Financijski izvjetaji i elementi

financijskih izvjetaja

Dr. sc. Hrvoje Perevi

Svrha raunovodstva
Pruanje informacije u obliku
raunovodstvenih i financijskih izvjetaja
Financijski izvjetaji proizvod financijskog
raunovodstva (knjigovodstva)
Ostali raunovodstveni izvjetaji proizvod su
upravljakog raunovodstva i raunovodstva
trokova (raunovodstvenog planiranja,
kontrole i analize)
Financijski izvjetaji
Financijski izvjetaji moraju istinito i fer
prikazivati financijsku situaciju, uspjenost
poslovanja poduzea te sposobnost poduzea
da ostvaruje pozitivan novani tok (da stvara
novac).
Temelje se na raunovodstvenom
procesiranju prolih poslovnih dogaaja
Namijenjeni investitorima i ostalim eksternim
korisnicima
Financijski izvjetaji
Standardizacija fin. izvjetaja
Smjernice EU
Primjena MSFI/MRS i HSFI
U RH sadraj FI odreuje ministar financija
na prijedlog Odbora za standarde financijskog
izvjetavanja (od 1.1.2008.)
Pravilnik o strukturi i sadraju godinjih
financijskih izvjetaja (NN 38/08)
Korisnici financijskih izvjetaja
INTERNI KORISNICI EKSTERNI KORISNICI
(UNUTARNJI) (VANJSKI)

Vlasnici (dioniari i dr.)

Menadment (uprava) Investitori
Zaposlenici Kreditori
Poslovni partneri
Vlada i njezine agencije i
tijela
Revizori
Javnost
Znanstvenici i sl.
FINANCIJSKI IZVJETAJI
1. BILANCA Izvjetaj o financijskom poloaju
2. IZVJETAJ O DOBITI (RAUN DOBITI I
GUBITKA)
Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti
3. IZVJETAJ O NOVANIM TOKOVIMA
4. IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA
5. BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE
 Ekonomske (raunovodstvene
kategorije) kategorije
Elementi financijskih izvjetaja

Imovina
Obveze Bilanca
Kapital (glavnica)

Prihodi Izvjetaj o dobiti

Trokovi i rashodi (raun dobiti i gubitka)
Financijske (novane)
kategorije
Novani primici
Izvjetaj o
Novani izdaci
novanim
Novani tok tokovima
Primici - Izdaci
Bilanca
(Izvjetaj o financijskom
poloaju)
BILANCA
sustavan pregled imovine, obveza i kapitala
na odreeni dan
financijska situacija (poloaj) poduzea na
odreeni dan
glavna karakteristika statinost
sastoji se od dva dijela:
AKTIVE IMOVINA PODUZEA
PASIVE OBVEZE I KAPITAL.
sastavlja se na temelju osnovne
raunovodstvene jednadbe:
AKTIVA = PASIVA tj.
IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL K = I O
Bilanca

