A klnleges adzi krnek az Eurpai Kzssg ms tagllamban illetsggel br

adalannyal ltestett kzssgi kereskedelemmel kapcsolatos gyletek fa adzsnak

alapvet szablyai
2017.

Kik tartoznak a klnleges adzi krbe?

A klnleges adzi krbe

a kizrlag mezgazdasgi tevkenysget folytat klnleges joglls fa
adalanyok, akik az ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvny
(tovbbiakban: fa tv.) XIV. fejezetnek rendelkezsei szerint adznak (a
mezgazdasgi klns szablyok szerint adz adalanyok),
a kizrlag adlevonsra nem jogost admentes tevkenysget folytat adalanyok,
az alanyi admentessget vlaszt fa adalanyok,
kzssgi adszmmal rendelkez fa alanynak nem minsl, adfizetsre ktelezett
jogi szemlyek1
tartoznak, tovbb,
fentiekkel egy tekintet al esnek az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi
XLIII. trvny (tovbbiakban: Eva tv.) szerinti adalanyok (a tovbbiakban: az eva
alanyai) is.2

Az ltalnos forgalmi ad alanya az adkteles tevkenysge megkezdsnek bejelentsvel

egyidejleg tbbek kztt nyilatkozik arrl is, hogy az Eurpai Kzssg (tovbbiakban:
Kzssg) ms tagllamban illetsggel br adalannyal kereskedelmi kapcsolatot kvn
ltesteni3. Kereskedelmi kapcsolatnak minsl a termkbeszerzs s rtkests az fa tv.
szerinti admentes termkimportot megalapoz Kzssgen belli admentes
termkrtkestst is idertve , valamint a szolgltatsnyjts s szolgltats-ignybevtel4.

A klnleges adzi krbe tartoznak a tovbbiakban megfogalmazottak figyelembe

vtelvel kell a kzssgi adszm megllaptshoz kapcsoldan (bejelent/vltozs
bejelent lapon) bejelentst tennie az ad- s vmhatsghoz s a Kzssg ms tagllamban
illetsggel br adalannyal folytatott kereskedelmi kapcsolattal sszefgg fa
ktelezettsgt teljestenie.

Mirt klnleges ez az adzi kr?

A Kzssg ms tagllamban illetsggel br adalannyal ltestett kereskedelmi kapcsolat

(termkbeszerzs, termkrtkests, szolgltatsnyjts, szolgltats ignybevtel) krben a
Kzssgen belli termkbeszerzsre vonatkoz specilis szablyok teszik klnlegess ezt
az adzi krt.
Az fa tv. fszablya szerint a Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs utn ltalnos
forgalmi adt kell fizetni5. Nem kell azonban adt fizetnie a Kzssgen bellrl trtn

1
fa tv. 20. (1) bekezds d) pont
2
Eva tv. 16. (2) bekezds
3
Art. 22. (1) bekezds e) pont
4
Art. 178. 34. pont
5
fa tv. 2. b) pont, 19.

1
termkbeszerzs utn az elzekben meghatrozott adzi krnek6 az j kzlekedsi eszkz
s a jvedki adrl s a jvedki termkek forgalmazsnak klns szablyairl szl
2016. vi LXVIII. trvny (a tovbbiakban: Jt.) hatlya al tartoz, belfldn jvedki
adktelezettsg al es termk beszerzsnek kivtelvel , ha a Kzssg ms
tagllamaibl beszerzett termkek fa nlkli sszestett rtke a trgyvet megelz vben a
10 000 eurt (rtkhatr) nem haladta, illetve a trgyvben nem haladja meg7. Azltal, hogy
az fa tv. az elzekben meghatrozott adzi krnek a kszbrtk alatti termkbeszerzst
nem tekinti adfizetsi ktelezettsggel jr Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzsnek,
az ezen adzi krbe tartoz, valamennyi trvnyi felttelnek megfelel adz mentesl a
Kzssg ms tagllambl trtn (rtkhatr alatti) beszerzse tekintetben az fa fizetsi
ktelezettsg all. (Ez a mentesls termszetesen csak a magyar fa tv. szerinti fa fizetsi
ktelezettsg alli menteslst jelent, az elad a sajt tagllamnak forgalmi adszablyai
szerint az rtkestshez kapcsoldan adt szmt fel, s azt tovbbhrtja a vevre.)

Mikor kell adt fizetnik a Kzssgen belli termkbeszerzs utn a klnleges adzi
krbe tartoz adzknak?

