XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CIENCIAS

CONTABLES Y FINANCIERAS HUARAZ- PARQUE NACIONAL HUASCARN

2013

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

INVESTIGACIN CONTABLE

PROPUESTA DE UN MODELO BASADO EN UN NUEVO RGIMEN

TRIBUTARIO COMPENSATORIO PARA PERSONAS NATURALES PARA
MEJORAR EL NIVEL DE RECAUDACIN FISCAL

TRABAJO DE INVESTIGACION

AUTORES : LOBN HUALPA, EDWIN CSAR

GUEVARA CHAMBILLA, RODRIGO ANTONIO (Expositor)
CALISAYA CALDERON, GILBERTO

CEL Y E-MAIL: 965837635 edwinlobonh@gmail.com

952543401 rodrigo.guevarach@gmail.com
975784196 - gilberto_cc_acuario@hotmail.com

TACNA PER
2013
1
 INDICE

RESUMEN -------------------------------------------------------------------------------------- 3
PRESENTACION ----------------------------------------------------------------------------- 4
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA------------------------------------------ 6
II. OBJETIVOS----------------------------------------------------------------------------- 6
III. MARCO TERICO ------------------------------------------------------------------- 7
IV. DESARROLLO DEL TEMA ------------------------------------------------------- 17
CONCLUSIONES ---------------------------------------------------------------------------- 23
RECOMENDACIONES -------------------------------------------------------------------- 24
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS --------------------------------------------------- 25
ANEXOS --------------------------------------------------------------------------------------- 26

2
 RESUMEN

El presente trabajo de investigacin tiene como objetivo principal proponer un nuevo

modelo basado en un Nuevo Rgimen Compensatorio para Personas Naturales, el mismo
que pretende brindar una propuesta sencilla pero eficaz que contribuir en crear una real
conciencia tributaria en nuestro pas, teniendo como objetivo principal incorporar a las
personas naturales que no forman parte de la poblacin econmicamente activa en esta
iniciativa, otorgando procedimientos de devolucin del impuesto general a las ventas por
compras o gastos realizados a los contribuyentes de nuestro pas, en base a montos
acumulados en boletas de venta o recibos por honorarios, tickets y dems comprobantes de
pago autorizados por nuestro sistema tributario.

Este estudio parti de la hiptesis de cmo un modelo sobre el nuevo rgimen tributario
compensatorio para personas naturales, mejora el nivel de recaudacin fiscal en Per, este
proyecto tiene como propsito lo siguientes metas:

o Promover una real conciencia tributaria en nuestro pas, comprometiendo la participacin

de las personas naturales que no forman parte de la poblacin econmicamente activa
como promotores de la conciencia tributaria en nuestro pas.
o Establecer procedimientos de devolucin del impuesto general a las ventas a las personas
naturales que logren acumular comprobantes de pago por compras o gastos realizados a los
contribuyentes del sistema tributario nacional.
o Evitar gastos innecesarios en publicidad radial televisiva, afiches paneles y dems medios
de difusin que promueven la conciencia tributaria debido a que la conciencia tributaria
ser compensada en dinero al usuario final.
o Comprometer la participacin de las personas naturales que no forman parte de la
poblacin econmicamente activa en el rol de fiscalizadores tributarios.
o Contribuir con la disminucin de la evasin tributaria en nuestro pas, mediante
procedimientos de devolucin del impuesto general a las ventas

3
 PRESENTACION

Los estudiantes de la delegacin de la UNJBG, tienen el agrado de presentar el

trabajo de investigacin contable que busca implementar un nuevo rgimen tributario
compensatorio para personas naturales en la cual se logre una verdadera cultura tributaria
haciendo participes a las personas que no formen parte de la poblacin econmicamente
activa insertndolas dentro del sistema econmico Peruano en un periodo anual.

El trabajo incluye; en el captulo I, el desarrollo del planteamiento del problema de

la investigacin a desarrollar, donde se detalla la descripcin, antecedentes y formulacin
del problema, es un captulo descriptivo que determina las caractersticas de la
investigacin.

En el captulo II, se desarrolla los objetivos generales y especificaciones, partiendo

de la llamada informalidad tributaria, en buena cuenta, estamos hablando de la evasin
tributaria que es un fenmeno complejo que tiene que ver con un tema cultural que est
ligado con el sentido de relacin que tiene el ciudadano con su Estado. Un ciudadano que
no valora a su Estado bien porque nunca estuvo presente en los momentos trascendentes de
su vida o bien porque fue formndose por los medios de comunicacin, escuela, familia,
etc. bajo la idea de que el Estado es un mal con el que tiene que convivir, no ver la
"accin de tributar" como algo positivo o un deber a desarrollar.

En el captulo III, se presenta el marco terico y conceptual (antecedentes, bases

tericas, hiptesis, mtodo de investigacin)

En el captulo IV, se presenta el desarrollo del tema, el cual tiene como objetivo principal
proponer una alternativa de solucin a la evasin tributaria en nuestro pas, ello mediante
la creacin de un nuevo rgimen tributario para personas naturales por medio del cual se
devuelva el valor del impuesto general a las ventas pagado por el usuario final como una
medida compensatoria por la funcin indirecta de fiscalizador que realizar al saber que
recibir una compensacin directa del estado luego que logre acumular comprobantes de
pago autorizados por SUNAT.

