AUDITORIA EXTERNA DE LAS COMPAAS DE SEGURO

INTRODUCCION
De acuerdo al decreto de Ley No 15516 de 3 de junio de 1978 referente a la Ley de
entidades aseguradoras y la circular No 002 de Fecha 21/01/88 de
Superintendencia Nacional de Seguros las compaas aseguradoras y sus
auxiliares e intermediarios estn obligados a presentar sus Estados Financieros
debidamente auditados, por empresas independientes, al cierre de cada gestin.
CONTENIDOS MINIMOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA EXTERNA
El informe de Auditoria Externa contratada por las aseguradoras para los estados
financieros al 31 de diciembre de cada gestin debe incluir lo siguiente:
1. Dictamen u opinin del auditor externo. Sobre la razonabilidad con que
los estados financieros que se acompaen, presentan la situacin
financiera patrimonial de la entidad y los resultados de sus operaciones
correspondientes al ejercicio anual terminado, de conformidad con
principios y criterios de contabilidad generalmente aceptados, la Ley de
entidades Aseguradoras y disposiciones que rigen el giro.
Las compaas aseguradoras que operen en seguros de vida, adems
deben presentar el dictamen sobre la suficiencia de las reservas
matemticas, criterios de clculo y su base legal.
2. Estados Financieros. - Balance General, Balance Actuarial para las
compaas que operan en seguros de vida, Estados de Prdidas y
Ganancias, Estados de Origen y Aplicacin de Fondos y Estados de
Cambios, en la Situacin Patrimonial objeto de la auditoria. Notas
explicativas sobre diferentes rubros de Estados Financieros que permitan
conocer su naturaleza y composicin, as como cualquier circunstancia que
contribuyan a su mejor exposicin.

3. Recomendaciones sobre el Control Interno. Como resultado de la

evaluacin efectuado en cumplimiento de las normas de auditoria y
disposiciones legales relativas a materia aseguradora, los auditores
externos presentaran sus observaciones y recomendaciones sobre el
sistema de control interno, incluyendo lo siguiente:
Una revisin de los expedientes de los asegurados a fin de
establecer la referencia de la informacin y documentacin para que
en caso de siniestros estos sean indemnizados y el record de
siniestralidad.
Una revisin de los expedientes de siniestros pendientes de pago
pendientes de liquidacin, para verificar la suficiencia de la
 documentacin e informacin, los anlisis y exmenes efectuados
por inspectores y liquidadores de siniestros Revisin de la
documentacin que sustente la constitucin de reservas.
Comentarios sobre los procedimientos de aseguramiento, control y
seguimiento de asegurados, y pago de siniestros.
Comentarios sobre los procedimientos de recuperas, su control,
venta y participacin a reaseguradores.
Una revisin de los contratos de reaseguros activos y pasivos, su
legalidad, firma autorizada, vigencia, conciliaciones, etc.
Una revisin de los documentos de reaseguros correspondientes a la
locacin facultativa.
Revisin de planillas Chasch - Cleam y las remesas recibidas y/o
enviadas a reaseguradores
Un estudio y evaluacin del control interno contable de la compaa,
primordialmente en aquellas tareas que inciden de manera directa y
fundamentalmente en la fiabilidad de los registros contables, con el
propsito de establecer la naturaleza
Identificacin de situaciones puesta de manifiesto que, aunque no
pueden ser consideradas como deficiencia importante en el sistema
de control interno contable, deben ser puestas en conocimiento de la
compaa.
Carta de comentarios a la Administracin de la Compaa con
recomendaciones y sugerencias, a fin de mejorar el control de los
riesgos.
Comentarios sobre la estructura organizativa de la Compaa.
Par que la compaa que operan en el ramo de la vida, los auditores
externos, adems, deben presentar sus observaciones y
recomendaciones sobre:

a) Criterios de seleccin empleados por La Compaa, tanto medica

como no medica anti seleccin.
b) Criterio de tarifacin de riesgos normales y riesgos agravados
extra primas.
c) Criterios de rechazo de solicitudes

