Guide Pratique Fichier Des Écritures Comptables FEC Et Contrôle de Comptabilités Informatisées

Signature numrique de Jean
Saphores
Motif : Preuve de cration
Le fichier des critures
comptables et l'archivage
des comptabilits
informatises
Guide pratique
Edition 2014
ISBN : 978-2-35267-447-4
Toute reprsentation ou reproduction intgrale ou partielle sans le consentement de lauteur

ou de ses ayants droit ou ayants cause est illicite selon larticle L 122-4 du Code de la
proprit intellectuelle et constitue une contrefaon rprime par le Code pnal. Seules sont
autorises (art. L 122-5), les copies ou reproductions strictement rserves lusage priv du
copiste et non destines une utilisation collective, ainsi que les analyses et courtes citations
justifies par le caractre critique, pdagogique ou dinformation de luvre laquelle elles
sont incorpores, sous rserve, toutefois, du respect des dispositions des articles L 122-10
L 122-12 du mme code, relatives la reproduction par reprographie.
3
Prface
Depuis novembre 1983, la loi comptable dicte la rgle selon laquelle loriginal de
la comptabilit informatise est constitu de lensemble des fichiers comptables.
Et, mme si le code de commerce a raffirm cette rgle, elle va maintenant
prendre toute son application avec la gnralisation de lobligation fiscale partir
du 1er janvier 2014.
Avec le FEC (fichier des critures comptables), nous entrons totalement dans la
dmatrialisation de la comptabilit et bientt de lensemble des pices
justificatives qui laccompagne. Cest bien une re nouvelle qui dbute pour les
professionnels de la comptabilit.
LAdministration fiscale entend industrialiser le contrle fiscal et le traitement des
donnes des entreprises. Aprs plus dune vingtaine dannes dexprience du CFCI
(Contrle Fiscal des Comptabilits Informatises) auprs des grandes entreprises,
cette procdure est maintenant gnralise lensemble des entreprises.
Devant limportance de cette rvolution, la profession doit traiter lensemble de
ces textes, et notamment les questions fiscales pour lesquelles nous navons pas
encore toutes les rponses. Cest pourquoi ce guide sera sous forme dmatrialise
et comportera un versioning pour tenir compte de lvolution de ltat de lart
la date de publication de chaque nouvelle version.
Priodiquement, une version mise jour sera publie sur le Conseil SupSERVICES
ouvert sur le thme du CFCI (www.conseil-sup-services.com).
Les fichiers de la comptabilit informatise sont les originaux de la comptabilit ;
il est donc obligatoire den organiser la conservation.
Cela explique le titre de ce guide qui traitera, non seulement des textes fiscaux du
FEC, mais galement des obligations comptables et juridiques qui ncessitent la
mise en uvre de larchivage lectronique scuris pour garantir la bonne
conservation de ces originaux.
La profession a ralis des travaux pour normaliser le format de ces archives et
permettre leur conservation sur une longue dure, couvrant tous les dlais de
prescription.
Pour le professionnel, cest la prise de conscience de la ralit du document
lectronique et de sa valeur probante.
Cela nous amne tout naturellement annoncer lavnement de lexpert-
comptable numrique.
Je vous souhaite une bonne lecture numrique de ce guide.
Jean Saphores
Prsident du Secteur Innovation au service des cabinets
Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

Guide pratique CSOEC Edition 2014
5
Remerciements
Ce guide du FEC a t rdig par Marc LAMORT de GAIL en sappuyant sur

les travaux du groupe de travail FEC , prsid par Jean SAPHORES, vice-
prsident du CSOEC en charge du secteur de linnovation au service des
cabinets.
Ont collabor au groupe de travail :
Jean-Luc AUSTIN
Jean-Luc BORGOLOTTO
Gilbert BARRE
Didier CLECH
Sabine DERBOUX
Marc DUJARDIN
Eric FLAMENCOURT
Dominique JACQUET
Philipe LARGER
Christophe MILHEM
Olivier MISSEMER
Jean-Marc MOREL
Les travaux sont coordonns par Stphane GASCH, directeur des tudes
informatiques du Conseil suprieur de lordre des experts-comptables.
Avec le support actif de Patrick COLLIN, directeur des affaires fiscales du
Conseil suprieur de lordre des experts-comptables, de Dominique
NECHELIS, rdactrice en chef adjointe de la Revue Franaise de
Comptabilit, et d'Eric FERDJALLAH-CHEREL, directeur des tudes du
Conseil suprieur de lordre des experts-comptables.

7
Sommaire
Prface .................................................................................. 3
Remerciements........................................................................ 5
Introduction .......................................................................... 11
Partie 1
L'OBLIGATION DE PRESENTATION DE LA COMPTABILITE
SOUS FORME DEMATERIALISEE
1 Contexte ...................................................................... 15
2 Articulation des textes fiscaux .......................................... 16

2.1 Schma densemble des principaux textes ....................... 17
2.2 Articulation avec dautres procdures de contrle ............. 18
2.3 Cas des contrles inopins .......................................... 19
3 Contribuables concerns .................................................. 22

3.1 Principes ................................................................ 22
3.2 Cas particuliers ........................................................ 23
4 Exercices viss .............................................................. 27

4.1 Date d'application..................................................... 28
5 Les sanctions ................................................................. 29

5.1 Dfaut de prsentation de la comptabilit....................... 29
5.2 Autres sanctions ....................................................... 30
6 Format du FEC ............................................................... 31

6.1 Rgles de nommage .................................................. 31
6.2 Un fichier unique comprenant en principe
toutes les critures de dtail ....................................... 32
6.3 Un fichier fractionnable sous conditions .......................... 33

8 Collection Etudes
6.4 Fourniture dun descriptif dtaill ................................ 34
7 Contenu du FEC ............................................................. 35

7.1 Contenu des champs.................................................. 36
7.2 Commentaire des champs du FEC .................................. 40
7.3 Cas particuliers ........................................................ 48
8 Le FEC est-il modifiable ? ................................................. 52
9 Aspects procduraux ....................................................... 53

9.1 Diffrence entre un avis de vrification
de comptabilit classique et une demande
de traitement au titre du L 47 A-II du LPF ....................... 53
9.2 Forme et support de la remise du FEC ............................ 53
9.3 Dlai de remise ........................................................ 54
9.4 Garanties du contribuable ........................................... 55
9.5 Analyses du FEC pratiques par le vrificateur.................. 56
9.6 Dlai sur place : suspension du dlai de trois mois ............. 57
Partie 2
FEC ET SYSTEME D'INFORMATION COMPTABLE
1 Dfinition de la comptabilit informatise ........................... 61

1.1 Notion de comptabilit informatise .............................. 61
1.2 Notion de logiciel comptable ....................................... 63
1.3 Notion denregistrement comptable informatis ............... 64
2 Rgles de tenue d'une comptabilit informatise ................... 64
3 Archivage ..................................................................... 69
3.1 Procdure darchivage ............................................... 71
3.2 Dures de conservation .............................................. 74
3.3 Scurisation de larchivage et caractre probant ............... 75
3.4 Application au domaine comptable ................................ 76
3.5 Les solutions proposes par la profession ........................ 79

9
4 Le document prsentant l'organisation et les procdures

comptables ................................................................... 82
Partie 3
LES DIFFICULTES PRATIQUES ET LES RISQUES
1 Systme dinformation et approche par les risques ................ 87
2 Les risques lis lorganisation comptable ........................... 88

2.1 Risque de ne pas pouvoir servir les champs
du fait dobligations comptables rduites ........................ 88
2.2 Risque li lutilisation
dun rfrentiel comptable inadapt ............................. 94
2.3 Risques lis la collecte des informations
et leur saisie ou import ............................................ 97
3 Lextraction et la constitution du FEC ................................ 106

3.1 Chez lexpert-comptable .......................................... 106
3.2 Chez lentreprise .................................................... 107
Partie 4
LE CONTROLE ET L'EXPLOITATION DU FEC
1 Le contrle et lexploitation du FEC par le vrificateur .......... 113

1.1 Prsentation dALTO 2 ............................................. 113
1.2 Le portail de test des FEC propos par la DGFiP .............. 116
2 Contrle et exploitation du fichier par lexpert-comptable

ou le contribuable ......................................................... 117
2.1 Pourquoi contrler le FEC ? ....................................... 117
2.2 Les diffrents cas de production ou de rvision du FEC ..... 117
2.3 Les types de contrle mettre en uvre sur le FEC ......... 118
3 Laccs au FEC par les auditeurs et les tiers ........................ 120

3.1 Le commissaire aux comptes ..................................... 120

10 Collection Etudes
3.2 Lexpert-comptable du CE ........................................ 121
Partie 5
ANNEXE : CONTENU DU FICHIER DESCRIPTIF
1 Informations faire figurer dans le fichier descriptif

(un par FEC) ................................................................. 125
1.1 Exercices clos avant 2013 ......................................... 126

11
Introduction
Larticle 54 du Code gnral des impts soumet les contribuables qui

tiennent une comptabilit une obligation de prsentation de tous
documents comptables .
Depuis janvier 2014, lorsque la comptabilit est tenue sur informatique,

cette prsentation aux agents de lAdministration doit obligatoirement
tre faite sous forme dmatrialise.
Dsormais, pour les contribuables viss par cette disposition, selon le LPF
(article 47 A-I) les vrifications de comptabilit dbutent par la remise
dun Fichier des Ecritures Comptables (le FEC ), comprenant lensemble
des critures des exercices soumis contrle1. Le format de ce fichier a
t dfini par un arrt ministriel du 29 juillet 20132 et comment par
lAdministration fiscale dans le BOFiP. Faute de ne pouvoir fournir un FEC
conforme aux exigences de lAdministration dans les dlais requis,
lentreprise encourt de lourdes sanctions.
Grce ce fichier norm, le vrificateur peut analyser la cohrence de

lensemble des critures avec les dclarations fiscales, laide de logiciels
danalyse de donnes, afin de prparer le contrle fiscal proprement dit.
Le FEC introduit donc dans le contrle fiscal une nouveaut majeure : la

possibilit pour le vrificateur de pratiquer une analyse informatique
exhaustive des critures et de sassurer quelles fondent les dclarations
fiscales. Il rpond aux souhaits de la DGFiP damliorer la productivit des
contrles.
De plus, cette rglementation sajoute aux diverses procdures lgales

daccs aux documents comptables dont dispose lAdministration fiscale3.
Aussi, il importe de bien comprendre son champ dapplication et son
articulation avec ces diffrentes procdures.
1
CGI art. 54 ; LPF, art. L 13, L 47 A-I et A. 47-A-1. Un FEC par exercice.
2
Publi au JO du 1er aot 2013 page 1314.
3
Contrle fiscal sur demande (LPF, art. L 13 C), contrle fiscal des redevables TVA relevant du RSI (LPF,
art. L 16 D), contrle de la facturation lectronique, demandes de rescrits (LPF, art. L 80 B, 2 6),
accord pralable unilatral sur les prix de transfert (LPF, art. L 80 B, 7), demande de justifications sur les
prix de transfert (LPF, art. L 13 B et LPF, art. L 80 B, 7), droit d'enqute TVA (LPF, art. L 80 F), droits de
visite et de perquisition informatique (LPF, art. L 16 B et L 38)

12 Collection des tudes
Les enjeux lis cette nouvelle obligation sont donc importants, tant pour
les entreprises que pour les professionnels de la comptabilit.
La question de la constitution dun FEC conforme ne se rsume pas une

simple mise jour des logiciels comptables cette nouvelle
rglementation. Le degr de complexit de lorganisation de la
comptabilit et du systme dinformation a aussi une influence sur les
difficults de constitution de ce fichier.
Lobjectif de ce guide est de prsenter ces nouvelles dispositions fiscales,

ainsi que leurs consquences pour les contribuables et pour la profession
comptable.
Mlant la fois des problmatiques comptables, juridiques, fiscales,

informatiques, le FEC suscite de nombreuses questions pratiques. Cest
pourquoi un groupe de travail a t cr entre lOrdre des Experts-
comptables et la DGFiP. De plus, un Conseil SupService vient dtre cr
sur le sujet.
Ce document est donc susceptible dvoluer ultrieurement pour tenir

compte des rponses obtenues et des retours dexprience et des
interprtations qui seront fournies par l'Administration.

L'obligation
de prsentation
de la comptabilit
sous forme
dmatrialise
Partie 1 : L'obligation de prsentation de la comptabilit
15
sous forme dmatrialise
1 Contexte
Selon lAdministration, le FEC facilitera la phase de prise de

connaissance de la comptabilit et de ralisation des contrles de
cohrence entre les dclarations souscrites et la comptabilit prsente ce
qui peut allger le temps de prsence du vrificateur dans l'entreprise4 .
Depuis 2007, lentreprise avait la possibilit de satisfaire son obligation

de prsentation de la comptabilit sous forme dmatrialise, en
remettant un livre-journal5 . Ainsi, les grandes entreprises entrant dans le
champ de comptences de la Direction des Vrifications Nationales et
Internationales (DVNI) pouvaient dposer ce fichier via le portail Internet
ALTOWEB.
Nanmoins, cette option na pas rencontr le succs escompt par

lAdministration. En pratique, les Brigades de Vrification des
Comptabilits Informatises (BVCI) demandaient systmatiquement la
communication du livre-journal sous format dmatrialis au dbut dun
CFCI. Toutefois, certaines entreprises tentaient de complexifier la tche
des contrleurs en remettant ces informations sous forme dimpression
papier du livre-journal, ce qui pouvait reprsenter des volumes de papier
considrables et donc difficilement exploitables. Ce faisant, elles ne
respectaient pas la doctrine de lAdministration6.
Le lgislateur a donc rendu obligatoire cette remise au dbut de la

vrification de comptabilit, sous forme dun fichier normalis, la fois
pour mettre fin aux comportements voqus ci-dessus et pour permettre
une systmatisation de lanalyse informatise de la comptabilit.
Dsormais, chaque vrificateur, quelles que soient ses comptences
informatiques, doit commencer ses travaux par la lecture de ce fichier
avec le logiciel ddi fourni par la DGFiP, ALTO 2 . Cest pourquoi les
fichiers qui ne respecteraient pas les rgles de format et de structure du
FEC risquent de voir leur FEC rejet. Les difficults rencontres dans sa
constitution et sa mise en forme ne doivent pas faire obstacle cette
lecture.
4
BOI-CF-IOR-60-40-10, 30, 13 dc. 2013
5
CGI art. 54 ; LPF art. L 13 et L 47 A dans sa version antrieure la 3e LFR 2012
6
BOI-CF-IOR-60-40- 30-12/09/2012

2 Articulation des textes fiscaux
Le cadre juridique du contrle des comptabilits informatises est pos

par les articles L 13, L 47 A, L 57, L 74 et L 102 B du LPF, qui fixent les
principales rgles affrentes la tenue de comptabilits informatises
sincres, rgulires et probantes. Ces dispositions ont t compltes et
modernises par l'article 18 de la loi de finances rectificative pour 2007.
Les articles 54 du CGI et L 102 B du LPF mettent la charge des

entreprises des obligations de prsentation des documents comptables et
de conservation des donnes concourant directement ou indirectement
la dtermination du rsultat fiscal. Le contribuable est soumis une
obligation de reprsentation de sa comptabilit, laquelle il peut
satisfaire, en remettant une copie des fichiers des critures comptables
sous forme dmatrialise. Selon lAdministration, cette modalit de
reprsentation de la comptabilit gnrale ne cre pas d'obligation
supplmentaire pour le contribuable qui devait dj, en application de
l'article L 102 B du LPF, conserver ces lments sous forme dmatrialise.
Lobligation de gnrer et de remettre un FEC ne fait pas disparaitre celle

de prsenter7 sur demande du vrificateur, les autres documents
obligatoires (par exemple le livre-journal, le grand-livre, le livre
dinventaire, le document prsentant lorganisation et les procdures
comptables8). Lorsque ces documents ont t tablis par un procd
informatique, ils doivent tre prsents en format dmatrialis (fichiers
image PDF ou print ), lisible sur poste de travail.
La DGFiP a prcis son interprtation des textes en matire de :
procdures de rectification et d'imposition d'office (Contrle des

comptabilits informatises - BOI-CF-IOR-60-40) ;
prsentation de la comptabilit par la remise d'une copie des fichiers

des critures comptables (BOI-CFIOR-60-40-10) ;
format obligatoire des fichiers des critures comptables (BOI-CF-IOR-

60-40-20) ;
7
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 640
8
Mais aussi tats comptables, balances, grand-livre, journaux auxiliaires, journal centralisateur qui
participeraient la justification du chemin de rvision, conformment larticle 911-3 du PCG issu du rgl.
ANC 2014-03 (ancien art.410-3 du PCG 99)

17
mise en uvre de traitements informatiques (BOI-CF-IOR-60-40-30).
Ces bulletins ont connu, pour certains, plusieurs actualisations. De plus,

lAdministration propose aux contribuables un service de questions /
rponses sur le site www.impots.gouv.fr
2.1 Schma densemble des principaux textes

Diffrence entre L 47 A-I (FEC) et L 47 A-II (CFCI)

Il faut distinguer la remise du FEC, rgie par larticle L 47 A-I du LPF, des
demandes de fichiers et de traitements requis par les vrificateurs dans le
cadre de larticle L 47 A-II du LPF.
En effet, le FEC prcde toute vrification des comptabilits tenues sur

informatique. Il peut tre suivi de la vrification proprement dite, laquelle
consiste :
soit en des contrles de pices et un dialogue avec le contribuable ;
soit en un Contrle Fiscal de Comptabilit Informatise (CFCI), au

cours duquel le vrificateur (BVCI) examinera les informations,
donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou
indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et
l'laboration des dclarations 9 et pourra ensuite initier un contrle
fiscal des comptabilits informatises (CFCI)10. Il pourra alors raliser
ou faire pratiquer par lentreprise des traitements de donnes
informatises sur les informations comptables, mais aussi de gestion.
Afin de pouvoir rpondre aux exigences dun CFCI, lentreprise doit
avoir organis larchivage des donnes et traitements justifiant les
rsultats et dclarations, de mme que la documentation des
applications et interfaces impliques. Ce type de contrle est encadr
par des procdures et des garanties spcifiques.
Aussi, la remise du FEC ne dispense pas des obligations propres au CFCI,

commencer par larchivage de la comptabilit informatise.
2.2 Articulation avec dautres procdures de contrle
Hormis les vrifications de comptabilit de larticle L 13-I du LPF, dautres

procdures permettent aux vrificateurs daccder aux documents
comptables, comme le contrle fiscal sur demande (LPF, art. L 13 C), le
contrle fiscal des redevables TVA relevant du RSI (LPF, art. L 16 D), le
contrle de la facturation lectronique (CGI, art. 289 bis, VII), les
demandes de rescrits (LPF, art. L 80 B, 2 6), laccord pralable
unilatral sur les prix de transfert (LPF, art. L 80 B, 7), les demandes de
9
LPF art. 13 IV
10
Pour une prsentation dtaille du CFCI, voir le cahier n20 de lAcadmie des Sciences et Techniques
Comptables disponible en tlchargement sur www.lacademie.info

19
justifications sur les prix de transfert (LPF, art. L 13 B et LPF, art. L 80 B,

7), le droit d'enqute TVA (LPF, art. L 80 F), les droits de visite et de
perquisition informatique (LPF, art. L 16 B et L 38).
Dans la mesure o le FEC devient le seul mode de prsentation de la

comptabilit11 au vrificateur, faut-il lemployer pour ces autres
procdures lorsque le contrleur le demande ? La question na pas t
encore tranche.
En revanche, selon le Conseil dtat, il est possible de combiner les

diffrentes procdures de contrle, sans rigidit impose, de manire
pouvoir apprhender au mieux la situation conomique du contribuable12.
Par consquent, le contribuable pourra, par exemple, tre conduit
fournir le FEC lors dune vrification de comptabilit rgie par les articles
L 13 et L 47 A-I du LPF ; pendant que lAdministration exercera son droit
de communication auprs de tiers.
2.3 Cas des contrles inopins
Le vrificateur peut procder, en application du quatrime alina de

l'article L 47 du LPF un contrle inopin tendant la constatation
matrielle des lments physiques de l'exploitation ou de l'existence et de
l'tat des documents comptables. L'examen au fond des documents
comptables ne peut commencer qu' l'issue d'un dlai raisonnable
permettant au contribuable de se faire assister par un conseil13 .
Dans ce cadre, il peut se faire prsenter le FEC, seul mode de

reprsentation dune comptabilit informatise.
Le Conseil dtat avait jug, avant linstauration du FEC, que, lors d'un
contrle inopin, le fait pour le vrificateur de se borner examiner
l'existence et l'tat des documents comptables qu'il consigne dans un
procs-verbal ne marquait pas le dbut de la vrification de comptabilit
stricto sensu, en l'absence alors de confrontation avec les dclarations
11
LPF art. L 47 A-I
12
Voir par exemple. CE, 17 nov. 1986, n 52.043 : Dr. fisc. 1987, comm. 566 ; RJF 1987, n 4
13
LPF L 47

souscrites14. Cest pourquoi il ne faisait pas courir le dlai de trois mois

prvu l'article L 52 du LPF15.
Le vrificateur doit-il se borner constater l'existence...et l'tat du FEC ?

Cest implicitement ce qui rsulte de la lecture du dispositif prvu par
larticle L 47 A en cas de contrle inopin (voir ci-aprs). Or, prsenter le
FEC valablement au vrificateur implique que ce dernier le lise par
ALTO2, ce qui lui permettrait techniquement de procder des analyses
informatiques. Rien ne len empche en pratique et le contribuable ne
bnficie daucune garantie cet gard.
Dans le cas du contrle inopin, la remise ou lemport du fichier sous

scell fait-il dmarrer le dlai de larticle L 52 du LPF ?
Ce sujet mriterait dtre clarifi par la DGFiP.