4
 En el captulo V, encontramos las conclusiones a la cual llegamos, gracias a la
investigacin contable realizada para mejorar el Sistema Tributario Nacional, planteamos
cuatro recomendaciones para as poder implantar este sistema en la actualidad para obtener
verdaderos cambios en las polticas de promocin de la cultura tributaria en nuestro pas.

5
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

En la actualidad, la tasa de evasin tributaria en el Per est por encima de lo observado en

Amrica Latina, ya que asciende a 50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el Impuesto
General a las Ventas (IGV), por ello, se considera que dados esos altos ndices es muy
importante reducir esta prctica y ser ms eficaces en la lucha contra la evasin.

A pesar de que el gobierno viene aprobando procedimientos para incrementar la base

tributaria, la evasin en nuestro pas mantiene su alta tasa en desmedro de nuestra
economa, sin que hasta la fecha se logre eficacia en la recaudacin tributaria y una
conciencia tributaria.

Todas las proyecciones en evasin son estimadas, incluso algunos manifiestan que la tasa
es ms elevada, sobretodo en el rgimen de cuarta categora que agrupa a las personas
naturales que ejercen alguna profesin, arte y oficio, siendo este segmento quien menos
comprobantes de pago otorga.

Ante ello, ponemos en consideracin de este congreso nuestra propuesta denominada

Nuevo Rgimen Compensatorio para Personas Naturales, el mismo que pretende brindar
una propuesta sencilla pero eficaz que contribuir en crear una real conciencia tributaria en
nuestro pas, teniendo como objetivo principal incorporar a las personas naturales que no
forman parte de la poblacin econmicamente activa en esta iniciativa, otorgando
procedimientos de devolucin del impuesto general a las ventas por compras o gastos
realizados a los contribuyentes de nuestro pas, en base a montos acumulados en boletas de
venta o recibos por honorarios, tickets y dems comprobantes de pago autorizados por
nuestro sistema tributario.

II OBJETIVOS:
2.1. Objetivo General.-
o Promover una real conciencia tributaria en nuestro pas, comprometiendo la
participacin de las personas naturales que no forman parte de la poblacin
econmicamente activa como promotores de la conciencia tributaria en nuestro
pas.

6
 2.2. Objetivos Especficos.-
o Establecer procedimientos de devolucin del impuesto general a las ventas a las
personas naturales que logren acumular comprobantes de pago por compras o
gastos realizados a los contribuyentes del sistema tributario nacional.

o Comprometer la participacin de las personas naturales que no forman parte de

la poblacin econmicamente activa en el rol de fiscalizadores tributarios.

o Contribuir con la disminucin de la evasin tributaria en nuestro pas, mediante

procedimientos de devolucin del impuesto general a las ventas por compras y
gastos realizados por personas que no formen parte de la poblacin
econmicamente activa.

III MARCO TERICO:

3.1. Antecedentes:

Se han realizado pocos estudios acerca de las variables planteadas en el problema

de la presente investigacin. A continuacin, se indica algunos de estos estudios:

El Dr. (Cosciani, Cesare, 1969) en su obra titulada .- El Impuesto al Valor

Agregado Buenos Aires, Argentina, asume las siguiente conclusin:

Que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes y servicios

que ofrece, el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o
retribucin.

El Sr. (Solrzano Tapia, Dulio Leonidas) en su trabajo titulado .- La cultura tributaria, un

instrumento para combatir la evasin tributaria en el Per Lima, Per, asume las siguiente
conclusin:

7
 El nico camino para combatir estas actividades ilcitas es mediante la cultura
tributaria para ello se tiene que implementar y reforzar a los proyectos existentes con
programas un poco ms atrevidos que permitan despertar el inters de nuestros
aliados estratgicos los docentes, quienes a travs de ellos puedan impartir estos
conocimientos y valores a la poblacin estudiantil de los tres niveles de la Educacin
Bsica Regular EBR que comprenden Educacin Inicial, Educacin Primaria y
Educacin Secundaria, para que en el futuro estos nios y adolescentes sean los
futuros ciudadanos, autoridades, conductores del destino de nuestro pas con valores
slidos, que combatan la corrupcin y evasin tributaria.

3.2. Bases Tericas:

3.2.1. Sistema Tributario Peruano.-

El Estado peruano es el poder poltico regido por la Constitucin de 1993. El

Estado se encuentra estructurado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y
local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de

bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados
bsicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 7711, vigente desde enero de
1994.

Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro
grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos
recaudados.

1
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

8
 3.2.2. Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional.-

Cesare Cosciani2 seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario

de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de
remuneracin o retribucin.

Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes

partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno
Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y
Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo
No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las

ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de
bienes.

El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de

venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.

En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que

grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per.

El Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en

sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est
dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas.

Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los
servicios administrativos que presta.

2
Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969,
pg. 112.

9
 3.2.3. Poblacin Econmicamente No Activa.-

3
Segn las recomendaciones de las Naciones Unidas, la No PEA abarca el conjunto
de aquellas personas que forman parte de la poblacin en edad de trabajar, pero que
en el periodo de referencia adoptado, no realizaron ni buscaron realizar alguna
actividad econmica.
Esta poblacin se clasifica en:
Estudiante
Al cuidado del hogar
Jubilado o pensionista
Rentista
Otro
- Menores
- Ancianos
- Invlidos
- Reclusos
- Religiosos

3.2.3. Contribuyente.-
Segn el Diccionario Internacional TUTOR4 define a contribuyente como la
persona que paga Impuestos y que, con ello, contribuye al mantenimiento del
Estado.

