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Resumen Abstract
Palabras clave: costeo basado en actividades, Keywords: activity-based costing, cost systems,
sistemas de costos, ABC. ABC.
Revista CEA, ISSN 2390-0725, Vol. 1 - No. 1, enero - junio de 2015 pp. 109-119 109
Costeo basado en actividades ABC: revisin de literatura
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Alina Marcela Bustamante Salazar
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Costeo basado en actividades ABC: revisin de literatura
fundamentacin de los sistemas de costos los recursos que estas utilizan y luego los
ABC; las potencialidades, las limitaciones y asigna a los productos, los servicios y dems
los factores que inciden en la objetos de costos, segn los requerimientos
implementacin de estos sistemas y, de la gerencia, suministrando informacin
finalmente, aquellos que documentan su relevante para la toma de decisiones en
aplicacin en sectores especficos. A cuanto a la medicin del desempeo, el
continuacin se explican cada uno. control de los procesos, el presupuesto de
los recursos y el anlisis de la rentabilidad de
estos, los servicios, los clientes y los
Antecedentes y fundamentacin de los proveedores (Cooper & Kaplan, 1992, 1998).
sistemas de costos ABC El marco de accin del enfoque basado en las
actividades se extiende, ms all del clculo
Los antecedentes del costeo ABC se pueden de costos, a otros procesos de las
encontrar en la obra de Porter (1987) acerca organizaciones, surgiendo as la gestin
de la cadena de valor, y en el artculo de basada en actividades activity-based
Miller y Vollmann (1985) sobre el costeo de management ABM (Kaplan & Cooper,
transacciones. La cadena de valor se concibe 1999) , la contabilidad por actividades
como el conjunto interrelacionado de activity accounting AA (Brimson, 1997) y
actividades creadoras de valor que se el presupuesto basado en actividades
desarrollan internamente en la empresa, activity-based budgeting ABB (Cataldo
para entregar un producto o servicio al Pizarro, 1997). Cuervo Tafur y Osorio
cliente perspectiva micro, as como en Agudelo (2007) definen la gestin basada en
los eslabones de la cadena a la cual actividades como una metodologa
pertenece la empresa perspectiva macro administrativa para la planeacin y la
. Se requiere, entonces, estructurar gestin, que facilita la evaluacin del
apropiadamente los procesos de la empresa, desempeo de las actividades que integran
identificando las actividades que originan los la operacin del negocio y los recursos que
costos, por medio de relaciones causa efecto estas emplean. Por su parte, Brimson (1997)
asociadas en la cadena de valor (Kapi, afirma que la contabilidad por actividades
2014), (Caldera et al., 2007, p. 16), identifica y analiza las actividades que se
(Rodrguez, 2001, p. 17). ejecutan en una organizacin, determina su
costo y su rendimiento. Este anlisis permite
De otro lado, Miller y Vollmann (1985) a los gerentes comprender detalladamente
consideran que un adecuado control de los qu hace la empresa y cmo lo hace, y ayuda
costos indirectos parte del estudio y el a identificar aquellas actividades que no
control de las transacciones que los originan. agregan valor y que pueden eliminarse para
De modo que se requiere, inicialmente, optimizar el uso de los recursos. Por ltimo,
conocer los factores que originan los costos el presupuesto basado en actividades
en cada departamento, es decir, las permite determinar los recursos que
transacciones que consumen recursos, para requieren las unidades operativas y los
posteriormente asignarlas a los productos o centros de responsabilidad, basndose en las
servicios (Johnson & Kaplan, 1988, pp. 228- demandas de actividades que se espera que
229). se realicen (Kaplan & Cooper, 1999, p. 347)
Los sistemas de costos ABC se definen como (Kaplan & Anderson, 2007, p. 21).