Pasiva
Aktiva
(Kapital i obveze)
(imovina)
Izvori imovine
Imovina poduzea

Prema MSFI/MRS imovina je resurs koji

kontrolira subjekt kao rezultat prolih
dogaaja i iz kojeg se oekuje priljev
buduih ekonomskih koristi u poduzee.
Da bi resurs bio imovina koja se prikazuje u
bilanci, moraju biti ispunjeni sljedei uvjeti:
1. vjerojatno je da e budue ekonomske koristi pritjecati u
poduzee
2. imovina se moe novano iskazati ima troak ili vrijednost
koja se moe pouzdano izmjeriti
Budua ekonomska korist
Utjelovljena je u imovini
Potencijal da se doprinese, izravno ili
neizravno, priljevu novca i novanih
ekvivalenata u subjekt
Naini pritjecanja buduih ekon. koristi
utjelovljenih u imovini u subjekt:
1. Upotrebom imovine u proizvodnji proizvoda ili usluga koje
e subjekt prodati
2. Razmjenom za drugu imovinu
3. Upotreba imovine za podmirenje obveza
4. Raspodjela imovine vlasnicima
Klasifikacija imovine
Funkcionalni kriterij stupanj unovivosti
(likvidnosti) imovine
Mogunost pretvaranja odreenog
imovinskog oblika u novac
Podjela imovine prema kriteriju
likvidnosti:
1. dugotrajna (fiksna, stalna, osnovna
sredstva)
2. kratkotrajna (tekua, obrtna)
 Dugotrajna imovina
To je imovina koja e se pretvoriti u novac u
razdoblju duem od godine dana odnosno koja se
nee utroiti u jednom poslovnom ciklusu.
Dugotrajna imovina se dijeli na:
1. nematerijalnu imovinu
2. materijalnu
3. financijsku
4. dugorona potraivanja
Kratkotrajna imovina
Imovina za koju se oekuje da e se
pretvoriti u novac u razdoblju kraem od 1g
ili koja e se utroiti u jednom poslovnom
ciklusu
Kratkotrajna imovina se dijeli na:
1. zalihe
2. potraivanja
3. financijska imovina
4. novac
Izvori imovine (pasiva)
Pokazuju na koji je nain imovina
poduzea financirana
Izvori financiranja: vlastiti i tui.
Pasiva bilance se sastoji iz dva dijela:
1. Kapital vlastiti izvor
2. Obveze tui izvori.
Obveze
Tui izvori financiranja (tui kapital).
Prema MSFI/MRS obveza je sadanji dug
poduzea proizaao iz prolih dogaaja i za
ije se podmirenje oekuje odljev resursa
koji utjelovljuje ekonomske koristi.
Obveze se dijele prema ronosti na:
1. dugorone obveze
2. kratkorone obveze.
Uvjeti za priznavanje obveza u
bilanci
1. Vjerojatnost odljeva resursa koji
utjelovljuje ekonomske koristi
(imovine) radi podmirenja sadanje
obveze
2. Mogunost pouzdanog mjerenja
iznosa za podmirenje obveze
Podmirenje obveze
Novanom isplatom
Prijenosom druge imovine
Pruanjem usluga
Zamjenom te obveze s drugom
obvezom
Konverzijom obveze u kapital (glavnicu)
 Kapital
Vlastiti izvor financiranja financiranje od
strane vlasnika poduzea
Trajni izvor financiranja
Osiguravaju pravo upravljanja poslovanjem
poduzea
Pravo povlaenja dijela ostvarene dobiti iz
poduzea
Kapital se dijeli na:
1. uplaeni formiran ulaganjem sredstava od strane
vlasnika
2. zaraeni ostvaren pozitivnim poslovanjem poduzea.
Podjela kapitala
Uplaeni kapital obuhvaa
1. Upisani temeljni kapital (dionice po nominalnoj
vrijednosti)
2. Kapitalne rezerve (premije na emitirane dionice)
Zaraeni kapital obuhvaa:
1. Rezerve iz dobiti
2. Revalorizacijske rezerve
3. Zadranu dobit
4. Dobit tekue godine
Kriteriji unoenja pozicija u
bilancu
Kriterij likvidnosti (opadajue i rastue)
Kriterij sigurnosti
Kriterij ronosti
Kriterij likvidnosti
Kriterij rastue ili opadajue likvidnosti
Rastua likvidnost
dugotrajna imovina
Kratkotrajna imovina
novac
Opadajua likvidnost
novac
kratkotrajna imovina
dugotrajna imovina
Kriterij ronosti
Dospjelost obveza
Rastua ili opadajua ronosti
Rastua ronost:
kratkorone obveze
dugorone
kapital
Opadajua ronost:
kapital
dugorone obveze
kratkorone
Rastua ronost opadajua likvidnost
Opadajua ronost rastua likvidnost
Kriterij sigurnosti
Istovjetan kriteriju rastue likvidnosti
U aktivi se prvo unosi najsigurnija
imovina
Aktiva: dugotrajna imovina,
kratkotrajna, novac
Pasiva: kapital, dugorone obveze,
kratkorone obveze
Sastavljanje bilance
ZOR-om je propisana obveze sastavljanja
bilance za poslovnu godinu
Veliki i srednje veliki poduzetnici moraju
javno objavljivati bilancu i ostale financijske
izvjetaje
Primjena MSFI/MRS ili HSFI (od 1.1.2008.)
Propisane stavke bilance
AKTIVA PASIVA

