DOMICILIO FISCAL - Declarante / DECLARANTE PERSONA NATURAL /

DOMICILIO CIVIL - Contribuyente

En la legislacin tributaria el domicilio fiscal de los declarantes que tengan la calidad de

comerciantes y no sean personas jurdicas est determinado como el lugar que
corresponde al asiento principal de sus negocios. La norma civil (art. 76 C.C.) define que el
domicilio consiste en la residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de
permanecer en ella, determinndose el domicilio civil, como el lugar donde un individuo
est de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u oficio. (Art. 78). El domicilio
fiscal es el lugar de localizacin del sujeto pasivo, el sitio en donde se encuentran los
contribuyentes para el ejercicio de la funcin tributaria y determinante de la sede del
cumplimiento de las obligaciones impositivas, esto es, corresponde al sitio en el que se deben
cumplir los deberes y obligaciones, marca el lugar en el cual se desarrollan las relaciones
fiscocontribuyente y cumple una funcin delimitadora de la competencia de los rganos de la
Administracin. Fiscalmente el domicilio es un informe no patrimonial que permite ubicar al
sujeto pasivo y a travs de l verificar la correcta determinacin de los impuestos, de manera
que considerado en s mismo no tiene efectos materiales sobre el tributo.

ASIENTO PRINCIPAL DE LOS NEGOCIOS - Domicilio fiscal

Respecto de las personas fsicas, el Cdigo Civil trae como criterio para establecer el
domicilio la permanencia habitual y la intencionalidad. El estatuto tributario sin excluir tal
criterio tiene en cuenta el asiento principal de los negocios del contribuyente y desde este
punto de vista el domicilio tributario o fiscal es un concepto especial y autnomo, respecto
del domicilio establecido con carcter general por la ley civil. Especialidad que se deriva de
las funciones que cumple desde el punto de vista tributario, en cuanto fija la sede jurdica de
los sujetos pasivos de la relacin tributaria. Es evidente que establecido en la ley como
domicilio el asiento principal de los negocios, tal previsin implica entender tambin que
respecto de un mismo contribuyente puedan darse diferentes circunstancias que permiten la
atribucin del domicilio, con el consiguiente aspecto relativo a su pluralidad, pues lo cierto es
que la movilidad geogrfica de las personas fsicas, por razones profesionales o comerciales,
etc. puede dar lugar a que tengan permanencia y habitualidad en diferentes lugares a lo largo
del periodo, a cuyo efecto, en la determinacin del domicilio principal juega papel decisivo el
criterio que para su clasificacin se adopte esto es, que el asiento principal de los negocios, o
centro de intereses econmicos puede ser el lugar donde la persona tiene sus principales
inversiones, o aqul desde el cual administra sus bienes o el sitio en el cual tiene oficinas o
establecimientos, o el lugar donde desarrolla su actividad profesional o aqul en el cual
obtiene la mayor parte de sus rentas, ubica sus activos, etc., aspectos que no estn
determinados en la ley.

ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO - Registro / DOMICILIO FISCAL - Declarante

No existe objecin jurdica ni lgica alguna que impida considerar que situaciones como la
planteada deben resolverse atendiendo a factores, como la voluntad exteriorizada del sujeto
pasivo de la obligacin, apoyada en datos objetivos y elementos de juicio como la
permanencia, la intencionalidad el hecho de realizar su actividad econmica en ese territorio,
tener all centralizada la gestin administrativa y la gestin de los negocios, y en general
todos los aspectos que reflejan el domicilio econmico y empresarial principal, que en
ocasiones puede coincidir con el privado, en el cual la persona posee su vivienda, se halla
domiciliada con su familia, etc.
 Consejo de Estado. - Sala de lo Contencioso Administrativo. - Seccin Cuarta. - Santaf de
Bogot, D.C., siete (7) de junio de mil novecientos noventa y seis (1996).

EXTRACTO JURISPRUDENCIAL NUEVA LEGISLACIN.

Fiscalmente el domicilio es un informe no patrimonial que permite ubicar al sujeto pasivo y a travs de
l verificar la correcta determinacin de los impuestos, de manera que considerado en s mismo no tiene
efectos materiales sobre el tributo.