Azoknak a klnleges adzi krbe tartoz adzknak, akiknek/amelyeknek a kvetkezkben

ismertetett szablyok szerint a Kzssg ms tagllambl trtn termkbeszerzsei utn
adfizetsi ktelezettsgk keletkezik, kzssgi adszmmal kell rendelkeznik8, s a
Kzssg ms tagllambl trtn termkbeszerzsk utn nem csak fa fizetsi, hanem fa
bevallsi ktelezettsgk is keletkezik.

Az adz 2017. vben teljestett Kzssgen belli beszerzsei utni fa fizetsi

ktelezettsge egyrszt annak fggvnye, hogy az elz, azaz 2016. vben a Kzssg ms
tagllambl bonyoltott beszerzseinek sszestett ellenrtke az rtkhatrt meghaladta-e9.
Amennyiben igen, gy az adz mr kzssgi adszmmal rendelkezik, mr a trgyvi els
Kzssgen bellrl teljestett beszerzst is adktelezettsg terheli. Amennyiben 2016-ban
nem haladta meg a jelzett sszeghatrt a Kzssgen belli beszerzseinek sszege, gy a
kvetkez alcm alatt ismertetett szablyok szerint csak az rtkhatr vkzi (2017. vi)
tllpse esetn keletkezik adfizetsi ktelezettsge a Kzssgen belli beszerzsei utn.
Az rtkhatr szmtsa sorn nem kell azonban figyelembe venni sem az elz, sem a
trgyv vonatkozsban az j kzlekedsi eszkz beszerzseket, s azokat a Jt. hatlya al
tartoz beszerzseket, amelyeknl a termk belfldn esik jvedki adktelezettsg al.

Az a tny, hogy 10 000 eurs rtkhatr alatt nem kell adt fizetnie a Kzssgen bellrl
trtn termkbeszerzs utn az elzekben meghatrozott klnleges adzi krnek, azt
jelenti, hogy amennyiben a szban forg adzknak ms okbl van kzssgi adszma (pl.
szolgltatsnyjts vagy -ignybevtel miatt), azt az rtkhatr alatti kzssgi
termkbeszerzsek sorn nem kell megadnia a partnernek. Amennyiben azonban az
elzekben meghatrozott adzi krbe tartoz, a Kzssgbl trtn termkbeszerzse
sorn az egybknt ms okbl mr megszerzett kzssgi adszmt a kzssgi
termkbeszerzsekre vonatkoz elzetes adktelezettsg vlasztsa nlkl mgis megadta a
termk rtkestjnek, e tnyt a rendelkezssel rintett els Kzssgen belli beszerzs

6
fa tv. 20. (1) bekezds d) pont
7
fa tv. 20. (2)-(3) bekezds
8
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) 22. (5) bekezds
9
fa tv. 20. (2) bekezds

2
teljestsnek napjt kvet hnap 20. napjig kteles bejelenteni az llami ad- s
vmhatsgnak10.

Ha a kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget folytat adalany, az alanyi

admentessget vlaszt fa adalany, a kizrlag mezgazdasgi tevkenysget folytat
klnleges joglls fa alany, annak ellenre, hogy nem lt a kzssgi termkbeszerzsei
tekintetben az adfizetsi ktelezettsg vlaszts lehetsgvel s az rtkhatrt sem lpte
tl , de rendelkezik kzssgi adszmmal, s azt a kzssgi termkbeszerzse sorn a
termk rtkestjnek megadja, s az annak figyelembevtelvel jr el (kzssgi admentes
termkrtkestst teljest felje), gy kell tekinteni, mint aki/amely erre az gyletre, valamint
az ezt kvet sszes olyan termk Kzssgen belli beszerzsre, amelyet rszre az elbb
emltett gylet teljestsnek vt kvet msodik v vgig teljestenek, adktelezettsget
vlasztott volna11.

a) Az rtkhatr vkzi tllpse

A Kzssg ms tagllambl trtn termkbeszerzs rtknek alakulst a trgyvben

(2017-ben) is folyamatosan figyelemmel kell ksrnie annak az adznak, akinek elz vben
a Kzssgen belli beszerzseinek sszestett ellenrtke a jelzett rtkhatrt nem haladta
meg, illetve a Kzssgen belli termkbeszerzse tekintetben korbban nem vlasztott
(belfldi) adktelezettsget. Amennyiben az adznak a Kzssg ms tagllambl trtn
termkbeszerzsei ltalnos forgalmi ad nlkli sszestett rtke a trgyvben az rtkhatrt
meghaladja, gy az adznak a Kzssg ms tagllambl trtn termkbeszerzseire
adfizetsi ktelezettsge keletkezik. Az adfizetsi ktelezettsg arra a termkbeszerzsre
vonatkozik elszr, amelynek ellenrtkvel a beszerz az rtkhatrt tllpi12. A 10 000
eurs fels rtkhatrba a Kzssg azon tagllamaiban megtrtett (vagy megtrtend)
ellenrtk szmt, amelyekben a termk a kldemnyknti feladskor vagy a fuvarozs
megkezdsekor volt13.
A klnleges adzi krbe tartoz adzt az erre a clra szolgl nyomtatvnyon bejelentsi
ktelezettsg terheli, ha az advben a Kzssg ms tagllamban beszerzett termk ad
nlkl szmtott sszestett ellenrtke az rtkhatrt meghaladja14. Az adznak a
bejelentst azon termkbeszerzst megelzen kell teljestenie, amelynek ellenrtkvel az
rtkhatrt tllpi. A bejelents alapjn az ad- s vmhatsg az adz rszre kzssgi
adszmot llapt meg. Az adz a kzssgi adszmot a Kzssg ms tagllambl
trtn termkbeszerzsvel sszefgg minden iraton feltnteti15.

