' 1.

BSc (BA) Felsfok kpzs

MKVKOKKft. oktatsi anyaga

Rth - Adorjn - Lukcs - V eit

.;
l

, ...
PENZUGYI
,.
SZAMVITEL

Budapest, 2008.

l!
Szerzk:
dr. Adorjn Csaba (ACs} egyetemi adjunktus
BCE Pnzgyi szmvitel tanszk
dr. Lukcs Jnos (LJ) tanszkvezet egyetemi docens,
BCE Pnzgyi szmvitel tanszk, ALCOA vllalati katedra
dr. Rth Jzsef (RJ) egyetemi docens
BCE Pnzgyi szmvitel tanszk
dr. Veit Jzsef (VJ) egyetemi docens
BCE Pnzgyi szmvitel tanszk

Szerkesztette:
dr. Rth Jzsef egyetemi docens

Kzirat lezrva 2008. szeptember h

ISBN 978-963-9878-06-S

A kiadvny szerzi jogi vdelem alatt ll, arrl val msolat ksztse
-a kiad elzetes rsbeli engedlye nlkl - tilos!
A kiadvny msolsa s jogosulatlan felhasznlsa bncselekmnyt kpez.

Kiadjaa
Magyar Knywizsgli Kamara
Oktatsi Kzpont Kft.
Budapest, 2008.
Felels vezet: dr. Br Katalin
 Pnzgyi szmvitel Bevezet
:r

l
BEVEZET

A Budapesti Corvinus Egyetem Pnzgyi szmvitel tanszke ltal - a bolognai (BSc, BA) kpzs
., cljra- ksztett oktatsi anyag elmleti rszt tartja kezben a Tisztelt Olvas .
l
Ez a knyv a Pnzgyi szmvitel tantrgy oktatsnak els, de csak az egyik tananyaga, amely
dnten (de nem kizrlagosan) az elmleti ismeretanyagot tartalmazza. Ha gy reztk, hogy a
:l megrtst a pldaszer bemutats is segtheti, egy-egy kisebb - msutt nagyobb - kidolgozott
pldval is illusztrltuk a mondanivalt. Ennek ellenre, csak ez a tanknyv nmagban kevs az
ismeretanyag kszsgszint elsajttshoz. Ehhez az is szksges, hogy a hallgatk ne csak
elmletben ismerjk, hanem gyakorlatilag is alkalmazni tudjk a szmviteit Mindehhez a
., kvetkezk szksgesek: gyakorolni, sokat gyakorolni, mg tbbet gyakorolni. Mindezt nem a
vizsgk eltti hten, hanem v kzben folyamatosan s llandan: a gyakorlati foglalkozsokon, a
hzi feladatok szisztematikus megoldsval, az vkzi dolgozatokra val rendszeres
felkszlssel.
. .,
A most megfogalmazott kvetelmnyekhez persze gyakorlati feladatok is szksgesek. Remnyeink
) szerint hamarosan elkszl, s kiadsra kerl a folytats: a feladatgyjtemny s pldatr. A kt
knyv egyttesen biztostja a szksges ismeretanyag elsajttst s megrtst, a vizsga sikeres
lettelt. Addig is, amg a feladatgyjtemny s pldatr nem ll rendelkezsre, hzi sokszorosts
kidolgozott pldkkal, valamint kidolgozatlan feladatokkal segtjk a hallgatk minl jobb
felkszlst

A tanknyv az elmlt 15-20 v - fleg az 1991-ben hatlyba lpett els szmviteli trvny utni
idszak - oktatsi tapasztalatainak az eredmnye. Ezen id alatt a felsfok szmviteli kpzs mellett
az oktats klnbz szintjein (szakkpzs, mrlegkpes tovbbkpzs, okleveles knyvvizsgli
kpzs s tovbbkpzs) szerzett tapasztalatainkat is igyekeztnk hasznostani ebben az oktatsi
anyagban. Az emltett terletek oktatshoz ltalunk ksztett korbbi tananyagokat s oktatsi
segdleteket is - az egyetemi kpzs cljaihoz igaztva- felhasznltuk jelen tanknyv megrshoz.
Itt mondunk ksznetet kollginknak, a Budapest Corvinus Egyetem Pnzgyi Szmvitel Tanszk s
a Vezeti Szmvitel Tanszk oktatinak, akik kisebb-nagyobb mrtkben, akarva-akaratlanul,
kzvetlenl s kzvetve hatssal voltak az itt Iertakra.

A tanknyv tartalmt a BA kpzs kvetelmnyrendszere alapveten meghatrozza: st az

elzmnyeket s a folytatst is. Elzmnyknt felttelezzk s elengedhetetle1mek tartjuk, hogy a T .
Olvas ismerje a Szmvitel alapjai tantrgy tmakreit, hiszen jelen tananyag arra szervesen rpl.
Kvnatosnak tartjuk a Vezeti szmvitel tantrgy ismerett is, mert ez rdemben megknnytheti
jelen tananyag megrtst s elsajttst. A Pnzgyi szmvitel trgykreinek megismerse azonban
korntsem jelenti a szmviteli tanulmnyok vgt. A folytats: az ves beszmol(k) sszelltsa,

III
Bevezet Pnzgyi szmvitel
..
melynek keretben trgyaljuk majd a beszmolk elemzsnek lehetsgeit is. s akkor mg nem
szltunk a specilis krdsek, a konszolidls, a hitelintzeti- llamhztartsi stb. terletek
szmvitelrL

Az elbbiekhez (is) igazodva kerlnek trgyalsra ebben a tananyagban a szmviteli beszrnol(k)

elksztst megalapoz ismeretek: a mrleg s eredmnykimutats, valarrnt a kiegszt mellklet s
zleti jelents tartalmt befolysol (kialakt) gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsai,
szmviteli megoldsai. Konkrtabban, de rviden a kvetkezk kerlnek trgyalsra:
a szmviteli trvny tartalma, felptse,
a cgalapts szmviteli (s jogi) sajtossgai,
a mrleg tartalmnak megfelelen az eszkzk s forrsok tartalma s szmviteli elszmolsai,
az eredmnykimutats tartalmt alkot bevtelek s rfordtsok szmvitele,
a kiegszt mellklet ls zleti jelents legfontosabb tartalmi kvetelmnyei.

Mint ltalban a szmviteli tmj tanknyvek, gy ez az sszellts is a ksztsekor rvnyes ad

s egyb jogszablyok figyelembe vtele mellett kszlt. Minden jogszablyvltozs rtelemszeren
kisebb-nagyobb mrtkben befolysolja az itt lertakat Ezek a mdostsok azonban a szmviteli
megoldsok lnyegl ltalban nem, legfeljebb alig-alig rintik. Ennek ellenre a vltozsokra
termszetesen folyamatosan figyelni kell, amit a szervezett oktats keretben meg is valstunk.

A tanknyv a BA kpzs cljra kszlt, ennek ellenre gy gondoljuk, hogy a szmviteli szakma s
oktats egyb terletein is jl hasznosthat ismeretanyagot bocstunk a T. Olvask rendelkezsre.

A tanknyv megrsakor a legnagyobb gondossggal jrtunk el. Ennek ellenre nem gondoljuk, hogy
hibtl mentes produktumot hoztunk ltre. Elre is megksznjk, ha a Tisztelt Olvas rsban is kzli
velnk jobbt, kritikai szrevteleit. (E-mail cm: jroth@uni-corvinus.hu)
Szerzk

Budapest 2008. szeptember h

IV
,...

Pnzgyi szmvitel Tartalomjegyzk

TARTALOMJEGYZK
BEVEZET ............................................................................................................................... III
T ART ALOMJEGYZK ..............................................................................................................V
RVIDTSEK, RTELMEZSEK ......................................................................................... IX
FORRSMlJNK.K ................................................................................................................. Xlll

,}(szmviteli trvny s a szmviteli alapelvek (VJ) ........................................................ l

l. l. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse .............................................................. ...... l
1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika .................................... ~....................................... 4
1.2.1. Szmviteli alapelvek...................................................................................................... 4
1.2.2. Szluviteli politika ......................................................................................................... 7
1.3. Beszmols s knyvvezets ................................................................. ............................. 9
1.4. ves beszmol ................................................................................................................ 10
1.5. Egyszerstett ves beszmol sajtossgai ..................................................................... ll
1.6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai ......................................... ~ .......... 12
1.7. Szablyossg, nyilvnossg ..................................... = ...................................................... 16
l .7 .l. Szmviteli bizonylatok ................................................................................................ 17
1.7.2. Szmviteli szolgltats ................................................................................................ 19
1.7.3. Lettbe helyezs s kzzttel.. ................................................................................... 22
1.8. Ellenrz krdsek s teszt a szmviteli trvnyr l s a szmviteli alapelvekrl ............ 23

XCgalapts (LJ).................................................................................................................. 25
/ 2.1 . J o gel d nlkli cgalapts minimlis felttelei ................................................................ 27
2.2. Az eltrsasg .................................................................................................................... 28
2.2.1 . Az eltrsasg szmvitele ............................................................................................ 29
2.3. Ellenrz krdsek s teszt a cgalaptsra ...................................................................... 31

;.f.rgyi eszkzk (ACs) ......................................................................... ................................. 33

3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi ........................................................ 33
3.2. Trgyi eszkzk rtkelse ................................................................................................ 33
3.2.1. Abekerlsi (brutt) rtk alkotelemei ..................................................................... 33
3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens ....................................................................................... 38
3.2.3. Terven felli rtkcskkens s visszarsa ................................................................ 44
3.3. Trgyi eszkzk mrlegtteleinek tartalma ...................................................................... 45
3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata ............................................................ 47
3.5. A trgyi eszkzk kiegszt mellklet kapcsolata .......................................................... 49
3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei .......................................................................................... 52
3.6.1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtkj ogok ...................................................... 52
3.6.2. M szaki s egyb berendezsek, gpek, jrmvek ..................................................... 53
3.6.3. Tenyszllatok ............................................................................................................. 54
3.6.4. Beruhzsok, feljtsok .............................................................................................. 55
3.6.5. Beruhzsokra adott ellegek ...................................................................................... 57
3.6.6. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse .............................................................................. 57
3.7. Trgy eszkz llomnynvekedsek elszmolsa ............................................................ 58
3.8. Trgyi eszkz llomnycskkensek elszmolsa ............................................................ 62
3.9. Ellenrz krdsek s teszt a trgyi eszkzkre ................................................................ 64

4,;mmaterilis j avak (RJ) .................................................................................................... 67

/ 4.1. Immaterilis javak fogalma , fajti, ltalnos jellemzi ..................................................... 67
4.2. Alapts-tszervezs aktivlt rtke ................................................................................... 72
4.3. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke ...................................................................................... 73
4.4. Vagyoni rtk jogok .......... .............................................................................................. 77
4.5. Szellemi termkek ............................................................................................................. 78
4.6. zleti vagy cgrtk .......................................................................................................... 80
4.7. Immaterilis javakra adott ellegek................................................................................... 84
4.8. Immaterilis javak rtkhelyesbtse ................................................................................. 85

v
 Tartalomjegyzk P~tzgyi szmvitel

4.9. Ellenrz krdsek s teszt az immaterilis javakra .......................................................... 86

@ sefektetett pnzgyi eszkzk s rtkpaprok (RJ) .................................................. 89

5.1 . Befektetett pnzgyi eszkzk ........................................................................................... 89
5.1.1. Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, fajti ............................................................. 89
5 .1.2. Tarts rszesedsek ...................................................................................................... 91
5.1.2. 1. Tarts rszesedsek mrlegrtke .. ........................................................................ 92
5.1.2.2. Tarts rszesedsek knyvviteli elszmolsa ....................................................... 98
5 .1.3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok .......................................................... 104
5. l .3 .l. Tarts hitel viszonyt megtestest rtkpaprok rtkelse ............. :..................... l 07
5.1.3.2. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok knyvviteli elszmolsa ............ 11 O
, 5.1.4. Tartsan adott klcsnk ................................................... .. .... .................................. 113
'\'~"()..ll~
-~Q- - \:- 5 . l . 5 . BeJ~:.e ktetett penzugy1
' .. . eszk"ozo"k'erte'kl1elyes b'1tese ' ......... .......................................... .. 114
~"..../'........,.

5.2. Befektetett pnzgyi eszkzk .................................................. ....................................... liS

5.2.1 . rtkpaprok fogalma, fajti, ltalnos jellemzi ....................................................... 115
5 .2.2. Forgatsi cl rszesedsek. ....................................................................................... 117
5.2.3. Saj t rszvnyek, sajt zletrszek............................................................................. l21
5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok.............................................. l22
5.3. Ellenrz krdsek s teszt a befektetsekre s rtkpaprokra ....................................... 127

~szletek (VJ) .................................................................................................................... 129

6. 1. Kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemz i .................................................................. 129
6.2. Vsrolt kszletek ............................................................................................................ 133
6.2.1. Vsrolt kszletek fogalma, fajti .............................................................................. 133
6.2. 1.1. Anyagok ...... ....................................... .................................................................. l33
6.2. 1.2. ruk ..................................................................................................................... 134
6.2.2. Vsrolt kszletek beszerzse .................................................................................... 135
6.2.3. Anyagok felhasznlsa ............................................................................................... l39
6.2.4. ruk (anyagok) rtkestse ....................................................................................... 140
6.2.5. Vsrolt kszletek egyb nvekedsei s cskkensei ............................................... 144
6.2. 5 .l. V srolt kszletek egyb gazdasgi esemnyei ................................................... 144
6.2.5.2. llomnyvltozsok elszmolsa ........................................................................ 146
6.2.5.3. Klnleges vsrolt kszletek Bettdjas gngylegek ...................................... 147
6.2.6. Kszletekre adott ellegek ......................................................................................... 150
6.3. Sajt termels kszletek ......... :....................................................................................... 152
6.3.1. Befejezetlen termels s flksz termkek ................................................................. 152
6.3 .1.1. Befejezetlen termels ........................................................................................... 152
6.3.1.2. Flksz termkek ................................................................................................. 153
6.3 .2. Ksztermkek raktrra vtele s rtkestse ... :......................................................... 155
6.3 .3. Saj t termels kszletek egyb nvekedsei s cskkensei ........................................ 160
6.3.3.1. Sajt termels kszletek klnleges mozgsaival sszefgg korrekcis
(kapcsold) ttelek magyarzata sszkltsg eljrs esetn .............................. 162
6.3.3.2. A Sajt termels kszletek klnleges mozgsaival sszefugg korrekcis
(kapcsold) ttelek magyarzata forgalmi kltsg eljrs esetn ...................... 164
6.3.4. Nvendk-, hz- s egyb llatok ............................ ................................................. 166
6.4. Kszletek rtkvesztse s visszarsa ............................................................................. 170
6.5. Egyb kszlet fogalmak ................................................................................................... 173
6.6. A kszletek eredmnykimutats s kiegszt mellklet kapcsolata ................................ 175
6.7. Ell enrz krdsek s teszt a kszletekre ......................................................................... 177

~vetelsek (RJ) ................................................................................................................ 179

7 .l. Kvetelsek fogalma, fajti, csoportostsa ..................................................................... 179
7 .2. A kvetelsek rtkelse .................................................................................................. 183
7 .2.1. Kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor ............................................................. 183
7.2.2. Kvetelsek rtkelse v kzben .............................................................................. l86
7 .2.3. Kvetelsek rtkelse mrlegksztskor ................................................................. 186

VI
Pnzgyi szm vitel Tartalomjegyzk

7.3 . Kvetelsek a kiegszt mellkletben s az zleti jelentsben ...................................... 189

7.4. Vevk (Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl) .................................................. 190
7.5. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben ................................................................. 190
7.6. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben....................... 190
7.7. Vltkvetelsek ............................................................................................................. 194
7.8 . Egyb kvetelsek ........................................................................................................... 196
7.9. Ellenrz krdsek s teszt a kvetelsekre .................................................................... 198

8. Pnzeszkzk (RJ) ........................................................................................................... 201

8.1. Pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemz i .......................................................... 20 l
8.2. A pnzeszkzk vltozsai .............................................................................................. 204
8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai ................................................................................. 205
8.4. Ellenrz krdsek s teszt a pnzeszkzkre ................................................................. 211

9. Idbeli elhatrolsok (RJ) .............................................................................................. 213

9.1. Aktv idbeli elhatrolsok ................................................................. ............................. 2 16
9 .2. Passzv idbeli elhatrolsok ........................................................................................... 218
9 .2. 1. Negatv zleti vagy cgrtk ..................................................................................... 2 19
9.2.2. Halasztott bevtelek................................................................................................... 221
9.3. Ellenrz krdsek s teszt az idbeli elhatrolsokra .................................................... 223

r01sajt tke (LJ) ................................................................................................................ 225

"-io.l. Sajt tke fogalma, fajti ............................................................................................... 225
l O.2. Jegyzett tke .................................................................................................................. 227
10.3. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke ............................................................................ 232
l 0.4. Tketartalk ................................................................................................................... 233
10.5. Eredrnnytartalk ........................................................................................................... 236
l 0.6. Lekttt tartalk............................................................................................................. 239
10.7. rtkelsi tartalk .......................................................................................................... 241
l O.7 .l. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka ........................................................................ 241
l O. 7 .2. Vals rtkels rtkelsi tartalka .......................................................................... 243
10.8. Mrleg szerinti eredmny .............................................................................................. 244
10.9. Ellenrz krdsek s teszt a sajt tkre ...................................................................... 247

ll. Cltartalkok (LJ) .......................................................................................................... 249

l l. l. Cltartalkok fogalma, fajti, jellemz i ....... ................................................................. 249
11.2. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre ......................................................................... 251
11.3. Cltartalk a jvbeni kltsgekre ................................................................................ 252
11.4. Egyb cltartalk ........................................................................................................... 252
11.5. Ellenrz krdsek s teszt a cltmtalkokra ................................................................ 254

r;:;\)<telezettsgek (ACs) ................................................................................................... 255

~~.1 . Ktelezettsgek fogalma ............................................................................................... 255
12.2. Ktelezettsgek fajti .................................................................................................... 256
12.2.1. Rszesedsi viszony szerinti csoportosts .............................................................. 256
12.2.2. Lejrat szerinti csoportosts ................................................................................... 257
12.2.3. Megelensi fonna szerinti csoportosts ...................................................... .......... 257
12.2.4. Egyb csoportostsi szempontok............................................................................ 258
12.3. A ktelezettsgek rtkelse .......................................................................................... 259
12.3.1. Ktelezettsgek llomnyba vtele s cskkensei ................................................. 259
12.3.2. A ktelezettsgek v vgi rtkelse ....................................................................... 260
12.4. A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata ......................................................... 266
12.5. Ktelezettsgek a kiegszt mellkletben .................................................................... 266
12.6. Ktelezettsgek mrlegcsoportjai .................................................................................. 268
12.6.1. Htrasorolt ktelezettsgek ..................................................................................... 268
12.6.2. Hossz lejrat ktelezettsgek ......................................................... ...................... 269
12.6.3. Rvid lejrat ktelezettsgek:................................................................................ 271

VII
Tartalomjegyzk Pnzgyi szmvitel

12.7. Ktelezettsgek mrlegttelei ........ ,............................................................................... 271

12.7. 1. Hitelek, klcsnk s ktvnytartozsok ................................................................. 271
12.7.2. Szlltk.................................................................................................................... 273
12.7.3. Vevktl kapott ellegek ............................................................. ,........................... 276
12.7.4. Vlttartozsok ........................................................................................................ 2?8
12.7.5. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek. ....................................................................... 280
12.7.6. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
Sznnazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete ............................................ 287
12.8. Ellenrz krdsek s teszt a ktelezettsgekre ....................................... ,..................... 288

13. Eredmnykimutats (LJ) ..................................................................................... 291

13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja s jellemz i ....................................................... 291
13.2. Az eredmnykimutats fajti s tagolsa ....................................................................... 294
13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban ....................... 299
13.3. 1. rtkests nett rbevte1e ...................................................................................... 299
13.3.2. Aktivlt sajt teljestmnyek .................................................................................... 301
13.3.3. Egyb bevtelek s egyb rfordtsok .................................................................... 304
13.3.4. Anyagjelleg rfordtsok ........................................................................................ 31 O
13.3.4.1. Anyagkltsg ..................................................................................................... 312
13.3.4.2. Ignybe vett szolgltatsok rtke (kltsge) .................................................... 313
13.3.4.3. Egyb szolgltatsokrtke (kltsge) .............................................................. 314
13.3.4.4. Eladott ruk beszerzsi rtke (elb) ................................................................ 314
13.3 .4 .5. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke ......................................................... 315
13.3.5. Szemlyijelleg rfordtsok ................................................................................... 317
13.3.5.1. Brkltsg .......................................................................................................... 318
13.3.5.2. Szemlyijelleg egyb kifizetsek (kltsgek) ................................................. 318
13.3 .5 .3. Bzj rulkok....................................................................................................... 319
13.3.6. rtkcskkensilers ................................................................. ,............................ 319
13.4. zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsg tpus eredmnykimutatsban ................. 321
13.4.1. Azonossgak s eltrsek az sszkltsg tpus eredmnykimutatshoz kpest.. ... 321
13.4.2. rtkests kzvetlen kltsgei ................................................................................ 321
13.4.2.1. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge ....................................................... 322
13.4.2.2. Eladott ruk beszerzsi rtke (elb) ................................................................ 322
13.4.2.3. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke ,........................................................ 322
13.4.3. rtkests kzvetett kltsgei .................................................... ,............................ 323
13.5. Pnzgyi mveletek bevtelei s rfordftsai ................................................................ 324
13.5.1. Pnzgyi mveletek bevtelei .................................................................................. 324
13.5.2. Pnzgyi mveletek rfordtsai .............................................................................. 330
13.6. Rendkivli bevtelek s rendkvli rfordtsok............................................................ 334
13.7. Az adzs eltti eredmnytl a mrleg szerinti eredmnyig .......................................... 336
13.8. Ellenrz krdsek s teszt az eredmnykimutatsra..................................................... 337

14. Kiegszt mellklet s zleti jelents (VJ) ............................................................... 339

14.1. Kiegszt mellklet ....................................................................................................... 339
14.2. zleti jelents ................................................................................................................. 349

VIII
Pnzgyi szmvitel Rvidtsek, rtelmezsek

RVIDTSEK, RTELMEZSEK

20XO. =v, azaz a trgyvet megelz v

20Xl. = trgyv
20X2. = a trgyvet kvet v
20X3. =a trgyvet kvet msodik v

A-C korlt= hossz lejrat -beruhzsi javak s vagyoni rtk jogok beszerzsre vonatkoz -
devizs hiteltartozs (s devizs ktvnytartozs) nem realizlt rfolyam-vesztesgnek
dktv idbeli elhatrolsa, s az erre kpzett f ltartalk klnbsge, rnint
osztalkfizetsi korlt (lekttt tartalk)
akt. = aktv; aktivlt
aktivls = llomnyba vtel (eszkzknl)
aktivlt rtk = llomnyba vett rtk (eszkzknl)
AIE =aktv idbeli elhatrols(ok)
Akt. id. elh. =Aktv idbeli elhatrolsok
Akt. saj. telj. rt.= Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
Alapts ... = Alapts-tszervezs aktivlt rtke
APEH = Ad s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal
apport = nem pnzbeli hozzjruls (apport behozatal s/vagy apport bevitel)
AST = aktivlt sajt teljestmnyek (rtke)

FA (fa)= ltalnos forgalmi ad

rb. = rbevtel(ek)
rf. (rf.) =rfolyam(ok)
rf. lel. = rfolyam-klnbzet(ek)
rk. (rk.) =rklnbzet (vsrolt kszleteknl)
V = llomnyvltozs(a)

bev. = bevtel(ek)
bef. = befektetett (eszkzk)
belf. = belfldi
bet.= bett (szmla)
Bt. (bt.) = betti trsasg

CF kimutats = Cash-flow kimutats

clt. = cltartalk(ok); cltartalk(os)
cltartalkos kvetels = olyan kvetels, amelyre cltartalkot kpez(nek)tek,
pl. vevk, vltkvetelsek stb.
CI-IF = svjci frank
Ct. = cgtrvny

D= deviza
D bet. = deviza bett (szmla)
DV = deviza-valuta
devizs kvetels = devizban kimutatott kvetels
devizs tartozs (ktelezettsg) = devizban kimutatott tartozs (ktelezettsg)
devizs ttel(ek) = devizban kimutatott (nyilvntartott) eszkzk s forrsok
DK= deviza rfolyam-klnbzeti, rfolyam-elszmolsi szmla (teclmikai szmla)

IX
 Rvidtsek, rtelmezsek Pnzgyi szmvitel

E.= egyenleg (a szmla tartozik, vagy kvetel oldaln)

(C) = Euro
e= ezer
EB = egyszeristett beszmol (egyszeres knyvvezetsnl)
eFt = ezer forint(ban)
Egy. (egy.)= egyb
Egyb kapott (j.) kamatok ... = Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevteJek
EK (Erki)= Eredmnykimutats
EL = eredmnylevezets (egyszeres knyvvezetsnl)
ELB (Elb) = eladott ruk beszerzsi rtke (ra)
elhat. = elhatrols(ok)
Elsz. (elsz.) = elszmols
EM = egyszerstett mrleg (egyszeres knyvvezetsnl)
elsz. szla = elszmolsi szmla
Eszk. = eszkzk
Eszk- Forr. = eszkzk-fonsok
EU (EK; EGK) =Eurpai Uni (eurpai kzssg, eurpai gazdasgi kzssg)
exp. = export

cs. (cs.) =rtkcskkens(e)

T artalma: az eszkzrtk cskkense
cs. ler. = rtkcskkensi lers
T artalma: az eszkzrtk cskkense s egyttal kltsgknti elszmolsa
E =rtkpapr elszmolsi (szmla)
h (h)= rtkhelyesbts
K = rtkelsi klnbzet (vals rtkhez kapcsoldan)
rt. = rtkests; rtk(); rtk(e)
rt. pap. (p.) (p.)= rtkpapr(ok)
t (T) = rtkelsi tartalk ( rtkhelyesbtshez s vals rtkelshez kapcsoldarr is)

FB =Felgyel Bizottsg
fejl. = fejleszts
Forr. (forr.)= forrs(ok)
Fizetend kamatok ... = Fizetend kamatok s kamatjelleg(l rfordtsok
fordulnap = a mrJeg fordulnapja

GBP (i) = angol font

Gt. (gt.) =gazdasgi trsasgokrl szl trvny
GW = good will = zleti vagy cgrtk

H = hozam(ok)
hozam(ok) = rtkests rbevtelei s egyb-, pnzgyi-, rendkvli bevtelek
(esetenknt ide rtve az aktivlt sajt teljestmnyek rtkt is)
hit.= hitel(ek)
Hpt. = 1996. vi CXII. trvny A hitelintzetekrl s a pnzgyi vllalkozsokrl
HUF = magyar forint

id. = idbeli
id. elh. = idbeli elhatrols(ok)
imrnat =immaterilis (javak)
imp. = import

jr. = jrulk(ok)
Jeb')'Zett, de ... = Jegyzett, de mg be nem fizetett tke

x
Pnzgyi szmvitel Rvidtsek, rtelmezsek

K =kvetel (a knyvelsi ttelek kijellsnl)

(K) =kvetel (jelleg) egyenleg
kalk. = kalkulci; kalkullt
KK = kszletrtk-klnbzet (sajt termels kszleteknl)
Kft. (kft.)= korltolt felelssg trsasg
Kkt. (kkt.)= kzkereseti trsasg
kis. = ksrlet(i)
Kisrleti ... = Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
kles. = klcsn(k)
kt. = ktelezettsg(ek)
kv. = kvetels(ek)
ktg. = kltsg( ek)
ktgvet. = kltsgvets(i)
kut. = kutats(i)
kvet. = kzvetett
kvetlen (kvetl.) = kzvetlen

L= lersi kulcs (%-os, vagy egytthats formban)

e= liter
ler. = lers
lej. = lejrat()
ld.= lsd

M = milli
Me = mrtkegysg
MFt = milli forint
MdFt = millird forint
mell. = mellklet (szmviteli trvny mellkletre hivatkozs)
MKVK = Magyar Knyvvizsgli Kamara
MSZE = Mrleg szerinti eredmny
m v. = mve letek (pl. pnzgyi mveletek bevtelei)

Ny.= nyits; nyit rtk; nyit ttel

nyer. = nyeresg( ek)
nyeresgad = trsasgi ad

nktg = nkltsg
sszktg = sszkltsg (eljrs szerinti eredmnykimutats)

P=peng
par. () = paragrafus
passz. = passzv
Passz. id. elh. = Passzv idbeli elhatrolsok
passzivls= llomnyba vtel (forrsoknl)
passzivlt rtk= llomnyba vett rtk (forrsoknl)
pnz(e). = pnzeszkz(k)
PIE = passzv idbeli elhatrols(ok)
pl. (Pl.) = pldul
PM = Pnzgyminisztrium
Ptk. =polgri trvnyknyv
p. (P.) = pnzgyi

XI
Rvidtsek, rtelmezsek Pnzgyi szmvitel

R = rfordtsok
rf. = rfordtsok
rfordtsok = az rtkests (eredmny) terhre elszmolt kzvetlen s kzvetett kltsgek, valamint
az egyb-, pnzgyi- s rendkvli rfordtsok
rendk. = rendkvli
rv. = rvid (lejrat)
Rt. (rt.) = rszvnytrsasg

St (ST) =sajt tke

STK = sajt termels kszlet(ek)
STK V = sajt termels kszletek llomny vltozsa
Saj. el. eszk. akt. rt. = Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
SEEA (Seea) = Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke

SZJA = szemlyi jvedelemad

szla = szmla
szlao. (SZO) = szmlaosztly( ok)
szolg. = szolgltats(ok)
Szvt. = szvetkezeti trvny
Szt. = szmviteli trvny

T = tartozik (a knyvelsi ttelek kijellsnl)

(T) = tartozik (jelleg) egyenleg
TB= trsadalombiztosts(i)
TBJ = trsadalombiztostsi j rulk
TBK = trsadalombiztostsi ktelezettsg(ek)
tarts= egyvet meghalad (lekts eszkz, illetve lejrat forrs)
Tao. = trsasgi ad (trvny)
telj. = teljestmny(ek)
term.= termk( ek)
Tpt. = 2001. vi CXX. trvny A tkepiacrl

ui. = ugyanis
un. = gynevezett
USD ($) = USA dollr

~ (YEN) = japnjen

v. =vagy
V = valuta
V = vals rtk
V-bl = vals rtkelsbl
veszt. = vesztesg(ek)
VK = vsrolt kszletek
VP =valuta pnztr (szmla)
VPOP = V m s Pnzgyrsg Orszgos Parancsnoksga
(elszmolsi szmla)

Z. = zrs; zr rtk; zr ttel

XII
Pnzgyi szmvitel Forrsmunkk

FORRSMUNKK
l. Szerzi kollektva: A Pnzgyminisztrium kpzsi programja a szmviteli trvny oktatshoz
(Perfekt, 1991.)
2. A Pnzgyminisztrium Szmviteli Fosztlynak szerzi kollektvja, Dr. Nagy Gbor fosztly
vezet irnytsval: A szmviteli trvny s az ves beszmol (Saldo, 1991. s Saldo, 1995.)

3. A Pnzgyminisztrium Szmviteli Fosztlynak szerzi kollektvja, Dr. Nagy Gbor fosztly

vezet irnytsval: Knyvvezets a ketts knyvvitel rendszerben I-IL (Saldo, 1993.)
Knyvvezets a ketts knyvvitel rendszerben III. (Saldo, 1994.)
4. Baricz Rezs: Mrlegtan, (BKE Aula Kiad, 1990. s 1994.)
5. Baricz-Rth: Knyvviteltan (Tanknyvkiad 1988., AULA kiad 1994., AULA kiad 2002.)
6. Baricz-Nagy G-Mszros-Rth: Szmvitel '92 oktatsi programcsomag (Pixel 1992.)
7. Dr. Baricz Rezs-Dr. Nagy Gbor: Az ellenrzs megllaptsainak knyvviteli rendezse (Saldo,
1993.)
8. Baricz-Bba-Lukcs-Rth-Ujvri: Szmvitel ll. (BKE Aula kiad, 1994.)
9. Csinnaz Pl: "Fra Luca Pacioli dal Borgo San Sepolcro lete, munkssga, hatsa korra s az
utkorra", (Balassi kiad Budapest, 1994., A faxrnile kiadsbl.)
10. Fra Luca [Paciolo] dal Borgo San Sepolcro: "Summa de Aritlunetica, Geometria, Proportioni e
Proportionalita" ("Az aritmetika, a geometria, az arnyok s arnyossgak sszefoglalsa") (A
Velencben 1494-ben megjelent m faxrnile kiadsa, Balassi kiad Budapest, 1994.)
ll. Nemzetkzi szmviteli standardok 1994 [Magyar Szmviteli Szakemberek Egyeslete (Saldo, 1995.)]
12. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok (Perfekt, 1995.; s 1997.)
13. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit-Bary-Ujvri: Szmviteli vizsgafeladatok Il (Perfekt , 1996.)
14. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok (Perfekt, 1993.; 1995., 1997.; 1999.)
15. Adoljn-Bary-Lukcs-Rth-Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai
(Nemzetkzi Bankrkpz Kzpont Bp. 2000.)
16. Adoljn-Bary-Lukcs-Rth-Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai (SZMALK, Gbor
Dnes Fiskola Bp. 2000.)
17. Ado~n-Bary-Br-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Ujvri-Veit: Szmvitel 2001. (MKVK OK Budapest,
2000.)
18. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
A szmviteli trvny magyarzata (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2001.)
19. Szmvitel s knyvvizsglat (1991-1998. vi szmai)
20. SZAKMA (Szmvitel, ad, knyvvizsglat 1999-2008. vi szmai)
21. Br-Harangozn-Fridrich-Mitr-Kresalek: Szmviteli kziknyv, Uni, Bp. 2001.
22. Adorjn-Bary-Dudsn-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Sztan-Ujvri-Veit: Szmvitel s elemzs I.,
MKVK OK Bp, 2001.
23. Ad01jn-Bary-Br6-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Ujvri-Veit: Szmvitel200 l. (MKVK Budapest, 2000.)
24. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001 (MKVK OK 2001)
25. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok, MK.VKOK Bp.,2002.,2004.,2006.,2008.
26. Adorjn-Rth-Ujvri-V eit: A szmviteli trvny aktulis krdsei 2002., MK.VK OK Bp., 2002.
27. Szerzi kollektva: Knyvvezets a ketts knyvvitel rendszerben l , Saldo 2002.
28. AdOJjn-Bba-Lukcs-Mikcz-Rth: zemgazdasgi szmvitel (Saldo, 2002; 2004.)
29. AdOijn-Borzn-Garajszki-Kany-Kapsin-Lillin-Luczn-Lukcs-Molnr-Nagy-Papp-
Plskein-Rth-Szamk-Szvitcs-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2003.MKVK OK Bp., 2003.
30. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok 2003. (MKVK OK Kft. Budapest, 2003.)
31. Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok 2003 (Magyar Szmvitel Fej lesztsrt Alaptvny)

XIII
Forrsmunkk Pnzgyi szm vitel

32. Adorjn-Bosnyk-Dudsn-Lukcs-Rth-Veit:Mrlegkpes tovbbkpzs 2004. (MKVK OK Kft.

Budapest, 2004.)
33. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
A szmviteli trvny magyarzata (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2004/2005.)
34. Adorjn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskein-Rth-Szkcsn-V eit:
Mrlegkpes tovbbkpzs 2005. (MKVK OK Kft. Budapest, 2005.)
35. Adorjn-Cskin-Hadi- Lakatos-Lrinczi-Luczn-Lukcs-Pavlik-Plskein-Rth:
Mrlegkpes tovbbkpzs 2006. (MKVK OK Kft. Budapest, 2006.)
36. Balzs-Boros-Bosnyk-Gyenge-Gyrffi-Hegeds-Kovts-Lakatos-Lukcs-Ma"darasin-Matukovics
Nagy-Ormos-Pavlik-Pl-Rzsa-Szkcs-Tardos-Veress:
Az Il:;'RS-ek rendszere (MKVK OK Kft. Budapest, 2006.)
37. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
A szmviteli trvny vltozsai 2005-2006-2007 (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2007.)
38. Adorjn-Gyenge-Lakatos-Lukcs-Rth-Cskin-Luczn-Papp-Plskein:
Mrlegkpes tovbbkpzs 2007. (MKVK OK Kft. Budapest, 2007.)
39. Adorjn-Lukcs-Rth-Veit-Cskin-Luczn-Papp-Szikszain-Zdoryn:
Mrlegkpes tovbbkpzs 2008. (MKVK OK Kft. Budapest, 2008.)
40. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok 2008. (MKVK OK Kft. Budapest, 2008.)
4 1. Budapesti Corvinus Egyetem Szmvitel tanszknek oktatsi anyagai

Trvnyek
2007. vi cxxvn. tv. az ltalnos forgalmi adrl
2007. vi LXXV. tv. a Magyar Knyvvizsgli Kamarrl, a knyvvizsgli tevkenysgrl,
valamint a knyvvizsgli kzfelgyeletrl
2006. vi IV. tv. a gazdasgi trsasgokrl
2006. vi V. tv. a cgnyilvnossgrl, a brsgi eljrsrl s a vgelszmolsrl
2006. vi X. tv. a szvetkezetekrl
2003 vi CXXVI tv. a kzssgi vmjog vgrehajtsrl
2003. yi xcn. tv. az adzs rendjrl
2003. vi XV. tv. a pnzmoss megelzsrl s megakadlyozsrl
2002. vi XLill. trvny (Eva)
2002. vi XLII. trvny (Az adkrl,jrulkokrl s egyb kltsgvetsi befizetsekrl)
2000. vi C. trvny a szmvitelrl
1997. vi cm. tv. a jvedki adrl s a jvedki tennkek forgalmazsnak klns szablyairl
1996. vi LXXXI. trvny a trsasgi adrl s az osztalkadrl
1995. vi CXVII. trvny a szemlyi jvedelemadrl
1992. vi XXIT. trvny a Munka Trvnyknyvrl
1991. vi XLIX. tv. a csdeljrsrl s a felszmolsi eljrsrl
1978. vi IV. trvny a Bntet Trvnyknyvrl
1959. vi IV. trvny a Magyar Kztrsasg Polgri Trvnyknyvrl
Kormnyrendeletek
)> A szmviteli trvny szerinti egyes egyb szervezetek beszmol ksztsi s knyvvezetsi
ktelezettsgnek sajtossgairl (224/2000. (XII. 19.) Korm. rend.)
)> A vgelszmols szmviteli feladatairl (72/2006. (IV. 3.) Korm. rend.)
)> A felszmols s a vgelszmols szmviteli feladatairl (225/2000. (Xll. 19.) Korm. rend.)
EU (EGK) irnyelvek:
4. sz. irnyelv( ... az ves zrszmadsrl)
7. sz. irnyelv( ... a konszolidlt beszmolsrl)
8. sz. irnyelv ( ... a knyvvizsglatrl)
2006/46/EK irnyelv

XIV
Pnzgyi szmvitel J. l. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse

l. Szmviteli trvny s a szmviteli alapelvek1

Minden orszg gyakorlatban a gazdlkod szervezetek beszmoltatsa meghatrozott rdekekhez
fzdik, hiszen ezek a beszmolk a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl szlnak, s az
eredmnybl mindenki rszesedni szeretne, lehetleg a maga javra. A piac szereplinek rdekei
llandan tkznek ebben a folyamatban. Nyilvnval teht, hogy ezeket az rdekellentteket
szablyozs formjban clszer feloldani. De ki alkosson szablyokat ilyen rdekviszonyok
kztt? Piacgazdasgi rendszerekben ezt a feladatot ltalban fggetlen szakmai szervezetek
vgzik, s ajnlsaikkal segtik a vllalkozsokj mkdtetst.
Magyarorszgon is elindult egy pozitv irny folyamat az 1980-as vek vgn, amelynek
eredmnyeknt megszletett az 1991. vi XVIII. trvny a szmvitelrl, mint a piacgazdasgra
val tlls egyik nlklzhetetlen felttele.

A kialakult szablyok elssorban a piaci rsztvevk (tulajdonosok s potencilis tulajdonosok, hitelezk,

vevk s szlltk, menedzserek s mtmkavllalk, s termszetesen az llam) rdekeit szolgljk.
A trvny megalkotsnl meghatroz szempontknt jelentkezett a nemzetkzi gyakorlathoz val
kzelts szksgessge. A 2000. vi C. trvny a szmvitelrl egy jrakodifiklt trvny,
amelyben tovbb ersdtt az EU-hoz val csatlakozs ignye. Ebben a trvnyben jel ents
vltozsok trtntek annak rdekben, hogy minl jobban hasonltson a szmviteli beszmoltatsi
rendszer az EU gyakorlathoz.

A 2000. vi C. trvny s annak azta bekvetkezett folyamatos mdostsai igyekeznek

megfelelni az EU szmviteli szablyozsnak, amely ugyancsak fo lyamatosan vltozott az elmlt
vekben. Magyarorszg EU csatlakozsa befolysolta a szmviteli szablyozst is, tekintettel arra,
hogy a tzsdei vllalkozsok konszolidlt beszmoljra mr nem is az Szt., hanem az EU ltal
befogadott nemzetkzi szmviteli standardok vonatkoznak (lAS, IFRS), azaz e szablyok alapjn
kell szmviteli beszmolt ksztenik s kzztennik. Az Szt. szerepe gyakorlatilag a jelents
szm hazai gazdalkodra korltozdik.

1.1. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse

A piaci szereplk szmra objektv informcik szksgesek dntseik megalapozsa rdekben a
vllalkozsok vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl. Ennek rdekben alkottk meg a
szmviteli trvnyt, melynek alapjn megbzhat s vals sszkpet biztost tjkoztats
nyjthat a trvny hatlya al tartozk jvedelemtermel kpessgrl , vagyoni s pnzgyi
helyzetr l, jvbeli terveir l.

A trvny clja: meghatrozni a hatlya al tartozk

beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt,
a beszmol sszelltsa, a knyvek vezetse sorn rvnyestend alapelveket, az ezekre
ptett szablyokat,
a nyilvnossgra hozatalra, a kzzttelre s a knyvvizsglatra vonatkoz kvetelmnyeket.

A trvny hatlya: kiterjed a gazdasg minden olyan rsztvevjre, amelynek mkdsrl a

nemzetgazdasg ms szerepli tjkoztatst ignyelnek. Ezek az un. gazdlkodk. Ide tartoznak a
vllalkozk, az llarnhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, az MNB, tovbb az ltaluk, vagy
termszetes szemlyek ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmnyek. Nem te1jed
ki a trvny hatlya az egyni vllalkozkra, polgri jogi trsasgokra, ptkzssgre (ezek az
SZJA tv. al tartoznak), klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre
(ezekre a TAO tv. vonatkozik).

Vllalkoz: minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg s

vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltat tevkenysget vgez.

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001. alapjn.

l
1.1. A szmviteli trvny c?ia, hatlya, felptse Pnzgyi szmvitel

l A SZMVITELI TRVNY STRUKTRJA J

IV. FEJEZET
I.FEJEZET
EGYSZERSTETT VES
lLTALNOS RENDELKEZSEK l ~f-t BESZMOL
A trvny clja (1. ) (96-98. )
A trvny hatlya (2. )
rtelmez rendelkezsek, fogalmak (3.) V..FEJEZET

II. FEJEZET EGYSZERSTETT

BESZMOL
lBESZMOLS S KNYVVEZETS l (99-114. )
Beszmolsi ktelezettsg (4- l 0. )
- ves beszmol Az egyszerstett beszmolra
- egyszer stett ves beszmol vonatkoz ltalnos szablyok
- sszevont (konszolidlt) ves beszmol (99-100. )
1-i
- egyszerstett beszmol 1+-
zleti v (ll. ) Az egyszerstett mrleg:
Knyvvezetsi ktelezettsg ( 12-13. ) - tartalma
} (101-103. )
- egyszeres knyvvitel - tagolsa
- ketts knyvvitel - tteleinek rtkelse
(104-1 06. )
Szmviteli alapelvek (14-1 6. )
- Szmviteli p olitika s kapcsold szablyzatok (14. )
- tteleinek altmasztsa
leltrral (l 07-1 08. )
- Szmviteli alapelvek (15-16. ) Az eredmnylevezets
III. FEJEZET - tartalma, tagolsa (108 . )
- tteleinek tartalma
l AZ VES BESZMOL l (l 09-114. )
Az ves beszmolra vonatkoz ltalnos szablyok (17-20. )
VI. FEJEZET

~ l l
EREDMNY-
KIMUTATS A KONS~OLID1-LT
-; BESZAMOLO
(2 1-69.) (70-87.)
Az eredmnykimutats (115-134. )
Kzbens mrleg (21.)
tartalma, tagolsa (70-71. )
A mrleg tagolsa, Az eredmnykimutats VIT. FEJEZET
tteleinek tartalma tteleinek tartalma l+
SAJTOS BESZMOLSI
(22-45. ) (72-87. )
KTELEZETTSG
A mrlegttelek
rtkelsnek ltaln os (135-149. )
szablyai (46.) .....
A mrlegben szerepl KIEGSZT~ -
-
Eltrsasgi idszak (135. )
talakulsok, ttrsek
eszkzk rtkelse (47-69.) MELLKLET (88-94.
- Az eszkzk bekerlsi (136-149. )
rtke (47-51.)
- Az eszkzk ZLETI JELENTS VIII. FEJEZET

SZAMVITELI l
l SZOLGLTATS
rtkcskkense (52-53. ) (95.)
- Az eszkzk rtkvesztse
s visszarsa (54-56. ) '-1
- A mrlegben szerepl eszkzk s forrsok rtkelse (150-152. )
(57-68. )
- Vals rtken trtn rtkels (59-59/F. )
- A mrlegttelek altmasztsa leltrral (69.)

2
Pnzgyi szmvitel 1.1. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse

IASZN.nnTELITRVNYSTRUKTRJA]

IX. FEJEZET +- XIV. FEJEZET

f-+
NYil-VNOSSGRA HOZATAL
S KZZTTEL
l ZR RENDELKEZSEK l
Hatlybalps (174-176. )
Lettbe helyezs (153. ) tmeneti rendelkezsek ( 177. )
Kzzttel (154. ) Felhatalmazs (178. )

X. FEJEZET MELLKLETEK
!KNYVVIZSGLAT l l+-

Knyvvizsglat clj a, a knyv-

1- 11. sz. mellklet l
vizsglati ktelezettsg (155. ) A mrleg elrt tagolsa
( A" s B" vltozat)
" "
Knyvvizsglati jelents s
knyvvizsgli zradk (156-1 58. )
1 2. sz. mellklet l
-
XI. FEJEZET Az eredmnykimutats elrt tagolsa
(sszkltsg eljrssal)
KNYVVEZETS, ( A" s B" vltozat)
BIZONYLATOLS " "

Ketts knyvvitel (1 59. )

l 3. sz. mellklet l
Az egysges szmlakeret (160. ) Az eredmnykimutats elrt tagolsa
Szmlarend (161. ) (forgalmi kltsg eljrssal)
Egyszeres knyvvitel (1 62. ) ( A" s B" vltozat)
" "
A knyvviteli rendszerek vltoztatsa(163.
Knyvviteli zrlat (164. )
A bizonylati elv s a bizonylati
1 4. sz. mellklet l
fegyelem (1 65. ) Az egyszerstett mrleg elrt tagolsa
Szmviteli bizonylatok (166-167. )
Szigor szmadsi ktelezettsg (168. )
A bizonylatok megrzse (169. ) l 5. sz. mellklet l
Az eredmnylevezets elrt tagolsa
XII. FEJEZET

l JOGKVETKEZMNYEK l - j 6. sz. mellklet l

(170. ) I. Az sszevont (konszolidlt) mrleg s
ll. Az eredmnykimutats el rt tagolsnak
XIII. FEJEZET eltrse (1 . s 2. sz. mellkletektl)

AZ ORSZGOS SZMVITELI
BIZOTTSG
l 7. sz. mellklet l
Cash flow-kimutats
A bizottsg ltrehozsa (171. ) 1-
A bizottsg feladata (172. ) Forrs: Rth-AdoTJ.n-Lukcs- Veit: Szmviteli.
A bizottsg mkdse (173. ) esettanulmnyok, 2001. 16-17. oldal

3
1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika Pnzgyi szmvitel

1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika

1.2.1. Szmviteli alapelvek
A szmviteli trvnyben megfogalmazott alapelvek cljukban, tartalmukban megfelelnek a
nemzetkzi szmviteli keretelveknek s a gyakorlatnak. Ezen alapelvek legfbb clja, hogy a
megbzhat s vals sszkp filozfijt rvnyestsk, erstsk a trvny kerettrvny jellegt
annak rdekben, hogy mellzhetk legyenek az ttekinthetetlen rszletszablyok. Az alapelveket
a tv. szerint mind a beszmol elksztsekor, rnind pedig a knyvvezets sorn rvnyesteni kell
s az alapelvektl csak a trvnyben szablyozott mdon lehet eltrni. (14. )

MEGBZHAT, VALS SSZKP

KIALAKT SA

A VLLALKOZS FOLYTATSNAK ELVE

KIEGSZT ELVEK

TELJESSG EGYEDIRTKELS VILGOSSG

VALDISG BRUTT ELSZMOLS FOLYTONOSSG
VATOSSG IDBELI ELHATROLS KVETKEZETESSG
SSZEMRS T ARTALOM ELSDLEGESSGE
A FORMVALSZEMBEN
LNYEGESSG
KLTSG-HASZON SSZEVETSE

NEM NEVESTETT ALAPELVEK

l
Realizcis: a tnylegesen feloszthat eredmny megllaptsa az elsdleges cl, bekerlsi
ron rtkel, s figyelemmel van a tkemegtarts szablyaira.
ldrtk: a vagyonnagysg megllaptsa az elsdleges cl, ezrt napi piaci ron rtkel.
Trgyilagossg: elfogulatlan, eltlettl mentes informci (semlegessg elve)
Idszersg: az informci idben lljon rendelkezsre, de feleljen meg a megbzhatsg
kvetelmnynek is, ne vesztse el aktualitst.
Helytllsg: a beszmolban kzlt informcik tvedstl s eltletekt l mentesek
legyenek s felhasznlsuk mg potencilisan se legyen flrevezet.
Relevancia : a beszmolban kzlt informcik a felhasznlk szmra a dntshozatalnl
alkalmazhatk legyenek.

Megjegyzs: Az Szt. tteles szablyainak alkalmazsbl tbbnyire kvetkezik a realizcis elv betartsa,
(pl. bakerlsi ron trtn rtkelsek, rtkvesztsek elszmolsa), br maradktalanul nam
mindig rvnyesiif (pl. v vgi devizs rtkelsek, mint nem realizlt Jfolyam-J..:lnbzetek
elszmolsa). Az idrtk elv is megjelenik az Szt-ban, pl. a vals rtkel!snl, a speci/is
cghelyzeteknl, mint csd, fe/szt"I}.Ols, _vigelszmols, taf~-ls -~~dsei. A trgyilagossg,
idszenisg, hely~llsg, hasznosthatsg "kiivecetmnyeTa nemzetkzTSzrilviteli standardok .
Tereteiveiben __ fserltek __ dek/G!:liisra, amelyeket termszetesen- a - hazai beszmolk
sszelltsakor is clszeri figyelembe veni'li. Ha eiY~laP.t.Y.,_~agy_altr - keretelv
elieiztn~o~dsos afiJ?Y~iti1YeC~vagy -standqrdd_al;_~cj_K_fiii:J,_jJ~!.es szab!J...ok az.J!l!!JJI.fld.k.-a
j

Y._iF ehajts sze mpoJ1tj[Jl._.. Ez. _az rtelmezs felel___ meg .. leginkbb- az._ !llkalmazott
j oggyakorlatnak is. . . -------.

4
Pnzgyi szmvitel 1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika

A szmviteli trvnyben meghatrozott alapelvek rtelmezse:

O. Vllalkozs folytatsnak elve (Szt. 15. (J)) azt jelenti, hogy a gazdlkod
a belthat jvben fenn kvnja s tudja tartani a mkdsi tevkenysgt,
folytatni tudja a mkdst, tevkenysgt,
nem vrhat a tevkenysg beszntetse, jelents cskkense.
Beszerzsi, ellltsi kltsgen val rtkelst felttelez, mert az eredmny pontos
meghatrozsa az elsdleges cl a vagyon nagysgval szemben. Ha a vagyonnagysg
meghatrozsa lesz az elsrend cl, akkor mris ms krnyezeti felttelek kztt, ms
rtkelsi rakkal, eljrsokkal kell dolgozni, pl. csdeljrs, felszmols, talakuls,
jrartkels inflcis krlmnyek esetn. Nem igazn szmviteli alapelv, inkbb a tbbi
alapelv rvnyeslsi krnyezett meghatroz (ler) felttel.
l. Teljessg elve (Szt. 15. (2}) azt jelenti, hogy
nunden gazdasgi esemnyt, amely a vagyont, eredmnyt befolysolja, knyveini kell,
a fordulnap s mrlegkszts kztt ismertt vltakat is (amelyek a mrleg fordulnapja
eltt mg nem kvetkeztek be, de amelyek a trgyidszakra vonatkoznak).
Vlelmezi (meg is kveteli) a bizonylatok teljeskr feldolgozst is.
2. Valdisg elve (Szt. 15. (3)) azt jelenti, hogy
a beszmolban, a knyvvezetsben rgztett vagyonnak megtallhatnak, bizonythat-
nak, kvlllk ltal is megllapthatnak kell lenni,
s ezt a vagyont a Szt. elrsai szerint kell rtkelni.
3. Vilgossg elve (Szt. 15. (4)) azt jelenti, hogy
a knyvvezetsnek s a beszmolnak
)> ttekinthetnek, rthetnek kell lennie,
)> az Szt. ltal elrt rendezettsgnek kell lennie.
Szaros kiegszt mellk.let kapcsolat az rthetsg rdekben; bizonylatok, analitika, fknyvi
knyvels sszefggsei az ttekinthetsg rdekben.

4. Kvetkezetessg elve (Szt. 15. (5)) aztjelenti, hogy

a beszmol tartalma s fonnja, valarnint a knyvvezets tekintetben
)> az llandsgot s az
)> sszehasonlthatsgat biztostan kell.
A szmviteli politika meghatroz jellemzje kell, hogy legyen az llandsg, kvetkezetessg.

5. Folytonossg elve (Szt. 15. (6)) biztostja az

elz vi zrmrleg - nyitrnrleg kztti sszefggst,
valamint a vagyon rtkelse s az eredmny szmbavtele csak a Szt. ltal meghatrozott
szablyok szerint vltozhat.
Felttelezi az llandsgot az rtkelsben s az eredmny szmbavtelben. Ha mgis van
vltozs e tren, annak hatst a kiegszt mellkletben be kell mutatn. Ebbl kvetkezen
sszefugg a kvetkezetessggel s tartalmi vonsai is vannak a formai mellett.

6. sszemrs elve (Szt. 15. (7)) aztjelenti, hogy

az idszak eredmnye egyenl az idszaki teljestsek elismert bevtelei (fggetlenl a
pnzmozgstl), mnusz a teljestsekkel szembellthat kltsgek, rfordtsok
(fuggetlenl a pnzmozgsoktl). A bevteleknek s a kltsgeknek (rfordtsoknak)
ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek
7. Az vatossg elve (Szt. 15. (8)} szerint
nem lehet eredmnyt kimutatni, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi realizlsa bizonytalan,
de az el re lthat kockzatot s felttelezhet vesztesget el kell szmolni
)> rtkveszts,
)> cltartalkkpzs formjban,
akkor is, ha a fordulnap s mrlegkszts kztt vlt ismertt,

5
 1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika Pnzgyi szmvitel

az rtkvesztseket s rtkcskkenseket a nyeresgtl s vesztesgtl fggetlenl is el

kell szmolni.
A nem realizlt eredmny nem szelglhat adzs s osztalkfizets alapjul, mert elbb-utbb
tkevesztssei jr, flrevezet a potencilis befektetk szmra. Az vatossg elvhez szorosan
kapcsoldnak a Szt. rtkelsi szablyai (legalacsonyabb rtk elve). Az vatossg elve
ltalban azt is jelenti, hogy eszkzket nem szabad felrtkelni s forrsokat lertkelni, mert
ez "rtkelsbl" szrmaz, nem realizlt eredmny kimutatsval jrhatna egytt. Az eszkzk
esetben az Szt. gyakran elrja a lertkelst, de nha megengedi a felrtkelst is. A
felrtkels a valdisg elvt ersti. Pl. rszvnyek lertkelsre keriiinek a mrlegksztskor
a sajt tke, jegyzett tke arny alakulsa miatt, de ha ez az arny ksbb kedvezen alakul,
akkor vissza kell rtkelni ( visszarni az rtkvesztst).

8. Brutt elszmols elve 1 (Szt. 15. (9)) azt jelenti, hogy

egymssal szemben nem szmolhatk el s nem vonhatk ssze
)> a bevtelek s a kltsgek (rfordtsok),
)> a kvetelsek s a ktelezettsgek.
A megbzhat, vals sszkpet a "nettsts" eltorztan, a vagyon s az eredmnykimutats
flrevezet lenne, vagy legalbbis hinyos informcikat tartalmazna. A trvnyben
meghatrozott esetekben ettl el lehet (kell) trni: pl. az rtkpaprok elszmolsa az
rtkestskor nett mdon trtnik.
\
9. Egyedi rtkels elve (Szt. 16. (J))
alapjn az eszkzket s a ktelezettsgeket
)> egyedileg kell rgzteni a nyilvntartsokban,
)> s egyedileg kell rtkelni.
az Szt. 16. (3) - (5) bekezdsben foglaltak alapjn e tv. szerinti esetekben sajtosan
rvnyeslhet. Ilyen sajtos rvnyesls a tartalom elsdlegessge a formval szemben, a
lnyegessg elve, valamint a kltsg-haszon sszevetsnek elve alapjn lehet.
Szaros sszefggs van a beszmolt altmaszt leltrral, a valdisg rvnyre juttatsvaL
Sajtossg: "csoport" is lehet egyed! (Pl. trgyi eszkzk, rtkpaprok)

10. Idbeli elhatrols elve (Szt. 16. (2)) szerint

a tbb vet rint gazdasgi esemnyek eredmnyre gyakorolt kihatst arnyosan
(idarnyosan vagy teljestmnyarnyosan) kell megosztani az alapul szolgl idszak s
az elszmolsi (beszmolsi) idszak kztt.
Szorosan sszefgg tbb tartalmi elwel, gy a teljessggel, valdisggal, sszemrssel. Az
vatossg elvnek nha ellentmond. Pl. idarnyos kamat elszmolsa, amely egy ksbb
bekvetkez ok Iniatt sosem folyik be.

ll. Tartalom elsdlcgessge a formval szemben elve (Szt. 16. (3)) azt jelenti, hogy
a gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell elszmolni,
nem pedig a jogi formula alapjn, figyelembe vve a Szt. alapelveit s vonatkoz
elrsait.

12. Lnyegessg elve (Szt. 16. (4)) szerint

lnyeges minden olyan informci, melynek elhagysa vagy tves bemutatsa - az
sszersg hatrain bell- befolysolja a beszmolt felhasznlk dntseit.
A vilgossg elvnek rvnyeslst is segti.

13. Kltsg-baszon sszevetsnek elve(::::; gazdasgossg elve) (Szt. 16. (5)) szerint
a beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban az
informcik ellltsnak kltsgeiveL

1
Termszetesen v kzben a gazdlkodk az egyms kztti megllapods alapjn sszevezethetik kvete-
lseiket s ktelezettsgeiket. Ez az sszevezets azonban csak a pnzgyi rendezst helyettestheti.

6
Pnzgyi szmvitel 1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika

1.2.2. Szmviteli politika

A szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elsok alapjn ki kell alaktani s rsba
kell foglalni a szmviteli politikt (14. (3)).

Fogalma
A. szmviteli politika a vllalkozsnl a szmviteli. trvny vgr~hajtshoz szksges:
mdszerek, eszkzk s eljrsok sszessge, amelyek kihatssal vannak a vllalkozs.
vagyoni, pnzgyi s jyedelmi helyzet~~e, befob'_soljk a vllalkoz.s ~re_dmnyt:

A szmviteli politikval szemben tmasztott kvetelmnyek:

Legyen testre szabott, tkrzze a vllalkozsi tevkenysg sajtossgait.
Hasznosthat legyen 1nind a kls, rnind a bels (vezeti) informciignyek szempontjbL
Legyen teljes kr, tartalmazzon rninden, a szmviteire vonatkoz szmvitel-politikai dntst.
Egyitelmi legyen, az Szt. elrsait a vllalkozsra vonatkozan pontosan, rtheten
rtelmezze, magyarzza.
Idszer legyen, a jogszablyi (krnyezeti) vltozsokat s a vllalkozson belli vltozsokat
folyamatosan kvesse.
Kvetkezetes legyen, azaz gyelni kell a szmviteli politika relatv llandsgra, indokolatlan
vltoztatsokat mellzni kell.

A szmviteli politika keretben rgzteni kell a gazdtkodra j ellemz szablyokat, elrsokat,

mdszereket. Ezeket a dntseket alapveten hrom csoportba sorolhatjuk:

lSzmviteipoJitikai dntsek l
ltalnos jellegek Eszkzk s ktelezettsgek A lnyegessg, illetve a
rtkelsre vonatkozak kltsgihaszon sszevetse

l elvek alkalmazsval
sszefggek

- A beszmol fajtjrL A piaci rtken trtn

- Naptri vtl eltr zleti rtkels alkalmazsrL Jelents sszeg
v alkalmazsrl. Az amortizcis
- A mrlegkszts politikrL
idpontj rl. A devizs ttelek rtke-
- A mrleg, az lshez vlasztott
eredmnykimutats rfolyamrL
formjrl, tteleinek A kszletek vkzi
sszevonsrl s nyilvntartsrL
bvtsrL A sajt termelsli
- A kiegszt mellklet kszletek rtkelsrL
tmtalmrl s A kvetelsek rninst
felptsrl. srl , a minsts
A szmlarend s a szempontj airL
bizonylati szablyzat Az idbeli elhatrol-
tartalmrl. sokrl, azok tartalmrl.
A cltartalkok kpz-
srl, nagysgrendjk
meghatrozsrL
hiba,
nem jelents sszeg
hiba, lnyeges hiba
alkalmazsnak
kritriumairl.
A l 00 eF t egyedi beke-
rlsi rtk alatti trgyi
eszkzk, vagyonirtk
jogok, szellemi termkek
egysszegli lersrL
A bekerlsi rtkbe
tartoz ttelek szmtott
s tnyleges rtke
kztti klnbzetek
jelents nagysgrL
A terven felli cs.
elszmolsa feltteleknt
meghatrozott tartssg
idejrl s a jelents
nagysgrendr l.

7
1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika Pnzgyi szmvitel

A lnyegessg, kltsg-haszon sszevetse elvek alkalmazsval s szefggek: (folytats)

A fajlagosan kis rtklnek tekinthet kszletekrL
A kvetelsek rtkvesztse elszmolsnak feltteleknt meghatrozott klnbzet tarts s
jelents jellegnek minstsrl.
A vevnknt, adsonknt egyttesen kissszeg kvetelsek krnek meghatrozsrl.
A klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek v vgi rtkelsbl szrmaz,
jelentsnek tekinthet rfolyam-klnbzet meghatrozsrl.
A maradvnyrtk nagysgrl (O lehet a maradvnyrtk, ha annak rtke valsznstheten
nem jelents).
A behajthatatlan kvetelsek vonatkozsban azt az rtket, amelynl a vgrehajtssal
kapcsolatos kltsgek mr nincsenek arnyban a kvetels vrhatan behajthat sszegvel.
Cgvsrls esetn az egyes eszkzk relis rtknek meghatrozshoz hasznlt mdszert
(arnyos cskkents).
A rendkvli ttelekj elents eredmnyhatsnak kszbrtkt.
Az egyb gazdasgi esemnyek knyvelsnek hatridejt.

A szmviteli politika keretben el kell kszteni

az eszkzk s forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzatt,
az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatt,
az nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzatot,
a pnzkezelsi szablyzatot.

Az nkltsgszrrts rendjre vonatkoz bels szablyzatot (nkltsg-szrrtsi szablyzatot)

nem kell elksztenie
az egyszerstett ves beszmolt kszt gazdlkodnak,
valamint azon gazdlkodknak, amelyeknl a nett rbevtel cskkentve az ELB-val s
az Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkvel kisebb vagy egyenl, rnint l millird forint,
vagy a kltsgnemek egyttes sszege kisebb vagy egyenl, rnint 500 milli forint.

Azon gazdlkodk, amelyek az utkalkulci mdszert (egyszer mr) hasznltk az rtkelsre, a

ksbbiek sorn nem menteslhetnek.

Az nkltsg-szrrtsi szablyzatot a megalakuls idpontjtl szmtott 90 napon bell kell

elkszteni. A vltozsokat ugyancsak 90 napon bell kell keresztlvezetni. Elksztsrt,
mdostsrt a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly a felels.

A bekeriilsi rtk mdostst a vgleges bizonylatok kzhezvtelnek idpontjban kell

elvgezni, ha a klnbzet sszege az adott eszkz rtkt jelentsen mdostja.
A szmviteli szolgltats krbe tartozik klnsen a szmviteli politika ... elksztse. (150. (2) a))

8
Pnzgyi szmvitel 1.3. B eszmols s knyvvezets

1.3. Beszmols s knyvvezets

A gazdlkod mkdsrl , vagyoni, pnzgyi s j vedelmi helyzetrl az zleti v knyveinek
zrst kveten az Szt. szerint meghatrozott knyvvezetssei altmasztott beszmolt kteles
1
kszteni, magyar nyelven. Meghatrozott esetekben devizban is vezethetk a knyvek s
elkszthet a beszmol .
2

A beszmol formjt az ves nett rbevtel, a mrlegfsszeg s a foglalkoztatott ltszm

hatrozza meg. . .. ,, -". - . . __ - ....... . ." ~ ;

BESZMOLS S KNYVVEZETS KAPCSOLATA

r
MINDENKI ilyet
kszt, de lehet
IL
Ha kt egymst
kvet zleti vben a
Ha anyavllalatnak
minsl egy vagy
-
Csak ha az Szt. vagy
kormnyrendelet
..

kivtel: mrleg fordulnapjn tbb vllalkozshoz lehetv teszi.

a kvetkez hrom
mutatrtk kzl brmelyik kett nem
haladja meg az albbi hatrrtket
m rlegfsszeg ::; 500 milli Ft,
az ves nett rbevtel ::; l OOO milli F t,
az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak
szma ::; 50 f
~ tulajdoni hnyada alapjn egyedl rendelkezik
De nem kszthet egyszerstett ves
beszmolt
rszvnytrsasg, konszolidlsba bevont
vllalkozs, lelfldi szkhely vllalkozs
magyarorszgi fiktelepe,
olyan vllalkoz, akinek kibocstott rtk-
paprjainak tzsdei kereskedelme
engedlyezett, vagy az engedlyezst mr
krelmeztk.
+ Ha az EU szablyok al tartozik a vllalkoz,
Nem kszthet egyszers tett ves beszmolt
az a vllalkoz sem, ahol az zleti v a naptri
vtl eltr.
+ Ha nem tartozik az EU szablyok al a
Jogeld nlkl alaptott vllalkozsnl az ves
szintre tszrntott adatokat, illetve ves
vrhat adatokat kell figyelembe venni .
- * - . - - ' . .........
A Szmvitel III. trgy tananyaga
fzd viszonyban, Jelenleg erre csak az
vagyis az albbiak egyb szervezeteknek
rtelmben van lehetsge.
kzvetlenl, vagy
le~yvlla latn
keresztl kzvetetten meghatroz befolyst
kpes gyakorolni (az albbi felttelek kzl
legalbb eggyel rendelkezik)
a tu lajdonosok szavazatna k tbbsgvel
(3. (2) /.a)),
ms tulajdonosokkal kttt meglla pods a lapjn
a szavazatok tbbsgt egyedl bir tokolja
(3. (2) l.b)),
tulajdonosknt jogosult arra, hogy a vezet
tisztsgviseli< vagy a felgyel bizottsg tagjai
tbbsgt megv:lassza, vagy visszahvj a
(3. (2) f.e)).
a tulajdonosokkal trtnt szcrzds (okirat)
alapjn dnt irnytst, ellenrzst gyakorol
(3. (2) bek.l.d)).
akkor a rendeleti formban kihirdetett
nemzetkzi szmviteli standardok alapjn kell
az sszevont (konszolidlt) beszmoljt
sszelltani. (1 0. {2))
vllalkoz, akkor a nemzetkzi szmviteli
standardok alapjn is eleget tehet az sszevont
(konszolidlt) beszmol ksztsi ktele-
zettsgnek. (10. (3))
- ._.. ...... - - -! Kivtel: ha mentesthet (J 16-11 7. )
Egyedi beszmoljt is el kell ksztenic.

1
2008-tl a devizban trtn knyvvezetsnek nem felttele a konvertbilits, ms deviza is lehet.
2
Az llamhztarts szervezeteire, az MNB-re, az egyb szervczetekre kln komlnyrendelet vonatkozik.

9
1.4. ves beszmol Pnzgyi szmvitel

1.4. ves beszmol

Clja
A gazdlkod vagyoni, jvedelmi s pnzgyi helyzetrl megbzhat, vals sszkp nyjtsa a
felhasznlk szmra (a koalcis elmlet szerint a koalci rsztvevinek, gy a menedzsereknek,
tulajdonosoknak, munkavllalknak, hitelezknek, piaci partnereknek, potencilis befektetknek,
s a kltsgvetsnek).

Kinek kell kszteni ves beszmolt?

Mindcn ketts knyvvitelt vezet vllalkozsnak, de a felttelek fennllsa esetn
egyszerstett ves beszmolt is kszthet. (Lsd a Beszmols s knyvvezets kapcsolata
cm brt!)

A beszmol elksztsnek ideje:

Az zleti vrl kell kszteni (Szt. ll. ). Az zleti v eltrhet a naptri vtl pldul klfldi
szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl, vagy klfldi anyavllalat konszolidlsba
bevont lenyvllalatnL
A trvny a mrlegkszts idpontj t nem hatrozta meg, ez a vllalkoz dntstl fgg.
Vgs hatrid a lettbe helyezs, azaz az zleti v fordulnapjt kvet 150 napon bell.
A beszmol elksztsnek idpontjt a szmviteli politikban rgzteni kell.

Tartalma: a cl meghatrozza a tartalmat! (Minden olyan informcit tartalmaznia kell, ami a

megbzhat, vals sszkp bemutatshoz szksges.)

Hogyan kell elkszteni? (Szt. 20.)

Meghatrozott szerkezetben s az elrt rszletezsben,
bizonylatokkal altmasztva s szablyszeren vezetett ketts knyvvitel adatai alapjn,
vilgos s ttekinthet formban,
magyar nyelven, ezer Ft-ban- esetleg milli Ft-ban (a knyvvezets is magyar nyelven, de
szmviteli bizonylatok killthatk s befogadhatk idegen nyelven is (166. (3) s (4)
bekezdsek alapjn))
~ vmszabadterleti trsasgok a trsasgi szerzds szerinti devizban, az MNB hivatalos
devizarfolyam listja szerinti devizaegysgben.
~ forinttl eltr "funkcionlis pnznem" alkalmazhatsga esetn a ltest okiratban
rgztett devizban is vezethetk a knyvek, s elkszthet a beszmol.

Az ves beszmol rszei (Szt. 19. )

Mrleg
Eredmnykimutats
Kiegszt mellklet
valantint
)> zleti jelents (nem rsze az ves beszmolnak, de azzal egyidcjlleg el kell kszteni).

Az ves beszmol rszt kpez kiegszt mellklet rszletes tartalmval, valamint a beszmol
rszt nem kpez zleti jelents rszletes tartalmval knyvnk 14. fejezetben foglalkozunk.

10
Pnzgyi szmvitel 1.5. EJzyszerstett ves beszmol sajtossgai

1.5. Egyszerstett ves beszmol sajtossgai

Ki kszthet egyszerstett ves beszmolt? Lsd az 1.3. Beszmols s knyvvezets fejezetet.

Az egyszerstett ves beszmol rszei

Mrleg Nincs zleti
jelents
Eredmnykimutats
ksztsi
Kiegszt mellklet
kte/ezettsg.
Sajtossgai< (az ves beszmolhoz l<pcst)
Az egyszerstett ves beszmol
> mrlege s
> eredmnykimutatsa
csak a Szt. l. szm mellldctc szerinti mrlcg, illetve a 2., vagy 3. szm mellldete ("A" vagy
"B" vltozata) szerinti eredmnykimutats nagybetvel s rmai szmmal jellt ttelcit
tartalmazza.
Nem kte l ez az rtkveszts visszarsa.
A S<~t te1mels kszlet rtkelhet a vrhatan felmerl kltsgekkel s a kalkullt
haszotmal cskkentett eladsi ron is.
Az egyszerstett kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia:
> a cash flow-kimutatsi (88. (6)),
> a kapcsolt s az egyb rszesedsi viszony vllalkozsok bemutatst, nevt s szkhelyt,
sajt tkjre vonatkoz adatokat (mert ha leny illetve kzs vezets vllalkozs lenne,
nem kszthetne egyszerstett ves beszmolt) (89. (J)-(3)),
> a vezet tisztsgviselk, az igazgatsg, az FB tagjainak kifizetett jrandsgokat csoportonknt
sszevontan (89. (4) a)),
> a gazdasgi trsasg korbbi vezet tisztsgviselivel, igazgatsgi, FB tagjaival szembeni
nyugdjfizetsi ktelezettsgeket csoportonknt sszevontan. (89. (4) c))
)> rninden olyan, a vllalkozs kpviseletre jogosult szemlynek a nevt s lakhelyt, aki az
ves beszmolt kteles alrni (89, (4) (lj),
> a "legnagyobb/legkisebb" konszolidl cg, valamint a konszolidlt beszmolk megtekinthetsgi
helyt (89/A.),
> az AIE s PIE jelentsebb tteleit, azok idbeli alakulst. (90. (J)),
~ a kapcsolt vllalkozsokkal szembeni kve telsekbl s ktelezettsgekbl az anya- s
lenyvll alatokkal szembeni tteleket (90. (2), 96. (5)),
> a mrlegen khiilijelents ktelezettsgeket (90. (3), 96. (5)),
> a bekerlsi rtken Jtkelt befektetett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek a vals
rtket jelentsen meghalad sszege esetn, azok knyv szerinti rtkt s vals rtkt,
valamint annak indoklst, hogy mirt nem szmoltk el az ltkvesztst
> a rendkvli bevtelek s rfordtsok rszletezst, ha azok eredmnyre gyakorolt hatsai
jelentsek (86. (8)),
> a rendkvli bevtelek s rfordtsok trsasgi adra gyakorolt hatst (91. d)),
> a vllalkozsi nyeresgad alapjt - az rtkels kvetkeztben- mdost tteleket (91. c),
> a kpzett cltartalkot s annak felhasznlst (41 . (8)),
> a befektetsi tkr, valamint az rtkvesztsek s visszarsok adatait (92. ) ,
> a kvetelsek eredeti nyilvntartsba vteli rtkt, az zleti vben elszmolt, illetve visszart,
a halmozottan elszmolt ltkveszts sszegt a trvnyszerinti bontsban. (55. (4)
)> az export rtkests rbevtelnek tem1k s szaigitats szerinti rszletezst, az importnak
termk s szolgltatsimport szerinti rszletezst az EU s EU-n kvli orszgok bontsban,
valamint a fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti bontst. (93. (l) a)),
> az rtkests nett rbevtelt a fbb tevkenysgenknti bontsban. (93. (J) b))
> exp01ttmogats esetn a kapcsold kzvetlen kltsgeket (93. (2)),
>- a nett rbevtelbl s az Cf,ryb bevtelekbl, vagy rendkvli bevtelekbl a kapcsolt
vllalkozsok adatait anya- s lenyvllalatok szerinti bontsban (93. (6)),
> nem kell vllalatirnytsi nyilatkozatot tenni.
ll
....

J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai Pnzgyi szmvitel

1.6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai

Clja: a vllalatcsoport vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek bemutatsa {mintha
egyetlen vllalat lem1e) az egyms kztti zleti kapcsolatok kiszrsvel.

Kinek kell sszevont (konszolidlt) ves beszmolt s sszevont (konszolidlt) zleti jelentst
kszteni?
Annak a vllalkozsnak, amely egy vagy tbb vllalkozshoz fzd viszonyban
anyavllalatnak minsl (3. (2)). r

Azoknak a vllalkozsoknak is, amelyekre kiterjed az 1606/2002/EK rendelet 4. cikke, azaz

amelyeknek a tulajdonviszonyt vagy hitelviszonyt megteste st rtkpapj ainak tzsdei
kereskedelme engedlyezett, vagy azt krelmeztk az EU brmely szablyozott piacn.
Az EK rendelet hatlya al tartoz vllalkozsok az EU ltal befogadott nemzetkzi szmviteli
standardok (lAS s IFRS) alapjn kell, hogy elksztsk konszolidlt beszmoljukat Az Szt.
hatlya al tartoz vllalkozsok, amelyek konszolidlsra ktelezettek, elkszthetik
beszmoljukat az EU ltal befogadott nemzetkzi szmviteli standardok alapjn is, figyelembe
vve az lAS (IFRS) szablyokban nem szablyozott hazai elrsokat.

Ki mcntesthet az sszevont (konszolidlt) ves beszmol ksztsi ktelezettsg all?

(116-117. )
Az az anyavllalat (mentesthet anyavllalat), amely maga is lenyvllalata egy vllalatnak (a
f lrendelt anyavllalatnak)
~ ha a beszmolt a flrendelt anyavllalat elkszti az EU szablyok szerint, s
nyilvnossgra hozza, amelyben a mentesthet anyavllalatot s annak lenyvllalatait is
konszolidljk,
~ ha a tulajdonosok - akiknek Ii . esetben legalbb 10%-os, kft. esetben legalbb 20%-os
rszeseds van a birtokukban - nem krtk 6 hnappal a flrendelt anyavllalat
beszmol ksztsnek fordulnapja eltt a mentesthet anyavllalattl az sszevont
(konszolidlt) beszmol sszelltst.
A mentesthet anyavllalat a lenyvllalatokra vonatkoz mentestsek alapjn nem maradhat
ki a konszolidlsbl. (119. )
A flrendelt anyavllalat beszmoljt a mentestett anyavllalat szkhelyn az rintettek
szmra megtekinthetv kell tenni, amirl msolatot kszthetnek
Az az anyavllalat, amelynl a trgyvet megelz kt egymst kvet vben a mrleg
fordulnapjn a kvetkez hrom mutatrtk kzl kett nem haladja meg az albbi
hatrrtkeket
~ a mrlegfsszeg 2 700 milli Ft-ot,
~ az ves nett rbevt el 4 OOO milli Ft-ot,
} az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak ltszma a 250 ft.
A mutatrtk meghatrozsnl az anya- s lenyvllalatok konszolidls eltti sszestett
adatait kell figyelembe venni. A pnzintzeti s a biztostintzeti anyavllalatra ez a
mentests nem vonatkozik. Ugyancsak nem alkalmazhat ez a mentests, ha az anya-
vagy a lenyvllalatok rszvnyei, zletrszei, illetve az ltaluk kibocstott rtkpaprok
tzsdei kereskedelme mr engedlyezett vagy krelmeztk az engedlyezst. (116. (4))

Kit kell bevonni a konszolidlsba (118. J?

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol elksztsbe
az anyavllalatot,
minden lenyvllalatot, a mentesthetk kivtelvel.
a kzs vezets vllalkozst a mentestettek kivtelvel.
Ha a teljes kr bevons a konszolidlsba nem lehetsges, akkor a trsult vllalkozsokra
vonatkoz konszolidlsi szablyok szerint kell bevonni a vllalkozsokat {130. ).
Eltr fordulnap - 3 hnapnl hosszabb id eltelte - esetn kzbls ves beszmolt kell
kszteni, abevonst rumak alapjn kell elvgezni. {121 . {l))

12
Pnzgyi szmvitel J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai

Ki mentes thet a bevons all? (119. )

A lenyvllalat, ha:
~ a beszmolhoz szksges adatszolgltatst a bevons els vben mg nem tudta
kialaktani , vagy vis major rniatt a hinyz adatait nem tudta ptolni, illetve mindezeket csak
arnytalanul magas kltsgek mellett s ksedelmesen tudja szolgltatni,
~ a lenyvllalatban lv rszesedst kizrlag tovbbrtkests cljbl szereztk be s a
forgeszkzk kztt mutatjk ki,
)> lnyeges s tarts jogi korltozsok vagy rendkvli krlmnyek huzamosan akadlyozzk
az anyavllalatot a 3. (l) bekezdsben megnevezett jogai gyakorlsban;
)> eltrsasgknt mkdtt az ves beszmol fordulnapj n,
)> a beszmol e nlkl is megbzhat s vals kpet ad. (Ha tbb lenyvllalat van, akkor
egyttesen kellvizsglnia hatst.)
Ezek a mentestsek a kzs vezets vllalkozsokra is ttelemszeren alkalmazhatk.

A beszmol elksztsnek ideje

Az zleti vr l elksztett ves beszmol alapjn a mrlegfordulnaphoz viszonytott 180
napon bell, legksbb a lettbe helyezsig.

Tartalma: a cl meghatrozza a tartalmat. Minden olyan informcit tartalmaznia kell, ami a

megbzhat vals sszkp bemutatshoz szksges.

Hogyan kell elkszteni?

Vilgos s ttekinthet fom1ban, a szmviteli alapelvek figyelembe vtelveL
Meghatrozott szerkezetben s elrt rszletezsben a szmviteli trvny 6. sz. mellklete alapjn.
EU hatlya al tartoz vllalkoz az EU-ban kihirdetett szablyok alapjn kell, hogy elksztse
konszolidlt beszmolj t. (lAS, IFRS)
EU hatlya al nem tartoz vllalkoz is elksztheti az EU-ban kihirdetett szablyok alapjn az
sszevont (konszolidlt) ves beszmoljt. A nem szablyozott krdsekben az Szt. szablyait
kell alkalmazni ezekben az esetekben.
Devizban vagy forintban is elksztheti. (Ha az anyavllalat egyedi beszmoljt devizban
kszti, akkor a konszolidlt beszmoljt forintban is elksztheti.) (120. (8))

Az sszevont (l{onszolidlt) ves beszmol rszei (120. )

sszevont (konszolidlt)
)> mrleg,
~ eredmnykimutats,
)> kiegsz t mellklet.
A beszmolnak nem rsze az sszevont (konszolidlt) zleti jelents, ezt nem kelllettbe helyezni, de
nunden rdekelt szmra megtekinthet mdon rendelkezsre kell, hogy lljon. (El kell kszteni.)
Mit kelllwnszolidlni?
Az eszkzk s a forrsok,
a bevtelek s a rfordtsok (a teljestmnyek s a kltsgek),
a nyeresg s a vesztesg rtkbl a halmozdsokat ki kell szrni.
Milyen konszolidlsi feladatok vannak?
l. Elkszts:
la) egysges rtkels,
l b) klfldi pnznemben kszlt mrleg s eredmnykimutats tszmtsa,
le) anya- s lenyvllalatok ves mrlegeinek s eredmnykimutatsainak sszefoglalsa
elksz t mrJeg s elkszt eredmnykimutats keretben.
2. A konszolidls teendi a teljes kren bevont lenyvllalatokkal kapcsolatban:
2a) tkesszevons (rszeseds kiszrssel trtn tkekonszolidls),
2b) adssgkonszolidls (kvetelsek s tartozsok kiszrse),
2c) kzb ens eredmnyek elhagysa (olyan nyeresg s vesztesg ttelek kiszrst jelenti,
amelyeket az eszkzk rtke magban fogla l),
2d) a bevtelek s a rfordtsok konszolidlsa (az egyms kztti gyletek miatt).

13
,
J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol saJtossgai Pnzgyi szmvitel

3. A kzs vezets vllalkozsok konszolidlsa: a tkerszeseds alapjn a 2a)-2d) pontok

szerinti tartalorrunal, figyelembe vve a tnyleges tulajdoni hnyadot (kvta).
4. A trsult vllalkozsok tkekonszolidlsa: e mdszerrel konszolidljuk a 2. pontba nem
sorolt lenyvllalatokat s a 3. pontba nem tartoz kzs vezets vllalkozsokat, illetve a
teljes krllen kvta alapjn be nem vont leny s kzs vezets vllalkozst s a
vllalatcsop01t szempontjbl jelents trsult vllalkozst.
5. A konszolidls miatti adklnbzet (halasztott vagy latens ad) kezelse.

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol kiegszt mellkletnek sajtossgai

Ha az sszevont (konszolidlt) mrlegben s eredmnykimutatsban szerepl adatok nem
elegendek a megbzhat s vals sszkp bemutatshoz, akkor minden ehhez szksges
tovbbi adatot a kiegszt mellkletben kell bemutatni.
Az elz vtl val rtkelsi, konszolidlsi mdszerek eltrst, a tagols megvltoztatst
fel kell sorolni s indokoini kell, valamint ki kell mutatni a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi
helyzetre gyakorolt hatsukat.
Eltr rtkelsi eljrsokat be kell mutatni, s megfelel mdon indokoini kelL
A lenyvllalat sajt tkjbl az anyavllalatra jut rszeseds rtknek meghatrozsakor az
elszr trtn bevonskor alkalmazott mdszert s annak jelents vltozst az elz vhez
kpest ismertetni kelL
El tr fordulnap esetn indokoini kell az eltrs tnyt, valamint eiUlek kihatsait be kell
mutatni a kiegszt mellkletben.
A klnbz idpontokban megszerzett rszesedsek konszolidlsra vlasztott idpontot meg
kell jellni a kiegszt mellkletben.
Annak a vllalkoznak a nevt, szkhelyt, amely sszelltja a vllalkozscsoport azon
legnagyobb egysgnek sszevont (konszolidlt) ves beszmoljt, amelybe a vllalkozt mint
lenyvllalatot bevontk. (89/A. a))
AlUlak a vllalkoznak a nevt, szkhelyt, amely sszelltja a vllalkozscsoport azon
legkisebb egysgnek sszevont (konszolidlt) ves beszmoljt, amelybe a vllalkozt mint
lenyvllalatot bevontk, s amely tagja az elz pontban megnevezett vllalkozscsoportnak.
(89/A. b))
Be kell mutatni azt a helyet, ahol az elz kt pontban jelzett beszmolk megtekinthetk,
feltve, ha nyilvnosak. (89/A. c))
A 115. (2)-(3) bekezdse szerinti jogosultsgokat az a)-c) pontoknl kln-kln ki kell
emelni, feltntetve a jogosultsg jogcmt. (A jogosultsgokat ho!,ryan, mi szerint gyakoroljk,
pl. szerzds alapjn, biztostkknt tvett, vagy a kezes rdekben gyakoroljk.)
A trsult vllalkozsokkal kapcsolatban (130. ):
)> a rszeseds rtknek meghatrozsra vlasztott mdszert ismertetni kell,
)> az els bevonskor a rszeseds knyv szerinti rtke s a rszesedsre jut sajt tke
rtknek klnbzett elklntetten ki kell mutatni,
)> a vlasztott konszolidls idpontj t meg kell jellni,
)> ha az ves beszmoljban (a lenyvllalatra vonatkoz ltalnos rtkelsi szablyoktl)
eltr rtkelst alkalmazott, akkor az eszkzk s ktelezettsgek trtkelhetk az
sszevont beszmol rtkelsi mdszere szerint. Ha ettl az trtkelstl eltekintenek, ezt
a tnyt a kiegszt mellkletben fel kell tntetni.
Az elzekben elrtakon tlmg a kvetkezket is tartalmaznia kell a konszolidlt kiegszt
mellkletnek:
)> az alkalmazott mrlegrtkelsi eljrsokat, (133. (J) a))
}> a forintra trtn tszmtsnl alkalmazott mdszert, (1 33. (J) b))
}> a megvltozott rtkelsi, konszolidlsi mdszereket, ezen vltozsok indoklst, valarnint
hatst a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre, (J 33. (l) c))
}> a konszolidlsba bevont lenyvllalatok, kzs vezets vllalkozsok, trsult
vllalkozsok adatait, egyms kztti rszesedseik mrtkt, sszegt, az erre jut sajt
tke sszegt, (133. (2))

14
Pnzgyi szmvitel J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai

)- azokat a j ogosultsgokat, amelyeket szerzds alapjn gyakorolnak, vagy biztostkknt

vettek t, de 3. szemly utastsai alapjn gyakorolj k, vagy kezessgvllalnak birtokba
adtak s a jogokat a kezes rdekben gyakoroljk; a rszletezst lenyvllalati, kzs
vezets s trsult vllalkozsok bontsban kell megadni, (115. (3))
)> a 133. (2) bekezdsben felsorolt adatokat (elz kt bekezds) abban az esetben nem kell
szolgltatni, ha a vllalkozsnak htrnya szrmazhat ezen adatszolgltatsbL E szably
alkalmazsnak indokait ismertetni kell,
)> be kell mutatni az anyavllalat minden olyan rszvnynek, zletrsznek nvrtkt,
amelyet maga az anyavllalat, lenyvllalata, vagy olyan harmadik szemly birtokol, aki a
tulajdonosi jogokat sajt nevben, de ezen vllalatokjavra gyakorolj a.
)> nem ktelez alkalmazni
a rszvnyek szmnak s nvrtknek rszvnytpusonknti bemutatst,
a vllalkozsi nyeresgadt mdost ttelek felsorolst,
az rtkcskkensi lers alakulsnak bemutatst.

A sajtossgokbl nem kerlt kiemelsre a kiegszt mellklet azon tartalma, amelyet az ves
beszmolhoz hasonlan kell bemutatni. (1 33. (4) a), b), c), d}, e), j) s g) pontjai)

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmolt a nemzetkzi szmviteli standardok alapjn kszt

vllalkoz kteles a kiegszt mellkletben bemutatni az albbiakat is: (J 33. (7))
a nemzetkzi szmviteli standardoknak az els vi alkalmazsakor a bzis vi adatoknak a
mrlegbe s eredmnyki.mutatsba trtn trendezst, annak eredmnyre gyakorolt hatst,
a szmviteli politikjnak a nemzetkzi szmviteli standardok szerint ksztett konszolidlt
beszmoljra vonatkoz fbb szablyait, gy klnsen:
)> az sszevont (konszolidlt) beszmol rszeit,
)- a beszmolban alkalmazott mrleg- s eredmnykimutats tagolst, valamint a ttelek
tartalm t,
)> a kapcsolt vllalkozsi kr meghatrozst,
)> az alkalmazott konszolidcis mdszereket,
)> az alkalmazott rtkelsi eljrsokat s azok feltteleit,
)> a nemzetkzi szmviteli standard ltal adott vlasztsi lehetsgek kzl alkalmazott
szablyokat,
)> a konszolidcinl alkalmazott mentestseket.

15
l. 7. Szablyossg, nyilvnossg Pnzgyi szmvitel

1.7. Szablyossg, nyilvnossg

A szmviteli trvny ttekintsekor kln foglalkoznunk kell olyan tmkkal, amelyek a

ksbbiekben nem kerlnek napirendre, de a teljes krsghez hozztartoznak. Ilyenek a cmben
feltntetett tmk is. Mr a Szt. clja (1. ) foglalkozik a gazdlkodk ltal ksztett beszmolk
nyilvnossgra hozatalval, kzzttelvel s a knyvvizsglatra vonatkoz kvetelmnyekkel is.

Az albbi bra sszefoglalja azokat a szmviteli bizonylatokat s dokumentumokat,

kvetelmnyeket, teendket, amelyek biztostj k a szablyossg s nyilvnossg rvnyeslst

A szablyossg s a nyilvnossg rvnyeslst biztost elfelttelek

l Bizonylati elv s
s Szmviteli bizonylatok
bizonylati fegyelem
z s

M
v l Szmlakeret
z
A
B

T
E
L
I Knyvvezets

1
J-cll Ketts

Egyszeres
Szmlarend
Egyb
szablyzatok

L
y
o
I s
s
Knyvviteli zrlat
l s

z ~ G
o Knyvvizsglat Beszmol
L
G

L
T
A
N
y
T
I

L ettbehelyezs L
s v
o s
Kzzttel
K
N
o
s
s

G

1
Rth-Adorj n-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok, MKVK OK 2001. 35. oldal.

16
Pnziifzyi szmvitel l. 7. Szablyossg, nyilvnossg

1.7.1. Szmviteli bizonylatok

Fogalma -. . ..
Minden olyan kls s bels okmny - fggetlenl annak nyomdai vagy egyb ellltsi
md.ftl- amelyet a gazdasgi esemny szmviteli elszmolsnak altmasztsra ksztettek
s rendelke~ik az Szt..ltal_meghatrg~!t ltalnos alaki s tarta!_~ ~ellkek!<~! {166. ).

Szmviteli bizonylatokra vonatkoz szablyol{ !

~~-~~===~ ~==~~==~~~
Killts nyelve Szigor szmads
bizonylatok
l Megrzsi id
Tartalmi ~
kellkek r---1-0-e-,v--~, ,L _ _ _8-rv__~
l l
Beszmol s az Egyb
Bizonylati elv s bizonylati fegyelem azt altmaszt szmviteli
dokumentumok bizonylatok

Bizonylati album (a bizonylatok gyjtemnye, amely egy bel s szablyzat is)

Killts nyelve
A szmviteli bizonylatot a gazdasgi m velet, esemny megtrtntnek, illetve a gazdasgi
intzkeds megttelnek vagy vgrehaj tsnak idpontjban illetve idszakb an , magyar
nyelven kell killtani. A magyar nyelv bizonylatokon az adatok ms nyelv(ek)en is
feltntethetk. (166. (3))
Indokolt esetben a bizonylatot idegen nyelven is ki lehet lltani. Az gy kibocstott vagy
befogadott bizonylatok adatait, amelyek a hitelessghez, a bizonylat knyvelsben trtn
rgztshez stb. szksges, magyarul is fel kell tntetni. Az eljrst bels szablyzatban
meghatrozott mdon kell vgrehajtani. (J 66. {4))

Alaki s tartalmi kellkei (167. )

megnevezs, sorszm; vagy egyb azonost;
killt gazdlkod megnevezse (szervezeti egysge);
a killtst elrendel szemly, vagy szervezet megjellse;
utalvnyoz s a rendelkezs vgrehajtst igazol szemly;
alaki s tartalmi hitelessghez szksges alrst elvgezheti a gazdlkod kpviseletre
jogosult szemly, az ltala meghatalmazott ms szemly, illetve alkalmazhat az elektronikus
alrsrl szl trvny szerinti hitelests, ha a dokumentum vagy irat megfelel az Szt.
elrsainak. (Csak a fokozott biztonsg elektronikus alrs alkalmazhat.)
pnzkezelsi s kszletgazdlkodsi bizonylatokon az tvev, illetve a befizet alrsa;
killts idp ontja (idszaka , amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell);
gazdasgi esemny tartalmnak rvid, l nyegretr lersa, megjellse, mennyisgi,
rninsgi s rtkadatok;
kls bizonylatnak tartalmaznia kell tbbek kztt a killt nevt, cmt,
a bizonylatok sszestse esetn az idszak megjellst, krnek meghatrozst,
a knyvels mdjra, az rintett knyvviteli szmlkrit trtn hivatkozs,
a knyvviteli nyilvntartsokban val rgzts idpontja , igazolsa,
s minden olyan adat, amit a jogszably elr;
teclmikai, optikai stb. adathordozknl tovbbi alaki s tartalmi kellkek:
} az egyrtelm azonostst szolgl kdjegyzk,
} kirats ksedelem nlkli biztostsa.

17
J. 7. Szablyossg, nyilvnossg Pm.iigyi szmvitel

Szigor szmadsi ktelezettsg (J 68. )

a kszpnz kezelshez,
ms jogszably elrsa alapjn meghatrozott gazdasgi esemnyekhez kapcsold
bizonylatokat (szmla, egyszerstett szmla, nyugta),
tovbb minden olyan nyomtatvny, amelyrt a nyomtatvny rtkt meghalad, vagy a
nyomtatvnyon szerepl nvrtknek megfelel ellenrtket kell fizetni,
vagy amelynek illetktelen felhasznlsa visszalsre adhat alkalmat.
A szigor szmadsi ktelezettsg a bizonylatol, a nyomtatvnyt kibocstt terheli. (168.
(2)) Ezekrl olyan nyilvntartst kell vezetni, ami biztostja az elszmoltatst.

Megrzsi id (J 69. )
10 vig kteles megrizni a vllalkozs
)> a beszmolt s az azt altmaszt fknyvi kivonatot,
)> leltrt s leltrrtkelst,
> naplfknyvet,
)>valamint ms, az Szt. kvetelmnyeinek megfe lel nyilvntartst, az ezeket altmaszt
leltrt, az analitikus, illetve kiegszt nyilvntartst olvashat formban.
A szmviteli bizonylatot legalbb 8 vig
);> olvashat formban, kizrva az utlagos mdosts lehetsgt.
);> a knyvelsi feljegyzsek hivatkozsa alapjn, visszakereshet mdon kell megrizni.
A szigor szrnads bizonylatok rontott pldnyaira is ez a szably vonatkozik.
Szervezeti vltozs a fentieket nem hatlytalantja, a megrzsrl is gondoskodni kell.
A szmvitelben alkalmazott elektronikus dokumentumokat is a fentiekben
meghatrozott idpontig kell olvashat formban megrizni.
> Az elektronikus fonnban killtott bizonylat elektronikus formban is megrizhet.
> Az eredetileg nem elektronikus formban killtott bizonylatokat is archivlni lehet
elektronikus formban, de az olvashatsgra s mdosthatsgra vonatkoz feltteleket
teljesteni kell.

Bizonylati elv s bizonylati fegyelem (165. )

Minden gazdasgi esemnyrl (mveletrl) - amely megvltoztatja az eszkzk, forrsok
llomnyt, sszettelt - bizonylatot kell killtani.
A gazdasgi mveletek (esemnyek) folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli
nyilvntartsokban rgzteni kell.
A nylvntartsokba csak szablyszertien killtott bizonylat adatait szabad bej egyezni.

A bizonylatok feldolgozsi rendjnek kialaktsakor figyelembe kell venni, hogy:

ksedelem nlkl kell a bizonylatok adatait a nyilvntartsokba bevezetni,
> pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek esetn,
a pnzmozgssal egyidej leg,
illetve a pnzintzeti rtests megrkezsekor.
az egyb pnzeszkzket rint tteleket a trgyht kvet h 15-ig,
az egyb gazdasgi mveleteket legalbb negyedvenknt (kivve, ha jogszably msknt
rendelkezik) legalbb a trgynegyedvel kvet h vgig.

A fknyviknyvels, az analitikus nyilvntartsok s bizonylatok adatai kztti egyeztets,

ellenrzs lehetsgt
logikailag zrt rendszerrel biztostani kell. Ezen kvl pedig a
gazdlkodnak a knyvvezetsre, a bizonylatolsra vonatkoz rszletes bels szablyait gy kell
kialakitania, hogy az a mrleg s az eredmnykimutats altrnasztsn tlmenen a kiegszt
mcllklet adatainak altmasztsra is alkalmas legyen. (Ez termszetesen csak azon adatok
vonatkozsban rtelmezhet, ahol az informcitartalom ezt lehetv teszi. Pl. a ltszm adatokat
nem kell knyvelni, de a cash flow-kimutats direkt elemeit sem kell fknyvi kivonattal
altmasztani, viszont analitikus nyilvntartssal igen.)
A rendszer kialaktsnl figyelembe kell venni a kzpnzek felhasznlsnak s a kztulajdon
hasznlatnak nyilvnossga s ellenrizhetsge rdekben felmerl adatszolgltatsi ignyeket is.

18
Pnzgyi szmvitel J. 7. Szablyossg, nyilvnossg

1.7 .2. Szmviteli szolgltats

A szmviteli szolgltatsok krbe tartozik a
knyvviteli szolgltats, valamint
knyvvizsgli tevkenysg.

a) Knyvviteli szolgltats
A knyvviteli szolgltats magban foglalj a a szmviteli politika, a knyvviteli elszmols, a
beszmol-kszts rendszernek, mdszernek kialaktsval, a szmlarend, a knyvvezets, a
szablyzatok elksztsvel, rendszeres karbantartsval kapcsolatos feladatok elltst, a
beszmol adatainak elemzst, a gazdasgi dntseket megalapoz kvetkeztetsek levonst. E
feladatkrbe tartozik az elszmolsok, a beszmolban szerepl adatok j ogszersgnek,
szablyszersgnck, megbzhatsgnak, bizonylatokkal val altmasztottsgnak, a szmviteli
alapelvek kvetelmnyei megtartsnak biztostsval a valsgnak megfelel bels s kls
informcik ellltsa, szolgltatsa.
A fenti feladatok elltsra a vllalkoz kteles legalbb mrlegkpes vgzettsg termszetes
szemlyt vagy ilyen vgzettsg termszetes szemlyt alkalmaz trsasgat megbzni. Kivtel ez
all, ha a vllalkoz ves (ves szintre tszntott) nett rbevtele nem haladja meg a 10 milli
forintot. (151 . (I), (2))

Ki vgezhet ilyen tevkenysget?

A beszmol ksztinek s fellvizsglinak jogszablyi feltteleken alapul engedllyel kell
rendelkeznik (mrlcgkpes, okleveles knyvvizsgli vgzettsg). Vgezheti termszetes
szemly, aki alkalmazottknt, tagknt, egyni vllalkozknt mkdik kzre, vagy vllalkozs,
amely szmviteli szolgltatst nyj t s van olyan tagja, alkalmazottja, aki az elz engedlyek
birtokban van. E szolgltatst vgzkr l nyilvntartst kell vezetni. (Pl. kamarai tagokrl a
Magyar Knyvvizsgli Kamara vezet nyilvntartst, a tovbbi knyvviteli szolgltatst vgzkrl
- mrlegkpes knyvelkrl - pedig a Pnzgyminisztrium.) A szmviteli szolgltatst
vgzknek ismereteiket naprakszen kell ta1taniuk, fejlesztenik kell a kvetelmnyeknek
megfelelen, ezrt ktelesek szakmai tovbbkpzsen rszt venni, melynek programjt a
pnzgyminiszter hatrozza meg a szakmai szervezetek s az OSZB bevonsvaL
A nyilvntmt sba fel kell vem azokat, akik szmviteli szolgltats nyjtssal kvnnak
foglalkozni s az Szt. szerinti feltteleknek megfelelnek. (Az adatok rszben nyilvnosak.)
(151 . (3)-(11))

b) Knyvvizsglat
A knyvvizsglat clja: annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal ksztett beszmol
az Szt. elrsai szerint kszlt,
megbzhat s vals kpet ad a vllalkoz vagyoni s pnzgyi helyzetrl, a mkds
eredmnyrl,
zleti jelentse sszhangban van-c a beszmol tbbi rszvel. (1 55. )

A beszmol knyvvizsglval trtn fellvizsglatt el kell vgeztelni

az sszevont (konszolidlt) ves beszmolt kszt anyavllalatnak,
mindcn ketts knyvvitelt vezet vllalkozsnak, de nem ktelez, ha a vllalkoz ves (ves
szintre ts?.mtott) nett rbevtele az zleti vet megelz kt zleti v tlagban nem haladta
meg a 100 milli Ft-ot s az zleti vet megelz kt zleti v tlagban a vllalkoz ltal
tlagosan foglalkoztatottak szma nem haladta meg az 50 ft.
Nem alkalmazitatja ezt. a bekezdst
~ az a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ahol a knyvvizsglatot jogszably rja el,
~ a takarkszvetkezet,
)> a konszolidlsba bevont vllalkozs, valamint
~ a kii!fldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe,
)> s az a vllalkozs sem, amelyik a 4. (4) bekezdseszerint tr el a trvny elrsaitl.
A rszvnytrsasg, csak a trsasgi fo rmja matt mr nem ktelezett a knywizsglatra.)

19
J. 7. S zablyossg, nyilvnossg Puziigyi szmvitel

A knyvviZsgl megbzsa
A:z. ves beszmol fellvizsglatval a Magyar Knyvvizsgli Kamara tagja, illetve az MKVK
nyilvntartsba bejegyzett knyvvizsgl cg bzhat meg az elz zleti v beszmoljnak
elfogadsakor, illetve jogeld nlkl alaptott vllalkoznl az zleti v mrlegfordulnapja eltt.
Helyettes knyvvizsgl is kijellhet. (155/B. (l))
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol knyvvizsgljt az anyavllalat tulajdonosai
vlasztjk az zleti v mrlegfordulnapja eltt, az elz pontban foglaltak szerinti idpontban.
Ha nincs ms knyvvizsgl megbzva, akkor az anyavllalat ves beszmoljt fellvizsgl
knyvvizsglt kell a konszolidlt beszmol knyvvizsgljnak is tekit~teni.

A fggetlen knyvvizsgl feladata

Az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol valdisgnak s szab lyszersgnek
fellvizsglata, e trvny s a ltest okirat elrsai betartsnak ellenrzse, s ennek alapjn
a beszmolrl a knyvvizsgl llsfoglalst tkrz vlemny kialaktsa, a fggetlen
knyvvizsgli jelents elksztse.
A fggetlen knyvvizsglijelentsnek ta1talmaznia kell: (156. )
)> a jelents cmt s a cmzettjt,
)> a knyvvizsglat trgyt kpez beszmol fbb azonostit, adatait, az alkalmazott
beszmolsi szablyrendszer megjellsvel egytt,
)> a knyvvizsglat hatkrnek lerst, a knyvvizsglat sorn alkalmazott knyvvizsglati
standardrendszer megjellst,
)> az elvgzett vizsglatok jellegt, amelyek altmasztjk a knyvvizsgli vlemnyt,
)> a knyvvizsgl hatrozott llspontjt atTl, hogy az adott beszmol megfelel-e a
trvnyekben foglaltaknak (Szt. s egyb jogszablyok),
)> a zradkot (vlemnyt), vagy a zradk megadsnak elutastst,
)> hivatkozst brmely olyan krdsre, amelyre a knyvvizsgl hangslyosan fel kvnja hvni
a figyelmet (figyelernfelhv megjegyzs),
)> a beszmol s az zleti jelents sszhangjrl szl vlemnyt,
)> a knyvvizsgli jelents keltezst,
)> a szemlyben felels knyvvizsgl nevt, alrst, kamarai bejegyzsi szmt,
)> knyvvizsgl trsasg esetn a kpviseletTe jogosult szemly nevt, alrst, a trsasg
megnevezst, szkhelyt, kamarai nyilvntartsi szmt.
)> a knyvvizsgl vllalkoztl eltr vlemnyt az rtkelsekkel kapcsolatosan, pl. ha a
vllalkoz nem a valsgnak megfelelen rtkel a kiegszt mellkletben. (J 56. (6))

A knyvvizsgl jogai s ktelcssgei (157. )

Jogosult a vllalkoztl s alkalmazottaitl adatokat, felvilgostst kmi.
Haladktalanul kteles megbzjt rtesteni, indokolt esetben jogosult az FB vagy a vezetsg
sszehvst kezdemnyezni, ha az ellenrzs sorn olyan jogsrtsekrl , tnyekrl szerez
tudomst, amely a vllalkoz helyzett, jvbeni kiltsait htrnyosan befolysolja.
Titoktartsi ktelezettsg terheli a tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti informcik tekintetben.
A konszolidlt beszmolt fellvizsgl knyvvizsglnak az anya- s lenyvllalatok
knyvvizsglival szemben is megvannak az elrt jogai s ktelessgei.

A hitel est zradk tartalma

Ha a knyvvizsgl a beszmol ellenrzsekor trvnysrtst, szablytalansgot nem llapt
meg, a beszmol tartalmval egyetrt, akkor a beszmolt hitelest zradkkal ltja el,
melynek szvege a kvetkezket is magban kell, hogy foglalj a:
"A .knyvvizsglat sorn a vllalkoz ves beszmoljt (egyszerstett ves
beszmoljt), annak r szeit s tteleit, azok knyvclsi's bizonylati altmasztst az
r vnyes nemzeti knyvvizsglati standardokban foglaltak szerint fellvizsgltam, s
ennek alapjn el egend s megfel el bizonyossgot szereztem arrl, hogy az ves
beszmolt (az egyszerstett ves beszmolt) a szmviteli trvnyben foglaltak s az
ltalnos szmviteli elvek szcrint ksztettk el. Az ves beszmol (az egyszerstett ves
beszmol) a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals
kpet ad. Az zleti jelents az ves beszmol adataival sszhangban van." (158. (l))

20
Pnzgyi szmvitel J. 7. Szablyossg, nyilvnossg

Ha a knyvvizsgl az sszevont (konszolidlt) ves beszmol ellenrzsekor trvnysrtst,

szablytalansgot nem llapt meg s a beszmolban foglaltakkal egyetrt, akkor a beszmolt
az elzekben ismertetettekhez hasonl mdon ltja el hitelest zradkkaL (158. {2))
Ha a knyvvizsgl azt llaptja meg, hogy a beszmol egszben, vagy rszben nem felel
meg az Szt. elrsainak s a valsgnak, akkor a hitelest zradk helyett
);> elutast (pl. ha hamis adatokat lltottak be a beszmolba, a hibs knyvelst a
knyvvizsgl felszltsra sem javtottk ki, vagy csals, okirat hamists stb. gyanja ll
fenn);
);> korltozott zradkot ad (pl. ha az ves beszmol el z vi adaiait knyvvizsgl nem
auditlta, akkor az ves beszmol egsznek vonatkozsban csak korltozott zradk
adhat), a korltozs vagy megtagads okainak rszletes feltntetsvel. 1

Ktelez knyvvizsglat esetn csak a knyvvizsgl ltal ellenrztt ves (egyszer stett ves)
beszmol terjeszthet a kzgyl s, taggyls el a fuggetlen knyvvizsgli jelentssei egytt.
Ha a legfbb szerv megvltoztatja az elterjesztett beszmol adatait, akkor a knyvvizsgli
jelents mr nem a valsgot tkrzi, ezrt j jelentst kell ksztenie a knyvvizsglnak mg a
lettbe helyezst s kzzttelt megelzen.

Egyb, a knyvvizsglattal kapcsolatos trvnyi elrsol<

rtkhelyesbts ll
i Vals rtkels l~
Lettbe helyezs, kzzttel: szksges a knyvvizsgli jelents is, ha van knyvvizsglat.
A trvnyi elrstl val eltrskor szksges a knyvvizsgl egyetrt nyilatkozata.

Magyarzat
Az rtkhelycsbtsek megllaptsnak s elszmolsnak szablyszersgt a knyv-
vizsglnak a k telez knyvvizsglat keretben ellenriznie kell. Ha a knyvvizsglat
nem ktelez, akkor az rtkels fellvizsglatval egy fggetlen knyvvizsglt kell
megbzni.
A vals rtken trtn rtkels helycssgt s szablyszer sgt knyvvizsglval
ugyancsak fell kell vizsgltatui a ktelez knyvvizsglat keretben, vagy kln megbzs
alapjn.
A fo rintrl devizra, illetve devizrl forintra trtn ttrskor ksztett mrleget knyv-
vizsglval hitelesttetni kelL
talakulskor a vagyorunrleget (tervezetet s vglegeset), a vagyonleltrt (tervezetet s
vglegeset) knyvvizsglval kell ellenriztetni.
A kzzttelkor - ktelez knyvvizsglat eseln - a knyvvizsgli zradkot is tartalmaz
knyvvizsgli jelentssei egytt kell a beszmolt kzztenni, amivel a lettbe-helyezsi
ktelezettsgncl<is eleget tesz a vllalkozs.
Az Szt. 4. (4) bekezdsnek alkalmazsakor a knyvvizsgl egyetrt nyilatkozatra is
szksg van.

1
A 700. nemzetkzi knyvvizsglati standard szerint az elutast zradk lehet ellenvlemny, vagy
vlemnynyilvnts visszautastsa. A korltozott vlemny oka lehet a knyvvizsgli munka
hatkrnek korltozsa, vagy a vezetstl eltr llspont kpviselete a szmviteli politikt, a kzzttelt
stb. illeten. Hasonl rtelmezssel tallkozhatunk a hazai knyvvizsglati standardokban is . (Lsd 700 s
701 tmaszm nemzeti standardok!)

21
l. 7. S zablyossg, nyilvnossg Pnzgyi szmvitel

1.7 .3. Lettbe helyezs s kzzttel

Lettbe helyezs
A szmviteli trvny hatlya al tartoz vllalkozknak az elkszlt Gvhagysra jogosult testlet
ltal vagy ls tartsa nlkl elfogadott) - ktelez knyvvizsglat esetn a knyvvizsgli
zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmaz fggetlen knyvvizsgli
jelentssei egytt-
ves beszmolt, egyszerstett ves beszmolt,
adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz hatrozatot,
legksbb az zleti v fordulnapjt kvet 150 napon bell lettbe kell helyezni, (153. (l))
sszevont (konszolidlt) ves beszmolt az zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 180
napon bell kteles lettbe helyezni az anyavllalat, (J 53. (2))
forintrl devizra, vagy devizrl forintra val ttrskor ksztett beszmolt, az ttrst
kvet 90 napon bell kelllettbe helyezni, (1 45. (4))

A lettbe helyezett beszmolk nyilvnosak, azokrl brki tjkoztatst kaphat, s msolatot kszthet.
A vllalkoz lettbe-helyezsi s kzztteli ktelezettsgnek elektronikus ton tesz eleget.
(J 54/B. (J), (2))
Elektronikus rlapot mellkelni kell.
Fokozott biztonsg elektronikus alrssal kell elltni,
o kivve, ha konnnyzati portlon keresztl nyjtjk be.
Ha pap alap okirat alapjn hatroztak az elfogadsrl, a szervezeti kpvisel az elfogadstl
szmtott l Ovig ezt is megrzi.

Kzzttcl
Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkozs kteles a knyvvizsgli zradkot vagy a
zradk megadsnak elutastst tartalmaz knyvvizsgli jelentssei egytt az ves
beszmolt a lettbe helyezssei egyidej leg kzztenni.
Az 1606/2002/EK rendelet alapjn konszolidlt beszmolt kszt tzsdei cgek a norml
kzzttelen kvl, az internetes honlapjukon is ktelesek kzztenni beszmoljukat, valamint
zleti jelentsket is. (Ez a szably az egyedi s a konszolidlt beszmolra is vonatkozik.) A
honlapon a megtekintst folyamatosan biztostani kell, ezrt legalbb mindig minimum kt
izleti v adatait be kell mutatni.
Nem kell kzzteruli s lettbe helyezni az ves beszmol zleti jelentst, az sszevont
(konszolidlt) beszmol mellett elkszlt zleti jelentst (kivve a tzsdei cgeket).
A vllalkoz kteles biztostani az alkalmazottak, munkavllalk szmra a beszmolha trtn
betekinthetsget, arrl rszleges, vagy egszben trtn msolatksztst.
Azok a yllalkozsok, amelyek nem ktelesek knyvvizsglt megbzni a beszmol
fellvizsglatval, s gy kzztett beszmoljuk nem tartalmaz knyvvizsgli zradkot, s azok
a vllalkozsok, akiknek a knyvvizsgl elutast zradkot adott, ktelesek feltntetni az
albbi informcit a mrleg, az eredmnykimutats s a kiegszt mellklet minden egyes
pldnyn: "A kzztett adatok knyvvizsglattal nincsenek altmasztva."
Ugyanezt a szablyt kell alkalmazni a ktelez kzzttelen kvli bemutatsok alkalmazsakor,
pl. ha a vllalkozs interneten vagy ms mdon is kzzteszi beszmoljt.

Ismtelt kzzttel
A mr kzztett - trgyvet megelz lezrt v(ek)re vonatkoz - beszmolk eredeti adatait
vltozatlanul hagyva, kiegsztve a mdostsokkal, akkor kell ismtelten kzztenni (a
beszmol jvhagyst kvet 30 napon bell), ha az ellenrzs, nellenrzs olyan j elentsebb
sszeg hibkat trt fel , amelyek a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre vonatkoz megbzhat
s vals kpet a sajt tke vltozsn keresztl lnyegesen befolysoljk Lnyegesnek
minslnek az olyan jelents hibk, amelyek legalbb 20/o-kal megvltoztatjk az utols
beszmol sajt tkjt, s emiatt a mr korbban kzztett adatok megtvesztk.

22
Pnzgyi szmvitel 1.8. Ellenrz krdsek s teszt az S zt-r1 s a szmviteli alapelvekr1

Fiktelepek kzzttcli ktelezettsge, illetve mentcssge

Azon klfldi szkhely vllalkozs Magyarorszgi :fiktelepe, amelynek szkhelye az EU
valamelyik tagllamban van, vagy az a vllalkozs, amelynek szkhelye az EU-n kvl van, de az
EU szablyok szerint kszti el beszmoljt, mentesl a sajt beszmoljnak magyarorszgi
lettbe helyezsi, kzztteli, valarnint a knyvvizsglati ktelezettsge all. Ezzel egyidej l eg a
beszmoljt magyar nyelven a fiktelep szkhelyn az rintett felek szmra megtekinthetv kell
tenni, amirl msolat is kszthet. (A klfldi hitelintzetek s pnzgyi vllalkozsok magyarorszgi
fiktelepeinek el z szablyok szerinti ktelezettsgt kiiln kormnyrendelet szablyozza.)
Ezekben az esetekben a fiktelepnek csak a szkhely szerinti llam szablyai szcrint sszelltott
anyavllalati beszmolt kell magyar nyelven lettbe helyezni s kzztem. A nem Unis tagllamok
listjt a pnzgyminiszter teszi kzz, akikre alkalmazhatk az elzekben emltett szablyok.

Cgjegyzkbe be nem jegyzett gazdlkodk kzztteli l<:telezcttsge

A cgjegyzkbe be nem jegyzett gazdlkod a beszmoljt az zleti v fordulnapjtl szmtott 150
napon bell kell, hogy kzztegye (ha j ogszably errl kln rendelkezik). Ezen cgeknek az ismtelt
kzzttelrl az ellenrzs, nellenrzs befejezst kvet 3 hnapon bell kell gondoskodni.

Szankcik
A kzzttel elmaradsa tniatt kezdemnyezhet a cgbrsg trvnyessgi felgyeleti
eljrsa, ha ez harmadik fl jogos rdekeit srti. A cginformcis szolglat 8 napon bell
figyelmezteti a vllalkozsokat 15 napos hatridvel , ha nem tesznek eleget kzztteli
ktelezettsgknek. Ennek hinyban a cgbrsgon trvnyessgi fe lgyeleti eljrst
kezdemnyez, amelynek kvetkezmnyeknt 100 ezer Ft-tl 10 rnilli Ft-ig terjed brsggal
sjthat a vllalkoz, illetve arrnak vezet tisztsgviselj e, ha a felelssge megllapthat.

1.8. Ellenrz krdsek s teszt a szmviteli trvnyrl s a

szmviteli alapelvekrl
a) Ellenrz k rdsek
l. Milyen fbb rszei vannak a szmviteli trvnynek?
2. Milyen alapelvek rvnyeslnek a szmviteli trvnyben?
3. Milyen nem nevestett alapelveket ismer?
4. Milyen ellentmondsok lehetnek az alapelvek mkdsekor? Mondjon pldkat!
5. Mit jelent az vatossg elve, mirt ellentmondsos a mkdse?
6. Mit jelent a realizcis elv? rvnyeslsre mondjon pldkat!
7. Mi a szmviteli politika, milyen szablyzatokat tartalmaz, s milyen (ms) rszei vannak?
8. Kinek kell ves beszmolt kszteni?
9. Ki kszthet egyszerstett ves beszmolt?
l O. Ki az, aki biztosan nem kszthet egyszerstett ves beszmolt?
ll. Kinek kell sszevont (konszolidlt) beszmolt kszteni?
12. Ki m insl anyavllalatnak?
13. Mitjelent a kzs vezets vllalkozs?
14. Milyen rszei vannak az ves beszmolnak s mit kell mg elkszteni?
15. Milyen konszolidlsi feladatok vannak?
16. Mit kell konszolidlni teljes kr bevons esetn?
17. Mit jelent a lettbehelyezs s a kzzttel?
18. Hogyan kell kzzlenni a beszmolt?
19. Meddig kell eleget tenni a kzztteli ktelezettsgnek, mi trtnik ennek elmulasztsakor?
20. Mikor kerl sor ismtelt kzzttelre? --.-/
21 . Milyen alaki s tartalmi kellkei vannak a bizonylatoknak?
22. Mitjelent a bizonylati elv s bizonylati fegyelem?
23 . Meddig kell megrizni a bizonylatokat s milyen formban?
24. Mibl ll a szmviteli szolgltats?
25 . Kinek kell a beszmoljt knyvvizsglval ellenriztetni?
26. Kit lehet megbzni a knyvvizsglattal?
27. Milyen zradkolsi fom1kat ismer az Szt. alapjn?
28. Milyen specilis helyzetekben van szksg knyvvizsglatra7

23
J. 8. Ellenrz krdsek s teszt az Szt-r1 s a szmviteli alapelvekr1 Pn zgyi szmvitel

b) Teszt
Jellje bekarikzssa l a helyes vlasz(oka)t! gy:Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! sszesen 15 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 15 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.
l. A szmviteli trvnyben rvnyesl filozfia:
a. vals, igaz.
b. pontos, szablyos.
c. megbzhat s vals.
d. megbzhat s szablyos.
2. A trvny hatlya :
a. mindenkire kiterjed.
b. a kltsgvetsi szervekre is kiterjed.
c. a tzsdn jegyzett cgekre nem tetjed ki.
d. a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepre is kiterjed.
3. Egyszerstett ves beszmolt kszthet az, akinl kt egymst kvet vben igazak a kvetkezk:
a. ves nett rbevtele < mint 900 milli Ft, a foglalkoztatottak ltszma 48 f, s 40 %-os
rszesedssei rendelkezik ms vllalkozsban.
b. A mrleg fsszege < mint 480 milli Ft, az ves nett rbevtel 950 milli Ft, a
foglalkoztatottak tlagos ltszma 90 f.
c. Tbbsgi tulajdonos ms vllalkozsnl, de ves nett rbevtele 750 milli Ft, a
foglalkoztatott ltszm 20 f, s maga is lenyvllalat.
d. Rszvnytrsasg, ahol a nett rbevtel < l OOO milli Ft, a foglalkoztatottak ltszma 60
f, s rszesedssei nem rendelkezik ms vllalkozsban.
4. A megrzsi id:
a. legalbb 8 v, ha szmviteli bizonylatrl van sz.
b. 5 v, ha beszmol s azt altmaszt bizonylatokrl van sz.
c. l Ov, ha a beszmolt altmaszt dokumentumrl (pl. leltr) van sz.
d. korltlan idej, s csak ritkn selejtezhetk a beszmolk.
5. Egy magasabb szint knyvvezetsre t lehet t rni:
a. egy k vetkez vben brmikor.
b. csak 2 v utn, ha a felttelek fennllnak.
c. brmely kvetkez v janur l -jn.
d. azmmal, ha a taggyls vagy kzgyls gy hatrozott.
6. A vllalkozs kteles knyvvizsglval hitelesiteni beszmoljt:
a. minden esetben, ha ketts knyvvitelt vezet.
b. ha kt egymst kvet v tlagban az ves nett rbevtele meghaladja a 100 rnilli
forintot, a foglalkoztatottak szma pedig rnindkt vben 30 f.
c. ha az EU brmelyik szablyozott piacn rtkpaprt bocstott ki.
d. ha talakul.
7. A knyvvizsglat
a. sorn a knyvvizsgli jelents tartalmazhat korltozott zradkot is.
b. a rszvnytrsasgoknl1nindig ktelez.
c. elvgzsvel az okleveles knyvvizsgli szakvizsgval rendelkezket lehet megbzni.
d. ktelez, ha az alapt okiratban ezt meghatroztk
8. szmviteli trvnyben nevestett alapelvek kztt szerepel tbbek kztt:
a. a tartalom elsdlegessge a formval szemben.
b. a trgyilagossg.
c. az idbeli elhatrolsok elve.
d. a relevancia elve.
A teszt megoldsa
l l. c
5. c
2. b; d
6. b; c; d
4. a; c
8, a; c
24
Pnzgyi szmvitel 2. Cgalapts

2. Cgalapts
Gazdasgi tevkenysg klnbz cgformkban 1, egyni vllalkozknt vagy mezgazdasgi
stennelknt folytathat. Cgformban gazdikadk krbe tartoznak a vllalkozk, az
llamhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, tovbb az ltaluk, illetve tcm1szetes szemlyek
ltal alaptott egszsggyi, szocilis s kulturlis intzmnyek, valamint az MNB.

Vllalkoz minden olyan gazdlkod, amely sajt nevben s kockzatra nyeresg- s

vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben tem1el vagy szolgltat tevkenysget
vgez. Ide tartoznak:
)> a gazdasgi trsasgok
o jogi szemlyisg nlkli (betti trsasg, kzkereseti trsasg)
o jogi szemlyisggel rendelkez (korltolt felelssg trsasg, rszvnytrsasg)
)> a kzs vllalatok,
)> a polgri jogi trsasgok,
)> a szvetkezetek, ide rtveaszocilis s iskolaszvetkezetcket is,
)> az egyeslsek,
)> az eurpai gazdasgi egyeslsek,
)> az eurpai rszvnytrsasgok,
)> az eurpai szvetkezetek,
)> a vzi- s erdbirtokossg i trsulatok,
)> a lelfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepei.

llamhztarts szervezetei azok az - ltalban nonprofit rdekeltsg - szervezetek,

amelyeket az llamhztartsi trvny alapjn az llamhzta11s mkdsi rendjrl szl
jogszably ilyennek minst. Ide tartoznak:
)> kzponti kltsgvetsi szervek s azok intzmnyei,
)> helyi nkom1nyzatok s azok intzmnyei,
)> trsadalombiztostsi alapok s azok kezeli,
)> elklntett llami pnzalapok s azok kezeli .

Egyb szervezct: a laksszvetkezet, a trsashz, a trsadalmi szervezet, a kztestlet, az

egyhzi jogi szemly, az alaptvny, az gyvdi iroda, a szabadalmi gyviv iroda, a
vgrehaj ti iroda, a kzjegyzi iroda, a kzhaszn trsasg, a Msorszolgltatsi Alap, a
Munkavllali Rsztulajdonosi Program (MRP) keretben ltrejtt szervezet, a vzkzm
trsulat, a befektetsi alap, az egyb alapok, a tzsde, az elszmolhzi tevkenysget vgz
szervezet, a magnnyugdjpnztr, az nkntes nyugdjpnztr, az nkntes klcsns
egszsg- s nseglyez pnztr, a kzraktr, leln jogszablyban meghatrozott, jogi
szemlynek minsl egyb szervezet.

Ezen gazdlkod szervezeti fonnk kzl knyvnkben csak - a gyakorlatban leggyakrabban

elfordul - gazdasgi trsasgok2 s a szvetkezetek3 alaptsi szablyaival foglalkozunk.

1
Haznk a kisvllalkozsok orszga. A vllalkozsok szma klnsen a rendszervltozst kveten
rohamosan emelkedett. Mg 1988-ban haznkban mindssze 2 900 rszvnytrsasg (rt.) s korltolt
felelssg trsasg (kft.), valamint 180 ezer egyni vllalkoz volt, addig tz v mlva, 1998-ra egymilli
fl emelkedett a vllalkozsok szma, ebbl 157 990 a kft., 4 251 rt., 160 857 bt., 5 006 kkt., 8 230
szvetkezet, 648 70 l egyni vllalkozs, 5 8 866 nonprofit szervezet, illetve 14 844 kltsgvetsi szervezet
s intzmny mkdtt. 2008-ban mr tbb mint msflmilli vllalkozst regisztrltak, melybl 274 833
kft., 4 660 rt., 215 243 bt., 6 665 kkt., 5 353 szvetkezet, 985 077 egyni vllalkoz, 78 490 nonprofit
szervczet, 13 956 kltsgvetsi s trsadalombiztostsi szervezet ltezik.
2
A gazdasgi trsasgok ltrehozst a gazdasgi trsasgokrl szl 2006. vi IV. (a tovbbiakban Gt.), a
cgnyilvnossgrl, a brsgi cgeljrsrl s vgelszmolsrl szl 2006. vi V. (a tovbbiakban Ct.)
szablyozza.
3
A szvetkezetek alaptst a szvetkezetekrl szl 2006. vi X. trvny (a tovbbiakban Szvt.)
szablyozza.
25
2. Cgalapts Pnzgyi szmvitel

Fogalma
Cgalapts azt jelenti, hogy termszetes-, jogi vagy nem jogi szemly(ek) megteremti(k)
annak a I eh etsgt, hogy sajt cgnevk alatt jogokat szerezzenek s ktelezettsgeket
vllaljanak.

Fajti
Jogeld nlkli ltrehozs.
Mr ltez cgek talakulsa tjn1: kivlssal, klnvlssal, sszeolvadssaL

Jcllemzi
A gazdasgi trsasgok alaptshoz - a kft. s az rt. kivtelvel, amelyek egyszemlyesek is
lehetnek - legalbb kt tag szksges, aki lehet belfldi vagy lelfldi termszetes s jogi
szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, trsadalmi szervezet vagy alaptvny,
vagyis mindenki, akinek vanjogalanyisga.
A cgalaptsrl kszlt rsbeli dokumentumot kzj egyz ltal ksztett kzakiralba kell foglalr,
vagy szerzdsminta esetn gyvdnek, alapt jogtancsosnak kell ellenjegyeznie.
Az alaptsi dokumentum elnevezse az alaptk szmtl s a vllalkozsi formtl fggen
vltozhat:
)> trsasgi szerzdsbe kell foglahn a rszvnytrsasgon kvli m.i.nden kett vagy atu1l tbb
tulajdonosbl ll trsasg ltestst;
)> alapt okiratnak nevezzk minden egyszemlyes gazdasgi trsasg alaptsi paprjait.
~ alapszably elfogadsa szksges minden rszvnytrsasg esetben.
A cgalapts dokumentumban meg kell hatrozni a trsasg
2
~ cgnevt : a vezrszt (latin bets magyar vagy idegen nyelv kifejezs, rvidts s mozaik
sz is lehet) s a vlasztott cgfonna megnevezst (akr rvidtve is) kell tartalmaznia,
valamint a tevkenysgre utal magyar szavak is szerepelhctnck betu1e a magyar helyesrs
szablyainak megfelelen;
~ szkhely~: a cg bejegyzett, cgtblval megjellt irodjt, ami a cg levelezsi cme, ahol
a cg zleti s hivatalos iratainak tvtele, rkeztetse, rzse, rendelkezsre tartsa trtnik.
)> indul vagyont, amely lehet pnzbeli s/vagy nem pnzbeli hozzj ruls.
A pnzbeli hozzjruls lehet forint vagy deviza, kszpnz vagy szmlapnz.
A nem pnzbeli hozzjruls (apport) lehet brmilyen vagyoni rtkkel rendelkez dolog,
szellemi alkotshoz fzd vagy egyb vagyoni rtk jog, idertve az ads ltal elismert
vagy jogers brsgi hatrazaton alapul kvetelst is. Az apportba ad t vig kteles
helytllni a gazdasgi trsasgnak az apport rtknek valdisgrt. Csak az rt-nl ktelez
az apport rtkt knyvvizsglval vagy ms szakrtvel hitelesteni, kivve, ha egy 3
hnapnl nem rgebbi beszmol tartalmazza az apportot, illetve ha rtkpaprrl van sz.
Az apportba ads - nhny kivteltl eltekintve, 2008. janur l -j tl - nem minsl
rtkestsnek, ezrt nem is fa kteles. (Termszetes szemly esetben az apportba vitelkor
az apportba adnak szja-val is szmolnia kell.)
)> a jegyzett tke rendelkezsre bocstsnak mdj t, idejt;
)> tevkenysgt;
)> idta rtamt;
)> a cgjegyzs mdjt;
)> az alaptk, az els vezet tisztsgviselk, a felgyel bizoltsgi tagok s a knyvvizsgl
nevt, cmt

1
A Szmvitel specilis krdsei c. differencilt szakmai ismeretek keretben keriil oktatsra.
2
A vlasztott cgnv hatvannapos idtartamra a cgnyilvntartsban lefoglalhat.
3
Ha a szkhely nem azonos a kzponti gyintzs helyvel, illetve a tevkenysg gyakorlsnak tarts,
nllsult zleti (zemi) letelepedssei jr helye is van, akkor a ltest okiratban s a cgjegyzkben a
kzponti gyintzs helyt, illetve a cg telephelyt is fel kell tntetni.
26
Pnziizyi szmvitel 2.1. Jogeld nlkli cgalapts min.imlis felttelei

2.1. Jogeld nlkli cgalapts minimlis felttelei

Megnevezs bt., kkt. kft. rt. szvetkezet
minimum ht (fele
Alaptk szma minimum kett nincs megkts nincs megkts
tennszetes szemly)
trsasgi szerzds alapszably
Alapts dokumentuma
(szerzdsmintval is lehet) (zrt-t szerzdsmintval is lehet)
Dntshozatali rendszer
a vagyoni hozzjruls mrtke alapjn egy tag egy szavazat
ben val rszvtel
vagyoni bett,
Jegyzett tke elnevezse trzstke alaptke rszjegytke
hozzjruls
trsasgi zrt-nl 5 rnFt, alapszably szerint
Jegyzett tke minimuma 500 eFt
szerzds szerint nyrt-nl 20 rnFe
ebbl pnzeszkz nincs megkts nincs megkts nincs m egkts nincs megkts
A cgbejegyzsre a cgbrsgnak 30 napon bell elektronikus tonj elenteni kell,
irnyul krelmet ki.ilnben 50-500 eFt a brsg.
A cg rendelkezsre a bejegyzsi krelem benyjtsig
nincs megkts 2 az alaptsig
kell bocstani (kivve az e_gyszemlyes trsasgot)
minden egyes alapszablyban
pnzbeli meghatrozott
legalbb 25%-t
hozzj rulsnak hnyad, de legalbb
a pnzbett nincs megkts legalbb 50%-t 30%-e
kszpnzben
b ankszmlra
vagy bankba
be kell fizetni, a tbbit l ven bell.
100%-t, kivve l 00%-t, kivve
az apportot nincs megkts ha kisebb, mint a zrt-t, ahol ha az 100%-t.
a trzstke fele, app01t kisebb az
mert akkor 3 alaptke 25%-n
ven bell is akkor 5 ven bell
teljesthet is teljesthet
Bejegyzsi g eltrsasgknt mkdik.
Bejegyzs utni jegyzett
hzipnztrba vagy bankba trtnnek.
tke befizetsek
egyik tag sem ptbefizets befizetsek
ptbefizets vente
Vesztesg rendezsre
ktelezhet rhat el rhatkel
egyszer s max. 30%.
Beszmol j vhagysa legfbb szerv sszehvsa nlkl is, kivve az nyrt-t. alapszably szerint.
a1apveten a vagyoni hozzjruls arnyJ:?an szemlyes kzrem-
Nyeresg felosztsa
trtnik, de ms megllapodst is kikthetriek. kds arnyban.
A rszvny, zletrsz szvetkezeti tagra
brki re.
truhzhat vagy a szvetkezetre.

1
Egy bank legalbb 2 mrd Ft, szakostott hitelintzet a r vonatkoz kln trvnyi szablyozssal meg-
hatrozott, szvetkezeti hitelintzet legalbb 250 mFt, pnzgyi vllalkozs - kivve a pnzgyi holding
trsasgo t s a hitelintzeti elszmolhzat- legalbb 50 mft jegyzett tkvel alapthat.
l
- Egyszemlyes trsasg alaptsa esetn a cgbrsghoz trtn bejelents eltt a nem pnzbeni hozz-
jiUist teljes egszben a trsasg rendelkezsre kell bocstani. {Gt. 167. (3) bek. s 284. (l) bek.)
A pnzbeli hozzjrulsnak viszont kft. esetben 50% helyett elegend csupn szzezer forint befizetse a
cg javra, mig az egyszemlyes rt-nl (ami csak zrt. lehet) marad az ltalnos (25%-os) szably.
Kivve a befektet tagot, aki pnzbeli hozzjruls teljes sszegt kteles az alaptskor (belpskor)
3

befizelni. (Szvt. 60. (7) bek. a) pont.) A befektet tagok szma nem baladhatja meg a szvetkezeti tagok
10%-t, a befekteti rszjegyek nvrtke pedig nem haladhatja meg a rszjegytke 30%-t.
27
r
2.2. Az eltrsasg Pnzgyi szmvitel

2.2. Az eltrsasg
A jogeld nlkl alaptott gazdasgi trsasg, egyesls, szvetkezet, erdbirtokossgi trsulat s a
vzgazdlkodsi trsulat elszr csak eltrsasgknt mkdhet, amely a ltest okirat
ellenjegyzsnek vagy kzakiratha foglalsnak napjtl a cgbrsgi bejegyzs napjig, illetve a
cgbejegyzsi krelem jogers elutastsnak, vagy a cgbejegyzsi eljrs megszntetsnek
napjig tart. talakulssal vagy cgforma vltssal ltrejtt trsasg esetn nincs eltrsasgi
idszak.

A cgbejegyzsre irnyul krelmet a cg szkhelye szerint illetkes cgbrsg rszre a jogi

kpvisel ltal alrt elektronikus nyomtatvnyou kell benyjtani a ltest okirat alrstl,
illetve elfogadstl szntott 30 napon bell. 1 (Ksedelmes teljests esetn a brsg mrtke 50-
500 eFt lehet.) A krelmez legksbb a krelem benyjtst kvet munkanapon a cgbrsgtl
megkapja a cg azonostsra, ms cgtl val megklnbztetsre alkalmas cgjegyzkszmot,
adszmot s statisztikai szmjelet tartalmaz elektronikus tanstvnyt. Ezek birtokban mr
megkezdheti a cg az zletszer tevkenysg tnyleges beindtst, de cgbejegyzsig hatsgi
engedlyhez kttt tevkenysget tovbbra sem vgezhet. A2 eltrsasg teht mr a bejegyzsi
krelem benyjtsa eltt is ltezik (pldul kthet szerzdseket), de tnyleges mkdse,
gazdasgi tevkenysg folytatsa csak a cgbrsgi krelem benyjtsval kezdrlhet meg. 2
A cgbrsgi bejegyzsig az eltrsasg kteles iratain, szerzdsein, szmlin az eltrsasgi
jelleget ("bejegyzs alatt", vagy csak "ba" toldatot) feltntetni.
Ha a bejegyzsi krelem hinyos, akkor a cgbrsg egy alkalommal hinyptlsra felhv
vgzst ad ki, amelyet 45 napon bell kell ptolni.
A cgbejegyzsre irnyul krelem illetkkteles3 . A cg bejegyzsnek kzzltele egyszerstett
cgeljrs esetn ingyenes, egybknt kltsgtrtst kell fizetni4 . A cgbejegyzsi krelmhez
1nindig csatolni kell az illetk s kltsgtrts elbbiekben jelzett sszegnek befizetsrl szl
igazolst.

Az eltrsasgi
szakaszban nem kerlhet sor alapvet stratgiai dntsek meghozatalra. Az
eltrsasg legfbb szerve tarthat ugyan tseket, de a trsasgi szerzdst nem mdosthatja, s a
tagok szemlyben sem kvetkezhet be vltozs. Nem hozhat dnts tovbb a trsasg
megsznsrl, illetve talakulsrl sem. Az eltrsasg gazdasgi trsasgat nem alapthat,
illetve abban nem vehet rszt.

Az eltrsasgi jelleg ltalban a bejegyzssel, a bejegyzs napjn sznik meg, s automatikusan

ltrejn a ("vgleges") trsasg, amely a bejegyzst kvet napon kezdi meg tevkenysgt.
Az eltrsasg akkor is megsznik, ha a cgbrsg a trsasg bejegyzst jogersen elutastja.
Ilyenkor a trsasg mkdst haladktalanul Gegutd nlkl) meg kell szntetni, tovbbi jogokat
s ktelezettsgeket nem szerezhet. Ha az eltrsasg vagyana nem elegend a ktelezettsgek
kielgtsre, akkor korltlan felelssg trsasgok esetn a t~gok, korltozott felelssg
trsasgokban pedig a vezet tisztsgviselk szemlyesen, korltlanul s egyetemlegesen felelnek
az ltaluk kttt szerzdsekrt.
Az eltrsasg idtartamt tekintve a bejegyzshez szksges id attl fggen vltozik, hogy
szerzdsminta alkalmazsval vagy a nlkl trtnik-e a cgalapts.

1
Ha az alaptshoz alaptsi engedly szksges (pl. hatsgi engedlyhez kttt kizrlagos tevkenysg
vgzse), akkor a cgbrsgi bcjelentst az engedly kzhezvteltl szmtott tizent napon bell kell
teljesteni.
2
Kivve a klfldi vllalkozsok magyarorszgi fiktelepeit, amelyek vllalkozsi tevkenysgket csak a
cgbejegyzst kveten kezdhetik meg.
3
A cgbejegyzshez eljrsi illetket kell fizetni, amely nyrt-nl 60 eft, zrt. s kft. esetn 100 eft, jogi
szemlyisg nlkli trsasg esetn 50 eF t, egyszerstett eljrs esetn pedig 15 eft.
4
A cg bejcgyzsc kzzttelnek kltsgtrtse jogi szemlyisg nlkli trsasg esetn 14 eft, jogi
szemlysg cg esetn 25 eFt, elektronikus formban bekldtt krelem esetn pedig 5 eft.
28
Pnzgyi szmvitel 2.2. Az eltrsasg

Ha kzkereseti, betti vagy korltolt felelssg trsasg, illetve zrtkren mkd

rszvnytrsasg alaptsnak bejegyzse irnti krelemhez szerzdsminta alapjn kszlt
ltest okiratot csatolnak, akkor a bejegyzsi krelem elbrlsrl a cgbrsgnak a bejegyzsi
krelem rkezst kvet egy muokaro bell hatroznia kell. Ha a cgbrsg a dntsi
ktelezettsgnek e hatridn bell nem tesz eleget, a cgbrsg vezetje a hatrid lejrtt
kveten, legksbb egy munkanapon bell hivatalbl intzkedik a bejegyzsi krelem
elbrlsrL Az gyintzsi hatrid eredmnytelen eltelte esetn a cgbejegyzs a kvetkez
munkanapon a trvny erejnl fogva ltrejn.
Szerzdsminta nlkl kszlt ltest okiratot a cgbrsg kteles legksbb a cg bejegyzsre
irnyul krelem rkezstl szrrtott 15 munkanapon b ell dnteni a bejegyzsrl vagy a
krelem elutastsrl. Ha ennek nem tesz eleget, a cgbrsg vezetje a hatrid lejrtt
kveten, legksbb hrom munkanapon bell intzkedik a bejegyzsi krelem elbrlsrL Ha a
bej egyzsi krelem elbrlsra nem kerlt sor, a cgbejegyzs a 19. munkanapon a trvny
erejnl fogva akkor is ltrejn.

E
Cgbrsgi Szerzdsminta Egyszerstett
dnts alkalmazsa nlkl c cl r s esetn 1
a bejegyzsrl 15 nm, ill. 19 nm l m, ill. 2 rnn
a hinyptlsrl 8 rnn nem lehet
az elutastsrl 3 rnn l rnn
mn = munkanap m = munkara

2.2.1. Az eltrsasg szmvitele

Az alaptk ltal befizetett, illetve apporttal teljestett sszegek kft. s rt. esetben a jegyzett, de
mg be nem fizetett tke szmln kerlnek elszmolsra, s csak a cgbrsgi bejegyzskor
lehet knyveini ezzel a szmlval szemben a jegyzett tkre a bejegyzett sszeget. A jegyzett tke
mg htralv sszegt az alaptknak egy ven bell a trsasg rendelkezsre kell bocstaniuk
A hatridre nem telj estett befizetsek kamatfizetssel j rhatnak, st a tagsgi viszony
megszntetst is eredmnyezhetik

Elfordulhat, hogy az alaptk tbbet fizetnek (utalnak) az jom1an ltrejtt trsasgba, mint az
ltaluk vllaltj egyzett tke sszege. A tlfizets az albbiak szerint kerlbet rendezsre.
A tulajdonos
mr a trsasg alaptsakor szndkosan dnttt a tlfizetsrl (zsi, deviza rfolyam-
nyeresg), s ez a trsasgi szerzdsben rgztsre is kerlt, akkor a tlfizets sszegt a
tketartalkban kell kimutatni; (Lsd ksbb, a 10. fejezetben!)
csak a tlfizets keletkezsekor vagy azt kveten nyilatkozik gy, hogy lemond a tlfizetett sszeg
visszakvetelsrl, akkor ezt rendkvli bevtelknt kell elszmolni;
korbban - mg az alaptskor - nem mondott le a tlfizets visszakvetelsrl, akkor a
tlfizets sszegt a rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell mutatni.

1
Egyszerstett cgeljrs fel ttelei:
Idet., bt., kft. vagy zrt. kifejezetten kri az eljrs lefolytatst;
jogi kpvisel nyilatkozata a csatoland okiratok trvnyessgi szempont tvizsglsrl;
szerzdsminta alapjn ksztettk el a ltest okiratot;
nyilatkozat az fa alanyisgrl;
hatsgi engedlyek, tagjegyzk, jogi kpvisel meghatalmazsa;
igazols a cgbejegyzsi krelem illetknek s kltsgtrtsnek megfizetsr l..
A szmla kvetel egyenlege cgbejegyzsg a befizetett, de mg be nem jegyzett tkt m utatja, azaz
2

ktelezettsg. Csak a cgbejegyzs utn egyezik meg az elnevezse a szmla tartalmval: a tulajdonosokkal
szembeni kvetels. Mivel ez a tkersz nem mkd sajt tke elem, ezrt az itt szerep l sszeg utn nem
j r szavazati jog, s nem fizethet utna osztalk sem.
29
2.2. Az eltrsasg Pnzgyi szmvitel

Az eltrsasgnak a cgbejegyzsi eljrs megszntetsnek napjra- a gazdlkod cgjegyzkbe

val bejegyzsnek, illetve a cgbejegyzs irnti krelem jogers elutastsnak napjra, tnint
fordulnapra - 90 .napon bell el kell ksztenie beszmoljt. Az eltrsasg mkdse akkor is
egy beszmolsi idszaknak minsl, ha az nem csak egy naptri vet rint, s ilyenkor az alapts
vben rvnyes trvnyi elrsok szerint kell eljrni.
Nem kell az eltrsasgi idszakrl kln beszmolt kszteni, ha
vllalkozsi tevkenysgt mg nem kezdte meg, s
a bejegyzsre az zleti v mrlegfordulnapjig sor kerlt.
Az eltrsasg kszthet ves s egyszerstett ves beszmolt is, melyek csak annyiban
klnbznek a ksbbi trsasg beszmoljtl, hogy nincsenek elz idszaki rtkadatok, s
termszetesen nem lehet ellenrzs, nellenrzs rovata sem. Az eltrsasg beszmoljt is a
szmviteli trvny elrsait betartvakell sszelltat, hitelesteni, kzztenni s lettbe helyezni.
Az eltrsasgok adbevallsai
Az ltalnos forgalmi ad al bejelentkezett eltrsasgok negyedves bevallsra ktelezettek
mindaddig, amg az elszmoland adjuk a trgyv sorn a havi bevallsra val ktelezettsg
sszeghatrt nem ri el. A cgbejegyzsrl szl vgzs jogerre emelkedstl szmtott 30
napon bell soron kvli zr fa-bevallst kell benyjtania az eltrsasgi lt alatt bevallssal
mg le nem fedett idszakrL
Az eltrsasgnak havonta, a trgyht kvet h 12-ig kell elektronikus ton bevallst tennie a
magnszemlyeknek teljestett kifizetsekkel, juttatsokkal sszefgg ad- s/vagy
trsadalombiztostsi ktelezettsgekrL
Az ves elszmols adkrl (trsasgi ad, rehabilitcis hozzjruls, jtkad, kulturlis
jrulk, szakkpzsi hozzjruls, krnyezetvdelmi termkdj, helyi iparzsi ad stb.) a
bejegyzstl szmtott 90 napon belill soron kivli adbevallst kell benyjtani, mgpedig annak
az vnek a nyomtatvnyn, amelyik vben az eltrsasgi idszak megkezddtt.
Innovcis jrulk s klnad az eltrsasgi idszakban s az azt kvet advben nem terheli
a vllalkozst. Minden olyan adktelezettsget rint vltozst, amelyrl a cgbrsgnak nem
kell az adhatsget rtestenie (telephely, tevkenysgi kr, levelezsi cm, mrlegfordulnap
vltozsa, rtkhatrok elrse, kapcsolt vllalkozsnak minsl szemlyek adatait stb.) a
vltozs bekvetkezstl szmtott I 5 napon bell elrt nyomtatvnyorr a vllalkozsoknak be
kell jelentenie az llami s az nkormnyzati adhatsgoknak

Az eltrsasg ltnek nevezetes dtumai

2 vagy
X nap 19mnap 90 nap
~ ,_ _ ___.,......___--....
*
l l l
Elhatrozs, Alapts, Cgbrsghoz Cgbrsgi_ Soron kvli Beszmol
meghirdets, ellenjgyzs benyjts bejegyzs adbevalls elksztse,
dnts ves ad-
bevallsok
Nyrt. esetben az alaptk az eredmnyes rszvnyjegyzs zrnapjtl szmtott
60 napon bell ktelesek megtartani az alakul kzgylst.

Plda a cgalaptsra
20Xl. december 6-n kt trsasg 50-50%-os tulajdoni arnnyal megalaptotta a "NEUE" Kft-t
20 OOO eFt jegyzett tkvel. A cgbejegyzsig bekvetkezett gazdasgi esemnyek.
l. December 10-n befolyt a kft. bankszmljra az alaptktl a jegyzett tkre tutalt 5 OOO eFt.
2. December 20-n megrkezett a kft-hez az alaptk ltal apportba adott kt gpsor, melyek trsasgi
szerzdsben rgztett rtke 5-5 OOO eFt volt. A gpeket 20X2. janur 5-n helyeztk zembe.
3. December 22-n a kft. gyvdje benyjtotta a cgbrsghoz a kft. cgbejegyzsi krelmt
4. December 23-n kifizetsre kerlt az gyvdi iroda 300 eFt + 20% f-rl szl kszpnz-
fizetsi szmlja a kft. cgbejegyzsvel kapcsolatos gyvdi djakrl.
5. 20X2. janur 3-n megrkezett a cgbrsg rtestse a cg bejegyzsrL
30
Pnzgyi szmvitel 2.3. Ellenrz krdsek s teszt a cgalaptsra

Feladat
Knyvelje az alaptssal kapcsolatos esemnyeket az alaptott cgnl a cgbejegyzsig, s lltsa
ssze az eltrsasg mrlegt!
(Knyvels ezer Ft-ban)
4.(3.)Jegyzett, de mg
4.Jegyzett tke be nem fizetett tke 3.Pnzeszkzk 5(6/?).Kltsgek
5) l) 4a)
20 000 .,._ _ 20 OOO 5 OOO --+ 5000 300 300

60 , 4b) .

~-l-=1-=:a:....::=ru:.;;:r==za:.:..:'sc.::.ok::..;;._ L: 4..;.:.=E:.: .cl: . : ;e.:. ;::,. .;r;.::..s. ..::..:fa.:....__

:.:
10 OOO 0

A gazdasgi esemnyek magyarzata

l) Alaptskor a megkapott pnzbeli hozzjruls.
2) A nem pnzbeli hozzjruls (apport) tvtele a cgbrsgi benyjtsig.
3) Dokumentcik benyjtsa: nincs knyvels.
4a) A cgbejegyzsig felmerlt kltsgek.
4b) A cgbejegyzsig felmerlt kltsgek elzetes fja.
5) A jegyzett tke llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.

ezer Ft)
Trgy-
Eszkzk
idszak
Trgyi eszkzk
(beruhzsok)
Kvetelsek (elzetes fa) - 5 OOO
Pnzeszkzk - 300
o
Eszkzk sszesen Forrsok sszesen 14 700

2.3. Ellenrz krdsek s teszt a cg~laptsra

,,
a) Ellenrz krdsek
l . Mi a cgalapts fogalma?
2. Milyen fajti vannak a cgalapftsnak?
3. Milyen cgformkat klnbztethetnk meg?
4. Mi a vllalkozs fogalma?
5. Hnyfle gazdasgi trsasg ltezik?
6. Hny tag szksges egy cgalaptshoz?
7. Milyen elnevezse lehet a cgalapts dokumentumnak?
8. Mit kell meghatrozni egy alaptsi dokumentumban?
9. M lehet s mekkora egy cg alapti vagyona?
10. Mi az apport fogalma s mi lehet a tartalma?
ll. Mit neveznk eltrsasgnak?
12. Mit tehet s mit nem tehet egy eltrsasg?
13. Mit jelent az egys zerstett cgeljrs?
14. Mitl fgg, hogy hny nap alattjegyzik be az eltrsasgot?
15. Milyen cgbrsgi kltsgei vannak a cgalaptsnak?
16. Mkor kell elkszteni egy eltrsasg beszmoljt?
31
...----------------------
2.3. Ellenrz krdsek s teszt a cgalaptsra Pnzgyi szmvitel

17. Hol kerl kimutatsra (milyen fknyvi szmln) a befizetett, tadott alapti vagyon?
18. Meddig kell teljesteni a tulajdonosoknak a mg be nem fizetett jegyzett tkt?
19. Mi a klnbsg egy eltrsasg s egy trsasg mrlege kztt.
20. Mi trtnik, ha az alaptk tbbet fizetnek be a cg kasszjba, mint a j egyzett tke?

b) Teszt
Jellje .? ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q
Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet. Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) 1 pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. A cgnvnek tartalmaznia kell

a a vgzett tevkenysgre val utalst.
b a vlasztolt cgforma megnevczst.
c a tevkenysg vgzsnek helysznt.
d a vezrszt.
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

2. A betti trsasg
a korltolt felelssg trsasg
b korltlan felelssg trsasg
c jogi szemlyisggel rendelkez gazdasgi trsasg
d jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. Nem pnzbeli hozzjruls

a lehet a vagyoni rtk jog is.
b lehet az elismert kvetels is. !'
~
c rtkt mindig ktelez knyvvizsglval hitelesteni.
d -t az alaptknak a cgbirsgi bejegyzsi krelem benyjtsig mindig 100%-ban a
vllalkozs rendelkezsre kell bocstaniuk
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. A:z eltrsa s g
a a cgbrsgi krelem benyjtsnak napjtl a cgbirsgi bejegyzs napjig tart.
b a ltest okirat ellenjegyzsnek napjtl a cgbrsgi bejegyzs napjig tart.
c lehet a fiktelep is.
d bankszmlaszmt 15 napon bell be kell jelenteni az adhivatalnak i
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
[
5. Szerzdsmintval
a
b
c
d
e
csak jogi szemlyisg nlkli trsasg alapthat.
egyszerstett cgeljrs esetn nem alapthat cg.
zrtkren mkd rszvnytrsasg is alapthat.
nyilvnosan mkd rszvnytrsasg is alapthat.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
' l

6. Nem kell kln beszmolt kszteni az eltrsasgi idszakrl , ha

a a cgbirsgi bejegyzsig nem volt rbevtele.
b a cgbrsgi bejegyzsig nem folytatott gazdasgi tevkenysget.
c a fordulnapig a cg bejegyzsre kerlt.
d a mrlegksztsig a cg bejegyzsre kerlt.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa
l. b; d l 2. b; d l 3. a; b l 4. b l 5. c 16. b; c l

32
 Pnzgyi szmvitel 3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

3. Trgyi eszkzk
3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
A trgyi eszkzk alkotjk a legjelentsebb befektetett eszkzcsoportot a vllalkozsok
tbbsgnL Ezek az eszkzk adjk az jratermelsi folyamatnak a technikai alapjt. A szmviteli
trv~_ny_?_. ___(!)__b~~~zdse szerint: _ _ __ _ _. __ .. _ ------------------ ---------
"A trgyi eszkzk kztt a mrlegben azokat a rendeltetsszeren basznlatl>a vett, zembe~
helyezett anyagi eszkzket (fldterlet, telek, telkests, erd, ltetvny, plet, egyb
ptmny, mszaki b erendezs, gp, jrm, zemi s zleti felszerels, egyb berendezs;
ingatlanokhoz kapcsold vagyon rtk jogok), tenyszllatokat kell kimutatni, amelyek
tartsan- kzvetlenl vagy kzvetett mdon- szolgljk a vllalkoz tevkenysgt, tovbb;
a.z ezen eszkzk beszerzsre (a berubzsokra) adott ellegeket s a beruhzsokat,
valami_n,t ~!~r.gyi e_szkzk rtkhelyes}>tst." __ __ .
Fentiekbl kvetkeznek a trgyi eszkzk mrlcgttelei:
l. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
'
Trgyi eszkzknek teht olyan eszkzkrninslnek, amelyek:
tartsak (vrhatan a hasznlatbavtelt kveten egy vnl hosszabb ideig vesznek rszt a
trsasg ltal folytatott tevkenysgben, vagy hatst gyakorolnak erre a folyamatra),
kzvet/eniif vagy kzvetett mdon szolgljk ezt a tevkenysget (a mkdshez szksgesek),
anyagi javak (trgyiasult formban megjelen eszkzk),
1

rtkkel birnak (eladhatk vagy truhzhatk).

\ Azokat az eszkzket (ide nem rtve a tenyszllatokat), amelyek a vllalkoz tevkenysgt
l
legfeljebb egy vig szolgljk, a hasznlatba vtelkig a vsrolt kszletek kztt kell kimutatni.
A tenyszllatokat hasznlati idejktl fggetlenl a trgyi eszkzk kztt kell nyilvntartani.
\ . --~
l Amennyiben a trgyi eszkzk hasznlata, rendeltetse megvltozik, mert az eszkz a

l tevkenysget, a mkdst tartsan mr nem szolglja, akkor a trgyi eszkzt t kell sorolni a
vsrolt kszletek kz.

\
3.2. Trgyi eszkzk rtkelse
3.2.1. Abekerlsi (brutt) rtk alkotelemei
A bekerlsi rtkben rnindent figyelembe kell venni, ami az eszkz megszerzsvel kapcsolatban
felmerlt. Az eszkzk bekerlsi rtke tbbfajta mdon kialakulhat, attl fggen, hogy az
milyen gazdasgi esemny eredmnyeknt kerlt a vllalkozshoz.
Az eszkzk tobb megszerzsi lehetsgei a kvetkezk lehetnek:
vsrls; sajt elllts; nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt tvtel; kvetels s
rszeseds fejben tvtel; trts nlkli (ajndkknt) tvtel; illetve tbblet.
Tekintsk t, hogy az egyes esetekben abekerlsi rtknek 1nilyen alkotelemei lehetnek!

1
A tenyszllatokra (s az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogokra) nem igaz, hogy trgyiasult
eszkzk. Ezek a hasznlati cl szempontjbl kerlnek a trgyi eszkzk kz.

33
 ...

