios,
licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes,
tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI.
COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de las
utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promocin municipal relacionados con la compra de bienes y
servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porcin que no puede ser acreditada con el impuesto
facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categora especfica de activo o gasto.
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones
administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.
PCGE: Cuenta 65
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su naturaleza no se consideran como
consumo de bienes relacionados con la produccin o la prestacin de servicios, ni como remuneracin de los factores
de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
Discontinuadas
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos
651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico que se toma para la
cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las
membresas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la
pesca o la minera, por ejemplo.
90
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor
neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido
siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad
geogrfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las
herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestin medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos
voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como el apoyo
tecnolgico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestin medioambiental son distintos de aquellos que
son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal
asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestin medioambiental pueden ser
acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las
donaciones y las sanciones administrativas.
Comentarios:
PCGE: Cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por
el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias
6592 Otros gastos de gestin - Sanciones administrativas (Ejemplo: Multas e Intereses moratorios) y
6737 Obligaciones tributarias.
(Ejemplo: Fraccionamiento Tributario, Intereses moratorios por IGV e IRta no pagado en el periodo).
Esta cuenta 65, incorpora las siguientes divisionarias:
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6591 Donaciones
Estas divisionarias ( 655 y 659) provienen del PCGR: 66 Cargas excepcionales.
La NIC 1 prrafo 87, El ERI ya no considera las partidas extraordinarias, el PCGE lo considera como la Cuenta 65:
Otros Gastos de Gestin, por ello se debe mostrar como otros gastos en el ERI
Asientos Contables (PCGE)
----------- 1 -------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 665
65921 Multas 600
65922 Intereses moratorios 65
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 665
4091 Multas 600
4092 Intereses 65
X/x Por la multa e intereses moratorios aplicada por SUNAT
----------- 2-------------
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 665
4091 Multas 600
4092 Intereses 65
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 665
101 Caja
X/x Por el pago de la multa a SUNAT
----------- 3 -------------
96 OTROS GASTOS 665
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 665
X/x Por el destino del gasto por multas
b) Revaluacin voluntaria
91
Marco Doctrinario
a) NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Modelo de revaluacin
35. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la
Fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el
importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice
para determinar su costo de reposicin depreciado.
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe
neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente
en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte
del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en
los prrafos 39 y 40.
Mtodo de depreciacin
60. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si
hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en
una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin
decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en
funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las
unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el
mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Informacin a revelar
73. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la
siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas
por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiacin
que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las
ventas o disposiciones por otra va;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los prrafos
31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al
patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36.
b. PCGE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que
han sido objeto de revaluacin.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la participacin en
excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa,
cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas
571 Excedente de revaluacin. Acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles,
maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas ltimas cuando su medicin es al costo.
92
Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los incrementos
reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor
revaluado, determinado mediante tasacin o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que
se revala.
Los incrementos por revaluacin, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, as
como las disminuciones de valor hasta el lmite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta
cuenta.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluacin se descuentan en el monto del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminucin que afecta al
patrimonio neto.
El excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos
incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se evala.
Conclusin
Por lo expuesto en el prrafo 35 de la NIC 16, el criterio que se aplica para revaluar el activo fijo es la reexpresin en
forma proporcional.
Segn EL PCGE, para efectuar el registro contable del excedente de revaluacin (57) se debe considerar neto del
Impuesto a la renta diferido.
Este excedente genera una expectativa futura de utilidad, vista que el gasto por depreciacin se repara en 30%
Impuesto a la renta, y la diferencia incrementara el patrimonio neto, por ello el PCGE lo considera dentro de la
cuenta 57.
Tratamiento Contable, Revaluacin Voluntaria
Segn la NIC 16, Prrafo 35, para efectuar la revaluacin considera dos criterios:
Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el primer criterio mencionado en
la NIC 16, porque el 2do criterio se aplica para edificios.
. Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin
Bien : Camioneta
Conceptos Valor en % Valor Ajuste
Libros Activo Revalua O
antes de en do Variaci
Revaluacin Libros n
Valor del activo S/. 30,000 100 41,667 11,667

Depreciacin (12,000) 40
acumulada (16,667) (4,667)
Valor Neto 18,000 60 7,000
25,000
Incremento bruto por revaluacin 7,000
Impuesto a la renta diferido 30% (2,100)
Excedente de revaluacin 4,900
Anexo
25,000 ______ 60%
x ______ 100% x = 25,000 x 100 x = 41,667
60
NIC 16: Modelo de revaluacin

RUC: 20645328963
RAZON SOCIAL: SONIDO S.R.L.

OPERACION A LA OPERACION
93
CORRELATI FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO

VO DE LA DESCRIPCIO DEL CORRELA- DEL
DEL OPERA- N LIBRO O TIVO DOCUMEN-
ASIENTO CION DE LA REGISTR TO CODIG DENOMINACION DEBE HABER
O COD. OPERACION O SUSTEN- O
UNICO DE (TABLA 8) TATORIO
LA
OPERACION
0022
de
33412 Revaluacin
4. Estado del Resultado Integral (ERI)
SONIDO S.R.L
Ventas S/. 110,000
Costo Ventas (70,000)
Utilidad bruta 40,000
Depreciacin (6,000)
Sueldos (3,000)
Aportes (270)
Multas e intereses (665)
Gastos de representacin (1,100)
ITF (9)
Utilidad antes Impuesto Renta 28,956
IMPUESTO A LA RENTA
Resultado contable 28,956
Adiciones Tributarias
Multas (5) 665
Comprobante falso (8) 1,100
Renta Imponible 30,721
Impuesto a la Renta 9,216
ERI, Segn la NIC 1 y SMV
SONIDO S.R.L.
Ventas S/. 110,000
Gastos de Ventas y Distribucin (---0---)
Otros Gastos Operativos (665)
94

Ganancia neta del ejercicio 19,740
* Otro Resultado Integral
Supervit por revaluacin 4,900
Resultado Integral Total 24,640
* NIC 16: Modelo de revaluacin


Partidas reconocidas fuera del resultado
62 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera requieren o permiten que determinadas partidas se reconozcan
en otro resultado integral. Ejemplos de estas partidas son:
(a) un cambio en el importe en libros procedente de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo (vase la NIC 16);
y
(b) [eliminado]
(c) diferencias de cambio que surjan de la conversin de los estados financieros de un negocio extranjero (vase la NIC
21).
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada ao desde el supervit de revaluacin a las ganancias
acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin o amortizacin del activo revaluado y la
depreciacin o amortizacin que se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta
transferencia, el importe correspondiente a la misma se calcular neto de cualquier impuesto diferido que le
corresponda.
Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las
propiedades, planta y equipo.
65 Cuando un activo se revala a efectos fiscales, y esa revaluacin est relacionada con una revaluacin contable
practicada en un periodo anterior, o con una que se espera realizar en algn periodo posterior, los efectos fiscales de
la revaluacin contable y del ajuste en la base fiscal se reconocern en otro resultado integral en los periodos en
que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables
de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de la
base fiscal se reconocern en el resultado del periodo.
Conclusin:
Por lo expuesto, segn el prrafo 64 de la NIC 12, el importe a transferir de la revaluacin realizada en el periodo,
se debe deducir el impuesto diferido, siendo un importe neto, calculado de la siguiente manera:
7,000 x 70% = S/. 4,900
5. Estado de Situacin Financiera

SONIDO S.R.L.
Al 30.12.2012
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equiv de Efectivo 180,795 IGV 14,760
Impuesto a la Renta 9,216
Otras cuentas por cobrar 720 Otras cuentas por pagar 660
Inventarios 17,200 ESSALUD 270
ONP 390
00 Prstamo por pagar 37,954
Total Activo Corriente 198,715 Total Pasivo Corriente 62,590
Propiedades, Planta y Equipo Pasivos no corrientes
Pasivo por impuesto a la renta diferido 2,100
Total Pasivos no corrientes 2,100
Total Pasivos 64,690
Patrimonio
Capital Emitido 94,000
95
Resultados Acumulados (40,385+ 19,740) 60,125

Maquinaria 41,667 Otras Reservas del Patrimonio 4,900
* Depreciacin Acumulada (16,667) Total Patrimonio 159,025
TOTAL ACTIVOS 223,715 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 223,715