Respecto de las personas fsicas, el Cdigo Civil trae como criterio para establecer el domicilio la
permanencia habitual y la intencionalidad. El estatuto tributario sin excluir tal criterio tiene en cuenta
el asiento principal de los negocios del contribuyente, y desde este punto de vista el domicilio
tributario o fiscal es un concepto especial y autnomo, respecto del domicilio establecido con carcter
general por la ley civil. Especialidad que se deriva de las funciones que cumple desde el punto de vista
tributario, en cuanto fija la sede jurdica de los sujetos pasivos de la relacin tributaria.

A juicio de la Sala es evidente que establecido en la ley como domicilio el asiento principal de los
negocios, tal previsin implica entender tambin que respecto de un mismo contribuyente puedan darse
diferentes circunstancias que permiten la atribucin de domicilio, con el consiguiente aspecto relativo a
su pluralidad, pues lo cierto es que la movilidad geogrfica de las personas fsicas, por razones
profesionales o comerciales, etc., puede dar lugar a que tengan permanencia y habitualidad en
diferentes lugares a lo largo del periodo, a cuyo efecto, en la determinacin del domicilio principal
juega papel decisivo el criterio que para su clasificacin se adopte, sto es, que el asiento principal de
los negocios, o centro de intereses econmicos puede ser el lugar donde la persona tiene sus principales
inversiones, o aqul desde el cual administra sus bienes, o el sitio en el cual tiene oficinas o
establecimientos, o el lugar donde desarrolla su actividad profesional, o aqul en el cual obtiene la
mayor parte de sus rentas, ubica sus activos, etc., aspectos que no estn determinados en la ley.

En este orden de ideas, a juicio de la Sala no existe objecin jurdica ni lgica alguna que impida
considerar que situaciones como la planteada deben resolverse atendiendo a factores, como la voluntad
exteriorizada del sujeto pasivo de la obligacin, apoyada en datos objetivos y elementos de juicio como
la permanencia, la intencionalidad, el hecho de realizar su actividad econmica en ese territorio, tener
all centralizada la gestin administrativa y la gestin de los negocios, y en general todos los aspectos
que reflejan el domicilio econmico y empresarial principal, que en ocasiones puede coincidir con el
privado, en el cual la persona posee su vivienda, se halla domiciliada con su familia, etc.

Consejero Ponente: Doctor Julio E. Correa Restrepo

Referencia: Expediente No. 7688. Actor: Mario Seade Elcure. Impuesto Renta. Compensaciones.
Fallo.

Resuelve la Seccin el recurso de apelacin interpuesto por el apoderado judicial del actor, contra
la sentencia proferida, por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, el 30 de noviembre de 1995,
desestimatoria de las splicas de la demanda en el juicio de nulidad y restablecimiento del derecho
instaurado por el contribuyente Mario Seade Elcure, contra los actos administrativos que le negaron la
compensacin de saldos a favor.

ANTECEDENTES
 El 12 de junio de 1992, el contribuyente Mario Seade Elcure, present solicitud de compensacin
del saldo a favor determinado en su declaracin de renta de 1991 ($3842.000), para ser aplicado en el
denuncio por el ao gravable de 1990, ambos presentados en la ciudad de Bogot.

Previa la suspensin de trminos por 90 das para el trmite de la solicitud de compensacin, la

Divisin de Fiscalizacin de la Administracin Local de Impuestos Nacionales de Cundinamarca,
produjo el Auto Declarativo No. 00404 de 27 de octubre de 1992, mediante el cual tuvo por no
presentadas las declaraciones de renta del contribuyente, Artculo 580 literal a) del E.T.,
correspondiente a los aos de 1990 y 1991, al establecer que el contribuyente tiene el asiento principal
de sus negocios en la ciudad de Ccuta y en consecuencia debi cumplir con sus obligaciones
tributarias ante la Administracin Local de Norte de Santander.

Bajo las consideraciones precedentes, el 23 de noviembre de 1992, mediante Resolucin No.

629118, la Administracin rechaz definitivamente la solicitud de compensacin del saldo a favor. Acto
administrativo que recurrido, fue confirmado mediante Resolucin No. 10392 del 17 de diciembre de
1993.