b) Adfizetsi ktelezettsg vlasztsa

A klnleges adzi krbe tartoz adzk a Kzssg ms tagllambl trtn

termkbeszerzs tekintetben az rtkhatr elrse eltt is vlaszthatjk az adfizetsi
ktelezettsget16. Ezen vlasztstl a beszerz a vlaszts vt kvet kt naptri vig nem
trhet el17.

10
Art. 22. (8)
11
fa tv. 20. (7) bekezds
12
fa tv. 20. (4) bekezds
13
fa tv. 20. (3) bekezds
14
Art. 22. (5) bekezds
15
Art. 24. (8) bekezds
16
fa tv. 20. (5) bekezds
17
fa tv. 20. (6) bekezds

3
Amennyiben az adznak a trgyvet megelz vben volt Kzssgen belli
termkbeszerzse, s a beszerzett termk ad nlkl szmtott sszestett ellenrtke nem
haladta meg a 10 000 eurt, s az adz a trgyvben a Kzssgen belli termkbeszerzs
utn fa fizetsi ktelezettsgt vlasztsa alapjn belfldn kvnja teljesteni, f szably
szerint vlasztst a trgyvet megelz adv utols napjig kell az llami ad-
vmhatsghoz bejelentenie. Amennyiben a trgyvet megelz vben nem volt Kzssgen
belli beszerzse, gy a trgyvre vonatkoz vlasztst a trgyvi els Kzssgen belli
beszerzst megelzen kell bejelentenie.18. A bejelentseket a terletileg illetkes ad- s
vmhatsghoz kell megtenni.

Hogyan kell az rtkhatrt kiszmtani?

A 10 000 eurban meghatrozott rtkhatrt a forintra trtn tvlts sorn a Magyar

Kztrsasg Eurpai Unihoz trtn csatlakozsrl szl nemzetkzi szerzdst kihirdet
trvny19 hatlybalpsnek napjn rvnyes, a Magyar Nemzeti Bank ltal kzztett
hivatalos devizarfolyamot (252,19 Ft/eur) kell alkalmazni azzal, hogy az gy kapott
sszeget a matematikai kerektsi szablyok szerint szzezer forintra (illetve, ha az sszeg ezt
nem haladja meg, akkor 1000 forintra) kerektve kell megllaptani. Az gy meghatrozott
sszeg 2 500 000 forint20. A 10 000 eurs fels rtkhatrba a Kzssg azon tagllamaiban
megtrtett (vagy megtrtend) ellenrtk szmt, amelyekben a termk a kldemnyknti
feladskor vagy a fuvarozs megkezdsekor volt21.

Termkbeszerzsek s termkrtkestsek

Adfizetsi ktelezettsg a Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs utn

A klnleges adzi krbe tartoz adznak az elzeknek megfelelen akkor van fa

fizetsi ktelezettsge a Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs utn, ha a Kzssgen
bellrl trtn termkbeszerzseinek ad nlkl szmtott rtke a trgyvet megelz vben
vagy a trgyvben meghaladja az rtkhatrt, vagy az adz az rtkhatr alatti beszerzsei
tekintetben fa fizetsi ktelezettsget vlaszt22, illetve, ha kzssgi adszmnak
megadsra tekintettel terheli adktelezettsg23.
Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs cmen azok az ellenrtk fejben megvalsul
termkbeszerzsek adktelesek, amelyeknl a termket az elad vagy a vev, vagy
megbzsukbl harmadik szemly a termk feladsnak, elfuvarozsnak helye szerinti
tagllambl msik tagllam terletre fuvarozza el, s a termkrtkestst teljest ms
tagllamban (adszmmal, kzssgi adszmmal rendelkez) adalany a sajt tagllamban
nem minsl alanyi admentesnek. Ellenrtk fejben megvalsul termkbeszerzsen e
tekintetben a kvetkez gyletek rtendk:
melyeknl a vev az ellenrtk fejben a termk felett tulajdonosknt val
rendelkezsi jogot szerez, vagy brmely ms birtokba vehet dolog szerzse
szempontjbl ilyen joghatst eredmnyez gylet, vagy