Artculo 2 .- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria
6. Anexo
Efectivo y Equivalente Efectivo
103,234 6,804
129,800 5,600
750
431
1,230
33,040
665
2,610
1,100
9 ITF
233,034 52,239
Saldo Final E y EE 180,795
AO SIGUIENTE, CANCELACION GRADUAL DE LA CUENTA 49

Ao 2013
------- 1----- Impuesto a la renta 30% de 1,400 = 420
68 1,400 Gasto no se acepta y se repara
39 1,400
X/x depreciacin revaluacin anual 20%
49
Supuesto: ---------------------------
Utilidad contable: 10,000 x 30% = 3,000 2,100
Depreciacin revaluacin 30%= 420 420
Total impuesto a pagar = 3,420
Asiento para regularizar la cuenta 49, en forma sucesiva

---------------2--------
88 3,000
49 420
40 3,420
X/x por el impuesto del periodo
---------------3--------
40 3,420
10 3,420
X/x por el pago del impuesto a la renta anual
3.6 Costo amortizado

Caso: La empresa comercial CONTINENTAL S.A., le indica que el 31.ENE.2012, recibir un prstamo del Banco de
Crdito S/. 36,000, pagadero en 12 cuotas a una tasa de inters efectiva de 22.4% anual, pagadero a fin de cada
mes.
Se Pide:
1. Determine cuanto es la tasa de inters mensual que se paga por cada cuota mensual.
2. Determine cuanto es la cuota mensual que se paga en forma constante.
3. Elabore el cuadro de amortizacin mensual
4. Determine cuanto es el ITF, que se paga por el prstamo.
5. Determine cuanto es el ITF, que se paga por todas las cuotas del ao 2012.
6. Asientos Contables PCGE y la NIC 32
96
Solucin
1.- Clculo de la tasa de inters mensual
Tasa equivalente = (1 + ia) = (1 + im)n
Inters anual (ia) = 22.40% = 0.224; Luego determinamos la tasa de inters mensual.
Inters mensual ( im) = (1 + 0.224)1/12 1 im = 1.016986 1
im = 0.016986 x 100 = 1.6986 % Inters mensual = 1.70%
2.- Clculo de la Cuota Mensual

La frmula que se utiliza para calcular la cuota fija mensual, es el FACTOR DE RECUPERACIN DE CAPITAL
(FRC), su ecuacin es:
R = P x i ( 1 + i)n
(1+i)n 1
Donde:
R = cuotas fijas a pagar
P = saldo a financiar
n = plazo del crdito
i = tasa de Inters efectiva mensual
Clculo de la Cuota mensual
R = 36,000 x 0.016986 (1 + 0.016986)12 R = 36,000 x 0.092817
(1 + 0.016986)12 1
Cuota mensual = S/. 3,341.40
3.- Cuadro de Amortizacin Mensual (CAM)
0.016986
1 2 3 4 5 6 7
Mes Saldo inicial Inters Deuda Cuota Costo Amortizado ITF 0.005%
1 36,000.00 611.50 2,729.90 3,341.40 33,270.10 0.17
2 33,270.10 565.13 2,776.27 3,341.40 30,493.82 0.17
3 30,493.82 517.97 2,823.43 3,341.40 27,670.39 0.17
4 27,670.39 470.01 2,871.39 3,341.40 24,799.00 0.17
5 24,799.00 421.24 2,920.16 3,341.40 21,878.83 0.17
6 21,878.83 371.63 2,969.77 3,341.40 18,909.07 0.17
7 18,909.07 321.19 3,020.21 3,341.40 15,888.86 0.17
8 15,888.86 269.89 3,071.51 3,341.40 12,817.35 0.17
9 12,817.35 217.72 3,123.68 3,341.40 9,693.66 0.17
10 9,693.66 164.66 3,176.74 3,341.40 6,516.92 0.17
11 6,516.92 110.70 3,230.70 3,341.40 3,286.21 0.17
Ao 2013 4,041.61 32,713.79 36,755.40 1.87
12 3,286.21 55.19 3,286.21 3,341.40 0.00
Total 4,096.80 36,000.00 40,096.80
4. ITF que se paga por el prstamo S/. 36,000 x 0.005% = S/. 1.80
5. ITF que se paga por las cuotas mensuales durante el ao 2012 = S/. 1.87
6. Asientos Contables
Norma Internacional de Contabilidad 32:Instrumentos Financieros: Presentacin
11 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
97
(a) efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad.
12 Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 9 o en el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en la NIC 39 y
NIIF 9.
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
mtodo del inters efectivo
Intereses, dividendos, prdidas y ganancias

35 Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del
mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las
distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio sern cargadas por la entidad directamente contra el
patrimonio, por una cuanta neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transaccin que
correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio, por
un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Definiciones relativas al reconocimiento y la medicin
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo
menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumuladacalculada con el mtodo de la tasa
de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y
menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de
una cuenta correctora).
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo
financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo
ms corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de inters
efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr en
cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o recibidos
por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias),
as como los costos de transaccin y
cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de
instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que
esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros) no
puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo
contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).
Asientos Contables
PERIODO: Enero 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: CONTINENTAL S.A.

CORRELATIVO OPERACION A LA OPERACION
DEL ASIENTO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
O COD. DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
UNICO DE OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
LA - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
OPERACION CION OPERACIO O TO GO
N (TABLA SUSTEN-
8) TATORIO
98
0512010002 31.01 Por 5 48 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 36,000.00

2
prstamo 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
bancario 1041 Cuentas corrientes operativas
1
37 ACTIVO DIFERIDO 4,096.80
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
49 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 40,096.80
otras entidades
4511 Instituciones financieras 36,000.00
otras entidades
45511 Instituciones financieras 4,096.80
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
05120200002 31-01 Destino del 58 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1.80
gasto 941 Impuesto a las transacciones financieras
COSTOS Y GASTOS
gastos
5. Pago de 1ra Cuota e ITF que se paga por la cuota mensual

05120200002 29.02 Pago 1ra 5 60 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,341.40
cuota 451 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,341.40
financieras
1
05120200002 29.02 ITF de 1ra 5 61 64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.17
cuota 641 Gobierno central
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
05120200002 29.02 Destino del 63 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 0.17
gasto 941 Impuesto a las transacciones financieras
COSTOS Y GASTOS
gastos
05120200002 29.02 Inters del 5 65 67 GASTOS FINANCIEROS 611.50
mes, segn 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
NIC 32,parr 6731 Prestamos de instituciones financieras y
35 otras entidades
66 37 ACTIVO DIFERIDO 611.50
3731 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
05120200002 29.02 Destino del 67 97 GASTOS FINANCIEROS 611.50
gasto 971 Intereses financieros
COSTOS Y GASTOS
99
gastos
As sigue el asiento mes a mes.
Tratamiento Tributario
Sumilla RTF:08534-5-2001(19.10.2001)
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra un valor girado por Impuesto a la
Renta de 1996, en el extremo referido a los gastos devengados en el ejercicio 1996, correspondientes a intereses de
pagars de corto y largo plazo, y los servicios de telfono, agua, energa elctrica y alquileres y se confirma en lo
dems que contiene. La controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha del
balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con
dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el
ejercicio. Se indica que de acuerdo con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se
devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa
adquiere la obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. As, se establece que la
regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se
aplica cuando exista la obligacin de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a los gastos por intereses devengados
por pagars, por alquileres y por servicios de energa elctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora
es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.
Finalmente, en cuanto al gasto por servicio de auditoria, se indica que la necesidad del gasto est supeditada a la
culminacin del servicio cuyos resultados sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de
prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio de auditoria reparado no poda ser utilizado hasta el
momento en el que se encontrase culminado.
Comentario Final
La RTF, considera los gastos por intereses, se devengan en funcin al tiempo.
COMPROBANTE DE PAGO
El gasto por intereses debe estar sustentado segn el literal b) del numeral 6 ,Art 4 del Reglamento CP, y cumplir el
criterio de causalidad, segn Art 37 de la LIR.
Caso : La empresa comercial SEMIL S.A., vende mercaderas al crdito el 31.ENE.2012, para ser cobrado el 30
JUN2012, a la empresa CORTIL S.A., valor de venta S/.194,000 ms IGV, la tasa de inters anual es 14%.La
empresa CORTIL S.A., por ser un principal cliente la empresa SEMIL no le cobra intereses
El costo de venta de la mercadera es S/.150,000 siendo el margen de utilidad bruta S/. 44,000
Se Pide:
1. Determine cuanto es la tasa de inters mensual equivalente.
2. Determine cuanto es importe a Valor Presente.
3. Elabore el cuadro de intereses a Valor Presente
4. Asiento Contable por La Venta al Crdito y los intereses devengados.
5. Elabore el Estado de Resultados considerando los ingresos financieros en aplicacin de la NIC 18.
Solucin
Marco Contable
Generalmente una transaccin comercial en el tiempo, considera un inters implcito.
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deber reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega
el bien.
Los inters por la financiacin se debe aplicar el prrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicacin de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en funcin al tiempo, aplicando el mtodo del inters efectivo (Imputacin
del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, prrafo 9).
Intereses, regalas y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el
prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la
NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
100
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr
en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o
recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
1.- Clculo de la tasa de inters mensual
Tasa equivalente = (1 + ia) = (1 + im)n
Inters anual (ia) = 14.00% = 0.14; Luego determinamos la tasa de inters mensual.
Inters mensual ( im) = (1 + 0.14)1/12 1 im = 1.010979 1
im = 0.010979 x 100 = 1.097881 % Inters mensual = 1.10%
2.- Clculo del Valor Presente