4. Informacin Financiera Suplementaria. A fin de satisfacer pronsticos de

anlisis y otras necesidades especficas de la Superintendencia Nacional
de Seguros y Reaseguros, debern elaborarse u informe con la informacin
financiera suplementaria como sigue:
- dictamen del Auditor Externo sobre la informacin financiera
suplantar, y
- Informacin financiera suplementaria conforme al ndice
desarrollado.
 5. La Auditora Externa, deber proveer adicionalmente la informacin
siguiente:
- Resumen de los trabajos realizados para comprobar la fiabilidad
de la informacin contable procesada electrnicamente o por
procedimientos manuales.
- Resumen de los trabajos realizados para comprobar el grado de
cumplimiento de las normas y disposiciones legales, con
indicacin detalla de las infracciones que se observen.
- Revisin detallada de los Informes Tcnicos de profesionales
externos, sobre los que el auditor apoya su opinin.
- Diseo especifico de las pruebas de auditoria teniendo en cuenta
los resultados de la evaluacin del control interno contable de la
Compaa de manera que la opinin sobre los estados
financieros convenida en el informe de Auditoria Externa.
- Detalle del esquema general que se utiliz para revisar la
revisin.
REQUERIMIENTO PARA DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA
El dictamen sobre los estados financieros de una Compaa al cierre del ejercicio
deber contener como mnimo lo siguiente:
1. Destinatario del dictamen
2. Identificacin completa de los estados financieros examinados
3. Alcance del examen efectuados
4. Opinin sobre si los estados financieros examinados presentan
razonablemente la situacin patrimonial de la entidad a la fecha
correspondiente
5. Opinin sobres si los estados financieros concuerdan con las anotaciones
efectuadas en los registros contables de la entidad
6. Lugar y fecha en que se expide el dictamen
7. Rubrica de la firma autorizada
El dictamen puede contener salvedades a las opiniones vertidas y/o aclaraciones.
Para que ellas justifiquen su inclusin en el dictamen, deben referirse a aspectos
significativos en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto.
1. Que el auditor no emita opinin sobre ciertos rubros (Salvedad
indeterminada)
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EXTERNA
a) El informe de Auditoria Externa se emite con la finalidad de resumir
detalladamente los hechos ms significativos puestos de manifiesto durante
el examen y para dar cumplimiento expreso a las normas legales vigentes.
 b) Todos los aspectos que se incluyen en el informe deben surgir
exclusivamente del alcance del trabajo realizado, siguiendo las normas e
auditoria generalmente aceptados, para la emisin del informe de auditora
independiente sobre los referidos estados financieros formados en su
conjunto.
c) Las normas de auditoria generalmente aceptados suponen la aplicacin e
procedimientos de auditoria teniendo en cuenta los conceptos de
importancia y de riesgo relativo de cada transaccin, cuenta, etc., que entra
ambos determinan la materialidad de los diferentes rubros en relacin con
los estados financieros.
d) El alcance de las pruebas de verificacin deber estar basado, entre otros
aspectos, en la evaluacin y confianza relativa del control interno que
mantiene la compaa, ya que el objetivo de una auditoria no es descubrir
desfalcos o irregularidades.
e) En relacin con la evaluacin del control interno contable, cabe sealar que
el sistema de control interno contable de una institucin y tiene por objetivo
asegurar razonablemente a su direccin.
REQUERIMIENTOS PARA DICAMEN DE AUDITORIA EXTERNA
INFORMACION FIANCIER SUPLEMENTARIA
1. La informacin financiera suplementaria que se solicita, es la que
usualmente se incluye en el denominado informe largo de auditoria. Se
tratara de informacin que satisface propsitos de anlisis y otras
necesidades especficas de la administracin de la Compaa y de otros
usuarios de los estados financieros.
2. Implcitamente esta informacin constituye manifestaciones de la
Administracin de la Compaa examinada. Aun cuando en la prctica los
auditores pueden participaren la obtencin de los datos y preparacin de la
informacin financiera suplementaria
3. El dictamen sobre la informacin financiera suplementaria de la Compaa,
al cierre al cierre del ejercicio, debern contener como mnimo lo siguiente:
- Destinatario del dictamen
- Identificacin completa de la informacin financiera suplementaria
examinada y de la entidad a la cual corresponden
- Alcance del examen efectuado
- Opinin sobre si la informacin suplementaria examinada a sido
elaborada de conformidad con las normas establecidas y con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Opinin sobre si la informacin financiera suplementaria ha sido
correctamente preparada en relacin con los estados financiero
considerados en su conjunto sobre los que se ha emitido
dictmenes.
- Lugar y fecha en que se expide el dictamen
 - Rubrica de la firma autorizada.
4. El dictamen puede contener salvedades a las opiniones vertidas y/o
aclaraciones. Para que ellas justifiquen su inclusin en el dctame, deben
referirse a aspectos significativos, en relacin con los Estados Financieros
tomados en su conjunto a los aspectos relacionados con los anlisis
financieros efectuados.
5. En el dictamen se expondr si por no haberse aplicados los procedimientos
de auditoria o por otras razones, los auditores no estn en capacidad de
emitir una opinin.
6. Tambin se mencionarn las razones por las cuales no se presentan
determinada informacin solicitada sea por insuficiente o informacin
proporcionada por la compaa, informacin no proporcionada por la
compaa, informacin no proporcionada u otras causas.
INDICES E INDICADORES FINANCIEROS REQUERIDOS PARA LA
INFORMACION FINANCIERA SUPLEMENTARIA.
Los auditores deben obtener informacin sobre ndices e indicadores
financieros, si bien pueden participar en la proporcin de esta informacin la
responsabilidad por su contenido real en la Compaa examinada.
Capital mnimo (CM)
Se debe determinar la adecuacin del capital Mnimo a lo dispuesto por
Resolucin Reglamentaria No 01/87 de 7 de mayo de 1987.}
Patrimonio Neto (PN)
Se debe determinar el Patrimonio Neto de acuerdo a lo establecido por la
Ley 843
Relacin entre Capital y Produccin (RCP)
De acuerdo con lo establecido por el artculo 37 de la Ley de Entidades
Aseguradoras El Capital y las reservas de capital de una entidad
aseguradora no podrn ser inferiores al 15% de la Produccin Neta de
anulacin
Por la determinacin de la relacin se debe considerar las siguientes
cuentas:
Capital y Reservas de Capital
Capital Social xxx
Capital por Reinversin xxx
Reserva para Revaluaos Tcnicos xxx
Ajuste Global del Patrimonio xxx
Reserva Legal xxx
Reserva estatutaria xxx
Reserva Facultativa xxx