DEMANDA

Inconforme con el proceder administrativo, acudi el contribuyente ante el Tribunal

Administrativo de Cundinamarca, en demanda en la cual adujo violadas las siguientes disposiciones:
Artculos 683 del E.T., 76 y 80 del Cdigo Civil Colombiano, 16 y 95 - 9 de la Constitucin Poltica y
literal b) del pargrafo 3 Artculo 3 Decreto 2820 de 1991, reproducido por los Artculos 2 pargrafo
2 del Decreto 2064 de 1992 y 1, pargrafo 1 del Decreto 2511 de 1993.

Precis, que ante la ausencia de un desarrollo especfico del concepto de domicilio para las
personas naturales en materia fiscal y con fundamento en el principio de la unidad del derecho, debe
estructurarse la nocin fiscal de domicilio con base en el Artculo 76 del C.C., de cuya definicin se
desprenden dos elementos: el material objetivo que es la residencia en un sitio determinado y el
subjetivo o sicolgico, que es el nimo de permanencia en l. En el sub lite se viol dicha disposicin
pues fue notoria la intencin del demandante de permanecer, disfrutar y desarrollar su personalidad en
la ciudad de Bogot, donde se encuentra localizada su residencia.

Previa transcripcin del Artculo 80 ib., concluy que cabe la presuncin de domicilio si el
individuo administra en persona un establecimiento comercial y que al contrario, no es factible la
presuncin respecto de quien abre negocio en otra ciudad sin administrarlo en persona. Al efecto se
apoy, en un tratadista de derecho civil, segn el cual no hay lugar a presumir el domicilio en eventos
como la instalacin de negocios que no necesiten una administracin personal por parte del dueo.

Con cita de un doctrinante, sostuvo que el asiento principal de los negocios es el sitio donde
habitualmente se localiza la persona conduciendo sus operaciones econmicas. Que en el sub lite, el
centro de las actividades personales y econmicas del demandante es la ciudad de Santaf de Bogot,
pues en dicha ciudad vive, reside y permanece, fue arrendatario de vivienda de 1969, hasta 1974, segn
certificacin adjunta, adquiri casa de habitacin en la Calle 83 No. 1 - 48, donde reside con su esposa
e hijos, algunos de los cuales nacieron en esta ciudad y aqu se educaron. Igualmente, en esta ciudad, el
contribuyente ha ejercido habitual y permanentemente sus actividades como experto financiero y asesor
de diferentes sociedades dedicadas a las operaciones burstiles, en la forma como lo acreditan las
certificaciones que all relacion, de donde concluy que el contribuyente se dedica principalmente a
asesorar a entidades relacionadas con la Bolsa de Bogot, basada en su calidad de experto en la
materia, funciones que exclusivamente pueden llevarse a cabo en ciudades donde existe Bolsa de
Valores.
 Precis que el actor efectu sus inversiones en esta ciudad como consta en las respectivas
declaraciones de renta, y es deudor de entidades financieras en Bogot. Agreg que en esta ciudad,
ejerce sus derechos y deberes, tiene inscrita su cdula de ciudadana para ejercer su derecho al voto
desde el ao de 1988, es socio de clubes sociales de esta ciudad desde 1975 y suscriptor en la capital de
diarios nacionales desde 1969, segn constancias adjuntas.

As mismo, cumpli con sus deberes tributarios en esta ciudad, en la cual present declaraciones
de renta contentivas de los ingresos generados en su tarea laboral, regida por contratos de trabajo y
prestacin de servicios personales, ingresos obtenidos en su totalidad en Bogot, sede de empresas
comerciales que le consignaron las respectivas retenciones en la fuente como lo corroboran las
certificaciones acompaadas al libelo.