TRGYI ESZKZK BRUTT RTKNEK SSZETEVI

NEM PNZBELI KVETELES,
SAJT RSZESEDS FEJBEN
TRTS NLKLI
VSRLS (VAGYONI) HOZZ- TBBLET
ELLLTS TVTEL
,TRULSKNT TVTEL TVTEL l

BEKERLESI BEKERLSI
BEKERLSI RTK BEKERLSI R TK BEKERLSI RTK BEKERLSI RTK
RTK RTK
Szmla szerinti r Ellltsi kltsg Ltest okirat (Csere)szerzds, Piaci rtk Piaci 1tk
(vagy annak mdostsa) szmla, vagyonfclosztsi
szerinti rtk javaslat szerinti rtk
+ + + + + +
szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi
kltsg kltsg kltsg kltsg kltsg kltsg
felr (+), engedmny (-)
kzvctti, bizomnyi dj
vm, vmptlk, vmkezelsi dj vm, vmptlk, vmkezelsi dj
beszerzshez kapcsold adk beszerzshez kapcsold adk
fizetend illetkele fizetend illetkek fizetend illetkek
le nem vonhat fa le nem vonhat fa
alapozsi, szcrclsi kltsg alapozsi, szerelsi kltsg alapozsi, szerelsi

zembe helyezsi kltsg

idarnyos hit:cl- s klcsnkamat
)

zembe hclyczsi kltsg
idarnyos hi telkamat
kltsg
zembe helyezsi
hitel (klcsn) ignybevtelnek hitel ignybevtelnek kltsg
jrulkos kltsgei (a fizetett jrulkos kltsgei (a fizetett
kamatot cskkenti a kapott kamat) kamatot cskkenti a kapott kamat)
dcvizs ktelezettsgek rfolyam- dcvizs ktelezettsgek rfolyam-
klnbzete bizonyos esetekben() klnbzele bizonyos esctekben ()
idarnyos biztostsi dj idarnyos biztostsi dj
beruhzs tervezs, elkszts, beruhzs tervezs, elkszts,
lebonyolts, betanits kltsgei lebonyolts, betants k ltsgei
Az zembe helyezsig felmcrlt, isme11t vlt rfordtsokat a tnyleges rtkben, az aktivlskor mg nem ismerteket a rendelkezsre ll dokumentumok alapjn kell az aktivlsnl figyelembe
venni. A meghatrozott rtk s a tnylegcsen szmlzott (fizetend) sszeg kztti klnbzettel - ha a klnbzet jelents - a vgleges bizonylatok berkezsekor mdostand (nem
visszamenlegesen) abckerlsi rtk. Ha a klnbzet nem jelents, akkor azt az egyb rfordtsokra/bevtelekre kell clszmolni.
Pnzgyi szmvitel 3.2.1. A bekerlsi (brutt) rtk alkotelemei

Az elz
tblzatban szerepl sszetevk termszetesen nem jelennek meg mindegyik eszkz
megszerzsekor. Ezek jellemzen a trgyi eszkzk, umnaterilis javak, illetve a kszletek
megszerzsekor merlnek fel. A bekerlsi rtk alkotelemei kzl vannak olyanok, amelyek csak a
trgyi eszkzkhz kapcsoldhatnak (pldul zembe helyezssel, prbazemmel kapcsolatos ttelek).

A bckerlsi rtk alkotelemeinek rszletes tartalma

Belfldrl trtn vsrls esetn
> kiinduls a levonhat fa nlkli szmla szerinti rbl. A le nem vonhat fa
(fggetlenl attl, hogy az eszkz, vagy a tevkenysg jellege miatt nem vonhat le) a
bekerlsi ttk rsze. Az ellenrtk (rbevtel) arnyban megosztand s a megosztst
kveten le nem vonhat fa nem rsze a bekerlsi rtknek (ezt az adhatsggal trtn
elszmolskor egyb rfordtsknt kell elszmolni). A vtelrat korriglni kell a konkrt
eszkzhz kapcsold engedmnyekkel s felrakkaL Az utlag forgalom alapjn kapott,
nem szmlzott engedmny nem mdostja a bekerlsi rtket (azt egyb bevtelknt kell
elszmolni a pnzgy teljestssei egyidejleg).

Klfoldrl (devizrt, valutrt) trtn vsrls esetn

> linduls a szmla szerinti devizartkbL A deviza forintra trtn tszmtsa az
albbiak szerint trtnhet:
Ha a vsrls ellenrtknek kiegyenltse szmla alapjn devizban, valutban
trtnik, akkor a szmla szerinti - levonhat ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz -
devznak, valutnak az eszkz beszerzsekor (teljestsekor) rvnyes, vlasztott
rfolyamon1 tszmtott forintrtkbl kell kiindulni a bekerlsi rtk meghatrozsa
sorn.
+ Ha a vsrls ellenrtknek kegyenltse exportruval, exportszolgltatssal trtnik
(barter-gylet), a beszerzs forintrtkt az els gylet (export vagy import)
teljestsnek napjn rvnyes, vlasztottrfo lyamon kell meghatrozni.

Sajt elllts esetn az eszkz bekerlsi (ellltsi) rtknek rszt kpezik azok a
kltsgek, amelyek
~ az eszkz (termk) ellltsa, zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnek
megvltoztatsa, talaktsa, eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenl [elmerltek,
>- az el lltssal bizonythatan szaros kapcsolatban voltak, tovbb
> az eszkzre (termkre) megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel elszmolhatk
(egyttesen: kzvetlen nkltsg). (Szmviteli trvny 51. (J) bekezds.)
A trgy eszkzk ellltsi kltsgei kztt kell elszmolni az idegen vllalkoz ltal
megvalstott beruhzshoz a beruhz.ltal biztostott
> vsrolt anyag bekerlsi rtkt,
> sajt elllts termk, nyjtott szolgltats kzvetlen nkltsgt
> a vsrolt anyag, sajt elllts tennk tnyleges beptsekor, a szolgltatsnyjtssal
egyidejleg. (A beruhzsokra a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkvel szemben kell
elszmolni2).

Nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apport) tvtel esetn a ltest okirat (pl.
trsasgi szerzds), vagy annak mdostsban meghatrozott rtk. Az az sszeg, amit az
appmttrgy rtkeknt a tulajdonosok klcsnsen elfogadnak Ez elvileg az eszkz piaci
rtke.

Kvetels fejben tvett eszkz esetn a bekerls rtk az eszkz megllapods,

csereszerzds, vagyonfelosztsi javaslat szerinti (szmlzott, bizonylatolt) rtke lesz. A
kvetels fejben tvett eszkzt nonnl vsrlsknt kell knyvelni, majd elszmolill a
kvetels s a ktelezettsg kztti kompenzcit.

1
Vlasztott ;1rfolyam = a vllalkozs szmviteli politikjban rgztett mdszer szerinti rfolyam (MNB
devizarfolyam, hitelintzeti tlagrfolyam, hitelintzeti devizavteli-, vagy devizaeladsi rfolyam).
2
Forgalmi kltsg eljrsra pl eredmnykimutats esetn ms megolds is alkalmazhat.

35
3.2.1. A bekerlsi (brutt) rtk alkotelemei Pnzgyi szmvitel

A r szeseds fejb en tvett eszkz esetn (jogutd nlkli megszinskor, vagy

tkelesz lltskor)
a bekerlsi rtk a gazdasgi trsasg ltal kzlt, illetve szmlzott rtk.
A gazdasgi trsasg jogutd nlkli megsznse esetn a vgelszmols vgn ksztett
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtk. Az eszkz llomnyba vtele (vgeredmnyknt)
ebben az esetben a rendkvli bevtelekkel szemben trtnik. (A gyakorlatban kvetelsknt
szmoljuk el a rendkvli bevtelekkel szemben a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtket,
majd az eszkz tvtelekor cskkentjk a kvetels sszegt.)
Trts nlkli tvett eszkz esetn az tvett eszkz forgalmi, piaci rtke (esetenknt a
j ogszably ltalmeghatrozott rtk) minsl bekerlsi rtlo.1ek.
A tbbletknt (csak a nem adminisztrcis hibbl szrmaz tbbletknt) fellelt, illetve az
ajndkknt, hagyatkknt kapott eszkz esetn a bekerlsi rtk az eszkznek az
llomnyba vtel i dpontjban ismert forgalmi, piaci rtke. Az adminisztrcis hibbl
sznnaz "tbbletet" az ne llenrzs szablyai szerint kell elszmolni.

Fenti rtkek alkotjk az eszkzk bekc1iilsi Jtknek kiindulsi alapjt (az rtk f rszt). Ezt az
sszeget azonban mdostani (nhny kivteltl eltekintve nvelni) kell 1nindazon ttelekkel
(sszegckkcl), amelyek az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe
helyezsig, a raktrba trtn beszlltsig felmerltek, s az eszkzhz egyedileg hozz kapcsolhatk.

A bekcrlsi tik egyb sszetevi (ha rtelmezhet az esemrmyel kapcsolatban az adott ttel)
az eszkz beszerzshez kzvetlenl hozz kapcsolhat kvetkez ttelek.
Az idegenek ltal vgzett szlltsi s rakodsi tevkenysget a levonhat fa nlkli szrnla
szerinti ron, a sajt eszkzkkel vgzett szlltsi s rakodsi tevkenysget kzvetlen
kltsgen kell figyelembe venni.
Az egyedi eszkzhz kapcsolhat felszntott felrak (pldul azormaii szllts, klnleges
kivitel stb.) nvelik az eszkz rtkt, az egyedi eszkzhz kapcsold engedmnyek
cskkentik a bekerlsi rtket. Nem vehetk itt figyelembe a nem kzvetlenl az eszkzhz
kapcsold, nem szmlzott engedmnyek (pl. rabatt, skonto).
A kzvetti djak, bizomnyi djak az eszkz megszerzse rdekben szmla alapjn fizetett
sszegek. Nem rsze a bekerlsi rtrnek a kzvetti, bizomnyi dj, ha a beszerzseket
vgz vllalkozs talnydj fejben (az egyedi eszkzhz nem kapcsolhatan) vgzi a
tevkenysgL
A Eurpai Unin kv lrl (import) trtn beszerzs esetn felmerl vm, vmkezelsi dj a
vmhatsg (VPOP) ltal kivetett sszegben veend figyelembe. (A VPOP hatrozata alapjn
kell elszmolni az importbl szrmaz eszkzk utn fizetend elzetesen felszmtott
ltalnos forgalmi adt is. Az import fa alapja- a vmalap, a vm s a vrnkezelsi dj
egyttes sszege. Az import fa, az ltalnos szablyok szerint elzetesen felszntott fa-knt
akkor vehet figyelembe, ha a VPOP fel a pnzgyi teljests megtrtnt.)
A beszerzshez kapcsold adk, fizetend illetkek abban az esetben kpezik a bekerlsi
rtk rszt, ha a beszerzskor (ahhoz kapcsoldan) kell fizetni azokat, illetve ha a szmla
szerinti r rszt kpezik.
Az elzetesen felszrntott, de vissza nem ignyelhet fa (pldul szemlygpkocsi f-j a) a
bekerlsi rtk rszt kpezi (fggetlenl attl, hogy az eszkz, vagy a tevkenysg jellege
Iniatt nem vonhat le). Az ellenrtk (rbevtel) arnyban megosztand s a megosztst
kveten le nem vonhat fa nem rsze a bekerlsi rtrnek (ezt az adhatsggal tttn
elszmolskor egyb rfordtsknt kell elszmolni).
Az alapozsi, szerelsi kltsg, fggetlenl attl, hogy a tevkenysget a vllalkozs vgezte,
vagy valamely ms vllalkozst bztak meg ezzel, mindig rsze abekerlsi rtknek.
Az zembe helyezsi kltsg, a prbazemeltets kltsgei is nvelik a bekerlsi 1tket.
Gpsorok, komplex berendezsek esetn szksges, hogy az eszkzk hasznlatba vtele eltt
megtrtnjen az zembe helyezs. A berendezsek kiprblsa, belltsa, a munkafolyamatok
begyakorlsa a prbazemeltets sorn trtnik. Az zembe helyezs, a prbazemeltets

36
Pnzgyi szmvitel 3.2.1. A bekeriilsi (brutt) rtk alkotelemei

sorn felmerlt kltsgek is az adott eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezik. A

prbazemeltets sorn ellltott termkek (nullszria termkei) nkltsgvel cskkenteni
kell ezt az sszeget. Ezeket a sajttermels kszletek kztt kell llomnyba venni, ha a
ksbbiekben rtkestsre ke1lhetnek.

Az idarnyos biztostsi dj is a bekerlsi rtk rsze. A biztostsi dijat az zembe

helyezsig te1jed idre kell figyelembe venni a beke1lsi rtkben. Az zembe helyezst
kveten felmerlt biztostsi dj a kltsgek kztt kerl elszmolsra.

Az eszkzk beszerzshez kapcsold hitelek (klcsnk) utn fizetend learoatot az

zembe helyezsig teljed idre kell idarnyosan elszmolni. A beruhzsra adott elleg utn
(az elszmolsig), a beruhzsra elklntett pnzeszkz utn (a felhasznlsig) kapott kamat
idarnyos sszege - maximum a bekerlsi rtkben elszmolt fizetett kamat sszegig -
cskkenti a bekerlsi 1tkben figyelembe vehet fizetett kamatokat. A hasznlatba vtelt
kvet idszakra jut hitelkamat fizetend kamatknt szmoland el a pnzgyi rfordtsokra.

A hitel, klcsn ignybevtelnek jrulkos kltsgeib l az zembe helyezsig febnerlt

sszeget kell a bekerlsi rtkben figyelembe venni. Az eszkzk beszerzshez kapcsold
hitelek ignybevtelnekj rulkos kltsgei kz tartozik
)> a felvtele eltt fizetett- a hitel, a klcsn elfeltteleknt elrt - bankgarancia dja,
')> a szerzdsben meghatrozott, a hitel ignybevtele miatt fizetett kezelsi dj, folystsi
jutalk, a hitel ignybevtelig felszmtott rendelkezsre tartsi jutalk,
)> a szerzds kzjegyzi hitelestsnek dja.

Az :t:embe nem helyezett bcmhzshoz kapcsold, lelfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek

pnzgyi teljestsekor keletkez rfolyam-klnbzet bekerlsi rtket nvel, illetve
cskkent ttel. zembe helyezst kveten a pnzgyi mveletek egyb bevtele/rfordtsa.
A mrlegfordulnapon meglv lelfldi pnzrtkre szl, zembe nem helyezett
beruhzshoz kapcsold ktelezettsgek1 knyv szerinti rtke s a fordulnapi rfolyamon
szmtott rtke kztti rfolyam-l{lnbzet bekerlsi rtket nvel, illetve cskkent
ttel, fggetlenl attl, hogy az sszevont rfolyam-klnbzet jelents, vagy nem jelents.
A beruhzs ter vezse, elksztse, lebonyoltsa, az j technolgia elsajtts (betants)
dijai, kzvetlen kltsgei a trgyi eszkzk bekerlsi rtknek rszt kpezik.
A mr meglv trgyi eszkzk bvtst, rendeltetsnek megvltoztatst, talaktst,
lettartamnak, teljestkpessgnek kz~etlen nvelst eredmnyez tevkenysg beke1lsi
rtke is a trgyi eszkzk bekerlsi rtknek rszt kpezi (hozzrsnak minsl).

Az zembe helyezsig (hasznlatba vtelig), raktrba trtn beszlltsig felmerlt, ismertt vlt
tteleket a tnyleges rtkben, az aktivlskor mg nem ismerteket a rendelkezsre ll
dokumentumok alapjn kell az aktivlsnl figyelembe venni. Az gy meghatrozott rtk s a
tnylegesen szmlzott (fizetend) sszeg kztti klnbzettel - ha a klnbzet jelents - a
vgleges bizonylatok berkezsekor mdostand (de nem visszamenlegesen) a bekerlsi rtk.
Ha a klnbzet nem j elents, akkor azt az egyb rfordtsokralbevtelekre kell elszmolni.

A bekerlsi rtknek nem lehet r sze:

A levonhat, illetve az arnyostssal megosztott s le nem vonhat fa.
A fo lyamatos, zavartalan, biztonsgos zemelst szolgl javtsi, karbantartsi kltsg.
Az crdnevelsi, erdfenntartsi, erdfeljtsi munka kltsge.
A sajt ellltshoz kapcsold:
)> igazgatsi kltsg,
)> egyb ltalnos kltsg.

1
Kivve a devizakszlettel fedezett ktelczettsgeket, mert ezek s a devizafedezet az ltalnos szablyok
szerint rtke lend (az sszevont rfolyam-klnbzet rszt kpezik).

37
,.
3.2.2. Terv szerinti rtkeskkells Pnzgyi szmvitel

A trgyi eszkzk mrlegrtke a kvetkezk ppen llapthat meg:

Beke1iilsi rtk (brutt rtk)
- Tervszerinti rtkcskkens
Terven felli 11kcskkens
+ Terven felli rtkcskkens visszarsa
Mdegrtk (nett rtk)

3.2.2. Terv szerinti rtkcskkens

A trgyi eszkzk, az immaterilis javak beke1lsi rtkt tbb idszak alatt szmoljuk el a
kltsgek kztt. A trgyi eszkzk, az immaterilis javak rtknek a cskkenst (csak rtkben
megjelen cskkenst) rtkcskkensnek (ms nven amortizcinak) nevezzk, ennek
kltsgknt trtn elszmolsa az rtkcskkensi lers. A trgyi eszkzk, az immaterilis javak
rtkcskkense lehet terv szerinti s terven fe lli. A terv szerinti rtkcskkens sszegt az
eszkz hasznlatba vtelekor kell megtervezni. Az rtkcskkens tervezett rtkt a hasznlati id
alapjn, illetve a hasznos (elvrt) teljestmny alapjn lehet meghatrozni.

a) A terv szerinti rtkcskkens meghatrozshoz kapcsold fogalmak

Hasznos lettartamnak nevczzk 1 azt az idszakot, amely alatt az amortizlhat eszkz rtkt a
gazdlkod idarnyosan vagy teljestmnyarnyosan az eredmny terhre elszmolja. Ez lehet
az az idszak, amely alatt az amortizlhat eszkzt a gazdlkod a vrhat fizikai
elhasznlds, a technolgiai avuls, az eszkz hasznlatval kapcsolatos jogi s egyb
korltoz tnyezk figyelembe vtelvel vrhatan hasznlni fogja, vagy
az a megtermelhet darabszm, elvgezhet teljestmny vagy egyb egysgszm figyelembe
vtelvel meghatrozott idszak, amely idszak alatt a gazdlkod az elbbi produktumokat
vrhatan el tudja lltani az amortizlhat eszkz felhasznlsval.
Maradvnyrtk az eszkz rendeltetsszer hasznlatba vtelekor rendelkezsre ll informcik
alapjn a hasznos lettartama vgn vrhatan realizlhat rtk. Ez ltalban akkor lnyeges, ha a
hasznos lettartam rvidebb az eszkz m szaki-gazdasgi (kzgazdasgi) lettartamnl. Nulla
lehet a maradvnyrtk, ha annak rtke valsznstheten nem jelents .
'
A hasznos lettartamot (idarnyos lersnl) az eszkz fizikai elhasznldsa alapjn kell
megtervezni. Ehhez figyelembe kell ve1mi a tevkenysgre jellemz krlmnyeket, az eszkz
fizikai jellemzit, a mszakok szmt stb. A hasznos lettartamot befolysolhatja a technikai
fejlds kvetkeztben bekvetkez avuls, amelynek hatsra az eszkz egy id utn mr
gazdasgosan nem hasznosthat. A hasznos lettartam az eszkz fizikai s technikai
elhasznldsn kvl az eszkzzel ellltott termkek letgrbjnek az alakulstl is fgghet.
Teljestmnyarnyos lers elvileg bnnelyik amortizlhat eszkz lersra alkalmazhat, br
vannak eszkzk, amelyeknl ez a lers nehezen rtelmezhet (pldul zleti vagy cgrtk,
alapts-tszervezs aktivlt rtke, tenyszllatok stb.)
A tenyszllatok rtkcskkensnek megtervezsnl elkpzelhet olyan eset, hogy a hasznos
lettartam rvidebb egy vnl (pldul toj hibrid tykok). Az ilyen llatok is tenyszllatnak
minslnek, emiatt a trgyi eszkzk kztt kell kimutatni ket. A tenyszllatok hasznos
lettmtama attl az idponttl kezddik, arnikor a tenyszllatot vsroltk, illetve amikor a
nvendkllatok kzl tsoroltk tenyszllatok kz. Ez ltalban egybeesik a hasznostsi
idszak (legksbb az els szaporulat, vagy levlaszthat llati termk els llomnyba vtelvel)
kezdetvel. A vrhat hasznos lettartam llatfajtnknt llaptand meg. Ez a hasznos lettartam
egyedi llatoknl msknt is alakulhat (pldul az egyik szarvasmarhnl 5 v, egy msiknl 7 v
is lehet), ezrt ezt az llatfajtnknt megllaptott hasznos lettartamot tlagnak kell tekinteni.

1
Szmviteli trvny 3. (4) bekezds 5-s pontja alapjn.

38
Pnzgyi szmvitel 3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens

A gazdlkodnl a basznos lettartam gyakran egybeesik a mszaki-gazdasgi lettartammal.

A mszaki-gazdasgi lettartam alatt azt az idt rtjk, ameddig az eszkz mszakilag (mg
mkdik), vagy gazdasgilag (pl. valamely szmtgp technikailag mg hasznlhat, de
gazdasgossgi szempontbl mr teljesen elavult) mg hasznlhat. A tecln1olgiai clt szolgl
eszkzk esetn ltalban a kt lettartam megegyezik. Azokban az esetekben rvidebb a hasznos
lettartam a mszaki-gazdasgi lettartamnl, ha a gazdlkod az eszkz hasznlatba vtelekor
felttelezi, hogy az eszkzt (pl. szemlygpkocsit) nem hasznlja a teljes fizikai elhasznldsig
(kiselejtezsig). Ebben az esetben szksges az eszkz maradvnyrtknek a megllaptsa is. Ha
a hasznos lettartam a tervek szerint megegyezik a mszaki-gazdasgi lettartammal, akkor a
maradvnyrtk sszege a hulladkitk lesz, ami a szmviteli politikban rgztettek szerint lehet
jelents, vagy elhanyagolhat. Nulla lehet a maradvnyrtk, ha aiiDak rtke valsznstheten
nem jelents.

b) A tervszerinti rtkcskkens meghatrozsa

Az venknt elszmoland ltkcskkens az immaterilis javak, trgyi eszkzk hasznlatba
vtelkor megtervezend:
a vrhat hasznlati id ,
a fizikai elhasznlds s a technikai avuls,
a tevkenysgre jellemz krlmnyek, s a
a hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtk alapj n.

A brutt rtk (bekerlsi rtk) lerhat:

teljestmnyarnyosan,
idarnyosan,
abszolt sszeg alapjn,
egy sszegben (kissszeg lers, csak a trgyi eszkzknl, illetve a vagyoni rtk jogoknl
s a szellemi termkeknl).

A brutt rtk lersnak mdszere lehet

lineris: vek kztt arnyosan sztosztott,
degresszv (gyorstott): az elhasznldsi idszak elejn magasabb amortizci kerl
elszmolsra, amely ksbb egyre cskken vagy
progresszv (lasstott): az elhasznldsi idszak elejn alacsonyabb amortizci kerl
elszmolsra, amely a ksbbiekben egyre n~ .

Az idarnyos lersnl a szmts alapja a brutt rtk, vagy a nett rtk lehet.

A vrhat hasznos lettartarn alatt elszmoland rtkcskkens vek kztti sztosztsakor az

sszemrs elvnek rvnyeslse rdekben figyelembe vehetk:
az eszkz folyamatos hasznlatval kapcsolatos karbantartsi kltsgek,
az adott eszkz hasznlatval elrt eredmnyt terhel, olyan a bekerlsi rtk rsznek nem
minsl rfordtsok, amelyek az eszkz beszerzsvel sszefggnek (pl. zembe helyezs
utni hitelkamat, devizahitel nem ellenttelezett rfolyamvesztesge stb.).

Ezeknek a tteleknek a figyelembe vtele gy trtnik, hogy a hasznlatba vtelt kveten az

eszkzzel kapcsolatban vrhatan felmerl, de bekerlsi rtknek nem rninsl rfordtsokat
hozzadjuk a terv szerinti rtkcskkensknt elszmoland rtkhez (brutt rtk s
maradvnyrtk klnbsge), s ezt az sszeget osztjuk szt a hasznos lettartamra. Az vekre gy
sztosztott, eredmnyt cskkent sszegben az vente vrhatan felmerl rfordtsokon fellr-
sszeg lesz az elszmoland rtkcskkens. Ily mdon az vente elszmoland rtkcskkenst
sszegszereo hatroztuk meg.

39
3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens Pnzgyi szmvitel

Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens 1

a fldterlet, telek (a bnyamvelsre, veszlyes hulladk trolsra ignybe vett fldterlet,
telek kivtelvel), az erd, a kpzmvszeti alkots, a rgszeti lelet bekerlsi rtke utn;
az zembe nem helyezett beruhzsnL

Nem szabad (a felttelek vltozhatnak) tervszerinti rtkcskkcnst elszmolni

az olyan eszkznl, amely az rtkbl a hasznlat sorn sem veszt, vagy amelynek az rtke
klnleges helyzetbl, egyedi Inivoltbl addan vrl-vre n;

Nem szabad tervszerinti s terven felli rtkcskkenstelszmolni

a mr teljesen (nullra) lert eszkznL

Nem szabad terv szerinti rtkcskkenstelszmolni

a tervezett maradvnyrtket elrt eszkznL

c) A terv szerinti rtkcskkens meghatrozsnak mdszerei

Id a rnyos lers brutt rtk (mnusz maradvnyrtk) alapj n

Lineris lers esetn vente azonos amortizcis kulccsal szmoljuk el az rtkcskkenst.
Degresszv lers esetn venknt cskken az amortizcis kulcs (a lers alapja vltozatlan).
A lers mdszere a kvetkez lehet.
)i> Szorzszmos lers esetn a lineris kulcsot venknt vltoz szorzszmokkal
vltoztatjuk (a szorzszmok venknti nagysga cskken, sszege megegyezik a lersi
idvel). PL 20%*1,4; 20%*1,2; 20%*1 ,0; 20%*0,8; 20%*0,6 s 1,4 + 1,2 + 1,0 + 0,8
+ 0,6 =5 v
)> vek szma sszege mdszer alkalmazsa esetn a hasznos lettartam veit ssze kell adni,
maj d ezen sszegb l szntott cskken ar nyszmmal kell elszmolni az rtkcskkenst
(a figyelembe vett arny vrl vre cskken, sszege egyet ad ki). PL l +2+ 3+ 4+ 5 = 15.
Az vente figyelembe veend arnyszmok: 5/15; 4/1 5; 3/15; 2/15; 1115.
Progresszv lers esetn venknt n az amortizcis kulcs (a lers alapja vltozatlan).
A lers mdszere a kvetkez lehet.
)> Szorzszmos lers esetn a lineris kulcsot venknt vltoz szorzszmokkal
vltoztatjuk (a szorzszmok venknti nagysga nvekv, sszege megegyezik a lersi
idvel). Pl. 20%*0,6; 20%*0,8; 20W,O; 20%*1,2; 20%*1 ,4 s 0,6 + 0,8 + 1,0 + 1,2
+ 1,4 =5 v
> vek szma sszege mdszer alkalmazsa esetn a hasznos lettartam veit ssze kell adni,
majd ezen sszegbl szntott nvekv arnyszmmal kell elszmolni az rtkcskkens!
(a figyelembe vett arny vr l vre n , sszege egyet ad ki). PL l +2+ 3+ 4+ 5 = 15.
Az vente figyelembe veend arnyszm 1/15; 2/15; 3/15; 411 5; 5/15.
)> A progresszv lersnl gyakran az rtkcskkenst sszegszeren hatrozzk meg.

Idarnyos lers nett rtk alapjn

Degresszv lers esetn az rtkcskkenst vente azonos amortizcis Iruleesal szmoljuk el
a nett rtk alapjn (a lers alapja vltozik). A lers mdszere a kvetkez lehet.
)i> Lineris kulcs gyorstsvaL Pl. 20%* 2= 40% a nett rtk alapjn.
)i> Maradvnyrtkes lers. Oly mdon llaptjuk meg a lersi kulcsot, hogy a hasznos
lettartam vgn a maradvnyrtk - vrhat eladsi r - legyen az eszkz nett rtke.
)i> Kombinlt lers. Ekkor a nett rtk alapjn lland kulcs alapjn szmoljuk el az
rtkcskkenst, majd bizonyos id elteltvel ttrnk lineris lersra. Az ~trskori nett
rtket (cskkentve a vrhat maradvnyrtkkel) a mg htralev hasznos lettartam alatt
linerisan (venknt azonos sszegben) szmoljuk el.

1
Rth-Adorjn- Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 101. oldal alapjn.

40
Pnzgyi szmvitel 3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens

Teljestmnyarnyos lers
A vrhat teljestmny alapjn megtervezzk a teljestmnyegysgre jut bekerlsi rtket,
majd ennek megfelelen az ignybe vett teljestmny alapjn szmoljuk el az rtkcskkenst
(pl. a tehergpkocsi amortizcijt a futott kilomterek alapjnrjuk le). A futstelj estmny
alapjn trtn elszmolskor is figyelembe kell ve1mi a hasznos lettartam vgn vrhat
maradvnyrtket
Az elszmols trtnhet a brutt s a nett rtk alapjn is. A nett rtk alapjn trtn lerst
je llernzen a bnyszatban hasznljk, letennels arnyos lersnak is nevezi!<.

s szegszer lers
Az elszmoland rtkcskkenst vekre bontva sszegszeren hatrozzuk meg. Lehetnek
azonos sszegek, cskken vagy nvekv sszegek, de a maximum elszmolhat
rtkcskkens csak a maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtk lehet. Ide tartozik a
trgyi eszkzk, a vagyoni rtk jogok, a szellemi termkek l 00 e Ft alatti egyedi
bekerlsi rtknl a hasznlatba vtelkor egy sszegben elszmolt (elszmolhat)
rtkcskkens is.

A tervezett rtkcskken si lers megvltoztatbat, ha

az rtkcskkens megtervezsekor figyelembe vett krlmnyekben
)> az eszkz hasznlatnak idtartamban,
)> az adott eszkz rtkben, s ezek fggvnyben a
)> vrhat maradvnyrtkben
lnyeges vltozs kvetkezett be (a vltozs eredmnyre gyakorolt szmszer sitett hatst a
kiegszt mellkletben be kell mutatni).

Az immaterilis jszgnl, trgyi eszkznl a terven felli rtkcskkens elszmolsa, illetve

visszarsa is eredmnyezheti az venknt elszmoland terv szerinti 1tkcskkens, (s ennek
kvetkezmnyeknt) a vrhat hasznos lettartam s a maradvnyrtk jbli megllaptst.
Ebben az esetben is indokoini kell a kiegszt mellkletben, s annak az eszkzkre, illetve az
eredmnyre gyakorolt hatst kln is be kell mutatni.

A szmviteli politikban kell rgzteni, hogy melyek azok a krlmnyek, amelyek a lers
vltoztats elidzhetik.

A lers vltoztatsra kerlhet sor ltalban abban az esetben, ha az eszkzt tovbb

hasznljk, mint amennyi az eszkz tervezett hasznos lettartama volt s az eszkz nett rtke
elrte a maradvnyrtket A maradvnyrtket elrt eszkzzel kapcsolatban egybknt mr
nem lenne lehetsg rtkcskkens elszmolsra. (Pldul egy szemlygpkocsit a tervezett
3 v utn mg tovbb hasznlunk, akkor a harmadik v vgre tervezett piaci rtknl kisebb
lesz az rtke, emiatt rtkcskkenst kell mg utna elszmolni, ami csak lers vltoztatssal
lehetsges.)

Nem tartozik a lers vltoztats kategriba az az eset, amikor az eszkzzel kapcsolatban

hozzrst szmoltak el. Ekkor a hozzrs utni eszkz mr nem (teljesen) ugyanaz az
eszkz, mint korbban volt (pldul ntt a hasznos lettartama), ennek megfele len a lerst
most jra meg kell tervezni (ez kicsit ms eset, mint arnikor a rgi terv szerinti lerst
vltoztatjk meg).

Az rtkcskkens szmtsnak mdszerei a kvetkez 2 oldal tblzataiban tallhatk. 1

1
Rth-Adorjn-Lukcs- Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1., MKVK OK Bp, 2001. 102-103. oldal.

41
3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens Pnzgyi szmvitel

l AMORTlZACI SZMTS MDSZEREI (1.) 1 l

EGYSSZEG (kissszeg)
IDARNYOS TELJESTMNYARNYOS
LERS (egyedi beszerzsi
LERS LERS
rtke l 00 eFt alatt)
(a kvetkez oldalon)
.

Brutt rtk alapjn Abszolt sszeg alapjn Nett rtk alapjn

(degresszv)
(a kvetkez oldalon)

l l l l l
Lineris De~resszv Pro~resszv Lineris De_gJ'esszv Progresszv
l l l l l l
lland Cskken Nvekv
vente vente
vente
cskken nvekv
kulcsok szerint kulcsok szerint kulcsok szerint azonos
abszolt abszolt
sszeg
l l lersa
sszeg sszeg
Minta elszmolsa elszmolsa
L= l /n
(egytthats) degresszv,
csak a kulcsok
ves rtk- fordtott
cskkens= sorrendben
L* (B-M) kvetkeznek

l l Jelma!!Varzat:
Szorzszmok Evek szma (n) B = brutt rtk
l mdszere sszege mdszer
...----
n = vekszma
l l '
/
L = lersi Irules
1/n=Lo 1+2+3+ ... +n=S M = maradkrtk
l. vben: l. vben: maradvnyrtk
L, =Lo *A L 1 =n/S rsz T = egysgnyi
2. vben: 2. vben: teljestmnyre jut
L2 = L0 *B L2 = (n-l )/S rsz lers terv szerint
3. vben: 3. vben: A, B, C, .. Z= szorzs.zmok
L3 = Lo *C L3 = (n-2)/S rsz Ln ~ lersi k:ulcs az
n. vben: n. vben: n-edik vben
Ln=Lo*Z Ln= 1/S rsz
ahol:
A+B+C+..+Z =n
s
A>B>C> .. >Z
Eves rtk- Eves rtk-
cskkens= cskkens=
Ln* (B-M) Ln* (B-M)

1
A Szmviteli trvny szerint az rtkcskkens arnyt a brutto:"vagy a nett rtk alapjn kell
meghatrozni. Lsd Szt. 52. (2) bekezdst! A gyakorlatban azonban clszerbb a maradvnyrtkkel
cskkentett rtket hasznlni.
42
Pllziigyi szmvitel 3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens

AMORTIZACIO SZAMTAS MDSZEREI (ll.) 1 l

l
l l l
EGYSSZEG (kissszeg)
IDARNYOS TELJESTMNYARNYOS
LERS (egyedi beszerzsi
LERS LERS
rtke 100 eFt alatt)
l l
J J
Brutt rtk Abszolt Nett rtk
Brutt rtk Nett rtk
alapjn sszeg alapjn alapjn
alapjn alapjn
(az elz oldalon) (az elz oldalon) (degresszv)

l l
Lineris gyor- Maradk- Kombinlt DJJeris Letennels
stott kulccsal rtkes lers lers lers arnyos lers
l l
Lineris kulcs Alland kulccsal Alland kulccsal B-M Eves rtk-
T=
2-3-4-szeres kezd, az utols kezd Tervezett cskkens=
gyorstsa vben a teljestmny Ni* Yi / X;
maradkrtk
lersa N;= nett rtk az
Lineris lersi ves rtk- ves rtk- i-edik v elejn

~
kulcs L = 1/ n cskkens = cskkens=
L= l - L* Nett rtk T * vi teljestm. X; = svnyvagyon
mennyisg
ves lersi Icules Utols vekben az i-edik v elejn
L * 2 vagy, ves rtk- ttr linerisra
L* 3 vagy, cskkens= V 8 b')' Y; = letermels
L*4 L* Nett 1tk egysszegre - .. . .__"" mennyisge
az i-edik vben
Utols vekben ves rtk-
ttrs linerisra cskkens=
vagy Nett rtk
egysszegre Htralv
hasznlati id
ves rtk-
cskkens=
Nett rtk
Htralv
- -
hasznlati id

1
A Szmviteli trvny szerint az rtkcskkens arnyt a brutt, vagy a nett rtk alapjn kell
meghatrozni. Lsd Szt. 52. (2) bekezdst! A gyakorlatban azonban clszerbb a maradvnyrtkkel
cskkentett rtket hasznlni.

43
3.2.3. Tervenfelli rtkcskkens s visszarsa Pnzgyi szmvitel

3.2.3. Terven felli rtkcskkens s visszarsa

A szmviteli trvny 53. (l) bekezdse szerint
.. Tervenfelli rtkcskkenst kell az immaterilis jszgnl. a trgyi eszkznl elszmofni akkor, ha
a) az immaterilis jszg, a trgyi eszkz (ide nem rtve a beruhzst) knyv szerinti rtke
tartsan s jelentsen magasabb, mint ezen eszkz piaci rtke;
b) az immaterilis jszg, a trgyi eszkz (idertve a beruhzst is) rtke tartsan lecskken,
mert az immaterilis jszg, a trgyi eszkz (idertve a beruhzst is) a vllalkozsi
tevkenysg vltozsa miatt feleslegess vlt, vagy megronglds, megsemmis ls, illetve
hiny kvetkeztben rendeltetsnek megfelelen nem lzasznllwt, illetve lzaszn!hatatlan;
c) a vagyoni rtki jog a szerzds mdosulsa m iatt csak korltozottan vagy egyltaln nem
rvnyesthet;
d) a befejezett kisrleti .fqjleszts rvn megvalsul tevkenysget korltozzk vagy
1negszntetik. illetve az eredmnytelen lesz.
c) az zleti vagy cgrtk knyv szerinti rtke - a jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz
vrakozsokat befolysol kriilmnyek vltozsa kvetkeztben - tartsan s jelemsen
meghaladj a annak piaci rtkt (a vrhat megtriilsknt meghatrozott sszeget)."

A fentiek alapjn az immaterilis javaknl, a trgyi eszkzknl tcrven felli rtkcskkensnek

nevezhetjk ltalnossgban azt az sszeget, amelyet azrt kell elszmolni, mert az eszkz piaci
1tke kisebb a knyv szerinti rtknL (Az immaterilis javak bizonyos fajtira nem szmolhat
el terven felli rtkcskkens.)

A tcrven felli rtkcskkenseket az egyb rfordtsokkal szemben kell knyvelni.

A terven fel li ltkcskkens elszmolsnak kl nbz esetei (jogcmei) lehetnek.

Ezek egyik f csoportj a, amikor azrt kell terven felli tt kcskkenst elszmolni, mcrt az
eszkzkkel kapcsolatban bekvetkezett olyan gazdasgi esemny, amelynek hatsra cskkent
ezen eszkzk piaci rtke. Az ilyen gazdasgi esemnyek ltalban nem csak az eszkzk rtkt,
hanem a metmyisgt is rintik. Jellemzen ide sorolhatjuk a kiselej tczst, a hinyt, a kresemny
miatti megsemmislst, illetve a vagyoni rtk j og korltozst, megsznst. Mivel ezek a
gazdasgi esemnyek mcnnyisgi s rtki cskkenseket jelentenek, ezrt jcllcmzcn v kzben
s:dmolandak cl.

A mennyisgbcn s rtkben megjelen eszkzcskkens esetn, a terven felli rtkcskkenst

olyan mrtkben kell elszmolni, hogy az eszkz rtke a gazdasgi esemny elszmolsakor
rvnyes piaci (hulladk) tikig cskkenjen.
Tcrven felli rtkcskkenst kell a trgyi eszkznl, az immaterilis jszgnl clszmolni
akkor is, ha a vagyoni rtk jog a szerzds mdosulsa miatt csak korltozottan vagy
egyltaln nem rvnyesthet. A terven felli rtkcskkens elszmolsra ebben az esetben
azrt van szksg, mett a tnyleges vagyoni rtk j og (jogosultsg) cskkent. Ilyen esetben is az
esemny bekvetkezsekor ismert piaci rtkig kell cskkentenr{tervcn felli rtkcskkens
elszmolsval) az eszkz rtkt

A mennyisgben s rtkben megjelen eszkzcskkenssei egytt jr tcrven felli

rtkcskkens (kiselej tezs, hiny, kresemny miatti megsemmisls) elszmolsnak lpsei
a kvetkezk:
A kivezetend trgyi eszkzk, immaterilis javak nett rtkt kell tcrven felli
rtkcskkensknt (hu\ladkitk esetn a nett 1tk mnusz hulladkrtket) elszmcini az
egyb rfordtsokra.
T 8.Egyb rfo rdtsok - K l.Tervenfelli rtkcskkens
Az esetleges hulladkrtket (jellemzen csak a trgyi eszkzknl) brutt rtket cskkent
ttelknt kell a hulladkok kztt llomnyba venni .
T 2.Hulladkok - K l .Trgyi eszkzk brutt rtke

44
Pnzgyi szmvitel 3.3. Trgyi eszkzk mrlegtteleinek tartalma

Ezt kveten a nullra lert trgyi eszkzt, immaterilis jszgot ki kell vezetni a
nyilvntartsokbl a brutt rtk s az elszrnolt terv szerinti s terven felli rtkcskkens
sszevezetsvel.
T l. Terv szerinti rtkcskkens - K l .Brutt rtk
T l.TeJvenfeliil rtkcskkens - K l .Brutt rtk

A terven felli ltkeskkensek msik f csoportja, amikor az immaterilis jszg, a trgyi

eszkz (ide nem rtve a beruhzst) knyv szerinti rtke tartsan s jelentsen magasabb, mint
ezen eszkz mrlegksztskor rvnyes piaci rtke. A terven felli rtkcskkens elszmolsra
ebben az esetben azrt van szksg, mert a piaci rtk vltozst nem jl tkrzi a terv szernti
rtkcskkens elszmolsa (s ennek kvetkeztben a nett rtk). Ilyen esetekben a terven felli
ltkcskkenssei helyesb~k a knyv szerinti rtket a piaci rtkre.
A terven felli rtkcskkens elszmolsra csak akkor kerl sor, ha a knyv szerinti rtknl
tartsan s j el entsen (a szmviteli politika szerint) alacsonyabb a piaci rtk. Ha az eltrs nem
tarts vagy nem j elents, akkor nem kell terven felli rtkcskkens! elszmolni. A hasznlatba
nem vett eszkzknl (pL beruhzsok) nem alkalmazhat ez a szably, mivel termszetkbl
addan a mg folyamatban lev beruhzsok piaci rtke ltalban eleve alacsonyabb, mint az
addigi bekerlsi rtkk.

Nem szmolhat el terven felli rtkcskkens a mr teljesen lert, illetve a tervezett

maradvnyrtket elrt immaterilis jszgnl, trgyi eszkznL
A tervezett maradvnyrtket elrt eszkz utn azrt nem szabad terven felli rtkcskkenst
elszmoln, mert a tervezett hasznos lettartam mr eltelt, s az eredeti tervek szerint a piaci rtk
megegyezik a maradvnyrtkkeL Ha az eszkzt az eredetileg tervezett hasznos lettartamnl
tovbb hasznljk, akkor vltozs kvetkezett be a terv szerinti rtkcskkens meghatrozsakor
figyelembe vett krlmnyekben, s ha ez lnyeges (a szmviteli politika szerint), akkor a tervezett
lers megvltoztathat.

Trgyi eszkzk, immaterilis javak terven felli rtkcskkensnek visszarsa

Ha a terven felli rtkcskkensnek az okai mr nem, illetve csak rszben llnak fenn, s
a trgyi eszkz immaterilis jszg piaci rtke jelentsen s tartsan meghaladja az eszkz
knyv szerinti (nett) rtkt, akkor
'
a korbban elszmolt terven felli rtkcskkenst visszarssal cskkenteni kell.
'

A visszarssal legfeljebb a terv szerinti rtkcskkens figyelembe vtelvel meghatrozott nett

rtkig nvelhet az eszkz rtke (ha ez kisebb, mint az eszkz ismert piaci rtke). A visszars
sszege egyedi eszkznknt nem haladhatj a meg a terven felli rtkcskkens egyedi eszkzre
vonatkoz halmozott sszegeit Ez azt jelenti, hogy ha a terven felli rtkcskkens elszmelst
kveten az1t nem szmoltak el a vllalkozsnl terv szerinti rtkcskkens!, mert az eszkz
knyv szerinti rtke elrte a maradvnyrtket, akkor a visszars sszegnek meghatrozsnl
az el nem szmolt terv szerinti rtkcskkens! is figyelembe kell venni.

A terven felli rtkcskkens visszarst Egyb bevtelknt kell elszmohll.

3.3. Trgyi eszkzk mrlegtteleinek tartalma

A trgyi eszkzket a megfelel mrlegttelekbe a kvetkez oldalon tallhat tblzat'
szerint sorolhatjuk be.

1
Rlh-Adotjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1., MKVK OK Bp, 2001. 97. oldal alapjn.

45
 ....

[~.~gyf"~s~k:z~-cs~p~;iostsa:

lr.z~111b~ -~~yeiftt eszkz~ pze~be.neD14~{Y~i~4. ~s1;~zk

l l l l
A. II. l. A. II. 2. 1' A. II. 3.* A. II. 4. A. II. 5. A. II. 6. A. II. 8.
Ingatlanok s a Mszaki Egyb berendezsek,
Tenyszllatok Beruhzsok, Beruhzsokra Trgyi eszkzk
kapcsold vagyoni berendezsek, felszerelsek,
feljtsok adott ellegek rtkhelyesbtse
rtk jogok gpek jrmvek jrmvek
l l
r... l
-------
l
Ingatlanokhoz kapcsold Ergpek llati termk j trgyi eszkz beszerzs, ltests
Ingatlanok
vagyoni rtk jogok Ermvi berendezsek ellltsra j trgyi eszkz elllts
Egyb gpek Szaporulat miatt Hasznlt trgyi eszkz beszerzs
Fldterlet Fldhasznlat Mszerek Szaigitats nyjtsra Trgyi eszkz apportbl
Telek Haszonlvezet s hasznlat Szerszmok rzsi feladatra Trgyi eszkz trts nlkli tvtele
Erd Brletijog Gyrteszkzk Igateljestmnyre
Szaigaimi jog Sz~tqeszkzk Lovagoitatsra Trgyi eszkz bvtse
Telkests Ingatlan koncesszis jog Hrkzl berendezsek stb.
ltetvny Az ingatlanok Szmtstechnikai eszkzk Trgyi eszkz (hozzrsok):
~hasznlatnak elfelttelt Jrmvek rendeltetsnek megvltoztatsval
plet jelent hozzjrulsok Irodai berendezsek, felszerelsek kapcsolatos kltsg
nll pletrsz megfizetse alapjn Igazgatsi berendezsek, felszerelsek talaktsval kapcsolatos kltsg
Egyb ptmny szerzett hasznlati jog zemi berendezsek, felszerelsek lettartamnak megvltoztatsval
zleti berendezsek, felszerelsek kapcsolatos kltsg
zemkrn kvli kapacits helyrelltsa Iniatti kltsg
ingatlan pontossg helyrelltsa Iniatti kltsg
korszerlsts (ha a trgyi eszkz egyes rszeit
* A vllalkozsi tevkenysgtl fggen:
korszerlbbre cserlik)
-a felsorolsban fellrllefel haladvajellemzbben A. IL 2.-be,
-a felsorolsban alulrl felfel haladvajellemzbben A. Il. 3.-ba sorolandk be az eszkzk.
Pnzgyi szmvitel 3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata

A trgyi eszkzk mrlegttelekbe trtn besorolsra az eszkzk hasznlatba vtelekor kerl

sor. Ez az esetek jelents rszben egyrtelm (pldul nem szerepelhet az ingatlan a
tenyszllatok kztt). A mszaki berendezsek, gpek, jrmvek, illetve az egyb berendezsek,
felszerelsek, jm1vek mrlegttelekbe trtn besorols jelenthet csak problmt. Attl fuggen
kell "m.szakinak", vagy "egybnek" minsteni egy-egy trgyi eszkzt, hogy kzvetlenl
szaigUa-e a vllalkozsi tevkenysget, vagy nem. A vllalkozs tevkenysgtl fuggen
bizonyos eszkzk kerlhetnek egyik, illetve msik csoportba is (pldul szemlyszlltssal
foglalkoz trsasgnl a szemlygpkocsi mszaki s egyb is lehet, ugyanis a taxi mszaki, az
igazgat autja egyb trgyi eszkz lesz).

Forgalmi kltsg eljrsra pl eredmnykimutatshoz kapcsold (617-cs) kltsgelszmols

esetn trekedni kellene arra, hogy a "mszakinak" minsl trgyi eszkzk rtkcskkenst
kzvetlen kltsgknt szmoljk el. Forgalmi kltsg eljrsra pl eredmnykimutatshoz
kapcsold kltsgelszmols esetn az egybnek minsl trgyi eszkzk rtkcskkenst
ltalnos kltsgknt clszer elszmolni (ellenkez esetben vagy a besorols, vagy a
kltsgelszmols helytelen, de legalbbis megkrdjelezhet). A kltsgelszmolst s az eszkzk
ilyenjellegli besorolst tem1szetesen nem ktelez sszekapcsolni, de ez lenne a jobb megolds.
A mrlegttelekbe trtn besorols ksbb (bizonyos mrlegttelek kztt) vltozhat. Ekkor a
mrlegttelek kztt tsorolst kell elszmolni, a brutt 1tk s az elszmolt terv szerinti, illetve terven
felli rtkcskkens msik mrlegttelhez kapcsold fknyvi szmlkra trtn tvezetsveL

3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata

a) A t!'gJ;f e.s.zlc:Zlc dllomd;J_yJz"velced.seliJelc el.s-zdmold.sa sortilt erett;t!ifl !tizt
ttelele
Sajt elllts eszkzk (sajt teljestmnyek) llomnyba vtele (elszmolsa
beruhzsknt). 1 Idertve az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz
ltal biztostott vsrolt anyag bekerlsi rtkt, sajt elllts tem1k, nyjtott szolgltats
kzvetlen nkltsgt (a vsrolt anyag, sajt elllts termk tnyleges beptsekor, a
szolgltatsnyj tssal egyidej le g).
~ Sajt elllits eszkzk aktivlt rtke (a kltsgek ellent6telezse).
2

A sajt termelskszletek kztt nyilvntartott nvendkllatok tminstse tenyszllatt.

1

~ Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke n (s STK:"J\:V, cskken). 2

Ellenttk arnyban megosztand, elzetesen felszntott fa le nem vonhat rsze (nem
rsze abekerlsi rtknek).
~ Egyb rfordts.

Trts nlkl tvett eszkz esetn, az tvett eszkz forgalmi, piaci (vagy j ogszably ltal
meghatrozott) rtke (ez lesz az eszkz bekerlsi rtke).
~ Rendkvli bevtel. Ezt halasztott bevtelknt kell elszmolni, s majd az eszkz rtknek
kltsgknt, rfordtsknt trtn knyvelsekor kell ezt az idbeli elhatrolst megszntetni?
Tbbletknt (csak a nem adminisztrcis hibbl szrmaz tbbletknt) fellelt, illetve az
ajndkknt, hagyatkknt kapott eszkznek az llomnyba vtel idpontj ban ismett
forgalmi, piaci rtke. (Adminisztrcis hibbl szrmaz tbbletet az nellenrzs szablyai szerint kell
elszmolni.)
\

1
Csak sszkltsg eljrsra pl eredmnykimutatsban jelenik meg eredmnyt rint ttelknt. Ebben az
esetben semjelent eredmnyvltozst, csak az eredmnykimutats tteleinek a struktrjt vltoztatja meg.
2
A trgyi eszkzk hasznlatba vtelekor a sajt teljestmny rtke utn el kell szmolni a sajt rezsis
beruhzs f-jt. Rszletesen lsd a 3.8. alpontban!
3
Ha a halasztott bevtelknt kimutatott sszeg jelents s a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye azt
indokolja, a megszntetst az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mve lctek bevteleivel (ez nem
jellemz a trgyi eszkzk esetn) szemben is ellehet szmolni.

47
3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata Pnzgyi szmvitel

? Rendkvli bevtel. A bevtelt a passzv idbeli eJhatrolsra kell tvezetni, tnint halasztott
bevtelt s az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt trtn elszmolsakor kell ezt
az idbeli elhatrolst megszntetni?
A rszeseds fejben tvett Qogutd nlkli megsznskor, vagy tkeleszlltskor) eszkznek
a gazdasgi trsasg ltal szmlzott rtke. A gazdasgi trsasg jogutd nlkli megsznse
esetn a vgelszmols (felszmolsi eljrs) vgn ksztett vagyonfelosztsi javaslat szerint.
? Rendkvli bevtel. Abban az esetben, ha az eszkzzel egytt tvett ktelezettsg nagyobb
az tvett eszkzrtknl, akkor a rendkvli rfordtsokkal szemben trtnik az elszmols.
A szmviteli trvny szerint az eszkz tvtelekor knyvelend a ttel, 3zonban a tnyleges
gazdasgi esemny a cgbrsgi bej egyzshez (a tkeleszllts, vagy a jogutd nlkli
megszns bej egyzse) kapcsoldik, emiatt a rszeseds knyv szerinti rtknek
kivezetse rendkvli rfordtsra, illetve a vagyonfelosztsi javaslat szerinti sszeg
elszmolsa rendkvli bevtelre a kvetelsekkel szemben a cgbrsgi bejegyzskor
knyvelend.
A Szmviteli trvny 72. (4) bekezds c) pontja s a 86. (3) bekezds b) pontja nem
egyformn kezeli a tkeleszllts fejben tvett eszkzket. A szablyozs szerint az tad
trsasgnl rtkestsknt kell elszmolni, az tvevnl viszont nem rja el, hogy az tvett
eszkzket a beszerzs szablyai szerint kell elszmolni. Clszerbb elszmcini oly
mdon, hogy a tkeleszllts ellenrtkt a rendkvli bevtelekkel szemben kvetelsknt
veszik llomnyba, majd az tvett eszkzket beszerzsknt knyvelik, majd ezt kveten
a kvetelsek s a ktelezettsgek kztti kompenzci kerl elszmolsra.

Kvetels fejben tvett eszkzhz kapcsoldarr az eszkz megllapods, csereszerzds,

vagyonfelosztsi javaslat szerinti (szrnlzott, bizonylatolt) elzetesen fels zmtott f-val
nvelt rtke (felszmolsi eljrs sorn az tvett eszkzket bizonyos esetekben a fordtott
adzs szablyai szerint terheli az fa) s a kvetels rtke kztti klnbzet, ha azt
pnzgyileg nem rendezik a partnerek. (A kvetels fejben tvett eszkzt norml vsrlsknt
kell knyvelni, majd elszmolni a kvetels s a ktelezettsg kztti kompenzcit.)
? Rendkvli bevtel (elengedett ktelezettsg), ha az eszkz tvtelbl szrmaz ktelezettsg
magasabb volt a kvetelsnl (s a klnbzetet pnzgyileg nem rendezik a partnerek). A
bevtelt a passzv idbeli elhatrolsra kell tvezetni, mint halasztott bevtelt (mert az
elengedett kvetels eszkzhz kapcsoldik) s az eszkz rtknek kltsgknt,
rfordtsknt trtn elszmolsakor kell ezt az idbeli elhatrolst megszntetni.
~ Rendkvli rfordts (elengedett kvetels), ha az eszkz tvtelbl szrmaz kvetels
magasabb volt a kvetelsnl (s a klnbzetet pnzgyileg nem rendezik a partnerek).

b) A trgyi eszkzk (llomny)cskkenseinek elszmolsa sorn eredmnyt rint

ttelek
Trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkense rtkcskkensi lersknt.
~ rtkcskkensilers sszkltsg eljrson alapul eredmnykimutats esetn.
~ Forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutats esetn a kltsgnem elszmolsban
rtkcskkensi lersknt szmoland el. Az eredmnykimutatsban az rtkests
kzvetett kltsgben (egyb ltalnos kltsg) jelenik meg az rtkcskkensi lers, ha azt
kzvetett kltsgknt szmolta el a vllalkozs. a a az rtkcskkensi lers kzvetlen
kltsgknt kerlt elszmolsra, akkor az rtkests kzvetlen kltsgben jelenik meg az
rtkcskkensi lersbl az a rsz, ami az rtkestett termkek, teljestmnyek
nkltsgnek rszt kpezi.
Trgyi eszkzk terven fell i rtkcskkense. / '-
? Egyb rfordts (akkor is, ha az eszkz llomnyban marad). Ide rtend a hiny, a
selejtezs s a kresemny is (az ezekhez kapcsold trtst egyb bevtelre kell
elszmoln). Szintn Egyb rfordtsknt szmoland el a terven felli rtkcskkens, ha
az elszmolsra azrt kerl sor, mert a trgyi eszkz (ide nem rtve a beruhzst) knyv
szerinti (nett) rtke tartsan s jelentsen magasabb, mint ezen eszkz piaci rtke.

48
Pnzgyi szmvitel 3.5. A trgyi eszkzk kiegszt mellklet kapcsolata

Trgyi eszkzk tcrven felli rtkcskkensnek visszarsa.

):> Az egyb bevtelekkel szemben szmoland cl. A visszars elszmolsra akkor kerl sor, ha a
trf,ryi eszkz piaci rtke jelentsen s tartsan meghaladja az eszkz knyv szerinti (nett)
ttkl. A visszars sszege maximum a korbban elszmolt terven felli rtkcskkens lehet.
Trgyi eszkzk kzvetlen (trgyi eszkzk kzl) rtkestse.
):> A nett ttk egyb rfordts (nem lehet rendkvli rfordts). A nett rtk a brutt rtlmek,
illetve a halmozott terv szerinti s terven felli rtkcskkensnek a kivezetsvel kerl az egyb
rfordtsokra. Az ltkests ellenrtke egyb bevtelekkel szemben szmoland el.
Ha a trgyi eszkzt tsoroltk a vsrolt kszletek kz, mert az eszkz a tevkenysget, a
mkdst tartsan mr nem szolglta, akkor rtkestsnek elszmolsakor a
kszletrtkests szablyai szerint kell eljrni (trgyi eszkzk kzvetett rtkestse).
Trgyi eszkzk ktelezettsg ellenben, csereszerzds keretben, tkeleszlltskor,
tulajdoni hnyad fejben trtn tadsa. Nmml trgyi eszkz rtkestseknt szmoland el.
> A nett rtk egyb rfordts (nem lehet rendkvli rfordts) ugyangy, mint az
rtkestsnL Az itkests ellenrtke (megllapods, csereszerzds, szmla szerinti
ttk) egyb bevtelekkel szemben szmoland el.
Trgyi eszkzk nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportba) trtn tadsa.
> A nett rtk rendkvli rfordts. A nett rtk a brutt rtkne!<, illetve a halmozott terv
szerinti s terven felli rtkcskkensnek a kivezetsvel kerl a rendkvli rfordtsokra.
A trsasgi szerzds szerinti rtk rendkvli bevtelekkel szemben szmoland el egyb
kvetelsknt
Trgyi eszkzk trts nlkli tadsa.
):> A nett rtk rendkvli rfordts. A nett rtk a brutt rtlmek, illetve a halmozott terv
szerinti s terven felli rtkcskkensnek a kivezetsvel kerl a rendkvli rfordtsokra.
Abban az esetben, ha a trts nlkli tads utni f-t a trsasg nem terhelte t az tvevre
(magra vllalta), akkor az tads utni fa is a rendkvli rfordtsolcra szmoland el.

3.5. A trgyi eszkzk kiegszt mellklet kapcsolata 1

A trgyi eszkzkrl a kiegszt mcllkletben szercpeltetend informcik fbb csoportjai.
Be kell mutatni a szmviteli politika trgyi eszkzkkel kapcsolatos rszeit, klns tekintettel
az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos szablyokat (mdszerek, gyakorisg, hasznos
lettartam, illetve maradvnyrtk meghatrozsnak mdja stb.). A szablyok ' esetleges
vltozst, annak vagyoni, pnzgyi helyzetre, eredmnyre gyakorolt hatst (idertve a lers
vltoztatshoz kapcsold hatsokat is).
A trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst, cskkenst, a zr brutt rtkt, kln
az tsorolsok miatti nvekedseket, cskkenseket, tovbb a halmozott rtkcskkens nyit
rtkl, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr rtkt, kln az tsorolsok rniatti nvekedseket,
cskkenseket Ezeket legalbb a mrlegttelek szerinti bontsban kell rszletezni.
Mrlegttelek szerinti rszletezsben be kell mutatni a trgyvben (s az elz vben) elszmolt
rtkcsk.kensi lerst a kvetkezk szerint: terv szerinti lers linerisan, degresszven,
teljestmnyarnyosan, egyb mdszerrel (pl. sszegszeren), tovbb a terven felli
rtkcskkens, a visszart terven felli rtkcskkens sszegt. Ismertetni kell a jelentsebb
sszeg terven felli rtkcskkens, illetve am1ak visszarsa elszmolsnak indokait
Mrlegttelenknti bontsban a trgyi eszkzk rtkhelyesbtseinek nyH:&; nvekedsek,
cskkensek, zr rtkek szerinti sszegeit kell rszletezni.
A krnyezet vdelmt kzvetlenl szolgl trgyi eszkzkre vonatkozan mrlegttelenknt
kln is be kell mutatni a brutt rtk, illetve a halmozott rtkcskkens vltozsait.
Fentieket clszerl az albbi (vagy ahhoz hasonl) tblzatokban1 sszefoglalni.

1
Az immaterilis javakkal kapcsolatban is be kell mutatni ezeket az informcikat

49
3. 5. A trgyi eszkzk kiegszt mellklet kapcsolata Pnzgyi szmvitel

IMMATERILIS JAV AK, T R GYI ESZKZK BRUTT RTK

V LTZSNAK BEMUTATSA a kiegszt mellkletben (un. befektetsi tkr)

BEKERLESI RTEK (BRUTTO ERTK)

BEFEKTETETT ESZKZ
NVE- CSK- ATSOROLASBOL ZR
MEGNEVEZSE NYIT
KED S KENS NVEK. CS KK.
J. Immaterilis javak
1. Alapts-tszervezs akt. rtke
2. Ksrleti fej leszts akt. rtke -
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi termkek
5. zleti vagy cgrtk
6. Immat. javakra adott e llegek
7. ImmaL javak rtkhelyesbt
II. Trgyieszkzk
l . Ingatlanok s a kapcsold
vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berend. gpek, jrm.
3. Egyb berend. felszerel. jrm.
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, fe ltitsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszk. rtkhelyesbtse
SSZESEN

IMMATERILIS JAVAK, TRGYI ESZKZK HALMOZOTT RTK-

CSKKENSNEK BEMUTATSA a kiegszt mellkletben (un. befektetsi tkr)
HALMOZOTT ERTEKCSKKENESL
BEFEKTETETT ESZKZ
NVE- CSK- ATSOROLASBL ZR
MEGNEVEZSE NYIT
KEDS KEN:ts N VEK. CS KK.
J. Immaterilis javak
l. Alapts-tszervezs akt. rtke
2. Ksrteti fej leszts akt. rtke
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi tennkek /

5. zleti vagy cgrtk

6. Irrunat. javalcra adott ellegek'
II. Trgyi eszkzk
l . Ingatlanok s a kapcsold
vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berend. gpek, jrm.
3. Egyb berend. felszerel. jrm.
4. Tenyszllatok .-----..
5. Beruhzsok, felj tsok
6. Beruhzsokra adott ellegek"
SSZESEN

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok2001., MKVK OK Bp, 2001. 108-109. oldal.
2
Tervszerinti s terven felli rtkcskkens sszesen.
3
Ennek a mrlegttelnek termszetesen rtkvesztse s nem terven felli rtkcskkense van.

50
 AZ I M M ATERILIS JA V AK S A T R GYI ESZKZKTRGYVI
RTKCSKKENSNEK BEMUTATSA
(a kiegszt mellldetben)

Tervszerinti rtkcskkens s rtkcskkensilers Terven

Terven rtk-
felli rtk-
Befektetett eszl<z Teljest- Terv felli rtk- cskkens
Egyb 100 ezer cskkens
megnevezse Lineris Degresszv mny szerint cskkens sszesen
(progresszv) Ft alatti visszarsa
arnyos sszesen
B T B T B T B T B T B T B T B T B T

----- --
I. Immaterilis javak
l. Alapts-tszerv. akt. rt.
2. Kisrleti fejleszt. akt. 1t.
3. Vagyoni rtk jogok
-;;:::.
t<-
->
- - -
4. Szellemi tem1kek
5. zleti vagy cgrtk
II. Trgyi eszkzk
- ---
l . Ingatlanok s a kapcsold
vagyoni rtk jogok
2. Mszaki ber. gpek, jrm.
3. Egyb berend. felsz. jrm. -
4. Tenyszllatok l
.?
Beruhzsok, feljtsok l
OSSZESEN '
'l
Minden lehetsget figyelembe vve (egybknt a gyakorlatban lnyegesen egyszerbb lehet).
B= Bzis (elz) idszak rtke. (A bzis idszaki adatok szerepeltetse nem ktelez.)
T = Trgy (beszmolsi) idszak rtke.
i'~ A befektetsi tkr rsze mg: .
<1 ;, . - A mrlegttelenknti rtkhelyesbtsek nyit, nvekedsek, cskkensek, zr rtkek szerinti bontsa.
L - A krnyezet vdelmt szolgl trgyi eszkzk brutt rtknek, lzalmozott rtkcskkensnek,
illetve trgyvi rtkcskkensnek fenti tblzatok szerinti bemutatsa .
3. 6. Trgyi eszkzk mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei

3.6.1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
. . . '~

Az ingatlanok kztt kell kimutatni a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterletet s

mio~~ Qlya~ anya.gi eszkzt, ~~~lyet a flddel tarts kap_~solat)?an ltestettek.

Az ingatlanok kz soroland
a fldterlet, telek, erd,
a telkests, ltetvny,
az plet, pletrsz, egyb ptmny,
az zernkrn kivli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada,
az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtle jogok,
fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk (esetleg egyb mdon szereztk meg), vagy a vllalkoz
lltotta el, illetve azok sajt tulajdon vagy brelt ingatlanon valsultak meg.

Fldterlet, telek, e rd (a telekknyvi bejegyzs szerinti besorolssal) minden nllan

telekknyvezhet fldrszlet. A vllalkozs rsztulaj dona is gy kezelend.
Telkests az olyan tevkenysg eredmnye, amely a talaj hasznossgnak nvelse rdekben
mdostja a talaj felsznt, tulajdonsgait s ltalban javtja a termelsi feltteleket.
ltalban telkestsknt kezeljk a beruhzsknt elszmolt
tereprendezsi,
terletfeltltsi,
talajjavtsi s
talajvdelmi kiadsokat.
A telkests rtke nem rsze annak a teleknek, fldterletnek, amelyen a telkestst ltrehoztk A
telkestsknt aktivlt rtket a vrhat elhasznldsi id alatt lehet (kell) terv szerinti
rtkcskkensknt elszmolni. Abban az esetben viszont, ha a telkests nem hasznldik el (nem
kell idszakonknt megismtelni a munkkat), akkor nem szabad terv szerinti rtkcskkenst
elszmolni a telkestssei kapcsolatban.
Az ltetvny olyan nvnyi kultra, amelyet a teimflddel tartsan sszefggen, tbb ves
rendszeres termelsre ltestettek (pl. szl, barackos, koml stb.). A beruhzsokon gyjttt
kiadsainak (kltsgeinek) ingatlanok kz trtn tvezetsre (hasznlatba vtelre) az ltetvny
terrnre fordulsakor ke1l sor. Aztazvet kell tennre forduls vnek tekinteni, amely vben az
ltetvnyrl szrmaz terms kereskedelmi mennyisgnek tekinthet (a szmviteli politikban kell
rgzteni a krlmnyeket). Ennek az vnek a kltsgei mr nem az ltetvny belcerlsi rtkt
nvelik, hanem a megtermelt termkek nkltsgnek rszt kpezik.
Az plet, pletrsz, egyb ptmny jellemzje, hogy a talajjal sszeptettk, vagy a talaj
tcm1szetes llapotnak megvltoztatsval hoztk ltre. A talajtl csak szerkezeti elemeire bontva
tvolthat el, ekkor azonban eredeti rendeltetsnek megfelelen mr nem hasznlhat
(s termszetesen nem tartozik az elz kategrik egyikbe sem).
A brleti jog megvsrlsa cmn (korbban) fizetett, ingatlanhoz kapcsold brleti jogknt
kimutatott (mg le nem rt) sszeget, az ingatla~rtkt nvel belcerlsi (beszerzsi) rtkknt
kell figyelembe venni, ha az ingatlant megvsroita a vllalkozs s az ingatlan rtkbe -
szerzds alapjn- beszmtottk a korbban fizetett brleti jogot. Abban az esetben, ha a brleti
jog beszmtsra nem kerlt sor, a vtelr megllaptsnl nem kerlt figyelembe vtelre, akkor a
brleti jog mg le nem rt sszegt terven felli rtkcskkensknt kell elszmolni.

Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok

Az ingatlanokiz. kapcsold vagyoni rtkii" jogk .kztt kell nyvntarta ni azokat a
m egszerzett tarts jogokat, amelyek ingatlanokhoz kapcsoldnak, fggetlenl attl, hogy az
ingatlan a vllalk_!~~_tulaj~on~ban van v~oy n~n_cs.

52
Pmiigyi szmvitel 3. 6. Trgyi eszkzk mrlegttelei

Nem mutathatk itt ki azok az ingatlanokhoz kapcsold jogok, amelyek ugyan megilletik a
vllalkozst, de a jog (hasznlati, szolgalmi, brleti) megszerzse az ingatlannal egytt trtnt s a
vtelrban a jog ellenrtke nem kerlt kln feltntetsre.

Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jognak mins lnek klnsen:

a fldhasznlat, a haszonlvezet s hasznlat,
a brleti jog, a szolgalrni jog,
az ingatlanok rendeltetsszer hasznlatnak elfelttelt jelent - jogszablyban nevestett -
hozzjrulsok (vzhasznlati, csatornahasznlati, villamos-hlzatfejlesztsi hoZzjruls, gzeloszt
vezetkre vonatkoz hlzatfejlesztsi hozzjruls) megfizetse alapjn szerzett hasznlati jog,
az ingatlanhoz kapcsold egyb jogok (pl. koncesszis jog).

Az olyan ingatlanhoz kapcsold hasznlati jogok, amelyeket az ingatlan rendeltetsszer

hasznlatnak elfelttelt jelent hozzjrulsok megfizetse alapjn szerzett a vllalkozs, nem
kpezik r szt az ingatlan bekerlsi rtknek, azokat nll trgyi eszkzknt (ingatlanhoz
kapcsold jogknt) kell nyilvntartani. Az ilyen vagyoni rtk jogok rtkcskkensnl
figyelembe kell venni azt, hogy az az ingatlan, amelyhez a vagyoni rtle jog kapcsoldik, mennyi
ideig szolglja a vllalkozsi tevkenysget. Ezen vagyoni rtk jogok tervezett lersi ideje
ltalban megegyezik annak az ingatlannak a hasznos lettartamval, amelyhez kapcsoldik.

3.6.2. Mszaki s egyb berendezsek, gpek, jrmvek

:A mszaki berendez-sek~ g pek, jrmvek kz sorouk a rendeltets-szeren has.z nlatba
vett, ~embe helyezett, a vllalkoz tevkenysgt k~t:tlen_~ szolgl,
ergpeket, ermvi berendezseket,
egyb gpeket, berendezseket,
mszereket s szerszmokat,
szllteszkzket,
hrkzl berendezseket,
szmtstechnikai eszkzket,
a tevkenysgi profilt meghatroz vasti, kzti, vzi- s lgikzlekedsi eszkzket, valarnint
a brbe vett eszkzkn vgzett s aktivlt beruhzsokat, feljtsokat (ha a fenti
kategrikba tartoznak).

Az egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek kz tartoznak azok a rendeltetsszeren

hasznlatba vett, zembe helyezett, a mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz nem tartoz
gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, amelyek a vllalkoz tevkenysgt kzvetetten
szolgljk. Ilyenek klnsen:
az egyb zemi (zleti) gpek,
az egyb zemi (zleti) berendezsek,
az egyb zemi (zleti) felszerelsek,
az egyb zemi (zleti) jrmvek,
az irodai, igazgatsi berendezsek, felszerelsek,
az zemkrn kvli berendezsek, felszerelsek, jm1vek, valarnint
a brbe vett eszkzkn vgzett s aktivlt beruhzsok, feljtsok

A trgyi eszkzk besorolst a mszaki, illetve az egyb kategrikba az alapj n kell elvgezni,
hogy az adott eszkz kzvetlenl szo~lja-e a vllalkoz tevkenysgL A vegyes hasznlat
eszkzk esetben (pldul egy szemlygpkocsit anyagbeszerzsre is s a vezetk utazshoz is
hasznijk) azt kell vizsglni, hogy melyik a jellemzbb hasznlati md.
Az eszkzk besorolst az eszkzk hasznlatba vtelekor (zembe helyezsekor) kell elvgezni ,
ekkor kell a bekerlsi rtkket tvezetni a beruhzsokrl a megfelel mrlegttelre.

A szmviteli trvny szvege szerint az egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek kz

tartoznak klnsen az egyb zemi (zleti) gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, az irodai,

53
3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

igazgatsi berendezsek felszerelsek, az zemkrn kvli berendezsek, felszerelsek, jrmvek.

Ez azonban nem jelenti azt, hogy ha a vllalkozsnl pldul az irodai berendezsek kzvetlenl
szelgljk a vllalkozsi tevkenysget (pldul knyvelsi szolgltatst vgez a vllalkozs), akkor
sem szabad a mszaki gpek berendezsek kz besorolni az ilyen berendezseket.

Az eszkzk besorolsa alapjn kell dnteni arrl is - abban az esetben, ha van kltsghely-
kltsgvisel elszmols - , hogy kzvetlen kltsgknt, vagy az ltalnos kltsgknt szmoljk el
az eszkz terv szerinti rtkcskkenst Trekedni kell arra (nem ktelez), hogy a mszaki
berendezsek, gpek, jrmvek kz sorolt eszkzk rtkcskkenst kzvetlenl. szmolja el a
vllalkozs, az egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek rtkcskkenst viszont nem clszer
kzvetlen kltsgknt elszmolni.

A brbe vett eszkzkhz kapcsoldarr aktivlt trgyi eszkzk (pl. brelt terleten ptett plet,
ptmny) ugyanolyan nll trgyi eszkznek rninslnek rnint a sajt eszkzkhz kapcsold
trgyi eszkzk, teht a mrlegttelekbe trtn besorolsukat is ennek megfelelen kell elvgezni.

3.6.3. Tenyszllatok
:A ten~szlla!.~k k~~-~ -~cll kimutatni ~J?!s_at a?;_~Uatokat, amelyek------ . .m

a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, vagy ms levlaszthat llati

termket) tennelnek, s
a tartsi kltsgeket ezeknek a termkeknek az rtkestse, vagy
az tenyszllatok egyb (igateljestmny, rzsi feladat, lovagoltats) hasznostsa biztostja a
tartsi kltsgek megtrlst,
fggetlenl attl, hogy a tenyszllatok mennyi ideig szelgljk a vllalkozsi tevkenysget.

A fentiekbl kvetkezen a tenyszllatokat akkor is itt a trgyi eszkzk kztt kell kimutatni, ha
a hasznos lettartamuk (hasznostsi idejk) rvidebb egy vnl, mert a hasznosts jellegbl
kvetkezen egy ven bell kiselejtezsre kerlnek (pldul tojhibrid tykok). Azonban nem itt,
hanem az ruk kztt kell kimutatni azokat az llatokat, amelyeket tarts nlkl, tovbbrtkestsi
cllal szerzett be a vllalkozs (ezek nem Ininslnek tenyszllatnak).

Ha a vllalkozs a sajt nvendkllataibl tenyszllatt Ininst t llatokat, akkor azokat ugyangy

kell elszmolni, mint a sajt termels kszletek trgyi eszkzknt trtn aktivtst Ennek
megfelelerr a sajt elllts eszkzk aktivlt tikvel szemben kell llomnyba venni a sajt
1

nvendkllatokbl tenyszllatt trninstett llatokat (a nvendkllatok nyilvntartsbl trtn

kivezetst a sajttennels kszletek cskkensnek szablyai szerint kell rendezni) a beruhzsok
szmln, az tminsts idpontiban. A beruhzsok szmlrl azonnal a tenyszllatokra kell
tovbbvezetni, mivel ltalban nem tielmezhet hasznlatba nem vett tenyszllat. (A tenyszllatok
llomnyba vtele a beruhzsok szmla hasznlata nlkl is lehetsges, de nem javasolt.)

Ha a vllalkozs tenyszllatokat vsrolt, akkor a vsrlst ugyangy kell elszmolni, mint a tbbi
trgyi eszkz vsrlst. Ebben az esetben is el kell szmolni a vsrlskor a hasznlatba vtelt,
mi vel ltalban ebben az esetben sem rtelmezhet a hasznlatba nem vett tenyszllat.

A tenyszllatok hasznos lettartamt attl az idponttl kezdden kell figyelembe venni,

arnikor a tenyszllatot vs);oltk, illetve a nvendkllatok kzl tsoroltk a tenyszllatok
kz. Ez ltalban egybeesik a hasznostsi idszak (legksbb az els szaporulat, vagy a
levlaszthat llati termk llomnyba vtele) kezdetvel. A vrhat hasznos lettartam
llatfajtnknt egyedileg llaptand meg.

1
A tenyszllatok llomnyba vtele kzvetlenl a nvendkllatokkal szemben is lehetsges. Ebben az
esetben sszkltsges eredmnykimutats esetn korrekcit kell elszmolni az STK V s a SEEA
kztt. Forgalmi kltsges eredmnykimutats esetn is knyvelend korrekci a 7-es szmlaosztlyban.
Rszletesen lsd az STK trnakmi!

54
Pnzgyi szmvitel 3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei

A tenyszllatok terv szcrinti rtkcskkensnek meghatrozsra ugyanazok az elrsok

rvnyesek, mint a tbbi trgyi eszkzre. A tenyszllatokra is rvnyes az a szably, hogy a
l 00 eFt alatti egyedi rtk eszkzk terv szerinti rtkcskkense egysszegben is elszmolhat
az eszkz hasznlatba vtelekor. Ez a tenyszllato kjelents rszt (apr- s kisllatokat) rintheti,
teht ezeknek a tenyszllatoknak a beszerzsekor (hasznlatba vtelekor) a vllalkoz
egysszegben elszmolhatja a terv szerinti rtkcskkensknt a bekerlsi rtket. Ez azonban
srti a valdisg s az sszemrs elvt akkor, ha a tenyszllatok beszerzse az vek kztt nem
egyenletesen oszlik meg. Ha egyenletesen oszlik szt a tenyszllatok beszerzse, illetve a kiselejtezse,
akkor ez az sszemrs elvt nem srti, viszont a valdisg elve ebben az esetben is srlhet

A tenyszllatokat abban az esetben, ha a tevkenysget, a mkdst tartsan mr nem szolgljk,

s hizlals utn kerlnek rtkestsre, akkor t kell sorolni a sajttermelsli kszletek kz (mint
hz llatokat). Az tsorolsnl az ellenkezjt 1 kell knyvelni, mint amikor a vllalkozs sajt
nvendkllataibl tenyszllatt rninst t llatokat. Em1ek megfelelen a nett rtket ki kell
vezetni a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkvel szemben (negatv sszegknt szmoland el,
mivel a sajt termelsli kszletek llomnya nvekszik), maj d a sajttermelsli kszletek
llomnyvltozsval szemben (sszkltsg elj rsra pl eredmnykimutats esetn) kell a
sajttermels kszletek kztt (mint lz llatokat) llomnyba venni 2 .
Nem kell tsorolst knyvelni, ha a tenyszllatok a tevkenysget, a mkdst tartsan mr nem
szolgljk, s kzvetlenl rtkestsre kerlnek. Az rtkestsekor a tenyszllatok brutt rtkt
s az elszmolt rtkcskkens sszegt az egyb rfordtsokkal szemben kell kivezetni a
nyilvntartsbl, az eladsi r egyb bevtelnek mins l.

3.6.4. Beruhzsok, feljtsok

A beruhzsok: fejtsk kztt kell kimutatni. a rendeltetssz.eren hasztaib..nem vett,
zembe nem belyezett ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok, mszaki
berendezsek, gpek, jrmvek, egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek, tenyszllatok
bekerlsi rtkt, tovbb a mr hasznlatba vett trgyi eszkzkn vgzett bvtssel,
:rendeltetsvltozssal, talaktssal, lettartam-nvelssel, feljtssal sszefgg munkk -
:Ill.g_nem_l!.kf!y~lt - be~er,lsi rt,kt. ... .---- - __ __ _ _ __ ...

A Beruhzsok, feljtsok szmla hasznlatval kapcsolatban a vllalkozsnak dntsi lehetsge

van (a szmviteli trvny nem szablyozza):
Azoknak a trgyi eszkzknek a beszerzst,-.amelyek azonnal zembe helyezsre kerlnek,
kzvetlenl a megfelel trgyi eszkz mrlegt'telre knyvelheti (nem vezeti keresztl a
beruhzsok szmln). Ezen eszkzk beszerzst termszetesen a kiegszt mellkletben,
mint beruhzs nvekedst s egyidejteg beruhzs cskkenst kell bemutatni. Ilyen mdon
csak az azonnal zembe helyezsre nem kerl trgyi eszkzk bekerlsi rtkvel
kapcsolatos tteleket gyj tik a beruhzsok, felj tsok szmln.
Az sszes trgyi eszkz (fggetlenl attl, hogy mikor trtnik az zembe helyezs) bekerlsi
rtkvel kapcsolatos tteleket keresztl vezetik a beruhzsok, feljtsok szmln.

A trgy eszkzk bckerlsi rtknek meghatrozsakor a 3.2. alpontban megismerteken kvl

az albbiakat kell figyelembe vemli.
Az ingatlanok bekerlsi rtke meghatrozsnak specilis szablyai.
ptsi telek s rajta lv plet, ptmny egyidej beszerzse esetn, ha az pletet,
ptmnyt nem veszik hasznlatba, mert az lebontsra kerl, akkor az plet, ptmny

1
Abban az esetben, ha a tenyszllatok nem a vllalkozs nvendkllataibl keriiitek llomnyba vtelre a
tenysztsi idszak elejn, akkor clszerbb lehet az tsorolst gy knyvelni, nntha a hzllatot most
vsroita volna a vllalkozs. Rszletesenlsd az STK tmakml!
2
A tenyszllatok tsorolsa knyvelhet kzvetlenl a hz llatokkal szemben s. Ebben az esetben az
llomnyba vtellel ellenttes irny korrekci elszmolsra lehetszksg (lsd elz oldali lbjegyzetet).

55
3.6. Trgyi eszkzk m rlegttelei Pnzgyi szmvitel

beszerzsi, bontsi kltsgeit, tovbb a vsrolt teleknek ptkezsre alkalmass ttele

rdekben vgzett munkk kltsgeit, rfordtsait a telek rtkt nvel beszerzsi
kltsgknt kell elszmolni. A telek bonts utni piaci rtkt meghalad kltsgeket,
rfordtsokat a megvalsul beruhzs beketlsi rtkeknt kell figyelembe vetmi.
Egy adott beruhzs miatt lebontott s jraptett plet, ptmny bontsnak kltsgeit az
adott beruhzs bekerlsi rtkbe be kell szmtani. Az jrapts kltsge az jraptett
eszkz bekerlsi rtknek nnsL
Ingatlan beszerzse esetn az ingatlan rtkbe - szerzds alapjn - beszmtott, korbban
brleti jog megvsrlsa cmn fizetett, brleti jogknt kimutatott (mg le nem rt) sszeget is
az ingatlan bekerlsi rtknek rszeknt kell elszmolni. (Amennyiben a brleti jog
beszmtsra nem kerlt sor, a vtelr megllaptsnl nem kerlt figyelembe vtelre, akkor
a brletijog mg le nem 1 sszegt terven felli rtkcskkensknt kell elszmolni.)

A trgyi eszkzk bekerlsi rtkt cskkenti

a prbazemeltets sorn ellltott s raktrra vett, rtkestett tennk, teljestett szolgltats
ellltsi rtke (llomnyba vtelkori rtke, a mg vrhatan felmerl kltsgekkel
cskkentett eladsi ra),
a beruhzsra adott elleg utn- annak elszmolsig-a beruhzsra elklntett pnzeszkz
utn - annak felhasznlsig - kapott kamat zembe helyezsig szmtott idarnyos sszege,
maximum abekerlsi rtkben elszmolt fizetett kamat sszegig.
A beruhzsok, feljtsok kztt kell kimutatni a 100 eFt egyedi bekerlsi rtk alatti trgyi
eszkzket is az els hasznlatba vtelkig. Ezeket a trgyi eszkzket az els hasznlatba
vtelkor innen kell tvezetni a jellegknek megfelel eszkzk (mrlegttelek) brutt rtkre. Ezt
kveten a vllalkozs dntstl fggen elszmolhatjk egysszegben terv szerinti
rtkcskkensknt Ebben az esetben nullra lert eszkzknt tartjk nyilvn (brutt rtk =
elszmolt rtkcskkens), majd az eszkz fizikai kiselejtezsekor vezetik ki a nyilvntartsbL
Termszetesen a vllalkozs dnthet gy is, hogy norml mdon megtervezik az eszkz
rtkcskkenst s azt az eszkz hasmos lettartama alatt szmoljk el az eredmny terhre.
Beruhzsnak Ininsl mindaz a tevkenysg, amely j trgyi eszkz megszerzshez, illetve
meglv trgyi eszkzk bvtshez, rendeltetsnek megvltoztatshoz hozzkapcsolhat. Ezek a
tevkenysgek attl fggetlenl beruhzsnak nnslnek, hogy a trgyi eszkz megszerzse
vsrls, sajt elllts, illetve ms mdon trtnik (nem pnzbeli vagyoni hozzjrulsknt, trts
nlkl, hagyatkknt, ajndkknt tvtel stb.). A trgyi eszkzk zembe helyezsig felmerlt
nndenfle munka beruhzsnak nnsL Ezek a munkk rszben kzvetlenl a trgyi eszkz
megszerzshez, zembe helyezshez kapcsoldnak (pldulszllts, vmkezels, kzvetts,
alapozs, zembe helyezs stb.), illetve vannak olyan tevkenysgek, amelyek csak tttelesen
kapcsoldnak a trgyi eszkz megszerzshez, zembe helyezshez (pldul beruhzs elkszts,
lebonyolts, a beruhzsi hitel ignybevteljrulkos ttelei, a beruhzs biztostsa stb.)
Feljtsnak minsl az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga (kapacitsa, pontossga)
helyrelltst szolgl, hosszabb idszakonknt visszatr olyan tevkenysg, amelynek
kvetkeztben megnvekszik az adott eszkz- lettartama, illetve eredeti mszaki llapota,
teljestkpessge megkze lten vagy teljesen visszall, az ellltott termkek Ininsge vagy az
adott eszkz hasznlata j e lentsen javul. Feljts a korszersts is, ha az a korszer technika
alkalmazsval a trgyi eszkz egyes rszeinek az eredetit l eltr megoldsval vagy
kicserlsvel a trgyi eszkz zembiztonsgt, teljestkpessgt, hasznlhatsgt vagy
gazdasgossgt nveli. Lnyeges kritrium, hogy a feljts ptllagos rfordtsaibl a jvb en
gazdasgi elnyk szrmazzanak.
A trgyi eszkz feljtsra ltalban akkor van szksg, amkor a folyamatosan, rendszeresen
elvgzett karbantarts mellett a trgyi eszkz oly mctkben elhasmldott (szerkezeti elemei
elregedtek), amely llapot mr a rendeltetsszer hasznlatot veszlyezteti. A feljtsnak
minsl munkk krt, illetveaminsts kritriumait a szmviteli politikban rgzteni kell.
Nem minsl feljtsnak az elmaradt s felhalmozd karbantarts egyidben val elvgzse,
fggetlenl a kltsgek nagysgtl.

56
Pnzgyi szmvitel 3. 6. Trgyi eszkzk mrlegttelei

Karbantartsnak minsl a hasznlatban lv trgyi eszkz folyamatos, zavartalan, biztonsgos

zemeltetst szolgl javtsi, karbantartsi tevkenysg. Karbantartsnak minsl a tervszer
megelz karbantarts, a hosszabb idszakonknt, de rendszeresen viss zatr nagyjavts, s
mindazon javtsi, karbantartsi tevkenysg, amelyet a rendeltetsszer hasznlat rdekben el
kell vgezni, amely a folyamatos elhasznlds rendszeres helyrelltst eredmnyezi.
A karbantarts kltsgeit a trgyidszaki kltsgek kztt kell elszmolni.

3.6.5. Beruhzsokra adott ellegek

.. ~

Beruhzsokra adott ellegeknek minslnek a beruhzsi szllitnak, importbeszerzseknl

az importlst vgz vllalkoznak, ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jog
cladjnak, az ilyen cmen tutalt, a le nem vonhat f-:-t is t~rtahnaz ssz~gek.
A beruhzsokra adott elleg a levonhat elzetesen felszntott ft nem tartalmazhatja. A
visszaignyelhet fa elszmolsra a pnzgyi teljestskor (az e lleg tutalsakor) kerl sor.
A le nem vonhat fa sszegt viszont tartalmazza a bemhzsra adott elleg. Az 1.hbevtel
arnyban megosztand fa esetn nem kerlhet semmi az f-bl a beruhzsra adott elleg
sszegbe. Az ilyen ellegnek az f-jt a tnyleges teljestskor clszer megosztani s az
arnyosts alapjn le nem vonhat f-t a teljests idszakbanelszmolni egyb rfordtsra.

A devizban, valutban adott ellegek forintrtkt az albbiak szerint kell meghatrozni:

Devizaszmlrl, valutapnztrbl trtn tutals, kifizets esetn a szmviteli politikban
rgztett, vlasztott rfolyamon (tlag, MNB deviza, vteli, eladsi) kell az adott ellegeket
kimutatni. A deviza, valuta pnzgyi teljestskori knyv szerinti rtolyama s a napi rfolyam
kztti klnbsget rfolyam-klnbzetknt kell elszmolni a pnzgyi mveletek egyb
bevtelre, illetve a pnzgyi mve letek egyb rfordtsra.
Elszmolsi bettszmlrl devizban trtn tutals esetn az adott gyletet lebonyolt
pnzintzetnek tnylegesen fizetett forintsszegben kell els lpsknt a devizban adott
ellegeket kimutatni. Ezt kveten el kell szmolni a deviza napi vlasztott rtolyama s a
tnylegesen fizetett forintsszeg kztti klnbsget rfolyamklnbsgknt a pnzgyi
m veletek egyb bevtelre, illetve a pnzgyi mveletek egyb rfordtsra.

A devizs ellegek vkzi rendezse s v vgi rtkelse a kvetkezk szerint trtnik:

A bemhzsi szlltk szmljnak a berkezsekor az adott ellegeket a knyv szerinti rfolyamon
(knyv szerinti rtken) kell tvezetni a klfldi szlltval szembeni ktelezettsg cskkenseknt
(rfolyamklnbsg csak a szlltk szmlnl keletkezhet). Ekkor a mdegrtk nulla lesz.
Ha a szllt teljestse a fordulnapig nem trtnt meg, akkor a devizs ttelek rtkelsi
szablyai szerint kell rtkelni a devizban adott ellegeket (le-, illetve felrtkels lehet).
- Ha a fordulnap s a mrlegkszts napja kztt kvetkezik be olyan gazdasgi esemny
(pldul szerzds meghisuls), amel1"!lliatt a fizetett elleg visszakvetelhet , akkor mr
nem ellegnek minsl, hanem kvetelsnek. (tvezetend az Egyb kvetelsek kz s a
kvetelsek ltalnos szablyai szerint rtkelend.)

3.6.6. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse

.M -

A trgyi eszkzk rtkhelyesbtsnek (rszletesebben lsd az rtkelsi tartalknl a 10.7.

alpontban) minsl a trgyi eszkzk mrleglcsztskori piaci rtke s fordulnapi knyv
szerinti rtke (a b ekerlsi rtknek a terv szerinti rtkcskkens elszmolt sszegvel
cskkentett rtke) kztti jelents klnbzef (ha a piaci rtk tbb) az rtkhelyesbts
rtkelsi tartalkval azonos sszegben. A beruhzsoknak, feljtsoknak, illetve a
beruhzsokra adott ell~gekn. ~k nem lehet _.r.tkhelyesbtse. _

57
3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa Pnzgyi szmvitel

3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa 1

a) Trgyi eszkzk vsrlsnak elszmolsa
3.Pnzeszkzk 4.Belfldi szlltk 8/9.Pnzgyi mvel. !.Beruhzsok,
4.Beruhzsi hitelek 4.Klfldi szlltk egyb bev./rford. fel tsok

---- --- (2f) __ j_ ___ _.

(E.) (ld) (2d) (la) (lb) (2a) (2b)
(2e)
---- -----
3.Import fa 4.Elzetesen
elszmolsa felszntott fa
4.VPOP elszmol.
(le) l
2h (2c) (2i)
(2 )
l
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Idegen kivitelezs (belfldi beszerzs).
la. Vsrolt trgyi eszkz szmla szerinti ra.
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Belfoldi szlltk
lb. Ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog szmlzott (szerzds szerinti) ra.
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Belfoldi szlltk
le. Szmlban szerepl elzetesen felszntott (levonhat) fa. 2
T 4. Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Belfoldi szlltk
ld. tutals a Szlltnak
T 4.Belfoldi szlltk - K 3.Pnzeszkzk/4.Beruhzsi hitelek
2. Idegen kivitelezs (import beszerzs).
2a. Importbl vsrolt trgyi eszkz szmla szerinti ra (napi vlasztott rfolyamon).
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Klfoldi szllitk
2b. Klfldrl vsrolt, ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog szmlzott (szerzds
szerinti) ra.
T ].Beruhzsok, felt{jtsok - K 4.Kiilfoldi szlltk
2c. Levonhat import fa (VPOP rtestse alapjn). 2 ':.
T 3.Import fa elszmolsa - K 4. VPOP elszmolsa
2d. tutals a Szlltnak a pnzgyi teljests rfolyamn.
T 4.Klfoldi szlltk '--.._ - K 3.Pnzeszkzk/4.Berulzzsi s fejlesztsi hitelek
2e. Pnzgyi teljests rfolyam-klnbzete, ha nem volt mg zembe helyezs.
T 4.Klfoldi szlltk - K l .Beruhzsok,feljtsok, vagy
T J.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Klfoldi szlltk
2f. Pnzgyi teljests rfolyam-klnbzete, ha mr volt zembe helyezs.
T 4.Klfoldi szlltk - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei, vagy
T 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordt. - K 4.Kiilfoldi szlltk
2 g. Vmterhek: vm, vmptlk, vmkezelsi dj, illetk, egyb vmterhek
T J. BeruhzsokJeljtsok - K 4. VPOP elszmolsa
2b. Vmterhek s az import fa kiegyenltse.
T 4. VPOP elszmolsa - K 3.Pnzeszkzk/4.Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
2i. Import fa tvezets (a 2d. ttel szerinti sszeg Icifizetsnek-a 2 g. ttelnek - a napjn).
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 3.lmport fa elszmolsa

1
A vllalkozs dnthet gy is, hogy az azonnal zembe helyezhet eszkzket nem vezeti keresztl a
Beruhzsok szmln. Ebben az esetben a kiegszt mellklet megfelel adatt az analitikus
nyilvntartsok alapjn kell meghatrozni.
2
A Ie nem vonhat fa az !.Beruhzsok szmlra knyvelend. Ha a berkez szmla utni f-t a fordtott
adzs szerint kell fizetni, akkor az fa elszmolsa: T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Fizetend fa

58
Pmiigyi szmvitel 3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa

b) Trgyi eszkzk sajt elllitsnak elszmolsa

l-3.Eszkzk ...Sajt elllts 1 !.Beruhzsok,
4.Forrsok 5(6/7). Kltsgek eszkzk akt. rt. fel.tsok l.TrSf'i eszk.
(l a) ! l (2a) _ _ (_,_4_;.a)_ _. 1
,,/.S.STK V 2.STK
2.Anrgok_/ - 7.Kszt. elsz. szla (2b) E.
E. 1 b)
c l . (3 b) (2c) (3 a)
1:-J
(Ic)
3.Sajt rczsis 4 .Elzetesen
4.Fizetend fa
.
bcruh. fa elsz.
------- ----- -- ------
felszrrtott fa

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l (4 b)
l
l. Sajt kivitelezs beruhzs elszmolsa.
la. A sajt el llts trgyi eszkzk, trgyi eszkzk ltestshez nyjtott sajt
szolgltatsok felmerlt kltsgeinek elszmolsa.
T 5(6/7).Kltsgek - K J-3.Eszkzk/4.Forrsok
lb. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott vsrolt
anyag bckerlsi rtke a vsrolt anyag tnyleges beptsekor.
T 5(6/7).Kltsgek - K 2.Anyagok
l e. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott sajt
elllts tem1k bekerlsi rtke a sajt elllts tennk tnyleges beptsekor.
T 5.STK IV/7.Kszermk e/sz. szmla - K 2.STK

2. Sajt kivitelez s beruhzsok llomnyba vtele.

2a. A sajt elllts trgyi eszkzk rtknek, s a trgyi eszkzk ltestshez nyjtott
sajt szolgltatsok rtknek (az elllts kzvetlen kltsgnek) llomnyba vtele.
T ].Beruhzsok, feljtsok - K ... Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke 1
2b. Az idegen vllalkoz ltal megvalsto~t beruhzshoz a beruhz ltal biztostott vsrolt
anyag bekerlsi rtknek llomnyba ~tele beruhzsknt (az l b. ttellel egyidej leg).
T ].Beruhzsok, feljtsok - K .. )Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke 1
2c. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott sajt
elllts tennk bekerlsi itknek llomnyba vtele beruhzsknt (az l c. ttellel
egyidejleg). (Az le. s 2c. ttelek ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhetek.)
T ].Beruhzsok, feljtsok - K ... Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke 1

3. Beruhzsok prbazem~sorn ellltott tennkek (null szria) llomnyba vtele.

3a. P_rbazem sorn elkszlt, raktrra vett sajttermels kszletek (elll tsi kltsgen).
T 2.STK - K l.Beruhzsok,feljtsok
3 b. A raktrra vett sajttermels kszletek miatt, a sajt elllts eszkz aktivlt rtknek a
korrekcija. (A 3a. s 3b. ttelek ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhetek.)
T ... Sajt elll. eszk. aktivlt rtke 1 - K 5.STK V/7.Kszennk e/sz. szmla

4. Sajt kivitelezs beruhzsok hasznlatba vtele (zembe helyezse).

4a. Sajt kivitel ezs trgyi eszkzk hasznlatba vtele (zembe helyezse) tnyleges
bekerlsi (brutt) rtken. Tartalmazza az sszes sajt teljestmny rtkt (2-es ttelek).
T l.Trgyi eszkzk -K l.Benthzsok,feljtsok
4 b. Hasznlatba vett trgyi eszkzhz kapcsold sajt teljestmny (4a. pont sajt
teljestmny rsze) fizetend f-ja. (Csak j trgyi eszkz ellltsa esetn, teht
bvtskor s feljtskor nincs ilyen fa.)
T 4.Elzetesen felszmtott fa - K 4. Fizetend fa

1
A sajt elllts eszkzk aktivlt rtke rtelmezhet gy, rnint a tnyleges (kzvetlen) kltsgeket ellenttelez
sszeg, gy a kltsgek szi.ntjn elszmolt teljestmnyrtk, s rtelmezhet gy is, mint a kibocstsra nem kerlt,
dc ltrehozott teljestmnyrtk Forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats esetn vezethet a 7-es
szmlaosztlyban. Osszkltsges eredmnykimutats esetn ktelez vezetni az 5~s szm.laosztlyban.

59
3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa Pnzgyi szmvitel

c) Tr gyi eszkzk egyb llomnynvekedseinek elszmolsa

4(3).Jegyzett, de . . . l.Berubz., fel "t .
l {l a)
4.Elzetesen
felszmtott fa

-----------------+
, 9.Rendkvli hevt.
4.Halasztott hevt.
(4a) (4b)
l 4.Egyb rvid
l (3).Rszesedsek 8.Rendkvli rfordt. lejrat ktelezetts.
E. l (5 a)
l l (l b) (4c)

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportba) tvett trgyi eszkzk.
la. Trgyi eszkzk tvtele nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4(3).Jegyzett, de ...
l b. Apportba tvett trgyi eszkzk elzetesen felszmtott, levonhat f-ja1
T 4.Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
2. Kvetels fejben tvett trgyi eszkzk elszmolsa.
2a. Kvetels fejben tvett eszkz megllapods, vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtke.
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 4.Szllitk
2b. Kvetels fejben tvett trgyi eszkzk elzetesen felszmtott f-j a 1 .
T 4.Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Sz!ltk
2c. Kvetels s ktelezettsg sszevezetse (kompenzls elszmolsa).
T 4.Szlltk - K 3.Kvetelsek
3. Trgyi eszkzhz kapcsold elengedett ktelezettsg (s fejlesztsi cl pnzeszkz tvtel).
3a. Szllti ktelezettsg, beruhzsi s fejlesztsi hitelek elengedse. Visszafizetsi
ktelezettsg nlkl kapott fejlesztsi cl pnzeszkz tvtel a pnzeszkz nvekedskor
szmoland el rendkvli bevtelknt(s pnz nvekedsknt).
T 4. Szlltk (hitelek, klcsnk) - K 9.Rendkviili bevtelek
3b. Trgyi eszkz beszerzshez kapcsold rendkvli bevtel elhatrolsa. A trgyi eszkz
kltsgknt, rfordtsknt trtn elszmolsval arnyosan kell az elhatrolst feloldani.
T 9.Rendld viili bevtelek - K 4. Halasztott bevtelek (PIE)
4. Tbblet s trts nlkl, hagyatkknt, ajndkknt tvtel.
4a. Tbbletknt fellelt, hagyaj.kknt, ajndkknt tvett trgyi eszkzk piaci rtken.
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 9.Rend/.dviili bevtelek
4b. Trts nlkl tvett trgyi eszkzk piaci (vagy jogszably ltal meghatrozott) rtken.
T , ].Beruhzsok, feljtsok - K 9.Rendkvii1i bevtelek
4c. Atvett trgyi eszkzk elzetesen felszmtott f-ja 1 (ha az f-t tterhelte az tad).
T 4.Eizetesenfelszmtotl fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
4d. Rendkvli bevtel elhatrolsa az eszkz vrhat hasznlati idejre.
T 9. Rendkivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
5. Tulajdoni hnyad (rszeseds) fejben tvett trgyi eszkzk.
Sa. Tkekivons Iniatt megsznt rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse a bejegyzsekor.
T 8.Rendf..-viili rfo rdtsok - K l (3).Rszesedsek
Sb. Tkeleivons rniatt megsznt rszeseds ellenbenj r sszeg elszmolsa kvetelsknt
T 3.Kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
Sc. Tulajdoni hnyad fejben tvett trgyi eszkz a megllapods szerinti rtkben.
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 4.Szlltk
Sd. Tulajdoni hnyad fejben tvett trgyi eszkz elzetesen felszmtott f-ja 1
T 4. Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
Se. Kvetels s ktelezettsg sszevezetse (kompenzls elszmolsa).
T 4.Szlltk - K 3.Kvetelsek
1
Abban az esetben, ha fa kteles az tvtel. A le nem vonhat fa az !.Beruhzsok szmlra knyvelend.

60
Pnzgyi szmvitel 3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa

d) T rgyi eszkzk bekerlsi rtknek egyb elemei, illetve a hasznlatba vtel

~ - -- - - -- - -- -- -- -- - --- - -- -- -- -- -- -- ------ -- -- -- -- - --- - --- - ---------- -- -- -- -- - ,
l
l !.Beruhzsok,
3.Pnzeszkzk 4 .Ktelezettsgek fel 'tsok

: E. l (la)

~- ---n~2. . (lb) (2a) +-- --- - --~

l

3 .Kvetelsek
---~--- + l
:__ __ ________ ____ ____ ___Q~2 _____ _____ _
(2b) + ----- -- --
1
l

--- -- ---- -.J

4.Devizs ktelezettsg . _~f_:.!j.~t?}~~fi1-~l~~.:s.?-P.!:r!.l~ _
l
E. 3a)
1 1

+- ---- -- - -- -- -- ------------ - -- -- -.----- - --- -- ----------- -- -- -

(3b)
-----
!.Ingatlan brleti jog
E. l (4) + - -- - --- -
l.Trgyi eszkzk !.Trgyi eszkzk terv 5.Terv szerinti
brutt rtke szerinti rtkcskkense rtkcskkensi lers

:------- l l
-- - --------------- - --- - ------------------ - -------------------------- - -- -- --~
(5b)
(Sa)

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. zembe helyezsig felmerlt (idarnyos) hitelkamat
la. Ki nem fizetett, de fizetend hitelkamat (legksbb zembe helyezskor szmoland el).
T l .BeruhzsokJeljtsok - K 4.Ktelezettsgek
lb. tutalt, kifizetett hitelkamat
T l .BeruhzsokJeljtsok - K 3.Pnzeszkzk
l e. Beruhzsi ellegre s beruhzsra ellelmtett (lekttt) pnzeszkzre kapott kamat.
T 3.Pnzeszkzk \ - K J.BeruhzsokJeljtsok
ld. Beruhzsi ellegre s beruhzsra elklrtett (lekttt) pnzeszkzre jr kamat.
T 3.Kvetelsek - K l .Beruhzsok,feljtsok
2. zembe helyezsig felmerlt (idarnyos) biztostsi dj .
2a. tutalt, kifizetett, a beruhzst terhel biztostsi dj.
T l .Beruhzsok,feljtsok ._,__ - K 3.Pnzeszkzk
2b. Elre fizetett biztostsi djbl a beruhzst terhel sszeg tvezetse.
T l .Beruhzsok, feljtsok - K 3.Kvetelsek
3. Devizs ktelezettsg rfolyam-klnbzete. A trgyi eszkz beszerzshez kapcsold
devizs ktelezettsgnek az zembe helyezsig felmerlt (pnzgyi teljestskor, illetve v
vgi) rfolyam-klnbzete, ha a ktelezettsgnek nincs deviza fedezete.
3a. Devizs ktelezettsg rfolyam vesztesge (pnzgyi teljestskor, illetve v vgn).
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 4.Devizahitel (klcsn)
3b. Devizs ktelezettsg rfolyam nyeresge (pnzgyi teljestskor, illetve v vgn).
T 4.Devizahitel (klcsn) - K l.BerulrzsokJeljtsok
4. Beruhzsknt aktivlt (korbbi) ingatlanhoz kapcsold brleti jog. (Ha a megvsrolt
ingatlan vtelrnak meghatrozsakor a korbbi brleti jog is fi gyelembe vtelre kerlt.)
T l .Beruhzsok, fehljtsok - K J.Ingatlanok s a kapcsold vj. (l .Ingatlan brleti jog)
5. Trgyi eszkzk zembe helyezse (aktivlsa).
Sa. zembe helyezs (hasznlatba vtel).
T l .Trgyi eszki5zk brutt rtke - K l.BeruhzsokJeljtsok
Sb. Kissszeg (100 eFt alatt) trgyi eszkzk egysszegben elszmolt rtkcskkensi lersa.
T 5. Tervszerinti rtkcskkensi lers - K l. Trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkense
Kltsghely-kltsegvisel elszmols esetn a 617. szmlaosztlyban is knyvelend.

61
3.8. Trgyi eszkz llomnyeskkensek elszmolsa Pnzgyi szmvitel

3.8. Trgyi eszkz llomnycskkensek elszmolsa 1

Trgyi eszkzk cskkenseinek elszmolsa
l.Trgyi eszkzk l.Trgyi eszk. terv S.rtk-
brutt rtke szerinti rt.cskk. cskkensi lers2

-~(1~)
E. (3b)
E+-
. -- l
(5b)
3.Pnzeszkzk
9 .Egyb bevtelek 3.Egyb kvetel.
(2b) (3d)
l
3.Vevk
(Sd)
l.Trgyi eszk.
terven felli cs.
_____ .,.. ----
; --- - - -------- - -- - (_2~)_(~a)_-- - - - --- ~
(6) E.
(Sc)
(3c)

9.Rcndkvli bev. 4.Halasztott hevt. 4.Fizetend fa

l (4) l E. l (Se)
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Tervszerinti rtkcskkensi lers.
T 5. Tervszerinti rtkcskkens i lers - K l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense
2. Kresemny miatti terven felli rtkcskkens, ha az eszkz llomnyban marad.
2a. Terven felli rtkcskkens (hulladkttkkel cskkentett nett rtk). Lsd 9-es esemny!
T 8.Egyb rfordtsok - K l. Trgyi eszkzk tervenfelli rtkcskkense
2b. A trits elszmolsa. (Kapott pnz vagy elismert kvetels.)
T 3.Pnzeszkzk/3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
3. I-Iiny; selejtezs; kresemny miatti megsemmisls terven felli rtkcskkensknt
3a. Terven felli rtkcskkens.
T 8.Egyb rfordtsok - K l. Trgyi eszkzk terven felli rtkcskkense
3b. Tervszerinti halmozott rtkcskkens, kivezetse a brutt rtkkel szemben.
T l. Trgy eszk. terv szeri11li rtkcskk. - K l. Trgy eszkzk brutt rtke
3c. Terven felli halmozott rtkcskkens kivezetse a brutt rtkkel szemben.
T l. Trgyi eszk. terven felli rtkcskk. - K l. Trgyi eszkzk brutt rtke
3d. A trits elszmolsa. (Kapott pnz vagy elismert kvetels.)
T 3.Pnzeszkzk/3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
4. Halasztott bevtellerssal, vagy rfordtssal egyez visszavezetse, ha az eszkzt korbban
trts nlkl kaptuk (ajndk, hagyatk is), vagy tbblet volt. Halasztott bevtel lerssal,
vagy rfordtssal arnyos visszavezetse, ha az eszkzhz elengedett ktelezettsg vagy
tmogats kapcsoldott. (1 -es, 2-es, 3-as gazdasgi esemnyek brmelyikhez kapcsoldhat.)
T 4.Halasztotl bevtelek - K 9.Rendkvli bevtelek (9.Egyb bevtelek/

1
Rlh- Adorjn- Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 106. oldal alapjn.
2
Forgalmi kltsg eljrs szerinti Eredmnykimutats esetn a 617. szmlaosztlyban is knyvelend, ha a
vllalkozs kltsghely, kltsgvisel elszmolst is vezet!
3
Ha a halasztott bevtelknt kimutatott sszeg jelents s a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye azt
indokolja, a megszntetst az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mvelctek bevteleivel (ez nem
jellemz a trgyi eszkzk esetn) szemben is ellehet szmolni.

62
Pnzgyi szmvitel 3. 8. Trgyi eszkz llomnycskkensek elszmolsa

Trgyi eszkzk cskkenseinek elszmolsa (folytats)

!.Trgyi eszkzk 8.Rendk.vli l.Trgyi eszkzk
brutt rtke rfordtsok terv szerinti cs.
E. (?a) (8a) (7b) (8b) E.
4 l.Trgyi eszkzk
(7e;f terven felli cs.
(7c) (8c) E.
!2.Vsrolt kszl.
(9a)po) l (9c)
(9b)
9.Rendkv. bcvt./ 3.E b kvetel. l (3).Rszesedsek
l / (8 d) (8f)
l
4.Fizetend(a
l l (7d) (8e)
5. rtkests (elz oldalon).
Sa. Brutt rtk ki vezetse.
T 8.Egyb rfordtsok . - K l .Trgyi eszkzk brutt rtke
Sb/c. Terv szelinti (terven felli) halmozott rtkcskkens kivezetse egyb rfordtsra.
T , l. Trgyi eszk. ten' szer.lterven feliifi cs - K 8. Egyb rfordtsok
Sd. Ertkests bevtele.
T 3. Vevk - K 9.Egyb bevtelek
Se. rtkests fizetend f-ja.
T 3. Vevk - K 4.Fizetend fa
6. Terven felli rtkcskkens visszarsa egyb bevtellel szemben (elz oldalon).
T l .Trgyi eszk. terven feliiti rtkcskk.- K 9.Egyb bevtelek
7. Trts nlkli tads.
7a. Brutt rtk kivezetse.
T 8.Rendkviili rfo rdtsok - K J. Trgy eszkzk brutt rtke
7b/c. Tervszerinti ( terven felli) halmozott rtkcskkens kivezetse rendkvli rfordtsra.
T l. Trgyi es~k terv szer.ltervenfel. cs. - K 8. Rendl.:ivli rfordtsok
7d. Trts nlkli tads f-ja, ha kiszmlzzuk.
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Fizetend fa
7e. Trits nlkli tads f-ja, ha nem szmlzzuk ki.
T 8. Rendkvli rfordtsok - K 4.Fizetend fa
8. Nem pnzbeH (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt) bevitel gazdasgi trsasgba.
8a. Brutt rtk ki vezetse.
T 8.Rendl.:iviili rfordtsok - K l .Trgyi eszkzk brutt 1tke
8b. Tervszerinti halmozott ttkcskkens kivezetse.
T l. Trgyi eszk. tervszerinti rtkcskk - K 8.Rend/.:iviili rfordtsok
8c. Terven felli halmozott rtkcskkens kivezetse.
T l .Trgyi eszk. terven felli rtkeskle - K 8.Rendkviili rjrdtsok
8d. Trsasgi szerzds szerinti rtk (apportrtk) az tadskor kvetelsknt
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
8c. Az apportrtk utn szmtott fizetend fa (ha fa kteles az tads) .
T 3.Egyb kDvefelsek - K 4.Fizetend fa
8f. Az apportrtk tvezetse rszesedsre a cgbrsgi bejegyzssei egyidejleg.
T l (3). Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
9. Trgyi eszkz tsorols kszletekre, ha az eszkz rendeltetse megvltozott
9a. Brutt rtk tvezetse.
T 2. Vsrolt kszletek (anyctgok, ruk) - K I.Trgyi eszkzk brutt rtke
9b/c. Terv szcrinti (terven felli) halmozott rtkcskkens tvezetse.
T l . Trgyi eszk terv szer./terven f elli cs - K 2. Vsrolt kszletek (anyagok, ruk)
10. Hulladkrtk kszletrevtele llomnybl val kivezets (kiselejtezs, kresemny) esetn.
Lsd 3-as ttelek! Esetleg az egyb bevtelekkel szemben is kszletre vehet a hulladk.
T 2. Vsrolt kszlelek (anyagok, mk) - K l .Trgyi eszkzk brutt rtke

63
"
3. 9. Ellenrz krdsek s teszt a trgyi eszkzkre Pnzgyi szmvitel

3.9. Ellenrz krdsek s teszt a trgyi eszkzkre

a) Ellenrz krdsek

l. Mi a trgyi eszkzk fogalma (tartalma)?

2. Milyen fajti vannak a a trgyi eszkzknek?
3. A trgyi eszkzknek milyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
4. Milyen mdon kerlhetnek a trgyi eszkzk a cg mkdsi krbe?
5. A klnbz megszerzsi jogcmek esetn rni abeketlsi rtk kiindul eleme?
6. Melyek azok a ttelek, amelyek befolysolhatjk abekerlsi rtket?
7. Sajt elllts esetn rnit tartalmaz s rnit nem tartalmazhat abekerlsi rtk?
8. Klfldrl trtn beszerzs esetn hogyan kell meghatrozni a beszerzsi rat?
9. Milyen esetben rsze az rfolyam-klnbzet abekerlsi rtk:nek?
1O. Mely ttelek cskkentik abekerlsi rtket?
ll. Hogyan hatrozzuk meg a szlltnak adott elleg bekerlsi rtkt forintban, illetve
devizban adott elleg esetn?
12. A trgyi eszkzk mrlegrtkt hogyan kell meghatrozni?
13. Mit jelentenek a brutt rtk, nett rtk, rtkcskkens fogalmak?
14. Milyen fogalmak kapcsoldnak a terv szerinti rtkcskkens meghatrozshoz, s nrit
rtnk ezek alatt?
15. A tervszerinti rtkcskkens meghatrozsnl milyen tnyezket kell figyelembe venni?
16. Mitjelent a hasznos lettartam, illetve a maradvnyrtk?
17. Milyen terv szerinti rtkcskkens i mdszereket ismer? Ismertesse a lnyegket!
18. Mitjelent a kissszeg lers, 1nilyen mdon alkalmazhatja?
19. Hogyan tervezi meg az rtkcskkenst, ha az sszemrs elvt figyelembe szeretn venni?
20. Mely esetekben nem lehet, illetve nem szabad rtkcskkenst (terv szerintit s terven fellit)
elszmolni?
21. Milyen esetben lehet megvltoztatui a tervezett rtkcskkenst?
22. Hogyan knyveli a tervszerinti s a terven felli rtkcskkenst?
23. Milyen esetben kell terven felli rtkcskkenstelszmolni a trgyi eszkzknl?
24. Mekkora lesz a terven felli rtkcskkehs sszege kiselejtezs esetn?
25. Milyen esetben (s mekkora sszegben) kerlhet sor a terven felli rtkcskkens
visszarsra?
26. A befektetett eszkzk rtkhelyesbtsnek rnilyen elszmolsi szablyai vannak?
27. A trgyi eszkzk mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
28. A trgyi eszkzk mely mozgsnemei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
29. A trgyi eszkzkkel kapcsolatban mit kell bemutatni a kiegszt mellkletben?
30. Mi alapjn kell a trgyi eszkzket besorolni az egyes mrlegttelekbe?
31. Milyen eszkzket kell az ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok kz sorolni?
32. Mi a telkests, az ltetvnyek, illetve az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok?
33. Mikor soroljuk be az eszkzket a mszaki, illetve az egyb trgyi eszkzk kz? A
besorolsnak milyen kvetkezmnyei lehetnek, illetve nrit kell tenni vltozs esetn?
34. Milyen esetben kell a tenyszllatok kztt kimutatni az eszkzket?
35. Vannak-e specialitsai a tenyszllatok rtkcskkensnek?
36. Milyen esetben kell alkalmazni a beruhzsok, feljtsok szmlt?
37. Az ingatlanok bekerlsi rtke megllaptsnak milyen specialitsai vannak?

64
Pnzgyi szmvitel 3. 9. Ellenrz krdsek s teszt a trgyi eszkzkre

38. Mit rtnk feJjts alatt, milyen esetben kell hozzrst elszmolni?
39. Mit s hogyan knyvelnk a beruhzsokra adott ellegek szmlra?
40. Milyen esetben vehetnk llomnyba rtkhelyesbtst?
41 .Melyek az rtkhelyesbts elszmolsnak lpsei?
42. Mikor szmolhatjuk ellevonhat faknt az import f-t?
43. Hogyan kell elszmolni a prbazem sorn ellltott eszkzk raktrra vtelt?
44. Saj t rezsis beruhzs esetn mikor s milyen tevkenysgek esetn kell f-t elszmolni?
45. Milyen llomny nvekedsek esetn kell piaci rtkenelszmolni az eszkzket?
46. A halasztott bevtel megszntetsre mikor s hogyan kerlhet sor?
47 .Milyen esetben nem a rendkvli bevtelekre kell visszavezetni a halasztott bevteleket?
48. Milyen esetben s hogyan kell a kszletek kz tvezetni a trgyi eszkzket?
49. A rfordtsokat rint ttelek szempontjbl mi az azonossg s az eltrs a kiselej tezs s az
rtkests elszmolsa kztt?
50. Hogyan szmolhat el a trts nlkli tads f-ja?

b) Teszt

Jellje bekacikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: G)

Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! sszesen 15 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 15 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont j r. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. A.trgyi eszkzk
~ kz kivteles esetben olyan eszkz is besorolhat, amelynek egy vnl rvidebb a hasznlati
ideje.
b kz tartozik az sszes vagyoni rtk jog.
rc) kztt nem szerepelhetnek az egy ven bell elhasznld szerszmok.
'o terv szcrinti lersa teljestmnyarnyosan csak lineris mdszerrel trtnhet.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. Az eszkzk bekerlsi rtknek a kiindulpontja NEM LEHET

a az elllts kzvetlen kltsge.
b az tvtelkor rvnyes piaci rtk.
~....., az tad ltal kzlt nyilvntartsi rtk.
d a trsasgi szerzds szerinti rtk. /
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. Terven felli rtkcskkenst kellelszmolni

r~} ha a trgyi eszkz hinyzik.
(b"""' ha a trgyi eszkzt kiselejtezik.
c ha a trgyi eszkz piaci rtke magasabb, rnint a knyv szerinti rtke.
d ha az eszkz lersnak tervezsekor figyelembe vett ignybevtelhez kpest nagyobb az
eszkz ignybevtele, ezrt a tervezettnl magasabb az elhasznldsa.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. Beruhzsknt szmoland el
{a a rendeltetsszeren hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk
beszerzsi vagy elllts i kltsge.
b a rende ltetsszeren hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk s
immaterilis j avak beszerzsi s ellltsi kltsge.
\c a trgyi eszkz beszerzshez kapcsold le nem vonhat fa .
.a a trgyi eszkzk beszerzshez kapcsoldarr a szlltnak elre fizetett sszeg.
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

65
3. 9. Ellenrz krdsek s teszt a trgyi eszkzkre Pnzgyi szmvitel

5. A trgyi eszkzk terven felli rtkcskkense

11 rtkcskkensi lers lesz, ha az eszkz llomnyban marad.
, b egyb rfordtsknt szmoland el, ha az eszkznek csak az rtke cskkent, de tovbbra
' .-.. --., is hasznlatban marad.
1' c egyb rfordts lesz, ha az eszkz nem marad llomnyban.
a csak rendkvli rfordtsra szmolhat el, Inivel nem szoksos esemny bekvetkezsekor
knyvclend.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

6. A trgyi eszkzk tcrven felli rtkcskkensnek a

a visszarsra v kzben is sor kerlhet, ha az rtkestskor az eladsi r magasabb a knyv
, szerinti rtlml, s volt az eszkznek terven felli rtkcskkense.
. b visszarsra csak a fordulnap i rtkels keretben kerlhet sor.
c visszarsa egyb rfordtst cskkent ttel, ha ms trgyi eszkznek volt terven felli
rtkcskkense.
d visszarsra akkor kerlhet sor, ha az eszkz piaci rtke tartsan s jelentsen a nett
rtke alatt van.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. A trgyi eszkzk
a- rtkestse esetn a nett rtket az egyb rfordtsokra kell kivezetni.
b rtkestse esetn a nett rtket a rendkvli rfordtsokra is ki lehet vezetni.
c trts nlkli tadsa esetn a nett rt.~et az egyb rfordtsokra kell kivezetni.
d apportba trtn tadsa esetn, az rtkests szablyai szerint kell eljrni.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

8. A tr gyi eszkzk trts nlkli tvtele esetn az tvett eszkzt

a az egyb bevtelekkel szemben kell llomnyba venni.
b a rendkvli bevtelekkel szemben kell llomnyba venni.
c az tadnl nyilvntartott knyv szerinti rtken kell llomnyba venni.
d piaci rtken (esetlegjogszably ltal meghatrozott rtken) kell llomnyba venni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

9. Nem lehet terv szcrinti rtkcskkenst clszmolni

a a tenyszllatok utn, ha van maradvnyrtkk
/ b. az pletek esetn, ha a hasznos lettartamuk kevesebb, mint a mszaki lettartamuk.
'(-
~ - az zembe nem helyezett beruhzsokra.
d a bnyamvelsre ignybe vett fldterlet utn.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt. r -

10. A trgyi eszkzk bekerlsi rtknek NEM RSZE

a eszkzk beszerzshez kapcsold hitelek (klcsnk) ignybevtelnek jrulkos
kltsgeibJ az zembe helyezsig felmerl t sszeg.
. l:i az elzetesen felszmtott, de vissza nem ignyelhet fa.
/ c az zembe helyezsig terjed idre szmtott idarnyos biztostsi dj.
. d zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsold, devizs szllti ktelezettsg pnzgyi
. teljestsekor keletkez rfolyamvesztesg.
( e l Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

A teszt megoldsa

l a; c 2 c 3 a; b
4 a; c 5 b; c 6 b
7 a 8 b; d 9 c
10 e

66
Pmiigyi szmvitel 4. 1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

4. Immaterilis javak1
4.1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
Fogalma Uellemzi)
Az inunaterilis javak kt legfbb jellernzje a tartssg s a "megfoghatatlansg", vagyis az,
hogy nem anyagi javakrl van sz. A tartssg itt is, rnint az Szt. fogalomrendszerben ltalban,
egy vnl hosszabb tartalm hasznlatot felttelez. Az inunaterilis javak tartssga azt is jelenti,
hogy a sajt cgen bell vesznek rszt az jratennetsi folyamatban hosszabb ideig, rnint egy v.
. .. . .. .. - . .. '
Az immaterilis javak rtkkel br; tarts, nem anyagi Javak.
Az immaterilis javak ezen ltalnos fogalma - a szmviteli trvny konkrt szablyainak megfelelen
- bizonyos esetekben csak korltozottan, rszlegesen rvnyesl. Az Szt. ugyanis a vagyoni rtk
jogok egy kisebb rszt - az ingatlanokhoz l<apcsold vagyoni rtk jogokat - nem ebbe a
mrlegcsoportba, hanem a trgyi eszkzk kz sorolja. Msrszt az Szt. szerint ide tartoznak az
immaterilis javakra adott ellegek, amelyek ugyan mg nem immaterilis javak, de a jvben -
vrhatan rvid idn bell - tnylegesen is azz vlnak.

Fajti (mrlegttelci) l
Az inunaterilis javak fajti az Szt. ltal eln/mrlegstruktra szerint a kvetkezk.
/

Sor- MEGNEVEZS Elz Ellenrzsek Trgy-

szm idszak hatsai idszak
A. l. IMMATERILIS JAVAK
l. Ala ts-tszervezs aktivlt rtke
2. Ksrteti fejleszts aktivlt rtke
3. Vagyoni rtk ogok
4. Szellemi termkek

7. lnunaterilis avak rtkhel esbtse

Amint lthat, a tartalmi elemeken kivl - kln soron - szerepel ebben a mrlegben az
immaterilis j avak rtkhelyesbtse, ami nem ms, tnint a piaci rtkre val (fel)ttkels
konekcis klnbzete. (Rszletesen lsd a l O.7. rtkelsi tartalk fej ezetpontban!)
Vegyk szre azt is, hogy ebben a felsorolsban t tartalmi, valamint kt kiegszt elem (az
elleg, s az rtkhelyesbts) tallhat.

Aktivls (llomnyba vtel)

Az immaterilis javak llomnyba vtele (vsrls, apport behozatal, kvetels ellenben tvtel
stb.) az ltalnos el rsoknak megfe lel bekerlsi rtken trtnik. Kivtelt jelentenek: az zleti
vagy cgrtk, vala1nint az immaterilis javak rtkhelyesbtse, melyek specilis bekerlsi
rtkt az adott tmknl rszletezzk
rtkels a mrlegben
Az inunaterilis javak mrlegrtke az aktualizlt bekerlsi rtk, azaz a n ett rtk. A nett
rtket a mrlegben - a vagyoni rtk jogok s szellemi termkek esetben- mg kiegsztheti a
kln mrlegsoron szerepl rtkhclyesbts.
l Nett rtk= Brutt rtk - terv sierinti cs. lers- terven felli rtkcskkens (+ visszars). l
Tervszerinti rtkcskkens s rtkcskkensilers
A terv szelinti lers mdszerei tekintetben az ltalnosan ismert lersi mdszerek alkalmazhatk.
(Lsd a trgyi eszkzknl!) A lers tervezsnl a maradvnyrtket - ha van - , valarnint az Szt.
ltal elrt- az inunaterilis javak nmelyikre vonatkoz - lersi korltokat figyelembe kell venni.

1
Adorjn-Bary-Dudsn-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Sztan-Ujvri-Vei t: Szmvitel s elemzs l., MKVK OK
Bp, 2001. 84- 102. old. alapjn.

67
4.1. lmm ateri/is Javak fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pnzgyi szmvitel

A 100 ezer forintot el nem r-bekerlskori - egysszeg lers csak a vagyoni rtk jogoknl
s a szellemi termkeknl alkalmazhat.

Terven felli rtkcskkens

A terven felli rtkcskkens klnlegessge: nem lehet valamermyi immaterilis jszgnL
(Lsd az sszefoglal tblzatban!) Terven felli rtkcskkens elszmolsra akkor kell, hogy
sor kerljn, ha
a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
a piaci rtk kevesebb a knyv szerinti rtknl, s
a vrhat vesztesgjelleg klnbzet tarts s jelents .
A terven felli rtkcskkens megllaptsnl - s a visszarsnl is - a lnyegessg elvt is
figye lembe kell venni, mivel csak a jelents sszeg terven felli rtkcskkenst lehet elszmolni.
Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli politikban, ezen bell ltalban az
eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott eszkzcsoporthoz (itt az immaterilis
javakhoz) kapcsoldan - kell megadni. A jelents mrtk rgzthet szzalkosan, abszolt
sszeggel, vagy a kett kombincijaknt is. (Lsd pldul a tarts rszesedsek rtkvesztsnl az
5.1.3. alpontban!)
Az immaterilis javakra adott ellegeknl - ezek kvetels tartalma miatt - a terven felli
rtkcskkens helyett rtkveszts - majd ennek visszarsa - jhet szmtsba, amit a
kvetelsek rtkvesztsnek szablyai szerint kell megoldani.
A terven felli rtkcskkens elszmolsa az egyb rfordtsok terhre trtnik, gy:
T 8.Egyb rfordtsok - K l.lmmateri/is javak (terven felilli rtkcskkense)

Tcrven felli rtkcskkens visszarsa

Az immaterilis javak terven felli rtkcskkensnek elszmolst kveten a piaci rtk
korbbi cskkensi tendencija megfordulhat, ermek kvetkeztben a piaci rtk tartsan s
jel entsen meghaladhatja a knyvszerinti rtket. Ilyen esetben kell alkalmazni a visszars
intzmnyt. A tartssgat s a jelents sszeget is a terven felli rtkcskkensnl trgyaltak
szerint kell figyelembe venni, valamint (korbban) a szmviteli politikban rgzteni. A visszars
a korbban elszmolt terven felli rtkcskkens jbli felvtelt j elenti a nyilvntartsokba,
vagyis visszarni maximum annyit lehet, amermyit el zleg terven felli rtkcskkensknt
elszmoltunk A visszars sszege a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzete.
Ha a piaci rtk a maximlis visszars utn is magasabb a knyv szerinti rtknl, akkor a
vagyoni rtk jogoknl s a szellemi tennkeknl szmtsba jhet az rtkhelyesbts.
A visszars elszmolsa az egyb bevtelekjavra trtnik:
T l .Immaterilis javak (terven felli rtkcskkense) - K 9. Egyb bevtelek

IDKORLTOK; TERVEN FELLI RTKCSKKENS;

VISSZARS; RTKHELYESBTS; 100 eFt alatti lers 1
Idkorltok Terven felli rtk- Kissszeg
rtk- Visszars helyesbts
a tervszerinti lers
MEGNEVEZS cskkens
lersnl 57. (2) 57. {3) 100 eFt alatt
52. (4) 53. (J) 58. {2), (3) 58. (5) 80. (2)
l . Alapts-tszervezs ... L ::; 5 NINCS NINCS NINCS NINCS
2. Kisrleti fejleszts .. . L ::; 5 LEHET LEHET NINCS NINCS
3. Vagyoni rtk jogok NINCS korlt LEHET LEHET LEHET LEHET
4. Szellemi termkek NINCS korlt LEHET LEHET LEHET LEHET
5. zleti vagy cgrtk NINCS korlt LEHET LEHET eselleg NINCS NINCS
6. Immaterilis javakra NEM LEHET rtkveszts Ertkveszts
terv szer. lers visszairs lehet NINCS NINCS
adott ellegek lehet
7. Immaterilis javak
xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXXXXXXXX xxxxxxxx XXXXXX XX
rtkhelyes btse
L = lers i vek szma

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 72. old. alapjn.
68
Pnzgyi szmvitel 4.1. ImmaterilisJavakfogalm a, fajti, ltalnos jellemzi

IMMATERILIS JAVA K knyvviteli elszmolsa

3.Pnzeszkzk 5.(6-7.)
4.Szlltk l. Immaterilis javak ti kcskkensi lers

- - (la) - -
4 .Elzetes
- --
fa
- -+ - - - - - -{7) l
+--(lb)- (6d)- l
5 .(7.) SEEA
l 4-'-- (2) - - - -- - +

4.Jegyzctt tke 4. (3.)Jegyzett, dc .. .

l +-'- - (3c) - 1 -(3a) -

4.Egyb 4.Elzetes
rv. lej. kt. fa
l+ -(4b)(Sd)+ l
8.Egyb bevtelek 8.Egyb rfordtsok
- - ------ (9) - - - - + - --(8) -(10) -- -
9.Rendkvli bevt. 8.Rendkvli rfordt.
+-- - - - (4a) - - --+ - - -(ll a) - (12n) - - -
3.Egyb 4. Fizetend 3.Egyb

-(Sa)
kvetelsek

4. Szlltk
(Sc) fa kvetelsek
l +(llb) -(12c)+ l
-(6a)__. - (6c)-+ l +(6c) -+ 1.(3)Rszesedsek
-(12b)-+ - - - - - - - -(12d) - + I - (Sb)- (6b) -+

Megjegyzsek:
A bcruh ~hsok sz:mla, ill az immaterilisjavaknl - a trgyi eszkzkkel ellenttben - nem alkalmazhat!
Kln sd mln knyvelend a brutt rtk, a terv szerinti rtkcskkens s a terven felli
rtkcskkens. (Ez a szmlavzlaton nem lthat.)
Nem lehet minden - felsorolt - gazdasgi esemny az immaterilis javak valamennyi fajtjnl (pl.
Vagyoni rtk jogokat saj t ellltssal nem lehet kszteni).
l . BESZERZS.
l a. Abekerlsi rtk rszt kpez szmlzott (kifizetett) rtkek.
T /.Immaterilis j avak - K 4.Szlltk. 3.Pnzeszkzk
l b . Elzetes fa.
T 4.Eizetcs fa - K 4.Szlltk, 3.Pnzeszkzk
=> Kvetels fejben tvtelnl s csere esetben rtelemszeren ugyangy kell eljitrni, majd a
kvetelst-ktelezettsget sszevezetni.
2. SAJT ELLLTS.
T J.Immaterilis javak - K 5. (7.)SEEA
=>Az llomnyba vtelt megelzi a kltsgelszmols. (Lsd a korbbi tanulmnyokat!)
=> Vagyoni rtk j ogokat s zleti vagy cgrtket nem lehet sajt ellltssal ltrehozni.
=> A2. immaterilis javak sajt ellltsa- szemben a s<tit rezsis beruhzssal - nem fa kteles.
3. APPORT BEHOZATAL. (Nem pnzbeli hozzjruls alaptskor s tkeemelskor.)
3a. Apport rtk elszmolsa a tnyleges tvtelkor.
T l .Immaterilis javak - K 4.(3.)Jagyzett, da mg be nemfizetatt tke
3b. Apport rtk utn az elzetes fa (csak kivteleseu van fa).
T 4. Elzetes fa - K 4.Egyb rvid lej rat ktelezettsgek
3c. Jegyzett tke nvekeds elszmolsa a cgbrsgi bejegyzskor.
T 4.{3.)Jegyzett, de mg be namfiz. tke - K 4.Jegyzett tke

69
4.1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pnzgyi szmvitel

4. TRTS NLKLI TVTEL (s kapott ajndk, hagyatk, valamint a tbblet).

4a. llomnyba vtel:
=> piaci rtken (trts nlldili tvtelkor esetenkntjogszably ltal meghatrozott rtken),
=> kapcsold tma: halasztott bevtel. (Ez a szmlavzlaton nem szerepel.)
T l .Immaterilis javak - K 9.Rendkviili bevtelek
4b. Elzetes fa (tbbletnl nincs; trts nlkli tvtelnl a piaci rtkre szmtand).
T 4.Elzetes fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
5. TULAJDONI HNYAD FEJBEN TVTEL: felszmols, vgelszmols vgn.
Sa. Vagyonfelosztsijavaslat szerinti rtk rendkvli bevtelknt cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
Sb. Rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse cgbrsgi bejegyzskor.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
Sc. llomnyba vtel a tnyleges tvtelkor. 1
T !.Immaterilis javak - K 3.Egyb kvetelsek
5d. Elzetes fa (a vagyaufelosztsi javaslat szerinti ttk utn).
T 4.Elzetes 4fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Megjegyzs: kapcsold tmaknt ktelezettsg tvtel is lehf.Ennek knyvelst lsd a tarts rszesedselml!
6. TULAJDONI HNYAD FEJBEN TVTEL: tkeleszlltskor.
6a. A tkeleszllts miattjr sszeg rendkvli bevtelk.nt, cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
6b. Rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse, cgbrsgi bejegyzskor.
T 8.RendJ..:ivli rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
6c. llomnyba vtel (a vsrls szablyai szerint a tnyleges tvtelkor.)
T J.Jmmaterilisjavak - K 4.Szlltk
6d. El zetes fa.
T 4. Elzetes fa. - K 4. Szlltk
6e. Kompenzls. (Ha a 6a. s 6c. pontok rtke eltr, akkor a klnbzet pnzgyileg mg rendezend.)
T 4. Szlltk - K 3.Egyb kvetelsek
7. TERVSZERINTI RTKCSKKENS S RTKCSKKENS! LERS.
T 5. (6-7.) rtkcskkensilers - K J.Immaterilis javak terv szeri11ti rtkcskkense
8. TERVEN FELLI RTKCSKKENS.
T 8.Egyb rfordtsok - K J .Immaterilis javak tervell feliifi rtkcskkense
=> Az Szt. szerint terven felli rtkcskkens csak a kisrleti fejlesztsnl, a vagyoni
rtk jogoknl, a szellemi tennkeknl s az zleti vagy cgrtknllehet
=> Ide rtend a kresemny, a kiselejtezs s a hiny (szellemi termknl) is.
~ Amennyiben az eszkz nem marad llomnyban, akkor elszr a terven felli
rtkcskkens knyvelend, s ezutn kell rendezni a brutt rtk s a (halmozott)
rtkcskkens(ek) sszevezetst (Lsd 53. (2) bekezdsben!)
=> Ha kapcsold trts is van, akkor az az egyb bevtelekre knyvelend.
=> Az immaterilis javakra adott ellegeknl az rtkveszts elszmolsa ugyancsak az
egyb rfordtsokra kerl.
9. TERVEN FELLI RTKCSKKENS VISSZARSA
T l.lmmaterilisjavak terven fell cs. - K 9.Egyb bevtelek
=> Visszars csak ott, ahol terven felli rtkcskkens is lehet.
=> Az ellegeknl az rtkveszts visszarsa szintn az egyb bevtelekre knyvelend.
10. RTKESTS elszmolsa.
T 8.Egyb rfordtsok - K J.Immaterilis javak
=> A tteles knyvels sorn ki vezetend a brutt rtk, valamint a tervszerinti s a terven
fe lli rtkcskkens is az egyb rfordtsokra.
=> A szmlzott (kapott) ellenrtk egyb bevtel lesz, s a fizetend fa is knyvelend az
albbiak szerint. (Ezek a szmlavzlaton nem szerepelnek.)
T 3. Vevk - K 9.Egyb bevtelek
T 3. Vev/c - K 4.Fizetend fa

1
Esetleg a 6c)-6e) pontok szerint is knyvelhet.
70
Pnzgyi szmvitel 4. J. Immaterilisjavak fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

l l . TRTS NLKLI T ADS.

ll a. Knyv szerinti rtk ki vezetse. (*)
T 9.Rendldvli rfordtsok - K l .Immaterilis javak
ll b. Fizetend fa az tadotteszkz piaci rtkre vettve.
T J.Egyb kvetelsek - K 4. Fizetend fa
=>Ha az F-t nem szmlzzuk ki, nem terheljk t az tvevre, akkor ezt is a rendkvli
rfordtsra kell elszmolni.

12. APPORT BEVITEL (nem pnzbeli hozzjruls alaptskor s tkeemelsekor) .

12a. Knyv szerinti rtk kivezetse. (*)
T f6.Rend/..:iviili rq(ordtsok - K l.Immaterilis j avak
12b. Apport bevitel apport rtken kvetelsknt a cgb rsgi bejegyzsig.
T J.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
=> Kapcsold tma: a nem pnzbeli hozzj ruls (apport) rtke, mint rendkvli bevtel.
12c. Apport hevtelt terhel fizetend fa (csak kl.vetelesen van 4/'a).
T 3.Egyb kvetelsek - K 4. Fizetend fa
12d. Rszeseds llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T 1.(3.)Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek

(*) A tteles knyvels sorn kivezctcnd a bmtt rtk, valamint a terv szerinti s a terven felli
rtkcskkens is a rendkvli rfordtsokra.

\
Kiegs zt mcllklet kapcsolat
Az immaterilis j avak ki egszit mellkletben val megjelentst elssorban az ezen eszkzk
vltozsait s rtkcskkenst rszletez befektetsi tkr j elenti. Ebben mrlegttelenknt
kln-kln legalbb a kvetkez rszletezsben kell bemutatni az immaterilis javak vkzi
mozgsait:
a brutt rtk vltozsai,
a halmozott rtkcskkens vltozsai,
> mindkettnl : nyit, n vekeds, cskkens, tsorols (+-),zr rtkek,
a trgyvi 1tkcskkensi lers:
> terv szerinti rtkcskkens s rtkcskkensi lers, valamint ezen bell
lineris, gyorstott (degresszv), lasstott (ksleltetett= progresszv), teljestmnyarnyos,
>- terven felli ttkcskkens,
~ visszart terven fell i rtkcskkens,
a jelents sszeg terven felli rtkcskkenst s visszarst indokoini is kell.

Egyb kvetelmnyek a kiegszt mellklettel kapcsolatban:

A piaci rtk meghatrozsnak elveit, mdszereit - az rtkvesztshez, a visszarshoz s az
rtkhelyesbtshez - ismertetni kell.
Rszletezni kell az alapts-tszervezs s a kisrleti fejleszts rniatt lekttt tartalk
elklntst, illetleg ennek ksbbi megszi.intetst, feloldst.
A kutats, kisrleti fej leszts trgyvi kltsgeit - ide rtve a nem aktivlt kltsgeket is - a
kiegszt mcllkletben be kell mutatni.

zleti jelents kapcsolat

Az immaterilis j avakat (is) rint, a fordulnap utn bekvetkezett jelents esemnyekrl az
zletijelentsben be kell szmolni.
Az Szt. 95. (4) bekezds c) pont alapj n a kutats-ksrleti fejleszts terletre (a vrhat
alakulsra, a tervezett ksrletekre) ki kell tmi.

71
r

4.2. Alapts-tszervezs aktivlt rtke Pnzgyi szmvitel

4.2. Alapts-tszervezs aktivlt rtke

F ogalma U ellemzi)
Az ala pts-tszervezs aktivlt rtke a tevkenysg m egkezdsvel, indtsval, valamint
j elents b vtsvel, tala ktsval, tszervezsvel kapcsolatos, - ~ erubzsnak nem
minsl- a jvb en vrha tan basznosul (bevtelekben megtrill) kzvetlen kltsgek s
szmlzott .t telek, am elyek _akt!vls r~l a_vlla.Ikoz d_nt.

Az Szt. felttelrendszereszerint az ide tartoz ttelek csak akkor aktivlhatk, ha ezek

a j vben vrhatan hasznosulnak,
a tevkenysg eredmnyeknt keletkez bevtelekbl megtrlnek
Ez persze a vrakozsok szerint nndig igaz, mert ha a megtrls nem lenne valsznsthet ,
akkor az alapts-tszervezshez a vllalkoz hozz sem kezdene.
//~

A2 alapts-tszervezs kltsgeit nem ktelez aktivlni, ez egy vlasztsi-dntsi lehetsg a

vllalkoz szmra. Ehhez a dntshez a trgyvi s jvbeni kltsgvisel kpessget, valamint
az sszemrs elvt indokolt figyelembe venni. Ha a vllalkoz az aktivls mellett dnt, akkor a
felmeriilt kltsgeket lnyegben tovbbgrgeti azokra az idszakokra, amelyekben a bevteleknek
ezekre a kltsgekre (rfordtsokra) is fedezetet kell nyj taniuk Az aktivlshoz az Szt.
ugyanakkor osztalkfizetsi korltot rendelt azzal, hogy az aktivlt sszeget az eredmnytartalkbl
az lekttt tartalkba kell helyezni. Ezzel is megakadlyozva azt, hogy az alapts-tszervezs
mrlegrtke osztalkknt kiossra kerlhessen. A lekttt tartalkot az alapts-tszervezs terv
szerinti lersval egyidej leg kell visszavezetni, feloldani.
Ha a vllalkoz nem aktivlja az alapts-tszervezs kltsgeit, akkor ezek a trgyvi kzvetett
kltsgeket nvelik, s ebb l kifolylag az adzs eltti eredmnyt, a trsasgi ad alapjt s vgl
a trsasgi adt cskkentik.

A2 alapts-tszervezs munkafolyamata (megvalstsa) esetenknt a kvetkez v(ek)re is

thzdbat. Ilyenkor legalbb az els v vgn kell dnteni az aktivlsrl (vagy nem
aktivlsrl). Ez a dnts vgleges, a ksbbi ekben mr nem vltoztathat meg, tbbek kztt
azrt, mert az alapts-tszervezs terven felli rtkcskkenssei nem szntethet meg.

Fajti
Az alapts krbe sorolhat ttelek mr a megalakuls (alakul kzgyls, taggyls) eltt is
felmerlhetnek, amelyeket a szablyszer bizonylatok alapjn az eltrsasgi idszakban kell
elszmolni. A2 sem kizrt, hogy az eltrsasgi idszak utn j elentkeznek egyes alaptsi kltsgek.

A2 tszervezs keretbe a szervezeti keretek s/vagy m szaki-tecbnolgiai folyamatok jelents

talaktsa, illetleg az ezekkel kapcsolatos kltsgek, kiadsok tartoznak. Klnsen a mszaki
technolgiai folyamatok megvltoztatsakor ignyel megklnbztetett figyelmet annak eldntse,
hogy az adott munk:a az tszervezs vagy a beruhzs-feljts keretei kz tartozik-e.
Egy j gp lealapozsa biztosan beruhzsnak minsl, de ugyanilyen, mr meglv gp
thelyezsvel kapcsolatos munklatok tszervezsnek minslnek, ha ez a munka a
technolgiai folyamat jelents talaktsnak a kvetkezmnye. Ugyanez az thelyezs feljts
is lehet (esetleg karbantartsi kltsg lesz), ha egyidejleg technolgiai tszervezs nem valsul
meg.

Az Szt. lel n nevestve kiemelte a minsgbiztos tsi r endszer(ek) bevezetst, mint az alapts-
tszervezs egyik fajtj t.

A k tivls (llomnyba v tel)

A2 alapts-tszervezs megvalsthat sajt kivitelezssel, ekkor a felmerlt kzvetlen kltsgek
aktivlhatk, rtelemszeren a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkvel szemben knyvelve.
Idegen kivitelezs esetn az alapts-tszervezs rniatt szmlzott beszerzsi r rninsl bekerlsi
rtknek Ha az alapts-tszervezs rszben saj t, rszben idegen kivitelezssei valsul meg, akkor

72
Pnzgyi szmvitel 4.3. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke

rtelemszeren az elbbi kt vltozat kombincijaknt kell eljmi, azaz egyik rsz sajt, a msik
rsz pedig idegen kivitelezsli lesz.
Ez all legfeljebb az az eset lehet kivtel, amikor a munka j elents rsze (pl. tbb Inint 95%-a)
sajt kivitelezsben valsul meg. Ekkor ugyanis nem okoz lnyeges hibt az sem, ha a szlllt
ltal szmlzott viszonylag kis sszeget (kb. 5%-nl nem tbbet) a kltsgeiszmoJson
keresztl, mint SEEA-t aktivljuk
Az alapts tszervezs egyb nvekedsei (apport behozatal, trts nlkli tvtel stb.) a
gyakorlatb anjellemzennem fordulnak el.

rtkels (a mrlcgben)
Az alapts-tszervezs mrlegrtke a nett rtk. Tekintettel arra, hogy az alaptsnak terven
felli rtkcskkense (s visszarsa) nem lehet, a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti ltkcskkenssei kell cskkenteni. A terv szerinti lersra maximum 5 v
ll rendelkezsre, ezen bell a vllalkoz dntstl fgg a lers konkrt idtartama. A lersi
mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de ezen eszkz jellegbl addan
fleg a lineris lers javasolt.
Az alapts-tszervezs terv szerinti lersa a munklatok befejezsekor kezddhet meg. Mindeddig
az aktivlt rtk, mint befejezetlen llomny szerepelaz Alapts . .. mrlegttelen.

Knyvviteli elszmols
Kiegszt mellklet kapcsolat
A 4.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
l
4.3. Ksrteti fejleszts aktivlt rtke
Fogalma Uellernzi)
. - -
A ksrleti fejleszts aktivlt rtke gyrts- s gyrtmnyfejlesztssel kapcsolatos, a jvben
vrhatan hasznosthat (az rbevtelben megtrl) kzvetlen kltsgek s szmlzott
ttelek, amelyek aktivlsrl a vllalkoz dnt, s amelyek ms eszkz rtkben nem
aktivlbatk.

A kisrleti fejleszts aktivlt rtknek rtelmezshez mindenekeltt az idevonatkoz s

kapcsold fogalmakat s tartalmukat kell tisztzni. Ezek az Szt szerint:
,,Alapkutats: olyan kisrleti s elmleti munka, amelynek el sdleges clja j ismeretek
szerzse a jelensgek alapvet lnyegrl s a megfigyelhet tnyekrl, brmifle konkrt
alkalmazsi s felhasznlsi clkitzs nlkl." (3. (4) bek. 2. pont)
,,Alkalmazott kutats: j ismeretek megszerzsre irnyul eredeti vizsglat, amelyet
elsdlegeserr valamely konkrt gyakorlati cl rdekben vgeznek." (3. (4) bek. 3. p ont)
"Ksrteti fejleszts: olyan a kutatsbl s a gyakorlati tapasztalatokbl nyert, mr ltez
tudsra tmaszkod, rendszeres munka, amelynek clja j anyagok, termkek s szerkezetek
ltrehozsa, j eljrsok, rendszerek s szolgltatsok bevezetse vagy a mr ltrehozottak
vagy bevezetettek lnyeges javtsa." (3. (4) bek. 4. pont)

Ezek alapjn aktivlsra csak a ksrleti fejleszts - azaz a gyrtmny s gyrtsfejleszts -

kerlhet, de az alapkutats s az alkalmazott kutats nem. Az alapkutats eredmnye belthat idn
bell valban nem hasznosulhat, de az alkalmazott kutats bizonyos esetekben olyan j elleg,
amelynek jvbeni megtrlse egyrtelm vagy nagy valsznsggel becslhet. E1mek ellenre
az Szt. az alkalmazott kutatst is kizrta az aktivlhat ttelek kzl.

Az Szt. kvetelmnyrendszere szerint a ksrlcti fejleszts fogalomkrbe tartoz ttelek csak

akkor aktivlhatk, ha ezek a jvben vrhatan hasznosulnak, a tevkenysg eredmnyeknt
keletkez rbevtelekbl megtrlnek Ez persze az elzetes vrakozsok szerint, a ksrletek
kezdetekor mindig igaz, mert ha a megtrls nem lenne valsznsthet, akkor a ksrteti
fejlesztshez a vllalkoz hozz sem kezdene. A tbb vig s elhzd kisrleti fejles zts sorn
persze elrkezhet az a pillanat, amikor kiderl, hogy a tovbbi ksrletezgetsnek nincs rtelme, a

73
4.3. Ksrteti feJleszts aktivlt rtke Pnzgyi szmvitel

fejleszt mwlka nem fog hasznosulni. Ekkor az adott tmt le kell zrni, s az eddig az idpontig
aktivlt sszeget terven felli rtkcskkensknt ki kell vezetni.

Ha viszont a kisrleti fejleszts sikeresen fejezdik be, akkor azt kell elszr megvizsglni, hogy
rni az az rtk, amely ms eszkz rtkben aktivlhat. Ilyen ms eszkz lehet a ltrehozott
prototpus, melyet a rendeltetsnek megfelelen kszletknt vagy trgyi eszkzknt kell
llomnyba venni, valamint tallmny, szabadalom vagy ms szellemi tennk, melyek aktivlhat
rtkt a szellemi termkek kz kell tvezetni. A ms eszkzknt llomnyba vehet rtk nem
lehet nagyobb az adott eszkz piaci rtknL Emiatt (is) a ksrleti fejleszts aktivlt rtke a ms
eszkzkre tvezetett sszegek utn mg nem biztos, hogy nulla. Ez a maradk sszeg a j vben
vagy hasznosul, vagy nem. Ha vrhatan megtrl az rbevtelbl, akkor a kisrleti fejlesztsen
marad, s megkezddik a tervszerinti lersa. Ha viszont nem vrhat a megtrlse, akkor ezt
a maradk sszeget kell terven felli rt~kcskkensknt
,_
kvezetni.

A jellemzk kztt szerepl "kzvetlen kltsgek s szmlzott ttelek" valamint a vllalkoz

dntsi lehetsge miatti tudnivalk rtelemszeren azonosak az Alapts . . . mrlegttelnl
trgyaltakkaL (A dntsi lehetsg krdskrt lsd mg az eredmnykimutats kapcsolatnl is!)

Fajti

Ks~leti tevkenysgek
(Mszaki-gazdasgi rtelemben) 1
, ,
ALAP- ALKALMAZOTT KISERLETI
KUTATS KUTATS FEJLESZTS

Gyrts- Gyrtmny-
fejleszts fe.ileszts
~/
Nem
'i ktivlhat0 }\ktivlhat
Ksrleti fejleszts
(Szmviteli elszmols szempontjbl trtn csoportosts)

Befejezetlen

A mrlegben Ksrleti Mrlegrtke

aktivlt rtken. Ms eszkzknt.
fejlesztsknt. nulla lesz.
(Szellemi termk,
(Lersa mg (Terv szerinli lersa (Terve n felli
prototpus.)
nincs.) elkezddik.) cs. elszmols.)

74
Pnzgyi szmvitel 4.3.Ksrleti fejleszts aktivlt rtke

Aktivls (llomnyba vtel)

A ksrleti fejleszts megvalsthat sajt Itivitelezssel, ekkor a fel me1iilt kzvetlen kltsgek
aktivlhatk, rte lemszeren a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkvel szemben knyvelve.
Idegen kivitelezs esetn a kisrleti fejleszts miatt szmlzott beszerzsi r Ininsl beke1iilsi
rtknek Ha a ksrteti fej leszts rszben sajt, rszben idegen kivitelezssei valsul meg, akkor
rtelemszeren az elbbi kt vltozat kombincijaknt kell eljrni.
Ez alllegfeljebb az az eset lehet kivtel, amikor a munka jelents rsze (pl. tbb mint 95%-a)
sajt kivitelezsben valsul meg. Ekkor ugyanis nem okoz lnyeges hibt az sem, ha a szllt
ltal szmlzott viszonylag kis sszeget (kb. 5%-nl nem tbbet) a kltsg~lsz mol so n
keresztl, mint SEEA-t aktivljuk
A ksrteti fejleszts egyb nvekedsei (apport behozatal, trts nll.-li tvtel stb.) ritkbban, dc
elfordulhatnak Ezek llomnyba vtele az ltalnos szablyok szerint trtnik.

rtkels (a mrlegben)
A kisrleti fej leszts mrlegrtke a nett rtk A kisrleti fejlesztssel kapcsolatban terven
felli rtkcskkens (s visszars) is lehet, gy-a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s a terven felli rtkcskkenssei kell cskkenteni. A
terv szerinti lers maximum 5 v alatt trtnhet, ezen bell a vllalkoz dntstl fgg a lers
konkrt idtartama . A lersi mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de az
eszkz j ellegbl addan fleg a lineris lers javasolt.
A kisrleti fejleszts terv szerinti lersa a munklatok befejezsekor, az adott tma lezrsakor
kezddhet meg. Mindeddig az aktivlt rtk, mint befejezetlen llomny szerepel a Ksrteti
fejleszts aktivlt rtke mrlegsoron. Ebben a befejezetlen llomnyban szerepel a ksbb esetleg
ms eszkzknt - szellemi termk, prototpus - llomnyba vehet rtk is.

Eredmnykimutats kapcsolat
A kisrleti fejleszts kltsgeinek aktivlsa nem ktelez, csupn lehetsg. A vllalkoz
dntse rtelemszeren hat a trgyvi, illetleg a kvetkez vek eredmnyre. Ha a vllalkoz
nem aktivl.ia ezen kltsgeket, akkor ezek a trgyvi kzvetett kltsgeket nvelik, s ezen
keresztl az eredmnyt terhelik. Ha pedig a vllalkoz aktivlja a [elmerlt kisrleti fejleszts
kltsgeit, akkor ezzel egyidejleg "mentesti" a trgyvi eredmnyt, azaz magasabb eredmnyt
mutat ki, mint a nem aktivls mellett. Ez a magasabb eredmny magasabb adktelezettsggel jr,
de mg gy is megmarad(na) az adzott eredmny osztalkfizetsi l ehetsgknt. Hogy ez
osztalkknt ne legyen kifizethet, az Szt. osztalkfizetsi korltot r el azzal, hogy a ksrleti
fejleszts aktivlt itkvel azonos sszeget az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba
klntteti el. A lekttt tartalkot a kisrleti fejleszts aktivlt rtknek cskkensvel
egyidej leg, s azzal azonos sszegben kell feloldani.
Ha sajt dnts alapjn nem aktivljuk a kisrleti fejleszts kltsgeit, de a ksrlet mgis
sikeresen fej ezdik be, s hasznosthat produktum (prototpus, szellemi termk) jn ltre, akkor a
valdisg s sszemrs elve tbbszrsen is srl. Ez tny, de ez megfelel a szmviteli trvny
elrsainak, teht a trvnyi szablyok szerinti vals sszkp ennek ellenre fennll.

Eliszi)r azokban az vekben srlnek az emltett elvek, amelyekben a ksrlet folyik, mert
minden vben az eredmnyt terheli a foly vi kltsg, s ennek nincs semmifle ellenttelez
bevtele. M sodszor a ksrlet befejezsekor van gond, hiszen a hasznosthat vgeredmnyt
nem lehet rtkben llomnyba venni, mert korbban mindent elszmoltunk a trgyvi
eredmny terhre. Harmadszor akkor is srlnek az elvek, amikor a kisrleti fejleszts
produktuma (szellemi termk, prototpus) tnyleges hasznostsa megtrtnik Ekkor ugyanis
gy keletkezik bevtel, hogy vele szemben nem jelenik meg rfordts, hiszen mr korbban, a
kltsgek felmerlsekor minden kltsget elszmoltunk rfordtsknt az eredmny terhre.

A fent iek csupn a nem a ktivls Iniatti anomlikra kvntak rmutatni. A nem a ktivls
vlasztsa ettl fuggetlenl megfelel az Szt. elrsainak. Megjegyezzk, hogy ilyen esetben, a
ksrlet sikeres befejezskor azzal enyhthet a problma, hogy piaci rtken, tbbletknt
llomnyba vesszk a kisrlet vgeredmnyt. Viszont semmikpp sem oldhat meg a helyzet
nellenrzsscl, mert korbban nem hibztunk, hanem az Szt. adta lehetsggel ltnk.

75
 4.3. f(srletifejleszts aktivlt rtke Pnzgyi szmvitel

Knyvviteli elszmols
A ksrteti fejleszts nvekedseinek elszmolsa trtnhet:
sajt kivitelezssel: ekkor az llomnyba vtel a Seea-val szemben knyvelend,
idegen kivitelezssel: beszerzs (esetleg apport behozatal, trts nlkli tvtel) sorn, ilyenkor
a 4.1 pontban ismertetett knyvelsi megoldsokat kell alkalmazni.