La loi n 2013-1117 du 6 dcembre 2013 relative la lutte contre la fraude
fiscale a institu dans son article 14 le droit pour l'Administration de
prendre copie des comptabilits informatises lors d'un contrle inopin.
Lobjectif est d'viter que les donnes informatiques constates par

l'Administration lors d'un contrle inopin ne disparaissent ou soient
modifies, volontairement ou par accident, avant le dbut de la
vrification de comptabilit.
Les agents de l'Administration peuvent, ce titre, raliser deux copies :
des fichiers relatifs aux informations, donnes et traitements

informatiques ;
de la documentation relative aux analyses, la programmation et

l'excution des traitements16. Ces fichiers et documentations sont ceux
viss l'article L 13, alina 2, du LPF (CFCI).
Les copies sont mises sous scells, selon des modalits qui seront dfinies
par arrt du ministre charg du budget. L'une est remise au contribuable
vrifi, l'autre est conserve par l'Administration.
14
CE, 26 juill. 2006, n 266087 Sbastien : JurisData n 2006-080990 ; Dr. fisc. 2007, n 11, comm. 278 ;
RJF 2006 n 1315
15
CE, 2 juin 2010, n 300847, Martin : Dr. fisc. 2010, n 27, comm. 407
16
LPF, art. L 47 A, III nouveau, A, al. 1er

21
Ces copies permettront de s'assurer qu'il n'y a pas eu modification ou

disparition des donnes constates. Lors de l'examen des documents
comptables, les deux copies sont confrontes17.
La rdaction de lalina III, B de larticle L 47 A du LPF confirme

implicitement que les agents de lAdministration peuvent prendre copie du
FEC lors dun contrle inopin. En effet, l'Administration peut dsormais
effectuer partir de la copie du FEC qu'elle a conserv les tris,
classements et tous les calculs ncessaires18, en cas de non-prsentation
par le contribuable de celui-ci19 au dbut de la vrification de comptabilit
qui suivrait le contrle inopin ou en cas d'altration des scells ou des
fichiers des critures comptables de la copie conserve par le
contribuable20.
De surcrot, la copie conserve par l'Administration en vertu de ce nouveau

dispositif doit tre dtruite avant la mise en recouvrement (LPF, art. L 47
A, III, C).
Ce dispositif sapplique aux contrles inopins effectus compter du 8

dcembre 2013.
17
LPF, art. L 47 A, III nouveau, A, al. 2 4
18
Ainsi que tout traitement informatique et des autres donnes lors du CFCI (LPF art.13 et LPF, art. L 47 A-
II)
19
LPF, art. L 47 A-I
20
L'Administration doit alors communiquer au contribuable vrifi, sous forme dmatrialise ou non, au
choix de celui-ci, les rsultats des traitements informatiques qui donnent lieu rectification, au plus tard
lors de l'envoi de la proposition de rectification. De plus, les documents techniques lis l'utilisation des
moyens de production, les fascicules d'utilisation d'une caisse enregistreuse, le guide des logiciels
comptables, les plaquettes et les documents publicitaires doivent tre mis la disposition du vrificateur
qui en fait la demande dans le cadre du contrle inopin.

3 Contribuables concerns
3.1 Principes
Lobligation de remise du FEC est d'une porte trs vaste. En effet, le Code
gnral des impts la tendue tous les contribuables soumis par le CGI :
lobligation de tenir et de prsenter des documents comptables,

quels que soient leurs activits ou leurs rgimes dimposition21 ;
ds lors quils tiennent leur comptabilit au moyen de systmes

informatiss .
Sont ainsi concerns :
les contribuables imposs l'IS et l'IR dans la catgorie des bnfices

industriels et commerciaux (BIC) ;
mais aussi les entreprises relevant des bnfices agricoles (BA),

quelles soient soumises au rel normal ou simplifi22 ;
ou encore les bnfices non commerciaux (BNC), soumis au rgime de

la dclaration contrle ou micro, que la comptabilit soit tenue selon
les rgles du code de commerce ou de trsorerie.
Aucun critre direct de taille nintervenant, les TPE sont tenues la mme
obligation que les grandes entreprises.
Le FEC ne concerne que les contribuables dont la comptabilit

informatise peut faire lobjet dune vrification23. Aussi, seuls les impts
imposant la tenue de documents comptables sont concerns24. Cette
obligation est donc cohrente avec la jurisprudence antrieure, pour qui
un impt ne peut faire l'objet d'une vrification de comptabilit, que sil
21
Une synthse des obligations comptables figure en annexe n1
22
Les exploitants agricoles imposs d'aprs le rgime du bnfice rel simplifi sont en effet soumis des
obligations comptables, mme si elles sont allges (comptabilit super-simplifie) (BOI-BA-DECLA-30, 12
sept. 2012)
23
LPF, art. L 13 - I
24
les impositions qui ne requirent pas la tenue de documents comptables ne peuvent pas faire l'objet
d'une vrification de comptabilit (CE, pln., 9 janv. 1981, n 19229 : RJF 1981, n 237. - CE, 6 mars 1985,
n 43463 et 48737 : RJF 1985, n 741)

23
est concern par une obligation lgale de tenue de documents comptables

impose par le Code gnral des impts ou le Code de commerce25.
Sont donc exclus :
les contribuables tenant une comptabilit manuelle (pas de tenue

informatise) ;
les entreprises agricoles au rgime du forfait (pas dobligation lgale

de tenue de comptabilit).
3.2 Cas particuliers
Certaines entreprises sont soumises des obligations rduites ou

spcifiques de tenue de comptabilit et de production de documents
comptables. Reste savoir si elles doivent remettre un FEC au
vrificateur.
3.2.1 Rgime de la micro-entreprise
Les contribuables placs sous le rgime de la micro-entreprise 26

peuvent faire l'objet d'une vrification de comptabilit27.
Certes, ces micro-entreprises ont des obligations comptables et

dclaratives trs allges28. Cependant, mme si elles ne tiennent pas de
comptes annuels29, elles doivent tenir un livre-journal servi au jour le jour
et prsentant le dtail de leurs recettes professionnelles, appuyes de
factures et de toutes autres pices justificatives ainsi qu'un registre des
achats lorsque leur activit principale porte sur la vente de marchandises
ou la fourniture de logement30. Elles sont soumises certaines obligations
dclaratives allges : une dclaration d'existence et d'identification,
mention directe de leur chiffre d'affaires sur la dclaration de revenus
2042, dclaration des plus-values professionnelles sur un tat annexe la
25
CE, 28 nov. 1986, n 47147, M. de Bierre : Dr. fisc. 1988, n 6, comm. 233, concl. Ph. Martin ; RJF
2/1987, n 236, chron. Mme M. Liebert-Champagne, p. 3
26
BIC : CGI art. 50-0 et BNC : CGI 102-ter
27
Rp. min. n 10771 Lett : JOAN Q 19 dc. 2006, p. 13277
28
CGI, art. 102 ter, 4 et Doc. adm. DGI 4 G-313
29
C.com, art. L 123-28
30
CGI, art. 50-0, 3 et 5. - BOI-BIC-DECLA-30-30, 12 sept. 2012

dclaration 2042, dclaration de cessation d'activit assortie, le cas

chant, d'un tat prcisant le montant net des plus-values taxables.
Ces documents comptables devraient tre prsents sous forme

dmatrialise, ds quils sont tablis au moyen d'un systme informatis.
Il en va de mme pour les contribuables ayant opt pour le prlvement
libratoire de l'impt sur le revenu (auto-entrepreneurs), qui relvent du
rgime micro-BIC31.
Par ailleurs, lobligation de prsentation de la comptabilit dicte par

larticle 54 du CGI ne concerne pas les micro-entreprises relevant de
larticle 50-0 du CGI32. Cest pourquoi la loi de finances rectificative pour
2012 a modifi lalina 2 de larticle L 47 A-I du LPF pour tout
contribuable soumis par le Code gnral des impts l'obligation de tenir
et de prsenter des documents comptables .
Les micro-entreprises, quelles aient une activit de type BIC ou BNC,

doivent donc remettre un FEC au dbut de la vrification de comptabilit.
3.2.2 Socits Civiles
Par nature, les socits civiles de droit commun, nexerant pas une
activit commerciale, ne sont pas soumises aux obligations comptables des
commerants et des socits commerciales (C. com. art. L 123-12 L 123-
24). En outre, aucun texte comptable ne rglemente la comptabilit des
socits civiles, qui, de ce fait, ne sont pas soumises aux rgles du code de
commerce et du PCG.
Cependant, les grants doivent prsenter une reddition de compte aux

associs (C. civ. art. 1856). En pratique, le grant doit donc tenir une
comptabilit qui donne une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de la socit. Elle peut tre trs simplifie, mais,
si les statuts le prvoient, elle peut tre tenue selon les rgles du Code de
commerce et du PCG.
Sont-elles pour autant tenues de constituer un FEC ? La DGFiP, interroge

sur le sujet ne sest pas encore prononce.
Pour les SCI, le Conseil d'tat assimile le contrle sur place des documents
qu'elles doivent tenir (CGI, art. 172 bis ; CGI, ann. III, art. 46 B 46 D)
31
CGI, art. 151-0
32
Sur renvoi de larticle 53 A du CGI

25
une vrification de comptabilit33, suivant ainsi la position de

l'Administration fiscale34. La DGFiP, interroge par le CSOEC, na pas
encore confirm quelles taient redevables du FEC
Par ailleurs, les SCI soumises lIS sur option des contribuables sont
susceptibles de faire lobjet dun contrle fiscal. De plus, une SCI ayant
opt pour la TVA peut faire lobjet dune vrification de comptabilit35.
Les Socits Civiles de Moyen (BNC ou IS) sont susceptibles de faire lobjet
dun contrle fiscal ou dune vrification de comptabilit ; cest pourquoi
elles sont galement redevables du FEC.
Sont aussi tenues aux rgles du PCG, les socits civiles professionnelles
lorsqu'elles dpassent deux des trois seuils suivants : 50 salaris ; 3,1 M
de chiffre d'affaires ou de recettes ; 1,55 M de total de bilan.
Ces socits sont donc tenues de remettre un FEC au vrificateur.
3.2.3 Associations et autres organismes but non

lucratif
Les associations et autres organismes but non lucratif sont assujettis

lobligation de prsenter un FEC ds lors :
quelles exercent de plus une activit commerciale ou lucrative36 ;

elles sont de ce fait soumises ce titre aux impts commerciaux ;
et quelles sont soumises des obligations de tenue de comptabilit

(ces obligations sont fixes par le rglement CRC 99-01) ;
quelles tiennent ou font tenir leur comptabilit sur informatique.
Les associations qui exercent une activit conomique suprieure

certains seuils37 doivent tablir des comptes annuels, en conformit des
dispositions du Code de commerce.
33
CE, 9 juill. 2003, n 230168 M. Kerleau : JurisData n 2003-080392 ; Dr. fisc. 2004, n 6, comm. 226,
concl. G. Bachelier ; RJF 2003, n 1265. - CAA Marseille, 6 janv. 2009, n 06MA00078, SCI Centre du
Baganais : Dr. fisc. 2009, n 12-13, comm. 255 ; RJF 2009, n 574
34
Rp. min. n 2408 M. Herment : JO Snat Q, 28 oct. 1993, p. 2022 ; Dr. fisc. 1994, n 5, comm. 174
35
CAA Paris 18 octobre 2013, 7e ch., 18 oct. 2013, n 13PA00671, SCI Hayah Mouchka Loubavitch (HML) :
JurisData n 2013-026783 ; Dr. fisc. 2014, n 11, comm. 212, concl. L Boissy, note C. Provt
37
C. Com, art. R 612-1 : dpassement de 2 seuils sur 3 (3,1 million de chiffre d'affaires ou ressources, 1
550 000 de total de bilan, 50 salaris)

De plus, les associations qui doivent nommer un commissaire aux comptes

sont tenues de respecter les rgles du Code de commerce et du PCG38.
3.2.4 Fiducie
Les fiduciaires doivent tenir une comptabilit autonome (loi 2007-211 du

19 fvrier 2007, art. 12) retraant les oprations de la fiducie et tablir
des comptes annuels qui respectent les articles L 123-12 L 123-15 du
code de commerce. Ces dispositions sont prcises aux articles 623-2
623-20 du PCG issus du rgl. ANC 2014-03 (ancienne Annexe IV du PCG 99).
En outre, ces comptes sont susceptibles dtre certifis par un commissaire

aux comptes lorsque le ou les constituants de la fiducie sont eux-mmes
tenus de dsigner un commissaire aux comptes.
La fiducie, qui est soumise larticle 54 du CGI, peut faire lobjet dune
vrification de comptabilit, la procdure tant suivie entre
lAdministration et le fiduciaire39. Par consquent, le contrle
commencera par la remise du FEC.
3.2.5 Succursales franaises de socits trangres
La succursale franaise dune entreprise trangre nest pas soumise

lobligation de tenir une comptabilit. Toutefois, selon lAdministration,
elle est tenue de remettre un FEC en cas de contrle40.
Ce FEC ne doit pas ncessairement comporter des numros et des libells

de compte conformes ceux du PCG (ou un autre plan comptable
professionnel).
Ainsi, soit la succursale remet une table de correspondance avec les

normes comptables franaises, soit elle convertit les numros et plans de
comptes aux normes franaises.
Dans tous les cas, le FEC devra tre prsent en langue franaise (CGI art.
54). Toutefois, ayant tablir une dclaration fiscale de ses rsultats en
France (CGI art. 53 et 54), la succursale doit pouvoir les justifier grce
des documents comptables. Il est donc de son intrt de respecter les
rgles du code de commerce et du PCG pour la tenue de sa comptabilit.
38
Voir annexe n2
39
LPF, art. L 53, al. 2 nouveau
40
BOFiP-CF-IOR-60-40-10 du 18 fvrier 2014 60 75

27
De plus, elle est soumise aux rgles du CFCI. En consquence, les donnes
comptables peuvent faire lobjet de traitements (au sens de larticle L 47
A-II).
3.2.6 Succursales trangres de socits franaises
Les oprations effectues par la succursale ou ltablissement tranger

dune socit franaise ne sont pas soumises lIS, en raison de leur
caractre extraterritorial. Toutefois, le rsultat comptable de la socit
comprend bien les rsultats de ses succursales trangres.
En ce cas, le FEC prsent par lentreprise en cas de contrle comprend,

sous une forme agrge, les lments relatifs ses succursales trangres.
Les critures comptables retraant lactivit et le patrimoine de ces

succursales n'ont cependant pas y tre retranscrites de manire
dtaille.
4 Exercices viss
En cas de contrle, un FEC doit tre fourni pour chacun des trois derniers
exercices.
De plus, les dficits reportables ns lors dexercices prescrits, mais utiliss

durant les exercices objets de lavis de vrification, rouvrent droit
contrle.
En ce cas, un fichier des critures comptables doit aussi tre produit au

titre de ces exercices antrieurs aux trois derniers exercices, condition
que :
la comptabilit soit tenue de faon informatise durant les exercices

dficitaires ;
la comptabilit dmatrialise soit conserve sous cette mme forme

la date de la vrification.

Toutefois, l'obligation de maintenir la comptabilit sous support

informatis tant limite 3 ans41), les informations comptables sont
remises sous leur format de conservation (dmatrialis ou papier)
LAdministration peut, en outre, vrifier les exercices qui suivent

l'exercice dficitaire, mme bnficiaires et couverts par la prescription,
ds lors que le dficit rsiduel considr par l'entreprise comme un
lment de la dtermination du bnfice imposable de l'exercice vrifi et
non prescrit, est le rsultat de la diffrence entre le dficit initial et
d'ventuels rsultats bnficiaires raliss dans l'intervalle et qui ne l'ont
pas totalement absorb42.
En matire de taxe ou d'impt autre que l'impt sur le bnfice (la TVA par
exemple), lavis de vrification peut tendre la priode vrifie
lexercice en cours, lorsque la date lgale de dpt est expire43. Le
contribuable a alors lobligation de prsenter un FEC pour lexercice en
cours, qui inclut toutes les critures44 depuis louverture de lexercice
jusquau mois vis par lavis de vrification. Par consquent, ce fichier ne
comportera videmment pas les critures de clture dexercice et les
critures dinventaire.
4.1 Date d'application
La fourniture dun FEC est obligatoire pour les avis de vrification adresss
compter du 1er janvier 201445. Le format du fichier doit respecter les
principes suivants :
exercices clturs avant exercices clturs partir du

1/01/2013 1/01/2013
format facultatif format obligatoire
de l'arrt du 29 juillet 2013 de l'arrt du 29 juillet 2013
41
LPF art. L 102 B, alina 2, combin LPF art. L 169
42
BOI-CF-PGR-10-20, 190, 8 oct. 2012 et BOI-CF-IOR-60-40-10, 110, 13 dc. 2013
43
BOI-CF-IOR-60-40-10, 130, 13 dc. 2013
44
La question de savoir sil sagit des critures valides ou aussi des critures en brouillard sera aborde ci-
aprs
45
Loi 2012-1510 du 29 dcembre 2012, art. 14-III

29
4.1.1 Exercices clturs antrieurement au 01/01/2013
Le respect des normes dfinies dans larticle A. 47 A-1 modifi du LPF

nest obligatoire que pour les contrles des exercices clos compter du
1er janvier 2013. En revanche, leur application est facultative pour les
exercices clos antrieurement.
Ces dispositions sont applicables aux FEC constitus au titre dexercices

dficitaires antrieurs au 1er janvier 2013.
Si le contribuable choisit de ne pas respecter le nouveau format, il doit

cependant se conformer aux dfinitions et codages du format informatique
des paragraphes I V de l'article A. 47 A-1 du LPF. Il doit, de plus, fournir
une description des champs, codes employs et structures de fichier,
conforme au II de l'article A. 47 A-1 du LPF.
4.1.2 Exercices ouverts partir du 1/01/2013
Lobligation de prsentation du FEC, sous la forme dfinie par larrt du

29 juillet 2013, concerne les contrles pour lesquels lavis de vrification
est adress aprs le 1er janvier 2014.
5 Les sanctions
La loi a cr une sanction spcifique pour dfaut de prsentation de la

comptabilit. De plus, dautres consquences peuvent tre tires de cette
situation par lAdministration.
5.1 Dfaut de prsentation de la comptabilit
Larticle 1729 D du CGI sanctionne le dfaut de prsentation du FEC ou de

fichier par une amende de 5000 . Selon lAdministration cette amende est
applicable pour chaque FEC absent ou non conforme, soit au plus 4
exercices (trois exercices clos plus ventuellement lexercice en cours).

De plus, ce montant de 5000 par exercice constitue un minimum,

puisquen cas de rectification d'un montant plus lev, la sanction consiste
en une majoration de 10 % des droits mis la charge du contribuable46.
Certains parlementaires soulignrent lors des dbats limprcision de la

rdaction de larticle 1729 D prcit. Quel lment caractrise le dfaut
de prsentation dun document dmatrialis ?
est-ce le seul fait que quelques pices manquent sera-t-il considr

comme un dfaut de prsentation dun document dmatrialis ?
le non-respect des normes fixes par larticle A. 47 A-1 est-il

sanctionnable ?
Cest en tout cas linterprtation de lAdministration47. Reste connaitre

la position du juge en cas de contentieux.
5.2 Autres sanctions
Selon larticle L 74 du LPF, alina 2, labsence de remise du FEC peut

caractriser une opposition contrle fiscal48. En ce cas, les bases
d'imposition sont values d'office.
La mise en uvre de cette valuation d'office entrane l'application de la

majoration de 100 % des droits rappels49. Or, en cas dvaluation doffice,
la charge de la preuve est inverse et incombe au contribuable, qui ne
peut sappuyer sur la comptabilit comme moyen de preuve, celle-ci ayant
t rejete.
46
CGI art. 1729 D
47
BOI-CF-IOR-60-40-10, 280, 18 fvrier 2014
48
BOI-CF-IOR-60-40-10, 300, 18 fvrier 2014
49
CGI art. 1732

31
6 Format du FEC
LAdministration a comment le format du FEC dans un BOI spcifique50.

Elle a pour objectif dindustrialiser les contrles, ce qui ncessite de
standardiser les fichiers remis. Ceux-ci doivent pouvoir tre lus et analyss
dans ALTO2 par un inspecteur, sans lassistance dun membre dune BVCI.
Il conviendra donc dtre particulirement attentif aux rgles de format et
de contenu pour viter un rejet du FEC ou des interprtations errones du
fait de donnes mal structures.
Le FEC peut tre constitu :
soit sous forme de fichiers plat, selon les critres dfinis au VI de

l'article A. 47 A-1 du LPF ;
soit sous forme de fichiers structurs, cods en XML, respectant la

structure du fichier XSD dont les spcifications sont consultables sur
internet sur le site public www.impots.gouv.fr, la rubrique
Professionnels .
Le format XML, qui emploie un langage trs descriptif, a le dfaut de crer

des fichiers beaucoup plus volumineux que les fichiers plat (jusqu 8 fois
plus).
Le FEC comprend, dans la premire ligne denregistrement (cas des

fichiers plat) le nom des champs, dont les dfinitions figurent aux 1 et
2 du VII et aux 3 8 du VIII de larticle A. 47 A-1 du LPF.
6.1 Rgles de nommage
Le fichier doit respecter des rgles de nommage51 selon la nomenclature

suivante : SirenFECAAAAMMJJ. Le Siren est celui du contribuable auquel
est jointe la date de clture de lexercice comptable.
Le codage des informations doit tre conforme aux spcifications prvues

au XII de l'article A. 47 A-1 du LPF.
50
BOI-CF-IOR-60-40-20-20131213 du 13 dcembre 2013
51
Voir LPF, art. A. 47 A-1, X

Ce fichier est accompagn d'une description, dont le contenu est dfini au

XI de l'article A. 47 A-1 du LPF.
6.2 Un fichier unique comprenant en principe toutes

les critures de dtail
En principe, le contribuable doit fournir pour chaque exercice un FEC

unique, accompagn dun descriptif. Le FEC comprend en principe toutes
les critures de dtail. Conformment aux exigences de l'article 910-3 du
PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 410-3 du PCG 99), l'entreprise
doit pouvoir garantir la permanence du chemin de rvision comptable
entre les pices justificatives et les critures comptables. En consquence,
les critures de centralisation doivent tre cartes au bnfice du dtail
ligne ligne de chaque opration comptable enregistre dans les
diffrents journaux du systme informatis.
Aux critures de centralisation sont donc substitues les critures

dtailles des oprations jour par jour figurant dans les journaux
auxiliaires. Une criture de centralisation est une criture de report
mensuelle (ou d'une autre priodicit) des critures dtailles des
oprations jour par jour figurant dans les journaux auxiliaires.
Lorsque le dtail de certaines critures comptables est contenu dans des

applications mtiers de l'entreprise et non dans des modules annexes au
module de comptabilit gnrale, les critures agrges issues de ces
applications sont acceptes par la DGFiP (par exemple : montant agrg
des cotisations d'assurance mises, mouvements de consommation sur
stock, etc.) ? Le BOFiP ne dfinit cependant pas ce quest une application
mtier. Selon des rponses orales faites par lAdministration lors dun
colloque, les applications mtiers se distingueraient par le fait quelles ne
sont pas intgres contrairement aux diffrents modules dun ERP, mais
simplement interfaces avec la comptabilit. Le systme comptable ne
rcuprant que des critures de regroupement issues des modules
mtiers52. Il sagit alors de ninclure dans le FEC que ces critures, sans les
donnes de gestion provenant des outils mtiers53. Cette tolrance
introduite par la DGFiP vise en pratique les grandes entreprises qui
commercent avec de trs nombreux clients (B to C). Elle cherche ainsi
52
Manuellement (fichiers imports sur linitiative de lutilisateur) ou de faon plus ou moins
automatise
53
Le vrifcateur pourra cependant requrir par la suite que le contribuable lui transmette ces donnes
dans la cadre de larticle L 47 A-II du LPF