un sistema de gestin empresarial que Los sistemas de costos ABC parten de una
permite a las organizaciones calcular el costo visin sistmica de la organizacin, esta se
de las actividades y los procesos con base en entiende como un conjunto de procesos y
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ABC estn asociados positivamente con el recursos y asignar correctamente los costos a
mejoramiento de la calidad, el costo, los los productos, lo cual implica aumentar la
ciclos de tiempo y la rentabilidad de las complejidad en la estructura mayor
empresas. nmero de actividades y el clculo de
costos (Patxi Ruiz De Arbulo-Lpez, Fortuny-
En relacin con las limitaciones de los Santos, Vintr-Snchez, & Basaez-Llantada,
sistemas de costos ABC, algunos autores 2013, p. 235), (Kaplan & Anderson, 2004).
consideran que el diseo y la
implementacin de estos sistemas suelen ser Por otra parte, es difcil de adaptar el sistema
complejas y costosas, dado que se requiere a los cambios en los mtodos y
recolectar informacin detallada acerca de procedimientos de trabajo, se presentan
las actividades que realizan los empleados, condiciones de incertidumbre que puede
los tiempos y los recursos que se utilizan en hacer variar las condiciones sobre las cuales
estas (Cuervo Tafur & Osorio Agudelo, 2007), se calcul el costo de las actividades; para
(Hedhili, 2013). Para superar esta debilidad, incorporar estos cambios se requiere
Kaplan y Anderson (2007) proponen los modificar la estructura de costos y esto
sistema de costos basados en el tiempo demanda tiempo y recursos (Hedhili, 2013,
invertido por actividad o TDABC, segn los p. 172), (Raeesi & Amini, 2013, p. 43).
autores la innovacin del modelo de TDABC
Con el propsito de perfeccionar y lograr
es que utiliza el tiempo para asignar costos
mejores resultados en la implementacin de
directamente de los recursos a los objetos de
coste, eliminando por completo la tediosa los sistemas ABC, autores como Hossein
fase de asignacin de costos de los recursos Mortaji, Bagherpour y Mazdeh (2013),
a las actividades (Kaplan & Anderson, 2007, Karakas, Koyuncu, Erol y Kokangul (2010) han
p.28). propuesto la utilizacin de la lgica difusa
para la estimacin de la informacin
As mismo, en algunas empresas resulta requerida en estos sistemas, como los
problemtico y costoso el sostenimiento y tiempos de las actividades y la capacidad
continuidad del sistema de costos ABC, por la prctica.
cantidad de datos que requiere procesar y
Algunos autores se han interesado en
analizar, unido a la falta de conexin con
estudiar los factores que determinan el xito
otros sistemas de informacin de la empresa
o fracaso de la implementacin de los
(Gmez, Duque Roldn, & Cuervo Tafur,
sistemas de costos ABC. Al respecto, Fei e Isa
2005), (Kaplan & Anderson, 2007), (Cokins &
(2010) construyen una estructura de factores
Cpuneanu, 2011), (Lpez-Meja, Gmez-
comportamentalesrelacionados con la
Martnez, & Marn-Hernndez, 2011).
disponibilidad de recursos y la incidencia en
Del mismo modo, la seleccin y construccin la evaluacin de desempeo;
de los direccionadores o cost drivers es un organizacionales principalmente relativos
proceso complejo que requiere un amplio al apoyo de la gerencia y la capacitacin;
conocimiento de la metodologa y de la tcnicos identificacin de actividades,
organizacin, as como sistemas de seleccin de inductores; y otros
informacin que faciliten la recoleccin y relacionados con la cultura y la estructura
anlisis de los datos (Duque Roldn, Cuervo organizacional orientacin a resultados,
Tafur, & Gmez, 2005), (Rva & Monea, trabajo en equipo, centralizacin que
2009). determinan el xito de la implementacin de
los sistemas ABC.
En empresas multiproceso y multiproducto
se hace necesario subdividir las actividades Por otra parte, Moisello (2012) estudia los
para reflejar las diferencias en el consumo de factores de proceso y de contexto que
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