A ksrleti fej leszts leggyakoribb cskkensei a korbban trgyaltaknak megfelelen: tsorols

szellemi termkre, beruhzsknt (trgyi eszkzknt) llomnyba vtel, prototpus llomnyba
vtele sajt termels kszletknt (ksztermkknt), terv szerinti rtkcskkens elszmolsa,
kivezets terven felli rtkcskkensknt Ritkn, de elfordulhat rtkests, trts nlkli
tads stb ., ezeket az ltalnos szablyok szerint kell knyvelni.

Mind a nvekeds, mind a cskkens elszmolsa automatikusan maga utn vonja a kapcsold
ttel, a lekttt tartalk - kpzsnek, illetve feloldsnak - knyvelst.

A ksrletifejleszts (leggyak~ribb) cskkensein ek elszmolsa

l.Ksrleti fej l. !.Szellemi !.Beruhzsok

~-kivlt rt__k_e_l_l_. _l_te-:m_ i_k-ek_ _;: r,kl 2.Ksztennkek

------------------~~
l.Ksrleti ... 5.(6-7.)rtk- 8.Egyb
rtkcskkense

~
rfordtsok

l
!.Ksrleti ...
terven felli cs.

~l -------------------------~

l . tsorols (tvezets) szellemi termkre (a ksrlet befejezsekor).

T l .Szellemi termkek - K l.Ksrletifejl. akivlt rtke
2. tsorols (tvezets) bemhzsra, trgyi eszkzre (a ksrlet befejezsekor).
, T ].Beruhzsok (Trgyi eszkzk) - K l.Ksrleti.fejl. akivlt rtke
3. Atsorols (tvezets) ksztermkre (a prototpus elkszltekor).
T ].Beruhzsok (Trgyi eszkzk) - K l.Ksrleti fejl. akivlt rtke
3a. Kapcsold ttel: Seea s STK V korrekci (a sz1;t/avziaton nem szerepel).
T 5.STK Av -K 5.Seea
Vagy: 6-7-es elszmols esetn
T 7.Ksztermk elszmolsi szla - K 7.Seea
4. rtkcskkensilers (a ksrlet befejezdse utn).
T 5. (6-7.) rtkcskkensi lebs - K l.Ksrletifejl. aktivlt rtknek rtkcskkellse
5. Terven felli rtkcskkens (a sikertelen ksrlet lezrsakor).
T 5.(6-7.) rtkcskkensi lers - K J.Ksrletifejl. aktivlt rtknek tervenfelli
rtkcskkense
5a. Kapcsold ttel: Ksrleti fejleszts rtkeinek kivezetse.
T l.Ksrletifejl. aktivlt rtknek - K J.Ksrletifejl. aktivlt rtke
tervelt feliifi rtkcskkense
Megjegyzs: mind az t gazdasgi esemnyhez kapcsoldan fel kell oldani a lekttt tartalkot az
eredmnytartalk egyidej nvelsvel, a 1..-srleti fejleszts cskkensvel azonos sszegben.
(Ez a szmlavzlaton nem szerepel.)

Kiegszt mellklet kapcsolat

A 4.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
76
Pnzgyi szmvitel 4.4. Vagyoni rtk jogok

4.4. Vagyoni rtk jogok

Fogalma ellemzi)
A vagyoni rtk jogok olyan szerzett, tarts jogok, amelyek nem ingatlanhoz kapcsoldnak
s nem tartoznak a szellemi termkek kz.
Szerzett jogok: fknt vsrlssal, de esetenknt ms mdon (apport behozatal, tulajdoni hnyad
fejben tvtel stb.) is a cg tulajdonba kerlhetnek. A szerzett jog tttelesen azt is j elenti, hogy
csak olyanjogok mutathatk ki a mrlegben, amelyek rtkkel bmak.
Tarts jogok: a tartssg, 1nint ltalban, egy vnl hosszabb hasznlati lehetsget jelent.
Ingatlanhoz nem kapcsold jogok: kizrsos megfogalmazs, mivel az ingatlanhoz kapcsold
vagyoni rtk jogokat (pl. ingatlanok brleti joga, autplya koncesszi) az Szt. besorolta a trgyi
eszkzk, ezen bell az ingatlanok kz . Ettl persze ezek tartalmilag immaterilis javak, csak a
mrlegben val kimutatsuk trtnik az ingatlanokkal egytt, az Szt. kln elrsa alapjn.
Nem tartoznak a szellemi termkek kz: kizrsos megfogalmazs, mivel esetenknt, az Szt. ltal
nem nevestett vagyoni rtk jogok s szellemi termkek eseteben-nem mindig egyrtelm a besorols.
Ilyen pl. a mlirkanv. Ezt 2007. Ol. Ol-ig ktelezen a vagyoni rtkjogok kztt kellett szerepeltetni.
Ettl az idponttl kezdden viszont az Szt. elrsai kztt a mrkanv mr nincs nevestve a Vagyoni
rtk jogok kztt. Teht a tovbbiakban a vllalkozs dnti el - a konkrt krlmnyek figyelembe
vtelvel - , hogy itt, vagy a Szellemi tennkek kztt mutatja-e ki a mrkanevet
A szmtgpes szoftverek egy jelents rsze viszont nem a Szellemi termkek, hanem a Vagyoni
rtk jogok kz tartozik. Kvetkezik ez abbl, hogy tbbsgben a szoftver tulajdonjoga nem a
vllalkozs, ugyanis csak a hasznlati jog kerl megvsrlsra, de a tulajdonjog nem.
A vagyoni rtk jogok nem jelentenek tulajdonjogot. U~ak.kor a birtokl vllalkozs kvzi
tulajdonosknt tnykedik, gyakorolja a tulajdonjogon kvli jogokat, viseli a vagyoni rtk jog
terheit, s szedi a hasznait

A vagyoni ttk jogknt val llomnyba vtel felttelezi, hogy a felek kztti szerzds szerint a
vagyoni rtk jog ellenrtknek (egysszeg) leszmlzsa elre megtrtnik.Ezzel vlaszthat el a
vagyoni rtk jog a brleti dj(ak)tl, amelynek szmlzsa a szerzds hatlya alatt folyamatosan, s
nem egy sszegben trtnik. Az elre trtn egysszeg leszmlzs nem jelenti azt, hogy a pnzgyi
teljestsnek is egysszegnek kell lennie. A leszmizott vagyoni rtk jog pnzgyi teljestse- az
ltalnos szablyok szerint, a szerzdstl fuggen - rszletfizetsekkel is trtnhet.

Fajti

Vagyoni rtk jogok

Ingatlanhoz nem kapcsold

~ s vagyonirtkjogok
vagyoni rtk jogok1

Brleti jog: Jtkjog:

=> tarts gpbrlet :::> ha nem tartozik a koncesszis jogok
Koncesszis jog: kz, pl. a sportolkjtkjoga.
:::> rdi, tv frekvencia, Mrkanv:
:::> szerencsejtk koncesszi. :::> meghatrozott termk nvhasznlati
Hasznlati jog: joga, pl. Coca Cola.
:::> gpek tarts hasznlati joga. Licenszek:
:::> meghatrozott tevkenysg
elvgezhetsgi joga.
1
Olyan jogok, amelyek- a nevk alapjn- Egyb (ingatlanhoz nem kapcsold)
ingatlanhoz is kapcsoldhatnnak, s csak a jog jogok: az Szt. ltal nem nevestett jogok
trgya dnti cl, hogy ide, vagy a trgyi eszkzk
:::>-frefl:e.
kz tartoznak-e.
77
4.5. Szellemi termkek Pnzgyi szmvitel

Aktivls (llomnyba vtel)

Vagyoni rtk jogok sajt kivitelezssei nem kszthetk, csak a vllalkozson kvlrl,
vsrlssal vagy egyb mdon (apport behozatal, tulajdoni hnyad fejben tvtel stb.), ellenrtk
fejben kerlhetnek a cg mkdsi krbe. Em1ek megfelelen a megszerzsi rtk lesz a vagyoni
rtk jog bekerisi rtke.

rtkels (a mrlegben)
A vagyoni rtk jogok mrlegrtke a nett rtk. A vagyoni rtk jognak terven felli
rtkcskkense (s visszarsa) is lehet, gy a nett rtk meghatrozskr a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s (ha van) a terven felli rtkcskkenssei kell
cskkenteni. A terv szerinti lersra semmifle korlt nincs, illetleg termszetes korlt a vagyoni
rtk jognak a szerzdsben rgztett hasznlhatsgi idtartama. A vllalkoz a sajt dntse
alapjn alkalmazhatja a klnfle (lineris, degresszv stb.) lersi mdszereket.
A vagyoni rtk jogok mrlegrtknek meghatrozshoz figyelembe kell venni, hogy
egysszeg (l 00 ezer forint alatti) lersa is lehetsges, valarnint az rtkhelyesbts intzmnye is
alkalmazhat.

Knyvviteli elszmols
Kiegszt mellklet kapcsolat
A 4.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.

4.5. Szellemi termkek

Fogalma (jellemzi) . . ....
A szellemi termkek olyan tarts nem anyagi javak , amelyek felhasznlsval
(alkalmazsval) hasznosthat anyagi s/vagy nem anyagi javak lltbatk el, valamint
kulturlis, szrakoztatsi ignyek elgthetk, ki.. .

Tarts jogok: a tartssg, rnint ltalban, egy vnl hosszabb hasznlati lehetsget jelent.
Anyagi s/vagy nem anyagi javak el lltst szolgljk: a tallmnyok, szoftverek, gyrtsi
elj rsok stb. mind olyan szellemi termkek, amelyek kzvetlenl vagy kzvetve j rtkek
ltrehozst segtik.
Kulturlis, szrakoztatsi ignyeket elgtenek ki: a szellemi termkek egy rsze (irodalmi,
zenemvszeti stb. alkotsok) felel meg ennek a kritriurnnak.

Fajti
"A tallmnyok a szerzi jogvd hivatal ltallefolytatott rninst vizsglaton mg t nem esett,
e1mek kvetkeztben szabadalmi jogokkal mg fel nem ruhzott, de a tallmnyok kvetelmnyeit
kielgit jdonsgok. A szellemi termkek kz val besorols szempontjbl az a lnyeges, hogy
a szellemi termkek kz trtn besorolsnak nem felttele a szabadalmi hivatal eljrsa, a
szabadalmijogok megadsa. Ettl fggetlenl a tallmny is szellemi terrnknek minsl.

A szabadalom s ipari minta - a tallmnyhoz kpest - mr mgttes jogokkal is rendelkeznek,

tekintettel arra, hogy az rvnyes jogszablyok szerint jogvdelemben is rszeslnek. Ehhez a
szellemi termknek a megfelel jogi procedrn - szabadalmi eljrs, ipari rnintv rninsts -
elzetesen t kellett esnie, s meg kellett felelnie ezek kvetelmnyeinek.

A szoftver termkek kzl csak a szerzi jogvdelemben rszeslk sorolhatk a szellemi

termkek kz.
Ezek kzl is csak azok, amelyeknek a tulajdonjogval is rendelkeznk. Ha csak a hasznlati joggal
brunk, akkor nem ide, hanem a Vagyoni rtkjogok kz kell besorolni az adott szoftvert.

78
Puziigyi szmvitel 4. 5. Szellemi termkek

Az egyb szellemi aikobisok (irodalmi, zenei stb .) a szerzi jog szablyai alapjn sorolhatk a
szellemi termkek kz. Ha teht valamely szellemi alkots szerzi jogi vdelemben rszesl,
akkor ez szellemi termknek is minsl. rtelemszeren az immaterilis j avak kz tartoz s
szerzi jogvdelemben rszesl javakrl lehet csak sz. Nem sorolhatk teht ide a szerzi
jogvdelemben rszesl, de anyagi formt lt eszkzk (pl. kpzmvszeti alkotsok).

A kno\v-how s gyrtsi eljrs nem (felttlenl) szabadalmaztatott szellemi termkek, mgis ide
tartoznak, s ezt a besorolst a monopolizlt helyzetk biztostja s teszi lehetv.

A vdjcgy_szellemi tennkek kz sorotst a vdjegyek eljrst szablyoz jogalapozza meg. A

vdjegyet a 2001. janur l-jn hatlyba lpett szmviteli trvny nevesti a szellemi tennkek
kztt." 1

Aktivls (llomnyba vtel)

A szellemi tennkek bnnely mozgsfonna (vsrls, apport behozatal stb.) keretben a
vllalkozshoz kerlhetnek A bekerlsi rtk etmek megfelelen az ltalnos szablyoknak
megfelelen alakul. Gyakori nvekedsi mdozat a ksrleti fej leszts vgeredmnyeknt l trejv
szellemi termk llomnyba vtele, amelyet a ldsrleti fejleszts aktivlt rtkbl sorolunk t a
szellemi tennkek kz. Ekkor' a- bekerlsi rtk az ellltsi kltsg s a piaci rtk kzl a
kisebb sszeg lesz, br a gyakorlatban- a ksrleti fejleszts viszonylag magas kltsge miatt -ez
legtbbszr a piaci rtk.

Ha- egybknt a ksrteti fejleszts keretbe \attoz - szellemi termk sajt ltrehozsa e&,ry ven
belli mcgvalsul, akkor is a ksrleti fejlesztsen "keresztl" indokolt a szellemi termket
llomnyba venni. Ezzel rhet el, hogy a ksrleti fej lesztsnek minsl tevkenysgek kltsgei
- ilyen cmen - a knyvviteli nyilvntartsokban is egyrtelmllen elklnlj enek

A szellemi termkek sajt ellltsa sorn esetenknt az is elfordu lhat, hogy nem a kisrleti
fejlesztsrl tsorolssal, hanem kzvetlenl a szellemi tennk ellltsi kltsgei ellenben -
ekkor is a SEEA-ve l szemben - kerl sor a szellemi termk llomnyba vtelre (pl. filmgy11s).
Ekkor viszont a tevkenysg nem is minsl ldsrleti fejlesztsnek.

rtkels (a m rlegbcn)
A szellemi tennkek mrlcgrtkc a nett rtk. Mivel a szellemi termkeknek terven felli
1ikcskkense (s visszarsa) is lehet, gy a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s a terven felli rtkcskkenssei kell cskkenteni. A
terv szerinti lersra semmifle korlt nincs. A vrhat hasznostsi id fggvnyben az ltalnos
szablyok szerint - az esetleges maradvnyrtket is figyelembe vve - kell a terv szerinti lerst
megtervezni. A vllalkoz a sajt dntse alapjn alkalmazhatja a klnfle (lineris, degresszv
stb.) lersi mdszereket. Viszonylag gyakoribb lehet a teljestmnyarnyos lers is.

A szellemi termkeknl egysszeg (100 ezer forint alatti) lers is lehetsges, valamint az
rtkhelyesbts alkalmazsra is lehetsg van.

Knyvviteli elszmols
Kiegszt mellk.let kapcsolat
A 4.1.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.

1
Adoljn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-R th-Ujvri-Vei t:
A szmviteli trvny magyarzata, HVG-O RAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 200 l . 153. oldal alapjn.

79
4. 6. zleti vagy cgrtk Pnzgyi szmvitel

4.6. zleti vagy cgrtk

Fogalma (jellemzi)
Az zleti vagy cgrtk a jvben elrhet haszon remnyben elismert . (IIZetett)
tbbletrtk

Az zleti vagy cgrtk az inunaterilis javakon bell is klnleges eszkz abbl a szempontbl,
hogy keletkezse s aktivlsa csak meghatrozott felttelek teljeslse eset~;n lehetsges. Ezek a
felttelek az albb trgyaland fajtk ismertetse sorn kerlnek rszletezsre. A tbbletrtk a
piaci rtkhez viszonytott pozitv klnbzetet jelent, ami azrt kerl elismersre s llomnyba
vtelre, mert az elkpzelsek, tervek (vgyak) szerint ez a klnbzet bussan megtrl a jvbeni
tevkenysg sorn.

FaJti

-........._. zleti rtk

(tgan rtelmezve)

l
Negatv
zleti vagy cgrtk
l zleti vagy cgrtk
(Good will) \
l ( (Bad will)
\
\
\

Fajt~ a keletkezs ~zerint

c .
-----------~----
vsrlskor ::::;::;,
\

c:..__
~ _t_a_laku
--l_s_k_o_r-(l-)-~

~
Tulajdoni rszeseds Vllalkozs
(legalbb 75%) (tevkenysgnek)
vsr lsakor. vsrlsako r.

Eszkzks
Tzsdei Nem tzsdei kapcsold
rszvnyek rszesedsek terhek
vsrlsa. vsrlsa.
vsrlsa.

(l) talakuls kapcsn 2005. Ol. 01-tl mr nem aktivlhat. A korbban llomnyba vett zleti vagy
cgrtket az annak idejn megkezdett lersnak (kivezetsnek) megfelelen kell megszntetni.

A tgan rtelmezett zleti rtk pozitv (GW=good will) s negatv (BW=bad will) klnbzet is
lehet. (A negatv zleti vagy cgrtk trgyalst Jsd a passzv idbeli elhatrolsoknl!) A pozitv
klnbzet vsrlskor keletkezhet, legalbbis csak ilyen esetekben lehetsges a good will
llomnyba vtele. Az zleti rtk (a j vagy rossz hrnv) persze egy-egy cg folyamatos
mkdse sorn alakul ki, csakhogy ez rnindaddig nem vehet fel rtkkel a knyvekbe, amg ezt a
piac el nem ismeri. Ez az elismers (tttelesen) a rszvnyek, zletrszek adsvtelekor, valarnint
egy cg egsznek, esetleg egy-egy jl elklnl rszegysgnek (gyregysgnek stb.)
vsrlsakor valsulhat meg.

80
P11zgyi szmvitel 4. 6. zleti vagy cgb-tk

A vsrlssal keletkez zleti vagy cgrtket kls (szerzett), a folyamatos mkds sorn
keletkezt - de llomnyba nem vehett - bels zleti vagy cgrtknek nevezik.

Aktivls (llomnyba vtel)

Az zleti vagy cgrtk aktivlsra csak a fajtknl emltett esetekben van lehetsg, em1ek
meg felelen sajt ellltssal nem keletkezhet, a tovbbi mozgsnemek (trts nlkli
tvtel, apport behozatal stb.) pedig nem jellemzek. Az llomnyba vteli rtk a pozitv
klnbzet, melynek konkrt tartalma az egyes keletkezsi vltozatok szerint ms s ms
mdon szmtand. A klnbz szmtsi mdok viszont ltalnosan is megfogalmazhatk az
albbiak szerint.
GW=V -P =+
ahol: V = vtelr.
GW =zleti vagy cgrtk (pozitv)
p =vsrolt javak piaci rtke, ami a vsrlskor elismert (szmtott) piaci rtk
+ =ha a vgeredmny pozitv, akkor keletkezik (pozitv) zleti vagy cgrtk

a) Tulajdoni hnyad vtel tzsdei rszvnyek vsrlsval

zleti vagy cgrtk keletkezik
tzsdn jegyzett, illetve forgalmazott rszvnyek vsrlsakor olyan esetben, amikor:
a minstett tbbsget biztost (legalbb 75%-nyi) rszvnyek megszerzsre kerl sor, s
a vtelr lnyegesen tbb, mint a piaci rtk.
Ekkor az zleti vagy cgrtk meghatrozsa:
GW=V - P =+ l
ahol: P = a rszvnyek piaci rtke.

b) Tulajdoni hnyad vtel nem tzsdei rszesedsek vsrlsval

zleti vagy cgrtk keletkezik
tzsdn nem jegyzett, illetve nem forgalmazott rszesedsek (kft. zletrsz, vagyoni bett
stb.) vsrlsakor olyan esetben, amikor:
a minstett tbbsget biztost (legalbb 75%-nyi) rszesedsek megszerzsre kerl sor, s
a vtelr lnyegesen tbb, mint a piaci rtk.
Ekkor az zleti vagy cgrtk szmszerstse:
GW=V - P=+
ahol: P= a megvsrolt bcfcktetsre jut sajt tke piaci rtke, amely pontosan:
trsasg piaci rtken rtkelt eszkzeinek s ktelezettsgeinek (pontosabban
terheinek) a klnbsgeknt meghatrozott sajt tke (piaci) rtke.

ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa =tulajdoni hnyad vsrlsa esetn

(Az a) s b) vltozathoz is.)
!.Tarts rszeseds
4.Egyb rvid lejr. l.zleti vagy kapcsolt
3.Pnzeszkzk ktelezettsgek c rtk (GW) vllalkozsban
E.
- (3)- --(2)-- --(1)--+
Kifizetett, Rszesedsek Megvett rszeseds 5.(6.)rtk-

pi::::~~~ti Ielrs cskker

tutalt vtelra
ellenrtk lers

Ms knyvelstechnikai megoldssal is e/szmolhat, de a vgeredmnynek ugyanennek kell lennie.

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Vei t: Szmviteli esettanulmnyok 200 l ., MKVK OK Bp, 200 l. 89. old.
81
4. 6. zleti vagy cgrtk Pnzgyi szmvitel

c) " Cgvsr/s" az eszkzk s terhek tvtelvel

Az Szt. is cgvsrlst nevest, br pontosan nem errl van sz, hanem egy cg eszkzeinek s a
hozz kapcsold terheknek az egyttes (egy csomagban trtn) megvsrlsrL Ez teht azt
jelenti, hogy maga a cg megmarad, a tulajdonosai is vltozatlanok maradnak, "csupn" az eszkzei
s idegen forrsai - cltartalkok, ktelezettsgek, passzv idbeli elhatrolsok - kerlnek
megvsrlsra. Ezzel persze a pm1nerkre is (legalbbis rszben) tkerl a vev cg partnerei kz.
E vltozatnl az zleti vagy cgrtk szmszerstsekor a piaci rtk:
P = (EP-TSzt)
Az zleti vagy cgrtk pedig: ~
GW = V - (EP - TSzt) = +
ahol: EP = tvett eszkzk piaci rtke .
TSzt = tvett terhek "piaci rtke" = a terhek Szt. szerint rtkelt rtke.

Az aktivland rtk meghatrozsakor teht az tvett eszkzk s terhek rtkt nem az elad cg
knyv szerinti rtknek megfelelen, hanem ezek piaci rtke, illetve az Szt. szerinti r tkels
alapjn kell meghatrozni. Vegyk szre, hogy az (EP- TSzt) klnbsg ppen egyenl a sajt
tkvel, pontosabban a sajt tke piaci rtknek megfelel sszeggel.
Ritkn az is elfordul, hogy nem egy teljes cg, hanem annak egy jl elhatrolhat szervezeti egysge
(gyregysge, telephelye) kerl gy megvsrlsra. Ekkor is rtelemszeren a fentieknek megfelelen
kell eljrni a szban forg eszkzk s a kapcsold terhek rtknek meghatrozsakor.

A GW e fajtj nl b rmilyen kicsi pozitv klnbsa llomnyb a veend, u i. az Szt. ide

vonatkozan nem r el jelents sszeghatr vizsglat& Az ilyen cgvsrls ugyanakkor fa
kt eles, melynek sszegt a mindenkor rvnyes szablyozs szerint kell szmtani.

ZLETI VAGY CGRTK elszmo1sa 1 = eszkzk s kapcsold terhek tvtele esetn

1.(3.)GW elsz-
3.Pnzeszkz 4 .Szlltk molsi szmla
' 1-3 Eszkzk
E.
Szerzdsszerinti (l) .
- (4) -
Kifizetett,
(3)
sznllzott vtelr
tvett eszkzk
piaci rtke
l 4.El
tutalt FA nlkl
ellenrtk
- (3a)--f Elzetes FA elszmolsa

4.Forrsok (terhek)
.

l
tvett ktelezettsgek (terhek!)
......... (2)
(Szt. szerint rtkelt) rtke

l.zleti vagy 5 .(6.)rtk-

cgrtk (GW) cs

Megjegyzsek
(5)
zleti vagy cgrtk
llomnyba vtele

Ms knyvelstechnikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.

Fr
(6)
Terv szerin
lers

A GW elszmolsi szmla nlkl is megoldhat a knyvels. Ekkor az elszmolsi szmla helyn

lesz maga a GW szmla, s a knyvels vgn egyenlegknt ezen ppen az zleti vagy cgrtk
bekerlsi rtke marad (alakul ki).

1
Rth-Ador:.jn-Lukcs-Ve it: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 89. old.

82
Pnzgyi szmvitel 4. 6. zleti vagy cgrtk

rtkels (a mrlegben)
Az zleti vagy cgrtk mrlegrtke a nett rtk. Mivel az zleti vagy cgrtknek terven felli
rtkcskkense is lehet (2005. Ol. Ol-tl), ezrt a nett rtk a (bekerlsi) brutt rtk s a
(halmozott) terv szerinti rtkcskkens, valamint a terven felli rtkcskkens klnbzete. A
terv szerinti rtkcskkens (2007. Ol. Ol- tl) idkerlt nlkl rhat le a vllalkoz vlasztsa
szerint. A lersi mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de az eszkz
jellegbl addan fleg a lineris lers javasolt.

Eredmnykimutats kapcsolat
Az zleti vagy cgrtk kapcsolata az eredmnykimutatshoz az rtkcskkensi lerson keresztl
konkretizldik. Ms mozgsnemek (rtkests, apport bevitel stb.) nem jellernzek, ilyenek csak
ritkn fordulnak el&.- -(Pl~zleti vagy cgitkkel megvsrolt telephelyet a ksbbiekben, a GW
lersa eltt, - egyben - eladjk. Ekkor az egsz telephellyel egytt termszetesen a GW is
"rtkestsre" - legalbbis ki vezetsre - kerl.)

Specialits ok
A rszvnyek, rszesedsek vsrlsakor keletkez zleti vagy cgrtk esetben klnleges
kezelst ignyel a 75%-os nagysgrend figyelembe vtele. Ekkora mennyisg megvtele
ltalban nem egyszerre, nem egyetlen gylettel bonyoldik, hanem tbbszri vsrlssal rik
el a 75%-os hatrrtket Ilyenkor, azaz rszletekben trtn felvsrlsnl a 75%-os
kszbrtk elrsekor, az utols megvett rszletre (a 75% krli "csomagra") vehet
figyelembe a GW. __,..--

Kiegszt mellklet kapcsolat

A 4 .l. pontban ismertetett ltalnos szablyok a GW-ra is rvnyesek.

Plda az zleti vagy cgrtkre (rszeseds vtele esetn)

Az ANYCSKA Zt1. megvsroita a LENYKA Zrt. rszvnyeinek 75,6%-t. H atrozza meg a
GW (s BW) rtkt, ha a vtelr 552; 662; 772; 775; 782; 882; 992; l 002 MFt! A szmviteli
politika szerint j elents sszegnek rninsl a piaci rtk 5%-a. Tovbbi ismert vltozatok, felttelek
s adatok:
a) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a tzsdn jegyzik, s a megvett rszvnyek piaci rtke 775 MFt.
b) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a tzsdn nem j egyzik, s a LENYKA Zrt. sajt tkjnek knyv
szerinti rtke 900 MFt, mg a piaci rtke l OOO MFt.

KIDOLGOZS (rszleges)
a) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a tzsdn jegyzik, s a megvett rszvnyek piaci rtke 775 MFt.

Vtelr 552 l 662 l 772 l 775 l 782 882 992 l 002

GW NINCS 107 217 . .....
BW ...... l 113 l NINCS
Lnyegessg
775 *0,05 =38,75 MFt
hatra

b) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a tzsdn nem jegyzik, s a LENYKA Zrt. "piaci" sajt tke rtke
l OOO MFt. A tulajdoni hnyadrajut sajt tke szmtott (piaci) rtke l OOO * 0,756 = 756 MFt.

Vtelr 552 l 662 J 772 l 775 l 782 882 992 l 002

GW NINCS 126 236 ... ....
BW 204 l ...... l NINCS
Lnyegessg
756* 0,05 = 37,8 MFt
hatra

83
4. 6. zleti vagy cgrtk Pnzgyi szmvitel

Plda az zleti vagy cgrtkre (eszkzk s kapcsold terhek vtele esetn)

A KIBVL Zrt. megvsroita a BESZKL Kft. eszkzeit a kapcsold (terhekkel) egytt. Az
adsvtelhez ksztett vagyonrtkels szerint a BESZKL Kft.
eszkzeinek piaci rtke 242 MFt,
tvtelre kerl terheinek "piaci" rtke 82 MFt (az Szt. szerint rtkelt rtken).
A' ' dott esz
z atvett-ata . . er
ozo va ammt terhekk""onyv szennt1 es_QiaCl ' t'k . le t ezve. MFt
e e, resz
Knyv szerinti rtk
MEGNEVEZS Piaci rtk
a BESZKL Kft-nl
Befektetett eszkzk 110 115
Kszletyk-~ 96 85
Kvetelsek 20 18
Ertkpaprok, pnzeszkzk 18 18
Aktv idbeli elhatrolsok 6 6
tvett eszkzk sszesen 250 242
Ktelezettsgek 70 70
Cltartalkok 4 6
Passzv idbeli elhatrolsok 6 6
tvett forrsok (terh ek) sszesen 80 82
Eszkzk mn usz terhek rtke
(=Sajt tke) / - 170 160

l Forrsok sszesen 250 242

FELADATOK
a) Hatrozza meg az zleti vagy cgrtket, ha a vtelr 141, 151, 157, 160, 165, 177, 20 1 :tv1Ft!
b) Knyvelje a vsrls gazdasgi esemnyeit a KlBVL Zrt. szempontjb61, ha a tnyleges
adsvteli r 177 + 35,4 fa = 212,2 MFt, s a szmlartk kiegyenltsre kerlt!
c) Knyvelj e az elads gazdasgi esemnyeit a BESZKL Kft-nl!
d) Hatrozza meg a Negatv zleti vagy cgrtket is az a) pont szerinti vtelrak mellett! (Az eszkzk
arnyos rtknek relis cskkentse most nincs.)

KIDOLGOZS
a) Az iizleti vagy cgrtk (GW) meghatrozsa. A z tvettjavak piaci rtke 242- 82= 160 MFt.
Vtelr 141 l 151 157 160 165 177 201
GW NINCS ...... o +5 + 17 .......
BW ...... l -9 . ..... o NINCS
A "b-d" feladatpontokat nllan dolgozza ki.

4.7. Immaterilis javakra adott ellegek

Fogalma (jellem z i)
Az immateriJis j avak szlltjnak elre "tut~!~,.l.liti~.et~tt Ie.y~nhat FA nlkli sszeg.
Az ilyen elleg tartalmt tekintve egy kvetels tartalm eszkz. Teht nem az immaterilis javak egy
jabb fajtjrl van sz, hanem ezek bJ.melyikvel kapcsolatban elfordul, az (ellen)teljestsig vagy
meghisulsig fennll kvetelst jelent. Olyan kvetelst, amelynek teljestse a jvben majd valamely
immaterilis jszg "leszlltsval" realizldik. Ezek az ellegek tulajdonkppen a majdani rendeltetsk
alapjn kerlnek besorolsra ebbe az eszkzcsoportba, gy Ininslnek immaterilis jszgnak.

Aktivls (llomnyba vtel)

Az immaterilis j avakra adott ellegek llomnyba vtele a tnyleges pnzgyi teljestskor
trtnik meg. Forintban adott ellegek esetn az tutalt, kifizetett - levonhat FA nlkli -
forint sszegben kerl aktivlsra. Devizban nyjtott s devizaszmlrl (valutapnztrbl)
fizetett elleg kapcsn az aktivland rtk a napi vlasztott rfolyamon szmtott rtk lesz. Ilyen
esetben realizlt deviza rfolyam-klnbzet is keletkezik, amelyet elj elnek megfelelen
pnzgyi mveletek egyb bevteleknt vagy rfordtsaknt kell elszmolni.
84
Pnzgyi szmvitel 4. 7. Immaterilis javakra adott ellegek

rtkels (a mrlegben)
Az immaterilis javakra adott ellegek m rlegrtke a kvetelsek rtkelsi szablyai szerint
kialakul knyv szcrinti rtk, amely az esetleges rtkvesztssei cskkentett s visszarssal
nvelt bekerlsi rtk. Devizban adott elleg esetben ezt az rtket mg mdosthatja a devizs
eszkzk miatti trtkelsi klnbzet is, amennyiben az zleti v vgi rtkels sorn az
eszkzk s ktelezettsgek sszevont rfolyam-klnbzete jelents sszeg.

Eredmnykimutats kapcsolat
Az immaterilis javakra adott ellegek eredmnykimutatshoz val kapcsolta addhat: rtk-
vesztsbl, rtkveszts visszarsbl, devizs ellegek rfolyam-klnbzetbl, meghisult
gylet miatti ellegek hitelezsi vesztesgknt trtn elszmolsbl (br a gyakorlatban ezek
elszr tvezetsre kerlnek a kvetelsek kz, majd ezt kveti a hitelezsi vesztesg
elszmolsa).Ritkbban de-elfordulhat trts nlkli tads s apport bevitel is.

Kiegszt mellldet kapcsolat: a 4.1. pontban ismertetettek rtelemszeren rvnyesek.

Knyvviteli elszmols
:---------------------------- i(i)-l~~~t~;i;-- -:
: 3.Pnzeszkzk javakra adott ellegek : 3.Eo- b kvetelsek 8.E b rfordtsok
E. la. Ellegre tutals ------- - - - l

3. Meghisulskortvezets k' vetelsrc, illetleg egyb r >rdtsokra.

----------------- ----------------
4a. rtkveszts elszmolsa.
9.Egyb bevtelek
9.P. mveletek 8.P. mveletck t
egyb bevtelei egyb rfordtsai l - _ ~ ____ 1\?,_~rt~!cY~~zJ~~ y!_sg~r~s_a"' ______ __ j_~

~~
- T_ -a. 3.Deviza rf. kL elsz. szla
11 t --Sa. . J +
,' -- --- ----- 5b. --- -- - - --- - J
7~. ?c.
/ 4 .El" ~
ozetcs ata
\
l
\
\ l b,'Az elleg f- ja.
\
\
j Az l a. s lb. ttelek egy msik megoldsa:
\ l
A pnzgyi teljestskor az ellegszmla alapjn:
4.Szllt6k 6b. Szmlzott T /.Immaterilis javakra adott ellegek - K 4.Szlltk
vtelr utni fa. s T 4.Elzetes fa - K 4. Szlltk
Ugyanekkor az tutalt sszeg knyvelse:
tL __ 7b.Elleg-fa tvezetse. J
1
T 4.Szlltk - K 3.Pnzeszkzk
----------------------
---~1!-~~!~l~g~ Limmaterilis javak
tvezetse a
vgszmla alapjn.
~ 6a. Szmlzott vtelr l
A szmlavzlaton szvegesen nem magyarzott gazdasgi esemnyek
2a. Devizban adott elleg rfolyamvesztesge a devizs elleg tutalsako r.
T 8.Pnziigyi mveletek egyb rford. -K 3.Pnzeszkzk (3. Devizabett; 3. ValutapnztrJ
2b.Devizban adott elleg rfolyamnyeresge a devizs elleg tutalsakor.
T 3.Pnzeszkzk (3. D. bett; 3. V pnz.)- K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
Sa.Devizban adott elleg v vgi rfolyamvesztesge.
T 3.Deviza Jfolyam-kiilnbzet e/sz. szla.- K 1.{3.)Jmmaterilisjavakra adott ellegek
5b.Devizban adott el leg v vgi rfolyanUlyeresge.
T 1.{3.)Immaterifisjava!aa adott ellegek- K 3.Deviza rfolyam-kiilnbzet elszmolsi szla.
7c. Devizban adott elleg rfolyamvesztesge a szllt teljestsekor.
T 8. Pnzgyi mveletek egyb rford. -K 4. Szlltk
7d.Devizban adott elleg rfolyamnyeresge a szllt teljestsekor.
T 4.Szllt/c -K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

85
4. 8. Immaterilis javak rtkhelyesbtse Pnzgyi szmvitel

4.8. Immaterilis javak rtkhelyesbtse

Fogalma <:llemzi) .. . .. .
Az immaterilis javak rtk.helyesbtse a vagyoni rtk jogok valamint a szellemi termkek
piaci rtkn~k s knyv szerinti (nett) rtknek a j elents klnbzete..
h = t = Piaci rtk- Knyv szerinti (nett) rtk
Fajti
Az immaterilis javak fajtihoz (mrlegtteleihez) kapcsolhat, miszerint lehet rtk.helyesbts a
vagyoni rtk jogoknl s a szellemi termkeknl, de nem lehet a tovbbi immaterilis javaknL
Eredmnykimutats ,kapcsolat
Az rtkhelyesbtsnek ~redmnyt rint vonzata nem lehetsges.

Kiegszt mellklet kapcsolat

A 4.1 . pontban ismertetett elrsok rtelemszeren rvnyesek az rtkhelyesbtsre is.
Knyvviteli elszmols
4.rtkhelyesbts l.Immaterilis javak
rtkelsi tartalka rtkhelvesbtse
rtkhelyesbts llomnyba vtele,
valamint ksbb az llomny nvelse.
1 rtkhelyesbts cskkentse s vgleges kivezetse.
".--
Tovbbi rszleteket lsd az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka tmakrnl a l O. 7 a/pontban!

4.9. Ellenrz krdsek s teszt az immaterilis javakra

a) Ellenrz krdsek
1. Mi az immaterilis javak fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak az immaterilis javaknak?
3. Az immaterilis javaknak milyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
4. Melyek azok az immaterilis javak, amelyek nem tartoznak e mrlegcsoportba?
5. Milyen mdon kerlhetnek az immaterilis javak a cg mkdsi krbe?
6. Melyek azok az immaterilis javak, amelyek sajt ellltssal nem kszthetk?
7. Vannak-e olyan immaterilis javak, amelyek apportknt nem hozhatk be a cgbe? Ha igen, melyek?
8. llomnyba vtelkor ltalban mi (lehet) abekerlsi rtk?
9. Milyen rtken tallhatk az immaterilis javak a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
IO.Milyen klnlegessgei vannak az immaterilis javak terv szerinti lersnak s terven felli
rtkcskkensnek?
l l.Hogyan knyveli a tervszerinti lerst s a terven felli rtkcskkenst?
12.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa az immaterilis javaknak? Ha igen, melyeknl?
13.Mely immaterilis jszgnak lehet rtkhelyesbtse7
14. Sajt elllts immaterilis javak esetn milyen fa klnlegessget ismer?
15. Az immaterilis javak mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
16.Az immaterilis javak mely mozgsnemei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
17 .Az immaterilis javak hogyan jelennek meg a kiegszt mellkletben?
18.Az zleti jelentsben mirl kell szmot adni az immaterilis javakkal kapcsolatban?
19.Mi a fogalma Gellemzi) az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk''-nek?
20.Mikor ktelez (vagy nem ktelez) aktivini az "Alapts-tszervezs aktivlt rtk"-t?
2 l.Mire vonatkozhat az alapts-tszervezs?
22. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni alapts-tszervezst?
23.Milyen klnlegessgei vannak az "Alapts-tszervezs aktivlt rtke" tervszerinti lersnak
s terven felli rtkcskkensnek?
86
Pllt gyi szmvitel 4. 9. Ellenrz krdsek s teszt az Immaterilis javakra

24. Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa az alapts-tszervezsnek?

25.Lehet-e rtkhelyesbtse az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk''-nek?
26.Milyen kapcsaldsai lehetnek a kisrleti fejlesztsnek az Eredmnykimutatatssal?
27.Milyen gyakran szoks ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk"-t eladni? s vsrolni?
28.Mirt s hogyan j elent osztalkfizetsi korltot az "Alapts-tszervezs aktivlt rtke"?

29.Mi a fogalma (jellernzi) a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk"-nek?

30.Mikor ktelez (vagy nem ktel ez) aktivini a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk''-t?
3l.Mire vonatkozhat a kisrleti tevkenysg? Ezek kzl melyek nem aktivlhatk?
32. Milyen fajti vannak a kisrleti fejlesztsnek? Ezeknek milyen kapcsolata van (lehet) a mrleggel?
33. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni a "Kisrleti fejleszts aktivlt 1tk"-t?
34.Milyen klnlegessgei vannak a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtke" tervszerinti lersnak s
terven felli rtkcskkensnek?
35.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk''-nek?
36.Milyen kapcsaldsai lehetnek a kisrleti fejlesztsnek az Eredmnykimutatatssal?
37.Lehet-e rtkhelyesbtse a "Kisrleti fejleszts aktivlt 1tk"-nek?
38.Milyen gyakran szoks a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk"-t eladni? s vsrolni?
39.Mirt s hogyanjelent osztalkfizetsi korltot a ,,Kisrleti fejleszts aktivlt rtke"?
40.Milyen eszkz lehet a kisrleti fejleszts vgeredmnybl? Ezeket hogyan knyveli?

4l.Mi a fogalma (j ellemzi) a "Vagyoni rtk jogok" -nak?

42.Mikor ktelez (vagy nem ktelez) aktvli a "Vagyoni rtk jogok"-at?
43.Milyen fajti vannak a "Vagyoni rtk jogok"-nak?
44.Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni a "Vagyoni rtk jogok"-at?
45.Milyen klnlegessgei vannak a "Vagyoni rtk jogok" terv szerinti lersnak s terven
felli rtkcskkensnek?
46.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa a "Vagyoni rtk jogok"-nak?
47.Milyen kapcsaldsai lehetnek a "Vagyoni rtkjogok"-nak az Eredmnykimutatatssal?
48.Lehet-e rtkhelyesbtse a "Vagyoni rtk jogok"-nak?
49 .Mi1t s hogyan j elent osztalkfizetsi korltot a "Vagyoni rtk jogok"?

SO.Mi a foga lma (jellernzi) a "Szellemi tem1kek"-nek?

Sl.Mikor ktelez (vagy nem ktelez) aktivini a "Szellemi termkek" -et?
52.Milyen fajti vannak a "Szellemi termkek"-nek?
53. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba veru1i a "Szellemi termkek"-et?
54.Milyen klnlegessgei vannak a "Szellemi termkek" terv szerinti lersnak s terven felli
rtkcskkensnek?
55.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa a "Szellemi termkek"-nek?
56.Milyen kapcsaldsai lehetnek a "Szellemi termkek"-nek az Eredmnykimutatatssal?
57 .Lehet-e rtkhelyesbtse a "Szellemi tennkek" -nek?
58.Mirt s hogyanjelent osztalkfizetsi korltot a "Szellemi termkek"?

59.Mi a fogalma (jellernzi) az "zleti vagy cgrtk''-nek?

60.Mikor ktelez (vagy nem ktelez) aktvlni az "zleti vagy cgrtk"-et?
61.Milyen mdon keletkezhet az "zleti vagy cgrtk"?
62.Milyen fajti vannak az zleti rtknek? Ezeknek tnilyen kapcsolata van (lehet) a mrleggel?
63.Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni az "zleti vagy cgrtk"-et?
64.Milyen klnlegessgei vannak az "zleti vagy cgrtk" terv szerinti lersnak s terven
felli rtkcskkensnek?
65.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa az "zleti vagy cgrtk"-nek?
66.Milyen kapcsaldsai lehetnek az "zleti vagy cgrtk"-nek az Eredmnykimutatatssal?
67 .Lehet-e rtkhelyesbtse az "zleti vagy cgrtk"-nek?
68.Milyen gyakran szoks az "zleti vagy cgrtk"-et eladni? s vsrolni?
69 .Jelent-e osztalkfizetsi korltot az "zleti vagy cg11k"?

87
 4.9. Ellenrz krdsek s teszt az Immaterilisjavakra Pnzgyi szmvitel

b) Teszt

Jellje bekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: G)

Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! sszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben minusz pontszm nem adhat.
l. Az immaterilis javak
a kz kell besorolni (kivtelknt) azokat is, amelyek egy vnl rvidebb ideig ,,rnkdnek".
b kz nem sorolhat be a mrkanv.
c kz tartozik a mrkanv is, mgpedig szellemi termk, vagy vagyoni rtk jog lesz.
... --- d terv szerinti lersa csak lineris mdszerrellehetsges.
e Nincs j vlasz............az_____
a-d/
pontok kztt.

2. A "Szellemi termkek"
a vsrlsbl igen, de sajt ellltsbl nem vehetk llomnyba.
b vsrlsbl nem, de sajt ellltsbl llomnyba vehetk.
c kz tartozik a befejezetlen Icutats-fejleszts is, ha abbl ksbb tallmny lehet.
:\
. \,.. d -nek terven fuli rtkcskkense nem lehet.
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

3. A "Vagyoni rtk jogok" kz

. ._ a sajt elllts jogok nem vehetk llomnyba.
b tartozik a jtkjog s a gpek brleti joga (is).
c tartozik a v~~gy s a mrkanv (is).
d tartozik az ingatlanok s a gpek brletijoga (is).
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. Az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtke"

a sajt ellltssal (kivitelezssel) nem keletkezhet
b nvekedsekor a Lekttt tartalkot mindig cskkenteni kell.
c nem cskkenthet terven felli rtkcskkenssel.
\ -.. d mrlegttel tervszerinti lersa ltalban (de nem kizrlagosan) linerisan trtnik.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

5. A "Ksrleti fejleszts aktivlt rtke"

a sajt ellltssal (kivitelezssel) nem keletkezhet
b nvekedsekor a Lekttt tartalkot mindig cskkenteni kell.
c nem cskkenthet terven felli rtkcskkenssel.
d nem cskkenhet a ksztermkekkel szemben.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. A "Vagyoni rtk jogok"

a eladsa az egyb rfordtsokat rinti.
b eladsa a rendkvli bevteleket rinti.
c eladsa vagy az egyb vagy a rendkvli rfordtsokat rinti.
d kz tartozik az autplya koncesszis joga is.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. Az "zleti vagy cgrtk"

a -nek terven felli rtkcskkense nem lehet.
b terv szerinti lersa - a krlrnnyek figyelembevtelvel - a vllalkoz dntstl fggerr
lehetsges.
c terv szerinti lersa 5 v, vagy 5 ven fell lehetsges
d tervszerinti lersa 5 v, vagy 5 ven bell lehetsges.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa

l~!~:-~~;--d----------~'~~~:~:~----------~'~;~:_:~;--b--------~'4.
c; d

88
Pmgyi szmvitel 5. J. l. Befektetett pllziigyi eszkzk fogalma, fajti

5. Befektetett pnzgyi eszkzk s rtkpaprok

5.1. Befektetett pnzgyi eszkzk
~.1.1. Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, fajti
Fogalma Gellemzi)
A befektetett eszkzl<l<Oz tartoz eszkzk_~gyik f jellemzj e a tartssg. A. tartssg ugyan
sokflekppen rtelmezhet, a szmviteli trvny szablyai szerint azonban ez egy vnl hosszabb
idtartam lektst, hosszabb tv befektetst jelent. A befektetett eszkzk egy rsze a sajt
cgen bell mkdik (trgyi eszkzk, immaterilis 'j avak), ezekrl a korbbiakban olvashattunk.
Most viszont a sajt vllalkozson kvlre befektetett pnzgyi eszkzkrl lesz sz. Az ilyen
jelleg tarts befektets fleg azrt valsul meg, mivel - terveink, remnyeink szerint - ez a
megolds magasabb haszonnal kecsegtet, mint a sajt cgen belli mkdtets. A cgen kvlre
trtn invesztlsnak az is indoka lehet, hogy a befektet , a jvedelemszerzs mellett
b~folysolsi (irnytsi, ellenrzsi) funkcikat is meg kvn szerezni. A befolysols dnten
tulajdonviszonyt ki fejez befektetssel (rszesedsekkel), mg a jvedelemszerzs hitelviszonyt
megtestest rtkpaprokkal, adott klcsnkkel is realizlhat. Termszetesen a tulajdonviszonyt
kifejez rszesedsekkel nemcsak a befolysols, hanem egyttal a tarts jvedelemszerzs (mint
osztalk) is megvalsthat.
. .
A befektetett pnzgyi eszkzk ms vllalkozsban, tartsan lekttt hitelviszonyt vagy
tulajdonviszonyt megtestest (pnzgyi)eszkzk, amelyek elsdleges clja tarts
jvedelemszer zs s/vagy b efolysols.

Fajti (mrlegttelei)
A befektetett pnzgyi eszkzk kz tartalmilag a tarts rszesedsek, rtkpaprok s
klcsnadott pnzeszkzk sorolhatk,

BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK

~

i ~
Befektetett Befektetett
RSZESE- RTK- ADOTT pnzgyi eszkzk pnzgyi eszkzk
DSEK PAPROK KLCSNK rtk- rtkelsi
(hitelviszony) helyesbtse klnbzete

.!

~/
! !
P1M:1 *1Mre Vals lfMrre
helyeblt he/yeblt

Az Szt. szerinti mrlegben a hrom tartalmi elemen kvl kln soron szerepel
egyrszt az rtkhelyesbts,
msrszt az rtkelsi klnbzet,
harmadrszt a tulajdonviszony nagysgrendjtl fuggen
)> a kapcsolt,
)> az egyb rszesedsi viszonyban ll, valamint
)> az egyb cgekbe trtnt befektets.

89
5.1.1. Befektetett p nzgyi eszkzk fogalma, fajti Pnzgyi szmvitel

Ennek megfelelen a mrle struktra a kvetkez.

Sor- Elz Ell en rzsek Trgy-
MEGNEVEZS idszak idszak
szm hatsai
A. III. BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK

3. Egyb tarts rszeseds

4. Jartsan adott klcsn egyb rszesedsi
viszonyban ll vllalkozsban
5. E b tartsan adott klcsn

A kapcsolt vllalkozsok kz tartoznak: az anyavllalat, a lenyvllalat, a kzs vezets

vllalkozs s a trsult vllalkozs.
Anyavllalat az a vllalkoz, amely egy msik vllalkozsban kzvetlenl vagy kzvetetten (a
lenyvllalatam keresztl) meghatroz befolyst gyakorol, mert az albbi felttelek kzl
legalbb eggyel rendelkezik:
tulajdoni hnyada alapjn 50%+ l szavazattal rendelkezik,
ms tulaJdonosokkal kttt megllapods alapjan 50%+ I szavazattal rendelkezik,
tulajdonosknt jogosult arra, hogy a vezet tlsztsegv1selok vagy a felgyel bizottsg
tagjainak tbbsgt megvlassza, vagy visszahvja,
ms tulajdonosokkal kttt szerzds (vagy ltest okirat) alapjn, fggetlenl az
elbbiektl dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.
Lenyvllalat az a gazdasgi trsasg, melyben az anyavllalat - az elz rszletezs szerint -
mcghatliroz befolysolssal br.
Kzs vezets vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyet paritsos alapon 50-50%-os vagy
113-1/3-1/3 arnyban kzsen irnytanak.
Trsult vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyben az anyavllalat vagy a konszolidlsba
nevont leOyvllalata mrtkad befolyst gyakorol. Mrtkadnak minsl - az Szt. szerint - a
] O%, vagy az ezt meghalad szavazati arny.

Egyb r szescdsi viszony vllalkozs(ok) esetn a tulajdoni hnyad nem ri el a 20%-ot.

Amint lthat, az Szt. szerinti mrlegstruktra

a tarts rszesedseket kt ttelen: kapcsolt s nem kapcsolt vllalkozsban lv rszesedsek,
a tartsan adott klcsnket hrom mrlegsoron: kapcsolt, egyb rszesedsi viszony,
valamint egyb vllalkozsnak adott klcsnk,
mg a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat - rszletezs nlkl - egyetlen
mrlegttelknt tartalmazza.
A hitelviszonyt kifejez rtkpaprok a gyakorlatban ugyancsak lehetnek kapcsolt, egyb
rszesedsi viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl. anyavllalat megvsralja a
lenyvllalat ltal kibocstott ktvnyeket stb.). Ezek a mrlegben ugyan nem kerltek
rszletezsre, de a kiegszt mellkletben ezt is indokolt megadni.

Minsts (besorols)
A pnzgyi eszkzk ven belli s ven tli lektssei is befektethetk. Emiatt a befektets sorn
a vllalkozsoknak tbbszr is minstenie kell ezen eszkzket. Elszr a megszerzskor kell
dnteni arrl, hogy milyen idtvra kvn befektetni. Ennek alapifut trtnik a besorols a

1
A vals rtkels - s az emiatti rtkelsi klnbzet - nem rsze e tananyagnak Lsd majd a ksbbi
szmviteli tanulmnyokban, a szmvitel specilis krdsei trgykrben!

90
Pnzii~yi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek

befektetett pnzgyi eszkzk, vagy rvid tv befektets esetn a forgeszkzk kz (azon bell
a konkrt eszkztl fuggen a kvetelsek, az rtkpaprok vag~ a pnzeszkzk
mrlegcsoportokba). Az els minsts a ksbbiek sorn bnnikor fellvizsglhat, akr v
kzben, akr v vgn a mrlegkszts idszakban. A__mrlegksztskor ktelez az jabb
minsts. Ennek keretben azt kell mrlegelni, hogy a fordulnaphoz kpest az eredeti dnts
objektv vagy szubjektv okbl esetleg vltozik-e. Ha az eredeti cl nem vltozik, akkor minden
marad a korbbi Illinsts szerint. Ha azonban vltozik a j vre vonatkoz terv, akkor mdosul a
besorols is. A jvbeni elkpzelsnek, helyzetnek megfelelen ilyenkor t kell csoportostani a
befektetett pnzgyi eszkzkbl a forgeszkzk kz (vagy fordtva). A mrlegben
mindenkppen t kell sorolni, a (szintetkus) knyvelsben pedig indokolt tknyvelni.
Tteles tknyvels nlkl ugyanis nehezen lenne biztosthat az eredmnykimutats
struktrjnak megfelel bevtelek s rfordtsok elszmolsa.

Az tsorolst esetenknt objektv okbl kell elvgezni. Erre kerl sor minden olyan esetben,
amikor a befektets tartssga (hatrideje, futamideje) a fordulnapot kvet zleti vben lejr.
Pldul a tartsan adott klcsn lejr, a ktvny a kvetkez vben bevlthat lesz stb.

5.J.2. Tarts rszesedsek

. -
.i...t11rts rszesedsek tulajdonviszonyt kifejez (tagsgi jogokat megtestest) hossz tv
befektetsek.

Az ilyen befektetsek elsdleges clja tarts jvedelemszerzs, valamint tulajdonosi

jogosultsgokbl add befolysols. A tarts jvedelemszerzs osztalk eimn realizlhat, mg a
befolysolsra irnyts s/vagy ellenrzs formjban van lehetsg. Ugyanakkor nem
elhanyagolhat a msodiagos cl sem, amely a rszesedsek rtkestsekor keletkez
rfolyamnyeresg cmn realizlhat (amely persze nem csak rfolyamnyeresg,- hanem
rfolyamvesztesg is lehet).

A rszesedsek ms s ms megjelensi formt lthetnek attl fggen, hogy konkrtan milyen

cgformba trtnik a befektets. Ermek megfeleln lehetnek:

rszvnyek: rszvnytrsasgoknl,
iizletrszek: korltolt felelssg trsasgoknl,
vagyoni bettele betti trsasgoknl,
vagyoni lwzzjrulsok: kzkereseti trsasgoknl, kzs vllalatoknl,
egyeslseknl,
rszjegyek: szvetkezeteknl,
kockzati tkerszvnyek: kockzati tketrsasgoknl,
kockzati tkejegyek: kockzati tkealapoknl,

Aktivls (llomnyba vtel)

A tarts rszesedsek bekerlsi rtknek szablyai vsrls, kvetels ellenben tvtel stb. esetn
megegyeznek az ltalnos elrsokkal. Klnlegessgknt az albbi esetek fordulhatnak el.
Cgalapts valamint tkeemels esetn a rszeseds bekerlsi rtke a trsasgi
szerzdsben rgztetteknek megfelel rtk.
75%-ot elr rszeseds vsrlsakor - azaz a minstett tbbsget biztost befolysols
megszerzsekor - , ha pozitv (vagy negatv) zleti vagy cgrtk keletkezik akkor nem a
v~telr, hanem a piaci rtk (sajt tke arnyos rtk) rninsl bekerlsi rtknek
A piaci rtk s a vtelr (plusz kapcsold ttelek) klnbsge lesz ilyen esetben a pozitv (vagy
negatv) iizleti vagy cgrtk
A bizomnyi dj s a vsrolt vteli opci dja - ha a megszerzett rszesedshez egyrtelmen
hozzarendelhet -: ktelezen aktivland (de a forgeszkzk kz trtn besorols esetn nem).

91
5.1.2. Tarts rszesedsek Pnzgyi szmvitel

talakuls esetn az j rszeseds bekerlsi rtke: a jogeld cg vgleges vagyonrnrlegnek

sajt tkjvel arnyos sszeg (a megsznt rszesedsre jut sajt tke rtke). Kivls esetn
viszont a kivlssalltrejtt cg vgleges vagyonrnrlege szerinti (arnyos) sajt tke sszege.

Kiegszt mellklet kapcsolat /

A tarts rszesedsek esetben is, mint 1ninden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell azokat a
ktlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp Itialaktshoz- a mrleg
s eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (1), 18. ) Ennek rdekben az
albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kz, illetve vissza.
Jegyzett, de mg nem telj estett sszegek, mint a mrlegben meg nem jelen ktelezettsgek.
(A befektet tulajdonos ltal a tulajdoni rszesedsbl mg ki nem fizetett sszegek.)
A rszesedsekre kapott (jr) osztalk, rnint adalap mdost ttel.
Kapcsolt vllalkozsok s a tulajdoni hnyadok sszegei.
Hatrids, opcis, swap gyletek rszletezse a tarts rszesedsekkel kapcsolatban.
rtkvesztsek s visszarsok, valarnint a minstsi szempontok Az rtkvesztst s a visszarst
be kell mutatni: nyit llomny, nvekedsek, cskkensek, zr llomny rszletezsben.
Tarts rszesedsek rtkhelyesbtse, s ennek nyit, nvekedsek, cskkensek, zr sszegei.

5.1.2.1. Tarts rszesedsek mrlegrtke

A tarts rszesedsek mclegrtknek a megllaptsa az albbi, szigoran egymsra pl
(rsz)munkafolyamatok vgeredmnye.
v kzben

az rtkels eltt

- Ertkvesztsek
rtkhelyesbts
+ Ertkvesztsek visszarsa
Devizs tarts rszesedsek rfol am-klnbzete
MRLEGERTK
Az rtkels kiindul pontjt az vkzi gazdasgi esemnyek knyvelsnek vgeredmnyeknt
kialakul rtk kpezi. Ez a ,,Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels eltt)".
Mint minden eszkzt, a tarts rszesedseket is leltrozDi kell. A leltrozs vagy tnyleges
m~1myisgi felvtelt (a cgnl rztt rszvnyeknl), vagy egyeztetssei trtn llomny-
megallapitst (kft. zletrszek esetben, kzponti rtktrban lv rszesedseknl, dematerializlt
rszvnyeknl) jelent. Leltrklnbzet ugyan ritka, mint a fehr holl, de ha mgis elfordul, akkor:
a nvre szl rszvnyek ptlsnak gymenett kell megindtani,
a nem nvre szl rszvnyek hinyt pedig el kell szmolni.

A leltrozshoz kapcsoldan indokolt e lvgezni a rszesedsek v vgi minstst, s dnteni az

esetleges tsorolsok krdsben. (Lsd korbban a rninsitsnl trgyaltakat!)

A) rtkveszts 1 f.Vo..~ ~'(\w < l~ e:.~\-\ e~k'lJ

A tarts rszesedsek rtkvesztsnek megllaptsra s elszmolsra- egyedi minstssel -
alcor kerlhet sor, ha
a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
piaci rtke (megtrlse, vrhat befolysa) kevesebb a knyv szerinti rtknl, s
a vrhat vesztesg jelleg klnbzet tarts s j elen ts.

1
Itt csak a t arts rszesedsek rtkvesztst s ennek visszarst trgyaljuk. Mr itt megjegyezzk, hogy
a forgatsi cl rszesedsek rtkvesztsnek s visszarsnak szablyai ezzel azonosak.

92
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek

Az rtkveszts megllaptsa s elszmolsa a mrlegkszts idszakban trtnik. Ez esetenknt

tbb napot is ignybe vehet. Ettl fggetlenl , ki kell jellni, s a szmviteli politikban rgzteni
azt az (utols) napot, amelyen lezxjuk aszban forg rtkelst, amely napig figyelembe vesszk
a megszerezhet informcikat "'

Devizs rszesedsek rtkvesztsnek meghatrozsakor - ugyangy, rnint a devizs

kvetelseknl - az rtkvesztst elszr devizban kell megllaptani. Ezt kveten kell
szmszersteni az rtkveszts forintrtkt a knyv szerinti rfolyam alapjn. (54. (7) bek.)

Az ttkveszts elszmolsa a pnzgyi eredmny terhre trtnik.

T 8.Rszesedsek, rtlpaprok bankbettek rtkvesztse
K l.TaJts rszesedsek (rtkvesztse)
A zrjelbe tett "rtkvesztse" kittel azt kvnja szem.Iltetni, hogy az rtkveszts elszmolsra
clszer kln szmlkat (alszmlkat) megnyitni. gy, ahogy a trgyi eszkzknl is kln
szmlkan knyveljk az rtkcskkenst.
Az rtkveszts szmszerstshez szksges piaci rtk meghatrozsnl az Szt. hrom- illetve
az "a" pontban tallhat tbb - szempont figyelembe vtelt kveteli meg:
"a) a gazdasgi trsasg tarts piaci megtlst, a piaci megtls tendencijt, a befektets
(felhalmozott) osztalkkal cskkentett tzsdei, tzsdn kvli rfolyamt, annak tarts
tendencijt,
b) a megszn gazdasgi trsasgnl a vrhatan megtrl sszeget,
c) a gazdasgi trsasg sajt tkjbl a befektetsre jut rszt, klfldi pnzrtkre szl
befektets esetn a 60. szerinti, az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott
devizarfolyamon tszmtott forintrtken." (Szt. 54. (2))
Ez a hrmas kvetelmny olyan komplex szempontrendszer, melynek elemeit - ha erre
lehetsg van - egytt kell figyelembe venni.

a) A tarts tendencia, a cgmegtls s a piaci rtk

A tartssg alatt, 1nint ltalban, a mrlegksztst megelz egy vet kell rteni, de ez nem
kizrlagos. A trvny ugyanis nem csak tartssgot, hanem tarts tendencit is emlt. Ennek
alapjn az is elkpzelhet, hogy a mrlegksztsig a tartssg ugyan mg nem ll fenn, de a
vrhat tendencit figyelembe vve a tartssg ersen valsznsthet. Ehhez kapcsoldan a
tartssg kritriumait a szmviteli politikban indokolt rgzteni.
Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a rszeseds piaci rtkt, hanem ezen kvl, emellett
az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendencijt is figyelembe venni. Vagyis ktszer kt
szempont egyidej figyelembevtele mellett kell dnteni az rtkvesztsrl, valamint aMak
sszegrl (s most a "b-c" pontok kvetelmnyeit mg figyelmen kvl hagytuk) .

A rszeseds piaci rtke s a cgmegtls a gyakorlatban ellenttesen is alakulhal Elfordulhat, hogy

a "papr'' piaci rtknek tarts tendencija az rtkveszts elszmolst ignyeln. Ugyanakkor a
cgmegtls (a cg helyzete, nagysga, piaci szerepe, profilja, llami tmogatottsga?!) olyan is lehet,
amely alapjn nem felttlenl indokolt az rtkveszts elszmolsa. Ennek fordtottj a - amikor a cg
megtlse alapjn rtkveszts elszmolsa lenne indokolt, de a "papr'' piaci rtke alapjn nem -
ritkbban fordul el. Ez azzal magyarzhat, hogy a "papr" piaci rtke rugalmasabb a cg ltalnos
megtlsnl, gy a "cgrtk" romlst gyorsan kveti, esetenknt meg is elzi.

,,A piaci rtk tendencijval kapcsolatosan a szmviteli politikban egy-kt vltozatot

mindenkppen indokolt rgzteni. Ehhez szemlltetsknt bemutatunk kt alapesetet a tendencia
lehetsges alakulsra.

a) vltozat
Az bra azt a helyzetet szemllteti, amikor a megelz egy v egszben a piaci rtk nem
volt llandan a knyv szerinti rtk alatt. Ennek ellenre az rtkveszts elszmolsa indokolt
lehet, mert az utols idszakban - ami az bra alapjn kb. 3/4 v - a cskken tendencia
llandsult, s a mrlegksztsre a piaci rtk jelentsen a knyv szerinti rtk al cskkent. A
szmviteli politikban az rgztend, mekkora az az idszak (3/4 v krli), amit ilyen
tendencinl a tarts cskkenshez figyelembe vesznk.

93
5.1.2. Tarts rszesedsek Pnzgyi szmvitel

l
l
?
/

:t ,. ..../ ?
K K l , ;

--~------------_,~---:~~--- - ?
"--------11--.: j--.- ?
t,;:----- ?
l ' - - ... ,
p

'
?

Fo Mo Fo Mo
l v l l y

la) vltozat l M = mrlegkszts napja

K = knyv szerinti rtk
lb) vltozat l
P = piaci rtk
F = fordulnap
b) vltozat
Az bra egy olyan helyzetet brzol, amikor a megelz egy v egszben a piaci rtk
mindig a knyv szerinti rtk alatt volt. Ennek ellenre az rtkveszts elszmolsa nem biztos,
hogy indokolt, mert az utols idszakban - ami az bra alapjn tbb mint fl v - az emelked
tendencia llandsult, s a mrlegksztsre a piaci rtk jelentsen megkzeltette a knyv
szerinti rtket. A szmviteli politikban az rgztend, mekkora az az idszak (fl v kriili), amit
ilyen tendencinl a tarts nvekedshez figyelembe vesznlc
Mindkt vltozatnl most csak a piaci rtk tarts tendecijra koncentrltunk
Termszetesen a korbbi fejtegetsnek megfelelen a tendencia alapjn alkotott rtktletet
mdosthatja a cg globlis megtlse, valamint a sajt tke arnyos rtk is."1

Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a rszeseds piaci rtkt, hanem ezen kvl, emellett
az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendenci.it is figyelembe kell venni.
rtelemszeren erre is vonatkozik az elbbi, az rtkpapr piaci rtknek alakulst s annak
tendencijt szemiitet bra.

Az rtkveszts meghatrozshoz a knyv szerinti rtket a piaci rtkkel kell sszevetni. Piaci rtkknt
~ (felhalmozott) osztalkkal cskkentett tzsdei, tzsdn Itivli rfolyamot (s ennek tarts
tendencijt) kell figyelembe venni. A (felhalmozott) osztalkkal val cskkentsre akkor van szi.iksg,
ha korbban a tulajdonosok az osztalket-nevestve-ugyan felosztottk, de a likvidits javtsamiatt azt
a cgben hagytk. Emiatt a rszeseds piaci rtke a betme foglalt osztalk nagysgtl fiiggen
magasabb, mint e nlkl lem1e. A relis sszehasonltshoz az ilyen (felhalmozott) osztalkkal a
rszeseds piaci rtkt cskkenteni kell mind az rtkveszts, mind a visszars szmszeriistsekor.
Csak a tnyleges (biztos) osztalktartalommal kell cskkenteni a piaci rtket. vente, az v els
felben, amikor mr tbb-kevsb ismertt vlik, hogy a vllalkozsok vrhatan milyen
nagysgrend osztalket fizetnek majd, rezheten megemelkedik (elssorban a tzsdei)
rszesedsek piaci rtke. Az ilyen valsznsthet osztalkkal viszont nem kell cskkenteni a
piaci rtket, mivel ez mg nem biztos, s az sem tudhat, hogy kifizetsre keriil-e, vagy sem. Ha
viszont az osztalkfizets eltt nhny httel elfogadott (biztos) osztalk matt emelkedik meg a
piaci rtk, akkor a cskkents indokolt. A gyakorlatban ltalban a korbbi vekben felosztott,
de ki nem osztott osztalkkal kell cskkenteni a rszesedsek rtkt.

rtkveszts megllaptsnl a lnyegessg elvt is figyelembe kell venni, mivel csak a jelents
sszeg rtkvesztst lehet elszmolni. Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli
politikban, ezen bell ltalban az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott
eszkzcsoporthoz (itt a rszesedsekhez) kapcsoldan - kell megadni. A jelents mrtk
rgzthet szzalkosan, abszolt sszeggel, vagy a kett kombincijaknt is.

1
Ador:i n-Bary-Br-Fridrich-Garaj szki-Kresalek-Lukcs-N agy-Pl-R th-Ujvri-V eit:
A szmviteli trvny magyarzata, HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2001. 327. oldal alapjn.

94
Pllzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek

A lehetsges megfogalmazsok pldul~

szzalkosan: az rtkveszts jelerits hatra az adott tulajdoni rszeseds knyv szerinti
rtknek 4 {5, 8 stb.) szzalka, iletleg az ezt megbalad mrtk,
abszolt sszeggel: az rtkveszts hatra 30 eFt, illetleg az ezt meghalad sszeg,
kombinltan: az rtkveszts jelents hatra a tulajdoni rszeseds knyv szerinti rtknek
4 (5, 8 stb.) szzalka, illetleg az ezt meghalad mrtk, vagy az elbbiektl fggetlenl
jelentsnek minsl az rtkveszts, ha abszolt sszege meghaladja a 30 eFt-ot.

b) A megtriils, illetve a meg nem trls kvetelmnye

Az rtekveszts elszmolsnak a "b" pont szerinti szempontja a vr hat megtr ls (vagy meg
nem trls) kvetelmnye. Ez a kvetelmny mnagban - az "a" s "c" pont nlkl - is
alkalmazhat. St ktelez alkalmazni olyankor, amikor az adott vllalkozs, amelyben a
befektets szerepel, felszmo ls vagy vgelszmols alatt van. Ilyenkor ugyanis elssorban nem a
tarts tendencia, hanem a vrhat megtrls az rdekes, ami nagy valsznsggel becslhet is.
Ez olyan vrhat megtrls, ami a felszmols, vgelszmols sorn vagyoni javakban vrhatan
realizlhat. Az ilyen helyzetben - s klnsen a felszmolsnl - figyelembe kell vem a
cgmegtlst is, de ekkor ez termszetes kvetelmny.

c) A sajt tlfke arnyos rtk

A sajt tke arnyos rtk figyelembe vtele az rtkveszts szmszerstsnl fleg az "a"
ponthoz kapcsoldan- nha attl ftiggetlenl - lehetsges.
A sajt tke arnyos rtk meghatrozsakor a tulajdoni rszesedsnek a sajt mrleg szerinti
adatai, valarnint a befektetst lvez cg mrlegadatai veendk figyelembe. Ezek szerint a sajt
tke arnyos rtk meghatrozsa az albbiak szerinti lehet.
A sajt tke arnyos rtket a piaci rtk nlkl kell alkalmazni akkor, ha a befektetst lvez cg
tulajdm rszesedsnek nem volt piaci forgalma: tzsdei forgalma s jegyzse, st tzsdn kvli
forgalma sem volt. Ilyenkor az elbbiek szerint meghatrozott sajt tke arnyos rtk -
kombinlva a cgmegtlssel- adhat tmpontot az rtkveszts esetleges elszmolshoz.

A sajt tke arnyos rtket a piaci rtkkel egyttesen is figyelembe lehet venni akkor, ha az adott
rszesedsnek volt rdemleges piaci forgalma, vagy esetleg tzsdn j egyzett piaci rtke. llyen
esetben perszeapiact rtk s a sajt tke arnyos rtk nagysga s tendencij a el is trhet egymstl.
Ha az eltrs jelentktelen, akkor kedvez a helyzet, mivel az egyik szempont ersti a msik alapj n
alkotott rtktletet Ha azonban a kt rtk nagysga s/vagy tendencij a jelentsen eltr, akkor
dnteni kell abban, hogy melyik kapjon prioritst. ilyenkor tehet j szalglatot a cgmegtls.
Az Szt. ma mr nem rja el azt, hogy a sajt tke arnyos rtk al nem szabad rtkelni, ettl
ez mg lehet egy olyan racionlis szempont, amit a vllalkoz a sajt dntsnl figyelembe
vesz (s persze rgzt a szmviteli politikj ban).
A saj t tke arnyos rtket a rendelkezsre ll legutols mrlegbl (is) indokolt meghatrozni,
s gy a sajt tke arnyos rtk tendencija is figyelembe vehet.

Plda a sajt tke arnyos rtk meghatrozsra

A befektets bekeriiisi (knyv szermtt) rtke 376 MFt, a nvrtke 400 MFt. A befektetst
lvez cg sajt tkje 4 l 00 MFt, jegyzett tkje 5 OOO MFt.

MEGNEVEZS Szmts
a) Sajt tke arnya a befektetst lvez cg mrlege szerint =
_ Sajt tke l Jegyzett tke
b) s_~jt tke arl,lyos rtk =
Befektets nvrtke * Sajt tke arnya
4 l 00/5 OOO = 0,82

400 * 0,82 = 328

1o
c) Belcerlsi (knyv szerinti) rtk 376
- - - --- .. -- --~ vail(lehet) Mostvan
Nincs rtkveszts,
d) Minsts rtkveszts, rtkveszts, mert
ha c)~ b} ha c > b) 376 MFt > 328 MFt

\J~ ~\.r ) ~ ~M::\;\

> ~~d. t, ~~ /( '((('{~''L
95(l

-
.,\ .,r ,
f('C\__ ~-(9.-h .d'-. E:_ CL( d. t O r\J-. 0/"i f . e: \tC -~>......J
ffu:.\1\.,(h. ~~
) v
 5.1.2. Tarts rszesedsek Pnzgyi szmvitel

Pldaa - sajt tke arnyos- devizs rszeseds rtkvesztsre

Alapadatok
O H H 000 0 0 0 + - 0 <00 OOOO ><O OOO ><O O ~~ O _ M. . . + . OMOOOO-OMO-<HO OO 00 0 OO 0 0 - 0 OOOOOOOOO OO OOOOO OO - - - OO OO O O - - O O - + H +OO - + < OOO

Az albbiakban megadott rfolyamok rtelemszeren a vlasztott rjolyamot jelentik.

A rszvny nvrtke 1 db * 1,00 $/db = l 00 $/db.
A rszvny bekerlsi (knyv szerinti) rtke l db ~~100 $/db* 190Ft/$= 19 OOO Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a fordulnapon l d,l{* 80 $/db* 1~7 Ft/$= 14 960 Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a mrlegksztskor 1,-db * 82 $/db* 1S4 Ft/$ = 15 088 Ft.
A befektetst lvez cgjegyzett tkje 40 OOO$, sajtr{ tkje 34 OOO$. :
G
l\fegolds . . .. . .. . . ... ... . " ............ ... . ,'' .... ~----~.---~.--.~ :..:.--! _____... . . . .
A befektetst lvez cg Sajt tke/Jegyzett tk~rny~34 OOO $/40 OOO[$= 0,85.
A befektets sajt tke arnyos rtke l db* 100 $/db* 0,85 =85$. t
A befektets sajt tke arnyos rtke fordulnapi rtolyamon 85$ *187Ft/$= 15 895 Ft.
A rszvny beketlsi (knyv szerinti) rtke l db * l 00 $/db * 190 Ft/$ = 19 OOO Ft.
Ertkvesrts. i/eJtelezve, lzoiY a kiiinbzet a jelentfis hattrt meghaladjaj -3 l 05 Ft.

Megjegyzs: A:z Szt. nem rendelkezik ugyanezen devizs rszeseds rtkvesztsnek visszarsrL
A visszarsnl rtelemszeren ugyanazokat a szablyokat kell kvetni, mnt az rtkvesztsnl, gy a
ksbbiekben ugyancsak a fordulnapi rfolyammal szmolva kell dnteni az esetleges visszarsrL

B) rtkveszts visszarsa
A rszesedsek rtkvesztsnek elszmolst kveten a piaci rtk korbbi cskkensi
tendencija megfordulhat, az rfolyamok emelkedhetnek, arninek kvetkeztben a piaci rtk
tartsan s jelentsen megbaladhatja a knyy szerinti rtket. Ilyen esetben kell alkalmazni az
rtkveszts visszarst. A tartssget s a jelents sszeget is az rtkvesztsnl trgyaltak
szerint kell figyelembe venni, valamint a szmviteli politikban (elzetesen) rgzteni. A
visszars a korbban elszmolt rtkveszts sszegnek jbli felvtelt jelenti a
nyilvntartsokba, vagyis visszarni maximum annyit lehet, amennyit elzleg rtkvesztsknt
elszmoltunk
Ha a piaci rtk a maximlis visszars utn is magasabb a kny:y....z~,rinti ~~~J9<or a
tartos reszesedesekiel de mas befektetett pnzgyi eszkznl nem szmtsba jhet az
rtkhelyesbts intzmnye. --- -
~....

Az rtkveszts visszarsnak knyvviteli elszmolsa a pnzgyi mveletek eredmnye javra

trtnik gy, hogy a korbban elszmolt rtkveszts cskkentst knyvelj k.
T l.Rszesedsek (rtkvesztse) - K 8.Rszesedsek, rtlpaprok bankbettek rtkvesztse
Ebb l az elszmolsbl az is kvetkezik, hogy a 8.Rsiesedsek, rtlgzaP.Jrok, bankbettek rtk-
vesztse szmla (s az eredrnnykim~!~~s u_gy~~~~I.:l ~9!.'!2l!!!.!!!!!Z _rt~~! is fely_~~t. ...~~---

A visszars sszege a }Jiaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzete. Az rtkveszts

visszarsnak kiszmtshoz szksges rtkeket rtelemszeren ugyangy biztosthatjuk,
mint ahogy meghatroztuk az rtkveszts szmszerstshez szksges adatokat. A
visszarst a mrlegksztskor ismert informcik szerint kell kiszmtani. A figyelembe
veend. piaci rtk lehet tzsdei r s tzsdn kvli rt.!i.iL.H2~~~Js# ~gyj~~...-~DLll
rendelkezesre, akkor a sajat tke arnyos rtk hasznland (br ezt a visszarsnl az Szt.
kilon nem emltt). -

Devizs rszesedsek visszarsakor a visszarst elszr devizban kell meghatrozni (erre

vonatkozik a visszars maximum korltja). Ezt kveten Feil szmszersiteni a visszars
forintJtkt a knyv szerinti rfolyam alapjn. (54. (7) bek.)

C) Devizs rszesedsek deviza rfolyam-klnb~ete

A tarts rszesedsek mrlegrtkelsnek utols lpse a devizs rszesed~ek_~am:
klubzetnek meglfaptsa, s ennek (esetlegs) clS~~~0R;~l~t~sebb~~-lsd a 7.2.3.
fejezet d) alpontjban!)

96
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek

D) rtkhelyesbts . . ,
A befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse a tarts rszesedsek piaci rtknek s
knyv szennti rt!knek a jelents kuloniizete. --

A befektetett pnzgyi eszkzkn bell csak s kizrlag a tarts rszesedsekre lehet az

rtkhelyesbtst alkalmazni.
h = t = Piaci rtk- Knyv szerinti rtk
Knyvviteli elszmols
4.rtkhelyesbts l.Defektctett p. eszkzk
rtkelsi tartalka rtkhelyesbtse

t l. rtkhelyesbts llomnyba vtele, .

' valamint ksbb az llomny nvelse.
l

rtkhelyesbts cskkentse s vgleges kivezetse.

Tovbbi rszletei azonosak az rtkhelyesbts (s rtkelsi tartalk) elrsaival. (A rszleteket s
sszefoglal trgyalst lsd a l 0.7 .l. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka fejezetpontban l)
1
E Kivteles szabl a tarts rszesedsek rtkelsre
Ha a vllalkoz l az rtkhelyesbts lehetsgvel, akkor a deviz s, tarts, kapcsolt rszeseds2
piaci rtkt egybeszmtva (egyidejleg) kell meghatrozni. 60. (9), bek.) Az egybeszmts
azt Je entl, 1ogy az
rtkbelyesbtst,
az rtkvesztst s a
deviza rfolyam-klnbzetet
egy murikamenetben, ennek kvetkeztben sszevontan kell meghatrozni. Ezzel a megoldssal az
rhet el, hogy ugyanazon tarts rszesedssei kapcsolatban egyidejleg nem lehet pl.
rtkhelyesbts s deviza-rfolyamklnbzet is.
Ezzel a megoldssal nem fordulhat el, hogy pl. az rtkpapr devizban mrt rfolyamnak
jelents emelkedse (pl. 10 $/db-rl- 13 $/db-ra) rtkhelyesbts elszmolst (felrtkelst)
ignyeine, ugyanakkor az v vgi devizs rtkels - mert a deviza rfolyam jelentsen
cskkent - lertkels (=rfolyamvesztesg jelleg ttel) knyvelst kveteln meg.
E szably alkalmazsbl az is kvetkezik, hogy az ilyen tarts rszesedsek nem is keriiinek be a
devizs eszkzk s forrsok v vgi sszevont devizs rtkelsbe.
A trvny nem szablyozza kln az ilyen rszesedsek rtkvesztsnek a visszarst A
visszarsnl ugyanolyan szablyok szerint kell eljmi, mint az rtkveszts szmtsnL A
kvetkez v vgi rtkelsnl teht szntn egybeszmtva kell meghatrozni a piaci rtket.

Plda az rtkhel esbtsre s rtkvesztsre devizs tarts rszesedseknl

Alap_~~atok -- ---- - ..... . ...... . __ --.
A megadott 1folyamok rtelemszeren a vlasztott ifolyamotjelentik.
A rszvny bekeliilsi (knyv szerinti) rtke 2 db * l O e$/db * 190 Ft/$ = 3 800 eFt.
A rszvny piaci (forint) rtke a fordulnapon 2 db* 12 e$/db *J 87 Ft/$ = 4 488 eFt.
A rszvn iaci (forint) rtke a mrleaksztskor 2 db * ll e$/db *'184Ft/$ =4 048 eFt.
l\llegolds .. _ ___ --~" -- ~ --~~
A rszvnyek piaci rtke 2 db * ll e$/db *187Ft/$= 4 114 eFt.
(Mrlegksztskori rszeseds ifolyam; fordultJapi deviza1folyam.)
A rszvnybekerlsi (knyv szerinti) rtke 2 db * l Oe$/db * 190 Ft/$ = 3 800 eFt.
-EI:tkhel esbts felttele:;;:- ~z~ )-a fd:tTd~bzet~ :~lents hat;t me h~i~dja) +314 eFt.
A lnyeg: az rtkpapr rfolyama a mrlegksztskori, mg a devizarfolyam a forduJnapi rtk.

E kivteles szably els alkalmazsval kapcsolatos klnleges elrsokat a 2004. vi XCIX trvny 45.
1

(2) bekezdse tartalmazza.

2
A kivteles alkalmazs tovbbi felttelci: fedezeti gylettel nem fedezett, klfldi gazdasgi szervezetben
lv, nem kercskedsi clra tartott rszesedsrllegyen sz.

97
 5.1.2. Tarts rszesedsek --...... Pnzgyi szmvitel

5.1.2.2. Tarts rszesedsek knyvviteli elszmolsa

A tarts rszesedsek knyvviteli elszmolsra hasznlatos (szintetikus) szmlk krt minden
vllalkozs a (sajt) szmlarendjben rgzti. Ebben legalbb a mrleg sszelltst szolgl
szmlk rszletezst biztostani kell. Eszerint kell megnyitni az albbi szmlkat:
R.szeseqsek kapcsolt vllalkozsban,
Egy6-t ~os rszesedsek
Megjegyzs: a knyvels megoldhat e ..rszletezs nlkl is, de akkor analitikban s/vagy
utlagos kigyjtssel kell biztostani a mrleghez szksges rszletezst.
A nvekedsek s eskkensek elszmolsa- a rszesedsi viszony nagysgrendjtl fuggen-
rte lems zeren vagy az egyik vagy a msik szmln trtnik. A rszesedsi viszony vltozsval
prhuzamosan e kt szmla kztti tvezetst is knyveini kell.
l.Tarts rszesedsek
!.Egyb tarts rszesedsek kapcsolt vllalkozsban
Nvekedsek
1

l. tsorols egyb tarts rszesedsekbl kapcsolt rszesedsek kz.

2. tsorols kapcsolt rszesedsekbl egyb tarts rszesedsek kz.
Ugyancsak kln (al)szmlt indokolt nyitni a rszesedsek rtkvesztsnek elszmolsra.

~ Ta! ts r szesedsek nvekedsei

3.Pnzeszkzk l.Tarts rszesedsek1

~
(l) (la) - - - --+
3 .E b kvetelsek
- (2a)-(3a) - - - - - (2b) - ( 3 b ) - --
9. Rendkvli bevt.

l ~ -- ---(4) ------------ ------ ------- ------------ -- ----~

4.Fizetend fa
0~ 0~

l - (Sc) - - -
l -3.Eszkzk 8.Rendkvli rfordtsok
E. l - - (Sa)- - - +

4.(3.)Jegyzett, de .. .
- - - - (6)-- - --
3.(Forg) Rszesedsek
E. l (7)----

l . Rszesedsek vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekeriilsi rtk rszt kpez tteleket
IS. (Ksbbifizets esetn kzbeiktatdik egy Egyb ktelezettsg szmla.)
T l.Tarts rszesedsek - K 3.Pnzeszkzk
la. Rszeseds vsrls pozitv s negatv zleti vagy cgrtk keletkezse mellett.
(::;) (Rszletezst s specialitsait lsd a 4.6. s a 2.4.2.1. fejezetpontokban!)
Vj Rszeseds vtel opcis gyletteL
2a. Opcis dj tutalsa.
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
2b. Opcis dlj elszmolsa bekeriilsi rtkknt az opci lehvsakor.
T l.Tarts rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek

1
A szmla lehet: "!.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.

98
 ,

Pnzgyi szmvitel \ 5.1.2. Tarts rszesedsek

l
i
3. Rszesedsekre befizets alaptskor s tkeemelskor.
3a) Befizets.
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
3b) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T l.Tarts rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
4. Trts nlkli tvtel, valamint ajndk, hagyatk xniatti tvtel (s az esetleges tbblet) piaci rtken.
(Kapcsold ttel a halasztott bevtel elszmolsa, de ez az brn nem szerepel.)
T l. Tarts rszesedsek - K 9.Rendkviili bevtelek

0 artos reszesedsek novekedse awrt bevitelop1::CesZk

.-&zk apport bevitele).
5a) Az eszkzk tadsakor a knyv szerinti rtk k.ivezetse.
T 8.RenC/Jdvii1l7]orltliSf ~ - K 1 -J. Eszkzk~---
Sb) AZ apport ertek elszmolsa kvetelsknt az Sa) ttellel egyidejleg.
T 3.EgyO!WveteTesr - - iC~9. Rendkviili bevtelek
Sc) Az apport rtk utn fizetend fa (csak kivtelesen van fa).
T 3. Egyb kvetelsek - K 4.Fizetend fa
Sd) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T J. Tarts rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
6. Apportknt behozott tarts rszesedsek (rszvnyek, zletrszek stb .).
T l. Tarts rszesedsek - K 4.(3)Jegyzett, de ...
7. Forgatsi cl rszeseds tsorolsa tarts rszesedsek kz.
T l .Tarts rszesedsek - K 3.Forgats cl rszesedsek

b) Tarts rszesedsek cskkensei (s nhny kapcsold nvekeds)

3.Forgatsi cl
!.Tarts rszescdsek1 rszesedsek
E. - - - - (I) - ----- l 3.Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
- - - - (2b)- - - - - - - - (2a) J

9.Rszesedsek 8.Bef. p. eszk.

rtkes. rf. nyeresge rf. vesztesge
J (2c)- - - (2d)--
9.Pnzgyi mv. 8.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei egyb rfordtsai
+ - - - (2e)-- - - (2f)- -
3 .Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla
--- ----(3a)- - - - -- .. J
--- --- --- -- ---- --- 8.Egyb
--=~~~=-- - r--!-
~-
- (3d)- - rfordtsok
- ------------------------------ (4) - --------
8.Rendkvli rfordt.
l
- - - - - - - - ( 5 ) - (6a)-(7) - - - - - - 1
9.Rendkvli bevtelek 3.Egyb kvetelsek

l
- --(6b ) - l 1

-- - - - --- -- ---- - -- -- --- ------ --(6c) - ------ -- - _:

8.Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
l.Rszesed. rtkvesztse rtkvesztse
t l (Sa)
~ --- --- --- --- ---- - --------------(8b)------------ l
. lt
l. tsorols befektetsi cl rszesedsekbl a forgatsi cl rszesedsek kz.
T 3.Forgatsi cl rszesedsek - K J. Tarts rszesedsek
1
A szmla lehet: " !.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.

99
 5.1.2. Tarts rszesedsek P11ziigyi szmvitel

2. Tarts rszesedsek rtkestse. (Most technikai szmlval, de e nlkl is knyvelhet.)

2a) Eladsi r.
T 3.Pnzeszkzk, Egyb kvetelsek - K 3.rtl..papr elszmolsi sz/a
2b) Kivezets bekerlsi (knyv szerinti) rtken.
T 3.rt/..papr elszmolsi szla - K l . Tarts rszesedsek
2c) rfol amnyeresg, ha az eladsi r nagyobb, mint a knyv szerinti rtk. -ed.."'<'> ~-L.
T 3.Ertkpapr e szamo asi sz a - K 9.Reszese sek rtkestsnek 1f. nyeresge
2d) rfolyamvesztesg, ha az eladsi r kisebb, mint a knyv szerinti rtk. ~r( / Q.~n_J.,;
T 8.Bef pii. eszk. 1j vesztesge - K 3.Ertkpapr elszmolsi sz/a . "- ;.:.,...>.. .
2e) Deviza rfolyamnyeresg devizs rszeseds rtkestsekor.
T 3.rtkpapr elszmolsi szla - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
2f) Deviza rfolyamvesztesg devizs rszeseds rtkestsekor..
().._ T B.Pnziigyi mv. egyb rfordtsai - K 3.rtkpapr elszmolsi szla
\J-Devizs rszesedsek v vgi (t)rtkelse. (Ha az sszes devizs eszkz s forrs sszevont
rtolyam-klnbzete jelents. Technikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3a) rfolyamvesztesg = lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szelinti rfolyamnL
T 3.Deviza 1f klnbzet e/szm. sz/a - K l.Tarts rszesedsek
3b) rfolyamnyeresg = felrtkels, ha a fordulnapi rfolyam> a knyv szerinti rfolyamnL
T ].Tarts rszesedsek - K 3.Deviza 1f klnbzet elszn1. sz/a
3c) sszevont rfolyamnyeresgesetn tvezetsa pnzgyi mveletek egyb bevteleire.
T 3.Deviza 1f kiilnbzet e/szm. sz/a - K 9. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
3d) sszevont rfolyamvesztesg esetn tvezets a pnzgyi mveletek egyb rfordtsaira.
T 8.Pnziigyi mv. egyb rfordtsai
- K 3.Deviza 1f klnbzet elszm. szla
4. Megsemmislt, elvesztett rszesedsek (Csak bemutatra - azaz nem nvre- szl rszvnyeknl.)
T 8.Egyb rfordtsok - K l.Tarts rszesedsek
5. Trits nlkli tadskor kivezets knyv szerinti rtken.
T B.Rendkvli rfordtsok - K /.Tarts rszesedsek
6. Apport bevitel (rszesedsek apport bevitele= egyik rszesedsbl egy msik rszeseds lesz) .
6a) Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8.Rendf..:viili rfordtsok - K J. Tarts rszesedsek
6b) Apport rtk llomnyba vtele kvetelsknt a 6a) ttellel egyidej leg.
T 3.Egyb kvetelsele - K 9.Rendkviili bevtelek
6c) Rszeseds llomnyba vtele apport rtken a cgbrsgi"bejegyzskor.
T /.Tarts rszesedsele - K 3.Egyb kvetelsek.
~._Jart9....rszesedsek cskkense specilis cghelyzetekben.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K l. Tarts rszesedsek
(Rszletezst lsd az albbi c) pontban!)
8. rtkveszts s rtkveszts visszarsa.
- Sa) -E1tkveszts.
f 8. Rszesedsek, rtkpaprok, - K l. Tarts rszesedsek (rtkvesztse)
bankbettek rtl-.:vesztse
8b) rtkveszts visszarsa.
T J. Tarts rszesedsek (rtkvesztse) - K B. Rszesedse/c, rtkpaprok, bankbettek rtl..vesztse

c) Tarts rszesedsek vltozsai klnleges helyzetekben

cll. Kvetels ellenben kapott (szerzett) rszesedsek
3.Vevk 3.Elszmolsi szmla
. ~~gyb klvetelsek (Techniklai szmla) !.Tarts rlszesedsek 8.Egyb ral' fordtsok
- --(la) - (lb)-
- - - ( l c ) - -- -- -----

GIFelszmolsi eljrs s csdeljrs keretben szerzett rszesedsek

l. a) A kavetels kvezetse knyv szerinti rtken.
r-J.Techn!kai szamla - K 3.Vevk; 3.Egyb kvetelsek

100
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek

l b) A rszeseds llomnyba vtele

=> felszmols vgn a felszmolsi zrmrleg (vagyonfelosztsi javaslat) szerinti
rtkben,
=> csdeljrs sorn a csdegyezsg szerinti sszegben.
T l. Tarts rszesedsek - K 3. Technikai szmla
le) A hitelezsi vesztesg - az la) s l b) szerinti rtk klnbzetnek- elszmolsa.
T 8.Egyb rfordtsok - K 3. Technikai szmla
1\fegjegyzs: technikai sznua nlkl is megoldhat a knyvels.

c/2. Jegyzett tke leszlltsa sorn (t'kekivonsk01~ tvett eszkzk

A tulajdonos (a befektet) knyvelse1

l.Tarts 9.Rendkvli 3.Egyb

rszeseds cl{ bevtelek kvetelsek 4.Szlltk l-3.Eszkzk
E. l -(la) - - (3) -
- (2a)- l
8.Rendkvli
rfordtsok 4.Elzetes fa
-(lb)- l 3.Pnzeszkzk
- (2b)- l
(4a) . l (4b)

l. A..Lsz.eseds rendezse a cgbrsgi bejegyzs alapjn.

la) _A tkeleszllits rtkvel azonos sszeg, kvetelsknt s rendkvli bevtelknt
(Idertve a jegyzett tke leszlltssal egyidejleg megvalstott, a leszlltott jegyzett tkvel arnyos,
jegyzett tkn felli sajt tke kivonst is.) Vagyis knyvelend a tulajdonosnakjr rtk, amit akkor
kapna, ha nem eszkzben, hanem pnzben venn t a nekijr sszeget. (86. (3) bekezds e) pont)
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
l b) Rszeseds cskkensnek elszmolsa a tkeleszlltssa l arnyos sszegben, a
rendkivli rfordtsok terhre. Pl. 10%-os (tke) leszlltsakor a rszeseds knyv
szerinti rtknek 10%-a. (86. (6) bekezds./) pont)
T 8.Rendkviili rfordtsok - K l. Twts rszesedsek
2. Az eszkzk tvtelnek - "vsrlsnak" - elszmolsa szmla alapjn a cgbrsgi
bejegyzs utn. (49. (5))
2a) Az eszkzk llomnyba vtele piaci (a tulajdonosi megllapodsnak megfelel) rtken_
T 1-J.Eszkzk - K 4.Szlltk
2b) Az elzetes fa elszmolsa.
T 4.Eizetes ja - K 4. Szlltk
3. A kvetels s ktelezett.s~g kompenzlsa (rtelemszeren a kisebb rtk tvezetse).
T 4.Szlltk - K 3.Egyb kvetelsek
4. Pnzgyi rendezs.
4a) A befolyt pnzeszkz, ha a kvetels volt nagyobb.
T 3. Pnzeszkzk - K 3.Egyb kvetelsek
4b) Az tutalt pnzsszeg, ha a ktelezettsg volt nagyobb.
T 4. Szlltk - K 3.Pnzeszkzk
Megjegyzsek:
}> gy kell eljrni akkor is, ha a tulajdonosi kr szkiil (valamely tulajdonos " kiszll").
}> Nem gy kell e/jmi viszont, ha a tkeleszllts "alulblyegzssel" valsul meg. Ilyenkor a
tulajdonosnl a rszesedsek rtA-vesztsnek elszmolsajhet szmtsba (v vgn).

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1. , MKVK OK Bp, 2001. 134. old. alapjn.

101
 5.1.2. Tarts rszesedsek Pnzgyi szmvitel

A tkeleszllt cg knyvelse
4.Egyb rvid lej.
9.(r)bevtelek 3.Vevk ktelezettsgek 4.Jegyzett tke
l -(2a) - - - - -(3) -(la)- l E.

4.Fizetend FA
3 .Pnzeszkzk 4.Eredmnytartalk
l -(2b) -
- (4b)- 1-- (4a) -
~(lb)-
4.Tketartalk

l E.
1-3 .Eszkzk 8 .Rfordtsok
E. l -(2c)-- l
~ tkeleszllts elszmolsa a c brs i be e zs ala n.
"'-...:..1a) A tkeleszllts nvrtknek ki vezetse.
f"4.Jegyzett tke - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
l b) A tkeleszllts sorn megvalstott eredmn tartalk lk (nvrtkkel
ar nyos cs entsnek elszmolsa.
T 4.Eredmnytartalk, Tketartalk - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Lsd mg a sajt tke tmakrt is a 10.2; 10.4 s 10.5 fejezetpontokban!
(. .eszkzk tadsnak- ,,eladsnak"- elszmolsa a c brs i be e zs utn. (49. (5))
"-. ) Az eszkzk "eladsnak" elszmolsa piaci (a tulajdonosi megllapodsnak megfelel)
rtken, szmla alapjn.
T 3.Vevk - K 9.(r)bevtelek
2b) A fizetend fa elszmolsa.
T 3. Vevk - K 4. Fizetend fa
2c) Az tadott eszkzk knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rfordtsok - K J-3 .Eszkzk
3. A kvetels (vevk) s ktelezettsg kompenzlsa (rtelemszeren a kisebb rtk tvezetse).
T 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek-K 3. Vevk
4")>nzgyi rendezs.
\_j4a) Az tutalt pnzsszeg, ha a ktelezettsg volt nagyobb .
. T 4. Egyb rvid lejrat kote1ezettsiic - K 3~PJ;:;;e$ik;;;k"
4a) A befolyt pnzeszkz, ha a kvetel~s volLf!.~gxob]L__
T 3.Pnzeszkzk - K 3. Vevk

c/3. Rszesedsek cskkense jogutd nlkli megsznskor (felszmols, vgelszmols vgn)

(Tulajdoni hnyad megsznse ellenben tvett eszkzk) 86. (3) bek b) s 86. (6) bek. c) pontok.
3 .E b kvetelsek
l.Tarts 8.Rendkvli 9 .Rendkvli
rszesedsek rfordtsok bevtelek
E.
--(la) ~ l : l ~(lb)- :
------- --(le) ________ _.

4.Egyb rvid lej . 4.Elzetes 4.Ktelezetts ek 1-3 .Eszkzk

-(2a~
ktelezettsgek fa

l -(2c)- l +-(2b)-

l. MEGSZNSKOR a rszeseds fejben TVETT ESZKZK S KTELEZETTSGEK.

(A gazdasgi trsasg felszmolsa-vgelszmolsa vgn tvett eszkzk.)
Ekkor knyvels a tulajdonosnl (tagnl, rszvnyesnl) a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
l a) A rszesedsek knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 8.Rendkvli rforditsok - K l.Tarts rszesedsek

102
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tart6s rszesedsek

l b) A rszesedsek nvrtke ellenben tvtelre kerl eszkzk (E) rtke, a tulajdonosi

hatrozat (megllapods), illetve a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
Ic) Az tvtelre kerl ktelezettsgek (K) megllapods (knyv) szerinti rtke.
T 9.Rendl.:-vli bevtelek - K 3.Egyb kvetelsek
M~gjegyzs: Ha (E) < (K); akkor az l b) s l c) a rendkivli rfordtsokra knyvelend, s
ekkor az ellenszmla: 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek.

2. Kn~els az eszkzk s terhek tvtelekor

2a) -Az eszkzk llomnyba vtele (az l b-vel egyez sszeg).
T 1-J.Eszkzk - K 3.Egyb kvetelsek
2b) A ktelezettsgek (terhek) llomnyba vtele (az l e-vel egyez sszeg).
T 3. Egyb kvetelsek -K 4.Ktelezettsgek
2c) Az fa elszmolsa (ha az tvett eszkzk fa ktelesek).
T 4. Elzetes fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Az elbbi la)-l c) pontok szerint oldhat meg a knyvels akkor, ha az tvett eszkzk
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtke (cskkentve az tvett ktelezettsgek megllapods
szerinti rtkvel) megfelel a rszeseds (cskkens) sajt tke arnyos rtknek. (Megfelel
alUlak az rtknek, amelyet a tulajdonos akkor kapna, ha nem eszkzt, hanem pnzt venne t)
Ellenkez esetben az elbbi c/1) pontban bemutatott jegyzett tke leszlltsnak knyvelse
mintjra oldhat meg - rtelemszeren - az elszmols.

c/4. talakuls keretben a rszesedsek cskkense s nvekedse

l.Tarts l.Tarts
8.Rendkvli rfordt. 9.Rendkvli bevtelek rszesedsek (j)
E. --(la)- l l (lb) l
l. talakuls esetn a tulajdonos (s beolvadsnl a kls tulajdonos) knyvelse.
la) A rgi (eredeti) rszeseds kny\r -szerinti rtknek kivezetse.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K l .Tarts rszesedsek (rgi)

lb) Az j rszeseds llomnyba vtele. Knyvelend: a jogeld cg vgleges vagyon-

rnrlegnek sajt tkjvel arnyos sszeg (a megsznt rszesedsre jut sajt tke rtke).
Kivls esetn viszont a kivlssalltrejtt cg vgleges vagyonrnrlege szerinti (arnyos)
sajt tke sszege.
T l .Tarts rszesedsek (J) - K 9.Rendkvli bevtelek

Plda a rszesedsek bekerlsi rtkre talakuls esetn.

A TU LAJ Zrt. rszesedsnek knyv szerinti rtke 12 OOO eFt, a nvrtke pedig ll 400 eFt. Ez a
rszeseds a cgformt vlt t_alakul Kft. tulajdoni hnyadnak a 30%-a. (ll 400: 38 OOO = 0,3).
Mennyi ezen rszesedsek j (talakuls utni) bekeriilsi rtke a TU_LAJ Zrt.-nl?
Az At-alakul Kft.-re vonatkoz tovbbi (szksges) adatok. eFt
Sajt tke
MEGNEVEZS Jegyzett tke Egyb sajt tke
sszesen
A tevkenysget lezr mrlegben 38 OOO 2 400 40400
A jogeld (kft.) vgleges vagyonrnrlegben 38 OOO 5 OOO 43 OOO
A jogutd (Zrt.) vgleges vagyonrnrlegben 40 OOO 5 600 45 600

KIDOLGOZS
Az j bekeriilsi rtk a jogeld vgleges vagyonrnrlegnek a sajt tke rtkvel arnyos rtke.
43 OOO* 0,3 = 12 900 eFt.

103
5.1.3. Tarts hitelviszonyt m egtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

5.1.3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

A tart.~ hitelviszonyt nie.gtestest rtkpaprok hitelviszonyon al~!~.-~~ tV
:befektetsek.
Az ilyen befektetsek ~lsdleges clja tarts jvedelemszerzs, amely kamat - vagy kamatszer
ms hozam - cmn realizlhat. Nem mellkes persze 3.. ma!_qil~gos cl sem, '!.. hitelviszonyt
kifejez rtkpaprok eladsakor elrhet rfolyamnyeresg (amely termszetesen nem csak
rfolyamnyeresg, hanem rfolyamvesztesg is lehet).
A tarts rszesedseknl trgyalt befolysols itt nem jellemz, vagy csak tttelesen rvnyesthet.

Fajti
A tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok a mrlegben rszletezs nlkl, egyetlen soron
szerepeinek Ettl fggetlenl a gyakorlatban ezek is lehetnek kapcsolt, egyb r szesedsi
viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl. anyavllalt megvsralja a lenyvllalat ltal
kibocstott ktvnyeket stb.). Ezt a tjkoztatst a kiegszt mellkletben indokolt megadni.

Hitelviszonyt kifejez (tarts) rtkpaprok

ktvny, clrszjegy, jelzloglevl,

kincsttjegy, krptlsi jegy, kzraktrijegy,
letti jegy, - .__ zrtvg befektetsi )> rujegy,
pnzttjegy, jegy, )> zlogjegy,
takarklevl, hajraklevl.
diszkont rtkpapr,

Az itt felsoroltak az Szt. ltal nevestett hitelviszonyt kifej ez rtkpaprok. Termszetesen az

zleti let minden pillanatban jabb s jabb rtkpaprokat "szlhet", amelyek ugyancsak ebbe a
krbe sorolandk, amennyiben megfelelnek a hitelviszony jellegnek. Az elbbi rtkpaprok
mindegyike - elvileg, a tartssg kritriumaitl s a sajt dntstl fggerr -, besorolhat a tarts
s a forgatsi cl rtkpaprok kz is .
Specialitsknt mindenkppen ki kell emelni, hogy a hitelviszonyt kifejez rtkpaprok kz
tartoznak olyan rtkpaerok is {kzr_aktri je_gy, illetle.g enn.ek '! ~~~~~ JlZ~ r:ujegy.,...s..zlogj.eg:y..)_
amelyek, nem kifejezetten vedelemszerzsi.....cl ' ~~ru) feletti
tu aJ onJog megszerzsre alkalmasak

Aktivls (llomnyba vtel)

A tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok bekerlsi rtknek szablyai a vsrls, a kvetels
ellenben tvtel stb. esetn megegyeznek az ltalnos el rsokkal. (Lsd pl. a 3.2.1. fejezetpontban a
trgyi eszkzk bekerlsi rtknl!) Klnlegessgknt az albbi esetek emlthetk
fa nemjhet szmtsba, mivel az rtkpaprok nem fa ktelesek.
Saj t elllts nem lehetsges
A . bizomnyi dj s a vsrolt vteli opci dja - ha a megszerzett rtkpaprokhoz
egyrtelmen hozzrendelhet - ugyangy kezelend, mint a tarts rszesedseknl, azaz
ktelezen aktivland.
Klnleges a kamatoz rtkeaprok bekerlsi rtke, mez:t a vtelrban lv
kamattartalom rtke nem aktivlhat. Az elz kamatfizetstl (vagy a kibocststl) jr
kamatot az rtkpaprt vsrlnak (megszerznek) kapott kamatokat cskkent ttelknt kell
elszmolni. (_Ugy_anezt az sszeget az rtkpapr eladja kapott kamatknt kteles kimutatni.)
Befektetett pnzgyi eszkzrl lvn sz a kamatokat a ,,Befektetett pnzgyi eszkzk
kamatai, rfolyamnyeresge" szmlra (eredmnykimutats ttelre) kell elszmolni.
A vtelrban (eladsi rban) lv kamatot nem csak a tnyleges vsrlsnl ( eladsn l), hanem
a hasonl tartalm tranzakciknl is rtelemszer en kezelni kell. ilyen mozgsformk:
beszerzs/rtkests, kvetels ellenben tvtel/tads, trts nlkli tvtel/tads, apport
104
Pnzgyi szmvitel 5.1.3. Tarts hitelviszonyt m egtestest rtkpaprok

behozataVbevitel, tulajdoni hnyad fejben tvtel/tads. Abban az esetben, ha a kamatfizets

nem vente trtnik, akkor a vtelrban lv kamatot a kibocststl szmtva, halmozott sszegknt
"I<eHrneghatarozni. A kibocstsi feltteltl fuggen ez lehet akr kamatos kamat is. A kamatoz
ertetq)aprok ilyen mdn meghatrozott bekerlsi rtke rnindig kamattartalom nlkli szintnek felel
meg. Erre majd figyelemmel kelllenni az v vgi rtkelsnl is, amikor az rtkveszts s visszars
meghatrozshoz ugyancsak kamattartalom nlkli piaci rtket kell szmtsba venni.
A tmis diszkont rtkpaprok llomnyba vtelre- az ltalnos szablyoknak megfel elen -
bekerlsi rtken kerl sor. Ha a diszkont rtkpapr kibocstjtL azaz elsdleges
forgalomban trtnik a beszerz~, akkor a kibocstsi (diszkontlt) rtk lesz a bekerl s i
ttk Msodlagos forgalomban bes zerz~t diszkont rtkpaproknl pedig a vtelr (az esetleg
kapcsold jrulkos ttelekkel egytt) minsl bekerlsi rtknek
"Diszkont rtkpapr: olyan hitelviszonyt megtestest, nem kamatoz rt~kpapr, amelyet
y
o
nvrtk alatt bocstottak ki, s a lej ratkor nvrtken vltanak be." (3. (6) 4. pont)
A l telviszonyt kifejez tarts ltkpaprok llomnyba vtele - a cg vlasztstl fggen,
azaz nem ktel ezen - idbeli elhatrols kapcsolatot induklhat mindazon esetekben, amikor
a bekerlsi rtk eltr a nvrtktL Az ilyen idbeli elhatrolst azonban nem a
bekeri.ilskor, hanem a JoraiOnaEQii"'Kefl:el'Sz'molni. Az idbeli elhatrols jellege (aktv vagy
passzv) a bekeri.ilsi rtk s a nvrtk egymshoz yjszg!Jyj,Wtt nagysgtl fi igg
A szmviteli trvny nvrtk alatti s nvrtk feletti vsrlst nevest, dc helyesen nem errl
van sz, mivel nem a vtelrat, hanem a bekerlsi rtket kell a nvrtkhez viszonyita ni, --l ~
A forgatsi cl rtkpaproknl ez az elhatrols nem alkalmazhat, hiszen az eredeti ._v
a
e)kepzels szerint nem IS tlThsSZab1:)i""cfi'aZ'rtl'cpapr vllalkozs keretei kztt. \
)> Ha a bckerlsi rtk a n vrtk alatt marad, akkor - felttelezve, hogy a kamatoz b~ L,'-Sl.J
rtkpaprt a bevltsig megtartjuk - a vsrlaskor kvzi nyeresg keletkezik, amit viszont 'V
nem clszer csak a (majdani) bevlts idszaknak a nyeresgeknt kimutatni. Ennek 1
rdekben az ilyen klnbzetet aktv idbeli elhatrolssal lehet a htralv futamid ~ \
fggvnyben a pnzgyi eredmny (pnzgyi mveletek egyb bevtelei) javra elszmolni. ~r \\Q.;
1
);> Ha a bckerlsi rtk a n vrtk feletti, akkor - felttelezve, hogy a kamatoz rtkpaprt \--r-
a bevllsig megtartjuk -a vsrlskor kvzi vesztesg keletkezik,~E.!it nem clszer csak a Y
(majdani) bevlts idszakna k a vesztesgeknt kimutatni. Ennek rdekben az ilyen O
klnbzetet passzv idbeli elhatrolssal lehet a ht ralv futamid fggvnyben a
pnzgyi mveletek eredmnye (Qnzgyi mveletek egyb rfordtsai) terhre knyvelni.
Az elhatrolsokra teht a beszerzst (a megszerzst) kvet idszakok vgn kerl sor. Az
elbatroland ssze~ meghatrozsa:

Ell t ~ l d, .. cr _ K" l" b" t * Trgyidszakban a cgnl eltlttt id

T'I ' ... futanu'do" (b
\.
l. 1ac o an oosszeo - u on oze r atra1evo a e k eru"l'esto"l)_
l
\7
l Ahol: Klnbzet = A bekerlsi rtk s a nvrtk eltrse. J

Az elhatrolt sszeget az rtkpapr lejratakor, a bevltskor kell visszavezetni, illetleg ennl

korbban, ha az tikpapr kikerl a cg keretei kzl, vagy rtkveszts elszmolsa kvetkezik be.
Az aktv idbeli elhatrolst brmilyen kis sszeg ltkveszts elszmolsval egyidejleg meg kell
szntetni, fel kell oldani. A passzv elhatrolst pedig akkor kell visszavezetni, ha olyan nagysgrend
rtkveszts elszmolsra kerl sor, hogy a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken.

Kiegszt mellklct kapcsolat

A tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaproknl is, mint minden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni
kell azokat a krlmnyeket s infom1cikat, amelyek a megbzhat vals sszkp ki-
alakitasahoz - a mrleg s eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (J); 18. )
Etmek rdekben az albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kz, illetve vissza.
Tarts rtkpaprok rszletezse kapcsolt vllalkozsok s egyb rszesedsi viszony
vllalkozsok szerint.
Hatrids, opcis, swap gyletek rszletezse a tarts rtkpaprokkal kapcsolatban.
rtkvesztsele s visszarsok, valarnnt a minstsi szempontok Az rtkvesztst s a visszarst
be kell mutatni: nyit llomny, nvekedsek, cskkense!<, zr llomny rszletezsben.

105
 -----

5.1.3. Tarts Ititelviszonyt megtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

Plda a hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpapirok vtelrban lv kamatra,

b_~kerlsi rtkhez kapcsold idbeli elbatrolsra s a j :!r kall!at9k cUlatrolsra

A megvsrolt (megszerzett) tarts rtkpapr adatai: nvrtk 200; vsrls november 1.;
vtelrban lv kamat 8; htralv futamid 15 hnap; kamatfizets jlius 1.; illetve a lejratkor
janur 31 -n. Kamatlb 12%; vtelr 202, illetleg 220. Adatok eFt-ban rtendk.
KI D O L G O Z S (Rszleges kidolgozs, a hinyz rszeket n oldja meg!)
Ha a bekerlsi rtk KISEBB a nvrtlml IHa abekerlsi rtk NAGYOBB anvrtknl
Vtelr 202 Vtelr 220
Vtelrban lv kamat 8 klF Vtelrban lv kamat 8 o/ ~p
Bekerlsi rtk 194 Bekerlsi rtk 2 12
Nvrtk 200 Nvrtk 200
Klnbsg - 6 Klnbsg + 12
A vsrls vben (v vg n) a klnbzct Vsrls vben (v vgn) a klnbzct
elhatrolsa 6 : 15 h* 2 h= 0,8 elhatrolsa 12: 15 h* 2 h = 1,6
Elhatrols a kvetkez v vgn: Elhatrols a kvetkez v vgn:
6: 15 * 12 h =4,8 12 : 15 * 12 h= 9,6
A harmadik vre marad 6 : 15 * l h = 0,4 A harmadik vre marad 12 : 15 "' l h= 0 ,8
A V ASARLS EVE
,.,l .. c. ~ ~..!..; ,- r Beszerzs.
t .". . j ~ .. - ~ ' r: i
' ~ 1 ~ , .:;. i T l .Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok 212
T 9.Befekt.p.eszk.kamatai, rfolyamnyer. 8
.,.., ,..,..... . ........
.. ,
~ K 3.Pnzeszkzk 220
A klnbzet elhatrolsa v vgn. A klnbzet elhatrolsa v vgn.
T 3.Bevtelek AIE 0,8 T &.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai 1,6
K 9.Pnzgyi mv. egyb bevtelei 0,8 K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE 1,6
v i'-G ' ("c'.,, ,...,_ .,.., ll " ,__. ~,oLa:.,r ~o,A~ G"-" ~vvgi kamatelhatrols 200*0,12:12*6h= l 2.
l~ ~f ft-~ C!.f?(t-l\ ~ ~~ .Yfv T 3.Bevtelek AIE 12
~ ~~~'-.p 'NiJ
K 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyamnyer. 12
A V ASARLST KVETO EV
u~ ,...:r ~ ~ cv-R./L Idbeli elhatrols visszavezetse.
T "r . 'b~ f~ Ll:!/" -. T 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyamnyer. 12
"'t> vo-- A 1C.
\(.. '!;:;> . K 3.Bevtelek AIE 12
Befolyt kamatjlius l-jn 200* 0 ,12 =24.
T 3.Pnzeszkzk 24
K 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyarnnyer. 24
Ev vgn klnbzet elhatrols.
T &.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai 9,6
K 4.Kltsgek, rford. PIE 9,6
Ev vgn ATSOROLAS.
T 3.Forgatsi cl . .. rtkpaprok 212
K l.Tarts hitelviszonyt megtest p. 212
v vgi kamatelhatrols 200*0,12: l2*6h= l 2.
- "''. T 3.Bevtelek AIE 12
K 9.Befekt. p . eszk. kamat ai. .. 12
A VASARLAST KOVET 1\tiASODIK EV
Idbeli elhatrols visszavezetse.
T 9.Egyb kapott kamatok ... <l 12
K 3 .Bevtelek AIE 12
Az. rtkpapr bevllsa lejratkor lja11. 31-llf).
T "'.l . rL T 3.Pnzeszkzk 200
~~- b~ T 8.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai 12
\,(_ """ .~\N C.. . K 3. Forgatsi cl ... rtkpaprok 2 12
-(A - Befolyt kamat ljan. 31-n!) 200*0,12:12*7h= 14.
T 3.Pnzeszkzk 14
K 9.Egyb kapott kamatok... <> 14

106
Pnzgyi szmvitel 5.1.3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

lc..r . ..<!._c...._~,o r'!"- -~ 1 r?~ ' Elhatrolt klnbsg visszavezet. l ,6+9 ,6= ll ,2.
'~,~;)v-~ T 4.Kltsgek, rford. PIE 11,2
~ ":> . .".. \ K S.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai 11,2

BEVLTSKOR AZ EREDMNY
Bevltskor kapott sszeg 200 Bevltskor kapott sszeg 200
Kny_y szerinti rtk 194 Knyy szerinti rtk 2 12
Klnbsg 6 Klnbsg 12
Idbeli visszavezets 0 .8+4.8= 5.6 Idbeli visszavezets 1,6+9,6=1 1.2
A harmadik v eredmnye lesz 0,4 A harmadik v eredmnye lesz 0,8
(ll Az rtkpapr pillanatnyi sttusza alapjn valban "Egyb kapott karnaf'-ot rint, de az elzmnyek
alapjn esetleg tarts befektets kamata is lehet, ha a szmviteli politikban ezt rgztettk.

5.1.3.1. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkelse

A tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok mrlegrtknek a megllaptsa - a tarts

rszesedsekhez hasonlan - a kvetkez szigoran egymsra pl (rsz)munkafolyamatok
vgeredmnye: kiinduls az v vgi knyv szerinti llomnybl, majd leltrozs, minsts,
rtkveszts, rtkveszts visszarsa, devizs tarts rtkpaprok rfolyam-klnbzetnek
meghatrozsa. (Rszletesen lsd a 7.2.3. fejezetpontban!)

Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprol{ rtkvesztse

A tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaproknl rtkveszts elszmolsra_akkor kerl sor, ha a
piaci rtk tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk alatt marad. Piaci rtkknt nem a 1'-7
tnyleges piaCI ertket, hanem ennek a felhalmozott kamattal CSkkentett rtkt kell figyelembe Y
venni, tekintettel arra, hogy a knyv szerinti rtk is kamattartalom nlkli nagysgrend. Piaci 0
rtkknt a mrlegksztskor ismert piaci rtket kell szmtsba venni gy, hogy ennek nem
csak a nagysgrendj re, hanem a tendencijra is figyelemmel kell lenni.

Az Jtlcveszts megllaptshoz a piaci rtken kivl tekintetbe kell venni az rtkpaprt

kibocst cg piaci megtlst, s ermek a tarts tendenci t is. Ez a felttel mmak a
valsznstst jelenti, 10gy az rtkpapr kibocstja a lejratkor a nvrtket s a (felhalmozott)
kamatot vajon meg tudja-e fizetni, illetleg milyen arnyban tudja ezeket teljesteni. Az elbbi
szempontok figyelembe vtele mellett az rtkveszts a piaci rtk s a knyv szerinti rtk
klnbzete, ha ez a klnbzet negatv.
Most csak a tarts hitelviszonyt kifej ez rtkpaprokrl van sz, de mr itt megjegyezzk,
hogy a forgeszkzk kz sorolt hitelviszonyt kifejez rtkpaprok rtkvesztst (s
visszarst is) dnten ugyanezen szablyok szerint kell meghatrozni. Klnbsg van viszont
az egy ven tli lejrat (54. (1)-(6)) s az ven belli lejrat (61. (l)) rtkpaprok
rtkvesztse s visszafrsa szablyozsban.

Deviz~s hitelviszonyt kifejez rtkpaprok rtkvesztsnek meghatrozsakor - ugyangy,

mint ms devizs eszkzknl - az rtkvesztst elszr devizban kell megllaptani Ezt
kveten hatrozhat meg az rtkveszts forintrtke a knyv szerinti rfolyam alapjn .
(54. (7))

Plda a deviz~~ hj_telviszony~jez rtkpaprok rtkvesztsnek meghatrozsra

A tarts ktvnyek knyv szerinti llomnya 2 db* l l eDeviza/db* lOO Ft/Deviza =2 200 eFt. A ktvnyek
nvrtke 10 eD/db. Az rtkveszts szempontjainak figyelembe vteleszerint a p iaci rtk 8 eD/db.

KIDOLGOZS
Az rtkveszts dcvizban ll- 8 = 3 eD/db. Az rtkveszts forintsszege 2 db*3 eD/db*lOO FtJD =600 eFt.
A knyv szerinti rlk az rtkveszts elszmolsa utn 2 db"'8 eD/db*lOO Ft/D =l 600 eFl.

107
5.1.3. Tarts hitelviszollyt megtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

Az rtkveszts megllaptsa s elszmolsa a mrlegkszts idszakban !i?.rt~i~ :.. ~~Esetenknt

tbb napig is tarthat. A szmviteli politikban rgzteni kell azt az (utols) napot, ameiyen lezrjuk
a szban forg rtkelst, amely napig figyelembe vesszk a megszerezhet informcikat
Az. iikveszts elszmolsa a pnzgyi mveletek eredmnye terhre trtnik.
-- T 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek it~kVeszse------ - --
= Kl. Tartos7ftelviszonvt megtestesi6 Jtlrpaprok.?lrilk:Vi.'iiilie)
A zrjelbe tett "rtkvesztse" kittel arra utal, hogy az rtkveszts elszmolsra clszer kln
szqtlkat (alszmlkat) megpyitni. Ugy, ahogy a trgyi eszkzknl is kln alszmlkon
knyveljk az rtkcskkenst.

Az rtkveszts szmszerstshez szksges piaci rtk meghatrozsnl az Szt. kt szempont

figyelembe vtelt kveteli meg:
.,a) az rtkpapr (felhalmozott) kamattal cskkentett tzsdei, tzsdn kviili r{olvamt. piaci
rtkt. annak tarts tendencijt,
b) az rtkpapr ldbocst~jnai~.J!.~aci megtlst, a piaci megtls tendencijt, azt, hogy a
kibocst a lejratkor, a bevltskor a nvrtket (s a felhalmozott kamatot) vrhatan
megfizeti-e, illetve milyen arnybanfizeti majd meg" (54. (5) bekezds)
Ez a ketts kvetelmny olyan komplex szempontrendszer, melynek elemeit - ha erre lehetsg
van - egytt kell figyelembe vermi.

A) A piaci rtk s annak tarts tendencija

Az rtkveszts meghatrozshoz a knyv szerinti rtket a piaci rtkkel kell sszevetni. Piaci
rtkknt a (felhalmozott) kamattal cskkentett tzsdei, tzsdn kvli rfolyamot (s ennek
tarts tendencijt) kell figyelembe vermi.

A (felhalmozott) kamatta l ~ cskkentsre azrt van szksg, mert az rtkpapr knvv szerinti .
rtke sem tartalmazza a (felhalmozott) kamatot. Emiatt az rtkpapr piaci rtke a benne foglalt
kamat nagysgtl fuggen magasabb, mint e nlkl lenne. A relis sszehasonltshoz az ilyen
(felhalmozott) kamattal az rtkpapr piaci rtkt cskkenteni kell mind az rtkveszts, mind a
visszars szmszerstsekor.
A (felhalmozott) idarnyos kamatot az elz (utols) kamatfizetstl eltelt idszakra kell
szntani. Amennyiben nem vente, hanem csak a lejratkor egy sszegben kerl sor a
kamatfizetsre, akkor a kamattartalmat a kibocststl kezdden kell meghatrozni.

rtkveszts megllaptsnl a lnyegessg elvt is figyelembe kell venni, mivel csak a jelents
sszeg rtkvesztst lehet elszmolni. Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli
politikban, ezen bell ltalban az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott
eszkzcsoporthoz (itt az rtk:paprokhoz) kapcsoldan - kell megadni. A jelents mrtk
rgzthet szzalkosan, abszolt sszeggel, vagy a kett kombincijaknt is.
A lehetsge~ megfogalmazsok pldul:
szzalkosan: az rtkveszts jelents hatra az adott hitelviszonyt kifej ez rtkpapr
knyv szerinti rtknek 3 (5, 10 stb.) szzalka, illetleg az ezt meghalad mrtk,
abszolt sszeggel: az rtkveszts hatra l OeF t, illetleg az ezt meghalad sszeg,
kombinltan: az rtkveszts jelents hatra az adott hitelviszonyt kifejez rtkpapr
knyv szerinti rtknek 3 (5, 10 stb.) szzalka, illetleg az ezt meghalad mrtk, vagy az
elbbiektl fggetlenl jelentsnek minsl az rtkveszts, ha annak abszolt sszege
meghaladja a 10 eFt-ot

B) Az rtkpapr kibocstjnak tarts piaci megtlse s annak tendencija

A tartssg alatt, mint ltalban, a mrlegksztst megel z egy vet kell rteni, de ez nem
}cjzrlagos. A trvny ugyanis n.em csak t.artssgot, hanem tarts tendencit emlt. Ennek
alapjn az is elkpzelhet, hogy a mrlegksztsig a tartssg ugyan mg nem ll fenn, de a
vrhat tendencit figyelembe vve a tattssg ersen valsznsthet. Ehhez kapcsoldan a
tartssg kritriumait a szmviteli politikban indokolt rgzteni.

108
Pnzgyi szmvitel 5.1.3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a hitelviszony rtkpapr piaci rtkt, hanem ezen
kvl, emellett az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendencijt is figyelembe kell venni.
Ezzel kapcsolatban lsd a tarts rszesedseknl az 5. 1.2.1. alpontban az ezzel kapcsolatos
fejtegetst s az brkat, amelyek rtelemszeren ide is vonatkoznak.

A cgmegtls tarts tendencijhoz kapcsoldik annak mrj~l.$~~ap.r:.

kibocstja a nvrtket s az esedkes karnatot vajon tel jeste@ tudja~. Ez a kritrium elssorban
akkor j het szmtsba, ha az rtkpapr kibocstja kritikus helyzetben (cs d , felszmols,
vgelszmols) van. Ilyenkor ugyanis elssorban nem a tarts tendencia, hanem a vrhat
megtrls az rdekes, ami nagy valsznsggel becslhet is. Az a vrhat megtrls, ami a
felszmols, vgelszmols sorn vagyoni j avakban vrhatan megtrL Ilyen helyzetben - s
klnsen a felszmolsnl - figyelembe kell venni a cgmegtlst is, de ekkor ez termszetes
kvetelmny.

Ko.ckzatmentesnek minstett rtkpaprok (llampaprok) rtkvesztse

Fszablyknt rgzthet: a kockzatmentesnek rninsthet rt!,<paprok utn rtkvesztst 'J
(ltalban) nem kell elszmolni. (54. (8)-(9) bek.) 0
"Kockzatmentesnel{ minsthet
valamely orszg kzponti kormnya vagy kzponti (jegy) bankja ltal kibocstott, illetve a
tkre s hozanrra vonatkozan garantlt,
hitelviszonyt kifejez (kamatoz s diszkont) rtkpapr, o
ha befektetsi clnak minsti a vllalkoz s
lcjratig kvnja azt megtartani.
A kockzatmentessg megtlshez a kln trvnyekben (Hpt., Tpt.) megfogalmazott szablyokat
is figyelembe kell venni. A tkemegfelelsi (fizetkpessgi) mutat szmtshoz figyelembe
veend nulla szzalkos kockzati slyozssal r~nst het rtkpaprok j nnek szmtsba, de
csak akkor, ha tke- s kamattrlesztsi ksedelem nem merlt fel.
A kockzatmentesnek minstett llampaprok l
(rtkpaprok) utn rtkvesztst ncm .... kell
elszmolni arra a rszre, amely a lejratkor megtrL Lej ratkor az rtkpaprok nvrtke
(visszafizetsi rtke) trl meg, teht ha ilyen rtkpapr vsrlsa nvrtk fltt trtnt,
akkor
a nvrtk fltti rszre lehetikell rtkvesztst elszmolni (akkor is, ha a vllalkoz alkalmazza
- a vlaszthat - passzv idbeli elhatrolst, abekerlsi rtk s nvrtk klnbzetre)." 1

Hitelviszonyt megtestest rtk-e_~prok rt~kveszt~nek visszarsa

Ha a - korbban rtkvesztssei terhelt - Jlitelviszonyt kifejez rtkpapr mrlegksztslwr
ismert piaci rtke jelentsen s tartsan magasabb, rnint a knyv szerinti rtke, akkor a
nyilvntartott rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. V isszars maximum az eredeti
beketlsi rtkig lehetsges, de itt - a rszesedskkel ellenttben - legfeljebb a nvrtkig.
kerlhet sor a visszarsra. (54. (6))
Ha a visszars elvgzse utn a piaci rt~k mg mindig. 1)1flgasabb a kny;.v szerinti _
rtknl, akkor "csendes tartalk" keletkezik, mivel a hitelviszonyt kifejez rtkpaproknl
runcs lehetsg az rtkhelyesbts alkalmazsra.

A visszars sszege a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzete, ha ez tarts s jelents .
A tartssgot s jelents sszeget is az rtkvesztsnl ismertetettekkel analg mdon kell
figyelembe venni, s elzetesen a szmviteli politikban rgzteni.
Az rtkveszts visszarshoz - br az Szt. szvege ezt ttelesen nem tartalmazza - a
" kamattal cskkentett" piaci rtket kell figyelembe venni. Kvetkezik ez abbl, hogy csak
azonos tartalm rtkeket lehet egymssal szembe lltani, mr pedig a knyv szerinti rtk a
kamattal cskkentett rtknek meg fe le l tartalm.

1
Adoijn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskcin-Rth-Szkcsn-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2005.
Magyar Knyvvizsgli Kamara Oktatsi Kzpont Kft. Budapest, 2005. 15. old. alapjn.

109
5.1.3. Tart6s hitelviszonyt megtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

Az rtkveszts visszarsnak elszmolsa a pnzgyi mveletek eredmnye javra trtnik gy,

hogy a korbban elszmolt rtkveszts cskkentst knyveljk.
T l. Tarts hitelviszonyt megtestes.i!f!.. rtkpaprok (rtkvesztse)
K 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse

Dcvizs hitelviszonyt megtestest rtkpaprok visszarsakor a visszarst elszr devizban kell

meghatrozni (erre vonatkozik a visszars maximum korltja). Ezt kveten kell szmszersteni a
-visszars forintrtkt a knyv szcrinti rfolyam alapjn. (54. (7) bek.)

Plda a devizs hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztsnek visszars ra.

Az rtkvesztsnl bemutatott plda adatait folytatva ttelezzk fel , hogy a kvetkez vi
rtkelsnl a hitelviszonyt kifejez rtkpaprral kapcsolatos megllaptsok:
az rtkpapr piaci rtke tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk fltt volt,
a mrlegksztskori piaci rtk (t db * 12 eD/db * 105 Ft/D = 2 520 eFti
emlkeztetl a knyv szerinti rtk 2 db * 8 eD/db * 100 Ft/D = l 600 eFt.
..rct'\0-tJ
--h .. ~ f)J,... x 1\0(![OJ.-
Megolds
Az rtkveszts visszarsa devizban 8-1 O= 2 eD/db. Csak az eredeti rtkig, de ezen bell csak a
nvrtkig (most l O) lehet visszarni!
A visszars forintsszege 2 db * 2 eD/db * l 00 Ft/D = 400 eFt.
Knyv szerinti rtk a visszars utn 2 db* 10 eD/db* 100 Ft/D = 2 OOO eFt.
A l 05 Ft/D deviza rfolyamra val (esetleges) felrtkels majd a devizs rtkels keretben dl eL

Devizs tarts rtkpaprok deviza rfolyam-klnbzete

A tarts hitelviszonyt kifejez- rtkpaprok mrlegrtkelsnek utols mozzanata a deviza
rfolyam-klobzetek megllaptsa, s ennek (esetleges) elszmolsa. (Rszletesen lsd a
7.2.3. fejezetpontban!)

5.1.3.2. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

knyv~iteli elszmolsa

A tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok knyvviteli elszmolsra szolgl (szintetikus)

szmlk krt mii1den vllalkozs a (sajt) szmlarendjben rgzti. Ebben legalbb a mrleg
sszelltst szolgl szmlk rszletezst biztostani kelL

A mrleg nem tartalmaz kapcsolt, egyb rszesedsi viszony s egyb (rszesedsi viszony
nlkli) tarts hitelviszony rtkpaprok szerinti rszletezst, ennek ellenre a szmlarendben ezt
a megbontst is lehet alkalmazni. (Ellenkez esetben az analitikban s/vagy utlagos kigyjtssel
is biztosthat ez a rszlete~s .)

A nvekedsek s es kkensek elszmolsa - a rszesedsi viszony nagysgrendjtl

fggerr - rtele ms zeren az gy megnyitott alszmlkon trtnik. A rszesedsi viszony
vltozsval prhuzamosan ezen alszmtk kztti tvezetseket is knyveini kell.
(Pldaknt lsd a tarts rszesedsek elszmolsnl az 5.1.2. 2. alpontban! Ezt itt kln
most nem mutatjuk be.)

Ugyancsak indokolt kln alszmlt nyitni a tarts hitelviszonyt meg!m;test rtkpaprok

rtkvesztsnek elszmolsra.

uo
 Pnzii.gyi szmvitel 5.1.3. Tart6s hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

a) Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok nvekeds.e i

3.Pnzeszkzk 9.Bef. p. eszk. kamatai ...

!.Tarts hitelviszonyt
E.
- - (2b)--- megtestest rtkpaprok
- ( l ) - (2a) - -- - - - -- - -- - -
3 .Egyb kvetelsek
- - ( 3 a ) - -- - - - - - (3b) - - - -
4.Halasztott bevt. 9 .Rendkvli bevtelek
l - - ( 4 b ) - -- - - - -- (4a) - - - -
4.(3.)Jegyzett, de ...
+ - - -- - (5)-- - ---
3.(FOlg) rtkpaprok
E. l (6)---
9.Pnzgyi mv. 8.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei 3.Bevtelek AIE 4.Ktg.-ek rford. PIE egyb rfordtsai
+ l. (7a) ll 1 l (8a) l +
!. ------ ------ (7 b)--- ---------~
l

L------------ (8b) ---------- --!

l. Tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok vsrlsa azmmali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi
rtk rszt kpez tteleket is. (Ksbbi fizetsnl kzbeiktatdik az Egyb ktelezettsgek szmla.)
(;\ T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Pnzeszkzk -
'v Kamatoz rtkpaprok vsrlsa azollllali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi rtkbe tartoz ms
tteleket is. (Ksbbi fizetsnl Egyb ktelezettsg szmla kzbeiktatsval.)
@ Bekerlsi rtk (vtelr- kamattartalom + jrulkos ttelek).
r T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Pnzeszkzk
~ ,V telrban lv kamat tartalom.
T 9.Befektetett p. eszk. karnafai ... - K 3.Pnzeszkzk
(Ms knyvvitel-technikai megolds: p. vtelra elszr az p. szmlra, majd a kamat tvezetse a p. bevtelekre.)
3. Tarts hitelviszonyt kifejez rtkpapr vtele opcis gylettel: (most csak az opcis dj knyvelse).
3a. Opcis dj tutalsa.
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
3b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor.
T !.Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Egyb kvetelsek
Le nem lvskor a 3.Egyb kvetelsekrl a 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsaira kell tvezetni.
4. Trits nlkli tvtel, valamint aj ndk, hagyatk a piaci rtken. (Kapcsold ttel: halasztott bevtel.)
4a. T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 9.Rendkviili bevtelek
4b. T 9.Rendkvli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek
5. Apportknt behozott tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok.
T l . Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 4. (3.)Jegyzett, de ...
6. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpapirok tsorolsa a tarts rtkpaprok kz.
(:.\._ T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Forgatsi cl h v. megtestest rtkpaprok
-Z:;Bekerlsi rtk s nvrtk klnbzetnek idbeli elhatrols a, ha bekerlsi rtk< nvrtk.
, Idbeli elhatrols v vgn.
T 3.Bevtelek AIE - K 9.Pnziigyi miv. egyb bevtelei
~- Idbeli elh. feloldsa rtkpapr e~~~~skor, ms cskkenskor, rtkveszts elszmolskor.
r-. ./ T 9.Pnzgyi mv. egyb bevtelei .: K 3.BevtelekAIE
8~ Bekerlsi rtk s nvrtk klnbzetnek idbeli elhatrolsa, ha bekerlsi rtk> nvrtk.
-'@ Idbeli elhatrols v vgn.
T 8.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
Idbeli elhatrols visszavezetse az rtkpapr eladsakor, ms cskkenskor valamint
rtkveszts elszmolsakor, ha ezzel a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken.
T 4.Kltsgek, rfordtsok PIE - K 8.Pnziigyi miv. egyb rfordtsa i

lll
 '---

5.1.3. Ta11s hitelviszonyt megtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

b) Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkestse

l.Tarts hitelviszonyt 3 .Pnzeszkzk
megtestest p-ok 3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
- - -- --(lb) - ---- --(la)--+
9 .Bef. p . eszk. kamatai, 8.Bef. p. eszk.
rf. nyeresge rf. vesztesge
-l (lc) - (ld) - - - ( l e ) --
9.Pnzgyi mv. 8.Pnzgyi. mv.
egyb bevtelei egyb rfordtsai
(lf)- - (lg) l
~arts ttkpaprok rtkestse. (Most technikai szmlval.)
\:_:/ia. Eladsi r.
T 3.Pnzeszkzk, Egyb kvetelsek - K J.rtkpapr elszmolsi sz/a
l b. Kivezets bekerlsi (knyv szerinti) rtken.
T 3.rtkpapr elszmolsi sz!a - K J. Tarts hitelviszonyt megtestest rtl.papirok
l c. Kamatoz rtkpapr esetn az eladsi rban lv karnattartalom.
T 3.rtkpapr elszmolsi szla - K 9.Befektetett p. eszk. kamatai, 1j nyeresge
ld. rfolyamnyeresg, ha az eladsi r nagyobb, mint a knyv szerinti rtk. 1
T 3.rtkpapr elszmolsi sz/a - K 9.Befektetett p. eszk. kamatai, r. nyeresge
le. rfolyamvesztesg, ha az eladsi r klse , nunt a onyv szennt1 erte
T 8.Be]. p. eszk. 1f vesztesJge - K 3.Ertlpapfr efszamolsi sz/a
. l f. Dcvtza rfolyamnyeresg taevizs rtkpapr esetn).
T 3.rtkpapr elszmolsi szla - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
lg. Deviza rfolyamvesztesg (devizs rtkpapr esetn).
T 8.Pnziigyi mv. egyb rzfordtsai - K 3.rtkpapr elszmolsi szla

c) Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok egyb eskkensei

l.Tarts hitelviszonyt 3.Forgatsi cl
megteste st p-ok rtkpaprok
E. ----------- {2)----------- l
3.Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla
----------------------(3a)----+ 8.Pnzgyi. mv .
l
----- ------ ------ ----- -- --- -(3b)------- -
egyb rfordtsai
l

9.Pnzgyi. mv.
egyb bevtelei
--(3d) l
l
-(3c)- 8.Egyb rfordtsok
------------------ (4)-------------------
8.Rendkvli rfordt.
-------(5)--(6a)-----=~T~:...::..::.=..:~

9.Rendkvli bevtelek 3.Egyb kvetelsek

l (6b)- l (6c) - +
8 .Rszesedsek,
l .Tarts hv. megtestes. p-ok, bankbettek
rt a . rtkvesztse rtkvesztse

- -- - -- - (7a) l l

~---- ----- -- --------- -- - --- ------ (?b)--- ------ ----- ------- --- -------- --:
1
Az l c. pontbanelszmolt - kapott - kamatot is figyelembe vve.

112
 Pnzgyi szmvitel 5.1.4. Tartsan adott klcsnk

2. tsorols tarts rtkpaprbl a forgatsi cl rtkpaprok kz.

T 3.Forgatsi cl hv. megt. p. - K l .Tarts hitelviszonyt m egtestest rtJrpapro/c
evizs tarts rtkpaprok v vai (t)rtkelse. a az sszes dcvizs eszkz s forrs sszevont
rfolyam-klnbzete jelents. Teclmikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3a. rfolyamvesztesg = lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szerinti rfolyamnL 'b
y"- 3.Deviza 1j klnbzet elsznr. szla - K l.Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok f
3b. rfolyamnyeresg = felrtkcls, ha a fordulnaRi rfolyam> a knyv szerinti rfolyamnL O
T 1.1'arts hite/viszonytmegtestest p. - K 3.Deviza 1j kiilnbzet e/szm. sz/a
3c. sszevont rfolyamnyeresg esetn tvezets a pnzgyi mveletek egyb bevteleire.
T 3.Deviza 1j klnbzet e/szm. sz/a - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
3d. sszevont rfolyamvesztesg esetn tvczets a pnzgyi mveletek egyb rfordtsaira.
T 8.Pnzgyi mzv. egyb rfordtsa i - K 3.Deviza rj klnbzet e/szm. sz/a
4. !v1egsemmislt, elvesztett tarts rtkpaprok. (Csak bemutatra szl rtkpaprok esetn.)
T 8. Egyb rfordtsok - K l . Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
5. Trts nlkli tadskor kivezets knyv szerinti rtken.
(2 . T B.Rendkiviili rfordtsok - K l. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
~~ort ? eviteJ (trtkpapro~ ~ppo~ bevite_le). ,
. KiveZet s onyv szennt1 erteken az atadaskor.
T 8.RendJ..:iviili rfordtsok - K l.Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
6b. llomnyba vtel apport rtken kvetelsknt a 6a) ttellel egyidejileg.
'y
T 3. Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
6c. llomnyba vtel rszesedsknt apport rtken a cgbrsgi bejegyzskor. ()
T 1.(3.) Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek

& arts hitelviszonyt megtestestortkpaprok rtkvesztse s az rtkveszts visszarsa.

(Az rtkveszts elszmolsra indokolt kln alszmlt vezetni.)
7a. rtkveszts.
T B.Rszesedsek, rtkpaprok, - K J. Tarts hitelv. megtes t. rtkpaprok rtkvesztse
bankbettek rth:vesztse
7b. rtkveszts visszarsa.
T l . Tarts hitelviszonyt m egtestest - K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
rtkpaprok rtkvesztse bankbettek rtkvesztse

5.1.4. Tartsan adott klcsnk

A tartsan adott klcsnk hitelintzetnl lekttt tarts nzbettek s msoknak ma n- s
terineszetes szemelyekile!<fY6Ji~"'ifillz olcsnk..
A:z ilyen befektetsek elsdleges clja tarts jvedelemszerzs, amely kamat - vagy kamatszer
ms hozam- cmn realizlhat. Nem hanyagolhat el persze a msodiagos cl, a befolysols
sem, amely a tarts befektetssel esetleg megvalsfthat (kiknyszerithet?).

}?ajti
A tartsan adott klcsnk fajti egyrszt a mrlegben val megjelens - s egyttal a ms
trsasgokkal val rszesedsi viszony - szempontjbl rszletezhetk. Eszerint beszlnk kapcsolt,
egyb rszesedsi viszony s egyb (rszesedsi viszony nlkli) tartsan adott klcsnlcrl.
A befektets (kihe~ye~_s) !rnya szerint me~lnbztetj k
a tartalmilag tarts pnzeszkzket: ezek a hitelintzeteknl tartsan lekttt bankbettek,
a tartalmilag tarts kvetelseket: a ms vllalkozsoknak, cgeknek, intzmnyeknek
valarnint a sai t dolgozknak tartsan klcsnadott pnzeszkzk (pl. laksptsi klcsnk).
Az adott klcsnk a befc;;ktets tartalma szempontjbl az albbiak szerint csoportosthatk:
nevestett (konkrt) cl nlkl adott klcsnk (s lekttt bankbettek),
nevestett cllal nyjtott klcsnk:
:> pnzgyi lzing sorn nyjtott klcsnk,
:> rszletfizetsi halaszts melletti kvetelsekb l szrmaz ttelek,
:> lettek s vadkok (ha ezek tartsnak rninslnek),

113
5.1.4. Tartsan adott klcsnk Pnzgyi szmvitel

);> dolgozknak nyjtott laksptsi klcsnk,

)> htrasorolt eszkzknt adott klcsnk,
);>egyb konkrtan nevestett cllal adott klcsnk (s lekttt bankbettek).
Az. adott klcsnk a pnznem szemJ2optjbl forintban adott vagy devizban nyjtott klcsnk
(s bankbettek) lehetnek. - - ----- --

Aktivls (llomnyba v~
A ,tartsan adott klcsnk bekerlsi rtke a kihelyezskori, a bankbetteknl a lektskori
rtk. amely a bekerlsi rtk ltalnos szablyai szerint llapthat meg. Ez most konkrtan azt
jelenti, hogy az llomnyba vteli rtk a klcsnadott s/vagy lektttm~si.~(p~..n~)eszkz knyv
szerinti ttke lesz.
Ez all rszben kivtel a devizban adott klcsnk aktivlsa. E~e.\.<.!l.tl.P.g):'.anis.-a devizs
ttelekre vonatkoz ltalnos szably rvnyesl. Eszerint a bekerlsi rtk a teljests nap~
rvnyes (vlasztott) rfolyam szerinti rtk.
Azt mondhatjuk, hogy ilyeDkor a dev1zban kiTejezelt rtkre igaz az, hogy ez azonos a lekttt
msik eszkz knyv szerinti rtkveL A forintrtk az rfolyam miatt azonban mr eltr.
Ebbl kvetkezen egy devizs tarts klcsn nyjtsa esetn rfolyam-klnbzet is keletkezhet,
lszen a napi rfolyam szinte mindig eltr a (korbbi) knyv szerinti rfolyamtL

Klnleges szablyozsa Iniatt kln kell megemlteni a pnzgyi Izing_l}.Q.:::etel~ bekeriilsi

rtkt, amely az rvnyes szablyozs szerint nem tartalmazhatja a szerzds szerinti kamatot.

Kiegszt mellklet kapcsolat

A tartsan adott klcsnk esetben is, tnint minden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell
azokat a krlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialaktshoz -
a mrleg s eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (l); 18. ) Ennek
rdekben az albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kztti kvetelsek (s pnzeszkz~_kz, illetve vissza.
Hitelezsi vesztesgek rszletezse, ha azokjelentsek
rtkvesztsek s visszarsok, valarnint a minstsi szempontok Az rtkveszts s
visszars ktelez rszletezse: nyit llomny, nvekedsek, cskkensek, zr llomny.
A htrasorolt eszkznek minsl tartsan adott klcsnket ismertetni kell.

Tartsan adott klcsnk mclegrtke

Az adott klcsnk konkrt tartalmnak m~~felelen a fordulnap i rtkelsnl
a kvetels tartalm tarts klcsnkre a kvetelsek szablyait,
a pnzeszkz tartalm tarts bankbettekre a pnzeszkzk szablyait kell alkalmazni.
(Rszletesen lsd a kvetelsek, illetve a pnzeszkzk tmakml!)

Tartsan adott klcsnk l<nyvyiteli elszmolsa

A tartsan adott klcsnk knyvviteli elszmolsa sorn rtelemszeren a kvetelseknl
ismertetett, illetleg a pnzeszkzknl trgyalt gazdasgi esemnyeket (kihelyezs, trleszts,
rtkveszts stb.), valamint a kapcsold zletesemnyeket- kapott (jr) kamatok, devizs ttelek
vkzi s v vgi rfolyam-klnbzetei stb. - kell knyvelni. A klnbsg csupn annyi, hogy itt
rtelemszeren az. l -es szmlaosztlyba tartoz tarts klcsnk szmlit alkalmazzuk. (A tteles
elszmolst ezrt itt nem rszletezzk Ezt lsd akovetelesek s pnzeszkzk fejezetpontokban!)

5.1.5. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse

Lsd az 5.1.2.1. alpontban s a 10.7.1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka tmakrnl!

114
Pnzgyi szmvitel 5.2.1. rtkpaprok fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
,
5.2. ErtkP-aP-rok
,
5.2.1. Ertkpaprok fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

Fogalma ellemz)
Az rtkpaprok kz tartoz eszkzk egyik f jellemzje a rvid lejrat. Br a rvid lejratot
tbbflekppen lehet rtelmezni, a szmviteli trvny szablyai szerinl ez egy vnl nem
hosszabb idtartamct jelent. A rvid tv itt nem magnak az rtkpaprnak a lejratt, futarnidej t
jelenti, hanem azt, hogy az rtkpapr tulajdonosa rvid tvon szndkozik azt megtartani
Az Szt. az "rtkpaprok" fogalommal a forgeszkzk kzlti rtkpaprok csoportjt
nevesiti. Ennek megfelelen hasznljuk a tovbbiakban az ertkpaprok kifejezst, br
megjegyezzk, hogy ltalnos kzgazdasgi rtelemben az rtkpaprok magukban foglaljk a
tarts rt~!maRrokat is.
A most trgyaland rvid lejrat rtkpaprok ltalban kls (cgen kivli), rvid tv
~ektetsek. Ez viszont nem jelent kizrlagossgot, rnivel ide, az rtkpaprok_kz t~rtoznak a
~~szavsrolt sajt-rszvnyek s sajt zletrszek is, amelyek tulajdonkppen a (sajt) cg
mkdsbl kivont (tke)rtket jelentik.
A vllalkozson kivlre trtn rvid tv befektetsek elssorbaJ!.!_Y.id tv jvedelemszerzsi
clzattal valsulnak meg. Ennek k<mkrt m~gnyilvnulsi formja a (remlt) rfolyamnyeresg.
Ezt kiegsztheti - ha az rtkpapr, rszeseds a kamatok, ill ~tve osztaikek esedkessgekor
ppen a birtokunkban van - kamatbevtel vagy kapott osztalk is.
A befolysolsi cl, azaz az irnyts s ellenrzs - a tarts befektetsekkel ellenttben - itt
ltalban nem jellemz. .. /

3!:_ rt~~~erok egyrszt ms (kls) vllalkozsban - rvid tvra lekttt - hitelviszonyt

vagy tulajdonviszonyt megtestest J pnz)eszkz!<, a!flelyek elsdleges clja a rvid tv
jvedelemszerzs, msrszt a visszavsrolt sajt rszvnyek s sajt zletrszek.

&j.ti (mrlegttelei)
Az rtkpaprok kz_!!Jjalm!!!!g_? rvid _tv rs~~-~ds ek, rtkpaprok s a visszavsrolt
sajt rszvnyek s sajt zletrszek tartoznak.

RTKPAPROK (Forgatsi cl rtkpaprok)

RSZESEDSEK SAJT RSZVNYEK, RTK- rtkelsi

SAJT ZLETRSZEK PAPROK klnbzet
(hitelviszony)

ri6k-
~elycabit:6.
~lehet
llllllslrJif Vals rtkre

ArrotyamnyeresS aozamnemjell~
t
ArrolyamnyeresS
helyesbit

(s osztalk) (nha lehet) (s kamat)

115
 5.2. J. rtkpaprok fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pnzgyi szmvitel

Az Szt. szerinti mrlegben a hrom tartalmi elemen kvl kln soron szerepel
egyrszt az rtkelsi klnbzet,
msrszt a rszesedsekkel kapcsolatban a tulajdonviszony nagysgrendjtl fiiggen kln
soron szerepel
);> a kapcsolt, s az egyb rszesedsi viszonyban ll cgekbe trtnt befektets.

Ellllek megfelelen a mrlegstruktra a kvetkez.

Sor- Elz Ellenrzsek Trgy-
MEGNEVEZS hatsai
szm idszak idszak
B. III. RTKPAPROK
l. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban

vo 2.
3.
4.
Egyb rszeseds
Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest
rtkpaprok
5. Ertkpaprok rtkelsi klnbzete
A kapcsolt s egyb rszescdsi viszony vllalkozsok tartalmlit lsd a befektetett
pnzgyi cszkzknl!

Amint lthat, az Szt. szerinti mrlegstruktra a hitelviszonyt kifejez rtkpaprokat nem rszletezi
a rszesedsi viszony nagysgrendje szerint. Pedig ezek az rtkpaprok a gyakorlatban ugyancsak
lehetnek kapcsolt, egyb rszesedsi viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl.
anyavllalat megvsralja a lenyvllalat ltal kibocstott ktvnyeket stb.). Br ezek a mrlegben
nem kerlnek rszletezsre, viszont a kiegszt mellkletben indokolt ezt is megadni.

Fajti (ltalban, kzgazdasgilag) 1

~

Jogviszony szerint: Cl szerint: Pnznem szerint:

);> hitelviszonyt kifejez, );> befektetsi cl, );> forintban nyilvntartott,
);> tulajdonviszony kifejez. );> forgatsi cl. )> devizban nyilvntartott.

Kibocstk szerint: Lejrat szerint: Megjelensi forma szerint:

)> llam, );> rvid tv (I v), );> kinyomtatott,
);> hitelintzet, pnzgyi );> kzp tv (1-5 v), );> dematerializlt,
vllalkozs, );> hossz tv (5 ven tl), );> szerzdsen alapul.
);> egyb vllalkozs. )> lejrat nlkli.

Forgalomkpessg szerint: truhzs szerint: Jvedelmezsg (hozam)

);> tzsdei );> bemutatra szl, szerint:
(nagy forgalornkpessg), );> nvre szl, ezen bell: );> fix,
+jegyzett, + forgathat, > vltoz,
+ forgalmazott, + nem forgathat. )> vegyes,
);> nem tzsdei )> hozamot unem biztost"
(kis forgalornkpessg). (kzraktdegy, rujegy,
zlogjegy).

Fajti (a mrlegben)
rtkpaprok a mrlegben tbb helyen is tallhatk. A befektetett eszkzk s a forgeszkzk
kztt is megjelennek a tulajdonviszonyt s a hitelviszonyt megtestest rtkpaprok is. Ezen kvl
a forgeszkzkn bell olyan - kzgazdasgilag egybknt rtkpaprnak minsl -~eszkzk is
vallllak, amelyeket az Szt. nem az rtkpaprok, hanem ms eszkzk kz sm:.Q.t..llx.ene.k__
a kvetelsek kztt tallhat vltkvetelsek,
g_ynzeszkzk kztt szerepl csekkek.

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 269. old.

116
Pnzgyi szmvitel 5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek

Ezeknek az a klnlegessge, hogy br kzgazdasgilag rtkpaprok, szmviteli szempontbl

viszont nem rninslnek annak. Ebbl kvetkezen szmviteli kezelsk, (elszmols, rtkels)
nem is az 1tkpaprok, hanem a kvetelsek, illetleg a pnzeszkzk szablyai szerint trtnik.

Fajti (az rtkpapr konkrt tartalma szerint)

A tulajdonviszonyt s hitelviszonyt kifejez rtkpaprok fajtit a konkrt tartalom szerint
(rszvnyek, zletrszek stb., valamint ktvnyek, kincstrj egyek stb.) a befektetett pnzgyi
eszkzk trnakmi mr ismertettk.

Minsts
Az rtkpaprok kz tartoz ttelek - kivve a sajt rszvnyeket, sajt zletrszeket - fontos
j ellemzje: ven belli s ven tli lektssei is befektethetk. Emiatt a befektet cgnek tbbszr
- legalbb bejs:erlskor s v vgn- is minstenie kell ezen eszkzket, valamint tsorolsokra
is sor kerlhet a tarts s rvid tv rtkpaprok kztt.
A minstssel s tsorolssal kapcsolatos ismereteket a befektetett pnzgyi eszkzknl mr
trgyaltuk Lsd ott!
A sajt rszvnyek s sajt zletrszek viszont nem kerlhetnek a befektetett pnzgyi eszkzk
kz, csak s kizrlag id~, a forgatsi cl rtkpaprok csoportjba sorolhatk.
\
l
5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek
1 forgat'si cl rs~~se'cisek tulajdon~szonyt kifejez (tagsgi jogokat m~gtestest) rvid.
-tv befektetsek. . ...

Az ilyen befektetsek elsdleges clja a rvid tv jvedelemszerzs, amely a rszesedsek
eladsval, esetleg csere gylet keretben, mint rfolyamnyerese realizlhat. Az apportba vitel
sorn realizlhat eredmny ugyancsak cl lehet, br ez nem rfolyamnyeresgknt, hanem
rendkvli eredmnyknt kerl elszmolsra. Az rfolyamnyeresget kiegsztheti kapott osztalk
is, ha a rszeseds az osztalkfizets pillanatban p~ a tulajdonunkban van.
A forgatsi cl rszesedsek (is) tulajdonviszonyt testestenek meg, ennek ellenre ezek birtokban
a befolysols nem jellemz - de nem is kizrt -, mivel forgatsi cllal ltalban nem kerl
beszerzsre olyan nagysgrend rszeseds, amely az ellenrzst s/vagy irnytst lehetv tenn.

-Fajti
----
A rszesedsek ms s ms megj elensi formt lthetnek attl :fggen, hogy konkrtan milyen
cgformba trtnik a befektets. Eszerint a fajtk: rszvnyek, zletrszek, vagyoni betlcl<,
vagyoni hozzjrulsok, rszjegyek, kockzati tkerszvnyek, kockzati tq~~yek 1 nylt vg
lejrat nlkli befektetsi j egyek.

