Contabilidad Pblica 2do Cuatrimestre 2016

COPARTICIPACIN FEDERAL

Prof. O. Lpez Marecich Prof. Gustavo Hernndez Prof. Juan Jodar Viale
- REPASO HISTRICO

- RGIMEN TRANSITORIO DE DISTRIBUCIN ENTRE LA NACIN Y LAS

PROVINCIAS LEY 23.548 - Sancin: 07/01/1988. Promulgacin:
22/01/1988. Publicacin: 26/01/1988

- REFORMA CONSTITUCIONAL DE 1994: Pautas para un nuevo

rgimen de coparticipacin federal

- COPARTICIPACIN PROVINCIAL LEY 2348

REPASO HISTRICO
Desde la Constitucin Nacional de 1853, la Argentina adopta el sistema
federal de gobierno, lo que implica la existencia de tres niveles de
autoridad: nacional, provincial y municipal. La Constitucin faculta
simultneamente a la Nacin y a las provincias a recaudar impuestos.
indirectos.

En 1935 se implement el primer sistema de coparticipacin de

impuestos. En ese momento, la distribucin primaria estableca que
la Nacin se quedaba con 82% de los recursos y las provincias con el
17,5%. La distribucin secundaria, que defina el reparto entre las
provincias se realizaba de acuerdo a la poblacin, un 30% de acuerdo al
gasto, un 30% de acuerdo a los recursos totales de la provincia (antes de
la implementacin del sistema), y un 10% por partes iguales entre todas
las provincias.
En 1946 pas a corresponderles un 21%, y ya en 1951 el 48,8% de lo recaudado se
destinaba a Nacin, mientras que el 51,2% restante quedaba en manos de las
provincias. En 1954, la Nacin contaba con el 68,8%, porcentaje que se vio reducido
por la nueva ley de coparticipacin, al 54% en 1958. En 1963, luego de otra reforma, se
fij el 58% para Nacin y el 36% para provincias, quedando el 6% restante para Capital
Federal. El porcentaje otorgado a los gobiernos provinciales sigui incrementndose
hasta 1966, ao en que lleg al 46%. Como consecuencia de los distintos recortes
efectuados por la dictadura de Juan Carlos Ongana, la cifra descendi hasta 39,2%
en 1968. En 1970, debido a la difcil situacin financiera el gobierno nacional
implement una ayuda extra para los estados provinciales. Surgieron as los Adelantos
del Tesoro Nacional (ATN),

En 1973 se plante la necesidad de ofrecer un tratamiento diferencial para cada

provincia, especialmente para aquellas con menos recursos. La Ley N 20.221 defina
en la distribucin primaria un 50% para la Nacin y un 50% para las provincias; la
distribucin secundaria se estableca de acuerdo a tres criterios: un 65% de acuerdo a
la poblacin, un 25% de acuerdo a la brecha en el desarrollo de las provincias, y un
10% de acuerdo a la dispersin poblacional. El segundo criterio tenda a compensar a
las provincias ms atrasadas, cuya medida se calculaba de acuerdo a un ndice que
incorporaba la calidad de la vivienda, la educacin y la cantidad de automviles por
habitante. El tercer criterio garantizaba mayores transferencias cuanto mayor fuese la
dispersin poblacional, fundamentndose en el mayor costo de los servicios prestados
por la administracin provincial.
RGIMEN TRANSITORIO DE DISTRIBUCIN ENTRE LA NACIN Y LAS
PROVINCIAS LEY 23.548 - Sancin: 07/01/1988. Promulgacin:
22/01/1988. Publicacin: 26/01/1988

Define el sistema de coparticipacin que rige en la

actualidad:
CAP I
Masa coparticipable art 2
Distribucin primaria art 3
Distribucin secundaria art 4
Aportes del Tesoro Nacional (ATN) art 5
Transferencia automtica art 6
Lmite inferior a la distribucin a las provincias art 7
CAP II obligaciones emergentes de la ley
Adhesin provincial y aspectos tributarios especficos art 9
CAP III, IV y V: Comisin federal de impuestos, y disposiciones
transitorias
MASA COPARTICIPABLE
Est constituida por la totalidad de contribuciones (impuestos) directos e indirectos
que establezca el Congreso de la Nacin (de acuerdo a las facultades establecidas en el
artculo nro. 75 y su articulado)

Art. 75 inciso 2 CN REFORMA 1994

2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este
inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica,
son coparticipables.

Art. 75 inciso 3 CN REFORMA 1994

3. Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables, por
tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayora absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cmara.
EXCEPCIONES NO COPARTICIPABLES
a) Derechos de importacin y exportacin previstos en el artculo 4 de la Constitucin Nacional;
b) Aquellos cuya distribucin, entre la Nacin y las provincias, est prevista o se prevea en otros
sistemas o regmenes especiales de coparticipacin;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica a propsitos o destinos
determinados, vigentes al momento de la promulgacin de esta Ley, con su actual estructura,
plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados, si los
gravmenes continuaran en vigencia se incorporarn al sistema de distribucin de esta Ley;
d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realizacin de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de inters nacional por
acuerdo entre la nacin y las provincias. Dicha afectacin deber decidirse por Ley del Congreso
Nacional con adhesin de las Legislaturas Provinciales y tendr duracin limitada.
Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados, si los gravmenes continuaran en
vigencia se incorporarn al sistema de distribucin de esta Ley.