18
Art. 22. (6) bekezds
19
2004. vi XXX. trvny
20
fa tv. 256.
21
fa tv. 20. (3) bekezds
22
fa tv. 20. (1)-(6) bekezdsek
23
fa tv. 20. (7) bekezds

4
 a beszerz olyan okirat alapjn veszi t a termket, amely a termk hatrozott idre
szl brbeadsrl vagy rszletvtelrl azzal a kiktssel rendelkezik, hogy a
jogosult a tulajdonjogot legksbb a hatrozott id lejrtval, illetleg az ellenrtk
maradktalan megtrtsvel megszerzi24, vagy
a beszerz bizomnyosknt szerez rendelkezsi jogot a termk felett25.
(Feltve mindegyik esetben, hogy a termk nem fel- vagy sszeszerels trgyul szolgl26
s nem tvolsgi rtkests27 trtnik.)

A Kzssg ms tagllambl trtnt termkbeszerzsek utn az adfizetsi ktelezettsg a

beszerzst tanst szmla kibocstsnak napjn, de legksbb a teljestst magban foglal
hnapot kvet hnap 15. napjn keletkezik28.
(Ezen fszablytl eltren, a termk Kzssgen belli beszerzse esetben az adfizetsre
ktelezettl, ha a teljests s a fizetend ad elz fszably szerinti megllaptsa kztt
- az fa tv-ben szablyozott jogllsban olyan vltozs kvetkezik be, amelynek
eredmnyeknt tle adfizets nem lenne kvetelhet, a fizetend adt a
jogllsvltozst megelz napon, vagy ha
- tartozst ellenrtk fejben tvllaljk,
a fizetend adt a tartozs tvllalsakor kell megllaptania.29)

Az ad alapja a belfldn teljestett gyletekhez hasonlan llaptand meg30, az ad alapjra

27%-os mrtk fa szmtand fel, ha a termk nem tartozik az fa tv. elrsai szerint ms
admrtk al vagy nem minsl admentesnek, illetve admentes Kzssgen belli
termkbeszerzsnek.

Erre vonatkoz pozitv szablyozs hinyban a Kzssgen bellrl trtn

termkbeszerzsekre 2008. janur 1. napjt kveten fizetett elleg esetn a 2007. december
31-ig hatlyos szablyokkal ellenttben nem keletkezik adfizetsi ktelezettsg, mivel az
fa tv. 59. -a erre az esetkrre nem tartalmaz rendelkezst.

Kzssgen bellre trtn termkrtkests

A kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget vgzknt bejelentkezett

adalanynak s az eva alanynak ktelez kzssgi adszmot krnie a Kzssg ms
tagllamban illetsggel br adalany rszre teljestett rtkestst megelzen31. Ez a
kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget vgz adalany esetben csak akkor ll
fenn, ha az rtkests belfldi teljestse esetn adkteles lenne32. (Kzssgen belli
admentes rtkestsnek csak az olyan gylet minslhet, amelynek sorn ms tagllamban
kzssgi adszmmal rendelkez adalanynak, nem adalany jogi szemlynek trtnik az
rtkests33, tovbb a termk az rtkests kzvetlen kvetkezmnyeknt ms tagllamba
kerl, melyet fuvarokmnnyal, vagy ms hitelt rdeml mdon igazolnak.)

24
fa tv. 9. (1) bekezds, 10. a) pont
25
fa tv. 10. b) pont
26
fa tv. 32.
27
fa tv. 29. (1) bekezds
28
fa tv. 63. (1) bekezds
29
fa tv. 63. (2) bekezds
30
fa tv. 72.
31
Art. 22. (9) s (11) bekezds
32
Art. 22. (11) bekezds
33
fa tv. 89. (1) bekezds

5
Az alanyi admentes adalany alanyi admentes minsgben teljestett rtkestse mg
ha ms tagllamba rtkest is kzssgi adszmmal rendelkez adznak nem minsl
Kzssgen belli rtkestsnek34, ezrt az alanyi admentesnek ezen rtkestse miatt nem
kell kzssgi adszmot krnie. A szmlban az alanyi admentessgre hivatkozni kell35!
Ezeknek az rtkestseknek az ellenrtke az ltalnos szablyok szerint az alanyi
mentessgre jogost rtkhatrba beleszmt.
Kivtelt kpez, ha az alanyi admentes adalany j kzlekedsi eszkzt rtkest Kzssgen
bellre. Az ilyen rtkestst megelzen az alanyi admentes adalany ugyanis kteles
kzssgi adszmot krni.36 Tovbb ez az rtkests az alanyi mentessg rtkhatrba
nem szmt bele.37