De manera que el lugar donde el contribuyente, reside, permanece, gasta y en general donde se
desarrolla como persona es la ciudad de Bogot, en la cual ha establecido la sede de sus relaciones
personales y jurdicas, el centro de sus actividades principales y donde permanece su ncleo familiar.
El hecho de que el actor posea en la ciudad de Ccuta una agencia de viajes, de la cual percibe
parte de sus ingresos no puede ser empleado como argumento para determinar el asiento principal de
los negocios del contribuyente y por ende su domicilio, tal establecimiento se encuadra dentro de la
clasificacin de los negocios accesorios o conexos y no se halla bajo su directa conduccin, pues la
Administracin est delegada en uno de sus empleados, hecho que indica que la agencia de viajes no es
la actividad que concentra su mayor inters, luego no cabe la presuncin de domicilio del Artculo 80
del C.C.

Agreg que la Administracin viol las normas citadas, porque se apart de la verdad real
inventando una verdad formal representada en el hecho de poseer un establecimiento de comercio
abierto en otra ciudad, sin su directa y personal administracin. Tambin el mandato del Artculo 16 de
la Constitucin por cuanto los ciudadanos tienen derecho al libre desarrollo de su personal, olvidando
que el domicilio es uno de los atributos de la personalidad y que la persona es libre de escoger el lugar
donde va a residir. Mediante la decisin acusada se pretende modificar su domicilio.

Subray que se viol el Artculo 683 del E.T., ya que se pretende obligar nuevamente al
contribuyente a presentar sus declaraciones de renta y a asumir las sanciones que acarrea la
extemporaneidad, sobre unas declaraciones que fueron debidamente presentadas y de conformidad con
las leyes fiscales.

De otra parte se viol el Artculo 95 - 9 de la Carta, al determinar por medio de una presuncin
que el domicilio fiscal de un contribuyente es el lugar donde recibe mayores ingresos, presuncin que a
juicio de la demanda fue desvirtuada, por lo que no es justa ni equitativa la decisin de la
Administracin al pretender obligar al contribuyente a presentar nuevamente sus declaraciones
tributarias.

LA OPOSICION

La apoderada de la Nacin, luego de explicar los efectos de publicidad y oponibilidad del registro
mercantil y su trascendencia jurdica frente a las personas naturales que tienen la calidad de
comerciantes, sostuvo que carecen de asidero legal los argumentos del actor tendientes a dar aplicacin
preferencial a las normas civiles sobre las mercantiles y tributarias, pues siendo la declaracin de renta
el documento elaborado por el contribuyente con destino a la Administracin tributaria, es indudable
que un comerciante que consigna su realidad econmica en libros de contabilidad inscritos en la
Cmara de Comercio de la ciudad de Ccuta, como en el sub lite, debe presentar su declaracin en
dicha ciudad y no en Santaf de Bogot, adems porque en el evento de aquella Administracin fuese a
verificar los rubros declarados, no podra exigirlos, en sitio de habitacin del profesional del comercio
en el sitio en el cual ejerce su actividad mercantil contemplada en los citados libros.

En este sentido, el Decreto 2820 de 1991, en Artculo 3 Pargrafo 3, distingui las personas
naturales comerciantes de las que no lo son y determin el sitio en el cual deben presentar su
declaracin, que para el caso de los comerciantes es el lugar que corresponde al asiento principal de sus
negocios conforme al registro mercantil, con el fin de determinar el mbito de competencia de la
respectiva Administracin, de tal manera que al presentarse en un lugar diferente debe tenerse dicha
declaracin como no presentada, conforme al Artculo 580, literal a) del E.T.

Sostuvo que si bien la demanda alega que la mayor parte de los activos fijos, el actor los posee en
Bogot, la realidad fiscal frente al asiento principal de sus negocios es otra como quiera que el
contribuyente en declaracin obrante al fallo 51, manifest percibir ingresos por comisiones de
aerolneas en su agencia de viajes, rendimientos sobre prstamos y arrendamientos de bienes races
ubicados en la ciudad de Ccuta desde hace 20 aos, situacin que corrobora la obligacin formal de
declarar en dicha ciudad.

A juicio de la parte, no es procedente confundir el asiento principal de los negocios con el

domicilio personal, entendido este ltimo como el lugar donde se habita, se lleva una vida familiar,
poltica y social, pues para el derecho tributario, este ltimo carece de relievancia, limitndose a tomar
en cuenta en los comerciantes, el sitio en donde priman sus negocios de acuerdo en el registro
mercantil.

