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 CASO PRCTICO

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS EN

UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA
DE ELECTRODOMSTICOS
El caso prctico que a continuacin se presenta, se ha desarrollado en una
forma integrada, para demostrar la forma en la que se efecta el examen de
los estados financieros en una empresa comercial que se dedica a la compra
y venta de electrodomsticos a nivel local.
La opinin emitida por el contador pblico y auditor independiente, se basa
en la evidencia
de auditora suficiente y competente; es por ello que con el
caso prctico que a continuacin se presenta, se hace nfasis en cada
uno de los papeles de trabajo que se deben incluir como mnimo en cada una
de las reas de los estados financieros, lo cual permite al contador pblico y
auditor expresar una opinin con base al examen realizado a los estados
financieros.
En este caso prctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar todos los
problemas que se presentan durante una revisin y las situaciones que el
contador pblico y auditor encuentra
en el ejercicio de su profesin, pero brindar un conocimiento razonable
acerca de la forma en que se efecta una auditora de estados
financieros, aunque los procedimientos de auditora aplicados pueden
variar, ya que no son rgidos.
En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de trabajo
as como el informe de auditora, por lo que se incluyen las
siguientes etapas:

a. Propuesta y aceptacin de los servicios profesionales de auditora.

b. Planificacin de la auditora
c. Evaluacin del control interno
d. Evidencia de auditora obtenida mediante los papeles de trabajo en las
siguientes reas:
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedad, mobiliario, equipo y vehculos
Gastos anticipados
Cuentas por pagar y gastos acumulados
Patrimonio de los accionistas
Cuentas de resultados
Eventos subsecuentes e Informe de auditora
f. Carta a la Gerencia
 Esta empresa fue constituida de acuerdo a las
leyes de la Repblica de Guatemala por tiempo indefinido
e inici operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada
sus oficinas en la 4ta. Calle 7-43 zona 1 Poptn, Petn.
 La actividad principal de la empresa es la compra y venta de
electrodomsticos en la ciudad capital y distribuye los aparatos
electrnicos que adquiere nica y exclusivamente de los proveedores
Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality,
S.A., con quienes se tienen contratos que se renuevan cada ao.

Las operaciones de la empresa estn enfocadas a la

distribucin de aparatos elctricos al mayoreo, siendo sus principales
clientes las tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en los
departamentos de Izabal y Poptn Petn.
 La empresa tiene como poltica de crdito
otorgar 30, 60 y 90 das; crditos con ms de 90 das se
consideran vencidos.
Las lneas de producto que distribuye la
empresa son televisiones, radios para carro, cmaras
digitales, equipos de sonido, planchas, hornos
microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y
estufas.
 Objetivo
Incrementar las ventas totales en un 25% con Incrementar la publicidad como gasto fijo
relacin al perodo anterior
Obtener un margen de utilidad sobre las
ventas realizadas durante el perodo
Incrementar la participacin general en el
mercado en un 5% al cierre del perodo 2009
Estrategia
Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la
competencia.
Incrementar el volumen de ventas por medio del
esfuerzo de los vendedores.
Obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los
existentes.
Incrementar volumen de ventas y obtener nuevos clientes
Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e
incrementar el consumo de los existentes.
 La empresa utiliza el sistema informtico
JDEdwards, el cual permite una interrelacin en mdulos
por lo que todos estn conectados y los auxiliares de las
cuentas son alimentados directamente por las transacciones
operadas contablemente.
El personal clave de la empresa est integrado
de la siguiente forma:

Gerente General y Representante Legal:

Lic. Daniel Gmez Granados
Gerente Financiero: Lic. Katherine Melisa Reyna
Contador General: Lic. Axel Conde
 La Junta de Accionistas de la empresa Distribuidora ACUARIO,
S.A. (de aqu en adelante la empresa) contrat los servicios de la
firma de auditores independientes GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS
para que dictamine sobre la razonabilidad de las cifras presentadas
en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC s) Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS) y las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS)
 GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS
4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores Petn
TELFONO: 7926-8459 FAX. 7926-8000
E-mail: gutierrez@ortiz.com
Gerente: Gildardo Antobelly Velsquez Ortiz.
Snior: Mario David Gutirrez Rodas.
OBJETIVO DE LA AUDITORA:
El objetivo de la auditora fue obtener evidencia
suficiente y competente para estar satisfechos de que las
cifras que se presentaron en los estados financieros al
31 de diciembre de 2009 son razonables y as emitir nuestra
opinin.
La auditora fue programada para dar una opinin razonable de los
estados financieros de la Empresa para el 2009 siendo sta nica visita.