El trmino se reserva en la prctica para hacer referencia a los impuestos directos,

en los cuales existe una base mnima imponible; sin embargo, todas los individuos
de una sociedad son contribuyentes: dado que existen impuestos indirectos, que se
cargan sobre las mercancas o las transacciones, toda persona, en tanto Consumidor,
contribuye con una parte de su Dinero a los Ingresos fiscales.

3
http://www.inei.gob.pe/biblioineipub/bancopub/Est/Lib0176/DEFBASIC.htm
4
Diccionario Internacional Tutor, Edicin 2000. p. 415

10
3.2.4. Impuesto general a las ventas.-
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado
en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico.

El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante

de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de
venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin
de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso
percibido en la venta de inmuebles, excluyendo el valor del terreno y el valor de
Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las
importaciones.

Para liquidar el impuesto que corresponde a un perodo tributario, del impuesto

bruto se resta el crdito fiscal, que est constituido por el impuesto general a las
ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
Cuando en algn mes determinado, el monto del crdito fiscal es mayor que el
monto del impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo. Vase la figura de recaudacin de IGV 2010-2013 (Anexo, pg.28).

3.2.5. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.-

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, es una

institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de
personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera.

Ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,

facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.

11
Su domicilio legal y sede principal es la ciudad de Lima y puede establecer
dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

Su misin es incrementar sostenidamente la recaudacin tributaria y aduanera

combatiendo, de forma honesta y justa, la evasin y el contrabando, mediante la
generacin efectiva de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios
del comercio exterior, as como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias para contribuir con el bienestar econmico y social de los peruanos.

Su visin es ser un emblema de distincin del Per por su excelencia recaudadora y

facilitadora del cumplimiento tributario y comercio exterior, comprometiendo al
contribuyente y al usuario de comercio exterior como aliados en el desarrollo y
bienestar del pas.

3.2.6. Finalidades de la SUNAT.-

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria busca cumplir con las
siguientes finalidades:
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al
Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).

b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del

territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como

inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y
desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de
delitos aduaneros.

d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras as como

participar en la elaboracin de las mismas.

12
 3.2.7. Cultura.
Segn la Real Academia de la Lengua Espaola5 define a cultura como Conjunto de
modos de vida y costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artsticos,
cientfico, industrial, en una poca, grupo social. Por lo que toda sociedad tiene
cultura y toda cultura es puesta en prctica, por las personas que se interrelacionan;
siendo de esta manera la sociedad igual a la cultura.

3.2.8. Cultura tributaria.

Carolina Roca6 define cultura tributaria como un Conjunto de informacin y el grado
de conocimientos que en un determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como el
conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a
la tributacin.
En la mayora de pases latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al
pago de impuestos, manifestndose en actitudes de rechazo, resistencia y evasin, o sea
en diversas formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar,
descalificando la gestin de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de
transparencia en el manejo de los recursos as como por la corrupcin.
Las Administraciones Tributarias de Amrica Latina y del mundo han visto que la
solucin a los problemas econmicos y el desarrollo de los pueblos est en la educacin
tributaria; considerndose desde un punto de vista social con la obtencin de valores
ticos y morales, a travs de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad
social a la tributacin y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una
necesidad del pas, siendo el estado el interesado de promover este proyecto.

3.2.9. Conciencia tributaria.

El concepto de Conciencia Tributaria segn Felicia Bravo7 es la motivacin intrnseca
de pagar impuestos refirindose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a
los aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes,
reducindose al anlisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que est determinada
por los valores personales.

5
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, Vigsima Segunda Edicin 2001. p. 483
6
Roca, Carolina. Estrategias para la formacin de la cultura tributaria Asamblea General del CIAT N 42,
Guatemala, 2008- Serie Temtica Tributaria N15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 66
7
Bravo Salas, Felicia. Per, Los Valores Personales no Alcanzan para Explicar la Conciencia Tributaria:
Experiencia en el Per CIAT Revista de Administracin Tributaria N 31 Junio 2011, p.1

13
 Grfica N 01

3.3. Hiptesis:

El diseo de un modelo sobre el nuevo rgimen tributario compensatorio para personas

naturales mejorar el nivel de recaudacin fiscal en Per.

3.4. Mtodo de Investigacin:

3.4.1. Mtodo de investigacin.

a. Mtodo Analtico: Este mtodo nos permite estudiar por separado cada
uno de los elementos de la recaudacin fiscal, analizando toda la doctrina,
y legislacin nacional obtenida sobre la conciencia tributaria, para de esta
manera determinar cmo se dan estos factores en Per.
c. Mtodo Deductivo: Mediante este mtodo estableceremos ciertas
conclusiones partiendo del anlisis del modelo basado en un nuevo rgimen
tributario compensatorio para personas naturales para mejorar el nivel de
recaudacin fiscal, analizando toda la doctrina, y legislacin nacional, para

14
 luego ir a lo especfico, la problemtica relacionada a la conciencia
tributaria.
d. Mtodo Hermenutico: Para nuestra problemtica este mtodo ha sido
utilizado para interpretar las normas y principios, buscando su verdadero
sentido, a fin de ser utilizados de manera coherente y sistemtica. Por lo
cual estudiaremos los elementos del cumplimiento fiscal, especficamente la
conciencia tributaria relacionada con la mejora el nivel de recaudacin fiscal
e. Mtodo Inductivo: Este mtodo lo hemos utilizado al analizar, en forma
individual, diversas realidades o contextos en conciencia tributaria de la
poblacin en base a polticas establecidas por la Administracin Tributaria.
f. Mtodo Sinttico: Una vez analizados los elementos del objeto de estudio,
se procede a formular las conclusiones y sugerir recomendaciones con
respecto factores asociados a la baja participacin de la ciudadana con el
estado.