Potraivanja za upisani a neuplaeni kapital Kapital i rezerve

Dugotrajna imovina Temeljni (upisani) kapital

Nematerijalna imovina Kapitalne rezerve
Materijalna imovina
Financijska imovina Rezerve iz dobiti
Potraivanja Revalorizacijske rezerve
Odgoena porezna imovina
Zadrana dobit ili preneseni gubitak

Kratkotrajna imovina Dobit ili gubitak poslovne godine

Zalihe Manjinski interes
Potraivanja
Financijska imovina
Novac u banci i blagajni
Rezerviranja
Plaeni trokovi budueg razdoblja i nedospjela Dugorone obveze
naplata prihoda
Gubitak iznad visine kapitala Kratkorone obveze

Ukupno aktiva Odgoeno plaanje trokova i prihod budueg

razdoblja
Izvanbilanni zapisi
Ukupno pasiva

Izvanbilanni zapisi
Procjena bilannih pozicija
Raunovodstvene politike metode
procjene elemenata FI
1. Vrednovanje po troku nabave
(nabavnoj vrijednosti)
2. Ostali kriteriji vrednovanja fer
vrijednost
Bilanne promjene (kretanja)
Utjecaj knjigovodstvenih dogaaja na
bilancu
Vrste bilannih promjena:
1. Centripetalne
2. Centrifugalne
3. Koncentrine i
4. Periferijske.
 Centripetalne i centrifugalne
promjene
1. centripetalne promjene
posljedica je poveanje imovine i poveanje obveza
promjena u kvantitativnom i kvalitativnom smislu
(promjena vrijednosti i strukture bilance)
2. centrifugalno kretanje
posljedica je smanjenje imovine i smanjenje obveza
promjena u kvantitativnom i kvalitativnom smislu
(promjena vrijednosti i strukture bilance)
Koncentrine i periferijske
promjene
3. Koncentrine promjene
promjene u strukturi imovine
poveanje jedne vrste imovine uz smanjenje
druge vrste
4. Periferijske promjene
promjene unutar izvora imovine
promjena u strukturi pasive (kvalitativna
promjena)
Vrste bilanci
Poetna ili osnivaka
Zavrna ili zakljuna
Bilanca spajanja (fuzijska bilanca)
Bilanca razdvajanja (diobena bilanca)
Pokusna bilanca (bruto bilanca)
Konsolidirana bilanca
Izvjetaj o dobiti
(raun dobiti i gubitka)
 Izvjetaj o dobiti
(Raun dobiti i gubitka)
Ukazuje na uspjenost poslovanja
Prikaz prihoda, rashoda i rezultata
poslovanja u odreenom razdoblju
Prihodi > Rashodi Dobit
Prihodi < Rashodi Gubitak
Dobit poveanje kapitala
Gubitak smanjenje kapitala
Prihodi i rashodi
Prihod poveanje ekonomske koristi tijekom
obraunskog razdoblja u obliku poveanja imovine ili
smanjenja obveza to ima za posljedicu poveanje
kapitala, osim poveanja koje proizlazi iz uplata
vlasnika
Rashod smanjenje ekonomske koristi tijekom
obraunskog razdoblja u obliku odljeva ili iscrpljenja
imovine ili stvaranja obveza to ima za posljedicu
smanjenje kapitala, osim smanjenja koje proizlazi iz
raspodjele vlasnicima
Vrste prihoda
REDOVNI PRIHODI