33
rduire la taille des FEC et viter davoir lire des fichiers trop lourds
(plusieurs millions plusieurs centaines de millions de lignes dcritures).
6.3 Un fichier fractionnable sous conditions
Le contribuable a la possibilit de fractionner le FEC en plusieurs fichiers

dans les cas suivants :
en cas de systme comptable centralisateur, il est possible de fournir

un fichier issu du livre journal-centralisateur et des fichiers pour les
critures de dtail des journaux auxiliaires. Cette option est
conditionne au dpassement dun seuil de chiffre daffaires pour
lexercice concern, savoir 152,4 M , pour le commerce de
marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou
consommer sur place ou de fourniture de logement, ou 76,2 M sil
sagit dautres entreprises (prestations de service notamment)54 ;
si le volume de donnes savre trop important pour constituer un seul

FEC par exercice, le fichier peut, en accord avec le service
vrificateur, tre remis de manire simultane sur plusieurs supports
selon un dcoupage par priode (au choix semestre, trimestre, mois).
Pour les entreprises relevant de la comptence de la DVNI, le vrificateur

peut demander dabord la remise dun fichier reprenant les critures
centralises puis ensuite les critures dtailles correspondant tout ou
partie des critures centralises prsentes dans le fichier prcdemment
remis55. Les critures centralises mentionnent la priode mensuelle
concerne (ou toute autre priodicit), la rfrence des journaux dorigine
et les totaux de la priode en lieu et place du dtail des oprations jour
par jour.
Pour les fichiers plat (ASCII, CSV, txt), chacun des fichiers remis devra
obligatoirement comporter en premire ligne le nom des champs, selon les
rgles de nommage de l'article A. 47 A-1 du LPF.
Exemple :
123456789FEC20131231_01 :
critures comptables du mois de janvier 2013.
54
Ces seuils sont proches de ceux partir desquels les contrles fiscaux sont raliss par la DVNI (150 M
ou 76,2 M )
55
BOI-CF-IOR-60-40-20 n380

123456789FEC20131231_02 :
critures comptables du mois de fvrier 2013.
456321789FEC20130630_1T :
critures comptables du premier trimestre de l'exercice clos au
30/06/2013.
6.4 Fourniture dun descriptif dtaill
Ds que le FEC comporte des spcificits, lentreprise doit fournir un

descriptif dtaill (LPF A. 47 A-1, XI). Ce descriptif peut tre remis sur
support papier ou de faon dmatrialise (traitement de textes, tableur,
PDF) ou papier.
La forme reste libre. titre indicatif, le dtail du fichier descriptif est

annex ce guide56.
Cette description savre notamment obligatoire :
lorsque des informations contenues dans le fichier font rfrence des

codifications spcifiques en usage dans lentreprise ;
lorsque le fichier est dcoup, pour prsenter les choix de

fractionnement du FEC ;
quand la comptabilit est organise avec un systme centralisateur,

pour prsenter les codes et intituls des journaux auxiliaires ;
lorsquil nest pas possible denregistrer les critures d nouveau en

dbut dexercice et quil faut donner linformation permettant de les
identifier parmi les autres critures ;
dans le cas des succursales franaises de socits trangres (cf.ci-

dessus), pour fournir une table de correspondance avec les normes
comptables franaises ;
lorsque les critures comprennent des montants en devises avec des

codes didentification des devises, afin de fournir une table de
correspondance.
56
Annexe n2

35
Par ailleurs, il peut savrer utile dinclure dans ce fichier descriptif des
informations complmentaires :
pour le cas o lentreprise aurait une organisation comptable

spcifique (par exemple en matire de validation des critures) ;
ou si elles expliquent des ruptures de numrotation des critures
7 Contenu du FEC
Le FEC contient :
lensemble des donnes comptables et des critures retraces dans

tous les journaux comptables au titre dun exercice ;
pour chaque criture, lensemble des donnes comptables figurant

dans le systme informatis comptable de lentreprise.
Larticle L 47 A-I du LPF dfinit les critures comptables par renvoi aux
articles 921-1 et s du PCG issus du rgl. ANC 2014-03 (anciens art. 420-1 et
suivants du PCG 99), ddis aux modalits denregistrement des critures :
lenregistrement en partie double (art. 921-1 du PCG issu du rgl. ANC

2014-03 (ancien art. 420-1 du PCG 99) ;
les mentions minimales dun enregistrement, cest--dire lorigine, le

contenu et limputation de chaque donne, ainsi que les rfrences de
la pice justificative qui lappuie (art. 922-1 du PCG issu du rgl. ANC
2014-03 (ancien art. 420-2 du PCG 99) ;
la conservation des pices justificatives (art. 922-2 du PCG issu du

rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420-3 du PCG 99 ;
lenregistrement jour par jour et opration par opration des

mouvements sur le livre-journal (art. 921-2 du PCG issu du rgl. ANC
2014-03 (ancien art. 420-4 du PCG 99) ;
la procdure de validation donnant un caractre dfinitif aux

enregistrements comptables (art. 921-3 du PCG issu du rgl. ANC 2014-
03 (ancien art. 420-5 du PCG 99) ;
la procdure de clture (art. 921-4 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03

(ancien art.420-6 du PCG 99).

Aucun texte comptable ou fiscal ne fixait jusquici le contenu prcis dun

livre-journal informatis. Chaque diteur de logiciel dterminait le
contenu et la structure de son livre-journal, pourvu quil comporte a
minima les informations exiges par le code de commerce et le PCG.
7.1 Contenu des champs
Les informations requises de la part des contribuables dpassent celles

dtermines par le PCG. Selon larticle 922-1 du PCG issu du rgl. ANC
2014-03 (ancien art. 420-2 du PCG 99), Tout enregistrement comptable
prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne, ainsi que
les rfrences de la pice justificative qui l'appuie .
Le FEC comprend quant lui 18 22 champs, selon les rgimes

dimposition. Lorsquune comptabilit est tenue par tablissement, un
champ supplmentaire comprenant le code tablissement est ajout au
fichier. Les exigences fiscales dpassent largement celles du droit
comptable et vont induire un enrichissement des informations contenues
dans les critures comptables.
Si les informations dbit et crdit ne sont pas prsentes dans le

systme informatis comptable de l'entreprise57, les informations 12 et 13
peuvent tre respectivement remplaces par montant et sens , sur
le modle suivant :
Information Nom du champ Type de champ

12. Le montant Montant Numrique
13. Le sens Sens Alphanumrique
La notion blanc si non utilis indique que la prsence du champ (ici

une colonne) est obligatoire. En revanche, les valeurs (au cas prsent une
case) peuvent tre vides si la donne n'est pas disponible dans le logiciel
comptable.
Dans ce cas, il convient de ne rien saisir dans la colonne concerne. Le

champ doit rester vide et ne doit pas tre rempli avec des 0 ou des
espaces .
57
Dans certains Progiciels de Gestion Intgrs (PGI ou ERP), la codification est frquemment effectue
ainsi

37
Le FEC contient toutes les critures comptables enregistres en

comptabilit gnrale au cours de l'exercice Ainsi, le fichier doit
comporter les critures d'enregistrement du bilan d'ouverture, c'est--dire
les critures d' nouveau. Celles-ci figurent en principe en tte du fichier,
conformment la rglementation comptable58. De mme, le fichier
contient les critures d'inventaire59, savoir :
les critures d'amortissement ;
les critures de cession des immobilisations ;
les critures de dprciation ;
les critures de stocks ;
les critures de provision ;
les oprations de rgularisation.

Au sein de ce fichier, les critures doivent tre numrotes
chronologiquement de manire croissante, sans rupture ni inversion dans la
squence60.
Les lments de comptabilit analytique et les critures issues des

comptes consolids ne doivent pas tre inclus dans le fichier des critures
comptables.
58
BOI-CF-IOR-60-40-20, 100, 13 dc. 2013
59
BOI-CF-IOR-60-40-20, 50, 13 dc. 2013
60
BOI-CF-IOR-60-40-20, 40, 13 dc. 2013

Le FEC doit prsenter ces champs dans lordre figurant dans le tableau ci-
dessous :
BA BNC
BNC ou BA
N de comptabilit comptabilit
Informations IS-BIC droit
champ de de
commercial
trsorerie trsorerie
Le code journal de
x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
1 l'criture x
non utilis) non utilis) non utilis)
comptable
Le libell journal
x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
2 de l'criture x
non utilis) non utilis) non utilis)
comptable
Le numro sur une
squence continue
3 x x x x
de l'criture
comptable
La date de
comptabilisation
4 x x x x
de l'criture
comptable
x (dont les 3
Le numro de premiers
compte, dont les caractres
trois premiers doivent
caractres doivent correspondre x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
5
correspondre des des chiffres non utilis) non utilis) non utilis)
chiffres respectant respectant le
les normes du plan plan de
comptable franais compte du
PCG)
Le libell de
compte auxiliaire, x (conforme
conformment la la
6 x x x
nomenclature du nomenclature
plan comptable du PCG)
franais
Le numro de x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
7
compte auxiliaire non utilis) non utilis) non utilis) non utilis)
Le libell de x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
8
compte auxiliaire non utilis) non utilis) non utilis) non utilis)
La rfrence de la
9 x x x x
pice justificative

39
BA BNC
BNC ou BA
N de comptabilit comptabilit
Informations IS-BIC droit
champ de de
commercial
trsorerie trsorerie
La date de la pice
10 x x x x
justificative
Le libell de
11 l'criture x x x x
comptable
Le montant au
12 x x x x
dbit
Le montant au
13 x x x x
crdit
Le lettrage de
x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
14 l'criture
non utilis) non utilis) non utilis) non utilis)
comptable
x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
15 La date de lettrage
non utilis) non utilis) non utilis) non utilis)
La date de
validation de
16 x x x x
l'criture
comptable
Le montant en x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
17
devise non utilis) non utilis) non utilis) non utilis)
L'identifiant de la x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si x ( blanc si
18
devise non utilis) non utilis) non utilis) non utilis)
La date de
19 NA NA x x
rglement
Le mode de
20 NA NA x x
rglement
La nature de
l'opration ( x ( blanc si x ( blanc si
21 NA NA
blanc si non non utilis) non utilis)
utilis)
L'identification du x ( blanc si
22 NA NA NA
client non utilis)

7.2 Commentaire des champs du FEC
7.2.1 18 Premiers champs du FEC
7.2.1.1 Champ n1 : code journal
Le code journal fait rfrence la codification utilise dans le logiciel

comptable pour rfrencer les diffrents journaux en cas de systme
centralisateur et de journaux auxiliaires. Ces codes peuvent correspondre
des chiffres, des lettres ou une combinaison des deux. Le code journal
fait rfrence la codification utilise dans le logiciel comptable pour
rfrencer les diffrents journaux61.
7.2.1.2 Champ n2 : libell journal
Le libell journal fait rfrence au nom complet du journal utilis dans le

logiciel.
noter que le document descriptif comprend obligatoirement un tableau

de correspondance des codes journaux et des libells.
7.2.1.3 Champ n3 : numrotation des critures
Les critures doivent tre numrotes chronologiquement de manire

croissante, sans rupture ni inversion dans la squence. Ce principe de
numrotation continue doit permettre de dtecter dventuelles
suppressions dcritures, lesquelles sont interdites. Pour mmoire,
lannulation dune criture valide par contrepassation est la seule
mthode corrective autorise par le droit comptable.
Une criture comptable se compose de plusieurs lignes denregistrement,

chacune portant le mme numro. Dans le FEC, cette numrotation doit
tre croissante et ne pas prsenter de rupture. Cette numrotation peut
tre unique sur lensemble du fichier ou tre propre chaque journal.
Il est donc possible, sil existe un systme de numrotation chronologique

propre chaque journal, que le fichier des critures comptables remis au
vrificateur comporte des critures de nature diffrente avec un mme
numro dcriture. Il faudra nanmoins expliquer cette particularit dans
le descriptif accompagnant la remise du fichier.
61
BOI-CF-IOR-60-40-20, 80, 13 dc. 2013

41
Par ailleurs, lAdministration requiert que les premiers numros dcritures

comptables correspondent aux critures de reprise des soldes de lexercice
antrieur, cest--dire les critures d nouveau, conformment aux
dispositions de la rglementation comptable. Cette rgle connait
cependant un temprament en raison du fonctionnement propre de
lentreprise62 . De fait, certains logiciels gnrent un journal des
nouveau en cours dexercice. En ce cas, les critures ne sont donc pas les
premires de lexercice. Cest sans doute ce cas que vise implicitement le
BOFiP, lAdministration admettant alors que les critures d nouveau
soient enregistres au cours de lexercice, selon une numrotation
correspondant leur ordre denregistrement comptable. Il faut cependant
permettre au vrificateur didentifier les critures d nouveau par une
information complmentaire contenue dans le fichier (par exemple le code
journal). Cette dernire sera alors littralement explicite dans le
descriptif accompagnant le fichier.
7.2.1.4 Champ n4 : date de comptabilisation
Pour lAdministration, la date de comptabilisation de lcriture comptable

correspond la date laquelle lenregistrement comptable de lopration
a t port au dbit ou au crdit du compte. Il sagit, selon elle, de la
date de saisie si l'vnement et son enregistrement ont lieu le mme jour.
En cas de dcalage entre la date dvnement et celle de la saisie, la
DGFiP suggre de retenir la date de l'vnement comptable63 , ou
dfaut, celle de la pice justificative ou encore la date du dernier jour du
mois, en cas de centralisation mensuelle.
Toutefois, selon lOrdre des experts-comptables64, les textes nimposent

pas de dlai particulier entre la date comptable et la date
denregistrement. Il est ainsi possible denregistrer les factures
fournisseurs en fonction de lordre dapprobation (apposition du bon
payer), au lieu de lordre darrive dans lentreprise.
De plus, lorsque le logiciel comptable ne dispose pas d'un mode brouillard,

le champ doit tre identique la date de validation65.
62
BOI-CF-IOR-60-40-20 n110
63
Le droit comptable ne dfinit pas cette notion et emploie lexpression opration comptable .
64
OEC, rec. 21-07
65
BOI-CF-IOR-60-40-20, 120, 13 dc. 2013

7.2.1.5 Champ n5 : numro de compte
Le champ CompteNum doit tre rempli par les numros de compte (au
moins les trois premiers caractres) du PCG, utilis pour chaque ligne
dcriture comptable.
Le PCG sapplique toutes les entreprises industrielles et commerciales,

ainsi qu toute entit, quel que soit son objet social ou sa forme juridique
ds lors quelle est soumise lobligation lgale dtablir des comptes
annuels, sauf drogation lgale. Lorsque lentreprise dcline le PCG en
subdivisions qui lui sont propres, celles-ci doivent figurer dans le champ
numro de compte .
Le contribuable qui relve dun autre plan comptable (plans de comptes

des BNC adhrents dune AGA ou des BA) ou dun plan de compte
particulier (banques, assurances par exemple66) devra fournir dans le
descriptif les numros de compte quil utilise pour tablir ses comptes
sociaux.
Quant aux titulaires de BNC67 non adhrents dune AGA, ils doivent tenir un
registre des dpenses et des recettes ; sils nutilisent aucun plan
comptable, ils pourront laisser vide ce champ. Dans lun ou lautre des cas,
une information devra tre fournie dans le fichier descriptif.
Par ailleurs, les socits civiles imposables l'IS doivent appliquer le PCG
du fait de la rglementation fiscale.
Les succursales franaises dentreprises trangres ne sont pas tenues

dutiliser la nomenclature du PCG ou dun plan comptable particulier68.
Lorsquelles utilisent des plans comptables trangers, elles doivent fournir
une table de correspondance dans le fichier descriptif.
7.2.1.6 Champ n6 : libell du compte
Il faut reprendre lintitul complet du compte du PCG (ou des plans

comptables particuliers). Nanmoins, les libells utiliss au sein de
lentreprise ou ceux correspondant des subdivisions plus dtailles du
plan comptable franais doivent figurer dans le fichier remis
lAdministration et ne pas tre remplacs par un libell gnrique 69
66
BOI-CF-IOR-60-40-20, 140, 13 dc. 2013
67
A lexception de ceux soumis au PCG par une disposition spcifique ou par choix
68
BOI-CF-IOR-60-40-20 75, 18 fvr. 2014
69
BOI-CF-IOR-60-40-20 130 150 et BOI-CF-IOR-60-40-20, 18 fvr. 2014, 350

43
Les succursales franaises dentreprises trangres ne sont pas tenues

dutiliser les libells du PCG ou dun plan comptable particulier70.
7.2.1.7 Champ n7 et 8 : numro et libell de compte

auxiliaire
Le numro de compte auxiliaire correspond la codification des comptes

de tiers utilise au sein de lentreprise. Il doit reprendre l'intitul complet
du compte tel qu'il est dfini dans la nomenclature du PCG franais, ou,
pour certains secteurs d'activit dans tout autre rglement comptable
tabli par le normalisateur comptable franais. Lorsque ces libells
correspondant des subdivisions plus dtailles que ceux du PCG, ils
doivent figurer dans le fichier remis l'Administration et ne pas tre
remplacs par un libell gnrique71.
Le libell de compte auxiliaire reprend la dsignation littrale du tiers72.
CompteNum CompteAuxNum CompteAuxLib

411000 D400 Client Albert
7.2.1.8 Champ n9 : rfrence de la pice justificative
Le caractre sincre, rgulier et probant de la comptabilit n'est

notamment acquis que si lon peut :
associer chaque criture la rfrence la pice justificative qui

l'appuie73 ;
assurer la permanence du chemin de rvision entre les pices

justificatives et la comptabilit74, afin de pouvoir faire le lien avec les
pices justificatives qui motivent les critures comptables75.
Cest pourquoi toutes les critures devraient en principe faire rfrence

une pice justificative, mme si celle-ci est dorigine interne (calcul de
70
BOI-CF-IOR-60-40-20 n350
71
BOI-CF-IOR-60-40-20, 150, 13 dc. 2013
72
BOI-CF-IOR-60-40-20, 170, 13 dc. 2013)
73
art. 922-1 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art.420-2 du PCG 99)
74
75

provision par exemple)76. Ce lien est tabli soit en utilisant la rfrence

figurant sur les pices justificatives, soit grce une numrotation
squentielle des pices comptables dans le systme, qui est aussi appose
sur la pice.
La rfrence de la pice justificative correspond soit une numrotation

squentielle des pices comptables dans le systme, soit la rfrence
figurant sur les pices justificatives (factures, tickets, etc.) reues ou
mises. Les pices justificatives, obligatoirement dates77 sont classes
dans un ordre qui doit tre dfini dans le document dcrivant les
procdures et lorganisation comptables78. La numrotation et le plan de
classement doivent permettre de les retrouver. Ce document prcisera
aussi les modalits (supports) et les lieux de classement. Lentreprise est
libre de choisir sa mthode de classement des pices : chronologique,
alphabtique, numrique ou par nature.
LAdministration admet79 cependant que certaines critures puissent ne

pas avoir de rfrence de pice (par exemple, dans le cas des critures d
nouveau). En ce cas, ce champ doit nanmoins tre rempli par une valeur
conventionnelle dfinie par lentreprise. Celle-ci sera prcise dans le
descriptif remis au vrificateur en mme temps que le FEC80.
7.2.1.9 Champ n10 : date de la pice justificative

La date de la pice justificative correspond la date figurant sur les
pices justificatives reues ou mises ou dfaut celle laquelle le
justificatif est enregistr en comptabilit.
Dans le cas des critures pour lesquelles il n'existe pas de rfrence de

pice (par exemple, dans le cas des critures d' nouveau), ce champ
date doit nanmoins tre rempli. Dans ce cas prcis, la rfrence sera
alors remplace par une date conventionnelle dfinie par l'entreprise.
Celle-ci sera prcise dans le descriptif remis au vrificateur en mme
temps que le fichier des critures comptables81.
76
Selon la Cour dappel de Colmar (arrt du 29 novembre 2011), tant tenu une obligation de conseil,
lexpert-comptable ne saurait inscrire une opration en compte sans pice justificative de la nature de
l'opration et sans attirer l'attention de son client sur les consquences prvisibles d'une telle situation
77
78
C. com. art. R 123-174, al. 4, et art. 922-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art.420-3 du PCG
99)
79
BOI-CF-IOR-60-40-20 n190
80
BOI-CF-IOR-60-40-20, 180, 13 dc. 2013
81
BOI-CF-IOR-60-40-20, 190, 13 dc. 2013

45
7.2.1.10 Champ n11 : libell de lcriture comptable
Le libell de lcriture comptable doit permettre didentifier le motif de

lcriture comptable82.
7.2.1.11 Champs n12 et 13 : Dbit et Crdit
Les champs Debit et Credit doivent tre obligatoirement remplis

avec une valeur numrique (zro en cas dabsence de valeur). Si le
systme comptable nutilise pas les Debit et Credit , il faut leur
substituer les colonnes montant et sens . Les seules valeurs
autorises dans le champ sens sont D pour un dbit et C pour un
crdit ou +1 pour un dbit et -1 pour un crdit. Lorsque les valeurs
utilises sont +1 et -1 (sans espace, entre le + ou - et le
1 )83.
Les champs Debit et Credit doivent tre obligatoirement remplis

avec une valeur numrique. Si l'enregistrement comptable affecte le dbit,
alors le crdit sera rempli avec la valeur zro. Si l'enregistrement
comptable affecte le crdit, alors le dbit sera rempli avec la valeur
zro84.
Lorsque les informations Debit et Credit ne sont pas prsentes dans

le systme informatis comptable, elles peuvent tre remplaces par les
informations montant et sens .
7.2.1.12 Champs n 14 et 15 : lettrage de lcriture

comptable et date de lettrage
Le lettrage de lcriture fait rfrence au repre utilis dans le systme

comptable pour apparier deux critures (rglement-facture).
Le lettrage ntant pas obligatoire, ce champ nest pas remplir ( blanc

si non utilis ). A contrario, si le lettrage a t ralis, linformation doit
tre mentionne.
La date de lettrage de l'criture correspond la date laquelle l'opration

de lettrage a t valide dans le systme comptable85.
82
BOI-CF-IOR-60-40-20, 200, 13 dc. 2013
83
BOI-CF-IOR-60-40-20, 230, 13 dc. 2013
84
BOI-CF-IOR-60-40-20, 210, 13 dc. 2013
85
BOI-CF-IOR-60-40-20, 240, 13 dc. 2013