A kizrlag mezgazdasgi tevkenysget folytat klns adzsi joglls adalanynl

az albbiakra kell figyelemmel lenni.
Az fa tv. 200. (1) bekezds b) pontja s (3) bekezdse szerint a kompenzcis felr
megtrttetse irnti igny rvnyesthetsgnek felttelei a kvetkezk. A kompenzcis
felr megtrttetsnek szemlyi felttele, hogy a termk beszerzje, szolgltats
ignybevevje a Kzssg valamely ms tagllamban vagy harmadik llamban
nyilvntartsba vett adalany legyen, aki (amely) egyttal nem minsl ezen llam joga
szerint olyan adalanynak, akinek (amelynek) jogllsa tartalmban megfelel a Ha-irnyelv
XII. cmnek 2. fejezetben foglaltaknak (kompenzcis rendszerben adznak). Az egyb
felttelek teljestsnek srelme nlkl a kompenzcis felr megtrttetse irnti igny
rvnyesthet abban az esetben is, ha a termk rtkestse a Kzssg valamely ms
tagllamban nyilvntartsba vett nem adalany jogi szemlynek trtnik, feltve, hogy a
Kzssg azon tagllamban, ahol a termk a kldemnyknti megrkezsekor vagy a
fuvarozs befejezsekor van, a nem adalany jogi szemlynek e beszerzse utn adt kell
fizetnie e tagllam joga szerint.
A fentieknek megfelelen, a mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany abban az
esetben is jogosult kompenzcis felrra (termszetesen az egyb trvnyi felttelek
fennllsa esetn), ha a termkt a Kzssg ms tagllamban nyilvntartsba vett
adalanynak (feltve, hogy az nem minsl sajt llamnak joga szerint olyan adalanynak,
akinek jogllsa tartalmban megfelel a Ha-irnyelv XII. cmnek 2. fejezetben
foglaltaknak), vagy a Kzssg valamely ms tagllamban nyilvntartsba vett nem
adalany jogi szemlynek (feltve, hogy a Kzssg azon tagllamban, ahol a termk a
kldemnyknti megrkezsekor vagy a fuvarozs befejezsekor van, a nem adalany jogi
szemlynek e beszerzse utn adt kell fizetnie e tagllam joga szerint) rtkesti s a
termkrtkests teljestsi helye az fa tv. alkalmazsval belfld.

Az fa tv. nem tartalmaz kifejezetten olyan rendelkezst, mely kivonn a mezgazdasgi

tevkenysget vgz adalanynak az ilyen minsgben vgzett, egybknt az fa tv. 89. -
ban foglaltaknak megfelel termkrtkestst a Kzssgen belli admentes
termkrtkestsre vonatkoz szablyok alkalmazsi krbl. Az ltalnos forgalmi adzs
rendszerbl azonban az kvetkezik, hogy a mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany
fentieknek megfelel Kzssgen belli rtkestsre a kompenzcis felr thrtsa

34
fa tv. 90. (1) bekezds a) pont
35
fa tv. 169. m) pont
36
Art. 22. (10) bekezds
37
fa tv. 188. (3) bekezds b) pont

6
mellett nem alkalmazhat az fa tv. 89. -ban szablyozott Kzssgen belli admentes
rtkests szablya is38.
Amennyiben teht az fa tv. XIV. fejezete alapjn a kompenzcis felr rvnyestsnek
felttelei az adott gyletre kiterjeden fennllnak, akkor az adalanynak az fa tv. 200. (1)
bekezds b) pontja valamint (3) bekezdse szerint kell eljrnia, mivel ez a trvnyi
rendelkezs specilis rendelkezsnek tekintend az fa tv. 89. -hoz kpest. Ennek
megfelelen ilyen esetben az fa tv. 89. -nak alkalmazsa kizrt.
A fentiekkel sszhangban az Art. is gy rendelkezik39, hogy a mezgazdasgi tevkenysget
folytat, klnleges joglls adalanynak ms tagllam adalanya fel trtn
termkrtkestse okn kzssgi adszmot kivltania nem kell.

