1

Convergente si divergente ntre IFRS-IMM si Directiva a IV a

1.Procesul de globalizare si raportarile financiare

P1:Internationalizarea si globalizarea reprezint trsturile definitorii ale sec.XXI.

P2:In acest sens este necesara o transparen a informaiilor din situatiile financiare
ale entitatilor economice, atat la nivel national cat si la nivel international.

P3:Globalizarea contabil urmrete transformarea sistemului contabil ntr-un

model economic i financiar, care s informeze corect i rapid utilizatorii informaiei
contabile.

P4:Clasificare:
La nivel mondial exista milioane de companii private, dar un numar de 52 dintre
cele mai mari burse de valori din lume au nregistrate mpreun numai 45.000
de companii listate.
n Europa exist: aproximativ 25 milioane de entiti din sectorul privat,
n SUA exist aproximativ 20 milioane de entiti din sectorul privat,
n Marea Britanie sunt 4,7 milioane de entiti din sectorul privat;
Un procent de 99,6% au mai puin de o sut de angajai.

2. Gestionarea riscului privind comparabilitatea informatiei financiare

P5:Afacerile nu se confrunt doar cu probleme de contabilitate n interiorul trii de

origine. n momentul n care companiile depsesc frontierele nationale se confrunt:
cu noi culturi; noi legi; noi sisteme politice; diferente la nivelul sistemelor de
contabilitate national-european-international.

P6:In acest sens, companiile sunt nevoite s-si ntocmeasc situaiile financiare, de
dou ori: o dat n ara de origine, n conformitate cu normele de acolo i o dat n
strintate, n conformitate cu normele din tara respectiv.

P7:O alt problem determinata de varietatea de norme contabile este acea c nu

toate situatiile financiare sau standardele de contabilitate sunt acceptate la diferite
burse.

P8:Companiile, care ar dori s fie listate, de exemplu, la New York Stock Exchange
(NYSE), trebuie s pregteasc n plus fa de situaia lor financiar naional o
situaie financiar n conformitate cu US-GAAP.
 2
3. Armonizarea sistemelor nationale contabile prin standardizare

P9:Diferenele ntre sistemele contabile au nceput s devin evidente cel putin cu

un sfert de secol in urma. Eforturile au fost canalizate spre armonizarea sistemelor
contabile contemporane de ctre UE i de ctre IASC.

P10:Reformele realizate n plan internaional la nceputul mileniului al III-lea imprim

contabilitii noi orientri care converg n trei direcii principale:
satisfacerea nevoilor de informare ale companiilor multinaionale;
validarea informaiei contabile n cadrul sistemului contabilitii naionale;
crearea unui sistem de indicatori financiari unitari la nivel internaional care
s fie urmrii de toate statele.

P11:Soluia cea mai potrivit ar fi standarziarea, prin alinierea, la normele contabile

internaionale. Mai precis existenta unui singur set de standarde, dar cu posibilitatea
adaptrii lor la realittile nationale.

P12:Astfel, sistemele contabile naionale ar trebui s-i adapteze propriile norme la

cele internaionale sau chiar s le adopte cu un anumit numr de schimbri, pentru a
se putea realiza cel mai important obiectiv al standardizrii, si anume realizarea unui
schimb eficient de informatii fianciare.

4. Standardizare armonizare normalizare

P12: Standardizarea descrie un proces n care toi participanii sunt de acord s

urmeze aceleai practici contabile sau unele foarte similare. n final rezultatul este o
stare de uniformitate. Pentru ca aceast stare de uniformitate s se manifeste trebuie
ca totate legislatiile s fie omogene sau cel putin s nu existe diferente majore.

P13:Armonizarea este procesul prin care regulile sau normele contabile sunt
perfecionate pentru a fi fcute comparabile. Aceasta const n asigurarea
compatibilitii sistemelor naionale de contabilitate ntr-un cadru regional i/sau
internaional, prin aplicarea total sau parial a unor reguli comune.