La frmula que se utiliza para calcular el Valor Presente es:
VP = P x 1
(1+i)n
Donde:
VP = Importe a valor presente
P = saldo a financiar
n = plazo del crdito
i = tasa de Inters efectiva mensual
Clculo del Valor Presente (VP)

VP = 194,000 x 1 VP = 194,000 = 183,692.29
(1 + 0.010979)5 1.056114
Valor Presente = S/. 183,692.29
Intereses Diferidos
Valor pactado Valor presente
Intereses = 194,000 183,692.29 = S/.10,307.71
Redondeo de Intereses = S/. 10,308
Intereses del Valor Presente
1 2 3 4 5 6 7 8 9
2- 5 7- 9
Fin de Valor Venta - Valor Inters Inters del
Venta Factor Importe Acumulado
Mes Presente Presente total mes
Febrero 194,000 (1 + 0.010979)1 1.010.979 191,893.20 194,000 - 191,893.20 2,106.80
2,106.80
101
Marzo 194,000 (1 + 0.010979)2 1.022.079 189,809.20 194,000 - 189,809.20 4,190.80 2,084.00 4,190.80
Abril 194,000 (1 + 0.010979)3 1.033.300 187,747.99 194,000 - 187,747.99 6,252.01 2,061.21 6,252.01
Mayo 194,000 (1 + 0.010979)4 1.044.645 185,709.02 194,000 - 185,709.02 8,290.98 2,038.97 8,290.98
5
Junio 194,000 (1 + 0.010979) 1.056.114 183,692.29 194,000 - 183,692.29 10,307.71 2,016.73
10,307.71
Sumilla RTF:08534-5-2001(19.10.2001)
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra un valor girado por Impuesto a la Renta de 1996, en el extremo
referido a los gastos devengados en el ejercicio 1996, correspondientes a intereses de pagars de corto y largo plazo, y los servicios de telfono,
agua, energa elctrica y alquileres y se confirma en lo dems que contiene. La controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no
pagados a la fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos
documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo
con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del
gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. As, se
establece que la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando
exista la obligacin de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagars, por alquileres y por servicios
de energa elctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan
en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.
Finalmente, en cuanto al gasto por servicio de auditoria, se indica que la necesidad del gasto est supeditada a la culminacin del servicio cuyos
resultados sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio
de auditoria reparado no poda ser utilizado hasta el momento en el que se encontrase culminado.
Comentario Final
La RTF, considera los gastos por intereses, se devengan en funcin al tiempo.
Asientos Contables
Contabilizacin de la venta de mercaderas, considerando el mtodo de inters efectivo
IGV = 194,000 x 18% = 34,920
Asientos contables
PERIODO: Enero y Febrero 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: SEMIL S.A.
8) TATORIO
05120100 31.01 Por venta 5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 228,920.00
0022 de TERCEROS
mercader
as
NIC 18 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
Prrafo 14 1212 Emitidas en cartera
APORTES AL
PAGAR

1
4932 Intereses no devengados en medicin a
valor descontado
50 70 VENTAS 183,692.2
9
701 Mercaderas
102

7011 Terceros
1
05120100 31.01 Por el 51 69 COSTO DE VENTAS 150,000.0
0023 Costo de 0
Ventas de
mercader 691 Mercaderas
as
6911 Terceros
1
52 20 MERCADERIAS 150,000.0
0
2011 Costo
1
05121200 29.22 Por el 53 49 PASIVO DIFERIDO 2,106.80
0025 gasto
del inters 493 Intereses diferidos
efectivo 4932 Intereses no devengados en medicin a
del mes valor descontado
de
FEBRERO 54 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,106.80
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor
descontado
Estado de Resultados considerando los ingresos financieros en aplicacin de la NIC 18.
Estado de SIN LA CON LA
Resultados NIC 18 NIC 18
Ventas 194,000 183,692
Costo de Ventas -150,000 -150,000
Ganancia Bruta 44,000 33,692
Ingresos Financieros -0- 10,308
Ganancia Operativa 44,000 44,000
Caso : Intangibles, Compras con pago aplazado

1. El 30.11.2011, REMBI S.A.; compra una marca de fbrica para los pantalones que produce a precio de contado
por valor de compra de S/. 75,000 para ser pagado a partir de diciembre, en tres cuotas mensuales de S/. 25,000
cada una ms IGV. Esta operacin se efecta con un inters efectivo mensual del 2%.
La adquisicin de la Marca es por 10 aos, y se amortiza 10% anual.
Se Pide
1. Determine el valor presente de cada cuota
2. Determine el inters total que se paga por esta operacin
3. Efectu los asientos contables por el costo del intangible, aplicando el PCGE
4. Implicancias tributarias
Solucin REMBI S.A.

1. Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Donde:
VP = Valor presente = ?
FF = Flujos futuros = 25,000
n = Numero de periodos = 3 meses
i = Tasa de inters = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP = 25,000 + 25,000 + 25,000 =
103
(1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3
VP = 24,509.80 + 24,029.80 + 23,558.24 = 72,097.26
MES CUOTA TASA DE VALOR

MENSUAL DESCUENTO PRESENTE
1 25,000 (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80
2 25,000 (1+ 0.02)2 = 1.0404 24,029.22
3 25,000 (1+ 0.02)3 = 1.0612 23,558.24
Total 75,000 72,097.26
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar
o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea
adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del
pasivo financiero.
2. Inters total que se paga
NIC 38: Activos Intangibles
PAGO DIFERIDO
32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de crdito, su costo ser
el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer
como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la
NIC 23 Costos por Prstamos.
Intereses = Valor pagado Valor presente

Intereses = 75,000 72,097.26 = S/. 2,902.74
(1) (2) (3) (4) (5)
MES CUOTA TASA DE VALOR Intereses
1 25,000 (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80 490.20
2 25,000 2
(1+ 0.02) = 1.0404 24,029.22 970.78
3 25,000 3
(1+ 0.02) = 1.0612 23,558.24 1,441.76
Total 75,000 72,097.26 2,902.74
Contabilizacin de la compra de la Marca, considerando el valor presente de las cuotas
Asientos contables
PERIODO: Noviembre y Diciembre 2011
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: REMBI S.A.

LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0511110 30.11 Por 5 47 34 INTANGIBLES 72,097.26
00022 compra de
marca
342 Patentes y propiedad industrial
3422 Marcas
104
3422 Costo
1
48 37 ACTIVO DIFERIDO
2,902.74
valor razonable
49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL 13,500.00
PAGAR
1
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS 88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
0111120 31.12 Por el 1 50 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 3,570.00
00029 deposito TERCEROS
12%
detraccin 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1ra cuota 4655 Intangibles
financieras
0111200 31.12 Por pago 1 52 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 26,180.00
00030 de 1ra TERCEROS
cuota
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
financieras
00031 intereses
del
periodo
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
valor razonable
El asiento por la amortizacin del intangible, seria:
0511120 31.12 Por la 5 60 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 600.81
00037 amortizaci PROVISIONES
n
de la 682 Amortizacin de Intangibles
Marca 6821 Amortizacin de Intangibles - Costo
2
61 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 600.81
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
2
0511120 31.12 Destino 5 62 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 600.81
00038 del
gasto 941 Amortizacin de la Marca
COSTOS Y GASTOS
gastos
Por la amortizacin de la franquicia adquirida en el ejercicio 2011,

mes de diciembre. 600.81
(72,097.26 x 10 % anual/ 12meses) x 1mes.
105
RESOLUCIN N 048-2011-EF/30 (06.01.12) vigencia 07.01.2012 lo que sea aplicable

Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles
Definiciones
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Activos intangibles
9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e
implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos,
las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las
licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores,
la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.
PAGO DIFERIDO
32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de crdito, su costo ser
el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer
como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la
NIC 23 Costos por Prstamos.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
ARTCULO 3.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
REGLAMENTO DE LA LEY DE IGV
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
DETRACCIONES
Esta aplicacin es vigente a partir del 01 de enero del 2010, por lo tanto el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT queda de la siguiente forma:
Anexo 3
Definicin Descripcin Porcentaje
2. Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal 12%
de bienes efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del
IGV.Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de construccin de
acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
COMPROBANTE DE PAGO
Ambas partes deben emitir: FACTURA.
Oportunidad de la emisin del comprobante de pago de pago: en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago [por el monto percibido], lo que ocurra primero.
106
Base legal: TUO LIGV Art. 38.

Reglamento de Comprobantes de Pago Art. 4 numerales 1 y 3, Art. 5 numeral 1.
DETERIORO DE ACTIVOS
Norma Internacional de Contabilidad 36: Deterioro del Valor de los Activos
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la
Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a
revelar.
Definiciones
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin)
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo
a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos. (Ejemplo: Maquinarias de Congelado, Unidad Generadora es el Equipo de ventilacin o
refrigeracin)
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor en uso.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
Medicin del importe recuperable
18 Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Deterioro: cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil
Valor razonable - Valor en
Importe en libros Costo de venta uso
40,000 35,000 29,000
El mayor
Importe recuperable
Maquina en libro S/. 40,000 Valor recuperable (razonable) S/.35,000= Deterioro S/.5,000
Los S/. 5,000 se reconoce como una estimacin por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)
Caso: Deterioro de Intangible - Marca

La empresa REXOL S.A., al 31.12.2011, tiene como activo una marca, vida estimada 10 aos. (100% /10 = 10%)
Fecha de adquisicin de la marca 31.12.2006, Importe en Libros S/. 200,000
Amortizacin acumulada al 31.12.2011 es S/. 200,000 x 10% = 20,000 x 5 aos = S/. 100,000
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador en base a los flujos de efectivo
descontados, estima que el valor en uso es S/. 19,000
Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)
Se Pide
1. Efectu los clculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.2011.
2. Efectu el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.2011.
3. Saldo Estado Situacin Financiera al 31.12.2011
4. Efectu el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.2012.
107
Solucin
Norma Internacional de Contabilidad 36: Deterioro del Valor de los Activos
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
8 El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos
12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin
formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
59 El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.
60 La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo
de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se
tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
61 Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del
periodo.
Sin embargo, una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado
integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para ese
activo. Esta prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de
revaluacin de ese activo.
63 Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se
ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
64 Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del activo
con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12.
ANALISIS DEL CASO AO 2011
Costo en libros del activo al 31.12.2011 (2006) S/. 200,000
Amortizacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos) (100,000)
Valor neto en libros 100,000
DETERMINACION DEL MAYOR VALOR (NIC 36, prrafo 18)
Valor en uso, determinado al valor presente S/. 19,000 (NIC 36, prrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/.20,000 (NIC 36, prrafo 18)
Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)

Valor neto al 31.12.2011 100,000
Importe recuperable (Valor Razonable) (20,000)
Perdida por deterioro del activo 80,000
Asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.2011
0511120 31.12 Por la 5 60 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 80,000.00
00037 desvalori- PROVISIONES
zacion
del 685 Deterioro del valor de los activos
intangible
6853 Desvalorizacin de intangibles
2
61 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO 80,000.00
INMOVILIZADO
364 Desvalorizacin de intangibles
00038 del
gasto 941 Amortizacin de la franquicia
COSTOS Y GASTOS
gastos
0511120 31.12 Activo 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 24,000.00
108
00039 diferido
80,000 x 371 Impuesto a la renta diferido
30%
NIC36,parr 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
64
APORTES AL
PAGAR
1

ACTIVO Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 200,000.00 200,000.00
Amortizacin acumulada (100,000.00) (100,000.00)
Deterioro de activo (80,000.00) --0--
20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00
Impuesto a la renta diferido activo = 80,000 x 30% = S/. 24,000

Amortizacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos) (100,000)
Perdida por deterioro del activo (80,000)
Valor neto al 31.12.2011 20,000
AO 2012
3. El asiento por la amortizacin del intangible al 31.12.2012
00039 amortizaci PROVISIONES
n
del 682 Amortizacin de Intangibles
intangible
6821 Amortizacin de Intangibles - Costo
2
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
2
00040 del
gasto 941 Amortizacin de la marca
COSTOS Y GASTOS
gastos
Por la amortizacin del intangible.

(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00
AJUSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, prrafo 63)

El asiento por la disminucin de la desvalorizacin del intangible al 31.12.2012 (Uso de la marca)
0511120 31.12 Po la 70 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO 16,000.00
00041 recuperaci INMOVILIZADO
n
109
del 364 Desvalorizacin de intangibles

deterioro
Ajuste,NIC 71 75 OTROS INGRESOS DE GESTION* 16,000.00
36
Prrafo 63 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
7573 Recuperacin de deterioro de intangibles
Recuperacin del Intangible por el Uso

Por la amortizacin del intangible.(80,000 deterioro 2011)
Amortizacin 100% / 5 aos = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00
*INGRESO NO GRAVABLE, LIRta

Para el ao 2012, el ingreso por la recuperacin parcial de la desvalorizacin del activo se considera como
ingreso no gravable, segn Artculo 44, inc. f) LIR

Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2012, se tiene la siguiente
informacin
(1) (2) (3) (4)

DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de activo MARCA (DT) (16,000.00) -.-
*Diferencia temporaria DEDUCIBLE = 16,000 x 30 % = S/.4,800 .

Asiento Contable
PERIODO: DICIEMBRE 2012
RUC: 20255678564
RAZON SOCIAL: REXOL S.A.
O FECHA GLOSA O CODIG NUMER NUMER
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCI O O O
O COD. OPERA ON DEL CORRE DEL
UNICO DE - DE LA LIBRO LA- DOCUM CODI DENOMINACION DEBE HABER
LA CION OPERACIO O TIVO EN- GO
OPERACION N REGIST TO
RO SUSTEN
(TABLA -
8) TATORI
O
05121200 31.12 Impuesto 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.0
0032 a la Renta 0
881 Impuesto a la renta Corriente
115,200
882 Impuesto a la renta Diferido
4,800
3712 Impuesto a la renta - Resultados
APORTES AL 0
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
110

1

Amortizacin acumulada al 31.12.2012 (6 aos) (120,000) (100,000 ao 2011 + 20,000 ao 2012)
Perdida por desvalorizacin (80,000 16,000) (64,000) (Aplicacin ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.2012 16,000

Valor neto al 31.12.2012 12,000

Valor neto al 31.12.2012 8,000

Valor neto al 31.12.2012 4,000

Perdida por desvalorizacin (80,000 80,000) (000) (Aplicacin ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.2012 --0--
Caso: Deterioro de MAQUINARIA