Szolgltatsnyjts s szolgltats-ignybevtel

A kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget folytat, az alanyi admentessget

vlaszt, a kizrlag mezgazdasgi tevkenysget folytat, klnleges joglls kzssgi
adszmmal nem rendelkez ltalnos forgalmi-adalanynak, kzssgi adszma
megllaptsa rdekben az llami ad- s vmhatsgnl elzetesen be kell jelentenie, ha a
Kzssg ms tagllamban illetsggel br fa-alanynak szolgltatst nyjt, illetleg tle
szolgltatst vesz ignybe40. Az llami ad- s vmhatsg a bejelents alapjn az adz
rszre kzssgi adszmot llapt meg41.
A Kzssg ms tagllamban illetsggel br adalany rszre trtn szolgltatsnyjts,
illetve ilyentl trtn szolgltats ignybevtele esetben, a tevkenysget megelzen teht
a klnleges adzi krnek is kzssgi adszmot kell krnie, de ellenttben a kzssgi
termkbeszerzssel, ez nincs rtkhatrhoz ktve, hanem mindjrt az els ilyen teljestst
megelzen kell a kzssgi adszmot megkrnie (ha egybknt ms okbl mg nincs).

A szolgltatsnyjtsok teljestsi helyt az fa tv. 37-49. -ai alapjn kell meghatrozni.

(Arrl, hogy az gy megllaptott adfizetsi ktelezettsg teljestsre melyik adz
ktelezett az adott teljestsi helyen, az fa tv. 138. -a s 140. -a rendelkezik.)
Az fa tv. 37. -a fogalmazza meg a szolgltatsnyjtsok teljestsi helye vonatkozsban a
fszablyt, amelyhez kpest a 38-49. -ok kivteleket llaptanak meg.
A 37. rtelmben fszablyknt egy szolgltatsnyjts teljestsi helye abban az esetben,
ha a megrendel maga is adalany, akkor a megrendel gazdasgi letelepedsnek az orszga
lesz. Amennyiben azonban a szolgltatst sajt nevben megrendel szemly nem adalany,
akkor a teljestsi hely fszablyknt a szolgltatst nyjt adalany gazdasgi cl
letelepedsnek orszga lesz.
Kivtelt kpeznek ezen fszably all az fa tv. 38-49. -ainak megfelelen pldul az
ingatlanhoz kapcsold szolgltatsok, amelyek az ingatlan fekvsnek helye szerint
minslnek teljestettnek, vagy a szemlyszlltsi szolgltatsok, amelyek a megtett
tvonalon minslnek teljestettnek.

Az alanyi admentes adalanyoknl e krben az albbiakra kell figyelemmel lenni:

a) Amennyiben az alanyi admentes adalany gy nyjt szolgltatst, hogy az ltala nyjtott
szolgltats teljestsi helye a fent hivatkozott 37-49. -ok megfelel alkalmazsval
klfldre esik, akkor az alanyi admentes adalany nem jrhat el alanyi admentes

38
fa tv. 200. (1) bekezds b) pont, s (3) bekezds
39
Art. 22.
40
Art. 22. (5) bekezds
41
fa tv. 22. (6) bekezds

7
minsgben42. Ez azt jelenti, hogy ezekben az esetekben az alanyi admentes adalany
hasonlan az ltalnos szablyok szerint adz fa alanyokhoz nem alanyi admentes
gyletrl, hanem n. fa tv. terleti hatlyn kvli gyletrl bocstja ki a szmlt, s az
esetleges bevallsi, adatszolgltatsi ktelezettsgek sorn is ekknt kezeli az rintett
teljestst. Fontos szably, hogy az alanyi admentes adalany, amennyiben ilyen, klfldn
teljestettnek minsl szolgltatst nyjt, s ezrt nem jrhat el alanyi admentes
minsgben, az ezen gylethez kapcsold termkbeszerzseit, szolgltats ignybevteleit
esetlegesen terhel ltalnos forgalmi adt levonsba helyezheti43.
b) Abban az esetben, ha az alanyi admentes gy vesz ignybe szolgltatst klfldi
adalanytl, hogy az ignybe vett szolgltats teljestsi helye az fa tv. 37-49. -ainak
megfelel alkalmazsval belfldre esik, akkor szintn nem jrhat el alanyi admentes
minsgben44. Ez azt jelenti, hogy a msik orszgban letelepedett szolgltatsnyjt
adalany helyett az alanyi admentes adalany mint ignybe vev sajt nevben fa
felszmtsra s fizetsre lesz ktelezett az ignybe vett szolgltats kapcsn45. Ezt a sajt
nv alatt felszmtott ft azonban az alanyi admentes adalany tekintettel arra, hogy
annak ignybe vtele alanyi admentesknt vgzett adlevonsra nem jogost admentes
tevkenysghez trtnik nem helyezheti levonsba46.