P14:Normalizarea, este procesul prin care se elaboreaz reguli, norme de

prezentare a documentelor de sintez i se definesc metodele i terminologia
contabil aplicabile n totalitate sau parial la un ansamblu de ri sau ntreprinderi.
 3
5. Planul contabil general cadrul contabil conceptual

P15:Planul contabil general reprezint cadrul i instrumentul cel mai utilizat n

cadrul procesului de normalizare al contabilitii la nivel naional i european. Acesta
reprezint o doctrin care ghideaz practica contabil la nivelul unei naiuni si
intreprinderi care se bazeaz pe un astfel de instrument.

P16:Cadrul international a fcut obiectul traducerii in tara noastr n contextul

implementrii ntr-un numr tot mai mare de ntreprinderi a unui sistem contabil bazat
pe standarde internationale.

6. Criterii de clasificare a IMM in Romania, Uniunea Europeana si SUA

P17:Termenul de IMM este recunoscut i utilizat n mare msur n ntreaga lume,

dei multe tri i-au elaborat propriile definiii ale termenului pentru o gam larg de
obiective, inclusiv stabilirea obligaiilor de raportare financiar.

P18:Deseori, acele definiii naionale sau regionale includ criterii cantitative bazate
pe venituri, active, angajai sau ali factori. n mod frecvent, termenul este utilizat n
sensul de a se referi la sau de a include companii foarte mici fr a lua n considerare
dac acestea public sau nu situaii financiare pentru utilizatorii externi.

P19:n cea ce priveste criteriile de clasificare ca IMM, Romnia fiind parte

component a Uniunii Europene are criteriile de recunoastere armonizate cu
legislatia european. Astfel pentru a fii ncadrat ca IMM in Romnia si in Uniunea
European o intreprindere trebuie s ndeplineasc cumulativ urmatoarele criterii:
Tip ntreprindere Numr angajati Total Active Cifra de afaceri
Micro <10 <2 mil euro <2 mil euro
Mic <50 <10 mil euro <10 mil euro
Mijlocie <250 <50 mil euro <50 mil euro

P20:Echivalentul American al IMM-ului este SMB(Small and medium sized business),

si este definit de Small Bussines Administration (SBA) ca fiind o ntreprindere
independent condus si care nu detine o pozitie dominant n cmpul ei de activitate.
n ceea ce priveste clasificarea ntreprinderilor n functie de numarul de angajati, SBA
defineste ntreprinderile americane astfel:
Tip ntreprindere Numr angajati
Mic familial <5
Micro <20
Mic <100
Mijlocie <500
 4
7. Clasificarea unei entitati ca IMM in vederea aplicarii IFRS-IMM

P21:n vederea aplicarii IFRS-IMM, IASB clasific IMM-urile in ntreprinderi care:

nu au rspundere public
public situaii financiare cu scop general pentru utilizatorii externi.

P22:n cadrul procesului de dezvoltare al standardului, IASB a considerat un IMM

tipic ca fiind o societate care are aproximativ 50 de angajati, cu o cifra de afaceri
cuprins ntre 10 si 25 de milioane de dolari.

8. Rolul contabilitatii in procesul de informare al utilizatorilor

P23:In cadrul unei ntreprinderi informatica contabil poate fi clasificat n dou mari
categorii: informatie contabil financiar si informatie contabil de gestiune.

P24:Informatia contabil financiar este destinat utilizatorilor externi cum sunt:

investitorii, salariatii, creditorii, guvernul sau publicul larg si este desemnat prin
situatiile financiare de sintez sau pe scurt, situatiile financiare.

P25:Informatia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv

conducerii ntreprinderii. Acest tip de informatie este nestandardizat si adesea
nemonetar si cuprinde informatii privind costul unitar al produselor, comportamentul
costurilor relativ la volumul activitatii sau profitabilitatea pe produs.

9. Convergente si divergente intre IAS-IFRS si IFRS-IMM

P26:IFRS-IMM permite alegerea unei anumite politici contabile privind principiile de

recunoastere si evaluare, oferind astfel o flexibilitate mai mare in elaborarea propriei
reguli contabile fata de prevederile IFRS-urilor complete.