7.2.1.13 Champ n16 : date de validation
Il sagit de la date laquelle lenregistrement comptable de lopration a

t port au dbit ou au crdit du compte, cest--dire porte dans le
livre-journal sans possibilit de modification ou suppression ultrieure.
Tant que les critures saisies ltat de projet (en mode brouillard ) ne
sont pas enregistres dfinitivement dans le systme comptable, on ne
peut les considrer comme enregistrement comptable valide. Elles
nexistent qu ltat de projet (il est encore possible de les modifier ou
de les supprimer). Le caractre dfinitif des critures comptables doit tre
assur par une procdure de validation qui doit interdire toute
modification ou suppression de l'enregistrement86.
Par procdure de validation, il faut entendre un traitement informatique

qui rend impossible toute modification postrieure de lcriture87. A
contrario, une comptabilit tablie l'aide d'un logiciel permettant de
modifier a posteriori, malgr la validation, les critures initiales nont
aucun caractre probant88.
Subsiste cependant la question du moment et de la priodicit laquelle

doit tre faite cette validation89. Lorsque le logiciel ne dispose pas d'un
mode brouillard, la date de validation est alors gale la date de
comptabilisation90.
7.2.1.14 Champs n17 et 18 : montant en devise et

identification de la devise
Pour les prestations ralises dans des pays tiers, le montant en devise
trangre figurant sur la pice justificative devra tre indiqu dans la zone
Montantdevise . Si seul le montant en devise trangre est enregistr en
comptabilit, les champs Debit et Credit seront alors remplis par la
valeur zro. Ainsi, le montant de la devise correspond un montant sign,
exprim en devise, port au crdit ou au dbit du compte. Lidentification
de la devise correspond la devise utilise. Linformation demande peut
faire rfrence une codification (par exemple : code 01 : euro ; code 02 :
dollar amricain ; code 03 : yen ; etc.). Ces codes peuvent correspondre
86
art. 921-3 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art.420-5 du PCG 99) et BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40
n 80 120
87
Bulletin CNCC n 79, septembre 1990, CD 90-05, EC 90-08, p. 376 et p. 390
88
CAA Marseille 13 avril 2012, n 09MA01619
89
Voir ci-dessous chapitre 3 difficults pratiques et risques
90
BOI-CF-IOR-60-40-20, 250, 13 dc. 2013

47
des chiffres, des lettres ou une combinaison des deux. Une table de
correspondance doit tre fournie au vrificateur dans le descriptif
accompagnant la remise du fichier des critures comptables91.
Pour mmoire, une opration libelle en une monnaie autre que la

monnaie nationale peut tre enregistre sans tre convertie si la nature de
l'opration et l'activit de l'entit le justifient. Dans ce cas, seul le solde
du compte enregistrant ces oprations est converti en monnaie nationale
la date de clture de l'exercice92.
Pour plus de prcision sur les rgles de conversion des devises, on se

reportera au BOFiP93.
7.2.2 Champs propres aux BNC et BA ayant une

comptabilit de trsorerie
Les contribuables relevant des BNC et des BA, qui tiennent une
comptabilit de trsorerie94, sont tenus de fournir les informations
suivantes :
7.2.2.1 Champs n19 et 20 : date et mode de

rglement
Il sagit de la date laquelle ont t encaisses les recettes et payes les

dpenses95. Le mode de rglement fait rfrence aux modalits de
paiement ou dencaissement des recettes (chque, en espces ou par
virement). Si le type de paiement est codifi, une table de correspondance
doit tre remise96.
7.2.2.2 Champ n 21 : nature de lopration
Il sagit de qualifier les oprations effectues par le contribuable. Par

exemple, sil sagit dune prestation chelonne. Cette information peut
figurer sous forme de code, auquel cas il faudra dcrire les
correspondances entre codes et libell littral dans une table97.
91
BOI-CF-IOR-60-40-20, 270, 13 dc. 2013
92
93
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10, 160, 12 sept. 2012 et BOI-CF-IOR-60-40-20, 260, 13 dc. 2013
94
Ce qui nest pas le cas des aux BIC et aux BNC ou BA qui appliquent les rgles comptables du droit
commercial
95
BOI-CF-IOR-60-40-20, 280, 13 dc. 2013
96
BOI-CF-IOR-60-40-20, 290, 13 dc. 2013
97
BOI-CF-IOR-60-40-20, 300, 13 dc. 2013

7.2.2.3 Champ n22 : Identification des clients
Cette colonne nest utiliser que par les BNC tenant une comptabilit de
trsorerie. Lorsque linformation est couverte par le secret professionnel,
le contribuable peut recourir une codification98.
titre dexemple, pour les professions de sant, ltat des recettes

provenant du logiciel cabinet pourra permettre de ne saisir que des totaux
par mode de rglement (espces, chques, CB ou tiers payants).
7.2.2.4 Champ supplmentaire pour les tablissements

(BIC seuls)
Dans son instruction de dcembre 201399, lAdministration fiscale a

introduit une dix-neuvime colonne pour intgrer un code tablissement.
De cette faon, quand lentreprise tient une comptabilit par
tablissement, le vrificateur pourra identifier dans le FEC regroupant
toutes les journaux comptables, lorigine de chaque criture. Rappelons
cependant que la tenue dune comptabilit autonome nest pas obligatoire
et quil est aussi possible de ne faire raliser par les tablissements quune
partie des tches comptables. Cette information ne sera fournir que si la
comptabilit est dj organise ainsi. Cela suppose davoir paramtr dans
le systme dinformation comptable un code par tablissement ou bien de
disposer de journaux diffrents pour chaque tablissement fonctionnant
laide de comptes de liaison avec le sige.
7.3 Cas particuliers
7.3.1 Report Nouveau et ERP
Dans certains ERP, les critures d nouveau ne sont pas gnres

automatiquement. Lenregistrement des donnes comptables ne se fait pas
par journal, mais par type de pice et il nexiste pas de pas de report
nouveau louverture.
Le FEC doit pourtant comporter les critures denregistrement du bilan

douverture, cest--dire les critures d nouveau. LAdministration
naccepte pas dexception cette disposition. dfaut, lentreprise est
98
BOI-CF-IOR-60-40-20 n310
99
BOI-CF-IOR-60-40-20 n410

49
prsume ne pas respecter les rgles de tenue des comptabilits

informatises (clture des exercices dans le systme informatique).
Pour les ERP, il sera souvent ncessaire de crer un journal spcifique

(journal des nouveau AN), dans lequel enregistrer ces critures, quand
elles nexistent pas en standard dans le systme informatique comptable.
Par exception, si en raison du fonctionnement propre de l'entreprise, les

critures d' nouveau ne peuvent tre les premires critures enregistres
au dbut de l'exercice comptable, il est admis qu'elles soient enregistres
au cours de l'exercice. En ce cas, le contribuable doit le documenter dans
le fichier descriptif fourni en mme temps que le FEC.
titre drogatoire100, et seulement pour les fichiers des exercices clos en

2014, il est possible au contribuable de remettre les critures de report
nouveau dans un fichier distinct du FEC, la condition que ce fichier
respecte la structure dfinie au paragraphe VII de larticle A. 47 A-1 du LPF
et commente dans le BOI-CF-IOR-60-40-20.
7.3.2 FEC des exercices clos avant 2013
Le contribuable a la possibilit :
soit de reprendre le format standard du FEC, tel que dcrit ci-

dessus101 ;
soit de se conformer aux normes fixes par l'ancien article A 47 A I du

Livre des procdures fiscales102 qui ne faisait que dfinir le format du
fichier, mais ne prcisait pas le contenu des champs.
Il sagit alors dun fichier plat, organisation squentielle et structure

zone remplissant les critres dfinis au I de l'article A. 47 A-1 du LPF,
reprenant les spcifications de codage prvues au III de l'article A. 47 A-1
du LPF. Ce fichier comprend au moins les donnes suivantes :
un code journal ;
un numro d'criture ;
100
Questions / Rponses sur la transmission des comptabilits informatises sous forme dmatrialise en
cas de contrle fiscal - mise jour le 27/05/2014 question n13
101
BOI-CF-IOR-60-40-20, 320, 13 dc. 2013
102
Lorsque lentreprise remettait volontairement son livre-journal sous forme dmatrialise

une date de comptabilisation ;
un numro de compte ;
un intitul de compte ;
un libell d'criture ;
une rfrence de pice justificative ;
une date de pice justificative ;
un dbit ;
un crdit.
Une description doit accompagner ce fichier. Aucun ordre n'est impos
dans le classement de ces donnes103.
7.3.3 Migration de logiciel comptable ou d'ERP en cours

d'exercice
Les migrations de logiciel ou les fusions en cours dexercice ncessitent de

rcuprer les donnes issues dau moins deux logiciels diffrents. Un
changement de logiciel induit gnralement une modification du
rfrentiel utilis informatiquement (plans de comptes, rfrentiels des
clients et des fournisseurs, etc.).
Lexport des critures devra tre trac afin de sassurer de la cohrence

entre les deux logiciels sources et le FEC. Les oprations de fusion peuvent
conduire les socits soit changer de progiciel de gestion intgr, soit
ninclure que les soldes des critures comptables de la socit absorbe
dans le progiciel de gestion intgr de la socit absorbante.
Nanmoins, lAdministration admet que le contribuable remette deux FEC

pour lexercice de migration, condition que104 :
le premier fichier soit gnr par lancien systme (celui de labsorbe

en cas de fusion) et le second par le nouveau systme (celui de
labsorbante en cas de fusion) ;
103
BOI-CF-IOR-60-40-20, 340, 13 dc. 2013
104
BOI-CF-IOR-60-40-20, 400, 13 dc. 2013

51
les deux fichiers remis permettent de reconstituer lexercice concern

au cours duquel le logiciel comptable ou le progiciel de gestion intgr
a t chang ;
la remise de ces deux supports soit faite de manire simultane ;
les deux fichiers respectent le format dfini par larticle A. 47 A-1 du

LPF ;
pour le fichier relatif la premire partie de lexercice, les premiers

numros dcritures comptables correspondent aux critures de reprise
des soldes de lexercice antrieur.
pour celui portant sur la seconde partie de lexercice, les premiers

numros dcritures comptables doivent correspondre aux critures de
reprise des soldes de la premire partie de lexercice concern ; en
outre, ds lors que le changement de logiciel comptable ou de
progiciel de gestion intgr implique un changement de rfrentiel
comptable, la remise des fichiers saccompagne des tables de
correspondance et de rconciliation comptable entre les deux logiciels
comptables ou progiciels de gestion intgr105.
Par ailleurs, il conviendra dorganiser larchivage des donnes de lancien
systme, comme du nouveau, afin de rpondre aux exigences de larticle
13 IV du LPF (en vue dun CFCI).
7.3.4 Fusions de socits
Ces oprations de fusion peuvent conduire les socits soit changer de

progiciel de gestion intgr, soit n'inclure que les soldes des critures
comptables de la socit absorbe dans le progiciel de gestion intgr de
la socit absorbante. Comme pour les migrations, le contribuable peut
remettre deux fichiers au titre de lexercice de la fusion, sous rserve
que :
le premier provienne de la socit absorbe, et le second de la socit

absorbante ;
la totalit des critures comptables au titre de l'exercice concern

(celles de la socit absorbe comme celles de l'absorbante) soit
reconstituable avec les deux fichiers ;
105
BOI-CF-IOR-60-40-20, 400, 13 dc. 2013

les copie sur les deux supports seffectuent concomitamment ;
les deux fichiers respectent le format dfini par l'article A. 47 A-1 du

LPF ;
le contribuable remette les tables de correspondance et de

rconciliation comptable entre les deux logiciels comptables ou
progiciels de gestion intgre, sil y a changement de logiciel
comptable106.
8 Le FEC est-il modifiable ?
Comme voqu ci-dessus, en cas de contrle inopin, les agents de

lAdministration peuvent saisir une copie du FEC et/ou de la comptabilit,
de sorte que le vrificateur pourra, si ncessaire sassurer que le FEC remis
au dbut du contrle est conforme aux donnes qui ont t mises sous
scell.
Le FEC doit reflter exactement les critures comptables de lexercice. Si

des informations devant figurer dans le FEC nexistent pas dans la
comptabilit, par exemple des numros de pice comptable ou des dates,
elles ne doivent pas tre introduites dans le fichier.
De mme, si la numrotation des critures comporte des ruptures, mme

pour des raisons lgitimes, celles-ci ne doivent pas tre renumrotes dans
le but de faire disparaitre ces trous de squence. En revanche, une
explication peut-tre fournie dans le fichier descriptif.
Nanmoins, les problmes basiques de format de fichier peuvent tre

retraits lors de lextraction des donnes, par exemple la prsence
despaces avant ou entre les chiffres dans la colonne montant (champ 12).
Les modalits dlaboration du FEC gagneront tre traces

informatiquement et documentes. Ainsi, le contribuable pourra justifier,
auprs du vrificateur, des travaux de construction et des efforts
accomplis pour assurer la conformit du FEC. De plus, il pourra sappuyer
106
BOI-CF-IOR-60-40-20, 420, 13 dc. 2013. A noter que mme si les deux entreprises ont le mme ERP,
elles peuvent lavoir paramtr diffrement, ce qui entraine des diffrences de rfrentiel. Il est alors
prfrable de remettre une table de correspondance

53
sur cette documentation, qui devra tre cohrente avec le descriptif remis
avec le FEC, pour expliquer, si ncessaire, ses options de prsentation.
9 Aspects procduraux
9.1 Diffrence entre un avis de vrification de

comptabilit classique et une demande de
traitement au titre du L 47 A-II du LPF
Lavis de vrification de comptabilit rappelle au contribuable son

obligation de prsenter sa comptabilit sous forme dmatrialise, au titre
de larticle L 47 A-I du LPF107.
Ultrieurement, lorsque larticle L 47 A-II est appliqu, le courrier

recommand adress au contribuable prcise que des traitements
informatiques sont ncessaires pour poursuivre les oprations de contrle.
Cette lettre informe le contribuable des trois possibilits qui lui sont
offertes par la loi pour raliser les traitements108, avec pour chacun une
date de mise en uvre ou de remise des fichiers. Lentreprise doit faire
connaitre son choix avant une date butoir (fixe gnralement une
semaine aprs la remise du courrier).
9.2 Forme et support de la remise du FEC
La remise ou l'absence de remise de la copie des fichiers ainsi que la

remise de copies de fichiers non conformes aux normes prvues l'article
A. 47 A-1 du LPF sont formalises par crit sur un document remis par le
vrificateur et contresign par le contribuable109. Laccus de rception
s'effectue sur place. Si cette remise se fait au sige, ce document peut
tre sign par le directeur administratif et financier ou le responsable
comptable sans mandat de reprsentation110. Le contrle de conformit
107
BOI-CF-IOR-60-40-10, 170, 13 dc. 2013
108
A dfaut, le contrle peut tre nul, lAdministration nayant pas respect les garanties du contribuable
109
BOI-CF-IOR-60-40-10, 180, 18 fvr. 2014
110
Rponse la question 5 dans Questions / Rponses sur la transmission des comptabilits informatises
sous forme dmatrialise en cas de contrle fiscal - mise jour le 27/05/2014 sur le site de la DGFIP

peut-tre diffr et ralis dans les locaux de l'Administration, qui ne

remet pas de procs-verbal de conformit. Nanmoins, ALTO2 permet au
vrificateur de gnrer un rapport qui pointe les ventuelles erreurs de
forme du fichier. La DGFiP envisage, dans une volution future, quil soit
remis au contribuable, sans que ce document constitue pour autant une
attestation de conformit du FEC.
La copie des fichiers est remise selon les modalits dfinies en accord avec
le vrificateur, avant la premire intervention sur place ou lors de celle-ci.
Tous les supports sont envisageables, qu'ils soient physiques ou
lectroniques (CD, DVD, clef USB, disque dur externe, serveur scuris de
la DGFiP, etc.111.
La DGFiP a mis en ligne un portail ddi, ESCALE, sur lequel le

contribuable peut dposer le FEC112.
9.3 Dlai de remise
Les copies des fichiers des critures comptables doivent tre remises
l'Administration au dbut des oprations de contrle113, cest--dire lors de
la premire intervention sur place.
Cependant, au titre des contrles effectus en 2014, la copie du fichier

des critures comptables pourra tre remise au service vrificateur au plus
tard lors de la deuxime intervention sur place114. En pratique, les
vrificateurs font preuve dune certaine tolrance sur les dlais, ds lors
que le contribuable est de bonne foi ou quil doit par exemple demander
son expert-comptable de lui adresser le FEC. Si le fichier remis nest pas
conforme, le vrificateur adresse un courrier lentreprise pour le lui
indiquer, dans lequel il requiert de lui renvoyer un FEC conforme.
111
BOI-CF-IOR-60-40-10, 150, 18 fvr. 2014
112
Dans le cas o le contribuable souhaite recourir la plate-forme ESCALE, le vrificateur doit prendre les
coordonnes de messagerie de son interlocuteur pour lui adresser un ticket d'envoi.
Lors de ces changes, le contribuable indique quelle date il envisage de dposer les fichiers sur la plate-
forme
113
LPF art. L 47 A-I
114
BOI-CF-IOR-60-40-20, 360, 13 dc. 2013

55
9.4 Garanties du contribuable
la diffrence des traitements prvus larticle L 47-II du LPF, le FEC

nest pas encadr par des garanties spcifiques en faveur du contribuable.
Selon lAdministration, la remise du FEC nentre pas dans le cadre du

dbat contradictoire115. Elle reste sans incidence sur les garanties offertes
au contribuable et ne modifie en rien les conditions du droulement
habituel de la vrification sur place. Si des erreurs ou des anomalies sont
dceles lors de la consultation des fichiers des critures comptables, elles
ne peuvent seules motiver un rehaussement.
Des contrles complmentaires (communication de pices116, demandes

dexplication par exemple) seront ncessaires pour assoir le redressement.
Le vrificateur devra exposer ses analyses et en dbattre avec le
contribuable, dans le cadre du dbat contradictoire117.
L'Administration procde la destruction des copies des fichiers des

critures comptables avant la mise en recouvrement ou aprs l'envoi d'un
avis d'absence de rectification118. Toutefois, elle ne donnera pas
l'entreprise vrifie de preuve de la destruction des fichiers. En pratique,
instruction a t donn aux responsables des services de contrle de
sassurer quaucune copie des FEC ne restait sur le disque dur des
ordinateurs des vrificateurs lissue du contrle. Rien ne garantit
cependant le contribuable que ses donnes naient pas t copies par
ailleurs par un agent indlicat. Aucune sanction n'est prvue en cas de
non-respect de l'obligation de destruction.
115
Lors des dbats sur le projet de loi, un amendement avait t dpos qui proposait que le contribuable
puisse disposer de linformation telle quelle a t traite par lAdministration afin de garantir une
vritable symtrie informationnelle . La commission des lois a mis un avis dfavorable cet amendement
au motif que communiquer la nature des travaux ainsi raliss par lAdministration au contribuable
alourdirait inutilement le processus de contrle
116
L'Administration fiscale peut demander ces pices justificatives conformment aux dispositions des
articles L 10 et L 13 du LPF, mais ces lments ne devront pas figurer dans le FEC
117
BOI-CF-IOR-60-40-10, 40, 18 fvr. 2014. Aussi, il convient dtre vigilant sur le fait que le
rehaussement ventuel ne se fonde sur les seules informations issues du FEC, sans que ces donnes naient
t demandes dbattues et les traitements faits par le vrificateur aient t prsents au contribuable
118
BOI-CF-IOR-60-40-10, 250 et 260, 18 fvr. 2014

9.5 Analyses du FEC pratiques par le vrificateur
Le vrificateur peut, sans formalisme et sans recourir au dispositif prvu

au II de l'article L 47 A du LPF, effectuer sur les fichiers des critures
comptables des oprations simples, savoir des tris, classements ainsi que
tous calculs (somme, multiplication, etc.) qui lui permettent de s'assurer
de la concordance des documents comptables avec les dclarations fiscales
dposes par le contribuable (LPF, art. L 47 A, I) 119. Lanalyse du FEC
permet au vrificateur de cibler les investigations mener, ensuite, dans
les locaux de lentreprise.
En pratique, les premires dmonstrations dALTO2 rvlent que les

analyses prparamtres dans ce logiciel permettent deffectuer des
contrles de conformit et de cohrence relativement pousss, aussi bien
au plan comptable que fiscal.
Ds lors, on peut sinterroger sur la diffrence relle entre les analyses du

FEC laide dALTO2 et les traitements de larticle L 47-II du LPF. Certes,
les traitements de type CFCI permettent de croiser les donnes de toute
origine (comptable ou non) avec dautres donnes extraites du systme
dinformation, ce que nautorise pas larticle L 47-I.
Nanmoins, dans le cas des TPE, le systme dinformation reste la plupart

du temps simple, la comptabilit informatise en constituant la
composante essentielle, avec le logiciel de facturation et le systme de
caisse enregistreuse. Aussi, avec le FEC, le vrificateur dispose des
donnes les plus importantes, sur lesquelles il peut pratiquer des analyses
pousses, sans garanties procdurales pour le contribuable.
La possibilit offerte par le I de larticle L 47 A du LPF ne saurait remettre

en cause le caractre contradictoire et le droulement sur place de la
vrification de comptabilit. Aussi est-elle limite aux tri, classement
ainsi que tous calculs permettant de confronter les donnes aux
dclarations fiscales, soit un travail de dfrichage . Par ailleurs,
lAdministration ne peut tablir sa proposition de rectification uniquement
sur la base des donnes informatiques ainsi transmises : la reprsentation
des donnes sous forme dmatrialise, qui permet de prparer et de
simplifier le travail de lAdministration en amont de la vrification elle-
mme, ne remplace pas cette dernire.
119
BOI-CF-IOR-60-40-10, 190, 18 fvr. 2014

57
9.6 Dlai sur place : suspension du dlai de trois mois
Pour les entreprises dont le chiffre daffaires ou les recettes brutes

nexcdent pas les seuils dapplication du rgime simplifi dimposition120,
les oprations de contrle sur place sont limites trois mois121. Ce dlai
est suspendu jusqu la remise de la copie des fichiers des critures
comptables lAdministration122. Il suffit de remettre un seul FEC non
conforme, parmi les fichiers requis, pour empcher de faire courir ce
dlai123.
Cette mesure vise neutraliser le dlai parfois ncessaire aux entreprises

la remise dune copie des FEC conformes aux normes prvues par
larticle A. 47 A-1 du LPF. Elle permet lAdministration de bnficier de
la dure de trois mois effective pour raliser la vrification sur place des
entreprises vises au I de larticle L 52 du LPF.
La date de remise (des FEC de tous les exercices vrifis) est formalise
sur un imprim remis par le vrificateur et contresign par le
contribuable124.
120
CGI art. 302 septies A et contribuables se livrant une activit agricole lorsque le montant n'excde pas
la limite prvue au b du II de l'article 69 du CGI (BOI-CF-IOR-60-40-10, 200, 13 dc. 2013)
121
LPF art. L 52
122
LPF art. L 52-III
123
BOI-CF-IOR-60-40-10, 230, 18 fvr. 2014
124
BOI-CF-IOR-60-40-10, 220, 18 fvr. 2014