3.4.2. Tipo de Estudio

- Tipo de Investigacin.
A. Por su finalidad, es de tipo bsica. Tambin llamada investigacin
fundamental o investigacin pura, que contribuye a la ampliacin del
conocimiento cientfico, creando nuevas teoras o modificando las ya
existentes. Investiga leyes y principios.

B. Por su fuente de datos, es bibliogrfica o documental, pues se basa

en fuentes secundarias, en informacin ya procesada. Se sustenta de
informacin contenida en libros, expedientes o documentos.

C. Segn el contexto socio histrico. Es Investigacin sincrnica, que

son estudios referidos a un corte en el tiempo, una fotografa
sociolgica en un momento dado, por ello tambin recibe el nombre de
transversal, debido a su manejo esttico y aislado ha sido criticado su
valor cientfico; pero manejado dialcticamente destacando la esencia
sobre la superficialidad y relacionndolo con la sociedad en que est
inserto en un anlisis coyuntural, adquiere significacin cientfica.
15
 D. Por la temporalidad entre el hecho y la investigacin. Dependiendo
del momento en que ocurri el hecho y el momento de realizar la
investigacin, se presentan estas modalidades. Se trata de una
investigacin ex post facto, que es aquella investigacin donde se
planifica y ejecuta despus de sucedido el fenmeno. Es el caso de los
estudios histricos a travs de documentos o hechos observados.

E. Segn participacin del investigador. Se trata de una investigacin

participativa. Hay una relacin horizontal sujeto-objeto entre
investigador e investigados (en este caso, l).

- Nivel de investigacin.
El presente trabajo de investigacin, considera los siguientes niveles:

Descriptivo, ya que slo se limita a referir los atributos de las

variables de estudio.

Observacional, ya que no existe intervencin del investigador; pues

los datos reflejarn el comportamiento de las variables en estudio, ajena
a la voluntad del investigador. Retrospectivo ya que indagaremos en los
hechos ocurridos en el pasado. Los datos se recogen de registros donde
el investigador no tuvo participacin (secundarios la aplicacin de los
beneficios penitenciarios y el nivel de resocializacin del interno).

Explicativos, ya que la finalidad es explicar el comportamiento de

una variable en funcin de otras.

3.4.3. Mtodos de Investigacin

En el presente estudio se emplear el mtodo descriptivo, el mismo que

complementar con el estadstico, anlisis, sntesis, deductivo, inductivo,
entre otros.

16
IV. DESARROLLO DEL TEMA:

El presente tiene como objetivo principal proponer una alternativa de solucin a la evasin
tributaria en nuestro pas, ello mediante la creacin de un nuevo rgimen tributario para
personas naturales por medio del cual se devuelva el valor del impuesto general a las
ventas pagado por el usuario final como una medida compensatoria por la funcin indirecta
de fiscalizador que realizar al saber que recibir una compensacin directa del estado
luego que logre acumular comprobantes de pago autorizados por SUNAT.

La eleccin del tema se justifica en que una de las crticas ms severas que se le hace al
sistema tributario peruano por carecer de procedimientos que promuevan una real
conciencia tributaria.

Con una presin tributaria promedio del 15% del PBI, los efectos en el mbito de la
suficiencia recaudatoria del sistema tributario, constituyen una realidad preocupante,
puesto que representan los ingresos del gobierno, tanto a nivel local, regional como
nacional, y por ende la capacidad para afrontar los problemas del pas en temas de salud,
educacin, infraestructura vial, etc., que deben ser atendidos para el desarrollo sostenido
del Per.

Por ello la importancia de tratar este tema radica en la problemtica de la recaudacin

tributaria debido principalmente a la evasin fiscal, y en las medidas o polticas adoptadas
para enfrentarlas e incrementar as la presin tributaria en el pas.

17
 Grfica N 02

Fuente: Cultura Tributaria. Libro de Consulta, Primera Edicin 2010, pg. 57.

Grfica N 03

Fuente: Cultura Tributaria. Libro de Consulta, Primera Edicin 2010, pg. 59.

18
 PROPUESTA DE CREACION DEL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO
COMPENSATORIO PARA PERSONAS NATURALES

La propuesta de creacin de un rgimen tributario compensatorio para personas naturales

se enmarca dentro de las atribuciones que tiene el estado como ser, promover la conciencia
tributaria en el pas.