P27:Situatiile n care IFRS-IMM ar face obligatorie utilizarea unui principiu de

recunoastere sau evaluare, care este diferit de evaluarea n conformitate cu IFRS-
urile complete sunt limitate.
 5
P27:Principalele exemple sunt urmatoarele:

P27.1: Activele imobilizate sau grupurile de active si datorii detinute n vederea

vnzrii:
IFRS-IMM: detinerea activelor n vederea vnzrii determin o evaluare
pentru depreciere, dar altfel nu exist nici o clasificare special drept detinute in
vederea vnzrii sau dispozitii contabile speciale.

IFRS 5 Active imobilizate detinute in vederea vnzrii si activittii

ntrerupte: evaluare la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil si valoarea
just minus costurile generate de vnzare. Amortizarea se opreste odat cu
clasificarea drept detinut in vederea vnzrii.

P27.2: Diferente de curs valutar pentru un element monetar care face parte din
investitia net ntr-o operatiune n strinatate in situatiile financiare consolidate:
IFRS-IMM: recunoastere la alte elemente ale rezultatului global si nu se face o
reclasificare n profit sau pierdere dup cedarea investitiei.

IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar: reclasificare n profit

sau pierdere la cedarea investitiei.

P27.3: Costurile indatorrii:

IFRS-IMM: trebuie nregistrate la cheltuieli.
IAS 23 Costurile indatorarii: costurile direct atribuibile achizitiei, constructiei
sau productiei unui activ cu ciclu lung de productie trebuie capitalizate.

P27.4: Impozitul pe profit

IFRS-IMM: atunci cnd se aplic o rat de impozitare diferit pentru profiturile
distribuite, impozitele curente si cele amnate se evalueaz initial la rata aplicabil
profiturilor nedistribuite.
IAS 12 - Proiectul de expunere privind impozitul pe profit: ntr-un astfel de
caz, impozitele curente si cele amnate se evalueaz initial la rata de impozitare
preconizat c se va aplica atunci cnd vor fi distribuite profiturile.
 6
P27.5: Plti pe baz de actiuni cu alternative monetare n care termenii acordului
furnizeaz partenerului o alegere de decontare:
IFRS-IMM: tranzactia se contabilizeaz drept tranzactie cu plata pe baz de
actiuni cu decontare n numerar, cu exceptia situatiilor n care entitatea are o practic
anterioar de decontare prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii sau n care
optiunea de decontare n numerar nu are continut comercial.
IFRS 2 Plata pe baz de actiuni: contabilizare apropiat de cea a unui
instrument compus.

P28:Spre deosebire de setul complet de IFRS-uri i alte standarde de contabilitate

naionale, IFRS-IMM-uri este mult mai redus reprezentnd un singur standard de sine
stttor, ntocmit conform cerinelor i necesitilor ntreprinderilor mici i mijlocii care
reprezint aproximativ 95% din numrul ntreprinderilor la nivel global.

P29:Dac IFRS-urile complete prevd pentru multe tratamente contabile posibilitatea

de a opta ntre tratamentul de baz i cel alternativ, IFRS-IMM-uri prevede numai
unul singur adic cel mai simplu, ca de exemplu: nu exist opiunea de reevalaure a
imobilizrilor corporale, amortizarea pe baza costului istoric cu excepia cazului n
care valoarea just se poate determina n mod eficient fr costuri sau eforturi
suplimentare.

P30:De aceea, n ideea de a reduce i mai mult gradul de ncrcare al IMM-urilor

pentru aplicarea lui s-a prevzut revizuirea lui o dat la trei ani, putnd fi implementat
de orice entitate, chiar dac a adoptat sau nu IFRS-urile complete.

10. Dificultati si oportunitati in aplicarea IFRS-IMM

10.1. Situatiile financiare

OMFP 3055/2009 IFRS-IMM
Persoanelor juridice care indeplinesc dou din Un set complet de stiuatii financiare trebuie
urmtoarele trei criterii la data bilanului: sa includ:
- Total active 3.650.000 euro Situatia pozitiei financiare
- Cifra de afaceri neta 7.300.000 euro
- Numar de angajati 50 O declaraie unic de venit global pentru
perioada de raportare, care s cuprind
Trebuie sa prezinte situatii financiare care sa toate elementele de venituri i cheltuieli
cuprinda: recunoscute n cursul perioadei;
- Situatia pozitiei financiare
- Contul de profit si pierdere O situaie a modificrilor n capitalurile
- Situatia modificarilor capitalului propriu proprii
- Situatia fluxurilor de trezorerie
- Note contabile la situatiile financiare O situatie a fluxurilor de trezorerie
Politici contabile i alte informaii
explicative.
 7