Subray que la Administracin no viol los Artculos del Cdigo Civil aludidos en la demanda, en
razn a que no pueden ser desconocidas las normas especiales como las tributarias en concordancia con
las mercantiles, por tratarse de un contribuyente con la calidad de comerciantes.

SENTENCIA

Apreci en primer lugar los certificados de la Cmara de Comercio de la ciudad de Ccuta

relativos a la matrcula mercantil del contribuyente, renovada por el ao de 1991, as como el registro,
el 13 de agosto de 1979 de los libros de comercio y el hecho de que el actor no desvirtu lo contrario de
lo que se afirman dichos certificados, que demuestran que ste ejerce actividades de comercio desde
1972 en la ciudad de Ccuta, as como el hecho de que en el mismo no aparece cambio de domicilio o
anotaciones relativas a su actividad comercial tal como lo dispone el Artculo 33 del Cdigo de
Comercio.

Estim que los documentos con los cuales el actor pretende probar que tiene el asiento principal
de sus negocios en la ciudad de Santaf de Bogot, no tienen tal virtud y por ende no prueban en contra
de lo afirmado en el certificado de la Cmara de Comercio de Ccuta, pues los que obran a folios 44 a
47, 100 y 101, se refieren a periodos diferentes al del ao gravable de 1991. Los dems, referentes a
que el actor es socio de un club, suscriptor de peridicos, registro de la cdula para ejercer el derecho
al voto, estudio y nacimiento de sus hijos, no implican el ejercicio de actividades de comercio que lleven
a pensar que ste es su domicilio.

Las declaraciones de renta, as como los certificados obrantes a folios 69 a 87, no demuestran que
el contribuyente haya tenido a esta ciudad como asiento principal de los negocios pues las retenciones
fueron practicadas, no solamente en Bogot, sino en Barranquilla, Medelln, etc., de acuerdo al
domicilio del agente retenedor y no del retenido. De manera que las declaraciones tributarias, as como
el documento de cambio de direccin, son inconducentes para acreditar el hecho alegado por el actor.

Frente a la decisin anterior salvaron su voto los magistrados Manuel Bernal Arvalo y Jorge
Enrique Mrquez, as: Para el Magistrado Bernal Arvalo, resultan vlidos los argumentos y pruebas
trados por la parte actora, para admitir que el asiento principal de los negocios del contribuyente para
el ao de 1991 es la ciudad de Santaf de Bogot, donde el demandante como lo afirma el libelo
realiza todas las operaciones que estructura su desarrollo como persona que involucra
fundamentalmente el aspecto familiar, la vivienda, adems de lo concerniente a su gestin personal
representada en la prestacin de servicios profesionales regidos por el contrato de trabajo o de forma
independiente, pues all donde vive y reside permanentemente es donde realiza asesoras, etc., a cuyo
efecto se refiri a las pruebas tradas por la parte.

Igualmente se apoy en el concepto rendido por el Procurador 3 ante el Tribunal, el cual

transcribi, para concluir que ha debido accederse a las peticiones de la demanda.

A juicio del Magistrado Mrquez Puentes, ante la duda suscitada por las afirmaciones del
contribuyente y las pruebas allegadas, ha debido tenerse como vlida la declaracin de renta presentada
en Bogot, para efectos de atender la solicitud de compensacin. Igualmente debi resolverse la duda
en materia probatoria tributaria a favor del contribuyente y darse aplicacin a la prevalencia del
derecho sustancial sobre los aspectos puramente formales.

APELACION

Al apelar, el apoderado del actor, observ que en atencin a que no existe consagracin legal de la
definicin del asiento principal de los negocios de materia fiscal, no poda el fallador, dar mayor validez
a una prueba frente a las otras, pues el hecho de que el actor, a distancia y desde la ciudad capital
maneje un negocio que posee en Ccuta no desvirta la realidad que ensea que su verdadero domicilio
se encuentra en Santaf de Bogot, pues aqu ejerce su profesin como asesor burstil y constituye el
centro de sus operaciones personales, comerciales, inversiones, etc., aspecto que no se tuvo en cuenta
en el fallo.