Es conocido por todos que la SUNAT est en una bsqueda permanente de

procedimientos, regmenes y dems formas de disminuir la alta tasa de evasin tributaria;
para ello viene implementando diversas medidas, dentro de las ms conocidas est el
conocido sorteo de comprobantes de pago, sistema por medio del cual toda persona
natural acumula comprobantes de pago, los enva en un sobre a fin de esperar salir
sorteado, que en la mayora de casos solo premia a no ms de 10 contribuyentes por sorteo.

Dicho procedimiento genera un gasto para su implementacin, tomando en consideracin

los gastos de publicidad (escrita, radial, televisiva, etc.) para llevar a cabo ese sorteo
semestral, no se evidencian muestras de una disminucin de la tasa de evasin tributaria
debido a que las personas que participan del mismo sienten que la posibilidad de que el
estado les beneficie con un premio es mnima, debido a ello son pocas las personas que
participan del referido sorteo y a pesar de esta situacin la SUNAT continua con esos
sorteos de comprobantes, sin que a la fecha se muestre resultados concretos de una efectiva
poltica de promocin de una poltica de conciencia tributaria.

El nuevo rgimen tributario compensatorio para personas naturales propone implementar

un sistema de devolucin del impuesto general a las ventas pagado por una persona natural
que no forme parte del sistema tributario (sin RUC), que no forme parte de la poblacin
econmicamente activa y en su condicin de usuario final; para tal fin, proponemos una
escala sugerida que podra ser un parmetro de incentivo a las personas naturales a cambio
de realizar indirectamente la funcin de fiscalizador y verificador de los contribuyentes
cada vez que haga un gasto o compra de un bien o servicio.

19
Escala sugerida:

MONTO ACUMULADO DE COMPROBANTES DE PAGO

HASTA 2,000 HASTA 5,000 HASTA 8,000 HASTA HASTA
10,000 12,000
240 600 960 1200 1440

EFECTO DE LA PROPUESTA EN LOS USUARIOS FINALES:

Siendo el motivo la poca participacin de las personas naturales o usuarios finales en el

fomento de una conciencia tributaria, esta propuesta de devolucin del impuesto general a
las ventas pretende involucrar directamente a los consumidores finales debido a que sabrn
que luego de acumulado cierta cantidad de comprobantes de pago durante un periodo el
estado les devolver el impuesto general a las ventas pagado por las compras o gastos
realizados a los contribuyentes directos y siendo estas personas naturales que no forman
parte de la poblacin econmicamente activa sern un sector que permanentemente est en
bsqueda de ingresos, consideramos que su compromiso de ser un fiscalizador indirecto
del cumplimiento de la obligacin de entrega de comprobantes de pago por parte de los
contribuyentes ser de inmediato.

Para ello, el estado solo debe publicar la vigencia, lmites y a quienes est dirigido este
sistema, que a la vez tiene objetivos directos e indirectos, ambos favorables para el estado
y para esa poblacin que no se considera parte de la poblacin econmicamente activa
debido a que no tienen un trabajo o no perciben ingresos.

Objetivos directos de la aplicacin de la presente propuesta.-

o Fomentar una efectiva conciencia tributaria mediante el sistema de devolucin del

impuesto general a las ventas que cada persona natural realiza cuando adquiere un bien
o un servicio en su calidad de usuario final.

20
o Disminuir la alta tasa de evasin tributaria por parte de los contribuyentes, lo cual
incidir en una mayor recaudacin y por ende una mayor disposicin de recursos para
financiar el gasto pblico.

Objetivos indirectos de la presente propuesta.-

o Se lograra insertar al menos por una vez al ao al sector de personas naturales que
no forman parte de la poblacin econmicamente activa al devolverles el importe
total del impuesto general a las ventas pagado por la adquisicin de bienes y
servicios en su condicin de usuarios finales, el importe entregado tendr carcter
compensatorio por realizar indirectamente la funcin de fiscalizador tributario a
cambio de un incentivo econmico.

o Las personas naturales que se acojan al presente sistema propuesto asumirn un

compromiso real con el estado al saber que luego de acumular comprobantes de
pago por la adquisicin de bienes y servicios el estado otorgar un incentivo por
cumplir con su responsabilidad como consumidor final como ser el solicitar
comprobante de pago a los contribuyentes activos.

o Se incentivar el flujo econmico local y regional al otorgar incentivos a las

personas naturales que en su condicin de usuarios finales exijan comprobante de
pago por sus adquisiciones de bienes y servicios.

o La SUNAT evitar gastos innecesarios en publicidad radial televisiva, afiches

paneles y dems medios de difusin que promueven la conciencia tributaria debido
a que la conciencia tributaria ser compensada en dinero al usuario final.

o El presupuesto que demande el otorgamiento de los importes por devolucin del

impuesto general a las ventas a las personas naturales se autofinanciara debido al
incremento de la recaudacin que originar la puesta en marcha del presente
proyecto.

21
MODELO TERICO ESQUEMTICO

NO PEA: Comprenden
Estado a los estudiantes amas
Si no existiese la de casa, religiosos
tributacin tampoco rentistas, menores de
existira el Estado, ya edad, ancianos,
que no estaran en la invlidos y jubilados
capacidad de cumplir
con las funciones que
le son propias.

Requisitos mnimos
de acreditacin de NO PEA = AGENTES
comprobantes: FISCALIZADORES
. Poner como
INDIRECTOS
mnimo su N de
DNI y/o su Nombre
Completo en los
comprobantes de
pago sealados.