OSTALI
POSLOVNI FINANCIJSKI
(IZVANREDNI)
PRIHODI PRIHODI
PRIHODI

Prihodi od kamata Prihodi od prodaje

Prihodi od prodaje Prihodi od dividendi dug. imovine
proizvoda i robe Prihodi od tantijema Prihodi od prodaje
Prihodi od pruanja Pozitivne teajne sirovina i materijala
usluga Razlike Otpis obveza
Prihodi od udjela u Inventurni vikovi
dobiti I sl.
Odnos prihod novani
primitak
Prihod novani primitak
Prihod se iskazuje kada nastane
neovisno o novanom primitku
obraunska osnovica
Novani primitak moe
1. Nastati isto kad i prihod
2. Nastati nakon nastanka prihoda
3. Nastati prije nastanka prihoda (predujam)
Vrste rashoda
REDOVNI RASHODI

OSTALI
POSLOVNI FINANCIJSKI
(IZVANREDNI)
RASHODI RASHODI
RASHODI

Trokovi prodanih Rashodi od prodaje

proizvoda dug. imovine
Trokovi razdoblja Rashodi od kamata
Rashodi od prodaje Rashodi od prodaje
Trokovi prodane sirovina i materijala
robe tuih dionica
Negativne teajne Kazne, penali
Trokovi trgovine Inventurni manjkovi
Trokovi obavljanja razlike
I sl.
usluga
Odnos rashod novani
izdatak
Rashod novani izdatak
Rashod se iskazuje kada nastane
neovisno o novanom izdatku
Novani izdatak moe:
1. Nastati istodobno s rashodom
2. Nastati prije nastanka rashoda
(predujam)
3. Nastati nakon nastanka rashoda
Odnos troak - rashod
Troak Rashod
Troak predstavlja novani iskaz utroenih
faktora proizvodnje i primljenih usluga
nastalih u cilju stvaranja korisnih uinaka
(proizvoda ili usluga).
Svaki troak postaje rashod samo je pitanje
kada
Naelo troka nabave
 Odnos troak - rashod

prodaja imovine
NEDOSPJELI IMOVINA RASHODI

TROKOVI

DOSPJELI RASHODI
Nedospjeli trokovi
Iskazuju se kao imovina (kapitaliziraju se)
Od njih se oekuju budue ekonomske koristi
Trokovi nabave dugotrajne imovine, zaliha
sirovina, materijala, rezervnih dijelova,
trgovake robe
Troak proizvodnje gotovih proizvoda
Postaju rashodi u razdoblju prodaje imovine
na koju se odnose
Dospjeli trokovi
Postaju rashodi u razdoblju nastanka
Ne kapitaliziraju se kao imovina
Ne utjelovljuju budue ekonomske
koristi
Trokovi razdoblja ili trokovi trgovine
Trokovi administracije i trokovi
marketinga (prodaje)
 Skraeni izgled rauna dobiti i
gubitka
A. POSLOVNI PRIHODI

B. POSLOVNI RASHODI

C. FINANCIJSKI PRIHODI

D. FINANCIJSKI RASHODI

E. OSTALI - IZVANREDNI PRIHODI

F. OSTALI - IZVANREDNI RASHODI

G. UKUPNI PRIHODI

H. UKUPNI RASHODI

I. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

J. POREZ NA DOBIT

K. DOBIT (GUBITAK) NAKON OPOREZIVANJA

Metode sastavljanja rauna dobiti
i gubitka (izvjetaja o dobiti)
Razlikuju se u iskazivanju trokova
Daju isti rezultat
1. Metoda prirodnih vrsta trokova
(metoda ukupnih trokova)
2. Metoda prodanih uinaka
ralanjivanje trokova prema
funkcijama (funkcijska metoda)
A. IZVJETAJ O DOBITI A. IZVJETAJ O DOBITI
metoda prirodnih vrsta trokova funkcionalna metoda