A klns adzi kr adbevallsai, az ad megfizetse

fa bevalls

1. Kzssgen belli termkbeszerzs

A Kzssg ms tagllambl trtnt termkbeszerzsek tekintetben fa fizetsre ktelezett

(ezrt kzssgi adszmmal rendelkez) klnleges adzi krbe tartoz adz a Kzssg
ms tagllamban illetsggel br adalanytl megvalstott termkbeszerzsei utn az adt
az adfizetsi ktelezettsg keletkezst kvet hnap 20. napjig vallja be s fizeti meg47. Az
alanyi admentes adalanynak, a kizrlag mezgazdasgi tevkenysget folytat klnleges
joglls adalanynak, illetve a kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget folytat
adalanynak bevallsi ktelezettsgt az FA bevalls (bevalls, adatszolgltats)
megnevezs 1765 szm ktegelt nyomtatvnyon (tovbbiakban: 1765 szm bevalls), mg
a tbbi specilis adzi krbe tartoz adalanynak (fa alanynak nem minsl adfizetsre
ktelezett jogi szemly s az egyszerstett vllalkozi ad alanya) a 1786-os szm
bevallson (fa bevalls a specilis adzi krbe tartoz adzk rszre), mghozz annak a
kzssgi adszmmal rendelkez adzk rszre rendszerestett 01-es lapjn kell teljesteni.
(E kt utbb emltett adz esetben a bevallott ad megfizetse a bevalls benyjtsval
egyidejleg esedkes.) A fentieknek megfelelen kell bevallania a klnleges adzi krbe
tartoz adzknak az j kzlekedsi eszkz Kzssgen bellrl trtn beszerzst (kivve,
ha az j kzlekedsi eszkz szemlygpkocsi vagy regisztrcis ad kteles motorkerkpr,
amelynek a beszerzst terhel adt a vmhatsg veti ki), valamint a Kzssg terletrl
trtn jvedki termk beszerzst is.

42
fa tv. 193. (1) bekezds d) pont
43
fa tv. 195. (2) bekezds d) pont
44
fa tv. 193. (3) bekezdse
45
fa tv. 193. (3) bekezdsnek s 140. -nak egyttes olvasata
46
fa tv. 195. (1) bekezds
47
Art. 1. sz. mellklet I/B/3. pont c), d), e) alpontok, Art. 1. sz. mellklet I/B/1. a) alpont s Art. 2. sz. mellklet I.
Hatridk 2. a) alpont.

8
2. Szolgltats

a) Kzssgen belli adalannyal folytatott, szolgltatsra irnyul gyletek

Az alanyi mentessget vlaszt adalany, a kizrlag adlevonsra nem jogost
tevkenysget vgz adalany, a mezgazdasgi klns joglls adalany, valamint a nem
adalany jogi szemly s az eva alanya ms tagllami adalany fel nyjtott, illetve ilyentl
ignybe vett szolgltatsa:

A klns adzi kr elsknt emltett hrom tagja a ms tagllami adalany rszre

nyjtott, illetve ilyentl ignybevett szolgltatsnyjtst, valamint -ignybevtelt, amely
utn az adfizetsi ktelezettsg t terheli, az adfizetsi, sszest nyilatkozat-tteli
ktelezettsg keletkezst kvet h 20. napjig kteles a 1765. szm bevallsban (a
1765A-01-01 01-05-s lapokon) bevallani, s az gylethez kapcsold ltalnos forgalmi
adfizetsi ktelezettsgnek ezen idpontig eleget tenni, a nem adalany jogi szemly s az
eva alanya a 1786. szm bevallsban bevallani, s az gylethez kapcsold ltalnos
forgalmi adfizetsi ktelezettsgnek a bevalls benyjtsval egyidejleg eleget tenni.48

b) Nem Kzssgen belli adalannyal folytatott, szolgltatsra irnyul gyletek

Br nem a kzssgi kereskedelmi kapcsolat krbe tartoznak, de a klns adzk bevallsi
ktelezettsgvel sszefggsben hasznos tudnival a Kzssgen kvli adalanyokkal
folytatott, szolgltatsra irnyul gyletekkel kapcsolatos bevalls rendje is.

Az alanyi mentessget vlaszt adalanyok, a kizrlag mezgazdasgi tevkenysget

folytat klnleges joglls fa adalanyok, a kizrlag adlevonsra nem jogost
tevkenysget vgz adalanyok azt a Kzssgen kvl letelepedett adalanytl
ignybevett szolgltatst, amely utn az adfizetsi ktelezettsg ket ignybe vevknt
terheli, az adfizetsi ktelezettsg keletkezst kvet h 20. napjig szintn a 1765. szm
bevallsban ktelesek bevallani, s az gylethez kapcsold ltalnos forgalmi adfizetsi
ktelezettsgknek is ezen idpontig kell, hogy eleget tegyenek.