Total Capital y Reserva de Capital xxx

Patrimonio Neta de Anulacin
Primas de Seguros Generales xxx
Renovacin de Primas de Seguros Generales xxx
Primas de Seguros Adicionales xxx
Primas Aceptables en Reaseguro Nacional xxx
Primas Aceptadas en Reaseguros Extranjeros xxx xxx
Produccin xxx
Menos:
Anulacin y Devolucin de Primas xxx
Anulacin y Devoluciones de Primas Renovadas xxx
Anulacin de Primas Aceptadas en Reaseguros xxx
Nacional y Extranjero xxx xxx
Produccin neta de anulaciones xxx

Capital y Reservas de Capital

RCP= x 100
Produccin neta de Anulaciones

Reserva entre Primas por cobrar y la Produccin (PRC-P)

De acuerdo al articulo 97 de lay de entidad aseguradoras ,cuando las creencias
por primas por cobrar exceden el 25% de la produccin anual se debe crear una
reserva por excedente.
que seala lo siguiente:

Produccin anual xxx

Primas de Seguros generales xxx
Primase seguros adicionales xxx
Ms:
Primas Seguros generales diferidos xxx
Primas de seguros adicionales diferidos xxx

Total (produccin para el ndice) xxx

b) Al monto total de dichas primas se aplicara el porcentaje de 25% cuyo
resultado, en valor absoluto, es el saldo considerado como normal que debera
mostrar el balance general.
E x 25% = F
F= IMPORTE MAXIMO QUE PUEDE MOSTRAR LA CUENTA PRIMAS POR COBRAR EN BALANCE

Reserva para primas por cobrar (RPXC)

Si el importe obtenido en el inciso anterior es mayor al alas primas por cobrar se
debe restar el saldo de la cuenta primas por cobrar (en moneda original del
contrato) el resultado obtenido segn el inciso b)( tambin en moneda nacional),la
diferencia constituir la provisin para primas por cobrar.
Primas por cobrar:
Primas por cobrar(incluye impuestos) xxx
Ms:
Toda otra cuenta que involucre primas por cobrar xxx
Total primas por cobrar (para ndice) xxxx

Reserva para riesgos en cursos.

Se debe determinar la Reserva para riesgos en curso de acuerdo a lo establecido
en el artculo 41 de la Ley de entidades Aseguradoras y plan de cuentas y manual
de contabilidad para compaas aseguradoras considerando los siguientes
aspectos:

DETALLE PARCIAL TOTAL

Primas de seguros generales xxx A
Renovacin de primas de seguros Generales xxx B
Primas aceptadas en reaseguros nacionales xxx C
Primas aceptadas en Reaseguros Extranjeros xxx XXX D

Menos:
Anulacin y devolucin de primas xxxx
Anulacin y devolucin de primas renovadas xxxx
Anulacin de primas en reaseguros nacionales xxxx
Anulacin de primas aceptadas en reaseguros extranjeros xxxx xxxx

importe base para la determinacin de la reserva xxxx xxxx

Retencin de Reservas a Reaseguradores

De acuerdo con el artculo 64 de la ley de entidades Aseguradoras en todas las

cesiones de riesgo tanto de reaseguros interno como externo ya sea automtico o
facultativo, la entidad aseguradora cedente debe retener en forma efectiva y real
el 40% de las primas cedidas, neta de anulaciones y devoluciones cedidas.
Las gestiones se deben determinar con el capital, reservas tcnicas y retencin a
reaseguradores (RI-CR)
De acuerdo con el artculo 50 de la ley de entidades aseguradoras, las reservas
tcnicas los importes retenidos a reaseguradoras, el capital pagado y las reservas
de capital se deben invertir integradamente en el pas en los bienes-valores que
ofrezcan mayor liquidez suficiente rentabilidad y garanta.