I. Poslovni prihodi I. Poslovni prihodi

1. Prihodi od prodaje 1. Prihodi od prodaje
2. Prihodi od upotrebe vlastitih proizvoda 2. Prihodi od upotrebe vlastitih
3. Ostali poslovni prihodi proizvoda
II. Poslovni rashodi 3. Ostali poslovni prihodi
1. Promjena vrijednosti zaliha proizvodnje i II. Trokovi prodanih proizvoda
gotovih proizvoda III. Bruto dobit
2. Materijalni trokovi IV. Trokovi razdoblja (rashodi razdoblja)
3. Trokovi osoblja 1. Trokovi prodaje
4. Amortizacija 2. Trokovi administracije (uprave)
5. Ostali trokovi 3. Ostali poslovni rashodi
6. Vrijednosno usklaivanje
7. Rezerviranja V. Financijski prihodi
8. Ostali poslovni rashodi VI. Financijski rashodi
VII. Ostali izvanredni prihodi
III. Financijski prihodi VIII. Ostali izvanredni rashodi
IV. Financijski rashodi IX. Ukupni prihodi
V. Ostali izvanredni prihodi X. Ukupni rashodi
VI. Ostali izvanredni rashodi XI. Dobit (gubitak) prije oporezivanja
VII. Ukupni prihodi XII. Porez na dobit
VIII. Ukupni rashodi XIII. Dobit ili gubitak razdoblja
IX. Dobit (gubitak) prije oporezivanja
X. Porez na dobit
XI. Dobit ili gubitak razdoblja
Sastavljanje rauna dobiti i
gubitka
ZOR-om propisana obveza sastavljanja i
objavljivanja rauna dobiti i gubitka jedanput
godinje
Struktura izvjetaja je propisana
Primjena metode prirodnih vrsta trokova
Primjena MSFI/MRS ili HSFI (od 1.1.2008.)
Izvjetaj o novanim tokovima
Izvjetaj o novanom toku

Temelji se na financijskim (novanim) kategorijama

Prikaz primitaka i izdataka novca i novanih
ekvivalenata tijekom odreenog razdoblja
Elementi izvjetaja:
Novani primici
Novani izdaci
Novani tok
Klasifikacija prema vrsti aktivnosti:
1. Poslovne aktivnosti
2. Investicijske aktivnosti
3. Financijske aktivnosti
Metode sastavljanja
Direktna metoda
Prikaz bruto novanih primitaka i izdataka iz
poslovnih, investicijskih i financijskih aktivnosti
Indirektna metoda
Neto novani tok iz poslovnih aktivnosti
Korekcija dobiti ili gubitka za:
Nenovane trokove, rashode i prihode
Prihode i rashode povezane s investicijskim i financijskim
novanim tokovima
Promjenu zaliha, potraivanja i kratkoronih obveza
A. Izvjetaj o novanim tokovima
- direktna metoda
Novani primici iz poslovnih aktivnosti
Novani izdaci iz poslovnih aktivnosti
NOVANI TOK IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
Novani primici iz investicijskih aktivnosti
Novani izdaci iz investicijskih aktivnosti
NOVANI TOK IZ INVESTICIJSKIH
AKTIVNOSTI
Novani primici iz financijskih aktivnosti
Novani izdaci iz financijskih aktivnosti
NOVANI TOK IZ FINANCIJSKIH
AKTIVNOSTI
UKUPAN NETO NOVANI TOK
NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA
NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA
POVEANJE (SMANJENJE NOVCA)
A. Izvjetaj o novanim tokovima
- indirektna metoda
Dobit (gubitak)
+ Amortizacija
+ Poveanje kratkoronih obveza
+ Smanjenje kratkotrajnih potraivanja
+ Smanjenje zaliha
+ Ostalo poveanje novanog toka od poslovnih
aktivnosti
- Smanjenje kratkoronih obveza
- Poveanje kratkotrajnih potraivanja
- Poveanje zaliha
- Ostalo smanjenje novanog toka
NOVANI TOK IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
Novani primici iz investicijskih aktivnosti
Novani izdaci iz investicijskih aktivnosti
NOVANI TOK IZ INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI
Novani primici iz financijskih aktivnosti
Novani izdaci iz financijskih aktivnosti
NOVANI TOK IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
UKUPAN NETO NOVANI TOK
NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA
NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA
POVEANJE (SMANJENJE NOVCA)
Novani primici iz poslovnih
aktivnosti

1. Novani primici od kupaca

2. Novani primici od tantijema, naknada, i
provizija i sl.
3. Novani primici od osiguranja za naknadu teta
4. Novani primici s osnove povrata poreza
5. Ostali novani primici
Novani izdaci od poslovnih
aktivnosti