Aktivls (llomnyba vtel)

A forgatsi cl rszesedsek bekerlsi rtknek szablyai vsrls, kvetels ellenben tvtel stb.
esetn megegyeznek az ltalnos elrsokkal. Klnlegessgknt az albbi esetek emlthetk
Cgalapts s tk~emels esetn a rszeseds bekerlsi rtke - a tarts rszesedsekkel
azonosan - a ltest okiratban rgztetteknek megfelel rtk.
A cgalapts s tkeemels jellemzerr a tarts rszesedsekre vonatl<O~ de esetenknt
elfordulhat a rvid tv rszesedseknl is.
Minstett tbbsget biztost (75%-ot elr) rszeseds megszerzs ugyan e!fordnlhat
forgatsi cl rszesedsekkel is, br az nem jellemz, hogy ilyen nagysgrendet forgatsi
cllal vsroljanak meg. -
A vsrolt vteli opci djt s a bizomnyi djat, ha ezek a megszerzett rszesedshez egyrtel-
men hozzrendelhetk- a tarts rszesedsekkel ellenttben - lehet, de nem ktelez aktivini
Ha a cg gy dnt, hogy nem aktivlja ezeket, akkor a trgyvi e;;dnlny terhre (a bizomnyi
djat egyb szolgltats kltsgeknt, illetve az opcis djat pnze,yi rfordlsknt) kell
elszmolni, s ezek utn mg dnteni lehet az idbeli elhatrolsrl is. (A bizomnyi djak
rszletes ttekintst Jsd a hitelviszony rtkpaproknl az 5.2.4. fejezetpontban!
talakuls esetn UgJ.:an~gy kell elJ!rni, mint ahogy azt a tarts rszesedseknl ismertettk.
-----~ ------ ---~~~-----.~--

117
5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek Pnzgyi szmvitel

Knyvviteli elszmols
A forgatsi cl rszesedsek gazdasgi esemnyeinek knyvviteli elszmolsa rtelemszeren
megegyezik a tarts rszesedseknl ismertetettekkeL A:z eltrs csupn annyi, hogy az l-es
szmlaosztlybeli tarts rszesedsek szmli helyett a 3-as-szmiaoszt?iiyban megnyittt forgatsi
cl_:r~-~esedsek szmlit kell alkalmaznL Tovbbi eltrst jelent a gazdasgi esemnyekhez
kapcsold, pnzgyi eredmnyt rint bizonyos ttelek elszmolsa. Az eltrsek sszefoglalsa:

Gazdasgi esemny Tarts rszesedseknl Forgatsi cl rszesedseknl

Beszerzskor: opcis di Ktelez
aktivls.
"' Az aktivls csak lehetsg.
s bizomnyi dj. (Ha egyrtelm a hozzrendels.)
Ertkestskor: 9.Rszesedsek rtkestsnek
9.Pnzgyi mv. egyb bevtelei
___ -~--~rfolyamnyeres_g,_____ -~tf?!Y~~Y.:~~~~~~~- ______________________________ --------------------------
8 .Befektetett pnzgyi eszkzk
rfolyamvesztesg_ 8.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai
rfolyamvesztesge
Az albbiakban bemutatjuk a forgatsi cl rszesedsek elszmelst gy, hogy sszehasonlthat
legyen a tarts rsze~dsekkel. A fbb eltrseket vonalazott boxokkal jelltk. g y : - -

a) Forgatsi cl rszesedsek nvekedsei

3 .Pnzeszkzk

~
(l)
3 .E b kvetelsek
-(2a)-(3a)-- - - - (2b) - ( 3 b ) - - -
9.Rendkvli bevt.

l ----- (~~)------------ -------------------------------~

----(5d)------+
4.Fizetend fa
l - ( 5 c ) - --
l-3.Eszkzk 8.Rendkvli rfordtsok
E. l --(5a)- - --+
4.(3.)Jegyzett, de ...
----(6)-----

~
E. l - (7)-----
1. Rszesedsek vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi rtk rszt kpez tteleket
is. (Ksbbi fizets esetn kzbeiktatdik egy Egyb ktelezettsg szmla.)
T 3.Egyb rszeseds; 3. Rszes. kapcs. vll. - K 3.Pnzeszkzk
la. Rszeseds vsrls pozitv s negatv zleti vagy cgrtk keletkezse mellett.
(Rszletezst s specialitsait lsd a 4.6. s a 2.4.2.1. fejezetpontokban!)
(5l Rszeseds vtel opcis gyletteL
2a. Opcis dj tutalsa.
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
2b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor (ha aktivls mellett dntnk).
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
Opci le nem lvsakor a 3.Egyb kvetelsekrl a 8. Pnzgyi mv. egyb rfordtsaira kell tvezetni.
@ Rszesedsekre befizets alaptskor s tkeemelskor.
3a) Befizets.
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
3b) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T 3. Egyb rszeseds; 3. Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
1
A szmla lehet: "l.Tarts rszesedsek kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
118
 Pnzgyi szmvitel 5.2.2. F orgatsi cl rszesedsek

(J.~~ts nlkli tvtel, valannt ajndk, hagyatk miatti tvtel (s az esetleges tbblet) piaci \
o
erteken
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 9.Rendkviili bevtelek
(Kapcsold ttel a halasztott bevtel elszmolsa, de ez az brn nem szerepel.)
8/Forgatsi cl rszesedsek nvekedse apport bevitelbl (eszkzk apport bevitele).
Sa) Az eszkzk tadsakor a knyv szerinti rtk kivezetse.
T 8.Rendkviili rfordtsok -K l -3.Eszkzk
5b) Az apport rtk elszmolsa kvetelsknt az Sa) ttellel egyidejleg .
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
Sc) Az apport rtk utn fizetend fa (csak kivtelesen van fa).
T 3. Egyb kvetelsek -K 4. Fizetend fa
Sd) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
6. Apportknt behozott forgatsi cl rszesedsek (rszvnyek, zletrszek stb.).
T 3.Egyb rszesedfs; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 4.(3)Jegyzett, de ...
7. Tarts rszesedsek tsorolsa forgatsi cl rszesedsek kz.
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K l. Tarts rszesedsek

b) Forgatsi cl rszesedse!< cskkensei (s nhny kapcsold nvekeds)

E. 3 .Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
- - - - (2b)-- -- - - - - - (2a)

~
~
9.Pnzgyi mv. 8.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei egyb rfordtsai
~~~
--~~-(2e)- -~l-~- (2f) - -
3.Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla

-- - -----(3a)- - - ---- ... 1

8.Egyb
--=~~~=--- ---~--(3d)--
l

rfordtsok
- -- - -- -- - -- -- -- (4 ) - - - - - + l
8.Rendkvli rfordt.
- - - - - - - - (5) - (6a) - (7) - - - - --
9.Rendkvli bevtelek 3.Egyb kvetelsek

l
- -(6b)- l l
l
--- --- - -- -- -- - - ---- - - ---- --- -- (6 c) -- -- --- - - -- ' 8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
csa) rt:kvjsz~se
l l
~--- ---- -- -- - ----- ----- - - --- --- --(Sb) -- -- --- - ---- - 1

1
A szmla lehet: " l.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
2
Az thzott szmlk arra utalnak, hogy ezek csak a befektetsi cl rtkpaproknl szksgesek.
119
 5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek Pnzgyi szmvitel

l . tsorols forgatsi cl rszesedsekbl a befektetsi cl rszesedsek kz.

T J. Tarts rszesedsek - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
2. . orgatsi cl rszesedsek rtkestse. ost teclmikai szmlval, de e nlkl is knyvelhet.)
2a) Eladsi r.
T 3.Pnzesz/djzk; Egyb /djvetelsek - K 3.rtkpapr elszmolsi sz/a
2b) Kivezets bekeriilsi (knyv szerinti) rtken.
T 3.rtkpapr elszmolsi sz!a -K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
2c) ~ha az eladsi r nagyobb mint a szerinti rtk.
T 3.Ertkpapr elszmolsi sz/a -K e,p..v / O.u-~~
2d) rfoll:,~!llveszt~ha az eladsi r kisebb, mint a knyv szerinti rtk.
T .. ...",~~..-.-- - K 3.rtkpapr elszmolsi szla
2e) Deviza rfolyamnyeresg devizs rszeseds rtkestsekor.
T 3.rtkpapr elszmolsi sz/a - K 9.Pnziigyi miveletek egyb bevtelei
2f) Deviza rfolyamvesztesg devizs rszeseds rtkestsekor.
T 8. Pnzgyi mv. egyb rtfordtsai :_J( 3.rtf.:papr elszmolsi sz/a
~evizs rszesedsek v vgj (t)rtkelse. (Ha az sszes devizs eszkz s forrs sszevont
rfolyam-klnbzete jelents. Technikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3a) rfolyamvesztesg =lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a kn~ szerinti rfolyamnL
T 3.Deviza Jf kiilnbzet e/szm. szla - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllallwzsban
3b) rfolya!11Ilyeresg = felrtkelscha-a..for.dtnapj rf...cl:x,~lcn.yv szerinti rfolyamnL
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Deviza 1f klnbzet e/szm. sz/a
3c) sszevont rfolyamnyeresg esetn tvezets_un.~~.J..Il.ve~~gy_ctl> bey~t~leire.
T 3.Deviza 1f klnbzet elszm. sz/a - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
3d) s~zevont rfolyamvesztesg esetlJ !Y~~eJ..s_a_p..nzg.y,i.mveletek.e~h-rMord.tsaira.
t 8. Pnzgyi mv. egyb rfordtsai - K 3.Deviza if. klnbzet e/szm. sz/a
G) Megserrunislt, elvesztett rszesedsek (Csak bemutatra - azc~..!Yt!!!.!:'vre - szlq rsZ\fgyeial_l.)
T 8. Egyb rfOrdtsok - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllvllalkozsban
5. rts nlkli tadskor kivezets kn szerinti rtken.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
@ Apport bevitel (rszesedsek apport bevitele= egyik rszesedsbl egy msik rszeseds lesz).
6a) Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8.Rendl.:ivli rfordtsok . - K 3.Egyb rb..eseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
\'] 6b) ..AP-port rtk llomnyba vtele kvetelsknt a 6a) ttellel egyidejleg.
Y T J.Egyb kvetelslc - K 9.Rendkvli bevtelek
c 6c) Rszeseds llomnyba vtele apport rtken a cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
7. Forgatsi cl rszesedsek cskkense specilis cghelyzetekben.
T 8. Rendkvli r4fordtsok - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
(Rszletezst Jsd a tarts rszesedseknl az 5.1.2.2. fej ezetpontban!)
(Sjrt~eszts s rtkveszts visszarsa.
"'-"( 8aT\Ertkveszts.
~ 8.Rszesedsek, rtkpaprok, - K 3.Forg. cl rszesedsek rtkvesztse
bankbettek rtf..:vesztse
rRhl) rtkveszts visszarsa.
C r 3.Forg. cl rszesedsek rtkves~~~- 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtf..:vesztse

Kiegszt mellk.let kapcsolat

rtelemszeren a tarts rszesedseknl ismertetettek szerint.

rtkels a mrlegben
A forgatsi cl rszesedsek fordulnapi rtkelsnek szablyai teljes mrtkben megegyeznek
a tarts rszesedseknl ismertetettekkeL Ez vonatkozik a leltrozsra, az v vgi minstsre, az
rtkvesztsek s visszarsok meghatrozsra, valamint a devizs rszesedsek esetleges
trtkelsre is. (Lsd a 7.2.3. fejezet d) alpontj ban!) rtkhelyesbts viszont nem lehet.
120
Pnzgyi szm vitel 5.2.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek

5.2.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek

A saj~t _rszvn~ajt zletrszek a visszav4_~~rolt (megszcrzett) s birtokolt sajt
tulajdoni hnyadok bekeriilsi (knyv szerinti) rtke.

A "Sajt rszvnyek, sajt zletrszek" mrlegttelen kell kimutatni az ellenrtk fejben

megszerzett visszavlthat rszvnyckct1 is, amelyek szmviteli nyilvntartsa ugyangy trtnik,
mint a sajt rszvnyek.

A rszvnytrsasgok a sajt rszvnyeiket, a korltolt felelssg trsasgok a sajt zletrszeiket

elssorban a Gt-ben, msodsorban az Szt.-b'Ii'78~lyok szerint visszavsrolhatjk A
visszavsrlsnak tEbes clja is lehet. Egyrszt ezzel- tleg a tzsdnjegyzett rszvnyek esetn -
bizonyos mrtkig befolysolhat a piaci rfolyam. Msrszt a visszavsrlst kvet eladssal
rfolyamnyeresg is realizlhat. A visszavsrlst harmadrszt az is motivlhatja, hogy a
trsasg ilyen mdon kvnja megteremteni a majdani tkeleszllts elfeltteleit.
A sajt rszvenyek, sajt zletrszek vonatkozsban a vllalkoznak nincs mrlegelsi, minstsi
lehetsge a besorols tekintetben. Ezek a rszesedsek csak a forgatsi cl rtkpaprok kz
sorolhatk, de a befektetett pnzgyi eszkzk kz nem.

A visszavsrls csak az e lrt, s az albbiakban felsorolt felttelek meglte esetn lehetsges.

Mindenekeltt kzgylsi (taggylsi) hatrozat, felhatalmazs szksges a visszavsrlshoz.
Sajt rszvnyt s zletrszt visszavsrolni kizrlag a jegyzet tkn felli vagyoni fedezet
meglte mellett, ennek a terhre lehetsges.
A jegyzett tkn felli vagyoni fedezet: ~
Tkctartalk+Eredmnytartalk+Mrleg szerinti eredmny- Jegyzett, de mg be nem fiz. tke
vagy
Sajt
c
tke- Jegyzett tke - Lekttt tartalk- rtkelsi
-
tartalk.
A visszavsrlsi rtket, mint osztalkfizetsi korltot (az eredmnytartalkbl) lekttt
tartalkba kell helyezni. Ez a lekts akkor vezetend vissza az eredmnytartalk javra, amikor
a visszavsrolt tulajdom hnyad kikerl a knyvekbL
A visszavsrls mcnnyisgi korltai: rszvnyeknl ltalban 2 nincs, zletrszeknl nincs
korlt a Gt szerint.
A idb eli korlt azt jelenti, hogy az ilyen sajt rszesedseket az adott hatridn b ell
~ el kell adni (vagy ms mdon elidegenteni), illetleg ha ez nem valsul meg, akkor
)> jegyzett tke leszlltsa keretben be kell vonni.
Idkorlt rt. eseteben nmcs, kivve
+ per vagy talakuls sorn megszerzett sajt rszesedseknl: 3 v.
+ trvnytelen mdon megszerzett sajt rszesedseknl: l v.
Idkorlat kft-nel: l ev {ha a trsasagi szerzds eltrennem rendelkezik).

A visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek tovbbi specialitsokkal rendelkeznek,

amelyeket a szmviteli (s gazdasgi) kezels sorn mindenkppen figyelembe kell venni.
Ha a visszavsrolt tulajdoni hnyadok bevonsval tkeleszlltsra kerl sor, akkor em1ek
eredmnyhatst a rendkvli eredmnyt rinten kell elszmolni. Ekkor a rendkvli
bevtelekre elszmolt nvrtK s a rendkvli rfordtsokat terhel knyv szerinti rtl<
klnbzeteknt "csapdik le" a visszavsrls realizlt n~~~i~e va~ vesztesge.
A visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek szavazati jogot nem biztostanak, s
egyttal az sszes (lehetsges) szavazatot is cskkentik.
A visszavsrolt sajt rszvnyekre, sajt zletrszekre- ltalban - osztalk nem fizethet.
Em1ek gyakorlati megvalstsa sorn mindig az adott helyzetet minstve dnthet el, hogy
osztalk fizethet e vagy sem. A (fbb) vltozatok:

1
A visszavlthat rszvnyeket rszletesebben Jsd a Jegyzett tke tmakml!
2
Ha a megszerzsre peres vagy nem peres eljrs, illetleg talakuls keretben kerlt sor, akkor a jegyzett
tke 10%-t meghalad rszt 3 ven bell el kell idegenteni vagy tkeleszllts keretben bevonni.
121
 5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

)> ~sajt rszvny, sajt zletrsz a fordulnapon mg megvolt, de a mrlegksztskor mr

nem. A rszvnyre osztalkat kell fizetni - hacsak az osztalkszelvnyt nem tartottuk meg-,
hiszen az osztalkfizetskor az j tulajdonos jogosan kveteli a birtokban lv rszvnyre
jut osztalkot. Az zletrszekre ilyenkor szinte biztosan lesz osztalkfizets, kivve, ha a
felek az adsvtelkor szerzdsben rgztettk ennek eileDkezbJet.
)> .A....saj..LL.szvny s sajt zletrsz a fordulnapon is s a mrlegkszts napjn is
j:>irtokunkban volt, de a mrlegkszts napja utn elidegentsre kerlt. ilyenkor osztalk
nem fizethet, mivel a kzgylsre (taggylsre) olyan tartalm beszmol kerl(t), amely
alapjn a sajt rszeseds a birtokunkban van (hiszen a mrlegksztskor valban gy volt),
s erre osztalk nem fizethet. Ekkor arra kell gyelni, hogy a rszvny osztalkszelvnyt
mindenkppen megtrutsuk, a sajt zletrsz elidegentsekor pedig olyan tartalm
szerzdst kell ktni, amely szerint osztalkra az j tulajdonos nem jogosult.
>- A mrlegkszts utn, a kzgyls (taggyls) eltt kerlt sor a visszavsrlsra. Ekkor az
el terjesztett (rsos) beszmol az gy visszavsrolt sajt rszesedsre jut osztalkat is
ta1talma~mivel a sajt reszeseds a mrlegksztskor mg nem volt a birtokunkban. A
megolds: a kzgylsen :.szbeli elterjesztssel ke!l a helyzetet "rendbe tenni", amely
szerint az rsos eltetjesztssel ellenttben osztalk a sajt rszesedsre nem fizethet.
A szbel elterjeszts nlkl ui. elfogadsra kerlne az osztalk ktelezettsg a sajt
rszesedsre is, amit mevzival (esetleg elengedett tartozs cmn) kellene megoldani.
)> Stb.

Aktivls (llomnyba vtel)

A bekerlsi rtknek megfelel rtkben.

_Ki egszt mellklet kapcsolat

A sajt rszvnyek, sajt zletrszek llomnyt valamint a tervezett "sorst" kell az zleti
jelentsben ismertetni .
Az Szt (90. (7) bek.) a megszerzsre vonatkoz adatok bemutatst rja el , de emellett
sokkal fontosabb az, hogy a cgvezets mknt kvn "megszabaduln" a sajt rszesedsektL

rtkels a mrlegben
A2 rtkelsre rtelemszeren ugyanazon szablyok vonatkoznak, mint brmely ms rszesedsre.
Ebbl kvetkezen - br nem jellemz - akr rtkveszts elszmolsra, esetleg visszarsra is
sor keriilhet. (A rszletes szablyokat lsd az 5 .1.2.1. alpontban!)

Knyvviteli elszmols
A knyvviteli elszmols (beszerzs, rtkests stb.) rtelemszeren azonos a ms rszesedsek
knyvelsveL
~cialitskn~ a tkeleszllts keretben tttn bevons emlthet, amelynek ttelei:
\21N~rtk elszmolsa rendkvli bevtelknt a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
T 4.Jegyzett tke - K 9. Rendkvli bevtelek
~ A knyv szerinti rtk kivezetse a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
r~l 8.Rendkviili rfordtsok
o V
- K 3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
A lekttt tartalk visszavezetse a knyv szerinti rtken.
T 4.Lekttt tartalk - K 4.Eredmnytartalk

5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

. . ~ -- . . --
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok hitelviszonyon alapul. rvid tv
befektetsek. ......... . ... -
Az ilyen befektetsek elsdleges clja a rvid tv jvedelemszerzs, amely a hitelviszonyt
kifejez rtkpaprok eladsval, esetleg csere gylet sorn, mint rfolyamnyeresg realizlhat.
Az apportba vitelen elrhet eredmny ugyancsak rvid tv cl lehet, br ez nem rfolym-
nyeresgknt, hanem rendkvli eredmnyknt kerl elszmolsra. Az rfolyamnyeresget
kiegsztheti kapott kamat (vagy kamatszer jvedelet!!) is 1 ha az rtkpa12r a kamatfizets
idpontjban mg a tulajdonunkban van. - --
122
Pnzgyi szmvitel 5.2.4. F orgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

Fajti
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok a mrlegben rszletezs nlkl, egyetlen
soron szerepelnek. Ettl fggetlenl a gyakorlatban ezek is lehetnek kapcsolt, egyb rszesedsi
viszony s egyb vllalkozsok rtkpaptjai (pl. anyavllalt megvsra lja a lenyvllalat ltal
kibocstott ktvnyeket stb.). Ezt a tjkoztatst a kiegszt mellkletben indokolt megadni.
A hitelviszonyt kifejez rtkpaprok fajtit (ktvnyek, kincstrjegyek, diszkont rtkpaprok stb.)
a befektetett pnzgy eszkzknl, az 5.1.3. fejezetpontban mr bemutattuk

Aktivls (llomnyba v tel)

A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok bekerlsi rtknek szablyai a vsrls, a
kvetels ellenben tvtel stb. esetn m egegyeznek az ltalnos elsokka l, s rtelemszeren a
tarts rtkpaproknl emltettekkel is. Klnlegessgknt az albbi esetek emlthetk
A kamatoz rtkpaprok vtelrban (megszerzsi rban) lv kamattartalom - a tarts
kamatoz rtkpaprokhoz hasonlan - a forgatsi cl rtkpaproknl sem aktivlhat. Ezt
kapott kamatot cskkent ttelknt kell1igyelem6e venni. A kamatokkal kapcsolatos tovbbi
ismeretek s szablyok rtelemszeren azonosak a_tarts rtkpaproknl trgyaltakkaL
Forgatsi cl rtkpaprrl lvn sz a kamatokat az "Egyb kapott Qr) kamatok s
kamatjelleg bevtelek" szmlra (eredmnykimutats ttelre) kell figyelembe venni.
A forgatsi cl diszkont rtkpaprok llomnyba vtelre rtelemszeren a tarts
~rtkpaprok aktivJsi szablyai vonatkoznak.
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok llomnyba vtele idbeli elhatrols
k?pcsolatot nem keletkeztet (A nvrtk s bekerlsi rtk klnbzete nem hatrolhat el.)
A bizom nyi djat s a vsrolt vteli opci djt, ha a megszerzett rtkpaprokhoz ezek
eartelmen hozzrendelhetk-a tarts rti(j)aprokkal ellenttben- nem ktelez aktivlni.
(Az opcis dj rszletesebb elszmolsta Szmvitel specilis krdsei tantrgy keretben trgya/juk.)
A bizomnyi dj elszmolsnak lehetsgeit az albbi bra szemllteti.

r Bizomnyi dj
.o& X

1
Fizetett b izom n yi dj Kapott bizom nyi
(forgatsi cl rtkpaprok beszerzsekor) l d.i

/~
Hozzrendelhet Nem rendelhet
egyrtelmen az egyrtelmen az
rtkpaprh oz rtkpaprhoz
l Dnts l
/ ~ l Nett rbevtellesz l
l Aktivlja l l Nem aktivlja l
~
~ ~---~..,-.-.1
~ ~ 1_,-~~1
v/Mr;; ~
- VA 0 0W/hW/h W//;;

l Bekerlsi l l Dnts l
rtk lesz
/\
l E lhatrolj a ll Nem
h atrolj a el l
Kiegszt mellklet kapcsolat
rtelemszeren a tarts rtkpaproknl ismertetettek szerint.
123
 5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt m egtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

rtkels a mrlegb en
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestes t rtkpaprok fordulnapi rtkelsnek szablyai
dnten azonosak a tarts rtkpaproknl ismertetettekkeL Ez vonatkozik a leltrozsra, az v
vgi minstsre, az rtkvesztsek s visszarsok meghatrozsra, valamint a devizs
hitelviszonyt megtestest rtkpaprok esetleges trtkelsre is. (Lsd a 7.2.3. fejezetpontban!)
Elt.RS_QS]Jpn az ven belli lejrat rtkpaprok rtkvesztsnek meghatrozsi szempontjban
van. Fzeknl ugyanis a tarts tendenciahelyett a megtrls lehetsge vizsgland. Vagyis az,
hogy az rtkpapr-kibocst a lejratkor a nvrtket s a (felhalmozott} kamatot viss~afizeti-e.
Megjegyezzk, hogy az ilyen rtkpaprok rtkvesztsnek visszarsa nem jellemz, de nem
is elkpzelhetetlen. Pldul akkor, ha a clunk a miclbbi elads volt, de az rfolyamok
kedveztlen alakulsa miatt az rtkpaprokat mgis egy ven tl is megtartottuk

Knyvviteli elszmols
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok gazdasgi esemnyeinek knyvviteli
elszmolsa rtelemszeren megegyezik a tarts rtkpaproknl trgyaltakkaL Az eltrs csul2!n
annyi, hogy az l-es szmlaosztlybeli tarts rtkpapirok szmli helyett a 3-as szmlaosztlyban
megnyitott forgatsi cl rtkpaprok szmli hasznlandk rdemibb eltrsek addnak viszont
egyes zleiesemnyekhez kapcsold pnzgyi eredmnyt rint ttelek knyvelsnl Ezek
b
'
Gazdasgi esem ny
' Tarts rtkpaproknl Forgatsi cl rtkpaproknl
Beszerzskor: opcis dj Ktelez aktivls.
Az aktivls csak lehetsg.
s bizomnyi dj. (Ha egyrtelm a hozzrendels.)
Beszerzskor/eladskor:
vtelrban, ill. eladsi 9 .Befektetett pnzgyi eszkzk ..9.Egyb kapott {ir) kamatok s
rban J..y kamat. kamatai, rfolyamnyeresge kamatj elleg bevtelek
Ertkestskor: Rszesedseknl:
9.Rszesedsek rtkestsnek
rfolyamnyeresge
9.Pnzgyi mveletek egyb
rfolyarnnyeresg, Hitelviszony rtkpaproknl: be_vt.el~L
9 .Befektetett pnzgyi eszkzk
---- -------- -- ---- -- ------- --- _~~~~~~-i~-~f~!Y_~~Y.C::~~~-~g~. .... . -- -- ------ ---- --- -- ------- ---- --- -- -------
8.Befektetett pnzgyi eszkzk 8.Pnzgyi mveletek egyb
rfol::tamvesztesg. rfolyamvesztesge rfordtsai
Az albbiakban bemutatjuk a forgatsi cl rtkpaprok elszmolst gy, hogy sszehasonlthat
legyen a fllrts rtkpaprokkal. Az eltrseket ferdli vonalazott boxokkal jelltk. gy ~

a) Forgatsi cl h itelviszonyt megtestest rtkpaprok nvekedsei

3.Pnzeszkzk
E. - - (2b ) -- -
- (1)- (2a) - -- -- - - -- - - - -
3 .Egyb kvetelsek
- - ( 3 a ) - -- - - -- -(3b)-- --
4.Halasztott hevt. 9.Rendkivli bevtelek
l -(4b)--- - - - - - (4a)--- -

- - - - - ( 5 ) - - --

E. (6) - ---
(:'forgatsi cl hitelviszonyt ~fejez rtkpaprok vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekeriilsi
.....__,.rtk rszt kpez tteleket IS. (Ksbbi fizetsnl kzbeiktatdik az Egyb ktelezettsgek szmla.)
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p - K 3.Pnzeszkzk:
124
 Pnzgyi szmvitel 5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest 1tkpapbok

f:',..,._matoz rtkpaprok vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve abekerlsi rtkbe tartoz ms
~!eket (Ksbbi
is. fizetsnl Egyb ktelezettsg szmla kzbeiktatsval.)
2 a. Bekerlsi rtk (vtelr- kamattartalom +jrulkos ttelek).
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p - K 3.Pnzeszkzk
2b. Vtelrban lv kamattartal om.
T ~~~~~ - K 3.Pnzeszkzk
/:'LM s knyvvitel-techni kai megolds: p. vtelra elszr az p. szmlra, majd a kamat tvezetse a p. bevtelekre.)
l:.:l:orgatsi cl hitelviszonyt kifejez rtkpapr vtele opcis gylettel: (most csak az ~pcis dij knyvelse).
3a. Opcis dj tutalsa. .
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
3b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor (ha aktivls mellett dntnk).
T . 3.Forgatsi ctit hitelviszonyt megt. p. - K 3.Egyb kvetelsek
Ha az opcit nem hivjuk le, vagy nem az akiTv!~-~vlasztjuk, akkor a).Egx~b k_yetelsekrl a
8.Pnzgyi mveletek egxb rfordt~sa}:r31_~~!! ftjy~tni..:.-
(4\ Trts nlkli tvtel, val~min~J.?.dk1Jlagyatk a piaci rtken.
U (Kapcsold ttelknt: 4b) halasztott bevtel.)
4a. T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K 9.Rendkvii/i bevtelek '\)
46. T 9.Rendkvli bevtelek - ~K 4. i-Jalasztott bevtelek O
5. Apportknt behozott forgatsi cl hitelviszonyt kifejez rtkpaprok.
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K 4.(3.)Jegyzett, de ...
6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok tsorolsa a forgatsi cl rtkpaprok kz.
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K ! .Tarts hitelviszonyt megtestest p.

3 .Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
- - ( la ) - --+

-(lc)--
9 .Pnzgyi mv. 8.Pnzgyi. mv.
egyb bevtelei egyb rfordtsai
l - E-Cit) - - 8 -(I g)- l
l. Forgatsi cl rtkpaprok rtkestse. (Most technikai szmlval.)
la. Eladsi r.

le. kisebb, mint a knyv szerinti rtk.

T - K 3.rtkpapr elszmolsi sz/a
l f. Deviza rfoly!lmnyeresg (devizs rtkpapir eset n).
T 3.rtkpapr elszmolsi szla _ -K . 9.Pnziigyi nniveletek egyb bevtelei
lg. Deviza rfolyamvesztesg (devizs rtkpapr esetn).
T Blnziigyi mv. egyb rfordtsai - K 3.Erilfjipr elszmolsi sz/a

' A:z. l c. pontban elszmolt - kapott - kamatot is figyelembe vve.

125
 5. 2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt m egtestest rtkpaprok Pnzgyi szmvitel

3 .Deviza rf. klnbzet

elszmolsi szla
- - - - - - - - - - - (3a ) - + 8.Pnzgyi. mv .

l
------ - --- --- ------- --------- (3b)---- - - ---- l
egyb rfordtsai
9.Pnzgyi. mv.
egyb bevtelei
- - (3d) l
J -(3c) - - 8.Egyb rfordtsok
------------------(4) ------------------~

8.Rendkvli rfordt.
~-------------- (5)- (6a) - --- - - - - - - +
9 .Rendkvli bevtelek

l 8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
rtkvesztse
(7a)
~- ---- -- - -------- --- - ---- - - ------(?b) - --- --- --------- ----- ---------- ---
l: 1

2. tsorols a forgatsi cl rtkpaprbl a tarts rtkpaprok kz.

T l . Tarts hv. megtestest rtkpaprok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtltpaprok
fDDevizs forgats i cl rtkpaprok v vgi (t)rtkelse. (Ha az sszes de~izs eszkz s forrs
V sszevont rfolyam-Klnbzete jelents. Teclmkai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
\~
Arfolyamvesztes~rtkels, ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szerinti rfolyamnL
~.Deviza r}. J..-1nbzet elszam. sz/a - K. 3.Forgatasi cl hitelviszonyt megtestest rtJ.paprok
V @ Arfolyamnyeresg = felrtkels, ha a fordulnapi rfolyam> a knyv szerinti rfolyamnL
O 13.Forgatsi cl hitelviszonyi megt. p. - K 3.Deviza 1f klnbzet e/szm. sz!a
3c. sszevont rfolyamnyeresg esetn tvezets a pnzgyi mveletek egyb bevteleire.
T 5.Deviza f.KilonbozetefsZci'it:szl'a---K~eniiigy(mvefeieFei;ye!i'Ge~J[ete'C_ ___
3d. sszevont rfolyamvesztesgesetn -tvzefes a periZigyimveletek egyb rfordtsaira.
t 8 .Pemgyi mv. egyb rfordtsai -:-x 3.Deviza 1f klii67ibzet elszm.-s;T; -
4. Megsemmislt, elvesztett forgatsi cl rtkpaprok. (Csak bemutatra szl rtkpaprok esetn.)
T 8. Egyb rfordtsok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest ltkpaprok
5. Trts nlkli tadskor KiVeZets knyv szerinti rtken.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
6. Apport bevitel (r!_~rok apport bev_itele).
6a. Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8. Rendkvli r ordtsok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
6b. A1 omnyba vtel apport rtken kvetelsknt a 6a) ttellel egyidejleg.
T TEgyb kvetelsek - - K 9.Rendkivult bevtelek
6c. llomnyba vtel rszesedsknt apport rtken a cgbtrosagi bejegyzskor.
T 1.(3.) Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
CIJorgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse s az rtkveszts visszarsa.
(Ta\ Ertkveszts.
(~z rJkveszts elszmolsra indokolt kln alszmlt vezetni.)

~ 8.Rszesedsek. rtkpaprok, - K ~.Fo~atsi cl hv. megt. rtkpapirok rtkvesztse

r ' .l?.ankbettek rtkvesztse
l 7b) Ertlcveszts visszarsa.
V T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. - K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
rtkpaprok rtkvesztse linkliettek rtkVesztse
126
Pnzgyi szmvitel 5 3. EllelJ rz lerdsele s teszt a bffolctetselcre s rt/epoprokra

5.3. Ellenrz krdsek s teszt a befektetsekre s

rtkpaprokra
a) Ellenrz krdsek
l. Mi a befektetett pnzgyi eszkzk fogalma (tmtalma)?
2. Mi a (forg) rtkpaprok fogalma (tartalma)?
3. Milyen faj ti vannak (tartalom szerint) a befektetett pnzgyi eszkzknek?
4. Milyen faj ti vannak (tartalom szerint) a (forg) rtkpaproknak?
5. Mi lehet a clja az rtkpaprok-rszesedsek beszerzsnek, megszerzsnek?
6. Hogyan csoportoslja az rtkpaprokat, rszesedseket, s gy rnilyen faj tkat klnbztet meg?
7. A befektetett pnzgyi eszkzknek rnilyen mrlegtteleit ismeri?
8. A (forg) rtkpaproknak milyen mrlegtteleit ismeri?
9. Melyek a kapcsolt, valamint az egyb rszesedsi viszony rszesedsek s rtkpaprok?
IO.Mit tud az rtkpaprpk-rszesedsek rninstsrl (besorolsrl)?
ll.Hol tallhatk (ha v~nnak) htrasorolt kvetelsek?
12.Milyen mdon kerlhetnek rtkpaprok-rszesedsek a cg mkdsi krbe?
13.Kerlhetnek-e rtkpaprok-rszesedsek sajt ellltssal a cg keretei kz?
14.Vmmak-e olyan rtkpaprok-rszesedsek, amelyek apportknt nem hozhatk be a cgbe?
l5.Az ttkpaprok-rszesedsek mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb
bevteleket?
16.Az rtkpaprok-rszesedsek mely gazdasgi esemnyei rintik a pnzgyi mveletek
rfordtsait s bevteleit?
l7.Az rtkpaprok-rszesedsek mely vltozsai rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
18.A kamatoz rtkpaprok beszerzsvel kapcsolatosan milyen klnlegessget emltene?
19.Kamatoz rtkpapr eladsakor mit kell tenni a kamattal?
20.Mit tud a nvrtk alatti-feletti rtkpapr beszerzsrl l
2l .A rszesedsek beszerzsvel kapcsolatosan rnilyen klnlegessget ernltene?
22.A diszkont rtkpaprok klnlegessge hogyan jelenik meg az elszmolsokban 7
23.A sajt rszvnyek, saj t zletrszek rnilyen specialitsait ismeri?
24.A sajt rszvnyekre, sajt zletrszekre hogyan (rnikor) fizethet osztalk?
25.A kapott (jr) osztaikol - idben rnikor - ,s hogyan szmolja el?
26.Dcvizs ttkpaprok-rszesedsek beszerzsekor milyen rfolyamorr trtnik az llomnyba
vtel?
27.Devizs rtkpaprok-rszesedsek v vgi rtkelst hogyan vgzi el?
28.Keletkezhetnek-e v kzben realizlt rfolyam-klnbzetek az rtkpaprok-rszesedsek
kapcsn? Ha igen, akkor rnikor? Ha nem. akkor rnirt nem?
29.Milyen sorrendben kell az v vgi munklatokat (rtkelseket) elvgezni az rtkpaproknl,
rszesedseknl?
30.Milyen esetben kell rtkvesztst elszmcini az rtkpaproknl, rszesedseknl? Miket vesz
(vehet) figyelembe az rtkveszts s visszars meghatrozshoz?
31.Hogyan knyveli az rtkpaprok-rszesedsek rtkvesztst?
32. Lehet-e kissszeg rtkvesztst elszmolni az rtkpaprok-rszesedseknl?
33.Mikor kerlhet sor az rtkpaprok-rszesedsek rtkvesztsnek a visszarsra 7
34.Hogyan knyveli az rtkpaprok-rszesedsek rtkvesztsnek a visszarst?
35.Lehet-e rtkhelyesbtse az rtkpaproknak, rszesedseknek? Ha igen, melyeknek?
36.Hogyan lehetsges, hogy apport bevitelkor n is s cskken is a rszesedsnk?
37.Az rtkpaprok-rszesedsek hogyanjelennek meg a kiegszt mellkletben?
38.Az zleti jelentsben mirl kell szmot adni az rtkpaprok-rszesedsek kapcsn?
39.Milyen fbb klnbsgeket ismer a tarts s a forgatsi cl rtkpaprok elszmolsban?
40.A bizomnyi dj elszmolsnak - az rtkpaprokhoz kapcsoldarr - rnilyen vltozatai
lehetsgesek?
4l.A befektetsi jegyekre kapott hozaroot hogyan szmolja el?
42.A kapott kamatok elszmolst mikor s rnilyen sszegben vgzi el?
127
5..1. .Ellenrz lerdsele s teszt a btt/eletetselere s l'llepaprolera Pnzgyi szmvitel

b) Teszt

Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q

Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont j r. A feladatra sszessgben minusz pontszm nem adhat.

l. A rszesedsek
a llomnyba vteli rtke nha ft is tartalmazhat.
b bekerlsi rtke sosem tartalmazhat szlltsi kltsget.

~
llomnyba vtel rtke sosem tartalmazhat ft.
-kel kapcsolatban rtkhelyesbts nem lehetsges, de rtkveszts igen.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. A forgatsi cl hitelviszonyt kifejez rtkpaprok

a sosem minsthetk t tarts rtkpaprr.
b llomnyba vteli rtke a kamattartalommal nvelt rtk.
c kz tartoznak a vltk is, ha a lejrati idejk nem hosszabb l vnl.
r<!e' -nak rtkvesztse s rtkhelyesbtse sem lehet.
\:J Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. A sajt rszvnyek, sajt zletrszek
Q tkeleszlltskori bevonsa a rendkvli eredmnyt rinti.
\b) akr apportba is vihetk.
c kztt a mrlegben nem mutathatk ki a visszavlthat rszvnyek.
d a sajt termels kszletekhez hasonlan lehetnek sajt ellltsak s vsroltak.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. A devizs rtkpaprok
a mrlegrtke attl (is) fiigg, hogy forg vagy tarts rtkpaprrl van-e sz.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
Q bekeriilsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rtolyamon szmtott rtk.
@) rtkvesztsekor elszr a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. Kamatoz rtkpaprok
a rtkestst mindig brutt mdon kell elszmolni.
b rtkestst brutt vagy nett mdon kell elszmoltri (a szmviteli politiktl fiiggen).
c (elbbi) brutt elszmolsa aztjelenti, hogy az rtkvesztst leln szmln kell kimutatni.
d -nak a mrlegben kapcsolt rszesedsi viszony sora nincs, ui. ilyen a gyakorlatban nem lehetsges.
(~) Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. Tartsan adott klcsnk

ev vkzi, realizlt rfolyamnyeresge mndig az adott (klcsn)szmlval szemben knyvelend.
b vkzi, realizlt rfolyamnyeresge knyvelhet a devizabett szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyamnyeresge knyvelhet a pnzgyi egyb bevtelekkel szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyamnyeresge nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. Kamatoz rtkpapr eladsakor

a mindig knyveini kell az egyb kapott kamatokra.
(!> ha az devizs, akkor a deviza rfolyam-klnbzetet kiiln is el kell szmolni.
c mindig knyveini kell a befektetett pnzgyi eszkzk kamataira.
d kamatot sosem szabad knyveini csak rfolyam-klnbzetet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt m egoldsa

IL!: . : _~;:...;_d_ ____ . ~. l. ~;;: :. :. :=---------'-~

;: ;.:. .:::._b:a;_
::. b_ ___ ____JI4. c; d

128
Pnzgyi szmvitel 6.1. A kszletek fogalma, faj ti, ltalnos jellemzi

6. KSZLETEK

6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

Fogalma
~~~szletek olyanHi'ocgesZkzk, amelxek a valkozisi" tevkenys6g~t kzvetlenl vagy
kzvetve, (ltalban egy vnl rvidebb ideig) szolgljk. rendszerin t egyetlen tevkenysgi
folyamatban vesznek rszt, eredeti megjelensi formjukat elvesztik, illetve vltozatlan llapotban
maradnak, br rtkk vltozhat, valamint ide tartoznak az llatok is a tenyszllatokat kivve
(fiigg~.!_lenl attl, hogy a vllalkozst menn idei szol r k ~ . .
A ksz ete pze t kell sorolni a rendeltetsnek megvltozsa utn a befektetett (trgyi)
eszkzket.-../

Fa jti
vsrolt kszletek (anyagok, ruk s a kszletekre adott ell egek)
sa.t termels kszletek (a befejezetlen s flksz termkek, a nvendk-, hz- s egyb
llatok, valamint a kszterme e
\'r
\f
T agol asa . l'1 torveny
' a szamv1te .. ' szennt (a mer ' B" va' l tozata'ban IS
' leg; " A" es,. . ):
Sor- Elz Ellen rzs ek Trgy-
MEGNEVEZS ,. hatsai
szm idszak idszak
B.I. KESZLETEK
l. Anyagok
2. Befejezetlen termels s flksz termkek
3. Nvendk-, hz- s egyb llatok
4. Ksztermkek
5. Aruk
6. Kszletekre adott ellegek

rtkels
A kszleteket a beszerzskor illetve az ellltskor
beszerzsi ron (ha vsrolt) illetve
elll tsi kltsgen (ha sajt termels kszlet) rtkeljk.
A beszerzsi r rninden kiadst, kltsget, rfordtst magban fo glal a raktrba trtn
beszllitsig, kivve amit az Szt. kifej ezetten tilt. Igy a beszerzsi r rsze a szmla szerinti rtk,
az engedmnyek s felrak sszege, a - szlltfsC rakodsi, szerelsi kltsgek, kzvetti,
bizomnyi djak, vmmal kapcsolatos kltsgek, illetkek, de_E.et? tartalmazhatja a levonhat
ltalnos forgalmi adt1 A sajt termels kszletek ellltsi kltsge nkltsgszmts alaQjn
hatrozh~t meg. Ez lehet tnyleges utkalkullt 'nkltsg, de lehet normk alapjn szmtott (un.
norma szerinti nkltsg) is . A szmtsokat vente legalbb egyszer el kell vgeznie a
vllalkozsoknak ahhoz, hogy a mrlegben megl v sajt termels kszleteit rtkelni tudja.

A kszleteket azonban nem csak a megszerzskor vagy ellltskor kell rtkelni, hanem az zleti
v vgn is. Ennl az rtkelsnl sszevetsre kerl a knyv szerinti rtk s a mrlegkszts.kor
ismert piaci rtk. Ha a knyv szerinti rtk tartsan s jelentsen magasabb, rnint az ismert piaci
rtk a mrlegksztskor, akkor rtkvesztst kell elszmolni. Ha fordtott helyzet van. akkor
kerlhet sor a mr korbban elszmolt rtkvesztsek visszarsra. A kszletek esetben viszont
nem alkalmazhat sem az rtkhelyesbts, sem pedig a vals rtkels mdszere. A knyv szerinti
rtk meghatrozshoz azonban gyakran sok-sok feladatot kell a vllalkozsnak elvgeznie. Pl. a
vagyonvdelem miatt meg kell gyzdni arrl, hogy mekkora a raktri kszlet. Ennek rdekben a

1
Az arnyosts alapjn meghatrozott Je nem vonhat fa sem lehet rsze a beszerzsi rnak.

129
6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pn zgyi szmvitel

kszleteket leltrozni, s rtkelni kell. A gyakorlatban egymstl jelentsen eltr feladatokat

kell vgrehajtani annak ismeretben, hogy a vllalkozs rnilyen
kszletnyilvntartst vezet v kzben, (folyamatosan mennyisgben s rtkben, csak
mennyisgben, csak rtkben, vagy esetleg egyltaln nem vezet nyilvntartst v kzben),
kltsgelszmolsi technikt alkalmaz, (elsdleges kltsgvisel-, kltsghely elszmolst,
vagy csak a kltsgnemeket vezeti),
tpus eredmnykimutats! kvn kszteni (sszkltsg vagy forgalmi kltsg eljrson
alapult)?
Az elzekb en ismertetett felttelek meghatrozzk a kszletek knyvviteli elszmolst is. A
tovbbiakban alapveten a leginkbb jellemz helyzetekkel foglalkozunk. A gyakorlatban
termszetesen elfordulhatnak ettl eltr megoldsok is. Az ltalunk bemutatand hrom
alapvltozat a kvetkez:

~ eljrson alapul eredmnykimutats! kszt a vllalkozs, csak az 5.

Kltsgnemek szmlaosztlyt vezeti, s a kszleteirl v kzben nem vezet folyamatos
mennyisgi (s ertkbeniY nyilvntartst. E mdszer legfbb jellemzTe: hogy a vsrolt
kszleteket a beszerzskor kltsgknt szmoljk el, idszak vgn ktelez a leltrozs s
leltrrtkels, a szmviteli elszmolsokat igaztjk a leltrhoz, s a~ eltrseket
llomnyvltozsnak hvjk>Nem rtelmezhet a hiny s a tbblet foga lma, mert nyilvntarts
hinyban nincs mihez viszonytani az eltrseket.
r~z~t~y!jrson alapul eredmnykimutats! kszt a vllalkozs, csak az 5.
KitS'giiemek szmlaosztlyt vezeti, s a kszleteirl v kzben folyamatos mennyisgi (s
rtkbeni) nyilvntartst vezet. A nyilvntartsok vezetse miatt jelents eltrs van az elz
vltozathoz kpest. Ev kzben a kszletszmlt vezeti a vllalkozs, ezrt rtelmezhetk a
hinyok s tbbletek is.
fo~Jm...i_k~g, eljrson alapul eredmnykimutatst kszt a vllalkozs !-~ls?~le~~s~n a
611. K'tsg!.elyeket s Kltsgviselket bemutat szmlaosztlyokat vezeti msodiagos 5-s
elszmolsok mellett, s a kszleteirl v kzben folyamatos menn:risgi s . rtkbeni
nyilvantanasa IS van. Leltrozru nem~ mindig kell ebben az esetben, de a leltrt mindig ssze
kell lltani a mrleg altmasztsra. Mivel van viszonytsi lehetsg, rtelmezhet a hiny s
a tbblet.

Tennszetesen a fenti kt "szlssges" megolds (az els s a harmadik) mellett szmos tovbbi
lehetsg addik a kszletek nyilvntartsra s rtkelsre. E kzbls vltozatok ismertetsre
nem mindig trnk ki, mert azok sajtossgai is e kt eset alapjn rtelmezhetk s kezelhetk.
Ha a vllalkozsok elszmolras megoldst alkalmaznak a kn)'\'els sorn, akkor sem vltoznak
meg az alapvet szablyok a kszletek knyvelse, nyilvntartsa s rtkelse tekintetben. Az
elszmolras megolds mellett lteznek eladsi ras, fogyaszti ras vkzi nyilvntartsi
lehetsgek is. Az elszmolr alkalmazsakor keletkez klnbzetet (beszerzsi r s
elszmolr klnbsge) rklnbzetnek, az eladsi ras, illetve fogyaszti ras megoldsoknl
keletkez eltrst (eladsi r/fogyaszti r s a beszerzsi r klnbsgt) pedig rrsnek hvjuk. A
kesb6iekben mindkt vltozat elvi sszefggseit is ismertetjk.

A vsrolt kszletek rtkelse az Szt. szerint tnyleges beszerzsi ron illetve tlagron
trtnhet. A tnyleges beszerzsi rak tekintetben is rendelkezik a trvny, s csak a FlFO
m~.dszer hasznlhat fel az rtkelsre. ~zras megoldsoknak is tbb fajtja elfogadhat: gy
'!.z ves tlag, a cssztatott tlag s az rklnbzet szerinti tlagols is. Gyalcran az egymstl
jelentsen klnbz mdszerek is azonos vgeredmnyre vezetnek. 2

Az Szt. 69. (2) bekezdse csak a mennyisgi nyilvntartsok folyamatos vezetst lja el
1

kvetelmnyknt Az rtkbeni nyilvntarts akr idszakos is lehet s az is megfelel a trvnynek.

2
Elvileg v kzben a vllalkozsok brmelyik mdszert vlaszthatnk, mgis az idszak vgi vagyonra s
eredmnyre gyakorolt sszes hats azonos lenne. PI. az zleti v vgn nem maradt kszlet a raktrban,
teht nincs mit rtkelni, vagy nem vltoztak a beszerzsi rak. Ha folyamatos remelkeds van. akkor a
FIFO mdszer szerinti rtkels = 'LOFO mdszer szerinti rtkelssel. azaz legels r = legalacson}illbb
rral. Ha fo lyamatos rcskkens van. akkor a FIFO = HIFO, azaz a legels r - legmagasabb JTal, ezrt
azonos vgeredmnyekre vezetnek az alkalmazott mdszerek.

130
Pnzgyi szmvitel 6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

Tbb mdszer azonban srti az Szt. alapelveit, szellemt, ezrt mg v kzben sem alkalmazhatk.
(Lsd az sszehasonlt tblzatot!)

1
Tnyleges beszerzsi ras, vkzi kszletrtkelsi eljrsok sszehasonltsa.

Megnevezs FIFO LI FO
Angol elnevezs first n - first out last in - fi rst out
e lszr berkezett kszlet kerl utolsn~k berkezett kszlet
Jelentse elszr felhasznlsra kerl elszr felhasznlsra
(ki vezetsre) (kivezetsre)
Zrkszlet utols rakon els rakon
Attagrhoz
kpest
l J
h~/z l n felrtkel
r l cskken lertkel
lertkel
felrtkel
LEGJOBB NEMJO!
A rcskkensnl kimondottan remelkedsnl j lenne,
szmviteli j, rcskkensnl az
trvny remelkedsnl ugyan tlagrhoz kpest
szerint felrtkel, de megfelel a felrtkel, de felrtkel a
trvnynek, mert az tnyleges beszerzsi
tlagrhoz kpest rtkel fel , rhoz kpest is, ami a
de a tnyleges beszerzsi rnl Szt.-nek nem felel meg.
nem rtkel magasabbra.

Megnevezs LOFO HIF O

Angol elnevezs lowest in - first out highest in - first out
a legalacsonyabb ru kszlet kerl a legmagasabb r kszlet
Jelentse elszr felhasznlsra kerl elszr felhasznlsra
(kivezetsre) (ki vezetsre)
Zrkszlet legmagasabb rakon legalacsonyabb rakon
Attagrhoz kpest felrtkel lertkel
NEMJO! NEMJO!
rtendencitl fggetlenl rtendencitl ftiggetlenl
A mindig felrtkel az alrtkel az tlaghoz
szmviteli tlagrhoz kpest. kpest.
trvny Mindig a legmagasabb ron Az Szt.-nek nem fe lel meg.
szerint beszerzett kszlet marad A valdisg elve alapjn a
raktron, ami rtkelsi mrlegrtk j eleutsen
szempontbl az Szt.-nek nem eltrhet a piaci rtktL
felel meg.

Megjegyzs:
A vagyonra s eredmnyre gyakorolt hatsa a mdszereknek csak akkor rvnyesl, ha
kibocsts trtnik, vagy kzvetett kltsgknt keriif elszmolsra a felhasznlas. Pl. anyagot
vsroltunk, fe/hasznltuk, beplt a sajt termelsi kszletbe, ami a raktrban tallhat.
Ebben az esetben egyik kszletbl egy msik kszlet keletkezett, teht nem hat a vagyonra s
az eredmnyre az rtkels, mert nem trtnt kibocsts.

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1, MKVK OK Bp. 2001. 147. oldal.

131
6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pnzgyi szmvitel

A kszletek rtkelsnek s nyilvntartsnak kapcsolatai 1

sszkltsQ: el i rs es etn
Ertk s analitikus Ertk nyilvntartst vezet, de analitikt csak
nyjlvntartst .nem vezet. mennyisgben.
Ktelez leltrozs. Leltroz. Nem leltroz.
Leltr eltrsek rendezse. .
Leltr sszelltsa.
/ Utols (tnyleges) beszerzsi rak visszakeresse.
./ Szrrutott beszerzsi rtk.
Minsts trtnik, s ha a kszlet a rninsgi elrsoknak
nem felel meg, akkor megfelel, akkor
a ksztetet le kell rtkelni piaci teljes rtk kszletrl beszlnk, az rtkels pedig
haszonanyag vagy piaci rtken trtnik, ha a piaci knyv szerinti rtken
hulladkrtk alapulvtelveL r < knyv szerinti rtk. trtnik, ha a piaci r > knyv
szerinti rtk.
A faj lagosan kis rtk
eszkzk arnyos rtkvesztse
is ide tartozik.
A fenti esetekben keletkezik rtkveszts.
Az rtkveszts visszarsra kerl, ha a fenti tendencik
megfordulnak s
a klnbzet tarts s j elents nagysg.

For2:almi klts2: eJjrs. esetn

Ertk nyilvntartst vezet, s analitikt is
mennyisgben s rtkben.
Nem leltroz. Leltroz.
Leltr eltrsek rendezse.
Leltr sszelltsa.
AI visszakeressre nincs szksg, de az rak helyessgt a leltr sszelltsakor ellenrizni kell.
Tnyleges beszerzsi rtk addik a nyilvntartsokbL
Minsts trtnik, s ha a kszlet a Ininsgi elrsoknak
nem felel meg, akkor megfelel, akkor
a ksztetet le kell rtkelni piaci teljes rtk kszletrl beszlnk, rtkels
haszonanyag vagy piaci rtken, ha a piaci r < knyv szerinti rtken, ha a
hulladkrtk alapul vtelvel. knyv szerinti rtk. piaci r > knyv szerinti rtk.
Fajlagosan kis rtk eszkzk
arnyos rtkvesztse is.
A fenti esetekben keletkezik rtkveszts.
Az rtkveszts visszarsra kerl, ha a fenti tendencik
megfordulnak s
a klnbzet tarts s jelents nagysg.

1
PM Szmviteli Oktatsi Koordincis Bizottsg, Szmviteli tv. oktatsi anyag, 3. nap, 1991. alapjn. Az
eredeti vzlatot ksztette: Dr. Baricz Rezs.

132
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

6.2. Vsrolt kszletek

6.2.1. Vsrolt kszletek fogalma, fajti
A vsrolt kszletek kz tartoznak az anyagok, az ruk s az Szt~dnt a k~~4.l~t~~-MPJt
ellegek is, amelyek mg_ nem kszletek, de vrhatan - rvid idn bell - tnylegesen is azz
vlnak.
.. . -- -~

Az anyagok olyan vsrolt kszlete!s,_~elyeket termk elllitshoz; illetv~

szolgltatsnyjtshoz szereztek be, az jratermelsi folyamatban ltalban egr.szer vesznek rszt,.
A~.- megjelensi formjukat is ltalban el vesztik, ~X~ll~g_~si t~y~~~Qig.,..is;lwmz~n
~em tartsan szolgljk.

Az anyagkszletek kztt kell kimutatni hasznlatbavtelkig azokat az eszkzket is, amelyek a

vllalkoz tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk. (Pl. szerszmok, mszerek, berendezsek,
munkaruhk, egyenruhk stb.)

Az ruk olyan vsrolt kszletek,-amelyeket a vllalkozsok-ltalban rtkeSft6Si cllal sz~rezn~k

b~1 s vltozatlan llapotban adjk tovbb, br rtkk vltozhat. runak tekintend a szmviteli
trvnyJizerint a kzvettett szolgltats a tovbbszmlzsig, valamint a bettdjas gngyles is.

Anyagokfajti (a rendeltets, Aruk fajti (csoportostsa, tartalma)

felhasznls alapjn)
alapanyagok,
segd-, zem- s ftanyagok,
egyb anyagok,
tartalk alkatrszei<,
fogyeszkzk, gyrteszkzk,
befektetett trgyi eszkzkbl tsorolt
eszkzk.
(A gyakorlatban az ittfelsoroltaktl eltr
csoportostsok is lehetnek.)
Kereskedelmi ruk
)> rtkestsi cllal beszerzett kszletek,
>- ton lv ruk,
>- nem szmlzott ruk,
>- hnnunkra tadott ruk,
>- bizomnyba tadott ruk,
)> az ruval egytt kezelt csomagolanyag,
s a kln felszmtott csomagolanyag.
Kzvettett szolgltatsok
Bettdjas gngylegek

6.2.1.1. Anyagok
Az anyagok llomnyba vtele beszerzsi (bekerlsi) ron trtnik, amelynek tartalma:
)> szmlzott (el is fogadott; kivetett) sszeg
+ forintban,
+ devizban - a teljests napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamorr szmtott
rtken, barter gylet esetn az els gylet rfolyamn,
~ en~mnyekk$1, felrakkal mdostott sszeg (helyesbt szmla is),
kivtel: az engedmny, ha az konkrt anyaghoz csak kzvetve kapcsoldik, s nem
_J;~ll]lztk, mert ilyenkor egyb bevtellesz
)> szlltsi, rakodsi, szerelsi kltsgek,
)> kzvetti, bi~_?mnyi_~j ak, (esetleg opcis dj),
)> valarnint az eszkzk beszerzshez szorosan kapcsold
+ illetkek, adk (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad),
+ vm, vmptlk, vrnkezelsi dj,
+ jogszablyou alapul hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djak,
+ egyb hatsgi, szolgltatsi eljrsi djak (krnyezetvdelmi termkdj),

133
6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

le nem vonhat ltalnos forgalmi ad,

a hitel, klcsn felvtele eltt fizetett bankgarancia dja,
a hitel, klcsn ignybevtele miatt fizetett kezelsi kltsg, folystsi jutalk,
rendelkezsre tartsi jutalk, a hitelszerzds kzjegyz i hitelestsnek dja,
a raktrba trtn beszlltsig felmerlt hitelkamat, biztostsi dj.
);> A beszerzsi r tartalma specilis esetekben a fentiektl eltr is lehet: pl. apportknt
tvtelkor a trsasgi szerzds szerint rtk, kvetels fejben trtn tvtelkor a kivltott
kvetels sszegben meghatrozott rtk, trts nlkl tvett anyagok esetben a tnyleges
piaci rtk, vagy ms jogszablyban meghatrozott rtk.

Az Anyagok rtkelse az zleti v vgn: (a mrlegben)

Knyv szerinti rtk (bekerlsi rtk)

-Az Szt. szerinti rtkvesztsek (56. (J), (2), (3))
i
l
v
+Az Szt. szerint rtkvesztsek visszarsa (56. (4))
Mrlegrtk

6.2.1.2. ruk
Nyilvntartsi lehetsgeik nem klnbznek lnyegesen az anyagoktl, de jellemz lehet az
eladsi ras vagy fogyaszti ras nyilvntarts, amibl az rrssei val korrekci rvn
hatrozhat meg a knyv szerinti rtk (mrlegrtk). Alapsszefggs a kvetkez:

rrs = Eladsi (fogyaszti r) - Knyv szerinti rtk (mrlegrtk)

Msknt ( mdegrtk meghatrozsa a knyvekbl)

Eladsi r (fogyaszti r) - rrs = Knyv szerinti rtk (mrlegrtk)

Az ruk nyilvntartsba vtelnek- az anyagoktl eltr- sajtossgai.

);>Ha sajt elllts az ru (gngyleg): ellltsi kltsgen vagy norma szerint nkltsgen
kell raktrra venni, nkltsgszmts alapjn.
);> Bettdjas r- rklnbzet= beszerzsi r (ellltsi kltsg).
Ha a gngylegnek nincs bettdjas ra s nincs vsszavltsi ktelezettsg a
forgalmazskor, akkor nem beszlhetnk gngylegrl, hanem anyagrl, egyb rurl
vagy trgyi eszkzrl.
);>Ha bolti kszletrl van sz: lehet eladsi r (fogyaszti r)- rrs.

A leltrozsra vonatkoz sajtos trvnyi elrsok lehetv tesznek egyszerstseket az ruk .

krben. Ha a vllalkozs v kzben csak rtkben vezet nyilvntartsokat a kiskereskedelmi
egysgeinl, akkor ktelez ugyan a leltrozs (fizikai mennyisgi felvtel) de azt a fordulnap
eltti IV. negyedvben, vagy az azt kvet l negyedvben brmikor elvgezheti. E mdszemek az
a lnyege, ho&'Y retrogrd rtkelsi eljrst alkalmazva (csoportos, fellrl visszaszmtva) a
rn~rlegttelek szmtssal meghatrozhatk (pl. a fogyaszti rbl kiindulva, a leltr alapjn
meghatrozott rrst s fa rtkeket a fordulnapon felhasznlva, meghatrozhat a mrlegrtk).
Az ilyen retrogrd rtkelsi eljrs egybknt a szmviteli trvny szellemnek nem felel meg s
nem is alkalmazhat msutt.

134
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

6.2.2. Vsrolt kszletek beszerzse

Az. anyagok s az ruk beszerzsnek szmviteli elszmolsa az ltalnos jellemzknl
megfogalmazott felttelek fggvnyben kerl knyvelsre. Eltr a megolds akkor, ha a
vlasztott eredmnykimutats tpusa, a kltsgelszmols mdja s az vkzi nyilvntartsok
rendszere eltr. Ha rninden lehetsget figyelembe vennnk, akkor legalbb 2 * 3 * 2 = 12
varici lehetne. Ennek az az oka, hogy ktfle eredmnykimutats tpus kzl lehet vlasztani, az
input kltsgelszmols szmviteli trvny szerint megengedett lehetsge 3 fle, csak 5-s
szmlaosztlyt vezet a vllalkozs, illetve vezethet elsdleges 5-s, illet ve elsdleges 617-es
kltsgelszmolst, valarnint az vkzi nyilvntartsok kt sz lssges esett alapul vve
vlaszthat a vllalkozs az v kzben nem vezet semmifle nyilvntartst, vagy v kzben
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet esetek kzl. Az elz sszefggseket
mutatja be a kvetkez bra, amelybl lthat, hogy nem rninden varici rtelmezhet a
gyakorlatban.

Az eredmnykimutats vlasztott tpusa, a kltsgelszmols lehets gei, valamint az

alkalmazott vkzi nyilvantartsok rendszernek jellemz sszefggsei (a gyakorlatban
leginkbb elfordul esetek)

Eredmny-
Kltsgelszmols Nyilvntartsok Leltrral val
kimutats
mdja formja altmaszts
tpusa

Ktelez
leltrozs
s
leltrrtkels.

Vlaszthat,
Forgalmi hogy leltroz,
kltsg vagy a leltrt a
eljrs Elsdleges 6/7-es
Folyamatos nyilvntart-
elszmolsmennyisgi s sok alapjn
rtkbeni kszti el, s
azt rtkeli.
~artst vezet

Megjegyzs:
Az elsdleges 5-s, s az elsdleges 617-es kltsgelszmolsok a szmtgpes knyvelsben
rdemben nem l.:iilnbznek, ugyanazok az iriformcik rendelkezsre llnak mindkt esetben,
ezrt azonos szint vlasztsnak tekintettk az brn. Az sszkltsg eljrson alapul
eredmnykimutats ~/ksztshez nndig vlaszthat magasabb szint riyilvntarts, gy a
kltsgelszmolsban is s az vkzi nyilvntartsokban is. Fordtott esetben, azaz egyszerbb
nyilvntartsokbl nem kszthet el egy bonyolultabb informci tartalm output, mint pl. a
forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats akkor, ha nincs vkzi folyamatos mennyisgi s
rtkbeni nyilvntarts.

135
6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

A) Vsrolt kszlet b eszerzs sszkltsg tpus eredmnykimutats esetn

A vllalkozs a kszleteknl v kzben rtk s analitikus nyilvntartst nem vezet s csak
kltsgnem elszmolst alkalmaz. Ebben az esetben az anyagkszlet beszerzst azonnal
kltsgknt szmolja el a vllalkozs, az rukat pedig rfordtsk~_nt az Eladott ~_!c beszerzsi
rtke eredmnykimutats soron. Nem rtelmezhetk a hinyok s a tbbletek (nincs Inihez
v1szonytam a meglvb'"Keszletet). Ekkor ktelez az v vgi leltrozs (mennyisgi fizikai
felvtel) s a leltrrtkels. A leltr sszelltsa utn sszevetsre kerl a leltr szerinti rtk s a
knyv szerinti rtk, amelyek eltrse esetn a knyv szerinti rtket a leltr szerinti rtkhez kell
igaztani. Ezt az eltrst llomnyvltozsnak hvjuk. (Nem hiny, s nem tbblet!)
Ha a vllalkozs v kzben folyamatosan vezet mennyisgi s rtki nyilvntartst, akkor
- sszkltsg tpus eredmnykimutats mellett is - ugyanaz az elszmols, mint a kvetkez
oldalon trgyalt ,,B" pontban.

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Anyag- s rubeszerzs elszmolsa. (A szmlzott engedmny, a visszaklds elszmolsa
fordtva trtrk.) Importbeszerzs esetn a valutban, devizban szmlzott sszeget a
teljests napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamn kell kltsgknt elszmolni. Az import
fa csak akkor helyezhet levonsba, ha kifizetsre kerlt. Az esetleges felrak, fuvarkltsgek
(devizafuvar is), bizomnyi djak, kzvetti jutaikek stb., valamint a le nem vonhat fa is
ugyangy kerlnek elszmolsra. (Az arnyostssal le nem vonhat fa tartalma nem lehet
rsze a beszerzsi rtknek.)
la) Beszerzs elszmolsa kltsgknt, rfordtsknt
T 5.Anyagkltsg, 8.ELAB - K 4.Szlltk
l b) Beszerzs fa tartalma
T 4.Elzetes fa - K 4. Szlltk
le) Kszlettel sszefgg, utlag kapott (szmlzott) engedmn;t s az fa elszmolsa.
T 4. Szlltk - K 5.Anyagkltsg, NLAB
4.Elzetes fa 8.
2. Beszerzssei sszefgg
2a) vmterhek elszmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj).
T 5.Anyagkltsg, 8.Elb - K 4. VPOP
2b) . adk elszmolsa (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad).
T :S:Anyagkltsg, 8.Elb - K 4.Kltsgbetssel szembeni ktelezettsgek
2c) egyb hatsgi igazgatsi s szolgltatsi djak, fizetett bankgarancia, hitelestsi djak, a
raktrba trtn beszlltsig felmerlt kamatok, biztostsi djak elszmolsa.
T 5.Anyagkltsg, 8.Elb - K 3.Pnzeszkzk, 4.Ktelezettsgek

4.Szlltk

---ll r----- ---

4.Elzetes fa
la - --

i~-----1-b-----~~1--lc~~~
4. VPOP/Kltsgvetssel
szembeni ktelezettsg

l - - - 2a - - 2b - - - - - +

3 .Pnzeszkzk
4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek
l .__.- ---,-- 2c
Megjegyzs: az anyagok esetben a beszerzs egyttal felhasznlsnak is minsl a knyvelsben,
br ez nem biztos, hogy a valsgban is bekvetkezett.

136
 Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

B) Vsrolt k szlet beszerzs forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats esetn

A vllalkozs""VCzb-eri a kszletekrl folyamatos mennyisgbeni s rtkbeni nyilvntartst s
elsdleges kltsghely-kltsgvisel, vagy elsdleges kltsgnem elszmolst vezet, a kszlet
szmln beszerzsi ron knyvel. A leltr sszellthat a nyilvntartsokbl is, teht nem
kte lez a mennyisgi (tnyleges fizikai) leltrfelvteL A leltr sszelltsa utn sszevetjk a
knyv szernti rtket s a leltr szerinti rtket. A knyv szerinti s a leltr szerinti rtkek
eltrst hinynak illetve tbbletnek hviuk. Ebben az esetben is a knyv szerinti~tt..keLke.ll
igaztani a leltr szerinti rtkhez.

Gazdasgi esemnyek magyarzata

(;' '\ Anyagbeszerzs, rubeszerzs els~ols~:. JA visszaklds elszmolsa fordtva trtnik.)
U Importbeszerzs esetn a valutban, devizban szmlzott sszeget a teljests napjn rvnyes
deviza vlasztottrfolyamn kell a kszletre elszmolni. Az import fa csak akkor helyezhet
levonsba, ha kifizetsre kerlt. Az esetleges felrak, fuvarkltsgek (devizafuvar is),
bizomnyi djak, kzvetti jutalkok, valamint a le nem vonhat fa is ugyangy kerlnek
elszmolsra.
l a) Beszerzs
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 4.Szlltk
l b) Beszerzs fa tartalma
T 4.Elzetes fa - K 4.Szfltk
l e) Kszlettel sszefiigg, utlag kapott (szmlzott) engedmny s az fa elszmolsa.
T 4.Szlltk - K 2.Anyagok, ruk \{
4. Elzetes fa
o
8 Beszerzssei sszefgg
2a) vmterhek e1szmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj).
T . 2.Anyagok, 2.1ruk - K 4. VPOP
2b) adk elszmolsa (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad).
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 4.Kltsgbetssel szembeni ktelezettsgek
2c) egyb hatsgi igaz gatsi s szolgltatsi djak, fizetett bankgarancia, hitelestsi dj ak, a
raktrba trtn beszlltsig felmerlt kamatok, biztostsi djak elszmolsa.
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 3.Pnzeszkzk, 4.Ktelezettsgek
2.Anyagok
4.Szlltk 2.ruk

- J la
L. 4. Elzetes fa
L
1
lb-l
le - - -- - - - - ' -- - - - + ---'
4 .VPOP/Kltsgvetssel
szembeni ktelezettsg
l - - - -- 2a - 2b-
3.Pnzeszkzk
4.Egyb rvid lej. ktelezettsgek
- -- - - 2c ----+

Megjegyzs: az anyag s ru beszerzs elszmolsa ugyangy trtnik akkor is, ha az vkzi

f olyamatos kszletnyilvntarts me/lett sszkltsges eredmnykimutats s csak 5-s
k_ltsg elszmols van.
Vegyk szre, hogy az A) es B) varicik kztt csupn ann yi a kiilnbsg, hogv a
beszerzst az A) esetben kltsgkntlrforditsknt, mg a B) vltozatban kszlet
nvekedeskent knyveliiik.

137
 6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

C) Forgalmi kltsg eljrs esetn, elszmolr alkalmazsval

A vllalkozs v kzben3. ~szleteknl folyamatos mennyisgbeni s rtkbeni ~yilvntartst s
~.ls..dlcg~kltsghely-kltsgvisel, vag~ elsdleges kltsgnem eJszmolst vezet, a kszlet
2-mltL elsz_molron knyvel. Az elszmolr egy tervezett beszerzsi r, amely brmikor
megvltoztathat a vllalkozs ignyeinek s a beszerzsi rak alakulsnak .fuggvnyben.
rtkelsi szempontbl a szmviteli trvny tla~?;ron trt_!l rtkelsi mdszerei kz tartozik.
~vgleges beszerzsi r kialakulsa utni s a felhas~_l_ s_~l__tt~_pillanatban meg kell hatrozni az
-~rk lnbzet arnyt, majd az rklnbzetet meg kell osztani a kszlet s a kszlet cskkens
kztt az albbiak szerint:
- --- - -- . - - - - - -
Anyagok, ruk rklnbzet szmla egyenlege = rklnbzet arnya
Anyagok, ruk elszmol ron szmla egyenlege1 '~

Kszleteskkensre jut
rklnbzet
= kszletcskkenS elszmol ron * rklnbzet arnya

2. Anyagok rklnbzete 2. Anyagok

4. Szlltk 2.ruk rklnbzete 2.ruk

t
~------- Ic-----~-------;r-~

4. VPOP/Kltsgvetssei
szembeni ktelezettsg

- - 2a, 2 b -

3.Pnzeszkzk, 4.Egyb rv.lej .kt.

l ----2c-- -+

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Anyagbeszerzs elszmolsa.
l a) Tnyleges szmla szermt1 aron s az fa elszmolsa.
(A visszaklds elszmolsa fordtva trtnik.) Importbeszerzs esetn a valutban,
devizban szmlzott sszeget a teljests napjn rvnyes deviza vlasztott
rfolyamn kell kszletre venni az rklnbzet szmlval szemben. Az_import fa csak
akkor helyezhet levonsba, ha kifizetsre keriilt. Az esetleges felrak, fuvarkltsgek
(devizafuvar is), bizomnyi djak, kzvetti jutalkok, valamint a le nem vonhat fa
(ekkor nincs kln elzetes fa) is ugyangy keriiinek elszmolsra.
T ].Anyagok rkiilnbzete, ruk rk. - K 4.Szlltk
T 4.Elzetes fa - K 4. Szlltk
l b) Kszletre vtel elszmol- vagy nyilvntartsi ron.
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 2.Anyagok, ruk rklnbzete
Ic) Kszlettel sszefgg, utlag kapott (szmlzott) engedmny s az fa elszmolsa.
T 4.Sz.lltk - K 2.Anyagok rklnbzete, ruk rlclnbzete
4. Eizetes fa

Az anyag, az aru felhasznlsa, eladsa eltti pillanatban kiszmtott egyenlegrl van sz, amely nem ms,
1

mint a Ny+ nvekedsek - visszaklds (s lehetnek esetleg mas, beszerzsi rat is befolysol tnyezk is).

138
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

2. Beszerzssei sszefugg
2a) vmterhek elszmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj).
T 2.Anyagok rklnbzete. ruk rk. - K 4. VPOP
2b) adk elszmolsa (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad).
T 2.Anyagok rki.ilnbzete, ruk rk. - K 4.Kltsgbetssel szembeni ktelezettsgek
2c) egyb hatsgi igazgatsi s szolgltatsi djak, fizetett bankgarancia, hitelestsi djak, a
raktrba trtn beszlltsig felmerlt kamatok elszmolsa. \(
T 2.Anyagok rklnbzete, ruk rk.

3. Elszmol r mdostsa:
- K 3.Pnzeszkzk, 4.Ktelezettsgek
o
De ekkora
3a) elszmolr emelse. mdegrtk
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 2.Anyagok rl...iilnbzete, 111k rk nem
3b) elszmolr cskkentse. vltozhat
T 2.Anyagok, ruk rklnbzete - K 2.Anyagok, 2.A111k meg.

6.2.3 ..Anyagok felhasznlsa

A) sszkltsg eljrs (A nyilvntarts beszerzsi ron trtnik.)
Al) Osszkltsg elj r~s esetn, csak az 5-s szmlaosztly vezetse mellett s nincs vkzi
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts, akkor a beszerzssei egyidejleg
megvalsul a felhasznls knyvelse is, mivel a beszerzs pillanatban kltsgknt,
rfordtsknt szmoltuk el a vsrolt kszleteket.

A2) Az anyagfelhasznls knyvelse sszkltsg eljrs, csak 5-s elszmols mellett, v kzben
van folvarnatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts. (3. gazdasgi esemny)

5.Anyagkltsg

E. 3

A3) sszkltsg eljrs, elsdleges 5-s elszmols mellett, v kzben van folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.
5.Kltsgnem 617 .Kzvetett s
tvezetsi szmla kzvetlen kltsgek

- 3b -
l
A4) sszkltsg eljrs, elsdleges 617-es elszmols mellett, v kzben van folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.
617 .Kzvetett s 59 .Kltsgnem
ellenszmla 5.Anyagkltsg

- 3b -

Elsdleges kltsgelszmols Msodlagos kltsgelszmols

B) ~prgalmi kltsg eljrs (A nyilvntarts tnyleges beszerzsi ron trtnik.)

Az anyagfelhasznlsok elszmolsa azonos az A3) s A4) esetekben ismertetett vltozatokkaL
Fo;:-g~l~i kltsg elj rs alkalmazsa esetn_~I]}. rtelmezhet az Al) s A2) vltozat, amelyet
az sszkltsg eljrsnl bemutattunk.

139
,6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

Cl _Fot:galmi kltsg eljrs (A nyilvntarts elszmol ron trtnik, az rtkels tlagron.)

CllEls~.l~ge!_kltsghely, kltsgvisel, msodiagos kltsgnem elszmols

617.Kzvetett s 59 .Kltsgnem
5 .Anyagkltsg

.l
2 Anyagok kzvetlen kltsgek ellenszmla
E.

2.Anyagok
- Ja-
- 3d - l
rklnbzet e 3 a Felhasznls elszml ron.

t - 3b -

3c
r
3b Felhasznlsra jut (+) rklnbzet.
3 c Felhasznlsra jut (-) rklnbzet.
3d Msodlagos kltsgelszmols tlagron.
Megjegyzs:
A vllalkozs a kii.ln felszmtott szlltsi s rakodsi kltsgeket kln fknyvi szmln is
nyilvntarthatja, arnyt a(+) rkiilnbzetnak m egfelelen kell szmolni s knyve/ni.

C~),Elsdl~ge_s _k_
lts gn
_ em
---'-,_m
_a_'s_o_d~la...:g:::..o_s_k_o_
.. l_ts_...::g:....h_e....:ly:..:,_k_o_
u_s~
.;;::
gv _I_
s_
el_
elszmols

59.K ltsgnem 617.Kzvetett s

E.
2 Anyaaok

. l" ~ 3a -
5.Anyagkltsg
tvezetiisz~ :etlen(ltsgek Jd

2.Anyagok
rklnbzete
3a Felhasznls elszmol ron.
- 3b - 3b Felhasznlsra j ut (+)rklnbzet.
t 3c I 3c Felhasznlsra jut (- ) rklnbzet.
3d Msodlagos kltsgelszmols tlagron.

,
6.2.4. Aruk (anyagok) rtkestse
A) sszkltsg eljrs (A nyilvntarts s rtkels beszerzsi ron trtnik.)
Al) Osszkltsg eljrs esetn, csak az 5-s szmlaosztly vezetse mellett s nincs vkzi
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts, akkor a beszerzssei egyidej leg
megvalsul a fe lhasznls knyvelse is az anyagoknl, mivel a beszerzs pillanatban
kltsgknt, rfordtsknt szmoltuk el a vsrolt kszleteket Az rtkests
kszletcskkens rszhez nincs korban kn~elt kszle!rtknk, (eddig nem knyveltnk a
kszlet szmln) ~~..!!. technikai visszavtellel vagy tvezetssei oldhatjuk meg az
rtkests rfordts oldalnak helyes knyvelst az anyagok esetben. Az ruk esetben
erre nincs szksg, mert a beszerzskor eleve .a 8 Eladott ruk beszerzsi rtke (ELABL
szmlra knyveltk a beszerzst, ami egyben az rtkests rfordtsnak a rendezst is
jelenti.

Gazdasgi esemnyek magyarzata

1-2. Beszerzs: lsd korbban!
3. Anyag visszavt elezse rtkests cljbl. Ez egy olyan technikai knyvelsi ttel,
amelyhez a tnyleges beszerzsi rak visszakeresse is szksges. Minden olyan esetben,
amikor az anyagkszlet vkzi mozgatsra kerl sor, de nincs v kzben folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts - ezltal knyvels sem az anyag szmln -, ezzel a
teclmikai megoldssal thidalhatjuk a problmt.
T 2.Anyagok - K 5. Anyagkltsg

140
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

4. Anyag rtkestse technikai visszavtel utn.

4a) Anyag elads rfordtsa (tnyleges beszerzsi rak visszakeresse szksges, pl. az
rnyilvntartsbl, amelyet a vllalkozs folyamatosan vezet).
T 8.ELB - K 2.Anyagok,
4b) Anyagelads rbevtele s az fa elszmolsa. (Lsd az A2) pontban!)
T 3. Vev'k - K 9.rtkests nett rbevtele
T 3. Vevk - K 4.Fizetend fa

5. ~yag rtkestse technikai visszavtel mellzs vel (csak az eltrs)

Sa) Anyagkltsg tvezetse rfordtsra (tnyleges beszerzsi rak visszakeresse
szksges, pl. az rnyilvntartsbl, amelyet a vllalkozs folyamatosan vezet).
T 8.ELB - K 5.Anyagkltsg

5.Anyagkltsg 2.Anyagok 8.ELB

~: ............................ ________=_______:_ _1_....._...._...._...._...._

....._...._.... ...._...._. ::___-_ _~- l- --- - - .--~ v~_!_:-:hil -:-:-:-:,-:_1. .,
A2Lrtkests sszkltsg eljrs esetn. ha van folyamatos mennytsev es rtkbeni
nyilvntarts az anyagoknl s az_ruknL.Az elszmolst nem befolysolja, hogy milyen
kltsgelszmolst alkalmaz a vllalkozs.

9.rtkests nett 2.Anyagok

rbevtele 3.Vevk 2.ruk 8.ELB

~4b-
l =._j l -4a- l
4.Fize'Td

Gazdasgi esemnyek magyarzata

1-2. Beszerzs.
r
technikTVisszavtel nincs!
~nyagok, ruk rtkestsnek
4a) rfordtsa knyv szerinti rtken. (Lsd fent az Al) vltozatnl is!)
T 8.ELB - K 2.Anyagok, 2. ruk
4b) J:rbevtele s az fa elszmolsa.
T 3. Vev'k - K 9.rtkests nett rbevtele
T 3. Vev'k - K 4.Fizetend' fa

B) ,rtkests forgalmi kltsg eljrs esetn (beszerzsi ras nyilvntarts)

~~r@se_sts elszmolsa megegyezik az sszkltsgeljrs AJ2 vltozatnl ismertetettekkeL

C) rtkests forgalmi kltsg eljrs esetn (elszmol ras nyilvntarts, rtkels tlagron)
2. Anyagok
2.ruk 8.ELB
E.

2.Anyagok, ruk
- 4a - 4a rtkests elszmol ron.
4b rtkestsre jut (+) rklnbzet.
4c rtkestsre jut(-) rklnbzet.
rklnbzete
A nett rbevtel s az fa
- - - 4b -

4c -~t
elszmolsa azonos a korbbiakkaL
t
141
\
\
\ 6.2. Vsrolt kszletek Pflzgyi szmvitel

.QLruk rtkestse forgalmi kltsg eljrs e~etn ..C<?.~s!~si ras nyilvntarts, rtkels
tlagron)
A kereskedelmi ruk szmviteli elszmolsnak vannak gyakorlati sajtossgai. Az rukrl
cikkelemes (analitikban mennyisgi s rtkbeni, pl. TV, htszekrny stb.) vagy cikkcsoportos
(csak rtkbeni, pL lelmiszerek) nyilvntarts is vezethet. Ezek a nyilvntartsi formk
befolysoljk az vkzi eredmny meghatrozsi (vkzi eredmnybecslsi) lehetsgeket.
Elteijedt megoldsnak szrnt az ruk eladsi ras (nagykereskedelmi ras, illetve fogyaszti ras)
nyilvntartsa v kzben. Ez a nyilvntaJts nha csak rtkbeni nyilvP-ntarts is lehet, fleg a
kiskereskedelem terletn. Ebben az esetben a szmviteli trvny tovbbi egyszerstsi lehetsget
enged a vllalkozsok szmra a mdegrtk meghatrozshoz. Ilyen esetben ktelez az v vgi
leltrozs (mennyisgi fizikai felvtel), amelyet a fordulnapot megelz utols, vagy az azt kvet
els negyedvben brmikor elvgezhet a vllalkozs. Az ebbl meghatrozott tnyleges rrs alapjn
becslhet a fordulnapi mrlegrtk, aza~ ___retrogrd mdszerrel (fellrl szmtva. pl. a
pYi_l.vntartsokbl rendelkezsre ll fogyaszti rbl visszaszrntva) hatrozzk meg a
mrlegrtket. Az fa gyakran rsze az rrsnek, nem kln tartjk nyilvn, hanem utlag, specilis
mdon hatrozzk meg a bevtelekbl. Az rtkests kltsge (rfordtsa) teht itt is tlagkltsg
lesz, amelyet az rrs figyelembe vtelvel kell meghatrozni.

, , rrs =Elad-si r (nagykereskedelmi, fogyaszti) -Beszerzsi r .

.,.Arrs arnya = ~s szmla e~enlege l Aruk: fogyaszti (nagykereskedelrn) ron
.rtkestsre jut rrs =rtkestett
-- . - - ---:11' ruk fogyaszti
- ron * rrs arnya

Eladsi ras modell a szmviteli elszmolsra

2.Raktri 2.Bolti ksz- 2.Bolti kszletek

\=1 4E~z~t:s~a--
4.Szlltk ruk letek rrse fogyaszti ron

2
b-
l ---2a---

9.Nett rbevtel 3.Pnztr

8.ELB
r-l +---3a ---+

3b 4. Fizetend fa

l L
LT-:-----__1
l t 3d _ _____,j
Gazdasgi esemnyek magyarzata s idsoros elszmolsa
l.Jmheszerzs elszmolsa beszerzsi ron+ fa.
T 2.RaJ.:tri ruk - K 4. Szlltk
T 4.Eizetes fa - K 4.Szlltk
2. _Kiszlljts a sajt boltba
2a) _ela!l*~j_ron{nag~reskedelrni vagy fogyaszti r, de tartalmazza az rrst s az f-t).
T 2.Bolti kszletekfogyaszti ron - K 2.Bolti kszletek 1-rse
2 b) beszer_zfsi ron.
T 2.Bolti kszletek rrse - K 2.Raktri ruk
3. rtkests kszpnzrt.
3a) Nett rbevtel eladsi ron (az fa sszegvel egytt).
T 3.Pnztr - K 9.rtkests nett rbevtele
3b) rbevtelbl a fizetend fa elszmolsa (kivtele).
T 9. rtkests nett rbevtele - K 4.Fizetend fa

142
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

3c) Kszletcskkens eladsi ron.

--...T 8.ELAB - K 2.Bolti kszletekfogyaszti ron
3d) rtkestsre jut rrs elszmolsa (logikailag gy kell szntani, mint a felhasznlsra
jut rklnbzetet), amely magban foglalja a tiszta kereskedelmi rrst s az fa
sszegt. (A fogyaszti rbl az fa s a tiszta kereskedelmi rrs kivtele.)
T 2.Bolti kszletek rrse - K 8.ELA.B
Megjegyzs: a kereskedelmi gylet eredmnye ltszik a 8. s 9. szmlaosztlybeli szmlk
kiilnbsgbl, ami nem ms, mint az adott gyletfedezeti sszege.

Eladott ruk beszerzsi rtknek meghatrozsra a gyakorlatban v kzben klnbz

mdszereket hasznlnak. (Ev kzben ezek ltalban nem pontos rtkek, hanem csak becslsek az
vkzi eredmnyek meghatrozshoz.) Ez nem befolysolhatja az v vgi rtkelst tnylegesen.
~ vgn csak egy mdszer lehetsges, mgpedig az, amelyik a leltrra tmaszkodik: az Szt.
szerinti idszakban (a fordulnapot megelz vagy az azt kvet els negyedvben) elksztett
leltrban kimutatott beszerzs)_ r s az elad?si lr...hn~do~~szm.ott tlagkulcs alapjn_
h~trozzk meg a zrkszlet rrsnek rtkt, s az_E..L.B mfulostsra kerjjl a tnyleges ns
s akor 6bTSZmtott rrs klnbzetvel.
E) Kzvettett szolgltatsok rtkestse (Az Szt. szerint az ruk csoportjba tartozik.)
Nem a vllalkozs sajt telj_estmnye, . hanem szerzds alapjn, megrendelsre vgzett
tev..keny_s~g, _
amely_rszbei:l....Y.~K~~-~g_szben,,de y~lto.~atlan formban kerl tovbbszmlzsra, s a
szerzdsi valamint szmlzsi felttelekrl az Szt.-ben kln rendelkeztek. Ez azt jelenti, hogy a
szerzdsbl ki kell, hogy tnjn a kzvetts leh etsge, a szmlzsbl pedig a kzvetts
tnye. A tovbbszmlzs nem felttlenl vltozatlan ron kell, hogy trtnjen, st, a gyakorlatban
ezek alapveten ms rakat jelentenek. A rszben, vagy egszben kifejezsek alkalmazhatsga a
tovbbszmlzsnl a szolgltats oszthatsgn mlik. Ez azt jelenti, hogy oszthatsg es etn az
rtkk cskkense arnyos, azaz mennyisgi s minsgijellemzk alapjn meghatrozhat. Ha a
trvnyi felttelek a szerzdsben, szmlzsban nem jutnak kifejezsre, akkor szmvitelileg nem
beszlhetnk kzvettett szolgltatsokrl. Ide - a kzvettett szolgltatsok kz - tartoznak a
nem termk j elleg alvllalkozi teljestmnyek is. A jellemz szmviteli elszmolsokat mutatja
be az albbi bra.

4.Szlltk 2.Kzvettett S.Eladott (kzve~tett)

(3 .Pnzeszkzk) szolgltatsok szol ltatsok rtke
(E.)
l ~L..----- -"4'-.-E. lzetes
-l fa
- --
---4---
2 -- -+

4 .VPOP
l
5.(617 .)Kltsgek
- - - - - - 3a - - - - -- -
4.Egyb ktelezettsgek - - - s - --
l
+-- - -- -3b - - ---- - -+

Gazdasgi esemnyek magyarzata s idsoros elszmolsa

l. Kzvettett szolgltatsok vsrlsa + fa (kszpnzes s szmlzott is).
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K .4.Szlltk (3.Pnzeszkzk)
T 4,Elzetes fa - K 4. Szlltk (3.Pnzeszkzk)
Kzvettett szolgltatsok elszmolsa a kzvettnL
Megbzsos beruhzsok esetn
)> alvllalkozk ltal a lebonyoltnak szmlzott sszegek knyvelse a lebonyoltnl,
)> a lebonyolt ltal beszerzett eszkzk szmla szerinti rtknek knyvelse.
2. Tovbbszmlzott kzvettett szolgltatsok, alvllalkozi teljestmnyek (ha szolgltats
volt), knyv szerinti rtknek elszmolsa.
T 8.Eladott {kzvettett) szolglt. rtke - K 2.Kzvettett szolgltatsok

143
6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

3. Megbzsos beruhzsokhoz kapcsold

3a. vmterhek elszmolsa a lebonyoltnL
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K 4. VPOP
3 b. biztostsi djak, hatsgi djak s illetkek elszmolsa a lebonyoltnL
(A hatsgi dijak s illetkek a megbznl beruhzsknt kerlnek elszmolsra.)
T 2. Kzvettett szolgltatsok - K 4. Egyb ktelezettsgek
4. Megbzsos beruhzshoz kapcsold alvllalkozi teljestmnyek tovbbszmlzsa
(a megbznl vagy beruhzs, vagy kltsg/rfordts ttelek lesznek).
T 8.Eladott (kzvettett) szolglt. rtke - K 2.Kzvettett szolgltatsok
5. Az ignybevett szolgltats "nem kzvettett" rsznek elszmolsa kltsgknt
T 5.(6/l.)Kltsgek - K 2.Kzvettett szolgltatsok
Megjegyzs: A beszerzse kzve/leniif a 8. szmlaosztlyba is e/szmolhat, ha nincs vkzi folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntartsa, de akkor ktelez az v vgi leltrozsa.

6.2.5. V s.a'rolt kszletek egyb nvekedsei s cskkens ei

6.2.5.1. Vsrolt kszletek egyb gazdasgi esemnyei
A vsrolt kszletek egyb gazdasgi esemnyei kz tartoznak: leltri hinyok s tbbletek,
kr~m~ek (megsemmisls), trts nlkli tads s tvtel. apportba ads. apportknt tvtel
Mazdas~.gi esemnyei. A leltri hinyok s tbbletek csak akkor rtelmezhetk, ha van viszonytsi
alap, azaz vezet a vllalkozs az analitikban legalbb folyamatos mennyisgi nyilvntartst a
kszleteirL Az rvisszakeress ebben az esetben is szksges az rtkelshez s a knyvelshez. Itt
sem alkalmazhat az utols beszerzsi ron trtn ltalnos rtkelsi szably, mert ez egyelre nem
felel meg a szmviteli trvny elrsainak (br alkalmazsa jelentsen egyszersthetn az rtkels
mdszert). ilyenkor a FIFO mdszer logikjt kell kvetni. de fordtott irnyban.

9 .Rendkvli bevtelek 2.Anyagok; 2.ruk 8.Egyb rfordtsok

-3 a,4a, 7a~

8.Rendkvli rfordtsok

4.Halasztott bevtelek --2a,5a-

3b,4b - l Sb
8a
3/4 .Jegyzett, de mg ... 1.(3) Rszesedsek

- - 7c -
4.Szllitk l 8b -

3.Egyb kvetelsek
4.Fizetend fa

l
:- ~:=--~
- - - - - - Sc - - - -

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l . Hinyok, kresemnyek (megsemmislsek) knyv szerinti rtke.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Anyagok, 2.Aruk

144
 Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

2. Trts nlkli tads

2a) knyv szerinti rtke.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 2.Anyagok, 2 ..ruk
2b) tadst terhel fa. ha thrtottk az t}levre
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Ei.zetenr.ii..fifi;J._
2c) tadst terhel fa, ha nem hrtottk t az tvevre.
T 8. Rendkvli rfordtsok -K 4.Fizetend (a
o
3. Trts nlkli tvtel
3 a) piaci rtken, illetve valamely ms jogszablyban meghatrozott rtken.
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 9.Rendkvli bevtelek
3b) elszmol~sa halasztott bevtelknt (passzv idbeli elhatrols).
T 9.Rendh:ivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PJE)
3c) fa elszinolsa, ha leszmlztk (ez a szmlavzlaton nem szerepel).
T 4.Elzetes fa - K 4.Szlltk
4. Tbblet
4a) piaci rtken, de fa fizetsi ktelezettsg nincs.
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 9.Rendf..:vili bevtelek
4b) elszmolsa halasztott bevtelknt (passzv idbeli elhatrolsra).
n T 9. Rendkivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
( 5'\ ~gort bevitel
V ~ knyv szerinti rtke.

e 5c)
8.Rendkivli rfordtsok
trsasgi szerzds szerinti rtke.
3.Egyb kvetelsek
apportot terhel fa (ha van).
T 3.Egyb kvetelsek
- K 2.Anyagok, 2.ruk

- K 9. Rendkvli bevtelek

-K 4. Fizetend fa
""'\r
y
( ; \ Apport behozatal c1
V 6a) trsasgi szerzds szerinti rtke (az apport rendelkezsre bocstsa).
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 3/4.Jegyzett, de mg ...
6b) utni fa, ha van. (A szmlavzlaton ez a ttel nem szerepel.)
T 4.Elzetes fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
7. Tulajdoni hnyad fejben tvtel (felszmols, vgelszmols vgn).
7a) Vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken llomnyba vtel. (A 3.Egyb kvetelsek szmlt a
gyakorlatban elfordul id'be/i eltrsek miatt kzbe kell iktatni. Hasonlan, mint az albbi 8. pontnl.)
T 2.Anyagok, 2.ruk .. ( - K 9.Rendldviili bevtelek
7b) Elzetes fa a vagyonielosztsi javaslat szerinti rtk utn. (A szmlavzlaton nem
szerepel ez a ttel.)
T 4.Elzetes fa - K 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
7c) Rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
8. Tulajdoni hnyad fejben tvtel tkeleszlltskor.
8a) A tkeleszllts miatt jr sszeg elszmolsa cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendldvli bevtelek
8b) Rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse cgbrsgi bejegyzskor.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
8c) llomnyba vtel (a vsrls szablyai szerint).
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 4.Szlltk
8d) Elzetes fa. (A szmlavzlaton ez a ttel nem szerepel.)
T 4.Elzetes fa. - K 4. Szlltk

A tbblet s a trts nlkli eszkztvtel olyan bevtel, amely csak akkor vlhat igazn bevtell
egy vllalkozsnl, ha azzal szemben kltsg, rfordts elszmolsa keletkezik a jvben. A
knyvviteli megolds eredmnysemleges logikt kvet, Inivel a rendkvli bevtel elszmolsval
egyidejleg azt el is kell hatrolni. KzvetlelJ.iil a tbblet s a trts nlkli tvtel nem hat...az___,

145
6.2. Vsrolt kszletek Pnziigvi szmvitel

yredmnyre, hanem csak kzvetve. Ez azt is jelenti, hogy majd a kszlet cskkensekor, a
cskkenssei egyidej leg fel kell oldani a Halasztott bevtelt (PIE) is.
Abban az esetben, ha a vllalkozs v kzbennem vezetfolyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst
a kszleteirl, a!Xr",a trts nlkli tvtelt (a tbblet nem rtelmezhet) a. kltsggel (rajordltassal)
szemben indokolt elszmo/ni bevtelknt. 1 Ebben az esetbenmeg kell gyzdni a beszmolsi idszak vgn
(a leltrozs sorn), hogy az gy beszerzett kszletbl van-e raktron, vagy sem. Ha van mg kszlet, akkor a
meglv kszlet erejig halasztott bevtelt kell e/szmolni a kvetkezk szerint:

9 .Rendkvli 5 .Anyagkltsg
4.Halasztott bevtelek bevtelek 8.ELB 2.Anyagok, ruk

20 - , 3 - 20 100 .--- l ~ 100 20-2 - 20

A meglvkszlet erejig Trts nlkli tvtel. Meglv kszlet az
' bevtel.
halasztott idszak vgn.

A halasztott bevtel elszmols logikusan kvetkezik az vkzi nyilvntartsok vezetsbl, illetve

annak hinybl, br az elzekben ismertetett megolds nem felel meg az Szt-nek, de megfelel a
valsgnak (valdisgnak). A maradk halasztott bevtel feloldsra nagy valsznsggel a
kvetkez vben sor kerl. Megjegyezzk viszont, hogy az ilyen halasztott bevtel elszmols
ltalban nem a kszletekre jellemz, hanem a befektetett eszkzkre.

6.2.5.2. llomnyvltozsok elsz~olsa

A) sszkltsg eljrs esetn, csak 5-s kltsgek vezetse mellett s nincs v kzben
fQ!yamatos mennvisgL s rtkbeni nyilvntarts az anY;!goknl s ruknl, akkor
ktelez a leltrozs v vgn. Ekkor a knyvekben szerepl rtket (legtbbszr a
nyitrtket) igaztani kell a valsghoz, azaz a leltr szerinti rtkhez. Ez az rtkklnbzet
a vsrolt kszletek llomnyvitzasa:-cVK V)

2.Anyagok 5.Anyagkltsg
2.ruk 8.ELB
Ny. 2b
t 2a
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l . . Beszerzs: a beszerzsi rat azonnal kltsgknt, rfordtsknt elszmoltuk.
(T 5.Anyagkltsg v. 8.ELAB - K 4.Szlltk. Az fa ltalban rdektelen a beszerzsi r
kialakulsnl.)
2. Anyagok, ruk llomnyvltozsa (olyan rtkklnbzetek, an1elyek nem tekinthetk hinynak
vagy tbbletnek, hanem kizrlag az vkzi folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts
hinybl fakadnak, br lehet, hogy hiny/tbblet tartalmuk is van, csak ez nem mutathat ki).
2a) llomny nvekedsek. (Ha a Z- Ny= pozitv klnbzet lesz.)
T - 2. A,;y~gok, - - - - - -- - K 5.Anyagkltsg
T 2 ..ruk - K 8.EL.B
2b) _llomny cskkensek. (Ha a Z- Ny= negatv klnbzet lesz.)
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok
T 8.EL.Bt - K 2.Amk
Megjegyzs:
sszkltsg eljrs esetn, ha a vllalkozs csak 5-s kltsgelszmolst vezet, s a kszleteirl
csak rtkbeni nyilvntartsa van v kzben (kiskereskedelmi egysgekben, teht csak az ruf..nl),
akkor is ktelez az v vgi leltrozs (a fordulnapot megelz, vagy az azt kvet negyedvben

Vagy teclmikai szmlaknt hasznlhatja a vllalkozs az anyagok, illetleg ruk szmlt addig, amg
1

elszmolja kltsgknt vagy eladott ruk beszerzsi rtkeknt a "beszcrzst".

146
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

brmikor elvgezhet). Az v vgi leltrrtk meghatrozsa is becsls lesz, de az Szt. ezt

megengedi. Az v vgn gy keletkez eltrs azonban nem llomnyvltozs, hanem pozitv
(nyeresg jelleg), vagy negatv (vesztesg jelleg) leltrrtkelsi kiilnbzet, amelyet 9.Egyb
bevteleken, vagy a 8.Egyb rfordtsokon kell e/szmolni. A knyvelsi megoldsra az a
magyarzat, hogy v kzben a vllalkozs nem rtkelt pontosan, kisebb hiba keletkezett a
rendszerben, amelyet egyszeren csak helyre kell lltani az zleti v vgn.

B) Forgalmi kltsg eljrs esetn nem rtelmezhet olyan eljrs, amikor a kszletekrl nem
vezet ~_gy_y~llalko~.xarn!!g.~IDntP.l1~gi s rtkbeni nyilvntartst. Ennek hinyban
ugyanis nem lehet folyamatosan knyveini sem az analitikban, sem a fknyvben, gy nem
felel meg az Szt. el rsainak. Ebb l addan nem rtelmezzk forgairnis tpus
eredmnykimutats ksztse sorn az llomnyvltozs gazdasgi esemnyt.

6.2.5.3. Klnleges vsrolt kszletek: Bettdjas gngY.legek

- -- - - -----"" - ,......

Fogalma:
A bettdj as gngylegek olya'ri .csom~go1si eszkzk, ednyzetek,.amelyek, a2: rut vdik, vjk,.
ltalban ~~bbszr felhasznlhatk, s a kibocstna"txi.....~~Y.lts~~e~gc; yan . .. .
Ha ezen felttelek nem llnak fenn, akkor nem beszlhetuk g~~. hanem valamilyen ms
vagyonrszrl, pl. kereskedelmi ru, anyag, trgyi eszkz.

Bettdj_~ gngylegek elszmolsa

B) A forgalmaznl (aki bettdjas ron veszi t a kibocsttl, a lakossgtl stb, s ugyancsak
~oettd~ as ron adJa v'SS'Zaas':Zl1tllakf

4.Szlltk 2.Bettdjas gngylegek 8.ELB

l
-Gz~tesfa - -- - 2c . t
l
l..--
- - - - - - - - - - 3 c - - - - - - - - - - -'
2.Gngylegek ~ k

' l! rtkvesztse 8.Egyb r1ordtso

L- -
l
- - - -- --- -----------~- --7- - --- --- - :. . . __1_-_4::- l
9.rt. nett rbevtele 3.V evk/Pnzeszkzk
+ 2a +
l '
~-------- -- --- --- -- -- 3a ------ - ----- - --- - - ----
4.Fizetend fa
- - - -- --2b - - - - - - - - j
t 3b----------------~-

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. A kibocsttl (ms forgalmaztl) vsrolt bettdjas gngylegek elszmolsa bettdjas
ro_p_-t fa. __
T 2. Bettdjas gngylegek - K 4.Szlltk
T 4. Elzetes fa - K 4. Szlltk
2. y_~-ynek rt~kestett bettdj as g~~ek _ _
2a. elszmolsa nett rbevtelknt a bettdj sszegvel,
T 3. Vevk/Pnzeszkzk - K 9.rtkests nett rbevtele
2b. fa elszmolsa,
T 3. Vevk!Pnzeszkwk - K 4.Fizetend fa
2c. elszmolsa bettdj on Elb-knt.
T 8.ELB. - K 2.Bettdijas gngylegek
3.. Vevtl visszavett bettdjas gngylegek .
3a._yisszavtele rbevtel cskkensknt
t 9.rtkests nett rbevtele - K 3. Vevk!Pn~eszkzk

147
 6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

3b. fa helyesbtse (fizetend ad cskkentsvel),

T 4.Fizetend fa - K 3. Vevk/Pnzeszkzk
3c. kszletre vtele, Elb cskkentsvel.
T 2.Bettdjas gngylegek - K 8.ELB
4. rtkveszts elszmolsa (a szllt ltal vissza nem vett bettdjas gngylegeknl- selejtezs).
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.BetJdjas gngylegek rtJ...-vesztse
5. Gngyleg bettdj vkzi cskkentse (mint rtkveszts).
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek rt!.:vesztse
6. Bettdjas gngylegek leltrrtkelsi (vesztesgjelleg) klnbzetnek knyvelse bettdjas
ron. (A nyeresgjelleg klnbzetet egyb bevtelknt kell knyvelni. A tbbletet rendkvli
bevtelknt kell elszmolni, s ehhez kapcsoldik a passzv idbeli elhatrols, azaz halasztott
bevtel lesz.)
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek
~ . A szlltnak (kibocstnak) ~isszasz_~lto!!___~lt~ij~s___ ~~~~e~.. elszmolsa szmla
V alapjn, bettdjas ron s az fa elszmolsa.
T 4.Szlltk - K 2.Bettdjas gngylegek
T 4. Szlltk - K 4.Elzetes fa

Bettdjas gngylegek elszmolsa

'A.) A kibocstnl (aki a forgahnazott kszleteinek csomagolsra, szlltsra hasznostja, s
visszavltsi ktelezettsggel bocstja a vev rendelkezsre, 6ettai]as ron)

2.Bettdjas gngylegek 2.Bettdjas

4.Szlltk rklnbzete gngylegek 8.Elb
+-------la--- - _ . -----s-
+
l
- ----6a- ...
l

4.Elzetes fa l l
L.- -------. 6b ---- -.J

-lb-l . . _ --------------
l

--------7d----
------7c-
l

-~
... +
l '
2.Anyagok 8c - - - - -
l ------ 2------
L - - - - - - - - -

E. +--- - - - - - - -- - ------- 8d - -~
2. Gngylegek

-r=--
S.Saj t elllts
rtkvesztse 8.Egyb rfordtsok
eszkzk aktivlt rtke
---- --- - - - 9 a --- ~
------3------ ------9b-
7 .Sajt elllts
eszkzk aktivlt rtke +------------------------9c-
------4 -----
9 .rtkests nett rbevtele 3.V evk/Pnzeszkzk

l
l +----------7a----------
~-------- -------------8a--------- ---------

-.J
l
A szmviteli
elszmolsban
tnyleges
4 .Fizetend fa >- specialits a

l
l
L - - - -- - - - - - - - - - --- -- - -
7b
l
8b - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - l
szmlahelyes-
btssei trtn
visszavteL

148
 Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

Gazdasgi esemnyek m agyarzata:

l . Bettdjas gngyleg
l a. beszerzsi rnak elszmolsa.
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 4.Szlltk
l b. fa elszmolsa.
T 4.Elzetes fa. - K 4.Szlltk
2. Vsrolt anyagok trninstse bettdjas gngylegg beszerzsi ron.
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 2. Anyagok
(V Sajt elllts bettdjas gngyleg kszletrevtele ellltsi kltsgen.
(sszkltsg eljrs esetn).
T 2.BettdjasgJ!gy_ legek rkiilnb. - K 5.SEEA
14.1Sajt elllts bettdjas gngyleg kszletrevtele ellltsi kltsgen (forgalmi kltsg
V eljrs e setn).
T 2.Bettdjas gngylegek rkiilnb. - K 7.SEEA
5. Kszletrevtel kibocsti bettdijas ron (1., 2., 3. s 4. pontokhoz).
T 2.Bettdjas gngylegek - K 2. Bettdjas gngylegek rklnbzete
6. Gngyleg bettdj vkzi vltoztatsa:
6a. bettdj nvekedse.
T 2. Bettdjas gngylegek - K 2.Bettdjas gngylegek rklnbzete
6b. bettdj cskkense.
T 2. Bettdjas gngylegek rklnb. - K 2.Bettdjas gngylegek
7. Vevnek rtkestett bettdjas gngylegek
7a. elszmolsa nett rbevtelknt a bettdj sszegvel.
T 3. Vevk/Pnzeszkzk - K 9.rtkests nett rbevtele
7b. fa elszmolsa.
T 3. Vevk/Pnzeszkzk -K 4. Fizetend fa
7c. elszmolsa bettdijon Elb-knt.
T 8.ELIB. - K 2.Bettdjas gngylegek
7 d. rtkestsre jut rklnbzete (esetleg fordtva is lehet, de nem j ellemz) .
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 8.ELAB
8. Vevtl visszavett b ettdjas gngylegek (szmlahelyesbtssel)
Sa. visszavtele rbevtel cskkensknt.
T 9. rtkests nett rbevtele - K 3. Ve vk/Pnzeszkzk
8b. fa helyesbtse (fizetend ad cskkentsvel).
T 4.'izetendi fa - J( 3. Vevk/Pnzeszkzk
Sc. kszletrc vtele, Elb cskkentse.
T 2.B ettdjas gngylegek . - K B.ELIB
Sd. arnyos rklnbzetnek elszmolsa (esetleg fordtva is lehet).
T 8.EUB - K 2.B ettdjas gngylegek rklnbzete
9. Bettdijas gngylegek
9a. rtkvesztse.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek rtkvesztse
9b. selejtezse bettdjas ron, (nem rtkveszts).
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek
9c. selejtezsre jut rklnbzet elszmolsa (esetleg fordtva is lehet).
T 2. Bettdjas gngylegek rkiilnb. - K 8.Egyb rfordtsok

M egjegyzs:
Ha v kzben van mennyisgi nyilvntarts is. akkor lehet leltr/..:iilnbzet. amely
)> ~iny (!gy_~p rfordts),
)> s tbblet is lehet. (Rend/..:ivli bevtel s passzv idbe li elhatrols, azaz Izalasztott
bevtel/esz.)
Ha v kzben csak rtkbeni nyilvntarts van, s ebbl addan v vgn nyeresg j ellegz.'
kiilnbzet addik, azt a 9. Egyb bevteleken kell e/szmolni, ha vesztesg jelleg a kilnbzet,
azt pedig a 8. Egyb rfordtsokon. (Az egyb bevtelt emiatt elhatrolni nem lehet.)

149
 6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel

6.2.6. Kszletekre adott ellegek

:Fogalma: olyan vsrolt kszletnek minsi, . pnzm:Ozgssal jt\j-_kv~j:el~.,. amelvet a;
szlltnak illetve az iruportot vgz . (lebonyolt) yJialkozsnak kszJetek
' -vsrlsra tutalta_!_~ettej{}.' '
m H 0 HH n H H H H H .HH' HHH H H H H> > >> > > > HW H O OO - -- - -

Nyilvntartsba vtelkor a jogszeren kvetelhet sszegben kell kimutatni. Mivel fa kteles,

ezrt szmlzott rtk kell, hogy legyen. Az fa tartalmt a 4. Elzetes fa szmlra kellelszmolni
belfldi relciban.
forintban - a szmlzott sszegben,
devizban- a teljest~ napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamn kerl meghatrozsra. 1

rtkels (mrlcgksztskor) _
A forintban adott ellegeket knyv szerinti rtken kell rtkelni, s a kvetelsekhez hasonlan
rtkvesztst kell elszmolni a trvnyi felttelek fennllsa esetn. A devizban, valutban adott
ellegeket a kifizetskor napi (vlasztott) rfolyamon kell rtkelni. v vgn a tbbi devizs
ttelhez hasonlan kell (t)rtkelni.
Ha meghisul a teljests (a partner nem teljest ruszlltssal), akkor nem maradhat elleg. hanem
t kell sorolni a 3.Egyb kvetelsek kz. tsorols csak akkor van, ha korbban Kszletekre
adott ellegek mrlegtteleknt mutattuk ki. Ha ilyen nem volt, marad egyszeren "kvetels", s a
3.Egyb kvetelsek mrlegttelben kell bemutatni v vgn.
Kvetels jellegbl addan v kzben a kvetelsek kztt a 3. szmlaosztlyban clszer
kimutatni. Az Szt. nem zrja ki (nem tiltja) e szmla 2. szmlaosztlyban trtn vkzi vezetst
sem, de a partnernyilvntartsbl addan mg a 4. szmlaosztlyban trtn vezetse sem kizrt,
br ez a legkevsb j megolds a gyakorlat szmra.

Kszletekre adott ellegek elszmolsa: belfldi relciban, forintban adott ellegek

3.Kszletekre
3.Pnzeszkzk adott ellegek
E....
120 100
4.Elzetes fa

4.Szlltk
20
50
l 20

l
1 2::rruk
180-4-180

100
120 300

Az fa tv. elrsa szerint (80. ) az ad alapjt s sszegt forintban kell feltntetni akkor is, ha az ad
1

alapjt devizban hatroztk meg. Az tvltsi rfolyam az elad szmlavezet pnzintzetnek eladsi
rfolyama, bejelents esetn az MNB rfolyam is alkalmazhat. Ebbl addan ketts nyilvntarts lehet a
szmvitelben, s a szmviteli tv. szerint meghatrozott rtkek adbevallstl val eltrst pnzgyi
mveletek egyb bevteleknt vagy rfordtsaknt kell el szmolni.

150
 Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek

Gazdasgi esemnyek magyarzata

(1.1 I).szletekre adott elleg elszmolsa_~az fa tartalom rendezse. Magnak az elleg

U sszegnek knyvelse csak a tnyleges pnzmozgskor lehetsges. Az elleg szmla
killtsra csak a pnz berkezse utn van lehetsge a partner vllalkozsnak, s ekkor
nylik meg az fa vissza ignyelhetsge is az elleget fizet vllalkozs szmra. (Idben
eltrs van, technikai szmla szksges lehet.)
T 3.Ksz/etekre adott ellegek - K 3.Pnzeszkzk
4. Elzetes fa
/
2. A szllt teljestse utn a kapott vgszmla knyvelse.
T 2.Anyago!( 2.Aruk - K 4.Szlltk
4.Elzetes fa

3. Teljests utn a kszletekre ~dott ellegek knyv szerinti rtknek tvezetse a szlltkra..
(Az elleg szmla alapjn kerl(het) cskkentsre a vgszmla alapjn elszmolt szllti
ktelezettsg s az elzetesen felszmtott fa.)
T 4. Szlltk - K 3.Kszletekre adott ellegek
4.Elzetes fa

4. A klnbzet pnzgyi rendezsnek elszmolsa, ha az elleg kevesebb volt a tnyleges

ktelezettsgnL (Ellenkez esetben rtelemszeren fordtva kell knyveini a gazdasgi
esemnyt.)
T 4.Szlltk - K 3.Pnzeszkzk

Sajtossgok a szmvitelben
Mrlegben trtn elhelyezse, azaz a vsrolt kszletek kz trtn besorolsa
nemzetkzi gyakorlatbl tvett sajtossg. (Lsd EK 4. direktvja!)
Kvetels jellege rniatt a kvetelsek s nem a kszletek ltalnos szablyai szerint kell
rtkelni.
Aktivlsa pnzmozgshoz kttt, a szmla csak utlag a pnz berkezsekor llthat ki.
A kszpnzben kifizetett elleget is Kszletekre adott ellegnek indokolt tekinteni, br ez
nem felel meg az Szt. sz szerinti szvegnek.
(Szt. 28. (4) bekezds:., ... ilyen cmen tutalt ... sszeget ... ")
Hiba tisztn pnzmvelet, mgis tbbnyire fa kteles, ha a vgteljests is fa alapot
kpez.

151
6.3. Sajt term efs kszletek Pnzgyi szmvitel

6.3. Sajt termels kszletek

A sajt termels kszletek az rtkestst megelzen a termels, a feldolgozs valamely
fzisban vannak, vagy elkszltek s rtkestsre vrnak. E tulajdonsgaik hatrozzk meg
mrlegtteleiket is. A tenyszllatok kivtelvel az llatok is a sajt termels kszletek
csoportjba tartoznak, fuggetlenl attl, hogy mennyi ideig szalgljk a vllalkozsi
tevkenysget.

Aktivls (llomnyba vtel)

Tnyleges ellltsi....klts!len (tnyleges utkalkulcival vagy norma szerinti kalkulcival
meghatrozott kzvetlen nkltsgen), ami lehet:
egyedi (egyedi kalkulci, FIFO alapjn is),
tlagos (slyozott),
legutols kalkulci szerinti,
tnyleges, a mrlegksztskor ismert ellltsi kltsg.

rtkels a mrlegben
Ellltsi vagy norma szerinti kltsgen
(FlFO eljrs is alkalmazhat mdszerknt)
- Az Szt. szerinti rtkvesztsek (56. (J), (2), (3))
+Az Szt. szerinti rtkvesztsek visszarsa (56. (4))
Mrlegrtk

6.3.1. Befejezetlen termels s flksz termkek

6.3.1.1. Befejezetlen termels
Fogalma
Befejezetlen termels: - ~i}rtk:e~ft6st -megelz.9_~~~ }l~~~g_m~is--fnsban lv termkek,
t~lj estmnyek, amelyeken legalbb egy~~~~plqit~~vele~L~l-~ly~g~ztek, de telj_es
megmunklsi folyamaton mg nem mentek keresztl, nem vehetk sajt termels kszletknt
r!ictiTa:. vaTaillit a fordul<?.E.'~~&~.~iefei~~-~!l~!l.._mg ..~=-~~ .~~~~i.Q!C:?;q!g~ItatS.iZ''(~~Tde
~ t~rt<;l.ZH*..:..- -
(Pl. ptipari tevkenysg el nem isil1ert ptsi szere!;i'k:itsgei';'me.zgazd~sgban amezei leltr stb.)

A befejezetlen termels elszmolsnak technikai sajtossga, hogy magt a kszletszmlt v

kzben ltalban nem vezetik a vllalkozsok sem sszkltsg, sem forgalmi kltsg eljrsban. Ez
azt jelenti, hogy v kzben nincs befejezetlen termels raktrra vtel akkor sem, ha a kszletekrl
fo lyamatos mennyisgi s rtkbeni nyjlvntartst vezet a vllalkozs. Ekkor a befeJezetlen
termels tmeneti leg a kltsgszrnlkon tallhat s nem vezetjk t a mrlegszmlkra. Ezt az
elszmols-technikt tekintjk t a kvetkezkben.

A knyvviteli elszmols sajtossgai

l) For galmi kltsg eljrs esetn; elsdleges 617-es elszmolst alkalmazva, v kzben
folyamatos mennyisgi s rtkbeni kszletnyilvntarts mellett.

szmla 2.Befejezetlen termels 617 .Termelsi kltsg

Nyits.
----1---+ 2 -- - -
Nyits utni
... visszavezets . l
4.Zrmrleg szmla l
l
l
l
L--- -- ------ 3 -----------------1
t l Technikai zrs.
--------4-------~
~
Zr befejezetlen termels
tvezetse kalkulci alapjn.

152
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termelsi kszletek

2) sszkltsg eljrs esetn, csak 5. szmlaosztly vezetse mellett.

2/a. Vltozat: ltalban akkor, ha az STK-nl vkzi mennyisgi s rtki nYilvntarts yap.

4.N 'tmrleg szmla 2.Befejezetlcn termels S.STK V

, Nyits.
- - -- 1---+ 2 - -----+
Nyits utni
visszavezets.

- --- ----- -- 3 ----- -------------1

Zr befejezetlen termels
tvezetse.

2/b. Vltozat: ltalban akkor, ha az STK-nl vkzi mennyisgi s rtki nyilvntarts nincs .
3:
Ekkor a 2 a. vltozat 2. knyvelsi ttele nincs, a ttel pedig az v vgi STK V knyvelse
lesz.

4.N itmrleg szmla 2.Befe ezetlen termels S.STKV

Nyits.
- - -- 1 -- - + - - - 3b
STKV (- )
4.Zrmrleg szmla
+ l
l
... ___ _ l
--- ----- --- 3a --- ---- ---------- - ~

l
l'---------4 Technikai zrs
---------'
STKV (+)

Zr befejezetlen termels rtke: Z= Ny+ STK V

A 2/b. vltozat valban az llomnyvltozsok esemnyeit rgzti. A 2/a. vltozatban a zr

befejezetlen termels tvezetsekor a leltr szerinti kszletrtket vezetjk t s nem az
llomnyvltozst az 5.STK V szmlra. Ettl mg a vgeredmny rnindkt esetben azonos lehet,
ha egybknt mdszertanilag helyesenjrt el az rtkelskor a vllalkozs.
A tovbbi gazdasgi esemnyek elszmelst majd a ksztermkekkel egytt mutatjuk be.

6.3.1.2. Flksz termkek

Fogalma
Flksz termk minden olyan termk,. ameiy ~a vllalkozsnl legalbb eiY-t eljes
megmunklsi folyamaton vgigment, raktrra vehet, va il en cmen raktrra vett de
nieg nem esztermk, mert a vallalkozson bell tovbbi megmunklsra kerlhet (de el is
adhat). ...... . .. . . . .. .. . .. . ............... . ......

Sajtossg a flksz termkeknl a tovbbfelhasznlsok elszmolsa, s ezen elszmolsok

hatsa a trgyidszaki termelsi kltsge.kre. Tovbbfelhasznls alatt a flksz termkek
ksztermkk trtn talaktst rtjk. f'1}rt okoz a kltsgelszmolsban problmt a flksz
termkek tovbbfelhasznlsa? Ennek az az oka, hogy a flksz tennk az ellltsa sorn egyszer
mr termelsi kltsgknt elszmolsra kerlt az adott vllalkozsnL A tovbbfelhasznlskor
teht mr nem lehet mg egyszer az adott idszak termelsi kltsgben figyelembe venni,

153
6.3. Sajt term els kszletek Pnzgyi szmvitel

ugyanakkor a ksztermk nkltsgnek nagysgt befolysolja (nveli). E kettssget kell

feloldani a knyvviteli elszmolsokban.
A nyilvta~iasokban is lehetnek sajtossgok, amelyeket kezelni kell. A gyakorlatban
elfordulhat, hogy a raktrban ugyanolyan vsrolt kszlet s sajt termels kszlet (flksz
termk) van. A vsrolt s a sajt tennels kszletek szmviteli elszmolsban azonban gyakran
jelents klnbsgek varmak, ezrt a kszletgazdlkods sorn is meg kell klnbztetni ket. Ha
ez valamirt nem sikerlhet, akkor a szmviteli politikban szablyozni kell pl. a felhasznls
sorrendjt. Ez termszetesen nmi pontatlansgot okozhat a nyilvntartsokban, de ettl a
beszmol megfelelhet a megbzhat s vals sszkp kvetelmnynek.

Flksz termkek knyvviteli elszmolsnak sajtossgai

(l) VLTOZAT elszmolsa

Jellemzje, hogy a vllalkozs sszkltsg eljrson alapul eredmnykimutalst kszt, kltsgeit

csak az 5. szmlaosztlyban szmolja el, a kszleteirl v kzben nem vezet folyamatos mermyisgi
s rtkbeni nyilvntartst. Ebbl addan a flksz tennkeit sem veszi v kzben raktrra, teht
tovbbfelhasznlst sem tud elszmolni. Atovbbfelhasznls automatikusan rsze lesz az v vgi
allomanyvaltozasokriak. gy a tennelsi kltsgek sszege sem tartalmaz halmozdst.

114. Szmlaosztly
E.
- 1-
5 .Kltsgnemek

Tennelsi kltsgek
elszmolsa. Trgyv
S.STKV

- z- 2.Flksz termkek

llomnyvltozs
v vgn.

Ny. NEMHAT A Kvetkez v Ny.

TERMELSI - 3a -
KLTSGEKRE. llomnyvltozs
v vgn, ha(+).
t 3b 1
llomnyvltozs
v vgn ha (-).
(2) VLTOZAT elszmolsa
Jellernzje, hogy a vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutalst kszt,
kltsgeit elsdlegesen a 617. szmlaosztlyban knyveli, s kszleteirl v kzben folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet. Mivel a_flksz termkeit is raktrra veszi v kzbqn,
elfordulhat a tovbbfelhasznls knyvelsi ttele az albbiak szerint:

4
E.Ii.szTos::clfsi6n .T~:r ro::::~:~vte:.Flkszl termkek
kltsgek t 3
t
elszmolsa. Tovbbfelhasznls.

Megjegyzs a (2) vltozathoz:

Az elsdleges kltsghely- k l tsgvi sel elszmolshoz kapcsold - s ktel ez - msodiagos
kltsgnem elszmolst nem rinti a tovbbfelhasznls gazdasgi esemnye, rniutn halmozn a
1
kltsgnemek kztt elszmolt termelsi kltsgekeL

1
Tennszelesen vllalkozi ignyektl fuggen a tovbbfelhasznls knyvelhet az 5. szmlaosztlyban olyan
teclmikai szmln, ami a kltsgek 5. s 617. szmlaosztlyok kztti egyeztetst elsegti. Ha a 617.
szmlaosztlyok megbontsra keruinek kltsgnemek szerint, a fenti lltsok akkor is igazak. A tovbbfelliasznls
az 5-s kltsgnemek kzlt ekkor is csak technikai szmln knyvelhet, ez sosem lehet kltsgnem.

154
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termels kszletek

6.3.2. Ksztermkek raktrra vtele s rtkestse

Fogalma _ . ... . . --- ___ . . .... -- _ ... ___ _
A ksztermk olyan termelsi produktum, amely valamennyi megmunklsi folyamaton
vgigment s megfeleC a vele szemben tmasztott elrsoknak, ksztermkknt raktrra
vetrefesneffimrto:- -~~... :------

Ksztermkek elszmolsa
(Sajt termels kszletek knyvviteli elszmolsa ltalban!)

A) sszkltsg eljrs
Al) v kzben folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezet a vllalkozs,
kltsgeit csak az 5-s szmlaosztly!;lan ~_n_yy~lj._
(Ez azt jelenti, hogy v kzben a kszletszmln nem knyvel, nkltsgszmtst csak v
vgn kszt.)

l/4.Eszkzk-Forrsok 5 .Kltsgnemek S.Ktgnem tvez.szla &.Rfordtsok

l<
9 .. rt. nett
l-7 l 1- -- 1
2.Sajt term.
4

rbevtele 3.Vevk kszletek S.STKV

- 2 -r----+ l t....__ _-
__Jb It
3a -_ _ _....:;.__.
4.Fizetend fa

Gazdasgi esemnyek magyarzata:

1.. Idszak termelsi kltsgeinek elszmolsa .
T 5.Kltsgnemek - K J/4.Eszkzk-Forrsok
2. Sajt termels kszletek rtkestsnek rbevtele s az fa elszmolsa.
T 3. Vevk - K 9. rtkests nett rbevtele
4. Fizetend fa
3. STK llomnyvltozsa (ha nem brutt mdon trtnik az elszmols).
3a. STK llomnynvekedse az zleti v vgn.
T 2.Sajt termelszt kszletek - K 5.STK Av
3b. STK llomnycskkense az zleti v vgn.
T 5.STK Av -K 2.Sajt termefs kszletek
4. A kltsgnemek tvezetse v vgn a 8. Rfordtsok kz. (Az tvezetst elegend az
eredntnykimutats szerinti tagolsban elvgezni, s nem kell olyan rszletesnek lennie, mint
amilyen a kltsgnemek tnyleges bontsa.)
T 8.Rfordtsok - K 5.Kltsgnem tvezetsi szmla

A2) v kzben folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet a vllalkozs,

klfsgeitc'SiKaZS:sszmlaosztJY6aiilronY-veli:_
(Ez azt jelenti, hogy v kzben a kszletszmln is folyamatosan knyvel a vllalkozs.)

Gazdasgi esemnyek (csak az Al)-tl eltr) 2.Sajt term.

3a) Raktrra vtel nkltsgen S.STKV kszletek

l l!
3b) rtkests nkltsgerr
t
L._
-
___:._ _ _
Ja -
3b -------'-

155
6.3. Sajt termelsi kszletek Pnzgyi szmvitel

Megjegyzs:
Ez az a vltozat, amikor a kszletekkel kapcsolatosan mindent nyilvntart s mindent vezet a
fknyvben is a vllalkozs. Ebben az esetben mr clszerbb forgalmi kltsg eljrson alapul
eredmnykimutalst kszteni, mert tbb informci ll rendelkezsre, tbbek kztt az elemzshez
is. (A forgalmi kltsg e(irs szerinti eredmnykimutats! megalapoz knyvelsi ttelek- rszben -
msok lesznek.)

B) Forgalmi kltsg eljrs

Bl) A vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutatst kszt, v kzben
folyamatos mennysgi s rtkbeni nyilvntartst vezet a kszleteirl, kltsgeit
elsdleges kltsgnem, msodiagos kltsghely-kltsgvisel elszmgls alapj_n vezeti.
(Ev kzben a kszletszmlkat is vezeti, az vkzi mozgsok elszmolsa rendszeres
kalkulci ksztserr alapul.)

8 .rtkests kzvetett
1/4. Eszkzk-Forrsok 5.Kltsgnemek kltsaei

l la-l ~}S~t.~~~._!,_~'~'-":~s:__
5.Kltsgnem tvez. szla 6.Kzvetett kltsgek

- lb ----- --------------------
1

: 7.Kzvetlen klts ek
l
l
L-- le ___ ,.

2.Sajt termels 8.rtkests elszmolt

7 .STK elsz. szla. kszletek kzvetleo nkltsge

2 3b
l
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Idszaki termelsi kltsgek.
la. Kltsgnemenknti elszmols.
T 5.Kltsgnemek - K J/4.Eszkzk-Forrsok
l b. Kzvetlen s kzvetett kltsgek tvezetse.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K 5.Kltsgnem tvezetsi szmla
l e. Kzvetett kltsgek felosztsa (technikai szmla alkalmazsa indokolt).
T 7.Kzvetlen kltsgek - K 6.Kzvetett kltsgek (tvezetsi szmla)
ld. Kzvetett kltsgek tvezetse az eredmny terhre (technikai szmla indokolt).
T B.rtkests kzvetett kltsgei - K 6.Kzvetett kltsgek (tvezetsi szmla)
2. STK raktrra vtele ellltsi kltsgen (technikai sz1nla alkalmazsa indokolt.
T 2.Sajt termels kszletek - K 7.STK elszmolsi szmla
3. STK rtkestsnek elszmolsa. (Szmlavzlaton nem szerepel, ua. mint A/l, B/2.)
3a. Nett rbevtel s az fa.
T 3. Vevk - K 9.rtkests nett rbevtele
4.Fizetend fa
3b. rtkests kzvetlen nkltsge s kszletcskkens.
T 8.rtkes. elszmolt kzvetlen nktge - K 2.Sajt termelsa kszletek

156
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termefs kszletek

B2) A vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutalst kszt, v kzben

folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet a kszleteirl, kltsgeit
elsdleges kltsghely-kltsgvisel, msodiagos kltsgnem elszmols alapjn vezeti.
(v kzben a kszletszmlkat is vezeti, az vkzi mozgsok elszmolsa rendszeres
kalkulci ksztserr alapul.)

?.:~~!~-~~-?.~-~~~~~~~~-
1/4.Eszkzk-Forrsok 6.Kzvetett kltsgek ll
&.rtkests kzvetett
klts ei

- la 1
l
r ----- -- ----- -- ----- --~-
i -
! l

l ;

l_ :CK~::'Tltsgek : - ld _

5.Kltsgnem ellenszmla A msod/agos

5 .Kltsgnemek
elszmols ebben az
------- Ib-------+ esetbe1z zrt
rendszerben trtnik

2.Sajt termel s 8.rtkests elszmolt

7.STK elszmolsi szla. kszletek kzvetlen rkltsge

2 3b

9.rt.nett rbevtele 3.Vevk/3.Pnz

l
4.Fizetend fa
3a

Gazdasgi esemnyek magyarzata

Vegyk szre, hogy a B l) s B2) vltozatok kztt csak a kltsgelszmolsban van eltrs, azaz az la. s
lb. ttelek elszmolsban, am nem ms, mint a felmerlt kltsgek knyvelse. A kzvetett kltsgek
felosztsa, tvezetse, a raktrra vtel, az rtkests gazdasgi esemnyeinek elszmolsai teljesen
megegyeznek. 1

l. Idszaki termelsi kltsgek.

la. Kzvetlen s kzvetett kltsgek elszmolsa.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K l/4.Eszki5zk-Forrsok
1b. Kltsgnemenknti elszmols.
T 5.Kltsgnemek - K 5.Kltsgnem ellenszmla

l e. lpstl a 3b.lpsig a gazdasgi esemnyek ugyanazok, rnint a B l) vltozatban.

1
Az 5. szmlaosztlybl teht csak akkor vehetnk raktrra, ha egyltaln nincs 617-es elszmols. Nem
kizrt egy olyan vltozat sem, hogy elsdleges 5-s elszmols mellett a raktrra vtelt is innen knyvelik,
de ez egy teljesen ms alapokon nyugv megolds, s ezzel itt s most nem foglalkozunk..

157
6.3. Sajt termels kszletek Pnzgyi szmvitel

C) A vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutatsi kszt, a

kszl eteirlv kzben folyamatos mennyisgi s rtkbeni _!!YEV~tart st vezet, kltsgeit
el sdlegesen kltsgvisel-kltsghelx, m~~dlagos kltsgnem bontsban szmolja el.

v kzben a kszletszmlkat nyilvntartsi ron lelszmolroni vezeti, kalkulcikszts

meghatrozott idszakonknt, de legalbb v vgn. ''Az nkltsg s az elszmol- vagy
nyilvntartsi rklnbsgtkszletrtk klnbzetnek (KK) hvjuk. Az rtkests kltsge
a kszletrtk klnbzeten keresztl - tlagolssal - lesz tlagos kltsg.

Kltsgelszmols s a kszletrevtel knyvelse (elszmol ras vltozat)

l/4.Eszkzk- 7.STK elszmolsi 2.STK

Forrsok 7.Kzvetlen kltsg szmla elszmolron

- 2a l
2.STK KK
2c --+
- lb -
t 2d
j

Ti
6.Kzvetett kltsgek 8.rtkests

~--le
Gazdasgi esemnyek magyarzata

l) Idszaki termelsi kltsgek elszmolsa.

l a) Kzvetlen s kzvetett kltsgek.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K J/4.Eszkzk-Forrsok
l b) Kzvetett kltsgek felosztsa kltsgviselkre (technikai szmla alkalmazsa indokolt).
T 7.Kzvetlen kltsgek - K 6.Kzvetett kltsgek (tvezetsi szmla)
l e) Kzvetett kltsgek tvezetse az eredmny terhre (teclmikai szmla indokolt).
T 8. rtkests kzvetett kltsgei - K 6.Kzvetett kltsgek (tvezetsi szmla)

STK raktrra vtele

2a) nyilvntartsi ron (elszmolron).
T 2.STK elszmol ron - K 7.STK elszmolsi szmla
2b) ellltsi kltsgen. (Ezl nem ktelez knyve/ni, s elnysebb, ha nem szmolj"uk el, mert tbb
lehet a rendelkezsre ll informci.)
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.Kzvetlen kltsg
2c) KK tvezetse, ha az ellltsi kltsg nagyobb, mint a nyilvntartsi r (Tartozik
vagy/+/ egyenleg, tbblet kltsgjelleg elnevezseket is szoks hasznlni.)
T 2.STK KK -K 7.STK elszmolsi szmla
2d) KK tvezetse, ha az ellltsi kltsg kisebb mint a nyilvntartsi r. (Kvetel vagy
1-1 egyenleg, megtakarts jelleg KK megnevezseket is szoks hasznlni.)
T 7.STK elszmolsi szmla - K 2.STK KK

158
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termefs kszletek

A~ STK rtkestsnek knyvviteli elszmolsa

8.rtkests kz- 9 .rtkests nett 3.Vevk

2.STK elsz. ron vetlen nkltsge rbevtele 3 .Pnzeszkzk
E. - - 3c - - - - 3a ---.

2.STKKK 4.Fizetend fa

l 3d -

~------3c --------~f
- - --3b - -

3) STK rtkestsnek elszmolsa

3a) nett rbevtelknt.
T 3. Vevk -K 9.rtkests nett rbevtele
3b) fizetend fa.
T 3. Vevk - K 4.Fizetend fa
3c) rfordtsknt nyilvntartsi ron.
T 8.rtkes. elszmolt kzvetlen n/..1ge - K 2.STK elszmol ron
P:t~estsre jut ~l<. (T jelleg egymle_g_es.et.n)~_
T 8.rtkes. elszmolt kzvetlen nktge - K 2.STK KEK
@rtkestsre jut KK (Kjelleg egyenleg e~et.q)_._
T 2.STK KEK - K 8.Ertkests elszmolt kzvetlen nklts ge

A kszletrtk klnbzetet is (az rklnbzethez hasonlan) meghatrozott idszakonknt meg

kell osztani a megmarad kszlet s a kszletcskkens kztt az albbiak szerint:

Ksztermk KK szmla egyenlege

=KK arnya
y
Ksztermk elszmolron szmla egyenlege1 o
1
Az egyenleg az rtkests (cskkense/c) eltti pillanatban szmtand, azaz figyelembe kell
venni az tlagkltsghez (tlagos rtkestsi kltsghez) a Ny + nvekedsek tteleket is.
Maga a KK arnya tulajdonkppen az utols raktna vtel utn alakul ki. A kszlet
eskkensek ezt az arnyt mr nem befolysoljk, nem vltoztatjk meg.

l Ertkestett ksztermkek elszmol ron * KK ar ny = rtkestsre jut KK

Az elszmolr vagy nyilvntartsi r az nkltsg alakulsnak fiiggvnyben elvileg brmikor
megvltoztathat, de emiatt nem vltozhat meg a mrlegrtk.

2.STK elszmolron 2.STK KK A

t l 2
l
m rlegrtk
vltozatlan
marad az
elszmolr
mdostsa
l. Elszmol- vagy nyilvntartsi r cskkentse.
utn is.
2. Elszmol- vagy nyilvntartsi r emelse.

159
6.3. Sajt termelsi kszletek Pnzgyi szmvitel

AJermelsi s rtkestsi kltsgek kztti sszefggsek

A szmviteli elszmolsok sorn a termelsi kltsgek meghatrozhatk
l. az 5. szmlaosztly alapj n, sszeadva a kltsgnemeket
2. a 6-7. szmlaosztlybl kiindulva, figyelembe vve azt a tnyt, hogy halmozd termelsi
kltsgek is lehetnek, illetve a 6. szmlaosztlybl tvezethettek kltsgeket a 8.
szmlaosztlyba. (Lsd mg a tovbbfelhasznls krdst is!)
3. a 8. szmlaosztlybl kiindulva, korriglva az rtkests kltsgeit termelsi kltsgekre.
A termels kltsQ:einek levezetse az rtkests kltsgeibl kiindulva

rtkests kzvetlen kltsgei

Elb s Eladott (kzvettett) szolgltatsok

rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge

~ + rtkests kzvetett kltsgei

)>
o rtkestsi kltsgek a 8-as szmlaosztlyban

STKV
o
+ SEEA
T ermelsi kltsgek az 5-s szmlaosztlyban

Ha a levezets sorn azonnal az rtkests kzvetlen nkltsgbl indulunk ki, akkor nem kell
levonni az eladott ruk beszerzsi rt s az Eladott (kzvettett) szolgltatsokat. (Az Elb s az
Eladott (kzvettett) szolgltatsok a magyar szablyok szerint nem termelsi kltsgek, eleve csak a 8.
szmlaosztlyban szmolhatk el rfordtsknt (Olyan rfordts, amely nem volt termelsi kltsg.)

A termels s az rtkests kltsgei az llomnyvltozsok, illetve a sajt elllts eszkzk

aktivlt rtke miatt trhetnek el. A sajt termels kszletek pozitv llomnyvltozst azrt kell
hozzadni az rtkestsi kltsgekhez, mert ez a kszlet raktron maradt, n em trtnt meg a
kibocsts, nem lehetett rsze az rtkestsi kltsgeknek, de ttl mg termelsi kltsgknt
felmerlt az adott idszakban. A negatv llomnyvltozst pedig azrt kell levonni, mert
megtrtnt a kibocsts az adott idszakban, rsze az rtkestsi kltsgeknek, de nem a
trgyidszaki termelsi kltsgbl szrmazik, hanem valamelyik megelz idszakibL (Ez az eset
csak akkor fordulhat el, ha tbbet rtkestettek, mint amennyit az adott idszakban termeltek.)

A sajt elllts eszkzk aktivlt rtkt is hozz kell adni az rtkestsi kltsgekhez, mert
kibocsts nem trtnt, nem kellhetett a rfordtsok kz, de az eszkz elllitsnak kltsge a
trgyidszaki termelsi k ltsg rsze. Klnleges gazdasgi esemnyek elszmo lsakor a SEEA
negatv is lehet a feriti sszefggsben, de ezt csak tananyagunk ksbbi rszben trgyalj uk.

6.3.3. Sajt termefs kszletek egyb nvekedsei s cskkensei

Ide tartoznak a leltri hiny s tbblet, a kresemny (megsemmisls), a trts nlkli tads, ~
apportba ads gazdasgi esemnyei. Saj~t _te~~ls kszlet tadhat. a tulajcj.onos vllalkozsbl
trtn kivlsakor is, de az Szt. szerint ez rtkestsnek minsl.
Megjegyzs:
A sajt termelsa kszletek krben nem rtelmezzk a trts nlleli tvtelt s az apportbl trtn
tvtelt, mert az csak vsrolt kszletknt lehetsges. Ha sajt tetmels kszletknt mutatnnk k, akkor
a ,. beszerzs utn el kellene szmolni tennetsi kltsgknt a vsrolt kszletet, majd raktrra kellene
venni, mint sajt termels.t. Ez a megolds a gyakorlatban ltalban nem indoko/L Kivtelknt
hasonlra a vsrolt llatok fknyvi elszmolsa a plda, de ott ez gy clsze11i is. (Lsd a 6.3. 7.
fejezetben!) Az ilyen tpus tminstse!.:tl azonban tartzkodni kell a gyakorlatban, mert a vagyon- s
az eredmnykimutats struktrjt is torztja, s ri em felel meg a valdisg alapelvnek sem.

160
 Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt term efs kszletek

9 .Rendkvli bevtelek 2.Sa t termels kszletek 8.Egyb rfordtsok

---3a,-
--
4b---,
l a - -- -

8.Rendkivli rfordtsok
4.Halasztott bevtelek - - - 2a, 4a ---+

l- 3b
'- ___ ~ ~~b klvetelsek
4.Fizetend fa
- - - -- 4 c -
- - - - ----------------- 2b - - - - ----+

7.SEEA 7.STK elszmolsi szla.

l l
- I b,2c,4d -
3c
l l
-
Gazdasgi esemnyek magyarzata
~ Hinyok, kresemnyek
J l a) knyv szerinti rtke.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Sajt termels kszletek
0bJ> korrekcis ttele.
--T 7.STK elszmolsi szmla -K 7.SEEA
2. Trts nlkli tads
2a) knyv szerinti rtke.
T 8.Rend/,:ivli rfordtsok - K 2.Sajt termels kszletek
2b) tadst terhel fa, ha nem hrtottk t az tvevre. (Ha thritottk, akkor ugyangy
knyvelend, mint az apportba vitel f-ja. Lsd 4c. esemnyt!)
T 8.Rendkvl rfordtsok - K 4.Fizetend fa
2c) korrekcis ttele.
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.SEEA
3. Tbblet
3a) piaci rtken.
T 2.Sajt termeisi kszletek - K 9.Rendkvl bevtelek
3b) elszmolsa halasztott bevtelknt (passzv idbe li elhatrols).
T 9. Rendkvli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE)

G korrekcis ttele.
7.SEEA
4. Apport bevitel
- K 7.STK elszmolsi szmla 4e-
4a) knyv szerinti rtke.
T 8.Rendk:vli rfordtsok - K 2.Sajt termefs kszletek
4b) trsasgi szerzds szerinti rtke.
T 3.Egyb kveielsek - K 9.Rendkvli bevtelek
4c) apportot terhel fa ha van) .
.Egy"b kvetelsek -K 4.Fizetend fa
korrekcis ttele.
7.STK elszmolsi szmla -K 7.SEEA
_A. A sajt termelskszletek klnleges mozgsainl (gyakorlatilag ami nem raktrra vtel vagy
rtkests) korrekcis (kapcsold) tteleket knyveltnk Mi az oka ezeknek a knyvelsi
tteleknek, ahol az AST struktrjt (szerkezett) rint vltozsokat knyvelnk? A kvetkez
oldalon kezdd feladatban magyarzalot adunk ezen . ttelek elszmolsnak okaira, akr
sszkltsg eljrs, akr forgalmi kltsg eljrs alapjn lltjuk ssze az eredmnykimutatst. Az
okok nmileg eltrek a kt rendszerben.
161
 6.3. Sajt tennelsi kszletek Pnzii.gvi szmvitel

6.3.3.1. Sajt termel s kszletek klnleges mozgsaival sszefgg

korrekcis (kapcsold) ttelek magyarzata sszkltsg eljrs
es etn
A) !(nyveljc ;t_z albbi _gazdasgi esemnyeket s.~zkltsg eljfir~esctr!, ha a vl\alkozs
c~k 5-s szmi !!Qsz~lY.L..Y..~et,_~zbeJJ.-lL.ks~l~1s~..ml\tJ.P.I~ama.J:psa.p vezeti
nkltsg~-_
l . Idszakban elszmolt termelsi kltsg . l 00
2. v kzben elkszlt STK raktrra vtele kzvetlen nkltsgen 80
3. rtkests v kzben: 60
3a. Nett rbevtel + 20% fa 72
3b. Kszletcskkens utkalkullt kzvetlen nkltsgen 50
4. STK kresemnye (utkalkullt kzvetlen nkltsgen) 15

S.STKV 2.STK l/4.Eszkz-Forrs 5.Kltsgek

Ny. 10 E.
l 100 - l - 100 l
80 - 2- 80
9.Nett revte;O ia 3.Vev/Pnzeszkz.
50
l
l---------- --- 3b
50
______ Jl 4.Fizetrd ra j - 72
z. 12

Ha ebben a pillanatban kszlne a mrleg s az eredmnykimutats, akkor az V rtke a

kvetkez)"lenne:
-~~ ~ - ' ~
0
., c'" ~ M'er1eg bo"l : /:\ 10
l40--L + 30
z;.. Eredmnykimutatsbl 80 - 50 + 30
(STK V szmla egyenlege)
~ris O

A kresemny (4. pont) elszmolsa utn:

~;~ 2.STK 8.Egyb rfordtsok

l 50 80 \ Ny 10 50
\ 80 1 5 - 4 - - 15
z.
Ha ebben a pillanatban kszlne a mrlcg s az eredmnykimutats, akkor az V
c rtke a kvetkez lenne:
~'
t ':'-- . /-,- ._~-'G'..t<:)) , ,.
Merlegbol: @ -10 + 15
' : _-, 'Lr~ ' )) Eredmnykimutatsbl +30
Eltrs 15

Megiegyzs: Vegyk szre, hogy akkor lenne azonos az V, ha nnden 2.STK-t rint gazdasgi
esemnyt az 5. STK V szmln is rgztennk az ellenkez oldalon.

1
Az eltrs pontosan az egyb rfordtsok elszmolsa miatt keletkezett, de a kt rtk - a mrlegbl,
illetleg az eredmnykimutatsbl meghatrozhat STK V- (az Szt. szerint) nem trhet el egymstli

162
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termelsi kszletek

B) Knyvelj e a feladat gazdasgi e~mnyeit gy,_h~y_g STK cs}fken~~.~!.. kzytll~.n.iitl)_~----

5. SEEA szmlrl vezeti t a rMQrdtmb_

Csak az S'!',Jf ~y_ meg.!!_llal!!t!sfohQZ szksges gazdasgi esemnyek elszmolst

vgeztk el!

S.STKV 2.STK
Ny 10
so-2-so
50+- - - --- --- --- --- - 3b -- --------- -----~ 50
15 -- -------------- 4a-- --- --- --- -- ---~ 15
z. 25
S.Saj t elllfts
eszkzk a ktivlt rtke

15 - 4 b

2. Raktrra vtel v kzben. 80

3b. rtkests v kzben utkalkullt kzvetlen nkltsgen. 50
4a. STK sztornzsa a specilis kszletcskkens miatt. 15
4b. Kresemny elszmolsa (kzvetlenl SEEA-val szemben). 15

Mrlegbl: (Z-Ny = V ) 25 - 10 = +15

Eredmnykimutatsbl 80-65 = +15
Eltrs o
C) Knyvelje a felad at gazdasgi esemnyeit akkor, ha a vllalkozs v kzben...n..e_m..._y_ez~t
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst, valamint ssz.~lts~g tp_us_
eredmn)'kimutatst ksz!,t.___ .

Ebben az esetben eltrsek az elz B) vltozattl:

Nincs a 2. ttel (az vkzi raktrravtel), valamint a 3b. ttel (az vkzi rtkests knyv
szerinti rtken).
Nem kell knyveini a 4a. ttelt, a visszavezetst a specilis cskkens (most kresemny) miatt.
A 4b ttel ugyangy knyvelend, mint a fenti B) vltozatban.
y__y~gn leltrozni s rtkelni kell (amely alapjn az STK zr llomnya 25 eFt). Majd el
kell szmolni az STK V -t, amely most Z - Ny = 25 - l O = + 15 eFt. Ennek a knyvelse:
T 2.STK - K 5.STK Av 15.

Vlasz a krdsre:
iL.JsQJ:.l:t:.k..cJs___iitelek knyvelse azrt szks~es sszkltsfL!!_ljrsban, mert csak gy fog
megegyezni a mrlegbl szmtott sa.JAt termel.~ kszletek llomnyvltozsa (Trgyv (Z) -
Elz v (Ny)) = A_~ __a_z __ _!l.:...ed11Ji:JJ1.l..im!!:!C!!s_qq'2_]z_emutatott sajt termeli..s. kszletek
llomnyvltozsval. A kt ~:tk egymstl nem trhet el. Az AST vgsszege pedig nem
vltozott.

163
6.3. Sajt termels kszletek Pnzgyi szmvitel

6.3.3.2. A Sajt termels kszletek klnleges mozgsaival sszefgg

korrekcis (kapcsold) ttelek magyarzata forgalmi kltsg
__djrs esetn
A) Knyvelj e az albbi gazdasgi esemnyeket forgalmi kltsg elj rs esetn, ha a
vllalkozs elsdleges kltsghely-kltsgvisel elszmolst vezet.
l. Idszakban elszmolt termelsi kltsg. (Legyen mind kzvetlen!) 100
2. v kzben elkszlt STK. raktrra vtele kzvetlen nkltsgen.. 80
3. rtkests v kzben:
3a. Nett rbevtel +20% FA. 72
3b. Kszletcskkens kzvetlen nkltsgen. 50
4. Sajt termels kszletek kresemnye kzvetlen nkltsgen. 15
7.STK elsz. szla
.......................................... 8.rtkests elszm. .
114.Eszkz-Forrs ?.Termelsi ktgek 2.STK

l
Ny.IO
1 100 - l - 100 80 - 2 +-i- - 80 so - 3b -so
Z. 40

5.Kltsgnem
ellenszmla 5.Kltsgnemek 9.Nett6 rbevtel 3.Vevk/Pnzeszk.

ll 00 - l a - l 00 l l 6,0 --,
4 .Fizetend AFA 3a

l 12 _j- n
STK V a Mrlegbl:
STK (ksztermk) 40-10 = +3 0
Befejezetlen termels 100-80 = +20
STKV
+ 50)
Termelsi kltsg meghatrozsa:
rtkestsi kltsgek (8) 50
STK. V (2), (7) szo. +50
Termelsi kltsgek (5) 100

Ebben a pillanatban teht nem okoz gondot az egyeztets elvgzse. Az V ugyan eltr az
sszkltsg eljrsnl bemutatottaktl, mivel ott nem derl ki a feladatbl, hogy a l 00 - 80 = 20
eltrs kzvetlen, vagy kzvetett kltsgnek minsl, de a tma szempontjbl ez most rdektelen.

Knyveljk a 4. gazdasgi esemnyt is!

2.Saj t termels 8.rtkests elszm. STKV:
kszletek kzvetlen nklts e STK 25- 10 = + 15
Befejezetlen term. (lsd fent) l 00 - 80 = + 20
Ny.lO
STK V sszesen +35 !!
80
50 1ermelsi kltsgek:
50
Ertkestsi kltsgek (8) 50
8.Egyb rf. (STK)

IS- -ISI
STK V (2), (7) +35 (15 +20)
STK kresemnye (8) +15 (=SEEA!!)
4 Termelsi kltsgek (5} 100
z. 25

Az egyeztetshez szksges informcit ebben az esetben a 8.Egyb rfordtsok (STK) szmlrl

olvashatjuk le. Ehhez kell teht a fknyvi szmlkat megfelelen tovbbtagolni!

164
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termels kszletek

Magyarzat folytatsa:

B) Knyvclje a feladat gazdasgi esemnycit gy, hogy az STK cskkenst kzvetlenJ a

7.SEEA szmlrl vezeti t a rfordtsra. Hatrozza meg az STK V-t s vgezze el a
termelsi s rtkestsi kltsgek egyeztetst!

Megjegyzs
Az la. Msodlagos kltsgnem elszmols, valamint a 3a. rtkests rbevtele+ fa ttelek
bemutatstl most eltekintnk Ezek megegyeznek az elzekben ismert~tettekkel.

1/4.Eszkz-Forrs 7 .Termelsi ktgek

1100 - l - l 00 l
7.STK elszmolsi 8.rtkests
sz1nla 2.STK kzvetlen nkltsge

80 -
Ny. lO
2 -80 50 - 3 b - 50
l
15 ', 15

jL-_~,'. .,. . - 4a -----,,,.r-/'_'_. 'j

' l
' l
l l
l t
' l
' \ 8.Egyb
7 .SEEA rfordtsok
l
l \

15 .. _ _ 4b~-.;;.;1;;;.;;.5.;:..;;....:,.1~~-
Gazdasgi esemnyek magyarzata
4a. A kresemny miatti kszletcskkens visszavezetse a 7. szmlaosztlyba.
4b. A kresemny elszmolsa egyb rfordtsknt
A 4a. s 4b. ttelek helyett a szaggatottanjelzett nyilak szerinti sszefggsben
is knyveihetk a gazdasgi esemnyek. Ez a megolds egy jabb vltozatot jelent, amit
a gyakorlati fe ladatok megoldsnl leginkbb alkalmazni lehet.

STKAV
Mrlegbl: 25- 10 + 15 (2. STK szmlrl)
15 +20 + 35 (A +20 a 7. Befejezetlen
termels szmlrl!)
Egyezt ets:
rtkestsi kltsgek (8) 50
STK V (2), (7) szo. +35
SEEA (7) 15
Termelsi kltsgek (5) 100

Vlasz a krdsre:
Forgalmi kltsg eljrsban az aktivlt sajt teljestmnyek nem szerepefnek az eredmny-
kimutatsban, de be kell mutatni a kiegszit mellkletben ezen rtkeket. Forgalmi kltsg eljrs
alkalmazsa eseln a vllalkozsnak a termels s az rtkests kltsgeinek egyeztetst el kell
vgezni. Honnan lesz ilifonnci ehhez? Lehetne a fknyvi knyvelsbl, de az analitikbl is. Az
Szt. 161/A. (l) bekezdse szerint a "gazdlkodnak a knyvvezetsre, a bizonylatolsra
vonatkoz rszletes bels szablyait gy kell kialaltania, hogy az a mrleg s az
eredmnykimutats a/tmasztsn tlmenen a kiegszt mellklet adatainak kzvetlen
altmasztsra is alkalmas legyen. " Az elzekben bemutatott megoldsok ennek a clnak is
megfelelnek.
Az AST vgsszege ebben az esetben sem vltozott meg.

165
 6.3. Sajt termels kszletek Pnzgyi szmvitel

6.3.4. Nvendk-, hz- s egyb llatok

Az llatokat a szmviteli elszmolsok sorn legalbb az albbi CS.QJ!Ortokqa kell besorolni
);> tenysz-,
)> nvendk-,
)> hz-,
)> s egyb llatok.

Az Szt. szerint a tenyszllatokat a mrlegben a II. Trgyi eszkzk 4. ttelsorn kell bemutatni. A
kszletek kz csak azok az llatok sorolhatk, amelyek a termels (a tarts) kl~sgei
eredmnyeknt nvekednek, slyuk gyaraP-szik, fugg_Glkn.i_att6.l,_hogy_ a __ v.llalkozsi
tevkenysget mennyi ideig szolg<!.l.L4k....A vsrolt llatok is sajt termels kszletknt, illetve a
tenyszllatok trgyi eszkzknt kerlnek bemutatsra a beszmolban.

Aktivls (llomi~ba y_tej)_

-...Az..lJ.atQk..llQIDitDY.b~tYtel~nek kt jellemz
esete:
--~jt ~-llts: aktvls ellltsi kltsgen,
a vsrls: aktivls a bekerlsi (beszerzsi) rtken.
Ezen kvl ms nvekedsek (apport behozatal, trts nlkli tvtel, csere keretben trtn
tvtel) is elfordulhat, s ezeket is a beszerzshez hasonlan kell szmvitelileg kezelni.
Ahhoz, hogy a vsrolt llatok sajt termels ksztett vljanak, s ne legyenek egyeztetsi
problmk a termels s rtkests kltsgei kztt, a beszerzskor ezeket a mozgsokat elszr el
kell szmolni a termelsi kltsgek kztt, s utna raktrra kell venni, mint sajt termels
ksztetet Ezt brmely szmviteli elszmolsi variciban meg kell tenr1i. Tekintettel arra, hogy a
tenyszllatok trgyi eszkzk s tsorolsra kerlhetnek a sajt termelsli kszletek kz (pldul
hzba llts esetn), vagy a sajt termelsli kszletek kerlnek tsorolsra a trgyi eszkzk kz
(pldul a nvendk llatokat tenysztsbe Htjk), meg kell oldani ismt azt a problmt, hogy
sajt elllts eszkzbl sajt termels kszlet lesz, vagy fordtva. Teht ezen tsorolsoknak is
szksgszeren lesz kapcsold (korrekcis) ttele, hasonlan az egyb gazdasgi esemnyekhez.

Az llatok szmviteli elszmolsi sajtossgaknt meg kell emltennk a biolgiai folyamatokbl

add tsorolsi helyzeteket. PL a nvendk llatot tenysztsbe lehet lltani, de a tenyszllat
nem kerlhet vissza a nvendk llatok kz. Hz ba brmely llatcsoport tsorolhat.

rtkels a....m.xlegben
_Az ~.llatok nkltsgnek meghatrozsa is sajtos.

ltmeg rtke (Ft)

l()tmeg kzvetlen
nkltsge
ltmeg mennyisge (kg)

_lfu.meg elemei:
Nyit kszlet (kg) (Ft)
+ Beszerzs
+ Hzballts nvendkbl
+ Hzballts tenysztsbl
+ Szaporulatbl
+ Tmeggyarapodsbl
ltmeg rtk sszesen

A kalk:ulcihoz "tmegben" s "rtkben" is meg kell hatrozni az ltmeg nkltsg egyes

tnyezit. Az egysgkltsget az rtk s a tmegadatok hnyadosaknt szmtjk. A nyitkszlet
az elz idszak nkltsgn szerepel. Ezeket a rszletezseket ltalban llomnycsoportonknt
(korcsoportonknt) tmegben s rtkben egyarnt el kell vgezni.

166
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termefs kszletek

llatok knyvviteli elszmolsnak sajtossgai (kivve a tenyszllatokat)

A) fotgaiyH.,l@~~ljrs esetn (elsdleges kltsghely, kltsgvisel, msodiagos kltsgnem

eYszmols mellett)

......~.:~?g?..~. .....
i 7 .Tennelsi 7.STK
4.Szlltk l klts raktrrav.tele
i

H~
l) l 2.Nvendk,
hz, egyb
4.Elzetes

l
fa

5. Kltsgnem
- (2) -T llatok

~sodla:~
l ~~~sgne~ l
elszmols

B)~~~esetn (csak kltsgnem elszmols mellett)

. .2.Anyagok
. . . . . . . .l. . . .. . . . . . . ..
!, 5.Anyag-
4.Szlltk kltsg 5.STKV
i

---r=r=-(1)~
! 2.Nvendk-,
hz-, s egyb
1 ~IzTes fa
-(2)=-r- llatok

A kt megolds rdemben nem tr ei egymstl. Az sszkltsg eljrs esetn lehetsges, hogy a

kszletezs-fzis csak llomnyvltozst jelent az zleti v vgn. Ez akkor fordul el, ha a
kszleteirl nem vezet folyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst a vllalkozs.