Se emitieron los siguientes informes:

Informe de auditora el cual incluye el dictamen del contador
pblico y auditor independiente.
Carta a la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades
importantes que se detectaron durante el trabajo de campo de
la auditora y las recomendaciones correspondientes.

Ambos informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).

 Durante el curso de la auditora, realizamos pruebas selectivas de
los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditora
que consideremos necesarios segn las circunstancias, para proporcionar una
base razonable que sustentara nuestra opinin sobre los estados financieros.

Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las evidencias

que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin
evaluaremos los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
contables significativas hechas por la administracin. Evaluamos
adems, la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto.
 Tal como lo requieren las normas internacionales de auditora,
efectuamos indagaciones especficas sobre las aseveraciones de la
administracin comprendidas en los estados financieros y sobre la
efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de
auditora, solicitamos de la administracin de DISTRIBUIDORA
ACUARIO, S.A., la confirmacin escrita referente a estos y otros
asuntos que se consideraron necesarios como resultado de nuestra
auditora.
 De acuerdo con la auditora efectuada el ao
anterior, entrevistas realizadas con el personal clave del
cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la
empresa, se determin que la misma est clasificada como
una empresa mediana y durante el ao que terminar el
31 de diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40
empleados.
 An cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinin
sobre los estados financieros, reiteramos una vez mas que la
administracin de la empresa tiene la responsabilidad por los estados
financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas.

La administracin de la empresa tambin es responsable por

la adopcin de polticas de contabilidad adecuadas y de la
implantacin de un sistema de contabilidad y de control interno que
garanticen la confiabilidad en los estados financieros y que ofrezcan
una seguridad razonable, pero no absoluta, de que no ocurran errores
e irregularidades que puedan tener un impacto significativo sobre los
estados financieros tomados en conjunto.
 Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno,
as como la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones que
normalmente ocurren en una auditora, sta no puede proporcionar la
seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros
como consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones.

Por lo tanto, dichos errores pueden, no obstante, ocurrir y no

ser detectados por una auditora efectuada de conformidad con
normas internacionales de auditora.
 VISITAS:

Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo,

programamos nuestras visitas en comn acuerdo con la administracin
de la empresa, de tal forma que nos permiti acumular la evidencia
que utilizamos para emitir nuestra opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto.
 En la planificacin y desarrollo de nuestra auditora,
consideramos el control interno de la empresa, para determinar
los procedimientos de auditora que nos permitieron expresar
una opinin sobre los estados financieros y no con el objetivo de
proporcionar un informe sobre la estructura de control interno.
 Los estados financieros por el ao terminado al
31 de diciembre de 2008 fueron auditados por
GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinin
sobre dichos estados financieros fue NO CALIFICADA y
los mismos fueron preparados con base a las normas
internacionales de contabilidad y de informacin financiera.
NIC s NIIF.
 Componentes del negocio
Las operaciones de Distribuidora ACUARIO, S.A. estn enfocadas a la distribucin de aparatos elctricos al mayoreo,
siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en la ciudad capital.
Las lneas de producto que distribuye la empresa son las siguientes:

Producto Marca

Televisiones Big Shop, S.A.

Radios para carro Big Shop, S.A.

Cmaras digitales Big Shop, S.A.

Equipos de sonido Big Shop, S.A.

Planchas Big Shop, S.A.

Hornos microondas Best Price, S.A.

D.V.D. Best Price, S.A.

CD Player L.R. Electronics, S.A.

Refrigeradoras The Quality, S.A.

Estufas The Quality, S.A.

Principales clientes
Las ventas se efectan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran:
* La Estrella, S.A.
* Almacenes El Gigante
* Almacenes Super Precio
* Almacn Bendicin de Dios
* Somos los primeros
Fuentes de financiamiento
La empresa utiliza el financiamiento
externo para sus operaciones, el cual
obtiene de los bancos del sistema a
travs de prstamos y adems
aprovecha el crdito de 30 das que le
otorgan sus proveedores.
CARTA A LA GERENCIA
Durante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra
atencin algunos asuntos relacionados con las debilidades del
control interno y en otras reas susceptibles de mejorar la eficiencia o
efectividad de sus operaciones, de manera que les presentamos
nuestros comentarios conjuntamente con las recomendaciones
sobre el control interno basadas en nuestras observaciones
efectuadas durante la auditora y que consideramos pudieran ser de
importancia en las actuales circunstancias.

