IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

CASO PRCTICO

Una empresa que vende automviles mantiene una provisin de S/. 10,000 para
cubrir probables garantas de los vehculos. Para efectos tributarios, la provisin de
la garanta no es deducible. Solo se acepta la deduccin en el ejercicio en que la
empresa incurra en gastos por garantas efectivamente reclamadas.

Para el ejercicio 2008, la empresa tuvo una utilidad contable antes de impuestos de
S/.100,000 (incluye la deduccin de los S/. 10,000 de provisin de garantas).

Determinacin del Impuesto a la Efecto tributario

Renta 2008 30%

S/. S/.
Utilidad contable 100,000 30,000 Gasto tributario
Gastos no aceptados (D.T.) 10,000 3,000 IR Diferido
Utilidad Gravable 110,000 33,000 Impto a pagar

Estado de Ganancias y Prdidas 2008

Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12

S/. S/.
Utilidad antes de Impuestos 100,000 100,000
Impuesto a la Renta (33,000) (30,000)
Utilidad neta 67,000 70,000

Contabilizacin del Impuesto a la Renta

S/. S/.
DB Gasto Tributario 30,000
DB IRD activo 3,000
CR Impuesto por pagar 33,000
En el ejercicio 2009 la empresa paga la garanta de S/. 10,000 que provision el ao
anterior. En ese ejercicio, ser considerado como gasto deducible para efectos
tributarios.

La utilidad para 2009 asciende a S/. 150,000.

Determinacin del Impuesto a la Efecto tributario

Renta 2009 30%

S/. S/.
Utilidad contable 150,000 45,000 Gasto tributario
(-) Gasto deducible (D.T.) (10,000) (3,000) IR Diferido

Utilidad Gravable 140,000 42,000 Impto a pagar

Estado de Ganancias y Prdidas 2009

Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12

S/. S/.
Utilidad antes de Impuestos 150,000 150,000
Impuesto a la Renta (42,000) (45,000)
Utilidad neta 108,000 105,000

Contabilizacin del Impuesto a la Renta

S/. S/.
DB Gasto Tributario 45,000
DB IRD activo (recuperacin) 3,000
CR Impuesto por pagar 42,000

Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2008 y 2009 la empresa
pag Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y S/. 42,000
respectivamente) y registr en libros contables de esos perodos un gasto total de
S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la
provisin del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al
Fisco. En lo que difieren ambos tratamientos es en la oportunidad de la provisin el
gasto. Para efectos contables, la base de clculo del Impuesto a la Renta es la
utilidad segn registros, cumpliendo con el principio base de devengado.