Caso del Fondo Federal Solidario, que distribuye el 30% del producido de las retenciones de la
soja y sus derivados al conjunto de Provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Este Fondo
no constituye, en modo alguno, un rgimen especial de coparticipacin federal de impuestos ya
que est compuesto por recursos que no son coparticipables.
El producido de los recursos provenientes del comercio exterior es de exclusividad del Estado
Nacional. No obsta a lo dicho la circunstancia de que la distribucin se realice por el mismo
mecanismo del rgimen de la Ley 23548: en forma diaria, automtica y gratuita a travs del
Banco de la Nacin Argentina.
DISTRIBUCIN PRIMARIA
La distribucin primaria consiste en dividir la totalidad de la recaudacin de los impuestos
nacionales coparticipables en dos grupos; uno destinado al Estado Nacional y otro al conjunto
de las Provincias.

Art. 3 LEY 23.548

a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centsimos por ciento (42,34%) en forma
automtica a la Nacin;

b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automtica al
conjunto de provincias adheridas;

c) El dos por ciento (2%) en forma automtica para el recupero del nivel relativo de las
siguientes provincias:
Buenos Aires 1,5701%
Chubut 0,1433%
Neuqun 0,1433%
Santa Cruz 0,1433%

d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
MODIFICATORIAS A LA DISTRIBUCIN PRIMARIA

La Ley N 25.570, establece que la distribucin primaria de recursos, a partir del 01-03-2002, se har de acuerdo
con el siguiente esquema:

a) Por la ley N 23.548 de Coparticipacin Federal de Impuestos la distribucin primaria ser de: 42,34 % al
Tesoro Nacional. 56,66 % a las Provincias. 1 % al Ministerio del Interior (Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a
las provincias ATN).

b) No obstante, de la masa de impuestos coparticipables, el Estado Nacional retiene por Leyes N 24.130 y
26.078: El 15 % para atender el pago de las obligaciones previsionales nacionales y otros gastos operativos. La
suma de $ 45,8 millones mensuales, para ser distribuida entre los estados provinciales.

c) Adems, existe en algunos impuestos un mecanismo de distribucin previo a lo sealado anteriormente, que se
detalla en cada uno de ellos:
- Impuesto a las Ganancias - Ley 20.628 (t. o. en 1997) y Ley N 26.078
- Impuesto al Valor Agregado - Ley n 23.966, art. 5. pto 2 y Ley N 26.078
- Impuestos Internos - Ley N 24.674: excepto Seguros - Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Fsicas y
Sucesiones Indivisas - Ley n 23.905, Ttulo VII - Gravamen de Emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de
Sorteo y Concursos Deportivos - Ley n 20.630 y sus modificaciones, Decreto n 668/74
- Impuesto sobre el Capital de las Cooperativas - Leyes Nros. 23.427, 23.658 23.760, 25.239 y 25.791
- Impuestos a la Energa Elctrica Ley n 23.681
- Ley n 24.065 Art. 70 y Ley N 26.078
- Impuesto Sobre los Bienes Personales Ley Nro. 23.966, Tt.VI, art. 30, y Ley N 26.078
- Impuestos Internos - Seguros
- Impuesto sobre los Videogramas Grabados - Ley N 17.741, modificada por Ley N 24.377.
- Impuesto a las Entradas de Espectculos Cinematogrficos - Ley N 17.741, modificada por Ley N 24.377
-Fondo Especial del Tabaco Ley N 19.800 y sus modificaciones.
Impuesto a los Pasajes Areos Ley N 19.574
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo) - Leyes N 24.977 y 26.078
Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos - Leyes N 24.625, 26.073 y 26.180
Impuesto a los Crditos y Dbitos en Cuenta Corriente Bancaria - Ley N 25.413 y
modificaciones
Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para uso Automotor - Ley N 26.028 y
Decretos N 564/05 y 118/06
Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo Ley N 25.565, art. 75
Impuesto sobre la transferencia o importacin de naftas y gas natural destinado a GNC - Ley N 26.181
DISTRIBUCIN SECUNDARIA
Art. 4 LEY 23.548
La distribucin del Monto que resulte por aplicacin del Artculo 3, inciso b) se efectuar
entre las provincias adheridas de acuerdo con los siguientes porcentajes:

PROVINCIA %
Provincia de Buenos Aires 19.93 Provincia de Misiones 3.43
Provincia de Catamarca 2.86 Provincia del Neuqun 1.54
Provincia de Crdoba 9.22 Provincia de Ro Negro 2.62
Provincia de Corrientes 3.86 Provincia de Salta 3.98
Provincia del Chaco 5.18 Provincia de San Juan 3.51
Provincia del Chubut 1.38 Provincia de San Luis 2.37
Provincia de Entre Ros 5.07 Provincia de Santa Cruz 1.38
Provincia de Formosa 3.78 Provincia de Santa Fe 9.28
Provincia de Jujuy 2.95 Provincia de Santiago del
4.29
Provincia de La Pampa 1.95 Estero