2I2
 CONCLUSIONES

1. Las polticas de disminucin de la evasin tributaria deben vincular a todos los

ciudadanos, incidiendo sobre todo en aquellos que no forman parte de la poblacin
econmicamente activa que en su condicin de usuarios finales sean compensados
con la devolucin del impuesto general a las ventas por el apoyo brindado
indirectamente al estado en su lucha contra la evasin.

2. La evasin tributaria debe ser enfrentada mediante la generacin de conciencia en

los ciudadanos, a fin de que sean estos quienes promuevan y exijan el
cumplimiento de las declaraciones tributarias por parte de los contribuyentes.

3. El estado debe evitar crear nuevos impuestos o regmenes confiscatorios, debiendo

de incidir en supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de todos los
regmenes establecidos y delegar dicha funcin a las personas naturales que en su
condicin de usuarios finales al saber de los beneficios econmicos que percibirn,
exigirn y verificarn el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

4. Existe una desconexin de los ciudadanos que no forman parte de la poblacin

econmicamente activa con la conciencia tributaria, ello debido a que los mismos
no sienten un compromiso o reciprocidad del estado con sus necesidades
econmicas.

213
 RECOMENDACIONES

1. Aprobar la vigencia del nuevo rgimen tributario para personas naturales que
comprenda especialmente a las personas que no forman parte de la poblacin
econmicamente activa, que no sean contribuyentes y que en su condicin de
usuarios finales reciban una compensacin del estado mediante la devolucin del
impuesto general a las ventas por las adquisiciones de bienes y servicios realizados
a los contribuyentes.

2. Aprobar la devolucin de impuesto general a las ventas a las personas naturales

segn escalas previamente establecidas a efectos de compensar la labor de
fiscalizacin tributaria indirecta que realizaran las personas naturales que no
forman parte de la poblacin econmicamente activa a los contribuyentes.

3. Establecer la escala de topes para devolucin del impuesto general a las ventas a las
personas naturales que logren acumular comprobantes de pago autorizados segn
escalas sugeridas de 2,000, 5,000, 8,000 10,000 y 12,000 nuevos soles y luego de la
verificacin de la autenticidad de dichos comprobantes se les proceda a la
devolucin inmediata del impuesto general a las ventas por el importe acumulado
como compensacin por la labor de fiscalizacin indirecta realizada.

4. La devolucin del impuesto general a las ventas no tendr efecto acumulativo, no

podr ser realizado por contribuyentes de ningn rgimen tributario y tendr
carcter de declaracin jurada; por consiguiente, se sujetan a las disposiciones y
sanciones que establece la ley.

224
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. 115-2002-PCM, D. (2002). Reglamento de Organizacin y Funciones. Lima:

SUNAT.
2. Aguilera Dugarte, O. (2000). Impuestos y evasin fiscal. Repblica Dominicana:
Instituto de Capacitacin Tributaria.
3. Ander Egg, E. y. (1990). Introduccin a las tcnicas de investigacin social.
Buenos Aires: Ediciones Depalma.
4. rea de sociloga, t. (1995). Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y
actitudes fiscales de los espaoles en 1995. Madrid: Documentos del Instituto de
Estudios Fiscales.
5. Ataliba, G. (1987). Hipotesis de incidencia tributaria. Lima: Instituto Peruano de
Derecho Tributario.

6. HERNANDEZ SAMPIERI, Roberto; FERNANDEZ COLLADO, Carlos; y

BAPTISTA LUCIO, Pilar (200) Metodologa de investigacin Cientfica. Mxico:
McGraw Hill/Interamericano; VELASQUEZ, ngel y REY, Nerida. (1999)
Metodologa de Investigacin Cientfica. Lima.

7. Inciso 23 del artculo 2 de la Constitucin poltica del Per, 1993.

8. Escobedo Dueas, M. I. (2010). La cultura tributaria orientada a los

contribuyentes y el nivel de recaudacin fiscal. Tacna: Universidad Nacional Jorge
Basadre Grohmann.
9. Estela, M. (1995). Reforma del sistema y la administracin tributaria. Lima:
Instituto de Administracin Tributaria.

235
 ANEXOS

ANEXO N 01: Nivel del ndice de conciencia tributaria

Fuente: Cultura Tributaria. Libro de Consulta, Primera Edicin 2010, pg. 70.

Fuente: Cultura Tributaria. Libro de Consulta, Primera Edicin 2010, pg.71.

264
 Anexo N 02

Anexo N 03

257
C uadro N 1
IN GR ESOS R EC A UD A D OS P OR LA SUN A T , 1994 - 2013 ( M illo nes de N uevo s So les)
REVENUES COLLECTED BY SUNAT, 1994 - 2013 ( M illio ns o f N uevo s So les)

2012 2013 A cumulado a l Var.real %

C o ncepto Ene. F eb. M ar. A br. M ay. Jun. Jul. A go . Sep. Oct. N o v. D ic. T o ta l Ene. F eb. M ar. A br M ay Jun M es de Junio 2013/ 2012
2012 2013 M es A cum.