FEC
et Systme
d'Information
Comptable
Partie 2 : FEC et Systme d'Information Comptable 61
Seuls les contribuables tenant leur comptabilit au moyen de systmes

informatiss125 doivent remettre un FEC.
Le fait que son support devienne immatriel a pour contrepartie certaines

contraintes et prcautions dans sa tenue et sa conservation.
Quentendre par comptabilit informatise ? Quelles sont les rgles
spcifiques qui sappliquent elle ? Comment en assurer la conservation et
la valeur probante ?
1 Dfinition de la comptabilit informatise
1.1 Notion de comptabilit informatise
Pour lAdministration fiscale, une comptabilit est dite informatise ,

ds lors quelle est tenue, mme partiellement, laide dun systme
informatis 126. Peu importe quil sagisse ou non dun progiciel (ou dun
module dERP) ddi la comptabilit. Pour la DGFiP, lutilisation dun
logiciel de bureautique (tableur, traitement de texte) pour tenir la
comptabilit suffit la qualification dinformatique.
LAdministration reprend l une position quelle avait dj exprime,

depuis au moins 2006127, pour dfinir le primtre dun CFCI (LPF L 47 A-II)
le plus large possible : la tenue sur informatique, mme partielle, dune
comptabilit suffit la qualifier dinformatise et oblige lentreprise
respecter les rgles de tenue dune comptabilit informatise128. Peu
importe que le logiciel qui permet de tenir la comptabilit ne soit pas
interfac avec le reste du systme dinformation129. Lorsque ces
systmes participent directement ou indirectement la justification d'une
criture comptable , ils rentrent de plus dans le champ du CFCI.
125
LPF art L 47 A-I
126
BOI-CF-IOR-60-40 n 70 du 12/09/2012
127
Instr. 24 janv. 2006 : BOI 13 L-1-06, 11 et 12 ; Dr. fisc. 2006, n 7, instr. 13474, repris dans le BOI-CF-
IOR-60-40 n 80 du 12 sept. 2012
128
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 n 30 du 13/12/2013
129
Voir par exemple CE, 10e et 9e ss-sect., 24 aot 2011, n 318144, SARL Le Saint-Louis : JurisData n
2011-018004 ; Dr. fisc. 2011, n 50, comm. 631, concl. J. Boucher, note R Gouyet ; RJF 11/2011, n 1176,
concl. J. Boucher ou encore CAA Bordeaux, 4e ch., 31 janv. 2013, n 11BX03427, min. c/ SNC Pharmacie
Reveillon et n 11BX03426, min. c/ C. Dautezac : RJF 7/2013 n 736

Une jurisprudence rcente130 apporte un clairage nouveau sur la notion de

systme informatis . En effet, dans ses conclusions, le rapporteur, que
le Conseil dtat a suivi dans son arrt, tente de dfinir ce qu'est une
comptabilit informatise :
En premier lieu, peu importent les fonctionnalits dont sont dots les
quipements informatiques utiliss par le contribuable : seule compte la
manire dont il les utilise effectivement .
En second lieu, la seule circonstance qu'une rupture de charge existe

entre deux applications informatiques, c'est--dire qu'il n'y ait pas de
transmission informatise des donnes entre ces deux applications,
notamment entre une application de gestion ou de caisse et une
application comptable, ne suffit pas pour considrer que la comptabilit
n'est pas tenue au moyen de systmes informatiss.
Au-del, se pose la question de savoir si toute utilisation d'un outil

informatique un stade quelconque de l'laboration de donnes qui seront
inscrites en comptabilit doit conduire considrer que la comptabilit est
tenue au moyen de systmes informatiss .
(Selon lAdministration) un contribuable dot d'un ordinateur qui utilise

une feuille de calcul tablie sous un tableur quelconque pour faire le total
de ses recettes journalires - ou mme d'une partie seulement de ses
recettes - avant de reporter ce total en comptabilit entre lui aussi dans le
champ des obligations et garanties relatives au contrle des comptabilits
informatises .
Une telle interprtation de la loi se dfend au regard de l'objectif

poursuivi par le lgislateur. Mais elle sollicite la lettre mme du texte :
celui-ci emploie le terme de systmes informatiss , ce qui suggre une
ide d'ensemble, plutt que le terme de logiciel , traitement ou
application informatique . []
La dfinition de son champ d'application par rfrence aux hypothses

dans lesquelles la comptabilit est tenue au moyen de systmes
informatiss nous parat devoir tre interprte strictement.
Aussi sommes-nous trs tents de dfinir le champ d'application de

l'obligation qui figure dsormais au I de l'article L 47 A du LPF en fonction
du contenu de cette obligation. C'est--dire de considrer que la
130 e
CE, 3 et 8e ss-sect., 9 avr. 2014, n 369929, min. c/ St Gamboni Restauration, concl. V. Daumas,
Mentionn aux tables du recueil Lebon

prsentation des documents comptables sous forme dmatrialise

n'est impose qu'aux contribuables qui sont dots et utilisent des
progiciels de comptabilit leur permettant d'tablir ces documents.
Nous vous inviterions indiquer, reprenant les termes mmes employs

par le I de l'article L 47 A, que celle-ci [la notion de comptabilit tenue
au moyen de systmes informatiss] implique l'utilisation par le
contribuable d'un progiciel de comptabilit permettant la tenue sous
une forme dmatrialise des critures comptables dfinies aux articles
420-1 et suivants du Plan comptable gnral .
Cette analyse parait logique, puisque le contribuable qui nenregistre pas

dcritures comptables en informatique ne peut produire de FEC.
Le Conseil dtat a donc considr dans cette affaire, quen l'absence d'un
progiciel de comptabilit pour l'tablissement de ses documents
comptables, une socit exploitant un restaurant qui, bien que dote des
quipements qui le lui permettaient, ne procde aucune centralisation
de ses recettes journalires de manire informatique, ne tient pas sa
comptabilit au moyen de systmes informatiss au sens des articles L 13
et L 47 A du LPF.
Dans une autre affaire, la Cour administrative dappel de Marseille131 a

jug que la comptabilit d'un restaurant ne peut tre regarde comme
tenue au moyen d'un systme informatis au seul motif que les caisses
enregistreuses offrent des fonctionnalits de gestion des stocks et
diffrentes possibilits de connexion, alors que le contribuable n'utilise en
fait ces caisses que pour la gestion des prises de commande et des
encaissements et ne dispose ni d'un systme d'exploitation grant les
donnes des caisses, ni d'un progiciel de comptabilit.
1.2 Notion de logiciel comptable
Selon le juge de limpt, la notion de comptabilit tenue au moyen de

systme informatis renvoie indirectement donc celle de logiciel
comptable.
e
131
CAA Marseille, 3 ch., 1er fvr. 2013, n 09MA03405 et n 09MA03918, M. Moreno : JurisData n 2013-
010539 ; RJF 8-9/2013, n 845 ; V. galement J.-M. Vi, Slection d'arrts des cours administratives
d'appel : Dr. fisc. 2013, n 23, 306, n 18

Le lgislateur a instaur un nouveau droit de communication au profit de

lAdministration fiscale auprs des diteurs de logiciels de comptabilit,
de gestion ou des systmes de caisse dict pour lutter contre les logiciels
et les systmes de caisse permissifs (article L 96 J du LPF132).
La DGFiP a donc t conduite donner sa dfinition des logiciels de

comptabilit dans une rcente instruction133. Or, elle dfinit les logiciels
de comptabilit comme des programmes informatiques permettant un
appareil informatique (ordinateur) dassurer tout ou partie des tches de
la comptabilit dune entreprise en enregistrant et traitant toutes les
transactions ralises par lentreprise dans diffrents modules fonctionnels
(comptabilit fournisseurs, comptabilit clients, paie, grand livre). Elle
confirme donc indirectement sa position, qui consiste retenir lusage du
tableur (ou dun autre logiciel bureautique) pour raliser des travaux de
prparation des enregistrements comptables pour qualifier dinformatise
la tenue de comptabilit.
1.3 Notion denregistrement comptable informatis
L'enregistrement comptable informatique se dfinit comme une partie

d'une criture comptable comportant plusieurs donnes relies
logiquement entre elles prcisant pour un seul montant, sa date de valeur,
son origine, son compte d'affectation, son dbit et son crdit et ses
rfrences la pice justificative134 .
2 Rgles de tenue d'une comptabilit informatise
Le Code de commerce et le PCG135 comportent des obligations propres la

tenue dune comptabilit informatise136. Ces rgles sajoutent aux
132
Cre par larticle 20 de la loi 2013-1117 du 6 dcembre 2013
133
BOFiP-CF-COM-10-80 180 du 28 mai 14
134
BOI-CF-IOR-60-40-10 80 du 18/02/14
135
C. com art. L 123-13, alina 3 ; art. 911-1, 911-3, 922-1, 921-2 921-4 du PCG issus du rgl. ANC 2014-
03 (anciens art. 410-1, 410-3 ; 420-2, 420-4 420-6 du PCG 99)
136
Pour un rappel de ces rgles, voir cahier n20 de lAcadmie

dispositions propres toute comptabilit137. Pour les BIC, la DGFiP en a

donn son interprtation dans son instruction de dcembre 2013138.
Comme dans un contrle des comptabilits papier , les constatations

effectues sur place lors du contrle d'une comptabilit informatise
effectu selon la procdure de rectification contradictoire des articles L 55
et suivants du LPF ou selon une procdure d'imposition d'office (cas du
contribuable dfaillant) peuvent conduire considrer que la comptabilit
informatise est irrgulire et/ou non probante139.
Le FEC comporte des informations qui constituent autant dindices pour le

vrificateur du respect des rgles de tenue de la comptabilit
informatise, comme la date de validation, la date de comptabilisation,
les dates et rfrences des pices justificatives. Le FEC refltera le niveau
de qualit comptable.
Une comptabilit informatise rgulire et probante doit respecter les

principes suivants :
mise en uvre dune procdure de validation :

Le caractre intangible ou de l'irrversibilit des critures doit tre
assur par une procdure de validation qui interdit toute modification
ou suppression des critures comptables. Cest la transposition aux
comptabilits informatises de lobligation d'absence de tout blanc ou
altration impose aux comptabilits manuelles par l'article 921-3 du
PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420-5 du PCG 99)140.
Tant que cette validation nest pas effectue, lcriture reste ltat
de projet (saisie en mode dit brouillard ). L'utilisateur peut modifier
tout lment de l'criture comptable ou la supprimer. Les ditions
faites partir de ce brouillard de journal ne constituent que des
simples tats de contrle et doivent mentionner le statut provisoire de
ces critures.
137
Commentes par la DGFIP dans le BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10 du 12 sept. 2012
138
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 du 13 dcembre 2013
139
BOI-CF-IOR-60-40 n510, 12-09-2012
140
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 80 120

Selon la DGFiP141, pour tre valide, une criture comptable doit :
associer chaque criture la date de valeur comptable ou la date de

validation, ainsi que la rfrence la pice justificative qui
lappuie142 ;
permettre dassurer la permanence du chemin de rvision entre les

pices justificatives et la comptabilit143 ;
rendre irrversible le contenu dune criture comptable valide en

interdisant toute modification ou suppression144.
La validation est un traitement informatique volontaire, activ grce une

fonction du logiciel, qui consiste figer les diffrents lments de
l'criture de faon telle que toute modification ultrieure de l'un de ses
lments soit impossible. Une fois valides, les critures peuvent tre
corriges uniquement par contre-passation et passation dune nouvelle
criture.
Un logiciel qui permettrait de modifier ou supprimer postrieurement la

validation une criture valide ne garantirait pas l'irrversibilit et
l'intangibilit des critures valides. En ce cas, l'Administration serait
fonde contester le caractre rgulier et probant de la comptabilit. De
plus, son diteur encourait de lourdes sanctions financires et pnales145.
Quand doit intervenir cette validation ?
Larticle 921-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420-4 du PCG
99) prcise que les mouvements doivent tre enregistrs au livre-journal
au jour le jour146 ou dfaut une fois par mois, si le dtail des
mouvements est conserv dans les journaux auxiliaires
Lorsque la comptabilit est organise par systme centralisateur, la

centralisation dans le livre-journal des totaux des oprations (critures
centralisatrices) figurant dans les journaux auxiliaires (critures de dtail)
141
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 120
142
143
art 911-3 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art.410-3 du PCG 99)
144
145
Voir ci-aprs chapitre 3. Difficults pratiques et risques
146
Certains auteurs dduisent de larticle 921-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420- 4 du
PCG 99), quen labsence de journaux auxiliaires, la validation seffectue en principe ds linscription au
livre-journal

doit tre faite mensuellement147. Comme une criture nest valablement

enregistre quaprs sa validation, celle-ci doit donc intervenir
mensuellement pour inscription au livre-journal. Par drogation, les
commerants placs sous le rgime rel simplifi dimposition peuvent ne
procder la centralisation que tous les 3 mois148.
De son ct, la DGFiP considre que les dclarations fiscales doivent tre
fondes sur une comptabilit jour149 et donc des critures valides. En
consquence, cette validation devrait se faire mensuellement ou
trimestriellement, selon la priodicit des dclarations de TVA.
Cette position cre des difficults pratiques pour les TPE et ne correspond
pas au mode de fonctionnement rel de beaucoup dentreprises. Nombreux
sont les contribuables qui tablissent en cours dexercice leur dclaration
de TVA partir de relevs bancaires, bandes de caisse ou pices
comptables, sans passer les critures comptables. Lexpression au jour le
jour150 du Code de commerce ne signifie pas tous les jours
Sensibilise sur les diffrents modes de tenue de la comptabilit par le

CSOEC, lAdministration doit prciser sa position.
clture priodique des enregistrements chronologiques :

Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant
doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des
enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels
comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui
forment un tout indissociable151. Aussi, par exemple, lexercice doit
tre obligatoirement cltur, au bout de douze mois152. Larticle 921-4
du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420-6 du PCG 99) a
instaur une procdure de clture destine figer la chronologie et
garantir l'intangibilit des enregistrements, qui doit tre mise en
uvre au plus tard avant l'expiration de la priode suivante.
Pour les comptabilits informatises, lorsque la date de l'opration
correspond une priode dj fige par la clture, l'opration
147
c. com. art. R 123-176 ; art. 912-2 et 921-2 du PCG issus du rgl. ANC 2014-03 (anciens art. 410-7 et
420-4 du PCG 99)
148
c. com. art. R 123-204
149
Au moins pour les achats et ventes afin de dterminer lassiette de la TVA en cours dexercice
150
Grer au jour le jour signifie dans le langage commun grer sans prvoir le lendemain
151
C. com., art. L 123-12, al. 3
152
Exception faite des situations exceptionnelles telles que le premier exercice social ou la cessation
d'activit

concerne est enregistre la date du premier jour de la priode non

encore clture, avec mention expresse de sa date de survenance153 ;
permanence du chemin de rvision :

Conformment l'article 911-3 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03
(ancien art. 410-3 du PCG 99), les comptabilits informatises doivent
permettre de reconstituer partir des pices justificatives appuyant
les donnes entres, les lments des comptes, tats et
renseignements, soumis la vrification, ou, partir de ces comptes,
tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices
justificatives154.
Lutilisation de certaines fonctions dans les logiciels155 fait prsumer la

rgularit de la comptabilit informatise :
l'utilisation de brouillards permanents avec des ditions conformes aux

journaux clturs ;
la suppression ou la modification d'enregistrements gnriques sans

laisser de trace ;
la clture apparente d'un exercice pour tablir les comptes annuels.
A contrario, la DGFiP donne les exemples suivants156 de comptabilit

informatise irrgulire et/ou non probante :
la prsentation sous des formats non recevables (illisibles,

propritaires) des documents comptables et pices justificatives
dmatrialises, viss l'article 54 du CGI ;
le dfaut de validation des critures comptables ou des pices

justificatives ;
le dfaut de clture des exercices comptables ;
le dfaut de traabilit ;
l'absence de chronologie dans les enregistrements ;
153
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 130
154
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 150
155
BOI-CF-IOR-60-40-30 590, 13 dc. 2013
156
BOI-CF-IOR-60-40-30 400, 13 dc. 2013

l'absence de permanence du chemin de rvision ;
l'insuffisance des donnes archives : chantillons de donnes ou

uniquement donnes agrges (centralisation mensuelle par exemple).
Les contribuables relevant des BNC ou des BA, qui tiennent une
comptabilit de trsorerie ne sont pas tenus dappliquer les rgles du PCG
et du Code de commerce. Ils ne sont soumis quaux obligations comptables
que leur imposent les textes fiscaux. De plus, lAdministration ne sest
prononce que sur la comptabilit informatise des BIC. Par consquent,
ils ne sont pas soumis aux textes comptables qui visent lenregistrement
des critures et leur validation.
Or, larticle L 47 A-I du LPF impose aux BNC et BA non soumis aux rgles
comptables du droit commercial de remettre au vrificateur une copie
des fichiers des critures comptables dfinies aux articles 420-1 et suivants
du plan comptable gnral . En effet, selon le deuxime alina de cet
article, Le premier alina du prsent article s'applique galement aux
fichiers des critures comptables de tout contribuable soumis par le code
gnral des impts l'obligation de tenir et de prsenter des documents
comptables . Les entreprises se voient donc tenues dlaborer un FEC,
alors quelles ne sont pas tenues par le droit comptable de respecter les
rgles de tenue de comptabilit informatises157.
3 Archivage
Les agents de lAdministration sont susceptibles demporter des copies

scelles des donnes comptables, mais aussi de gestion, selon les
modalits dcrites ci-dessus158. Cette procdure a pour objectif de garantir
que ces donnes ne pourront tre modifies pralablement la
vrification de comptabilit qui suivra. Elle pose la question de la valeur
probante des donnes ; et pour ce qui concerne la comptabilit de savoir
quel est loriginal. Or, la loi comptable impose de conserver loriginal de la
comptabilit, avec tous les fichiers comptables.
Le FEC nest lui quun extrait de la comptabilit, mais les donnes quil
contient doivent exister dans la comptabilit, sans avoir t modifies. Le
157
Les difficults cres par cette situation seront abordes au chapitre 4 Difficults pratiques et risques
158
Voir supra n2.3

vrificateur pourra sen assurer en cas de doute en le comparant avec

loriginal de la comptabilit.
Pour pouvoir faire ce type de comparaison, le contrleur doit pouvoir

disposer des donnes dans un format non propritaire, car il ne dispose pas
des logiciels permettant de les relire dans leur format natif. Cest le but
de larchivage fiscal des donnes valeur probante qui doit permettre leur
restitution en vue du contrle de lAdministration fiscale.
Depuis le dcret du 29 novembre 1983 instituant le plan comptable 82, la

loi prvoit que, en cas de tenue de comptabilit informatise, les
originaux de la comptabilit sont bien les fichiers informatiques et non pas
les ditions comptables (journaux, grands livres ou autres).
Cest un des premiers textes qui introduit la notion doriginal lectronique

bien avant la loi du 13 mars 2000 qui a modifi le Code civil pour dfinir ce
quest un document lectronique ayant la mme valeur probante quun
original papier 159.
Ds 1989160, larticle 13 du LPF faisait obligation au contribuable tenant sa

comptabilit au moyen de systmes informatiss de fournir l'ensemble
des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent
directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou
fiscaux et l'laboration des dclarations fiscales161 . Cette disposition
est aujourdhui codifie lidentique sous le paragraphe IV de larticle 13
du LPF. Le primtre de cette obligation est dfini de faon trs large du
fait de lexpression indirectement . Divers arrts162 ont dfini un
format de fichier plat pour transmettre les donnes lAdministration
lors du contrle.
En 2006163, lAdministration a publi des instructions prcisant son

interprtation et les a compltes en 2008164. Elles ont t reprises et
compltes en 2012, puis 2013165 dans le BOFiP.
159
C. Civil art. 1316-1
160
Loi n89-936 du 29 dcembre 1989 - art. 103 JORF 30 dcembre 1989
161
Ainsi que la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des
traitements .
162
Arrts des 13 septembre 1991 et 31 dcembre 1996
163
Instr. 24 janv. 2006 : BOI 13 L-1-06
164
Repris en 2012 dans le BOI-CF-IOR-60-40 80 (modifi depuis pour tenir compte de lintroduction du
FEC)
165
BOI-CF-IOR-60-40-30

Quelles que soient les modalits de traitement choisies par le

contribuable, les donnes doivent pouvoir tre extraites et remises au
vrificateur dans le format fix par larticle A47 A-1 du LPF. Cest ce
mme article qui fixe depuis 2013 le format et le contenu du FEC dans ses
paragraphes VII XIV.
Selon la DGFiP, ds lors que loriginal dun document obligatoire (figurant

donc sur la piste daudit fiscal)166 a t tabli par un procd
informatique, ces documents informatiques immatriels doivent tre
conservs et prsents sur un support informatique167. Cette obligation de
conservation est institue par larticle L 102 B, le contribuable tant tenu
de les prsenter toute rquisition de l'Administration .
3.1 Procdure darchivage
Pour restituer de faon probante des donnes lorsque le vrificateur ou

lauditeur le requiert, la procdure darchivage doit :
figer lensemble des informations dont la conservation est

obligatoire ;
donner date certaine aux documents et donnes ;
copier sur support informatique prenne les documents et donnes,

de manire permettre leur exploitation indpendamment du
systme, en utilisant des formats de fichiers ouverts , cest--
dire non-dpendants pour leur relecture des logiciels qui les ont
cres (caractres ASCII ou EBDIC, format de fichier TXT ou CSV).
3.1.1 Supports
Les entreprises sont libres du choix des techniques darchivage, pourvu que
les donnes soient intgres et lisibles jusqu ce que la prescription soit
acquise.
166
qui concourt donc directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et
l'laboration des dclarations fiscales .
167
BOI-CF-IOR-60-40 du 13/12/2013 1