167
 6.3. Sajt termels kszletek Pnzgyi szmvitel

C) A trgyi eszkzk kztt szerepl tenyszllatok s a sajt termels kszletek kztt

kimutatott llatok tsorolsval sszefgg gazdasgi esemn~orgalmi kltsg eljrs
esetn, elsdleges 617-es kltsgelszmols alkalmazsval)

7 .llatok 2.Nvendk- ?.Termelsi kltsgek

elszmolsi szmla _ ____::.:ll~ar:t~ok::___ ! .Tenyszllatok 8.Egyb rfordtsok

-1
- 1 ---+ !.Beruhzsok 2.Hz s
egyb llatok
- 2a 2b -
-3b -
- 4a-
--3a
----- l ------- --- -----------------------------
- - 4 b - - - - - - - - -- - - -
7 .STK elszmolsi
4.Fizetend fa 4.Elzetes fa 7.SEEA

1- 1- 2d-4c - szr l
t 3c ----------~-

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Beszerzsbl, szaporulatbl szrmaz llomnynvekedsek (tmeggyarapods is).
T 2.Nvendk/latok - K 7.llatok elszmolsi szmla
2.Hz- s egyb llatok

2. Tenysztsbe lltott nvendk llatok

2a) elszmolsa beruhzsknt.
T ].Beruhzsok - K 2.Nvendkllatok
2b) aktivlsa trgyi eszkzknt.
T ].Tenyszllatok -K l.Beruhzsok
2c) utni sajt rezsis beruhzs fa elszmolsa.
T 4. Elzetes fa -K 4.Fizetend fa
2d) aktivlsa miatt a korrekcis ttel.
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.SEEA

ba lltott
nvendkllatok tminstse.
2.Hz- s egyb llatok - K 2.Nvendkllatok
3b) tenyszllatok tminstse.
T 2.Hz- s egyb llatok - K }.Tenyszllatok
~ tenys~llatok tminstse miatt a korrekcis ttel.
~ 7.SEEAE - K 7.STK elszmolsi szmla

4. Sajt hszemnek feldolgozsra tadott llatok (7. szmlaosztlyt rint), valamint elhullott,
knyszervgott llatok kresemnye (8. szmlaosztlyt rint).
4a) Hz- s egyb llatok.
T 7. Termelsi kltsgek - K 2.Hz- s egyb llatok
8.Egyb rfordtsok
4b) Nvendkllatok
T 7. Termelsi kltsgek - K 2. Nvendkllatok
8.Egyb rfordtsole
4c) A kresemny miatt a korrekcis ttel.
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.SEEA

168
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termelsli kszletek

A tenyszllatok "beszerzse" trtnhet vsrlsbl (szlltktl), de keletkezhet a sajt szaporulat

tsorolsbl (tminstsbl) is. A 3. sorszm gazdasgi esemny fenti megoldsa a sajt
szaporulatbl trtn tminsts elszmolsra alkalmas. Ha vsrolt tenyszllat kerl
tsorolsra a sajt termels kszletek kz, akkor a termelsi kltsgek elszmolsn keresztl
clszer lebonyoltani a knyvelst, tekintettel arra, hogy a trgyi eszkzk kztt szerepl
tenyszllat nett rtke mg nem volt termelsi kltsg. Ennl a megoldsnl nincs kln
kapcsold ttel a SEEA s az STK. V rendezshez, mert az STK nvekeds a termelsi
kltsgen "keresztl" valsul meg.

Vsrolt tenyszllatok tsorolsa a sajt termel s kszletek kz

l .Tenyszllatok 617 .(5).Termelsi 2.Hz- s egyb

brutt rtke klts ek ?.llatok elsz. szla.

E. la-
1- 2~
l .Tenyszllatok 5.Kltsgnem
rtkcskkense
ellenslzrnla l :yarkltsg
c
IE r
lb

Gazdasgi esemnyek magyarzata

0 Ten szllatok tsorolsa hz- s e bl .

V}a) Tenyszllatok brutt rtknek kivezetse.
T 617. (5.)Termelsi kltsgek -K l. Tenyszllatok brutt rtke
rbh Tenyszllatok elszmolt rtkcskkensnek ki vezetse.
~ l . Tenyszllatok rtkcskkense - K 617. (5.) Termelsi kltsgek
le) Tenyszllatok nett rtknek elszmolsa termelsi kltsgknt msodlagosan.
T 5.Anyagkltsg - K 5.Kltsgnem ellenszmla
2. Hz-s ehryb llatok raktrravtele.
T 2. Hz- s egyb llatok - K 7.llatok elszmolsi szmla

sszkltsg eljrs alkalmazsa esetn, ha csak az 5. szmlaosztlyt vezeti a vllalkozs, nincs

igazn eltrs a megoldsban, mivel a 617. szmlkat rtelemszeren cserlni kell a megfelel 5.
szmlaosztlybeli szmlval. Az esemnyek tartalma vltozhat annak fggvnyben, hogy a
vllalkozs v kzben vezet-e folyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst a kszleteirl,
vagy sem.

169
6.4. Kszletek ltkvesztse s visszarsa Pnzgyi szmvitel

6.4. Kszletek rtkvesztse s visszarsa

Kszletek rtkvesztse lehet
'
(Fogalma, Szt. 56. )

t t
Piaci r alakulsval sszefgg Min sgroml ssal sszefgg
56. (1) 56. (2)

Ha a vsrolt kszlet (anyag, ru) A vsrolt kszlet bekeriilsi (beszerzsi),

bekerlsi (beszerzsi), illetve knyv
szerinti rtke j elentsen s ta1tsan
magasabb, m.int a mrlegksztskor
ismert tnyleges piaci rtke, akkor azt a
mrlegben a tnyleges piaci rtken kell
szerepeltetni.
Ha a saj t termels kszlet (ksz,
flksz s befejezetlen, valamint llat)
bekeiiilsi (el lltsi), illetve knyv
szerinti rtke jelentsen s tartsan
magasabb, nunt a mrlegksztskor
ismert s vrhat eladsi ra, akkor azt a
mrlegben a mg vrhatan felmerl
kltsgekkel cskkentett, vrhat
tmogatsokkal nvelt eladsi ron
szmtott rtken kell kimutatni.
A kszlet rtkt a klnbzetnek
rtkvesztsknti elszmolsval kell
cskkenteni.
illetve knyv szerinti rtkt, illetve a
sajt termels kszlet bekerlsi
(ellltsi) rtkt cskkentetten kell a
mrlegben szerepeltetni, ha a kszlet a
vonatkoz elrsoknak (szabvny,
szlltsi felttel, szakmai elrs, stb.)
illetve eredeti rendeltetsnek nem felel
meg, ha megrongldott, ha felhasznlsa
rtkestse ktsgess vlt, ha feleslegess
vlt. A kszlet rtknek cskkentst -
a klnbzetnek rtk-vesztsknti
elszmolsval - ez esetben addig a
mrtkig kell elvgezni, hogy a kszlet a
hasznlhatsgnak, rtkest-hetsgnek
megfelel, mrlegksztskor, illetve a
rninsts elvgzsekor rvnyes, ismert
piaci rtken (legalbb haszon-anyag
ron, hulladkrtken) szerepeljen a
mrlegben.

Csak a fordulnapi rtkels v kzben is elszmolhat

keretben szmolhat el.
l
Fajlagosan kis rtk kszletek rtkvesztse

A vllalkoz ltal kialaktott kszletcsoportok knyv szerinti rtknek arnyban is

meghatrozhat

====== =- = =:: = --
- - -- -
-- --- == = = =
Amennyiben a kszlet p1ac1 rtke
rtkveszts j elentsen s tartsan meghaladja knyv
visszarsa szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban
elszmolt rtkvesztst visszarssal
cskkenteni kell. A visszarssal a kszlet
Visszarni csak az v vgi rtkels rtke nem haladhatja meg az eredeti
keretben lehet, v kzben nem. bekeriilsi rtket.

170
Pnzgyi szmvitel 6.4. [(sz/etek ltkvesztse s visszarsa

A vsrolt s a sajt termels kszletek v vgi rtkelsekor sszevetni teht a fordulnapi knyv
szerinti rtket s a mrlegksztskor ismert piaci rt]<et (~nnak valamilyen megjelensi fom1jt)
kell. Az idbeli eltolds gondot okozhat a megtlsben szmvitelileg is s kzgazdasgilag is.
Szksgszer, hogy a kszletrakban mutatkoz tendencikat, amelyek a mrlegksztsig ismertt
vltak, figyelembe kell venni az rtkveszts meghatrozsnL A sajt termelsli kszletek
rtkvesztsnek fogalma nmileg eltr a vsrolt kszlettl, mert figyelembe kell venni a vrhat
eladsi kltsgeket s a vrhat tmogatsokat.
Az rtkvesztst a szmviteli elszmolsokban viszonylag egysgesen lehet kezelni. Az eszkzk
esetben az rtkveszts egyb rfordts, a visszarsa egyb bevtel1 J?z rt telj esen mindegy,
hogy anyagrl beszlnk, vagy ppen rurl, az elszmolsban nincsenek rdemi klnbsgek. A
megolds megfelel a brutt elszmols elvnek is. Mivel az rtkvesztsrl informcit kell
szaigitatni a kiegszt mellkletben s clszer a kiegszt mellklet adatait is altmasztani a
knyvvezetsbl, kln fknyvi szmln knyveljk magt az rtkvesztst s annak vltozsait.

a) Vsrolt kszletek rtkvesztse s az 1tkveszts visszarsa

2.Anyagok rtkvesztse
9 .Egyb bevtelek 2.ruk rtkvesztse ~gyh TonUtsok
2
(' '
1
'(_) Ertkveszts elszmolsa rfordtsknt
T 8. Egyb rfordtsok - K 2.Anyagok rtkvesztse, 2.Aruk rt/.:-vesztse
n. ~rtkveszts visszarsa b_evtelknt.
\ _ ) T 2.Anyagok rtkv., 2.Aruk rtk"V. - K 9.Egyb bevtelek

Ha a vllalkozs elszmol- vagy nyilvntartsi rat, (esetleg fogyaszti rat) hasznl v kzben a
kszletmozgsok elszmolsra, akkor sem vltozik meg a fknyvi elszmols, de vltozik a
mdegrtk szntsnak mdja.

Mdegrtk = Elszmolr rklnbzet (rrs)- rtkveszts + rtkveszts viss~a

Ebben az esetben rtelemszeren a mdegrtk vltozott meg, s nem az elszmolr (vagy

fogyaszti r).

b) Sajt termels kszletek rtkvesztse s az rtkveszts visszarsa

9.Egyb bevtelek 2.STK rtkvesztse 8.Egyb rfordtsok

+----2a-- la-

5.SEEA 5.STKV
7.SEEA 7 .STK elszmolsi szla.

---Ib
t 2b
ll
1
Vannak kivtelek, pl. rszesedsek, rtkpaprok, amelyek rtkvesztst a 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtkvesztse szmlra kell knyvelni, vannak eltr elnevezssel brk, mnt pld. trgyi
eszkzk rtkvesztse, amelyet terven felli rtkcskkensnek hv az Szt., de a 8.Egyb rfordtsokra
kell elszmolni. Figyelem! Csak akkor rtelmezhet a kszletetek rtkvesztse, ha a mrlegben legalbb
haszonanyag, vagy hulladkrtken szerepeinek Ha megsemmisl, hinyzik, (azaz teljesen elvesztette az
rtkt a kszlet) az csak 8.Egyb rfordts, de nem rtkveszts a jelenlegi szablyok szerint. A
kresemny, amely miatt a ksztetet le kell rtkelni, de nem veszti el teljesen az rtkt, rtkvesztsnek
minsl. Van teht eltrs az rtkveszts megtlsben a befektetett eszkzk s a forgeszkzk kztt.

171
6.4. Kszletek ltkvesztse s visszarsa Pnzgyi szmvitel

A vsrolt kszletekhez kpest csak annyi az eltrs, hogy korrekcis (kapcsold) ttelt kell
knyyelnj az SIK kiilnleges mozgsa miatt
l b) A kszletcskkens miatt V(-) s SEEA {+)lesz. Az AST vgsszege
\1l
2b) A kszletnvekeds rniatt V(+) s SEEA (- ) lesz. nem vltozott.
G
Gazdasgi esemnyek m agyarzata
l a. rtkveszts elszmolsa egyb rfordtsknt
T 8.Egyb rfordtsok - K 2. Sajt termefs kszletek rt/..:vesztse
l b. rtkveszts kapcsold ttele: az STK V s a SEEA rendezse .
sszkltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s csak 5-s kltsgelszmols mellett:
T 5.STKAV - K 5.SEEA
Forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s 617-es kltsge/szmols. (is) me/lett:
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.SEEA

2a. rtkveszts visszarsnak elszmolsa egyb bevtelknt

T 2.Sajt termels ksz!. rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek
2b. rtkveszts visszarsnak kapcsold ttele: az STK V s a SEEA rendezse.
sszkltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s csak 5-s kltsgelszmols mellett:
T 5.SEEA -K 5.STKAV
Forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s 617-es kltsgelszmols mellett:
T l.SEEA - K l.STK elszmolsi szmla

A faj lagosan kis rtk kszletek rtkvesztse a vlla lkoznl kialaktott kszletcsoportok
l<nyv szerinti rtknek arnyban is meghatr ozhat. Ebbl kvetkezen clszer a
fentiekhez hasonl technikai szmln sszevontan nyilvntartani a faj lagosan kis rtk kszletek
rtkvesztst is a fknyvi knyvelsben. Az rtlcveszts kszleteskkensre jut rsznek
meghatrozsa ugyangy t9rt!!~ rnint az rklnbzetn~, azaz arnyostssaL

172
Pnzgyi szmvitel 6. 5. Egyb kszlet fogalmak

6.5. Egyb kszlet fogalmak

A kszleteket a mrlegben nlindig a tulajdonos mutatja ki, fuggetlenl azok fizikai trolsi
helytl , fggetlenl attl, hogy a szmla berkezett-e vagy sem. E fogalmak alapjn kell
megklnbztetnnk az ton lv kszleteket, a nem szmlzott szlltsokat a bizom~Il~,
brmunkra tadott kszleteket, valamint az idegen helyen trolt kszleteket
ton lv kszlete~ j~llemzje, hogy rtelmezhet a szlltk s a vevk vonatkozsban is. A
szlltk esetn ton lv kszletnek tekinthetjk azokat az_.rnkat....flk~~z- s ks~nuk~~ke.L.
amelyeknl a teljests helye a vev telephelye, akiszllts a fordulnapig rregtrtn1..Jie a vev a
fordulnapig valarnilyen oknl fogva nem vette t. ~a teljests nem trtnhetett meg, a
tulajdonjog mg rnindig az eladnl van, gy a mrlegben is neki kell szerepeltetnie ezeket a
kszleteteket A vevnl csak a megvsrolt (tvett. teljestsknt elismert) kszlet rtelmezhet
ton lv kszletknt Ebben az esetben a teljests helye az elad telepbelye, de a kszkt._a_
fordulnapig nem rkezett be a vev raktr ba, a szmlt viszont megkaptk. Mivel a teljests
megtrtnt, az ton lv ksztetet mr a vev mrlegben kell szerepeltetni, fuggetlenl attl, hogy
a raktrba nem rkezett meg.
Nem szmlzott szlltsok jellemzje, hogy a kszlet a raktrba berkezett, (amely csak vsrolt
ksilet lehet) d~ _? _s_~~la a fordulni!p.igim~degksztsig)JJ.e.~JLmeg A telji:.s:ts helye a
vev telepbelye, a teljests megtrtnt, a vev el is fogadta azt. Problmt jelent a helyes
kszletrtk meghatrozsa, de rnindenkppen a vev mrlegben kell, hogy szerepeljen a kszlet,
hiszen a teljests is megtrtnt Az rtk meghatrozsnak bizonytata lehet a szerzds,
szlltlevl, jogszablyi elrs stb. Mivel a szmlzs a vsrl szempontjbl nem trtnt meg,
ezrt a keletkezett ktelezettsget tmenetileg (a szmla berkezsig) az egyb ktelezettsgek
kztt kell a mrlegbe felvenni s nem a .szlltk mrlegttelt rinti. Tartalrrlag azonban nem
vitathat, hogy a ktelezettsg egy szlltval szemben keletkezett s a mrlegben is helyesebb
lenne a szlltk mrlegttelben szerepeltetni, br ez nem felel meg az Szt. sz szerinti szvegnek.
A ksbb tnylegesen leszmizott rtk s a korbban megllaptott rtk klnbzetvel csak
akkor kell foglalkozni, ha az eltrs a szmviteli politika szerintjelents. Ekkor meg kell vizsglni,
hogy a kszlet mg raktron van, vagy mr felhasznltk, esetleg rtkestettk A mdostsokat
ennek fuggvnyben lehet elvgezni. Ha nem jelents az eltrs, akkor azt az egyb bevtelekre
vagy az egyb rfordtsokra szmoljuk el.
Bizomnyba, brmunkra tadott kszletek alapesetben az tad tulajdonban maradnak. A
bizomnyos sajt nevben, de az zleti partner, azaz a megbz kockzatra kti az zletet. A
bizomnyos be.Y...tele....kS.ak..a.hiz..<lllln)d_d.ij (esetleg a limit reredmnybl val rszeseds) lesz. Az
reredmnybl val rszeseds az Szt. szerint a nett rbevtel rsze s nem tartozik a pnzgyi
mveletek bevtelei illetve rfordtsai kz, hiba eredmnytads, tekintettel arra, hogy nincs
kzs tevkenysg vgzs. Brmunka esetn a feldolgozst vgz vllalkozs az tvett kszletet a
bizomnyasi konstrukcihoz hasonlan kezeli. A feldolgozs ellenrtke az Szt. szerint a
beszerzsi r rsze1 A trsulsos gyleteknl, arnikor beszerzsre s rtkestsre (amta gylet),
vagy beszerzsre, termelsre s rtkestsre (pool gylet) trsulnak a felek, a ksztetet rnindig az
elszmolssal megbzott fl tartja nyilvn s szerepelteti a beszmoljban. A trsult partner fel az
elszmols eredmnytadssal zrul, br vesztesg esetn ez eredmny tvtell mdosulhat. A
felsorolt esetekben a kszletekrl rnindig elklntett nyilvntartst kell vezetni.
Idegen h~e trolt kszl~tek jellemz_j~]}..Qgy a trolst az elad vgzi a vev megbzsra
szerzds szerint. A ~~ ljest~_I;r!egtrtnt, de v~larnily~gk rniatt a vev nem szlltotta el a
kszletet. Ebben az esetben az elad raktrozsi feladatot vllalt, de a kszlet mr a vev rolaj,dont
kpezi. A leltrozst ebben az esetben egyeztetssei kell elvgezni. (Lehet ads-vtel nlkl is.)
A bizomnyba tadott ksz/etek, valamint az idegen helyen trolt kszletek fknyvi elszmolsa annyit
jelent, hogy a vllalkozsnak az .. j" raf...trhoz j fknyvi szmlt kell (indokolt) nyitnia. A knyvelsi ttel:
az thelyezs dokumentlsa egyik raktrbl a msikba.

1
Mindkt vltozatnl a gyakorlat ismeri a sajt szmls gylet fogalmt is. Ezekben az esetekben az tadott
kszletei leszmlzzk a bizomnyos fel, illetve a bnnunkt vgz fel. E megoldssal a tulajdonjog is
tszll, ezrt a kszlelet a bizomnyos illetve a bnnunkt vgz vllalkozs szerepelteti a mrlegben.

173
6. 5. Egyb kszlet fogalmak Pnzgyi szmvitel

Az ton lv kszletek s a nem szmlzott szlltsok fkn~i elszmolsa

A) Forgalmi kltsg eljrst felttelezve s a kszletekrl a vllalkozs v kzben is vezet
folyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst.

4.Szlltk 2.ton lv kszletek 2.Anyagok, (2.ruk)

- - - la - ---Ib - -
ton lv kszletek llomnyba Visszavezets a kszlet
vtele idszak vgn. megrkezsekor.
4.Nem szmlzott szlltsok 2.Anyagok (2.ruk)

l
Nem szmlzott szlltsok szerzds
- - -2a
szerinti rtken.
L..---- - - - 2 b Visszavezets a szmla megrkezsekor. t
B) sszkltsg eljrssal, ha a kszleteknek nincs folyamatos mennyisgi s rtkbeni
nyilvntartsa.

4.Szlltk 5.Anyagkltsg (8.ELB) 2. ton lv kszletek

- -- l a - +
4 .Elzetes fa

l
- Ic -
l
.. _ - --- -- -- ---ld - ---- - -- ----- ---
l

4.Nem szmlzott
szlltsok
f l - - 2a -
L-----------2b------------~-
- t
~ton lv kszletek
la. Szllti szmla berkezse alapjn a szlltval szembeni ktelezettsg elszmolsa.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB) - K 4.Szlltk
l b. E l zetes fa a szllti szmla alapjn.
T 4.Elzetes fa - K 4. Szlltk
l c. Idszak vgn a be nem rkezett, ton lv kszlet llomnyba vtele s az anyagkltsg
(ruk esetn az ELB) cskkentse.
T 2. ton lv kszletek - K 5.Anyagkltsg (8.ELB)
l d .. Az ton lv kszlet visszavezetse kltsgre (rfordtsra) a kvetkez idszak elejn.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB) - K 2. ton lv kszletek
~em szmlzott szlltsok.
2a. Nem szmlzott szlltsok szerzds szerinti rtken.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB) - K 4.Egyb rvid lej. kt. (esetleg Szllftk)
A:z. ltalnos szablyoknak me~e l.e len ezt mg kveti az v vgi (meglv) kszlet rendezse kszlet
nvekedsknt s kltsg (ELABE) cskkentsknt
2b. Visszavezets a kvetkez idszak elejn.
T 4.Egyb rvid lej. kt. (esetleg Szll.) - K 5.Anyagkltsg (8.ELB)
Ezt mg kveti a (meglv) kszlet tvezetse az anyagkltsgre (ELB-ra).

Megjegyzs:
Csak a fentiekben bemutatott ton lv kszlet esetek olyanok, amikor a kszlet mg
nem szerepel a tulajdonos knyveiben, s ezrt fel kell venni azokat. Minden ms
esetben az ton lv kszlet mr benne van a tulajdonos knyveiben, legfeljebb a
fknyvben, ana/itikban nem klntettk el ket. Ez utbbiak szntviteli
elszmolsval nem foglalkozunk, mert nem okoz a tulajdonls szempontjbl
semm~fle szntviteli elszmolsi problmt.

174
 Pnzgyi szmvitel 6.6. Kszletek eredmnykimutats s kiegszt me/lk/et kapcsolata

6.6. A kszletek eredmnykimutats s kiegszt

mellklet kapcsolata
a) Anyagok eredmnyldmutats kapcsolata

Felhasznlskor az anyagokat
sszkltsg eljrs estn anyagkltsgknt szmoljuk el,
forga lmi kltsg eljrs esetn, ha a felhasznls kzvetett kltsg akkor az rtkests
kzvetett kltsgt rinti,
forgalmi kltsg eljrs esetn, ha a felhasznls kzvetlen kltsg s a termk eladsra ke1iilt;
akkor az rtkests kzvetlen nk.Qlts_g~t r.in..!L(~gybknt sajt tennels kszletrtkben
van az elszmolt anyagkltsg).

Az egyb gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa mr nem fgg attl, ho~zklt~gy

(orgalmi kltsg eljrs alapjn lltja ssze a vllalkozs az eredmnykim.uta.ts.L.Jermszetesen
befolysolja a vgs megoldst (knyvels technikt) az a tny, hogy v kzben a kszl eteirl vezet
vagy nem vezet folyamatosan nyilvntartst a vllalkozs.

EgyJb gazdasgi esel!l~_I!Y~k Eredmnykimutat.s.kapcsolatuk -~ \

Ertkests rfordtsa Eladott ruk beszerzsi rtke l D
rtkests bevtele Nett rbevtel
Kresemny knyv szerinti rtke Egyb rfordts
Kresemny trtse Egyb bevtel
Ertkveszts Egyb rfordts
rtkveszts visszarsa Egyb bevtel
Apport bevitel knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Apport bevitel trsasgi szerzds szerinti rtke Rendkvli bevtel
Trts nlkli tads knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Trits nlkli tvtel Rendkvli bevtel
(ami halasztott bevtel lesz)
lHiny Egyb rfordts l
Rendkvli bevtel
Tbblet
ami halasztott bevtel lesz)

b) ruk eredmnykimutats kapcsol;~llt_

Eredmnykimutats kapcsolat sajtossgai (rninden egyb gazdasgi esemny, amit nem

soroltunk fel, ugyangy keriil elszmolsra, mint az anyagoknl)

Megnevezs
ua. mint az anyagoknl l
l llomnyvltozs ELB l
ltalban nem rtelmezhet l
Csak rtkbeni nyilvntarts esetn 8.Egyb rfordtsok, ha vesztesg jelleg;
keletkez rtkklnbzetek 9.Egyb bevtelek, ha nyeresgjelleg
l Kzvettett szolgltatsok Eladott (kzvettett) szolgltatsok
l Bettdijas gngylegek Lsd anyagok, illetve kereskedelmi rukszletek!

175
6. 6. Kszletek eredmnykimutats s kiegszt mel/klet kapcsolata Pnzgyi szmvitel

c) S ajt term els kszletek ered mnykimutats kapcsolat.a..

Az elfordul gazdasgi esemnyek az eredmnykimutats szinte rninden sorval kapcsolatba

kerlhetnek, a pnzgyi mveleteket kivve.

Megnevezs E redmnykimutats kapcsolatuk

Ertkests bevtele
_
..... ....
rtkests rfordtsa (forgalmi ktg. eljrsban)
Nett rbevtel
Ertkests kzvetlen nkltsge

(belfldi s export) "

Egyb gazdasgi esemnyek, amelyekhez kapcsold ttel tartozik, azaz rendezni kell a SEEAE
s a STK llomnyvltozst, akr sszkltsg, akr forgalmi kltsg eljrs van1.
Kresemny knyv szerinti rtke Egyb rfordts
Kresemny tritse Egyb bevtel
Ertkveszts Egyb rfordts
Ertkveszts visszarsa Egyb bevtel
Apport bevitel knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Apport bevitel l test okirat szerinti rtke Rendkvli bevtel
Trits nlkli tads knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Trts nlkli tvtel Nem lelletilven J{azdas~ esemny!
Hiny Egyb rfordts
Rendkvli bevtel (ami halasztott _
Tbblet
bevtellesz a kszletcskkensig)

d) Ksz letek re adott el legek e redmnykimutats kapcsolata

Eredmnykimutats kapcsolata kzvetlenl nincs, de az tsorolson keresztl kzvetetten lehet az

albbiak szerint.

Megnevezs
- ~

Hitelezsi vesztesg, rtkveszts

- ------- -
Osszk ltsg
__ ~U !_L .l For galmi kltsg

8.Egyb rfordtsok
elj rs

rtkveszts visszarsa 9.Egyb bevtelek

Devizban adott ellegek 8.Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai vagy
rfolyam-klnbzetei 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

e) K szletek kiegszt m ellklet kapcsolata

Be kell mutatni a kiegszt mellkletben

az rtkelssel sszefgg eljrsokat, a megvltoztatott eljrsok
>- eredmnyre,
>- vagyonra,
>- pnzgyi helyzetre gyakorolt hatst,
>- a vltoztats indokolst,
az tsorolsokat, annak hatst s indokolst,
kszletekkel kapcsolatos rendkvli esemnyeket, hatsukat,
a kszletekkel sszefgg termk s szaigitats export s imp ort adatait,
zlogjoggal, vagy ms hasonl jogokkal terhelt ktelezettsgek kszletekkel val sszefiiggseit
(korltozott forgalmazhatsg rniatt),

1
A sajt elllts eszkzk aktvlt rtknek fknyvi szmln trtn knyvelse forgalmi kltsg
eljrs esetn nem ktelezen knyvetend gazdasgi esemny, mert a kiegszt mellklet szmra
szksgcs inforotci a szmvitel zrt rendj b l ms mdon is biztosthat a szmviteli trvny szerint. A
knyvelse azonban praktikus megolds s a tovbbiakban ezt prefcrljuk.

176
Pnzgyi szmvitel 6. 7. Ellenrz krdsek s teszt a kszletekre

kszletekre adott ell egeket, ha az jelents sszeg, miutn a pnzgyi helyzetre jelents hatssal
lehet,
a kszletekkel sszefgg termk s szolgltats export s import adatait,
a veszlyes hulladkok
~ nyit s zr kszletnek mennyisgi s rtkadatait,
~ mennyisgnek s rtknek trgyvi nvekedst s cskkenst a vonatkoz jogszably
szerinti veszlyessgi osztlyok alapjn. (94. (2))
A kszletek rtkvesztst s visszarst rszletezni kell. Be kell mutatni az rtkvesztsek
Nyit rtkt, a trgyvi nvekedseket (+)s cskkenseket (-), valarnint a Zr rtket.

6. 7. Ellenrz krdsek s teszt a kszletekre

A) Ellenrz krdsek
l. Mi a kszletek fogalma?
2. Milyen kszletfajtkat ismer s melyek a mrlegttelei?
3. Melyik kszlet mrlegttel lelnl eges s mirt?
4. Hogyan rtkelhetk a mrlegben a kszletek?
5. Mi hatrozza meg a kszletek fknyvi knyvelsnek sajtossgait?
6. Mikor s hogyan kell elszmolni a kszletek rtkvesztst?
7. Milyen sszefggs van a kszletek vkzi nyilvntartsa s a leltr, leltrozs kztt?
8. Melyek a legfontosabb szmviteli klnbsgek az Anyagok s ruk kztt?
9. Mitjelent a kzvettett szolgltats? (Fogalma.)
10. A vsrolt kszlet lehet-e sajt elllts?
ll . Milyen szmviteli sajtossgai vannak a kszletekre adott ellegeknek?
12. Mirt kell korrekcis tteleket knyveini a sajt termels kszleteknl?
13. Hogyan kell elszmolni a flksz termkek tovbbfelhasznlst?
14.Milyen esetekben rtelmezhet a hiny s a tbblet fogalma?
15. Mikor s hogyan hatrozzuk meg a KK arnyt?
16. Milyen szmviteli sajtossgai vannak az llatok elszmolsnak?
17. Mit jelent az ltmeg kalkulci?
18. Hogyan kell vgrehajtani az elszmolr vagy nyilvntartsi r mdostst?
19. Milyen eltrs van a vsrolt kszletek s a sajt termels kszletek apportba adsa kztt?
20. Hogyan knyveljk a sajt termels kszletek raktrra vtelt?
21. Milyen klnbsgek vannak a szmviteli elszmolsokban a vsrolt s a sajt termelsli
kszletek rtkestsnl?
22. Milyen esetben knyvelnk a 8. rtkests kzvetlen nkltsge szmlra?
23. Ha v kzben csak rtkbeni nyilvntartst vezet a vllalkozs, rnilyen teend i vannak v
vgn, s hogyan szmolja el a leltreltrseket a fknyvi knyvelsben?
24. Hogyan knyveljk az llatelhulls t?
25. Milyen rtkveszts tpusokat kell a kszleteknl megklnbztetni?
26. Mikor kell s lehet az rtkvesztseket visszami a kszleteknl?
27. Hogyan lehet meghatrozni az adott idszak termelsi kltsgt az rtkestsi kltsgekbl
kiindulva?
28.Mirt mondjuk azt, hogy a FIFO mdszer a lehet legj obb a kszletek rtkelsre?
29. Mikor vezetnek azonos vgeredmnyre a klnbz vsrolt kszletrtkelsi eljrsok?
30. Milyen eredmnykimutats kapcsolat lehet a tenyszllatok hzba lltsakor?
31. Mit jelent az llomnyvltozs kifejezs s rnikor knyvelhetnk ilyen gazdasgi esemnyt?
32.Mirt nem hasznlunk 7. STK V szmlt a raktrra vtelkor?
33.Milyen esetekben knyvelnk a 8. ELB szmlra?
34.Mit jelent az "ton lv kszlet"?
35.Mitjelent a "nem szmlzott szlltsok" kifejezs?

177
6. 7. Ellenrz krdsek s teszt a kszletekre Pnzgyi szmvitel

B) Teszt

l) A vsrolt kszletek rtkelhetk

a) elszmol ron.
Fifo mdszer szerint.
c) Lifo mdszer szerint.
(d)e tlagos beszerzsi ron.
e) utols beszerzsi ron,(mindent az utols beszerzsi ron).
2) Befejezetlen termels
a) szolgltatsok esetn nem rtelmezhet, hanem idbeli elhatrolst kell elszmolni.
@ -nek minsl a befejezetlen, mg ki nem szmlzott szaigitats is.
~ -nek minsl a befejezett, de a partner ltal mg el nem fogadott szeigitats is.
d) esetn cltartalkot kell kpezni, vagy idbeli elhatrolst kell elszmolni.
e) nem rtelmezhet, ha v kzben nincs folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.

3) Az llatok rtkvesztse az eredmnykimutatsban lehet

G) az Egyb rfordtsok kztt.
b) pozitv llomnyvltozs, ha sszkltsg eljrst alkalmaznak.
c) mrtktl fggen egyb, vagy rendkvli rfordts.
d) anyagkltsg.
e) az rtkests kzvetett kltsge.

4) A kszletek bekerlsi rtknek tartalmaznia kell

@ a beszerzssei sszefgg vkzi realizlt rfolyamnyeresget vagy vesztesget is.

a raktrba trtn beszlltsig felmerlt, a beszerzshez kzvetlenl hozzrendelhet
hitelkamatok idarnyos rszt is.
c) a le nem vonhat fa arnyos rszt.
(~ az opcis djat.
er
a levonhat f-t.

5) A kszletek rtkestse rintheti az eredmnykimutats

(i}> Eladott ruk beszerzsi rtkt, ha anyagokat adtak el.
b) Egyb rfordtsok sort, ha anyagokat adtak el.
c) Sajt termels kszletek llomnyvltozs sort, ha forgalnus tpus eredmnykimutatst
- kszt a vllalkozs.
C@ Az rtkests kzvetlen nk.ltsgt, ha sajt termels kszletet adtak el.
Export rtkests nett rbevtele sort.

6) A kszletek
a) esetben is alkalmazhat a vals rtkels.
b) esetben a vals rtkels nem, de az rtkhelyesbts mdszere alkalmazhat.
@ fogyaszti ron trtn nyilvntartsa esetn hasznljuk az rrs szmlt.
@ rtkvesztsnek visszarst csak a fordulnapi (v vgi) rtkels keretben szmolhatjuk
el.
e) rtkvesztst v kzben is vissza lehet rni, ha a piaci r vltozsa miatt kvetkezett be.

7) A kszletek albbi specilis mozgsai esctn korrekcis (kapcsold) ttelt knyvelnk:

a) STK trts nlkli tvtele.
~ STK kresemnye.
~ STK trgyi eszkzz trtn tsorolsa. Teszt megoldsa:
d) Anyagok trts nlkli tadsa. l) b, d 2) b, c, 3) a 4) b, d
e) ruk saj t boltba trtn kiszlltsa. 5) a, d, e, 6) c, d 7) b, c

178
Pnzgyi szmvitel 7. 1. A kvetelsek fogalma, fajti, csoportostsa

7. Kvetelsek szmvitele 1
7.1. A kvetelsek fogalma, fajti, csQportostsa
a) A kvetelsek foga lma
. --
A kvete!se.k jogszer fizetsi ig~nyek.

A j ogszer s gn ek kt alapvet vltozata v an: szerzdsbl fakad vagy j ogszablyon alapul.

Szer!~~sen alapulQ, kvetelsek l~~gy<!_~o.ribb_ es_ete _az__~~~~~~s-~?_1 val keletkezs, amely a
klnbz eszkzk s szolgltatsok rtkestst jelentheti. T ovbbi lehetsgknt klcsnnyjtsbl,
ellegfizetsbl, ktelezettsgek telj estsnek tlfizetsbl is addhatnak. Ide sorolhatk az
rtkpaprok birtoklsbl szrmaz kvetelsek is, pl. kamatoz rtkpaprok jr kamata. A
szerzdsen alapul kvetelsek "mgtt" jogszablyi megersts, biztostk is llhat. (Ptk., gt. stb)
Jo~sz~blyon ala:e_t!_ln~~ a kltsgvetssei szembeni kvetelsek, amelyek j r tmogatsok vagy adk
tlfizetse rniatt keletkeznek, valarnint ide sorolhatk a brsgi hatrozattal megtlt kvetelsek is.

A kvetelsek llomnyba vtelnek, nyilvntartsnak s vgl a mrlegben trtn

megj elentsnek a lapvet kvetelmnye a j ogszer sgbl ered. A szerzdsen alapul
kvetelseknl a jogszersgnek elengedhetetlen .J..~Q?~lsa_ ~z -~lismer_s. Ezt a_ partlli:.[__~g
k vetel_~ ~J.ism_ex nyilatkozattal (tvteli elismervny, teljestsigazols stb.) fejezi ki, amely
trtnhet szban, vagy rutal magatartssaCPl-:-iP"artner a teljestsnket kveten fizet, de
legjobb, ha rsban teszi meg elismerst. Abban az esetben, ha a msik fl eredetileg elismer
nyilatkozatot adott, de ksbb azt rszben vagy egszben visszavonja (kifogsolja), a korbban
llomnyba vett kvetelst- amely akkor jogszer volt- az jabb nyilatkozat alapjn, mdostani kelL

b) A kvetelsek fajt i, mrlegttelei

A kvetelsek sok-sok szempont szerint csoportosthatk. Ezek kzl az egyik a tartalom (fajta)
a
szerinti rszletezs. Rszben ennek megfelel kvetelsek mrlegcsoport, melyben h rom jl
megklnbztethet fajtt tallunk: vevk, vltkvetelsek, egyb kvetelsek.
A mrleg rszletezse azonban nemcsak az elbbi hrom faj ta ttelt (vev, vlt, egyb)
tmtalmazza, hanem ezen kvl mg kt specilis teriilet - rszesedsi viszony szerinti kvetelsek,
illetleg vals rtkels rtkelsi klnbzetei- kvetelseit is, mgpedig kln mrlegsorokban.

Fajtk (mrlegttelck)
Sor- Elz Elle nrzsek Trgy-
MEGNEVEZS idszak idszak
szm hatsa
n. n. KvETELSEK I

l. Kvetelsek ruszlltsbl s szol ltatsbl (V evk)

2. Kvetelsek ka csolt vllalkozssal szemben
3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal szemben
4. V ltkvetelsek
5. E b kvetelsek
6.
7.
Mr itt fellvjuk a figyelmet arra, hogy kvetels tartalm eszkzk a mrlegben msutt is szerepeinek
A tartalom (fajta) szerinti csoportosts alapj n aszerint klnbztetjk meg a kvetelseket, hogy
azok milyen tartalm gazdasgi esemnyek miatt keletkeznek.
Ezek alapjn megklnbztethetjk:
rtkests miatti kvetelseket, s ha az rtkests kszlet, trgyi eszkz, imm aterilis jszg
s szolgltats miatt keletkezik, akkor elnevezse: vevk,
vlt elfogadsa miatti kvetelseket: vltkvetelsek,

1
Ad01jn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskein-Rth-Szkcsn-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2005.;
MKVK OK Kft. Budapest, 2005. 19-36. oldalak alapjan

179
7.1. A kvetelsek fogalma, [a;ti, csoportostsa Pnzgyi szmvitel

egyb gazdasgi esemnyek miatti kvetelseket: egyb kvetelsek. (Ennek tovbbi

rszletezst a 7. 8. fejezetpont tartalmazza.)

Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben

Ez a mrlegttel (mrlegsor) nem jelent kln fajtt a kvetelseken bell, hanem egyfajta
kiemels a kvetelsekbl, a megnevezsnek megfelel szempont szerint. Ez azt jelenti, ha a
kapcsolt rszesedsi viszony fennll, akkor mindenkppen ezen a soron kell szerepeltetni a
mrlegben, akr vev, vlt vagy egyb kvetelsrl van is sz. A k~gc~Q..lt vll..3lko~.Ji!!.~
tartoznak: az anyavllalat. a len:y:yllal.at.Jt.kzs_'lezet..s..Yllalkozs.s-a.t.rsult..Y.llalk.ozs.
A kapcsolt s egy_~ rszesedsi viszony vllalkozsok rszletezst lsd a befektetett
pnzgyi eszkzk tmakm l!

Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben

Az elzh z hasonlan ez a mrlegttel sem jelent kln fajtt a kvetelseken bell. Csupn arrl
van sz, ha az ~!?..,r.,~gesedsi...:yjgQQY.~Q~ ~t!Lh.!ffii~ir~Feseds) fennll, akkor a vevket,
vltkvetelseket s az egyb kvetelseket is ezen a mrlegsoron kell szerepeltetni.

Kvetelsek r tkelsi klnbzcte s

Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
Ezt a kt mrlegttelt a vals rtkels vlasztsa esetn kell alkalmazni. (A vals rtkels
risz/etery5e nem rsze e tanknyvnek.)

c) A kvetelsek csoportostsa
A kvetelsek csoportostshoz mr az elbb hozzkezdtnk, amikor a fajtkat s a rszesedsi
viszonyokat trgyaltuk. A kvetelsek szmviteli (s gazdasgi) kezelshez szksges tovbbi
lehetsgek a kvetkezk. 1

l. Tarts s rvid tv kvetelsek

4. Forintban s devizban ennll kvetel.

5. Eredeti s vsrolt kvetelsek

6. Elism ert s el nem ismert kvetelsek

7. Biztos s bizon talan kvetelsek

Js. L ejrt s le nem jrt kvetelsek

19. Htrasorolt s nem htrasorolt kvetelsek

1
A kvetelsek csoportostsa

1
A vals rtkelshez szksges csoportosts nem rsze e tananyagnak.
1
- Adorjn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskein-Rth-Szkcsn-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2005.;
MKVK OK Kft. Budapest, 2005.21. old.

180
Pnzgyi szmvitel 7.1. A kvetelsek fogalma, fajti, csoportostsa

cll. Tarts s rvid tv kvetelsek

A kvetelseket a mrlegben attl fuggen kell elhelyezni a befektetett pnzgyi eszkzk vagy a
forgeszkzkn belli kvetelsek kz, hogy a konlcrt gazdasgi esemnytl s/vagy a szerzdstl
fuggen vrhatan milven hossz..i@ig.,s~_b~lj!ik.<L~Ufl_U<oz_sj_ tey_~)<en;y-sg~t.. f L-~ .Y.~Y9.~el .~I!!Q~ni
~Y!lci~. ..- legalbbis alapesetben - rvid tv kvetels; klcsn nyjthat rvidtvra s egy vet
meghalad idtartmnra is. A minstsrl dnteni kell mr a kvetels keletkezsekor, mivel ettl fugg,
hogy az l-es vagy a 3-as szmlaosztlyban knyveljk-e az llomnyba vtelt. A ksbbiekben - sajt
elhatrozs alapjn, de ltalban a partnerrel egyetrtsben - megvltoztathat az eredeti besorols.
Pldul a tartsan adott klcsn tartssga megszntethet szerzdsmdostssal, vagy egy rvid tv
kvetels esetleg ven tli idre is prolonglhat. Egyes esetekben az objektv kriilmnyek knyszertik
ki az trninstst: pl. egy tbb ves futarnidej kvetels tsorolsa a tarts kvetelsek kzill a
forgeszkzk kztti kvetelsek kz, a lejrat eltti v vgn.
M egjegyzs: a rvid tv kvetelsek rszletes trgyalst a vevk, vltkvetelsek s egyb
kvetelsek fejezetpont tartalmazza, mg a tarts kvetelsek a befektetett pnziigyi
eszkzkfejezetpontban tallhatk.

c/2. Nem a " Kvetelsek" kz sorolt kvetelsek

A mrlegEen _nemcs~k a kvetelsek kztt tallunk kvetels tartalm es.z~Q.z}set~Jl~~
~tt ellegek immateri~fu_J<!X~.~gyj.5:.s.~~i?.!g:~!~~~Le~~~-
bevtelek aktv idbeli elhatrolsa, mint pl. a j r kamatok,
j egyzett de mg be nem fizetett tke, amely a sajt tkn bell tallhat, s azt mutatja, hogy a
tulajdonosokkal szemben mg milyen nagysgrend kvetels ll fenn a pnzbeli s nem
pnzbeli bettek htralv teljestse miatt.

c/3. Belfldi s kiilfldi kvetelsek

Attl fuggen, hogy az rtkestsnek mi a (fldrajzi) vgclja, keletkezhetnek belfldi s lelfldi
partnerekkel szembeni kvetelsek. Az rtkestsi irny szempontjbl az Szt. elja az EU-n
belli s kivli csoportosts szksgessgt, st ezen bell a fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti
rszletezst is. Ez a tma kapcsoldik a belfldi s az export rbevtel trgykrhez, ami tbbek
kztt az eredmnykimutats sszelltshoz szksges.

c/ 4. Forintban s devizballfennll kvetelsek

Ez a csoportosts szoros kapcsolatban van az elbbi belfldi-klfldi rszletezsset Egy belfldi
kvetels ltalban forintos, mig egy klfldi devizs. Ez viszont nem jelent kizrlagossgot. Kln
is fellvjuk a figyelmet arra, hogy devizs kvetels nemcsak exportrtkestsbl szrmazhat, hanem
bel fldibl is, mivel a felek szabadon llapodhatnak meg a fizets pnznemben. Ennek alapjn
kerlhet sor gynevezett deviza alap gyletek ktsre. A devizs kvetelsek azrt is lelnleges
figyelmet rdemelnek, mivel ezek rtkelse specilis szablyok szerint trtnik.

c/5. Eredeti s vsrolt kvetelsek

A kvetelsek attl fuggen is megklnbztethetk, hogy hogyan, milyen mdon keletkeznek. Eszerint a
kvetels .k~l~t_l.c.s:.~het eredeti szerz~s teljestsbl, va~gy korbban - ms cgnl - mr
.me.glful. kvetels utlagos vsrlsbl, Erre a megklnbztetsre azrt van szksg, mivel - a
rendkvli esemnyek kivtelvel - ms a szmviteli kezelse az eredeti s a vsrolt
kvetelseknek. Az eredeti kvetelsek az rbevtelt vagy az egyb bevteleket/rfordtsokat
befolysoljk, ugyanakkor a vsrolt kvetelsek a pnzgyi mvelctek egyb bevteleit/r fordtsait
rintik. Ugyancsak eltrs, hogy az eredeti kvetelsek eredmnyt rint elszmolsait brutt
mdon, a vsrolt kvetelsekt viszont nett mdon kell knyvelni.

c/6. Elismert s elltem ismert kvetelsek

A kvetelsek fogalmnl mr rintettk, hogy a kvetelsek llomnyba vtelnek elfelttele a
partner cg elismer nyilatkozata. A:z elismers elssorban az adsvteli szerzdsek szksgszer
velejrja. Jogszablyon alapul kvetelsek esetben a jogszably szerinti felttelek teljestse
helyettesti a konkrt elismerst. Addig, amg az elismers meg nem trtnik, a kvetelst a
kE:rv~k~-~-~ E!_rl~g}?~.J~v~nni tilos. Az eredetileg eilsmert, de ak:sbbiekben utlag - jogosan-
vitatott s kifogsolt kvetelst a knyvekbl ki kell vezetni (stomzni kell). Az utlagos, jogos

181
7.1. A kvetelsek (ogalma, fajti, csoportostsa Pnzgyi szmvitel

kifogsols oka a szerzdsben rgztett felttelektl val eltrs (pl. meghatrozott idn bell
rninsgi, esetleg mennyisgi reklamcik). A kvetelseket mindaddig az (utols) elismertsgnek
megfelelerr kell kimutatni, amg azt jogers brsgi dnts meg nem vltoztatja.

c/7. Biztos s bizonytalan kvetelsek

A kvetels biztassga a kvetels keletkezsekor az elismertsgbl kvetkezik. A ksbbiek sorn
viszont trtnhelnek olyan esemnyek, amelyek a biztossgot rszben vagy egszben megkrdjelezik.
A kvetels biztosnak tekinthet mindaddig, amg a partnerrl (adsrl) rendelkezsre ll
informcik alapjn az ads a lf_y~~l~iiJ).l_q~t.:Q~_gy_y_al~zni!l!_~gg~_ki isJ Qg@_fizetni.
A kvetels befolysa ID?:.-9..!!Y.talan, ha !i partner cg__a re!J.delkezsre ll informcik alapjn
-valsznleg..n.em.k.p_e_s~a..kpy~J~l~~(i!nkt?lt.!~Eten~ A bizonytalansg rintheti al.<vetel~
vagy nagyobb rszt, de akr a teljes sszegt is. A bizonytalan kvetelsekre - az vatossg
elvbl addan - a vrhatan nem teljesl mrtkben rtkvesztst kell elszmolni, az Egyb
~__....,....___...,__________ ~

rfordtsokkal szemben.
',",.~ -'- -'".., ~.. . .... . . . ......_------ ~- --.. 4,- -

Bizonytalansg addhat abbl is, hogy a partner nem ismeri el, vagy nem a "megfelel sszegben"
ismeri el a kvetelsnket Ennek kvetkezmnye lehet a perests. A p~_restett ls.ve..t.d..s..uklcor
kell az_I.;:~b.J.ill.Y.~J~l~~k kz felvenni, ha azt a fordulnapig a brsg jogersen megtlte.

A bizonytalansg egyik esete az, amikor- a kvetels elismerse ugyan megtrtnt, de ezt kveten - a
kvetels egy rsznek (esetleg egsznek) a befolysa vlik megkrdjelezhetv, a partner likviditsi
nehzsge vagy brmely ms ok miatt. Ennek kvetkezmnye lehet az rtkveszts elszmolsa. (Lsd
a 7.2.3. alpontban!)
A bizonytalansg legrosszabb vltozata a biztos veszts, vagyis a behajthatatlan kvetels. ilyenkor-
a rendelkezsre ll informcik alapjn - bZtosan eiinarad a kvetels befolysa, ezrt az ilyen
kvetelst a knyvekbl ki kell vezetni, behaith~tatl;m kQY..~~Iskv.Lg.z:~e_gyi_l!.,rfordtsokJerhre el
kell szmolni. Ehhez azonbanabehajthatatlansg tnyt s mrtkt bizonytani kell. A behajthatatlan
kvetelsek minstsi szempontjait az Szt. 3. (4) bekezds l O. pontja rgzti az albbiak szerint.

Beha.ithatatlan a kvetels, ha:

..
l. a vgrehajts sorn a kvetelsre nincs (elg) fedezet,
2. a csd- va2y felszmolsi el.irsban az egyezsgi megllapodsban azt elengedtk,
3. a felszmol rsbeli nyilatkozata alapjn nincs r fedezet,
4. a felszmols befejezsekor az tvett eszkz nem nY4it (telies) fedezetet a kvetelsre,
5. nem lehet eredmnyesen rvnyesteni (az ads "elveszett", igazoltan nem
tallhat, a vv;rehaits vesztesggel jrna),
6. brs2 eltt rvnyesteni nem lehet.
7. elvlt.

c/8. Lejrt s le nem jrt kvetelsek

A likvidits szempontjbl a kvetelsek egyik legfontosabb jellemzje a lejrati id. Ez
elssorban nem a knyvelst, hanem az eredmnyes gazdlkodst s a pnzgyi helyzetet rinti. Ha
ugyanis a kvetels lejratig az ads nem teljest, akkor ez kihatssallesz a fizetsi lehetsgekre,
a sajt ktelezettsgek idbeni teljestsre is. tttelesen a knyvviteli nyilvntartsokat is
rintheti a lejrt kvetels, mivel ennek ksedelmi kamat vonzata lehet, st esetleg rtkveszts
elszmelst is okozhatja.

c/9. Htrasorolt s nem htrasorolt kvetelsek (eszkzk)

A kvetelsek - valamint a hitelviszonyt kifejez rtkpaprok htrasorolt eszkznek is
minslhetnek. A htrasorolt kvetels ellentte az adsnl nyilvntartott htrasorolt ktelezettsg.
A.,h__tr_l:l_g)_r_Q!tK~vetelsj_ell_~mzi_:_
a klcsnszerzdsben a klcsnt nyjtnak nyilatkoznia kell arrl, hogy ez a klcsn bevonhat
a klcsnt felvev adssgnak rendezsbe,
az ads csdeljrsa vagy felszmolsa esetn csak a tbbi hitelez kiegyenltse utn lehet
szmtani arra, hogy ez a kvetels esetleg befolyik,
a futamid meghatrozatlan vagy jvbeni esemnytl fgg,
az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmonds eltt nem lehet trleszteni.

182
Pnzgyi szmvitel 7.2. A kvetelsek rtkelse

az eredeti futamid.,m~ghaladj~ az 5 vet.

A htrasorolt kvetelsek a mrlegben kln soron nem keriiinek kimutatsra, de a ki egszt
mellkletben ezekrl jogcmek szerinti rszletezsben tjkoztatst kell adni. (Szt. 90. (5) bek.)
A htrasorolt kvetelsek- a minimum 5 ves [,utam id mia[L- _a tart kvetelsek kz tartoznak!

c/10. M rlegen beliili s kvli kvetelsek

Az elbbiekben trgyaltak a mdegen belli kvetelsek kz tartoznak. A gazdlkods sorn
keletkezhetnek olyan kvetelsek is, amelyeket az Szt. elrsai szerint a mrlegben szerepeltetni
nem szabad. Ezek az n. "!~r~eg~~!<!~iili. .M!~l_e~,~ (kv~teL~s.l9.--!!P?.~!.Y~* flli!?i=-~-fgg9
kvetelsek s a biztos (jvbeni) kvetelsek.

Fgg kvetels jell emzi:

~lnapjn mr fennll,
mrlegben val megjelenitse jvbeni esemnytl fgg, amely vagy megvalsul vagy nem,
ide tartoznak klnsen
> kapott kezessgek, garancik harmadik felek tartozsairt,
> kapott biztostkok, fedezetek, vadkok, zlogtrgyak s az opetos gyletek matti
p nzeszkzk vagy egyb eszkzk tvtelre vonatkoz kvetelsek.

~sjellemzi:
a mrleg fordulnapjn mr fennll,
mrlegbeni megjelenitse a szerz ds (jvbeni) teljeststl fgg,
ide tartoznak lelnsen
> hatrids gyletek, swap gyletek hatrids rsze matti p nzeszkzk vagy egyb eszkzk
tvtelre vonatkoz kvetelsek.
kvetelsek a m~~gb@ nem sz~pelbeb.J ek z Szt. 90-94. -ai sem nak el
_A_tllrl~g~!L.l:.\!Yi.ili
bemutatsi ktelezettsget a Kiegszt mellkletben. (A mrlegen kivli ktelezettsgekre viszont igen!)
ttekintve a sok-sok fajta csoportostsi lehetsget vegyk szre, s ne feledjk, hogy m.indegyik
fajtnak van valamilyen kapcsolata a kvetelsek szmviteli nyilvntartsvaL

7.2. A kvetelsek rtkelse

7.2.1. Kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor
A kvetelsek rtkelse llom nyba vtelkor elssorban attl fgg, hogy forintban vagy
devizban kifejezett kvetelsrl van-e sz. Emiatt e kt tmt kln-kln ismertetjk.

@forintban kifejezett kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor

kforintban kifejezett kvetelsek llomnybavteli rtke szinte "automatikusan kvetkezik'' a
kvetels jogalapj bl, vagyis a megkttt szerzdsbl s/vagy a jogszablyi elrsokbL A
kvetelseket fajtnknt trgyalva az albbi szablyok szerint kell eljrni.
A vevkkel szembeni kvetels llomnybavteli rtke "egyenesen kvetkezik" a felek ltal
megkttt (s teljestett) adsvteli szerzdsbl. Tartalmilag a klcsnsen kialkudott, fval
nvelt (r)bevtel jelenik meg vevvel szembeni kvetelsknt Ha utlagos mdostsok
(engedmny, visszru, felr) elfordulnak, ezek az rtkvltozsok is a szerzdsen nyugszanak,
s a klcsns elismertsgnek megfelelen kell ezeket is figyelembe venni.
A vltkvetelsek bekerlsi rtke a vlt fajtjtl (finncvlt vagy ruvlt) fggen eltr.
> EiP.QCY..l.tJl~~.tiilsi~rt~t~JLKibQ~s~tott(e,tJt:d.eti)_y.H_eUert~-~ll ta.IJ.9.t!Jl~nzssz~g (most. F.t).
>
_ ! ruvlt bek,.e!Vl~si rtke a.(v.evi) kvetels ellenben ~f9g~~~!!,~2-~~~tt.,.~llenrtk.
Az egyb kvetelsek aktivland rtke attl fggen lehet ms s ms, hogy konkrtan
milyen tartalm, milyen fajtj kvetels keletkezik.
l. Munkavllalkkal szembeni kvetels (elszmolsra kiadott sszeg, fizetsi elleg, krtrts
miatti kvetels) beke1lsi rtke a kiadott pnzsszeg, illetleg a krtritsi elrs rtke.

183
 7.2. A kvetelsek rtkelse Pn zgyi szmvitel

2. Kltsgvetssei (kzponti s helyi adhatsggal) szembeni kvetelsek llomnybavteli

rtke a jogszablyszerint jr sszeg.
3. Klcsnadott pnzeszkzk esetn a klcsnszerzds szerint - rvid tvra - tadott,
tutalt (forint)sszegen kell az aktvlst elszmolni.
4. Kvetelsek, rtkpaprok (nem kp.) eladsakor az eladsi r lesz a kvetels bekerlsi 1tke.
5. Szolgltatsra adott elleg esetben a bekerls i rtk az tadottsszeg fa nlkli rtke.
6. Az rtkpapr vsrlsra adott elleg bekerlsi rtke az tutalt, kifizetett sszeg.
7. Vsrolt kvetelsek aktivland rtke a megllapods szerinti vtelr.
8. Trts nlkl tvett kvetels llomnybavteli rtke a piaci rtk,
9. Ktelezettsgek tlfizetsekor a bekerlsi rtk a tlfizets sszege.
l O. Perestett kvetelsek llomnybavtele a megtlt, jr sszegben trtnik.
ll. Lzing miatti (rvid lejrat) kvetels bekerlsi rtke a lzingdjbl az ven belllejr rsz.
12. Szrmazkos gyletek lettjei miatti kvetelsek bekerlsi rtke a kifizetett, tutalt lett.
13. Fizetett opcis dj miatt keletkez kvetelst a kifizetett, tutalt sszegben kell aktivlni.
14. Valdi pcnzis s vadki repo gyletek rniatti kvetels bekerlsi rtke az tadott sszeg.
15. Kzs gyletek/zemeltets/tevkenysg miatt keletkez kvetelsek llomnybavteli
rtke a megllapods szerintjr sszeg.
16. Klnfle egyb kvetcls llomnybavteli rtke a kvetels tartalmnak megfelel
sszeg (pl. apport bevitelnl az apport rtk s kln az fa).

@pevizs kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor

Deviis rtkels llomnyba vtelkor

FSZABL Y

~llgm;l~ba '!..hl
a teljests ruJliLntnyes Devizs kvetels Forintrt
Barter gylet ellenben vsrolt
VLASZTTI RFOLYAMON elfogadott vlt valuta s deviza

A devizs kvetelseket a devizs eszkzk s forrsok ltalnos aktivJsi szablyai szerint

vesszk llomnyba. A fszably: a devizs eszkzket s forrsokat a teljests (bekerls)
napjn rvnyes vlasztott rfolyamon kell forintra tszmtani.
a.vlasztott ,~folY-<Ull (az albbi sorrend szerinti vlasztssal) lehet:
a) a p~ptzeti tl,!g_~~~am, vagy az MNB rfolyam,
b) ha az el bbiek nem biztostanak megbzhat vals rtkelst, akkor
ha dnten devizs eszkzk vannak, akkor a pnzintzeti vteli rfolyamot, ~
ha dnten devizs forrsok vannak, akkor a pnzintzeti eladsi rfolyamot kell vlasztani, J
c) ha az elbbiek nincsenek akkor a a szabadpiaci valutarfolyamot, s ha ez sincs akkor az
orszgos napilapban kzztett keresztrfolyamok alapjn szntott rtket kell figyelembe venni.
A fszably all - az sszes eszkz tekintetben - a kvetkez kivtelek fordulnak el: barter
gylet, kvetels ellenben elfogadott vlt, forintrt vsrolt valuta-deviza.
Barter ::ylet esetn az ~ gyletet - legyen az export vagy import - az ltalnos szably szerint, a
telj estskor rvnyes vlasztott rfolyamon kell tszmtani. A jmsodik gylet rtkelse az els
gylet rtkhez igazodik, teht azzal telj esen megegyez. Enllatt a barter gylettel kapcsolatban
rfolyam-klnbzet nem keletkezhet A barter gyletek az v vgi devizs rtkels sorn sem
rtkeibetk t! (Teht az trtkels szempontjbl is kivtelnek minslnek. Szt. 68. (5) bek. c) pont)
Szmviteli szempontbl csak az miosl barter gyletnekL. amellyel kapcsolatban mindkt
gyletrl (az exportrl s importrl is):
u_g:v.anaZQJL~Z.~t~d fel~k, u.gyan~~o_nj~.Qp_Qnt.b.~n..,..:ugy~n.~z.c>.n..d..c.Yiu..rJkben
efu.J.ll~glJ.?P.9.{ln<!k, . Vagyi~ ~k~J.ii.gy:l!IDA~k.csaka.tfljesitsi.idejg..eltr ..

184
Puzgyi szmvitel 7.2. A kvetelsek rtkelse

Devizs kvetcls ellenben elfogadott vlt bekerlsi rtke azonos a kivltott kvetels
ellenrtkvel (knyv szerinti rtkvel). Emiatt az ilyen gyleteknl sem keletkezhet deviza
rfolyam-klnbzet.

Forintrt vsrolt valuta s deviza pnzeszkzk llomnyba vtelekor a forintban kifizetett

ellenrtk lesz a valuta-deviza bekerlsi rtke. rfolyam-klnbzet teht ekkor sem addik.
(Megjegyezzk, hogy ez a tma csak a kivtelek teljeskrsge miatt kerlt ide, hiszen a valuta-deviza nem
kvetels, hanem pnzeszkz.)

Plda a devizs kvetelsek aktivlsra s cskl<.enseire

Cgnk a DE_VIZIO Rt. albbi adatai ismertek.
Klfldi vevnek ksztermkeket szlltottunk ki szerzds szerint 10 e$ rtkben. A vev a
kvetelsnket elismerte. A szmlzst kveten - oktber l-jn - a vev rszben teljestett:
4 c$-t tutalssal, l e$-t valuta kifizetsvel, 3 c$-t egy 3,6 e$ nvrtk vlt kibocstsvaL
Oktber 20-n a befolyt 4 e$-bl l,S e$-t klcsnadtunk 3 ves lejratra a lenyvllalatunknak
12%-os kamatra . A szmviteli olitka szerint a vlasztott r olyama nzintzeti tla r ol am.

D evizarfol amok Ft/$

Bevago- Hatr- A vev Szmla Kny-
Megnevezs nrozs- tlps- tvte- killit- vels-
Okt Okt. Dec.
kor kor l ekor sakor kor l. 20. 31.
MNB rfolyam 184,5 185,5 184 186 186,2 185 183 187
Pnzintzeti deviza eladsi rfol am 185,5 186,5 185 187 187,2 186 184 188
Pnzintzeti deviza vteli rfolyam 181,5 182,5 181 183 183,2 182 180 184
Pnzintzeti valuta eladsi rfol am 187,5 188,5 187 189 189,2 188 186 190
Pnzintzeti valuta vteli rfol am 179,5 180,5 179 18 1 181,2 180 178 182

M E GOLDS
A teljests napjn (a vev tvte/ekor) a vlasztott rfolyam (185+ 181): 2= 183 Ft/S.
A V evk bekerlsi rtke a vlasztott rfol amon l O e$/db * 183 Ft/S = 1 830 cl<t.

Oktber 1-j!t a v lasztott rfolyam (186+ 182) : 2 = 184Ft/$.

Devizabett bekerlsi rtke a vlasztott rfolyamon 4 e$ * 184 Ft!S 736 cFt.
Vevk cskkense a vevkrfolyamn 4 c$ * 183Ft/$ 732 cFt.
Vevkn keletkezett rfol am-klnbzet most nyercs ) 4 eS * ( 184- 183)::::: 4 cFt.

Valuta bekerlsi rtke a DE VIZA vlasztott rtolyamon l e$* 184 Ft/S = 184 eFt.
V evk cskkense a vevk rfolyamn 1 e$* !83 Ft/$ = 183 eFt.
Vevkn keletkezett rfol am-klnbzet most n eres le$ * 184-183)= lc11t.

Vltkvetels bekerlsi rtke az elismert ellenrtken 3 e$ * 183 Fti$ = 549 eFt.

V evk cskkense a v evk rfolyamn 3 eS * 183 Ft/$ = 549 eFt.
Vevkn keletk.ezettrfQlyam-klnbzet (NINCS) 3c$*(183- l83)= OeFt.

Oktber 20-n a vlasztott rfolyam ( !84+ 180): 2 = 182 F't/$.

Tartsan adott klcsn a napi vlasztottrfolyamon 1.5 e$* 182Ft!$ 273 eFt.
Devizabett cskkens a knyv szerinti rtolyamon l ,5 e$ * !84 Ft$ 276 cFt.
Devizabetten keletkezett rfol am-klnbzet (vesztes ) l ,5 e$ * 18~-184)= 3 eFt.

December 31-n a vlasztott rfolyam ( 188+ 184) : 2 = 186Ft/$.

Jr vltkamat llomnyba vtele napi vlasztott rtolyamon
3,6-3 = 0,6 e$; s 0,6 e$: 12 h* 3 h= 0,15 e$; s 0,15 e$ * 186Ft/$ 27,9 cFt.
Adott klcsnre jr kamat llomnyba vtele napi vlasztottrfolyamon
l ,5 e$ * O, 12 : 12 h * 2,3 333 h = 0,035 e$; s 0,035 e$ * 186 Ft/$ 6,51 e Ft.
Tovbbi v vai ttelek a 7.2.3 al ont bemutat ld 'nl.

185
7.2. A kvetelsek rtkelse Pnzgyi szmvitel

7 .2.2. Kvetelsek rtkelse v kzben

A kvetelsek rtkelse v kzben csak elvtvejelent kln is elvgzend feladatokat, mert
vkzi ktelez rtkelsi teendk a kvetelsekkel kapcsolatban ltalban nincsenek (kivve a
klnleges eseteket, pl. kzbens mrleg ksztst),
a kvetelsek cskkenseinek (ki.vezetseinek) elszmolsa ltalban knyv szerinti rtken trtnik.

Nha viszont- br csak tttelesen - , de sor kerl(het) a kvetelsek vkzi rtkelsre. Ilyen
teendk lehetnek a vsrolt-, az rtkestett-, a behajthatatlan-, az rtkvesztett- s a devizs
kvetelseknl is.
A vsrolt kvetelsek klnlegessge, hogy tbbnyire nem olyan sszegben realizldnak (folynak
be), rnint a megszerzsi (llomnybavteli) rtkk. A befolyskor teht klnbzet keletkezik a
knyv szerinti rtkhez kpest. Ez a differencia azonban nincs hatssal a kvetels mrlegrtkre,
Inivel jellegtl fuggen, nett mdon a pnzgyi mveletek egyb bevtele vagy rfordtsa lesz.

Az rtkestett kvetelsek eladsakor az eladsi r tbbnyire nem azonos a knyv szerinti

rtkkel. Az ebbl add eltrs ugyancsak az eredmnyt rinti. Eredeti (nem vsrolt) kvetels
eladsa esetn az elszmols brutt mdon trtnik: a knyv szerinti rtk az Egyb
rfordtsokat, a kapott ellenrtk pedig az Egyb bevteleket nveli. Ha viszont vsrolt kvetels
eladsra kerl sor, akkor nett mdon trtnik a knyvels, s a klnbzet (=eladsi r rrnusz
knyv szerinti rtk) a pnzgyi eredmnyt mdostja.

A behajthatatlan kvetelsek feltrsra s megllaptsra ltalban az v vgi rtkel munka

keretben kerl sor, de nem kizrt, hogy ez mr v kzben megtrtnik. Etmek vgeredmnye a
behajthatatlan kvetels rtknek megllaptsa, amely lehet a kvetels teljes sszege, de
szerencssebb esetben annak csak egy rsze. (pl. cs degyezsg sorn) Ezt kveten - mg v
kzben- sor kell, hogy keriiijn a behajthatatlan kvetels "lersra", amely kivezets az Egyb
rfordtsokat nveli.

Az rtkvesztett (rtkvesztssel cskkentett) kvetelseknl gyakran elfordul, hogy a

kvetkez v(ek)ben, v kzben a knyv szerinti itktl - az rtkvesztsset cskkentett
sszegtl - eltr rtk kvetels folyik be. A befolyt sszeg tbb s kevesebb is lehet, mint a
knyv szerinti ( rtkvesztssei cskkentett) rtk. Ilyenkor azonban nem keriiihet sor
rtkveszts visszarsra, de tovbbi rtkveszts elszmolsra sem. A nyeresg jellegli
klnbzet - a befolyt teljes sszeg rszeknt - Egyb bevtelknt knyvelend, de ez nem
minsl rtkveszts visszarsnak A vesztesg jelleg klnbzet, mint behajthatatlan
kvetels, az Egyb rfordtsokat nveli.

A devizs kvetelsek vkzi eskkensei olyan j elleg gazdasgi esemnyek, amelyek - szinte
nndig - rtkels jelleg munka elvgzst ignylik. Ennek sorn kvzi rtkelsre ke:rl sor,
viszont tnyleges trtkels nem trtnik, de a befolyt kvetelsen realizlt deviza rfolyam-
klnbzet keletkezik, amit rendezni kell, azaz az eredmny terhre/javra el kell szmolni. Azrt
keletkezik realizlt rfolyam-klnbzet, mert a devizs kvetels cskkenst knyv szerinti
rtken kell kivezetni, ezzel egyidejleg - de ettl klnbz rtken - knyvetend egy msik
eszkz nvekedse, esetleg ktelezettsg cskkense. A msik eszkz tbbnyire valamilyen
pnzeszkz, de lehetsges ms kvetels nvekedse, vagy ktelezettsg cskkense is. A
gazdasgi esemny sorn keletkez realizlt rfolyam-klnbzet - a jellegtl fuggen - a
pnzgyi mve letek egyb bevteleit/rfordtsait nveli.

7.2.3. Kvetelsek rtkelse mrlegksztskor

A mrlegrtkels a beszmol-ksztsi munklatok legjelentsebb rsze, amely az eszkzk s
forrsok rtkelst, mrlegrtknek megllaptst jelenti, s ebbe beletartozik a kvetelsek
rtkelse is. A kvetelsek v vgi mrlegrtknek megllaptsa egymsra pl munkamveletek
vgeredmnye. Ez a munka mr korbban, v kzben elkezddik, amikor a kvetelseket llomnyba

186
Pnzgyi szmvitel 7.2. A kvetelsek rtkelse

vesszk, majd az esetleges cskkenseket elszmoljuk Ezek vgeredmnye lesz az v vgi rtkel
munka kezdete: a kvetelsek v vgi (rtkels eltti) knyv szerinti rtke.

Aktivlt

+ Ertkvesztsek visszarsa
Devizs kvetelsek rfolyam-klnbzete
MERLEGERTEK

a) Behajthatatlan kvetelsek [3. {4) bek. 10. pontj

Az els teend az v vgi rtkel munka sorn annak megllaptsa, hogy van-e olyan kvetels,
amely behajthatatlannak minsl, s mennyi ennek az rtke. Ha igen, akkor azt le kell rni, az
Egyb rfordtsokkal szembeni elszmolssal a knyvekbl ki kell vezetni. (A behajthatatlan
kvetelsek tovbbirszletezsta 7.1. fejezetpont c/7 pontja tartalmazza!)

b) rtkveszts ek

. rtkveszts
A kvetelsek bizonytalansgnak egyenes kvetkezmnye az rtkveszts, amely az
vatossg elvnek egyik gyakorlati megnyilvnulsa.
rtkvesztst elszmolni ltalban egyedileg, de esetenknt csoportosan is lehet.

Egyedi minstssel meghatrozott

rtkveszts jellemzi [55. (1)]:
)i> a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
)i> a fordulnapon fennll,
)i> mrlegksztsig be nem folyt kvetelseknl,
)i> a vrhat vesztesg jelleg klnbzetre,
)i> ha az tartsnak mutatkozik s jel ents sszeg.
Az adsonknt kissszeg kvetelsek
k9nyvvitelben elklntett
csop6rtjra a nyilvntartsi rtk
sz~zalkban is meghatrozhat az
~ rtkveszts [55. {2)]
......
Szmviteli politikban rgzteni.

A vllalkozs ltal vgzett konkrt tevkenysg jellegbl addan a gyakorlatban sokszor

elfordul , hogy rengeteg, viszonylag kissszeg szmla kerl kibocstsra, s ezekbl a
ksbbiekb en sok-sok nem fo lyik be (pl. kisfogyasztk kzzemi szmli). Egyszersts okn az
Szt. az ltalnosan megkvetelt egyedi rtkels (most szmlnknti egyedi minsts) helyett
egyszerbb (vlaszthat) megoldsi lehetsget is megenged az ilyen kvetelsek rtkvesztsnek
elszmolsra. Ez aztjelenti, hogy az adsonknt kissszeg kvetelsekre a nyilvntartsi rtk
szzalkban is meghatrozhat az rtkveszts. {55. (2)] A szmviteli politikban
termszetesen rgzteni kell, hogy mi minsl adsonknt kissszegnek

A kvetelsek rtkvesztse az Egyb r fordtsokra knyvelend, s ezt "bl-os" ttelknt az

Eredmnykimutats kln sorn is szerepeltetni kell.

c) rtkvesztsek visszarsa {55. (3)]

Az rtkveszts elszmelst kvet v vgn - ha a kvetels mg a kvetkez zleti v vgn
is fennll - rtkveszts visszarsra kerl(het) sor.

r t k v e s z t s visszarsa
}> Ha a vrhatan megtrl rtk,
)i> j elentsen meghaladja a knyv szerinti rtket,
> visszars maximum a korbbi rtkveszts sszegig.

187
7.2. A kvetelsek rtkelse PnzgYi szmvitel

Devizakvetelsek visszarsakor: [65. (2)]

a visszarst elszr devizban kell meghatrozni,
majd az gy meghatrozott devizartket kell tszmtani forintra a knyv szerinti rfolyamon.

A kissszeg
kvetelsek visszarsa az n. klnbzeti mdszerrel trtnik a kvetkez mdon.
Adsonknt kissszeg kvetelsek rtkvesztse a trgyvben
- Adsonknt kissszeg kvetelsek rtkvesztse az elz vben
Klnbzet
Ha a klnbzet +,akkor nveini kell a mr meglv rtkvesztst .
Ha a klnbzet - , akkor cskkenteni kell az rtkvesztst, azaz rtkveszts visszarst kell knyvelni.

A kvetelsek rtkvesztsnek visszarsa az Egyb bevtelekre knyvelend, amit "bl-os"

ttelknt az Eredmnykimutats kln sorn is szerepeltetni kell.
A 2005. janur l-jtl- az Szt. mdosts alapjn- v kzben visszarsra nem kerlhet sor,
mg akkor sem, ha az adstl berkez sszeg nagyobb a knyv szerinti rtknL A knyv szerinti
itket meghalad sszeget (is) egyb bevtelknt kell knyvelni, de ez nem minsl visszarsnak

d) Devizs kvetelsek fordulnapi rtkelse [60. (2)-(3) bek.}

Az v vgi zrlati munklatok sorn a devizs kvetelseket - csakgy, mint az sszes tbbi
devizs eszkzt s forrst- a devizs rtkels lelnleges szablyainak megfel elen kell rtkelni.
Ennek sorn az albbi egymsra pl munkafolyamatokat kell elvgezni.
l ~

v vgi devizs rtkels lpsei ~~-...",.

A knyv szerinti rtk meghatrozsa.

l.
A devizs rtkels kezdetn ez mr rendelkezsre ll, mivel automatikusan kialakul az
lps
vkzi knyvels s az v vgi (egyb) rtkelsi munkk vgeredmnyeknt.
~
2. Fordulnapi rtk (a vlasztott rfolyam szerinti rtk) megllaptsa.
lps Minden devizs ttelnl killn-kln: D * Ft/D = Fordulnapi rfolyamon szmtott rtk.

Arfolyam-klnbzet meghatrozsa.
+
3.
Kln-kln szmitan~ minden egyes devizs eszkzre s forrsra:
lps
(2. lps - l. lps) = Arfolyam-klqbzet.

4.
+
Az sszevont rfolyam-klnbzet szmszerstse.
lps Ai egyedi (egyenknt szmtott) rfoly_am-klnbzetek egyenlegezse, sszevonsa.
~
Az sszevont rfolyam-klnbzet minstse: jelents vagy nem jelents-e.
5.
Jelents az rfolyam-klnbzet, ha " ... a klfldi pnzrtkre szl esz.k zkre,
lps
....... .t ..""...... . . . .
ktelezettsgekre, illetve az eredmJJyre gyakorolt hatsa jelents". [60. (2) bek.]
:
,-----M-reM
_J._E_L_E_m---=,.,....,S----,."o.~ ,....----J.- E_L_
E_'N1i--=~,S----,
rfo(vam-kiilubzet i VE: rfo/yam-kiilnbzet
a bekerlsi rtket
Ekkor NINCS tovbbi teend. (beruhzst) mdost Az sszevont nem realizlt
Minden devizs ttel marad az rfolyam-klnbzet. rfolyam-klnbzet knyvelse:
eredeti knyv szerinti rtkn. rfolyamnyeresg: pnzgyi
zt mindenkppen el ke mveletek egyb bevteleire,
(Az elbbi szrrtsok az v vgi szmolni! rfolyam vesztesg: pnzgyi
rtkel munka dokumentcijt
mveletek egyb rfordtsaira.
kpezik.)

1
Kivtel mg 2005. jan. l -jtl: rtkhelyesbts esetn a tarts, kapcsolt ... rszeseds rfolyam-klnbzete.

188
Pnzgyi szmvitel 7.3. K'vetelse/c a lciegszt mell/cletbe;; s az ii.zlett/elelltsbe;;

Plda az v voi
'b'
devizs rtkelsre
Az v vgi devizs ttelekkel (kvetels + egyebek) kapcsolatban az albbiakat ismerjk.
A most megadott ttelek: tarts rszeseds, tartsan adott klcsn, rtkpapr (forg) s mindegyik
forrs. A tbbi ttel a 7.2.1. alpont pldjbl tvett zr rtk. A jelents sszeg hatra (sszevontan)
100 eFt.
Mennyi az sszevontan e/szmoland rfolyamnyeresg (+), vagy rfolyamvesztesg (- )?
Knyv szerinti rt. 12.31. Fordulnapi Kiilnbs-g (F-K)
Megnevezs eDev * Ft/D= eF t Ft/D rfolyamon e.Ft N ver. Veszt. Bernh.
Tarts rszeseds 1 E 20* 370 = 7 400 366 20 *366 = 7 320 . 80
Tartsan adott klcsn $ 1,5 * 182 = 273 186 *186 = 279 6
Vevk 10-4-1-3=2 $ 2* 183 = 366 186 *l 86 "' 372 6
Vltkvetelsek $ 3 * 183 = 549 186 *186 "' 558 9
Ertkpapr (forg) CHF 30 * 160 = 4 800 163 *163 = 4 890 90
Devizabett 4-l ,5= 2,5 $ 2,5 * 184 = 460 186 *186 = 465 5
Valuta $ 1 * 184 = 184 186 *186 :::: 186 2
Bev. AIE 0,185 $ 0,1 85 * 186 = 34,41 186 * 186 = 34.41 o
Eszkzk sszesen 14 066,41 ----- 14 104,4 1 X.X.XX.'i: XXX:\"X xxxx..x
Devizahitel $ 80* 180 =14 400 !86 *186 = 14 880 480
Szlltk 25 * 250 = 6 250 243 *243 = 6 075 175
Beruhzsi szlltk z. 10 *242= 2 420 243 *243 = 2 430 10
Forrsok sszesen 23 070 --- 23 385 xxxxx xxxx.-x xx.....:x.x
SSZES devizs eszkz s forrs l 37136,41 --- 3 7 489,41 293 560 10
xxxxxx= ssze lehetne adni, de felesleges 267 vesztes-g 10
1
Nem kapcsolt rszeseds. 2 Befejezetlen beruhzshoz kap~soldik .

7.3. Kvetelsek a kiegszt mellkletben s az zleti

jelentsben
a) Kiegszt mellklet kapcsolat
A kvetelsekkel kapcsolatban a kiegszt mellkletben az albbiakrl kell rszletez b emutatst,
tjkoztatst adni.
Jelents sszeg, s ezrt a vals sszkphez szksges adatok: [88. (l)}
> behajthatatlan kvetelsek,
> lej rat szerinti megoszls a jvbeni likviditshoz.
Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa (mint kvetels jelleg ttel). {90. (J) bek. a) pontj
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban s Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
mrlegsorokbl mennyi az anya, illetve a lenyvllalatokkal szembeni kvetels. [90. (2) bek.]
Htrasorolt kvetelsek rtke. [90. (5) bek.]
Elklntett llami pnzalapokbl kapott (jr= kvetelsknt elrt) sszegek:
> ezek felhasznlsa j ogcmenknt, s a
> mg el nem klttt sszegek. [93. (3) bek.]
A kvetelsek eredeti rtke, trgyvi s halmozott rtkvesztse s a trgyvi visszarsa.
[55. (4) bek. s 92. (3) bek.} Egyszerstett ves beszmol esetn viszont ezeket nem kell
bemutatni. [96. (4) bek.]
Ha a devizs rtkelsnl nem az tlagot, illetve az MNB rfolyamot vlasztotta a vllalkozs.
[60. (6) bek.]
> Ekkor az eltrst is be kell mutatni.
Az rtkelsi szablyrendszer, annak fbb jellemzi, pl. vlasztott rfolyam. [88. (4) bek.]

zleti jelents kapcsolat

Az zleti jelentsben be kell mutatni a fordulnap utn bekvetkezett, a kvetelseket rint
lnyeges esemnyeket s ezek hatst. [95. (4) bek. a) pontj

189
7.4. Vevk Pnzgyi szm vitel

7.4. Vevk (Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl) 1

Fogalma
;~szllitsbl s .szolgltatsnytijtsbl~r~d,
ltalnos forgalmi adt (f-t) is tartalmaz,
vev lt~Lelismert k vetelse.k .

Faj ti (csoportostsa)
A fajtk (pnznem, belfldi s klfldi, lejrat, tulajdonosi jelleg, biztossg stb.): a 7 .l. pontban
trgyaltak szerint.
Klnleges helyzetek a vevkkel szembeni ktelezettsgek:
> vev tlfizetse: a mrlegben nem kvetels, hanem Egyb rvid lej. ktelezettsg (F. ill. 8.),
> kapott elleg miatt: a mrlegben nem kvetels, hanem ktelezettsg (F. III. 3.).
Aktivls
A vev ltal elfogadott, f-t is tartalmaz, kiszmizott rtken.

rtkels (a m rlegb en)

a) rtkels: ltalban a kvetelseknl ismertetettek szerint.
b) Elhelyezs a mrlegben: kapcsolt s egyb rszesedsi viszony vevk kln mrlegttelen.

Eredmnykimutats kapcsolat
Lsd korbban a kvetelsek rtkelsnl, valarnint a kvetkez oldalon a gazdasgi
esemnyek knyvviteli elszmolsnl!

Kiegszt m ellklet k a pcsolat

Lsd a kvetelseknl a 7.3. fejezetpontban!

Knyvviteli elszmols

~Folytats a kvetkez oldalakon. c=====~>

7 .5. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
Ez a mrlegttel szolgl az olyan kvetelsek2 kimutatsra, legyen az vev, vlt vagy egyb
kvetels, amely kapcsolt vllalkozssal szemben ll feM. A kapcsolt vllalkozsok kz
tattoznak: az anyavllalat. a lenyyllalat, a kzs vezets vllalat (50-50% s 113-113-1/3
szavazati joggal), valarnint a_.trsult v,llalkqz~s_(20%_-o~ s. e~t !Il..e,g~~!!tdq,..Q~ kzs ,ve~ets_i~
lenyvllalatnak nem min~~l cg). Lsd mg a 7 .l. fejezetpontban trgyaltakat is!

A mrlegben val elkltts ktelez, a knyvvezetsben viszont ez nem ktelez, hanem a

vllalkoz dntstl fgg. (Ugyanez igaz az albbi 7.6. fejezetpontra is.)

7 .6. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv

vllalkozssal szemben
Ezen a mrlegttelen kell kimutatni minden olyan - vev, vlt vagy egyb - kvetelst, amely
.2.0% ala1tlmzesedst elr vllalkozssal szemben ll fenn.

1
A 7.4-7.8. pontok a Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1, MK.VK OK 2001. 239-
261. oldalak alapjn.
Kivve a beruhzsokra, az immaterilis javakra, valamint a kszletekre adott ellegeket
2

190
Pnzgyi szmvitel 7.4. Vevk

VEVK knyvviteli elszmolsa

E.
2.STK
l - ( lb)- -
8.rtkests elsz.
kzvetlen nklts e
9 .rtkests
nett rbevtele

l
J.VCJ
~ (3) ~

(la) -
l
7 .Szolgltatsok 77 .Szolgltat.
4.Fizetend
E. l -
termelsi kltsge tvezetse
(1~;----- -~ -------- fa

2.Anyagok 8.Elb
2.ruk Eladott (kzv.) szolg.
E. l - ( ld ) - - l
l.Trgyi eszkzk 8.Egyb 9.Egyb
Llnunaterlis javak rfordtsok bevtelek (2a) -
E. (2b)
~~--+

l. RTKESTS (kszletek s szolgltatsok rtkestse).

la) Kiszmizott rbcvtel s fizetend fa.
T 3. Vevk - K 2 db sz/a
9.rtkests nett rbevtele (belfldi vagy export)
4.Fizetend fa (export esetn nincs)
Kapcsold ttelek: forgalmi kltsg tpus Eredmnykimutatsnl, ilL vkzi
folyamatos mennyisgi s rtki kszletnyilvntarts esctn.
l b) Sajt termels kszletek (STK) tvezetse rfordtsokra.
T 8.rtkests e/szm. kzvetlen nktge - K 2.STK
le) Szolgltatsok ellltsi kltsgnek tvezetse az eredmny terhre.
T 8.rtkests e/szm. kzvetlen nktge - K 77. Szolgltatsok tvezetse
---- -- . ----..---~------ -- .... --------------- - .. ..
_. -
l d) Vsrolt kszletek beszerzsi rtknek tvezetse az eredmny terhre.
(ruk, eladott (kzvettett) szolgltatsok, anyagok.)
T 8.Elb; Eladott (kzvet.) szolgltatsok - K 2. Anyagok; 2.ruk

2. RTKESITS (immaterilis javak s trgyi eszkzk- kzvetlen- rtkestse).

2a) Kiszmizott bevtel s fizetend fa. 't"1 C .fr 'l'-"~ lr., t\.'
T 3. Vevk - K 2 db sz/a ./ J l
9.Egyb bevtelek . :~! ~... ,: ], {,*~.

4.Fzetend fa
2b) Nett rtk tvezetse egyb rfordtsokra
(A gyakorlatban kln knyvelend a brutt rtk s kln az rtkcskkens.)
T 8.Egyb rfordtsok - K l.Trgyi eszkzk; l.Immaterilisjavak

3. VEVK LTALI VISSZAKLDS.

Az (1.) s (2.) sorszm alatti ttelek fordtva knyvelendk. Ez nincs a szrnlavzlaton.
)>A helyesbts-a visszrulmi-a visszaklds (visszavtel) idpontjra vonatkozik! (73. (2) e.)

A 7. szmlaosztlybl val tvezetsnl technikai szmla (77. Szolgltatsok tvezetse) hasznlata clszer.
1

191
7.4. Vevk Pnzgyi szmvitel

VE VK knyvviteli elszmolsa (Fo l y t a t s)

E.
3. VE VK
- - -- (4)
J 3 .Pnzeszkzk
(Elszmolsi bett)
-----(5)---------------- -------
4.(3.)Vevktl
kapott ellegek
- - --(6c) - - - - - - ( 6a -- l
3.Vevkt l kapott el.
4 .Fizetend fa fa elszm. szla 4.Szlltk
t...l. . .-... . . . (6d)
(6b)- l t
........................
4 .Ktelezettsgek
- - - ( 7 ) - - - - - - - -- - - -- l E.
3. Vltkvetelsek
- - -(8)- - - - -- - - ------- l
3 .Pnzeszkzk
(Devizabett)
- - - ( 9 a ) - -- -- -- -- -- - - -
9.P. mv. egyb
bevtelei 8.P. mv. e yb rf.
- (9c) - - (9b) - -
- (lOb) - = ~Iotj __
i.....................(l Oc) ........................J
t.... . ... . . (lOd) ................J 8.Rendkvli rfordt. 9.E b bevtelek
---l.: : . :.: . = ::..::.;:;===-
- (l 2) t l
8.E b rfordtsok 3.Pnzeszkzk
3.Vevk - (13a)-(1S)-
rtkvesztse l
(Elsz. bett; Devizabett)

- - - - 1 ..... .................................:.. ......................... (14) .................... J

l l
- -- -(16)-
'--- - -- -(17)

4. VEVKNEK ADOTT ENGEDMNY s VEV LTAL EL NEM ISMERT RTKEK.

(Konkrt szmlhoz kapcsoldan adott engedmny.)
Az (I a) s (2a) ttelek- utlag, helyesbt szmla alapjn- visszaknyvelendk.
Kszletek s kiszmizott szolgltatsok esetn:
);>A helyesbts az (eredeti) teljests idpontjra vonatkozik, ha
utlag (megllapods alapjn, felttel nlkl) adott engedmnyrl van sz, (73. (2) a.)
az utlagos engedmnyt az eredeti szerzdstl val eltrs rniatt adjk, s ez a
teljestskor is ismert volt, vagy a szerzdsmdostsra a teljestst kveten kerlt sor.
(73. (2) b.)
)>A helyesbts a szavatossgi igny megismersnek idpontjra vonatkozik, szavatossgi jog
esetn, ha eredetileg a teljestst a vev szerzds szerint elfogadta. (73. (2) c.)
Lzingbl
visszavett - hasznlt - termk visszavtelkori piaci rtkt (legfeljebb eredeti
eladsi rt) is rbevtelt cskkent ttelknt kell elszmolni, helyesbt szmla alapjn!
(73. (2) d.)
5. VEVK TUTALSA.
T 3.Pnzeszkzk (Elszmolsi bett) -K J . Vevk

192
Pnzgyi szm vitel 7.4. Vevk

6. VEVKTL KAPOTT ELLEG.

6a) Vev tutalsa ell egre.
T 3.Pnzeszkzk (Elsz. bett; Dev. bett) - K 4. (3.)Vev/..:tl kapott ellegek
6b) Az elleg f-jnak elszmolsa.
T 3. Vevktl kap. ellegek f a elsz. szla - K 4.Fizetend fa
6c) rtkests elszmolsakor az elleg rendezse.(=6a)
T 4.(3.) Vevktl kapott ellegek - K 3. Vevk
6d) rtkests elszmolsakor az fa visszavezetse. (=6b)
T 4. Fizetend fa - K 3. Vevktl kapott ellegek fa. elszmolsi szla

7. VEVKKEL SZEMBENI KVETELS KIVEZETSE TARTOZSSAL SZEMBEN.

(Barter gylet s ms kompenzci- Ptk. szerinti beszmts- alkalmval. Technikai szmlval is knyvelhet.)
T 4.Szlltk; Ktelezettsgek - K 3. Vevk

8. VEVKTL ELFOGADOTTVLT (a kivltott ellenrtken).

T 3. Vltkvetelsek - K 3. Vevk

9. VEVK TUTALSA (devizban kimutatott kvetels esetn).

9 a) Befolyt deviza (kszpnzben kapott valuta) a napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Pnzeszkzk (3.Devizabett) - K 3. Vevk
9b) A realizlt rfolyam-klnbzet elszmolsa, ha az vesztesg.
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rford. - K 3. Vevk
9c) A realizlt rfolyam-klnbzet elszmolsa, ha az nyeresg.
T 3. Vevk - K 8.Pnziigyi mveletek egyb rforditsai

10. V VGI RFOLYAM-KLNBZETEK devizs vevknL (Technikai szmlval clszer!)

l Oa) rlolyamvesztesg (ha az sszevont rfolyam-klnbzet jelents s rfolyamvesztesg).
T 8. Pnzgyi mzveletek egyb rford. - K 3. Vevk
lOb) rlolyamnyeresg (ha az sszevont rfolyam-kiilnbzetjelents s rfolyamnyeresg).
T 3. Vevk - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
lOe) rlolyanmyeresg (ha az sszevont rfolyam-kiilnbzetjelents s rfolyamvesztesg).
T 3. Vevk - K 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
lOd) rlolyamvesztesg (ha az sszevont rfolyam-klnbzetjelents s rfolyamnyeresg).
T 9.Pnzgyi mzveletek egyb bevtelei - K 3. Vevk

l l. VEVKNEK utlag ADOTT, NEM SZMLZOTT, elre fizetsi ENGEDMNY (skont).

T 8.Pnziigyi mveletek egyb rford. - K 3. Vevk

12. TRTS NLKL T ADOTT, VALAMINT ELENGEDETT VEVI KVETELS .

T 8.Rendkviili rfordtsok - K 3. Vevk

13. VEVKKEL SZEMBENI EREDETI KVETELS ENGEDMNYEZSE, "ELADSA".

13a) A vevkkel szembeni kvetels kivezetse (pl. 100).
T 8.Egyb rfordtsok - K 3. Vevk
13b) A vevkkel szembeni kvetels "eladsi ra" (pl. 60).
T 3.Egyb kvetelsek; 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
(Ekkor a "vsrl" cg knyvelse: T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk/4.Egybktelezetts.)
14. VEVKNEK utlag ADOTT, NEM SZMLZOTT, nem kzvetlen ENGEDMNY (rabatt).
T 8.Egyb rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk (Elsz. bett; Devizabett)
Fleg pnz cskkenst jelent, de elfordulhat, hogy vev cskkensknt knyvelend .
15. BEHAJTHATATLAN KVETELS.
T 8.Egyb rfordtsok -K 3.Vevk

16. RTKVESZTS.
T 8.Egyb rfordtsok - K 3. Vevk rtkvesztse

17. RTKVESZTS VISSZARSA

T 3. Vevk rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek

193
7. 7. Vltkvetelsek Pnzgyi szmvitel

7.7. Vltkvetelsek
Fogalma _ . __
A vltkvetels(ek) P..~!J!.k~vetelst.!dfejez, rvid lej rat, specilis rtkpapr(ok).
A vlt(kvetels) egy klnleges eszkz, mivel kzgazdasgilag rtkpapr, szmviteli szempontbl
pedig kvetels. Emiatt szmviteli kezelse (besorols, rtkels) nem az rtkpaprok, hanem a
kvetelsek alapjn trtnik
Fajti
Keletkezs oka szerint:
~~m: ellenben tvetL'@lt (fi@n..cv,l,tQ),
vev_Y..~. S?:embe_ni kvet~~~.. esetleg ms kvetels ellenbep_Mvett vlt (~_IJ.lv~l@.__ _
Esedkessg szerint:
megtekintsre, megtekints (bemutats) utn bizonyos idre, adott napra, kelte (lejrata) utn
bizonyos idre szl (killtott) vlt.
Vltkamatjellege s sszege szerint:
a vltkamat a nvrtknek rsze, abban szerepel (fix lejrat s fix kamatozs vlt),
a vltkamat a nvrtkben nem szerepel (mert nem rgztett a lejrat s/vagy a kamat).
Egyebek szerint:
csoportosts hasonlan a kvetelsekhez: Ft s deviza, kapcsolt s nem kapcsolt, lejrat stb.
Aktivls
A vlt ltal kivltott sszegben (azaz nem a nvrtken).
A vevtl s ms adstl elfogadott vlt esetben a vev (ads) knyv szerinti rtkn.
., (4) A mrlegben a kvetels fedezetre kapott vltt a leszmtolsig, az truhzsig, a pnzgyi
rendezsig a kvetels (1)-{2) bekezdse szerinti elfogadott, elismert rtkn, illetve a mr
elszmolt rtkvesztssei cskkentett s az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti
rtken kell kimutatni. " (Szt. 65. (4) bek.)
Finncvlt esetben a fizetett pnzsszegnek megfelel knyv szerinti rtken.
)> Forintban fizetett, fOlintban killtott vlt esetn az tutalt (fizetett) sszegnek megfelelen.
)> Forint szmlrl fizetett devizs vlt esetn az tutalt sszegnek megfelelen .
~ Devizs vlt esetben a vlasztott napi rfolyamon szmtott rtken.

rtkels (a mrlegben)
rtelemszerien kell alkalmazni a kvetelseknl trgyaltakaL
Kiemeit tmk:
rtkels: devizs vltkvetels is lehet,
minsts: rtkveszts s visszars is lehet, valamint behajthatatlan kvetels is elfordulhat,
elhelyezs a mrlegben: ha kapcsolt, vagy egyb rszesedsi viszony ll fenn a vlt
kibocstjval, akkor tsorols (tknyvelssel vagy a nlkl) a megfelel mrlegttelre.
Eredmnykimutats kapcsolat
Kapcsold tma: v vgnjr vltkamat elhatrols, majd a kvetkez vben visszavezets.
Bevlts, forgats, leszJ.ntoltats: a kapott (nha fizetett) kamatok a pnzgyi eredmnyt rintik.
Tovbbi ttelek rtelemszeren gy, mint a kvetelseknL
!f.4iiJkij_~e~l4.~:ek:ri.~Ki~ii~-p;z~iiki~~~J..~;;i;er;;a;~;~gE"ii4iiii~ ~~.~-ar;;!-gid~4.~ai
3.Vltkvetelsek 3.Vlt elszmolsi szmla 3.Pnzeszkzk
E.
l Kivezets kn~)szerinti rtken. Kapott (~~~)rtk l
bevltskor, leszmtolskor.
kamatok ... 4.Szlltk
- - - - (D) - - - - - -- - ( q -- -
Kapott kamat. Szllt ltal elismert rtk
Ahol: D = B- A vagy D = C- A tovbbforgatskor.
A .. C" ponihoz kapcsoldana kapott kamal helyeitfizetett kamat is keletkez het, ha C <A.

194
Pnzgyi szmvitel 7. 7. Vltkvetelsek

VLTKVETELSEK elszmolsa
3.Vevk 3.Vlt- 5.(6.)Egyb
3.Egyb kvetelsek kvetelsek 3 .Pnzeszkzk
E. l
- ( la) - --(2) - (3a)--.....-
-(3b)- l
3.Pnzeszkzk 9.Egyb kapott (j.) kamatok

l 3.Bevtelek aktv

kama\ielr be~-t-el_e_k
4 -.s~:~ltk
E. -(lb)- idbeli elhatrolsa
s _ __

l
Egyb ktelezettsgek
l
- - -- - -(4)--- ,E.
8 .Rendkvli
rfordtsok

9.P. mv. e . bev 8.P. mv.

( 6 ) - - - --
egy. rford.
- l
---~-- _;:~:~--------_j_,
- (lOa) -
- --- -- -{JOb)-----
-
9.Egyb bevtelek 8.E b rfordtsok
- - - (7) -
3.Vltkvetelsek
rtkvesztse
-(9)- l
---(8) -

l. Vltkvetels llomnyba vtele.

l a. Kvetels ellenben elfogadott vlt a kivltott ellenrtken.
T 3. Vltkvetelsek - K 3. Vevk; 3.Egyb kvetelsek
l b. Finncvlt llomnyba vtele (pnz ellenben elfogadott vlt).
T 3. Vltkvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
2. Vltkvetels bevltsa (kiegyenlts a kapott kamattal egytt).
T 3.Pnzeszkzk - K 2 db szla
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatje/leg bevtelek
3. Leszmtoltats.
3a. A vltrt kapott pnzsszeg a kamattal egytt.
T 3.Pnzeszkzk - K 2 db sz/a
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bevtelek
3b. A pnzintzet ltal felszmtott leszmtolsi kltsg (bankkltsg).
T 5. (6.)Egyb szolgltatsok kltsgei - K 3.Pnzeszkzk
4. Vltforgats, azaz Szllt (s egyb tartozsok) kiegyenltse vltval.
(Az brn csak a kapott kamat szerepel, de ehelyett esetenknt fizetend kamat is elfordu lhat!)
T 4.Sz/ltk; Egyb ktelezettsgek - K 2 db sz/a
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott O r) kamatok s kamatjelleg bevtelek
5. Vltkamat elhatrolsa v vgn. (Feloldsa a kvetkez idszakban fordtva knyvelend.)
T 3.Bevtelek A/E - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bevtelek
6. Trits nlkl tadott, valamint az elengedett vltkvetels.
T 8.Rendkiviili rfordtsok - K 3. Vltkvetelsek
7. Vltkvetels lersa egyb rfordtsokra behajthatatlan kvetelsknt
T 8.Egyb rfo rdtsok -K 3. Vltkvetelsek
8. 11kveszts.
T 8.Egyb rfordtsok -K 3. Vltkvetelsek rtkvesztse

195
7.8. Egyb kvetelsek P11.zgyi szmvitel

9. ltkveszts visszarsa.
T 3. Vltkvetelsek rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek
l O. Devizs vlt v vgi t1tkelse. (Technikai szmla alkalmazsa clszer!)
l Oa. Felrtkels (sszevont rfolyamnyeresgnl)
T 3. Vltkvetelsek -K 9. Pnzgyi nniveletek egyb bevtelei
l Ob. Lertkels (sszevont rfolyanmyeresgnl)
T 9.Pnziigyi 1nveletek egyb bevtelei - K 3. Vltkvetelsek
l Oc. Lertkels (sszevont rfolyamvcsztesgnl)
T 8. Pnzgyi mveletek egyb r4ford. - K 3. Vltkvetelsek
l Od. Felrtkels (sszevont rfolyamvesztesgnl)
T 3. Vltkvetelsek - K 8.Pnzgyi mveletek egyb rford.
Megjegyzsek
A 2-3-4. sorszm tteleknl teclmikai szmla alkalmazsa clszer, de most e nlkl mutatjuk be a knyvels!.
Devizs vlt esetn a 2.; 3a.; 4. pontoknl a vltkamattl el kell klnteni a deviza rfolyanmyeresgt,
rfolyamvesztesgt, s ezeket pnzgyi mveletek egyb bevteleknt, rfordtsaknt kell elszmolni.
84. (W s 85. (~0

7 .8. Egyb kvetelsek

Fogalma (29. (6)-(8))
Az egyb kvetelsek olyan rvid lejrat kvetelsek s kvetels jelleg elszmolsok,
amelyek kiemeit ttelknt a mrlegben nem szerepelnek. (Kizrsos megfogalmazs.)

Fajti s aktivlsa: lsd a 7.2.1. alpontban a kvetelsek llomnybavtelkori rtkelsnl!

PL Klcsnadott pnzeszkzk; rtkpaprok eladsa miatti kvetelsek stb.
rtkels s elhelyezs (a mrlegben): rtelemszeren azonos a kvetelsek rtkelsveL
Eredmnykimutats kapcsolat: lsd a knyvviteli elszmolst az albbiakban!

EGYB KVETELSEK elszmolsa

3.Egyb kvetelsek

pnzeszkz cskken J- (la)- -(lb)-1 pnzeszkz n

l
rszeseds, rtkpapr cskken (2a)- -(2b)-l rszeseds, rtkpapr n
l
nett rbevtel n l- (3)- -(4) -c forrs (tartozs) cskken )
egyb bevtel n )-csa)- -(Sb)-1 egyb rfordts n
l
[ pnzgyi mveletek hvtele n l-c6a)- - (6b) -1 pnzgyi mveletek rfordtsa n l
rendkvli bevtel n l-(7a)- -(?b)-1 rendkvli rfordts n
l
Megjegyzsek:
> Az elbbiek a gazdasgi esemnyek lnyegt szemlltetik, s nem a tteles elszmolsokat.
)> A kvetkezk pldaszer kiemelsek, s nem teljeskr felsorolsok.
l a. Pnzeszkz cskken:
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
> fizetsi ellegek s elszmolsra kiadott sszegek,
> klcsnbe adott pnzeszkzk (rvidtvra, adsoknak),
> valdi penzis gylet keretben "klcsnbe adott" pnzeszkzk,
> kzs gyletek, kzs tevkenysgek miatti tutalsok.
196
Pnzgyi szmvitel 7. 8. Egyb kvetelsek

l b. Pnzeszkz n:
T J.Pnzeszkzk - K 3.Egyb kvetelsek
visszafizetsek (az l a. sorszm ttelekre),
)>
)> a 2 a; 3; Sa; 6a; 7 a; sorszm ttelek pnzgyi rendezse.
2a. Rszeseds, rtkpapr cskken:
)> rtkpaprok - nem kszpnzes - eladsa. (Felttelezve az sszevont ttelknt trtn
knyvelst, de termszetesen ms szmlakapcsolatokkal is elszmolhat.)
T J.Egyb kvetelsek - K 2 db sz/a
3.Rszesedsek; ].rtkpaprok
9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
Tarts rszeseds eladsakor (K) a 9.Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Tarts Ititelviszony 11kpapr eladsakor (K) a Befektetett p. eszkzk kamatai s ifolyamnyeresge
2b. Rszeseds, rtkpapr n: kvetels cskkense fejben tvett rtkpapr.
T 1.(3.)Rszesedsek; 1.(3.)rtkpaprok - K 3.Egyb kvetelsek
3. Nett rbevtel n: rbevtelbe beszrnt rk.iegszts.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9. rtkests nett rbevtele
4. Forrs (tartozs) cskken:
T 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek - K 3.Egyb kvetelsek
dolgozval szembeni kvetelsre levons a brtartozsbl,
)>
)> kltsgvetsi kvetelsek s tartozsok beszntsa (sszevezetse),
)> Ptk. szerinti besznts.
Sa. Egyb bevtel n:
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
rtkveszts visszarsa (az Egyb kvetelsek rtkvesztse szmln indokolt knyve/ni),
)>
)> trgyvet illet kltsgvetsi tmogatsok,
)> rbevtelknt el nem szmolhat bevtelek (pl. krtrtsi ignyek, ha a biztost elismerte),
)> mrlegfordulnapigjogersen megtlt fizetsi ignyek (perestett kvetelsek).
Sb. Egyb rfordts n :
T 8.Egyb rfordtsok - K J.Egyb kvetelsek
rtkveszts (az Egyb kvetelsek rtkvesztse szmln indokolt knyve/ni),
)>
behajthatatlan kvetels.
)>
6a. Pnzgyi mveletek bevtele n:
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
rtkpapr- nem kszpnzes- eladsakor az rfolyamnyeresg,<t>
)>
)> kzs gyletekbl, kzs tevkenysgbl szrmaz tvett nyeresg, vagy tadott vesztesg,
)> devizs egyb kvetelsek rfolyamnyeresge (v kzben a pnzgyi rendezskor),
)> devizs egyb kvetelsek felrtkelse (=rfolyamnyeresge) v vgn, ha az sszes
eszkz/forrs sszevont rfolyam-k:lnbzete jelents, s rfolyamnyeresg,
6b. Pnzgyi mveletek rfordtsa n:
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rford. - K J.Egyb kvetelsek
rtkpapr- nem kszpnzes- eladsakor az rfolyamvesztesg,(l)
)>
)> devizs egyb kvetelsek rfolyamvesztesge (v kzben a pnzgyi rendezskor),
)> devizs egyb kvetelsek lertkelse (=rfolyamvesztesge) v vgn, ha az sszes
eszkz/forrs sszevont rfolyam-klnbzete jelents, s rfolyamvesztesg,
)> vsrolt kvetelsbl a behajthatatlan kvetels,
)> vsrolt kvetels eladsnak vesztesge.
7a. Rendkvli bevtel n:
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
trts nlkl tvett (ajndkknt, hagyatkknt kapott) egyb kvetelsek,
)>
)> apportba vitt eszkzk elszmolsa egyb kvetelsknt, a cgbrsgi bejegyzsig.
7b. Rendkvli rfordts n:
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 3.Egyb kvetelsek
)> trts nlkl tadott egyb kvetels,
)> elengedett (de behajthatatlannak nem minsl) egyb kvetels.
01
Msk nt, pl. techn ikai szmlval is knyvellret; de a vgeredmny ugya11a-z.

!97
7. 9. Ellenrz krdsek s teszt a kvetelsekre Pnzgyi szmvitel

7.9. Ellenrz krdsek s teszt a kvetelsekre

a) Elleffrz krdsek
l. Mi a kvetelsek fogalma (tartalma)?
2. Mit rt jogszersg alatt?
3. Milyen fajti vannak (tartalom szerint) a kvetelseknek?
4. A kvetelsnek rnilyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
5. Melyek azok a kvetelsek, amelyek nem tartoznak e mrlegcsoportba?
6. Melyek a kapcsolt, valamint az egyb rszesedsi viszony kvetelsek?
7. Milyen csoportostst ismeri a kvetelseknek, s mik ezek legfontosabb jellernzi?
8. Mi a klnbsg a fgg- s a jvbeni kvetelsek kztt?
9. Milyenjellernzi (felttelei) vannak a htrasorolt kvetelseknek?
lO.Milyen mdon kerlhetnek a kvetelsek a cg mkdsi krbe?
ll.Kerlhetnek-e kvetelsek sajt ellltssal a cg keretei kz?
12.V(lnnak-e olyan kvetelsek, amelyek apportknt nem hozhatk be a cgbe? Ha igen, melyek?
13.A kvetelsek mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
14.A kvetelsek mely vltozsai rintik a pnzgyi mveletek rfordtsaitlbevteleit?
15.A kvetelsek mely gazdasgi esemnyei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
16.Mi (lehet) abekerlsi rtk a vevknl s a vltkvetelseknl?
17 .Mi lehet az egyb kvetelsek bekerlsi rtke? Ismertessen 4-8 mozgsforrnt!
18.Mi lehet a vlasztott rfolyam (s milyen sorrendben)?
19.Devizs kvetelsek esetn milyen rfolyamon trtnik ltalban az llomnyba vtel, s milyen
kivteleket ismer?
20.Mirt keletkezhetnek v kzben realizlt rfolyarn-klnbzetek a kvetelsekkel kapcsolatban?
2l.Milyen sorrendben kell az v vgi munklatokat (rtkelseket) elvgezni a kvetelseknl?
22.Milyen rtken tallhatk a kvetelsek a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
23.Milyen esetben kell rtkvesztst elszmolnia kvetelseknl?
24.!-Iogyan knyveli az rtkvesztst?
25.Mi a klnbsg az rtkveszts s a behajthatatlan kvetels kztt?
26.Lehet-e adsonknt kissszegi rtkvesztse a kvetelseknek?
27.Mikor kerlhet sor a kvetelsek rtkvesztsnek a visszarsra?
28.Hogyan knyveli a kvetelsek rtkvesztsnek a visszarst?
29.Hogyan llaptja meg a devizs kvetelsek rtkvesztst s a visszarst?
30.Mi a klnlegessge az adsonknt kissszeg kvetelsek rtkvesztse elszmolsnak?
3l.Lehet-e rtkhelyesbtse a kvetelseknek? Ha igen, melyeknek?
32.Milyen lpsenknt s hogyan vgzi el a devizs kvetelsek v vgi rtklelst?
33.A kvetelsek hogyan jelennek meg a kiegszt mellkletben?
34.Az zleti jelentsben rnirl kell szmot adni a kvetelsekkel kapcsolatban?
35 .Ismertesse a vevk fogalmt!
36.Milyen rtken vesszk llomnyba a vevket?
37.Hogyan knyveli a vevk nvekedseit, s ezekhez milyen ttelek kapcsoldnak?
38.Milyen gazdasgi esemnyek miatt cskkenhetnek a vevk, s hogyan knyveli ezeket?
39 .Ismertesse a vltkvetelsek foga lmt!
40.Milyen fajtit ismeri a vltkvetelseknek?
41. Milyen rtken vesszk llomnyba a vltkvetelseket?
42. Hogyan knyveli a vltkvetelsek nvekedseit?
43.Milyen gazdasgi esemnyek miatt cskkenhetnek a vltkvetelsek, s hogyan knyveli ezeket?
44.Mutassa be egy plda segtsgve!, hogyan alkalmazza a vltelszmolsi szmlt!
45 .Ismertesse az egyb kvetelsek fogalmt!
46.Milyen faj tit ismeri az egyb kvetelseknek?
47.Hogyan knyveli az egyb kvetelsek nvekedseit? Ismertessen 4-6 mozgsnemet!
48.Hogyan knyveli az egyb kvetelsek cskkenseit? Ismertessen 4-6 mozgsnemet!

198
Pnzgyi szmvitel 7. 9. Ellenrz krdsek s teszt a kvetelsekre

b) Teszt/l.

Jellje ?ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q

Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. A vevk
a llomnyba vteli rtke az fa nlkli rtk.
b mrlegsoron kell kimutatni a kapcsolt rszesedsi viszonyban lv vevket is.
c kz tartozik az immaterilis javak eladsakor keletkez kvetels (is)"
d -kel kapcsolatban rtkhelyesbts nem lehetsges, de rtkveszts igen.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. A vltkvetelsek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt az rtkpaprok kztt is kimutathatk a mrlegben.
b llomnyba vteli rtke a kivltott ellenrtk nem lehet.
c kz tartoznak: a finncvlt, az ruvlt s a sajt kibocsts vlt.
d -nek rtkvesztse s rtkhelyesbtse sem lehet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. Az egyb kvetelsek
a kz kell felvenni a mrlegben a tarts kvetelsekbl a kvetkez vben lejrkat
b kz kell besorolni a vsrolt vev- s vltkvetelseket is.
c kz tartoznak a vsrolt pnzeszkzk (pl. bankban lekttt vsrolt deviza) is.
d a kszletekhez hasonlan lehetnek sajt ellltsak s vsroltak.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

4. A devizs kvetelsek
a mrlegrtke mindig a fordulnapi vlasztott rtolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
c bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rfolyamorr szmtott rtk.
d rtkvesztsekor elszr a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. A vsrolt kvetelsek
a rtkestst mindig brutt mdon kell elszmolni.
b rtkestst brutt vagy nett mdon kellelszmolni (a szmviteli politiktl fggen) .
c (elbbi) brutt elszmols azt jelenti, hogy az rtkvesztst lel n szmln kell kimutatni.
d a mrlegben az egyb kvetelsek kztt szerepelnek, idertve a kapcsolt rszesedsi
viszeny vsrolt kvetelseket is.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. A devizs vevk
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett rnindig a vevk szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a devizabett szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a nett rbevtel szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

7. A behajthatatlan kvetelsek
a -nek is lehet rtkvesztse.
b elszmolsa rnindig az egyb rfordtsokra trtnik.
c elszmolsa a rendkvli rfordtsokra is trtnhet, ha sszege jelents.
d -et 5 v alatt, vagy 5 ven belllehet lerni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa

199
7. 9. Ellenrz krdsek s teszt a kvetelsekre Pnzgyi szmvitel

b) Teszt/2.

Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q

Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. Avevk
a szmlnak mg ideiglenesen sem lehet kvetel egyenlege.
b mrlegsoron kell kimutatni az egyb rszesedsi viszonyban lv vevket is.
c kz tartozik az anyagok eladsakor keletkez kvetels (is).
d -kel kapcsolatban rtkhelyesbts lehetsges, de rtkveszts nem lehetsges.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. A vltkvetelsek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt a mrlegben a tarts hitelviszonyt megtestest
rtkpaprok kztt is kimutathatk.
b llomnyba vteli rtke mindig megegyezik a nvrtkkeL
c kz tartoznak: a finncvlt s a vevk rszre killtott vlt is.
d -nek rtkvesztse s rtkhelyesbtse is lehet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. Az egyb kvetelsek
a kz kell felvenni a mrlegben a biztost ltal a fordulnapig elismert krtrtst (is).
b kz kell besorolni a munkavllalknak adott fizetsi ellegeket (is).
c kz tartoznak a jr kamatok (is).
d kz tartoznak a trgyi eszkz eladsamiatti kvetelsek (is).
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. A devizs kvetelsek
a mrlegrtke mindig a fordulnapi MNB rfolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vteli rfolyamon szmtott rtk.
c -nl a behajthatatlan kvetelst a knyv szerinti rfolyamon szmtva kell kivezetni.
d -nek rtkhelyesbtse nem lehet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. A nem vsrolt kvetelsek (pl. vevk stb.)