T o ta l ( I + II + III+ IV) 9 ,571.2 7 ,438 .0 9 ,462 .0 11,126 .8 8 ,539 .3 8 ,085 .6 8 ,784 .9 8 ,183 .0 8 ,632 .3 8 ,669 .8 8 ,987 .9 9 ,010 .5 106 ,494 .0 9 ,846 .4 8 ,288 .0 9 ,758 .8 11,010 .2 9 ,033 .9 8 ,510 .0 54 ,225 .5 56 ,447 .2 2 .4 1.5

I. Ingreso s T ributario s recaudado s po r la SUN A T - Interno s 6 ,674 .6 4 ,983 .0 6 ,845 .5 8 ,725 .1 5 ,395 .8 5 ,300 .6 5 ,852 .6 5 ,370 .2 5 ,369 .1 5 ,684 .8 6 ,100 .8 6 ,161.2 72 ,463 .2 6 ,947 .2 5 ,547 .1 6 ,702 .6 8 ,154 .4 5 ,828 .6 5 ,630 .1 37 ,924 .7 38 ,810 .0 3 .4 - 0 .2
0 .0
Impuesto a la R enta 3 ,310 .5 2 ,580 .7 4 ,416 .5 5 ,528 .9 2 ,606 .2 2 ,488 .4 2 ,867 .6 2 ,537 .0 2 ,548 .2 2 ,748 .6 2 ,761.1 2 ,884 .3 37 ,278 .0 3 ,436 .9 2 ,870 .8 3 ,803 .1 4 ,651.1 2 ,609 .6 2 ,467 .7 20 ,931.3 19 ,839 .2 - 3 .5 - 7 .5
Impuesto s a la P ro ducci n y C o nsumo 2 ,966 .3 2 ,059 .7 2 ,176 .9 2 ,322 .4 2 ,262 .4 2 ,224 .9 2 ,483 .4 2 ,308 .2 2 ,248 .1 2 ,404 .9 2 ,541.2 2 ,471.0 28 ,469 .3 3 ,139 .9 2 ,330 .1 2 ,415 .4 2 ,514 .6 2 ,572 .8 2 ,445 .4 14 ,012 .4 15 ,418 .2 6 .9 7 .2
Impuesto General a las Ventas 2,566.2 1,797.0 1,839.0 1,991.1 1,944.4 1,910.7 2,122.9 1,972.8 1,950.1 2,115.5 2,189.2 2,144.4 24,543.1 2,706.8 2,043.0 1,978.7 2,177.4 2,268.0 2,125.0 12,048.3 13,298.9 8.2 7.6
Impuesto Selectivo al Co nsumo 389.9 252.3 327.4 321.7 309.5 305.1 351.3 325.9 288.9 279.3 341.8 317.6 3,810.8 423.8 278.8 427.9 328.6 296.1 310.2 1,905.9 2,065.4 -1.1 5.7
Impuesto de Solidaridad a la Niez Desamparada - - - - - 0.0 0.0 - - - - - 0.0 0.0 - - - 0.0 0.0 0.0 0.0 -100.0 30.6
Impuesto Extrao rdinario de P ro moci n Turstica 10.2 10.3 10.5 9.6 8.5 9.1 9.2 9.5 9.1 10.2 10.2 9.0 115.3 9.4 8.3 8.8 8.5 8.7 10.2 58.2 53.9 9.1 -9.7
Otro s Ingreso s 397 .8 342 .6 252 .2 873 .9 527 .2 587 .3 501.6 524 .9 572 .8 531.3 798 .5 805 .9 6 ,715 .9 370 .4 346 .2 484 .1 988 .7 646 .2 717 .0 2 ,981.0 3 ,552 .6 18 .8 16 .2
Impuesto a las Transaccio nes Financieras 10.3 10.2 9.5 9.9 10.2 10.9 10.2 10.8 10.4 10.3 11.4 12.1 126.1 10.9 11.2 9.8 10.4 11.4 11.1 60.9 64.8 -0.2 3.8
Impuesto Temporal a lo s Activo s Neto s 6.1 2.6 3.4 578.5 232.5 228.5 234.4 232.9 228.8 229.2 233.0 229.5 2,439.3 9.9 4.1 3.6 670.0 265.1 263.4 1,051.6 1,216.0 12.2 12.9
Impuesto a las Accio nes del Estado - - - - - - 0.0 - - - - - 0.0 - - 0.0 - - - - 0.0 - -
Impuesto Especial a la M inera 62.8 48.2 9.2 - 39.0 79.4 - 18.2 96.1 0.0 37.2 51.6 441.7 0.0 21.7 65.7 1.4 23.8 73.4 238.6 186.0 -10.0 -24.3
Fraccio namiento s 63.7 59.9 59.3 58.3 72.6 58.4 75.2 61.5 69.7 79.8 68.7 129.5 856.5 76.3 67.2 65.3 73.8 78.7 56.1 372.2 417.4 -6.5 9.4
Impuesto Extrao rdinario de Solidaridad 0.4 0.1 0.1 0.0 0.1 0.0 0.0 0.6 0.2 0.3 0.1 0.1 2.0 0.1 0.1 0.0 0.1 0.2 0.1 0.7 0.6 156.7 -24.6
Rgimen nico Simplificado 11.2 9.8 10.2 10.5 11.1 10.8 11.9 11.6 11.2 11.2 11.4 11.7 132.8 13.4 11.1 11.7 12.4 12.1 11.7 63.7 72.5 5.2 10.9
M ultas 131.6 112.7 63.7 110.2 64.7 58.4 59.6 65.8 43.7 47.9 108.9 69.5 936.7 37.6 36.9 135.7 50.3 62.3 73.1 541.2 395.9 21.8 -28.9
Juegos de Casino y Tragamo nedas 17.8 16.5 16.5 17.7 18.3 16.7 17.3 19.0 20.3 19.7 19.1 19.6 218.5 24.4 20.4 20.2 22.8 22.0 19.6 103.6 129.2 14.1 21.7
Impuesto al Ro daje 28.7 26.2 26.1 28.0 28.1 26.9 27.3 27.0 27.7 27.3 27.4 24.7 325.4 26.1 26.0 26.0 27.9 27.2 27.6 164.0 160.9 0.1 -4.4
Otro s 1/ 65.0 56.5 54.3 60.8 50.5 97.4 65.6 77.4 64.7 105.5 281.3 257.8 1,236.9 171.8 147.6 146.1 119.6 143.4 180.9 384.5 909.3 80.6 130.6