La empresa Industrial PEQUIN S.A., al 31.12.2011, tiene como activo una Maquinaria, vida til estimada 10 aos.
(Depreciacin 100% /10 = 10%), Depreciacin lnea recta considerando un valor residual cero.
La Gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.
Fecha de adquisicin de la Maquinaria 31.12.2006, Importe en Libros S/. 800,000
Depreciacin acumulada al 31.12.2011 es S/. 800,000 x 10% = 80,000 x 5 aos = S/. 400,000
Valor razonable 380,000 Costo de venta 110,000, proporcionado por un perito S/. 270,000 (NIC 36, prrafo 6)
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero:
Proyectado para los prximos 5 aos que le queda de vida til al ACTIVO.
Aos 2012 2013 2014 2015 2016
Nuevos Soles 91,000 83,000 76,000 68,000 59,000
Tasa de inters implcita 14%, segn condicin del mercado
Se Pide
1. Efectu los clculos auxiliares respectivos, considerando el Valor Presente y el Valor Razonable
del activo al 31.12.2011.
4. Efectu el asiento contable, por la depreciacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.2012.
Solucin
1. Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dnde:
111
VP = Valor presente = ?
FF = Flujos futuros
n = Numero de periodos = 5 aos
i = Tasa de inters = 14% anual = 0.14
Flujos proyectados a valor presente
VP = 91,000 + 83,000 + 76,000 + 68,000 + 59,000
(1+ 0.14)1 (1+ 0.14)2 (1+ 0.14)3 (1+ 0.14)4 (1+ 0.14)5
VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 + 30,369.95 = S/.265,808.50
1 2 3 4 5
2 / 4
AO Flujo de efectivo Factor del periodo Factor de descuento Valor Presente
2012 91,000 (1 + 0.14)1 1.14 79,824.56
2013 83,000 (1 + 0.14) 2
1.30 63,846.15
2014 76,000 (1 + 0.14)3 1.48 51,351.35
2015 68,000 (1 + 0.14)4 1.69 40,236.69
2016 59,000 (1 + 0.14)5 1.93 30,369.95
Valor de Uso 265,808.50
ANALISIS DEL CASO AO 2011

Depreciacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos) (400,000)
Valor neto en libros 400,000
DETERMINACION DEL MAYOR VALOR (NIC 36, prrafo 18)
Valor en uso, determinado al valor presente S/. 265,808.50 (NIC 36, prrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/.270,000 (NIC 36, prrafo 18)
Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)
Valor neto al 31.12.2011 400,000
Importe recuperable (Valor Razonable) (270,000)
Perdida por deterioro del activo 130,000
Asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.2011
00037 desvalori- PROVISIONES
zacion
de la 685 Deterioro del valor de los activos
maquinari 6852 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y
a equipo
6852 Maquinarias y equipos de explotacin
2
61 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO 130,000.00
INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y
equipo
1 Costo de adquisicin o construccin
00038 del
gasto 941 Deterioro de maquinaria
COSTOS Y GASTOS
gastos
0511120 31.12 Activo 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 39,000.00
00039 diferido
130,000 x 371 Impuesto a la renta diferido
30%
NIC36,parr 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
64
APORTES AL
112
PAGAR
1
ACTIVO Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 800,000.00 800,000.00
Depreciacin acumulada (400,000.00) (400,000.00)
Deterioro de activo (130,000.00) --0--
270,000.00 400,000.00 130,000.00 39,000.00
Impuesto a la renta diferido activo = 130,000 x 30% = S/. 39,000
Depreciacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos) (400,000)
Perdida por deterioro del activo (130,000)
Valor neto al 31.12.2011 270,000
AO 2012
3. El asiento por la depreciacin del activo al 31.12.2012
00039 depreciaci PROVISIONES
n del
activo
maquinari 681 Depreciacin
a
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
2
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
2
00040 del
gasto 941 Depreciacin de la maquinaria
COSTOS Y GASTOS
gastos
Por la depreciacin de la maquinaria.

(800,000 x 10% = S/. 80,000 80,000.00
AJUSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, prrafo 63)

El asiento por la disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.2012 (Maquinaria)
0511120 31.12 Po la 70 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO 26,000.00
00041 recuperaci INMOVILIZADO
n
del 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria
deterioro y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin-
1 Costo de adquisicin o construccin
Ajuste,NIC 71 75 OTROS INGRESOS DE GESTION* 26,000.00
36
Prrafo 63 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles,
113
maquinaria y equipo
Recuperacin de la Maquinaria por el Uso
Por la depreciacin de la maquinaria.(130,000 deterioro 2011)
Depreciacin 100% / 5 aos = 20% (130,000 x 20% = S/. 26,000) 26,000.00
*INGRESO NO GRAVABLE, Ley de Impuesto a la Renta

Para el ao 2012, el ingreso por la recuperacin parcial de la desvalorizacin del activo se considera como
ingreso no gravable, segn Artculo 44, inc. f) LIR
Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2012, se tiene la siguiente
informacin
(1) (2) (3) (4)

DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de activo Maquinaria (DT) (26,000.00) -.-
*Diferencia temporaria DEDUCIBLE = 26,000 x 30 % = S/.7,800 .

Asiento Contable
PERIODO: DICIEMBRE 2012
RUC: 20255678564
RAZON SOCIAL: PEQUIN S.A.
O FECHA GLOSA O CODIG NUMER NUMER
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCI O O O
O COD. OPERA ON DEL CORRE DEL
UNICO DE - DE LA LIBRO LA- DOCUM CODI DENOMINACION DEBE HABER
LA CION OPERACIO O TIVO EN- GO
OPERACION N REGIST TO
RO SUSTEN
(TABLA -
8) TATORI
O
05121200 31.12 Impuesto 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 180,000.0
0032 a la Renta 0
881 Impuesto a la renta Corriente
172,200
882 Impuesto a la renta Diferido
7,800
3712 Impuesto a la renta - Resultados
APORTES AL 0
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
1

Depreciacin acumulada al 31.12.2012 (6 aos) (480,000) (400,000 ao 2011 + 80,000 ao 2012)
Valor neto al 31.12.2012 216,000
114
Caso: Deterioro de MAQUINARIA

La empresa Industrial OTIL S.A., al 31.12.2011, tiene como activo una Maquinaria, vida til estimada 10 aos.
(Depreciacin 100% /10 = 10%), Depreciacin lnea recta considerando un valor residual cero.
La Gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.
Fecha de adquisicin de la Maquinaria 31.12.2006, Importe en Libros S/. 400,000
Depreciacin acumulada al 31.12.2011 es S/. 400,000 x 10% = 40,000 x 5 aos = S/. 200,000
Valor razonable 190,000 Costo de venta 60,000, proporcionado por un perito S/. 130,000 (NIC 36, prrafo 6)
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero:
Proyectado para los prximos 5 aos que le queda de vida til al ACTIVO.
Aos 2012 2013 2014 2015 2016
Nuevos Soles 41,000 39,000 36,000 34,000 28,000
Tasa de inters implcita 14%, segn condicin del mercado
Se Pide
1. Efectu los clculos auxiliares respectivos, considerando el Valor Presente y el Valor Razonable
del activo al 31.12.2011.
4. Efectu el asiento contable, por la depreciacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.2012.
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR A VALOR PRESENTE
CASO: La Empresa Comercial CIPSA.S.A.A, le presenta la siguiente informacin, por el ao 2011:
Cuadro 1
CIPSA S.A.A
al 01.01.2011
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 31,000
Efectivo 8,000
Cuenta Corriente 23,000
Cuentas por cobrar comerciales Corriente 7,000
Mercaderas.. 90,000
Maquinaria 120,000
Depreciacin Acumulada.. 24,000
Cuentas por pagar comerciales-Corriente 3,500
Otras cuentas por pagar-Corriente 24,455
SNP: 4,940 ; ESSALUD: 3,420
IGV : 16,000 ; Imp Renta 3ra Categ: 95
Reserva legal. .......... 2,200
Capital ............................................ 100,000C
Resultados acumulados .. 93,845
Cuadro 2
PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EN EFECTIVO Y CHEQUE