As mismo, se apoy en el concepto favorable a las pretensiones del actor, rendido por el seor
Procurador ante el Tribunal, como tambin en los salvamentos de voto de los Magistrados que se
separaron de la decisin mayoritaria.

Critic el hecho de que la Administracin slo con la solicitud de compensacin, dio por no
presentadas las declaraciones del contribuyente, argumentando que el domicilio de ste no es el lugar
donde tradicionalmente ha cumplido con sus obligaciones tributarias, desconociendo dichos
antecedentes impositivos, sus relaciones personales, econmicas y su direccin para notificaciones.

Enfatiz en que la nocin que trae el derecho civil sobre el domicilio tiene total validez; ya que la
residencia del contribuyente est en Santaf de Bogot, lugar donde habita y quiere permanecer, hecho
que se demuestra con las pruebas allegadas al proceso. Agreg que el contribuyente no desea
organizarse en la ciudad de Ccuta, all posee un negocio que no maneja directamente, sino a travs de
sus empleados y dependientes, y en todo caso, el asiento principal de los negocios del actor est en la
ciudad de Santaf de Bogot.

ALEGATOS DE CONCLUSION

En esta oportunidad procesal la parte actora y la demandada presentaron escritos de conclusin en

los cuales insistieron en sus posiciones sostenidas a lo largo del debate.

MINISTERIO PUBLICO

Representado por la seora Procuradora Octava ante la jurisdiccin, no descorri traslado en esta
oportunidad.

CONSIDERACIONES DE LA SALA
 La litis se contrae en determinar la legalidad de la actuacin administrativa en cuanto rechaz la
solicitud de compensacin formulada por el contribuyente, habida cuenta que el ente oficial estableci
como asiento principal de los negocios del actor la ciudad de Ccuta y tuvo por no presentadas las
declaraciones tributarias del impuesto sobre la renta por los aos gravables de 1990 y 1991 bajo la
consideracin que los respectivos denuncios debieron presentarse en la Administracin de Impuestos
Nacionales de Norte de Santander y no en la de Santaf de Bogot.

Se observa que las normas tributarias no reconocen efectos legales a las declaraciones presentadas
en lugar diferente al que pertenece el declarante, e impiden que se d por cumplido el deber legal, en la
forma como lo consagr el Artculo 580, literal a) del E.T. en concordancia con el Decreto 2503 de
1987, que seal en su Artculo 16 que la presentacin de las declaraciones tributarias... deber
efectuarse en los lugares y dentro de los plazos que para el efecto seale el Gobierno Nacional.

En la legislacin tributaria el domicilio fiscal de los declarantes que tengan la calidad de

comerciantes y no sean personas jurdicas est determinado como el lugar que corresponda al asiento
principal de sus negocios.

La norma civil, (art. 76 C.C.) define que el domicilio consiste en la residencia acompaada, real
o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella, determinndose el domicilio civil, como el lugar
donde un individuo est de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u oficio (art. 78).

El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del sujeto pasivo, el sitio en donde se encuentran los
contribuyentes para el ejercicio de la funcin tributaria y determinante de la sede del cumplimiento de
las obligaciones impositivas, sto es, corresponde al sitio en el que se deben cumplir los deberes y
obligaciones, marca el lugar en el cual se desarrollan las relaciones fisco contribuyente y cumple una
funcin delimitadora de la competencia de los rganos de la Administracin.

Fiscalmente el domicilio es un informe no patrimonial que permite ubicar al sujeto pasivo y a

travs de l verificar la correcta determinacin de los impuestos, de manera que considerado en s
mismo no tiene efectos materiales sobre el tributo.

Respecto de las personas fsicas, el Cdigo Civil trae como criterio para establecer el domicilio la
permanencia habitual y la intencionalidad. El estatuto tributario sin excluir tal criterio tiene en cuenta
el asiento principal de los negocios del contribuyente, y desde este punto de vista el domicilio
tributario o fiscal es un concepto especial y autnomo, respecto del domicilio establecido con carcter
general por la ley civil. Especialidad que se deriva de las funciones que cumple desde el punto de vista
tributario, en cuanto fija la sede jurdica de los sujetos pasivos de la relacin tributaria.