1. Novani izdaci dobavljaima

2. Novani izdaci za zaposlene
3. Novani izdaci za osiguranje za nakande teta
4. Novani izdaci za kamate
5. Novani izdaci za poreze
6. Ostali novani izdaci
Novani primici i izdaci od
investicijskih aktivnosti
Novani primici od investicijskih aktivnosti
1. Novani primici od prodaje dugotrajne imovine
2. Novani primici od prodaje vlasnikih i dunikih
financijskih instrumenata
3. Novani primici od kamata i dividendi
4. Ostali primici
Novani izdaci od investicijskih aktivnosti
1. Novani izdaci za kupnju dugotrajne imovine
2. Novani izdaci za stjecanje vlasnikih i dunikih
financijskih instrumenata
3. Ostali izdaci
Novani primici i izdaci od
financijskih aktivnosti
Novani primici od financijskih aktivnosti
1. Novani primici od izdavanja vlasnikih i dunikih financijskih
instrumenata
2. Novani primici od glavnice kredita
3. Ostali primici
Novani izdaci od financijskih aktivnosti
1. Novani izdaci za otplatu glavnice kredita i obveznica
2. Novani izdaci za isplatu dividendi
3. Novani izdaci za financijski najam
4. Novani izdaci za otkup vlastitih dionica
5. Ostali izdaci
Izvjetaj o promjenama
kapitala
 Izvjetaj o promjenama
kapitala
Prikaz strukture kapitala poduzea i svih promjena
na stavkama kapitala
Promjene na stavkama kapitala:
- neto dobit
- dodatna ulaganja vlasnika,
- visina izglasanih dividendi
- revalorizacijske rezerve
- promjene raunovodstvenih politika ...
 IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA

Oznaka pozicije Naziv pozicije

1. Upisani kapital
2. Kapitalne rezerve
3. Rezerve iz dobiti
4. Zadrana dobit ili preneseni gubitak
5. Dobit ili gubitak tekue godine
6. Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine
7. Revalorizacija nematerijalne imovine
8. Revalorizacija financijske imovine raspoloive za prodaju
9. Ostala revalorizacija
10. Teajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemno poslovanje
11. Tekui i odgoeni porezi (dio)
12. Zatita novanog tijeka
13. Promjene raunovodstvenih politika
14. Ispravak znaajnih pogreaka prethodnog razdoblja
15. Ostale promjene kapitala
16. Ukupno poveanje ili smanjenje kapitala
a) Pripisano imateljima kapitala matice
b) Pripisano manjinskom interesu

Napomena: Redni broj 16.a i 16. b popunjavaju samo poduzetnici koji su obvezni izraivati
konsolidirane godinje financijske izvjetaje.
 Biljeke
Detaljnija razrada pojedinih stavaka iz prethodna etiri
izvjetaj
Dodatna objanjenja iznosa prezentiranih u temeljnim
financijskim izvjetajima (tekstualni i numeriki oblik)
Objanjenja primjene raunovodstvenih politika i
procjena
Sadraj biljeki odreen raunovodstvenim standardima
(MSFI/MRS i HSFI)
Povezanost financijskih
izvjetaja
 A. IZVJETAJ O DOBITI
A. IZVJETAJ O NOVANIM
TOKOVIMA
Poslovni prihodi

Poslovni rashodi
Novani tok iz poslovnih aktivnosti
Financijski prihodi
Novani tok iz investicijskih aktivnosti
Financijski rashodi
Novani tok iz financijskih aktivnosti
Ostali izvanredni prihodi
Ukupan neto novani tok
Ostali izvanredni rashodi
Novac na poetku razdoblja
Ukupni prihodi
Novac na kraju razdoblja
Ukupni rashodi

Dobit prije oporezivanja (bruto dobit)

Porez na dobit

Dobit nakon oporezivanja (neto dobit)

A. BILANCA

Dugotrajna imovina Kapital

Kratkotrajna imovina - Neto dobit

- Novac Dugorone obveze

Kratkorone obveze