En la determinacin de la relacin se debe considerar lo siguiente :

Inversiones
In muebles neto de depreciacin
Acciones de empresas
Prstamos con garanta hipotecaria
Prstamos con garanta otros valores
Letras hipotecarias
Bienes de uso

Formula:
INV. + B.Uso
RI-CR= x 100
RRC+RMV+RR+CyRC

INV - Inversiones
B. Uso - Reserva de riesgos en curso
RMV - Reserva matemtica de vida y defuncin
RR - Retencin a reaseguros nacionales y extranjero
Cy RC - Capital y reservas de capital

Las compaas que adems operan con seguros de vida y servicios mdicos, para
el anlisis y dictamen de los auditores externos deben presentar la siguiente
informacin suplementaria.

a) Planes de seguros en la que opera la compaa

b) Nmero de asegurados por plan: seguros vigentes,saldados,prorrogados,en
trmites de rescates
c) Bases tcnicas y su fundamento legal ,tablas de mortalidad y tablas
conmutativas
d) Capitales asegurados por planes
 e) Valores de rescate, prstamos con garanta plizas de vida, dividendos,
pagar por planes.
f) Valor neto a pagarse en caso de una supuesta corrida de seguros por
planes y por el total de la cartera.
g) Valores de plizas totales vencidas en la gestin y por vencer en el prximo
periodo especificando capitales asegurados.
h) Resmenes de prstamos automticos de primas, su incidencia en la
conservacin de cartera y en la autocaducacion.
i) Resumen de inversiones del Departamento de Vida, valor contable valor de
mercado.
j) Resumen del rendimiento de inversiones, comparacin con la tasa de inter
tcnico anotar deficiencias.

Siniestralidad

Se debe determinar la siniestralidad de la compaa en la gestin anotada,

considerando los siguientes aspectos.

Siniestros totales
Siniestralidad= x 100
Primas devengadas

Siniestros:

Mas
Siniestros aceptados por reasegurados nacional y extranjeros xxx
Gastos liquidacin de siniestros xxx
Gastos liquidacin de siniestros reaseguros aceptados Nal.Ext. xxx
Pagos a reaseguros contratos no proporcionales Nal. Ext. xxx
Menos:
Ingresos por recupero xxx
Siniestros totales xxx

PRIMAS DEVENGADAS
Produccin Neta de reaseguros xxx
Mas.
Reserva para riesgos en curso(gestin anterior estado de resultado) xxx
Menos:
Reserva para riesgos en curso(de la gestin Balance General 86) xxx
Primas devengadas xxx
Costo de A administracin(CA)

Se debe determinar el costo de administracin del servicio considerando la

siguiente relacin:

Costos Administrativos
CA= x 100
Produccin Neta

Rentabilidad de Inversiones

Las inversiones constituyen uno de los pilares de las entidades aseguradoras, por tanto
se debe determinar su rentabilidad.

Rentabilidad de Inversin
RI= x 100
Inversiones

RIESGOS MANTENIDOS CON PERSONAS DEL O DE LA COMPAA VINCULADA

Relacin nominal de los riesgos mantenidos con los miembros del directorio, gerente
general y dems ejecutivos o con las personas y empresas a ellos vinculadas.

PODERES Y COMISIONES

Se debe verificar objetivamente los poderes y cauciones de los directivos, gerentes y

administradores de la compaa.

OTROS COMENTARIOS SIGNIFICATIVOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Deber facilitarse la informacin que se considere significa sobre determinados aspectos

de los estados financieros ,obtenida como resultado del trabajo de auditoria.
Para cada uno de los aspectos que se relacionan seguidamente, ser excepcional realizar
una referencia al nmero de la nota a los estados financieros si se estima que la
informacin en ella contenida es suficiente. O bien seguir las pautas que se indican en
cada uno de los comentarios. El propsito seria conocer la naturaleza y composicin as
como cualquier aclaracin que constituyen a una mejor comprensin.