A juicio de la Sala es evidente que establecido en la ley como domicilio el asiento principal de
los negocios, tal previsin implica entender tambin que respecto de un mismo contribuyente puedan
darse diferentes circunstancias que permiten la atribucin de domicilio, con el consiguiente aspecto
relativo a su pluralidad, pues lo cierto es que la movilidad geogrfica de las personas fsicas, por
razones profesionales o comerciales, etc., puede dar lugar a que tengan permanencia y habitualidad en
diferentes lugares a lo largo del periodo, a cuyo efecto, en la determinacin del domicilio principal
juega papel decisivo el criterio que para su clasificacin se adopte, sto es, que el asiento principal de
los negocios, o centro de intereses econmicos puede ser el lugar donde la persona tiene sus principales
inversiones, o aqul desde el cual administra sus bienes, o el sitio en el cual tiene oficinas o
establecimientos, o el lugar donde desarrolla su actividad profesional, o aqul en el cual obtiene la
mayor parte de sus rentas, ubica sus activos, etc., aspectos que no estn determinados en la ley.
 En este orden de ideas, a juicio de la Sala no existe objecin jurdica ni lgica alguna que impida
considerar que situaciones como la planteada deben resolverse atendiendo a factores, como la voluntad
exteriorizada del sujeto pasivo de la obligacin, apoyada en datos objetivos y elementos de juicio como
la permanencia, la intencionalidad, el hecho de realizar su actividad econmica en ese territorio, tener
all centralizada la gestin administrativa y la gestin de los negocios, y en general todos los aspectos
que reflejan el domicilio econmico y empresarial principal, que en ocasiones puede coincidir con el
privado, en el cual la persona posee su vivienda, se halla domiciliada con su familia, etc.

Se observa, que el motivo fundamental que tuvo la Administracin para tener como no
presentadas las declaraciones del actor por los aos gravables de 1990 y 1991, fue la circunstancia de
que al efectuar la investigacin previa dentro del trmite de devoluciones y / o compensaciones,
encontr que el contribuyente estaba matriculado en la Cmara de Comercio de la ciudad de Ccuta, y
que ante la misma fueron registrados sus libros de contabilidad, de donde concluy que all se ubicaba
el asiento principal de sus negocios.

Sobre el particular, cabe precisar que en el evento de un comerciante persona natural que no
ejerce su actividad mercantil en la jurisdiccin de la Cmara de Comercio de su domicilio, sino que la
ejerce a travs de un establecimiento de comercio que posee bajo la jurisdiccin de otra Cmara de
Comercio, se genera en esta ltima jurisdiccin la obligacin de matricular el establecimiento y
concomitante con ella la de inscribir sus libros de contabilidad en esta Cmara, lo cual no significa que
por esta circunstancia se cambie el domicilio fiscal antes determinado, ni ello incide en sus obligaciones
fiscales, pues stas son diferentes de las mercantiles, mxime cuando las personas naturales no siguen
el tratamiento de los entes con personalidad jurdica.
De manera que el hecho de que el actor tenga establecimiento de comercio en Ccuta y sus libros
registrados en la Cmara de Comercio de esa ciudad, no incide en su domicilio fiscal, pues tal
circunstancia no puede modificar su domicilio preestablecido para efectos impositivos, pues son
diferentes las obligaciones frente a la Cmara de Comercio bajo cuya jurisdiccin posee el
establecimiento mercantil, y en la cual inequvocamente deben cumplirse, pues no cabra pensar que
dichas inscripciones pudiesen efectuarse en la Cmara con jurisdiccin en el domicilio del
contribuyente.

En este orden de ideas estima la Sala desacertada la perspectiva bajo la cual analiz y sustent la
providencia recurrida el Tribunal a quo, ya que se advierte que no se requera demostrar lo contrario a
lo que se afirma en los certificados de la Cmara de Comercio de Ccuta, ni desvirtuar la presuncin
del ejercicio del comercio contenida en el Artculo 13 del C. de Co., o efectuar modificaciones de
acuerdo con el Artculo 33 ib., ya que estos aspectos no eran determinantes en la litis, no incidan en el
domicilio fiscal, ni tampoco fueron negados o controvertidos por el actor.