3.1.2 Lobligation lgale de figement
Selon larticle 921-4 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420-6
du PCG 99), lentreprise doit mettre en uvre une procdure de clture
destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des
enregistrements comptables.
La DGFiP prconise la mise en uvre dune procdure darchivage pour

figer lensemble des informations (y compris les donnes de gestion et la
documentation du systme dinformation) dont la conservation est
obligatoire168.
Par essence un systme dinformation vit et volue au rythme de

lentreprise, de son dveloppement et de son adaptation aux contraintes
de son environnement commercial et rglementaire. Les informations
gres par le SI sont alimentes, enrichies, modifies en permanence,
par dautres applications du domaine de gestion169 .
Grce la constitution priodique de fichiers darchives au moment de la

clture ou du dpt des dclarations, lentreprise peut sacquitter de ses
obligations de conservation tout en laissant voluer son systme
dinformation.
dfaut, lentreprise sera dans lobligation de convertir les donnes dans

ces formats, lors du contrle, au cas o le vrificateur doit raliser des
contrles de donnes. Elle devra alors ventuellement prouver que, en
plus de leur date certaine, les donnes nont pas subi daltrations. Cela
peut savrer difficile, voire impossible, plusieurs annes aprs la cration
des donnes concernes.
3.1.3 Diffrence entre archivage et sauvegarde
La procdure darchivage doit tre distingue de la procdure de

sauvegarde.
Lobjectif de la sauvegarde est la prvention dune faille du systme

permettant la restauration des donnes la suite dun incident. Elle
ncessite l'environnement informatique propre au systme pour restaurer
les donnes. Une simple sauvegarde informatique ne permet pas de
rpondre aux exigences fiscales.
168
BOI-BIC-DECLA-30-10 540 et 550
169
BOI-BIC-DECLA-30-10 540

Diffrences entre sauvegarde et archivage :
Sauvegarde Archivage lectronique
Conservation de linformation
Restauration de donnes et
Objectif (document de rfrence ou
systmes
archive probante)
Limite le risque des pertes et Limite le risque de contentieux

Gestion des
de corruption des donnes et et garantit la conformit la
risques
des systmes rglementation
En ligne, lger diffr (robot

de bandes, juke-box de
Architecture Hors ligne (bandes) et/ou hors
supports optiques), stockage
de stockage site
de nouvelle gnration dit
compliant, et hors ligne
Frquent pour les archives

rcentes
Frquence imprvisible Occasionnel pour les archives
Souvent urgent intermdiaires
Accs
Accs au niveau de la base de Imprvisible pour les archives
donnes ou du systme anciennes
Accs au niveau du dossier ou
du document
Au niveau du jeu de Au niveau de la base

sauvegarde darchivage et au niveau des
Scurits catgories d'archives
daccs Accs par le personnel de
lexploitation informatique Accs par le personnel du
relevant de la DSI service producteur ou concern
Au niveau du jeu de
Indexation Au niveau du document
sauvegarde
Exigences de conformit la
Exigences de conformit la politique darchivage
Audit et situation sauvegarde pour
conformit permettre la restauration due Historique de la capture, de
un incident laccs, du sort final et de la
vie du systme
Conu pour une conservation

Conu pour une conservation long terme
Conservation
court terme Conservation pendant les
dures requises

3.2 Dures de conservation
Les dures de conservation peuvent tre rsumes ainsi :
Dlais de conservation Dlais de

Nature prescription
fiscaux
Fiscaux Lgaux
Documents 6 ans sur papiers :

comptables livres, registres, pices fin de la 3e
anne suivant
Dclarations celle de
dimpts (IS) lexigibilit
Taxe sur les l'issue de ce MAIS

salaires dlai de 3 ans,
et jusqu' les dficits des
3 ans si exercices
l'expiration du
Prcompte support prescrits
dlai gnral de
informatique imputs sur des
Cotisation 2 % 6 ans sur tout
support au choix rsultats
perue au titre
du contribuable d'exercices non
de la
prescrits
participation 10 ans rouvrent le
leffort de
droit de
construction
contrle de
lAdministration
idem, mais
papier
obligatoire pour fin de la 10e
3 ans si anne en cas de
Dclarations et les pices
support bnfice
calcul de TVA justificatives
informatique provenant de
(sauf pour les
factures paradis fiscaux,
dmatrialises) dactivit
occulte ou en
cas de flagrance
Documentation sur le support original jusqu la fiscale
du systme fin de la 3e anne suivant celle
d'information laquelle elle se rapporte

Les documents ncessaires l'tablissement de la dclaration d'change de

biens doivent tre conservs par les assujettis pendant un dlai de 6 ans
compter de la date de l'opration faisant l'objet de cette dclaration170.
Les entreprises soumises l'IS peuvent reporter en avant leurs dficits

fiscaux sans limitation de dlai. Cependant, le dficit ainsi report est
considr comme une charge de l'exercice au cours duquel il est imput.
En consquence, selon la jurisprudence, limputation d'un dficit dgag

en priode prescrite sur un exercice non prescrit rouvre le droit, pour
lAdministration, de contrler cet exercice dficitaire prescrit.
Ds lors, les dures de conservation doivent prendre en compte la priode

laquelle sont ns ces dficits utiliss. En ce cas, les entreprises
concernes doivent pouvoir justifier leur existence par une comptabilit
rgulire et complte, mme si ce dficit remonte plus de 10 ans.
Les articles 911-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 410-2 du
PCG 99) et R 123-172 du Code de commerce stipulent que le document
dcrivant les procdures et l'organisation comptables, est conserver
aussi longtemps que les documents comptables auxquels il se rapporte .
Or, larticle L 123-22 du Code de commerce prescrit de conserver les
documents comptables et les pices justificatives pendant 10 ans. Ce dlai
court partir de la date de la dernire inscription sur les livres
comptables171.
Il pourra parfois tre ncessaire de conserver les pices justificatives au-

del des dlais fiscaux ou des 10 ans fixs par le droit commercial. Cest le
cas lorsque des actions judiciaires sont encore en cours, qui ncessitent de
produire ces pices.
3.3 Scurisation de larchivage et caractre probant
Les documents comptables obligatoires, tablis sur support informatique,

peuvent en effet faire lobjet dun scellement lectronique ralis au
moyen dune signature lectronique, en lieu et place de la cote et du
paraphe du greffe du tribunal de commerce172.
170
CGI, art. 289 C-4
171
rp. Ribadeau-Dumas, JO 6 aot 1966, AN p. 2737
172
C. com art. R 123-173

Les autres documents dmatrialiss et les donnes, notamment

comptables, pourront aussi tre scuriss au moyen dune signature
lectronique fiable173, qui permettra de prsumer de son intgrit et de sa
date certaine (en cas dhorodatage)174.
3.4 Application au domaine comptable
3.4.1 Primtre
Larchivage portera sur lensemble des fichiers des donnes comptables

immatrielles, les livres comptables obligatoires et les pices justificatives
immatrielles dorigine, cres par le systme de traitement. Le fichier
archiv des critures comptables doit comprendre l'intgralit des
informations produites par le systme de manire reconstituer, en tant
que de besoin, les documents comptables et les tats comptables papier
prsents.
La DGFiP recommande galement darchiver le FEC175.
Cet archivage pourra aussi comprendre les pices justificatives et des

donnes justificatives176. Lexpert-comptable qui assure une mission de
tenue pourra rappeler son client les obligations de conservation des
pices justificatives dmatrialises.
De surcroit, sil scelle lectroniquement, pour le compte de ses clients (ou

de lui-mme) des factures de vente pour leur confrer le caractre de
facture lectronique au sens de larticle 289-VI du CGI, il doit procder
leur archivage.
Plus gnralement, dans le cas dune saisie partage en mode collaboratif

(cas du SaaS), la lettre de mission devra prciser qui assure la conservation
des pices justificatives177 dans la rpartition des tches entre le client et
lexpert-comptable.
173
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 610
174
Sauf preuve contraire
175
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 580
176
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 590
177
Tant en format papier que sous format dmatrialis

3.4.2 Date darchivage
LAdministration suggre178 de procder cet archivage :
soit la date de clture relle des comptes. Ce faisant, elle vise, selon
nous, la clture informatique. Lopration darchivage doit donc avoir
lieu postrieurement lenregistrement de toutes les critures
concernant lexercice (critures dinventaire et OD), et donc leur
validation ;
soit une date proche de la date de dpt des dclarations, annuelles,

mais aussi mensuelles ou trimestrielles, en fonction du rgime
dimposition des entreprises en matire de taxe sur la valeur ajoute.
En cas de modification des comptes suite dcision de lassemble et/ou

de liasse rectificative, il sera prudent de ritrer larchivage, y compris du
FEC (qui sera rgnr pour loccasion afin de prendre en compte les
nouvelles critures). Les modifications intervenues entre les deux
dclarations doivent tre retraces dans les critures comptables par
contre-passation et passation d'critures, conformment aux rgles
comptables.
3.4.3 Classement des pices justificatives
Aux termes de larticle R 123-174 du code de commerce, tout

enregistrement comptable doit prciser lorigine, le contenu et
limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice
justificative qui lappuie.
Larticle 922-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 420-3 du PCG
99) prvoit que le plan de classement des pices justificatives soit
prsent dans la documentation prsentant lorganisation et les
procdures comptables de lentreprise179. Cette disposition vaut aussi pour
les pices justificatives dmatrialises. De plus, ds lors quun archivage
des donnes et de la documentation informatique et comptable est
organis, ceci des fins de justification, un classement ou une mthode
dindexation doit permettre de retrouver ces informations.
178
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 580
179
art. 911-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 410-2 du PCG 99)

3.4.4 Lieu de conservation de la comptabilit et des

autres donnes et informations
Lorsquun expert-comptable tient la comptabilit dune entreprise (saisie,

laboration), lentreprise reste responsable lgard de lAdministration
de la mise disposition des vrificateurs, des donnes, traitements en cas
contrle. Il en va de mme si un tiers assure la conservation de ces
informations180.
Nanmoins, lexpert-comptable est responsable lgard de lentreprise

de la conservation des donnes et de la documentation comptable, lorsque
loriginal de la comptabilit est labor par lui. De plus, lorsque la
documentation informatique est cre ou dtenue par un tiers (y compris
si cest un expert-comptable), celui-ci est tenu de la mettre disposition
de l'Administration fiscale en cas de contrle181.
Les documents, donnes et traitements dtenus par des tiers, doivent tre
accessibles et consultables sur le territoire national, en cas de contrle,
quel que soit le lieu habituel de dtention ( l'tranger notamment)182.
Les factures lectroniques183 mises par les contribuables ou en leur nom

et pour leur compte, ainsi que toutes les factures lectroniques reues,
doivent rester accessibles, dans les meilleurs dlais184, depuis le sige ou
le principal tablissement de la socit. Elles doivent tre conservs et
prsents sur un support informatique185 De plus, elles ne peuvent tre
stockes dans un pays non li la France par une convention prvoyant
une assistance mutuelle ainsi qu'un droit d'accs en ligne immdiat, le
tlchargement et l'utilisation de l'ensemble des donnes concernes186.
180
BOI-CF-IOR-60-40-30 40, 13 dc. 2013
181
BOI-CF-IOR-60-40-30 60, 13 dc. 2013
182
BOI-CF-IOR-60-40 50, 13 dc. 2013
183
Celles vises par le VII de l'article 289 du CGI
184
LPF R*. 102 C-1
185
LPF art L 201 B et L 102 C du LPF et BOI-CF-IOR-60-40, 200 s du 12 sept. 2012
186
LPF art. 102 C

3.5 Les solutions proposes par la profession
La profession doit sorganiser pour aider ses clients rpondre leurs

obligations comptables, juridiques ou fiscales. Cela implique que lexpert-
comptable puisse :
dfinir une dure darchivage des donnes et informations des clients

adopte par le cabinet et les informer de ce choix. Selon le contexte,
cette dure sera dtermine sur la base des dlais de prescription en
matire fiscale (6 ans ou plus en cas dficit reportable187) ou en
commerciale et civile (10 ans) ;
garantir lintangibilit des enregistrements, cest--dire que ce lon

appelle en matire lectronique, lintgrit des documents
lectroniques ;
prouver, si possible, quaucune modification des critures nait pu

intervenir autre que par la passation dcritures complmentaires pour
respecter le principe dintangibilit des enregistrements.
3.5.1 La dmarche propose
Pour permettre de garantir lensemble de ces obligations, la profession

recommande de procder de la faon suivante :
la clture de lexercice comptable, le cabinet ralise un archivage des

fichiers comptables selon la nouvelle norme ADN Compta, norme prsente
par lassociation EDIFICAS au congrs de PARIS en octobre 2012
(www.edificas.fr).
dfaut de la mise en uvre par l'diteur, il sera important de lui

demander quels sont ses fichiers d'archivage comptable.
Cette archive sera scelle avec un certificat lectronique pour en raliser

un original lectronique.
Par prudence, ces documents seront archivs sur la dure de prescription

la plus longue, soit dix ans.
187
Voir supra partie 4, p 28 et 29

Pour ce qui concerne le FEC, deux options sont possibles :
utiliser larchive produite selon la norme ADN Compta pour en extraire

le FEC lors dun contrle fiscal, ce qui suppose de disposer alors dun
outil capable de reconstituer un FEC conforme aux normes de lpoque
de constitution de larchive (et de procder son contrle partir du
rfrentiel pertinent au moment de la clture. Or, il nest pas
impossible que la DGFiP fasse voluer les formats et contenus de ce
fichier ;
vrifier, signer lectroniquement et archiver le FEC, ds la clture,

comme le suggre dailleurs la DGFiP. Cette approche prsente
lintrt de sassurer de la qualit du fichier et de sa conformit au
moment de larchivage, en utilisant le rfrentiel rglementaire en
vigueur sa cration. De plus, elle rduit les dlais de prsentation du
FEC au vrificateur, qui doit lexaminer lors de sa premire visite
partir de 2015. Elle permet aussi de prouver que lexpert-comptable a
ralis des diligences avec des outils de contrle adquats.
3.5.2 La mise en uvre
3.5.2.1 Larchivage selon la norme ADN Compta
Pour permettre un archivage durable des fichiers comptables, il est

important que ceux-ci soient lisibles, quelle que soit la version du logiciel
qui sera utilis au moment o il faudra restaurer cette archive.
Cest la raison pour laquelle lassociation EDIFICAS a cr une norme

internationale (UN-CEFACT/ONU) pour garantir un standard absolu qui ne
pourra pas tre mis en cause puisquil est du plus haut niveau de
normalisation (mondial).
Cette norme a t mise au point en 2011 au niveau des standards

internationaux, puis applique aux fichiers comptables en France en 2012.
La plupart des diteurs l'ont implmente partir de 2013, et une
procdure dattestation de conformit des fichiers la norme a t mise
en place au quatrime trimestre 2013.
3.5.2.2 Le scellement de larchive pour en raliser un

original lectronique
Pour raliser un original lectronique incontestable, cest--dire intgre et

dont lauteur est authentifi (article 1316-1 du Code civil), il convient de
le sceller au moyen dun certificat lectronique. La profession Comptable
s'est dote dune signature lectronique, Signexpert, qualifie au niveau

RGS *** ainsi que dun cachet Cabinet qualifi au niveau RGS **, rpondant
aux exigences techniques et juridiques pour assurer cet original.
De cette faon, la preuve est faite que cet original lectronique na pas pu
tre modifi. Loriginal lectronique qui en rsulte devient alors une
archive valeur probante.
3.5.2.3 Larchivage lectronique scuris
Pour assurer la conservation de cette archive sur une priode de dix ans,
cet original lectronique pourrait donc tre confi un tiers archiveur
dont le mtier est non seulement de conserver larchive en ltat, mais
galement de vrifier sa lisibilit pendant toute sa dure de vie.
De plus, le tiers archiveur assurera une fonction de journalisation des

oprations qui servira galement consolider la force probante de cet
original lectronique en pouvant attester de la date laquelle l'archive lui
a t confie.
Le tiers archiveur assure aussi la reconstitution des preuves dintgrit en

cas dvolution des technologies faisant courir un risque sur la valeur
probante des scellements.
En ayant ralis ces trois tapes, lentreprise ou le cabinet dexpertise

comptable aura ainsi rempli lensemble de toutes ses obligations fiscales
et comptables.
3.5.2.4 La production des FEC en cas de contrle fiscal
En cas de contrle fiscal,
soit le FEC sign et archiv sera prsent au vrificateur ;
soit le FEC sera extrait partir de loriginal archiv de la comptabilit,

ce qui peut savrer plus long et plus complexe et peut poser problme
de ce fait en cas de contrle inopin.
En conclusion, que ce soit pour larchive comptable ou tous documents

lectroniques (pices comptables, documentation), lexpert-comptable
aura intrt procder toujours de la mme manire pour assurer le cycle
de vie du document lectronique :
sa cration par gnration dun original intgre et authentifi

correspondant aux dispositions de larticle 1316-1 du Code civil ;
l'archivage lectronique scuris de ce document lectronique pour en

lui assurer sa validit durant toute sa priode de vie.

4 Le document prsentant l'organisation et les procdures

comptables
Les articles R 123-172 du Code de commerce et 911-2 du PCG issu du rgl.

ANC 2014-03 (ancien art. 410-2 du PCG 99) imposent ltablissement dun
document dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Il constitue
un document comptable obligatoire, au mme titre que les livres
comptables lgaux. En l'absence de ce document, la comptabilit pourrait
tre tenue pour irrgulire.
Il doit permettre la comprhension du systme de traitement et la

ralisation des contrles . Ce document dfinit lordre dans lequel sont
classes les pices justificatives188. Hormis ces prcisions, les textes lgaux
ne dcrivent pas la forme de cette documentation.
Pour rendre comprhensible le systme de traitement , cette

documentation doit prsenter des informations sur les logiciels utiliss,
mais aussi sur le matriel, l'organisation comptable de l'entreprise et/ou
les procdures d'exploitation.
Elle est mise jour pour chaque exercice, est conserve aussi longtemps
qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels elle se
rapporte .
La documentation prsentant le systme dinformation, qui doit tre

prsente au vrificateur dans le cadre dun CFCI se recoupe avec celle
prsentant lorganisation et les procdures comptables. En effet, selon
larticle 911-4 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 410-4 du PCG
99), l'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes
informatiss implique l'accs la documentation relative aux analyses, la
programmation et l'excution des traitements, en vue, notamment, de
procder aux tests ncessaires la vrification des conditions
d'enregistrement et de conservation des critures () .
Les objectifs sont donc proches :
permettre aux vrificateurs et auditeurs externes de comprendre le

systme dinformation mis en uvre au cours de la priode vrifie ;
188
Voir supra et C. com art. R 123-174, al. 4 et art. 922-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art.
420-3 du PCG 99)

dcrire prcisment les rgles de gestion ayant une incidence, mme

indirecte sur les rsultats comptables et fiscaux.
Il sera donc pertinent de documenter la constitution du FEC dans le

document prvu par larticle 911-2 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03
(ancien art. 410-2 du PCG 99).
Afin daider son client dans la constitution de cette documentation,

lexpert-comptable qui assure une mission dassistance ltablissement
des comptes annuels pourra lui adresser les informations suivantes, en
prcisant si ncessaire les rles respectifs de chacun :
le mode de rcupration des pices justificatives ;
les conditions de mise disposition de la documentation informatique

sur les logiciels utiliss par le cabinet pour tenir la comptabilit ;
la constitution et le contrle du FEC ;
lorganisation pour pallier aux risques de non-compltude du FEC ;
la politique d'archivage adopte par le cabinet ;
le mode de mise disposition des archives en cas de contrle fiscal et

particulirement du FEC.
Par ailleurs, ce peut-tre dans certains cas lopportunit de nouvelles

missions portant sur ltablissement et le maintien de cette
documentation.

Les difficults
pratiques
et les risques
Partie 3 : Les difficults pratiques et les risques 87
Dans le cas dorganisations comptables et de systmes dinformation

complexe, la gnration du FEC peut savrer une tche ardue.
La collecte et le traitement des donnes ont aussi une incidence. Aussi,

obtenir un FEC conforme, ncessite de prendre en compte cette nouvelle
contrainte ds lamont, savoir dans lorganisation comptable,
informatique et la saisie ou limport de donnes.
1 Systme dinformation et approche par les risques
Comme voqu ci-dessus, la loi et la doctrine fiscales se fondent sur la

notion de comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss pour
faire entre le contribuable dans le champ du FEC et du CFCI.
Or, la notion de systme d'information ne renvoie pas ncessairement

celle de systme informatis, mme si elle le sous-entend dans le langage
courant. La comptabilit a constitu pendant longtemps le seul systme
d'information formalis et oprationnel. Larticle 121-1 du PCG issu du
rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 120-1 du PCG 99) la prsente comme un
systme d'organisation de l'information financire permettant de saisir,
classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats
refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de l'entit la date de clture .

Ce systme peut tre manuel (comptabilit papier ) ou informatis.