Persoanele juridice care la data intocmirii
situatiilor financiare nu depsesc dou din cele
trei criterii de mrime mentionate anterior prezint
situatii financiare prescurtate care contin:
- bilan simplificat
- cont de profit i pierdere
- note explicative la situaiile financiare anuale
simplificate.
Opional, acestea pot prezenta situaia
modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de numerar.
Este prevzut un format standard pentru
bilan.
Nu exist nici un format prestabilit pentru
Situaia poziiei financiare.
Totui, cel puin urmtoarele elemente
trebuie prezentate n bilan:
1. Active:
lichiditi i echivalente de lichiditi;
creane comerciale i de alt natur;
active financiare;
stocuri;
imobilizri corporale;
investiii imobiliare;
imobilizari necorporale
active biologice;
investiii n ntreprinderi asociate i
asocieri n participaie;
creane privind impozitul exigibil;
creane privind impozitul amnat.

2. Capitaluri proprii i datorii:

datorii comerciale i de alt
natur;
datorii financiare
datorii privind impozitul exigibil;
datorii privind impozitul amnat;
provizioane;
capitaluri proprii atribuibile
proprietarilor societatii mama
interese care nu controleaza

Cel puin urmtoarele elemente trebuie

prezentate n situaia rezultatului global:
veniturile
costul finanrii
cota-parte din profitul sau pierderea
ntreprinderilor associate;
cheltuieli fiscale
un singur element cuprinznd totalul:
castiguri dup impozitare sau
pierderea din activitile ntrerupte i
castiguri dupa impozitare sau pierderii
recunoscute la evaluarea la valoarea
just minus costurile cu vnzarea sau
cedarea activelor din activitati
intreprupte.
Profitul sau pierderea perioadei

Declaraia de conformitate
Entitile trebuie s menioneze n note c
situaiile financiare au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991
republicat i cu prevederile OMFP nr.
3055/2009.
Abaterea de la reglementare
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o
imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare, profitului sau pierderii entitii. Dac
aplicarea prevederilor reglementrii nu este
suficient pentru a asigura o imagine fidel a
entitii, aceasta trebuie s prezinte informaii
suplimentare n notele explicative.
Informaii comparative
O entitate trebuie s prezinte informaii com-
parative pe un an pentru toate sumele
prezentate n bilan, contul de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia
fluxurilor de numerar, i pentru unele informaii
prezentate n note.
Pragul de semnificaie i agregarea
Agregarea elementelor precedate de cifre arabe
n bilan i n contul de profit i pierdere este
permis, cu prezentarea de detalii n note.
Prezentarea elementelor semnificative poate fi
realizat doar n note.
8
Situaia variaiei capitalurilor proprii
prezint o reconciliere a elementelor de
capitaluri proprii ntre nceputul i sfritul
perioadei.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint
fluxurile de trezorerie generate i utilizate,
clasificate dup natur (exploatare, investiii
i finanare) n timpul unei perioade
specificate.
Notele explicative furnizeaz informaii
suplimentare cu privire la sumele prezentate
n situaiile financiare de baz.
Conformitatea cu IFRS pentru IMM
O entitate ale crei situaii financiare sunt n
conformitate cu IFRS-IMM va face o
declaraie explicit i fr rezerve cu privire la
conformitate n note.
Abaterea de la standard
n cazuri extrem de rare, cnd
managementul concluzioneaz c
asigurarea conformitii cu IFRS pentru
IMM ar fi neltoare i ar fi n conflict cu
obiectivul situaiilor financiare ale IMM-
urilor, entitatea se va abate de la acea
cerin, cu excepia situaiei n care cadrul
de reglementare interzice o astfel de
abatere.
Informaii comparative
O entitate va prezenta informaii comparative pentru
perioadele contabile anterioare pentru toate sumele
prezentate n situaiile financiare ale perioadei curente.
O entitate va include date comparative pentru
informaiile narative i descriptive dac este
relevant pentru nelegerea situaiilor
financiare ale perioadei curente.
Pragul de semnificaie i agregarea
O entitate va prezenta separat fiecare clas
semnificativ de elemente similare. O entitate
va prezenta separat elementele care au o
natur sau o funcie distinct, cu excepia
cazului n care sunt nesemnificative.