La controversia giraba alrededor de determinar el domicilio fiscal del contribuyente a partir del
sitio donde se ubicaba el asiento principal de sus negocios y sin que el hecho de que hubiese dado
cumplimiento a sus obligaciones mercantiles en el sitio que le corresponda, tuviera las consecuencias
pretendidas por la Administracin y prohijadas por el a quo.

Los efectos equivocadamente atribuidos a la citada certificacin, en el fallo apelado, llevaron a

desestimar el abundante material probatorio trado por el actor, que demostraba fehacientemente su
domicilio fiscal, en la forma como lo precit el seor Procurador ante el Tribunal, y fue correctamente
consignado y apreciado en los salvamentos de voto, pruebas que conforme lo anotado en prrafos
anteriores considera la Sala innecesario volver a analizar.

As mismo, se advierte que resulta contrario al espritu de justicia utilizar dichas disposiciones,
Artculos 13 y 33 del C. de Co., como sustento jurdico de una actuacin abiertamente inequitativa e
ilegal, y que pretende exigir del contribuyente ms de lo que la ley ha fijado a su cargo, como lo invoca
la demanda, como lo es que la Administracin pretenda obligar al contribuyente, que ha satisfecho
oportunamente el objeto de la obligacin sustancial en su domicilio predeterminado, a soportar la carga
de una sancin por extemporaneidad, o llegar incluso a sancionarlo por no declarar, por el hecho de que
figurase inscrito ante la Cmara de Comercio de dicha localidad, circunstancia que no era el criterio a
seguir para determinar que all se encontraba ubicado el asiento principal de los negocios del
contribuyente, pues como ste lo manifest retiradamente, su domicilio fiscal principal, habitual y real
conforme a sus denuncios rentsticos de aos anteriores y el aviso de cambio de direccin obrante a
folio 60 del expediente, presentado en mayo 22 de 1987, es la ciudad de Bogot.

Por las anteriores consideraciones estima la Sala que las denuncias rentsticas presentadas en la
ciudad de Santaf de Bogot, por los periodos gravables de 1990 y 1991, fueron presentados en el
domicilio fiscal del contribuyente y tuvieron el efecto jurdico y legal de dar por cumplida la obligacin
formal.

Por lo precedente, la Sala previa revocatoria de la sentencia apelada, acceder a las pretensiones
de la demanda.

En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin

Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la Ley,

FALLA:

1. REVOCASE la sentencia apelada.

2. ANULANSE, el Auto Declarativo No. 404 de 27 de octubre de 1992, y las Resoluciones

nmeros 629118 del 23 de noviembre de 1992 y 603 - 302 del 17 de diciembre de 1993, de la
Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales - Personas Naturales de Santaf de Bogot, por
medio de las cuales se rechaz la compensacin de saldos a favor del impuesto sobre la renta del
contribuyente Mario Seade Elcure, NIT: 1.911.574. - 9, y se tuvieron como no presentadas las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios por los periodos gravables de 1990 y
1991.

3. En su lugar, DECLARASE la validez de las declaraciones presentadas por el contribuyente

Mario Seade Elcure, por los periodos gravales de 1990 y 1991, el 19 de junio de 1991 y el 12 de junio
de 1992, en el Banco de Bogot, Oficina Principal, de la ciudad de Santaf de Bogot.

4. Consecuencialmente, ACEPTASE la compensacin del saldo a favor de $3842.000

determinado en la declaracin del periodo gravable de 1991, para ser aplicado al perodo de 1990.

5. RECONCESE personera al Abogado Alberto Camargo Aya, para representar a la Nacin.

Cpiese, notifiquese, comunquese y devulvase al Tribunal de origen. Cmplase.

Se deja constancia que la anterior providencia fue estudiada y aprobada en sesin de la fecha.

Consuelo Sarria Olcos, Presidente, ausente; Germn Ayala Mantilla, Julio E. Correa Restrepo,
Delio Gmez Leyva.

Carlos Alberto Flrez Rojas, Secretario.