40 Pago con cheque de Tributos.05.01.2011 (24,455)
60 Compra de mercaderas,13.01.2011 (33,000)
40 I.G.V., se pag con cheque no negociable ?
63 Pago de Luz, Agua, Telfono 14.06.2011 (130)
40 I.G.V, se pag en efectivo ?
70 Venta de Mercaderas,24.07.2011 298,000
40 IGV, se cobr con cheque y se deposit cta. cte. ?
33 Compra de una Computadora y Uso,01.01.2011 (3,800)
IGV, se pag con cheque no negociable ?
45 Ingreso Prstamo Bancario -30.12.2011 17,000
40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta-efectivo (250)
62 Pagos al Personal (Bruto 44,000SNP13%,Dic11 (38,280)
Se pag sueldos con transferencia de cuenta y
los aportes y retenciones se pagan en Enero del 2012
63 Pagos de Alquiler de local, efectivo,30.10.2011 (650)
11 Compra Acciones de HIRAOKA S.A (Temporal) (5,400)
Se pag con cheque no negociable,12.11.2011
50 Aumento Capital, depositando Cta Cte,15.12.11 10,000
115
63 Publicidad, Diario TROME incluido IGV, efectivo 2,300 (01.12.2011)

64 ITF del periodo ?
65 Se pag multas SUNAT, en efectivo 470
Informacin de ventas y compras al crdito
Ventas
El 30.11.2011, Se vende a SIL S.A, mercaderas al crdito por valor S/. 15,000 para ser cobrado con deposito en
cuenta a partir de diciembre, en tres cuotas mensuales de S/. 5,000 cada una ms IGV. Esta operacin se efecta
con un inters efectivo mensual del 2%. Por los inters del crdito la empresa le emite al cliente una nota de
dbito. Costo de Ventas S/. 4,326
Se Pide
2. Determine el inters total que se cobra por esta operacin
3. Efectu los asientos contables por la venta al crdito, aplicando el PCGE
Compras
1. El 30.11.2011, Se Compra mercaderas al crdito a precio de contado por valor de compra de S/. 4,500 para ser
pagado a partir de diciembre, en tres cuotas mensuales de S/. 1,500 cada una ms IGV. Esta operacin se efecta
con un inters efectivo mensual del 2%.
Se Pide
2. Determine el inters total que se paga por esta operacin
3. Efectu los asientos contables por la compra al crdito, aplicando el PCGE
4. Implicancias tributarias
Nota: Todas las operaciones se sustentan con comprobantes de pago fidedigno
Informacin Adicional al 31 12.11 - PCGE:
1. La tasa depreciacin de la Maquinaria es 10% anual y de Computadora es 25% Anual (Uso 01.01.2011)
2. Costo de Ventas del ao 2011, es S/.86,000
3. Saldo al 31.12.2011, Valor Neto Realizable es S/. 34,000 (Productos obsoletos)
Se Pide:
Como Analista Financiero
1. Determine el IGV a pagar o Crdito Fiscal del ao 2011.
2. Determine el Impuesto a las Transacciones Financieras, del ao 2011
3. Efectu el ajuste por el Valor Neto Realizable y su asiento contable, segn PCGE
4. Elabore el cuadro de actividades de los flujos de efectivo
5. Calcule el impuesto a la Renta
6. Elabore el Estado de Situacin Financiera y el Estado del Resultado Integral (Ao 2011)
Solucin:
1. IGV:
Venta al crdito
Solucin
a. Marco Normativo: Inters total que se cobra
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Identificacin de la transaccin
13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se
aplicar por separado a cada transaccin.
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deber reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega
el bien.
Los inters por la financiacin se debe aplicar el prrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicacin de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en funcin al tiempo, aplicando el mtodo del inters efectivo (Imputacin
del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, prrafo 9).
Intereses, regalas y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el
prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la
NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
116
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr
en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o
recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
b. Determinacin del Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente =?
i = Tasa de inters efectivo = 2% mensual = 0.02
VP = 5,000 + 5,000 + 5,000 =
(1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3
VP = 4,901.96 + 4,805.84 + 4,711.61 = 14,419.41
1
1 5,000 (1+ 0.02) = 1.0200 4,901.96
2
2 5,000 (1+ 0.02) = 1.0404 4,805.84
3 5,000 (1+ 0.02)3 = 1.0612 4,711.61
Total 15,000 14,419.41
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a
lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el
importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.
Intereses = Valor pactado Valor presente
Intereses = 15,000 14,419.41 = S/. 580.59
(2) (2) (3) (4)
MES Capital Intereses Cuota
Amortizado Mensual
1 4,901.96 98.04 5,000
2 4,805.84 194.16 5,000
3 4,711.61 288.39 5,000
Total 14,419.41 580.59 15,000
Contabilizacin de la venta de mercaderas, considerando el mtodo de inters efectivo
Asientos contables
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: CIPSA S.A.
OPERACION A LA OPERACION
117
CORRELAT FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO

IVO DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
DEL OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
ASIENTO - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
O COD. CION OPERACIO O TO GO
UNICO DE N (TABLA SUSTEN-
LA 8) TATORIO
OPERACIO
N
0511110 30.11 Por venta 5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 17,700.00
00022 de TERCEROS
mercader
as
cobrar
1212 Emitidas en cartera
APORTES AL
PAGAR
1
49 49 PASIVO DIFERIDO 580.59
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
50 70 VENTAS
701 Mercaderas 14,419.4
1
7011 Terceros
1
0511110 30.12 Por cobro 5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900.00
00023 de
mercader
as
financieras
52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 5,900.00
TERCEROS
cobrar
1212 Emitidas en cartera
0511110 30.12 Por el 53 49 PASIVO DIFERIDO 98.04
00024 gasto
del inters 493 Intereses diferidos
efectivo 4931 Intereses no devengados en transacciones
del mes con terceros
54 77 INGRESOS FINANCIEROS 98.04
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2011
POR DEVENGAR 580.59
DEVENGADO (98.04)
SALDO 482.55 Redondeo 483
TUO Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago
sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el
ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
Compra al crdito
Solucin
1. Inters total que se paga
NIC 2: Inventarios
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento
de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales
118
de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiacin.
2. Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente =?
i = Tasa de inters = 2% mensual = 0.02
VP = 1,500 + 1,500 + 1,500 =
(1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3
VP = 1,470.59 + 1,441.75 + 1,413.49 = 4,325.83

1 1,500 (1+ 0.02)1 = 1.0200 1,470.59
2 1,500 2
(1+ 0.02) = 1.0404 1,441.75
3 1,500 3
(1+ 0.02) = 1.0612 1,413.49
Total 4,500 4,325.83
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a
lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el
importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.
Intereses = Valor pagado Valor presente
Intereses = 4,500 4,325.83 = S/. 174.17
(1) (2) (3) (4) (5)
MES CUOTA TASA DE VALOR Intereses
1
1 1,500 (1+ 0.02) = 1.0200 1,470.59 29.41
2 1,500 (1+ 0.02)2 = 1.0404 1,441.75 58.25
3 1,500 (1+ 0.02)3 = 1.0612 1,413.49 86.51
Total 4,500 4,325.83 174.17
Contabilizacin de la compra de mercaderas, considerando el valor presente de las cuotas
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: CIPSA S.A.A
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0511110 30.11 Por 5 47 60 COMPRAS 4,325.83
00022 compra
mercader
as
Con pago 601 Mercaderas
aplazado 6011 Mercaderas manufacturadas
valor razonable
APORTES AL
119
PAGAR
1
50 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 5,310.0
TERCEROS 0
pagar
4212 Emitidas
0511110 30.11 Ingreso a 51 20 MERCADERIAS 4,325.83
00023 almacn
mercader 201 Mercaderas manufacturadas
as
2011 Costo
1
52 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,325.83
611 Mercaderas
0511110 30.12 Pago 1ra 53 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por 1,770.00
00024 cuota mas pagar
IGV 4212 Emitidas
101 Caja
00025 intereses
del
periodo
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
valor razonable
ACTIVO DIFERIDO AL 31.12.2011
POR DEVENGAR 174.17
DEVENGADO (29.41)
SALDO 144.76 Redondeo 145
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
TUO Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
INVENTARIO FINAL DE INVENTARIOS
CV= II + Compras IF
90,326 = 90,000 + 33,000 + 4,326 IF
90,326 = 127,326 IF
IF = 127,326 90,326
IF = 37,000
NIC 2: Inventarios:
6. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los
Medicin de los inventarios
9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn
en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al
cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Saldo final de Inventarios al 31.12.2011.
Saldo final = S/. 37,000
Saldo VNR = S/. 34,000
Perdida por desvalorizacin = S/. 3,000
120
----------- 11 -------------
60 COMPRAS 33,000.00
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 39,270.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 12 -------------
20111 Al costo
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
----------- 13 -------------
691 Mercaderas
69111 Terceros
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
----------- 14 -------------
69 COSTO DE VENTAS 3,000
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 3,000
291Mercaderas
X/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias VNR
----------- 15 -------------
95 GASTOS DE VENTAS 3,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorizacin de existencias VNR
Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de
los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Asientos Contables - Venta de mercaderas
----------- 16 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 351,640.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
121