a rtkestst mindig nett mdon kell elszmolni.
b rtkestst brutt vagy nett mdon kellelszmolni (a szmviteli politiktl fiiggen).
c (elbbi) brutt elszmols azt jelenti, hogy pnzgyi eredmnyknt kell kimutatni a
keletkez nyeresget vagy vesztesget
d a mrlegben a kapcsolt rszesedsi viszeny kvetelsek kztt nem szerepelhetnek.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. A devizs vltkvetelsek
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett mindig a vltkvetelsek szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a szlltk szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a kapott kamatok szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. A kvetelsek rtkvesztst
a v kzben is vissza lehet rni.
b mindig az egyb rfordtsokra kell knyvelni.
c a rendkvli rfordtsokra is knyveini lehet, ha sszege jelents.
d 5 v alatt, vagy 5 ven bell kell visszami.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa

~~~!:~~;--d----------~~~~~:~=~-----------L~~~:~;_;_b__________~l4.
c; d

200
Pnziigyi szmvitel 8.1. A pnzeszkzkfogalma,fajti, ltalnosjellemzi

8. Pnzeszkzk
8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
Fogalma (jellemzi)
A pnzeszkzk fogalma tbbfle rtelemben is hasznlatos. Tgabb rtelemben a kzgazdasgi
(s kznapi) letben is pnzknt rtelmezett eszkzk tartoznak ebbe a krbe, ide rtve a hossz (s
rvid) lejratra lekttt pnzeszkzket is. Szikebb rtelemben a mindennapok pnzforgalmnak
lebonyoltsra alkalmas eszkzket szoks pnzknt rtelmezni. Legszkebben pnzen (sokszor) a
kszpnzt szoks rteni. A pnzeszkzk itt s most hasznlatos tartalma ezek egyiknek sem felel
meg teljesen, rnivel jelenleg a szmviteli elszmols s nyilvntarts szerinti pnzfogalomrl van
sz. Ebbe nem tartoznak bele a tarts lekts pnzeszkzk, de beletartoznak a pnzt helyettest
(fizetsi clzat) esekkek
Pnzeszkzk a forgatsi cl (tartsan le nem kttt), klnfle pnznem, fizetsi'
eszkzknt hasznlhat eszkzk.

Fajti
A pnzeszkzk elbb definilt ltalnos fogalmnak konkrt tartalmt a pnzeszkzk fajti
testestik meg. A fajtk els lpsknt a mrlegstruktra alapjn rszletezhetk. Eszerint a
pnzeszkzk kz tartoznak:
B. IV. l. Pnztr, csekkek,
B. IV. 2. Bankbettek.
(A "B" a forgeszkzk fcsoportot, a ,,IV." az ezen belli mrlegcsoportotjelli.)
Pnzeszkzk alatt teht a tovbbiakban a kszpnzt, a nem tarts lekts bankbettet
(szmlapnzt) valamint az ezek helyettestsre szolgl esekket rtjk.

A pnzeszkzk szmviteli elszmolsa, kezelse szempontjbl megklnbztetett szerepe van a

pnznemnek, amely szerint klnbsget tesznk:
forintban, illetve
devizban, (valutban) nyilvntartott pnzeszkzk kztt.
A deviza a szmlapnz (bankbett), a valuta a kszpnz (s kszpnzcsekk) esetben rtelmezhet.
A deviza-valuta pnzeszkzket termszetesen kln-kln kell nyilvntartani a konkrt pnznem
(dollr, yen, eur stb.) szerint is.

A bankbettek besorolsa miatt fontos szempont a tartssg (a lekts). A le nem kttt s az

egy vet meg nem halad lekts bankbettek ide, a (forg) pnzeszkzk kz tartoznak, rnig
az ezt meghalad lektsek befektetett pnzgyi eszkznek rninslnek, s a tartsan adott
klcsnk rszt kpezik. Klnlegessge miatt kln is megemltjk a tarts lekts
bankbettbl a kvetkez vben lejr, felszabadul bankbettet, amely a mrlegben ugyancsak a
(forg) pnzeszkzk kz tartozik. Az ilyet a befektetett pnzgyi eszkzk kzl t kell sorolni
(indokolt tknyvelni is) a forgatsi cl pnzeszkzk kz, az eredmnyt rint kapcsold
ttelek (pl. kamatok) elszmolsa matt.

A pnzeszkzk, dnten a bankbettek kz tartoznak az elektronikus pnzeszkzk is.

"Elektronikus pnzeszkz: olyan kszpnz-helyettest fizetsi eszkz - gy klnsen
rtktrol krtya, szmtgp memria - amely az elektronikus pnz trolsra szolgl s amellyel
az gyfl kzvetlenl vgezhet fizetsi mveleteket." 1

A esekkek kz csak s kizrlag olyan esekkek tartoznak, amelyek (ksz)pnzt helyettest

fizetsi eszkzknt funkcionlnak (Ezek kzgazdasgilag rtkpaprok, de a szmviteli
szablyozs szempontjbl pnzeszkzk.) Ilyenek: a vevtl elfogadott (kereskedelmi) csek:kek,
az utazsi csekkek, hitellevelek, csekk-krtyk.

1
1996. vi CXII. trvny - a hitelintzetekrl s a pnzgyi vllalkozsokrl; 2. Sz. mellklet 5.3 pont.
201
8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pnzgyi szmvitel

A csekk lnyege: a csekk kibocstja (az utalvnyoz) megbzza a pnzintzetet, hogy - a

bankszmlj a terhre - a csekk birtokosnak (a kedvezmnyezettnek, az utalvnyosnak) fizesse ki,
vagy utalja t a esekken szerepl pnzsszeget A csekk ermek megfelelen jelenthet kszpnzre
vagy tutalsra (szmlapnzre) szl megbzst.

Aktivls (llomnyba vtel)

A pnzeszkzk llomnyba vtele forint esetn a befolyt forintrtken, deviza s valuta esetben
- fszablyknt- a napi (teljestskori) vlasztott deviza rtolyamon trtnik.
A vlasztott rfolyam lehet:
MNB hivatalos rfolyam, vagy a vlasztott ltelintzet vteli s eladsi" rfolyamnak tlaga.
A vlasztott hitelintzetnek vagy a vteli vagy az eladsi rfolyama, de csak akkor, ha az elbbiek
(MNB rfolyam, illetve tlagrfolyam) egyike sem biztost megbzhat s vals sszkpet.
Ha nincs (nem ltezik, nem ismert) az elbbi rfolyamok egyike sem akkor a szabadpiaci rfolyam,
s ha ez sincs, akkor az orszgos napilapban kzztett rfolyamokbl szmtott rfolyam.
A fentieket kell alkalmazni a valuta s deviza eszkzkre is, azaz a valutra is a deviza
rfolyamot kell hasznlni (kivve a Ft-rt vsrolt valutt).

A vlasztott rfolyamot nem lehet alkalmazni abban az esetben, ha deviza-valuta vsrlsra

kerl sor forintrt. Ilyenkor az llomnyba vteli rtk a tnylegesen kifizetett (tutalt) forintnak
megfelel sszeg. Ez - hacsak a hitelintzettel ms megllapods nem trtnik - ltalban a
deviza-valuta napi eladsi rfolyamon szmtott rtke lesz.

rtlcels (a mrlegben)
A pnzeszkzk mrlegrtknek a megllaptsa egy (munka)folyamat vgeredmnye, amely az
llomnyba vtellel kezddik, az vkzi gazdasgi esemnyek elszmolsval folytatdik, s
befejezdik az v vgi rtkelsi, zrlati teendk elvgzsvel. Ekzben az albbi, egymsra pl
rszfolyamatokkal kell foglalkozni.
+ Aktivlt (llomnyba vett) beke1iilsi rtk(ek)
- Evkzi eskkensek
Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels eltt)
Leltrklnbzetek
-Behajthatatlan pnzeszkzk v vgn (hitelezsi vesztesgek)l>
- Ertkvesztsek
+ Ertkvesztsek visszarsa
Devizs pnzeszkzk rfolyam-klnbzete
MRLEGERTK
(t) A bankbettekkel kapcsolatban ritkn, de azrt elfordulhat behajthatatlan pnz(kvetels).
Az rtkels alapjt, kiindul pontjt az vkzi knyvelsek vgeredmnyeknt kialakul rtk
kpezi. Ez a "Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels eltt)".
Mint minden eszkzt, a pnzeszkzket is leltrozni kell. A leltrozs a kszpnz esetben
tnyleges mermyisgi felvtelt, a bankszmlk esetben egyeztetssei trtn llomny-
megllaptst jelent. A leltrozott s a knyv szerinti rtkek klnbsgeknt add leltr-
l<lnbzeteket, a tbbleteket s hinyokat a nyilvntartsokban is rgzteni kell.
A leltrklnbzetek megllaptsa s elszmolsa utn kvetkezhet a pnzeszkzk minstse,
melynek keretben a bankbettek biztossgrl kell meggyzdni. Amennyiben valamely bankban
lv bankbett megtrlse megkrdjelezhet, akkor ktfle lehetsg addik. Biztos elveszts
esetn a behajthatatlan pnzeszkzket hitelezsi vesztesgknt le kell rni. Bizonytalansg esetn
pedig az rtkveszts elszmolsajhet szba.
A pnzeszkzk rtkvesztsnek megllaptsra s elszmolsra - egyedi minstssel- akkor
kerlhet sor, ha
a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
a fordulnapon fem1ll, mrlegksztsig be nem folyt bankbettek (s csekkek),
vrhat befolysa kevesebb a knyv szerinti rtknl,
202
Pnzgyi szmvitel 8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi

s ez a vrhat vesztesgj elleg klnbzet tarts s jelents.

Devizs pnzeszkzk ltkvesztsnek meghatrozsakor - ugyangy, mint a devizs

kvetelseknl - az rtkvesztst elszr devizban kell megllaptani. Ezt kveten mr
szmszersthet az rtkveszts forintrtke a knyv szerinti rfolyam alapjn. (65. (2) bek.)
A ksbbiekben - az rtkveszts elszmolst kvet vek v vgi rtkelskor -, ha a vrhatan
megtrl (befoly) rtk jelentsen meghaladja a knyv szerinti rtket, az rtkveszts
visszars ra kell sort kerteni. Visszarni legfeljebb a korbban elszmolt rtkveszts sszegt
lehet. Ez a kvetelmny igaz a devizabettre s a devizs csekkre is.
Ha az rtkvesztssei terhelt bankbett a kvetkez vben v kzben folyik be, a knyv szerinti
rtket meghalad tbbletet egyb bevtelknt kell elszmoln. Ez viszont nem minsl
rtkveszts visszarsnak, mivel az Szt. szerint v kzben visszarst sohasem lehet
elszmolni, erre csak az v vgi rtkel munka keretben keriilhet sor.
Devizs bankbett esetben az- idkzben bekvetkezett - rfolyam-emelkeds natt elfordulhat,
hogy a kvetkez v vgi rtkelskor megllaptott vrhatan befoly rtk magasabb, mint a
visszarssal nvelt knyv szerinti rtk. Az rtkhelyesbts intzmnye viszont ilyenkor sem, mg
a befektetett pnzgyi eszkzk kzlt tallhat tarts bankbetteknl sem alkalmazhat.

Devizs pnzeszkzk visszarsakor - a devizs kvetelsekhez hasonlan - a visszarst elszr

devizban kell meghatrozni (erre vonatkozik a visszars maximum korltja). Ezt kveten
szmszersthet a visszars forintrtke a knyv szerinti rfolyam alapjn. (65. (2))

A pnzeszkzk mrlegrtkelsnek utols mozzanata a devizs pnzeszkzk rfolyam-

klnbzetnek megllaptsa, amelynek lpsei a kvetkezk.
Meg kell hatrozni a devizs pnzeszkzk fordulnapi rfolyamon szmtott rtkt, s ennek,
valamint a knyv szerinti rtknek a klnbzeteknt a pnzeszkzk rfolyam-klnbzett.
Az sszes devizs eszkz - belertve a devizs pnzeszkzket is - s devizs forrs rtkelsbl
add rfolyam-klnbzetek sszevonsval meghatrozand az sszestett rfolyam-klnbzet.
Ha ez az sszestett rfolyam-klnbzet a szmviteli politikban rgztett jelents hatrt
meghaladja, akkor az rfolyam-klnbzeteket el is kell szmolni: sszevont rfolyamnyeresg
esetn a pnzgyi mveletek egyb bevteleire, sszevont rfolyamvesztesg esetn a pnzgyi
mveletek egyb rfordtsaira. (A tteles knyvviteli elszmols technikai szmla
alkalmazsval, esetleg e nlkl is elvgezhet.)
Ha az sszestett rfolyam-klnbzet nem haladja meg a j elents hatrt, akkor nincs
trtkels, s gy knyvels sem.

Kiegszt mellklet kapcsolat

A pnzeszkzk esetben is, mint nnden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell azokat a
krlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialaktshoz - a mrleg s
eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (J) bek.; 18. ) Rszletezni kell azokat
az ismereteket, amelyek a vllalkozs pnzgyi (vagyoni s jvedelmi) helyzetnek megtlshez,
a hossz s rvidtv likvidits s fizetkpessg rtkelshez elengedhetetlenek. (88. (2) bek.)
Rszletezni kell az tsorolsokat a tarts bankbettekbl a forgeszkzk kz, illetve a fordtott
irny tsorolsokat. (19. (4) bek. s 23. (5) bek.) A kiegszt mellkletben a pnzeszkzkrl
az albbi adatokat is kzlni szksges, legalbb a mrlegttelek szerinti rszletezettsggel:
eredeti bekerlsi ( devizs pnzeszkzknl az v vgi rtkelsi szablyok szerinti) rtk,
trgyvi rtkveszts,
trgyvben visszart rtkveszts,
halmozott rtkveszts. (55. (4))
A kiegszt mellklet rsze a Cash-Flow kimutats is, amely a pnzeszkzk vltozsait, a
pnznvekedsek s pnzeskkensek kzvetlen s kzvetett okait bemutat - az Szt. szerinti
rszletezst tartalmaz - sszefoglal dokumentum. (Lsd rszletesen a vezeti szmvitelben, illetve a
pnzgyi helyzet elemzse fejezetpontban a II ktetben!)

203
8.2. A pnzeszkzk vltozsai Pnzgyi szmvitel

8.2. A pnzeszkzk vltozsai

A pnzeszkzket rint gazdasgi esemnyek
Az zleti tevkenysg sorn a pnzeszkzk szinte valamermyi ms eszkz s forrs, valamint a
kltsgek, a rfordtsok s a bevtelek szmlit is rint mozgsformkkal vltozhatnak. Ezek a
gazdasgi esemnyek - azok konkrt tartalmnak fggvnyben - nvelik vagy cskkentik a
pnzeszkzket A leggyakrabban elfordul mozgsnemek s ezek ltalnos tartalma a kvetkez.

3 .Kvetelsek
3.Pnzeszkzk
4.Ktelezettsgek 3. P n z es z kz k 3.Egyb eszkzk

l 3. E. t
t----- ---- --------~--------------- --
- - - -~~------------~----------~ - -1---- j

4 .Jegyzett tke 4(3).Jegyzctt, dc ...

t __ f__ : ________ ~;, ________::____ _ _____ Jl

l

4.Tketartalk
4.Eredmn artalk
7 b. 7a. 5._(6--7.)rltseg.k
_ _ _ _.::..l::...;_ _ _
0
8.
l
9. l
~ ---- ---------- ------------ ------- - -- --~

9 .rbevtelek
9 .Bevtelek &.Rfordtsok
12. ll.

l. Kifizets, tutals kvetelsekre, pnzeszkzkre, ms eszkzkre. (Pl. kszpnzes vsrlsra.)

T 3.Kvetelsek, 3.Pnzeszkzk, - K 3. Pnzeszkzk
3.Egyb eszkzk
2. Befolyt pnzeszkzk kvetelsekbl, pnzeszkzkbL
T 3.Pnzeszkzk - K 3.Kvetelsek, 3.Pnzeszkzk,
3. Pnznvekeds ktelezettsgbl: pl. hitelfelvtelbl, vltkibocstsbl stb.
T 3.Pnzeszkzk - K 4.Ktelezettsgek
4. Pnzcskkens ktelezettsg teljestse miatt: pl. hiteltrleszts, vlttartozs kifizetse stb.
T 4.Ktelezettsgek - K 3.Pnzeszkzk
5. Jegyzett tkre be:fizets alaptskor s tkeemelskor.
Sa. Befizetskor:
T 3.Pnzeszkzk - K 4.(3.)Jegyzett, de ...
5b. Cgbrsgi bejegyzskor:
T 4.(3.)Jegyzett, de ... - K 4.Jegyzett tke
6. Megsznskor, tkeleszlltskor visszafizets a tulajdonosoknak a cgbrsgi bejegyzs utn.
T 4.Jegyzett tke - K 3. Pnzeszkzk
7. Nvrtken felli sszeg (zsi) befizetse tketartalkra. Beflzetskor (7a) a Jegyzett, de ...
(vagy ms ktelezettsg) szmln, majd a cgbrsgi bejegyzskor (7b) a tketartatkon
knyvel ve.
7a. T 3.Pnzeszkzk - K 4. {3.)Jegyzett, de ...
7b. T 4.(3.)Jegyzett, de .. . - K 4. Tketartalk
204
 Pnzgyi szmvitel 8.3. D evizs pnzeszkzk sajtossgai

8. Jogszably alapjn kapott tketartalk, eredmnytartalk

T 3.Pnzeszkzk - K 4. Tketm1alk, 4.Eredmnytartalk
9. Jogszably alapjn tadott tketartalk, eredmnytartalk.
T 4. Tketartalk, 4.Eredmnytartalk - K 3.Pnzeszkzk
10. Kifizets, tutals kltsgekre.
T 5.(6-7.)Kltsgek - K 3.Pnzeszkzk
ll . Kifizets, tutals rfordtsokra.
T 8.Rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
12. Kszpnzes rtkestsbl befolyt rbevtelek, bevtelek.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Arbevtelek, 9.Bevtelek

A pnzeszkzk technikai (tvezetsi) szmli

A pnzeszkz szmlk kztti mozgsok esetn idbeli eltrsek addnak az egyes pnzeszkz
szmlkrl kapott (keletkez, rendelkezsre ll) bizonylatok kztt. Mivel knyveini csak a
hiteltrdeml b izonylatok alapjn lehet, ezt az idbeli eltrst technikai szmlkkal, tvezetsi
szmlkkal lehet (indokolt) thidalni. Az adott gazdasgi esemny teljes kr knyvelse utn a
technikai szmlk nulla egyenleggel zrulnak

3.Bankszmlk 3.tvezetsi szmla

(Pl. 3.Elszmolsi bett) (bank s pnztr kztt) 3.Pnztr
E. - - - ( l b ) -- - - - - - ( l a ) -- - +
l .Tarts bankbettek
3 .tvezetsi szmla 3.Lekttt bankszmlk
(bankszmlk kztt) (4.Hitelszmlk)

- --(2a) - --+ - -- -(2 b ) - -- -

l. Kszpnz felvtele bankszmlrL

la) Kszpnz nvekeds a bevtelezsijegyek (pnztrjelents, pnztrnapl) alapjn.
T 3.Pnztr - K 3.A.tvezetsi szmla
l b) Bankrtests a kszpnz fel vtelrl.
T J.Atvezetsi szmla - K 3.Eiszmolsi bett
Kszpnz befizetsekor az elbbi ttelek rtelemszerlen fordtva knyvelendk.
2. Elszmolsi bettrl tutals ms bankszmlkra vagy hitelszmlkra .
2a) Bankrtests az Elszmolsi bett cskkensrL
T 3.tvezetsi szmla - K 3.Eiszmolsi bett
2b) Bankrtests a ms bankszmlk nvekedsrl, illetleg a hitelszmlk cskkensrL
T 3.Bankszmlk, 4.Hitelszmlk - K 3.Atvezetsi szmla
Ellenkez irny pnzmozgs esetn az elbbi ttelek rtel emszeren fordtva knyvelendk.

8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai

A devizs pnzeszkzk - belertve a valutakszleteket is - vltozsai rtelemszeren azonosak a
pnzeszkzk vltozsainl ismertetett zletesemnyekkel. Nyilvntartsuk specialitsait az adja,
hogy a gazdasgi esemnyek ugyan a megfelel devizanemben kttetnek, a knyvviteli elszmols
viszont forintban (is) trtnik.
A forintra trtn tszmts rniatt a mozgsnemek elszmolsakor ltalban rfolyam-klnbzet
is keletkezik, amit eljeltl fggen pnzgyi miveletek egyb bevteleire, vagy pnzgyi
miveletek egyb rfordtsaira kell knyvelni.
Kivtelt kpeznek azok a trsasgok, amelyek a knyveiket nem forintban, hanem devizban
vezetik. Ilyenek a devizalelfldinek minsl trsasgok, az eurpai gazdasgi egyeslsek,
rszvnytrsasgok, szvetkezetek, valamint azok a cgek, amelyeknl a funkcionlis pnznem
a deviza. Ezek nem tartoznak jelen tananyag keretei kz. Ezek knyvvezetst az Szt. 20.
(2)-(3). bekezdse, valamint a 145-149. -ai tartalmazzk.
205
8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai Pnzgyi szmvitel

Deviza rfolyam-klnbzeti szmla (technikai szmla) alkalmazsa

A devizs pnzeszkzk mozgsforminak elszmolsnl az esetek tbbsgben rfolyam-
klnbzet is keletkezik. Az ilyen gazdasgi esemnyek tbbfle knyvelstechnikai megoldssal
is knyvelhetk. Ezek kzl az egyik: teclmikai szmla (DK) alkalmazsa a kvetkezk szerint.
(Klfoldi szllt kieg;yenltsekor, illetleg J,;iilfldi vev tutalsakor.)

Megjegyzs: az sszegek felvett rtkek.

9.Pnzgyi mveletek 3.(4.) Deviza rfolyam-

egyb bevtelei klnbzeti szmla (DK) 4.Klfldi szlltk
l 10 - - - (le)-- 10 110 (lb)- - - 110 l E. 110
3.Devizabett 3.Klfldi vevk
E. 100 ( l a ) - 100
200
E. 200 l 2~0
__
._
------------- (2b) ------- ------------ - '
185 185 9 .Pnzgyi mveletek

'"--- ---- --------- -(2a)----------
egyb rfordtsai
15 (2c) 15 l
l . Klfldi szllt kiegyenltse.
l a. Az tutalt deviza b eketlsi (knyv szerinti) rtknek tvezetse.
T 3.DK - K 3. Devizabett J00
l b. A szllt knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 4.Klfoldi szlltk - K 3.DK ll O
le. Az rfolyam-klnbzet (most rfolyamnyeresg) elszmolsa 110- 100 = +10.
T 3.DK - K 9.Pnzgyi mliveletek egyb bevtelei IO
2. Klfldi vev tutalsa.
2a. A befolyt deviza napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3.DK 185
2b. A vevk knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 3.DAK - K 3.Kii/foldi vevk 200
2c. Az rfolyam-klnbzet (most rfolyamvesztesg) elszmolsa 185- 200 = - 15.
T 8.Pii. mveletek egyb rfordtsai - K 3.DAK 15

A bemutatott gazdasgi esemnyek knyveihetk technikai szmla alkalmazsa nlkl is sszevont

ttellel vagy tteles knyvelssel. A vgeredmny ekkor is a fentiekkel azonos kell, hogy legyen.
l. A szlltknak tutals knyvelse pl. sszevont ttellel:
T 4.Kiilfoldi szlltk - K 2 db szmla ll O
3.Devizabett 100
9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei 10
VAGY: ugyanez tteles knyvelsset
la) Szlltnak tutals a D bettrfolyamn (knyv szerinti rtkn).
T 4.Klfolddi szlltk - K 3.Devizabett 100
Ib) Az rfolyam-klnbzet elszmolsa 110-100 = +10, most rfolyamnyeresg.
T 4.Kiilfoldi szlltk - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei 10

2. A vevk tutalsa pl. sszevont ttellel.

T 2 db szmla - K 3.Kiilfoldi vevk 200
3.Devizabett 185
B.P. nniveletek egyb rfordtsai 15
VAGY: ugyanez tteles knyvelsset
la) V evk tutalsa napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3.Kiilfoldi vevk 185
l b) Az rfolyam-klnbzet elszmolsa 185-200 =-15, most rfolyamvesztesg.
T 8.Pnziigyi miveletek egyb rfordtsai - K 3.Klfoldi vevk 15

206
Pnzgyi szmvitel 8.3. Devizs p nzeszkzk sajtossgai

Deviza-valuta elszmolsok
Deviza-valuta kszletek beramlsa, azaz nvekedse esetn a befolyt deviza-valuta aktivJsi
rfolyama attl fgg, hogy mi a tranzakci konkrt tartalma.
Ha vevtl rkezik be a deviza-valuta, akkor az ltalnos szablynak megfelelen a befolys
napjn rvnyes vlasztottrfolyamon szmitott rtken vesznk llomnyba. Ugyangy jrunk
el a kvetkez tranzakcik esetn: jegyzett tkre berkezett deviza; vltkvetelsbl befolyt
deviza; devizahitel s klcsn (devizban befolyt) folystsa; vevtl devizban kapott elleg.
Ugyancsak a vlasztottrfolyamon szmtott forintrtk lesz abekerlsi rtk:
)> ha egy devizt (valutt) msik pnznemre - de nem forintra - vltnk t (a vlasztott
rfolyamon szmitott bekerlsi rtket cskkenteni kell az tvltsi kltsggel, ha ebbl a
devizbl fi zetjk),
)> ha devizt lektnk, vagy lektst feloldunk,
)> ugyanez a helyzet, ha a valutapnztr s devizaszmla kztt addik pnzforgalom (valuta
felvt s befizets esetn).
Mindezen esetekben - ppen azrt, mert a napi vlasztott rfolyam szerinti rtk eltr a korbbi
knyv szerinti rfolyamon szmitott rtktl - deviza rfolyam-klnbzet keletkezik, amit
eljelnek megfelelen kell a pnzgyi mveletek egyb bevteleire vagy rfordtsaira el szmolni.
Deviza-valuta forintrt vsrlsa kivteles szably al esik, a bekerlsi rtk a forintban
fizetett ellenrtk lesz, ami - hacsak kln megllapodst nem ktttnk - az eladsi
rfolyamon szmtott rtk, mivel a pnzintzet-hitelintzet a sajt eladsi rfolyamn adja el a
devizt-valutt. (Deviza vtelekor a deviza eladsi, valuta vsrlsakor a valuta eladsi
rfolyam a meghatroz.)

A deviza-valuta cskkensek elszmolsa az albbiak szerint trtnhet.

tlagras (tlagrfolyamos) megoldssal. Ekkor minden egyes cskkens elszmolsa eltt
meghatrozzuk a deviza-valuta llomny tlagrfolyamt Az tlag, a korbbi bekerlsi
rfolyamok slyozott szmtani tlaga. Ezen tlagrfolyamon szmoljuk el a cskkenst.
FIFO mdszer (first in-flrst out) alapjn is rendezhetk a deviza-valuta cskkensek. Ekkor
mindig a korbban berkezett rfolyamon szmoljuk el elszr a cskkenseket gy a deviza-
valuta szmln mindig a ksbb berkezett rfolyamon szmtott rtken marad a pnzeszkz.
3.Devizabett (3.Valutapnztr)
Vlasztott tlagras
rfolyamon _____. vltozattal

o~GY "'---=='
KitiZetett Ft
rtken ~ FIFO
(Eladsi vltozattal
rfolyamon)

Deviza-valuta nvekedsek s eskkensek

ltalnos tartalma s elszmolsa.
A deviza-valuta cskkensek elszmolsakor esetenknt rfolyam-klnbzet is keletkezik, meit a
deviza-valuta cskkensnek knyv szerinti rfolyama (tlagrfolyama vagy FIFO mdszerrel
kialakul rfolyama) nem egyezik meg annak a devizs ktelezettsgnek az rfolyamval
(szllt, hitel, egyb ktelezettsg), amire a pnzt elkltjk A kt fajta rfolyam kztti
klnbzet v kzben realizld rfolyam-klnbzet, amit a jellegnek megfelelen pnzgyi
m veletek egyb rfordtsaknt vagy pnzgyi mveletek egyb bevteleknt szmolunk el.
Ugyangy knyveljk azokat az rfolyam-klnbzeteket, amelyek akkor keletkeznek, ha pl.:
devizs vev utal t devizt szmunkra, vagy devizabett lektsre kerl sor,
a meglv devizt-valutt forintra vltjuk t.

207
8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai Pnzgyi szmvitel

forintban nyilvntartott (szllti) tartozst fizetnk ki devizvaVvalutval, mert ekkor

lnyegben tvlts (is) trtnik forintra,

Deviza-valuta elszmolsok nyilvntartsi rfolyamon

A deviza-valuta mozgsok nyilvntartsi rfolyamon trtn knyvelstechnikai megoldsa a
kszletek nyilvntartsi rfolyamos elszmolshoz rszben hasonl megoldst jelent. Elssorban
kzi knyvelstechnika mellett hasznla tos, gy egyre kisebb a ltjogosultsga. A mdszer lnyege:
A deviza-valuta szmlkan - devizanemenknt - az elre meghatrozott nyilvntartsi rfolyamon
knyvelnk minden ttelt. A nylvntartsi rfolyam s a tnyleges rfolyam klnbzetbl add rtk
"lecsapdik" a deviza rklnbzeti szmln. (Ez gy funkcionl, mint az anyagoknl az rklnbzet,
vagy a ksztermkeknl a kszletrtk klnbzet szmla.)
A deviza-valuta eskkensre jut deviza rklnbzetet a cskkens arnyban kell elszmolni.
Az v vgi rtkelst az ltalnos szablyoknak megfelelen kell elvgezni, s az esetleges trtkelsi
klnbzetet, a deviza rklnbzet szmln kell knyveln.
A nyilvntartsi rfolyamon szmtott rtk s a deviza rklnbzet szmla sszevont egyenlege a
mindenkori bekeriilsi rtket- v vgn a mrlegrtket- mutafja.

Deviza-valuta rnozgsok tteles elszmolsa 1

3.Pnztr
3.Pnztr 3.Devizabett () 3.Elszmolsi bett
3.Elszmolsi bett (vagy 3.Valutapnztr) (4.Szlltk Ft-ban!)
E. ----(1)--- - - (11)--(12) -l
4.Devizahitelek ~ 4.S z ll t k
4.Devizahitelek
4. Vlttartozsok
4. Vlttartozsok
4. Vevktl kapott ellegek
4.Egyb ktelezettsgek
l ---(2)- (3) - (4 ) - - - - ( 1 3) - --
IKI......,J
E. l
3.Devizabctt ($) 3.Devizabett ($)
3.Valutapnztr ($) 3.Valutapnztr ($)
E. l ---(5)--- - - - (14)- - -
1K@ I......,J
l
3.(l.)Lekttt D bett () t-...IK<D l 3.(1.)Lekttt D bett ()
3.Valutapnztr () 3.Valutapnztr ()
E.
l - --(6) - --
t-...1K<D l
- - - ( 15 ) - - -
IK I...._J l
3.Vev k, 1.(2.;3.)Beruh.... adott ellegek
3.Egyb kvetelsek 3 .Egyb kvetelsek
!.Tartsan adott klcsnk !.Tartsan adott klcsnk
E. l (7) - - -( 16)----+

3 .Vltkvetelsek t-...1 K<D l l K I......,J 3.Vltkvetelsek

E. l (8) - - - ( 17 ) ----+
4.(3.)Jegyzett, de ... t-...1 K<D l 5.(6-7.)Kltsgek
(9) - - - ( 1 8 ) - - -+
9.Egyb kapott Ur) kamatok 8.Fizetend kamatok s
s kamatjelleg bevtelek kamatjelleg rfordtsok
- - - (10) - --+ - - - ( 1 9 ) - - -+
9.P. mv. egyb bevtelei 8.P. mv. egyb rfordtsai
8.P. mv. egyb rfordtsai 9.P. mv. egyb bevtelei
- - - - (20a) - - + - - - ( 2 0b) - - -
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001.294. old. alapjn.
208
 Pnzgyi szmvitel 8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai

"--+l K l = rfolyamklnbzet keletkezhet (elszmolsa pnzgyi roveletek egyb

bevteleire vagy rfordtsaira)
l. Deviza-valuta vsrls forintit a kifizetett forint rtken(;::: napi eladsi rfolyamon).
T 3. Devizabett - K ].Elszmolsi bett, 3.Pnztr
2. Devizahitel felvtele napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 4.Devizahitel
3. Devizs vlt kibocstsbl deviza llomnyba vtele napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 4. Vlttartozsok
4. Vevktl devizban kapott ellegek napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 4. Vevl..tl kapott ellegek
5. Ms devizbl (valutbl) tvlts, llomnyba vtel napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett () - K J.Devizabett ($), 3. Valutapnztr ($)
6. Lekttt devizabettbl tutals szabad deviza szmlra s V alutapnztrbl befizets
devizabett szmlra: devizabett llomnyba vtele napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett () - K 3.Lekttt devizabett (), 3. Valutapnztr ()
7. Vevktl ,egyb kvetelsbl, tartsan adott klcsnbl befolyt deviza napi vlasztott
rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3. Vevk, J.Egyb kvetelsek.
l . Tartsan adott klcsnk
8. Vltkvetelsbl befolyt deviza napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3. Vltkvetelsek
Kapcsol~d K az 5-8. sorszm ttelekhez ~~ K Q) l
+ Allomnyba vett deviza (valuta) napi vlasztottrfolyamon szmtott rtke
- Rg:i deviza-valuta s/vagy kvetels knyy szerinti rtke
rfolyam-klnbzet
T 8.P. mveletek egyb rqforditsai - K 3.Devizabett ($), 3. Valutapnztr ($)
3.Lekttt devizabett(), 3. Valutapnztr()
Ms szmlakapcsolatokkal
3.Egyb kvetelsek, 3. Tartsan adott klcsnk
is knyvelhet.
3. Vevk, 3. Vltkvetelsek
rfolyamnyeresg esetn rtelemszeren a 9.P. mveletek egyb bevteleire knyvelend.

9. Jegyzett tkrebefizets napi vlasztott rfolyamon.

T 3.Devizabett - K 4.(3.)Jegyzett, de mg be nemfizetetttke
10. Kapott kamatok napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 9.Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bev.

Jr. .N ~Y..!.~ !!...f!. s .e. !i_ .. - . . - .. - .. - .. - CS~ ~; j~k n

ll. Deviza bevlts forintra a kapott forint rtken(;::: napi vteli rfolyamon).
T 3.Elszrnolsi bett, 3.Pnztr - K 3.Devizabett
12. Forintban nyilvntartott szllt kiegyenltse devizabettrL
T 4.Szlltk {Ft-ban) - K 3.Devizabett
Kapcsold K a 11-12. sorszm ttelekhez
+ Kapott (a szllt kiegyenltsekor az tutalt) forintrtk (;::: napi vteli rfolyamon)
- Deviza (valuta) cskkens a deviza (valuta) knyv szerinti rfolyamn
rfolyam-klnbzet { Ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhet.
T 3.Devizabett,3. Valutapnztr () - K 9.P. mveletek egyb bevtelei
rfolyamvesztesg esetn a 8.P. mveletek egyb rfordtsaira knyvelend.

209
 8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai Pnzgyi szmvitel

13. Kifizets, tutals devizs ktelezettsgekre a devizabett rfolyamn.

T 4.Devizs ktelezettsgek - K 3.Devizabett
Kapcsold K a 13. sorszm ttelhez
+ A kiegyenltett ktelezettsg knyv szerinti rtke
-Deviza (valuta) cskkens a deviza (valuta) knyv szerinti rtolyamn
rfolyam-klnbzet
T 4.Devizs ktelezettsgek- K 9.Pii. nniveletek egyb bevtelei
rfolyamvesztesgesetn a 8.P. mveletek egyb rfordtsaira [cnyvelend.

14. tvlts ms devizra (valutra), kivezets a devizabett knyv szerinti rfolyamn.

T 3.Devizabett, 3. Valutapnztr ($) -K 3.Devizabett ()
15. Valuta felvtel devizabettrl s deviza lekts a napi vlasztott rfolyamon.
T 3. Valutapnzt.,3.Lekttt D bett () - K 3.Devizabett
16. Klcsnadott deviza, s beruhzsokra, inunaterilis javakra kszletekre, adott ellegek
T 3.Egyb kvetel., l. Tarts. adott kles.- K 3.Devizabett
I.(2.;3.}Beruhzsokra ... adott ellegek
Kapcsold K a 14-16. sorszm ttelekhez
+Deviza (valuta) nvekeds a napi vlasztottrfolyamon
-Deviza (valuta) cskkens a deviza (valuta) knvv szerinti rtolyamn
rfolyam-kiilnbzet
T 8.Pii. mveletek egyb rfordtsai - K 3.Devizabett ($), 3. Valutapnztr ($)
3.Lekttt devizabett(), 3. Valutapnztr()

l Ms szmlakapcsolatokkal
is knyvelhet.
3.Egyb kvetelsek, 3. Tartsan adott klcsnk
1.(2.;3.}Beruhzsokra ... adott ellegek
rfolyamnyeresg esetn rtelemszeren a 9.Pii. mz'iveletek egyb bevteleire knyvelend.

17. tutals vltkvetelsre a devizabett knyv szerinti rfolyamn (finncvlt befogadsa).

T 3. Vltkvetelsek - K 3.Devizabett
18. Deviza, valuta kifizetse kltsgekre a devizabett knyv szerinti rfolyamn.
T 5.(6-7.)Kltsgek - K 3.Devizabett
19. Fizetett, tutalt kamatok a devizabett knyv szerinti rfolyamn.
T 8. Fizetend kamatok ... - K 3.Devizabett
20. v vgi trtkels, ha a devizs eszkzk s forrsok sszevont rfolyam-kiilnbzete jelents.
20a. Felrtkels, ha a fordulnapi rfolyam> knyv szerinti rfolyam.
Ha sszevontan 1jolyamnyeresg van:
T 3.Devizabett, 3. Valutapnztr -K 9.Pii.mveletek egyb bevtelei
Ha sszevontan 1jolyamvesztesg van:
T 3.Devizabett, 3. Valutapnztr -K 8.Pii.mveletek egyb rfordtsa i
20b. Lertkels, ha a fordulnapi rfolyam < knyv szerinti rfolyam.
Ha sszevontan rfolyamnyeresg van:
T 9.P.mveletek egyb bevtelei - K 3.Devizabett, 3. Valutapnztr
Ha sszevontan Jfolyamvesztesg van:
T 8.Pii.mveletek egyb rfordrsai - K 3.Devizabett, 3. Valutapnztr

210
Pnzgyi szmvitel 8.4. Ellenrz krdsek s teszt a pnzeszkzkre

8.4. Ellenrz krdsek s teszt a pnzeszkzkre

a) Ellenrz krdsek
1. Mi a pnzeszkzk fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak (tartalom szerint) a pnzeszkzknek?
3. A pnzeszkzknek milyen mrlegtteleit ismeri?
4. Melyek azok a (tartalmilag) pnzeszkzk, amelyek nem tartoznak az elbbi mrleg-
csoportba?
5. Milyenjellemzi vannak a pnzeszkzk kztti csekkek:nek?
6. Mi az elektronikus pnzeszkz?
7. Vannak-e kapcsolt, valamint az egyb rszesedsi viszony pnzeszkzk?
8. Hogyan csoportostja a pnzeszkzket, s mik ezek legfontosabb j ellemzi?
9. Milyen mdon kerlhetnek pnzeszkzk a cg mkdsi krbe?
l O. Lehetnek -e sajt elllts pnzeszkzk?

ll. A pnzeszkzk mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?

12. A pnzeszkzk mely vltozsai rintik a pnzgyi mveletek rfordtsait/bevteleit?
13. A pnzeszkzk mely gazdasgi esemnyei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
14. Mi (lehet) a pnzeszkzk bekeriilsi rtke ltalban?
15. Mi lehet a vlasztott rfolyam (s milyen sorrendben)?
16. Devizs pnzeszkzk esetn milyen rfolyamon trtnik ltalban az llomnyba vtel, s
milyen kivteleket ismer?
17 . A pnzeszkzkkel kapcsolatban mirt keletkezhetnek realizlt rfolyam-klnbzetek v
kzben?
18. Milyen sorrendben kell az v vgi munklatokat (rtkelseket) elvgezni a kvetelseknl?
19. Milyen rtken tallhatk a pnzeszkzk a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
20. Mikor (mirt) alkalmazzuk a pnzeszkzkkel kapcsolatban az tvezetsi szmlkat?

21. Kell-e (lehet-e) rtkvesztst elszmolnia pnzeszkzknl 7 Ha igen, milyen esetben?

22. Hogyan knyveli a pnzeszkzk rtkvesztst?
23. Mikor kerlhet sor a pnzeszkzk rtkvesztsnek a visszarsra7
24. Hogyan knyveli a pnzeszkzk rtkvesztsnek a visszarst?
25 . Lehet-e rtkhelyesbtse a pnzeszkzk:nek? Ha igen, m elyeknek s milyen esetben?
26. Milyen lpsenknt s hogyan vgzi el a devizs pnzeszkzk v vgi rtkle lst?
27. A pnzeszkzk hogyan j elennek meg a kiegszt mellkletben?
28. Az zleti jelentsben mirl kell szmot adni a pnzeszkzkkel kapcsolatban?
29. Lehet-e tbblet s hiny a pnzeszkzknl? Ha igen, hogyan knyveli ezeket?
30. A valuta rtkelsre mikor alkalmazunk valuta-, s mikor devizarfolyamot?

31 . Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet a pnzeszkz tarts lektsnl? Ha igen, hogyan knyveli?

32. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet a deviza tvltsnl? Ha igen, hogyan knyveli?
33. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet, ha devizt utalunk t kltsgre? Ha igen, hogyan
knyveli?
34. Devizban kapott kamatot rtakjv a bankszmlnkon. Hogyan knyveli ezt?
35. Mi lesz a deviza bekeriilsi rtke, ha forintrt vsrolunk devizt?
36. Keletkezik-e rfolyam-klnbzet, ha forintrt vsrolunk valutt?
37. Milyen vltozatok (mdszerek) szerint lehetelszmolni a (devizs) pnzeszkzk cskkenst?
38. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet a pnzeszkzk v vgi rtkelsnl Ha igen, hogyan
knyveli?
39. December 31 -n az tvezetsi szmln 2 OOO eFt van. Hol szerepeHeti ezt a mrlegben?
40. December 31 -n a valutapnztr szmln 15 eFt van, amely mr tbb mint kt ve nem vltozott.
Hol szerepelteti ezt a mrlegben?

211
8.4. Ellenrz krdsek s teszt a pnzeszkzkre Pnzgyi szmvitel

b) Teszt

Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q Egy krdsen bell b rmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de nunden l O feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben rnnusz pontszm nem adhat.

l. A pnztr
a szmla tartozik oldaln knyvelt sszeg sohasem tartalmazhat fizetend ft.
b s a bankszmla kztti mozgsokat tvezetsi szmla alkalmazsval knyveljk.
c szmlval kapcsolatban rtkhelyesbts s rtkveszts sem lehetsges.
d szmlval kapcsolatban rtkhelyesbts lehetsges, de rtkveszts nem.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. A esekkek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt az rtkpaprok kztt is kimutathatk a mrlegben.
b o lyan rtkpaprok, amelyek fizetsre nem hasznlhatk.
c -nek rtkvesztse nem lehet, de rtkhelyesbtse lehet.
d kz tartoznak: az utazsi esekkek
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. A devizabett
a szmla elszmol ras (nyilvntartsi ras) vltozattal nem vezethet.
b szmln rfolyam-klnbzet sosem knyvelhet.
c szmln a eskkensek elszmolsra a FIFO eljrs nem alkalmazhat.
d szmla egyenJegt v vgn mindig t kell rtkelni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. A valutapnztr
a nvekedst a napi vlasztott devizarfolyamon kell knyvelni.
b cskkense knyvelhet FIFO eljrssal is.
c nvekedst a napi vlasztott valutarfolyamon kell knyvelni.
d cskkense csak tlagras vltozattal knyvelhet.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. A dcvizs pnzeszkzk
a mrlegrtke mindig a fordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
c bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rfo lyamon szmtott rtk.
d rtkvesztsekor elszr a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. A pnzeszkzk
a rszletezse a mrlegben: l. Pnztr, csekkek; 2. Elszmolsi bett
b rszletezse a mrlegben: l. Pnztr, csekkek; 2. Bankszmlk
c kztt kell kimutatni a mrlegben minden lekttt bankbetteket (is).
d kztt lehet kimutatni a mrlegbcn az ven tllekttt bankbetteket (is).
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. A devizab ett
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett mindig a devizabett szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a klfldi vevk szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a nett rbevtel szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgve!.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa

~~:_b~c:~-~----------~1_;_:_~------------~~-;:__: ____________~1
4 a; b

212
Pnzgyi szmvitel 9./dbeli elhatrolsok

9. Idbeli elhatrolsok1; 2
(Aktv s passzv id beli elhatrolsok)
Fogalma
Az idb eli elhatrols(ok):
az sszemrs s idbeli elhatrols elvt biztost,
a m egbzhat vals sszkpet- s klnsen az er edmnyt- pontost elszmols(ok).

Az eredmnyre val hats (tartalom) szempontjbl ktfle idbeli elhatrols lehetsges:

aktv id b eli elhatrols, amely eredmnyt nvel ,
passzv i dbeli elhatr ols, amely eredmnyt cskkent .

a
Az aktv s passzv idbeli elhatrols rintheti az eredmny mindkt sszetevjt, a rfordtst
s a bevtelt is. Korbbi tanulmnyainkban - a kltsgkorrekcik sorn - mr megismerhettk a
kltsgekkel kapcsolatban j elentkez elhatrolsi ignyt. Ugyan a kltsg kzvetlenl nem
eredmny-sszetev, de a rfordtsokon keresztl igen. Hiszen rninden kltsg elbb vagy utbb
rfordts lesz, s gy a kltsgek elhatrolsa tttelesen ugyancsak az eredmnyt pontostja.

IDBELIELHATROLSOk
~~
-~~ (;m~~ ~~~

get/te,
elhatrols
/ ' ~tfordita~
:s Klts~
/'
get/te,
etha~ols
~tforditii~
s Kltsg
'"atrol~' tf' '\ ..,"atro/11 5

n
Kvet e l s
)~
~etn. rint kvetelst~
d) @) n
Ktelezettsg
tartalm is. ~lletve ktelezettsget' tartalm is.

) = Kltsgek, rfordtsok AIE cr> = Bevtelek PIE

( = Halasztott rfordtsok = Halasztott bevtelek
Az idbeli ellzatrolsok faj ti
A mrlegben az aktv s passzv idbeli elhatrolsoka kvetkez struktrban tallhatk.
Sor- Elz Ellen rzs Trgy-
MEGNEVEZS
szm idszak nellenrzs idsza k
c. AKTV IDBELI ELHATROLSOK
l. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa
3. Halasztott rfordtsok

1
Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 l., l'vfKVK OK Bp. 200 l. 306-3 13. old.
Adorjn-Bary-Lukcs-R th -Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai, SZMALK, Gbor Dnes Fiskola
2

Bp. 2000; 2. ktet 4 5-52. old.

213
9.Ideli elhatrolsok Pnzgyi szmvitel

Sor- Elz Ellenrzs Trgy-

MEGNEVEZS
szm idszak n ellenrzs idszak
G. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK
l. Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok passzv idb. elhatrolsa
3. Halasztott bevtelek

Az aktv elhatrolsokon bell - a mrlegben - a rfordtsok elhatrolsbl kln is kiemelsre

(mrlegttelre) kerltek az n. halasztott rfordtsok, ng a passzv elhatrolsoknl a bevtelek
kzi.il kiemeit mrlegttelen tallhatk a halasztott bevtelek.

A szmviteli trvny kln is nevestette az albbi specilis idbeli elhatrolsokat

Aktv idbeli elhatrolsok Passzv idbeli elhatrolsok
l. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa l . Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa 1
Nvrtk alatt vsrolt tarts rtkpaprok Kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre
nyeresgjelleg klnbzete. kapott- mg fel nem hasznlt - pnz)sszeg.
o Ez lehetsg, de nem ktelez.
o Alkalmazsa a vals rtkelssel egytt nem lehet.
Diszkont rtkpaprok idarnyos ,,kamata".
Klnleges rtkpapr gyletek rf. nyeresge.
32. (5) bek. (2008. Ol. Ol-tl)

2. Kltsgek, rfordtsok AIE 2. Kltsgek, rfordtsok PIE

Ha a visszafizetend sszeg nagyobb a kapott N vrtk felett vsrolt tarts rtkpaprok
sszegnl: ekkor a klnbsg fizetend vesztesgjelleg klnbzete.
kamat, majd aktv idbeli elhatrols lesz, o Ez lehetsg, de nem ktelez.
);> pl. vlttartozs kamata. o Alkalmazsa a vals rtkkel egytt specilis.
Elhatrolhat a forgatsi cl rtkpaprok, Mrlegksztsig megismert krtrtsi igny,
rszesedsek bizomnyi dja s a vsrolt ksedelmi ptlk, brsgi kltsg.
vteli opci dja, ha ezek ksbb vrhatan Trgyvre vonatkoz prmium, jutalom s
megtrlnek ezek jrulkai.
Klnleges p. gyletek rfolyamvesztesge.
44. (5) bek. (2008. Ol. Ol-tl)

3. Halasztott rfordtsok 3. Halasztott bevtelek (*)

Tartozstvllals sszege. (+')
Beruhzsokhoz, vagyoni rtk jogokhoz
kapcsold devizahitelek, (ktvnytartozsok,
egyb tartozsok) nem realizlt rfolyamvesz-
tesge.
o Alkalmazni lehet, de nem ktelez.
o Rszletesen lsd a devizahitelek tmakml!
o 2006. jan. l-ig lehetett elhatro hU, majd 2007.01.0 l-
tl jra lehet (visszamenlegesen 2006-ra is).
Trits nlkl, jogszably alapjn zemeltetnek
tadott eszkz nYilvntartsi rtke.
Klcsnbe adott rtkpapr rfolyamvesztesge.
Elengedett ktelezettsg, valamint harmadik
szemly ltal tvllalt ktelezettsg, ha
eszkzhz kapcsoldnak (maximum az
eszkz rtknek sszegig).
Fejlesztsi clra kapott tmogats, juttats
(pnz)sszege.
Vglegesen fejlesztsi clbl tvett sszeg.
Tarts hasznlati stb. jog tengedse.
Ajndk, hagyatk, tbblet piaci rtke.
Trits nlkl tvett eszkzk piaci (vagy
jogszably ltal meghatrozott) rtke.
Klcsnbe adott rtkpaprok rf. nyeresge.
NEGATV ZLETI VAGY CGRTK

Eredmnykimutats kapcsolat
Az idbeli elhatrolsok lnyegbl fakad. (Lsd knyvviteli elszmolsokat is!)

A korbban (2003. eltt) elhatrolt deviza rfolyamnyeresget 2003-2007. kztt a vllalkozs dntstl
1

fiiggen kell(ett) feloldani.

214
Pnzgyi szmvitel 9.ldbeli elhatrolsok

rtkels (a mrlegben)
Knyv szerinti rtken, amely lehet:
elz vekbl maradt s vissza mg nem vezetett idbeli elhatrolsok;
trgyvben llomnyba vett s vissza mg nem vezetett ttelek. (Idertve a vlttartozs kamatt is.)
Devizs elhatrolsoknl a devizs eszkzkre s forrsokra vonatkoz szablyok szerint kell eljrni.

Kiegszt mellklet kapcsolat

A kiegszt mellkletben a megbzhat s vals sszkp rdekben az albbiakat kell rszletezni.
Jelents rtkek, mint a kvetkez vi eredmnyt (is) mdost, valamint a pnzgyi helyzetre
(is) hat sszegek. (90. (J) bek.)
Jr osztalk, mint adalap mdost ttel.
Negatv zleti vagy cgrtk 5 ven tli megszntetsnek indoklsa.
Tarts hasznlati jog tengedse rniatti PIE 5 ven tli megszntetsnek indokolsa (45. (5) bek)

Knyvviteli elszmols
Az idbe li elhatrolsok alkalmazsa
a ketts knyvvitelben ktelez , az egyszeres knyvvezets esetn viszont nem lehetsges.
Nvekedsek (llomnyba vtel):
v vgn ktelez,
sajt dntst l fggen ( szmviteli politika) v kzben is elszmolhat,
nhny specilis tma (pl. fejlesztsi clra tvett sszeg, trts nlkl tvett eszkz stb.) v
kzben, mr a gazdasgi esemny bekvetkezsekor knyvelend .
Cskkensek (kivezets, megszntets):
Trgyvben az v kzben is knyvelt specilis tmk cskkensre jut rsz, pl.:
~ trts nlkl tvett, ajndkknt s hagyatkknt kapott, tbbletknt tallt eszkzk v kzben
elszmolt rtkcskkensi lersra jut rsz,
~ tartozstvllals esetn a trgyvi trlesztsnek megfelel sszeg.
Trgyvet kvet vben:
)> nyits utni visszavezetssel (kltsgre, rfordtsra, (r)bevtelre),
~ nyits utni visszavezets nlkl, a pnzgyi elszmolssal egyidejleg rendezve (visszavezetve),
+ esetleg v vgn, ha korbban nem trtnt meg a visszavezets.
Az idbeli elhatrolsok mindig legalbb kt idszakot rintenek: az llomnyba vtel idszakt,
s a kvetkez idszako(ka)t. Az llomnyba vett idbeli elhatrolst -termszetbl addan - a
ksbbiekben ugyanis rendezni (visszavezetni, feloldani, "visszacspgtetni") kell.

Eidntend krdsek (szmviteli politikban, szmlarendben)

Mi az idbeli elhatrols s rni az Egyb kvetels vagy Egyb ktelezettsg? Pl.
)> Biztost elismert krtrtsi ktelezettsge trgyvben trtnt kresemnyre:
+ ha az elismers a fordulnap eltti: ekkor kvetels lesz,
+ ha a lejrat a fordulnap utni, mert az elismers a mrlegkszts idszakban trtnt:
ekkor aktv idbeli elhatrols lesz.
~ Mrlegkszts idszakban jogerss vl nrevzi, adrevzi terhei (ptlk, brsg): teljes
sszegben, megoszts nlkl idbeli elhatrolsknt indokolt knyvelni.
)> Jr osztalk: idbeli elhatrolsknt indokoltelszmolni (esetleg kvetelsknt is knyvelhet).
Devizs kvetelsek (s bankbettek, rtkpaprok) utn jr, illetleg a devizs tartozsok utn
fizetend, elhatrolt kamatok rtkelsnl (s llomnyba vteln!) rnilyen rfolyamot hasznljunk?
A kvetelsek, illetve a tartozsok rtkelsnek megfelel szablyokat kell (clszer) alkalmazni.
)> A jr/fizetend kamat llomnyba vtele (s egyttal rtkelse is) a december 31 -ei vlasztott
rfolyamorr indokolt. A kvetkez vi pnzgyi rendezskor rfolyam-klnbzet lesz, amely a
kvetkez v eredmnyt mdostja.
)> A devizs vlttartozs korbban elszmolt, s v vgn elhatrolt kamatt az eredetileg szmtott
(knyv szerinti) rfolyamon indokolt elszmolni, majd a devizs rtkels keretben rendezni.
Rszletezst lsd a ktelezettsgeknl, a vlttartozsnl!

215
9.1. Aktv lbeli elhatrolsok Pnzgyi szmvitel

9.1. Aktv idbeli elhatrolsok

Aktv idbeli elbatrols szksgessge tbbfle okbl is felmerlhet, de vgeredmnyben
- kzvetlenl vagy kzvetve - eredmnyt nvel hatsa lesz.
Lehet bevtelt nvel, s egyidejleg eredmnyt javt elszmols. Erre olyan esetekben keriil sor,
amikor valamely trgyvet rint, ezt az idszakot illet bevtel tnylegesen csak a kvetkez vben
meriil fel. Leggyakoribb esetek: trgyvre jr, de csak a kvetkez idszakban befoly (s
szrnlzott) brleti dj; jr kamat; jr osztalk s klnfle ms bevtelek.
Aktiv idbeli elhatrols lehetsges kltsgetirfordtst cskkent, s egyttal eredmnyt nvel
elszmols rniatt is. Ez a helyzet akkor fordul el, ha valamely kltsgknt/rfordtsknt mr
elszmolt sszeg nem a trgyidszakot, hanem a kvetkez idszakot terheli. llyen esetek pldul:
:? ha egy gp brleti djt - a bejv szmla alapjn - mg a trgyvben elszmoljuk kltsgknt,
br ez a brleti dj, vagy ennek egy rsze a kvetkez idszakot terheli.
)> ha decemberben kifizetjk a kvetkez havi (negyedves, ves) elfizetsi djakat.
>- az aktv idbeli elhatrolsokon bell kln is bemutatjuk a vlttartozsok kamatnak aktv
idbeli elbatrolst (A vlttartozssal kapcsolatban trgyaltak szerint kell e/jmi nnden olyan
esetben, cunikor a visszafizetend sszeg nagyobb a kapott sszegnl.)

a) Bevtelek valamint kltsgekirfordtsok aktv idbeli elhatrolsa

9.Bevtelek 3.Aktv idbeli elbatrolsok <Il

(l)
( l) A megfelel szmlaneveket hasznlva
Bevtelek AIE
3.Pnzeszkzk 5.(6.)Kltsgek Kltsgek, rfordtsok AIE
4.Ktelezettsgek
l - - (2a) -
8.Rfordtsok
l (2b) -
ZRS
, [
,.,,,
-------------------- ---- ----
3 .Pnzeszkzk
9.Bevtelek 3.Kvetelsek
- ( 3a) - l - ( 3 b) - l
5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok

-(4) - - -

l . Bevtelek idbeli elhatrolsa idszak vgn (jr kamat stb.).

T 3.Bevtelek AIE - K 9.Bevtelek (nett rh.; egyb-, pnzigyi-, rendkvli bev.)
2. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa.
2a) A kltsgek, rfordtsok elszmolsa v kzben.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok - K 3.(Pnz)eszkzk; 4.Ktelezettsgek
2b) Az elszmolt sszegbl a kvetkez v(ek)et terhel rtk elhatrolsa idszak vgn.
T 3.Kltsgek, rfordtsokA/E - K 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok

3. Bevtelek rendezse a kvetkez vben.

3a) Visszavezets nyits utn (vagy v kzben a bevtelek elszmolsakor).
T 9.Bevtelek(ne/I rb.: egyb-. pii-. rendkv.) - K 3.BevtelekAIE
3b) A tnyleges bevtelek elszmolsa.
T 3.Pnzeszk:zk; 3.Kvetelsek - K 9.Bevtelek (neu rh.; egyb-, pnziigyi-. rendkiviifi bev.)
Megjegyzs: szmtsi pontatlansgbl add eltrs lehet, amely a trgyvet kvet v bevteleit mdostia.
4. A kltsgek, rfordtsok rendezse a kvetkez vben: visszavezets nyits utn (vagy akkor,
amikor az sszcmrs elve indokolja) a rfordtsok, kltsgek terhre.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.R.fordtsok - K 3.Kllsgek, rfordtsok AIE
216
Pnzgyi szmvitel 9.1. Aktv idb eli elhatrolsok

b) Vlttartozsok kamatnak AIE

A december l -jn kibocstott finncvlt (vagy ruvlt) nvrtke 120 eFt, amelyrt a kibocstskor 100
eF t-ot kaptunk (vagy l 00 eF t szllti ktelezettsget vltottunk ki vele). A vlt( tartozs) lejrata 90 nap.
3.Pnzeszkzk 3.Aktv idbeli
4.Vlttaltozsok (4.Ktelezettsgek) clhatrolsok

100 - ( l a ) - 1 0 0 l
8.Fizetend kamatok ...
20 - (lb) - 20 Ils - - (le) - 15
Zrs 120 Zrs 15
::::,: ::::::::: ==================================================,========= =====================================
Nyits 120 Nyits 15
3 .Pnzeszkzk 8.Fizetend kamatok ...
c 120 E.
~-----------------(1) ----------------~
l 120 "-J 15 - ( 3 ) - 15 1
l. A vlttartozs llomnyba vtele.
la) A kibocstott vltrt (vlttartozsrt) kapott - elszmolt- ellenrtk.
l b) A vlttartozs nvrtke s az ellenrtk (:::::1 a) klnbsge fizetend kamat knt.
l e) v vgn a fizetend kamatbl a kvetkez vet terhel rsz aktv idbeli elhatrolsa.
20 : 120 nap* 90 nap::::: 15 eFt.
2. A vlttartozs kiegyenltse a kvetkez vben.
3. A kvetkez vet terhel kamat tvezetse a pnzgyi teljestskor (vagy v elejn), az idbeli
elhatrols egyidej megszntetsvel.
Megjegyzs: a dcvizs vlttartozs s kamatnak elszmolsi specialitsait lsd a Vlttartozsok tmakml!

c) Halasztott Ij'ordtsok
A halasztott rfordtsok olyan - az Szt. ltal kln nevestett - aktv idbeli elhatrolsok, amelyeket
mr v kzben, a gazdasgi esemny felmerlsekor el kell hatrolni, majd az adott gazdasgi
esCl_llnyre vonatkoz klnleges szablyok szerin!_ (arny~san) az er~ny terhre vissza kell veze~..
cll) Tartozstvllals aktv idbeli elhatrolsa
November l-jn 360 eFt sszeg ktelezettsget vllaltunk t a fizetsi nehzsgekkel kzd egyik
lenyvllalatunktL Trlesztse 9 hnap alatt (a h utols napjn) esedkes.

4.Egyb rvid lejr. 8.Rendkvli 3.Halasztott rfordtsok

(3.Aktv idbeli elhat.)

l
3.Pnzeszkzk ktelezettsgek rfordtsok
E.
Iso - (3) - so 1 360- (1) -3~~ l 360 -- ( 2 ) - 360 sio
l. Az tvltalt tartozs llomnyba vtele.
t ( 4 ) - -----'

2. Az tvllalt sszeg idbeli elhatrolsa, az l-es sorszm ttellel egyidejleg.

3. A ktelezettsg trlesztse (dec. 31-ig: 2 h* 40 eFt/h::::: 80 eFt).
4. A trlesztssei azonos sszeg idbeli elhatrolsnak megszntetse, a 3-as szm ttellel egyidejleg.
c/2) (Llentl!dzdst).Devizahitelek ;;em realizdlt ~fo;amvesztesgl!elc a/e/J; illbek e/l!aldroldsa
Lsd a hossz lejrat ktelezettsgek s az egyb cltartalkok tmakml!
'io6. jan~ f:.:{g.iehetett
. -.~.~~
elhatr!i,' majd .2o7.
.
jan. 1-tl jra iehei, Visszamenigs
. - -
Iiiyal
~
2006-~a is: .
--
c/.1) Trts nilbi/,/ogszabd(y oltljJJml t'izemelle!Jtelc dtadott eszkz 11)11/v. irt/cne/c ell!atdrolso
Alkalmazsa nem ktelez, csak lehetsg. Knyvelse a rendkvli bevtelekkel szemben az AIE
ltalnos szablyai szerint. Megszntetse: az tadskor rgztett temezssei a rendkvli bevtelekre.
e/4) Klcsnbe adott rtkpaprok vesztesg jellegil klubzetnek elhatrolsa
Alkalmazsa ktelez. Knyvelse az AIE ltalnos szablyai szerint a pnzgyi mveletek egyb r-
fordtsaival szemben. Megszi.intetse: amikor a visszaszolgltatott ltkpapr kikerl a mkdsi krbl.

217
9.2. Passzv idb eli e/hatrolsok Pnzgyi szmvitel

9 .2. Passzv idbeli elhatrolsok

Passzv idbeli elhatrols elszmolsnak szksgessge tbbfle okbl is felmerlhet, de
mindenkppen - kzvetlenl vagy kzvetve - eredmnyt cskkent hatst okoz.
Lehet bevtelt cskkent, s emiatt eredmnyt ront elszmols. Akkor kell alkalmazni a passzv
idbeli elhatrolst, ha egy mr bevtelknt elszmolt sszeg nem a trgyidszakot, h<mem a
kvetkez idszakot illeti. ilyen helyzet addhat pldul azrt, mert egy brbe adott eszkz brleti djt
fl vre elre IGszrnlzzuk, s gy el is szmoljuk bevtelknt, mondjuk november l-jn. Ekkor az
elszmolt 6 havi brleti djbl a kvetkez vet illet 4 havi idarnyos djat, a trgyvi bevtelekbl
passzv idbeli elhatrolst al.kahnazva ki kell emelni, s a kvetkez idszakra tovbb kell "grgetni".
Passzv idbeli elhatrols " elfordul kltsgct/rfordtst nvel, egyttal eredmnyt cskkent
elszmols miatt. Erre olyan esetekben kerl sor, amikor valamely trgyvet rint, a trgyvet terhel
kltsgirfordts tnylegesen csak a kvetkez vben me1l fel. Nhny elfordul eset:
);> fizetend kamatok passzv elliatrolsa, amelyre azrt kerl sor, mert a kapott hitelek, klcsnk
s ktvnytartozsok fizetend kamatainak trgyvre vonatkoz rsze is - a szerzds szerint -
csak a kvetkez idszakban esedkes, s ezrt majd csak akkor kerl kiegyenltsre.
);> trgyvet is rint reklmkltsgrl - a partnerrel trtnt megllapodsunk szerint - csak a
kvetkez idszakban, a ,,reklmhadjrat" befejezdsekor kapjuk meg a szmlt.
):> trgyvre vonatkoz, eredmnytl fgg prmium (s terheinek) elhatrolsa, rnivel errl csak a
kvetkez vben, a beszmol elfogadsakor dnt majd a kzgyls (taggyls).

Bevtelek, valamint a kltsgek s rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa

4.Passzv idbeli elhatrolsok<1>
3. Pnzeszkzk
(l) rtelemszeren alkalmazva a 9 .Bevtelek 3 .Kvetelsek
megfelel szmlaneveket
Bevtelek passzv idb eli
elhatrolsa
- ( lb ) - l -(la)-

5.(6.)Kltsgek
Kltsgek, rfordtsok
8.Rfordtsok {1'/
-=~~:-=__!________!'~~~:_t_ __
passzv idbeli elhatrolsa

ZRS
==fi================================================= ------------------------------------------------------
-e
ifeikeJO
"J 'f NYITS

"l
9 Bevtelek

1- (3) -
3 .Pnzeszkzk 5.(6.)Kltsgek
4 .Ktelezettsgek 8 .Rfordtsok
l - (4b) - l - (4a)-
l. Bevtelek idbeli elhatrolsa.
la) Bevtelek elszmolsa v kzben (brleti djak stb).
T 3.Pnzeszkzk; 3.Kvetelsek -K 9. Bevtelek (nel/ rb.; egyb-, pnzgyi-, rendkiviifi bev)
l b) A:z elszmolt bevtelekbl a kvetkez v(ek)et illet sszeg elhatrolsa idszak vgn.
T 9.Bevtelek (nett rb.; egyb-. pii-, rendk.) - K 4.Bevtelek PIE
2. Trgyi dszakot terhel kltsgek/rfordtsok elhatrolsa idszak vgn. Pl. fizetend
kamatok; trgyidszakot terhel, de csak ksbb - a fordulnap utn - esedkes, fizetend
(elszmoland) kltsgek, rnint pl. az eredmnytl fgg prmium.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok -K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
3. Bevtelek rendezse a kvetkez vben: nyits utn vagy v kzben visszavezets, id- vagy
teljestmny-arnyosan.
T 4. Bevtelek PIE -K 9.Bevtelek (nett rb.; egyb-, pii-, rendkvli bev.)

218
Pnzgyi szmvitel 9.2.1. Negatv zleti vagy cgrtk

4. Kltsgek, rfordtsok rendezse a kvetkez vben.

4a) Visszavezets nyits utn (vagy v kzben a kltsgek, rfordtsok elszmolsakor).
T 4.Kltsgek, rfordtsok PIE - K 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
4b) A tnyleges kltsgek, rfordtsok elszmolsa.
T 5.(6.)Kltsgek; 8. Rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk; 4. Ktelezettsgek
Megjegyzs: Szmtsi pontatlansgbl add eltrs lehet, amely a trgyvet kvet v kltsgeit
rfordtsait mdostja.

9.2.1. Negatv zleti vagy cgrtk

:A neg atv. zleti vagy ~g~r~!< a jvben ~iisznk~t realizld , el n~m ~~~rt klnbzet.
Az Szt. elrsai szerint a balasztott bevtelek kz t artozik.
A Negatv zleti vagy cgrtk olyan negatv klnbzet, amely cgvsrlskor s tala kulskor
keletkezhet Szoksos eh1evezse a negatv good will (negatv GW) s a bad will (B W) is. Fajti - a
keletkezs lehetsge szempontj bl - a (pozitv) zleti vagy cgrtkhez hasonlan a kvetkezk.

a) Cgvsrls esetn, ha a vev az eszkzket s ezek terheit ttelesen llomnyba veszi, akkor
a negatv zleti vagy cgrtk egyenl a vtelr mnusz az tvett eszkzk piaci rtke
cskkentve az tvett terhek - szmviteli trvny szerint rtkelt - rtkvel, ha ez a klnbzet
negatv, s a klnbzet a megszerzett immaterilis javak, trgyi eszkzk s kszletek relis
rtknek arnyos cskkentsvel nem szntethet meg. A terhek fogalmba beletartoznak: a
ktelezettsgek, cltartalkok s passzv idbeli elhatrolsok. Szmszerstse:
+ Vtelr
- (tvett eszkzk piaci rtke- tvett terhek Szt. szerint rtkelt rtke)
- K lnbsg (ha negatv a klnbsg)
+ Eszkzk (trgyi, immaterilis. kszlet) relis rtknek arnyos cskkentse
- Ne atv zleti va . cgrtk (ha ne atv a klnbs )

NEG AT V ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa

( Cgvsrls =eszkzk s kapcsold terhek tvtele esetn)
3.(4.)Negatv zletivagy
3.Pnzeszkzk 4.Szlltk cgrtk elszmolsi szmla 1-3 .Eszkzk
E.
Szerzds szerinti - -(1) ~
- (4) - - - -- (3) -
szrnlzott vtelr
tvett eszkzk l .
pia~:::~=~fa
Kifizetett, 4
tutalt fa nlkl.
elszmolsa .Elr fa
ellenrtk. + - -- (3 a)--~,.... r-.

4.Fonsok (terhek)
4.Negatv zl.
vagy cgrtk 1 ---.

(4 .Halasztott -- J'~::.:~~~~_:.~;_ -- tvett ktelezettsgek (terhek!)
bevtelek : L...,__--r/' (2)----. _ __ __.
r-. - ---- t

N egatv:zleti vagy cgrtk (~:zt~ szerint rtkelt) rtke.

l (5)--
llorrlnyba vtele.
l

9 .Egyb bevtelek Az 5. sorszm ttel tvezethet a 9.Egyb

bevtelek szmln is. Ekkor ltszik jl, hogy
!"---_ (6) _ _ !.___.t halasztott bevtel idbeli elhatrolsrl van sz
Negatv zleti vagy cgrtk idarnyos 1
megszntetse ("lersa").
Piaci 'Jrtk a relis iri~k arnyos csickentis~ ut11
Megjegyzsek
Ms knyvelsteclmikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
219
9.2.1. Negatv zleti vagy cgJ-tk Pnzgyi szmvitel

Az elszmolsi (teclznikai) szmla nlkl is megoldhat a knyvels. Ekkor az elszmolsi szmla

lesz maga a BW szmla, s a knyvels vgn egyenlegknt ezen ppen a Negatv goodwill marad.

b) Cgvsrlskor, ha a befektet a minstett tbbsgi irnytst biztost (75%-ot elr)

rszvnyeket szerzi meg, s a rszvnyeket a tzsdn jegyzik, illetve forgalmazzk, s a
vtelr lnyegesen kevesebb, mint a piaci rtk, akkor e kett kztti negatv klnbzet lesz a
negatv zleti vagy cgrtk. Szmszerstse:
+Vtelr
- Megvsrolt rszvnyek piaci rtke
-Negatv zleti vagy cgrtk (ha a klnbsg rnnusz s lnyeges)

c) Olyan cgvsrlsnl, amikor a befektet a minstett tbbsgi irnytst biztost (75%-ot

elr) tulajdoni hnyadot (rszvnyt, zletrszt, vagyoni bettet) szerzi meg, s ezeket a
tzsdn nem jegyzik, nem forgalmazzk, s a vtelr lnyegesen kevesebb, rnint a megvsrolt
befektetsre jut sajt tke "piaci" rtke0> =(P), akkor ezek negatv klnbzete lesz a negatv
zleti vagy cgrtk Szmtsa:
+Vtelr
- Megvsrolt tulajdoni rszesedsekre jut sajt tke rtke<t> =(P)
- Ne atv zleti vaey cortk ha a klnbs mnusz s ln e es)

<Il P= a megvsrolt befektctsre jut sajt tke piaci rtke, amely:

a trsasg piaci rtken rtkelt eszkzeinek s ktelezettsgeinek
(terheinek) a klnbsgeknt meghatrozott sajt tke (piaci) rtke.

NEGATV ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa

(Cgvsrls = tulajdoni hnyad vsrlsa esetn)

4.Negatv zleti
4.Egyb rvid lejr. vagy cgrtk !.Tarts rszeseds
ktelezettsgek (4.Halasztott bevtel) ka csolt vllalkozsban
- - - {2) - - -+ - (1)-- -
Rszesedsek Megvett rszeseds
vtelra. piaci rtke.
9.Egyb bevtelek
- - - - - ( 4 ) - - --
Negatv zleti vagy cgrtk idarnyos
megszntetse {"lersa").
Megjegyzs
Ms knyvelstechnikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
A negatv zleti vagy cgrtk sszegt a fenti a)-c) pontok szerint szmtott klnbzet(ek)
sszegben kell llomnyba venni. Az llomnyba vett rtket a ksbbiekben 5 v, vagy sajt
dnts alapjn, e feletti id alatt lehet a knyvekb l kivezetni, vagyis az eredmny javra, az
egyb bevtelekre visszavezetni. (Egyfajta "fordtott lersrl" van sz.)
Mrlegrtke teht a bevtelknt elszmolt (visszavezetett) sszeggel cskkentett bekerlsi
(llomnyba) vteli rtk.

A negatv zleti vagy cgrtknek a visszavezetserr kvl ms cskkense a Szt. szerint nem lehet.
Ha viszont eladjuk azt a rszvnycsomagot, amellyel kapcsolatban a BW keletkezett, akkor a
knyvekbl a negatv good willt clszer (ki kell) vezetni.

220
Pnzgyi szmvitel 9.2.2. Halasztott bevtelek

9.2.2. Halasztott bevtelek

A halasZtott bevtelek .olyan - .az SZt~ -~itai kfifnTs. nevestett ..:. paiszv .idbeli elhatfolsok,
amelyeket mr v kzben, a gazdasgi esemny bekvetkezsekor el kell hatrolni, majd a kltsgek-:
rfordtsok felmer~svel egyidej{l~g~s-~nyosan _a z ere~~~_!lyja.Y..I<lvis~za kell yezetni.

Az albbi a)-c) pontokban trgyalt tmakrk - elengedett s harmadik szemly ltal tvllalt
ktelezettsg, trts nlkl, ajndkknt, hagyatkknt kapott s tbbletknt tallt eszkzk;
fej lesztsi clra kapott s vglegesen tvett (pnz)eszkzk - idbeli elhatrolsnak visszavezetse
specilis. Az eredetileg rendlvli bevtelknt elhatrolt sszeget nem ktelez a rendlvli bevtelekre
visszavezetni. Ha ugyanis a megbzhat, vals sszk p kvetelmnye indokolja, akkor a vissza-
vezets trtnhet az egyb vagy a pnzgyi mveletek egyb bevteleire is. (86. (5) bekezds)

a) Elengedett ktelezettsg PIE, ha a ktelezettsg eszkzhz kapcsol6dik

Harmadik szemly ltal tvllalt ktelezettsg PIE, ha a ktelezettsg eszkzhz kapcsoldik
Egyik 720 eFt sszeg hossz lejrat ktelezettsgnket, amely 600 eFt rtk trgyi eszkzhz kapcsoldik a
JOJOO bankelengedte (vagy az anyavllalatunk tvllalta) december 1-jiL A havi rtkcskkensi lers 33 eFt.
4.Halasztott bevtelek 9.Rendkvli 4 .Beruh. hitelek
l .Tr i eszkzk (4.Passzv idbeli elhat.) bevtelek 4.E b ktelezetts.
E. 600 331 600 - (2) - 600 l 7;~- (l) - 720 E. 720

l (4) t
5.( 617.)cs .lers
33 - (3) 331
l. Az elengedett (vagy harmadik szemly ltal tvllalt) ktelezettsg kivezetse.
T 4.Beruh. s fejl. hitel.; 4. Egyb rv. l. kt.- K 9.Rend/..1vli bevtelek 720
2. Az elengedett (harmadik szemly ltal tvllalt) ktelezettsg idbeli elhatrolsa, maximum a
kapcsold eszkz knyv szerinti rtknek megfelel sszeggel, az l -es ttellel egyidejleg.
T 9.Rendlrviili bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE) 600
3. Az eszkz cskkensnek (most pL rtkcskkensi lersnak) elszmolsa.
T 5.(6/J.)cs. lers - K l .Trgyi eszkzk rtkcskkense 33
4. Az eszkz cskkensvel arnyos sszeg idbeli elliatrols megszntetse a 3. ttellel egyidej leg.
T 4.Halasztott bevtelek (PIE) - K 9.Rendkviili bevtelek 33

b) Trts nlkli tvtel passzv idbeli elhatrolsa

Ajndk, hagyatk s tbblet passzv idb eli elhatrolsa
Oktber l-jn trts nlkl tvettnk a Magyar Atom Intzettl l db sugrzsmr mszert, melynek knyv
szerinti rtke az tadnl 400 eFt, a piaci rtke 900 eFt. A tervezett rtkcskkensi lers 60 eFt/h.

r:::li: 9b0:tef~ - (l) ~~OOb es~::zk (J): -ek;

4.Halasztott bevt. 9 .Rendkivli !.Trgyi eszkzk 5.(617.)cs.lers

(4 Pa:~~v (Z) - Rlfordtsok)

1 0
l (4) j
l . Trts nlkli tvtel: a piaci (vagy jogszably ltal meghatrozott) rtken 900.
(Ajndk, hagyatk, tbblet esetn a piaci rtken.)
T ].Beruhzsok (J .Mszaki berendez. ...) - K 9.Rendkviili bevtelek 900
l a. Csak trts nlkli tvtelkor a - piaci rtkre vettett- elzetes FA.
T 4.Elzetes FA - K 4.Egyb rv. lej. ktelezettsgek 180
2. A trts nlkli tvtel idbeli elhatrolsa, az l-es sorszm ttellel egyidej leg 900.
T 9.Rendkvli bevtelek - K 4.Ha/asztott bevtelek (PIE) 900

221
9.2.2. Halasztott bevtelek Pnzgyi szmvitel

3. Az eszkz cskkensnek (most az rtkcskkensi lersnak) elszmolsa (3 h*60 eFt/h).

T 5. (617.)cs. lers - K l . Trgyi eszkzk rtkcskkense 180
4. Az eszkz cskkensvel azonos sszeg idbeli elhatrols feloldsa, a 3. ttellel egyidejleg.
T 4.Halasztott bevtelek (PIE) - K 9. Rendkvli bevtelek 180

c) Fejlesztsi clra kapott tmogats passzv idbeli elhatrolsa

Vglegesen fejlesztsi clra tvett (pnz) eszkz passzv idbeli elhatrolsa 1
Szeptember l -jn fej lesztsi clra befolyt tmogatsunk sszege 2 400 eFt, melyet ugyanezen a napon a
beruhzsi szlltnak t is utaltunk trgy eszkz beszerzsre. A tervezett rtkcskkensi lers 40 eFt/h. Az
eszkz teljes bekerlsi rtke 8 OOO eFt.
4.Halasztott bevt. 9 .Rendkvli 3 Pnz(eszkzk) 4 s n1't0 k
(4.Passzv idbeli elh.) bevtelek zia

l
2 400-(1)-- 2 400 2 400 - ( 3 )- 2 400 E. 8 OOO
48 2 400- (2) - 2 400 48 1 .
l t 5.(6/:.)K!t~gek
(S)
l-3.Eszkzk
E. 8 OOO l 8 .Raford1tasok

l . Az tvett, befolyt, (pnz)eszkz 2 400 eFt.

160 + - ( 4 ) - 160 l
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Rendkvli bevtelek 2 400
2. Az tvett pnzeszkz idbeli elhatrolsa, az l-es ttellel egyidejleg 2 400 eFt.
T 9.Rendf..:ivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE) 2 400
3. Az tvett pnz(eszkz) elkltse 2 400 eFt.
T 4.Szlltk - K 3.Pnzeszkzk 2 400
4. Az eszkz cskkensnek elszmolsa 4 h * 40 eFtlh = 160 eFt.
T 5. (617.) cs. lers - K l . Trgyi eszkzk rtkcskkense 160
5. Az idbeli elhatrols megszntetse (feloldsa).
Fejlesztsi clra kapott sszeg esetben: az tvett pnzbl megvalstott eszkz cskkensekor,
az eszkz cskkensvel arnyos sszeg visszavezetse (2 400 : 8 OOO) * 160 = 48 eFt.
T 4.Halasztott bevtelek (P!E) - K 9.Rendkvli bevtelek 48

d) Tarts hasznlati (zemelteti, kezeli) jog tengedse miatti PIE

20Xl. jlius l-jn tarts hasznlatba adtuk (6 vre) egyik pletnket A kiszmizott rbevtel 7 200 eFt +
fa, melynek fizetsi hatrideje 20X2. janur 10. A PIE feloldst negyedv vgn knyveljk
4.Halasztott bevt. 9 .rtkests nett
(4.Passzv idb. elhat.) rbevtele 3.Vevk

600
l
T 3. Vevk
l
7 200 - (2) -
(3)
7 200
7200
600
t
4.Fizetend fa
1 1440
l. A tmts hasznlati (zemelteti, kezeli) jog kszmlzsa 7 200 + l 440 fa.
- K 9.rtkests nett rbevtele
:r l)

7 200
8 640 l

T 3. Vevk - K 4.Fizetend fa 1440

2. Idbeli elhatrols az l-es sorszm ttellel egyidejleg 7 200.
T 9. rtkests nett rbevtele - K 4. Halasztott bevtelek (PIE) 7 200
3. Az idbeli elhatrols feloldsa a kvetkez idsza k(ok)ban (id- vagy teljestmnyarnyosan).
(7 200 : 6 v: 4 n.v *2 n.v =600 eFt.)
T 4.Halasztott bevtelek {PIE) - K 9.rtkests nett rbevtele 600
e) Klcsnbe adott rtkpaprok Jfolyamnyeresgnek ideli elhatrolsa.
Alkalmazsa ktelez. Knyvelse a PIE ltalnos szablyai szerint a pnzgyi mveletek egyb
bevteleivel szemben. Megszntetse: amikor a visszaszolgltatott rtkpapr kikerl a mkdsi krbl.

1
A kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre kapott pnzeszkz ehllez hasonlan knyvelend, csak
rendkvli bevtel helyett az egyb bevtelre, s nem minsl halasztott bcvtelnek.
222
Pnzgyi szmvitel 9.3. Ellenrz krdsek s teszt az id'beli elhatrolsokra

9.3. Ellenrz krdsek s teszt az idbeli elhatrolsokra

a) Ellenrz krdsek
l. Mi az idbeli elhatrolsok fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak (tartalom szerint) az idbeli elhatrolsoknak?
3. Az. idbeli elhatrolsok milyen mrlegtteleit ismeri?
4. Milyenjellemzi vannak az aktv s passzv idbeli elhatrolsoknak?
5. Mikor (idben mikor) lehet/kell knyveini az idbeli elhatrolsokat?
6. A:z. idbeli elliatrolsok mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
7. Az idbeli elhatrolsok mely vltozsai rintik a pnzgyi mveletek rfordtsaitlbevteleit?
8. Az. idbeli elhatrolsok mely gazdasgi esemnyei rintik a rendkvli rfordtsokat/ bevteleket?
9. A nvrtk alatt vagy felett vsrolt tarts rtkpaprok hogyan kapcsoldhatnak az idbeli
elhatrolsokhoz?
l O. Ismertesse az aktv idbeli elhatrolsok knyvviteli elszmelst (bevteleket s kltsg-rfordtsokat is)!
ll . Ismertesse a passzv idbeli elhatrolsok knyvviteli elszmolst (bevteleket s kltsg-rfordtsokat is)!
12.Milyen rtken vesszk llomnyba az idbeli elhatrolsokat?
13.Devizs idbeli elhatrolsok esetn milyen rfolyamon trtnik ltalban az llomnyba vtel,
s milyen kivteleket ismer?
l4.Lehet-e rtkhelyesbtse az idbeli elhatrolsoknak? Ha igen, melyeknek?
15.Lehet-e rtkvesztse s rtkveszts visszarsa idbeli elhatrolsoknak? Ha igen, melyeknek?
16.Az idbeli elhatrolsok milyen rtken szerepeinek a mrlegben (hogyan alakul ki ez az rtk)?
17.Az idbeli elhatrolsok hogyanjelennek meg a kiegszt mellkletben?
18.Milyen halasztott rfordtsokat ismer?
19 .Ismertesse (kln-kln) az egyes halasztott rfordtsok lnyegt s knyvviteli elszm9lst!
20.Milyen halasztott bevteleket ismer? Foglalja ssze ezek lnyegt s knyvviteli elszmolst!
21. Ismertesse (kln-kln) az egyes halasztott bevtelek lnyegt s knyvviteli elszmolst!
22.Ismertesse a negatv zleti vagy cgrtk fogalmt, tartalmt, keletkezsi lehetsgeit!
23 .Ismertesse a negatv zleti vagy cgrtk knyvviteli elszmolst!

b) Teszt
Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q
Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 15 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 15 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. Az idbeli elhatrolsok mrlegrtke

a lehet a fordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtk (is).
b lehet az rtkhelyesbtssei mdostott rtk (is).
c m1dig a piaci rtk.
d mindig az llomnyba vteli rtk.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. Az idbelielhatrolsok
a mindig bevtel nvekedseket vagy kltsg cskkenseket jelentenek.
b jelenthetnek bevtel nvekedseket s bevtel cskkenseket is.
c knyvelse negyedvenknt ktelez.
d knyvelse havonta ktelez, de negyedvenknt is lehetsges.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. Az aktv idbeli elhatrolsok

a csak bevtelek elhatrolsbl addhatnak.
b csak kltsgekirfordtsok elhatrolsbl addhatnak.
c kz tutoznak az tvllalt ktelezettsgek is.
d kz tartoznak az rtkpapr klcsnadsbl szrmaz rfolyamvesztesgek is.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
223
9.3. Ellenrz krdsek s teszt az idbeli elhatrolsokra Pnzgyi szmvitel

4. A passzv idbeli elhatrolsok

a csak bevtelek s kltsgekirfordtsok elhatrolsbl addhatnak.
b csak kltsgekirfordtsok elhatrolsbl addhatnak.
c kz tartoznak az tvllalt ktelezettsgek is.
d kz tartoznak az rtkpapr klcsnadsbl szrmaz rfolyamvesztesgek is.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. A halasztott rfordtsok
a llomnyba vtele nndig eredmny nvclst okoz.
b kz tartozik az tvllalt ktelezettsg s a klcsnadott rtkp aprok rfolyamvesztesge is.
c kz tartozik a negatv zleti vagy cgrtk is.
d llomnyba vtele rnindig eredmny cskkenst okoz.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. A halasztott bevtelek
a llomnyba vtele mindig a fordulnapon trtnik.
b llomnyba vtele trtnhet v kzben s az v vgi munklatok keretben is.
c kz tartozik a negatv zleti vagy cgrtk is.
d visszavezetse nndig eredmny nvekedst okoz.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. A negatv zleti vagy cgrtk

a a jvbeni haszon remnyben fizetett tbbletrtk
b kltsg elhatrolsbl addik
c llomnyba vtelre csak v vgn kerlhet sor.
d visszavezetse 5 v vagy 5 ven bell trtnhet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

8. Halasztott bevtelt kell elszmolni

a elengedett ktelezettsg s ajndkknt kapott eszkz esetn.
b visszafizetsi ktelezetts_g nlkl kapott pnzeszkz s tbblet esetn.
c negatv zleti vagy cgrtk s klcsnadott rtkpaprok rfolyamnyeresge csctn.
d zemeltetnek-jogszably alapjn - trts nlkl tadott eszkz esetn.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

9. rtelemszeren azonos mdon kell idbelileg elhatrolni

a a jr kamatokat s az elengedett ktelezettsgeket
b a jr kamatokat saz-tvllalt ktelezettsgeket
c a jr osztalkat s az tvllalt ktelezettsgeket
d az ajndkknt kapott eszkzt s a tbbletet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

10. Az idbeli elbatrolsok

a visszavezetse csak v elejn kzvetlenl a nyits utn trtnhet.
b visszavezetse csak v kzben a gazdasgi esemny bekvetkezsekor trtnhet.
c az sszemrs s vatossg elvbl kvetkez elszmolsok.
d az sszemrs s vilgossg elvbl kvetkez elszmolsok.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa

~~~_:_:_;_b----------~~-~-~_._;_d_ ________ ~l~ :; d

l:: e b; c
a;

224
Pnzgyi szmvitel 10.1. Sajt tke fogalma. fajti

10. Sajt tke 1

Egy cg stabilitst, likviditst, erejt, biztonsgt, komolysgt elssorban a sajt tke nagysga
jelzi. A sajt tke elhelyezkedse a mrlegben attl fgg, hogy a vllalkozs szmviteli politikjban
melyik tpus mrleg mellett dnttt (az "A" vagy a ,,B" vltozat mellett). Az EGK 4. szm
irnyelvnek megfelelen ugyanis az Szt. 7. szm mellklete kt fajta mrlegsma hasznlatra ad
lehetsget. Ha a vllalkoz kt egymst kvet zleti vben nem azonos vltozat szerint kszti el a
mrlegt, akkor biztostani kell, hogy a trgyv adataival az elz zleti v adatai sszehasonlthatk
legyenek, tovbb a mrlegsma vltoztatst a kiegszt mellkletben indokolnia kell.

A sajt tke elhelyezkedse a mrleg kt tpusban

Eszkzk "A" tpus mrleg Forrsok "B" tpus mrleg

\(
o
D) Sa j t A) Befektetett eszkzk
A) Befektetett
t ke B) Forgeszkzk
eszkzk
C) Aktv idbeli elhatrolsok
E) Cltartalkok D) Egy ven bell esedkes ktelezettsgek
E) Passzv idbeli elhatrolsok
F) Forgeszkzk-Rvid lejrat ktelez.
B) Forg- F) Ktelezett- G) Eszkzk - Egy ven bell esed. ktelez.
eszkzk sgek H) Egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgek
I) Cltartalkok
C) Aktv id. elh. G) Passzv id. elh. Sa't tke

10.1. Sajt tke fogalma, fajti

Fogalma
A vllalkozs vagyonnak sajt forrsa~ AZatkersz, amelyet
)> a vllalkozs a tulajdonosoktl, a tagoktl idbeli korltozs nlkl vglegesen megkapott,
s azzal a vllalkozs nmaga megsznsig szabadon rendelkezhet;
"'Vt
)> a tulajdonosok, a tagok az adzott eredmnybl a vllalkozsban hagytak; 0
: )> meghatrozott eszkzk felrtkelse tjn kpeztek;
}> jogszablyok. a s~jt tke elemei kz sorolnak.

Fajti (mrlegttelei)
A sajt tke faj ti az Szt. ltal elrt mrlegstruktuu~erint a kvetkezk.

Sor- MEGNEVEZS Elz Ellenrzsek Trgy-

szm idszak hatsai idszak
D. (J.) SAJAT TOKE
I. J e zett tke
Ebbl : visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
Il. Je zett, de mg be nem fizetett tke(- )
lll. Tketartalk
IV. Eredmn tartalk
V. Lekttt tartalk
VI. Ertkelsi tartalk
l . rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2. Vals rtkels rtkelsi tartalka
VII. Mrle szerinti eredmn

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 8 (MKVK OK, Bp, 32 1-345. oldalak alapjn.
225
 10.1. Sajt tke fogalma. fajti Pnzgyi szmvitel

Jellemz i
A sajt tkn bell a jegyzett tke s a tketartalk viszonylag lland tkersz, _ng a tbbi
vltoznak tekinthet. Tjkoztat adatknt kln soron kell feltntetni a visszavsrolt tulajdoni
rszesedst, mgpedig nvrtkn. (Ennek bekerlsi, nyilvntartsi rtkt a forgeszkzk kztt
tallhatjuk meg, a BIIII.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek mrlegsoron.)
A sajt tke elemeit a szmviteli trvny elrsai szerint a 4. szmlaosztlyban kell kimutatni,
kivve a Jegyzett, de mg be nem fizetett tkt, amely kvetels tartalmbl kifoly~g_~ 3.
szmlaosztlyban is nyilvntarthat.

Mkd sajt tke

'y Mrleg szerinti sajt tke cskkentve a visszavsrolt sajt rszvnyek s ~.~t r~s.zek knyv
o szerinti rtkveL

Jegyzett tkn felli vagyoni fedezet ,

S,.aj~_,kgyzett tke - Lekttt tartalk- Ertkelsi tartalk, vagy
Tketarta lk+ Eredmnytartalk + Mrleg szerinti eredmny - Jegyzett, de mg be nem fizetett tke
o
Kritikus sajt tke rtkek
A hatlyos trvnyek a trsasgok mkd- s fizetkpessgt, vagyis a hitelezk rdekeit szem eltt
tartva kvetkezetesen vdik a trsasgok sajt tkjt Ez azt jelenti, hogy a tulajdonosok rszre
kizrlag a trvnyekben meghatrozott felttelek teljeslse esetn lehetsges mind a jegyzett tkbl,
mind pedig a jegyzett tkn felli sajt tkbl vagyonjuttats, rszeseds vagy osztalkfizets.
Ha egy gazdasgi trsas~gymst kvet kt teljes zleti vben nem rendelkezik a trsasgi
formjra ktelezen elrt jegyzett tknek megfelel sszeg sajt tkvel, s a trsasg
tagjai (rszvnyesei) a msodik v beszmoljnak elfogadstl szmtott hrom hnaEOD
beliil nenLgondoskodnak a szksges sajt tke biztostsrl, akkor hatvan napon bell meg
kell sznnie vagy t kell alakulnia. {9.!:_~].. {l) bek.)
Ha egy kft. sajt tkje vesztesg miatt a trzstke felre cskken, s ez az gyvezet
tudomsra jutott, akkor haladktalanul kteles sszehvni a taggylst, ahol hatrozni kell
ptbefizets elrsrl, trzstke leszlltsrl vagy az arnytalansg ms mdon val
megszntetsrl, illetve a trsasg talakulsrl vagy megszntetsrl. A meghozott
hatrozatot hrom hnapon bell vgre is kell hajtani. (Gt. 143. (2) s (3) bek.)
Ha egy rszvnytrsasg__sajt tkje vesztesg miatt az alaptke ktharmadra cskken,
y~gy a sajt tke a ktelezen elirt jegyzett tke minimumt nem ri el, s ez az
igazgatsg tudomsra f~tott:akkfliXofc napon bell ssze kell hvnia a kzgylst, ahol a
rszvnyeseknek hatrozatot kell hozniuk a helyzet megoldsra, amely lehet befizetsek
el rsa, alaptke leszlltsa, talakuls vagy megszntets. (Gt. 245. (l) s (2) bek.) Ha a
kzgyls befejezst kvet hrom hnapon bell a sajt tke mg mindig kisebb az
alaptke ktharmadnl, akkor az alaptkt ktelez leszlltani. (Gt. 246. )

A sajt tke arnytalansga az albbi mdokon llthat helyre:

ptbefizets,
tkeemels zsival,
tkeleszllts tketa1talkba, eredmnytartalkba,
talakuls ms trsasgg,
jogutd nlkli megszntets,
a befektetett eszkzk meghatrozott krnek piaci rtkre trtn felrtke lse.

226
Pnzgyi szmvitel 10.2. Jegyzett t'ke

10.2. Jegyzett tke

,Fog~llll_a .. _ _ .. ..... ... __ . . . . ... ........ ..... . _ .. . . .. .. _ .. ........... ........ . .. . _ ..... _ .. _ ,
A jegyzett tke a sajt tke viszonylag lland rsze, amely cgalaptsakor vagy - mr
. mkd vllalkozs esetben - tkeemelskor abbl keletkezik, hogy a mindenkori
.tulajdonoso_k osztalk, rszeseds remnybe~. idbeli kQrltozs nlkl a gazdlkod egysg
rendelkezsre bocstal_lak bizov,~os es~~~ .

Jellemz i
A jegyzett tkjkkel a befektetk
tagsgi jogot, tulajdonosi rszesedst szereznek egy
t_rsasgban, amely utn - ha a cg nyeresgesen gazdlkodik - osztalkot, rszesedst kapnak. A
tulajdonosok osztalkra csak a mr teljestett vagyoni hozzjruls arnybanjogosultak
Jegyzett tkeknt kell kimutatni az eurpai gazdasgi egyesls, a klfldiek magyarorszgi
fiktelepe vagy kereskedelmi kpviselete esetn a tulaj donos, illetve a klfldi vllalkozs ltal a
mkdshez rendelkezsre bocstott sszeget is.
1

A jegyzett tkt forintban kell meghatrozni, kivve a deviza-knyvvezetst alkalmaz

trsasgokat, az eurpai rszvnytrsasgokat s az eurpai gazdasgi egyeslseket, amelyek a
jegyzett tkt is devizban tartjk nyilvn.
A jegyzett tke vltozsnak bizonylatai: ltest okirat, annak mdostsai, kzgylsi
(taggylsi) hatrozatok, pnzbefizets igazolsok (bankkivonatok, pnztrbizonylatok).
A jegyzett tke vltozsnak dtuma lehet a cgbejegyzs, a hatrozatok kelte, illetve a jegyzett
tke vltozsval kapcsolatos (pnz)eszkzk tadsa, tvtele.
Mind az ves, m.ind pedig az egyszerstett ves beszmol mrlegben a jegyzett tke utni
sorban tjkoztat adatknt (ebb l soron) kzlni kell a visszavsrolt tulajdoni rszesedsek
nvrtkt is.

Fajti
A jegyzett tke elnevezse vllalkozsi fonntl fuggen ms s ms lehet. A bt-nl vagyon
bettnek, a kkt-nl, egyeslsnl, kzs vllalatnl vagyoni hozzjrulsnak, a kft-nl trzstk~nek,
az rt-nl alaptknek vagy rszvnytknek, a szvetkezetnl pedig rszjegytkn~k nevezzk.
A jegyzett tke tartalma kft. s rt. esetben a kvetkez.
A kft. bej~_gy~s~ kveten a tagok jogait s a trsasg vagyonbl ket megillet hnyadot az
zletrg...1_e_slesi meg. Az zletrsz mrtke a tagok trzsbetthez igazodik. Azonos mrtk
zletrszhez azonos tagsgi jogok fzdnek, a trsasgi szerzds azonban egyes zletrszeket
a tbbiektl eltr tagsgi jogokkal ruhzhat fel (elsbbsgi zletrsz). A trzsbettek
l!gkisebb sszege nem lehet kisebb szzezer forintnl s tzezerrel maradk nlkl oszthatnak
kell lennie. Az zletrszrl papr alap dokumentumot killtani nem szabad, ehelyett a
trsasgi szerzds rgzti a jogosultsgokat.
A:z rt. esetben a jegyzett tke rszvnyek formjban testesl meg, de a rszvny csak az
alaptke teljes befizetse utn adhat ki. A:z alaptke mr befizetett rszre cgbejegyzsig az
alakul kzgylsen val rszvtelre jogost, msra t nem ruhzhat rszvnyutalvny. mg
cgbejegyzs utn ideiglenes rszvny llthat ki. A rszvnyek nvrtken aluli kiboc.$tsa
semmis. A rszvny nvrtke meghatrozhat az alaptke mindenkori sszegnek hnyadb ~n
(bnyadrszvny) is.
__A_r~szvnytke felig_kibocsthat tvltoztathat ktvny, amelyet a ktvnytulaj donos
rszvrmy alakthat. Nyilvnos ktvnykibocstsra (tkeemelsre) csak a tbb mint egy ve
mlkd rszvnytrsasgnl van lehetsg.
:!(!bocsthat ~~zsi jogot biztost ktvny, amely tkeemelskor elvsrlsra biztost
j e~z~i jogot.__

1
A szvetkezetek, az eurpai gazdasgi egyeslsek, a klfldi vllalkozs magyarorszgi fiktelepei s a
klfldiek magyarorszgi kereskedelmi kpviseletei ktelesek vente legalbb egy alkalommal a jegyzett
tke (illetve a jegyzett tkeknt bejegyzett sszeg) vltozst - a vltozsok szmtl fiiggetlenl - a
cgbrsgnak bejegyzs s kzzttel vgett bejelenteni.

227
10.2. Jegyzett tke Pnzgyi szmvitel

A r szvny tagsgi jogokat megtestest, nvrtkkel rendelkez forgalomkpes rtkpapr.

Elllthat nvomdai s elektronikus ton. A nyomdai ton ellltott rszvny truhzsa a
rszvny htoldalra vagy a rszvnyhez csatolt lapra rt teljes vagy res forgatmny tjn
trtnik. A dematerializlt rszvny truhzsa az rtkpapr-szmla megterhelsveL illetve
jvrssal lehetsges. Mindig azt a szemlyt kell a rszvny tulajdonosnak tekinteni, akinek
rtkpaprszmljn a rszvnyt nyilvntartjk. Egy rszvnyfajtn bell csak azonos nvrtk
rszvnyeket lehet kibocstani. Nem bocsthat ki olyan rszvny, melynek tulajdonosa a
nvrtkarnyosnl kevesebb osztalkra volna jogosult, vagy egyltaln nem lenne jogosult
osztalkra. Rszvnyfajtk trzsrszvny, elsbbsgi rszvny, dolgozi rszvny, kamatoz
rszvny s visszavlthat rszvny.
)> A rszvnytke felig kibocsthat elsbbsgi r szvny, amely ms rszvnyfajtval
szemben a rszvnyesnek meghatrozott elnyt biztost. Ez jelenthet osztalkelsbbsget, a
rszvnytrsasg jogutd nlkl trtn megszlnse esetn a felosztsra kerl vagyonbl
trtn rszeseds elsbbsgt, a szavazati joggal, vezet tisztsgviselk kijellsvel
sszefgg elsbbsget, valamint elvsrls i jogot biztost elsbbsget. (Kft-nl is
kibocsthatk elsbbsgi zletrszek.)
)> Rszvnytrsasgnl teljes s rszmunkaidben foglalkoztatott munkavllalk szmra
nvre szl un. dolgozi rszvny is kibocsthat ingyenesen vagy kedvezmnyes ron. Az rt.
olyan dolgozi rszvny kibocstsrl is hatrozhat, amely a rszvnyesek kztt feloszthat
adzott eredmnybl - az osztalkelsbbsget biztost rszvnyt kveten - a ms
rszvnyfajtba, illetve rszvnyosztlyba tartoz rszvnyeket megelzenjogost osztalkra.
)> A rszvnytke l 0%-ig kibocsthat nvre szl kamatoz rszvny, amely elre
meghatrozott mrtk kamatra jogost, s az osztalkfizetsi szablyok szerint szmoland el.
)> Az alaptke ugyancsak 10%-t meg nem halad mctkben kibocsthat olyan nvre szl
visszavlthat rszvny is, amely alapjn az rt-t vteli jog s/vagy a rszvnyest eladsi jog
illeti meg.

.Passzivls (llomnyba vtel)

A jegyzett tke nvekedhet kls forrsbl (alaptskor, tkeemelskor) vagy bels forrsbl, a jegyzett
tkn felli sajt tke trendezsbl (tketartalk, eredmnytartalk vagy lekttt tartalkkal
szemben). A jegyzett tke felemelsre csak abban az esetben kerlhet sor, ha a tulajdonosok
valame1myi korbbi (alaptsbl vagy tkeemelsbl szrmaz) pnzbeli s nem pnzbeli
hozzjrulsukat mr teljestettk a jegyzett tkre. llomnyba vtel az albbiak szerint trtnhet.
ltalban: a Cgbrsgi bejegyzssei egyidejtleg, az ott bejegyzett s a ltest okiratban
meghatrozott sszeggel, ha cgbrsgi bejegyzsi ktelezettsg terheli. Magban foglalj a a
befeletetk ltal jegyzett, de ltaluk mg be nem fizetett sszeget is.
~ . Ha nem terheli bejegyzsi ktelezettsg: a ltest okiratban meghatrozott, a tulajdonosok, a
tagok ltal tnylegesen s tartsan rendelkezsre bocstott sszeggel. (Pldul: gyvdi irodk,
alaptvnyok, magyarorszgi szkhely eurpai gazdasgi egyeslsek stb.)
A klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl: a mkdshez, tartozsok
kiegyenltshez szksges, tartsan s szabadon rendelkezsre bocstott sszeggel.

a) Tkeemels kls forrsbl

A vagyoni hozzjru/.<; szolgltatsval (pnzzel s/vagy apporttal) megvalsul tkeemels
esetn a trsasg j vagyoni eszkzhz j ut. A kls tkeemels rnindig ktfzis: kln vlik a
pnz(eszkz)tads (J) a cgbrsgi bejegyzstl (2). (Lsd errl bvebben a 2. Cgalapts
fejezetben rtakat!)
4.(3.)Jegyzett, de mg be
nem fizetett tke 1-3.Eszkzk

(2) l (l)

Egy kft-ben trtnt trzstke emels sorn a tagokat elsbbsgi jog illeti meg. Csak akkor vltozhat
meg a tag trsasgon belli helyzete, ha nem akar, vagy nem tud a tkeemelsben rszt venni jegyzett
tkje arnyban. Kft. s zrt. tkeemelse pnzbeli s nem pnzbeli hozzjrulssal is lehetsges.

228
Pn zgyi szmvitel 10.2. Jegyzett tke

Nyilvnosan mkd rszvnytrsasg esetben j rszvnyek csak pnzbeli hozzjruls

ellenben hozhatk forgalomba, s nvrtk fltti kibocsts esetn a jegyzskor ki is kell fizetni
a teljes ellenrtket.
Dolgozi rszvny kibocstsnak felttele, ho~gyen az rt-nek alaptkn felli vagyona, mely
ingyenes kibocsts esetn fedezi a Icibocstand rszvnyek nvrtkt, illetve kedvezmnyes r
kibocsts esetn a kedvezmny mrtkt. Egy hat hnapnl nem rgebbi beszmol mrlegnek
vagy egy kzbens mrlegnek kell igazolnia, hogy az alaptkn felli vagyon, ingyenes kibocsts
eseln a Icibocstand rszvnyek nvrtkt, kedvezmnyes kibocsts esetn a kedvezmny
mrtkt fedezi.

b) Tkeemels bels forrsbl

Felemelhet a jegyzett tke a trsasgjegyzett t'kjn felli vagyonbl vagy annak egy rszbl is,
ha biztostott a tkeemels fedezete, azaz a trsasg jegyzett tkje a tkeemelst kveten sem
haladja meg a szmviteli trvny szerint helyesbtett sajt tke sszegt. Ilyenkor a trsasg nem,iEt
j vagyoni eszkzkhz, hanem csak a meglev vagxQn.a_~truktyr..l_d.ik t, a jegyzett tkn felli
vagyana vlik a jegyzett tke rszv. Ezen tkeemels csak a zrtkren mkd trsasgoknl
valsulhat meg. ahol az zletrszek, rszvnyek szma s/vagy nvrtke a nvrtkkel arnyosan
nvekszik. (A rszvnyek tvtelre vonatkoz elsbbsgi jog sem rvnyesl ekkor.)
A jegyzett tkn felli vagyon fedezetnek megltt egy hat hnapnl nem rgebbi mrleggel (egy
beszmol mrlegvel vagy egy kzbens mrleggel) kell igazolni, s az errl szl dnts pillanatban
le kell ktni a tkeemelsre felhasznlni lvnt tketartalk s/vagy eredmnytartalk sszegt.
A bels forrsbl trtnt tkeemelskor a trzsrszvnyek, illetve a trzsbettek rtke ltalban a
korbbi jegyzett tke arnyban nvekszik, de ettl a trsasgi szerzdsben, alapszablyban el
lehet trni. Olyan szemlyt azonban, aki a tkeemelsig nem volt a trsasg tulajdonosa a bels
forrsbl vgrehajtott tkeemelskor sem juthat zletrszhez, rszvnyhez.
Ha a fordulnapig nem jegyzik be a tkeemelst, akkor a jegyzett, de mg be nem fizetett tke
szmla egyenlegt t kell vezetni a rvid lejrat ktelezettsgek kz, mert kvetel egyenlege
ktelezettsget jelent.

P lda a tkeemels knyvviteli elszmolsra

Egy 20 OOO eFt jegyzett tkvel rendelkez vllalkozs tulajdonosai 20X l. oktber l-jn a jegyzett
tke l OOOO eF t-os felemelsrl hatroztak a meglv 18 OOO eFt szabad eredmnytartalk terhre.
A cgbrsg a tkeemelst 20Xl. oktber 20-n bejegyezte.

F eladat
Vgezze el a tkeemelssei kapcsolatos elszmolsokat! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)

4.Je zett tke 4.Eredmn tartalk 4.Lekttt tartalk

E. 20 OOO E. 18 OOO
10 OOO-- ______ ___ __ ))_____ ______ _,.. 10 OOO

l OOOO --2~b)~ l O OOO 10 OOO 2 a) 10 OOO

A gazdasgi esemnyek magyarzata

Eredmnytartalk lektse a tkeemels eldntsnek pillanatban.
Lekttt tartalk feloldsa a tkeemels cgbrsgi bejegyzskor.
A jegyzett tke llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.

Passzivlsi specialitsok
A gazdasgi trsasgok egy rsznl a jegyzett tke minimumt, befizetsnek idejt s
tnikntjt a Gt. rj a el . (Lsd mg a 2. Cgalapts fejezetben lertakat!)
Minstctt tbbsget biztost befolysnak az sznt, ha a rninstett befolysszerz az ellenrztt
trsasgban- kzvetlenl vagy kzvetve- a szavazatok legalbb 75%-val rendelkezik.
Klfldi alapt pnzbeli hozzjrulst a jegyzett tkre forintban is teljestheti.

229
J 0.2. Jegyzett t'ke Pnzgyi szmvitel

Jegyzett tke leszlltsa

a) Jegyzett tke leszllitsa sajt zletrsz, sajt vagy visszavlthat rszvny
bevonsa miatt
A trsasgok brmilyen zleti okbl1 visszavsrolhatnak (megszerezhetnek) sajt zletrszt, sajt
vagy visszavlthat rszvnyt a jegyzett tkn felli vagyonbl. Megszerezni viszont csak akkor
lehet, ha a trsasg nem egyszemlyes, s a visszavsrlssal sem vlik azz, valarnint ha a
visszavsrlskor osztalk fizetsrl hatrozhatna.
Csak azok az zletrszek, rszvnyek vsrolhatk vissza, amelyek nvrtknek, illetve
kibocstsi rtknek teljes befizetse (rendelkezsre bocstsa) mr megtrtnt T ilos a sajt
zletrsz megvsrlsa, ha a trsasg osztalk fizetsrl sem hatrozhatna. A sajt zletrsz
megvsrlsa fedezetnek megllaptsval sszefiiggsben a szmviteli trvny szerinti
beszmolban s a kzbens mrlegben foglaltakat a mrleg fordulnapjt kvet hat hnapon
bell lehet figyelembe venni.
Sajt rszvny, sajt zletrsz utn a trsasg szavazati jogot nem gyakorolhat, s osztalk sem
fizethet utna, st mr a hatrozatkpessg szmtsakor is figyelmen kvl kell hagyni.
Kft. esetben, ba a trsasgi szerzds e ltren nem rendelkezik, akkor a vsrlstl szmtott
egy ven bell a trsasg kteles elidegenteni vagy azt a tagoknak - trzsbetteik arnyban -
trts nlkl tadni, illetve a trzstke-leszllts szablyainak alkalmazsval bevonni.
Rt. esetben, ha a sajt rszvnyek megszerzsre brsgi eljrs keretben vagy talakulssal
sszefggsben kerl sor, akkor az rt. kteles a megszerzett rszvnyeknek az alaptke 10%-t
meghalad rszt a megszerzstl szmtott hrom ven bell elidegenteni vagy az alaptke
cskkentsvel bevonni. Ha az rt. a sajt rszvnyek megszerzse sorn trvnybe tkz
mdon jrt el, akkor kteles a rszvnyeket azok megszerzstl szmtott egy ven bell
elidegenteni vagy az alaptke cskkentsvel bevonni. (Gt. 226. (3) s (4) bek.)
Visszavsrlskor, megszerzskor az zletrszekrt, rszvnyekrt kifizetett sszegben lekttt
tartalkot kell kpezni, amit bevonskor fel kell oldani.

Plda a jegyzett tke leszlltsra (sajt zletrsz bevonsval)

A 20 OOO eFt jegyzett tkvel s l OOOO eFt eredmnytartalkkal rendelkez " Sajt" Kft.
taggylse gy dnttt, hogy az egyik kilp tagtl megvsralja annak 2 OOO eFt nvrtk
zletrszt 3 OOO eFt kszpnzrt. A visszavsrlst kvet kt hnap mlva az jabb taggyils a
saj t zletrsz bevonsamellett dnttt. A cgbrsg a tkeleszlltst bejegyezte.

Feladat
Szmolja el a sajt zletrsz visszavsrlst s annak bevonst! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)

l l
3.Pnzeszkzk 3.Sajt zletrszek 8.Rendkvli rf.

E. 3 OOO la) 3 OOO 3 OOO -G2. 3 OOO'

4.Lekttt tartalk 4.Eredmn ar{alk 9.Rendkvli bev. 4.Je ett tke

_....;..:.~u.,;;;;.:..:..:.....:.::..:.:.::___

3 OOO l b) 3 OOO E. 10 OOO 2000 2000 E. 20 OOO

3 OOO 3 OOO
l 2c) l
A gazdasgi esemnyek magyarzata
la) Sajt zletrsz visszavsrls kszpnzrt. (A visszavsrlsra van fedezet!)
l b) A sajt zletrszrt fizetett ellenrtkkel megegyez mrtk lekttt tartalk kpzs.
2a) A visszavsrolt zletrsz bevonsa.
2b) A jegyzett tke leszlltsa. (Mindhrom esemny a cgbrsgi bejegyzssei egyidejleg.)
2c) A bevont zletrsz miatti lekts feloldsa.

1
Pldul nernlvnatos tag belpst szeretnk ezzel megakadlyozni, vagy nyercsgszerzs (spek.'Ulci)
cljbl vsrolnak vissza.
230
Pnzgyi szmvitel 10.2. Jegyzett tke

b) Tkekivonssal egytt jr jegyzett tke leszllits

Jegyzett tke leszlltsra egyrszt a tarsasag saJ t elhatarozsbl kerlhet sor, msrszt
meghatrozott esetekben a Gt. hja el ktelez jelleggel a leszlltst1. Elszr mindig a trsasg
tulajdonban lv sajt rszvnyeket, sajt zletrszeket kell bevonni. A jegyzett tke nem
szllthat le a trvnyi minimum al, kivve a feltteles tkeleszlltst, de ilyenkor is a leszllts
hatlyosulsnak elfelttele, hogy a jegyzett tke leszlltsval egyidejleg a jegyzett tke
emelsrl (legalbb a trvnyi minimumig) hatrozat szlessen.

Tkekivonssal egyttjr jegyzett tke leszlltsakor a tagokat, rszvnyeseket megillet sszeg

megllaptsa sorn figyelembe kell veru a jegyzett tkn felli vagyon sszegt is, mgpedig a
jegyzett tke/sajt tke arnyban. Kifizetseket rszkre azonban csak a tkeleszllts
cgjegyzkben trtnt bej egyzse utn szabad teljesteni2 .

Ha a sajt tke kevesebb, mint a jegyzett tke sszege, akkor elszr a vesztesg rendezse miatti
tox:zstoke Jeszalhtasarol kell dnteru, s a Jegyzett tkt az eredmnytartalkkal szemben le kell
cs ente1.

Az alaptke leszlltsa nyomdai ton ellltott rszvnyek esetn a rszvnyek kicserlsvel,

leblyegzsvel vagy a rszvnyek szmnak az alapszablyban meghatrozott mdon trtn
cskkentsvel oldhat meg.

P lda a jegyzett tke leszlltsra

Az ,.A" Kft. egyik 20%-os tulajdonosa gy dnttt, hogy kivonja rszesedst a 10 OOO eFt jegyzett
tkj s -6 OOO eFt eredmnytartalkkal rendelkez "A" Kft-bl. A cgbrsgi bejegyzs megt1tnt. V
Feladatok O
Szmolja el a tkekivonssal egyttjr jegyzett tke leszlltst az ,.A" Kft-nl! (eFt-ban knyveljen!)

4.Rvid lej.
-- ~~!~1~-~~~t-~~g~~- -
3.Pnzcszkzk 4.Eredmn artalk 4.Je zett tke
E. E. 6 OOO E. 10 OOO
6 OOO -l) - 6 OOO
800 +-----~-------- 2} --------------- 800

l ) Jegyzett tke leszlltsa a korbbi vek vesztesge miatt.

2) Jegyzett tke leszlltsa 20%-os tkek:ivonssal (l O OOO - 6 OOO) * 20% = 800 eFt.
Hcoo v. C\,2..1 = t-co,

1
Lsd az elz oldalon a sajt rszvny, sajt zletrsz tmakrt is!
A tkeleszlltst ktszer egyms utn, harminc napos idkzzel a Cgkzlnyben kzz kell tenni. A
tkeleszlltshoz hozz nem jrul hitelezk kvetelst elszr ki kell elgteni, illetve rszkre
biztostkot kell nyjtani.
2
Ha termszetes szemly rszre olyan tkersz kerl kifizetsre, amely (korbban) nem egy mr adzott
jvedelembl keletkezett, akkor a trsasgnak, mint kifizethelynek le kell vonnia, be kell vallania, s be
kell fizetnie a kltsgvetsbe a megfelel mrtk s~ja-t. Jogi szemlyisggel rendelkez gazdlkod
egysgek admentesen juthatnak mind a leszlltott s kivont jegyzelt tkhez, mind pedig az arnyos
tketartalkhoz s eredmnytartalkhoz.
231
 l 0.3. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke Pnzgyi szmvitel

c) Jegyzett tke leszlltsa tketrendezssei

A jegyzett tke leszllthat a jegyzett tkn felli sajt tke elemeinek (tketartalk,
eredmnytartalk, lekttt tartalk) nvelse cljbl, illetve a korbban keletkezett vesztesgek
rendezse rdekben is. 1 (l)
A...i.~gyzett tke terhre kQzett l~.kt tt.J,rtalk_ ne_l11_hal_adhatj_UJ1eU~-WlS gj~zett tqk.inek
106.-t. Az gy kpzett lekttt tartalk (ksbb) kizrlag a trsasgi vesztesgek cskkentsre
. . (2) vagy utbb a trsasgjegyzett tkjnek a felemelsre (3) fordthat , tilos abbl a tagokjavra
kifizetst teljesteni.

4 .Tketartalk 4.Jc zett tke

(1) E.

4.Eredmn tartalk
E. (1)

4.Lekttt tartalk
(2)
l
l (l)
...

: (3) ~
---- ------ --------- ---------- -------~

rtkels
Knyv szerinti rtken.

Eredmnykimutats kapcsolat
Jegyzett tke leszlltsakor a korbban visszavsrolt s bevont sajt rszvnyek, zletrszek knyy
szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt, a nvrtkt pedig rendkvli bevtelknt kell elszmolni.
(Kzvetett kapcsolat addik akkor, ha a tkeleszllts miatti ellenrtket a tulajdonosok
eszkzkben kapjk, rnivel ilyenkor az eszkztadst kvzi rtkestsknt kell elszmolni.)

Kiegszt mellklet kapcsolat

A jegyzett tkvel kapcsolatosan a kiegszt mellkletben be kell mutatni
a jegyzett tke zleti ven belli vltozsait, rszvnytrsasgnl a kibocstott rszvnyek
szmt s nvrtkt rszvny tpusonknt (fajtnknt) csoportostva;
a sajt tke zleti ven belli vltozst s azok okait;
a jegyzett tkbl rnilyen rtket kpvisel s hogyan vltozott az anyavllalat, a lenyvllalat(ok),
a kzs vezets s a trsult vllalkozsok ltal jegyzett sszeg.

10.3_~Jegyzett, de mg be nem fizetett tke

Fogalma
Alaptskor, illetve a jegyzett tke emelsekor a cgbrsgon bejegyzett tknek a
tulajdonosok (a tagok) ltal mg be nem fizetett, nem pnzbeli hozzjruls esetn a trsasg
rendelkezsre mg nem bocstott sszege.

Jellemz i
Csak az rt. s a kft. jegyzett tkj ve l kapcsolatos vltozsok (alapts s tkeemels)
ellenszmljul szolgl, mert ezeknl a cgeknl a tulajdonosoknak a jegyzett tkt nem ktelez
azonnal teljes sszegben befizetnik, hanem erre meghatrozott id ll rendelkezskre.

1
Tipikus s a Gt. szempontjbl racionlis dnts, amikor a sajt tke s a jegyzett tke kztti arny-
talansg gy is helyrellthat, ha a jegyzett tke a trvnyes minimumig a tketartalk vagy az
eredmnytartalk javra leszlltsra kerl.

232
Pnzgyi szmvitel 10.4. Tketartalk

Tartalma ugyan tulajdonosokkal szembeni kvetels, az ltaluk mg nem teljestett sszeget mut<Ujg,_de '\f
a mrlegbcn ner"D az eszkz oldalon__k~rul . 1Jellt~r_a._b_@ell1_Ejegx_z~tLtkt_m4ostj..~a_s.njt ~
tke elemei kz kerl negatv elj ellel. Teht a jegyzett tkre mg nem teljestett sszeget mutatja, G'
azaz a mg nem mlkd sajt tkt, amely utn mg nem lehet osztalkot fiZetni.
Ha a tkeemels cgbrsgi bejeeyzsre a fordulnapig nem kerl sor, akkor a mrlegben a jegyzett,
de mg be nem fizetett tke egyenlegt az egyb rvid -lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.

,Passzivls (llomnyba vtel)

A jegyzett Uegyzsknt elfogadott) sszegben.

4.Je zett tke 4.(3.)Jegyzett, de mg be nem fizetett tke 1-3 .Eszkzk

l ) Jegyzett tkre teljestett
sszegek a bej egyzs eltt.
4

2) Cgbrsgi bejegyzs.
3) Jegyzett tkre teljestett
sszegek a bejegyzs utn.

Eredmnykimutats kapcsolat
Kzvetlen eredmnyhatsa nincs. Kzvetve a pnzgyi mveletek bevtelnl lehet kapcsolat, ha a
tulajdonosok ksve teljestik jegyzett tkvel kapcsolatosan elhatrozott korbbi dntseiket, s
emiatt a trsasgi szerzdstl fi.iggen esetleg kamatfizetsre ktelezettek.

Kiegszt mellklet kapcsolat

A lejrt kvetelsek kztt be kell mutatni a mr esedkes jegyzett de, mg be nem fizetett
sszegeket is, illetve ha az a trsasg likviditst jelentsen befolysolja.

10.4. Tketartalk

Fogalma ._
A tulajdonosoktl, tagoktl ellenszolgltats nlkl, tehermentesen, vglegesen kapott
vagyontrgyak, illetve jogszablyok alapjn tvett eszkzk cgbrsgon be nem jegyzett
sajt forrsa.

Jellemz i
A sajt tke viszonylag lland eleme. A tketartalknak kizrlag csak pozitv egyenlege lehet.
Tketartalkbl nem fizethet osztalk.

Passzivls (llomnyba vtel)

a) Kls forrsbl kpzett tketartalk
Tkelartalkknt kell kimutatni rt-nl a rszvnyek kibocstskori (jegyzsi) ellenrtke s
nvrtke kzlti kiilnbs.get (zsit).._illetve egyb vllalkozs esetben a tulajdonosok, a tagok
\i'-
ltal a jegyzsi rtk s a nvrtk klnbzeteknt vglegesen tadott (pnz)eszkzk rtkt a
cgjegyzkbe trtnt bejegyzs idpontjval, vagy ha a (pnz)eszkz tvtele a bejegyzs
idpontjig nem trtnt meg, akkor a cgbejegy-.lst kveten, a (pnz)eszkz tvtelekor.
Kln jogszably is rendelkezhet az tvett (pnz)eszkz tketartalkba helyezsrl. 1 Ennek
knyvviteli elszmolsa a kvetkez: T 3.Pnzeszkzk - K 4. Tketartalk

1
Ilyen eset pldul az agrr- s vidkfejlesztsi tmogatsok ignybevtelnek ltalnos fe ltteleiil szl
290/2002. (XII. 27.) Konnnyrendelet 4. -a ( l ) bek. b) pontjai alapjn, a kormnyrendelet 2. -a {l )
bekezdsnek e) pontja szerinti, fejle.~ztsi clra, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats,
melyet a folysts napjn a tketartalk javra kell elszmolni. Ugyanekkor azonban a kapott sszeget a
szcrzdses felttelek teljestsig a lekttt tartalkba kell tvezet11i azrt, mert ha egy esetleges ksbbi
ellenrzskor az derlne ki, hogy a trsasg jogtalanul vette ignybe a tmogatst, vagy ha a szvetkezet a
vllalt feltteleket nem teljesti, akkor a teljes sszeget a lekttt tartalkbl vissza kell vezetni a
tketartalkba, s onnan kell elszmolni a visszafizets t.
233
 l 0.4. Tketartalk Pnzgyi szmvitel

Plda az zsival trtn tkeemelsre

A 20 OOO eFt jegyzett tkvel rendelkez "Ltez" Kft. taggylse elfogadta, hogy az egyik
szlltjval szembeni 6 600 eFt-os ktelezettsge fejben 30%-os jegyzett tke emclst hajt vgre
l 0%-os zsivaL A cgbrsg a tkeemelst bejegyezte.
Feladat
Szmolja el a tkeemelssci kapcsolatos esemnyeket a "Ltez" Kft-nl s a kvetelst be-
apportl cgnl! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)

Knyvels a "Ltez" Kft-nl (Knyvels eFt-ban)

4.Je zett tke 4.Je zett, de... 3.E b kvetelsek
E. 20 OOO 2a) l)
6600--- 6 600 6 600
6 000J-
6 600 4.Szlltk
4.Tketmtalk 2b) 3) l E. 6 600
l 600 6 600

A gazdasgi esemnyek magyarzata

l) Tkeemels nem pnzbeli hozzjrulsnak (az apportnak) az llomnyba vtele.
2a) A jegyzett tke llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
2b) Az zsi elszmolsa a tkeemels bejegyzsekor.
3) Kompenzls (a kvetelsek s a ktelezettsgek sszevezetse).

Knyvels a kvetelst bcapportl cgnl

(Knyvels ezer Ft-ban)
3.Vevk 8.Rendkv. rfor.
E. 6 600 l la)
6600 - - - +

3.Egyb l.Tarts rszesedsek

9.Rendkv. bevtelek kvetelsek kapcsolt vlL-ban
lb) 2

l
6600--- - 6 600 l 6 600 - - ) - 6 600 l
A gazdasg esemnyek magyarzata
la) Az apportba vitt kvetels knyv szerinti rtknek kivezetse.
lb) Az apportrtk elszmolsa az la) ttellel egyidejleg.
2) A rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor zsival egyttes sszegben.

b )_B.els~_fQrrsb_l .kP-zett tketartalk

Tketartalk keletkezhet a jegyzett tke leszlltsa reven (1) , illetve a tketattalkba
visszavezetett, korbban a tketartalkkal szemben kpzett lekttt tartalkbl, annak feloldsakor,
~-a_ki_v__lto
_' _o_k_m
_e..,:,g"-s_zu_"n_e_s_ek_o_r--'(.,_'2~~._ _ _ _

4.Tketartalk

(l)

4.Lekttt tartalk

(2) l E.

234
 Pnzgyi szmvitel l 0.4. T'ketartalk

_specilis t.ketartal~o!j_rjnt esemn~k, amelyeket ttelesen nem kell knyvelni, hanem csak
a mrlegben keruinek rendezsre.
Ha a vllalkozs knyvvezetsben ttr forintrl devizra, devizrl forintra, illetve devizrl
ms devizra, akkor az ttrs eltti mrlegben szerepl adatok tszmtsa sorn az ttrs
napjra vonatkoz kln mrlegben az tszmtsi klnbzet pozitv egyenlegvel meg kell
nvelni a tketartalkot Ha a jegyzett tke forintra tszmtott sszege eltr a cgjegyzk
szerinti tke forintsszegtl, a klnbzetet a tketartalkkal szemben kell rendezni.
Ha tala kulskor az talakul gazdasgi trsasg vagyorra trtkelsre ke.rlt, s az sszevont
trtkelsi klnbzet pozitv (vagyis sszessgben a vagyont fel rtkeltk), akkor a
klnbzettel a tketartalkot kell megnvelni. Ha az trtkelsi klnbzet negatv, akkor a
klnbzettel a tketartalk p ozitiv sszegig a tketaitalkot, azt meghaladan az
eredmnytartalkot kell cskkenteni.

llomnycskkens ek

a) (Pnz)eszkz Itivon ssal egytt jr t ketartalk cskkens

Tkekivonssal egytt jr j egyzett tke leszlltsakor a tagokat, rszvnyeseket jegyzett tkjk
arnyban megilleti a meglv tketartal kb l rjuk jut sszeg. Errnek knyvviteli elszmolsa:
T 4. Tketartalk - K 4. Rvid lejrat ktelezettsgek
A tketartalk akkor is cskkenhet, ha j ogszably alapj n kell tadni a tketartalkkal szemben
(pnz)eszkzt. Ennek knyvviteli elszmolsa : T 4. Tketartalk - K 3.Pnzeszkzk

b) A sajt tke tbbi elemeibe tvezets miatti tketartalk cskkens

A meglv tketartalk felhasznlhat a jegyzett tke emelsre (1), illetve a vesztesg miatt
negatv eredmnytartalk ellenttelezsre (eliminlsra), de csak a vesztesg mrtkig (2). Az
tvezets eredmnyekppen teht pozitv eredmnytartalk nem j het ltre, mg abban az esetben
sem, ha az tvezets utn a tketartalkban mg tovbbra is pozitv egyenleg marad.
t kell vezetni a tketartalkbl a lekttt tartalkba (3):
a fel nem oszthat szvetkezeti vagyont,
ms jogszably vagy saj t elhatrozsa alapjn lekttt, ktelezettsgek fedezett jelent tartalkot,
jogszably alapjn tketartatkba helyezett sszegek azon rszt, amelyet a jogszably, szerzds
feltteleinek nem teljestse esetn rszben vagy egszben vissza kell fizetni.
A felsorolt lektsek miatt sem le_h~ azonban a tketartalk negatv, ezrt ha nincs elegend forrs a
lektsrc. akkor az eredmnytart<tlk terM.re kell_illnnmarad rszL~malni._

4.Tketartalk
(l}

E4.Eredmlytarta!k (Z)

4.Lekttt tke

l (3)

rtkels
Knyv szerinti rtken.

Eredmnykimutats s Itiegszt mellklet kapcsolat

A tketartalknak az eredmnykimutatssal s a kiegszt mellklettel kzvetlen kapcsolata nincs.

235
l O. 5. Eredmnytartalk Pnzgyi szmvitel

l 0.5. Eredmnytartalk
Fogalma
Az eredmnytartalk elssorban a trgyvet megelz vekben folytatott vllalkozsi tevkenysg
mrleg szerinti eredmnynek felhalmozott sszegt mutatja, az elz vek tevkenysgnek a__
sajt tkhez val hozzjrulst, a sajt tkre gyakorolt hatst tkrzi. Ezen kvl kls
forrsbl s a sajt tke tbbi elemeinek trendezse rvn is keletkezbet eredmnytartalk.

Jellemz i
A sajt tke vltoz eleme. Nyeresges gazdlkods esetn az eredmnytartalk pozitvurna a
vllalkozsnl marad tehermentes tisztajvedelem, vagyonnvekmny. Ha az eredmnytartalk
negatv (egyenlege tartozik), akkor az a sajt tkt cskkent , halmozott vesztesget mutat, mely
sszeg azonban az adalap korrekcik rratt soha, vagy csak nagyon ritkn egyezik meg a trsasgi
ad negatv adalapjvaL

Passzivls_ llomj nyba vtel)_

a) Kls forr sbl kpzett eredmnytartalk
Eredmnytartalk nvekedseknt kell elszmolni a visszakapott ptbefizetsek sszegt,
amelyeket korbban, a vllalakozs valamely gazdasgi trsasgba - ahol teht tulajdonos - a
vesztesg ptlsra, a sajt tke hinynak megoldsra utalt t, s amely sszegre ott mr nincs
szksg. Knyvviteli elszmols: -a ptbefizetst fogadnl
T 3.Pnzeszkzk - K 4.Eredmnytartalk
- a ptbefizetst visszafizetnl
T 4. Lekttt tartalk - K 3.Pnzeszkzk
Kls forrsnak szmt az is, amikor jogszably alapjn kell az tvett pnzsszeg vagy egyb
eszkz rtkt eredmnytartalkknt kimutatni.
Knyvviteli elszmolsa: T l-3,Eszkzk - K 4.Eredmnytartalk

b) Bels forr sbl kpzett eredmnytartalk

-Nvekeahct az eredmnytartalk a jegyzett tke eredmnytartalkkal szembeni leszlltsa rvn
(1) , illetve a tketartalkbl a vesztesg miatti negatv eredmnytartalk ellenttelezsre
felhasznlt sszeggel (2), valarnint az eredmnytartalkba visszavezetett, korbban az
eredmnytartalkkal szemben kpzett lekttt tartalk, arrnak feloldsakor, a kivlt ok
megszlnsekor (3).
Minden v nyits utni rendez ttelek egyike az elz vben keletkezett mrleg szerinti eredmny
tvezetse az eredmnytartalkba. Ha az elz vi mrleg szerint eredmny nyeresg volt, akkor az
a nyits utn nveli az eredmnytartalkot (4)

4.Jegyzett tke
(l)

4.Tketartalk
(2)

4.Lekttt tke
(3)

4.Mrleg szerinti
eredmny
(4)

236
Pnzgyi szmvitel l O. 5. Eredmnytartalk

Specills eredmnytartalkot rint esemnyek, amelyeket ttelesen nem kell knyvelni, hanem
csak a mrlegben kerlnek rendezsre
Ha a vllalkozs knyvvezetsben ttr forintrl devizra, devizrl forintra, illetve devizrl
ms devizra akkor az ttrs eltti mrlegben szerepl adatok tszmtsa sorn az ttrs
napjra vonatkoz kln mrlegben az tszmtsi klnbzet negatv egyenlegvel
cskkenteni kell az eredmnytartalkot
Ha talakulskor az talakul gazdasgi trsasgnl trtkelsre kerlt sor, s az sszevont
trtkdsi klnbzet negatv (vagyis sszessgben lertkels volt), akkor a klnbzettel a
tketartalk pozitv sszegt meghaladan az eredmnytartalkot kell cskkenteni.

llomnycskke:Qsek
a) (Pnz)eszkz kivonss al egytt jr eredmnytartalk cskkens
Az eredmnytartalk cskkenssei jr, ha valamely trsasg tkekivonssal megvalstott jegyzett
tke leszlltshoz kapcsoldarr a kilp tulajdonosnak a jegyzett tke leszlltsval arnyos
~tartalkot ad t.

Plda a jegyzett tke leszlltsra (kapcsold eredmnytartalkkal s tketl\,.rtalkkal)

A "B" Kft.- amely 20%-os tulajdonos az "A" Kft-nek- gy dnttt, hogy kivonja rszesedst a
l O OOO eFt jegyzett tkj , 2 OOO eFt tketarta l kkal s 8 OOO eFt eredmnytartalkkal rendelkez
,,N' Kft-bl.

Feladat
Szmolja el a tkekivonssal egyttjr jegyzett tke leszlltst mindkt cgnl!

Knyvels az "A" Kft-nl

4.Jegyzett tke

2 OOO
l E. 10 OOO

4.Tketartalk

4 OOO
400
l E. 2 OOO

8 OOO
l 600 -=:- Jc;co
?- k-OCO
Knyvels a "B" Kft-nl (a 20/ o-os tulajdonosol)
3.Egyb kvetelsek
----r-------------
l
l
!.Tarts rszes. 8.Rendkvli 9.Rendkvli l
3 .Elszmolsi

+
l
kapcsolt vll.-ban rfordtsok bevtelek l bett
l
E. 2 OOO
2 0 0 0 - 2 OOO l 4000 4000 l
b) Eredmnytarta lk cskkens adzott eredmny kiegsztse s (pnz)tadsok Iniatt
A meglv szabad eredmnytartalk felhas~ll.lhat a trgy...Yi....a.dzotLer.edm.n.)LkiegsztseknL
osztalkra, rszesedsre, kamatoz rszvny kamatra, tovbb az eredmnytartalkot terhel
esetleges adkra. (l) Ilyenkor a mrleg szerinti eredmny csak nulla vagy negatv lehet, vagyis
nem fordulhat el, hogy csak az eredmnytartalkbl fizetnek osztalkot s a trgyvi adzott
eredmny megmarad.

237
l O. 5. EredmllytaJtalk Pnzgyi szmvitel

Az eredmnytartalk akkor is cskken, ha a trsasg ~ olyan msik gazdasgi trs.asg

tulajdonosa (tagja), amely vesztesgt rt el, s a trsasgi szerzdsben a tulajdonosok
ktelezettsget vllaltak ezen vesztesg ptlsra. Az ilyen cmen tutalt ptbeftzets teht az
eredmnytartalkot cskkenti. (ll_
Az eredmnytaltalk tadsra kerlhet, cskkenhet kln jogszably alapjn is. (3)

4.Adzott eredmny
elszmolsi szmla 4.Eredmn tartalk
(l) E.

3.Pnzeszkzk
(2), (3)

b) A sajt tke tbbi elemeibe tvezets miatti eredmnvtartal~l< csJ<kens_

A meglv szabad eredmnytartalk is felhasznlhat a jegyzett tke emelsre. (l)
Ha az elz v mrleg szerinti eredmnye vesztesg, akkor a kvetkez v nyits utni egyik
rendez ttel ennek tvezetse az eredmnytartalkba. (2)
Az eredmcy.tartalkb..Lale.kttt tartalkba {3) is t leh~t, illetve az albbi jogcmek miatt akkor
is t kell vezetni a szksges sszegeketL-ha ni~cs-~~elegend fedezet, a~z az eredmnytartalk a
lektsek miatt ~gatv is leh""
et...,_:_ _
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek, valarnint a visszavlthat rszvnyek
visszavsrlsi (megszerzsi = beke1lsi) rtkvel megegyez sszeg,
az alapts-tszervezs aktivlt rtkbl a mg le nem rt sszeg,
a ksrteti fejleszts aktivlt rtkbl a mg le nem rt sszeg,
a beruhzsi cllal felvett devizahitelek s devizaktvny-kibocstsok nem realizlt, elhatrolt
rfolyamvesztesge s az erre kpzett egyb cltartalk klnbzete,
a lektend tketartalk, ha arra a tketartalk nem nyjt fedezetet,
a vesztesg fedezetre mr megszavazott, de mg nem teljestett, fizetend ptbefizetsek,
a ms jogszably vagy sajt elhatrozs alapjn lekttt tartalk.

4.Eredmn tartalk
E. 4.Jett tke
(l) E.

4.Mrleg szerinti

E. eredlny _ _(2_)_ _,..

4.Lekttt tke

l _C3_)_ _

rtkels
Knyv szerinti rtken.

Eredmnykimutats s kiegszt mellklet kapcsolat

Az adzott eredmny kiegsztshez ignybe vehet a meglv, szabad eredmnytartalk, ha
az adzott eredmny nem nyjt elg fedezetet a kifizetni tervezett osztalkra, rszesedsre; a
kamatoz rszvny kamatra,
az ignybevtel utn a lekttt tartalkkal s az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke
sszege elri vagy meghaladja a jegyzett tke sszegt.
238
Pnzgyi szmvitel l O. 6. Lekttt tartalk

10.6. Lekttt tartalk

!o::~:fzhat -s"''vals sszkp~ "3- j.bb ''tj krtats'; . valamint az os7.tatkfizetsi' korlt
be111~tatsa rdekQ~J.l elld.i.lntett, nem sz.a.J:>_a d t.~f?~arta.lk s ere<l,~_~ny~a.rtalk~

Jellemz i
A lekttt tartalk kpzsnek bizonytata a kzgylsi, alapti, taggylsi hatrozt vagy vezeti utasts,
knyvelsi rendelkezs. A kpzst mr a hatrozat napjn knyvelni, s az i.izleti v vgn az
indokoltsgtl fi.iggen az llomnyt korriglni kelL A tketartalk s az eredmnytartalk lektse csak
a sajt tke struktrjt, elemei bels trendezdst rint, de nem vltozta~ a meg a sajt tke nagysgt.

Passzivlsa (llomnyba vtele)

a)_Kls forrsbl kpzett iektftfii"rtalk
A tulajdonosoktl a keletkezett vesztesgeKfeclezetre kapott, s a bankszmlra befolyt
ptbefizetseiLQs.s.~~ trsasgoknak nundaddig le kell ktnik, amg nem tudjk visszafizetni,
vagy nem szletik olyan dnts, hogy az eredmnytartalk ellenttelezsre hasznljk fel.
A ptbefizets nliatti lekts alapveten a kft-nl elfordul nknt vllalt, de ktelez
jogintzmny. A trsasgi szerzds ugyanis feljogosthatja a taggylst arra, hogy a vesztesgek
fedezsre ptbefizetsi ktelezettsget rjon el a tagok szmra. A szerzdsben meg kell
hatrozni azt a legmagasabb sszeget, amelynek befizetsre a tag ktelezhet, tovbb a
ptbefizets teljestsnek mdjt, gyakorisgt, temezst, valanunt a visszafizets rendjt. A
ptbefizets sszege a tag trzsbettjt nem nveli.
A ptbefizets.L.k...tele_z.ettsg~t a trzs betteJL~rnyjba.!!_kel!_Q}e_g}!al_~!:.<~:~ni:_ s teljesteni. A
ptbefizets a trzsbettek teljes befizetse eltt is elrhat. --- - ---
A ptbefizets ksedelmes teljestse vagy teljestsnek elmulasztsa a tagsgi viszony
megszntetst eredmnyezheti, illetve nyilvnos rversen az zletrsze rtkestsre ketilL
Ilyenkor az zletrsz vtelrbl le kell vonni a nem teljestett ptbefizets sszegt, amely a
trsasgat illeti meg.

4.Lekttt tartalk 3 .Pnzeszkzk

Kapott ptbefizets

b) Bels forrsbl kpzett lekttt tartalk _

A lekttt tartal~k keletkezhet kft-nl s rt-nl is aj~gyzett t'kb/1 a ~gyzett tke leszlltsyal,__
amely azonban maximum a jegyzett tke 10%-ig lehetsges. (l)
Lekttt tartalkot kp ezni kell, illetve lehet a tketartalkbl s az eredmnytartalkbl is.
A meglv tketar_talkbl kelllektn!,_c!.~.?Jekts..mLatt a t~e~1[1:al~J).Cm lel~t negillv (2):
a fel nem oszthat szvetkezeti vagyont;
a ms jogszably vagy a sajt elhatrozsa alapjn lekttt - ktelezettsgek fedezett jelent
sszegeket;
a jogszably alapjn tketartalkba helyezett sszegek azon rszt, amelyet a jogszably, szerzds,
megllapods feltteleinek nem teljestse esetn rszben vagy egszben vissza kell fizetni.

Eredmtzytartalkbl kelllektni az albbi 1!szeg~k.Y.t!!l~ ~orjs, ha _az_eredmnytartalknegatv-lesz,

vagy ha negatv egyenlege n (3):
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek, valamint a visszavlthat rszvnyek
visszavsrlsi (megszerzsi = bekerlsi) rtkt;
az alapts-tszervezs aktivlt rtkbl a mg le nem rt sszeget;
a ksrleti fejleszts aktivlt rtkbl a mg le nem rt sszeget;
talakuls esetn a jogutdnl a vagyon felrtkelse nliatt mg fizetend trsasgi adt;
a beruhzsi cllal felvett devizailitelek s devizaktvny-kibocstsok nem realizlt, elhatrolt
rfolyamvesztesge s az erre kpzett egyb cltartalk klnbzett;
239
l O. 6. Lekttt tartalk Pnzgyi szmvitel

a lektend tketartalkot, ha arra a tketartalk nem nyjt fedezetet;

a gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg fedezetre megszavazott, de mg nem teljestett
fizetend ptbefizetseket;
a ms jogszably vagy sajt elhatrozs' alapjn lekttt - ktelezettsgek fedezett jelent
vagy sajt cljait szolgl- tartalkot.

4.Lekttt tartalk 4.Jegyzett tke

(l)

4.Tketartalk
(2)

4 .Eredmnytartalk
(3)

llomnycskkcnsek
a) (P nz)cszkz kivonssal egy tt jr lekttt tartalk cskken s
A ptbefizcts a vesztesgek rendezsre szolgl ideiglenes megolds, amibl az kvetkezik,
hogy a vesztesg ptlshoz mr nem szksges ptbefizetseket, illetleg annak megmaradt rszt
a tagoknak vissza kell fizetni. A visszafizetst a visszafizets idpontjban hatlyos tagjegyzkben
szerepl tag rszre kell teljesteni fggetlenl attl, hogy azt a jogeldje fizette be.
Knyvviteli elszmolsa: T 4.Lekttt tartalk - K 3.Pnzeszkzk

b) A sajt tke tbbi elemeibe tvezets miatti lekttt tat1alk cskkens

Ha mr nem llnak fenn az elklnts, a lekts okai a lekttt tartalkot meg kell szntetni,
mgpedig azzal a tartaJkkal szemben, amellyel a kpzs, a lekts trtnt, azaz a tketartalkkal
vagy eredmnytartalkkal szemben. Feltteles tkeleszlltskor elklrtett lekttt tartalkot csak
vesztesgrendezsre - az eredmnytartalk negatv sszegt cskkent ttelknt - lehet megszntetni, illetve
alaptke emelsseilehet visszahelyezni a jegyzett tkbe.
Knyvviteli elszmolsa: T 4.Lekttt tartalk - K 3 db szmla
4.Jegyzett tke
4. Tketartalk
4.Eredmnytartalk

Eredmnyldmutats kapcsolata
K.{>zvetett kapcsolat van, miszerint: a trgyvre jvhagyott osztalk, rszeseds megllaptsnl
csak annyi adzott eredmny fizethet ki, illetve csak annyi eredmnytartalk vehet ignybe
adzott eredmny kiegsztsre, hogy az osztalkfizets utn a lekttt tartalkkal s rtkelsi
taliaikkal cskkentett sajt tke ne legyen kisebb a jegyzett tknl.

Kiegszt mellklet kapcsolata

A lekttt tartalkot jogcmek szerint megbont va be kell mutatni a Kiegszt mellkletben.

1
Ilyen lehet tbbek kztt, ha a vllalkozs a jegyzett tke felemelsrl hatrozott a meglv szabad
tketartalk vagy eredmnytartalk terhre. Szvetkezetnl az elklntett kzssgi alapba helyezett
eredmnytartalk (adzs utni eredmny). Ugyancsak ide tartozik a fejlesztsi tartalk kpzse is. A
vllalkozs minden advben dnthet arrl, hogy az adzs eltti nyeresge 50%-t, de legfeljebb venknt
500 milli forintot tvezet az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba, s a kvetkez vek fejlesztsre
gy elklntett sszeggel a trsasgi adalap szmtsakor cskkenti a trgyv adzs eltti eredmnyt. A
lekttt tartalkknt kpzett fejlesztsi tartalk, a lekts advt kvet ngy advben megvalstott
beruhzs bckerlsi rtknek megfelelen oldhat fel szankci nlleL A fej lesztsre fel nem hasznlt
vagy fejleszts nlkl feloldott lekttt tartalk utn ksedelmi ptlkot kell fizetni. \
240
 Pnzgyi szmvitel l O. 7. rtkelsi tartalk
,
10.7. Ertkelsi tartalk
Fogalma . .. ..
A ketts knyvvitelt vezet vllalkoz a szmviteli politikjban rgztett dntse szerint az
eszkzk meghatrozott krnek_p_i_a~.Lrtke.nJ.rtiniL~r.t&else s a K~~zerinti rtkels
klnbzete.

Fajti
rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
Vals rtkels rtkelsi tartalka

10.7.1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka

FogaJ.~~ .
Az rtkhelyesbtssei azonos sszeg sajt forrs, melyet a befektetett eszkzk
meghat,rozott csoportjnak1 piaci rtkelse esetn kpezhet a vllalkozs~ . . ";

Jellemz i
Ha a befektetett eszkzk mrlegksztskor ismert piaci rtke a szmviteli politikban rgztet.t
jelents mrtkben meghaladja a (visszars utni)..kn;Y-Y...S.Ze.rinti.__rtkiike.C,_akkoLaJcn.:y:v_szerinti
s a piaci rtk klnbzett az eszkzk kztt rtkhelyesbtsknt, a forrsok kz1tp~dig - az
rtekhelyesbts sszegvel azonos sszegben - _rJkeJsi_tartalkknL mutathatjk_kL.a
vllalkozs.
Azokat az eszkzket, amelyeket a vllalkoz mrlegben piaci rtken kvn kimutatni, egyedileg
kell rtkelni (a piaci rtket a nyilvntartsokban is rgzteni kell). Nem lehet teht venknti
egyedi rtkels nlkl meghatrozni az rtkhelyesbts s az rtkelsi tartalk mrlegben
kimutatand sszegt.
Ha a vllalkoz l a piaci rtken trtn rtkels l ehets gveL akkor minden zleti v vgn az
rtkelst el kell vgeznie, s meg kell llaptania egyedi eszkznknt az rtkhelyesbts
sszeg~Lbffiennyiben az gy m egllapltott rtKheiyesbueselterazeT<5Zuzl'eri-v-frdulnapjn
kimutatott rtkhelyesbts sszegtl, akkor
ha m~ghal~dja a~ ~!Qz vit, Lk~ lnbzet nveli az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkkal szemben,
ha kevesebb az elz vinl, a klnbzct cskkenti az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkkal szemben (legfeljebb - az eiOz-uzfeti' v mrlegfordulnapjn kimutatott
rtkhelyesbts sszegig).
J
AmeMyiben az v vgi rtkels sorn azt llaptjk meg, hogJ.: a piaci rtk alacsony.J!bJ~.,_rrn.t a
knyv szerinti rtk, a -korbb iakban kimutatott tkhelycsbtst az rtkelsi tartalkkal szemben
meg kell sifuitetn1, a-k~fnyv szenntlrtkeipedlg-ierven felli -rtksllins:i~e_n.kY_eszts
elszmolsval kell a piaci rtk szintjre lecskkCE-t~ni.

A devizs tarts rszesedsciC esetben az v vgi rtkelskor keletkez rhatst s deviza-

rfolyamhatst ~gyttes~l!_ ~ell figy~lei!}b~-Y~Illli, s gy az ellenttes irny hatsok nem okoznak

1
A vagyoni rtk jogokra, a szellemi termkekre, a trgyi eszkzkre a beruhzs s a beruhzsra adott
elleg kivtelvel, valamint a tarts rszesedsekre.
2
A knyv szerinti rtk = a bekerlsi rtk - fordulnapig elszmolt terv szerinti rtkcskkens - terven
fel li rtkcskkens - rtkveszts + visszars (ami nem lehet tbb, mint a korbban terven felli
rtkcskkensknt, rtkvesztsknt elszmolt sszeg).
3
Fedezeti gylettel nem fedezett, kapcsolt vllalkozsnak minsl klfldi gazdlkod szervezetben lv,
kl fldi pnzrtkre szl tulajdoni rszesedst jelent, nem kercskedsi clra tartott befektetsek. Ezeket
nem szabad bevonni az v vgi devizs ttelek sszevont rtkelsbe.
241
l O. 7. rtkelsi tartalk Pnzgyi szmvitel

egyidejleg a tkben nvekedst, az eredmnyben pedig cskkenst, hanem egymst

kompenzlva, egyenlegkben kerlnek elszmolsra. Ha az pozitv, akkor rtkhelyesbtsknt s
rtkelsi tartalkknt, ellenkez esetben a rfordtsok kztt elszmolt rtkvesztsknt Az
azonos irny vltozsok egymst erstve jelennek meg sajt tkt n vel rtkhelyesbtsknt
vagy eredmnyt cskkent rtkvesztsknt A devizatrtkelsi klnbzet nem jelenik meg az
sszevont rfolyam-klnbzetben, biztostva ezzel azt, hogy a mrlegben az rintett befektets az
rtkelskor tnylegesen fennll forintrtken szerepeljen, ugyanakkor az ellenttes r- s
rfolyamhatsok ne kln-kln kerljenek szmbavtelre.
A knyvekben az rtkhelyesbts sszegt s annak vltozsait egyedi eszkznknt
elklntetten kell nyilvntartani. Az eszkzk knyvekb l trtn kivezetsekor az egyedi
eszkzhz kapcsold, elklntetten nyilvntartott rtkhelyesbtst is ki kell vezetni az rtkelsi
tartalkkal szemben.

Az egyedi eszkzk venknti rtkelsnek helyessgt, az rtkhelyesbtsek megllaptsnak,

elszmolsnak szablyszersgt minden esetben knyvvizsglnak is ellenriznie kell, mg
akkor is, ha a vllalkozs mretnl fogva knyvvizsglatra nem ktelezett. A vllalkozsnak a
knyvvizsgljval egyttmkdve kell dntst hoZI arrl, hogy a piaci rtkelsbe bevont
eszkzk piaci rtkt milyen mdszerrel llaptsk meg a kvetkez vekben. Dntst kell hozni
arrl, hogy kell-e, s ha igen, mely eszkzk esetn kell kls vllalkozval elvgeztetill az egyes
eszkzk fordulnapi piaci rtknek meghatrozst.
Az rtkelsnl lehet globlis (adott eszkzcsoportra jellemz), illetve lehet egyedi (adott eszkzre
vonatkoz, tteles) rindexeket is alkalmazni, ha a vllalkozs rendelkezsre llnak az ehhez
szksges infonncik a beszmol ksztsnek idszakban. Az rtkelsnek kzvetlen
eredmnyre gyakorolt hatsa nincs.

Passzivlsa (llomnyba vtele)

Az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka s az rtkhelyesbts kizrlag egymssal szemben s
azonos sszegben vltozhat. Az rtkelst tartalek terhre a saJat toke ms elemett nem lehet
kiegszteni, annak terhre ktelezettsg nem teljesthet .

4.rtkbelyes bts l.Immat. j avak h.,

rtkelsi l.Trgy eszkzk h.,
tartailea l.Bef. p. eszk. h.

rtkhelyesbts llomnyba vtele,

s ksbbi llomnynvelse
t rtkhelyesbts cskkentse s vgleges kivezetse

~ .. kkenese
A,llomanycso , k
Az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka cskkenseit - ha a trgyvi piaci rtkk az elz vihez
kpest kevesebb - s kivezetst (ha az az eszkz, an1ire kpeztek rtkelsi tartalkot kivezetsre
kerl) is csak az rtkhelyesbtsekkel szemben lehet elszmolni.

~-r~dmnykinmtatL~~p_~s_ola,ta__
Nem lehet.

Kiegszt mellklet kapcsolata

A kiegszt mellkletben be kell mutatni az rt~lyesbtsek nyit rtkt, nvekedst,
cskkenst, zr rtkt legalbb az ves beszmq.I mrlegnek megfelel rszletezsben,
valamint ismertetni kell a piaci rtken trtn rtkelS alkalmazott elveit s mdszereit.
~
242
--
 Pnzgyi szmvitel J O. 7. rtkelsi tartalk

Plda az rtkhelyesbts rtkelsi tartalkra

A "BRBEAD" Kft. sajt kivitelezsben 2 800 MFt nkltsggel felptett egy 10 szintes
irodahzat, amelyet 20Xl. janur 2-n zembe helyezett, s brbe adott. Az ingatlan tervezett
hasznlati ideje 20 v, maradvnyttke 800 MFt. 20X3. VII. 2-n a kft. rtkestette az irodahz
als t szintjt (azaz a felt) . Az j maradvnyrtk 400 MFt.

Feladat
Kpezze, illetve oldja fel az rtkhelyesbts rtkelsi tartalkt, ha az ingatlanrszek piaci rtkei
a kvetkezk voltak: 20Xl-ben 3 300 MFt, 20X2-ben 3 500 MFt, 20X3-ban l 500 MFt, 20X4-ben
l 600 MFt, 20XS-ben l 300 MFt! (Milli forintban dolgozzon!)
Megolds
Piaci 4.RT.KH ELYES- Knyv
n k BTS RTKELS I I.Trgyi eszkzk I.T rgyi eszkzk I .Trgyi eszkzk szcrinti
TARTALKA ' 'kh c l csb'ltCSC
erte ' brutt rtke rtkcskkense J1k
20XI .

3 300
Z.
Ny.

600
600
o
- Ny.
600
o

---- -- - ------------------ -- ----- --

Z. 600
F. 2 800

Z. 100
F. 100
2 700

20X 2.

3 500
Z. 900
Ny. 600
300
- Ny. 600
300

900 Z. Z. 200
Ny. 100
100 2 600

--- --t- --- ---- -------------------- -------

20X3. Ny. 900 Ny. 900 Ny. 200

Kivezets rtkests mi att

450 450 l 400 125 50
A trgyvi klnbzet cisz. ~gy,rf~ 25 l 250
l 500 200 200

Z. l 400 Z.
--Z.-----
250 Z. 250
------------------- - -------
150
--- -- ---~-- -----
20X4. Ny. 250 Ny. 250 Ny. l 400 Ny. 150

l 600
Z.
------ -- ------400
--
150
- 150
z. 400
------------------- ------ Z. 200
---- -- --- --- ----------- ----
50 l 200

-- -- ---- -~ - -- - -
20 X5. Ny. 400 Ny. 400 Ny. 200
50 l 150
l 300 250 250

z. !50 Z. 150 Z. 250

/
___l Q.7.2. Vals .r t.k~~~~ rt_k~lsi tartalka

Fogalma
A vals rtkels1 rtkelsi tartalka az rtkesthet pnzgyi eszkzk2, a eash-flow
fedezeti gylet2, valamint a klfldi gazdlkod szervezetben lv nett befektets fedezetre
kttt gyletek2 vals rtkelsbl add rtkelsi klnbzetek.forrsa.

l
1
Vals rtk az az sszeg, amelyrt egy eszkz elcserlhet (eladhat, illetve megvsrolhat), vagy egy
ktelezettsg rendezhet megfelelen tjkqiott, az zletktsi szndkukat kinyilvnt felek kztt, a
szoksos piaci feltteleknek megfelelen k9ttt (kthet) gylet keretben. (Szt. 3. (9) bek. 12. pont)
2
A vals rtkels s fogalomrendszernek
/
rszletes trgyalsa nem rsze e tananyagnak Ezzel a ksbbi
szmviteli tanulmnyok folyamnj smrkedhet meg.

243
10.8. Mrleg szerinti eredmny Pnzgyi szmvitel

Passzivlsa
A vals rtkels rtkelsi tartalka kizrlag csak az rtkelsi klnbzctekkel szemben
szmolhatk el. (A kereskedsi cl pnzgyi eszkzk s ktelezettsgek, valamint a sz1mazkos
gyletek rtkelsi klnbzetei azonban eredmnyhatkonyan vltoznak a pnzgyi mveletek
egyb bevteleivel/rfordtsaival, illetve kamatfedezeti gyletek esetn a kapott/fizetett
kamatokkal szemben. Lsd ksbb a Szmvitel specilis krdsei tantrgyat!)

4. Vals rtkels rtkelsi 3.rtkesthet pnzgyi

tartalka eszkzk
rtkelsi klnbzet
llomnyba vtele ... l
l
..... ........... ........... ... ... ...... ..... . ..... ............................1
l
l
: 3.(4.)Szrmazkos gyletek
rtkelsi klnbzet : rtkelsi klnbzete
csokken6se ____ ------------, \
: ...
l
l l
-- - "'''''''' ''' '''''''''''' '' ' ''' '''''1

l 0.8. Mrleg szerinti eredmny

Fogalma .
A trgyvben realizlt adzott eredmnybl a tulajdonosok, tagok ltal a vllalkozsban
visszahagyott vagyonrsz; a trgyvi tevkenysg eredmnynek hozzjrulsa a trsasg
sajt tkjhez.

Jellemz i
A trgyvi adzott eredmny nvelhet az osztalkra, rszesedsre, kamatoz rszvnyek kamatra
ignybe vett eredmnytartalkkal, s cskkenthet a jvhagyott osztalkkal, rszesedssel, a
kamatoz rszvnyek kamatvaL

Osztalkfizetsi korlt szmtsa

Trgyvi adzott eredmny, illetve a szabad eredmnytartalkkal kiegsztett trgyvi adzott
eredmny akkor fizethet ki osztalkknt, rszesedsknt, a kamatoz rszvny tulajdonosnak
kamatknt (specilis osztalkknt), ha a lekttt tartalkkal s az rtkelsi tartalkkal cskkentett
sajt tke sszege az osztalk, rszeseds, a kamatoz rszvny kamatnak kifizetse utn sem
cskken a jegyzett tke sszege al. (Egyenl mg lehet vele!)
v-k'ozben osztalkelleg is csak ezen felttelek teljeslse esetn fizethet.
, A maximlis osztalk mrtkt az albbi kplet segtsgvellehet meghatrozni:
MO =AE+ ET -ID+ IT, deMO :S (AE+ ET)
vagy
MO = STOE- LT- T- JT, deMO :S (AE+ ET)

ahol: MO - maximlisan kifizethet osztalk STOE - osztalkfizets eltti sajt tke

AE - trgyvi adzott eredmny LT - lekttt tartalk
ET - meglv szabad eredmnytartalk T - rtkelsi tartalk
JD -jegyzett, de mg be nem fizetett tke JT -jegyzett tke
TT - meglv szabad tketartalk

Az osztalkot terhel adk

A vllalkozsok ltal kifizetett osztalkat mmak fggvnyben terhel ad, hogy kinek (melyik
tulajdonosnak) s milyen mrtkt hzet. '
Ha az osztalket (belfcildi vagy klfcildi) trsasg kapja, akkor a kifizetsekor nem kelllevonni adt.
244
Pnzgyi szmvitel 10.8. Mrleg szerinti eredmny

Ha az osztalkban rszesl belfldi magnszemly, akkor az osztalkat a tulajdoni hnyaduk

arnyban rjukjut (rtkelsi tartalkkal cskkentett) sajt tke rtknek 30/o-ig 25%-os
ad terheli, a fltt pedig 35%-os az SZJA kulcsa. Az osztalkat 14% (maximum 450 eFt)
egszsggyi hozzjruls is terheli.
Osztalkellegnl az szja mrtke a kifizetett osztalk nagysgtl fggetlenl 25%, de a
kfizetshez kzbens mrlegre van szksg.
Ha klfldi magnszemly kapj a az osztalkot, akkor a ketts adztats elkerlsrl szl
egyezmny alapjn kerl sor az szja levonsra.

Eredmnykimutats kapcsolat
A mrlegben kimutatott mrleg szerinti eredmnynek roindig meg kell egyeznie az eredmny-
kimutatsba belltott mrleg szerinti eredmnnyel.

Kiegszt mellklet kapcsolat

Nincs kzvetlen kapcsolat.

Plda a kifizethet osztalk maximumnak megllaptsra

Hatrozza meg a Icifizethet osztalk maximumt az albbi adatok alapjn: jegyzett tke 3 OOO eFt,
lekttt tartalk l OOO eFt, rtkelsi tartalk 5 OOO eFt minden esetben!

(Adatok eFt-ban)
Me nevezs "A B" C" D" "E ,F"
Adzott eredmny " 600 " 600 400
"-300 "-300 - 200
Eredmnytartalk 400 -400 - 600 400 200 - 300
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke - 500 -300 o o o o
Tketartalk 300 900 700 500 500 50
JT + LT+ ET 9 OOO 9 OOO 9 OOO 9000 9 OOO 9 OOO
Sajt tke osztalkfizets eltt 9 800 9 800 9 500 9 600 9 400 8 550

Meoolds
A vllalkozsok megjellse
Megnevezs
,,A" "B" "C" D" E"
' "F "
l. Adzott eredmny (ha plusz) 600 600 400
" o "
2. Adzott eredmny (ha mnusz -300 -300 -200
3. Eredmnytartalk (ha plusz) 400 400 200
4. Osztalkfizetsre rendelkezsre ll forrs
(Osztalk csak akkorfizethet, ha a 4. pozitiv, l OO 600 400 100 o o
s ennl tbb sosem fizethet.)
5. Eredmn artalk (ha mnusz) -400 - 600 -300
6. Jegyzett, de ... (-) -500 - 300 o o o o
7. Tketartalk ( +) 300 50
8. sszes forrs cskkent (7.+6.+5.), ha ez negatv - 200 - 250
9. KiiZethet osztalk (4.+ 8., ha a 8. negatv) 800 600 400 100 o o
E llenrzs
A vllalkozsok megjellse
Megnevezs
,,A" B" "C" "D" E" F"
Sajt tke az osztalkfizets utn 9 OOO
"
9 200 9 500
9 100
"9 400 "8 550
l OOO l OOO l OOO l OOO
l OOO l OOO
5 OOO 5 OOO 5 OOO 5 OOO 5 OOO 5 OOO
zett tke) 3 OOO 3 200 3100 3 500 3 400 2 550

245
 10.8. Mrleg szerinti eredmny Pnzgyi szmvitel

Passzivls (llomnyba vtel)

4.Adzote
er edmny
5.Kltsg- 59.Technikai 8.Rford- 89 .Tech- elszmolsa 99.Teclmi-
nemek szmla tsok nikai szla Techn. szla) kai szmla 9.Bevtelek
T----
---_
-;;---~
__ -;~~;- T ------- -.+-__,----
-
------- ~
------ ~

(4a) _ l
3.Pnz- 4 .Trsasgi 8.Eredmnyt (4c) 59.Teclmi- 5.Aktivlt

(k_~:-~-~z-;-1~-~---~---- saj~ teljE

eszkzk ad elsz. terhel adk

~(\)~3)T____.
..-__

4.Rvid lej? 4.Eredmny-

kt. kalcs. vlL ( )
tartalk
E.
6 (5)

4.Mrleg szer.
eredmn

(7)
Trgyv

Kvetkezi/ v

(8) J
A gazdasgi esemnyek magyarzata
l) Trsasgi ad elleg befizetse v kzben.
/ 2) Kltsgnemek v vgi tvezetse a rfordtsok kz.
3) A trgyvet terhel tnyleges trsasgi ad elszmolsa v vgn.
4) Bevtelek, aktivlt sajt teljestmnyek s rfordtsok szmlinak v vgi zrsa.
4a) Bevtel szmlk zrsa.
4b) Aktivlt sajt teljestmnyek zrsa. (Tartozik egyenlegesetn fordtva!)
4c) Rfordts szmlk zrsa.
5) Eredmnytartalk ignybe vtele adzott eredmny kiegsztshez osztalkra, rszesedsre,
kamatoz rszvnyek kamatra.
6) Osztalk elszmols.
7) A mrleg szerinti eredmny tvezetse v vgn az elszmolsi szmlrl.
(Vesztesg esetn fordtva knyvelend.)
8) Kvetkez vben nyits utn a mrleg szerinti eredmny tvezetse az eredmnytartalkra.
(Vesztesg esetn fordtva knyvelend.)

1
A technikai szmla elnevezse lehet mg Mrleg szerinti eredmny (MSZE) elszmolsi szmla is.
Ha nem kapcsolt vllalkozsrl van sz, akkor egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben kell
2

elszmoh. Termszetes szemly osztalkt egyb rvid lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni. Elkpzelhet
mg az az eset is, hogy a tulajdonosok csak a kvetkez v(ek)ben kvnjk kivenni vllalkozsukbl az
osztalkot. Ekkor a hossz lejrat ktelezettsgek kztti megfelel szmlkra kell knyvelni.
246
Pnzgyi szmvitel 10.9. Ellenrz krdsek s teszt a sajt t1cre

10.9. Ellenrz krdsek s teszt a sajt tkre

a) Ellenrz krdsek

l. Mi a sajt tke fogalma (tartalma)?

2. Hol helyezkedhet el a mrlegben a sajt tke?
3. Milyen fajti, mrlegsorai vannak a sajt tknek?
4. Milyen kritikus rtkei lehetnek a sajt tknek?
5. Milyen bizonytatai vatu1ak a sajt tke vltozsainak?
6. Hogyan nevezik a jegyzett tkt a kft-nl s az rt-nl?
7. Mi szmtegy fiktelep jegyzett tkjnek? Be kell-e jelenteni a vltozst a cgbrsgon?
8. Milyen nagysgrend visszavlthat rszvnyt lehet egy cgnek megszerezni?
9. Milyen nagysgrend tvltoztathat ktvnyt alakthat t rszvnny?
l O. Milyen fajti vannak a tkeemelsnek s a tkeleszllitsnak?
ll. Hol tallhat a mrlegben a fordulnapig be nem jegyzett tkeemel s?
12. Leszllthat-e a jegyzett tke a trvnyi minimum al feltteles tkeleszlltskor?
13. Tkekivonssal egytt jr jegyzett tke leszlltsakor mekkora sszeg illeti meg a kilp
tagot, rszvnyest?
14. Hogyan szmolja el a tkekvonssal egyttjr jegyzett tke leszlltst a tulajdonos?
15. Leszllthat-e a jegyzett tke az eredmnytartalk javra akkor, ha korbbi vekben a cg
nem volt vesztesges, ezrt az eredmnytartalk nem negatv?
16. Mekkora lekttt tartalkot lehet kpezni a jegyzett tke terhre, s mi lehet ennek a sorsa?
17. Adfizetsi ktelezettsggel jr-e, ha az eredmnytartalkbl trtnik a jegyzett tke
felemelse?
18. Hogyan nevezik a jegyzett tke tjkoztat sort a mrlegben?
19. Mit neveznk zsinak?
20. Hol tallhat a fizetett zsi a tulajdonos knyveiben?
21. Mekkora tketartalk vezethet t az eredmnytartalkba?
22. Mikor kell a tketartalkot a lekttt tartalkba tvezetni?
23. Milyen vagyonrszt rint, ha egy trsasg a lenyvllalat vesztesge miatt ptbefizetst
eszkzl, illetve ha azt visszakapja?
24. Lehet-e tbb ptbefizetst eszkzlni, mint amennyi a keletkezett vesztesg?
25. Hol kell kimutatni a kapott ptbefizetst?
26. Ho1man keletkezhet eredmnytartalk?
27. Mire hasznlhat fel az eredmnytarta lk?
28. Mekkora lesz a mrleg szerinti eredmny, ha eredmnytartalkot hasznlnak fel a trgyi
adzott eredmny kiegsztsre osztalkfizetsi clbl?
29. Felhasznlhat-e a tketartalk a trgyvi adzott eredmny kiegsztsre?
30. Lehet-e a lekttt tartalk kpzsemiatt a tketartalk vagy az eredmnytartalk negatv?
31. Milyen jogcmen lehet lektni az eredmnytartalkot, s mikor kerl az feloldsra?
32. Milyen fajti vannak az rtkelsi tartalknak?
33. Mire lehet rtkhelyesbts rtkelsi tartalkt kpezni?
34. Szksges-e knyvvizsglat az rtkelsi tartalk mrlegbe lltsakor?
35. Mi a tartalma a vals rtkels rtkelsi tartalknak?
36. Mi a fogalma a mrleg szerinti eredmnynek, s mivel kell megegyeznie?
37. Mi befolysolja a fizethet osztalk maximumt?
38. Hollehet kimutatni az osztalkfizetsi ktelezettsget?
39. Milyen adk terhelhetik az osztalkot?
40. Mckkora ad terheli az osztalkelleget?
41. Fizethet-c osztalkelleg az elz vi beszmol elfogadsa eltt?
42. Fizethet-e a visszavsrolt sajt zletrsz utn osztalk?
43. Mit kell bemutatni a kiegszt mellkletben a sajt tkvel kapcsolatosan?
44. Milyen eredmnykmutats kapcsolata lehet a sajt tknek?
45. Milyen nyits utni rendez tteleket ismer?

247
l O. 9. Ellenrz krdsek s teszt a sajt tkre Pnzgyi szmvitel

b) Teszt
Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q
Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt 1 mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. zsi akkor keletkezik, ha a vllalkozs

a egy cg megvsrlsrt annak sajt tkje fltt fizet.
b a kibocstott rszvnyeit nvrtkk fltt kinlja.
c nvrtk alatt bocst ki rszvnyeket
@ a kibocstott rszvnyeirt azok nvrtke fltt kapott ellenrtket.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
2. Az eredmnytartalk
a brmikor, bmulyen sszegben, dnts s bejegyzs nlkltvezethet a jegyzett tkbe.
b bm1ikor, bmulyen sszegben tvezethet a tketartalkba.
c brmikor, bmulycn sszegben tvezethet a lekttt tartalkba.
d bnnikor, bnnilyen sszegben tvezetilet az adzott eredmny kiegsztsre.
\j Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. Vgr ehajthat-e tkeleszlltst egy 20 OOO eFt jegyzett tkvel rendelkez nyrt, ha az
eredmnytartalka - 5 OOO eFt?
~ Igen, minden tovbbi nlkl.
<.. i2) Csak feltteles tkeleszlltst hajthat vgre.
c Nem, mert a jegyzett tke nem cskkenhet a trvnyi minimum al.
d Igen, mert a jegyzett tke trvnyi rninimuma 5 OOO eFt.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
4. Tkeitivo n ssal egyiitt jr jegyzett t ke leszlltsakor
a maradhat a trsasg birtokban sajt rszvny, sajt zletrsz.
b a jegyzett tke a trvnyi rninimum al is cskkenhet.
@ a tagoknak kifizet.seket csak a tkeleszllts cgbejegyzse utn szabad teljesteni.
d csak a jegyzett tkbl a tagra jut rsz fizethet ki.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
5. Mekkora maximlis osztaJkot fizetbet ld rszvnyeseinek maximum az a zrt., amelynek
- a jegyzett tkje 20 OOO eFt, tketartalka 5 OOO Ft, eredmnytartalka - 7 OOO cFt,
birgyvi adzott eredmnye 3 OOO eFt? (Ms sajt tkeelem nincs.)
a 3 OOO eFt. w
l OOO eFt.
b 5 OOO eFt. d O eFt.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
6. MegfeleJ a kvetkezetessg elvnek s az Szt. elrsainak, ha a vllalkozs
ca) tz ingatlanbl csak az egyikre kpez rtkhelyesbts rtkelsi tartalkot?
b nem rtkeli t rninden vben azt az ingatlant, amelyre mr korbban kpzett rtkelsi
tartalkot, br az eltrs jelents?
c annyi rtkhelyesbts korrekcit hajtott vgre, rnint amennyi a trgyvi terv szerinti
rtkcskkens?
Vc az ingatlan piaci rtknek emelkedse ellenre megsznteti az rtkhelyesbtst?
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
7. Milyen t ehetsgei vannak egy 10 OOO eFt jegyzett tkj zrt-nek, ha a sajt tkje
a-trgyvi vesztesg miatt 6 OOO eFt-ra lecskken ?
(.) Ptbefizetst rhatnak el, ha az alapt okirat igy rendelkezik.
b Felemelheti a jegyzett tkt az eredmnytartalkkal szemben
<C) A jegyzett tke leszlltsrl dnthetnek. A teszt megoldsa
(<) talakulhat kft-v. ld. l 2e. l3b. l4c.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt. Sc. l 6a; d l 7a; c; d
248
Pnzgyi szmvitel l J. J. A cltartalkok f ogalma, f ajti, jellem zi

ll. Cltartalkok1
11.1. A cltartalkok fogalma, fajti, jellemzi
Az ves beszmolnak - a nemzetkz i szmviteli irnyelvekkel sszhangban - a vllalkozs
vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok alakulsrl objektv, megbzhat s vals
sszkpet kell szolgltatnia. A mrlegkszts idpontjig azonban szmoS' kedveztl en krlmny
vlhat ismertt, amely bizonytalann teszi a trgyv fordulnapjig elszmoland rfordtsok s a
vrhat, mg el nem ismert ktelezettsgek nagysgt. Ilyenkor becslsi eljrsokhoz kell
fo lyamodni, hogy a jvben esetleg felmer l kockzatokra, fenyeget vesztesgekre a vllalkozs
az addig elrt eredmnybl megfelel nagysgrendben fedezetet biztostson.

A cltartalk egy olyan passzva, amely mltbeli s folyamatban lv, bizonytalan kimenetell
esemnyek j vre vonatkoz kedvezt len hatsait, illetve a vrhat kockzatait hivatott figyelembe
venni az eredmny pontostsa clj bl. A Szmviteli trvny nem definilja egyrtel men a
cltartalkok foga lmt, hanem csak arra ad utastsokat, hogy ha a vllalkozs ms mdon
(elhatrols, ktelezettsg) nem biztostott fedezetet, akkor a vrhat ktelezettsgekre, a j vbeni
kltsgekre s egyb okok miatt, - a bizonytalansgi fok mrtktl fuggen - cskkentenie kell a
trgyvi adzs el tti eredmnyt.

A magyar szaknyelvnkben hasznlt cltarlalkok ki fejezsbl csak a tartalkok brnak konkrt, vals
kifejezs tartalommal, ellenttben a "cl"-lal, amely egy laikus szmra azt jelezheti, mintha csupn a
vllalkozs ltal kitztt jvbeni cl (teht pozitv dolog) miatt trtnne a tartalkols.
Nmet nyelvterleten a "Rckstellungen" a megfelelje a cltartalkoknak, amely valaminek a
visszalltsra, visszatartsra utaL Az angol a cltartalkokra a "Provisions" kifejezst hasznlja,
amely sz szerinl gondoskodsknt, intzkedsknt, rendelkezsknt fordthat.

Szoros az sszefggs a cltartalkok s nhny tartalmi szmviteli alapelv alkalmazsa kztt. A

cltartalkols alapveten az sszemr s (bevteleknek, kltsgeknek, rfordtsoknak ahhoz az
i dsza khoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek) s az vatossg elvb l (a
bizonytalan, kockzatos bevteleket ne mutassunk ki, a felttelezhet vesztesgeket viszont vegyk
figyelembe) vezethet le, de kpzsekor az egyedi rtkels elvt is alkalmazni kell.

A cltartalkok a mrlegben a fo nscil<nl, a sajt tke s a ktelezettsgek kztt tallhatk, nem

vletlenl. H a nem kpznk vagy csak kis mrtk cltartalkot kpznk, akkor a trgyvi
eredmny s a sajt tke magasabb, illetve ha kpznk, akkor alacsonyabb lesz. Ha felhasznljuk a
cltartalkot, akkor a trgyvi eredmny nvekedni fog, illetve a vesztesgeink a feloldssal
cskkennek. Ha a vrhatnl kevesebb lesz a j vbeni kltsg vagy ktelezettsg, akkor az
eredmnyt (gy egy rsze sajt tkt is) javt tnyez lehet, mg fordtott esetben, ha valj ban a
becslthz kpest tbblet terhek jeletmek meg, akkor azzal a ktelezettsgeink s a vesztesgeink
nvekednek majd.

F ogalma .
A cltartalk olyan passzva, amely
az vatossg s az sszemrs elvbl kiindulva,
megfelel b ecslsi elj rsokkal pontostja az er edmnyt,
valsabb teszi a sajt tkt,
fedezetet teremt a mltbeli s a folyamatban lv, bizonytalan kimenetel esemnyek
jvre vonatkoz kedveztlen hat saira, vrhat kock zataira, (amennyiben erre ms
mdon nem l)iztostott fedezetet).

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2008 (MKVK OK, Bp, 361-365. oldalak alapjn.
249
11.1. A cltartalkokfogalma,fajti,Jellemzi Pnzgyi szmvitel

Fajti (mrlegttelei)
A cltartalkok fa}ti az Szt. ltal elrt mrlegstruktra szerint a kvetkezk.
Elz Ellenrzs, Trgy-
Megnevezs idszak nellenrzs idszak
E. vagy I. CELTARTALEKOK
l. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre
3. Egyb cltartalk
-
Jellemzi (ismrvei)
bizonytalan, csak becslhet, valsznsthet az sszeg nagysga;
szerzdssel nem altmasztott;
ismert vagy felttelezhet az oka;
nem ismert a felmerls idpontja;
bizonytalan a kifizets hatrideje;
csak arra hasznlhat fel, amire kpeztk
Minden ms esetben kizrlag elhatrolsrl vagy ktelezettsgrl beszlhetnk.

A cltartalk kpzsi szablyokat attl fggetlenl alkalmazni kell, hogy az elszmolst

megalapoz informcik a mrleg fordulnapjn mr ismertek voltak, vagy csak a mrleg
fordulnapja s a mrlcgkszts idpontjakztt vltak ismertt. A kpzs "szksges mrtkt" a
vrhat fizetsi ktelezettsg s a jvbeni kltsg legrosszabb vltozata alapjn indokolt
megbecslni. A ksbbiekben felmerl j krlmnyek, informcik hatsra, az esetleges
ltkvltozsokat kvetve; szksg szerint mdostani kell a korbban megkpzett cltartalkokat.
A vllalkozs szmviteli politikjban rgzteni kell a clta11alk kpzs meghatroz elemeit,
dokumentumait, az alkalmazott mdszertant, s azokat kvetkezetesen kell alkalmazni.

A cltartalkokrl vezetett analitikus nyilvntartsoknak jogcmenknt elklntetten

(c!:,rycdileg) tartalmazniuk kell a kpzshez kapcsold ktelezettsgek s kltsgek
dokumentumait, a partnerekrl s az gyletekrl szerzett informcikal, a kpzssel s feloldssal
kapcsolatos szmtsokat, a kpzs kezdetnek s a cskkentsnek, valamint a megszntetsnek az
idpontjt.

Passzivls (llomnyba vtel)

8.Egyb
4.Cltartalkok rfordtsok

Trgyv z.
-T
-....;...(l.:.,_)

--
- --
------- - - - - - - - =
Kvetkez v Ny.

9.Egyb 8.Egyb

T
bevtelek rfordtsok

2)

A gazdasgi esemnyek magyarzata

3)
T
l) A trgyv vgn kpzett cltartalkok.
2) Kvetkez vben a korbban kpzett cltartalk szksges mrtk feloldsa, visszavezetse,
esetleg megszntetse.
3) A kvetkez v vgn kpzett cltartalk

250
Pnzgyi szmvitel 11.2. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre

E redmnykimutats kapcsolat
A cltartalkok kpzst - mrtkktl s nagysguktl fggetlenl - mindig egyb rfordtsknt
kell elszmolni. Felhasznlsuk, feloldsuk s megszntetsk pedig az egyb bevteleket nveli.
A cJtartalkok s az adalap
A trsasgi adtrvny az adalap szmtsnl csak az olyan rfordtsokat ismeri el, amelyek
mr tnylegesen felmerltek A cltartalkok rniatti egyb rfordtsok tipikusan nem ilyenek,
ezrt - a krnyezetvdelmi ktelezettsgre kpzett cltartalk kivtelvel - a trgyvben kpzett
sszegekkel mix1dig meg kell nveini az adalapot, illetve cskkentepi kell a korbbi vekben
kpzett cltartalk felhasznlsamiatt az advben egyb bevtelknt elszmolt sszeggel.
Kiegszt mellklet kapcsolat
A kiegszt mellkletben jogcmek szerinti rszletezsben be kell mutatni
a kpzett cltartalkokat s azok felhasznlst, tovbb ha a kpzett cltartalk sszege
lnyegesen eltr az elz vitl, akkor az eltrst indokoini is kell {41. (8) bek.};
a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll ktelezettsgekre kpzett cltartalkokat, illetve
felhasznlst, klns tekintettel a garancilis ktelezettsgekre kpzett cltartalk sszegre
[90. (8) bek.];
a krnyezetvdelmi ktelezettsgek, a krnyezet vdelmt szolgl jvbeni kltsgek fedezetre
a trgyvben, illetve az elz zleti vben kpzett cltartalk sszegt [93. (3) bek.}.
Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia a cltartalk
kpzsre s felhasznlsra vonatkoz informcikat

11.2. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre

Fogalma .. . __ _ . _ . - .. .......
Olyan mltbli, illetve folyamatban lv iigyletekbl, szerzdsekbl szrmaz, vrhatan
felmerl fizetsi ktelezettsgekre l!]l szksges mrtk cltartalkot kpezni, amelyek a
mrleg fordulnapjn valsznleg vagy bizonyosan fennllnak, de sszegk vagy
esedkes~gk_idpontja_ m~g_p~9!J.ytalan, ~ ms mdon ne!D biztostottak r fedezetet.

Kls (harmadik) fllel szembeni olyan ktelezettsgek, amelyekre cltartalk kpzend, ha abbl
vrhatan vesztesg szrmazik.
Fajti (elfordulsi csetei)
A jogszablyban meghatrozott garancilis ktelezettsgek miatt kpzend cltartalk
meghatrozsakor tekintettel kell lenni a trgyvi rtkests volumenre, a rninsgi
elvrsokra s azok alakulsra, a garancia idtartamra, valamint az elmlt vekben elfordult
garancilis kltsgek tapasztalati adataira.
Fgg ktelezettsgek miatt kpzend cltartalk az olyan gyletekre, amelyek a fordul napon
fenn llnak, a mrlegkszts idpontjig sem lezrtak, s amelyeket a vllalkozs a
mrlegksztsig berkezett, a jvre vonatkoz informcii szerint valsznleg vesztesggel
(s fizetsi ktelezettsggel) tud majd lezrni. Ilyen esetek lehetnek pldul, ha
kezessgvllalsnl vagy vltkezesi ktelezettsgnl az eredeti ads nem tesz eleget fizetsi
ktelezettsgnek; garanciavllalsnl a hitelez vrhatan a garanciavllalval szemben hvja
le a garancit; opcis vteli vagy eladsi, illetve nem valdi penzis gyletbl a vllalkozsnak
elrelthatlag vesztesge szrmazik; folyamatban lv, mg le nem zrt peres gyekkel
kapcsolatosan vrhat fizetsi ktelezettsgek.
Biztos (j vbeni) ktelezettsgek esetben is ktelez a cltartalk kpzs az olyan
fordulnapon fennll, mg nem teljestett gyletekkel, szerzdsekkel kapcsolatosan,
amelyeket mr nem lehet visszavonni, elkerlni s mg nem lejrt szerzdsek. Ilyenek pldul
a hatrids adsvteli gyletek, illetve a swap gyletek hatrids rsze miatti pnzeszkz vagy
egyb eszkz tadsra vonatkoz ktelezettsgek.
Korengedmnyes nyugdj s vgkielgts miatti fizetsi ktelezettsgekre is ktelez
cltartalkot kpezni, ha a vllalkozs mr dnttt azon munkavllalk sorsrl, akiket a
trgyvet kvet vben a trvnyes nyugdjkorhatr elrse eltt nyugdjba kvn kldeni vagy el
251
11.4. Egyb cltartalk Pnzgyi szmvitel

kvn bocstani. Az elbbi esetben a nyugdjkorhatr elrsig a vllalkozra hrul - akr mg

tbb ven keresztl - a nyugdjfizetsi ktelezettsg. Az utbbi esetben pedig nemcsak a
vgkielgts miatt Icifizetend sszegelae, hanem azok kzterheire is meg kell kpezni egy
kalkulcival altmasztott cltartalkot
A vllalkozs ezzel - az sszemrs elvvel sszhangban - mg a dolgozk aktv idszakban
megteremti a kvetkez v(ek) nyugdj nak s vglcielgtsnek fedezett, megtrlst
Krnyezetvdelmi ktelezettsgek rniatt cltartalkot a nem egyenletesen, hanem lksszeren
jelentkez, klnfle - csak a vllalkozsok egy szk rtegre vonatkoz - jogszablyokbl'
ered, s krnyezetvdelmi terv alapjn kalkullt fedezet biztostsra kell kpezni.

11.3. Cltartalk a jvbeni kltsgekre

Fogalma
Olyan jvben vrhat, jelents s-idszakonknt ismtld kltsgekre B
cltartalkot kpcza1i,
amelyek felttelezheten vagy bizonyosan felmerlnek, de sszegk vagy fclmerlsk idpontja a
mrlegksztsl<:or mg bizonytalan, s nem sorolllatk a passzv idbeli clhatrolsok kz.

Nem kpezhet cltartalk a szoksos zleti tevkenysg rendszeresen s folyamatosan felmerl

kltsgeire.

Fajti (elfordulsi esetei)

Feru1tartsi kltsgekre,
tszervezsi kltsgekrc,
krnyezetvdelenm1el kapcsola tos, nem jogszablyorr alapul kltsgekre kpzs.

11.4. Egyb cltartalk

Egyb cltartalkok rnindazok, amelyek jellemzik alapjn nem tartoznak az elbb trgyalt
ktelezettsgre, illetve kltsgre kpzett cltartalkok kz. Ide soroljuk a nem realizlt (dcvizs)
rfolyamvesztesgre kpzett cltartalkot, valarnint a kln jogszably alapjn ktelezen vagy
vlaszthatan kpzett cltartalkokat
Nem realizlt (devizs) rfolyamvesztesgre kpzett cltartalk
Egyb cltartalkot kell kpezni, ha a vllalkozs a bcruhzshoz, vagyoni rtki joghoz
kapcsold devizs hitcltartozs, illetve elevizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozs v
vgi rtkelsekor keletkez nem realizlt rfolyamvesztesgt elhatrolta (elhalasztotta).

Az ilyen cltartalk kpzs tovbbi felttelei

A fogalomban szerepl klfoldi pnzrtkre szl tartozsnak nem lehet fedezete a vllalkozs
devizaszmljn meglv devizakszlet
A fogalomban szerepl klfoldi pnzrtkre szl tartozs fordulnapi rtkelsekor keletkez
rfolyam-klnbzete nem vonhat ssze a tbbi devizs gylet v vgi rfolyam-klnbzetvel.
Az egyb cltartalk egyenlege az zleti v vgn meg kell, hogy egyezzen az elhatrolt
halmozott halasztott rfordts sszegnek a hitelfelvteltl eltelt idtartam s a hitel futarnideje
arnyban szmtott hnyadvaL (A szmtsnl figyelembe vett futamid nem lehet hosszabb,
mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszrozott trgyi eszkz, vagyoni rtk jog
vrhat- amortizcinl figyelembe vett - lettartama, ha a hitel futamideje hosszabb.)
Az egyb cltartalkot meg kell szntetni, ha a halasztott rfordtsknt kimutatott rfo-
lyamvesztesget meg kell szntetni.
Az el11atrolt (halasztott rfordtsknt kimutatott) rfolyamvesztesg s a kpzett egyb
cltartalk klnbsgre (A-C klnbzet) lekttt tartalkot kell kpeznie.

Krnyezetvdelmi cltartalkokrl a bnyszatrl szl 2004. vi CXXXVIII., a krnyezet vdelmnek ltalnos

szablyairl szl 1995. vi Lill., a tennszelvdelemrl szl 1996. vi Lill., valamint a villamos energirl szl
2001. vi ex. trvnyekben tallhatunk hivatkozsokat
252
 Pnzgyi szm vitel 11.4. Egyb cltartalk

A nem realizlt rfolyamvesztesgre kpzett egyb cltartalk elszmolsa

4.Devizahitelek
4.Devizaktvny 3 .Halasztott
kib. miatti tartozsok rfordtsok
E.

4.Egyb 8.Egyb
cltartalk rfordtsok

_(.:_:3~
Trgyv z. z.
- -
- -- - -
- - -
- - --- -
--- - =
Kvetkez{ v Ny. Ny.
9.Egyb 8.Egyb
3 .Pnzeszkzk bevtelek rfordtsok

E. l (4) (9a) (9b)

9 .P. mveletek 8.P. mveletek

ecr b bevtelei egyb rfordtsai
(5b)
(Sa)
'' (6) .
---~

(7a) (7b) (8b)

t (8 a) I
A gazdasgi esemnyek magyarzata

1) Beruhzshoz kapcsold devizban fennll hiteltartozsok, illetve devizaktvny kibocsts

m.iatti ktelezettsgek trgyv vgi rtkelsekor keletkezett, nem realizlt rfolyamvesztesg.
2) A nem realizlt rfolyamvesztesg idbeli elhatrolsa (halasztsa) a trgyv vgn.
3) Az elhatrolt rfolyamvesztesg Iniatt szksges egyb cltartalk kpzse a trgyv vgn.
(Kapcsold ttel a lekttt tartalk kpzs: T 4.Eredmnytartalk - K 4.Lekttt tartalk)
4) Kvetkez vben a devizahitel, a devizs ktvnykibocstsbl szrmaz tartozsok trlesztse.
5) A trleszts sorn keletkezett, pnzgyileg realizlt rfolyam-klnbzet.
Sa) rfolyamnyeresg.
5b) rfolyamvesztcsg.
6) A trlesztsre jut halasztott rfordts feloldsa, ("visszaforgatsa", lersa).
7) Devizs ktelezettsgek kvetkez v vgi rtkelsekor keletkezett, nem realizlt
7a) rfolyarnnyeresg.
7b) rfolyamvesztesg.
8) Halasztott rfordts fordulnapi rendezse a devizs ktelezettsgek v vgi rtkelsvel
megegyez sszegben:
8a) rfolyamnyeresgesetn az aktv idbeli elhatrols feloldsa.
8b) rfolyamvesztesgesetn aktv idbe li elhatrols kpzse, az rfolyamvesztesg halasztsa.
9) Az elhatrolt, nem realizlt rfolyamvesztesg miatt szksges
9a) egyb cltartalk felolds.
(Kapcsold ttel a lekttt tartalk felolds: T 4.Lekttt tartalk - K 4.Eredmnytartalk)
9b) egyb cltartalk kpzs.
(Kapcsold ttel jabb lekttt tartalk kpzs: T 4.Eredmnytartalk - K 4. Lekttt tartalk)

253
ll. 5. Ellenrz krdsek s teszt a cltartalkokra Pnzgyi szmvitel

11.5. Ellenrz krdsek s teszt a cltartalkokra

a) Ellenrz krdsek
l. Mi a cltartalk fogalma (tartalma)?
2. Milyen SZ:mviteli alapelvekhez kapcsoldik a cltartalk kpzs?
3. Miben klnbznek a cltartalkok az idbeli elhatrolsoktl s a ktelezettsgektl?
4. Milyen fajti va1mak a cltrutalkoknak?
5. Mely cltartalk kpzse ktelez?
6. Mely cltartalk kpzs vlaszthat?
7. Mely cltrutalkokjrnak adalap korrekcival?
8. Milyen eredmnykimutats sorokat rint a cltartalk kpzs, illetve felolds?
9. Mit kell bemutatni a cltartalkokkal kapcsolatosan a kiegszt mellkletben?
l 0. Milyen felttelei vannak az egyb cltartalk kpzsnek?
ll. Hogyan knyveli a nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsa miatt kpzett cltartalkokat?

b) Teszt
Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: ~ Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 7 j vlasz van. Minden j v'!'i(z (bekarikzs) l pont, de minden 7 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.

l. Cltartalkot kell kpezni

a kezessgvllals pillanatban.
b a karbantartsi kltsgekrc.
c a feljtsokra.
d a vgkiclgtsekre.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. A krnyezetvdelemmel kapcsolatban cltartalkot

a nndig ktelez kpezni.
b mindig lehetsg a kpzs.
c a vrhat ktelezettsgekre s jogszably ltal elrtakra kell kpezni.
d a jvbeni kltsgekre lehet kpezni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

3. Cltartalkot lehet kpezni

a a garancilis ktelezettsgekre.
b a karbantartsi kltsgekre.
c a feljtsokra .
d a vgkielgtsekre.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. A rendkvli s szokatlan mrtk cltartalk kpzs

a rendkvli eredmnyt rint.
b szoksos eredmnyt rint.
c az egyb rfordtsokat rinti.
d a pnzgyi mveletek eredmnyt rinti.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

5. Egyb cltartalk
a minden devizs ktelezettsg nem realizlt rfolyamvesztesgre kpezhet.
b csak a beruhzshoz kapcsold devizs ktelezettsg rtkelshez kapcsoldik.
c minden devizs ktelezettsg rfolyamvesztesghez hozz kapcsolhat.
d csak a devizahitel visszafizetse csetn szntethet meg.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

A teszt megoldsa
ll d l2 c; d l4 b; c l5 e
254
Pnzgyi szmvitel 12.1. A ktelezettsgek fogalma

12. Ktelezettsgek1
12.1. A ktelezettsgek fogalma
a
,~A ktelezettsgek .azok szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s.egyb-szer:dsekbl ered,
pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt, a vllalkoz, a szolgltat, a
hitelez, a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert
szlltshoz, szolgltatsboz, pnznyjtshoz, valamint az llami, az nkormnyzati vagyon
rszt kpez eszkzk - trvnyi rendelkezs, illetve felhatalmazs alapjn trtn -
kezelsbe vtelhez kapcsoldnak. A ktelezettsgek lehetnek htrasoroltak, hossz s rvid
lej~rata~~.l&f .42 (1)] . _ _ ___ _

A ktelezettsgek fogalmbl kvetkezen passzivlsnak (llomnyba vtelnek) felttele, hogy

a msik fl ltal megtrtnt a teljests,
azt a vllalkozs elfogadta, elismerte, s
pnzben kifejezett az ellenrtk.
A megtrtnt teljests elismersnek msok a k:ritriumai az egyes ktelezettsg fajtknL
Vizsgljunk meg ezekbl nhnyat!
A szlltkkal szembeni ktelezettsg esetn akkor tekinthetik elfogadottnak elismertnek a
teljestst, ha azt sem mennyisgi, semminsgi szempontbl nem vitattuk. Abban az esetben, ha
kifogst emeltnk a teljestssei kapcsolatban, akkor a ktelezettsget az elismert sszegben kell
szerepeltetni a nyilvntartsunkban. (Ebben az esetben felvetdhet azonban, hogy a vrhat
ktelezettsgre esetleg cltartalkot kell kpezni.)
A hitel s klcsn jelleg ktelezettsgek a kapott pnz jvrsakor kerlnek llomnyba vtelre.
Abban az esetben, ha hitelkeretnk terhre trtnt egy msik ktelezettsg kiegyenltsre (pldul
szlltkat fizettnk ki hitelkeretnkbl), akkor a pnzgyi teljests a kiegyenltett ktelezettsg
cskkenst jelenti s ezzel egyidejleg llomnyba vesszk a hitel (klcsn) sszegt. Hasonl
mdon kell eljrni, ha vltkibocstssal rendezzk a ktelezettsgnket
A ktelezettsgek elszmolsnak alapjt kpezhetik klnfle jogszablyok, hatrozatok is (pl.
adtrvnyek, brsgi s adhatsgi hatrozatok). Az egyb ktelezettsgeknl (pl. adhatsggal,
munkavllalkkal szemben) bels bizonylatok alapjn szmoljuk el a ktelezettsgeket.
Az zleti v vgig akkor kell llomnyba veruli a ktelezettsgeket, ha azok a fordulnap eltt
teljestett, elismert ktelezettsgek, fggetlenl a bizonylat kibocstsnak az idpontj tl (pl. a
janurban kibocstott szmla a december l . s 31. kztti telefonlsrl decemberi szllti
ktelezettsg). Az zleti v fordulnapjt kveten felmerlt, de a trgyvet terhel ktelezettsgeket
a kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsval szemben kell a trgyvi kltsgek kztt
el szmolni (pl. a december l O. s janur l O. kztti telefonszmla decembert terhel rsze).
Az elz szablytl eltr a trgyv utn fizetend osztalk elszmolsa. A szmviteli trvny
szablyai alapjn ezt a ktelezettsgek kztt kell llomnyba venni az arrl szl hatrozat
alapjn fordulnapi dtummal (fggetlenl a dnts idp on~tl).
A ktelezettsgeket pnzben kifejezett sszegben kell llomnyba venni. A ktelezettsgek
teljesitse ltalban pnzzel trtnik, lehetnek azonban kivtelek. Ilyen a vltval (akr sajt, akr
idegen kibocsts vltval) trtn teljests, illetve, ha a ktelezettsgnk fejben valamilyen
eszkzt adunk t, vagy szolgltatst nyjtunk. Ezekben az esetekben kt joggyietet kell
kezelnnk. Egyrszt egy rtkestst, msrszt a kvetels, ktelezettsg sszevezetst Abban az
esetben, ha eredetileg is gy ktttk a szerzdst, hogy az ellenrtket nem pnzzel, hanem
ugyanolyan rtk eszkzzel, vagy szolgltatssal fogj uk rendezni, akkor csere gyletrl (devizs
gylet esetn barter gyletrl) beszlnk, ha viszont utlag llapodtunk meg a msik fllel, akkor
a kompenzcis gylet szablyai szerint kell eljrnunk
1
Rth- Adorjn-Lukcs- Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK, Bp. 2001. 371-417. oldal,
illetve Adorj n-Cskin- Hadi-Lakatos- Lrinczi-Luczn- Lukcs- Pav lik-P lskein-R th: Mrlegkpes
tovbbkpzs 2006. (MKVK OK, Bp. 2006.) 41 -68. oldal felhasznlsval.

255
12.2. A ktelezettsgekfajti Pnzgyi szmvitel

12.2. A ktelezettsgek fajti

A ktelezettsgek sokfle szem pont szerint csoportosthatak. A c soportostsi szempontok kzla
tartalom, lejrat s a rsze sedsi viszony szerinti csoportostsok megjelennek a m rlegttelek kz
trtn besorolskor is. Ms csop01tostsi szempontok az elszmols sorn j elennek meg. Ilyenek
pldul a kte lezettsg p nzneme, a mdegen belli s kivli ttelek, eredeti s tvllalt, elenged ett
s elvlt stb. ktelezettsgek.

A ktelezettsgek megjelense a mrlegben

KTELEZETTSGEK A MRLEGBEN ("A" tpus)

F. I. HTRASOROLT F. II. HOSSZ LEJRAT F. III. RVID LEJRAT

KTELEZETTSGEK KTELEZETTSGEK
l l
l . Htrasorolt ktelezettsgek l. Hossz lejratra kapott
kapcsolt vllalkozssal klcsnk
szemben 2. tvltoztathat ktvnyek
2. Htrasorolt ktelezettsgek 3. Tartozsok
egyb rszesedsi viszonyban ktvnykibocstsbl
lev vllalkozssal szemben 4. Beruhzsi s fejlesztsi
3. H trasorolt ktelezettsgek hitelek
egyb gazdlkodval szemben 5. Egyb hossz lejrat hitelek
6. Tarts ktelezettsgek
kapcsolt vllalkozssal
szemben
7 . Tarts k telezettsgek egyb
rszesedsi viszonyban lev
vllalkozssal szemben
8. Egyb hossz lej rat
ktelezettsgek
KTELEZETTSGEK
l
l . Rvid lejrat klcsnk
- ebbl : az tvltoztathat ktvnyek
2. Rvid !~jrat hitelek
3. Vevktl kapott ellegek
4. Ktelezettsgek ruszlltsbl
s szolgltatsbl (Szlltk)
5. Vlttartozsok
6. Rvid lejrat ktelezettsgek
kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Rvid lejrat ktelezettsgek
egyb rszesedsi viszonyban
l ev vllalkozssal szemben
8. Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek
9. Ktelezettsgek rtkelsi
klnbzete
l O. Sznnazkos gyletek
negatv rtkelsi klnbzete

A ktelezettsgek a "B" tfpusc mrlegben a D. s a H.fcsoportban tallltatk.