Provincia de La Rioja 2.15 Provincia de Tucumn 4.94

Provincia de Mendoza 4.33 TOTAL 100.0

ARTICULO 8 La Nacin, de la parte que le corresponde conforme a esta Ley, entregar a la Municipalidad de la Ciudad de
Buenos Aires y al Territorio Nacional de Tierra del Fuego una participacin compatible con los niveles histricos, la que no
podr ser inferior en trminos constantes a la suma transferida en 1987.
PROVINCIA % Provincia de Misiones 3.3
Capital Federal - Ciudad de Buenos Provincia del Neuqun 1.8
1.9
Aires
Provincia de Ro Negro 2.5
Provincia de Buenos Aires 21.3
Provincia de Salta 3.8
Provincia de Catamarca 2.6
Provincia de San Juan 3.2
Provincia de Crdoba 8.4
Provincia de San Luis 2.2
Provincia de Corrientes 3.6
Provincia de Santa Cruz 1.7
Provincia del Chaco 4.7
Provincia de Santa Fe 8.7
Provincia del Chubut 1.8
Provincia de Santiago del Estero 3.9
Provincia de Entre Ros 4.7
Provincia de Tucumn 4.6
Provincia de Formosa 3.4
Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e
Provincia de Jujuy 2.8 1.3
Islas del Atlntico Sur
Provincia de La Pampa 1.9 TOTAL 100.0
Provincia de La Rioja 2.0
Provincia de Mendoza 4.1

El actual rgimen general de coparticipacin federal de impuestos (existen tambin regmenes

denominados especiales porque su distribucin est determinada por otros prorateadores o
criterios, algunos de los cuales no son estrictamente automticos), es un Rgimen Transitorio de
Distribucin, sancionado a fines de 1987 y con vigencia a partir del primero de enero del ao
siguiente, con vocacin precisamente transitoria: estaba destinado a existir solamente dos aos,
es decir, 1988 y 1989. El rgimen transitorio deba caducar el 31 de diciembre de 1989.
 HACIA UNA NUEVA LEY-CONVENIO DE
COPARTICIPACIN FEDERAL
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo
exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que
tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir
regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la
remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se
efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro
de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la
mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada
unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin
de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada
o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo
establecido en este inciso, segn lo determina la ley, la que deber asegurar la representacin
de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.
COPARTICIPACIN PROVINCIAL
La Constitucin de la Provincia del Neuqun, en el art. 150
establece que previo acuerdo con los municipios, una ley
determinar el rgimen de coparticipacin provincial de
recursos, el que ser revisado peridicamente.
Se deben garantizar los principios de:
Transparencia
Inmediatez
Automaticidad en la remisin de los fondos,
Simplicidad y objetividad en la definicin de criterios de
reparto, respetando pautas de equidad, solidaridad y
eficiencia, e igualdad
Ley N 2148 (1995)
Establece el rgimen vigente para la coparticipacin de recursos
a los municipios.

La masa coparticipable esta integrada por los siguientes recursos:

a) El 15% de los recursos que provienen del Rgimen de

Coparticipacin de Impuestos Nacionales (Ley 23.548 y sus
modificatorias y complementarias).

b) El 15% de lo recaudado por Impuesto Inmobiliario, Impuesto a los

Ingresos Brutos y de sellos.

c) El 15% de ingresos de la Provincia por regalas hidrocarburferas.

MASA COPARTICIPABLE
Se distribuye con las siguientes pautas:
1) 60% en relacin directa a la poblacin de cada municipio.
2) 15% en proporcin a la relacin inversa al costo salarial total por habitante en cada
comuna.
3) 10% en relacin directa a la poblacin de cada municipio sin computar la
Municipalidad de Neuqun.
4) 10% en relacin a la recaudacin de recursos tributarios de cada municipio.
5) 5% en partes iguales a cada uno.

La ley garantiza un mnimo mensual de coparticipacin a cada municipio de

$6.800.000 (establecido en 1995)

Los coeficientes de reparto no han sido actualizados desde la sancin de la ley en 1995

La provincia adems deduce de la masa total recursos para afectaciones especificas

definidas por las leyes 1971 de Autarqua del Poder Judicial, N 2395 de Autarqua
del Poder Legislativo, y N 2247 que asigna el 4% de Regalas Hidrocarburferas al
Instituto Autrquico Desarrollo Productivo (IADEP)
Recaudacin tributaria
Fondos de la coparticipacin y otras transferencias
Enero 2009 / Mayo 2016

Fuente: Direccin Provincial de Estadstica y Censos de la Provincia del Neuqun en base a datos de la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal
con las Provincias - Ministerio de Economa de la Nacin.