70 VENTAS 298,000.00
701 Mercaderas
X/x Por la venta de mercaderas, IGV 18% a partir marzo 2011
----------- 17 -------------
691 Mercaderas
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderas
CALCULO DE TRIBUTOS POR PAGAR: IGV
IGV a pagar venta mercadera 53,640 + 2,700 56,340.00
IGV crdito a favor, compra de mercaderas -6,270.00
IGV crdito a favor, por pago de servicios -23.40
IGV crdito a favor, compra de computadora -722.00
IGV crdito a favor, compra crdito de mercaderas -810.00
IGV crdito a favor, pago de publicidad -350.85
IGV TOTAL A PAGAR 48,163.75
REDONDEO 48,164
Impuesto a las Transacciones Financieras
Marco Conceptual:
97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso
correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros
no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
PCGE: Elemento 6 Gastos por naturaleza
Cuenta 64 Gastos por tributos
Sub cuenta 641 Gobierno central
Divisionaria 6412 Impuesto a las transacciones financieras
Ley No 28194 - Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa (26.03.2004)
y modificatorias, Medios de Pago S/. 3,500 o $ 1,000 , ITF 0.05% Hasta 31.03.2011
TUO de la LEY N 28194 DS N 150-2007- EF (23.09.07), Art. 8
Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios, an cuando se acredite o verifique la veracidad de las
operaciones o quien los reciba cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos conceptos se tornen
indebidos, deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales Artculo 13
Ley 28194, Art. 19.-La deduccin del ITF se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto
a la Renta.
Ley No 29667 (20.02.2011), ITF 0.005% a partir del 01.04.2011
Impuesto a las transacciones financieras (ITF)
Pago Tributos,05.01 24,455 12.23
Compra Mercaderas,13.01 33,000 16.50
IGV (19%) 6,270 3.14
Compra Computadora,01.01 3,800 1.90
IGV (19%) 722 0,36
Venta de Mercaderas,24.07 298,000 14.90
IGV (18%) 53,640 2,68
122
Compra Acciones,12.11 5,400 0,27

Aumento de Capital,15.12 10,000 0,50
Prstamo Bancario,30.12 17,000 0,85
Venta, cobro 1ra cuota 5,900 0.30
Sueldo Neto,31.12 38,280 1,91
ITF 55.54
Redondeo 56
PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
NUMERO REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATI A LA OPERACION
OPERACION
0036
SALUD POR PAGAR
0037
IYF 941 Gastos varios
COSTOS Y GASTOS
SALUD POR PAGAR
MARCO CONCEPTUAL
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el
gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL PERIODO

tasa anual
Maquinaria 120,000.00 10.00% 12,000.00
Computo 3,800.00 25.00% 950.00
TOTAL 12,950,00
CONTENIDO
123

Es debitada por:
Es acreditada por:
El IGV facturado.
COMENTARIOS
. Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que
razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificacin como corriente o no
corriente; su presentacin corresponde al activo del Estado de Situacin Financiera.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA S/.250 , En Efectivo
Asiento Contable
8) TATORIO
01111200 30.12 Pago a 1 40 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y 250.00
SALUD POR PAGAR
a la
1
101 Caja
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
87. Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de
resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas.
PAGO MULTAS, SUNAT S/.470, En Efectivo
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0511120 30.12 Multas 5 38 65 Otros gastos de gestin 470.00
0019 SUNAT
6592 Multas
1
39 40 Tributos,contrapretsaciones y aportes al 470.00
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
4091 Multas
0511120 30.12 Destino 5 40 96 Otros gastos 470.00
0020 del gasto
961 Multas
41 79 Cargas imputables a cuentas de costos y 470.00
gastos
gastos
0511120 30.12 Pago de 5 42 40 Tributos,contrapretsaciones y aportes al 470.00
0021 multa Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
4091 Multas
44 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 470.00
124
101 Caja
b) Estado de Resultados
CIPSA S.A.A
Ventas Netas de Bienes(298,000+14,419) 312,419
* Gastos de Ventas y Distribucin (2,300 / 1.18) (1,949)
Gastos de Administracin(2) (61,746)
Ingresos Financieros 98
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 90,326
90,000 + 33,000 +4,326- 37,000 = 90,326
Gastos de administracin
(2) Pago de Luz, Agua, Telfono - 14.06.2011 130
Pagos al Personal (Bruto 44,000 + Aporte 9%) 47,960
Pagos de Alquiler de local, efectivo,30.10.2011 650
ITF del periodo - 56
Depreciacin del periodo 12,950
61,746
Reglamento Impuesto Renta; Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR
LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta.
Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario,
generado en un ejercicio econmico y que se revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o
Pasivo Tributario Diferido (PTD).
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio econmico, como
gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio econmico y no afectan a los ejercicios
siguientes (O no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.
IMPUESTO A LA RENTA
Referencia Detalle S/. Diferencia
ER Utilidad Contable 154,997
Adiciones
Dato 3 Estimacin de desvalorizacin de existencias no es deducible
Nic 2 Valor Neto Realizable, por obsolescencia y pasada de moda 3,000 Temporal
Base Legal: Inciso f) Artculo 44 LIR ,Reservas y Provisiones no admitidas
Dato
cuadro2 Multas cargados a gastos
Multas SUNAT 470 Permanente
Base Legal: Inciso c) Artculo 44 LIR
Total Adiciones 3,470
125
Renta Neta Imponible(RNI) 158,467

47,540.1
Impuesto a la Renta 30% 0
DETALLE LEY IMP RENTA

Utilidad Contable 154,997
ADICION TRIBUTARIA
Desvalorizacin de
inventarios (DT) 3,000
Multas SUNAT (DP) 470
Renta neta imponible 158,467
Impuesto a la renta 30% 47,540.10

Costo 37,000.00 37,000.00
Desvalorizacin (3,000.00)
34,000.00 37,000.00 3,000.00 900.00

RESULTADO + AJUSTES BASE
CONTABLE - Segn LIR - IMPONIBLE
Segn NIIF DP o DT RNI
Segn LIR
La nueva NIC 12, indica que para determinar el Impuesto a la Renta Diferido (Activo o Pasivo), se considera la
comparacin entre la base tributaria y contable del balance. En otras palabras esta NIC 12, hace nfasis en
determinar los efectos de las transacciones en el ejercicio econmico y no en la determinacin de la base
imponible tributaria.
Conclusin:
Solo las diferencias temporarias tiene un efecto el futuro, por ello segn la NIC12, el mtodo del pasivo,
basado en el mtodo del balance, se enfoca en las diferencias temporarias generadas por la comparacin de
las base tributarias y contables de activos y pasivos. (La NIC 12, No considera las diferencias permanentes)
BASE BASE
TRIBUTARIA O
CONTABLE VS FISCAL .= Diferencias
Valor contable de Valor tributario atribuido Temporarias
activos y pasivos a los activos y pasivos
Segn NIIF Segn LIR

Definiciones
5 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifica:
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
126
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Gasto por Impuesto Impuesto a la Renta

a las Ganancias NIC 12 LIR
Resultado Contable Resultado Contable
. + (-) Diferencias . + (-) Diferencias
Permanentes Permanentes y Temporarias
Renta neta imponible Renta neta imponible
Tasa I.Rta 30%, Cuenta 88 Tasa I.Rta 30%, Cuenta 4017
Notas:
1. Cuando no existen diferencias temporarias el asiento contable es:
Cuenta 88 a la 4017
2. Cuando existen diferencias temporarias el asiento contable es:
Cuenta 88 + (-) 371 o 491 a la 4017+ (-) 371 o 491
Asiento Contable
----------- 22 -------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente 47,540.10
882 Impuesto a la renta Diferido 900.00
37 ACTIVO DIFERIDO 900.00
3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 47,540.10
X/x Por el impuesto a la renta del periodo 2011
d) Estado de Resultados Final
CIPSA S.A.A
127
* Gastos de Ventas y Distribucin (2,300 / 1.18) (1,949)