12.2.1. Rszesedsi viszony szerinti csoportosts

Kapcsolt v lla lkozssal szembeni ktelez ettsgek: Az Szt. szablyai szerint anyavllalatnak,
kzs vezets vllalkozsnak, illetve trsult vllalkozsnak minsl vllalkozsokkal
szembeni ktelezettsgeket kell ezekben a mrlegttelekben kimutatni (ez az elsdleges
beso rolsi szempont), fggetlenl a ktelezettsg megjelensi formjtl. Flrendelt
anyavlla lat esetben a minstst a f lrende lt anyavllalat szempontjbl kell elvgezni.
Anyavllalat az a vllalkoz, amely egy msik vllalkozsban kzvetlenl vagy lenyvllalatn keresztl
kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert az albbi felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik:
)> tulajdoni hnyada alapjn a szavazatok tbbsgvel (50% + l szavazat) egyedl rendelkezik,
> ms tulajdonosokkal kttt megllapods alapjn a szavazatok tbbsgl egyedl birtokolja,
> a trsasg tulajdonosaknt jogosult arra, hogy a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjainak
tbbsgl megvlassza vagy visszahvja,
> ms tulajdonosokkal kttt szerzds alapjn dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.
Lenyvllalat az a gazdasgi trsasg, amelyre az anyavllalat meghatroz befolyst gyakorol.
Kzs vezets vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyet paritsos alapon 50-50%-os, vagy
33-33-33%-os szzalkos szavazati arnnyal kzsen irnytanak (az anyavllalat kzvetlenl, vagy a
lenyvllalatn keresztl kzvetetten).
Trsult vllalkozs az a gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy a lenyvllalata legalbb a szavazatok
20%-val kzvetlenl, vagy kzvetetten rendelkezik.

256
Pnzgyi szmvitel 12.2. A ktelezettsgek fajti

Egyb rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal szembeni ktelezettsgek: az Szt.

szablyai szerint kapcsolt vllalkozsnak nem rrnsl (szavazati arny 20% alatt)
rszesedsi viszonyban lev vllalkozsokkal szembeni ktelezettsgeket kell ezekben a
mrlegtte!ekben kimutatni, fggetlenl a ktelezettsg megjelensi formj tl (ez az
elsdleges besorolsi szempont).

Egyb (nem rszesedsi viszonyos) ktelezettsgek: a rszesedsi viszonyban nem llkkal

szembeni ktelezettsgeket (ms vllalkozs, magnszemly, llami kltsgvets stb.) a
tartalmuk szerinti mrlegttelbe kell besorolni (pl. hitel, szllt stb.)

12.2.2. Lejrat szerinti csoportosts

Hossz lejrat ktelezettsgek: a trgyvet kvet v utn lesznek csak esedkesek A
kvetkez vben esedkes sszegeket (s arr nem esedkes, de vrhatan pnzgyileg
teljestjk a kvetkez vben) a mrlegben t kell sorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz.
A beruhzsi s fej lesztsi, illetve az egyb hossz lejrat hiteleket a rvid lejrat hitelek
kz, a hossz lejratra kapott klcsnket, a tartozsokat ktvnykibocstsbl, illetve az
tvltoztathat ktvnyeket a rvid lejrat klcsnk (kiemelve tjkoztat adatknt az
tvltoztathat ktvnyeket) kz kell tcsoportostani. (A tteles "tvezets" nem ktelez .)
Rvid lejrat ktelezettsgek: a fordulnapot kvet zleti vben esedkes ktelezettsgek
(ide rtve a hossz lejratbl tsorolt ktelezettsgeket is). Itt kell kimutatni a kvetelsek
tlfizetseit is.
Htrasorolt ktelezettsgek: fogalmt, besorolsi kritriumait lsd a 12.6.1. alfejezetben! A
kvetkez vben esedkes - de htrasorolt - sszegeket nem lehet tvezetni a rvid lej rat
ktelezettsgek kz, azokat csak a kiegszt mellkletben kell kln bemutatni.

12.2.3. Megjelensi forma szerinti csoportosts

Klcsntartozsok a nem hitelintzetekkel (magnszemlyek, vllalkozsok stb.) kttt
szerzds szerint a beruhzsi, fej lesztsi s egyb clra kapott pnz miatti tartozsok.
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek a hitelintzetekkel kttt hitelszerzds szerint az egy ven
tli lejratra beruhzsi, fejlesztsi clra kapott pnz miatti tartozsok
Egyb hiteltartozsok a hitelintzetekkel kttt szerzds szerint a nem beruhzsi, nem
fej lesztsi clra kapott pnz rratti tartozsok
Ktvnytartozsok a vllalkozs (csak rszvnytrsasg lehet) ltal kibocstott ktvnyek
tulajdonosaival szembeni ktelezettsgek.
Az tvltoztathat ktvnyek Illiatti ktelezettsgek olyan nvre szl ktvnytartozsok,
amelyeket a ktvnytulajdonos krsre rszvnny kell talaktani. (Csak rszvnytrsasg
bocsthatja ki, az alaptke felig.)
Vlttartozsnak Ininsl az elrt fonuban killtott, meghatrozott idre szl fizetsi
ktelezvny, amely korltozottan (pnz helyett) forgathat. A vlt az rtkpaproknak az a
fajtj a, amelyen a killt ktelezettsget vllal arra, hogy meghatrozott idben (vagy ideig) s
helyen, megszabott sszeget fizet majd a hitelezjnek, vagy egy harmadik szemlynek
Szlltkkal szembeni ktelezettsgnek Illinslnek azok az elismert, szmlzott, ltalnos
forgalmi adt is tartalmaz ktelezettsgek, amelyek ruszlltsbl, vagy szolgltats
i gnybevtelbl keletkeztek.

Vevtl kapott ellegnek minslnek azok a ktelezettsgek, amelyek azrt keletkeztek, mert a
vev ltal tutalt, kifizetett pnzeszkzkkel szemben a tnyleges telj ests csak ksbbi
idpontban trtnik.

Egyb ktelezettsgknt (hossz lejrat, illetve rvid lejrat) kell kimutatni azokat a
ktelezettsgeket, amelyekre kiemeit mrlegttel nincs, s nem tattoznak a rszesedsi
viszonyban levkkel szembeni ktelezettsgek kz.

257
12.2. A ktelezettsgekfaJti Pnzgyi szmvitel

12.2.4. Egyb csoportostsi szempontok

a) Ktelezettsgek ms mrlegfcsoporton bell 1
A kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa mrlegttel ktelezettsg tartalmtmak
minsl. Olyan ktelezettsg jelleg sszegeket kell ide elszmolni, amelyek csak a
fordulnapot kveten kerlnek teljestsre. Nem itt, hanem a szlltkkal szembeni
ktelezettsgek kztt kell kimutatni az olyan trgyvi szolgltats ignybevtelt is, amellyel
kapcsolatban a szmlt csak a fordulnapot kveten bocstottk ki (pl. decemberi telefon).

b) Forintban, illetve devizban teljestend ktelezettsgek

Azok a szerzdsek, amelyek alapjn a ktelezettsgek keletkeznek, tartalmazzk, hogy a
szerzds teljestse sorn milyen pnznemben fognak elszmolni a felek. Azt a
ktelezettsget, amelynek a pnzneme eltr a nyilvntarts s a beszmol pnznemtl,
devizban teljestend ktelezettsgnek nevezzk. A devizban teljestend ktelezettsgek
esetn a ktelezettsgek llomnyba vtelre, cskkensnek elszmolsra s v vgi
rtkelsre a devizs rtkels szablyait kell alkalmazni. Ezeket az elrsokat kell alkalmazni
a devizaalapon meghatrozott ktelezettsgek rtkelsnl is.

c) Az elszmols szablyai szerinti csoportosts

Mrlcgen belli ktelezettsgek: Az eddigi csoportostsi szempontok sorn trgyalt
ktelezettsgek tartoznak ebbe a krbe. Ezeket a mrleg forrs oldalnak valamelyik
mrlegttclbcn kell kimutatni.
Mrlegcn kvli ktelezettsgek: Azokat a ktelezettsgeket, amelyeket az Szt. szablyai
szerint nem lehet szerepeltetni a mrlegttelek kztt (de egybknt a vllalkozst terhel
ktelezettsgek), mrlegen kivli ttelknt kell figyelembe venni s bemutatni a kiegszt
mellkletben. Ide tartoznak a fgg ktelezettsgek, a biztos (jvbeni) ktelezettsgek, illetve
a tulajdonosnl a rszesedsre mg be nem fizetett sszeg (am a befektetst lvez trsasgnl
jegyzett, de mg be nem fizetett tke). A mdegen kvli ktelezettsgeket a
O. szmlaosztlyban knyveini is kell. A fgg ktelezettsgekbl s a biztos (jvbeni)
ktelezettsgekbl kln kiemelve kell elszmoln a hatrids adsvteli gyletek, az opcis
gyletek, swap gyletek hatrids rsznek szerzds szernti rtkt addig, ang a
ktelezettsg, az gylet teljestse (lezrsa) meg nem trtnt, szerzds szerint le nem jrt.

Fgg ktelezettsg olyan harmadik szemllyel szemben vllalt ktelezettsg, amely

> a mrleg fordulnapjn fem1ll, azonban
> mrlegttelenknti szerepeltetse jvbeni esemnytl fgg (vagy bekvetkezik, vagy nem).
> A fgg ktelezettsg lehet pnzeszkzre, illetve egyb eszkzre vonatkoz ktelezettsg.
Pnzeszkzre vonatkoz ft.igg ktelezettsgek fajti: kezessgvllals, garanciavllals,
vltkezesi ktelezettsg, eladsi opci kirjnak, vteli opci vevjnek ktelezettsge,
nem valdi penzis gyletek, le nem zrt peres gyekkel kapcsolatban vrhat ktelezettsg.
Egyb eszkzre vonatkoz ft.igg ktelezettsgek fajti: a fedezetknt, biztostkknt,
vadkknt felajnlott (szolgl) vagyontrgyak s az opcis gylet miatti egyb eszkz
tadsra vonatkoz ktelezettsgek.

Biztos (jvbeni) ktelezettsg olyan visszavonhatatlan ktelezettsg, amely

> a mrleg fordulnapjn mr fermll, de
> a szerzds teljestse mg nem trtnt meg, ezrt
> mrlegttelknt nem szerepeltethet.
> A biztos ktelezettsgek lehetnek pnzeszkzre, illetve egyb eszkzre vonatkoz
ktelezettsgek.
A biztos (jvbeni) ktelezettsgek fajti: hatrids adsvteli gyletek, valdi penzis
gyletek, swap gyletek hatrids rsze miatti pnzeszkz, vagy egyb eszkz tadsra
vonatkoz ktelezettsgek.

1
Tgan rtelmezve ide tartoznak a cltartalkok is, melyekct nem itt, hanem a Cltartalkok blokkban trgyalunk.

258
Pnzgyi szmvitel 12.3. A ktelezettsgek rtkelse

d) Egyb szempontok szerinti elklnts

Eredeti ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeknl a vllalkozssal
kttt szerzds alapjn keletkezett a ktelezettsg. Ezeket a (korbban rszletezett) megfelel
szempontok alapjn kell a megfelel mrlegttelbe besorolni.
tvllalt ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeket a vllalkozs ms
termszetes, vagy j ogi szemlyt l tvllalt (helyette fogja kifizetni). Az tvllalt ktelezettsg a
rendkvli rfordtsokkal szemben szmoland el egyb rvid, vagy egyb hossz lejrat
ktelezettsgknt Az tvllalssal egyidejleg elhatrolt (halasztott). rfordtst a pnzgyi
teljestssei azonos sszegben kell visszavezetni eredmnyt cskkent ttelknt.
Elengedett ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeknek a pnzgyi
teljestst a jogosult nem ignyli. Az elengedett ktelezettsget rendkvli bevtelknt kell
elszmolni, s ha meglv eszkzhz kapcsoldik, akkor (maximum az eszkz rtkvel
azonosan) el kell hatrolni (halasztott bevtel). Az elhatrolst az eszkz rtknek kltsgknt,
rfordtsknt trtn elszmolsval arnyosan kell megszntetni.
Elvlt ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeknl a fi zetsi
hatridt kveten a ptk. szerinti elvlsi id (ltalban 5 v) mr eltelt. Ezeket a
ktelezettsgeket az elengedett ktelezettsgek elszmolsi szablyai szerint kell kezelni.

12.3. A ktelezettsgek rtkelse

Ktelezettsgek llomnyba vtele (passzivls)
Elfogadott, elismert teljestend (visszafizetend) sszegben.
rtkels a fordulnapon (a mrlegben)
Knyv szerinti rtk (passzi vlt rtk - vkzi cskkensek) rtkkorrekcik

12.3.1. Ktelezettsgek llomnyba vtele s cskkensei

Forintban teljestend ktelezettsgek llomnyba vtele ltalban (kivtel pldul a szlltk) a
folystott (bankkivonat szerinti) sszegben trtnik (rszletesen lsd a 12.1. alfejezetben).

Dcvizban, valutban teljestend ktelezettsgek llomnyba vtele

Devizban, valutban teljestend ktclezettsgnl, ha a ktelezettsg pnz berkezsbl
szrmazik, s a deviza devizaszmln, a valuta valutapnztrban kerl elhelyezsre, akkor
llomnyba vtel a pnzgyi teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon (szmviteli
politika szerint MNB devizarfolyam; hitelintzeti tlagrfolyam; esetleg hitelintzeti vteli;
vagy eladsi rfo lyam) meghatrozott sszegben. A deviza, valuta bekerlsi rfolyama is ez
lesz.
Devizban, valutban teljestend ktelezettsgnl, ha a ktelezettsg pnz berkezsbl
szrmazik, s a deviza forintrtke a vllalkozs forintszmljn kerl jvrsra (a bank
megvsralja a kapott devizt), akkor
::o> els lpsknt llomnyba vtel a deviza vteli rfolyamn (a j vrt forintsszegben), maj d
>- el kell szmolni a napi vlasztott (szmviteli politika szerinti) rfolyamon szmtott rtk s
a jvrt forintsszeg klnbsgt rfolyam-klnbzetknt a pnzgyi mveletek egyb
bevteleire vagy rfordtsaira.
)> Abban az esetben, ha a ktelezettsg zembe nem helyezett beruhzshoz, hasznlatba nem
vett vagyoni rtk joghoz kapcsoldik, akkor az rfolyam-klnbzet - az elbbiekkel
ellenttben - az eszkz bckcrlsi rtkt nvel, illetve cskkent ttel lesz,
)> Devizban, valutban keletkezett ktelezettsgnl, ha nem pnz berkezsbl szm1azik a
ktelezettsg (pl. szlltk, tvllalt ktelezettsg) akkor llomnyba vtel a ktelezettsg
keletkezsnek napjn rvnyes vlasztott (szmviteli politika szerinti) rfolyamorr
meghatrozott sszegben.

259
12.3. A ktelezettsgek rtkelse Pnzgyi szmvitel

A devizban teljestend ktelezettsgek pnzgyi teljestse sorn klnbzkppen kell

elszmolni a pnzgyi teljestst s az rfolyam-klnbzeteket attl fggen, hogy mibl tttnt a
teljests.

A dcvizban teljestend ktelezettsgek pnzgyi teljestse trtnhet:

elszmolsi be ttrl, forintpnztrbl,
devizabettrl, valutapnztrbl,
msik ktelezettsg keletkezsvel (h.itelbl, vltkibocstssal stb.).

A devizban teljestend ktelezettsgek pnzgyi teljestsne({ elszmolsa:

elszmolsi bettrl trtn fizets csetn a bank ltal felszmtott forintsszegben (ez ltalban
a pnzgyi teljests napjn rvnyes devizaeladsi rfolyam),
dcvizabcttrl, valutapnztrbl trtn fizets csetn a deviza, valuta knyv szerinti rtkn (a
knyv szerinti rtk meghatrozsa FIFO mdszerrel, vagy tlagrfolyanm1al trtnhet),
msik ktelezettsg keletkezsvel (hitelbl, vltkibocstssal stb.) trtn teljests esetn, a
teljests napjn rvnyes vlasztott (szmviteli politika szerinti) rfolyamon meghatrozott
sszegben
tttnik.

A pnzgyi teljestshez kapcsoldan el kell szmolni a pnzgyi teljests fentiekben

meghatrozott rtolyama s a ktelezettsg knyv szerinti rfolyama kztti klnbzetet az
albbiak szerint.
I-la a ktelezettsg nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni ttk
joghoz, akkor a pnzgyi miveletek egyb bevtclre, vagy a pnzgyi mveletek egyb
rfordtsra kell elszmolni az rfolyam-klnbzetet.
Ha a ktelezettsg zembe nem helyezett bemhzshoz, hasznlatba nem vett vagyoni rtk
joghoz kapcsoldik, akkor az rfolyam-ki.ilnbzet bekerlsi rtket nvel, illetve
cskkent ttel lesz.

12.3.2. A ktelezettsgek v vgi rtkelse

a) A ktelezettsgek v vgi mrlegrtknek meghatrozsa
Forint ktelezettsgnl a trlesztsekkel s az elengedett ktelezettsgekkel cskkentett knyv
szcrinti rtk lesz a mrlegrtk.
Devizban (is) nyilvntartott ktelezettsgeknl kiinduls a trlesztsekkel s az elengedett
ktelezettsgekkel cskkentett knyv szerinti rtkbl.
~ A mrlegfordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl, zembe nem helyezett
beruhzshoz, hasznlatba nem vett vagyoni rtki joghoz kapcsold ktelezettsgek 1
knyv szerinti ttke s a fordulnapi rfolyamon szmtott rtke kztti rfolyam-
klnbzetct bekerlsi rtket nvel, illetve cskkent ttelknt kell elszmolni,
fggetleni.il attl, hogy a tovbbi vizsglds alapjn az sszevont rfolyam-klnbzet
jelents, vagy nem jelents.
~ A devizakszlettel fedezett zembe nem helyezett beruhzshoz, hasznlatba nem vett
vagyoni rtk joghoz kapcsold ktelezettsgek rfolyam-klnbzett nem lehet
beketls tiket nvel, lletve cskkent ttelknt elszmoln.i. Ezeknek a
ktelezettsgeknek (s a deviza fedezetnek) az v vgi rtkelsre az ltalnos szablyok
rvnyesek. Ez a szably csak az azonos devizasszegekre alkalmazand, a nem fedezett
ktelezettsgeket az elz pont szerint, a devizabett tbblett az ltalnos szablyok szerint
kell rtkelni.

1
Kivve a devizakszlettel fedezett ktelezettsgeket, mert ezeket (s a devizafedezetet) az ltalnos
szablyok szerint kell rtkelni.

260
Pnzgyi szmvitel 12.3. A ktelezettsgek rtkelse

~ A mrlegfordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzknek , s az elz

1

bekezdsbe nem tartoz klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgeknek meghatrozzuk a

mrlegfordulnapi vlasztottrfolyamon (szmviteli politika szerinti) szntott sszegt.
~ Ha a mrlegfordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzknek s a klfldi
2

pnzrtkre szl ktelezettsgekne~ a knyv szerinti rtke s a fordulnapi vlasztott

rfolyamon szntott rtke kztti klnbzetnek ezen devizs eszkzkre, devizs
ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa nem j elents (a szmviteli politika
alapjn), akkor nundenhol marad a knyv szerit1ti rtk. (Az eszkzkre, forrsokra,
eredmnyre gyakorolt hatst egyttesen kell figyelembe venni.)
~ Ha a mrlegfordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzknek, s a klfldi
pnzrtkre szl ktelezettsgeknek a knyv szerinti rtke s az elzek szet-int
meghatrozott mrlegfordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtke kztti
klnbzetnek jelents (a szmviteli politika alapjn) a hatsa (a tovbbiakban: jelents
rfolyam-klnbzet) a devizs eszkzkre, a devizs ktelezettsgekre, illetve az
eredmnyre, akkor a klnbzetet:
amennyiben az sszevontan rfolyamvesztesg, egyenlegben (nett mdon) a pnzgyi
mveletek egyb rfordtsaknt kell elszmolni,
amennyiben az sszevontan rfolyarnnyeresg, egyenlegben (nett mdon) a pnzgyi
mveletek egyb bevteleknt kell elszmolni.

KTELEZETTSGEK RFOLYAMKLNBZETEI V KZBEN S V VGN

Devizban nyilvntartott ktelezettsgek2
l
l
Pnzgyi teljestse Pnzgyi teljestse
megtrtnt a nem trtnt meg a
for dulna_l!io. fordulnanio.
J
l l l l
A pnzgyileg A pnzgyileg / Ha a devizs r Ha a deviz"S- Ha a devizs
realizlt realizlt eszkzk 1 s forrsok eszkzk s eszkzk 1 s forrsok
rfolyam- rfolyam- v vgi rtkelsb l forrsok v vgi rtkelsbl
nyeresoet a vesztesoet a szrmaz sszevont v vgi szrmaz sszevont
rfolyamnyeresg rtkelsbl rfolyamvesztesg
hatsa a szmviteli szrmaz hatsa a szmviteli
politika szerint rfolyam- politika szerint
jelents, akkor klnbzet jelents, akkor
hatsa nem
jelents,
akkor _;
a pnzgyi a pnzgyi a ktelezettsgeket l a ktelezettsgeket
mveletck egyb mveletek egyt fordulnapi vlasztot marad a fordulnapi vlasztott
bevteleire rfordtsaira rfolyamorr kell knyv rfolyamorr kell
kell elszmolni. kell elszmolni. rtkelni s az szerioti rtkelni, s az
v vgi rtkelsbl rtk. v vgi rtkelsbl
szrmaz egyedi szrmaz egyedi
rfolyamnyeresget, rfolyarnnyeresget,
rfolyamvesztesget rfolyamvesztesget
is a pnzgyi is a pnzgyi
mveletek egyb mveletek egyb
bevteleire rfordtsaira
kell elszmolni. kell elszmolni.

1
Kvetelsek, befektetett pnzgyi eszkzk, rtkpaprok, valutk, devizk, fizetett ellegek.
2
Kivve a beruhzshoz kapcsold ktelezettsgeket, amelyek rfolyam-klnbzete bekerlsi rtket m6dost.
261
12.3. A ktelezettsgek rtkelse P11zgyi szmvitel

b) A nem realizlt Jfolyamvesztesg speci/is kezelse

Alkalmazhat (de nem ktelez) az olyan devizs ktelezettsgeknl, amelyek'
lelfldi pnzrtkre szl - beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold -
hlteltartozsok vagy devizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozsok, s
devizaszmln meglv devizakszlettel nem fedezettek,
v vgn a mrlegfordulnapi rtkelsbl addan (a lelfldi pnzrtkre szl eszkzk
s ktelezettsgek rtkelsbl) keletkezett, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
kztt elszmolt, trgyvi rfolyanmyeresggel nem ellenttelezett rfolyamvesztesgk
volt.
A2 rfolyamvesztesg elhatrolsra csak abban az esetben van lehetsg, ha a
devizahitelnek, a devizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozsnak rfolyamvesztesge
volt, s a vllalkozsnl az sszevont rtkels eredmnye is rfolyamvesztesg. Az v
vgi sszevont rfolyamvesztesg s a hitel- (ktvny-) tartozsok v vgi
rfolyamvesztesge kzl a kisebb rtk hatrolhat el.

A nem realizlt rfolyamvesztesg elszmolsnak lpsei:

A mrlegfordulnapi rtkelsbl addan keletkezett s a pnzgyi mveletek egyb
rfordtsaknt elszmolt rfolyamvesztesgbl a fent meghatrozott sszeget az aktv
idbeli elhatrolsok kztt halasztott rfordtsknt kell elszmolni a pnzgyi mveletek
egyb rfordtsainak cskkentsvel (nem realizlt rfolyamvesztesg).
Az gy elhatrolt halmozott, nem realizlt rfolyamvesztesgbl (a halasztott rfordts ebbl
szrmaz mrlegrtke) a hitelfelvteltl eltelt idtartam s a hitel figyelembe vehet
futamideje arnyban szmtott hnyadnak megfelel sszeg egyb cltartalkot kell
kimutatni a mrlegben. Amennyiben az elz vben ilyen cmen kimutatott sszeg kisebb,
tnint a trgyvben kimutatand, akkor cltartalkot kell kpezni, ellenkez esetben
cltattalket kell feloldani. A szmtsnl figyelembe vett futamid nem lehet hosszabb,
mint a hitel futamidej e, illetve mint a hitellel finanszrozott trgyi eszkz, vagyoni rtk jog
vrhat lettartama (ha a hitel futamideje a hosszabb).
A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesg s az azzal kapcsolatban kpzett
egyb cltartalk kztti lelnbzetet az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba kell
tvezetni. Az elzek vltozsa miatt a lekttt tartalkot idszakonknt mdostani kell.
A hiteltartozsok s a devizaktvny-kibocstsbl sznnaz tartozsok trlesztsekor -az
rfolyamvesztesg korbban elhatrolt halmozott sszegbl - a trleszt rszletre jut
(elhatrolt) nem realizlt rfolyamvesztesg arnyos sszegt meg kell szntetni, a
pnzgyi mveletek egyb rfordtsainak nvelsvel (realizlt rfolyamvesztesg).
A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesget meg kell szntetni, ha a
hiteltartozsokat, devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozsokat teljes sszegben
visszafizettk, illetve a hitellel, devizaktvny-kibocstssal finanszrozott trgyi eszkzt,
vagyotri rtk jogot rtkestettk,.vagy ms jogcmen az llomnybl kivezettk.
Ha az rintett hiteltartozsoknak, illetve devizaktvny-kibocstsbl szrmaz
tartozsoknak az v vgi rtkelse sorn rfolyamnyeresgk keletkezett, akkor azt az
elhatrolt nem realizlt rfolyamvesztesg sszegig halasztott rfordtst cskkent
ttelknt kell elszmolni. Ezeket az sszegeket nem lehet figyelembe veruli az sszevont
rfoly<;lm-differencia meghatrozsnL

Az rfolyamvesztesg elhatrolsval kapcsolatos szablyok 2005. december 31 -n megszntek, majd egy

1

jabb trvnymdosts 2007-tl (de 2006-ra visszamenlegesen is) jra hatlyba helyezte ezeket a
szablyokat.

262
Pnzgyi szmvitel 12.3. A ktelezettsgek rtkelse

DEVIZBAN NYILVNTARTOTT KTELEZETTSGEK ELSZMOLSA

(l a)(lb)
4.Devizs ktelez.
3.Pnzeszkzk (4.Deviza hitelek)
E. E.
(2a) --

!.Beruhzsok !.Beruhzsok

.J_o-go_k__.P__,_~_c..<~_gy_,2-_<~-<-~--v-._ __ &.P::ic~v. !.Vagyon[ 1t. jogok

1 vagyor "..
9egyb bevtelei e_gyb rfordtsai
l (l e)(2d) (lf) (2e) l
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Devizahitelbl, devizs ktvnykibocstsbl szrmaz pnzeszkz elszmolsa.
la. Devizban, valutban trtn jvrs esetn a pnzgyi teljests napjn rvnyes
vlasztottrfolyamon meghatrozott sszegben.
T J.Devizabett, valutapnztr - K 4.Devizs ktelezettsgek (Devizalritel, -klcsn)
lb. Forintban trtn jvrs a teljestskor jvrt forint sszegben.
T ].Elszmolsi bett - K 4.Devizs ktelezettsgek (Devizahitel, -klcsn)
le. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamnyeresg, ha zembe
nem helyezett beruhzshoz, vagyoni 1tk joghoz kapcsoldik a ktelezettsg.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K ].Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok)
ld. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamvesztesg, ha zembe
nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsoldik a ktelezettsg.
T J.Bemhzsok (Vagyoni rt. jogok) - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
le. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamnyeresg, ha nem
kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz a ktelezettsg.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 9.Pnzgyi nniveletek egyb bevtelei
lf. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamvesztesg, ha nem
kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz a ktelezettsg.
T 8.Pnziigyi nu'vel. egyb rfordtsa i. - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)

2. Devizban nyilvntartott ktelezettsg pnzgyi teljestse.

2a. Ktelezettsg tutalsa (devizabettrl trtn teljests esetn a devizabett knyv szerinti
rfolyamn, forintbettrl trtn teljests esetn a bank ltal felszmtott sszegben, a
tovbbiakban a pnzeszkz beketlsi rtke).
T 4. Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 3.Devizabett/3.Elszmolsi bett
2b. Ktelezettsg pnzgyi teljestshez kapcsold rfolyamnyeresg elszmolsa, ha a
ktelezettsg zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsoldik.
T 4.Devizs ktelezetts.(hitel, klcsn) - K J.Beruhzsolc (Vagyoni rt. jogok)
2c. Ktelezettsg pnzgyi telj estshez kapcsold rfolyamvesztesg elszmolsa, ha a
ktelezettsg zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsoldik.
T !.Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok) - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
2d. Ktelezettsg knyv szerinti rtke s a teljestsre felhasznlt pnzeszkz bekerlsi
rtke kztti rfolyamnyeresg elszmolsa, ha nem kapcsoldik zembe nem helyezett
beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz a ktelezettsg.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 9.Pnziigyi miiveletek egyb bevtelei
2e. Ktelezettsg knyv szerinti rtke s a teljestsre felhasznlt pnzeszkz bekerlsi
rtke kztti rfolyamvesztesg elszmolsa, ha nem kapcsoldik zembe nem helyezett
beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz a ktelezettsg.
T 8.Pnzgyi mvel. egyb rfordtsai - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)

263
 l

12. 3. A ktelezettsgek rtkelse Pnzgyi szm vitel

DEVIZBAN NYILVNTARTOTI KTELEZETISGEK ELSZMOLSA (folytats)

(Ia)(lb
4.Devizs ktelez.
3.Pnzeszkzk (4.Deviza hitelek)
E. E.
(2 a)

! .Beruhzsok
----- -------- --- - - - i~f) __ _
l.Va oni rt. jog (Sa) ! .Beruhzsok

(le) (2b) (3 a) l) d) (2c) (3b)

9.Pnzgyi mv. 8.Pnzgyi mi v.

e b bevtelei egyb rfordtsai

-
(l e J (2d) ( lt) (2c)

.---
l

1_ - - - - - - - - - - - - - --
l
l

3/4.rf. kl. elsz. :

l
l

(3 c) (3d) :
+--- --
(3 h) (3 g)
3 .Halasztott
rfordtsok AIE)
l
E. l
---- --- --- ------ -- -- -~
(4a)
3 .Klf. pnzrtkre
szl eszkzk (Sb)

3 l ..Q~)_;
4.Egyb 8.Egyb
9 .Egyb bevtelek cltartalk rfordtsok

(4c)
l. (4b) l
4.Lekttt tartalk 4.Eredmnytart.

(4d)
l (4e)

A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesget (4a. ttel), az egyb cltartalkot (4b. ttel) s a
lektlt tartalkot (4 d. ttel) meg kell szntetni akkor is, ha a devizahitellel, devizaktvny-kibocstssal
finanszrozott trgyi eszkzt, vagyoni rtk jogot rtkestettk, vagy ms jogcmen az llomnybl
kivezettk.

Megjegyzs: rnykolva s bekereteZlJe a nem realizlt rfolyamvesztesg elszmolsai.

264
 l
P11ziigyi szmvitel 12.3. A ktelezettsg ek rtkelse

Gazdasgi esemnyek magyarzata

3. v vgi rfolyam-klnbzet elszmolsa (ha sszevontan jelents az rfolyam-klnbzet).
3a. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold rfolyam-
nyeresg knyvelse (akkor is, ha sszevontan nemjelents az rfolyam-klnbzct).
T 4.Devizs ktelezetts. {hitel, klcsn) -K !_Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok)
3b. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold rfolyam-
vesztesg knyvelse (akkor is, ha sszevontan nemjelents az rfolyam-klnbzet).
T ].Beruhzsok (Vagyoni rt. j ogok) - K 4.Devizs ktelezettsgek {hitel, klcsn)
3c. Devizban nyilvntariott ktelezettsgek v vgi rfolyamvesztesgnek tvezetse.
T 314.AJ.folyam kl. e/szm. szmla - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
3d. Devizban nyilvntartott ktelezettsgek v vgi rfolyamnyeresgnek tvezetse.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 3/4.Alfolyam kiil. e/szm. szmla
3e. Devizban (valutban) nyilvntartott eszkzk v vgi r folyamvesztesgnek tvezetse.
T 3/4.AJ.folyam kiil. elsznJ. szmla - K 3.Kiilfoldi pnzrtkre szl eszkzk
3f. Devizban (valutban) nyilvntartott eszkzk v vgi rfolyamnyeresgnek tvezetse.
T 3.Kiilfoldi pnzrtkre szl eszkzk - K 3/4.Aijolyam kl. e/szm. szmla
3g. Az v vgi rfolyam-klnbzet tvezetse, ha az sszevontan rfolyamvesztesg.
T 8.Pnziigyi mvel. egyb rfordtsai - K 3/4.Aijolyum ki.il. elsznJ. szmla
3h. Az v vgi rfolyam-klnbzet tvezetse, ha az sszevontan rfolyamnyeresg.
T 3/4.,jlyam kiil. e/szm. szmla - K 9.Pnziigyi mvel. egyb bevtelei

4. Devizakszlettel nem fedezett - beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold

hiteltartozsok, vagy devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozsok nem realizlt
rfolyamvesztesgnek elszmolsa. (Lsd 12.3.2.alfejezet b) pont!)
4a. Nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsa.
T 3.Halasztott rfordtsok - K B.Pnziigyi mvel. egyb rfordtsa i
4b. Cltartalk kpzs, ha az elz vben ilyen eimen kimutatott sszeg kisebb, mint a
trgyvben kimutaland (az elhatrolt rfolyamvesztesgbl a hitel futamideje s a mr
eltelt id arnyban). .
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Egyb cltartalk
4c. Cltartalk felolds, ha az elz vben ilyen eimen kimutatott sszeg nagyobb, mint a
trgyvben kimutatand (az elhatrolt rfolyamvesztesgbl a hitel futamideje s a mr
eltelt id arnyban).
T 4.Egyb cltartalk - K 9.Egyb bevtelek
4d. Aktv idbeli elhatrols s cltartalk klnbsgnek nvekedse miatti lekttt tartalk
k~zs .
T 4.Eredmnytartalk -K 4.Leki)ttt tartalk
4e. Aktv idbeli elhatrols s cltartalk klnbsgnek cskkense Iniatti lekttt tartalk
felolds.
T 4. Lekttt tartalk - K 4. Eredmnytartalk
4f. Az rintett hiteltartozsok, illetve devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozsok v
vgi rfolyam nyeresge, az elhatrolt, nem realizlt rfolyamvesztesg sszegig.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, ki)lcsn) - K 3.Halasztott rfordtsok

5. Elhatrolt rfolyamvesztesggel rendelkez tartozsok pnzgyi teljestsnek az elszmolsa.

Sa. Beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold hiteltartozsok, devizaktvny-
kibocstsbl szrmaz trutozsok pnzgyi teljestse. (2b. vagy 2c. ttel kapcsold).
T 4.Devizs ki)telezetts. (hitel, ki)lcsn) - K 3.Devizabett/3.Elszmolsi bett
Sb. A nem realizlt rfolyamvesztesgbl a trlesztsre jut sszeg feloldsa a pnzgyi
teljestskor. (A Sa. ttel knyvelshez kapcsoldan.)
T 8.Pnziigyi mz'vel. egyb rfordrsai - K 3.Halasztott rfordtsok

265

u
12.4. A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata Pnzgyi szmvitel

12.4. A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata 1

A ktelezettsgek pnzn emtl fggetlenl kell elszmolni az albbi, eredmnyt rint tteleket:
Egyb szolgltatsok rtkeknt (bankkltsg) kell knyveini az eszkzk beszerzsi
(bekerlsi) rtkbe be nem szmthat
~ rendelkezsre tartsi jutalkot,
~ lebonyoltsi jutalkot,
)> bankgarancia djt stb.
Fizetend kamatokra s kamatjelleg rfordtsokra kell elszmolni (az eszkzk
beszerzsi, bekerlsi rtkben figyelembe vehet - az aktivlsig, a raktrba trtn
beszlltsig felmerlt - kamat kivtelvel)
~ az idarnyosan fizetett (tutalt), elrt (elhatrolt) kamatokat.
Rendkvli bevtelekre kell elszmolni az elengedett ktelezettsg sszegt.
)> Az elengedett kte lezettsgbl a meglv eszkzhz kapcsoldt (maximum az eszkz
rtkig) halasztott bevtelknt kell elhatrolni. A halasztott bevtel (passzv idbeli
elhatrols) visszavezetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt trtn
elszmolsval arnyosan trtnik. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye
indokolja, az egyb (esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is visszavezethet.
Rendkvli rfordtsokra kell elszmolni az tvllalt ktelezettsg sszegt.
~ Az tvllalt ktelezettsg sszegt a halasztott rfordtssal szemben kell elszmolni. A
halasztott rfordts visszavezetsre az tvllalt ktelezettsg pnzgyi teljestsekor kerl
sor a pnzgyi telj ests sszegvel egyezen.
Adfizetsi ktelezettsg ttelre kell elszmolni a trgyvre fizetend trsasgi ad tartozst.

Az olyan ktelezettsgekkel kapcsolatban, amelyeknek a pnzneme eltr a nyilvntarts s a

beszmol pnznemtl (devizban fennll ktelezettsgek) az albbi eredmnykimutats
tteleket kellelszmolni az elzeken kvl:
Pnzgyi mveletek egyb bevtele a realizlt rfolyamnyeresg, ha a visszafizetskor a !
l
pnzbekerlse rfolyama alacsonyabb, mint a ktelezettsg knyv szerinti rfolyama.
Pnzgyi mveletek egyb rfordtsa a realizlt rfolyamvesztesg, ha a visszafizetskor a
pnz bekerlsi2 rfolyama magasabb, rnint a ktelezettsg knyv szerinti rfolyama.
P nzgyi mveletek egyb bevtele a devizs ktelezettsgek v vgi rfolyam- klnbzcte,
ha a klflcli pnzitkre szl eszkzk s ktelezettsgek rfolyam-klnbzetc a szmviteli
politika szerint jelents s nyeresg jelleg.
Pnzgyi mvelctek egyb rfordtsa a devizs ktelezettsgek v vgi rfolyam-
klnbzete, ha a klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rfolyam-
klnbzete a szmviteli politika szerint jelents s vesztesg jelleg. -Ezt az rfolyam-
vesztesget <:skkentheti az elhatrolt rfolyam vesztesg. (Lsd 12.3.2. a(fejezet b) pont!)

12.5. Ktelezettsgek a kiegszt mellkletben

A ktelezettsgekkel kapcsolatbau a kiegszt mellkletben az albbiakat kell bemutatni.
Azokat a ktelezettsghez kapcsold tteleket, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi
helyzetnek megbzhat vals bemutatshoz szksgesek.
Be kell mutatni elemzs, rtkels segtsgvel a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s
jvedelmi helyzett, az eszkzk s a forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek
tteleinek alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valarnint a jvedelmezsg alakulst.

1
Az egyes mrlegttelek eredmnykimutats kapcsolatnak specialitsait a mrlegtteleknl trgyaljuk
Devizabettrl, valutapnztrbl trtn teljests esetn azok knyv szerinti rfolyama, forintszmlrl
2

trtn teljests esetn a fizetett ellenrtk.

266
 Pnzgyi szmvitel 12.5. Ktelezettsgek a kiegszt mellkletben

A mrlegben kimutatott ktelezettsgekbl azoknak a ktelezettsgeknek a teljes sszegt,

amelyeknek a htralv futamideje tbb mint t v.
A mrlegben kimutatott azon ktelezettsgeknek a teljes sszegt, amelyek zlogjoggal, vagy
hasonl jogokkal biztostottak, feltntetve a biztostkok formjt s fajtjt.
Azokat a ktelezettsgeket, amelyek a pnzgyi helyzet rtkelse szempontjbl jelentsggel
brnak, de a mrlegben nem jelennek meg, klns tekintettel a jvbeni nyugdjfizetsi,
vgkielgtsi ktelezettsgek, valamint a kapcsolt vllalkozsokkal szembeni ktelezettsgekre.
A gazdasgi trsasg korbbi vezet tisztsgviselivel, igazgatsgi, felgyel bizottsgi
tagjaival szembeni nyugdijfizetsi ktelezettsg teljes sszegt, csoportonknt sszevontan.
.Mrlcgen lvli ttelknt a fgg s a biztos (jvbeni) ktelezettsgvllalsok sszegt
fajtnknt, gyletenknt az albbiak szerint:
)> A le nem zrt hatrids, opcis gyletek, valamint swap gyletek hatrids rsznek
lejrati ideje,
szerzds szerinti rtke (ktsi ra, rfolyama),
eredmnyre gyakorolt vrhat hatsa (vals rtke, ha az megllapthat),
eash-flow-ra gyakorolt vrhat hatsa,
kln feltntetve az zleti vben mr figyelembe vett hatsokat.
)> A le nem zrt hatrids, opcis gyletek, valamint swap gyleteket az albbi rszletezsben
is be kell mutatni:
elszmolsi (szrmazkos gylet) s leszlltsi,
fedezeti s nem fedezeti cl,
tzsdn s tzsdn kvl kttt gylet.
>- A trgyvben lezrt hatrids, opcis gyletek, valamint swap gyletek
eredmnyt,
+ eash-flow-ra gyakorolt hatst,
+ a fenti gyletfajtk szerinti rszletezsben.
l
l
l
Be kell mutatni a tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott, folystott, illetve
l elszmolt sszegeket tmogatsonknt, a kapott sszeg, annak felhasznlsa (jogcmenknt s
1
l
venknt), a rendelkezsre ll sszeg megbontsban. Kln kell megadni a kiegszt
i
t mellkletben a tmogatsi program keretben kapott visszatrtend (ktclczettsgknt
kimutatott) tmogatsra vonatkoz, elbbiekben rszletezett adatokat.
A rvid lejrat ktelezettsgek kz thelyezett tteleket.
Az elengedett ktelezettsgek sszegt, az elvlt ktelezettsgek sszegt, az tvllalt
ktelezettsgek sszegt, amennyiben azok eredmnyre gyakorolt hatsa jelents.
Anyavllalattai-s lenyvllalattal szembeni ktelezettsg bontsban a ktelezettsgek kapcsolt
vllalkozssal szemben mrlegsorok (htrasorolt, hossz lejrat s rvid lejrat) sszegt.
A klfldi telephelyek fbb adatait telephelyenknt kln-kln, gy a ktelezettsgekhez
kapcsoldan a klfldi gazdlkodsbl szrmaz ktelezettsgek sszegt.

x x x x x x

A kvetkezkben tekintsk t a ktelezettsgek egyes mrlegcsoportjainak, illetve mrlegtteleinek

specialitsait
Mint az elejn mr tisztztuk a ktelezettsgeknek hrom f tpust klnbztetjk meg. E szerilt
trgyalnunk kell a:
htrasorolt ktelezettsgeket,
hossz lejrat ktelezettsgeket,
rvid lejrat ktelezettsgeket

267
12. 6. Ktelezettsgek m rlegcsoportjai Pnzgyi szmvitel

12.6. Ktelezettsgek mrlegcsoportjai

12.6.1. Htrasorolt ktelezettsgek
Htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni
minden olyan kapott klcsnt, amelyet
tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak,
a vonatkoz szerzds tartalmazza a klcsnt nyjt fl egyetrtst a1ra vonatkozan, hogy
az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkoz adssga rendezsbe (nem konkrt clra
fol ystottk),
a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols
helyen ll, azt a vllalkoz felszmolsa vagy csdje esetn csak a tbbi hitelez kielgtse
utn kell (szabad) kiegyenlteni,
a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy jvbeni esemnyektl fgg,
eredeti fu tamideje t vet meghalad lejrat,
trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem
lehetsges.
Htrasorolt ktelezettsgek mrlegtteleinek tartalma rtelemszeren kvetkezik a mrlegttelek
nevb l.

Fajti (mrlegttelei)
F. I. l . Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. l. 2. Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal szemben
F. l. 3. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
A Htrasorolt ktelezettsgek a "B" tpusl mrlegben a H.fcsoport II. rszben tallhatk.

A htrasorolt ktelezettsg a trvny (sz szerinti) szvege szerint kapott klcsn miatt
keletkezhet Ez nem jelenti tem1szetesen azt, hogy a vllalkozs hitelintzettl nem kaphat olyan
pnzsszegeket, amelyek htrasorolt ktelezettsgnek minslnek. A hitelintzettl kapott
(htrasorolt ktelezettsgnek minsl) sszegeket is klcsnknt kell kezelni.
A htrasorolt ktelezettsgeket tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottk, teht a pnz
jvrsakor knyvelend a ktelezettsg.
A htrasorolt ktelezettsgek bevonhatk a vllalkoz adssga rendezsbe, teht szabadon
felhasznlhat a kapott pnzsszeg. Az a szably, hogy a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek
sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, csak a vllalkoz felszmolsa vagy csdje
esetn vlik j elentss, mert ebben az esetben csak a tbbi hitelez kielgtse utn (kzvetlenl a
tulajdonosok eltt) kell (szabad) kiegyenlteni a htrasorolt ktelezettsg sszegt (ha marad r
fedezet).
Nem lehet kimutatni a htrasorolt ktelezettsgek kztt azt a ktelezettsget, amely ugyan
megfelelne a kritriumoknak, de eredeti futamideje t vnl rvidebb. Ezeket a "htrasorolt
ktelezettsgeket" a lejrati id fggvnyben a hossz, vagy a rvid lejrat ktelezettsgek kz
kell besorolni. Ugyanakkor (tartahna alapjn mgiscsak htrasorolt gyletrl lvn sz) a
kiegszt mellkletben clszer ezt a fontos informcit kzlni a szksges rszletekkel egytt.
t vet meghalad futamid esetn sem lehet az eredeti lejrat eltt visszafizetni a htrasorolt
ktelezettsgeket, hiszen ez az gylet "htrasorolt" jellegnek lnyegt vltoztatn meg.
A htrasorolt ktelezettsgek jellemzen a tulajdonosokkal szembeni ktelezettsgek, vagy
olyanokkal szembeni ktelezettsgek, akiknek a vllalkozssal szemben a tulajdonosokl1oz hasonl
jogaik vannak.

A htrasorolt ktelezettsgek rtkelsre, eredmnykimutats s kiegszt mellklet kapcsolatra

az ltalnos szablyok rvnyesek. A kiegszt mellkletben az ltalnos szablyokon kvl be
kell mutatni a htrasorolt ktelezettsgeket hossz lejrat, rvid lejrat bontsban is. A
kvetkez vben esedkes sszegeket nem szabadtsorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz.

268
Pnzgyi szmvitel 12. 6. J(telezettsgek mrlegcsoportjai

12.6.2. Hossz lejrat ktelezettsgek

Fogalma
"Hossz- lejrat ktelezettsg - a bitelezvel kttt szerzds szerint - az egy zleti vnl
hosszabb lejratra kapott klcsn (idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, a mrleg
fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trlesztsek levonsval, tovbb az
egyb hossz lejrat ktelezettsg." [Szt. 42. (2)]
Fajti (mrlegttelei)
F. II. l. Hossz lejratra kapott klcsnk
F. II. 2. tvltoztathat ktvnyek
F. II. 3. Tartozsok ktvnykibocstsbl
F. Il. 4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
F. II. 5. Egyb hossz lejrat hitelek
F. Il. 6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. ll. 7. Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal szemben
F. II. 8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek

A Hossz lejrat ktelezettsgek a "B" tpus m r/egben a H. fcsoport I. rszben

tallhatk.

A ktelezettsg pnzneme szerint beszlhetnk:

):> forintban visszafizetend hossz lejrat ktelezettsgrl,
> devizban visszafizetend hossz lejrat ktelezettsgrL
Fogalmak (tartalmak)
Hossz lejratra kapott klcsnk a nem hitelintzetekkel (magnszemly, vllalkozs stb.)
kttt szerzds szerint az egy ven tli lejratra beruhzsi, fej lesztsi s egyb clra kapott
pnz miatti tartozsok
Az tvltoztathat ktvnyek rniatti ktelezettsgek olyan nvre szl ktvnytartozsok,
amelyeket a ktvnytulajdonos krsre rszvnny kell talaktani. (Csak rszvnytrsasg
bocsthatja ki, az alaptke felig.) A rvid lejrat ktelezettsgek kz tsorolt tvltoztathat
ktvnyek rniatti tartozst a rvidlejrat klcsnk mrlegttelben kell kimutatni (tjkoztat
adatknt kln sorban is), ha nem rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal szembeni
ktclezettsg.
Tartozsok ktvnykibocstsbl a vllalkoz ltal kibocstott ktvnyek tulajdonosaival
szembeni hossz lejrat ktelezettsgek. (Ktvny kibocstsra csak hitelintzeten keresztl
kerlhet sor, a ktvnykibocstsra vonatkoz trvnyek szerint.)
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek1 a hitelintzetekkel kttt hitelszerzds szerint az egy ven tli
lejratra beruhzsi, fejlesztsi clra kapott pnz miatti tartozsok.
Egyb hossz lejrat hitelek a hitelintzetekkel kttt szerzds szerint az egy ven tli lejratra
nem beruhzsi, nem fejlesztsi clra kapott pnz rniatti tartozsok
Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szembeni mrlegttel azokat a ktelezettsgeket
tartalmazza, amelyeknl
anyavllalattal, lenyvllalattal, kzs vezets vllalkozssal, trsult vllalkozssal
(egyttesen kapcsolt vllalkozsok) kttt szerzds szerint,
a pnzrtkben kifejezett tizetsi ktelezettsgek lejrata az egy vet meghaladja,
pnzgyi rendezsk a trgyvet kvet vben mg nem esedkes,
akkor is, ha egybknt tvltoztathat ktvnyek miatti vagy egyb ktvnykibocstsbl
szrmaz ktelezettsgek.

1
A hitelek, klcsnk fogalma ms mdon is megfogalmazhat.

269
12. 6. J(telezettsgek m rlegcsoportjai Pnzgyi szmvitel

Tarts ktelezettsgek az egyb rszescdsi viszonyban lev vllalkozssal szembeni

mrlegttel azokat a ktelezettsgeket tartalmazza, amelyek megfelelnek az elz
kritriumoknak, de nem kapcsolt vllalkozssal (20% alatti rszeseds) szemben fennll
ktelezettsgek.

Egyb hossz lejrat ktelezettsgek azok a ktelezettsgek, amelyek visszafizetsi hatrideje

hosszabb, tnint egy v, s nem szerepeinek a (fent emltett) kiemeit mrlegttelek kztt.
Egyb hossz lejrat ktelezettsgknt kell tbbek kztt kimutatni az albbiakat.
Az llami vagyon, az nkormnyzati vagyon rszt kpez eszkzk - trvnyi rendelkezs,
illetve felhatalmazs alapjn trtn- kezelsbe vtelhez kapcsold ktelezettsget. Ezen
eszkzket az tvtelekor az llami, illetve az nkormnyzati vagyonkezel ltal kzlt
rtken kell llomnyba venni az egyb hossz lejrat ktelezettsgekkel szemben.
A lzingbe vevnl a pnzgyi lzingbc vett, beruhzsknt elszmolt eszkz lzingbead
(elad) ltal szmlzott ellenrtknek megfelel ktelezettsget.
A pnz gyi lzing az a tevkenysg, amelynek sorn a lzingbead ingatlan vagy ing dolog
tulajdonjogt, illetve vagyoni rtk jogot a lzingbevev megbzsaszerint abbl a clbl szerzi
meg, hogy azt a lzingbevev hatrozott idej hasznlatba adja oly mdon, hogy az a
lzingbevev knyveiben kerl kimutatsra.

Az eszkzt a lzingbead vsrolja meg a lzingbevev ignyei szerint. A lzingbeadnl

rtkestsknt knyvetend az eszkz tadsa. Az eszkz tulajdonjoga a szerzds lejratnak
vgig a tzingbeadt illeti meg.
A pnzgyi lzingszerzds keretben beszerzett eszkz a lzingbevev nyilvntartsban
eszkzbeszerzsknt jelenik meg, a beszerzett eszkz utn az ltalnos szablyok szerint
szmoland el rtkcskkens. A lzingbevevnl a pnzgyi tzingbe vett, beruhzsknt
elszmolt eszkz lzingbead ltal szmlzott ellenrtknek megfelel k telezettsget egyb
hossz lejrat k telezettsgknt kell kimutatni. Ez a ktelezettsg nem tartalmazhatja a
pnzgyi lz inggel kapcsolatosan fizetend kamat sszegt.
A pnzgyi lzingszerzds miatti ktelezettsg (a mrlegben) nem tartalmazhatja a kvetkez
vi trleszt rszleteket, azokat az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.

Elhelyezs a mrlegben:
A kapcsolt vllalkozssal szembeni ktelezettsgeket a Tarts ktelezettsgek kapcsolt
vllalkozssal szembeni mrlegttelben, az egyb rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal
szembeni ktelezettsgeket a Tarts ktelezettsgek az egyb rszesedsi viszonyban lev
vllalkozssal szembeni mrlegttelben kell kimutatni.

A hossz lejrat ktelezettsgekbl a trgyvet kvet vben esedkes sszegeket a mrlegben

a rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni. (A mrlegben ktelez az tsorols, a
fknyvben a szmlarendben rgztetteknek megfelelerr vagy van tvezets, vagy nincs.)

A Hossz lejrat ktelezettsgek rtkelsre, eredmnykimutats s kiegszt mellklct

kapcsolatra az ltalnos szablyok rvnyesek (Lsd az elz alfejezetckct!)

270
Pllziigyi szmvitel 12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei

12.6.3. Rvid lejrat ktelezettsgek

Fogalma (tartalma)
- - ---- - ~

Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem balad lejratra kapott klcsn, hitel,
idertve a bossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven
bell esedkes trlesztseket is. A rvid lejrat ktelezettsgek kz tartozik ltalban a
vevtl kapott elleg, az ruszlltsbl s szolgltats teljestsbl szrmaz ktelezettsg, a
vlttartozs, a fizetend osztalk, rszeseds, a kamatoz rszvny utni kamat, valamint az
egyb rvid lejrat(!~~eJez~tts~g. fSzt. 42~ (3)]

Fajti (mrlegttelei)
F. ill. l. Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: az tvltoztathat ktvnyek
F. III. 2. Rvid lejrat hitelek
F. III. 3. Vevktl kapott ellegek
F. lll. 4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (Szlltk)
F. III. 5. Vlttartozsok
F. III. 6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. III. 7. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal szemben
F. III. 8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
F. lll. 9. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
F. Ill. lO.Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
A Rvid lejrat ktelezettsgek a " B " tpus mrlegbeu a D. fcsoporthan tallhatk.

A Rvid lejrat ktelezettsgek rtkelsre, eredmnykimutats s kiegszt mellklet

kapcsolatra az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd az el z alfejezeteket!)

12.7. Ktelezettsgek mrlegttelei1

12.7.1. Hitelek, klcsnk s ktvnytartozsok
A hitelel<., l<.lcsnk, ktvnytartozsok elszmolsa, rtkelse
A forintban keletkezett ilyen ktelezettsgeknl ltalban a tnylegesen befolyt (bank.kivonat
szerinti) sszeget kell elszmolni.
Ktvnytartozsok esetn a ktvny nvrtkt kell kimutatni ktelezettsgknt, a befolyt
ellent1ktl fggetlenl. Az esetleges klnbzetet (ha a kapott sszeg a kevesebb) fizetend
kamatknt kell elszmolill (ide nem rve a bank lebonyoltsi jutalkt, ami bankkltsgnek
minsl).

A devizban visszafizetend (ide rve a deviza alap ktelezettsgeket is) hitelek, klcsnk,
ktvnytartozsok elszmolsra az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd a 12.3. alfejezetet!)
A hossz lejrat (beruhzsi s fejlesztsi, illetve egyb hossz lejrat) hitelbl, klcsnbl,
ktvnytartozsbl szm1az ktelezettsgekbl a trgyvet kvet vben esedkes sszegeket
a mrlegben a rvid lejrat hitelbl, klcsnbl, ktvnytartozsbl szrmaz ktelezettsgek
kzlt kell kimutatni.

1
Az azonos jelleg ktelezettsgek hossz lejrat s rvid lejrat elszmolsait sszevontan trgyaljuk.

271
12. 7. Ktelezettsgek m rlegttelei Pnzgyi szmvitel

Hossz s rvid lejrat hitelek, klcsnk s ktvnytartozsok elszmolsa

4.Rvid lejrat 5(6).Bankkltsg
hitelel{, klcsnk 3.Pnzeszkzk ( a) (Egyb szolgltatsok)
2

l/ ,,
, 8.Fizetend kamatok
s kamatjelL rford.
,,
(2b)
4.Hossz.u' s rvid
lejr. hitelek, kles. l.Beruhzsok, feljt.
ktv~n ltartozsok 2.V srolt kszletek
.,(4) (l) (2c)
~ - - --- ----,
-- ----- - ---- -- ---~~l----- - - ---- - -- - ~
4.Egyb rvid
lejr. ktelezettsgek
(3 c)
4.Ktg. rford. PIE
(3b)

l
4.H itelek, klcsnk
(3 a)

4.Egyb hossz s r vid

9.Rendkvli bevt. le"rat ktelezetts.
(6 b{ l, 6--'
a):...____ 8.Rendkvli rfordt. 3.Halasztott rfordt.

j
.J+_ __,_(
''
4.!-IalasZ:r~tt bevt. (7 a) , l, (?b) ,
(Gc) ,'
.: l ',.. r ---- -
~-- -- ------ -- -- -- --{791_------- ------ -- _:_
+-- --- -.

3 .Pnzeszkzk
(7 c)

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Forintban folys tott hitelek, klcsnk s a ktvnykibocsts ellenrtknekjvrsa.
T 3.Pnzeszkzk - K 4. Hosszlrvid lejrat hitelek, klcsnk
2. Hi telekkel, klcsnkkel, ktvnykibocsts rniatti ktelezettsggel kapcsolatban elszmolt:
2a. fizetett bankkltsg (rendelkezsre tartsi jutalk, bankgarancia dja stb.).
T 5(6).Egyb szolglt. (Bankkltsg) - K 3.Pnzeszkzk
2b. fizetett kamat (zembe helyezs utn, illetve nem trgyi eszkzhz, kszlethez kapcsold).
T 8.Fizelend kamatok s kam. jell. rf - K 3.Pnzeszkzk
2c. az aktivlsig (a beruhzsokat terhel), a raktrba trtn beszlltsig (a vsrolt
kszleteket terhel) fizetett kamat s bankkltsg (bankgarancia dja, jutalkok stb.).
T l .Beruhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 3.Pnzeszkzk
3. Hitelekkel, klcsnkkel, ktvnykibocsts rniatti ktelezettsggel kapcsolatban elszmolt:
3a. trgyidszakot terhel, de a trgyidszakban ki nem fizetett bankkltsg (stb.).
T 5(6).Egyb szolglt. (Bankkltsg) - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
3 b. trgyi dszakot terhel, de a trgyidszakban ki nem fizetett kamat.
T 8. Fizetend kamatok s kam. jell. r4f - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
3c. az aktivlsig (a beruhzsokat terhel), a raktrba trtn beszlltsig (a vsrolt
kszleteket terhel) ki nem fizetett kamat s bankkltsg (bankgarancia dja, jutalkok stb.).
T J.Beruhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
4. Hossz lejrat hitelekbl, klcsnkbl, illetve a ktvnytartozsbl a trgyvet kvet vben
esedkes sszeg v vgi tvezetse. (A mrlegben az tsorols ktelez, az "tvezets" lehetsg.)
T 4.Hossz lejrat hitelek, klcsnk - K 4.Rvid lejrat hitelek, klcsnk

272
Pnzgyi szm vitel 12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei

5. Hossz s rvid lejrat ktelezettsg trlesztse, visszafizetse.

T 4.Hosszlrvid lej. hitelek, klcsnk - K 3.Pnzeszkzk
6. Hitel, klcsn miatti ktelezettsg elengedse, elvlse.
6a. Elengedett ktelezettsg elszmolsa.
T 4.Hosszlrvid lej. hitelek, klcsnk - K 9.Rendkviili bevtelek
6b. Elengedett ktelezettsg elhatrolsa, ha meglv eszkzhz kapcsoldik.
T 9.Rendkviili bevtelek - K 4.Halasztotl bevtelek (PIE)
6c. Halasztott bevtel megszntetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfo rdtsknt trtn
elszmolsval arnyosan. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye indokolja, az
egyb (esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is visszavezethet .
T 4.Halasztoll bevtelek (PIE) - K 9.Rendkviili (egyb/pnzgyi) bevtelek
7. tvllalt hossz lejrat ktelezettsg elszmolsa.
7 a. Ktelezettsg tvllalsa. (Egyb hossz, vagy egyb rvid lejrat ktelezettsg.)
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 4.Egyb hossz/rvid lejrat ktelezettsgek
7b. Rendkvli rfordts elhatrolsa, az tvllalt ktelezettsg sszegben.
T J.Ha/asztolt rfordtsok (AIE) - K 8. Rendkvli rfordtsok
7 c. Az tvllalt ktelezettsg trlesztsc.
T 4.Egyb hossz/rvid lejrat ktelez. - K 3.Pnzeszkzk
7 d. Az tvllalt ktelezettsg elhatrolt rfordtsnak visszavezetse a trleszts sszegben.
T B.Rendkviili rejfordtsok - K J.Holasztott rfordtsok (AIE)

12.7.2. Szlltk
Fogalma .. . .... . .. .. . . .. ... __ - .
Szlltkkal szembeni ktelezettsgnek minslnek azok az elismert, szmlzott, ltalnos
forgalmi adt is tartalmaz ktelezettsgek, amelyek ruszlltsbl, vagy szolgltats
i gnybevtelbl keletkeztek. .. _. - __ _
A szlltkkal szembeni ktelezettsgek fajti
belf ldi (forintban, esetleg devizban teljestend) szllti ktelezettsg,
belfldi (forintban, esetleg devizban teljestend) beruhzsi szllti ktelezettsg,
klfldi (devizban, esetleg forintban teljestend) szllti ktelezettsg,
klfldi (devizban, esetleg forintban teljestend) beruhzsi szllti ktelezettsg.

Knyvelskori (passzivlskori) rtk meghatrozsa

Forintban teljestend szllti ktelezettsgnl a szmla szerint (f-t is tartalmaz) sszeg.
A devizs szlltkra az ltalnos szablyok rvnyesek. (12.3-as alfejezet).
A szerzds szerint azonos devizartk exportruval, exportszolgltatssal trtn
kiegyenlts esetn (barter) az els gylet teljestsnek napjn rvnyes vlasztott (szmviteli
politika szerint) rfolyamon kell meghatrozni a ktelezettsg forintrtkt A msodik gylet
teljestsekor kell az azonos devizartkeknek megfelelen a forintsszegeket egymssal
szemben kivezetni (elszmolni az gyletet). Ekkor rfolyam-klnbzet nem keletkezik.

Az utlag kapott, konkrt kszlethez, ignybe vett szolgltatshoz csak kzvetve kapcsold, nem
szmlzott engedmny (rabatt, bonusz) sszegt a pnzgyi teljestskor kell egyb bevtelekre
elszmolni. Abban az esetben, ha a trgyvre jut rabatt, bonusz sszegnek a pnzgyi teljestse a
fordulnap s a mrlegkszts napjakztt trtnik (ide rtve a kompenzlst is), akkor a bevtelek
passzv idbeli elhatrolsval szemben trgyvi ttelknt el kell szmolni.

A szerzdsben meghatrozott, fizetsi hatridn beltil trtnt pnzgyi rendezs esetn kapott
(legfeljebb a ksedelmi kamattal arnyos, nem szmlzott) rengedmny (skont) sszegt a teljes
ktelezettsg pnzgyi teljestsvel egyidejleg kell a pnzgyi mveletek egyb bevtelre
elszmolni. A ksedelmi kamat arnyos sszegt meghalad engedmnyt az elengedett
ktelezettsg szablyai szerint (rendkvli bevtelknt) kell knyvelni.

273
12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

Szlltkkal kapcsolatos elszmolsok

l .Befektetett eszkzk
3 .Pnzeszkzk 4.Szlltk 2.Kszletek
E. (3 a) la)

l/2/3/4.Szlltlmak 4 .Elzetesen
fizetett ellegek
(4) (Sa) l (Sb~)_ _ ( l a)
felszmtott fa

(5 a)
9.Egyb bevtelek --- --- ---- -------------------- ---- --------------
--~(=-=lb:.!..)_ _
l
3 .Vltkvetelsek
E. (6a_!,.)_ _ _

9.Egyb kapott Gr) 8.Fizetend kamatok 5(6/7).Kltsgek

kam. s kamatjelL bev.
l. (6b) (6c)
s kamatjelL rford.
(lb) l
!.Beruhzsok
4. Vlttartozsok
(7b) ----- +----- .
------- --( 9~
1
l _:----~(7a:.)!. _ _ _ ~--- -- --- +--- (l Oe)
2------ '

.----- _______ _{ ~~a)____ __ _ ----- .

3.Vevk
-------- ________ J

_ _..:._(l_l_,b):..____
E. l (8)

3 .Pnzeszkzk

E. l (l Oa)
8.Pnzgyi mveletek

l,
9 .Pnzgyi mvelete k e b rfordtsa
egyb bevte lei
(3b) (lOd) (!le) , ,.__...J....:(l~
Oe) (Ile)
. - ---- (lld) ----.
'-- -- - - - - - --- -- -- -- - - - --------------- - - .~ ====.;--
______ __S!!0___ ___ _ ----+--- -- .
----'
4 .Halasztott 9.Rendkvl
bevtelek PlE) bevtelek

~
(9b) (9 a=)_ _

(9c) l --....,
Gazdasgi esemny ek magyarzata
l. Beszerzs gazdasgi esemnyei.
la. Befektetett eszkzk, kszletek beszerzse (fa kapcsold ttel).
T f.Bef eszk./2.Kszle1ek {4.Elze/es fa) -K 4.Szfltk
lb. Kltsgknt elszmolt kszlet beszerzs, ignybevett szolgltats (fa kapcsold ttel).
T 5(6/7).Kltsgek {4. Elzetes fa) -K 4.Szllitk
2. Visszaklds, minsgi engedmny. Az la., lb. ttelek fordtoltja knyve lend. 1
T 4. Szlltk -K I.Bef cszk./2.Kszletek (4.Elz. fa)
T 4.Szlltk -K 5(617).Kltsgek/4.Elzetes f a
3. Szlltkkal szembeni ktelezettsg teljestse.
3a. Szllt kiegyenltse tutalssal, kszpnzes fizetssel.
T 4.Szlltk -K 3. Pnzeszkzk
3b. Fizetsi hatridn belli pnzgyi teljests miatt kapott (nem szmlzott) engedmny (skont) sszege.
T 4.Szlltk -K 9.Pnziigyi mr'veletelc egyb bevtelei

274
Pnzgyi szn'tvitel 12. 7. /(telezettsgek mrlegttelei

4. A szllt ltal utlag nyjtott, konkrt kszlethez, ignybe vett szolgltatshoz csak kzvetve
kapcsold, nem szmlzott engedmny (rabatt, bonus) a pnzgyi teljestskor.
T 3. Pnzeszkzk -K 9.Egyb bevtelek
5. Szllt kicgyenltse elre fizetssel (elleggel).
Sa. Elleg tutalsa, kifizetse (az l-es ttelek elszmolsa eltt) szlltnak (fa kapcsold ttel).
T I/2/314.Szll.fizeteu ell. (4.Eiz. fa) -K 3. Pnzeszkzk
Sb. Szllt szmljnak berkezsekor (az l-es ttel elszmolsa utn) az elleg elszmolsa.
T 4.Szl/itk -K f/2/3/4.Szlltknakfizetetl elleg
A ttellel egyidej leg az el legben szerepl levonhat f-t vissza kell vezetni az el zetes fa
szmlrl a szlltk szmlra: T 4.Szlltk- K 4.Elzetes ifa 1
6. Szllt kiegyenltse vltforgatssaL (Elszmolsi szmla alkalmazhat.)
6a. Idegen vlt tovbbforgatsa szlltnak.
T 4.Szlltk -K 3. Vltkve/elsek
6b. Tovbbforgatott idegen vlt pozitv kamatnak elszmolsa, ha az elismert szllti ktelezettsg
magasabb, mint a vlt bekerlsi rtke.
T 3. Vltkvetelsek -K 9.Egyb kapot/ 0.) kamatok s kmnatjelleg~; bevtelek
6c. Tovbbforgatott idegen vlt negatv kamatnak elszmolsa, ha az elisme11 szllti ktelezettsg
alacsonyabb, mint a vlt bekeriilsi rtke.
T 8. Fizetend kammok s kam.jelf. rf - K 3. Vltkvetelsek
7. Szllt kiegyenltse sajt vlt kibocstssaL
?a. A killtott sajt vlt bekerlsi rtknek (az elismert ktelezettsgnek) az tvezetse.
T t/.Sz/litk -K 4. Vlttartozsok
7b. A killtott sajt vlt kamatnak (a lejratkori rtke s bekerlsi rtke kztti klnbzet)
elszmolsa. A trgyvet kvet vet terhel kamatot v vgn el kell hatrolni.
T B. Fizetend kamatok s kam.jell. rf -K 4. Vlttartozsok
8. Vev-szllt pnzgyi kompenzls megllapods alapjn. (Teclmikai szmla alkalmazhat.)
T 4. Szlltk -K 3. Vevk
9. Szlltkkal szembeni ktelezettsg elengedse.
9a. Elengedett szllti ktelezettsg.
T 4.S:zllitk -K 9.Rendkiviili bevtelek
9b. Rendkvli bevtel elhatrolsa, ha a ktelezettsg eszkz beszerzshez kapcsoldott.
T 9.Rendkiviili bevtelek -K 4. Halaszio/l be1telek (P IE)
9c. Halasztott bevtel megszntetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt trtn
elszmolsval arnyosan. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye indokolja, az egyb
(esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is visszavezethet.
T 4. Halasziolt bevlelek (P IE) -K 9.Rendkivii/i (egyb/pnzgyi) bevtelek
10. Devizs szllti ktelezettsg kiegyenltse.
10a. Deviza tutalsa, valuta kifizetse, a deviza, valuta knyv szerillti rfolyamn (sajt deviza, valuta
esetn), illetve a deviza, valuta bank ltal felszmtott ellenrtke (ha most vsrol tk).
T 4. Devizs szlltk -K 3.Devizabett/3.Eiszmolsi bett
lOb. Pnzgyi teljests rfolyamnyere!>ge, ha a szllt zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsoldik.
T 4.Devizs szlltk -K f.Be111luzsok (Vogyoni rt. jogok)
1Oc. Pnzgyi teljests rfolyamvesztesge, ha a szllt zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsoldik.
T / .Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok) -K 4.Devizs szllitk
lOd. Pnzgyi teljests rfolyamnyeresge, ha a szllt nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz.
T 4.Devizs szlltk -K 9.Pnziigyi miivelerek egyb bevtelei
l Oe. Pnzgyi teljests rfolyamvesztesge, ha a szllt nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz.
T 8. Pnzgyi nuivel. egyb rfordrsai -K 4.Devizs szlltk
ll. Szlltk v vgi rtkelse (ha v vgn az sszes eszkzre s fonsra, illetve eredmnyre vonatkozan
sszevontan jelents az rfolyam-klnbzet). Rszletesen lsd a 12.3-as alfejezetben!
lla. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtkjoghoz kapcsold rfolyamnyeresg. 2
T 4.Devizs szlltk -K !.Beruhzsok (Vagyoni ri. jogok)
Ub. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold :rfolyamvesztcsg.2
T ! .Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok) -K 4.Devizs szlltk
11c. v vgi rfolyamnyeresg elszmolsa, ha sszevontan jelents :rfolyamnyer esg keletkezett.
T 4.Devizs szlltk -K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
ll d. v vgi rfolyamvesztesg elszmolsa, ha sszevontan jelents rfolyamnyer esg keletkezett.
T 9. Pnzgyi 111ltvelerek egyb bevtelei -K 4.Devizs sz/I!k
Ile. v vgi rfolyamvesztesg elszmolsa, ha sszevontan jelents rfolyamvesztesg keletkezett.
T 8.Pnziigyi mive/. egyb rfordtsni -K 4.Devizs szlltk
llf. v vgi rfolyamnyeresg elszmolsa, ha sszevontan jelents rfolyamvesztesg keletkezett.
T 4.Devizs szlltk -K 8.Pnziigyi 1mive/. egyb rfo rdtsai
1
A szm lavzlaton nem tntettk fel.
2
Akkor is el kell szmolni, ha nem jclcnts az sszevont tfolyam-klnbzet.

275
12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

12.7.3. Vevktl kapott ellegek

Fogalma (tartalma)
Vevktl kapott ellegeiiDek-minslnek .azka ktelezettsgek, amelyek azrt keletkeznek,
mert a vev ltal tutalt, kifizetett pnzeszkzkkel szemben a tnyleges teljests csak
ksbbi idpontban trtnik. . . . ... _ ..
Vevktl kapott ellegek elszmolsa, rtkelse
A forintban keletkezett vevktl kapott ellegek bekerlsi rtke befolyt (bankkivonat
szerinti) sszeg, amely minden esetben (fa kteles rtkestsek esetn) tartalmazza a fizetend
fa sszegt is. A fizetend f-t az egyb kvetelsekkel szemben kell elszmolni.
Devizban keletkezett, vevktl kapott ellegek llomnyba vtelre s az v vgi rtkelsre
az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd a 12.3-as alfejezetet!) Devizban elszmolt, fa
kteles rtkestsek esetn a fizetend fa sszegt is tartalmazza a vevktl kapott elleg.
A vevktl kapott ellegek kivezetsre a tnyleges teljestskor (a vevk fel trtn
szmlzskor) kerl sor. Ekkor el kell szmolni a kapott elleget kvetelst cskkent ttelknt,
illetve az fa miatt elszmolt sszeget is vissza kell vezetni (fizetend f-t s egyb kvetelst
cskkent ttel lesz).
A vevktl kapott ellegek visszafizetse esetn (a szerzds megsznse kvetkeztben) a
pnzgyi teljestskor a fizetend f-t is vissza kell vezetni: cskken a fizetend fa s az
egyb kvetels. Devizban kapott ellegek visszafizetse esetn a devizban telj estend
ktelezettsgek pnzgyi teljestsre rvnyes szablyokat kell alkalmazni, szksg esetn el
kell szmolni az rfolyam-klnbzeteket is.
Ha a mrlegksztsig egyrtelm, hogy a vevktl kapott ellegek visszafizetsre kerl(t) sor,
akkor a mclegben az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.

Vevktl kapott ellegek elszmolsa 1

3.Vevktl kapott ellegek 4.Vevktl kapott
4.Fizetend fa fa elszm. szmla2 elleaek 3 .Pnzeszkzk
(lb) (la)
r- --
l
---. l
(2)
------ --- --- -- {<!<!)_-------
l l

.--- .. ------l

-- ---- -------- {~b)_ -- -- - ---------:

l
l (3 a)
3.Vevk

(4b) (4c)

9.rt. nett rbev. (5 a)

(4a)
\ ..... ....
l \
\
\
\
.... ....
.... ....
.... ....
l' - - - 1>
______(~a)___ ~?~[ ___ _
----,'
4.Egyb rvid (5b)\ ' ' .... (5c)
\ ... ...
lejrat ktelezetts. \ ... ...
\ ...
(8)
l \

l t ~ (3b) (7b) (3c) (7c)

1
A gazdasgi esemnyek bemutatsnl felttelezzk, hogy a belfldi vevtl kapott elleghez kapcsoldik
fa, a devizban kapott elleg pedig klfldn trtn teljestshez kapcsoldik, ezrt nincs fa tartalma. A
gyakorlatban termszetesen ettl eltr esetek is elfordulhatnak.
2
"3.Egyb kvetelsek" kztt mutatjuk ki.

276
Pn.ziigyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Vevtl forintban kapott ellegek pnzgy teljestse.
la. Vevtl forintban kapott elleg f-val egyttes sszege.
T 3.Pnzeszkzk - K 4. Vevktl kapotl ellegek
lb. Vevtl forintban kapott ell eg fa tartalma.
T 3. Vevktl kapott ell. fa e/sz. szmla - K 4.Fizetend fa
2. Vevtl devizban, valutban kapott el leg elszmolsa, ha devizaszmln, illetve
valutapnztrban keriil elhelyezsre (a pnzgyi teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon).
T 3.Pnzeszkzk - K 4. Vevktl Jmpolt ei"ilegek
3. Vevtl devizban, valutban kapott elleg elszmolsa, ha a deviza ellenrtke forintban
(elszmolsi bettre, forintpnztrban) kerl jvrsra.
3a. Vevtl devizban, valutban kapott ell eg jvrsa a vllalkozs forintszmljn.
llomnyba vtel a bank ltal jvrt forintsszegben (ltalban a deviza vteli rfolyamn).
T 3. Pnzeszkzk - K 4. Vevktl kapott ellegek
3 b. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti klnbzet (rfolyamnyeresg).
T 4. Vevktl kapott ellegek - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
3 c. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti klnbzet (rfolyamvesztesg).
T 8.Pnziigyi mv. egyb rfordtsai - K 4. Vevktl kapott ellegek
4. Vevnek kiszmizott teljestmny.
4 a. Vevnek kiszmJzott rbevtel.
T 3.Vevk - K 9. rtkests nett rbevtele
4b. Vevnek kiszrolzott fa.
T 3. Vevk -K 4.Fizetend fa
4c. Vevtl forintban kapott elleg levonsa a vevvei szembeni kvetelsbl (=la).
T 4. Vev!..tl kapott ellegek - K 3. Vevk
4d. Vevtl kapott elleg f-jnak elszmolsa (=lb).
T 4.Fizetel!d ja - K 3. Vevktl kapott elleg fa e/sz. szmla
5. Vevtl devizban, valutban kapott elleg rendezse (4a. ttelhez kapcsoldik).
Sa. Vevtl kapott elleg tvezetse a knyv szerinti rfolyamon a teljestskor.
T 4. Vevktl kapott ellegek - K 3. Vevk
Sb. rfolyamnyeresg elszmolsa, ha a vevtl devizban, valutban kapott elleg knyv
szerinti rtolyama magasabb, mint a vevkvetels knyv szerinti rfolyama.
T 3. Vevk - K 9.Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
Sc. rfolyamvesztesg elszmolsa, ha a vevtl devizban, valutban kapott elleg knyv
szerinti rfolyama alacsonyabb, nunt a vev kvetels knyv szerinti rfolyama.
T 8. Pnzgyi miv. egyb rfordtsai - K 3. Vevk
6. A vevvel kttt szerzds meghisulsa esetn a forintban kapott elleg visszafizetse, ha
nem kerlt tvezetsre az Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz.
6a. A kapott elleg visszafizetse (tutalsa).
T 4. Vevh.-tl kapolt el1egek - K 3.Pnzeszkzk
6b. A visszafizetsre jut fa elszmolsa (belfldi vevtl kapott elleg esetn).
T 4. Fizetend fa - K 3. Vevktl kapott elleg fll e lsz. szmla
7. A vevvel kttt szerzds meghisulsa esetn a devizban kapott elleg visszafizetse, ha
nem kerlttvezetsre az Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz.
7 a. A kapott elleg visszafizetse a pnzgyi teljestskori (visszafizetskori) rfolyamon.
T 4. Vevktl kapott ellegek - K 3.Pnzeszkzk
7b. rfolyamnyeresg, ha a vevtl devizban, valutban kapott elleg visszafizetskori
rfolyamon szmtott rtke alacsonyabb, mint a knyv szerinti rtke.
T 4. Vevktl kapott ellegek - K 9.Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
7c. rfolyamvesztesg, ha a vevtl devizban, valutban kapott elleg visszafizetskori
rfolyamon szmtott rtke magasabb, mint a knyv szerinti rtke.
T 8.Pnzgyi mzv. egyb rfordtsai - K 4. Vevktl Jmpott ellegek
8. A vevvel kttt szerzds meghisulsa esetn a kapott elleg tvezetse az egyb rvid
lejrat ktelezettsgekre. Devizban kapott el leg esetn a knyv szelinti rtken.
T 4. Vevktl kapott ellegek - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek

277
12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

12.7.4. Vlt tartozsok

Fogalma .
Vlttartozsnak minsl az elrt formban killtott, m eghatrozott idre szl fizetsi
ktelezvny, amely korl_tozC?tt~!}_(I?~ !! ~!yet!) forgathat. - _.. ___ . . .
A vlt az rtkpaproknak1 az a fajtja, amelyen a killt ktelezettsget vllal arra, hogy
meghatrozott idben s helyen megszabott sszeget fizet majd a hitelezjnek, vagy egy harmadik
szemlynek

A vlttartozsok fajti
A felmerls pnzneme szerint:
)> forintra szl vlttartozsok,
)> elevizra szl vlttartozsok
A keletkezs jogcme szerint:
)> a szllti, vagy ms ktelezettsg fejben adott (kereskedelmi, vagy ru) vlt,
)> klcsimyjts fejben adott (finnc) vlt.
A lejrat ideje szerint:
)> megtekintsre szl vlt,
)> bemutats utn meghatrozott id elteltvel esedkes vlt,
)> kibocsts utn bizonyos id elteltvel esedkes vlt,
)> hatrozott napon esedkes vlt.

Knyvelskori (passzivlskori) rtk

A szmviteli trvny 68. (l) bekezdse szerint: ,,Ha a ktelezettsg visszafizetend sszege
nagyobb a kapott sszegnl, a visszaf"Izetcnd sszeget a mrlegben - jogcmnek megfelelen- a
ktvnykibocsts miatti tartozsok, az egyb ktelezettsgek vagy a vlttartozsok kztt kell
kimutatni a ktelezettsg visszafizetsnek idpontjig, s a kiegszt mellkletben be kell mutatni.
A fizetend kamatknt elszmolt klnbzetb l a trgyvet kvet zleti v(ek)et terhel sszeget az
aktv idbeli elhatrolsok kztt kell llomnyba venni, s idarnyosan kell elszmolni."

A vlttartozsok llomnyba vtelnek s rtkelsnek szablyai

A forintban keletkezett vlttartozsnl a vltkamattal nvelt, lejratkor fizetend (a vlt
nvrtke szerinti) sszeget kell ktelezettsgknt elszmolni. Az elisme1t ktelezettsg (illetve
a kapott sszeg) s a vlt nvrtke kztti klnbzetet a fizete nd kamatokkal szemben kell
v ltktelezettsgknt knyvelni. A kvetkez vet terhel idarnyos kamatot a kltsgek,
rfordtsok aktv idbeli elhatrolsval szemben kell fizetend kamatot cskkent ttelknt
elszmolni (a fordulnapi ttelek elszmolsa sorn).
A de~izban keletkezett vlttartozsnl a vltkamattal nvelt, lejratkor fizetend deviza
(valuta) sszegt a devizs ttelek ltalnos rtkelsi elrsai (Lsd 12.3. alfcjezetet!) szerint
kell elszmolni, figyelembe vve az albbi szablyokat is.
)> Szllti (vagy ms) ktelezettsg ellenben adott vlt esetn a vltktelezettsg
keletkezsnek napjn rvnyes vlasztott rfolyamon meghatrozott sszegben kerl
llomnyba vtelre (a vltkibocstssal rendezett ktelezettsg rfolyam-klnbzett az
ltalnos szablyok szerint kell elszmolni).
)> Klcsnnyjts fejben kibocstott vlt (finncvlt) esetn a napi vlasztott rtolyamon
kell llomnyba venni a vlt nvrtkt (Lsd a 12.3. alfejezetet is!)
)> A vlt kamatnak elszmolsra is a napi vlasztott rfolyamon kerl sor.
)> v vgn, a kvetkez vet terhel vltkamat elbatrolst a vltktelezettsg llomnyba
vtelnl alkalmazott rfolyamon kell elszmolni.
)> v vgn a devizs eszkzk s ktelezettsgek sszevont rfolyam-klnbzetnek a
vizsglatnl az elz pont szerint elhatrolt vltktelezettsg kamatt (az AIE-t) is devizs
eszkzknt kell kezelni, s ha az rfolyam-klnbzet jelents, akkor az ltalnos szablyok
szcrint fordulnapi rfolyamra kell trtkelni.

1
A vlt kzgazdasgilag rtkpapr, az Szt. besorolsa szerint viszont kvetels.

278
Pnzgyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei

Vlttartozsok elszmolsa
---- --- -------- --------- -------- -------- - -, 4.Szlltk
4.Vlttartozsok 3.Pnzeszkzk 4.Egyb ktelez.
:
l. --- --(3a)
--- ._______ (~la~)----~._] __~~~~~~~{{~~-----+ l
8.Fizetend kamatok... 3.Ktg-ek, rford. AIE

(Ic)
-----1----~----'~~l--------------
(2)
-----~~----+" ----~~----+
9 .Pnzgyi mvel.
egyb bevtelei 8.Pnzgyi mveletek
(3c) egyb rfordtsai

(4a) (3 c)
... - --- - ------'--''-----+ - --- -
... ______ -------'(..._4--'a)'------ ______

- -- - ---~(4~b!..-
) - - -- - -- - - - - -- -- -
---- - ~--~~--~
(4b)
---
---
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Vlt kibocsts.
la. Vlt kibocsts ellenrtke (a kapott pnzsszeg), ha pnz tvtele miatt keletkezett a
ktelezettsg (finncvlt). Devizban keletkezett ktelezettsgnl a teljests napjn
rvnyes vlasztott rfolyamon (forintban trtnt jvrs esetn el kell szmolni az
rfolyam-klnbzetet is 3c. szerint).
T J.Pnzeszkzk - K 4. Vlttartozsok
lb. Vlt kibocsts ellenrtke: a teljestsknt elismert szllti, vagy ms ktelezettsg
sszege. Devizban keletkezett ktelezettsgnl a vlt kibocsts napjn rvnyes
vlasztottrfolyamon (el kell szmolni a teljestett ktelezettsg rfolyam-klnbzett is).
T 4.Szlltk/4.Egyb ktelezettsgek - K 4. Vlttartozsok
l e. A vlt kibocsts ellenrtke (a kapott pnzsszeg, vagy a teljestsknt elismert
ktelezettsg sszege) s lejratkori rtke (nvrtke) kztti klnbzet (fizetend
kamat) elszmolsa. Devizban keletkezett ktelezettsgnl a vlt kibocsts napjn
rvnyes vlasztottrfolyamon (l a. vagy l b. ttellel azonos rfolyamon).
T 8. Fizetend kam. s kamat j ell. rf - K 4.Vlttartozsok
2. A vlttartozs kamatbl nem a trgyidszakot terhel (idarnyos) kamat elszmolsa v vgn.
T 3.Ktg-ek, rfordt. aktv idbeli elhat. - K B.Fizetend kam. s kamat jell. rf
3. V l ttartozs pnzgyi rendezse:
3 a. V l ttartozs tutals a, kifizetse. Devizban teljestett ktelezettsgnl a deviza
bekerlsi rfolyamn (knyv szerinti, vagy a tnylegesen forintban fizetett sszegben).
T 4. Vlttartozsok - K 3.Pnzeszkzk
3b. Vltkamat elhatrolt s fizetett kamatknt mg el nem szmolt rsznek tvezetse a
villttartozs pnzgyi rendezsekor (ha a kvetkez vben trtnik a pnzgyi rendezs).
T 8.Fizetend kam. s kamat j ell. rf - K 3.Ktg-ek, rfordt. aktv idbeli elhat.
3c. A vltktelezettsg 1folyamnyeresgnek s/vagy 1folyamvesztesgnek elszmolsa.
T 8.Pnziigyi mv. egyb rfordtsat - K 4. V/ttartozsok, vagy
T 4. Vlttartozsok - K 9.Pnziigyi mv. egyb bevtelei
4. Devizban teljestend vltktelezettsg v vgi rfolyam-klnbzetnek elszmolsa (ha v
vgn a szmviteli politika alapjn sszevontan jelents az rfolyam-klnbzet).
4a. Devizban teljestend vltktelezettsg v vgi rfolyam-klnbzetnek elszmolsa.
T 8.Pii-i mv. egyb rford. - K 4. Vlttart., vagy T 4. Vlttart. - K 8.P-i mv. egyb rford., vagy
T 4. Vlttart. - K 9.Pii-i mv. egyb hevt., vagy T 9.Pii-i mv. egyb hevt. - K 4. Vlttart.
4b. Devizban teljestend vltktelezettsg elhatrolt kamatnak v vgi 1tkelse.
T 8.Pii-i mv. egyb rf - K 3.Ktg., rf AIE, vagy T 3.Ktg., rf AIE - K 8.Pii-i mv. egyb rf, vagy
T J.Ktg., r!if. AIE - K 9.Pii-i miv. egyb bev., vagy T 9.P-i mv. egyb bev. - K 3.Ktg., rf AIE

279
12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

12.7.5. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek

Egyb rvid lejrat ktelezettsgnek minslnek az albbiak.
ltalban: azok a ktelezettsgek, amelyek visszafizetsi hatrideje nem hosszabb, mint egy v
s nem szerepeinek a kiemeit mrlegttelek kztt. Ezek kzl nhny (kicmclt) ktelczcttsg:
};> A j ogers hatrozattal elrt, tovbb az els fokon megtlt ktelezettsgek, illetve az
tvllalt rvid lejrat ktelezettsgek.
)> A pnzgyi lzing esetn a lzingbe vevnl a tzingbe vett, beruhzsknt elszmolt
eszkzknek a lzingbe ad (elad) ltal szrnlzott, a levonhat f-t nem tartalmaz
ellenrtkb l a trgyvben, illetve a trgyvel kvet vben esedkes sszege. A pnzgyi
lzinggel kapcsolatos ktelezettsgek sszege nem foglalja magban a pnzgyi lzinggel
kapcsolatosan fizetend kamat sszegt.
)> A klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe a klfldi szkhely
vllalkozssal vagy annak ms fiktelepvel szembeni ktelezettsgei. Itt kell kimutatni a
fiktelep olyan ktelezettsgt is, amelyet a klfldi szkhe ly vllalkozs, vagy mmak ms
fiktelepe kzvetlenl egyenlt ki.
)> A hatrids s opcis gyletek esetn a kapott lettek, rklnbzetek sszege, amg az
gylet le nem zrul.
)> A valdi penzis s vadki repgylet esetn a ha trids visszavsrlsi ktelezettsg
mellett eladott eszkz befolyt eladsi ra, illetve a hatrids viszonteladsi ktelezettsg
mellett vsrolt eszkz viszonteladsi ra.
A szmviteli trvny 3. (8) bekezds l l /a. ponja szerint: "A valdi penzis (elhelyezsi)
gylet olyan penzis gylet, amelyben legalbb az egyik fl hitelintzet, s amelyben a penzi
tvevje ktelezi magt, hogy a pnzgyi eszkzket egy meghatrozott vagy a penziba ad
ltal meghatrozand idpontban visszaadja, tovbb a penziba ad szerzdses kiktsekkel
a pnzgyi eszkzk feletti ellenrzsi jogokat fenntartja. A valdi penzis gylet
klcsngyletknt kerl elszmolsra, az gylet trgyt kp ez eszkz a penziba ad
knyveiben marad, az eladsi s a visszavsrlsi r klnbzete kamatnak minsl. (A valdi
penzis gyletek szablyai szerint kerl elszmolsra az vadki repgylet is.)"
)> Az rtkpapr klcsngylet sorn klcsnbevett rtkpapr klcsnszerzds szerinti
rtkben fennll ktelezettsg.
)> A berkezett, de nem szmlzott eszkzkkel kapcsolatban elszmolt (szllti)
ktelezettsg.
~ Itt kell kimutatni a ktelezettsgg vlt (kvetel egyenleg) kvetels jelleg szmlk
rtkt, azonban nem szabad itt kimutatni a kvetelss vlt (tartozik egyenleg)
ktelezettsgjelleg szmlk rtkt, ezek egyb kvetelsnek minslnek.

Egyb rvid lejrat ktelezettsgek fajti

A ktelezettsg pnzneme szerint:
)> forintban teljestend ktelezettsg,
)> devizban teljestend ktelezettsg.
A ktelezettsg irnya (jogosultja) szerint:
)> mw1kavllalkkal szembeni ktelezettsgek,
)> adk, ad jelleg ktelezettsgek (ide ttve az nkormnyzatokat is),
)> V m- s Pnzgyrsggel szembeni ktelezettsgek,
)> trsadalombiztostsi alapokkal (adhatsggal) szembeni ktelezettsgek,
~ egyb ktelezettsgek (a fent kiemelteken kvl):
+ brsg, elfogadott krtrtsi igny illetve ksedelmi kamat,
+ kzs gyletekbl szrmaz ktelezettsgek,
+ klkereskedelmi bizomnyi gyletbl szrmaz ktelezettsgek,
+ biztostkkal szembeni ktelezettsgek,
+ tulajdonosokkal szembeni rvid lejrat ktelezettsgek,
+ klnfle egyb ktelezettsgek.

280
Pnzgyi szmvitel 12. 7. J(te/ezettsgek mrlegttelei

Egyb rvid lejrat ktelezettsgek knyvelskori (passzivlskori) rtknek

meghatrozsa
Forintban te ljestend egyb rvid lejrat ktelezettsgeknl a megllapods (szerzds,
elszmols, bevalls stb.) szerinti sszeg.
A devizban, valutban teljestend egyb rvid lejrat ktelezettsgek vkzi s v vgi
elszmolsa a 2. 1.3. alfejezetben trgyaltak szerint rendezend.
Azokat az egyb rvid lejrat ktelezettsgeket, amelyeket nagy valsznsggel devizval,
valutval fognak teljesteni, de forintban keletkeztek (pl. lelfldi tulaj donosnak fizetend
osztalk), az rtkels szempontjbl forintban keletkezett ktelezettsgek szablyai szerint kell
els7..molni.

Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolatnak specialitsai

Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolatra rvnyesek a 12.4.
alfejezetben megfogalmazottak (pl. bankkltsg, fizetend kamatok, devizs rtkels
eredmnyhatsa), azonban az ott szerepikn kvl nagyon sok olyan eredmnykimutats ttel van,
amelyeknek az elszmolsra az egyb rvid lejrat ktelezettsgekkel szemben kerlhet sor.

Brkltsgknt szmoland el a munkabr, a munkadj s ms brjell eg kifizetsek (idertve a

tulajdonos szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kivett sszeget is).
Szemlyi j elleg egyb kifizets a termszetes szemlyek rszre nem brkltsgknt s nem
vllalkozsi djknt elszmolt sszegek (ezen sszegek utni le nem vonhat fa s SZJA is).
Brjrulkknt knyvelend a munkltatt (kifizett) terb el nyugdjbiztostsi jrulk,
egszsgbiztostsi jmlk, egszsggyi hozzjruls, munkaadi hozzjruls, szakkpzsi
hozzjruls, rehabilitcis hozzjruls, konununlis ad s minden olyan adk mdj ra
fizetend sszeg, amelyet a szemlyi jelleg rfordtsok, vagy a foglalkoztatottak szma
alapj n llaptanak meg.
Anyagkltsgknt szmoland el az anyagbeszerzshez kapcsold, kltsgknt azonnal
elszmolhat vm, vmkezelsi dj (ha nem vezetnek az anyagokrl folyamatos nyilvntartst).
ELB-rc s7..moland el az rubeszerzshez kapcsold vm, vmkezelsi dj, ha nem
vezetnek folyamatos nyilvntartst az rukszletrl (beszerzskor knyveljk az ELB-t).
Egyb szolgltats kltsgnek mins l az nkormnyzatoknak, adhatsgnak fizetend (az
eszkzk bekerlsi rtkbe be nem szmthat), - kltsgnek minsl - valamilyen
szolgltats ignybevtelhez kapcsold ad, illetk, biztostsi dj.
Egyb rfordtsknt szmoland el az adhats&rnak, nkormnyzatoknak, Vm- s
Pnzgyrsgnek, kzponti alapokba fizetend (az eszkzk bekerlsi rtkbe be nem
szmthat) - kltsgnek nem mi ns l - trgyvi ad, adjellegli ktelezettsg, trgyvet
terhel jvedki ad, az nellenrzsi, illetve ksedelmi ptlk, mulasztsi, illetve rendbrsg.

Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjeHcg bevtelek kz tartozik a valdi penzis

gyletek esetn a hatrids viszonteladsi ktelezettsg mellett vsrolt eszkz kvetelsknt
kimutatott vtelra s ktelezettsgknt kimutatott viszonteladsi ra kztti klnbzet.
Fizetend kamatol< s kamatjelleg rfordtsok kz tartozik az idarnyosan fi zetett,
illetve e lrt kamat, valamint a valdi penzis gyletek esetn a hatrids visszavsrlsi
ktelezettsg mellett eladott eszkz ktelezettsgknt kimutatott eladsi ra s kvetelsknt
kimutatott visszavsrlsi ra kztti klnbzet.
Pnzgyi mvclctck egyb bevteleknt szmoland el az opcis gyletekhez kapcsoldan
kapott opcis dj, az gylet zrsakor.
Rendkvli rfordtsnak minsl az tvllalt ktelezettsg sszege.
Rendkvli bevtel lesz az elengedett ktelezettsg sszege.

281
12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

Egyb rvid lejrat ktelezettsgek szmviteli elszmolsai

a) Munkavllalkkal szembeni ktelezettsgek elszmolsa
4 .Szemlyi 4.Jvedelem -
jvedelem ad elszmolsi szml a 5(6/7).Brkltsg

l (4) (1)

4.Nyugdjbizt. alap 5(6/7).Szemlyi jelleg

4.Egszsgbizt. alap egyb Icifizetsek

l (5) (2) l
4.Munkvr ~rulk (l 4.Kltsgek, rfordtsok
asszv idbeli elhat.
(13)
4.Tovbbtand
levansok (ktelez. 5(6/7).Bljrulkok
(7) (3) (14b) (15b)

3 .Munkavllalkkal 4.Nyugdjbizt. alap

szembeni kvetelsek 4.Egszsrbizt. alap
E. l (8) ....
. _ _(.:..._1_4a_,_)_ _

3.Elszmolsi bett 4.Egszsg. hozzjr.

E. l (9)
4.Szakkpzsi hozzjr.
4.Rehabilitcis hozzjr.

4.Munkaar jrulk(15a)
4.Fel n em vett

(ll a)
3.Pnztr
E. 5(6/7).Szemlyi jell.
It
\
(ll b)
_o_o_)_ ________ ______,l__a_,_)_egy_.b kir!Zesk
\
\

(12}
'
6
\

9 .Rertdkvli 5(6/7).1gnybe vett

bevtylek szolgltatsok
(16b) l
Megjegyzs
A szmlavzlaton tallhat ktelezettsg szmlk a 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz tartoznak.

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l. Brkltsg elszmolsa (br, prmium, jutalom).
T 5(6/l}.Brkltsg - K 4.Jvedelemelszmolsi szmla
2. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek elszmolsa (munkltatt terhel betegszabadsg dija,
dlsi hozzj ruls, albrleti hozzjruls, tkezsi hozzjruls, gpkocsi hasznlat trtse).
T 5(6/7).Szemlyijellegz' egyb kifiz. - K 4.Jvede/emelszmolsi szmla

282
Pnzgyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsf{ek mrlegttelei

3. Elz vet terhel prmium j utalom elszmolsa a ki fizets idszakban (13-as megsziintetse).
Kapcsold ttel: az elz v fordulnapjn elszmolt, elz vet terhel prmium, jutalom
utn fizetend egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk, munkaadi jrul~ passzv
idbeli elhatrolsnak (14b. s ISb.) megszntetse. (T 4.Kltsg., rf PIE- K 4.Ktelez. )
1

T 4.Kltsgak, rfordtsok PIE - K 4.Jvadelemelszmolsi szmla

4. Szemlyi jvedelemad levonsa.
T 4../vedalemelszmolsi szmla - K 4.Szemlyijvedalamad (tartozs)
5. Munkavllalt terhe l egszsgbiztostsi s nyugdjjrulk levonsa.
T 4.Jvedelemalszmo!si szmla - K 4.Nyugdjbizt. alap/4.Egszsgbizl. alap (tartozs)
6. MunkavUali jrulk levonsa.
T 4.Jvedalamelszmo!si szmla - K 4.Munkavllali jrulk (tartozs)
7. Tovbbtand ktelezettsgek levonsa (bri letilts, szakszervezeti tagdj stb.).
T 4../vede!eme/szmolsi szmla - K 4. Tovbbtand ktelezettsgek
8. Elrt kvetelsek levonsa (krtrts, adott elleg, tzelutalvny stb.) .
T 4.Jvedelemalszmolsi szmla - K 3.Munkavllalkkal szembeni kvetelsek
9. Nett br tutalsa a munkavllal bankszrnljra.
T 4.Jvedelemelszmolsi szmla - K ].Elszmolsi bett
10. Nett br kifizetse pnztrbL
T 4.Jvedelemelszmolsi szmla - K 3.Pnztr
11. Fel nem vett brek elszmolsa.
l la. Fel nem vett br elszmolsa, ha a brfizetsrl nem lltottak ki pnztrbizonylatot
T 4.Jvedelemelszmo/si szmla - K 4.Fel nem vettjrandsgok
ll b. Fel nem vett br elszmolsa, ha a brfizetsrl kiadsi pnztrbizonylatot lltottak ki.
T 3.Pnztcr - K 4.Fel nem vettjrandsgok
12. Elvlt (kifizethetetlen) tartozs (fel nem vett jrandsg) elszmolsa.
T 4.Felnem vettjrandsgok - K 9.Rendldvli bevtelek
13. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts idpontj i g Icifizetsre ketlt, illetve
mr megllaptott, de ki nem fizetett prmium, jutalom elszmolsa.
T 5(6/l).Brk/tsg - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
14. Egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk.
14a. Trgyvi brkltsget, szemlyi jellegli egyb kifizetst terhel egszsgbiztostsi s
nyugdjbiztostsi jrulk.
T 5(6/l).Bljmlkok - K 4.Nyugdjbizt. alap/4.Egszsgbizt. alap (tartozs)
14b. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts idpontjig megllaptott
prmium, jutalom utn fizetend egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk.
T 5(6/l}.Bljrulkok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
15. Egszsggyi hozzjruls, munkaadi jrulk, szakkpzsi hozzjruls s rehabilitcis
hozzjruls.
lSa. Trgyvi brkltsget s szemlyi jelleg egyb Icifizetst terhel egszsegugyi
hozzj ruls, munkaadi jrulk, szakkpzsi hozzjruls s rehabilitcis hozzjruls.
T 5(6/l).Blfru/kok - K 4.Szakkpzsi hj.,/4.Rehab. hj.,/4.Munkaadijr.
15b. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts idpontjig megllaptott
prmium, jutalom utn fizetend egszsggyi hozzjruls, munkaadi jrulk s
szakkpzsi hozzjruls.
T 5(6/l).Bljrulkok - K 4.Ktg-ek, rfordt. passzv idbeli elhat.
16. Szemlyi jvedelemad mentes, kltsgknt azonnal elszmolhat kifizetsek.
16a. Szemlyi jelleg egyb Icifizetsknt azonnal elszmolhat kifizetsek.
T 5(6/l).Szemlyije/1. egyb h:ifiz. K 3.Pnztr
16b. Ignybe vett szolgltatsknt azonnal elszmolhat kifizetsek.
T 5(617)./gnybe vett szolgltatsok - K 3.Pnztr

1
Az idbeli elhatrols megszntetse a kltsgszmlra trtn visszavezetssel is lehetsges.

283
12. 7. [(telezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

b) ltalnos forgalmi ad (fa) elszmolsa

4.Elzetesen
4.Fizetend fa felszmtott fa
(le) l.Beruhzsok

(ld) (le) (If) (la) (lh)

4.Szlltk (3.Pnztr)
2a
!.Beruhzsok
2.Vsrolt kszletek
(2b)
l
5/617 .Kltsgek
(2c)
l
8.Egyb rfordtsok
(2d)
4.Megosztand
elzetes fa

(3 a) (3c)

(3 b)

9 .Kszpnzes 3.Import fa
Jikests rbevtele elszmolsi szmla
(lb) l E. E. (4)

3.Vevk; 3.Pnztr 4.Egyb rv. lej. kt.

(la) l l (5)

8.Rendkvli rfordt.
7b

4.fa pnzgyi
3 .Pnzeszkzk elszmolsi szmla
E. l ;~~~-- ___._-l- --:---- _r_---------- ----- --- l
~9a) _____ -- ----1
l

(9b~
Gazdasgi esemnyek magyarzata 1
l. Fizetend fa elszmolsa.
la. rtkestett termkek, kiszmizott szolgltatsok fizetend f-ja.
T 3. Vevk/3.Pnztr - K 4. Fizetend fa
lb. Kszpnzes bolti rtkests f-ja, ha a pnztri elszmolsbl nem llapthat meg az
tlagos fa tartalom. (Ebben az esetben - ezt megelzen- az rbevtel elszmolsa f-val
nvelt rtken: T 3.Pnztr- K 9.Kszpnzes rtkests rbevtele.)
T 9.Kszpnzes rtkes. rbevtele - K 4.Fizetend fa
1
Le nem vonhat, illetve az arnyostssal megosztand fa esetn a 2-es s 3-as pont szerint kell elszmolni.

284
Pnzgyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei

le. Sajt vllalkozsban megvalstott beruhzs ellltsi kltsge utn szmtott fizetend
fa elszmolsa a beruhzs trgyi eszkzknt trtn zembe helyezsekor, ha vissza nem
ignyelhet fa-knt jelenik meg a vllalkozsnl (pl. szemlygpkocsi fa).
T }.Beruhzsok -.K 4.Fizetend fa
ld. Saj~t vllalkozsban megvalstott beruhzs ellltsi kltsge utn szmtott fizetend s
levonhat fa elszmolsa a beruhzs trgyi eszkzknt trtn zembe helyezsekor.
T 4.Elzetesenfelszintott fa - K 4.Fizetend fa
le. Kzssgen bellrl trtn beszerzs fizetend s visszaignyelhet f-ja az fa- fa trvny
szerinti- teljestsnek napjn rvnyes devizarfolyam1 alapjn meghatrozott sszegben.
T 4.Elzetesen felszmtott fa - K 4. Fizetend fa
lf. Klfldrl ignybe vett szolgltats fizetend s visszaignyelhet f-ja az fa
teljestsnek napjn rvnyes devizarfolyam1 alapjn meghatrozott sszegben.
T 4. Elzetesen felsznltott ifa - K 4. Fizetend fa
lg. Kzssgen belli beszerzsre fizetett elleg utni fa a pnzgyi teljests napjn rvnyes
devizarfolyam1 alapjn meghatrozott sszegben. A teljestskor a berkez szmla f-
jnak elszmolsa utn az elleg f-ja visszavezetend (ellenkez irny knyvelssel).
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Fizetend fa
l h. fa elszmolsa, ha a szlltk szmlja fordtott adzs szerint kerlt kibocstsra.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Fizetend fa
2. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok elzetesen felszntott f-ja.
2a. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok visszaignyelhet f-ja.
T 4.Elzetesen felszmtott iifa - K 4.Szlltk/3.Pnztr
2b. Vsrolt eszkzk vissza nem ignyelhet f-ja (pl. szemlygpkocsi beszerzs f-ja).
T l.Bemhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 4.Szlltk/3.Pnztr ,
2c. Ignybe vett szolgltatsok vissza nem ignyelhet f-ja (pl. parkolsi dj f-ja).
T 516/l.Kltsgek - K 4.Szlltk/3.Pnztr
2d. Rfordtsokhoz kapcsold vissza nem ignyelhet fa.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Szlltk/3.Pnztr
3. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok arnyostssal megosztand f-ja.
3 a. V srolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok megosztand elzetesen felszmtott f-ja.
T 4.Megosztand elzetes fa - K 4.Szlltk/3.Pnztr
3b. Arnyostssal megosztott visszaignyelhet fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Megosztand elzetes fa
3c. Arnyostssal megosztott, vissza nem ignyelhet fa.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Megosztand elzetes fa
4. Vm- s Pnzgyrsg ltal kivetett fa elszmolsa, a VPOP-nak trtnt pnzgyi teljests
napjn. (A kivetett fa elszmolsa a kivetskor. T 3.Import fa elsz. szmla-K 4.VPOP elsz. szmla.)
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 3.Jmport iifa e/szm. szmla
l 5. Apportba tvett eszkzk elzetesen felszmtott s levonhat f-ja (ha fa kteles az tvtel).
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgele
J 6. Apportba tadott eszkzk fizetend f-ja (ha fa kteles az tads).
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Fizetend fa
7. Trts nlkltadott eszkzk utn fizetend fa.
7 a. Trts nlkli tads f-ja, ha az tad kiszrnlzza az f-t az tvevnek.
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Fizetend fa
7b. Trts nlkli tads f-ja, ha az tad nem szmlzza ki az f-t az tvevnek.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 4.Fizetend fa
/ 8. fa pnzgyi rendezse.
Sa. Afa ktelezettsg tutalsa, ha a fizetend fa magasabb, mint a visszaignyelhet.
T 4.Afa pnzgyi elszmolsi szmla - K 3.Pnzeszkzk
Sb. fa visszaignyls pnzgyi teljestse.
T 3.Pnzeszkzk - K 4.fa pnzgyi elszmolsi szmla
9. fa szmlk sszevezetse az v vgn (zrs eltt), vagy az v elejn (a nyitst kveten).
9a. Trgyv (vagy trgyvet megelz v) elzetesen felszmtott f-jnak tvezetse.
T 4.;{fa pnzgyi elszmolsi szmla - K 4. Elzetesen felszmtott fa
9b. Trgyv (vagy trgyvet megelz v) fizetend f-jnak tvezetse.
T 4.Fizetend fa - K 4.A.ja pnzgyi elszmolsi szmla
1
ltalnos esetben deviza eladsi rfolyam, vagy elzetes bejelents esetn MNB devizarfolyam.

285
12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel

c) Adk, s adjellegi ktelezettsgek elszmolsa

4.Adk, adjelleg 1 4.Adl<, adjelleg 1

ktelezettsgek (tltizetsek) ktelezettsgek 8.Egyb rfordtsok

E. l' (12) (l) (2a) (2b) (2c) (3) . l
5 (617).Bij rulkok
(4a)

5 (617) .Kltsgek
(4b) (4c) (4d) . l
3.Pnzeszkzk 8.Trsasgi ad
(Sa) (5b)

!.Beruhzsok
2. Vsrolt kszletek
(6)

4.Jvedelem elszm. szmla

(7a) (7b) (7c) . l E.
4.Egyb rvid lejrat ktel.

(10)
(8a) (8b) l E.

3.Egyb kvetelsek
(9) l
5(617). Kltsgek
8.Egyb rfordtsok
(ll) l
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Nett rbevtelhez kapcsolhat ad (jvedki ad).
T 8,Egyb rfordtsok - K 4.Adk, ad~jellegi ktelezettsgek 1

2. Trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk.

2a. Adhatsgnak fizetett, trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk (klnleges termszeti
tnyezk adja, fldad, nellenrzsi ptlk, ksedelmi ptlk, mulasztsi brsg stb.).
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1
2b. nkormnyzatnak fizetett, trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk (nkormnyzatnak
fizetett illetkek, iparzsi ad, ptmny ad, gpj nn slyad stb.).
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgee
2c. Kzponti alapokba fizetett, trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk.
T B.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjellegi ktelezettsge/C

3. Elz vek utn fizetend (fizetett) adbrsg, nellenrzsi ptlk.

T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjellegi ktelezettsgek 1

4. Trgyvi kltsgknt elszmolhat adk.

4a. Egszsggyi-, munkaadi-, szakkpzsi-, rehabilitcis- hozzjruls.
T 5(6/7).Bljrulkok - K 4.Adk, adjellegli ktelezettsgek1
4b. Adhatsgnak fizetett, trgyvi kltsgknt elszmolhat adk (bizonyos reprezentcis
kltsgek utn fizetend SZJA stb.).
T 5(6/7).Kltsgek - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek 1
1
A szmla a gyakorlatban tovbb tagozdik az egyes adnemekre, adjelleg ktelezettsgekre!

286
Pnzgyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei

4c. nkormnyzatnak fizetett, trgyvi kltsgknt elszmolhat adk.

T 5(617).Kltsgek - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1
4d. Kzponti alapokba fizetett, trgyvi kltsgknt elszmolhat befizetsek.
T 5(6/7).Kltsgek - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek'
5. Trsasgi ad elszmolsa.
Sa. Trsasgi ad elleg fizetse v kzben.
T 4.Adk, adje/leg ktelezettsgek' - K 3.Pnzeszkzk
Sb. Trsasgi ad ktelezettsg (bevallssal egyezen) v vgn.
T 8. Trsasgi ad - K 4. Adk, adje/leg ktelezettsgek'
6. Az eszkzbeszerzs utn fizetend, a beszerzsi r rszt kpez adk, illetkek.
T !.Beruhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 4.Adk, adjellegi ktelezettsgek'
7. Brutt jvedelembl adfizetsi ktelezettsgek levonsa.
7a. Munkavllali jrulk levonsa.
T 4.Jvedelem elszmolsi szmla - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgele
7b. Szemlyi jvedelemad levonsa.
T 4.Jvedelem elszmolsi szmla - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek'
7 c. Szemlyi jvedelemad kteles trsadalombiztostsi ki fizetsbllevont szemlyi jvedelemad.
T 4.Jvedelem elszmolsi szmla - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsge~
8. Magnszemly tulajdonosok osztalkt terhel levonsok.
Sa. Magnszemly tulajdonostl az osztalk kifizetsekor az osztalkbllevont forrsad.
T 4. Egyb rvid lejrat ktelez. - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek'
8b. Magnszemly tulajdonostl az osztalk kifizetsekor az osztalkbl levont egszsggyi
hozzj ruls.
T 4. Egyb rvid lejrat ktelez. - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1
9. v vgn az adnemenknt vezetett adktelezettsg szmla egyenlegnek tvezetse az egyb
kvetelsek kz, ha valamely adnemnl tlfizets jelentkezik (Tartozik egyenleg).
(A knyvels nem ktelez, de a mrlegben trtn tsorols igen.)
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1
10. Adktelezettsgek pnzgyi teljestse.
T 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1 - K 3. Pnzeszkzk
ll. Adfizetsi ktelezettsg elrsa nlkl kifizetett ad jelleg ttelek.
T 5(6/7).Kltsgek/8.Egyb rfordt. - K 3.Pnzeszkzlc
12. Azoknl az adnemeknl, ahol az adz javra mutatkozik tlfizets (f-nl visszaignylsi
lehetsg), annak sszegt tvezetsi krelem alapjn ms adnemnl megjelen ktelezettsgre
t lehet vezetni. (Pl. f-rl sz)a-ra tvezets: T 4.Szja tartozs-K 4.1j(1 pnzgyi e/szm. szmla)
T 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1 - K 4.Adk, ad~jelleg ktelez. (tlfizetsek}'

12.7.6. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete

Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
A ktelezettsgek rtkelsi klnbzete mrlegttel
A kereskedsi cl pnzgyi ktelezettsgek vals rtken trtn rtkelse esetn a vals rtk s a
knyv szerinti rtk klnbsgt mutatja, amit a pnzgyi mveletek egyb rfordtsval (ksbbi
vekben a cskkenst a pnzgyi mveletek egyb bevteleivel) szemben kell elszmolni.
A szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzcte mrlcgttcl
A vals rtken trtn rtkels esetn a le nem zrt
)> kercskedsi cl sznnazkos gyletek, a piaci rtk (vals rtk) fedezeti gyletek, valamint a
kamatfedezeti cl piaci rtk (vals rtk) fedezeti gyletek negatv rtkelsi klnbzett muta~a (a
pnzgyi mveletek egyb bevteleiveVrfordtsaival, illetleg a fizetend/kapott kamatokkal szemben
elszmolva);
> eash-flow fedezeti gyletek, valamint a klfldi gazdlkod szervezetben lv nett befektets
fedezetre kttt gyletek negatv rtkelsi klnbzett mutatja (a vals rtkels rtkelsi
tartalkval szemben elszmolva).
1
A szmla a gyakorlatban tovbb tagozdik az egyes adnemekre, adjelleg ktelezettsgekre!

287
12. 8. Ellenrz krdsek s teszt a ktelezettsgekre Pmiigyi szmvitel

12.8. Ellenrz krdsek s teszt a ktelezettsgekre

a) Ellenrz krdsek
l. Mi a ktelezettsgek fogalma (tartalma)?
2. Milyen mrlegfcsop ortokba sorolhatjuk be a ktelezettsgeket?
3. Milyen szempontok szerint csoportosthatjuk a ktelezettsgeket?
4. A ktelezettsgek mrlegttelekbe trtn besorolsa rnilyen szempontok szerint trtnhet?
Melyek a besorols elsdleges, illetve msodiagos szempontjai?
5. Melyek azok a ktelezettsgek, amelyek nem a ktelezettsgek fcsoporton bell jelennek meg
a mrlegben?
6. A rszesedsi viszony szeri nt milyen fajtk jelennek meg, illetve mit jelentenek ezek?
7. Mit minstnk klcsntartozsnak?
8. Mit neveznk beruhzsi s fejlesztsi hiteinek?
9. Milyen ttelek kerlhetnek a ktvnytartozsok kz?
10. Mi az tvltoztathat ktvnyek lnyege?
ll. Mi minsl szlltkkal szembeni ktelezettsgnek?
12. Mi a vlttartozsok fogalma?
13. Mikor s milyen sszegben kell knyveini a vevtl kapott ellegeket?
14. Mit neveznk mrlegen k.vli ktelezettsgnek, hol kell elszmolni ezeket a tteleket?
15. Mit rt fgg ktelezettsg alatt?
16. Melyek a biztos Qvbeni) ktelezettsgek?
17. Mikor beszlnk tvllalt ktelezettsgrl?
18. Egy ktelezettsg rnikor rninsl elengedett, illetve elvlt ktelezettsgnek?
19. M ilyen rtkben kell llomnyba venni (passzivlni) a ktelezettsgeket?
20. Hogyan hatrozzuk meg a devizs ktelezettsgek forintrtkt klnbz ktelezettsgek esetn?
21 . Hova kell elszmolni a devizs ktelezettsgek pnzgyi teljestse esetn a keletkezett
rfolyam-klnbzetet?
22. Milyen esetben kell az lfolyam-klnbzetet bekerlsi rtket mdost ttelknt elszmolni?
23. Melyek azok a devizs ktelezettsgek, amelyek v vgi rfolyam-klnbzett nem kell
figyelembe ve1mi az sszevont rfolyam-klnbzetben?
24. Hova kellelszmolni az sszevont rfolyam-klnbzetet, ha az jelents?
25. Mit kell tenni, ha az sszevont rfolyam-klnbzet nem j elents?
26. A nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak milyen felttelei va1111ak?
27. Melyek a nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak a lpsei?
28. I-lova kell elszmolni az eszkzk bekerlsi rtkbe be nem szmthat bankgarancia dj t?
29. Hogy kell elszmolni az elengedett ktelezettsg sszegt?
30. Hogyan kell knyveini az tvllalt ktelezettsget?
31. Melyek a halasztott bevtelek feloldsnak a szablyai?
32. Melyek a halasztott rfordtsok feloldsnak a szablyai?
33. Mit kell bemutatni a kiegsz t mellkletben a ktelezettsgekkel kapcsolatban?
34. Melyek a htrasorolt ktelezettsgek kz trtn besorols kritriumai?
35. Hova kelltsorolni a kvetkez vben esedkes beruhzsi s fej lesztsi hiteleket?
36. Hova kell tsorolni a kvetkez vben esedkes ktvnytartozsbl, illetve tvltoztathat
ktvnyekb l szm1az ktelezettsgeket?
37. Mit neveznk barter gyletnek, rnilyen specilis szablyok kapcsoldnak hozz?
38. A szlltt!Inilyen engedmnyeket kaphatunk, s hogyan kell elszmolill azokat?
39. A vevktl kapott ellegek f-jt mikor s hova kell elszmolni?
40. Vannak-e specilis szablyai a vevktl devizban kapott ellegek elszmolsnak?

288
 Pnzgyi szmvitel 12.8. Ellenrz krdsek s teszt a ktelezettsgekre

41. A vlttartozsokat milyen sszegben kell kimutatni? Hogyan kell elszmolni a vlttartozsok
kamatait?
42. Mit neveznk pnzgyi lzingnek?
43. Kik lehetnek a jogosultjai az egyb rvid lejrat ktelezettsgeknek?
44. Milyen specilis eredmnykimutats kapcsolatai vannak az egyb rvid lejrat ktelezettsgeknek?
45. Melyek a munkavllalkat terhel adk, jrulkok?
46. Milyen tteleket kell elszmolni a brjrulkok kztt?
47. I-lova kellelszmolni az arnyostssal megosztott, vissza nem ignyelhet f-t?
48. Milyen levonsok terhelhetik a magnszemlyeknek fizetend osztalkot?
49. Milyen adkat kell elszmolni az egyb rfordtsok kztt?
50. Mit kell kimutatni a ktelezettsgek rtkelsi klnbzete, illetve a szrmazkos gyletek
negatv rtkelsi klnbzete mrlcgttelekben?

b) Teszt

Jellje bekarikzssala helyes vlasz(oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! sszesen IS j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 15 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben rnnusz pontszm nem adhat.

l. A szllttl konkrt anyagbeszerzshez kapcsoldan engedmnyt kaptunk. Ezt a

kvetkezkppen kell knyvelni:
a T 2.Anyagok - K 4.Szlltk
b T 4.Szlltk - K 2.Anyagok )<.

c T 4.Szlltk - K 9.Egyb bevtelek

d T 3.Pnzcszkzk - K 2.Anyagok
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. A hossz lejrat hitel kamata

a a trgyi eszkz hasznlatba vtele utn bankkltsgknt szmoland el. "'
b a trgyi eszkz hasznlatba vtele utn egyb rfordtsknt szmoland el."'
c a trgyi eszkz hasznlatba vtelig passzv idbeli elhatrolsknt szmoland el. -
d a kszletek bekerlsi rtkben is megjelenhet. ......
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

3. A munkavllalk brutt brt terbeli (cskkenti)

a a trsadalombiztostsi jrulk. ~
b a munkaadi jrulk.
c a munkavllali jrulk. ~
d a tteles egszsggyi hozzjruls.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. A munkavllalk jvedelmvel kapcsolatban a vllalkozst terheli

a a trsadalombiztostsi jrulk._...
b a szakkpzsi hozzjruls._...
c a tteles egszsggyi hozzjruls._...
d a munkavllali jrulk.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. A vlttartozs kamata
a csak a vlt teljestsekor knyvelend.-
b v vgn knyvelend a fizetett kamatra s a passzv idbeli elhatrolsra. -
c a vlt kibocstsakor a teljes kamat elszmoland a vlttartozsokkal szemben aktv
idbeli elhatrolsknt -
d a vlt kibocstsakor teljes egszben elszmoland a vlttartozsokkal szemben a
fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsokra. _..
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

289
12.8. Ellen rz krdsek s teszt a ktelezettsgekre Pnzgyi szmvitel

6. Hogyan rtkeljk a devizs kvetelst, ktelezettsget, ha a pnzgyi teljestsk

nem trtnt meg a fordulnapig?
a Ha a fordulnapi devizaeladsi rfolyam alacsonyabb, mint a devzs ktelezettsg knyv
szerinti rtke, akkor marad a knyv szerinti rtk. -
b Ha a devizs eszkzk s ktelezettsgek fordulnapi rtkelsb l szrmaz sszevont
rfolyam-klnbzet j elents, akkor az rfolyamnyeresgeket a pnzgyi mveletek egyb
bevtelre, az rfolyamvesztesgeket pedig a pnzgyi mveletek egyb rfordtsra kell
elszmolni. -
c Ha a devizs eszkzk s ktelezettsgek rtkelsbl szrmaz sszevont rfolyam-
kiilnbzet jelents rfolyamnyeresg, akkor az sszes rfolyamnyeresget s rfolyam-
vesztesget is a pnzgy mvel etek egyb bevtelvel szemben kell clszmolni. -
d A devizs eszkzket s ktelezettsgeket mnden esetben a (a szmviteli politikban
rgztett mdszerrel szmtott) fordulnapi rfolyamra kell trtkelni.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

7. Az llam kltsgvetsbe fizetend adk kzl kltsgknt szmoland cl

a a trsasgi ad.
b az iparzsi ad.
c a munkaadi jrulk.-
d a nyugdjjrulk.
e Nincs j vlasz a:G a-d pontok kztt.

8. Az ltalnos forgal mi ad kltsgvetssei szemben trtn elszmolsakor

a a levonhat fa cskkenti a befizetsi ktelezettsget. -
b a fizetend fa cskkenti a befizetsi ktelezettsget. .
c az fa pnzgyi rendezseknt a fizetend s az elzetes fa klnbsgt kell beflZetni ....-
(visszaignyelni).
d az utlagos fa is levonhat, nem csak az elzeteS fa. -
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

9. Egyik vevnk ellegcmn 600 eFt-ot utalt t az elszmolsi bettre. A jvrst

kveten (10 nap mlva) megtrtnt a fizikai teljests a vev fel. A szmla sszege
2 OOO eFt (+ fa). Az albbi megllaptsok kzl melyik helyes?
a A vevtl kapott elleget az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.-
b A fizikai teljestskor az elleggel cskkentett sszeget knyveljk rbevtelknt. -
c A vevtl kapott elleget az ellegszmla berkezsekor kell knyvelni. -
d A vevtl kapott elleg kvetel oldalra 500 eFt-ot knyvelnk az elleg pnzgyi
telj estsekor. -
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt. .._..

10. Milyen gazdasgi esemnyek esetn kell knyveini az albbi ttelt?

T 4. E/ilzetesen felszmtott fa - K 4. Fi-zetend fa
a Vm s pnzgyrsg ltal kivetett fa elszmolsa.
b Sajt rezsis beruhzs f-ja a SEEA-nek elszmolsakor.
c Sajt rezsis beruhzs f-ja a trgyi eszkz hasznlatba vtelekor. ...-
d Fordtott adzs szerint kibocstott szllti szmla elszmolsakor. ~
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

ll. A szllttl rabatt m iatti visszatrtst kaptunk. Ennek elszmolsa az albbi:

a T 3.Pnzeszkzk - K 2.Anyagok
b T 4.Szlltk - K 2.Anyagok
c T 4.Szlltk - K 9.Egyb bevtelek
d T 3.1-'nzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek~
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

A teszt megoldsa
l b 2 d 3 c 4 a; b; c
5 d 6 c 7 c 8 a; c
9e 10 c; d ll d

290
Pnzgyi szmvitel 13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja, s jellemzi

13. Eredmnykimutats 1
Knyvnk eddigi fejezeteiben a mrleg egyes sorainak tattalmval, a vagyon megfelel
mrlegsorba trtn besorolsval, s az egyes vagyonrszek elrsoknak megfelel rtkelsvel
foglalkoztunk. Nem volt azonban olyan mrlegsor, melynl ne emltettk volna meg a vagyonban
bekvetkezett vltozsok eredmnyre gyakorolt hatst.
Ebben a fejezetben ezeket, az eddigiekben mr megismert eredmnyvltozsokat okoz gazdasgi
esemnyeket rendszerezzk, egyben rszletesen is megismerkednk az ves/egyszerstett ves
beszmol msik fontos dokumenturnval, az eredmnykimutatssaL
A magyar szmviteli trvny szerint ugyanis minden ketts knyvvitelt vezet gazdlkodnak
valamennyi tev kenysgb l szrmaz hozamt s rfordtst, valamint az ezek klnbsgeknt
add, az zleti vben elrt eredmnyt a beszmol rendszer rszt kpez
eredmnykimutatsban kell bemutatnia.

13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja s jellemzi

Fogalma (tartalma)
Az eredmnykimutats olyan szmviteli okmny, amely egy adott idszakra
vonatkozan,
elre meghatrozott szerkezetben, sszevontan s pnzrtkben tartalmazza a vllalkozs
trgyvi mrleg szerint eredmnynek levezetst, s bemutatja az eredmny keletkezsre
hat fbb tnyez ket, az eredmny sszetevit, a hozamokat s a rfordtsokat.
Az eredmnykimutats a pnzgyi teljeststl fiiggetlenl tartalmazza a gazdlkod egysg
realizlt s elismert hozamait, teljestmnyeit,
rfordts ait,
az adzs eltti eredmnyt,
a fizetend trsasgi adjt,
a jvhagyott osztalkot (rszesedst) s
a mrleg szerinti eredmnyt.

A hozam tgabb kategria, rnint a bevtel. Egyrszt magban foglalja a kibocsts bevteleit
(realizlt rbevtel, egyb bevtel, pnzgyi mveletek bevtele s rendkvli bevtel), amelyek
nem felttlenl esnek egybe a pnzbevtelekkel (a gazdlkod egysg pnzllomnynak
nvekedsvel). A hozamok kztt msrszt megtallhatjuk az aktivlt bels , sajt teljestmnyek
nkltsgi rtkt is, amelyek a sajt termels kszletek llomnyvltozsbl s a sajt
elllts eszkzk aktivlt rtkbl addnak.

HOZAM OK

. EGYB, PNZGYI
RBEVTEL S RENDKVLI
BEVTELEK

PNZBEVTEL

1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2008 (MKVK OK, Bp, 439-464. oldalak alapjn.

291
13.1. Az eredmflykimutats fogalma, clja, sjellemzi Pnziigyi szmvitel

A rfordtsok azok a ttelek, amelyeket a gazdlkod egysg az eredmny terhre szmol el.
Jelents rszk korbban kltsg - tevkenysg rdekben felhasznlt erforrs - volt.
(Gondoljunk csak az rtkestett ksztermkek s nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtkre, vagy
a kzponti igazgats kltsgeire!). A rfordtsok ms rszei olyan rtkestshez kapcsoldnak,
amelyek nem a gazdlkod egysg produktumai: elb, rtkestett trgyi eszkzk nett rtke,
rtkestett rtkpaprok tfolyamvesztesge. Vgl a rfordtsok harmadik rsze a mkdsbl
fakad, az i dhz ktdik: kresemnyek, fizetett kamatok, brsgok stb.

KLTSG
Ks"P. (esz Ifiads
... - ~ . .
PNZKIADS -- . ~gybe~z kiads is
. .. .. ..... ,,

. /(orbhafl .mr kiads volt

EREDMNYK4 TEGRJK

l Megtermelt
l eredmny l
Natur l l Mkdsi
- szeml let
(ketts)
l eredmny l
knyvveze ts l Realizlt eredmny

GLOBLIS
esetn l (= adzs eltti eredmny) l
l Pnzgyileg is
- ,.
' _;'f l realizlt eredmny l
~
MUTATK
Pnzforgalmi Rendszermozgsok
szemlle t
(egyszeres)
eredmnye l
knyvveze ts
y
'------
Rendszermozgsok
eset n
pnzgyi eredmnye l
.-------"T-----------
Fedezeti Egyb :
.. (*l bevtelek s :
osszeg / rfordtsok :
zemi (zleti)
tevkenysg eredmnye
l Pnzgyi
eredmnye
mveletek

SZO~\SOS VLLALKOZSI EREDMNY

( *) rtkests brutt
eredmnye

292
Pnzgyi szmvitel 13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja, sjellemzi

Megtermelt eredmny: Ltrehozott termk, nyjtott szolgltatsok vrhat ellenrtke

-Ltrehozott termkek, nyjtott szolgltatsok ellltsnak rfordtsai 1
Mkdsi eredmny: rtkestett termk, nyjtott szolgltatsok kiszmizott ellenrtke
- Az idszakban [elmerlt sszes kltsg1
Realizlt eredmny: rtkestett tennk, nyjtott szolgltatsok kiszrnizott ellenrtke
-rtkestett termkek, nyjtott szolgltatsok ellltsnak rfordtsa i 1
Pnzgyileg realizlt eredmny: rtkestett termk, nyjtott szolgltatsok befolyt ellenrtke
- Befolyt bevtelek ellltsnak rfordtsai 1
Rendszermozgsok eredmnye: sszes rtkests (output) kiszmizott ellenrtke
- sszes beszerzs (input) bekerlsi rtke
Rendszermozgsok pnzgyi eredmnye: sszes pnzbevtel
- sszes pnzkiads

Az eredmnykimutats clj a
Megbzhat s vals tjkoztatst nyjtson a vllalkozs jvedelmi helyzetrl, s ezzel segtse
a tulajdonosokat, a befektetket a jvbeni dntseik meghozatalban.
Mutassa be az eredmny szerkezett, sszetevit , a keletkezsre hat s az alakulst
befolysol fbb tnyezit.
Tjkoztassa az rdekelteket arrl, hogy mi lett s az adzs eltti eredmny sorsa.

Tartalmi jellemzi
Szmviteli nyilvntartsokra, dokumentcikra pl.
A fordulnapok kztt eltelt idszak - zleti v - bevteleinek s rfordtsainak forgalmi
adatait tartalmazza.
A mrleg fordulnapja s a mrleg sszelltsa kztt bekvetkezett, trgyvi eredmnyt
befolysol, ismertt vlt gazdasgi esemnyek eredmnyre gyakorolt hatsait is tartalmazza.
(De csak azokat, amelyek nem minslnek a kvetkez idszak gazdasgi esemnyeinek.)
Ugyanazon rtkelsi elveket s rtkelsi eljrsokat kell alkalmazni, 1nint a mrlegben.
A szmviteli alapelvek betartsval kell, hogy kszljn.
Formai jellemzi
ltalban kt rtkrovata van (bzis s trgyv), de ellenrzs-nellenrzs esetn kiegszl
egy ham1adikkal is, ahol a lezrt v(ek) mrleg szerinti eredmnyt mdost tteleket kell
bemutatni. (joru1an alakul vllalkozsnl csak egy rtkrovata lehet.)
Lehet lpcszetes felpts, de ktoldalas (mrlegszerl) formban is el kszthet.
ltalban ezer fo1intban (ezer forintra kerektve) kszl. (Kivve a szzmillird forint
mrlegfsszeget meghalad cgeket, ahol milli forintban, tovbb a vmszabadterleti s
devizaklfldi trsasgokat, valamint a funkcionlis pnznem miatt a beszmoljukat devizban
ksztket, ahol az MNB rfolyamlistja szerinti devizaegysgben.)
A hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemlynek kell almia.
Lettbe kell helyezni, s kzz kell teru1i.
Meghatrozott szerkezetben kszl, sminak tagolsa ngyfokozat:
)> az abc nagybetiveljelljk az egyes rszeredmny kategrikat,
)> rmai szmokkal az eredmnycsoportokat,
)> arab szmokkal az eredmnytteleket,
)> "ebbl" megjegyzssel pedig a tjkoztat sorokat.
-
A tovbbiakban vizsgljuk meg, hogy mi az azonossg s a klnbzsg az ves beszmol kt f
rsze, az eredmnykimutats s a korbban mr rszletesen trgyalt mrleg kztt.
1
Bekerlsi rtke
2
ltalban kifejezetten csak szolgltatst vagy kereskedelmi tevkenysget vgz cgeknl, ahol a felmerlt
kltsgek egyben rfordtsok is, vagyis nem fordul el aktivlt sajt teljestmny.

293
13.2. Az eredm nykimutats fajti s tagolsa Pnzgyi szmvitel

Azonossgole az eredm nykimutats s a mtleg kztt (az elz oldalon tallhat tartalmi s
fom1ai jellemzkn kvl):
szmviteli dokumentumokra pl (fknyvi kivonattal, analitikus s szintetikus szmlk
adataival, bizonylatokkal altmasztott);
az zleti v knyveinek zrst kveten kszl;
meghatrozott szerkezetben kell sszelltani (felptst, tagolst, az egyes sorok tartalmt a
Szmviteli trvny, illetve kormnyrendeletek rjk el);
sszevont adatokat tartalmaz (egy-egy eredmnykimutats sor tbb fknyvi szmla egyenJegt
is tartalrnazhatja);
a mrleghez hasonlan az egyes eredmnykimutats sorok, ttelek tovbb tagolhatk,
rszletezhetk, illetve sszevonhatk, ha azok sszegkben a megbzhat s vals sszkp
szempontjbl nem jelentsek 1 , s ha az sszevons e lsegti a vi lgossg elvnek
rvnyeslse;
az egyes ttelek tovbbi tagolsa, rszletezse megengedett, ame1myiben ez szksges az
eredmny vals rtke kialakulsnak megismershez, altmasztshoz;
j ttelek is felvehetk, ha azok taJtalmt az elrt sma szerinti ttelek elnevezse, tartalma
nem fedi le;
egyik zleti vrl a msikra megvltoztathat az alkalmazott sma, de biztostani kell a trgyv
adatainak sszehasonlthatsgt az elz zleti v adatai val;
magyar nyelven kell elkszteni;
a mrleg szerinti eredmny nagysga mindkt kimutatsban megegyezik;
egyes sorairl tovbbi informcikat kell adni a kiegszt mellkletben.

f(iifnbsgek az eredmnykimutats s a mrleg kztt:

a mrleg egy adott idpontra (fordulnapra) vonatkozan tartalmaz llomnyi (teht statikus)
adatokat), mg az eredmnykimutatsban egy adott idszak forgalmi adatainak sszestse
tallhat (vagyis dinamikus);
a mrleg elssorban a gazdlkod egysg vagyoni helyzetrl, az eredmnykimutats pedig a
vllalkoz jvedelemi helyzettrl ad megbzhat, vals sszkpet;
a mrlegben elszr az sszest sorok jelennek meg s csak azutn a rszletezk, az
eredmnykimutatsban ppen fordtva.

13.2. Az eredmnykimutats fajti s tagolsa

a) Formai szempontbl az eredmnykimutats - a gazdlkod egysg dntstl fggen, de a
vlasztott mrlegfonntl fuggetlenl-lehet:
egyoldalas, fokozatos, lpcszetes vagy vertiklis felpts (,,A" tpus);
ktoldalas, mrlegszer vagy horizontlis (,,B" tpust);
soros (soronknt mutatja az eredmnyt).

b) Tartalmi szempontbl, vagyis az eredmny megllapts mdja szerint - a vllalkozs

dntstl fggen, kizrlag az zemi (zleti) eredmny (vagyis az rtkests realizlt
eredmnynek) - meghatrozsa vonatkozsban - az eredmnykimutats sszellthat kt,
egyenrang elj rssal.
sszkltsg eljrssa/3 :
1
A jelentsg mrtkt a gazdlkod egysg szmviteli politikjban kell rgzteni.
Az sszevons nem rintheti a kapcsolt vllalkozsokkal sszefgg tteleket. Az sszevont tteleket s az
2

sszevons indokt a kiegszt mellkletben be kell mutatatni. Az sszevonsnl az elnevezseket is

clszer sszefogalmazni, s a sorszmozst folyamatoss tenni.
Nem kell az ves beszmol eredmnykimutatsban feltntetni azon arab szmmal jelzett tteleket,
amelyeknl sem az elz zleti vre, sem pedig a trgyvre vonatkozan nem szerepel adat.
3
ltalban kisebb mret, egyszer szervezeti felpts, kereskedelmi, szolgltat tevkenysgeket vgz
cgekre jellemz, ahol nincs vagy nem jellemzek a sajt termels kszletek.
294
Pnzgyi szmvitel 13.2. Az eredmnykimutatsfajti s tagolsa

kibocsts, forgalom bevtelei: valdi (output) hozamok (9-es szmlaosztly)

aktivlt sajt teljestmnyek, semleges (bels) hozamok (58-as szmlacsoport)
- termels kltsgei (5-s szmlaosztly+ 8-asbl az elb s az eladott (kzvettett) szolgltats

forgalmi kltsg eljrssa/1:

kibocsts, forgalom bevtelei: valdi (output) hozamok (9-es szmlaosztly)
- kibocstsok rfordtsai, rtkestst terhel kltsgek s rfordtsok (8-as szrnlaosztly)

c) Beszmol fajtjtl fggen lehet:

ves beszmol eredmnykimutatsa (nagybetk, rmai szmok, arab szmok, tjkoztat
sorok;
egyszerstett ves beszmol eredmnykimutatsa2 ;
sszevont (konszolidlt) ves beszmol eredmnykimutatsa3 ;
egyszerstett beszmol eredmnylevezetse4 ;
IAS/IFRS szerinti eredmnykimutats4 .

Tartalmt tekintve az sszkltsg vagy forgalmi kltsg eljrssal kszl eredmnykimutats

kztt csak az zemi (zleti) tevkenysg eredmnyig mutatkozik klnbsg. A tbbi
eredmnykategria (pnzgyi, szoksos, adzs eltti, mrleg szerinti) szerkezete megegyezik.

A kvetkez oldalon tallhat smbl jl lthatk a ktfle eredmnykimutats kzs elemei (a

kzpre igaztott rszek, valamint az elb s az eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke) s
eltrsei (az sszkltsges eredmnykimutats az aktivlt sajt teljestmnyeket s a termels
sszes kltsgeit, a forgatrnis pedig az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeit tartalmazza). A
vgeredmny - az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye - mindkettben azonos, melybl az
kvetkezik, hogy az eltrsek ugyanazt az sszeget adj k, vagyis az albbi, kpletszer
sszefggs rhat fel:

Termelsi kltsg (kltsgnemek) + elb + kzvettett szolgltats- (AST)= rtkests kltsgei

1
Elmletileg a nagyobb mret, termel tevkenysget fo lytat, jelents kszlettel rendelkez cgeknl
javasolt a hasznlata, de a termelcgeknl hasznlatos knyvelsi prograrnak ltalban kltsgnemben
knyvelnek, ezrt ezeknl is a leggyakrabban az sszkltsg tpus eredmnykimutalst lltjk ssze.
2
Az ves beszmol eredmnykimutatstl abban tr el, hogy csak a nagybetvel s rmai szmmal jellt
tteleket tartalmazza, vagyis arab szmok s tjkoztat sorok nlkli.
3
E tananyagnak nem rsze. Lsd a Szmvitel specilis krdsei tantrgyat!
4
Az IFRS szerinti eredmnykimutatsnl nem beszlhetnk smkrL Tlsgosan sszevont, mindssze ht
sorbl ll. Sok az alternatv eljrs, szabadabb az rtelmezs s kevs a gyakorlati tmutat. Nincs export
s belfldi rbevtel. Az rtkestett vsrolt s a sajt termels kszletek rfordtsait nem mutatja ki
kln-kln. Egyb mkdsi rfordtsokat is tartalmaz. Nem tesz klnbsget rbevtel s az egyb
bevtelek, valamint az ignybe vett szolgltatsok, az egyb szolgltatsok s az egyb rfordtsok kztt.
Csak az eredmnyre gyakorolt nett hatst mutatja az egyb bevteleknL A termelssei sszefgg zemi
kltsgek ktelezen aktivlandk. Az alapts-tszervezs kltsgei s az rfolyam-klnbzetek nem
aktivlhatk. rtkveszts a fordulnapi rtkelsbl, fa nlkli rtkre mutathat ki. A pnzgyi
eredmnynl nincs befektetett-forg, kapcsolt-nem kapcsolt megklnbztets. Csak az adzott
eredmnyig keliil sszelltsra, a fizetett osztalk mr kvetkez v esemnye.

295
13.2. Az eredmnykimutats fajti s tagolsa Pnzgyi szmvitel

Az er edmnykimutats felptse ("A" vltozat)

SSZKLTS G el"rssal kszl FORGALMI KLTSG eljrssal kszl
Belfldi rtkests nett rbevtele
Exportrtkests nel/ rbevtele
I. rtkests nett rbevtele
Sajt termefs kszletek llomnyvltozsa Er/kests elszmolt kzvetlen nkltsge
Sajt ellltsr eszkzk aktivlt rtke Eladolt ruk beszerzsi rtke
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
II. rtkests kzvetlen kltsgei
III. RTKESTS BRUTT EREDi\1l\TYE
Ertkestsi, forgalmazsi kltsgek
Igazgatsi kltsgek
Egyb ltalnos kltsgek
IV. rtkests kzvetett klts ei
ill. (V.) Egyb bevtelek
Ebbl: visszart rtkveszts
Anyagkltsg
Ignybe vett szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Eladoli ntk beszerzsi rtke
Eladoli (kzvettett) szolgltatsok rtke
IV. Anyagjelleg rfordtsok
Brkltsg
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
B1jntlkok
V. Szemlyi jelleg rfordtsok
VI. rtkcskkensi lers
VII. (VI.) Egyb rfordtsok
Ebbl : rtkveszls
TEVEKENYSEGEREDMENYE
Kapoli Or) osztalk s rszeseds
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Befektetell pnzgyi eszkzk kamatai, Jfolyamnyeresge
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelle&r bevtelek
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
Ebbl: rtkelsi kiilnbzet
Pnz vimveletek bevtelei
Befektetett pnzgyi eszkzk 1fo lyamvesztesge
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adot/
Fizetend kamatok s kamatjellegzi rfordtsok
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott
Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse ()
Pnzgyi mz1veletek egyb rfordtsai
Ebbl: rtkelsi klnbzet
Pnz i mveletck rfordtsai

C) SZOKASOS VALLALKOZASI EREDMENY

Rendkvli bevtelek
Rendkvli rfordtsok
D)RENDKVLIEREDMENY
E ADOZAS ELOTil EREDMENY
Adfizetsi ktelezetts
F) ADOZOTT EREDMENY
Eredmnytartalk ignybe vtele osztalkra, rszesedsre
.!v/zazyott osztalk, rszeseds
G MERLEGSZERINTIEREDMENY

296
Pnzgyi szntvitel
Formailag az eredmnykimutats mrlegszer, "B" vltozataiban is ugyanazon sorok, ttelek
tallhatk, mint az elbb bemutatott fokozatos, lpcszetes, "A" tpusban, csak itt nem egyms
alatt, hanem egymssal szemben helyezkednek el a rfordtsok s a bevtelek.
SSZKLTSG etJarassa
l" ' lk'eszuT'o ered me ny ki nm t a t'as f e l'ep1't'ese ( B" va'Itoza t)
Rfordtsok
I. Sajt termels kszletek llomnynak cskkense
Anyagkltsg
Ignybe veti szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Eladott ruk beszerzsi rtke
Eladoli (kzveliteu) szolg/{(asok rtke
II. Anyagjelleg rfordtsok
Brkltsg
Szemlyi jelleg egyb kifizeisek
Bljrulkok
III. Szemlyi jcJl cg rfordtsok
IV. rtkcskkensilers
V. Egyb rfordtsok
Ebbl: 11kveszts
VI. zemi (zleti) tevkenysg nfordtsai
A) ZEMI (ZLETI) TEV. NYERESEGE
(
r '' I I<csz
FORG ALMI lw1tseg el.tarassa ' r o ere d menylki mutatas
Rfordtsok
Ertkesls elszmolt kzvetlen nkltsge
Eladott mk beszerzsi rtke
Eladolt (kzvettelt) szolgltatsok rtke
I. ~tkests kzvetlen kltsgei
Ertkestsi, .forgalmazsi klisgek
igazgatsi kltsgek
Egyb ltalnos kltsgek
ll. rtkests kzvetett kltsgei
III. Egyb rfordtsok
Ebbl : 11kvcszts
IV. zemi (zleti) tevkenysgrfordtsai
A) ZEMI (ZLETI) TEV. NYERESEGE
Az eredmnykimutats felptse (Az "A" s a "B" vltozat folytatsa is)
Be.fektetett. pnziigyi eszkzk 1.folyamvesztesge
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott
Fizetend kamatok s kama~jelleg rfordtsok
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adolf
Rszesedsek. rtkpaprok, bankbettek rtkveszlse
Pnziigyi mveletek egyb rjordtsai
Ebbiil: rtkelsi kiilnbzet
Pnzgyi mvclctck rfordtsai
B) J>NZGYI MVELETEK NYERESEGE
C) SZOKASOS VALL. EREDMNY (NYER.)
Rendkivli rfordtsok
D) RENDKVLI EREDI\-1NY (NYERESG)
E) ADZS ELTTI ERDMEl\ry (NYERESEG)
Adfizetsi ktelezettsg
F) ADOZOTT EREDMENY (NYERESG)
Jvhagyott osztalk, rszeseds
G) MRLEG SZER. EREDMENY (NYERESEG)
sszesen (VI. + VI/. + VIII. IX. X. +G)
1
Az AST itt az STK llomnynak cskkense nlkl!
13.2. Az eredmnykbnutatsfajti s tagolsa
Bevtelek
"
Selfoldi rtkests nel/ rbevtele
Export rtkests nett rbevtele
XI. rtkests nett rbevtele
Sajttermels kszletek llomnynvekedse
Sajl ellltsi eszkzk aklivlt rlke
XII. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke 1
XIII. Egyb bevtelek
Ebbl : visszart rtkveszts
XIV. zemi (zleti) tevkenysg bevtelei
H) ZEMI (ZLETI) TEV. VESZTESEGE
, f e l epltcse
' ' ' ( B" va'ltozat)
Bevtelek
"
Belfldi rtkests ne/l rbevtele
Export rtkests nel/ rbevtele
IX. rtkests nett rbevtele
X. Egyb bevtelek
Ebbl : visszart rtkveszts
XI. zemi (zleti) tevkenys!! bevtelei
H) ZEMI (ZLETI) TEV. VESZTESEGE
Kapolt O r) osztalk s rszeseds
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapoll
Rszesedsek rtkestsnek 1jolyamnyeresge.
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapolt
Befekteteit pnzgyi eszkzk kmnatai, 1.folyamnyeresge
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapoll
Egyb kapoll Or) kamatok s kamatjellegii bevtelek
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapolt
Pnziigyi miveleiek egyb bevtelei
Ebbl: rtkelsi kiilnbzet
Pnzgyi mveletek bevtelei
D PENZGYI MVELETEK VESZTESGE
J) SZOKASOS VALL. E.R.EDMEl\'Y (VESZT.)
Rendkivli bevtelek
K) RENDKIVLI EREDI\t1NY (VESZTESG)
L) ADOZAS ELTTI EREDMENY (VESZT.)
------
M) ADZOTT EREDMENY (VESZTESEG)
Eredmnytanalk ignybe vtele osztalkra, rszesedsre
N) MERLEG SZER. EREDMNY (VESZT.)
sszesen (XIV. + XJ-: +XVI. +XV/J. N)
297
13.2. A z eredmnykimutats fajti s tagolsa Pnzgyi szmvitel

Kiegszt mellklet kapcsolat

A kiegszt mellkletben az eredmnykimutatssal kapcsolatosan az albbiakat kell bemutatni,
rszi etezni.
rtkests nett rbevtelt a ltest okiratban megjellt fbb tevkenysgenknti bontsban,
ha az egyes tevkenysgek, szolgltatsokjelentsen klnbznek egymstl.
Az export rtkests rbevtelt tem1k- s szolgltatsexport, tovbb Eurpai Uni s azon
kivli orszgok tagolsban, illetve ezen bell a vllalkozs gazdlkodsnak sajtossgait
figyelembe vev fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti bontsban.
Az importbeszerzs rtkt termkimport s szolgltatsimp01t szerinti tagolsban.
Export tmogats esetn a tmogatott exporthoz kapcsold kzvetlen kltsgek sszegt.
Nett rbevtelbl, egyb bevtelekbl, halasztott bevtelekbl a kapcsolt vllalkozsokkal
(ezen bell az anya- s lenyvllalattal) szembeni ttelek.
Tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott, folystott, illetve elszmolt
sszegeket tmogatsonknt, a kapott sszeg, annak jogcmenknti s venknti felhasznlsa,
valamint a rendelkezsre ll sszeg megbontsban. 1
Az aktivlt sajt teljestmnyek rtknek rszletezsf s a kltsgek kltsgnemenknti
megbontst, Iza a vllalkozs forgalmi kltsg e/jrsra pl eredmnykimutalst
ksztett.
Az elszmolt rtkcskkensi lersokat mdszerenknt, a jelentsebb sszeg terven felli
rtkcskkenst s a visszarsokat.
A jelentsebb sszeg terven felli rtkcskkensnek s visszarsnak az indokait
A kutatssal, ksrteti fejlesztssel kapcsolatos trgyvi, valamint a krnyezetvdelemmel
kapcsolatosan trgyvben, illetve az elz zleti vben elszmolt kltsgeket.
A trgyvben s az elz zleti vben krnyezetvdelemmel kapcsolatosan elszmolt kltsgek
sszegt.
Ktelez knyvvizsglat eseln a knyvvizsglatrt a knyvvizsgl ltal felszmtott djat,
valamint a knyvvizsgl ltal egyb bizonyossgat nyjt szolgltatsokrt, az adtancsadi
szolgltatsokrt s az egyb, nem knyvvizsgli szolgltatsokrt felszmtott dijakat kln-
kln sszestve.
A munkavl/alknak elszmolt brkltsgek s szemlyi jellegi egyb kifizetst llomny-
csoportonknti bontsban.
A vezet tisztsgvi selk, igazgatsg, felgyel bizottsg jrandsga csoportonknt
sszestve.
Hatrids, opcis s swap iigy/etek eredmnyt, illetve a fordulnapig le nem zrt gyletek
esetben az eredmnyre gyakorolt vrhat hatst.
A rendkvli bevtelek s rfordtsok rszletezse, ha eredmnyre gyakorolt hatsuk
jel ents.
A jelentsebb sszeg bevtel, kltsg, rfordts elhatrolsokat s azok idbeli alakulst.
Az ellenrzs sorn fe/trt, elz v(ek)ben elkvetett jelents sszegi hibk eredmnyre
gyakorolt hatst eredmnykinmtats tteleken bell venknti bontsban.
A trsasgi ad alapjnak megllaptsnl az rtkels kvetkeztben mdost tteleket.
A rendkvli bevtelek s rfordtsok trsasgi ad alapjra gyakorolt szmszcrstett hatst.
Az adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot, Iza az nem egyezik meg a
jvhagysra jogosult testiilet ltal elfogadott hatrozattal.
Kii(fOidi telephelyeknl a kiiljldi gazdlkodsbl szrmaz adzott eredmnyt s a kiiljldn
befizetettfbb adkat.
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellst s indoklst.
Az eredmnykimutats egyes tteleinek sszevonst s az sszevons indokait
sszelltsnak egyik eljrsrl a msikra trtn llrst s annak indokait.
Vals rtken trtn rtkels eseln az eredmnyt rint ttelek tovbbi rszletezst.

Dlt betlivel szedtk azt, ami az cgyszerstett ves beszmol kiegsz t mellkletnek is ktelez rsze.
1

298
Pnzgyi szntvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban
..
13.3. Uzemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus
eredmnykimutatsban

13.3.1. rtkests nett rbevtele

Fogalma
rtkests nett ~bevtelnek .mi~sia -szerzds- szerinti ~ljests idszakban az-zleti
vben rtkestett kszletek, teljestett szolgltatsok rkiegsztssei s felrral nvelt,
engedmnyekkel cskkentett, ft nem tartalmaz., ve':'. ltal elismert ellenrtke. .
Mindkt tpus eredmnykimutatsban azonos tartalommal s rtkkel megtallhat.

Az rbevtel elszmolsnak felttelei

Teljests alatt a szlltsi szerzdsben, megbzsi szerzdsben meghatrozott, vagy az gyletre
vonatkoz megllapodsban foglalt feltteleknek megfelel s jogilag elfogadhat - a vev, a
megrendel, a megbz, a fuvaroz ltal elismert - tnyleges, szerzds szerinti okmxmyal
altmasztott teljestst kell rteni. Az rbevtel elszmolsnak bizonylata a szmla 1.
Az rbevtel akkor szrnt elfogadottnak, elismertnek, ha
a kiszmizs megfelel a szerzdsben foglalt feltteleknek,
a vev a teljestssei kapcsolatosan nem emelt sem mennyisgi, sem pedig minsgi kifogst,
a vev az elkldtt szmlt s az abban szerepl sszeget nem kifogsolta,
megfelelerr dokumentlt,
a szmla ellenrtkt - a fenti elismertsgek nlkl - mrlegksztsig tutalta vagy
kszpnzben kifizette.
A teljestsi idszakot rnndig a szerzds szerint kell rtelmezni, vagyis jogvita esetn az szmit
teljests dtumnak, ami a szerzdsben rgztsre kerlt.

Tartalma (itt elszmoland gazdasgi esemnyek)

vsrolt s sajt tennels kszletek, nyjtott szolgltatsok kiszmizott ellenrtke;
a pnzgyi lzing keretben a lzingbe vevnek tadott termk eladsi ra;
a rszletfizetssel, halasztott fizetssel trtn eladskor az eladott tennk szmlzott
ellenrtke;
a ktelezettsgek teljestsre, a csereszerzds keretben tadott kszletek szmlzott,
megllapods, csereszerzds szerinti rtke az tads-tvtel idpontjban;
az Ltkestett gngyleg bettdjas ron szmlzott rtke;
a gazdasgi trsasgnl a jegyzett tknek tkeidvonssal trtn leszlltsakor a bevont
rszvnyek, zletrszek, vagyoni bettek ellenben tadott kszletek szmlzott rtke;
a befektetett eszkzk hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jognak tengedsrt kapott
szmlzott ellenrtk.

Az rbevtel elszmolsnak nem felttele sem a pnzgyi rendezs, sem a tulajdonjog vev ltali
egyidej megszerzse.
A nettsts egyrszt azt jelenti, hogy a kiszmizott sszeget cskkenteni kell az fval, a
klfldi tszakaszra jut szlltsi, rakodsi s raktrozsi kltsgekkel, az engedmnnyel2, a

1
A szmlval kapcsolatos kvetelmnyeket a Szmviteli trvny 167. -a (bizonylat ltalnos alaki s
tartalmi kellkei) s az fa trvny 169. -a (a szmla adattartalma) taglalja.
A helyesbts a teljests idpontjra vonatkozik visszru esetben s akkor, ha az utlag adott
2

engedmny kzvetlenl az rtkestshez kapcsoldik, illetve ha a teljests idpontjban mr fennll,

megismerhet a szerzds szerinti felttelektl val eltrs . .A helyesbts a szavatossgi igny
megismersnek idpontjra vonatkozik akkor, amikor a teljests idszakban a szerzds szerinti
teljestst a vev elismerte, ksbb azonban az elad engedmnyt adott. A helyesbtst a visszavtelkor
kell elszmolni, ha az rtkestett s ksbb visszavett, a kt idpont kztt a vev ltal hasznlt termk
ellenrtkt az elad a szerzds szerinti felttelek teljeslsnek ksbbi meghisulsa miatt rszben vagy
egszen visszatrtette.

299
 --.l

13.3. zemi {iiz/etij eredmny az sszkltsg tpusl eredmnykimutatsball Pnzgyi szmvitel

visszakldssel, a visszavett bettdjas gngylegek rtkvel 1 s a klfldi tszakaszra jut

szlltsi, rakodsi s raktrozsi kltsgekkeL A nettsts msrszt nvelst is jelent, hiszen a
kiszmizott rbevtelt nveini kell az rkiegsztsekkel, a felrakkal s a kapott bizomnyi
djakkaL Bizonyos termkek esetben az eladsi rba beptett jvedki ad is rsze a nett
rbevtelnek, melynek eredmnyre gyakorolt negatv hatsa az egyb rfordtsokon elszmolva
jelenik meg.