La informacin contenida en este informe es de carcter

confidencial y por lo tanto es nicamente para conocimiento y uso
interno de la Compaa.

Agradecemos la colaboracin prestada por el personal de la Compaa,

durante la ejecucin de nuestro trabajo y nos ponemos a su disposicin
para cualquier aclaracin o ampliacin que estime conveniente.
 Aspectos de control
interno
Operaciones en conciliacin
La conciliacin bancaria de diciembre de 2009 cuenta No. 010-00088-
08 del Banco el Tricampen, S.A. muestra como una partida en
conciliacin cheques con ms de 6 meses de haber sido emitidos y se
detallan a continuacin:
No. Fecha Beneficiario Monto en Q.

1458 02-02-09 Gasolinera El Gasto Feliz, S.A. 500

1462 02-02-09 Librera la til, S.A. 3,480

1489 18-05-09 El Sper, S.A. 1,300

1494 18-05-09 Big Sper, S.A. 960

1499 18-05-09 Librera la til, S.A. 2,900

1522 15-06-09 Auto Feliz, S.A. 1,500

Total 10,640
Recomendamos que oportunamente el
personal encargado de la elaboracin de
conciliaciones bancarias ajuste los cheques que ya
prescribieron, ya que de acuerdo a las leyes que
rigen en el sistema bancario nacional, los cheques
que tienen ms de 6 meses de antigedad se
consideran prescritos; esto permitir a la
empresa reflejar la informacin correcta en las
integraciones que soportan los estados financieros.
 Registro de la estimacin
para cuentas incobrables
La estimacin para cuentas incobrables presentada en los estados
financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabiliz de acuerdo a lo
establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de cuentas por
cobrar) an cuando la compaa prepara sus estados financieros de acuerdo a
normas internacionales de contabilidad, como se detalla a continuacin:

Cuenta contable Saldo al 31.12.09 segn Diferencia

Compaa NIC

Estimacin para cuentas incobrables 57,000 55,900 1,100

A pesar que la diferencia es inmaterial, recomendamos que la Compaa realice

la estimacin para cuentas incobrables de acuerdo a su realidad financiera y
considerando todos los factores de riesgo involucrado en este juicio.
 Documentacin
expedientes de personal
El expediente del seor Oscar Rodrguez, quien
actualmente desempea el puesto de vendedor,
no contiene antecedentes penales y policacos.
Recomendamos lo siguiente:
Revisar el procedimiento y determinar las
razones por las cuales no se cumpli con el
mismo.
Completar la informacin pendiente de este caso.
Efectuar una revisin del cumplimento de este
procedimiento.
 Salidas de bodega
Las facturas de ventas que se detallan a continuacin
las cuales no tienen el sello de despachado que se
coloca en el departamento de bodega en el momento en que
se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO
evidencia de salida de producto:
Factura
No. Fecha Cliente Monto en Q.
10,030 16-01-09 Almacenes El Gigante, S.A. 14,600

10,240 26-03-09 La Princesa, S.A. 16,700

10,510 22-06-09 Almacn la Desilusin 19,500

Recomendamos lo siguiente:
Revisar el procedimiento y determinar las razones por las
cuales no se cumpli con el mismo.
Efectuar una revisin del cumplimento de este procedimiento.
Balances de Situacin General
31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)
 Estado de Resultados
31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)

Vanse notas que acompaan a los estados financieros.

 Estados de Patrimonio de los Accionistas
Aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)
 Estados de Patrimonio de los Accionistas
Aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)
 En nuestra opinin, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera de
Distribuidora ACUARIO, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y
2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por los aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y
2008 de conformidad con normas internacionales de
contabilidad.
 Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la
auditora de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A. por el ao que
termin el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 ms
I.V.A., ms gastos de telfono, internet, mecanografa, impresin y
reproduccin de los estados financieros, etc., que fueron facturados al
costo y los cuales estimamos un exceso del 10% del total de los
honorarios.
 Facturamos el 25% de nuestros honorarios al
momento de la aceptacin de nuestra propuesta, 50%
durante la realizacin del trabajo y el 25% restante, al
presentar el informe final (Hoy). Tambin solicitamos
que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince
das siguientes a la fecha de su presentacin.