Dans ce dernier cas, lorganisation comptable de lentreprise est lie
celle du systme informatique utilis.
Au sein du systme dinformation global de lentreprise, on distingue

couramment le Systme dInformation Organisationnel (SIO), du Systme
dInformation Informatique (SII). Le systme comptable se situe la
croise des deux.
La conformit et le contenu du FEC dpendent troitement du mode

dorganisation comptable et du SII. Pour apprhender les risques affrents,
il faut donc analyser la fois les aspects organisationnels de la
comptabilit et le fonctionnement du SII.
2 Les risques lis lorganisation comptable
2.1 Risque de ne pas pouvoir servir les champs du fait

dobligations comptables rduites
2.1.1 Cas des contribuables appliquant les rgles

comptables commerciales
En imposant 18 23 champs, la DGFiP a considrablement enrichi le

nombre dinformations devant figurer dans une criture comptable, ne
serait-ce que par comparaison avec ceux prvus par le Code de commerce.
Les 18 champs communs aux BIC, BNC et BA devraient en thorie ne pas

poser de problme aux entits appliquant les rgles comptables
commerciales, dans la mesure o ces informations devraient tre
prsentes dans les critures comptables du fait de lapplication du Code de
commerce et du PCG.
Or, toutes les entreprises commerciales sont tenues de respecter les rgles
du code de commerce et du PCG pour la tenue de leur comptabilit. De
mme, toute personne morale ou physique qui est soumise une obligation

lgale dtablir des comptes annuels doit appliquer le PCG sous rserve de
dispositions qui lui seraient spcifiques189.
Cest aussi le cas de certains contribuables dont lactivit relve des BA ou

des BNC :
Les entreprises agricoles soumises ou ayant opt pour le rgime

dimposition rel ou simplifi sont tenues dtablir un bilan et un compte
de rsultat (lequel est report sur le livre dinventaire). Elles doivent se
conformer au PCG lorsquelles dpassent 2 des seuils suivants190 : 50
salaris, 3,1 M de CA ou de recettes, 1,5 M de total de bilan. Par
ailleurs, le PCGA (plan comptable agricole) est facultatif, mais
recommand pour tous les exploitants agricoles. Or, son application
entrane lassujettissement aux rgles comptables.
En matire de BNC, sont ainsi soumis aux rgles du PCG et du droit

comptable commercial :
les notaires et huissiers ;
les socits civiles professionnelles, lorsquelles dpassent 2 des seuils

suivants : 50 salaris, 3,1 M de CA ou de recettes, 1,5 M de total de
bilan (C. com. art. L 612-1) ;
les EIRL ;
les personnes relevant des BNC qui le choisiraient.
2.1.2 Cas de BA et des BNC nappliquant pas les rgles

comptables du droit commercial
En revanche, les autres personnes soumises aux BNC ne sont rgies que par
les prescriptions dordre comptable fixes par la rglementation fiscale191,
lexception de certaines professions ou du franchissement de certains
seuils. Or, la dfinition des informations inclure dans le FEC comporte
des donnes qui sont habituellement enregistres dans les critures
comptables des seuls commerants. Par consquent, on peut sinterroger
sur son application aux comptabilits de trsorerie des BNC ou des BA non
soumis aux rgles comptables commerciales.
189
art. 111-1 du PCG issu du rgl. ANC 2014-03 (ancien art. 110-1 du PCG 99)
190
C. com. art. L 612-1
191
Sauf exceptions listes ci-dessus

Certes, le contribuable relevant des BA ou des BNC, qui napplique pas les
rgles comptables du droit commercial, est dispens de remplir plusieurs
champs, condition que les donnes ne figurent pas dans le SII192 :
Nde BA comptabilit BNC comptabilit

Informations
champ de trsorerie de trsorerie
Le code journal de l'criture blanc si non blanc si non
1
comptable utilis utilis
Le libell journal de l'criture blanc si non blanc si non
2
Le numro de compte, dont
les trois premiers caractres
doivent correspondre des blanc si non blanc si non
5
chiffres respectant les utilis utilis
normes du plan comptable
franais
Le numro de compte blanc si non blanc si non
7
auxiliaire utilis utilis
Le libell de compte blanc si non blanc si non
8
auxiliaire utilis utilis
Le lettrage de l'criture blanc si non blanc si non
14
blanc si non blanc si non
15 La date de lettrage
utilis utilis
17 Le montant en devise
utilis utilis
18 L'identifiant de la devise
utilis utilis
La nature de l'opration ( blanc si non blanc si non
21
blanc si non utilis) utilis utilis
blanc si non
22 L'identification du client NA
utilis
Nombre de champs concerns 10 11
192
Par exemple, les adhrents d'associations agres doivent tenir les documents comptables en
respectant une nomenclature comptable prcise. Pour les autres contribuables, l'utilisation de cette
nomenclature, dont l'imprim de dclaration 2035 reprend l'essentiel des comptes, n'est pas obligatoire
mais simplement conseille. Lorsque cette nomenclature existe elle doit figurer dans le FEC

On peut sinterroger sur la porte des nouvelles dispositions fiscales sur le

FEC. Par renvoi au premier alina de larticle L 47 A du LPF qui instaure le
fichier des critures comptables dcrits aux articles 921-1 et s. du
PCG193, le deuxime alina du mme article dispose Le premier alina du
prsent article s'applique galement aux fichiers des critures comptables
de tout contribuable soumis par le code gnral des impts l'obligation
de tenir et de prsenter des documents comptables [] .
En pratique, certains champs obligatoires du FEC, comme la date de

validation, ne peuvent tre renseigns que si le contribuable applique ces
rgles de tenue de la comptabilit informatise.
Seul le Code de commerce stipule que les comptabilits informatises

doivent reposer sur une procdure de validation des critures et la
mention des rfrences des pices justificatives194. Sil parait impossible
de tenir une comptabilit sans pouvoir se rfrer des justificatifs, en
revanche la mise en uvre dune procdure de validation peut savrer
inoprante pour des comptabilits de trsorerie parfois tenues sur tableur.
Les BNC soumis au rgime de la dclaration contrle (cerfa 2035) tiennent

un livre-journal retraant lensemble des recettes et des dpenses
professionnelles de lanne, ainsi quun registre de leurs immobilisations
acquises pour lexercice de leur activit. La comptabilisation de leurs
oprations en crances-dettes , proche de la comptabilit
dengagement des commerants, nest quune option leur libre initiative.
Les statuts des Associations de Gestion Agres (AGA) imposent aux

contribuables adhrents195 de respecter une nomenclature comptable (PCG
57 ou option au PCG 1999 (recrit droit constant par rgl. ANC 2014-03).
Depuis la loi de simplification et damlioration de la qualit du droit196 les

BNC imposs au rgime de la dclaration contrle peuvent dsormais
enregistrer les oprations selon la date o elles apparaissaient sur les
relevs bancaires. Ainsi, les titulaires de BNC dont le montant des recettes
nexcde pas le seuil du rgime simplifi dimposition des BIC prestataires
de services197, ont la possibilit de comptabiliser les oprations la date
o elles apparaissent sur le relev bancaire. Cependant, en fin danne,
193
Issus du rglement ANC n2014-03 reprenant les anciens articles 420-1 et suivants du PCG 99
194
Reprises dans le BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 qui ne vise que les obligations comptables des BIC
195
Voir aussi BOI-DJC-OA-20-30-20 du 12 septembre 2012
196
Loi n 2011-525 du 17 mai 2011
197
CGI art. 99, al 5, qui renvoie au I de l'article 302 septies A soit 236 000 en 2013

toutes les dpenses et recettes de lanne devront avoir t reportes sur

le livre-journal, ce qui a pour consquence :
lenregistrement en cours danne, des oprations selon le relev

bancaire ;
le recensement des recettes et dpenses effectues, mais non encore

passes en banque pour tre enregistres dans les comptes au plus
tard le dernier jour de lanne.
De plus, ces contribuables doivent conserver ces registres ainsi que toutes
les pices justificatives198, sous la forme sous laquelle elles ont cr
(papier ou dmatrialise).
Les micro-entreprises (BIC et BNC) enregistrent leurs oprations dans un

livre , cest--dire mentionnent sur deux colonnes distinctes, les
recettes et les dpenses de lentreprise (pas de partie double). Ce journal
des recettes-dpenses est souvent frquemment laide dun tableur de
type Excel. Dans cette approche, aucune affectation des recettes ou des
dpenses par nature nest ncessaire. Il sagit simplement denregistrer
chronologiquement les recettes et dpenses de lanne.
En rgle gnrale, un libell simple dtaillant lopration est renseign

pour chaque flux, en prcisant le mode de rglement et les rfrences des
pices justificatives (factures, notes, etc.). Seul lenregistrement des
recettes et dpenses est effectu, il ny a aucun suivi des sommes
recevoir (crances) ou rgler (dettes). Lobjectif est avant tout de
rpondre aux exigences fiscales pour dterminer les revenus de lanne.
Or, une comptabilit de trsorerie, tenue sur tableur ou dautres logiciels

bureautiques, ne peut garantir une numrotation continue des critures,
ces logiciels nayant pas t conus pour cela199.
LAdministration doit donc confirmer quelle considre que :
le FEC doit reflter les rgles de tenue de comptabilit informatise,

pourtant propres aux commerants ;
198
LPF art L102 B I
199
Voir notamment les sanctions prvues pour les logiciels comptables permissifs , voques ci-dessous
au chapitre 4

une tenue sur tableur, mme partielle, suffit qualifier une

comptabilit dinformatise.
En ce cas, les BNC et BA, qui ne sont pas organiss pour cela, auront des
difficults nourrir les champs suivants :
Risques concernant la
N de prsence de
Informations requises
champs l'information dans le
champ
Suppose une
numrotation non
Le numro sur une squence continue de
3 modifiable des critures
l'criture comptable
qui n'est pas possible
avec les tableurs
Pour certains BNC, les
La date de comptabilisation de l'criture
4 critures ne sont passes
comptable
qu'en fin d'anne
Saisie non obligatoire
9 La rfrence de la pice justificative
chez les BNC ?
Saisie non obligatoire
10 La date de la pice justificative
chez les BNC ?
La procdure de
La date de validation de l'criture
16 validation est-elle
comptable
obligatoire chez les BNC ?
Ce problme va tre pos lAdministration par le groupe de travail

commun la DGFiP et au CSOEC.
2.1.3 Problme des activits ou des revenus mixtes
Quand un mme contribuable ralise des revenus dont les uns sont
dtermins partir d'une comptabilit (BNC ou BA) et les autres ne le sont
pas (revenus fonciers par exemple), l'Administration ne peut pas tendre
aux revenus de la seconde catgorie (dpourvus d'obligation de tenue de
documents comptables), la vrification de comptabilit laquelle elle est
en droit de procder sur les revenus de la premire catgorie200.
200
CE, pln., 9 janv. 1981, n 19229 : Dr. fisc. 1981, n 23, comm. 1227, concl. J.-F. Verny ; RJF 1981, n
237, chron. J.-M. Sauv, p. 391

Il en va de mme pour lactivit non lucrative dune association ayant un

secteur lucratif.
Cest pourquoi le FEC ne doit reprendre a priori que les seules critures
relatives au secteur taxable ou dont la comptabilit, laquelle se limite la
vrification, sert dterminer lassiette de limpt.
La difficult pratique vient cependant du fait que la comptabilit du

contribuable ne permet pas toujours de distinguer entre les diffrents
types de revenu. En ce cas, le contribuable naura pas dautre solution que
de transmettre lensemble des critures.
2.2 Risque li lutilisation dun rfrentiel

comptable inadapt
2.2.1 Le problme
Parfois, les filiales de groupes trangers tiennent leur comptabilit selon

les normes trangres (US GAAP, par exemple) appliques par leur maison
mre. De mme, certaines socits tiennent leur comptabilit directement
selon les normes IFRS.
Une pratique frquente consiste ne convertir ces critures en PCG, voire

ces comptes annuels seulement, que lors de la clture ou mme de
ltablissement de la liasse fiscale.
Pour ce faire, certaines entreprises exportent les critures issues du

systme dinformation comptable bas sur les normes trangres vers un
tableur, lorsque les volumes le permettent, avec lequel elles assurent la
conversion en PCG, avant de les importer dans un logiciel franais qui
servira ltablissement des comptes annuels. Parfois, lexport et limport
se limitent une balance retraite pour constituer les comptes annuels en
prsentation de type PCG.
Or, les comptes tablis en normes comptables trangres ne reposent pas

ncessairement sur les mmes principes comptables et les plans de
comptes ne correspondent pas obligatoirement. Certains champs requis
pour le FEC peuvent donc ne pas exister dans une comptabilit en normes
trangres. Il peut tre aussi ncessaire, par exemple, dliminer certaines
critures qui nexistent pas dans le PCG (comptabilits en US GAAP
lorigine).
La comptabilit doit tre tenue en franais selon les normes comptables

franaises et le PCG ou le plan de comptes particulier lactivit.

2.2.2 La tolrance transitoire
LAdministration a introduit une tolrance exceptionnelle, pour les seuls

exercices antrieurs lexercice clos en 2014, qui ne sera pas reconduite
ultrieurement. Elle accepte dans ce cas un transcodage des critures
condition que :
les critures comptables enregistres dans le systme soient

retranscrites ligne ligne aux normes franaises (et non une
conversion des masses globales, qui ne permet pas de suivre le chemin
de rvision comptable). Les entreprises ne pourront pas se contenter
de fournir une table de correspondance ayant permis d'tablir la
balance franaise ;
la correspondance doit tre parfaite, savoir quun compte tranger

correspond un seul et unique compte franais, et rciproquement.
dfaut, la remise du fichier doit saccompagner des tables de
correspondance et des critures de retraitement. Les anomalies
doivent tre expliques dans le fichier descriptif.
Si la comptabilit est en langue trangre, le vrificateur peut en

demander la traduction en franais201. Par ailleurs, le PCG et les
dispositions du code de commerce applicables la comptabilit des
commerants sont en franais. Le FEC doit donc tre tabli en franais.
Les champs en anglais sont, par consquent, proscrire (attention aussi
aux formats de dates).
Toutefois, pour les contrles dont les avis de vrification sont adresss en
2014, les libells dcriture en langue trangre peuvent tre accepts
dans la mesure o lalphabet latin est utilis et sous rserve que la table
de correspondance soit fournie par le contribuable au service vrificateur.
2.2.3 Quelques exemples de problmes frquents202
La socit filiale na, en gnral, aucun rle dans le paramtrage et la

maintenance de son systme dinformation, lesquelles sont prises en
charge par une direction informatique et/ou des sous-traitants situs
201
CGI art. 54, al. 2
202
Pour un exemple pratique voir RFC n479, Septembre 2014, Fichier des Ecritures Comptables :
quelques difficults pratiques pour les systmes dinformation complexes

ltranger. Il en rsulte parfois des anomalies203 au regard du droit

comptable et fiscal franais.
Il sagira dabord de trouver les bons interlocuteurs au sein du groupe et

de leur faire prendre conscience des enjeux lis aux nouvelles obligations
fiscales.
Le FEC nexiste gnralement pas nativement dans les systmes

comptables intgrs trangers. Il faut donc le produire en allant chercher
les donnes au sein du systme dinformation, grce des outils
dextraction. Cela suppose de pouvoir identifier les champs adquats dans
les tables des bases de donnes des ERP ou logiciels comptables. Pour les
entreprises, dont lorganisation comptable et informatique est complexe,
c'est gnralement un vritable projet, consommateur de temps et de
ressources.
Lexamen des projets de FEC rvle souvent des non-conformits. En voici

quelques-unes, titre indicatif :
une correspondance imparfaite entre plan de comptes tranger et

PCG, un compte tranger ne correspondant pas ncessairement un
seul et unique compte franais et rciproquement ;
les libells dcritures sont frquemment en langue trangre, voire en

franglais . Or le livre-journal doit tre tenu en franais. La DGFiP
tolre cependant, pour les exercices clos en 2014 seulement, que les
libells dcriture en langue trangre puissent tre accepts dans la
mesure o lalphabet latin est utilis si la fourniture de la table de
correspondance par le contribuable ( fournir dans le fichier
descriptif). Outre que cette tolrance ne porte pas sur le format des
dates, les contribuables qui se trouveraient dans cette situation,
devront tre mme de produire une comptabilit en franais, la
tolrance ntant a priori pas reconduite pour les exercices
suivants204 ;
les critures propres aux obligations comptables trangres ne sont pas

toujours toutes annules ;
203
Par exemple, le plan de compte paramtr dans lERP ne distingue pas entre fournisseurs
dimmobilisations et autres fournisseurs, de sorte que le contribuable doit procder une ventilation
extracomptable pour remplir la liasse fiscale
204
BOI-CF-IOR-60-40-20, 350, 13 dc. 2013

la notion franaise de fait gnrateur ou dopration comptable ne

revt pas le mme sens dans les normes comptables.
Le passage d'une norme une autre ncessite des retraitements

d'homognit. Par exemple, la date de comptabilisation prvue par le
PCG205 correspond la date de transfert de la proprit, qui se produit
normalement la livraison du bien. Le PCG se caractrise par une
approche juridique des situations comptabiliser. Dans la norme IFRS,
c'est par contre une approche conomique qui est mise en uvre. En
consquence, la date retenue est celle o le transfert des risques et du
contrle du bien est rel. Une mme opration nest donc pas
ncessairement comptabilise la mme date, selon quelle lest en PCG
ou en US GAAP ou IFRS.
Or, dans le cas des ERP, beaucoup dcritures sont gnres

automatiquement, sur la base de paramtrages raliss limplantation du
progiciel et fonds sur les normes comptables trangres. Un diagnostic
pralable simpose, consistant analyser les rgles de gestion
paramtres, pour identifier les causes dcarts entre normes franaises et
trangres.
2.3 Risques lis la collecte des informations et

leur saisie ou import
Le FEC est le reflet de la qualit de lorganisation comptable et des

processus dacquisition des informations et traitement des donnes. Pas de
FEC conforme sans donnes pertinentes en regard du rfrentiel
comptable et fiscal. Ladage bien connu garbage in garbage out206
sapplique parfaitement.
Aussi ltude des risques doit tenir compte du contexte propre chaque
entreprise. Cette analyse des risques doit-tre pratique chacune des
phases concourant la production de linformation financire, savoir :
lacquisition de donnes ;
le traitement ou le classement de ces donnes ;
la restitution (en loccurrence sous forme de FEC).
205
art. 322-7 et 512-3 du PCG issus du rgl. ANC 2014-03 (anciens art. 312-7 et art. 313-3 du PCG 99)
206
Ce qui peut se traduire, compte tenu du contexte : donnes inexactes, rsultats errons

2.3.1 Limpact du type dentreprise et dorganisation

comptable sur les risques
Entre la TPE, la PME, lETI et le grand groupe international, il existe une

grande varit dorganisation comptable, avec des degrs de centralisation
ou dexternalisation de la fonction plus ou moins grands. Ainsi, on constate
chez les grandes entreprises un dveloppement des centres de service
partag (CSP) en charge de la fonction comptable et la systmatisation de
lEDI207 ou de la reconnaissance des factures papier par OCR avec
imputation comptable automatique.
En prsence dune organisation comptable et/ou dun systme

dinformation complexe, un diagnostic208 simpose pour identifier les zones
de risques susceptibles dinfluer sur la production du FEC.
2.3.2 Risque dans la collecte des pices par le cabinet

dexpertise comptable
Les cabinets sont confronts une grande varit dactivits, de rgimes

fiscaux et sociaux, dorganisation et de moyen chez leurs clients.
Nanmoins la TPE prdomine lorsquil sagit de missions de tenue. Or,
lune des constantes de ce type dentreprise, cest un contrle interne qui
repose sur la personnalit des dirigeants, faute deffectifs et de
formalisation.
De plus, l o lentreprise doit traiter des originaux, lexpert-comptable se

trouve confront des copies et surtout la multiplicit des types de
documents traiter. Par ailleurs, la saisie est lune des tches les plus
consommatrices de temps, donc coteuses. Depuis plusieurs annes,
diffrentes solutions dacquisition des donnes permettent desprer des
gains de productivit sensibles, ds que les volumes doprations traites
deviennent importants.
Dsormais, la saisie peut tre assiste, le logiciel proposant des modles

dcriture et des journaux types, ce qui prsente un gain de productivit
dans les comptabilits rptitives209.
207
Echange de Donnes Informatis
208
Ce qui nest pas lobjet de ce guide
209
Exemple : les SCI ou location-grance

Plusieurs techniques de dmatrialisation sont aujourdhui pratiques :
la rcupration des relevs bancaires auprs des banques, qui sont

lorigine de prs de 50 % des critures dans les TPE, sous forme de
fichiers. La plupart des logiciels de production comptable utiliss dans
la profession peuvent transformer un mouvement bancaire en criture
comptable, ventuellement aprs un paramtrage idoine et un
complment ponctuel de saisie pour les chques par exemple ;
la scannrisation des pices justificatives, soit simple pour documenter

le dossier exercice et le dossier permanent, soit avec OCR, pour
alimenter les critures du journal dachats, limage de la facture tant
conserve et indexe avec lcriture ;
la rcupration des critures comptables auprs du client dont la

comptabilit est informatise. Il faut alors disposer dinterfaces entre
les diffrents logiciels, moins que lon utilise la norme du FEC ou ADN
Compta ;
la rcupration dautres fichiers auprs des clients, comme les

journaux et factures de vente ou de caisses, ou encore de paye. Cette
rcupration peut se faire grce des logiciels ddis ou via des
fichiers de type texte ou Excel ;
la rcupration industrielle de factures dachats au format PDF auprs

de diffrentes plateformes directement ou par un concentrateur ;
le transfert des critures et pices attaches dans la comptabilit ;
la mise en GED et larchivage des pices comptables.
Lutilisation dun logiciel de GED facilitera la conservation des pices et la

liaison des informations entre elles.
Par ailleurs, le travail collaboratif entre le client et le cabinet se sont

dvelopps, grce au progrs des SaaS ou des offres cloud. De sorte que le
client peut saisir une partie des critures, qui sont reprises et compltes
par le cabinet. Cela permet une meilleure rpartition des tches et de la
mission entre le client et le cabinet, le client nayant pas besoin de
logiciel chez lui (il se connecte via un navigateur internet).
La gestion collaborative des factures en mode SaaS, grce la

numrisation des factures papier par le client ou la reprise des factures
lectroniques avec un systme dOCR. Ces solutions permettent la
gnration des journaux achats et ventes avec les pices attaches.

Quels risques prsentent ces diffrents types dacquisitions des donnes

pour la conformit du FEC et la qualit de son contenu ?
Une analyse de risque doit tre pratique pour chacun, en la croisant avec
les diffrents rgimes fiscaux et des obligations comptables des clients.
Les questions lies la cohrence et la vraisemblance des comptes,

lexhaustivit et la rgularit des oprations transcrites dans les
critures comptables ne sont pas propres au FEC.
Rappelons que le vrificateur dispose de lintgralit des critures et dun

outil puissant (ALTO2) pour effectuer ses analyses210.
Le FEC engendre de nouveaux risques ou son analyse exhaustive en met en

vidence dautres, prexistants :
la saisie ou lacquisition de nouvelles informations, non

ncessairement prsentes dans les critures, parce que non prvues
dans les masques de saisie (date de pice par exemple) ;
certains diteurs de produits destins la profession ambitionnent

dintgrer leurs produits des alertes et des contrles lors de la saisie
et de la validation des critures ;
lacquisition des donnes grce des automatismes, limite les erreurs

humaines de saisie. Nanmoins le risque des automatismes, cest de
reproduire grande chelle dventuelles erreurs de reconnaissances
ou dimputation. Les codifications pour imputation automatique dans
les critures comptables doivent tre examines avec soin ;
le risque li labsence de piste daudit des fichiers utiliss et

manipuls lors de lacquisition des donnes. La rcupration de
donnes chez le client (souvent sous forme de fichier en format CSV ou
TXT), ncessite une reprise des donnes externes au cabinet et une
remise en forme des donnes, avant de pouvoir les importer dans le
logiciel de production comptable. Il en est de mme pour les tats
rcapitulatifs ( bordereaux sur Excel par exemple) destins
prparer une saisie. Ces fichiers, dont le vrificateur pourrait
demander connaissance, sont archiver avec des moyens de nature
en garantir lintgrit, pour justification (pour un CFCI) et
ventuellement documenter sils occasionnent des traitements
complexes ;
210
Prsent ci-aprs au chapitre Contrle et diligences

le risque que lautomaticit des acquisitions de donnes ne soit pas

accompagne dune vrification de lexistence des pices justificatives
(ralit des oprations). La rcupration des donnes des relevs de
comptes bancaires ne dispense pas de lexamen des pices ;
la mise en uvre de la procdure de validation, notamment sa

priodicit. Nombreux sont les TPE ou exploitants individuels qui
remettent en fin danne (si ce nest aprs la date thorique de
clture de lexercice) une boite chaussure , contenant toutes les
pices de lexercice, en vrac. Les dclarations de TVA ont alors t
faites par le cabinet partir des relevs bancaires et/ou des pices
comptables211 ;
le risque de non-squentialit des numros dcritures,

particulirement dans les processus de travail collaboratif en SaaS ;
les incohrences ventuelles entre les diffrents champs date du

FEC (date de comptabilisation, date de la pice justificative, dates de
lettrage, de rglement) ;
le risque de ne pas renseigner les libells ou denregistrer des libells

non comprhensibles ;
labsence de numro de pice. cet gard, lexpert-comptable peut

utiliser la fonction de numrotation automatique des pices que
proposent la plupart des logiciels lors de la saisie des critures ;
condition de pouvoir retrouver la pice (avec ce numro ou avec la
GED associe ou un autre moyen).
Aucune disposition lgale ou rglementaire nimpose le lettrage des

comptes. Cest cependant une composante importante du contrle
interne, notamment en matire de paiement. Il peut intervenir aprs la
clture des comptes, du fait dun rglement postrieur cette date. Cest
pourquoi, les logiciels de production comptables permettent de lettrer (ou
dlettrer) les comptes aprs la validation et la clture. De plus, les
modalits de ce lettrage ne sont pas standard dun logiciel lautre, les
progiciels offrant des fonctionnalits plus ou moins tendues212.
211
Reste savoir si la DGFIP persiste imposer quune dclaration fiscale doit tre fonde sur des critures
comptables valides, quels que soient la taille et le rgime juridico-fiscal de lentit.
212
Les logiciels des diteurs anglo-saxons utilisent une conception du lettrage diffrente de celle utilise
couramment en France.