II. Ingreso s T ributario s recaudado s po r la SUN A T - A duane 1,904 .4 1,544 .9 1,740 .9 1,602 .0 2 ,128 .4 1,729 .4 2 ,041.4 1,937 .9 1,981.8 2 ,069 .4 1,930 .9 1,658 .9 22 ,270 .2 1,934 .2 1,765 .0 1,744 .1 1,855 .1 2 ,079 .2 1,817 .4 10 ,650 .0 11,195 .0 2 .3 2 .5
0.0 0.0
Impuesto s a la Importaci n 118.2 118.6 119.3 99.5 136.1 121.5 131.8 130.0 132.0 145.2 147.4 129.1 1,528.8 136.3 119.6 119.1 124.9 126.1 118.6 713.2 744.6 -5.0 1.8
Impuesto General a las Ventas 1,658.8 1,353.3 1,536.9 1,425.7 1,888.0 1,522.4 1,806.7 1,687.7 1,716.9 1,809.7 1,665.2 1,427.8 19,499.1 1,663.8 1,511.5 1,519.1 1,622.7 1,808.2 1,593.9 9,385.1 9,719.2 1.9 1.0
Impuesto Selectivo al Co nsumo 114.5 64.3 77.1 69.4 95.2 60.4 92.5 109.6 122.5 106.0 108.2 87.2 1,107.0 108.3 125.8 97.2 98.8 137.0 96.6 480.9 663.7 55.7 34.5
Otro s 2/ 12.9 8.7 7.5 7.4 9.1 25.1 10.4 10.5 10.4 8.5 10.1 14.7 135.3 25.8 8.1 8.7 8.8 7.9 8.3 70.7 67.4 -67.8 -6.8

III. C o ntribucio nes So c ia les 824 .4 798 .3 799 .5 796 .3 816 .2 836 .1 887 .2 845 .7 878 .5 910 .6 896 .6 895 .3 10,184 .6 958 .8 930 .7 923 .8 995 .6 954 .1 925 .6 4 ,870 .8 5 ,688 .6 7 .7 13.9

Co ntribuci n al Seguro Social de Salud (EsSalud) 604.3 562.5 567.1 567.7 591.2 578.3 611.2 614.9 608.7 628.5 629.4 636.7 7,200.5 668.6 640.7 649.4 676.3 669.7 658.4 3,471.0 3,963.1 10.8 11.3
Co ntribuci n al Sistema Nacio nal de P ensio nes (ON 204.0 190.8 188.8 189.8 201.7 199.6 213.4 216.0 215.5 221.8 225.5 226.6 2,493.6 244.3 223.5 226.1 228.4 239.0 235.1 1,174.8 1,396.5 14.6 15.9
Co ntribuci n Solidaria para la Asistencia P revisio na 16.0 45.0 43.6 38.8 23.3 58.2 62.6 14.7 54.3 60.3 41.7 31.9 490.5 45.9 66.5 48.3 90.8 45.3 32.1 225.0 329.0 -46.4 42.7

IV . Ingreso s N o T ributario s 167 .8 111.8 76 .1 3 .3 198 .9 219 .6 3 .7 29 .3 403 .0 5 .0 59 .6 295 .2 1,576 .0 6 .2 45 .1 388 .2 5 .1 172 .0 136 .9 780 .1 753 .5 - 39 .3 - 6 .1
Regalas M ineras 4.1 0.1 0.4 0.7 1.1 0.7 0.4 1.1 1.2 1.6 1.3 0.1 12.7 1.7 2.4 1.4 0.5 0.7 0.5 7.0 7.0 -30.7 -2.5
Regalas Ley N 29789 74.4 60.3 9.9 - 49.1 102.5 0.4 25.1 124.0 - 54.7 71.3 571.7 0.7 33.8 90.4 0.9 34.4 112.6 296.2 272.7 6.9 -10.6
Gravamen Especial a la M inera 81.4 48.7 63.0 - 145.6 107.7 - - 274.7 - - 220.6 941.7 0.0 5.5 293.3 0.0 132.6 20.2 446.4 451.6 -81.7 -1.5
Otro s Ingreso s No Tributario s 4/ 7.9 2.7 2.8 2.6 3.1 8.7 2.9 3.1 3.1 3.4 3.6 3.3 49.9 3.9 3.5 3.2 3.7 4.2 3.6 30.6 22.2 -59.3 -29.4

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