Gastos de Administracin (2) (61,746)
Ingresos Financieros 98
Definiciones
5.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Norma Internacional de Contabilidad 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Presentacin de un estado de flujos de efectivo
10 El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
11 Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y de
financiacin, de la manera que resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin de
los flujos segn las actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las
mismas en la posicin financiera de la entidad, as como sobre el importe final de su efectivo y dems equivalentes al
efectivo. Esta informacin puede ser til tambin al evaluar las relaciones entre tales actividades.
12 Una transaccin puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categoras. Por ejemplo,
cuando los reembolsos correspondientes a un prstamo incluyen capital e inters, la parte de intereses puede
clasificarse como actividades de operacin, mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como
actividad de financiacin.
e) Flujos de Efectivo
HOJA RESUMEN DE ACTIVIDADES
FLUJOS DE
Operacin Inversin Financiamiento
EFECTIVO
40 Pago con cheque de Tributos.01.01.2011 -24,455.00 -24,455.00 -24,455.00

60 Compra de mercaderas,13.01.2011 -33,000.00 -33,000.00 -33,000.00
40 I.G.V., se pag con cheque no negociable -6,270.00 -6,270.00 -6,270.00
63 Pago de Luz, Agua, Telfono - 14.06.2011 -130.00 -130.00 -130.00
40 I.G.V, se pag en efectivo -23.00 -23.00 -23.00
70 Venta de Mercaderas,24.07.2011 298,000.00 298,000.00 298,000.00
40 IGV, se cobr con cheque y se deposit cta. cte. 53,640.00 53,640.00 53,640.00
33 Compra de una Computadora,01.01.2011 -3,800.00 -3,800.00 -3,800.00
40 IGV, se pag con cheque no negociable -722.00 -722.00 -722.00
45 Ingreso Prstamo Bancario -30.12.2011 17,000.00 17,000.00 17,000.00
40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta-efectivo -250.00 -250.00 -250.00
128
62 Pagos al Personal (Bruto 44,000SNP13%,Dic11 -38,280.00 -38,280.00 -38,280.00

41 Se pag sueldos con transferencia de cuenta y -
los aportes y retenciones se pagan en Enero del
-
2012
63 Pagos de Alquiler de local, efectivo,30.10.2011 -650.00 -650.00 -650.00
11 Compra Acciones de HIRAOKA S.A (Temporal) -5,400.00 -5,400.00 -5,400.00
Se pag con cheque no negociable,12.11.2011 -
50 Aumento Capital, depositando Cta. Cte,15.12.11 10,000.00 10,000.00 10,000.00
63 Publicidad, Diario TROME incluido IGV,efectivo -1,949.00 -1,949.00 -1,949.00
40 el 01.12.2011 -351.00 -351.00 -351.00
12 Se cobr 1ra cuota crdito 5,900.00 5,900.00 5,900.00
42 Se pag 1ra cuota crdito 1,770.00 1,770.00 1,770.00
64 ITF del periodo - -56.00 -56.00 -56.00
65 Se pag multas SUNAT, en efectivo -470.00 -470.00 -470.00
FLUJOS DE EFECTIVO 266,964.00 243,764.00 -3,800.00 27,000.00 266,964.00
SALDO INICIAL EFECTIVO 31,000.00 31,000.00
SALDO FINAL DE EFECTIVO 297,964.00 297,964.00
f) Estado de Situacin Financiera
CIPSA S.A.A
AL 31.12.2011
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalente Efectivo 297,964 Otros Pasivos Financieros 17,000
Inversiones Valor Razonable CP 5,400 Cuentas por pagar comerciales 7,040
Cuentas Cobrar Comerciales 18,800 Otras cuentas por pagar 57,844 (3)
Otras Cuentas por Cobrar -- Pasivos por impuestos a las ganancias *47,290
Inventarios (1) 34,000 Pasivos Diferidos(4931) 483
Intereses No Devengados (37) 145 Total Pasivos 129,657
Total Activos Corrientes 356,309 Patrimonio
Activos No Corrientes Capital Emitido 110,000
Propiedades, planta y equipo, Neto (2) 86,850 Otras Reservas de Capital 2,200
Activos por Impuestos a las Resultados Acumulados 202,202 (4)
Ganancias Diferidos 900 Total Patrimonio 314,402
Total Activos No Corrientes 87,750
Total Activos 444,059 Total Pasivos y Patrimonio 444,059

40171 881
(18) 250.00 (22) 47,540.10 (22) 47,540.10
Saldo 47,290.10
Presentacin ESF neto: 47,290.10 = S/. 47,290
CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2011

INICIAL 7,000
CREDITO 11,800
SALDO 18,800
CUENTAS POR PAGAR AL 31.12.2011

INICIAL 3,500
129
CREDITO 3,540
SALDO 7,040
NOTAS
(1) Inventarios
Costo histrico 37,000
Desvalorizacin (3,000)
Total neto 34,000
(2) Propiedades, planta y equipo(neto)
Maquinaria 120,000
Depreciacin acumulada (36,000)
Maquinaria 3,800
Depreciacin acumulada (950)
Total neto 86,850
(3) Otras Cuentas por Pagar
Total por IGV a pagar 48,164
Total Essalud (aporte y SNP) 9,680
57,844
(4) Resultados Acumulados
Resultados Acumulados al 31.12.2010 93,845
Ganancia Neta al 31.12.2011 108,357
202,202
130

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Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.

Expositor : JAIME FLORES SORIA CURSO: CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

2. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria

TASA DE INTERES MORATORIO - PORCENTAJE

Artculo 181 Cdigo Tributario.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

Nota: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO".

iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.

CASO PRACTICO: Contabilidad Mecanizada

Actualizacin de Deuda Tributaria capitalizables al 31.12.2005, con pagos parciales

Del 14.Set al 14.Dic.04: 92 das x 0.05000% x 35,000 1,610

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2006

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2008

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2009

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2010

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2012

NUMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO

CASO N 2: Actualizacin de Deuda Tributaria Tratamiento Contable

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2010

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2011

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2012

1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2011(Ejercicios Anteriores)

TABLA I Decreto Legislativo N 981 (15.03.07)

Infraccin Referencia Sancin

Infraccin Referencia Sancin

Infraccin Referencia Sancin

Infraccin Referencia Sancin

Infraccin Referencia Sancin

Infraccin Referencia Sancin

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

*Artculo 181 Cdigo Tributario.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

CASOS PRACTICOS: INFRACCIONES TRIBUTARIAS SUPUESTOS

REDONDEO EN LA DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

INFRACCION Y SANCION TRIBUTARIA REFERIDO A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

Las multas se podrn determinar en funcin:

REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO

REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO

Llevando los libros y/o No aplicable 50% 80%

leyes, reglamentos o por

Superintendencia de la acuerdo a las normas

obligaciones tributarias, o que de generar obligaciones

electrnicos de contabilidad, electrnicos de contabilidad,

datos vinculados con la datos vinculados con la

CASOS PRACTICOS: INFRACCIONES TRIBUTARIAS SUPUESTOS

Caso 2: Rgimen General (R.G.)

Un contribuyente efectu la legalizacin del registro de ventas el da 11.05.2012, actualizando su

Caso 3: Rgimen General (R.G.)

Fecha de infraccin (deteccin) 17.08.2012

Caso 4: Rgimen General (R.G.)

Caso 5: Rgimen General (R.G.)

VI. REGISTRO CONTABLE DE LA SANCION TRIBUTARIA Y PRESENTACION EN EL ESTADO DEL

6592 Sanciones administrativas

Cdigo Tributrio Tabla I

Concepto SNP- ONP ESSALUD

Del 19.02al 28.02y31.12.10

C. Determinacin de los tributos a pagar

* Monto mnimo de la multa:

Cdigo Tributrio Tabla I

3) Sueldo a rectificar S/. 2,900 afiliado al SNP.

Concepto SNP- ONP ESSALUD

3. Resoluciones del Tribunal Fiscal JURISPRUDENCIA