A kzssgi adszmmal rendelkez, ltalnos forgalmiad-alanynak nem minsl jogi

szemly azt a Kzssgen kvl letelepedett adalanytl ignybevett szolgltatst, amely utn
az adfizetsi ktelezettsg t terheli, az adfizetsi ktelezettsg keletkezst kvet h 20.
napjig kteles a 1786. szm bevallsban bevallani, s az gylethez kapcsold ltalnos
forgalmi adfizetsi ktelezettsgnek a bevalls benyjtsval egyidejleg eleget tenni.

Az egyszerstett vllalkozi ad alanya a Kzssgen kvl letelepedett adalanytl

ignybevett azon szolgltatst, amely utn az adfizetsi ktelezettsg t terheli, az ves eva
bevallsban vallja be.49

sszest nyilatkozat

A kzssgi adszmmal rendelkez, ltalnos forgalmiad-alanynak nem minsl jogi

szemlynek, a kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget folytat adalanynak, az
alanyi admentessget vlaszt adalanynak, a kizrlag mezgazdasgi tevkenysget
folytat, klnleges joglls adalanynak, valamint az egyszerstett vllalkozi ad
48
Art. I. szm mellklet B/1. pont a) alpont; I. szm mellklet B/3. pont d)-e) alpont
49
Eva tv. 16. (3) bekezds.

9
alanynak a kzssgi kereskedelemmel kapcsolatos gyleteirl az adfizetsi ktelezettsg
keletkezst kvet h 20. napjig be kell nyjtania a 17A60. szm sszest
nyilatkozat az Eurpai Kzssg terletn bell trtn termkrtkestsekrl s
szolgltatsnyjtsokrl, valamint az Eurpai Kzssg terletrl trtn
termkbeszerzsekrl s szolgltats-ignybevtelekrl megnevezs nyomtatvnyt,
annak megfelel rszletez lapjain szerepeltetnie kell a partner kzssgi adszmt, s az
gylet fa nlkl szmtott ellenrtkt.50

Az sszest nyilatkozaton a Kzssgen belli termkbeszerzsen s termkrtkestsen

kvl szerepeltetnie kell az adznak a Kzssg ms tagllamban adszmmal rendelkez
adalany vagy adszmmal rendelkez ltalnos forgalmiad-alanynak nem minsl jogi
szemly rszre teljestett, az fa tv. 37. -nak hatlya al es azon szolgltatsnyjtst
(idertve az elleget is), amely adkteles a teljestsi hely szerinti tagllamban, s amely
utn az ignybevev az adfizetsre ktelezett,51 valamint a Kzssg ms tagllamban
adszmmal rendelkez adalanytl ignybevett, olyan, az fa tv. 37. -nak hatlya al es
szolgltatsnyjts ignybevtelt (idertve a szolgltats ignybevtelhez fizetett elleget
is), amely utn beszerzknt, ignybevevknt az adfizetsre ktelezett.52 Az fa tv.
szolgltats teljestsi helyre vonatkoz fszablya, a 37. (1) bekezds hatlya al azok a
szolgltatsok tartoznak, amelyek esetben a teljestsi helyet az ignybe vev adalany
gazdasgi cl letelepedsi helye hatrozza meg. A ms tagllami adalany rszre nyjtott
vagy attl ignybe vett, e teljestsi helyre vonatkoz fszably hatlya al nem tartoz
szolgltatsokrl nem kell az sszest nyilatkozatban adatot szerepeltetni.

Nem kell nyilatkozatot tenni arrl a hnaprl, amelyben az adz a Kzssg ms

tagllamban illetsggel br adalannyal kzssgi kereskedelmet nem folytatott.53

Az sszest nyilatkozatot az adz az llami ad- s vmhatsg ltal rendszerestett

elektronikus rlapon, elektronikus ton terjeszti el az llami ad- s vmhatsghoz.54

A korbbi vek nellenrzse, ptlsa

Az elvlsi idn bell, a megelz veket rint, a klnleges adzi kr Kzssgen belli
gyleteire vonatkoz nellenrzseket a tovbbra is forgalomban tartott 1286, 1386, 1486,
1586, 1686 valamint a 1265, 1365, 1465, 1565, 1665 szm nyomtatvnyokon kell
benyjtani, azok kitltsi tmutatiban foglaltaknak megfelelen. Ezek a nyomtatvnyok, a
kitltst segt programokkal s kitltsi tmutatkkal egytt elrhetek s letlthetek
honlapunkrl (www.nav.gov.hu).

Nemzeti Ad- s Vmhivatal

50
Art. 8. szm mellklet 1/B); 1. szm mellklet I/B/3. pont d)-e) alpont
51
Art. 8. sz. mellklet I/A. e) pont
52
Art. 8. sz. mellklet I/A. f) pont
53
Art. 8. szm mellklet 4/A.
54
Art. 8. szm mellklet 4/C.

10