2. Politici contabile
OMFP 3055/2009
Definiia politicii contabile
Definiia politicii contabile este coerent cu
definiia din IFRS-IMM. Totui, metoda de
amortizare este considerat politic contabil
(IFRS-IMM consider metoda de amortizare
drept estimare).
Selecia politicilor contabile
Directiva aIVa nu conine prevederi stricte in
acest sens, cu excpetia faptului ca atunci cand
sunt tranzactii semnificative conform anumitor
criteria interne entitatii si rationamentului
professional al celui care le clasifica, acest
aspect trebuie tratat separate.
Tratamentul contabil al schimbrilor de
politici
Schimbrile de politici pot fi determinate de:
iniiativa entitii - caz n care schimbarea contabilizat dup cum urmeaz:
trebuie s fie justificat n note;
decizia unei autoriti (schimbare de
reglementare) - caz n care schimbarea nu
trebuie justificat, ci doar menionat n note.
O schimbare voluntar a unei politici contabile
poate fi determinat de:
schimbare excepional n situaia entitii sau 39 Instrumente financiare: recunoatere i
n condiiile economice n
care i desfoar activitatea;
nevoia de a obine informaii mai relevante i
mai credibile
9
IFRS-IMM
Definitia politicii contabile
Politicile contabile sunt principiile, bazele,
conveniile, regulile i practicile aplicate de o
entitate care ntocmete i prezint situaii
financiare.
Selecia politicilor contabile i ierarhia altor
ndrumri
Pentru a selecta o politic contabil atunci
cnd IFRS-IMM nu trateaz n mod specific o
tranzacie, un eveniment sau o condiie,
managementul va avea n vedere aplicarea
urmtoarelor surse n ordine descresctoare:
cerinele i ndrumrile IFRS-IMM pentru
aspecte similare;
definiiile, criteriile de recunoatere i bazele
de evaluare penru active, datorii, venituri i
cheltuieli;
principiile generale.
Tratamentul contabil al schimbrilor de
politici
Schimbarea unei politici contabile este
o entitate trebuie s contabilizeze
schimbarea unei politici contabile care
rezult dintr-o modificare a dispoziiilor
IFRS-IMM n conformitate cu prevederile
tranzitorii specificate n acel amendament,
dac exist;
atunci cnd o entitate a ales s aplice IAS
evaluare" n locul cerinelor IFRS-IMM
pentru instrumentele financiare, i
dispoziiile din IAS 39 se schimb, entitatea
trebuie s contabilizeze acea schimbare a
politicii contabile n conformitate cu
prevederile tranzitorii specificate n IAS 39
revizuit, dac exist;
celelalte schimbri de politici contabile sunt
contabilizate retrospectiv.

10

Corectarea erorilor perioadelor anterioare Corecia erorilor din perioadele anterioare

Erorile perioadelor anterioare sunt retratate Erorile semnificative din perioadele anterioare
retrospectiv (adic prin afectarea rezultatului sunt corectate retrospectiv (adic prin ajustarea
reportat de deschidere). rezultatului reportat de deschidere i a
informaiilor comparative corespunztoare), cu
Retratarea informaiilor comparative din bilan i excepia situaiilor n care determinarea
din contul de profit i pierdere este interzis efectelor erorii este imposibil.
explicit.
Atunci cnd este imposibil s se determine
Erorile nesemnificative pot fi imputate contului de efectele specifice unei perioade ale unei erori
profit i pierdere. asupra informaiilor comparative pentru una sau
mai multe perioade anterioare prezentate,
Atunci cnd corectarea erorii genereaz o entitatea va retrata soldurile de deschidere ale
pierdere reportat, aceasta trebuie acoperit activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru
naintea oricrei distribuiri. prima perioad pentru care retratarea
retroactiv este posibil (care poate fi perioada
curent).