Fajti (eredmnykimutats ttelei)

Belfldi rtkests nett rbevtele: belfldi vev nek eladott kszletek, valamint a belfldi
ignybevev rszre teljestett szolgltatsok rtke, fggetlenl attl, hogy azt hol nyj~a
(belfldn, vmszabad s tranzit terleten, illetve klfldn).
Exportrtkests nett rbevtele: klkereskedelmi terrnkforgalomban klfldi vevnek
rtkestett kszletek, illetve klfldi ignybe vev rszre belfldn2 vagy klfldn teljestett
szolgltatsok teljestskori (a vllalkozs ltal vlasztott, s a szmviteli politikjban rgztett
rtkelsi mdszer szerinti) devizarfolyamon tszmtott rtke, fggetlenl attl, hogy azt
devizban, valutban, forintban, termk- vagy szolgltatsimporttal egyenltik ki.
Az exportrtkests nett rbevtelt cskkenti - a hatrparitsos e lv rvnyestse
rniatt - a magyar hatrlloms s a klfldi rendeltetsi hely kztti tszakaszra jut, forintban,
devizban vagy valutban szmlzott, illetve fizetett szlltsi s rakodsi-raktrozsi dj
teljestskori (vlasztott) devizarfolyamon szmtott rtke.

A termk- s szolgltats export fa szempontjbl ad alli mentessget lvez adlevonsi joggal,

de akiszllts megtrtntt hitelt rdeml mdon, az albbi dokumentumokkal igazolni kell:
CMR fuvarokmny (igazols arra, hogy a fuvaroz az rut a feladtl tvette);
a cmzett tvtelt igazol nyilatkozata;
a clorszg raktra ltal kibocstott raktri tvteli elismervny (raktrozsi szerzds,
beraktrozsi okmny);
a clorszg szaktestlete (pl. kereskedelmi vagy iparkamara) ltal kibocstott igazols;
amennyiben a szerzdshez bankgarancia vagy akkreditv kapcsoldik, akkor azon okmnyok,
amelyeket ilyen esetben a bank elfogad;
a clorszgban gyvdi l ettbehelyezsrl szl jegyzknyv vagy ms igazols;
ms, megbzhat harmadik szemlyektl (a vev knyvvizsgljtl, bels ellenrtl)
szrmaz igazols;
kiegszt kereskedelmi s egyb igazolsok klnsen indokolt esetben (megrendels,
szerzds, levelezs, szmla, teljestsi igazols, tvteli nyilatkozat, rakomnyjegyzk,
szlltmnybiztosts, bankbizonylat, a vev megbzhatsgnak, telj estkpessgnek
valsznstsre irnyul dokumentci, gpjrm rendszma, kontner szma,
tnyilvntarts);
az Eurpai Uni Tancsnak 2006/112/EK irnyelve szerinti dokumentci.

Knyvviteli elsz mols

l. Belfldi rtkests.
a) Ksbbi fizetssel.
T 3.Beljldi vevk - K 2 db szmla
9.Beljldi rtkests nett rbevtele
4.Fizetend fa
b) Kszpnzes ruelads fval nvelt ellenrtke kiskereskedknl, boltokban.
T 3.Beljldi vevk - K 9.Beljldi rtkests nett rbevtele

1
Ha a visszavsrl s a korbbi elad ugyanaz a trsasg s a visszavsrolt mennyisg nem haladja meg az
eladottat, klnben vsrolt gngylegnek minsl. Md van azonban a vevnek tadott s tle visszavett
gngylegek kizrlagos mennyisgi nyilvntartsra is. Ekkor idszakonknt el kell szmoitatni a vevt.
Teht a belfldn klfldinek nyjtott szolgltatst is - amennyiben az ignybevev klfldi
2

szkhelynek cmre kri killtani a szmlt - export rtkests nett rbevteleknt kell elszmolni. Az
ft azonban ilyenkor is a belfldi rtkests szablyai szerint kell felszmtani.
300
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

c) Kszpnzes rtkestsnl klnleges eljrssal megllaptott fa elszmolsa.

T 9. Belfldi rtkests nett rbevtele - K 4.Fizetend fa
2. Valamely befektetett eszkz tarts hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jognak tengedsekor
a) kapott bevtel.
T 3.Bel.fldi vevk - K 2 db szmla
9.Belfoldi rtkests nett rbevtele
4.Fizetend fa
b) a bevtel elhatrolsa (elhalasztsa) .
T 9.Bel.fldi rtkests nett rbevtele - K 4.Halasztott bevtelek
c) az elhatrols feloldsa. (A halasztott bevtelt az alapul szolgl szerzdsben,
megllapodsban meghatrozott idtartam alatt, hatrozatlan idej szerzds esetn t v
vagy ennl hosszabb id alatt lehet megszntetni.)
T 4.Halasztott bevtelek - K 9.Belfoldi rtkests nett rbevtele
3. Exportrtkests.
a) Kszletelads klfldre, klfldn nyjtott szolgltats ksbbi fizetssel.
T 3.Kljldi vevk - K 9.Exportrtkests nett rbevtele
b) Kszpnzes export1tkests.
T 3. Valutapnztr - K 9.Exportrtkests nett rbevtele
c) Belfldn klfldi ignybevevnek nyjtott szolgltats.
T 3.Kiil.fldi vevk - K 2 db szmla
9.Exportrtkesits nett rbevtele
4.Fzetend fa
d) Klfldi tszakaszra jut szlltsi s rakodsi-raktrozsi dj.
T 9.Exportrtkesits nett rbevtele - K 4. Belfldi szlltk
4. Kapcsold ttellehet mind a belfldi, rnind pedig az export1tkestshez a kszletcskkens
elszmolsa, ha a kszletekrl a vllalkozs v kzben vezet mennyisgi s rtki
nyilvntartst.
T 8.Elb, Eladott (kzvettett) szolgltatsok - K 2.Aruk
vagy
T 8.rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge - K 2.Ksztermkek
vagy
T5.STKIV - K 2.Ksztennkek

13.3.2. Aktivlt sajt teljestmnyek

Fogalma _ ......... ---- ---------- ...... . .. ___ _______..... ... ____.... ._ __ . . ......
Az aktivlt sajt teljestmnyek az zleti vben aktivlt sajt elllts eszkzk rtknek
s a sa.it t~~~~~~ ~szletek llom_n.yvltozsnak az sszevont,_ egy~es sszeg~: ___________

Csak az sszkltsg eljrssal kszl eredmnykimutatsban szerepelhet nll csoportknt azrt,

hogy az zemi-zleti eredmny ne a termels, hanem az rtkests realizlt eredmnyt mutassa.
A forgalmi kltsg eljrssal sszelltott eredmnykimutatst vlaszt cgek kiegszt
mellkletben is kln be kell mutatni az aktivlt sajt teljestmnyek alakulst.
ltalban a termel, ritkbbarr a szolgltat cgek sajtossga.

Fajt i (eredmnykimutats ttelei)

Sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STK V): sajt termels kszletek zleti v vgi
zr llomnynak s az zleti v elejei nyitllomnynak klnbzete.
N az llomnyvltozs, ha a trgyidszakban nagyobb az STK nvekedse, rnint a cskkense,
mert pldul tbb STK-t lltottak el, mjnt amennyit rtkestettek
Cskken az llomnyvltozs, ha trgyidszakban nagyobb az STK cskkense, rnint a
nvekedse, mert pldul tbb STK-t rtkestettek, 1nint amennyit ellltottak (vagyis a
korbbi idszakban termeltek is eladsra kerltek a trgyidszakban).

301
13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredm nykimutatsban Pnzgyi szmvitel

Sajt elllts eszkzk aktivlt rtkeke (SEEA): a sajt vllalkozsban vgzett s az

eszkzk kztt llomnyba vett sajt teljestmnyek, tovbb a tenyszllatt tminstett
nvendkllatok, valamint a rfordtsok kztt elszmolt sajt elllts eszkzk s saj t
teljestmnyek kzvetlen nkltsgenszmtott rtke .

Knyvviteli elszmols
S.Sajt tcrmel s kszletek 8.Egyb
llomn ltozsa (STK V) 2.Sa t tennels kszletek rfordtsok
l a) 3b)

l
l b), 9b)
l

1-2.Eszkzk
l 2a)

9.Egyb 2.STK
bevtelek rtkvesztse

3c), ~4b) 2c), +l 5b) 9.Rendkv. bev.

5 a)
---- ---- l- 4a)

8.Rendkvli rford.
l

~------------ - --
l_ .. - .. -
l
l

.. - .. - .. - .. i l 2b) 3a) l
S.Sajt e l llts eszkzk ! .Beruhzsok
aktivlt rtke (SEEA) l Immaterilis javak

_____ .,. - ..
.._-_.. -_._-_ _ _ 6_),_9_a)_ __ _ _ l
2.Anyagok; 2.Gngylegek
7), 8)
l
Gazdasgi esemnyek magyarzata

l) Sajt termels kszletek llomnyvltozsa. (Ha vkzi folyamatos mennyisgi s rtki

nyilvntatts nincs.)
1a) Sajt termels kszletek llomnynvekedse.
(A prbazembl raktn-a vett ksztennk elszmolsa is gy trtnik.)
T 2.STK - K 5.STK Av
(Ha van vkzi folyamatos nyilvntarts, akkor gy knyvelend a raktrra vtel.)
l b) Sajt termels kszletek llomnycskkense.
T 5.STKAV -K 2.STK
(Ha van vkzi fo lyamatos nyilvntarts, akkor gy knyvelend az rtkestett STK.)

2) Specilis sajt termels kszlet nvek ed sek (az STK nem a "megszokott" elllts
sorn kerl llomnyba vtelre).
2a) Kisrleti fejlesztsbl, prbazembl raktrra vett STK; tenyszllatbl hzllatt
tminsts.
T 2.STK -K l-2.Eszkzk
2b) STK tbblet.
T 2.STK - K 9.Rendkvli bevtelek

302
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

Kapcsold ttel: a halasztott bevtel, amely a szmlavzlaton nem szerepel

T 9.Rendkviili bevtelek 4.Halastott bevtelek

2c) Specilis STK nvekeds miatti korrekci1.

T 5.SE/:,/ 1 -K 5.STKAV

3) Specilis sajt termels kszlet eskkensek (az STK nem az rtkests sorn kerl ki az
llomnybl)
3a) Apportknt bevitt, trts nlklitadott STK.
T 8.Rendkvijfi rfordtsok - K 2.STK
3b) Hinyz, kresemny kvetkeztben megsemmislt STK.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.STK
3c) Specilis STK cskkens miatti korrekci'.
T 5.STK Av - K 5.SEEA

4) STK rtkvesztse.
4a) STK rtkvesztse.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.STK rtkvesztse
4b) STK rtkveszts miatti korrekci 1
T 5.STK V - K 5.SEEA

5) STK rtkveszts visszarsa.

Sa) STK rtkveszts visszarsa.
T 2.STK rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek
5b) STK rtkveszts visszarsa miatti korrekci 1
T 5.SEEA - K 5.STK V

6) Sajt elllts beruhzsok, feljtsok, szellemi termkek kzvetlen nkltsgen szmtott

rtknek, illetve a trgyi eszkzk beszerzsvel kapcsolatosan felmerlt sajt eszkzzel, sajt
munkaervel vgzett beszerelsi, szlltsi s rakodsi munklatok kzvetlen nkltsgnek
elszmolsa.
T ].Beruhzsok; l.Immater. javak - K 5.SEEA
Kapcsold ttel: sczjt kivitelezsberuhzs fa elszmolsa az iizembe helyezskor (kivve a feljtst
s az immaterilis javak sajt ellltst).
T 4.Elzetesen felszmtott fa - K 4.Fizetend fa

7) Sajt vllalkozsban ellltott anyagok (egy ven bell elhasznld eszkzk, gyrt-
eszkzk) kszletre vtele ellltsi kltsgen.
T 2.Anyagok - K 5.SEEA

8) Sajt vllalkozsban ellltott gngylegek kszletre vtele ellltsi kltsgen.

T 2. Gngylegek - K 5.SEEA

9) Nvendkllatok tminstse tenyszllatt.

9a) Tenyszllat nvekeds SEEA-vel szemben.
T ].Beruhzsok - K 5.SEEA
9b) Nvendkllat cskkens STK V-val szemben.
T 5.STK Av - K 2.STK

Kapcsold ttel: sajt rezsis fa elszmolsa iizembe helyezskor (tenysztsbe lltskor).

T 4. Elzetesen felszmtott fa - K 4.Fizetend fa

Ms knyvelstechnikai megolds is lehet. Lsd a nvendk-, hz- s egyb llatok tnwkrt!

1
A korrekci csak az AST-n belli tcsoportostst jelent, egyben megteremti az egyezsget a mrlegbl
megllapthat STK V s az eredmnykimutatsba belltand rtk kztt.

303
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpust eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

13.3.3. Egyb bevtelek s egyb rfordtsok

Fogalma
Az egyb bevtelek s a.z egyb rfordtsok olyan, az rtkests nett rbevtelnek rsz~t
nem kpez bevtelek, illetve az rtkests nett rbevtelhez nem kapcsold kiflzetsek s
ms vesztesg jelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn
keletkeznelc, s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, rfordtsainak,
;sem pedig rendkvli ~evtelnelc, rfordtsna.k.
Mindkt tpus eredmnykimutatsban szerepel, mgpedig azonos tartalommal s rtkkel.
A gazdlkod egysg nem dnthet arrl, hogy egy gazdasgi esemnyt (legyen az egy termszeti
katasztrfa, balesett, bntets, krtrts, hitelezsi vesztesg) gyakorisgtl vagy mrtktl
fuggen egybnek (teht szoksosnak) vagy rendkvlinek minstsen. Kizrlag a Szmviteli
trvny szerint nevestett esemnyek szmolhatakel az egyb vagy a rendkvli ttelek kztt.

Tartalma (egyb bevteleket s egyb rfordtsokat rint gazdasgi esemnyek knyvviteli

elszmolsa)
Az immaterilis javakhoz s a trgyi eszkzkhz kapcsoldaJz
!.Trgyi eszkzk
l.Itmnat. javak 8.EGYB
(brutt rtke RFORDTSOK
E. la)

!.Trgyi eszkzk
l ..mnat. javak

4
bl (terv: szTti cs-j::b)
L----------------- ----

____ J l

!.Trgyi eszkzk
9.EGYB l.Itmnat. j avak
BEVTELEK (terven felli cs-j e)
4c) E.
2)
3) 4 a)
l

3.Pnzeszkzk : le) :
3.Egyb kvetelsek L-- ------------ ----- --------l
4d) l
3.Vevk
ld)

4.Fizetend fa
l l e)

304
Pnzii~:Yi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

l) Az immaterilis javak s trgyi eszkzk kzvetlen rtkestsekor, cserjekor vagy tulajdoni

hnyad fejben tadsakor
l a) a brutt rtk ki vezetse;
T 8.Egyb rfordtsok -K ! .Trgyi eszkzk, Immal. javak brutt rtke
l b) az elszmolt terv szerinti rtkcskkens kivezetse;
T J. Trgyi eszkzk, Immat.javak - K 8.Egyb rfordtsok
terv szeri/tti rtkcskkense
le) az elszmolt terven felli rtkcskkens kivezetse.
T l . Trgyi eszkzk, Immal. javak - K B.Egyb rfordtsok
terven felli rtkcskkense
(sszessgben az eszkzk knyv szerinti rtknek kivezetse.)
l d) A kapott ellenrtk elszmolsa.
T 3. Vevk -K 9.Egyb bevtelek
l e) A fizetend fa elszmolsa.
T 3. Vevk -K 4.Fizetend fa
2) Terven felli rtkcskkens1 elszmolsa.
K 8.Egyb rfordtsok -T J. Trgyi eszkzk, Immal. javak
terven felli rtkcskkense
3) Terven felli rtkcskkens visszarsnak elszmolsa.
T l. Trgyi eszkzk, Immal. javak - K 9.Egyb bevtelek
tenlen f e/ii/i rtkcskkense
4) Hinyakor, kiselejtezsekor s kresemny bekvetkezsekor
4a) a terven felli rtkcskkens elszmolsa;
K 8.Egyb rfordtsok -T J. Trgyi eszkzk, Immal. javak
te1ven felli rtkcskkense
4b) az elszmolt tervszerinti rtkcskkens kivezetse;
T l . Trgyi eszkzk, Immat.javak -K l. Trgyi eszkzk, Immat.javak brutt rtke
tervszerinti rtkcskkense
4c) az elszmolt terven felli rtkcskkens kivezetse.
T J.Trgyi eszkzk, Immal. javak - K l . Trgyi eszkzk, Immat. javak brutt rtke
terven felli rtkcskkense
(sszessgben eszkzk knyv szerinti rtknek kivezetse.)
4 d) A kapott krtrtsek elszmolsa.
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek

A kszletekhez kapcsoldan
5) A kszletek elszmolt rtkvesztse2 .
T 8.Egyb rfordtsok - K 2 .Ksz/etek rtkvesztse
6) A kszletek elszmolt rtkvesztsnek visszarsa.
T 2.Kszletek rtkvesztse - K 9. Egyb bevtelek
7) A kszletek hinyakor, kiselejtezsekor, rszleges kresemny bekvetkezsekor, llomnybl
trtn kivezetsekor
7a) a knyv szerinti rtk (a kszletszmln lv rtk) elszmolsa.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Kszletek
7b) a korbban elszmolt rtkveszts kivezetse.
T 2.Kszletek rtk-vesztse - K 8.Egyb rfordtsok
7c) a kapott Ur) ellenrtk - krtrts - elszmolsa.
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek

Ha a kny v szerinti rtk tartsan s jelentsen magasabb, mint a piaci rtk; feleslegess vltak,
1

megrongldtak, megsemmisltek, illetve hinyuk kvetkeztben rendeltetsknek megfelelen nem

hasznlhatk, illetve hasznlhatatlanok.
Ha a knyv szerinti rtkk tartsan s jelentsen magasabb, mint a piaci rtkk (eladsi ruk); a
2

vonatkoz elrsoknak, illetve eredeti rendeltetsnek nem felel meg, megrongldott, felhasznlsa,
rtkestse ktsgess vlt.

305
13.3. zemi (iiz/eti) eredm11y az sszkltsg tpus eredm11ykimutatsban Pnziigyi szmvitel

8) Kereskedelmi ruk leltrrtkelsi klnbzete, ha

8a) vesztesgjelleg.
T 8. Egyb rfordtsok - K 2.1ruk
8b) nycresgjelleg.
T 2.Aruk - K 9.Egyb bevtelek
9.EGYB 8.EGYB
BEVTELEK 2.Kszletek RFORDTSOK
E. 7 a)
8b) 8a)

2.Kszletek
rtkvesztse

6 5)
t
3. Pnzeszkzk 7b) l

3 .Egyb kvetel. ~ --- ----------------------!

7c)
l
A kvetelsekhez s a cltartalkokhoz kapcsoldan
9.EGYB 8.EGYB
BEVTELEK 3.Kvetelsek RFORDTSOK
E. 9a)
9c) 13a)

3 .Kvetelsek

______:1:...::.1)'-----T rtkvesztse
10)

t
3. Pnzeszkzk l 9b\ 13b\ l

L- ----- --- ~2--- - ~---- -~

12)
13c)
l 4.Cltartalkok
14b) 14a)

9) Kvetels truhzsakor az eredeti kvetelst engedmnyeznl (az eladnl) az truhzott

(engedmnyezett) kvetels
9a) knyv szerinti rtke.
T 8.Egyb rfordtsok - K 3.Kvetelsek
9b) korbban elszmolt rtkvesztsnek kivezetse.
T 3.Kvetelsek rtkvesztse - K 8. Egyb rfordtsok
9c) engedmnyes ltal elismert rtke.
T 3.Kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
l O) Kvetels elszmolt rtkvesztse 1
T 8.Egyb rfordtsok - K 3.Kvetelsek

1
Ha a kvetels knyv szerinti rtke s a vrhatan megtrl sszege kztti tarts s jelents,
vesztesgjellegklnbzet. A vevnknt, adsonknt kissszeg kvetelseknl az rtkveszts sszege
ezen kvetelsek nyilvntartsba vteli rtknek szzalkban is meghatrozhat.

306
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

ll) A kvetels korbban elszmolt rtkvesztsnek visszarsa.

T ]. Kvetelsek rt.kvesztse - K 9.Egyb bevtelek
12) A kvetels knyv szerinti ttkt meghaladan realizlt sszeg, ha azokra a kvetels eredeti
jogosultja korbban rtkvesztst szmolt el.
T J.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
13) Behajthatatlannak tlt kvetels
13a) knyv szerinti rtknek kivezetse (lersa).
T 8.Egyb rfo rdtsok - K ].Kvetelsek
13b) lersamiatt a korbban erre a kvetelsre elszmolt rtkveszts kivezetse.
T 3 .Kvetelsek rtkvesztse - K 8.Egyb rfordtsok
13c) lersa utn ehhez a leht kvetelshez kapcsoldan befolyt sszeg.
T J. Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek

14) Cltartalkok kpzse, illetve felhasznlsa.

14a) Az zleti vben kpzett cltartalk.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4. Cltartalkole
14b) Trgyvet megel zen kpzett cltartalk felhasznlsa (cskkentse, megszntetse).
T 4. Cltartalkok - K 9. Egyb bevtelek

Negatv zleti vagy cgrtk elszmolsamiatti egyb bevtelek

8.EGYB 9.EGYB 4.Ncgatv zleti
RFORDTSOK 4.Halasztott bevtelek BEVTELEK vagy cgttk
(4.Ne atv zleti v. cortk) elszmol. szla
15b)
! Sa) ~
. 15c) ~
~-------- --- ----------- ----- - --

ISa) Negatv zleti vagy cgrtk elszmolsa egyb bevtelknt

T 4.Negatv zleti vagy cgrtk - K 9.Egyb bevtelek
elszmolsi szmla
l Sb) Negatv zleti vagy cgrtk llomnyba vtele (eJhatrolsa).
T 9. Egyb bevtelek - K 4. Halasztott bevt.elek
15c) Negatv zleti vagy cgrtk miatt elhatrolt (elhalasztott) egyb bevtelek
megszntctse, lersa a kvetkez v( ek)ben.
T 4.Halasztott bevtelek - K 9. Egyb bevtelek

Adk-illetkek-lzozzjrulsok, tmogatsok, biztostk trtsei s kerektsek miatt

16) Adk, djak, illetkek, hozzjrulsok elszmolsa rniatti egyb rfordtsok.
Az llamhztarts egyes alrendszerivel, az Eurpai Uni klnbz pnzgyi alapjaival
elszmolt adk, djak, illetkek, hozzjrulsok, ha nem kpezik abekerlsi rtk rszt, illetve
nem szmolhatk el a kltsgek kztt. (Pl. ptmnyad, gpjrmad, ip arzs i ad.)
T 8.Egyb rifordtsok - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
17) Tmogatsok, j uttatsok rniatti egyb bevte lek.
A kltsgek s rfordtsok ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl az
adhatsgtl, jogszably ltalmeghatrozott szervezettl az zleti vhez kapcsoldan
17a) a mrlegkszts idpontjig ignyelt, jr tmogats, juttats.
T J.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
17b) a trgyvben kltsggel, rfordtssal nem ellenttelezett kapott tmogatsok,
juttatsok elhatrolsa.
T 9.Egyb bevtelek - K 4. Bevtelekpasszv idbeli elhatrolsa
17c) a kvetkez vben a kltsgek, rfordtsok felmerlsvel azonos sszegli
elhatrols fe loldsa.
T 4.Bevtelek passzv idbeli elhat. - K 9.Egyb bevtelek

307
13.3. zemi (iizleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

8.EGYB 9.EGYB
RFORDTSOK BEVT ELEK
4.Ktelezettsgek 3 .Kvetelsek
16) 17a)

19b) 18b)

20); 2 l a) 2 l b)

4.Bevtelek
3 .Pnzeszkzk PIE 3 .Pnzeszkzk

J-:---\~:)__--- --
E. 19a) __18---'-
a)=-r

18) Biztost trtse miatti egyb bevtelek

18a) A biztost ltal a fordulnapig fizetett sszegek.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
18b) A biztost ltal a mrlegkszts idpontjig elfogadott, visszaigazo!t, a trgyvi vagy a
trgyvet megelz zleti vi kresemnyhez kapcsold sszegek.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
19) Klfldn fizetett, illetve fizetend adk miatti egyb rfordtsok
l9a) Klfldn, klfldi telephelyen fizetett nyeresgad sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
19b) Klfldn, klfldi telephelyen a 19a) ttelen fell mg fizetend nyeresgad sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek

20) Adk, adj elleg ttelek elszmolsbl fakad egyb rfordtsok

Termelshez, tevkenysghez, szolgltatshoz, rtkestshez kapcsold, a sajt tcnnels
kszletek kltsgei kztt el nem szmolt adk s adjelleg ttelek.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek

21) Kerekts i klnbzetek elszmolsa miatt1

21a) Ktelezettsgeken keletkezett kerektsi klnbzet. (Ellenttes irny is lehet, de akkor
az egyb bevtelekre knyvelend.)
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Ktelezettsgek
21 b) Kvetelseken keletkezett kerektsi klnbzet. (Ellenttes irny is lehet, de akkor az
egyb rfordtsokra knyvelend.)
T 3.Kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek

Specilis, pnzgyi realizlstl fgg elszmolsok

Pnzgyi teljeststl fgg bevtelek
Az vatossg elvb l kiindulva vannak olyan trgyvhez vagy a trgyvet megel z zleti
v(ek)hez kapcsold gazdasgi esemnyek, amelyeknl a b evtelek csak akkor szmolhatk
el trgyvi egyb bevtelknt, ha azok a mrlegkszts idpontjig pn zgyileg
rendezdtek, mg a rfordtsok kztt nemcsak a mrlegksztsig k ifizetett, hanem az addig
ismertt vlt, elszmolt, fizetend sszegeket is figyelembe kell venni.
Ebbe a krbe tartoznak a kvetkezk:
)> kresemnyekkel kapcsolatos sszegek;
)> brsgok, ktbrek, fekbrek, ksedelmi kamatok s krtrtsek sszege;

1
Pldul az adk vagy tmogatsok l OOO forintra kereidtse miatti klnbzetek.

308
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

~ kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott, illetve

adott tmogatsok, juttatsok sszege;
~ termkplya-szablyozshoz kapcsold sszegek.
22a) Fordulnapig befolyt sszegek.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
22b) Fordulnap s a mrlegkszts napja kztt befolyt sszegek.
T ].Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa - K 9. Egyb bevtelek
22c) Fordulnapig kifizetett sszegek.
T 8. Egyb rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
22d) Fordulnap s a mrlegkszts napja kztt kifizetett sszegek.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
22e) Mrlegkszts idpontji g ismertt vlt, e lszmolt, fi zetend sszegek.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4. Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa

Pnzgyi teljeststl fgg bevtelek s rfordtsok

A szerzdsen alapul, konkrt termkhez, anyaghoz, mhoz, szolgltatsnyjtshoz kzvetve
kapcsold, nem szmlzott, adott s kapott, trgyvhez vagy a trgyvet megelz zleti
v(ek)hez kapcsold utlagos engedmnyek (rabatt) sszegt bevtelknt s rfordtsknt
is csak akkor szabad elszmolni, ha azok a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg
rendezdtek
23 a) Utlag adott engedmnyek fordulnapig pnzgyileg rendezett sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
23b) Utlag adott engedmnyeknek a fordulnap s a mrlegkszts napjakztt pnzgyileg
rendezett sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
23c) Utlag kapott engedmnyek fordulnapig pnzgyileg rendezett sszege.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
23d) Utlag kapott engedmnyeknek a fordulnap s a mrlegkszts napja kztt
pnzgyileg rendezett sszege.
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa - K 9.Egyb bevtelek

8.EGYB 9.EGYB
RFORDTSOK BEVTELEK
3.Pnzeszkzk 3 .Pnzeszkzk
22c) 22a)

23 a) 23c)

4.Ktg, rford. PIE 3.Bevtelek AIE

22d) 22b)
22e) 2 3d)
23 b)

XXXXXX

Tjkoztat adatknt - az eredmnykimutatsban-az egyb rfordtsok utn fel kell tntetni az

"ebb1 rtkveszts"-t, amely nemcsak a kszletek s a kvetelsek rtkvesztst, hanem az
immaterilis javak s a trgyi eszkzk terven felli rtkcskkenst is magban foglalja.
Az egyb bevtelek alatt is tallunk egy tjkoztat sort "ebb1 visszart rtkveszts"
elnevezssel, amely tartalmazza a terven felli rtkeskkensek visszarst is.

309
-- --==--- --
13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

13.3.4. Anyagjelleg rfordtsok

Fogalma
. -- .
Az anyagjelleg rfordtsok kztt kell kimutatni a vsrolt s felhasznlt anyagok rtkt,
az ignybe vett (vsrolt) szolgltatsok -le nem vonhat ltalnos forgalmi adt is magban
foglal - rtkt, az egyb szolgltatsok rtkt, az eladott ruk beszerzsi rtkt s az
eladott (kzvette~) szolgltatsok rtk~t~ _
1
Knyvviteli elszmols
4.Egyb rvid lej.
4.Szlltk ktelezettsgek
la) lh) E. l
,/le) 5. Kltsgnem
tvezetsi szmla
2An: k
5. Technikai szla___ ..:....__,.8.Anya,kltsg
ld), lf) l i)

+ l
1
1 lb), le), lg)
~---------------------------)

4.Szlltk
4.Egyb rv.lej. kt 5 .Ignybe vett 8.Ignybe vett
3 .Pnzeszkzk szolgltatsok szolgltatsok
4.Ktgek, rf. PIE rtke
klrgei
E. 2a) 2b)

3b)

8.Eladott ruk
4d)/,.5c) beszerzsi rtke
'
2.Anygok
2,ruk
E. / 4b), 4c), 4e) >,
.:
4b), 4f) ',
', l
-- ---- - ----- -- --- --------------------------~~:::----------- --------------

8.Eladott (kzvettett)
szol ltatsok rtke
5b)
; 5b), Sd) ;
~-------------------- -- ------------------------------ ---- - ---- ---------- --~
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l) Anyagkltsgknt elszmolhat kltsgek.
Ha az anyagokrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezet a vllalkozs.
la) Anyagbeszerzs (s egyben felhasznls is) a le nem vonhat ft is magba foglal
rtken. Ugyangy szmoljuk el a vsrolt nvendk-, hz- s egyb llatok
beszerzst, tovbb az energia, nyomtatvnyok, irodaszerek felhasznlst is.
1
A szmlavzlaton a kapcsold fa elszmolsoktl eltekintettnk

310
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

T 5.Anyagkltsg - K 4. Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesen felszmtott fa.
T 4.Elzetesen felszmtott fa - K 4.Szlltk
l b) Anyag visszavtelezse forgalmazs cljbl.
T 2.Anyagok - K 5,Anyagkltsg
le) v vgi leltrozs sorn megllaptott kszletllomny nvekeds.
T 2.Anyagok - K 5,Anyagkltsg
ld) v vgi leltrozs sorn megllaptott kszletllomny cskkens.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok

H a az anyagokrl v kzben meru1yisgi s rtkbeni nyilvntartst is vezetnek.

l e) Anyagbeszerzs a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T 2.Anyagok - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
l f) Anyagfelhasznls knyv szerinti rtken.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok
l g) Kltsgknt elszmolt anyagok raktrba trtn visszavtelezse, a tevkenysg sorn
keletkezett hulladk s haszonanyagok raktrra vtele.
T 2.Anyagok - K 5,Anyagkltsg
l h) A felhas znlt anyagok utn visszatrtett vmterhek, jvedki s egyb adk.
T 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek - K 5,Anyagkltsg
l i) Az Anyagkltsgek v vgi tvezetse az Anyagjelleg rfordtsok kz technikai
szmla segtsgveL
T 8.Anyagkltsg (rfordtsa) - K 5.Kltsgnem tvezetsi sz/a (Technikai sz/a)

2a) Ignybe vett szolgltatsok le nem vonhat ft is magban foglal bekerlsi rtke.
T 5.Ignybe vett szolgltatsok kltsgei-K 4.Szlltk, 3.Pnzeszkzk, 4.Kltsgek, rf PIE
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
2 b) Az ignybe vett szolgltatsok kltsgeinek v vgi tvezetse az anyagj elleg rfordtsok kz.
T 8.Ignybe vett szolgltatsok rtke - K 5.Kltsgnem tvezetsi sz!a (Tech nikai sz/a)

3a) Egyb szolgltatsok (pnzgyi, befektetsi, biztostsi s hatsgi) felmerlt kltsgei.

T 5.Egyb szolgltatsok kltsgei - K 4.Egyb rvid lej. kt., 3.Pnzeszk, 4.Kltsgek, rf PIE
3 b) Az egyb szolgltatsok kltsgeinek v vgi tvezetse az anyagjelleg rfordtsok kz.
T 8. Egyb szolgltatsok rtke - K 5.Kltsgnem tvezetsi szla (Technikai szla)

4) Eladott ruk beszerzsi rtkeknt elszmolhat rfordtsok.

Ha az rukszletekrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezetnek.
4a) rubeszerzs a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T B.Elb - K 4. Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesen felszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
4b) ruk v vgi leltrozsa alapjn add llomnyvltozs miatti korrekci.
T 2.ruk - K B.Elb (vagy fordtva)
4c) rtkestett anyagok knyv szerinti rtken.
T B.Elb - K 2.nyagok

lia az rukszletekrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezetnek.

4d) rubeszerzs a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T 2.ruk - K 4.Sz!ltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfe/szmflott fa.
T 4. Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
4 e) rtkestett ruk knyv szerinti rtken.
T 8.Elb - K 2.111k
4f) Vevktl visszavett ruk bekerlsi rtke.
T 2.ruk - K B.Elb

311
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpus eredmny/dm utatsban Pnzgyi szmvitel

5) Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkeknt elszmolt rfordtsok.

Ha a vsrolt szolgltatsrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezet.
4a) Kzvettett szolgltats ignybevtele a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T 8.Eladott (kzvettelt} szolgltatsok - K 4. Szlltk
rtke
Kapcsold ttel: a levonlzat, elzetesenfelszmtolt fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
4b) A vsrolt kzvettett szolgltats v vgi leltrozsa alapjn add llomnyvltozs
miatti korrekci.
T 2.ruk - K 8.Elb (vagy fordtva)
Ha a vsrolt szolgltatsrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet.
4c) Kzvettett szolgltats ignybevtele a le nem vonhat ft is magban foglal rtken.
T 2.ruk (kzvettett szolgltatsok) - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesen felszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Sz/ltk
4d) rtkestett kzvettett szolgltats knyv szerinti rtke.
T 8.Eladott (kzvettett) szolglt. rtke - K 2.ruk (kzvettett szolgltatsok)

13.3.4.1. Anyagl{ltsg
Fogalma (tartalma) ...
Anyagkltsgnek minsl a felhasznlt anyagok (alap, segd, nyer s, zem, egyb), a
felhasznlt, ignybe vett energiahordozk rtke (vz, gz, ram), a nyomtatvnyok,
irodaszerek, a vsrolt alkatrszek, tartalk-alkatrszek, vdtelek, -italok, szakknyvek,
folyiratok, tiszttszerek, egy vnl rvidebb lettartam szerszmok, gyrteszkzk,
fogyeszkzk, m szerek, berendezsek, felszerelsek, munka-, egyen-, vd- s formaruhk
beszerzsi rtke azok hasznlatba vtelekor, valamint a nvendk-, hz- s egyb
llatbeszerzs ek le nem vonhat.ft is ma.gban foglal rtke.
Knyvviteli elszmols
4. Szlltk S.Anya gkltsg
la)

2.Anyagok
- rklnbzete
------r------ 2.Anya ok
2 a) 1 E. le)
----------
------~~).!_l_c)____ _
3a) _----=.
2b=-'-)_ _ -
4- .-E-l-,z;..;et..!..e-s-t:_a_ _ _---L,.______ 2 c), 3b) ---
- l 2 d)

t 2 d) J
Gazdasgi esemnyek magyarzata
Ha a gazdlkod egysg az anyagokrl v kzben nem vezet mennyisgi s rtki nyilvntartst.
la) Az anyagbeszerzs pillanatban a levonhat ft nem tartalmaz szmlzott rtk
anyagkltsgknt kerl elszmolsra.
T 5.Anyagkltsg - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
l b) Cskkenti az anyagkltsget a raktrba visszavett anyagok, hasznosthat hulladk,
vmteher- s jvedki ad visszatrtsek.
T 2.Anyagok - K 5.Anyagkltsg

312
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tipus eredm nykimutatsban

le) v vgn a leltrozs sorn tallt anyagok rtkt ssze kell vetni az anyakszlet nyit
llomnyval, s a klnbsgk (llomnyvltozs =zr- nyit) cskkenti vagy nveli a
tr&ryvi anyagkltsget.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok (vagy fordtva)

Ha az anyagokrl v kzben vezetnek mennyisgi s rtki nyilvntartst.

2a) Elszmol ras nyilvntarts esetn a beszerzs egy technikai (rklnbzet) szmlra
kerl.
T 2.Anyagok rh:lnbzete - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levon hat, elzetesen felszmtott fa.
T 4.Eizetesenfelszrntott fa - K 4.Szlltk
2b) A kszletszmln elszmol ron vesszk llomnyba (s tartj uk nyil vn) az anyagbeszerzst.
T 2.Anyagok (elszmol ron) - K 2.Anyagok rklnbzete
2c) Anyagfelhasznlskor elszr elszmol ron knyveljk az anyagkltsget
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok (elszmol ron)
2d) Az anyagfelhasznlsra jut rklnbzettel - egyenlege eljeltl fggen nveljk vagy
cskkentjk - korrigljuk az anyagkltsget (Ha a beszerzskor felmerl szlltsi,
rakodsi kltsggel is, akkor az anyagfelhasznlskor a felhasznlsra jut szlltsi,
rakodsi kltsg is nveli az anyagkltsget.)
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok rklnbzete (vagy fordtva)

3a) Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts esetn a beszerzs az anyagszmlra kerl.

T 2.Anyagok (tnyleges beszerzsi ron) - K 4. Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
3b) Anyagfelhasznlskor a tnyleges beszerzsi ron kerl az anyag az anyagkltsgek kz.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok {tnyleges beszerzsi ron)

(Mint azt mr korbban lthattuk, az rtkestett anyagok beszerzsi ra nem az anyagkltsget,

hanem az eladott ruk beszerzsi rtkt nveli. Az anyagkszlet v vgi rtkvesztse, hinya,
kresemnye sem nilnsl anyagkltsgnek, hanem egyb rfordts, a visszart rtkveszts egyb
bevtel, az anyagtbblet pedig rendkvli bevtel lesz.)

13.3.4.2. Ignybe vett szolgltatsok rtke (kltsge)

Fogalma ._ . . .. . -. ____ _
Ignybe vett szolgltatsknt kell elszmolni minden olyan, a vllalkozsi tevkenysg
rdekben felmerlt anyag- s nem anyagjelleg szolgltatst, ami nem tartozik sem a
kzvettett, sem pedig az egyb szolgltatsok kz, s nem kpzi valamely eszkz bekerlsi
rtknek rszt.

Fajti
utazsszervezs, szllodai szolgltats, vendglts;
szllts-rakods, raktrozs, csomagols;
klcsnzs, brlet, brmunka, eszkzk karbantartsa, moss s vegytisztts;
bizomnyi tevkenysg, gyletszerzs, hirdets, piackutats, reklm s propaganda;
postai s tvkzlsi szolgltats, knyv- s lapkiads;
kutats s ksrleti fejleszts, tervezs s lebonyolts;
oktats s tovbbkpzs, knyvvizsglat s knyvviteli szolgltats.

Knyvviteli elszmols
T 5. Ignybe vett szolgltatsok kltsgei-K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltld4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek/4.Passzv idbeli elhatrolsok

313
13.3. zemi (iideti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

13.3.4.3. Egyb szolgltatsok rtke (kltsge)

Fogalma (tartalma) . .
Az zleti vben felmerlt, az eszkzk bekerlsi rtkben el nem szmolt (figyelembe nem
vehet)
illetk,
jogszablyou alapul hatsgi igazgatsi, szolgltatsi dj,
egyb hatsgi igazgatsi, szolgltatsi eljrsi dj,
bankkltsg (a kamat kivtelvel),
biztostsi dj,
sajt elllts termkeknek a sajt kiskereskedelmi egysgbe trtn kiszlltsakor,
illetve (sajt) zemben trtn felhasznlsakor megfizetett ad, j rulk, termkdj a
szmlzott, a fizetett, a szerz dsben megha!~rozott (szmtott), a bevallott sszegben.

Knyvviteli elszmols
T 5.Egyb szolgltatsok kltsgei - K 3.Pnzeszkzk/4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek/4.Passzv idbeli elhatroZsok

13.3.4.4. Eladott ruk beszerzsi rtke (elb)

i~agda:if~r-k beszerzsi rtkeknt kell elszmolni az ltalban vltozatlan formban

rtkestett anyagok s ruk bek~riiJsi_rt~kt.~. ......
Az eladott ruk beszerzsi rtkt nveli az rtkestett, cskkenti a visszavett bettdijas
gngylegek bekerlsi rtke. A sajt kereskedelmi egysgbe kiszlltott sajt termels kszletek
rtke nem lehet elb.
A2 elb rnindkt tpus eredmnykimutats rsze azonos tartalommal s rtkkel.

Knyvviteli elszmols

4.Szlltk 8.ELB
la)

- 2.ruk rrse 2.ruk

------r-----
1
- E. lb)
l------..::;2.::..a)~-+ : 2b) lb)
+- - ---------- ----------
3a)
2c), 3b)
4.Elzetes fa
-
2d)

t 2 d) I
Gazdasgi esemnyek m agyarzata
Ha a gazdlkod egysg az rukrl v kzben nem vezet mennyisgi s rtki nyilvntartst.
la) A2 rubeszerzs pillanatban a levonhat ft nem tartalmaz szmlzott rtk rgtn
rfordtsknt az elbra kerl elszmolsra.
T 8.Elb - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott qfa.
T 4.Eizetesen jelszm tott fa - K 4.Szlltk

314
Pnzgyi szm vitel 13.3. zemi (zleti) eredm ny az sszkltsg tpus eredm11ykimutatsban

l b) Ebben az esetben ktelez a leltrozs, s az ruk knyv szerinti rtkt v vgn a

leltrozs alapjn add llomnyvltozssal (plusz-nnusz) kell koniglni. (Az
ruhinyok s az rutbbletek ilyenkor nem rtelmezhetk.)
T 2.1ruk - K 8.Elb (vagy fordtva)

Ha a gazdlkod egysg az rukrl v kzben mennyisgi s rtki nyilvntartst is vezet.

2a) Az ruk fogyaszti ras nyilvntartsa esetn a beszerzs egy technikai (rrs) szmlra
kerl.
T 2.ruk rrse - K 4. Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
2b) A kszletszmln ilyenkor fogyaszt ron tartjuk nyilvn az rukat.
T 2.ruk (fogyaszti ron) - K 2.ruk rrse
2c) Az ruk eladsakor elszr fogyaszti ron knyveljk a kszletcskkenst.
T 8.Eib - K 2.ruk (fogyaszti ron)
2d) Az eladott rukra jut rrssei korrigljuk - egyenlege eljeltl fggen nveljk vagy
cskkentjk - az elbt.
T 2.ruk 1-rse - K 8.Elb (vagy fordtva)

3a) Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts esetn a beszerzs az ruk szmlra kerl.
T 2.ruk (tnyleges beszerzsi ron) - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzelesen felszmtoll fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott ifa - K 4.Szlltk
3b) Az ruk rtkestsekor a tnyleges beszerzsi ron kerl az ru kivezetsre.
T 8.Elb - K 2.mk (tnyleges beszerzsi ron)

(Az ruhiny, az ruk rtkvesztse s kresemnye azonban nem elb, hanem egyb rfordts, a
visszart rtkveszts egyb bevtel, az rutbblet pedig rendkivli bevtel lesz.)

13.3.4.5. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

Fogalma . . . . ..... .. ... ... _ . . . .

Vsrolt s vltozatlan 1 formban tovbbrtkestett szolgltatsol{ bekerlsi rtkei....
Eladolt (kzvettett) szolgltatsok rtkben azoknak a szolgltatsoknak az rtke kerl
kimutatsra, amelyeket a vllalkoz nem a sajt tevkenysghez vett ignybe, hanem vltozatlan
fonnban tovbbszmlzta azokat, teht vevje is s egyben szlltja (nyjtja) is a
szolgltatsnak. Eladott (kzvettett) szolgltats teht akkor ll el, amikor egy szerzds
teljestshez a teljestsre ktelezettsget vllal a megfelel teljests rdekben mst - egy
ha1madik szemlyt- is ignybe vesz, gy hogy annak teljestmnyt adja majd tovbb. (Pldul a
tovbbszmlzott alvllalkozi teljestmnyek, kzmdjak, szakrts, tancsads stb.)
Mindkt tpus eredmnykimutats rsze azonos tartalommal s rtkkel.

A kzvettett szolgltats nem azonos az alvllalkozi teljestmnyekkel, hanem tbb annl.

Minden szaigitats lehet kzvettett szolgltats, de nem rninden alvllalkozi teljestmny
kzvettett szolgltats. A Ptk. szerint szablyozott esetekben az alvllalkozi teljestmnyek is
megfelelhetnek a kzvettett szolgltats kritriumainak, de nmagban az alvllalkozs tnybl
mg nem kvetkezik, hogy azt kzvettett szolgltatsknt is el lehet szmolni. A szerzdseknek
tartalmaznia kell, hogy a megrendel ltal ignyelt munkt a megbzott ms cgek
szolgltatsainak ignybe vtelvel tudja csak teljesteni, s kzvetti azt a megrendel fel. A

1
A vltozatlan fonna ana utal, hogy az adott vllalkoznl azon rtknvel tevkenysget, mveleteket
kzvetlenl nem vgeznek, de nem zrja ki azt, hogy azon msok - pldul bnuunkban - ne vgezzenek
rtknvel munkkat, akr olyant is, amelynek eredmnyeknt az nt j ellemz i is megvltoznak

315
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpusl eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

kzvetts tnyt s megtrtntt ksbb, a megrendel fel killtott szmlban is szolgltats

fajtnknt rszleteznie kell. (De nem felttlenl ugyanazon az rtken kell szerepelnie.)

Az eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke a helyiiparzsi ad alapjnak meghatrozsakor

nagy jelentsggel br, hiszen ezzel az sszeggel cskkenthet a nett rbevtel. A
levonhatsgnak szmos tartalmi, szmlzsi s nyilvntartsi kritriuma van.
Tartalmi kvetelmny: a megrendelvel kttt szerzdsbl egyrtelmen ki kell derlni annak,
hogy a szolgltatst nem sajt teljestmnyhez hasznlja fel, hanem megrendelje a tnyleges
ignybevev. A kzvett csak bekeldik a szolgltatst nyjt s az azt elfogad fl (esetleg
felek) kz.
A szmlban elklntetten kell megjelennie a sajt teljestmny mellett a vsrolt (azaz
kzvettett) szolgltats rtknek.
A kzvettett szolgltatsok nyilvntartsnl f szempont, hogy megrendelnknt
egyrtelmen egymshoz rendelhetknek kelllemrik a bejv szmlknak a megrendel fel
tovbbszmlzott kimen szmlkkaL (Pldul a msodpldnyon feltntetve az ahhoz
kapcsold bejv sz1nla sorszmt.)

Knyvviteli elszmols

2.Kzvettett S.Eladott (kzvettett)

3.Pnzeszkzk szolgltatsok szolgltatsok
-- - --
la)
E.
2 a)
lb)
4.Elzetes fa
-- -------- _I_b)_---- -----
---
4.Szrtk ~~~---~!. .- ~. . .;:~:. ._ ________ 2_b_)_ _

Gazdasgi esemnyek magyarzata

Ha a gazdlkod egysg a vsrolt kzvettett szolgltatsokrl v kzben nem vezet mennyisgi
s rtki nyilvntartst.
la) Az ignybe vtel pillanatban a levonhat ft nem tartalmaz szmlzott rtk rgtn
rfordtsknt az eladott (kzvettett) szolgltatsok szmlra kerl elszmolsra.
T 8.Eladott (kzvettett) szolgltatsok - K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonl!at, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 3.Pnzeszkzki4.Szlltk
l b) Ebben az esetben ktelez a leltrozs, s a vsrolt, de mg ki nem szmlzott
szolgltatsok rtkt v vgn kszletre kell vemri, illetve a leltrozs alapjn add
llomnyvltozssal (plusz-rnnusz) kell korriglni.
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K 8.Eladott (kzvettett) szolgltatsok (vagy fordtva)

Ha a gazdlkod egysg a vsrolt kzvettett szolgltatsokrl v kzben mennyisgi s rtki

nyilvntartst is vezet.
2a) A vsrolt kzvettett szolgltatst kszletre vesszk.
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesenfelszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltk
2b) A kisz1nlzott kzvettett szolgltatst a kszletekrl kivezetjk a rfordtsokkal szemben.
T 8. Eladott (kzvettett) szolgltatsok - K 2.Kzvettett szolgltatsok

316
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

13.3.5. Szemlyi jelleg rfordtsok

F()galma. _. .. ... . . . ... . .. ...
Szemlyi jelleg rfordtsok az alkalmazottaknak munkabrknt, a szvetkezet tagjainak
munkadjknt elszmolt sszeg, a termszetes szemly tulajdonos (tag) szemlyes
kzremkdse ellenrtkeknt kivett sszeg, tovbb a szemlyi jelleg egyb kifJZetsek,
vala~in._t a -~_rjr:~l.~~()~--- ------- ---- -- - w---------------------- ------------------ """, __________
Knyvviteli elszmols

3.Pnzeszkzk, S.Kltsgnem
4.Brtartozsok tvezetsi szmla
4.Passzv id. elh.

(la), (lb)
S.Brkltsg

l
(5. Technikai sz/a)
_ _(_lc_)_ _ l"
8 Brkltso-

S.Szemlyi jelleg 8.Szemlyi jelleg

egyb kifizetsek
(Ze) egyb ITzctsck
(2a), (2b) l
5 .Brj rulkok 8.Br rulkok
(3b) (3 c)

4 Jrulktartozsok
4.Adtartozsok
l (3a)

l. Brkltsg elszmolsa.
la) Felmeriilt brkltsg. (Lsd a 13.3.5.1. pontot!)
T 5. Brkltsg - K 3.Pnzeszkzk/4.Brtartozsok
lb) Trgyvhez kapcsold, fordulnap utn megllaptott s a mrlegkszts idpontjig
elszmolt prmiumok, jutalmak, 13. s tovbbi havi fizetsek idbeli elhatrolsa.
T 5.Brkltsg - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
le) Brkltsgek v vgi tvezetse a szemlyijelleg rfordtsok kz.
T 8.Brkltsg - K 5.Brkltsg
2. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek elszmolsa.
2a) Tartozsknt elszmolt szemlyijelleg egyb kifizets. (Lsd a 13.3.5.2. pontot!)
T 5.Szemlyi jelleg egyb kifizetsek - K 3.Pnzeszkzld4.Brtartozsok
2b) Trgyvhez kapcsold, fordulnap utn megllaptott szemlyi jelleg egyb ki fizetsek
idbeli elhatrolsa.
T 5.Szemlyijelleg egyb k!fizetsek - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
2c) Szemlyi jelleg egyb kifizetsek v vgi tvezetse a szemlyi jelleg rfordtsok kz.
T 8.Szemlyjelleg egyb kifizetsek -K 5.Szemlyijelleg egyb kifizetsek
3. Brjrulkok elszmolsa.
3a) Az zleti v sorn elszmolt brjrulkok. (Lsd a 13.3.5.3. pontot!)
T 5.Brjrulkok - K 3.Pnzeszkzk/4.Brtartozsok
3b) Trgyvhez kapcsold, mrleg fordulnapja utn megllaptott s a mrlegkszts
idpontjig elszmolt prmiumok, jutalmak brjrulkainak idbeli elhatrolsa.
T 5.BJjrulkok - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
3c) Brjrulkok v vgi tvezetse a szemlyi jelleg rfordtsok kz.
T 8.B1jrulkok - K 5.Btjrulkok

317
13.3. zemi (iir}eti) eredmny az sszkltsg tipusl eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

13.3.5.1. Brkltsg

Fogalma .
Brkltsg minden olyan- az zleti vhez kapcsold - kifuets, amely a munkavllalkat,
az alkalmazottakat, a tagokat megillet, az rvnyes rendelkezsek szerint b rknt vagy
munkadjknt elszmoland jrandsg.

A brkltsgeket nndig brutt - levonsokkal nem cskkentett - sszegben kell elszmolni. Az

egyni vllalkoznak szmla ellenben kifizetett sszegek nem szmolhatk el szemlyi jelleg
rfordtsknt, hanem azok anyagj elleg rfordtsok (ignybe vett szolgltatsok). A brkltsg
elszmolsa fggetlen attl, hogy az ilyen cmen kifizetett sszegek utn kell-e szemlyi
jvedelemadt fizetni vagy sem, illetve alapjt kpezi-e vagy sem a trsadalombiztostsi
j mlkoknak.

Fajti
A brkltsg az llomnyba tartoz s az llomnyon kivli munkavllalknak, alkalmazottaknak,
tagoknak a trgyidszakra brknt szmfejtett, elszmolt sszegek elemeiben megfelel a
keresetnek, amely a kvetkezket foglalja magban:
alapbr vagy trzsbr, an a munkaszerzdsben rgztett idbr vagy a munkltat ltal elre
meghatrozott teljestmnykvetelmny alapjn megllaptott teljestmnybr, illetve a
termszetbeni munkabrek;
brptlk, ami a munkavgzs klnleges felttelei, kriilrnnyei, illetve az ltalnostl eltr
munkaid-beoszts ellenttelezsre szolgl (pl. mszakpt lk, nyelvptlk, tlraptlk,
veszlyessgi ptlk stb.);
kiegszt fizets, amelyet a le nem dolgozott munkaidre jr munkabr trvnyi szablyozs
vagy kollektv szerzds szerint (Pl. fizetett szabadsg, tanulmnyi szabadsg, fizetett
1mepnap, sztrjk idejre fizetett munkabr, 13. vagy tovbbi havi munkabr, illetmnyek stb.);
egyb brek (pldul a vlasztott testleti tagok tiszteletdija, a felmondsi idje jr br, kls
eladk, tancsadk, szakrt k djai, eseti vagy alkalmi megbzsi dj ak stb.);
prrniumok, amelyek egy elre meghatrozott feladat(ok) teljestse esetn kifizetett elre
meghatrozott sszeg;
jutalmak, amelyeket az elvgzett mun.ka utlagos rtkelse alapjn fizetnek a munkavllal
rszre.

13.3.5.2. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek (kltsgek)

Fogalma
Terniszetes szemly~k rszre.telJ~stett kiftzetsek, elszmolt sszegek~ amelyeket a ItifiZet
a termszetes szemly rszre jogszablyi elrs vagy sajt elhatrozsa alapjn teljest, s
11em tartoznak a }?rk~ltsg, illetve ~y~llalkozsi dj fog;tlmba.

Fajti
lakhatsi kltsgtrts, laksptsre nyjtott tmogats,
termszetbeni munkajvedelmek, termszetben adott juttatsok, trgyjutalmak,
tallmnyi, jtsi, szabadaln s szerzi jogdj ak,
a dolgoz ktelezettsgvllalsnak trtse,
vllalkozst terhel tppnzek, kereset-kiegszitsek, betegszabadsg djazsa,
munkavllal rszre kttt, de a munkltat ltal fizetett baleset-, let- s nyugdjbiztosts
dja,
az nkntes nyugdjpnztrba befizetett munkltati tagdj-hozzjmls,
a magnnyugdjpnztrba befizetett munkltati tagdj-kiegszts,
dolgozknak fizetett vgkielgtsek,
jlti s kulturlis kltsgek,

318
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban

munkltati hozzjruls a korengedmnyes nyugdj ignybevtelhez.

sztndj, szocilis tmogats, jubileumi jutalom,
vllalkozs ltal a dolgoz javra kttt biztosts, dltets,
tkezsi trts, munkba jrssal kapcsolatos kltsgtrts, cgaut ad,
napidj, klnlsi ptlk,
sorkatonai vagy polgri szolglat teljestst kveten fizetett szemlyi alapbr,
mezgazdasgban rszesmunkt vgzk djazsa,
reprezentcis kltsgek (a le nem vonhat fval egytt).

13.3.5.3. Brjrulkok
Fogal~a _
Olyan hozzjrulsok, jrulkok, amelyeket a vllalkozsok adk mdjra fizetnek, s
amelyek a foglalkoztatottak szma, illetve a szemlyi jelleg rfordtsok alapjn llaptanak
meg. ...... -- --------- .. _ --- .......... _

Fajti
a nyugdj- s egszsgbiztostsi jrulk,
az egszsggyi hozzjruls,
a szakkpzsi hozzjruls,
a munkaadi jrulk,
a rehabilitcis foglalkoztati hozzjruls,
kommunlis ad.

13.3.6. rtkcskkensilers
Fogalma
Az rtkcskl<ensi lers az immaterilis javak s a trgyi eszkzk trgyvi terv szerinti
fizikai s eszmei elbasznlds_nak(rtkcskkensnek) kltsgknti elszmolst jelenti. .

A rendeltetsszerllen hasznlatba vett, zembe helyezett trgyi eszkzk s mnaterilis javak

bekerlsi rtkt fel kell osztani azokra az vekre, amelyekben a trgyi eszkzket hasznlni
fogjk. Az rtkcskkens szmtsnak alapjul szolgl bekerlsi rtket cskkenteni kell a
hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtkkeL
(Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens s rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, az
erd, a kpzmvszeti alkots s minden olyan trgyi eszkz kivtelvel, amelynek a piaci rtke
vrhatan nem cskken a beszerzsi rtk al.)
Az ltkcskkens szmtsnak mdszereit mindig az adott vllalkozs tevkenysgre jellemz
krlmnyek figyelembevtelvel kell kivlasztani. Megtervezsnl nemcsak a trgyi eszkz,
immaterilis jszg vrhat lettartamt kell figyelembe veru, hanem a velk ellltott termkek
kltsgvisel-kpessgt s rkpzsi szablyait, letgrbjt is.

A terv szerint elszmolsra kerl rtkcskkens megvltoztathat (lers vltoztats), ha az

rtkcskkens megtervezsekor figyelembe vett krlmnyekben lnyeges vltozsok
kvetkeztek be. Pldul megvltozik az adott trgyi eszkz vrhat lettartama, rtke vagy
vrhat maradvnyrtke.

A vllalkozsok eldnthetk, s szmviteli politikjukban rgzthetik, hogy napi (az zembe

helyezstlszmtva az v minden naptri napjra), havi (csak a h elejn llomnyba lv
eszkzk utn) vagy negyedves (csak a negyedv elejn llomnyba lv eszkzk utn)
szmolnak el rtkcskkenst s rtkcskkensi lerst.

319
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tipus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

A trsasgi adalap megllaptsakor nveini kell az adalapot az advben elszmolt

rtkcskkensi lersokkal (az egy sszegben elszmolttal is), ugyanakkor cskkenthet az
adalap a Tao. tv. l. s 2. szm mellkletben foglalt elrsok (amortizcis normk j egyzke)
szerint az advre megllaptott sszeggel.

rtkhatr alatt (100 eFt egyedi beszerzsi, ellltsi rtk alatt) beszerzett vagy ellltott n.
kisrtk trgyi eszkzk, vagyoni rtk jogok s szellemi termkek esetben a gazdlkod
egysg dntse alapjn - melyet szmviteli politikjban is rgztenie kell - egysszeg lers is
lehetsges.

Knyvviteli elszmols

S.Kltsgnem
tvezetsi szmla
(5. Technikai sz/a
l.Trgyi eszkzk --------,--------
1
l
!.Trgyi eszkzk l.Immaterilis javak l

l.lmmat. javak (tervszerinti rtk- S.rtkcskkensi l 8.rtkcskkensi

(brutt rtke) cskkense) lers

E. I)

3) 2) 4)

Gazdasgi esemnyek magyarzata

l) Trgyi eszkzk, immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense s rtkcskkensi lersa.

T 5.rtkcskkensi lers - K l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense
T 5.rtkcskkensi lers - K l .Immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense
2) Trgyi eszkzk, immaterilis javak egy sszeg lersa.
T 5.rtkcskkensi lers - K l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense
T 5.rtkcskkensi lers - K l .Immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense
3) Trgyi eszkzk, immaterilis javak kiselej tezsekor a halmozott rtkcskkens tvezetse.
T l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense - K l. Trgyi eszkzk brutt rtke
T l .Immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense - K l .Immaterilis javak brutt rtke
4) rtkcskkensilers v vgi tvezetse a rfordtsok kz.
T 8.rtkcskkensi lers - K 5.rtkcskkensi lers

320
Pnzgyi szmvitel 13.4. zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsg tpus eredmnykimutatsban

13.4. zemi (zleti) eredmny a for galmi kltsg tpus

eredmnykimutatsban
13.4.1. Azonossgok s eltrsek az sszkltsg tpus eredmny-
kimutatshoz kpest
Mint ahogy azt az eredmnykimutats smibl mr lthattuk (13.2. fejezet) a ktfle eljrssal kszl
eredmnykimutatsban vannak kzs tartalm sorok, s szmos eltrs is mutatkozik kzttk, de csak
az zemi (zleti) eredmnyig, azon tl lllindkt eredmnykimutats azonos tartalommal br.
Azonossg jelentkezik egyrszt abban, hogy a bevtelek mindkt eredmnykimutatsban
megegyeznek, azaz az rtkests nett rbevtel s az egyb bevtelek. Msrszt a rfordtsok
kztt az egyb rfordtsok, az elb s az rtkestett (kzvettett) szolgltatsok rtke is
mindkt eredmnykimutatsban megtallhat.
Az eltrsek f lnyege abbl fakad, hogy az sszkltsg eljrssal kszl eredmnykimutatsban a
tennelsi kltsgek kltsgnemek szerinti bontsban kerlnek felsorolsra, mg a forgalmi kltsg
eljrssal kszl eredmnykimutatsban az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeit kell
belltani.
Hogyan lehetsges mgis, hogy a kt eredmnykimutats zemi (zleti) eredmnye megegyezik?
A kiegyenslyoz szerepet az aktivlt sajt teljestmnyek tltik be. Ez az a hozamfajta, am
ugyancsak az eltrsek kztt tallhat, vagyis kizrlag az sszkltsg eljrssal kszl
eredmnykimutatsban tallhat. Ezen kvl a forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats
"gazdagabb" egy, csak itt kiszmthat eredmnykategrival: az rtkests brutt eredmnyvel,
ami az ltkests nett rbevtele s az rtkests kzvetlen kltsgeinek a klnbsge.

Azonossago k es
' el terese
' , k a k e'tl'I , kimutatas
e e ered menyJ , k ....
ozott
E l t r s e k
Azonossgok
sszkltsg tpus Forgalmi kltso tpus
Ertkests nett rbevtel Aktivlt sajt te~jestmnyek Ertkests brutt eredmnye
Egyb bevtelek Anyagjelleg rfordtsok Ertkests kzvetlen kltsgei
Egyb rfordtsok Szemlyi jelleg rfordtsok Ertkests kzvetett kltsgei
Elb Ertkcskkensi lers
Ertkestett (kzvettett)
szolgltatsok rtke

Azok a vllalkozsok, amelyek forgalmi kltsg eljrssal kszl eredmnykimutatst ksztenek,

beszmoljuk kiegszt mellkletben a kltsgnemek rszletezst is be kell mutatni.

13.4.2. Ertkests kzvetlen kltsgei

Fogalma (tartalma) ... _. ...... ___ .. .. .. _ _ _
Az rtkests kzvetlen kltsgei magban foglalja az rtkestett sajt termels kszletek
-s teljestet szolgltatsok kzvetlen nkltsgt, az eladott ruk beszerzsi rtkt s az:
~!ad..o!t (k~zyet~e.tt) szolgltatsok ~rtkt.

Knyvviteli elszmols
l) Az rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge.
l a) rtkestett sajt termels kszletek ellltsi kltsge.
T 8.rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge - K 2.Sajt termels kszletek
A vev ltal visszakldtt ksztermkeket ezzel ellenttesen kell knyvelni.
Megjegyzs: Az ezt megelz esemnyek elszmolst (kltsge/szmols, raktna vtel)
a kszletekkel foglalkoz fejezeteinkben trgyaltuk rszletesen .J
l b) rtkestett sajt szolgltatsok kzvetlen nkltsge.
T 8. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge - K 77. Technikai sz/a (Szolgltatsok tvezetse)
(Elzmnye a kltsge/szmols: T 7.Szolgltats kltsgei - K J/4.EszkzldForrsok)

321
13.4. zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsg tpusl eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel

2) rtkestett anyagok, ruk, bettdjas gngylegek knyv szerinti rtken.

T 8.Eladott ruk beszerzsi rtke - K 2. Vsrolt kszletek
A vevk ltal visszakldtt, lletve visszavett anyagot, rut s bettdijas gngyleget ezzel
ellenttelesen kell elszmolni.

3) Vsrolt s vltozatlan fonnban tovbbrtkestett szolgltatsok bekerlsi rtke.

T 8. Eladott. (kzvettett) szolgltatsok rtke - K 2. Vsrolt kzvettett szolgltatsok

2.Sajt tennels 8.rtkests elszmolt

kszletek I(zvetlen nkltso-e

E. l (la)

7.Szol ltats kltsgei 77.Technikai szla.

-- -----;-------
E. (l b)

2.Vsrolt kszletek 8.Ela dott ruk beszerzsi rtke

E. (2)

8.Eladott (kzvettett)
szolgltatsok rtke
(3)

13.4.2.1. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge

Foo-alma
b . . ... .. -
Az rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge magban foglalja az rtkestett sajt termels
kszletek s az ttkestett sajt szolg~tl,!tsok kzv~jlen nkltsgt.

A kzvetlen nkltsg tartalmt csak azok a kltsgek kpezhetik, amelyek

a tennk el llts, a szolgltats nyjtsa sorn kzvetlenl merltek fel,
a termk e llltsval, a szaigitats nyjtsval bizonythatan szaros kapcsolatban voltak,
a termkre, a szolgltatsra megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel elszmolhatk.

rtkestsi kltsgeket s az ellltssal kzvetlen kapcsolatba nem hozhat igazgatsi s egyb

ltalnos kltsgeket az eszkzrtkels alapjul szolgl kzvetlen nkltsg nem tartalmazhat.
Az tikests elszmolt kzvetlen nkltsge meghatrozshoz az vkzi folyamatos mennyisgi
s rtki nyilvntarts vezetse mellett szksg van a sajt termels kszletek s az rtkestett
sajt szolgltatsok utkalkulcijra.

Utkalkulcinak azt a mszaki-gazdasgi tevkenysget nevezzk, amelynek sorn a termels, a

tevkenysg befejezse utn meghatrozzk az egy adott idszakban elkszlt termkek,
befejezett szolgltatsok tnyleges nkltsgt. Az utkalkulci tbbfle mdon is elkszthet,
gazatonknt, st tevkenysgenknt ms s ms lehet a formja, a mlysge s a tartalma.
Rszletesen lsd a Szmvitel alapjai s a Vezeti szmvitel tantrgy keretben!

13.4.2.2. Eladott ruk beszerzsi rtke (elb)

Lsd a 13.3.4.4.fejezetet!

13.4.2.3. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

Lsd a 13.3.4.5.fejezetet!

322
Pnzgyi szmvitel 13.4. zemi (iizleti) eredmny a forgalmi kltsg tipus eredmnykimutatsban

13.4.3. rtkests kzvetett kltsgei

Fogalma (tarbdma) . _ .. _ . ..
Az rtkests kzvetett kltsgei magban foglalja az rtkests s forgalmazs kltsgt, az
igazgatsi kltsgeket s az !!gyb ltaluos kl~~ge~et. .

rtkestsi, forgalmazsi kltsgek

A ksztermk csomagolsnak, a ksztermk s az ru raktrozsnak, kiszlltsnak,
rakodsnak kltsgei, az rtkest rszlegek, irodk kltsgei, reklm s propaganda
kltsgek, bizomnyi djak, gynki jutalkok, piackutats s vevi gyflszolglat kltsgei
kerlnek itt kimutatsra.

Igazgatsi kltsgek
A vllalkozs kzponti irnytsnak szemlyi s dologi kltsgei Gavts-karbantarts,
adatfeldolgozs, fts, vilgts, takarts, munkavdelmi s egyb kltsgek), a kzponti
pletek rtkcskkensi lersai sorolandk ide, valamint az zemirnyts kltsgei, ha azok
nem kerlnek a termkekre felosztsra_

Egyb ltalnos kltsgek

A mkds egyb, a fenti kt kategriba nem sorolt kzvetett kltsgei tallhatk itt. Tbbek
kztt a garancilis javts, a kisrleti fej leszts, az alapts-tszervezs kltsgei, valamint a
jlti, a szocilis s a kulturlis kltsgek.

Knyvviteli elszmols
8.rtkestsi, forgalma zsi
6.ltalnos klts ek 69.Technikai szla. klts ek
--- --- -r- --- --
E. (la)

(l b)

(2) l
. 8.Egyb ltalnos kltsgek

l. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek tvezetse.

l a) Az rtkestshez kzvetlenl hozzkapcsolhat kltsgek, a kereskedelmi tevkenysg
kzvetlenl elszmolhat kltsgei.
T 8.rtkestsi, forgalmazsi kltsgek - K 69. Technikai szmla (ltalnos kltsgek tvezetse)
l b) Az rtkestshez, forgalmazshoz kzvetetten kapcsold kltsgek.
T 8. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek - K 69. Technikai szmla

2. Kzpont, gyr, zem irnytsi, igazgatsi (szemlyi s anyagjelleg) kltsgeinek tvezetse.

T 8. Igazgatsi kltsgek - K 69. Technikai szmla

3. Egyb ltalnos kltsgek (a mkds egyb kzvetett kltsgeinek) elszmolsa.

T 8. Egyb ltalnos kltsgek - K 69. Technikai szmla

A gazdasgi esemnyek elzmnye kltsge/szmols:

T 6.ltalnos kltsgek - K l/4.Eszkzk-Forrsok

323
13. 5. Pn zgyi miiveletek bevtelei s r(ordtsai Pn ziigvi szmvitel

13.5. Pnzgyi mveletek bevtelei s rfordtsai

Fogalma (tartalma)
Pnzgyi mveletck bevtelei s rfordtsai elssorban a bcfcl{tetett pnzgyi cszkzldiz, az
rtkpaprokhoz, a kvetelsekhez s a ktelezettsgekhez kapcsold tranzakcikat, a faktoring
s a szrmazkos gyleteket, _yalamint a. devizs gyle_tek rfolyam-lrulnbzeteit foglalja magban.

Rszesedsek s hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpaprok ltkestsnek pnzgyi

eredmnyre gyakorolt hatst (a bevteleket s rfordtsokat) kln soron kell bemutatni, attl
fggen, hogy azok a befektetsi, illetve a forgatsi cl eszkzkkel kapcsolatosak. Nincs ilyen
megklnbztetsi szempont a kapott Gr) osztalknl, az ttkvesztsek elszmolsnl, a
kamatfizetseknl, valamint az rfolyamvesztesgeknl sem. A kamatbevtelek s
rfolyamnyeresgek esetben azonban ugyancsak el kell k lnteru a befektetett pnzgyi
eszkzkhz kapcsold gyleteket a forgeszkzktl
Tjkoztat adatknt "ebbl" megjegyzssel kln sorban kell szerepeltetni a kapcsolt
vllalkozsokkal sszefgg, valamint a vals rtkelsbl add bevteleket s rfordtsokat.

13.5.1. Pnzgyi mveletck bevtelei

A pnzgyi mveletek bevtelei jellemzen a rszesedsek utn kapott vagy jr osztalkbl, a
kapott vagy jr kamatbevtelekbl, az vkzben realizlt, illetve a fordulnapi Jikelsbl
fakad (mg nem realizlt) rfolyamnyeresgekbl s egyb pnzgyi tranzakcikbl sznnaznak.

Fajti
[(apott r) osztalk s rszeseds'
Itt kerlnek kimutatsra a tulajdoni rszesedst jelent befektetsek utn kapott, jr, elre nem
garantlt jvedelmek. Trgyvben csak akkor lehet belltani, ha a mrlegkszts idpontjig
biztos infom1ci ll rendelkezsre az osztalk, rszeseds nagysgra vonatkozan, azaz az
osztalkot, rszesedst fizet vllalkozs legfbb szerve (kzgyls, ta ggyls) mr meghozta a
dntst a fizetend osztalk, rszeseds mrtkrl. (Az v kzben kapott osztalkelleg
ktelezettsg, ezrt nem rinti az eredmnykimutatst.)

Knyvviteli elszmols
l a) Trgyvre jr osztalk s rszeseds, kamatoz rszvnyek utn jr kamat, hamrtke
a mrleg ksztsnek idpontjig ismertt vlt.
T J.BevLelek akliv idbeli elhat. - K 9. Kapott Or) osztallc s rszeseds
l b) Trgyvben kapott osztalk s rszeseds, kamatoz rszvnyek utn kapott kamat, ha
mrtke a mrlcg ksztsnek idpontja utn vlt ismertt.
T J.Pnzeszkzk - K 9.Kapott Or) osztalk s rszeseds

rszeseds 3.Bevtelek aktv idbel i elhatrolsa

la)

3.Pnzeszkzk

l b)

1
Gazdasgi trsasg clja a nyeresg (pozitv adzott eredmny) elrse, melynek felosztsa (ezt hvjuk
osz1all<J1ak) a tulajdonosok vagyoni hozzjmisa arnyban trtnik. A szvetkczet clja egysgcsen
kielgteni tagjainak gazdasgi, kulturlis, szocils, oktatsi szksgletcit s ignyeit. A szvetkezetek
jvedelmnek egy rsze a kzssgi clokat szolgl fel nem oszthat kzssgi alapba kerl, a msik
rsze a tagoknl csapdik le (ezt nevezzk rszesedsnek), amely rszben a szvetkczcttel val
cgyttmkdsk arnyban, rszben pedig a vagyoni hozzjrulsuk szerint.

324
PmiiKYi szmvitel 13.5. Pnzgyi mveletek bevtelei s rfordt.sai

Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge

Itt kell kimutatni a befektetett pnzgyi eszkzk kztt lv tulajdoni rszesedst jelent
befektetsek rtkestsekor az rtkestett befektets eladsi ra s knyv szerinti rtke
kztti nyeresgjellegli klnbzett.
2a) Rszeseds eladsi ra (kapott ellenrtk).
T 3.Pnzeszkzk - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
2b) Rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K l .Tarts rszesedsek
2c) Rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti klnbzet (rfolyanmyeresg).
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Rszesedsek rtkestsnek 1jolyamnyeresge

9.Rszesedsek

2a) T
rtkestsnek l.Tarts 3.rtkpapr
rszesedsek1 elszmolsi szmla 3.Pnzeszkzk
E. l 2b)

2c)
l
Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge
Itt keriil belltsra a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott
3) tartsan adott klcsnk, tarts b ankbettek, pnzgyi lzing utn
3a) trgyben kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kanwtai
3b) trgyben mr esedkes, de a fordulnapig mg meg be nem folyt kamatok;
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai
3c) trgyvbenjr kamatok idarnyos rsze.
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai

4) tarts diszkont rt kpa pr vtelra s nvrtke kztti klnbzetbl a trgyvre

idarnyosan jut sszeg;
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9.Befeketetett pnziigyi eszkzk kamatai

9.Befektetett
l .Tarts ltelviszonyt 3.rtkpapr
3.Pnz- megtestest elszmolsi
eszkzk rtkpaprok szmla
3a),Sc) Sa) 5d) E.

Sb)
- - -- ---- -- --- ------- - --- ------------------- - -+
6a), 6b), 7)

Se)

3b) l
3.Egyb kvetelsek

3.Bevtelek AIE

3c), 4) j

1
Kapcsolt s egyb rszesedsi viszony is lehet.

325
13.5. Pnzgyi m veletek bevtelei s r(ordtsai Pnzgyi szmvitel

5) tarts hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpapr

Sa) beszerzsekor a kifizetett vtelr;
T l.Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok - K 3.Pnzeszkzk
5b) beszerzsekor a vtelrban lv idarnyos kan1at;
T 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai ... - K l. Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok
Sc) utn kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kanzalai
Sd) rtkestsekor vagy bevltsakor a knyv szerinti rtk ki vezetse.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla -K l.Tarts hitelviszonyt megt. rth.paprok
Se) rtkestsekor vagy bevltsakor az eladsi rban lv kamattal cskkentet eladsi r
vagy nvrtk s a knyv szerinti rtk kztti klnbzet, mint rfolyamnyeresg.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai

6) tarts befektetsi jegyek

6a) nett eszkzrtke s nvrtke kztti klnbzet sszegben kapott hozam
fggetlenl attl, hogy az kamatbl, osztalkbl vagy rfolyamnyeresgb l szrmazik;
T 3.Pnzeszkzk - K 9. Befeleetetett pnzgyi eszkzk kamatai
6b) befektetsi jegyek befektetsi alapnak trtn eladskor, bevltskor a nett
eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt hozam.
T 3.Pnzeszkzk - K 9. Bejekeletett pnzgyi eszkzk kamatai
7) pnzgyi lzing esetn a lzingdjban lv kapott (jr) kamat.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Befeketetett p nzgyi eszkzk kamatai

Egyb kapott (jr) kamatok s kam atjellegi bevtelek

Itt kerl belltsra a forgeszkzk kztt kimutatott
8) klcsnk, vltkvetelsek s pnzeszkzk utn
8a) trgyben kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb kapott 'r) kamatok s kamatjelleg bev.
8b) trgyben mr esedkes, de a fordulnapig mg meg be nem folyt kamatok;
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.
8c) trgyvbenjr kamatok idarnyos rsze.
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.
9) forgatsi cl hitelviszonyt megtestes t kamatoz rtkpapr
9a) beszerzsekor a vtelr elszmolsa;
T 3.Forgatsi cl hv. megt. p. - K 3.Pnzeszkzk
9b) beszerzsekor a vtelrban lv idarnyos kamat;
T 9.Egyb kapott Or) kamatok ... - K 3.Forgatsi cl hv. megt. p.
9c) utn kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K K9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjellegii bev.
9d) rtkestsekor az eladsi rban lv kamattal cskkentet eladsi r s knyv szerinti
rtk kztti killnbzet;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9. Egyb kapott Or) kamatok s kamatjellegz bev.
9e) rtkestsekor a knyv szerinti rtk kivezetse.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.Forgatsi cl lzv. megt. p.
1O) forgatsi cl diszkont rtkpapr vtelra s nvrtke kztti klnbzetbl a trgyvre
idarnyosan jut sszeg;
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjellegi bev.
11) forgatsi cl zrt vg befektetsi jegyek befektetsi alapnak trtn eladskor,
bevltskor a nett eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt hozam;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.
12) forgatsi cl klcsnbe adott rtkpapr utn jr klcsnzsi dj sszegben elszmolt
kamatbevtel;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.

326
Pnzgyi szmvitel 13. 5. Pnzgyi 11zii veletek bevtelei s rfordtsai

13) szrmazkos gyletek kamatbevtelei

13a) valdi penzis gylet esetn az azonnali eladsi r s a hatrids visszavsrlsi r
(ktsi r) klnbzete (kamat);
13b) valdi penzis gyletek s az vadki repgyletek esetn a hatrids viszonteladsi
ktelezettsg mellett vsrolt eszkz kvetelsknt kimutatott vtelra s
ktelezettsgknt kimutatott viszonteladsi ra kztti klnbzete (kamat);
13c) fordulnapig lezrult kamatfedezeti gyletek teljes nyeresge;
l 3d) fordulnapig mg le nem zrt gyletek (kivve az opcis gyleteket) idarnyo s
nyeresge, legfeljebb a fedezett alapgylet idarnyos vesztesgnek sszegig.
T 3.(4.)Elszmolsi szmla - K 9.Egyb kapott r) kamatok s kamatjellegi bevtelek

9.Befektetett 3.Forgatsi cl
pnzgyi eszkzk hitelviszonyt 3.rtkpapr
kam atai, 3.Pnz- megtestest elszmolsi
rfolyamnyeresge eszkzk rtkpaprok szmla
E.
8a),9c) 9 a)

11),12) 9e)

+-- ------------- ----- ----------- -~~} ________ __ -+

9d

8b) t l
3 .Egyb kvetelsek 3.(4.)Elszmolsi
szmla

13a)-d)

l
3 .Bevtelek AIE

8c), 10)

Egyb kapott r) kamatok s kamatjelleg bevteleket rint esemny lelzet mg vals rtken
trtn rtkels esetn a sznnazkos iigy/etele pozitv s negatv rtkelsi klnbzete is,
amelyrl a Szmvitel speci/is krdsei tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.

Pllziigyi 111iveletek egyb bevtelei

14) Forgatsi cl tulajdon{ rszesedst jelent befektetsek (ide rtve a sajt rszvnyt, a sajt
zletrszt is) rtkestsekor
14a) a rszeseds eladsi ra (kapott ellenrtk);
T 3. Pnzeszkzk - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
14b) a rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T ].rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.Rszesedsek
14c) a rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti rfolyamnyeres g.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9. Pnziigyi miveletek egyb bevtelei
15) Hitelviszonyt megtestest
ISa) befektetsi cl kam atoz rtkpapr nvrtk alatti beszerzsekor a bekerlsi
rtk s nvrtk kztti nyeresgjelleg klnbzet elhatrolsa (csak lehetsg);
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9. Pnzgyi mzvelecek egyb bevtelei
15b) forgatsi cl kamatoz rtkpapr rtkestsekor, bevltsakor a kapott eladsi
r, nvrtk.
T 3.Pnzeszkzk - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
15c) forgats i cl k amatoz rtl<papr eladsakor, bevltsakor az eladsi r,
nvrtk s a knyv szerinti rtk kztti nyeresgjelleg klnbzet.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

327
13. 5. Pnzgyi ltdiveletek bevtelei s r{ordtsai Pnzgyi szmvitel

16) Forgatsi cl diszkont rtkpapr bevltsakor

16a) kapott sszeg (nvrtk);
T 3.Pnzeszkzk - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
16b) a knyv szerinti rtk (vtelr) kivezetse;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla -K 3.rtkpaprok
16c) a kamatbevtelknt elszmolt sszeggel cskkentett nvrtk s a vtelr kztti
nyeresgj elleg klnbzet.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

17) Vsrolt kvetels

17a) rtkestsekor az eladsi r elszmolsa;
T 3.Pnzeszkzk - K 3.(4.)Elszmolsi sz/a.
17b) rtkestsekor a knyv szerinti rtk kivezetse;
T 3.(4.)Elszmolsi sz/a. - K 3. Vsrolt kvetelsek
17c) rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti nyeresgjellegli
klnbzet.
T 3.(4.)Elszmolsi szla. - K 9.Pnziigyi miveletek egyb bevtelei

18) Fordulnapig lezrt nem fedezeti cl elszmolsi hatrids , opcis gyletek s swap
gyletek hatrids rsze esetn
18a) az gylet zrsa idpontjban rvnyes piaci rfolyam s a ktsi rfolyam kztti
nyeresgjelleg klnbzet teljes sszege;
T 3.(4.)Elszmolsi szmla - K 9. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
I 8b) a fordulnap s a mrlegkszts idpontja kztt lezrt, pnzgyileg is realizlt
nyeresgj e ll eg klnbzetnek a trgyvre idarnyosan jut sszege.
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

19) Nem kamatfedezeti cl, egyb fedezeti gyletek

19a) nyeresgnek telj es sszege, ha az gylet zrsa a mrleg fordulnapjig megtrtnt;
T 3.(4.)Elszmolsi szmla - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
19b) a nyeresg trgyvre jut idarnyos sszege, legfeljebb a fedezett alapgylet
idarnyos vesztesge sszegig, ha az gylet (kivve az opcis gyletet) a mrleg
fordulnapjig nem zrult le.
T 3.Bevtelek aktv idbeli elhat. - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

20) Kzs tevkenysgbl, kzs zemeltetsbl szrmaz nyeresg tvett Ur) sszege.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

21) Devizs gyletek rfolyamnyeresge;

21 a) deviza- s valutakszletek forintra tvltsval kapcsolatos rfolyamnyeresg;
21 b) klfldi pnzrtkre szl kvetelshez, befektetett pnzgyi eszkzhz,
rtkpaprhoz s ktelezettsghez kapcsold, az zleti vben pnzgyileg realizlt
rfol yamnyeresg;
21c) valutakszlet, deviza, klfldi pnzrtkre szl kvetels, befektetett pnzgyi
eszkz, rtkpapr s ktelezettsg fordulnapi rtkelsekor sszevontan elszmolt
rfolyanmyeresg1.
T 3.J,folyamkiilnbzet elszmolsi sz/a. - K . 9.Pnzgyi niliveletek egyb bevtelei

22) Szerzdsben meghatrozott fizetsi hatridn bell trtnt pnzgyi rendezs esetn
kapott -legfeljebb a ksedelmi kamattal arnyos, nem szmlzott-engedmny (skont).
T 4.Szl!tk; Egyb rvid lej. ktelezettsgek - K 9. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

23) Kirt opcirt kapott opcis dj.

T 4.Egyb rvid lerat ktelezettsgek - K 9.Pnzgyi miveletek egyb bevtelei

1
A mrlegfordulnapi rtkelskor elszmolt, sszevontan jelents rfolyam-klnbzetet nett mdon, a
nem realizlt rfolyam-nyeresget a nem realizlt rfolyamvesztesggel sszevonva kell kimutatni.

328
Pnzgyi szmvitel 13.5. Pnzgyi miveletek bevtelei s rfordtsai

9.Pnzgyi
m vel etekegyb 3 .Rszesedsek1 3.rtkpapr
bevtelei 3 .rtkpaprok elszmolsi szmla 3 .Pnzeszkzk
E. 14b), 16b) 14a), 15b), 16a)

14c), 15c), 16c)

3.Vsrolt 3.(4.)Elszmolsi
kvetelsek szmla
E.
17b) 17a)

17c), 18a), 19a)

3.Bcvtclek AIE
l5a), l8b) 19b)
20)
l
3.rfolyamkln-
bzet elsz. szla
21 a-c)

4.Egyb rvid
lejrat ktelez.
4.Szlltk
22), 23)

Pnzgyi mve/etek egyb bevteleit rint esemny leltet mg vals rtken trtn rtkels esetn a
szrmazkvs iigy/etek pozitv s negatv rtkelsi kiilnbzere, valamint a kercskedsi cl pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi kiilnbzete is. Errl a tmakrdfl a Szmvitel speci/is krdsei
tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.

1
Kapcsolt s egyb rszcsedsi viszony, valamint sajt rszvnyek s sajt z letrszek is lehelnek.

329
13.5. Pnzgyi mveletek bevtelei s rfordtsai Pm;iigyi szmvitel

13.5.2. Pnzgyi mveletek rfordtsai

A pnzgyi mveletek rfordtsai kztt jellemzerr olyan gazdasgi esemnyeket kell
elszmolni, amelyek rfolyamvesztesggel, kamatfizetssel, rtkvesztssei s egyb pnzgyi
tranzakcikkal kapcsolatosak.

Fajti
Befektetett pnzgyi eszkzk tfolyamvesztesge
Itt kerl belltsra a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott
24) tarts tulajdoni rszesedstje lent b efektetsek rtkestsei<Or
24a) a rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K J. Tarts rszesedsek
24b) a rszeseds eladsi ra;
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K 3.rtJ,:papr elszmolsi szmla
24c) a rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet.
T 8.Befektett pnzgyi eszkzk lfolyamvesztesge - K 3.rtkpapir elszmolsi szmla
25) tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapirok eladsakor vagy bevltsakor
25a) az rtkpapr knyv szerinti rtknek kivezetse;
T 3.rt/.:papr elszmolsi szmla - K J. Tnrts h v. megt. rtkpaprok
25 b) az rtkpaprrt kapott ellenrtk.
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
25c) az eladsi (vagy bevltsi) r s a knyv szcrinti ttk kztti vesztesgjellegli klnbzet.
T 8. Befektett pnzi igyi eszkzk 1jolyamvesztesge - K l . Tarts h v. nzegt. rtkpaprok

3 .rtkpapr 3.Pnzeszkzk 8.Befektett pnzgyi

l.Tarts elszmolsi 3.Egyb eszkzk
1
rszesedsek szmla kvetelsek rfolyamvesztesge
E. 24a) 24b)
24c)
--- --------- --- - -- --------------
l .Tarts ltelviszonyt

E. l
megtestest rtkpaprok

25a) 25b)
25c)
------ ---- -------------- ---------
Fizetend kamatok s kamatjellegi rfordtsok
Br az eredmnykimutats sor elnevezsb l egyrtelm en nem kvetkezik, nem de1l ki, de itt
kell kimutatni valamennyi hossz s rvid lejrat ktelezettsghez kapcsold fizetett vagy
fizetend kamatot s kamatjelleg rfordtst.
26) Korbban felvett hitelek, klcsnk s h trasotolt ktelezettsgek utn
26a) fizetett kamatok;
T 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
26b) fizetend (esedkes) kamatok.
T 8. Fizetend/J kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
27) Ktvnykibocstsbl s ms hitelviszony rtkpapr kibocstsbl sznnaz tartozsok utn
27a) fizetett kamatok;
T 8.Fizetend kamaLok s kamatjelleg rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
27b) fi zetend (esedkes) kamatok.
T 8. Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
28) Vlttartozs
28a) keletkezsekor, a vlt kibocstskor az ellenrtke (a kapott pnzsszeg vagy a
teljestsknt elismert ktelezettsg) s lejratkori rtke (nvrtke) kzlti klnbzet;
T 8.Fizetend kamatok s kama{jelleg rfordtsok - K 4. Vlttartozsok

1
Kapcsolt s egyb rszesedsi viszony is lehet.

330
Pnzgyi szmvitel 13.5. Pnzgyi miveletek bevtelei s rfordtsai

28 b) kamatbl nem a trgyidszakot terhel idarnyos kamat;

T 3.Kltsgek, rfo rdtsokA/E - K 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok
28c) kvetkez idszakban a vltkamat elhatrolt rsznek visszavezetse.
T 8.Fizetend kamatok s kamatjellegli rfordtsok - K 3 .Kltsgek, rfordtsok AIE
29) Kamatfedezeti gyletek
29a) teljes vesztesge, ha az gylet a mrleg fordulnapjig lezrult;
T 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg! rfordtsok - K 3. (4.)Elszmolsi szmla
29b) a mrleg fordulnapjig mg le nem zrt gyletek (kivve az opcis gyleteket) id
arnyos vesztesge, legfeljebb a fedezett alapgylet idarnyos nyeresgnek sszegig.
T 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
30) Befektetsi jegyeknl a befektetsi alapnak trtn eladskor, bevltskor a nett
eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt vesztesg.
T 8. Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 3.(4.)Elszmols szmla
31) Valdi penzis gyletek s vadki repgyletek esetn a hatrids visszavsrlsi
ktelezettsg mellett eladott eszkz ktelezettsgknt kimutatott eladsi ra s kvetelsknt
kimutatott visszavsrlsi ra kztti klnbzet sszegben, valarnint a klcsnbe vett
rtkpapr utn fizetend klcsnzsi dj sszegben elszmolt kamatrfordts.
T 8.Fizetend kamatok s kamatjel/eg rfordtsok - K 3.(4.)Elszmolsi szmla
8.Fizetend kamatok
3 .Pnzeszkzk s kamat" ellea rfordtsok

E. l 26a), 27a)

l
4.Kltsgek, rford. PIE
26b), 27b), 29b) 28b)
3.Kltsgek,rford. AIE
l l

l
L-- ------- - ---~~~1 __ ____________ \
4. Vlttartozsok

l 28a)

Fizetenel kamatok s kamatjellegi rfordtsokat rint esemny lehet mg vals rtkell trtll
rtkels esetn a szrmazkos gyletek pozitv s negatv rtkelsi kiilnbzete is, amelyrl a Szmvitel
:,pecilis krdsei tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.

Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse ()

Itt kell kimutatni a tulajdoni rszesedst jelent befektetsek, a hitelviszonyt megtestest
rtkpaprok, a tarts bankbettek
32a) utn elszmolt rtkvesztst;
T 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtJ..:vesztse - K l .Rszesedsek, 1tkpap., bankbel.
32b) utn korbbi vekben elszmolt rtkvesztsek vissza rst.
T l .Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek - K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtf..:vesztse
1/3.Rszesedsek1 rtkvesztse
2
1/3 .rtkpaprok rtkvesztse 8.Rszesedsek, rtkpaprok,

l;
l.Tarts bankbettek rtkvesztse bankbettek r t k v e s z t s e
E.
t
l 32a)
32b)
~----------- ----------------------- -- ------- ----- ------
,
:

1
Tarts s forgatsi cl, valamint kapcsolt s egyb rszesedsi viszeny is lehet.
Tarts s forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpapr is lehet.
2

331
13.5. Pllt iigvi mveletek bevtelei s r(ordtsai Pnzgyi szmvitel

Pnzgyi miveletek egyb rfordtsai

33) Forgeszkzk kztt kimutatott tulajdoni rszesedst jelent befektetsek (ide rtve a
sajt rszvnyt, a sajt zletrszt is) rtkestsekor
33a) az rtkestett rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.Rszesedsek
33b) az rtkestett rszeseds eladsi ra (kapott ellen11k);
T 3.Pnzeszkzk - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
33c) az rtkestett rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti klnbzet.
T 8. Pnzgyi miveletek egyb rfrdtsai - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
34) Hitelviszonyt megte s tes !t
34a) forgatsi cl kamatoz rtkpapr knyv szerinti rtknek kivezetse;
T ].rtkpapr elszmolsi szmla - K ].Forgatsi cl hv. megt. rtkpaprok
34b) forgatsi cl kamatoz rtkpapr rtkestsekor az eladsi ra s a knyv
szcrinti rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet;
T 8. Pnzgyi miveletek egyb r4fordtsai - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
34c) forgatsi cl kamatoz rtkpapr bevltsakor a nvrtke s a knyv szerinti
rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet.
T 8. Pnziigyi nniveletek egyb rfordtsa i - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
34d) befektetsi cl kamatoz rtkpapr nvrtk feletti beszerzsekor a beketlsi tike
s nvrtke kztti vesztesgjelleg klnbzet elhatrolsa (csak lehetsg);
T 8.Pnziigyi nniveletek egyb rfordtsai - K 4.Kltsgek, rc!fordtsok P!E
35) Forgatsi cl diszkont rtl,papr bevltsakor
35a) a knyv szerinti rtk (vtelr) kivezetse;
T ].rtkpapr elszmolsi szmla - K ].Forgatsi cl hv. megt. rt/.:paprok
35 b) a befolyt nvrtk;
T 3.Pnzeszkzk - K ] .rtkpapr elszmolsi szmla
35c) a kamatbevtelknt elszmolt sszeggel cskkentett nvrtk s a vtelr kztti
vesztesgjellegli klnbzct.
T 8.Pnziigyi mveletek egyb rjimltsai - K 3.rt/,papr elszmolsi szmla
36) Vsrolt kvetels
36a) eladsakor a knyv szerinti rtk kivezetse;
T 3.{4.)Eiszmolsi sz/a. - K 3. Vsrolt kvetelsek
36b) rtkestsekor az eladsi r elszmolsa;
T 3.Pnzeszkzk - K 3.(4.)Eiszmolsi szla.
36c) tikestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztli vesztesgjellegli klnbzet.
T 8.Pnziigy i mveletek egyb rfordtsai - K 3.{4.)Elszmolsi sz/a.
36d) behajthatatlannak minstett leirt sszege;
T 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsa i - K 3. Vsrolt kvetelsek
37) Fordulnapig lezrt nem fedezeti cl elszmolsi hatrids, opcis gyletek s swap
gyletek hatrids rsze esetn
37a) az gylet zrsa idpontjban rvnyes piaci rfolyam s ktsi rfolyam kztti
vesztesgjellegli klnbzet teljes sszege;
T 8.Pnziigyi nilveletek egyb rfordtsai - K 3.(4.)Eiszmolsi szmla
37 b) a fordulnap s a mrlegkszts i dpontja kztt lezrt, pnzgyileg is realizlt
vesztesgjelleg klnbzetnek a trgyvre idarnyosan jut sszege;
T 8. Pnziigyi miveletek egyb rfordtsai - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
37) Nem kamatfedezeti cl, egyb fedezeti gyletek vesztesgnek
37c) teljes sszege, ha az gylet zrsa a mrleg fordulnapjig megtrtnt;
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rtfordtsai -K 3.(4.)Eiszmo/si szmla
37d) trgyvre jut idarnyos sszege, legfeljebb a fedezett alapgylet idarnyos vesztesge
sszcgig, ha az gylet (kivve az opcis gyletet) a mrleg fordulnapjig nem zrult le.
T 8.Pnziigyi miiveletek egyb r4fordtsai - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
38) Kzs tcvkcnysgbl , kzs zemeltetsbl szrmaz vesztesg tutalt (fizetend) sszege.
T 8.Pnziigyi ml'iveletek egyb rfordtsai - K 3.Pnzeszkzk; 4 Kltsgek, rf PJE
39) Devizs gyletek rfolyamvesztesgc:
39a) deviza- s valutakszletek forintra tvltsval kapcsolatos rfolyamvesztesg;
332
Pnzgyi szmvitel 13.5. Pnzgyi nzveletek bevtelei s rfordtsni

39b) klfldi pnzrtkre szl kvetelshez, befektetett pnzgyi eszkzhz, rtkpaprhoz s

ktelezettsghez kapcsold, az zleti vben pnzgyleg realizlt rfolyamvesztesg1;
39c) valutakszlet, deviza, klfoldi pnzrtkre szl kvetels, befektetett pnzgyi
eszkz, rtkpapr s ktelezettsg fordulnapi rtkelsekor sszevontan elszmolt
rfolyamvesztesg2
T 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai - K 3.Aifolyamklnbzet elszmolsi sz!a.
40) Szerzdsben meghatrozott fizetsi hatridn bell trtnt pnzgyi rendezs eseti1
adott, legfeljebb a ksedelmi kamattal arnyos, nem szmlzott engedmny (skont).
T B.Pnziigyi mveletek egyb rfordtsai - K 3. Vevk; 3.Egyb kvetelsek
41) Vsrolt eladsi opcirt fizetett opcis dj, a lejratkor le nem hvott vteli opcirt fizetett
opcis dj, s forgatsi cl rtkpapr beszerzshez kapcsoldan felmerlt, lehvott vteli
opci opcis dj, ha ez utbbit a vllalkoz a beszerzsi rtkben nem veszi figyelembe.
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai - K 3.Egyb kvetelsek

3.rtkpapr 8.Pnzgyi
3.Rszesedsek3 elszmolsi 4.Kltsgek, mveletek egyb

l
3.rtkpaprok szmla rfordtsok PIE rfordtsai

E. 33a), 34a), 35a) l 34d), 37b), 37d), 38

33c), 34b), 34c), 35c)

3.Pnzeszkzk
33b), 35b)

3.Vsrolt 3.(4).Elszmo-
38)
kvetelsek lsi szmla
E.
36 a) 36b)

36c) 37a), 37c)

36 d)

3 .rfolyamkln-
bzet elsz. szla.
3.Egyb kvetelsek
3.Vevk
l 39a)-b)-c)

E. 40), 41)

Pnzgyi mveletek egyb bevteleit rint esemny lehet mg vals rtken trtn rtkels esetn a
szrmazkos iigy/etek pozitiv s negatv rtkelsi kiilnbzete, valamint a kereskedsi cl pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi klnbzete is. Errl a tmaknl a Szmvitel speci/is krdsei
tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket. -

1
Technikai szmla nlkl is (egyszeren, nehzsg nlk.iil, jl) knyvelhet.
2
A mrlegfordulnapi rtkelskor elszmolt, sszevontan jelents rfolyam-klnbzetet nett mdon, a
nem realizlt rfolyamnyeresget a nem realizlt rfolyamvesztesggel sszevonva kell kimutatni.
3
Kapcsolt s egyb rszesedsi viszony, valamint sajt rszvnyek s sajt zletrszek is lehetnek.

333
13.6. R endkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok Pnzgyi szmvitel

13.6. Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok

Fogalma {tartalma)_ _____ ...
A rendkvli bevtelek s a rendlvli rfordtsok fggetlenek a vllallmzsi tevkenysgtl,
a vllalkoz rendes zletmenetn kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem
llnak kzvetlen k~pcsolatp an.

Tartalma (rendkvli bevteleket s rendkvli rfordtsokat rint gazdasgi esemnyek

knyvviteli elszmolsa)
Tulajdonosi rszvtel egy msik gazdasgi trsasgban
l) Nem pnzbeli hozzjruls (apport) bevitele egy gazdasgi trsasgba annak alaptsakor
vagy jegyzett tkjnek emelsekor.
l a) A bevitt vagyontrgy knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1/J.Eszkzk
l b) A bevitt vagyontrgy ltest okiratban, annak mdostsban meghatrozott ttke.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
Kapcsold ttel a tkevltozs cgbrsgi bejegyzsekor:
T l.Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek

8.Rendkvli 9.Rendlvli 3.Egyb

113.Eszkzk rfordtsok bevtelek kvetelsek
E. l la), 6a) ~lb), 2b), 4b) . l
3.Sajt rszvnyek,
saj t zletrszek 4.Jegyzett tke
E. l Sa) 5b) l E.

1.{3.)Rszese- 1.(3.)Rszese-
dsek {rc1i) dsek (j)
E. 2a), 3a) 3b), 3c) l
1/3.Eszkzk
4a) ?a)

4 .Ktelezettsgek
9) IE.
5.(7.)r EAE
_,_ _;;.; ;J.)b_ _.. 4.Halasztott

l
6 bevtelek 5.Ignybe vett szolg.
(8)
- - r,9a)
3 .Pnzeszkzk : l ~Oa) ...
l
l
l
E. 12) 1 7c), 9b), lOb) ___ ___, l 3. Pnzeszkzk
l ~----- - ---- -- - ---
10), ll)
l
3 .Kvetelsek

E. l 13)
3 .Halasztott
rfordtsok
14a) 6al), 14b)
1 6a2), 14c) :

L- -------- ---- - ---- -- --1

334
Pnzgyi szmvitel 13. 6. Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok

2) A tulajdonolt gazdasgi trsasgbl jegyzett tke leszlltsa rvn kivont tke a leszllts
cgbrsgi bejegyzsekor.
2a) A bevont rszesedsek knyv szerinti rtke.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek (rgi)
2b) A bevont rszesedsek fejben kapott Gr) ellenrtek.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
3) A tulajdonolt gazdasgi trsasg talakulsa esetn
3a) a megsznt rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T 8.Rend!.:iviili rfordtsok -K 1.(3.)Rszesedsek (rgi)
3b) az talakulssalltrejtt j gazdasgi trsasgban szerzett rszeseds llomnyba vtele
a megsznt rszesedsre jut - a jogeld gazdasgi trsasg vgleges vagyorunrlege
szerinti - sajt tke sszege. (Kivls esetn a kivlssal ltrejtt gazdasgi trsasg
vgleges vagyonmdege szerinti sajt tke- arnyos- sszege.)
T J.(J.)Rszesedsek (j) - K 9.Rendkviili bevtelek
3c) gazdasgi trsasg beolvadsa esetn - az tvev (beolvaszt) gazdasgi trsasgban
szerzett rszeseds bekerlsi ltkeknek a megszCmt rszesedsre jut - a jogeld
gazdasgi trsasg vgleges vagyonmdege szerinti - sajt tke sszege.
T l.(J.)Rszesedsek (j) - K 9.Rendkviili bevtelek
4) A tulajdonolt gazdasgi trsasg megsznsekor
4a) a rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse (a cgbrsgi bejegyzskor).
T 8.Rendkiv/i rfordtsok -K l. (J.)Rszesedsek (rgi)
4b) a rszeseds cskkense ellenben tvtelre kerl eszkzk - s ktelezettsgek - rtke
(a cgbrsgi bejegyzskor).
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendlviili bevtelek
Ksbb, az eszkzk s ktelezettsgek tvtelt a J.Egyb kvetelsekkel szemben kell knyvein i.

Visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz s visszavlthat rszvny bevonsa.

5) A bevont sajt rszvnyek, zletrszek
5a) knyv szerinti rtknek kivezetse;
T 8. Rendkvli rfordtsok - K J.Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
5b) nvrtknek elszmolsa.
T 4.Jegyzett tke - K 9.Rendkviili bevtelek
Kapcsold ttel a lekttt tartalk feloldsa>
T 4.Lekttt tartalk - K 4.Eredmnytartalk

Trts nlkl (visszaadsi ktelezettsg nlkl) tadott

6) eszkzk
6a) nyilvntarts szerinti rtke.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K J/3.Eszkzk
6al)A rendkvli rfordts idbeli elhatrolsa (csak lehetsg!), ha jogszablyi
rendelkezs alapjn trtnik trts nlkl az zemeltetnek az eszkz tads,
amelyet a jvbeni vllalkozsi tevkenysge rdekben valstott (szerzett) meg.
T J.Ha/asztott rfordtsok - K 8.Rendlviili rfordtsok
6a2) Az elhatrols feloldsa az tadskor meghatrozott mdon s idtartamon bell.
T 8.Rendkivli rfordtsok - K J.Holasztott rfordtsok
6b) nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtke.
T 8.Rendldviili rfordtsok - K 5.(7.)SEEA
Kapcsold ttel lehet a 6a-b)-re, ha az ft thrtja: T J.Egyb kvetelsek - K 4.Fizetend fa,
vagy ha nem hrtja t, illetve az tvev nem trti meg az ft: T 8.Rendf.dvli rfordtsok - K
4. Fizetend fa. Ha az tadsjogszablyi ktelezeasgen alapul, akkor nem kellfelszmtani ft.

Trts nlkl tvett, ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt

7) eszkzk
7 a) piaci- illetve jogszably eltr rendelkezs eselnjogszably szerinti- rtke;
T IfJ.Eszkzk - K 9.Rendldviili bevtelek
Kapcsold ttel, ha az ft kiszmlzzk: T 4.Elzetes fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
7b) rendkvli bevtelknt elszmolt itknek elhatrolsa;
T 9.Rendkviili bevtelek - K J.Ha/asztott bevtelek

335
13. 7. Az adzs eltti eredmn vt1 a m rleg szerinti eredmlzyig Pnzgyi szmvitel

7c) az elhatrols feloldsa, megszntetse ("visszacspgtetse") a bekerlsi 1tk

arnyos rsznek kltsgknti, illetve rfordtsknti elszmolsakor.
T J. Ha/asztolt bevtelek - K 9.Rendldvli bevtelei!

8) trts nlkl kapott (ignybe vett) szolgltatsok piaci (illetve jogszably szerinti) rtke.
T 5.(617.)Ignybe vett szolgltatsok - K 9.Rendkivli bevtelek

Tartozstvllals sorn harmadik szemly ltal - ellenttelezs nlkl - tvllalt, a

hitelez ltal elengedett, illetve elvlt ktelezettsg
9) szerzds (megllapods) szerinti sszege;
T 4.Ktelezettsgek - K 9.Rendkviili bevtelek
9a) rendkvli bevtel elhatrolsa, ha a 9)-es esemny beszerzett eszkzhz kapcsoldik;
T 9.Rendldvli bevtelek - K J.Ha/asztott bevtelek
9b) az elhatrols feloldsa, _megszntetse {"visszacspgtetse") a bekerlsi rtk
arnyos rsznek kltsgknti, illetve rfordtsknti elszmolsakor.
T J.Halasztott bevtelek - K 9.Rendkivli bevtelek1

Visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, vglegcsen tvett pnzcszkzk.

10) Fejlesztsi clra kapott tmogats, vglegesen tvett pnzeszkzk;
T J.Pnzeszkzk - K 9.Rendkviili bevtelek
l Oa) kapott tmogatsok elhatrolsa (ha a tmogats eszkzhz kapcsoldik);
T 9.Rend/..:iviili bevtelek - K J.Ha/asztott bevtelek
l Ob) kapott tmogatsok korbbi elhatrolsnak feloldsa.
T J.Ha/asztott bevtelek - K 9.Rendkvli bevtelee
ll) Egyb - nem a kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre s nem fej lesztsi - clra kapott
tmogats, vglegesen tvett pnzeszkz.
T J.Pnzeszkzk - K 9.Rendkvli bevtelek

Visszafizetsi ktelezettsg nlkl tadott tmogats, vglegcsen tadott pnzeszkzk

12) Belfldi vagy klfldi gazdlkodnak, illetve tennszetes szemlynek visszafizetsi
ktelezettsg nlkl, nem a kltsgek (rfordtsok) ellenttelezsre tadott, pnzgyileg
rendezett tmogats, vglegesen tadott pnzeszkzk
T 8. Rendkvli rfordtsok - K J.Pnzeszkzk

Elengedett kvetelsek.
13) Behajthatatlannak nem minsl elengedett kvetels knyv szerinti rtke.
T 8.Rendkiviili rfordtsok - K J.Pnzeszkzk

tvllalt ktelezettsgek.
14) Ellenttelezs nlkli tartozstvllalsok
14a) nyilvntartsba vtele szerzds (megllapods) szerinti sszegben;
T 8. Rendkvli rfordtsok - K 4. Ktelezettsgek
14b) a rendkvli rfordts idbeli elhatrolsa;
T J .Halasztott rfordtsok - K 8.Rendkvli rfordtsok
l4c) a ktelezettsgek trlesztsekor a trlesztssei azonos sszeg elhatrols feloldsa.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K J.Ha/asztott rfordtsok

13.7. Az adzs eltti eredmnytl a mrleg szerinti

eredmnyig
Lsd a 10.8. fejezetpontban!

Ha a halasztott bevtel jelents s a megbzhat, vals sszkp kvetelmnye azt indokolja, akkor a
1

megszntets az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mveletek egyb bevteleivel szemben is elszmolhat.

336
Pnzgyi szmvitel 13.8. Ellenrz krdsek s teszt az eredmnykimutatsra

13.8. Ellenrz krdsek s teszt az eredmnykimutatsra

a) Ellenrz krdsek

l. Mi az eredmnykimutats fogalma (tartalma)?

2. Milyen hozamokat s rfordtsokat klnbztethetnk meg?
3. Mi az eredmnykimutats clja?
4. Milyen globlis s rsz eredmnymutatk szmthatk?
5. Melyik eredmnykimutatsban tallhat az rtkests brutt eredmnye, s mi a tartalma?
6. Hogyan tagolhat az ves beszmol eredmnykimutatsa?
7. Milycn fajti vatmak az eredmnykimutatsnak?
8. Melyek az azonos ttelek az sszkltsgess a forgaltnis eredmnykimutatsban?
9. Miben tmek el a tennelsi kltsgek az rtkests kltsgei tl?
10. Mi az rtkests nett rbevtelnek fogalma?
ll. Mik a kritriumai a belfldi s az export rbevtelnek?
12. Hogyan kell elszrnolni a kszpnzes bolti rurtkestst?
l3. Mik tartoznak az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok fogalomkrbe?
14. Mely egyb bevtelek kimutatsa fgg a pnzgyi realizlsuktl?
15. Mcly eredmnykimutats sorokat rinthetik az 1tkvesztsek s azok visszarsa?
16. Hol kctl kimutatsra egy hasznlt trgyi eszkz exportja?
17. Milyen eredmnykimutats sorokat rint az anyagelads?
18. Mikor kell az egyb bevteleket elhalasztani?
19. Hogyan szmoland el a kerektsek sorozatbl esetlegesen add pnztrhiny vagy tbblet?
20.Mire kell kerekteni az 5,01 forinttl 7,49 forintig vgz fizetend sszegeket?
21 . Hol kerl kimutatsra a villamos energia felhasznls s a tvfts?
22. Mi a klnbsg az ignybe vett, az egyb s az eladott (kzvettett) szolgltatsok kztt?
23. Hol kerl kimutatsra a bankkltsg?
24. Milyen brkltsg elemeket klnbztetnk meg?
25. Hol kerl kimutatsra a vlasztott testleti tagok tiszteletdja?
26. Melyik eredmnykimutats sort rint a termszetbeni juttats?
27. Milyen fajti vannak a brek utni kzterheknek (btjrulkolo1ak)?
28. Mi az rtkcskkensilers fogalma?
29. Hogyan s mi utn szmolhat el az egysszegl lers?
30. Mi lyen faj ti vannak az aktivlt sajt teljestmnyeknek?
31. Hogyan kell elszmolni az STK trgyi eszkzz tminstst, illetve ennek fordtottjt?
32. Mik az elemei az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeinek?
33. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthet a szlltsi kltsg?
34. Mik az sszetev i a pnzgyi mveletek eredmnynek?
35. t kell-c sorolni az eredmnykimutatsban a pnzgyi mlveletek bevteleit s rfordtsait, ha
megvltozik a hozzjuk kapcsold eszkz vagy ktelezettsg tartssga?
36. Mit rint a sajt ingatlan eladsa, brbeadsa, hasznlati jognak eladsa?
37. Milyen eredmnykimutats sorokat rint az eredeti, illetve a vsrolt kvetels eladsa?
38. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthetnek az egyes engedmny tipusok?
39. Mikor mutathat ki a jr osztalk?
40. Milyen eredmnykimutats sorokat rint a tarts, ill. a forgatsi cl rszesedsek rtkelse?
41. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthet az osztalk?
42. Hol s mi utn szmolhat el kapott, illetve fizetett kamat?
43. Hol s mi utn szmolhat el rfolyarnnyeresg, illetve rfolyamvesztesg?
44. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthet a skont?
45 . Milyen sszetevi vmmak a rendkvli eredmnynek?
46. Mikor kell a rendkvli bevteleket elhalasztani?
47. Mikor kell a rendkvli rfordtsokat elhalasztani?
48. Milyen eredmnykimutats sort rint a jr s a fizetend osztalk?
49. Milyen rfordtsnaklninsl a trsasgi ad?
50. Hogyan kelllezrni a trgyidszak vgn a kltsg s ai.:: eredmnyszmJ.kat?
51. Mil kell bemutatni a kiegszt mellkletben az eredmnykimutatssal kapcsolatosan?

337
13.8. Ellenrz krdsek s teszt az eredmnykimutatsra Pnzgyi szmvitel

b) Teszt
Jellje )?ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q
Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Mnden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden l O feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat .

l. Melyik eredmnykategria tartalmaz nem realizlt eredmnyt?

a A megtemlelt eredmny.
b A mkdsi eredmny.
c A rendszem1ozgsok eredmnye.
d A pnzgyileg realizlt eredmny.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

2. Melyik eredmnykategria tartalmazhat ltszat eredmnyt?

a A megtermelt eredmny.
b A realizlt eredmny.
c A pnzgyileg realizlt eredmny.
d A rendszem1ozgsok pnzgyi eredmnye.
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

3. Melyik ttel szerepel a forgalmi kltsg eljrssal kszl eredmnykimutatsban?

a Aktivlt sajt teljestmnyek.
b Anyagkltsg.
c rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge.
d rtkcskkensi lers.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

4. Hol tallhat az eredmnykimutatsban a szoksos mrtket meghalad brsg?

a A rendkvli rfordtsok kztt.
b Az egyb rfordtsok kztt.
c A pnzgyi mveletek rfordtsai kztt.
d Az egyb ltalnos kltsgek kztt.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

5. A devizs ttelek v vgi rtkelsekor keletkezett jelents rfolyam-kiilnbzetek

a az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok kztt kerlnek kimutatsra.
b a rendkvli bevtelek s rfordtsok kztt keruinek kimutatsra.
c sszevont egyenlege rintheti csak a pnzgyi mveletek eredmnyt.
d nem mutathatk ki a pnzgyi mveletek bevtelei s rfordtsai kzlt is.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

6. Mckkora a termelsi kltsg, ha az rtkestsi kltsg 600 mFt, az AST 200 mFt?
a Nem lehet meghatrozni, mert nincs kzttk sszefggs.
b 800 mFt.
c Attl fgg, hogy mennyi az elb.
d 400 mFt.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.

7. A pnzgyi mveletek bevtelei kztt kell kimutatni

a az eredeti kvetels rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti
nyeresgj elleg klnbzetet.
b a vsrolt kvetels rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti
nyeresgj elleg klnbzetet.
A vevk ksedelmes fizetse miatt fordulnapig befolyt ksedelmi kamatot.
d A vevk ksedelmes fizetse miatt mrlegksztsig befolyt ksedelmi kamatot.
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

8. Hol jelenil{ meg az eredmnykimutatsban egy alaptvnynak tutalt tmogats?

a Egyb rfordtsok.
b Rendkivli rfordtsok. A tes.,.t me!!oldsa l
c Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai. l. a; c 2. a 3. c 4. b
d Jvhagyott osztalk.
5. c; d 6. c 7. b 8. b
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.

338
Pllziigyi szmvitel 14. J. Kiegszt mellklet

14. Kiegszt mellklet s zleti jelents

14.1. Kiegszt mellklet
A beszmolk sszelltsakor gyakran felvetd krds: a "kls" olvas szmra a mrleg s az
eredmnykimutats adatai mennyire "olvasmnyosak"? A ttelek tagolsa, esetleges sszevonsa,
a szablyozs vltozsa, a vlaszthatsg megjelense a beszmoltatsban, mind-mind
megkrdjelezik az adatok rtelmezhetsgt, s az sszehasonlthatsgukat A kiegszt
mellklet teht a megbzhat s vals sszkp bemutatsnak nlklzhetetlen eszkze. EMek
rdekben szmszaki adatokat s szveges magyarzatokat kell, hogy tartalmazzon. A
kiegszt mellkletben szerep l informcik egy rsze trvnyi elrson alapul, egy msik rsze
pedig a megbzhat s vals sszkp bemutatsnak kvetkezmnye. Ez utbbi informcik
beszmolban trtn szerepeltetse ltalban a beszmol ksztk hozzrtsre s megtlsre
van bzva. A kiegszt mellklet informcitartalma nagyban fgg attl, hogy milyen szint
beszmol sszelltsra ktelezett a vllalkozs. Minden ves beszmolt kszt vllalkozsnak
ssze kell lltania a kiegszt mellkletet. Az ves beszmolhoz kpest kevesebb informcit
tartalmaz az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellklete, de tbb adatot kmek a
konszolidlt beszmol kiegszt mellkletben. Az egyszerstett beszmolt ksztnek viszont
nincs kiegszt mellkletet sszellitsi ktelezettsge.

A kiegsz t
mellkletben szerepl szmszaki adatok s szveges magyarzatok tbb-kevsb
egyrtelm rendszerbe foglalhatk az adattartalmak alapjn. Ennek egy lehetsges vltozatt
mutatjuk be a kvetkez brn:

l
EREDMNY-
KIMUTAT S HOZ
KAPCSOLD

LTALNOSELRSOK
TTELES ELRSOK
NEM SZABLYOZOTT KIEGSZTSEK

Az ltalnos rszbe tartoznak azok az informcik, amelyek a vllalkozsra, vagy az ves

beszmolra, mint egszre utalnak. Ilyen pldul a szmviteli politika kezelse, vagy a cash flow-
kimutats. A specifikus rszekbe a mrleghez, eredmnykimutatshoz kapcsold informcik
sorolandk, amelyek lehetnek ltalnos elrsok, de lehetnek tteles szablyou alapul elrsok
is. Ilyen pldul a mrlegben s az eredmnykimutatsban is az ssze nem hasonlthat adatok
tteles megjellse s indokolsa. Tteles elrsnak szmt a mrleghez kapcsoldan a
befektetett eszkzk mozgsainak bemutatsa. Tteles el rs az eredmnykimutatshoz
kapcsoldan pldul a kutats, ksrleti fej leszts kltsgeinek kln bemutatsa. A:z brbl
lthat, hogy mindentt elfordulhatnak nem szablyozott kiegsztsek, amelyekrl alapveten a
beszmolt sszellt dnt, hogy bekerljn a beszmolba, vagy sem. Pldul a cg piaci
pozciinak alakulsa, rendelsllomnynak bemutatsa, szerkezetvltsi tervei stb.

339
14.1. ICiegszt mellklet Pnzgyi szmvitel

(Az Szt. ltal felsorolt tteles szablyokat kln mellkletben, a fejezet vgn mutatjuk be,
csoportostva az elzekben bemutatott rendszer szerint. Termszetesen az egyes besorolsok vita
trgyt kpezhetik.)

A kiegszt mellklet szerves rsze az ves beszmolnak, ezrt azt a beszmol sszelltsrt
felel s vezetnek al kell rrua, lettbe kell helyeznie, s nyilvnossgra is kell hoznia. A
nyilvnossgra hozatal (kzzttel) all mr nem ad mentestst az Szt. abban az esetben, ha a
knyvvizsgl nyilatkozik arrl, hogy a mrlegben s az eredmnykimutatsban szerepl adatok
e legendek a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek megtlshez. A
gyakorlatban ez az llapot nehezen kpzelhet el, gy a trvnyalkot megszntette ezt az
egyszerstsi _lehetsget.

Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem ke ll tartalmaznia nhny fontos

informcit, amelyek a lapveten kt rszbl tevdnek ssze. Az egyik rsz az valban
egyszer sts , a msik rsz pedig nem is rtelmezhet az adott vllalkozsnl, mert ha rtelmezhet
lelll1e, akkor nem kszthetne egyszerstett ves beszmolt. (Lsd az 1.5. fejezetet!)

Az sszevont (konszolidlt) ldegszt mcllklet rtelemszedlen tartalmazza azokat az

informcikat, amelyeket egybknt az ves beszmol sszelltsakor a kiegszt mellklet is
tartalmaz. Ezen informcikon kvl azonban van nhny sajtossg, amelyet tovbbi (plusz)
informciknt kzlni kell a kiegszt mellkletben. Nhny ilyen plda:
Be kell mutatni a forintra, devizra trtn tszmts szablyait, ha a megadott adatok
kiilnbz pnznemben szerepeinek
Ha az el z vhez kpest megvltoztak a konszolidlsi mdszerek, azok indoklst, hatsait
ismertetni kell.
A konszolidlsba bevont lenyvllalatok, kzs vezets vllalkozsok, trsult vllalkozsok
adatait, a rszesedsek sszegeit a jegyzett tkbl (a klcsns rszesedseket is) stb . kzlni
kell.
Ismertetni kell jogcmenknt azokat a jogosultsgokat, amelyek szerzds alapjn keletkeztek
s msok helyett gyakorolnak, azokat amelyeket biztostkknt tvettek s a jogokat harmadik
szemly utastsai szerint gyakoroljk, illetve a kezessgvllalnak birtokba adtak s a jogokat
a kezes rdekben gyakoroljk.

A kiegszt mellklet s a cash flow-kimutats viszonya.

A kiegszt mellklet rsze a jelenlegi szablyozs alapjn a cash flow-kimutats is. A cash flow a
pnzgyi helyzet vizsglatnak egyik legfontosabb mdszere. A vllalkozsoknl a naturl s
pnzfolyamatok sztvlsa szksgess tette a pnzramlsok megfigyelst.

nmagban hiba volt nyeresges egy vllalkozs, ha a fmanszrozsra nem llt rendelkezsre
szabad pnzeszk.ze. A pnz hinya gyakran a vllalkozsok csdjt (megsznst) eredmnyezte,
mert nem tudtk Icifizetni tartozsaikat, nem tudtak termel-berendezseket, anyagokat vsrolni,
nem tudtak brt fizetni stb . Ez leegyszerstve azt jelentette, hogy folyamatosan tbb pnzt
emsztettek fel az jratermelsi folyamatban, mint amennyit ki -tudtak termelni. Ennek
kvetkezmnyeknt a nyugati orszgok gyakorlatban a beszmolk kiegszltek a mrleg s az
eredmnykimutats mellett egy nll cash flow-kimutatssaL A cash flow-kimutats fogalmt a
kvetkezk szerint hatrozhatjuk meg1

1
l AS 7 Cash Flow Statement 1994 alapjn.
340
Pnzgyi szmvitel 14.1. Kiegszt m ellklet

Fogalma:

Pnzbevteleket elidz hozamok s pnzkiadst jelent rfordtsok klnbsge,

amely alkalmas a vllalkozs kszpnz s kszpnz-egyenrtkes kitermel
kpessgnek becslsre, temezsre s biztos voltnak.bemutatsra.
Feltrsra kerlnek benne a finanszrozs erforrsai s az erforrsok felhasznlsa.
Ide tartoznak a tisztn pnzgyi mveletbl szrmaz pnzbevtelek s pnzkiadsok is,
amelyek azonban nem bevtelek s nem rfordtsok a szmviteli eredmnykimutats
szempontj bl.
.

A fogalom szerint azokat a bevteleket s rfordtsokat kell figyelembe venni a kimutatsban,

amelyek pnzgyileg is rendezsre kerltek. Kszpnznek az a pnzeszkz tekinthet, amely rvid
idn bell szabadon felhasznlhat, azaz rendelkezsre ll. Jellemzen ilyen a pnztrban lv
2

pnz s a ltra szl bettek.

Kszpnz-egyenrtkesnek azok az eszkzk szmtanak, amelyek nagyon rvid idn bell
pnzz tehetk. Ilyenek lehetnek a rvid lejrat, magas likvidits befektetsek, amelyek knnyen
s gyorsan, meghatrozott sszeg kszpnzre vlthatk t s az rtkvltozs kockzata
elhanyagolhat. (Jellernzen rvid futamidej, kamatoz rtkpapirok tartoznak ide.)
Kitermel kpessg alatt azt kell rteni, hogy egy adott vben (pldul janur l -j tl december
31-ig) milyen meru1yisg pnzt volt kpes kiterrnelni a trsasg. Ha hasonlattal lehetne lni, akkor
olyasmit jelent ez, mint amikor azt vizsgljuk, hogy egy sznbnya vllalat az adott vben hny
milli tonna szenet kpes a felsznre hozni. Ez a vizsglat fggetlen attl, hogy pnzintzetrl van-
e sz, vagy ms tpus vllalkozsrl. Rendkvl fontos a pnz be- s kiramlsnak temezse, s
a beramlsoknak a biztossga. Ha nem szmthat a vllalkozs az rtkests utn a pnzek
folyamatos beramlsra, akkor nem valszn, hogy fenn tudja tartani a mkdst, s
megkrdjelezdik a folyamatos mkds alapelve is. Ezeket a pnz ki- s beramlsokat a
beszmolk mrlege s eredmnykimutatsa nem kpes bemutatni. A cash flow-kimutatsban ezrt
ptolni kell ezt a hinyossgot, s (ttelesen) szerepeltetni kelL hogy honnan szrmazik a pnz
(mibl keletkezett), s mire hasznltk fel. A CF kimutatsban legalbb a kvetkez hrom
alapvet terlet CF rtkeit kell rszletezni:

I. MKDSI TEVKENYSG
D. BEFEKTETSITEVKENYSG
fi. FINANSZROZSI TEVKENYSG

Mkdsi CF alatt a vllalkozs alaptevkenysge (ro tevkenysg, amire alaptottk) sorn

kitermelt s felhasznlt pnzeszkzket rtjk. Itt kerl kitermelsre az a pnz, amelyre a
vllalkozs a leginkbb szmthat a folyamatos mkdse sorn. Ez az a pnz, amit a cg fellhet a
"htkznapokon'', ebbl tudja finanszrozni a sajt beruhzsait, ebbl tud megvalsitan pnzgyi
befektetseket.

A befektetsi tevkenysg elklntse azrt fontos, mert a vllalkozs ltalban kevesebb pnzt
termel, mint amennyit a szksgszer fejlesztsek felemsztenek. A befektetsi CF alatt a
befektetett eszkzk megszerzsre fordtott pnzek, s a befektetett eszkzk eladsbl befoly
pnzek klnbsgt rtjk.

A finanszrozsi CF szolgl a "tisztn" pnzmveletek bemutatsra. Ide tartoznak a tke ki- s

bevonsok (tkeemels s tke leszllts), a felvett hitelek s klcsnk, valamint ezek
visszafizetsnek pnzramlsai, a ktvnyk.ibocstsok, s a vgleges pnzeszkz tadsok s
tvtelek pnzmozgsai.

2
Ez ltalban 3 hnap, de az FRS l angol nemzeti standard szerint 24 ra. Nincs egysges gyakorlat!
341
 14.1. Kiegszt mellklet Pnzgyi szmvitel

A cash flow-kimutats sszelltsa

~---------.---------.
Direkt (kzvetlen) Indirekt (kzvetett)
mdszer mdszer
l
l--- ..-1-n_d_ir_e_k_t__s_D_i_r_ek_t_m
___d_sz_c_r_c_k---,

j
j kombincija
.___J

Pnzgyi kihatssal br bevtelek Eredmny (Adzs eltti vagy utni)

- Pnzgyi kihatssal br rfordtsok +Pnzgyi kihatssal nem br rfordtsok
- Pnzgyi kihatssal nem br bevtelek
Casb flow
Casb flow

Ilyen az Szt.
+ Befektetsi CF (direkt mdon) szenil/i
+ Finanszrozsi CF (direkt mdon) levezets.
Pnzeszkzk vltozsa (rendelkezsre ll CF) 1 i

Az indirekt mdszer elmletileg az Eredmnykimutatsra, a direkt mdszer a Mrlegre (mint

pnznvekedsek s pnzcskkens ek) pl megolds lenne, de (csak) az ott lv adatok alapjn
nem llthat ssze pontos cash flow-kimutats, tekintettel arra, hogy nem mutatjk jl, vagy
egyltaln nem mutatjk a pnzmozgsokat. A pnzgyi helyzet megbzhat s vals sszkpnek
bemutatshoz kiegszt adatokra van szksg, amelyek gyakran csak az analitikkbl
szerezhetk be, nha jelents munkarfordtsok rn. A CF kimutatsok pontossga teht az elemi
pnzmozgsok fe ltrsnak fuggvnye. Ha a tteles pnzmozgsok figyelembe vtelvel lltjk
ssze, akkor pontos vgeredmnyre jutunk, de a jvt lleten ekkor is becslsekre szortkozunk.
(Nem tudjuk, hogy a jvben is kitermelhet lesz-e legalbb ugyanakkora mkdsi CF, mint ami
volt a trgyvben.) Ha aggreglt rtkekbl indulunk ki, akkor az sszellts bels struktrjban
szksgszeren jelen lesznek a pontatlansgok, torztsok s nem lthatk a bekvetkezett
pnznvekedsek s cskkensek, hanem csak a vgeredmny.
A pnzeszkzk nvekedseinek s cskkenseinek vgeredmnye a mrlegbl is lthat,
mghozz a pnzeszkzk llomnyvltozsbL Ezt hvjk rendelkezsre ll CF-nek, azaz ez a
pnzmennyisg p ozitv llomnyvltozs esetnjelenleg is megvan, negatv esetben pedig fellsre
kerlt. A mrlegbl teht becsls szintjn levezethet egyfajta CF, a kvetkez sszefuggs
felhasznlsval :
MRLEG, ....

sszes tbbi
Pnzeszkzk V EsF ;--
llomny- ASzr
16vaJr.
vltozsa
cas]j f1,
jelents
vonatko;
342 SZm lll
alapjn kt
Pnzgyi szmvitel 14.1. Kiegszt mellklet

A rendelkezsre ll CF teht egyenl az sszes tbbi eszkz s forrs llomnyvltozsvaL

Vizsgljuk meg, hogy ebben az sszefggsben az egyes vagyonrszek mozgsai hogyan hatnak a
CF kimutatsra.

LLOMNY- CASH FLOW-RA

PLDK
VLTOZSOK GYAKOROLT HATS
ESZKZ(+) - rubeszerzs kszpnzrt.
ESZKZ(-) + Anyagelads kszpnzrt.
FORRS(-) - Szlltk kifizetse.
FORRS(+) + Tkeemels pnzben.

Felvetdhet
a krds, hogy mi trtnik akkor, ha a bekvetkezett vagyonvltozs nem jrt egytt
pnzmozgssal?

Abban az esetben, ha olyan gazdasgi esemnyek kvetkeznek be, amelyek nem jrnak
pnzmozgssal, pldul anyagat vsrolunk a szlltktl, akkor brutt mdon jelenik meg a cash
flow-kimutatsban a hats. (Ez ltalban csak a mkdsi CF-re igaz.)

A befektetsi s finanszrozsi CF-ben csak a pnzmozgssal sszefgg hatsok szerepeinek

Pldul az apportot nem tartalmazza a finanszrozsi CF, mert nem jrt pnzmozgssal. Ilyen
esetekben lehet h a cash flow-kimutats szveges kiegsztsvel, magyarzatval.) Az anyagok
nvekedse cskkenti a CF-et, a szlltk nvekedse pedig nveli a CF-et. E megoldssal
sszessgben nem vltozik a mkdsi CF vgeredmnye.

Elfordulhat olyan esemny, amikor mkdsi s a befektetsi tevkenysgeket is rintheti a

besorols. Ilyen esemny lehet a trgyi eszkzk rtkestse. Az eredmnyhatst ugyanis a
mkdsben mr knyvelte a vllalkozs (egyb bevtel az eladsi r, egyb rfordts a knyv
szerinti rtk), benne van az adzs eltti eredmnyben, ugyanakkor a befektetsi CF-et is rinti,
mert az eladsbl befoly pnzt itt kell bemutatni. Egyszerre kt terleten (mkds s befektets)
nem mutathat ki a hats, mert szmszaki egyezsgi problmk lesznek, ezrt korrekcira szorul
a mkdsi CF.
Az Szt. cash flow-kimu tatsra vonatkoz tteles szablyaival a pnzgyi szmvitel keretben
ksbb foglalkozunk.
1

1
A szmviteli trvny csak nhny tteles szablyt tartalmaz a CF kimutatsok sszelltsra vonatkozan.
Jval rszletesebb megoldsok tallhatk az FAS 95 (USA) s az FRS l (Angol) standardokban. Az IAS 7
cash flow elrsai is meglehetsen szkszavak, akrcsak a magyar szablyozs. Sok hasonlsg s
jelents eltrs tallhat az egyes szablyozsokban a kimutatsok felptse tekintetben, a besorolsok
vonatkozsban stb. A magyar szablyozs sajtossga az elre meghatrozott sma, amely az Szt. 7.
szm mellkletben tallhat. A tbbi szablyozs nem definil smt, minden vllalkozs a sajt dntse
alapjn kell, hogy sszelltsa a szmra leginkbb megfelel kimutatst.
343
14.1. Kiegszt m e/l/det Pnzgyi szmvitel

Az ves beszmol kiegszt mellkletnek rszletes tartalma

A kiegszt mellklet szerkezete s tartalma l

l
r LTALNOS RESZ l
T
Altalnos elrs ok:
A kiegszt mellkletben nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga
lljon arnyban az informcik ellltsnak kltsgeivel (kltsg haszon
sszevetsnek elve (16. (5)).
A kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell azokat az adatokat, szveges
indokolsokat, amelyek a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi helyzetnek,
mkdse eredmnynek bemutatshoz szksgesek (18. ).

A kiegszt mellkletet a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre

jogosult szemly kteles alrni (20. (4)).
rtkelni kell a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az
eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek
alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst
(88. (2))
A szmviteli politika meghatroz elemeit s azok vltozst, a vltozs
eredmnyre gyakorolt hatst (88. (3)).
Ismertetni kell a beszmol sszelltsnl alkalmazott szablyrendszert, annak
fbb jellernzit, az alkalmazott rtkelsi eljrsokat s az rtkcskkens
elszmolsnak szmviteli politikban meghatrozott mdszert, elszmolsnak
gyakorisgt, az egyes mrlegtteleknek az alkalmazott eljrsokbl ered, az
eredmnyt befolysol eltrsek indokolst, valarnint a vagyoni, pnzgyi
helyzetre, az eredmnyre gyakorolt hatsokat (88. (4)).
Az ellenrzs sorn feltrt jelents sszeg hibk hatst venknti megbontsban
(88. (5)).
Cash flow-kimutats (88. (6))~ .

Adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot, ha eltr a hatrozatban

elfogadottl (88. (7)).
Utalst a knyvvizsglati ktelezettsgre (88. (8)).
Ha e trvny, illetve ms jogszably elrsa szerint a vllalkoznl a
knyvvizsglat ktelez, akkor
o erre a ktelezettsgre a beszmol kiegszt mellkletben kiemelten s
egyrtelmen utalni kell,
o a kiegszt mellkletben be kell mutatni a trgyvi zleti vre vonatkoz
beszmol knyvvizsglatrt a knyvvizsgl ltal felszmtott djat, valamint
a knyvvizsgl ltal a trgyvi zleti vben az egyb bizonyossgat nyjt
szolgltatsokrt, az adtancsadi szolgltatsokrt s az egyb, nem
knyvvizsgli szolgltatsokrt felszmtott djakat kln-kln sszestve.
A knyvviteli szolgltats krbe tartoz feladatok irnytsrt, vezetsrt
felels szemly regisztrciban szerepl nyilvnos adatait (88. (9)).

Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia.

344
 P11zgyi szmvitel 14. J. Kiegszt mellklet

l A kie~:szt me/lk/et szerkezete s tartalma l

l
TAJEKOZTATO RESZJ
Altalnos elrsok:
Azokat a szmszer adatokat s szveges magyarzatokat kell felvermi, amelyeket e trvny
elr, tovbb mindazokat, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetnek, mkdse
eredmnynek megbzhat s vals bemutatshoz szksgesek. Be kell mutatni a sajtos
tevkenysggel kapcsolatos (ms jogszablyban elrt) informcikat is (88. (l)).
Az el rtakon tlmen , tovbbi infom1cikat kell megadni, amerrnyiben e trvny
e lrsa inak alkalmazsa, a szmviteli alapelvek rvnyestse nem e legend a megbzhat s
vals sszkpnek a mrlegben, az eredmnykimutatsban trtn bemutatshoz (4. (3)) .
Ismertetni kell a trvny elrsaitl val kivteles eltrseket, bemutatva azok indokait,
eszkzkre, forrsokra, pnzgyi helyzetre s eredmnyre gyakorolt hatst, amennyiben az a
megbzhat, vals sszkphez szksges (4. (4)).
Az zleti v mrleg fordulnapjnak megvltoztatsa esetn be kell nmtatni az
sszehasonlthat bzis adatokat (J J. (3)).

T teles elrsok:
A kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a lenyvllalatok, a kzs vezets vllalkozsok,
a trsult vllalkozsok sajt tkjt, jegyzett tkjt, tartalkait, a rszeseds arnyait,
eredmnyeiket, valamint az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozsok nevt s
szkhelyt (89. (1)).
Kzlni kell a vllalkozs szkhelynek s internetes honlapjnak pontos eimt. (Ez utbbit
csak akkor, ha beszmoljt a honlapjn is kzzteszi.) (89. (5)).
A Gt. szerinti ellenrztt gazdasgi trsasg kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a
jelents, a tbbsgi irnytst biztost, illetve a minstett tbbsgi irnytst biztost
befolyssal rendelkez tag adatait (89. (2)).
A kiegszt mellkletnek ttelesen tartalmaznia kell minden jelents, tbbsgi, illetve
kzvetlen irnytst biztost befolyssal rendelkez vllalkozs adatait (89. (3)).
A vezet tisztsgviselk, az igazgatsg, a fe lgyel bizottsg tagjainak (89. (4)).
)> Zleti v utn jr jrandsgnak sszegt, a folystott ellegek, klcsnk sszegt, a
nevkben vllalt garancikat, a kamat, a visszafizetett sszegek s egyb felttelek egyideji
kzlsvel,
)> a nyugdjfizetsi ktelezettsgek teljes sszegt csoportonknt sszevontan.
)> adatait, akik a vllalkoz kpviseletre jogosultak s az ves beszmolt ktelesek alrni.
Kapcsolt felekkel lebonyoltott gyleteket, ha azok lnyegesek s nem a szoksos piaci
feltteleknek felelnek meg (89. (6)).
Azon mrlegen kvli ttelek s megllapodsok jellegt, zleti cljt s pnzgyi kihatsait,
ahol a kockzat vagy elny lnyeges (90. (3) c)).
A lekttt tartalkot jogcmek szerint (90. (3) d)).
A mrlegen kivli fgg s biztos ktelezettsgvllalsok sszegt faj tnknti rszletezsben
(90. (4) a)). (Ezen bell a tagolst tovbb kell rszleteznia 90. (4) c) szerint.)
A bekerlsi rtken rtkelt befektetett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek a vals
rtket jelentsen meghalad sszege esetn, azok knyv szerinti rtkt s vals rtkt,
valamint annak indoklst, hogy mirt nem szmoltk el az rtkvesztst (90. (4) b)).
A trgyvben lezrt hatrids, opcis gyletek, valamint swap gyletek eredmnyt s cash-
flowra gyakorolt hatst gyletfajtnkknt, s ezen bell elszmolsi s leszlltsi gylet,
fedezeti s nem fedezeti gylet, tzsdn illetve tzsdn kivli gylet rszletezsben (90. (4) c)).
A htrasorolt eszkzk rtkt jogcmek szerint (9 0. (5)).

Az egyszer ste tt ves beszmoi kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia.

345
14.1. Kiegszt nullk/et Pnzgyi szmvitel

A kiegszt m ellklet szerkezete s tartalma

l
TAJEKOZTATO RESZ
Tteles elrsok: (folytats)

A sajt tke zleti ven belli vltozst, annak okait (kapcsolt vllalkozsok) (90. (6)).
Be kell mutatni a visszavsrolt sajt rszvnyek, zletrszek megszerzsre vonatkoz
adatokat (90. (7)).
Kzlni kell a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll ktelezettsgekre kpzett
cltartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt jogcmenknt, lelns tekintettel a garancilis
ktelezettsgekre (90. (8)).
A vals rtkelsre vonatkoz adatokat rszletezve (90. (9)). (A rszletezst lsd a Vals
rtkelsrl szl fejezetben.)

A trgyvben fogla lkoztatott munkavllalk tlagos statisztikai ltszmt, brkltsgt,

szemlyi jellegli egyb kifizetseit llomnycsoportonknt (91. a)).
A kibocstott rszvnyek szmt, nvrtkt tpusonknt (leln a trgyvit), valamint az
tvltoztathat ktvnyek szmt s nvrtkt (91. b)).
Azon ktelezettsgek sszegt, amelyek a pnzgyi helyzet rtkelse szempontjbl
jelentsggel brnak s a mrlegben nem jelennek meg Gvbeni nyugdjfizetsi,
vgkielgtsi ktelezettsgek) (90. (3) b)).
A lelfldi telephelyek fbb adatait telephelyenknt leln-leln, gy lelnsen azok
megnevezst, cmt, befogad orszgt, a mkdshez tartsan rendelkezsre bocstott
eszkzk rtkt, a lelfldi gazdlkodsbl sznnaz kvetelsek s ktelezettsgek, a
klfldi gazdlkodsbl szrmaz adzott eredmny s a klfldn fizetett fbb adk sszegt
(9.4/A . ).

346
Pnzgyi szmvitel 14.1. Kiegszt mellklet

A kiegszt mellklet szerkezete s tartalma l

l
SPECIFIKUS RESZ l
l
MERLEGHEZ KAPCSOLD KIEGSZTSEK l
l
Altalnos elrsok:
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellse s indokolsa (19. (3)).
A besorolsok s minstsek miatti vltozsok szmszer hatsnak bemutatsa (19. (4)).
A mrleg formtum vltoztatst indokoini kell (22. (1)).
j mrlegttelektartalmt, azelkltts indokait a be kell mutatni (22. (2)).
Az sszevont mrlegttelek rszletezst, az sszevons indokait is be kell mutatni (22. (3)).
A tarts vltozst elidz tnyezket s szmszer hatsukat ki kell rszletezni (46. (2)).
A devizs eszkzk s forrsok ltalnos szablytl val eltrs (deviza vteli, vagy deviza
eladsi rfolyam) melletti rtkelse esetn add klnbzetet be kell mutatni, ha ezek hatsa
jelents (60. (6)).

Tteles elrsok:
A vagyonkezelnl a mrlegben bemutatott eszkzket legalbb mrlegttelek szerinti
bontsban (23. (2)).
A kpzett cltartalkot, illetve annak felhasznlst jogcmek szerint. Lnyeges eltrs esetn
indokolst is (41. (8))."'
Hossz lejrat ktelezettsgek kvetkez zleti ven bell esedkes trlesztseit (42. (3)).
Negatv zleti, vagy cgrtk lersnak indokolst, ha a lersa 5 vnl hosszabb (45. (4)).
zleti, vagy cgrtk lersnak indokolst, ha a lersa 5 vnl hosszabb (52. (4)).
Trgyi eszkz lersnak vltoztatsa esetn az eredmnyre gyakorolt szmszerstett hatst be
kell mutatni (53. (3)).
A kvetelsekre elszmolt, illetve visszart, valarnint a halmozottan elszmolt rtkvesztsek
sszegt mrlegttelek szerinti bontsban kell bemutatni (55. (4))."'
Az rtkhelyesbtsek nyit rtkt, nvekedst, cskkenst, zr rtkt a megfelel
mrlegtteleknl kell bemutatni. Ismerteb kell a piaci rtken trtn rtkels alkalmazott
elveit s mdszereit (59. (1)).
Ha a ktelezettsg visszafizetend sszege nagyobb a kapott sszegnl, akkor azt a kiegszt
mellkletben be kell mutatni (68. (1)).
Tartalmaznia kell a kiegszt mellkletnek a bevtelek aktv idbeli elhatrolsnak, a
halasztott rfordtsoknak, a kltsgek s rfordtsok passzv idbeli elhatrolsnak, a
halasztott bevteleknek a jelentsebb sszegeit, azok idbeli alakulst (90. (1))."'
A kapcsolt vllalkozsokkal szembeni kvetelseket/ktelezettsgeket is tartalmaznia kell
(90. (2)) ...
Azon ktelezettsgeknek az sszegt, amelyeknek a htralev futandeje tbb nnt 5 v,
valamint a zlogjoggal, vagy hasonl jogokkal biztostott ktelezettsgeket fajta s forma
szerint (90. (3) a)).
Trsasgi ad megllaptsnl - az rtkels kvetkeztben -jelentkez mdost tteleket
(ha a ttel tmeneti, a jvbeni hatst is be kell mutatni) (91. c)).
Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok trsasgi adra gyakorolt szmszerstett hatst
(91. d)).
Az immaterilis javak, trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst, cskkenst,
zr brutt rtkt, tsorolsokat is be kell mutatni. Ugyanezeket az adatokat a halmozott
rtkcskkens vonatkozsban, valannt ismertetni kell a trgyvi rtkcskkensi lers
sszegt mrlegttelek szerinti bontsban (92. (1))."'

Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia.

347
14.1. Kiegszt mellklet Pnzgyi szmvitel

A kiegszt me/lk/et szerkezete s tartalma

SPECIFIKUS RESZ
MERLEGHEZ KAPCSOLODO KIEGSZITESEK
Tteles elrsok: (folytats)
Az elszmolt rtkcskkensi lerst rszleteZiri kell (terv szerinti - lineris, degresszv,
teljestmnyarnyos, egyb -, tovbb a terven felli rtkcskkens s a visszart terven felli
rtkcskkens sszegeit). Jelents sszeg terven felli rtkcskkenst, illetve visszarsnak
indokait ismertetni kell (92. (2)). "'
A befektetett pnzgyi eszkzk, a kszletek, a forgeszkzk kztti rtkpaprok esetben az
rtkveszts vltozsait legalbb mrlegttelekszerinti bontsban ismertetni kell (92. (3)) "'.
A krnyezet vdelmt kzvetlenl szolgl trgyi eszkzk rszletezendk a 92. (l) bek.
szerint (94. (l)).
A veszlyes hulladkok, krnyezetre kros anyagok nyit s zr kszletnek mennyisgi s
rtkadatai t, valarnint azok nvekedsticskkenst veszlyessgi osztlyok szerint kell
bemutatni (94. (2)).
Be kell mutatni a krnyezetvdelemmel kapcsolatos cltartalk kpzst, elszmolt kltsgek
sszegt, valamint a ktelezettsgek kztt ki nem mutatott vrhat sszegeket (94. (3)).

EREDMENYKIIVIUTATASHOZ KAPCSOLODO KIEGESZITESEK

ltalnos elrsok:
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellse s indokolsa (19. (3)).
Az eredmnykimutats sszelltsnl az egyik vltozatrl a msikra val ttrsrl a
kiegszt mellkletben tj koztatst kell adni, s az ttrst indokoini kell (71. (2)).
Az eredmnykimutats egyes tteleinek sszevonst s az sszevons indoktst be kell
mutatni (71 . (5)).
Tteles elrsok:
Rendkvli bevteleket s rendkvli rfordtsokat jogcmek szerint rszletezni kell, ha azok
eredmnyre gyakorolt hatsaj elents (86. (8)).
Be kell mutatni az export rtkests rbevtelt termkexport s szolgltatsexport szerinti, az
importbeszerzs rtkt termkimport s szolgltatsimport szerinti tagolsban. tovbb EU s EU-n
kivli orszgok, illetve ezen bell elhatrolt fldrajzi piacok szerinti bontsban (93. (l) a))."'
Az rtkests nett rbevtelt fbb tevkenysgenknti bontsban (ha az egyes
tevkenysgekjelentsen klnbznek (93. (J) b)). "'
Be kell mutatni az exporttmogatsokhoz kapcsold kzvetlen kltsgeket (93. (2)) .+
A tmogatsi program keretben kapott tmogatsok sszegeit, annak felhasznlst
jogcmenknt s venknt, valamint a rendelkezsre ll sszeget be kell mutatni. Kln be
kell mutatni a visszatrtend tmogatsokra vonatkoz adatokat (93. (3)).
Be kell mutatni a kutats s ksrleti fejleszts trgyvi kltsgeit (93. (4)).
Forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutatst kszt vllalkoznak be kell mutatni az
aktivlt sajt teljestmnyeket s a kltsgek kltsgnemek szerinti rszletezst (93. (5)).
Az rtkests nett rbevtelbl, az egyb bevtelekbl , valarnint a rendkvli bevtelek
kzlt kimutatott halasztott bevtelekbl a kapcsolt vllalkozsokkal szemben elszmolt
sszegeket is be kell mutatni (anya- s lenyvllalatok szerinti rszletezsben) (93. (6))."'
A kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a bevtelek aktv idbeli elhatrolsnak, a
halasztott rfordtsoknak, a kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsnak, a
halasztott bevteleknek a jelentsebb sszegeit, azok idbeli alakulst (90. (J)). "'
Be kell mutatni a krnyezetvdelemmel kapcsolatos cltartalk kpzst, elszmolt kltsgek
sszegt, valamint a ktelezettsgek kztt ki nem mutatott vrhat sszegeket (94. (3)).

Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tarta lmaznia.

348
 - --- - - -....,-
Pnzgyi szmvitel 14. 2. zleti j elents
..
14.2. Uzleti jelents
Az zleti jelents sszelltsnak clja, hogy az ves beszmol adatainak rtkelsvel a
vllalkoz vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett s az zletmenetet a tnyleges krlmnyeknek
megfelelerr mutassa be. Az zleti jelents ugyanakkor nem rsze a beszmolnak, de el kell
kszteni. Ugyanez a helyzet a konszolidlt beszmol zleti jelentsvel is.

Mirt nem rsze az zleti jelents a beszmolnak? Ennek egyszer oka van, ez pedig a
nyilvnossgra hozatalban s a kzzttelben keresend. Azok a beszmolk, amelyeket
nyilvnossgra kell hozni, kzz kell tenni, azokat a knyvvizsglnak tbbnyire auditlnia kell.
Az zleti jelents azonban olyan adatokat is tartalmaz(hat), amelyek esetben a knyvvizsgl nem
tud kell bizonyossgat szerezni azok megbzhatsgrl, nem tudj a azt ellenrizni, nem tud
nyilatkozni a jvre nzve a folyamatos mkds elvnek alkalmazsrl stb. A knyvvizsglnak
ebben az esetben csak az zleti jelentsben s a beszmolban szerepl adatok sszhangjrl,
kapcsolatrl kell meggyzdte . Ez a szablyozs megfelel a 720. tmaszm nemzeti
knyvvizsglati standard elrsainak is, amely az egyb informcik az auditlt pnzgyi
kimutatsokhoz kapcsold iratanyagokban cimet viseli.

A fenti ltalnos helyzetkp mellett az Szt. konkrt elrsokat is tartalmaz az zleti jelents
tartalmra vonatkozan. Ebben a rszletezsben ki kell trni a kvetkezkre:
fordulnap utn bekvetkezett lnyeges esemnyekre, klnsen jelents folyamatokra,
a vrhat fejldsre,
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek megszerzsre vonatkoz adatokra,
a kutats s kisrleti fejleszts terletre,
a telephelyek bemutatsra,
a vllalkoz ltal folytatott foglalkoztatspolitikra,
a krnyezetvdelem krdseire (helyzetre) kln ki kell trni.

Az zleti jelentsben kln be kell mutatni a krnyezetvdelemnek

a) vllalkoz pnzgyi helyzett meghatroz, befolysol szerept, a vllalkoz ezzel
kapcsolatos felelssgt;
b) a vrhat fejlesztseit, az ezzel sszefgg tmogatsokat;
c) az eszkzei tekintetben alkalmazott politikt;
d) az rdekben tett intzkedseket, azok vgrehajtsnak alakulst.

Az zleti jelents rszt kpezi a pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos informcik jelents

rsznek bemutatsa is. gy:
a) a pnzgyi instrumentumok hasznostst (befektetsi vagy forgatsi cl minstst, a vals
rtken trtn rtkels esetn az rtkels szempontjbl trtn besorolst, a sznnazkos
gyletek fedezeti vagy nem fedezeti jellegt), ha az jelents hatssal van a vagyoni helyzetre,
b) a kockzatkezelsi politikt s a fedezeti gylet politikt,
c) az r-, hitel-, kamat-, likvidits- s cash flow kockzatot (szmszerstve is).
Jellemz tulajdonsga, hogy nem kell lettbe helyezni, de a vllalkozs szkhelyn minden
"rdekelt" szmra rendelkezsre kell, hogy lljon, arrl rninden rdekelt telj es, vagy rszleges
msolatot kszthet. A szablyozs nem ad vlaszt arra, hogy ki az "rdekelt", aki betekinthet, s ez
vitra adhat okot. (Pldul egy potencilis befektet rdekeltnek szmt, vagy sem?)
A vllalkozs kpviseletre jogosult szemlynek ezt is al kell rnia a hely s a kelet
feltntetsveL Az zleti jelentst magyar nyelven kell elkszteni.
Az sszevont (konszolidlt) zleti jelentsben be kell mutatni a konszolidlsba bevont
vllalkozsok elrelthat fejldst is.
Azon vllalkozsoknak, amelyek az EU brmely szablyozott piacn szavazati jogot
megtestes t rtkpaprokat bocstottak ki, vagy azok kereskedelme engedlyezett, az zleti
jelentsben rszletesen be kell mutatnia:
349
14.2. zleti jelents Pnzgyi szmvitel

a) a jegyzett tke sszettelt, idertve azokat a kibocstott rszesedseket is, amelyek tzsdei
kereskedelme nem engedlyezett az Eurpai Uni valamely tagllamnak elismert
(szablyozott) piacn (tzsdjn) , rszvnytrsasgnl rszvnyfajtk szerinti bontsban,
jelezve e fajtlmak a jegyzett tkn belli arnyt, valamint az azokhoz kapcsold jogokat s
ktelezettsgeket,
b) a rszesedsek tekintetben rnindennem korltozst,
c) azon befektetket, amelyek jelents kzvetlen vagy kzvetett rszesedssei rendelkeznek a
vllalkoz sajt tkj ben,
d) a klnleges irnytsi jogokat megtestest kibocstott rszesedsek birtokosait s e jogokat,
e) brmely munkavllali rszvnyesi rendszer ltal elrt irnytsi mechanizmust, amelyben az
irnytsijogokat nem kzvetlenl a munkavllalk gyakoroljk,
f) a szavazati jogok bimely korltozst
g) a tulajdonosok kztti brmely megllapodst, amelyrl a vllalkoznak tudomsa van, s
amely a kibocstott rszesedsek, illetve a szavazati jogok truhzsnak korltozst
eredmnyezheti,
h) a vezet tisztsgviselk kinevezsre s elmozdtsra, valamint az alapszably mdostsra
vonatkoz szablyokat,
i) a vezet tisztsgviselk hatskrt, klnsen a rszvnykibocstsra s visszavsrlsra
vonatkoz jogkrket,
j) a vllalkoz rszvtelvel kttt brmely lnyeges megllapodst, amely egy nyilvnos vteli
ajnlatot kveten a vllalkoz irnytsban bekvetkezett vltozs miatt lp hatlyba,
mdosul, vagy sznik meg, valamint ezen esemnyek hatsait, kivve,
?- ha ezen informcik nyilvnossgra hozatala slyosan srten a vllalkoz mltnyos
zleti rdekeit,
?- feltve, hogy ms jogszably alapjn sem kell nyilvnossgra hoznia azokat,
k) bnnely, a vllalkoz s vezet tisztsgviselje, illetve munkavllalja kztt ltrejtt
megllapodst, amely krtalantst r el arra az esetre, ha a vezet tisztsgvisel lemond,
vagy a munkavllal felmond, ha a vezet tisztsgvisel vagy a munkavllal jogviszonyt
jogellenesen megszntetik, vagy a jogviszony nyilvnos vteli ajnlat miatt sznik meg.

Azok a vllalkozsok, amelyek az EU szablyok szerint ksztik el beszmoljukat, zleti

jelentskben vllalatirnytsi nyilatkozatot is kell, hogy tegyenek az ltaluk kvetett
vllalatirnytsi elvekrl (corporate governance), amelynek fbb tartalma a kvetkez:
a) meg kell nevezni a ktelezen alkalmazand s/vagy nkntesen alkalmazott vllalatvezetsi
gyakorlatot, s ezek milyen mdon hozzfrhetk a nyilvnossg szmra,
b) be kell mutatni, hogy az a) pont szerinti gyakorlathoz kpest van-e ms alkalmazs,
c) az alkalmazott szablyoktl val eltrseket s ennek okait be kell mutatni,
d) a megjellt, de nem alkalmazott szablyokat meg kell nevezni,
e) a vllalkoz bels ellenrzsi s kockzatkezelsi rendszere(i) fbb jellemzinek bemutatsa a
beszmolkszts sszefggsben,
f) meg kell nevezni a
?- jelents kzvetlen vagy kzvetett rszesedssei brkat,
)> a klnleges irnytsi jogokat megtestest rszvny birtokosait s jogaikat,
)> a szavazatijog korltozst,
)> a vezet tisztsgviselk kinevezse s elmozdtsa szablyait, alapszably mdosts szablyait,
)> vezet tisztsgviselk hatskrt (klnsen rszvnykibocsts s visszavsrls);
g) a legfbb irnyt (vezet) szerv, az gyvezet szerv s a felgyel testlet, valarnint ezek
bizottsgainak sszettele s mkdse.

A vllalkoznak hozzfrhetv kell tennie a vllalatirnytsi gyakorlata, illetve az eltr

gyakorlatok lerst a nyilvnossg szinra. E gyakorlat - a vllalkoz dntse szerint -
bemutathat az zleti jelentsben, de ms mdon is hozzfrhetv tehet a nyilvnossg szmra.
A nemzetkzi szmviteli standardok szerint a fentiekben emltett vllalatirnytsi nyilatkozat nem
csak az zleti jelents rsze lehet, hanem nll rsz is lehet a beszmolban. A bemutats helyt
teht az IAS, IFRS szablyrendszerben nem ktttk meg, az Szt-ben viszont igen.

350
 Nyomdai gondozs: Tordas s Trsa Kft.
Nyoms s kts: Kinizsi Nyomda, Debrecen
Felels vezet: Brds Jnos igazgat