En consquence, toutes les critures dun exercice ne sont pas

ncessairement intgralement lettres sur un mme exercice. Aussi,
lanalyse par ALTO2 pourrait faire ressortir dapparentes incohrences. Le
groupe de travail prcit va donc voquer ce point avec la DGFiP.
2.3.3 Conformit des logiciels comptables et systmes

de caisse
En mai dernier, lAdministration fiscale a donn son interprtation des

dispositions de lutte contre les logiciels de comptabilit et les systmes de
caisse permissifs issues de la loi 2013-1117 du 6 dcembre 2013. Elle a
explicit lobligation de communiquer sa demande la documentation lie
aux systmes de caisse, aux logiciels de comptabilit et aux logiciels de
gestion touchant lencaissement, ainsi que les sanctions associes dans le
cadre de la lutte contre la fraude213.
Depuis 2008, des enqutes et vrifications fiscales ont rvl lutilisation

de logiciels de comptabilit ou de gestion ou de dispositifs informatiques
permettant docculter des recettes ou deffacer des critures comptables,
notamment dans les caisses enregistreuses.
Certains distributeurs de logiciels ou revendeurs de matriels auprs des

commerces de proximit en auraient fait un argument de vente. Les
impts ainsi luds slveraient plusieurs centaines de millions deuros
aux dires de la presse.
Aussi, la loi relative la lutte contre la fraude fiscale et la grande

dlinquance conomique et financire a introduit de nouvelles dispositions
afin dempcher la modification ou la suppression de donnes enregistres
par les systmes automatiss de caisse (communment appels caisses
enregistreuses)214 et les logiciels de comptabilit.
Ce texte a dict un droit de communication, au profit de lAdministration

fiscale, des codes, donnes, traitements et documentation relatifs aux
logiciels comptables ou des systmes de caisse215, ceci jusqu lexpiration
de la troisime anne suivant celle au cours de laquelle le logiciel ou le
systme de caisse a cess dtre diffus216. Le non-respect de ces
213
BOFiP-CF-COM- 10-10-28/05/14 ; BOFiP-CF-COM-10-10-30-10-28/05/14 ; BOFiP-CF-COM-10-80-28/05/14 ;
BOFiP-CF-INF-20-10-20-28/05/14
214
Loi 2013-1117 du 6 dcembre 2013, art. 20
215
Sont aussi viss les logiciels de gestion
216
LPF art. L 96 J et L 102 D

obligations de conservation et de communication est sanctionn des

amendes et pnalits qui peuvent savrer trs lourdes217.
Le manquement ces obligations est sanctionn par une amende de

1 500 218 par logiciel ou systme de caisse vendu ou par client pour lequel
une prestation a t ralise dans l'anne.
Cette sanction est applicable ds lors que tout ou partie des documents et
informations manque ou nest pas communiqu.
Est aussi sanctionn au titre de la fraude, la modification a posteriori des

critures, par exemple par rcriture, correction ou nouvelle indexation,
ou leur suppression, de tout autre type de manipulation conduisant la
ralisation de lun des faits mentionns au 1 de larticle 1743 du CGI
(avoir sciemment omis de passer ou de faire passer des critures ou avoir
pass ou fait passer des critures inexactes ou fictives au livre-journal ou
dans les documents qui en tiennent lieu, ou encore, pour les caisses,
dissimuler une partie des recettes).
Les personnes qui mettent disposition219 ces progiciels frauduleux, ainsi

que les distributeurs de ces produits qui savaient ou ne pouvaient ignorer
leurs caractristiques frauduleuses, sont soumises une amende220 gale
15 % du chiffre d'affaires provenant de la commercialisation de ces
produits frauduleux ou des prestations ralises pour en permettre un
usage frauduleux221. En outre, une solidarit de paiement des droits est
mise la charge des entreprises utilisatrices de ces produits frauduleux
dans le cadre de leur exploitation.
LAdministration dfinit les logiciels de comptabilit comme des

programmes informatiques permettant un appareil informatique
(ordinateur) dassurer tout ou partie des tches de la comptabilit dune
entreprise en enregistrant et traitant toutes les transactions ralises par
217
CGI art. 1734 et 1770 undecies
218
CGI art. 1734
219
On entend par mise disposition le fait de vendre, de louer des produits frauduleux ou de les mettre
disposition sous toute autre forme (prt usage, concession de droits, etc.), et plus gnralement le fait
de fournir des prestations ou de manipuler un logiciel de comptabilit ou de gestion ou un systme de
caisse afin d'en permettre un usage frauduleux.
220
A laquelle peuvent sajouter des sanctions pnales : dlit de fraude fiscale et dlit vis l'article 323-3-
1 du Code pnal, ce dernier tant puni par 5 ans d'emprisonnement et 75 000 d'amende (BOI-CF-INF-20-
10-20, 28 mai 2014, 530)
221
CGI art. 1770 undecies

lentreprise dans diffrents modules fonctionnels (comptabilit

fournisseurs, comptabilit clients, paie, grand livre)222.
Les entreprises (et donc les cabinets) qui dveloppent, ou font dvelopper
des logiciels et applications spcifiques, sont donc concernes. Or, bien
souvent, la pratique montre que la documentation de ces applications est
inexistante ou, au mieux, incomplte.
LAdministration reprend les exigences documentaires quelle a dj

formules pour les logiciels paramtrables (par opposition aux logiciels dits
standards ) susceptibles de faire lobjet dun CFCI223 :
le dossier de conception gnrale ;
le dossier des spcifications fonctionnelles ;
les dossiers technique, organisationnel et darchitecture ;
le dossier de maintenance ;
le dossier dexploitation ;
le dossier utilisateur.
Le droit de communication de lAdministration a une trs large porte.

Sont notamment tenus de prsenter ces informations, sur requte de
lAdministration, quel que soit le pays dorigine du produit distribu ou
revendu224,
les entreprises ou les oprateurs qui conoivent ou ditent des logiciels

de comptabilit, de gestion ou des systmes de caisse ;
toute personne qui intervient techniquement sur les fonctionnalits de

ces produits et affecte, par son intervention225, directement ou
indirectement, la tenue des critures dans le livre-journal226 ;
222
BOFiP-CF-COM-10-80- 180-28/05/14
223
BOFiP-CF-COM-10-80- 200-28/05/14
224
LPF art. L 96 J
225
Lorsqu'elle vise toute autre personne qui est intervenue techniquement sur ces produits, l'amende est
due par le client pour lequel une prestation a t ralise au cours de l'anne de constatation du
manquement aux obligations. BOI-CF-INF-10-40-20, 28 mai 2014, 25
226
CGI art. 1743, 1

les diteurs de ces mmes logiciels et systmes de caisse (y compris les

personnes impliques dans la conception, la mise en place,
linstallation, lutilisation et la maintenance des logiciels et systmes
de caisse) ;
tous les fournisseurs, distributeurs, revendeurs, prestataires (mme

titre priv) intervenant sur le logiciel ou le systme de caisse, ou
encore fournissant un matriel complmentaire (cl USB, CD-Rom,
etc.) pour modifier, directement ou indirectement, des critures du
livre-journal (notamment pour modifier a posteriori, sans trace, des
oprations saisies) ou des donnes dencaissement (y compris aprs
lexport des donnes).
Lexpert-comptable doit veiller, sil se trouve dans lune de ces situations,

pouvoir rpondre ce droit de communication.
Par ailleurs, les professionnels devront interroger les diteurs de logiciels

comptables afin que ceux-ci leur communiquent la rponse quils
apporteront ces nouvelles obligations.
Enfin, au titre du devoir de conseil et dinformation, il convient dalerter

les clients sur cette nouvelle lgislation et ses consquences, notamment
en matire de systme de caisse enregistreuse.
La DGFiP recommande dailleurs aux professionnels les mesures de

prvention suivantes pour se prmunir contre l'introduction de fonctions
frauduleuses dans leurs produits :
information de leurs clients sur la finalit d'usage des logiciels et

systmes de caisse ;
information de leurs clients sur les volutions ncessaires des produits

pour assurer notamment leur conformit avec la rglementation en
vigueur ;
mise en place de procds de traabilit des oprations

d'enregistrement des donnes dans les logiciels et systmes de caisse ;
mise en place de fonctionnalits prventives de fraude comme

l'impossibilit de modifier une donne enregistre aprs la clture ou
la mise en place d'outils de contrle de cohrence, par exemple de
contrle de cohrence de la comptabilit pour les produits gnrant
les critures comptables ;
gestion scurise des droits d'accs des utilisateurs des produits ;

mesures de dontologie consistant notamment rappeler les bonnes

pratiques leurs salaris et leurs partenaires, en matire de
manipulation des paramtres des logiciels et systmes de caisse ;
certification des logiciels et systmes de caisse permettant d'assurer le

respect d'un cahier des charges prcis, notamment au regard des
scurits offertes par les produits227.
2.3.4 Particularit de certains logiciels de production

comptable
Les progiciels comptables utiliss par la profession offrent une flexibilit

adapte un travail de production comptable intensif, avec des clients
varis.
Cette souplesse ncessaire ne doit pas conduire se mettre en infraction

avec les rgles de tenue (libell manquant, numro de pice, etc.).
3 Lextraction et la constitution du FEC
En pralable, rappelons quune analyse exhaustive des dossiers du cabinet

doit permettre de connaitre pour chacune des missions et au-del dans le
cadre de lobligation de conseil, dans quel scnario de production du FEC
se trouve le dossier. Une action approprie sera ralise pour anticiper une
ventuelle demande de FEC sur chacun de ces dossiers. De plus, le manuel
qualit du cabinet pourra utilement dfinir la politique de constitution,
contrle et archivage du FEC.
3.1 Chez lexpert-comptable
Les principaux diteurs de solutions logiciels pour la profession comptable

ont fait voluer leurs produits pour permettre la gnration du FEC.
Les normes relatives ce fichier sont cependant relativement rcentes. De

plus, la DGFiP a fait voluer plusieurs fois sa doctrine en fonction des
questions poses. Cest pourquoi tous les progiciels ne sont pas mme de
227
BOI-CF-INF-20-10-20, 28 mai 2014, 460

gnrer des FEC pleinement conformes. Cest par exemple le format des
champs qui nest pas adapt (par exemple des espaces ou des blancs
comme sparateurs des nombres). Lditeur peut aussi avoir fait des choix
inappropris (certains progiciels retiennent en standard comme date de
pice la date de comptabilisation). La pire des situations pouvant tre
quil nexiste quune seule date dans la ligne dcriture.
Une autre difficult est due la conception mme de certains progiciels,

conus plus selon des critres dinformaticiens , que de comptables : la
numrotation des critures est base sur celle des lignes qui composent la
base de donnes. Par consquent, les critures en mode brouillard entrent
dans le dcompte. Aussi, lorsquune criture non valide est supprime,
cela gnre un trou dans la squence de numrotation.
Dautres logiciels ne peuvent gnrer le FEC qu condition que lexercice

soit cltur, ou bien que la liasse fiscale soit finalise. Ce qui rend
impossible la gnration dun FEC pour lexercice en cours.
3.2 Chez lentreprise
La raction des entreprises et des diteurs de progiciels comptables ou

dERP face cette nouvelle rglementation nest pas homogne.
Tous les diteurs nont pas modifi leurs applications ou les modules
comptables de leur ERP. Il est vrai que cette rglementation est
relativement rcente et quil faut que les dveloppeurs prennent en
compte cette volution. Nanmoins, cela peut savrer problmatique
dans le cas de certains diteurs trangers ou produits de niche, qui
nadapteront jamais leur produit pour des raisons de march bien que le
FEC soit une obligation lgale et que le logiciel pourrait donc tre
considr comme un produit non conforme.
De leurs cts les entreprises nont pas toujours conscience des risques
quelles prennent lorsquelles ne font pas le ncessaire pour produire ce
fichier. Elles sous-estiment aussi parfois le volume et le temps de travail
pour adapter leur systme dinformation.
Certes les entreprises utilisant des logiciels franciss, commercialiss par

des diteurs de premier plan auront plus de facilit obtenir les mises
jour permettant de gnrer le FEC, pour peu quelles veuillent en payer le

prix228. Une question se pose : cette mise jour nest-elle pas obligatoire
dans le cadre de la maintenance lgale ?
Du fait de limportance de linvestissement, certaines socits nont pas

investi dans leurs outils informatiques depuis longtemps. Aussi, la version
du progiciel peut savrer antrieure de plusieurs gnrations celle que
commercialise lditeur, si bien que le cot de rachat de la version
commercialise la plus rcente, qui est mme de gnrer le FEC savre
prohibitif.
Dautres au contraire, estiment lavoir fait trop rcemment pour accepter

de payer nouveau une mise jour.
Comme voqu ci-dessus, dans le cas des filiales ou succursales franaises

de groupes trangers, sajoute un degr de complexit supplmentaire : il
faut convaincre des dcideurs trangers, parfois lointains, qui peuvent tre
diffrents selon que lon sadresse aux informaticiens, aux comptables ou
aux fiscalistes.
Beaucoup de groupes trangers (et franais) ont choisi de confier leurs

systmes dinformation un infogrant ce qui complique la tche lorsque
les personnes en charge de la tierce maintenance sont bases dans un pays
lointain, pour des raisons de cots.
Lorsque le FEC nexiste pas nativement dans les systmes comptables ou

les ERP, il faut extraire les donnes adquates au sein des tables de la
base de donnes sur laquelle repose le progiciel, afin de nourrir les 18 22
champs requis. Cela suppose de pratiquer un examen des donnes figurant
dans les tables. Des outils gnralistes229 dextraction des donnes existent
sur le march, y compris sous forme de logiciels libres. Ils sont capables
dextraire presque tout type de donnes partir de trs nombreux format
de fichiers. En revanche, ils nont pas t dvelopps spcifiquement pour
le FEC.
Le volume des donnes extraire peut aussi constituer un obstacle. Le

nombre de lignes dcritures peut savrer parfois considrable lorsque la
socit et/ou commercialise ses produits auprs du grand public. De
mme, une PMI, qui utilise un ERP, avec lequel elle gre sa production,
peut voir ses critures se compter en millions, chaque mouvement de stock
matire ou marchandise engendrant automatiquement une ligne. Aussi, les
228
Plusieurs dizaines de K chez certains diteurs, sans compter le temps dintgration
229
Dits ETL cest--dire Extract Transform Load

extractions pratiques ncessitent parfois de dcouper les donnes en

plusieurs fichiers.
Ds que la constitution ncessite des traitements complexes, il importe de

tracer et documenter les oprations de constitution du FEC, aux fins de
justification ventuelle.
En prsence dun systme comptable et informatique complexe, il est donc

ncessaire deffectuer un diagnostic pralable des pratiques comptables et
de lorganisation informatique.
Le travail de constitution peut ncessiter la mise en place dune vritable

gestion de projet, cest pourquoi il est inenvisageable de penser le
produire ex nihilo au moment de la premire ou la deuxime visite du
vrificateur. Rappelons enfin que dans le cas des entreprises soumises au
rgime du RSI, tout retard dans la remise du FEC prolonge de fait la dure
du contrle, le dlai de 3 mois qui encadre la vrification ne courant pas.
Encore une fois, lexpert-comptable confront lune de ces situations

veillera informer et alerter son client.

Le contrle et
l'exploitation du FEC
Partie 4 : Le contrle et l'exploitation du FEC 113
1 Le contrle et lexploitation du FEC par le vrificateur
1.1 Prsentation dALTO 2
Le nombre de contrles fiscaux pratiqu en 2012 tait de lordre 47 000

(pour 5000 vrificateurs230). Ce chiffre est comparer au nombre de
dclarations fiscales annuelles des entits231 vrifiables, qui slve plus
de 3 millions. La DGFiP souhaite donc industrialiser la prparation de la
vrification grce linformatique, de faon mieux cibler les
vrifications de comptabilit et probablement augmenter leur nombre et
leur frquence
ALTO 2 est lhritier dALTOWEB, lancien portail cr par la DVNI, qui a

t adapt un usage sur PC, en tenant compte des diffrents rgimes
fiscaux contrler, plus varis chez les TPE. Cette suite de logiciels
connait des mises jour rgulires. Une hot line interne a t mise en
place au sein de la DGFiP. Depuis 2013, lAdministration a mis en uvre un
plan de formation des vrificateurs.
Lors de la remise des FEC232, le vrificateur, qui nest pas un informaticien

BVCiste , charge les fichiers dans le logiciel ALTO 2. Cette application
est compose de 3 modules233 :
le module de contrle ;
le module dalimentation ;
le module de restitution.
Lors de confrences et colloques, les reprsentants de la DGFiP ont

rapidement prsent ALTO 2, sans toutefois dtailler toutes les fonctions
et analyses du logiciel. Aucune commercialisation du programme nest
prvue. Cependant la DGFiP va proposer en ligne, a priori fin octobre 2014,
une application web issue du module dit de contrle , permettant aux
contribuables de sassurer de la lisibilit des fichiers et de leur conformit
aux rgles de forme.
230
Equivalent temps -homme
231
Entreprises, exploitants individuels, professions librales, autres organismes
232
3 deniers exercices + exercice en cours si requis
233
En ralit 4 en comptant un module technique dadministration.

1.1.1 Module de contrle
Ce module permet de vrifier la structure du fichier, sa lisibilit . Cest

pourquoi, pour viter toute contestation, les fichiers lus doivent
imprativement tre structurs de faon standardise, sans quoi le
rsultat des analyses risque dtre fauss. Puisque lAdministration
souhaite massifier les analyses, il ntait pas envisageable que les
vrificateurs (ou les BVCI) corrigent eux-mmes les dfauts de structure
des fichiers fournis par les contribuables.
Le module de contrle sert donc sassurer que les FEC respectent

strictement les normes dfinies par larticle L 47 A-I du LPF, sous peine de
rejet en cas derreur. Ces rgles de codification portent sur les points
suivants :
nommage des fichiers ;
prsence dun fichier descriptif (dont la structure est libre234) ;
sparation des enregistrements ;
sparation des zones ;
respect des rgles de codage des informations235 (jeux de caractres,

format des valeurs numriques, formats de dates) ;
prsence et nom des champs.
Le logiciel gnre un compte-rendu de cette premire analyse de

conformit, grce auquel le vrificateur peut prendre connaissance des
anomalies dtectes. Ce rapport compare les donnes dtectes avec les
informations attendues, en mettant en vidence pour chaque champ les
erreurs ventuelles.
Labsence de date de comptabilisation, de numro dcriture, de numro

de compte, la prsence de lignes dcritures vides, constituent autant
danomalies bloquantes, qui peuvent conduire au rejet du FEC. Il nest
dailleurs pas rare que les fichiers soient purement et simplement rejets,
parce que jugs non lisibles.
234
Il doit cependant dcrire le nom, la nature et la signification de chaque zone, la signification des codes
utiliss comme valeurs de zone, ainsi que toutes les informations techniques ncessaires au traitement des
fichiers, et notamment le jeu de caractres utilis, le type de structure, la longueur des enregistrements,
les caractres sparateur de zone et sparateur d'enregistrement.
235
LPF art. 47 A-I III

Ce compte rendu nest pas remis au contribuable, mais les anomalies

constates sont ventuellement signales pour correction.
1.1.2 Module alimentation
Cest laide de ce module quest pratique lanalyse du contenu des FEC.

Une revue plus fine des formats est aussi ralise, notamment concernant
les dates et labsence de sparateur de milliers dans les dbits et crdits.
Un tat des erreurs est gnr, que le vrificateur peut ensuite ouvrir dans
un diteur pour lamender. L aussi, labsence ou le format incorrect de
certaines donnes peut savrer bloquant.
Ce module permet aussi de reconstituer une balance, un grand livre, un

journal gnral, et les comptes annuels du contribuable, et surtout de
reconstituer tous les tats de la liasse fiscale partir des critures
comptables, en recalculant pour chaque case les montants thoriques. Il
ne reste plus au vrificateur qu comparer avec la liasse tldclare.
Toutefois, dans la version actuelle dALTO 2, cette reconstitution nest
possible que pour les contribuables soumis lIS (cerfa 2050 2065).
1.1.3 Module restitution
Ce module permet au vrificateur de manipuler les donnes pour effectuer

des tris, des slections et des rapprochements. Grce au logiciel, il peut
naviguer dans les critures comptables et utiliser diffrents filtres
paramtrs en standard.
Il peut ainsi pratiquer des slections dcritures par type ou numro de

compte, avec leurs contreparties. Lutilisateur peut par exemple ressortir
toutes les critures affrentes la TVA. Lanalyse des lettrages, voire des
dates de rglement permettrait au vrificateur de contrler le fait
gnrateur de la TVA236. Aucun rapprochement avec les CA3 nest
nanmoins programm dans ALTO 2.
Il peut effectuer des recherches sur les produits et les charges ou encore
les immobilisations, en y ajoutant un critre chiffr : quels sont les
charges ou produits rgls en espce pour un montant suprieur 3 000 ?
Quelles sont les critures de charges de la classe 6xx suprieures au seuil
de x
236
TVA sur encaissements

Par ailleurs, le vrificateur peut effectuer des recherches syntaxiques,

partir des libells et les combiner avec des montants ou des dates.
Le logiciel peut aussi effectuer des analyses statistiques, comme le nombre

moyen de transactions par compte ou le nombre maximum et minimum des
transactions. Il peut aussi calculer des soldes intermdiaires au jour le jour
ou mensuellement, de faon dtecter des positions de caisses dbitrices
un instant donn (ou des comptes courants).
Ces slections et tris peuvent tre copis dans des paniers237 et

exports pour reprise ultrieure dans un tableur. Elles peuvent tre
dites jointes un email pour envoi, y compris au contribuable ou son
expert-comptable qui il pourra tre demand des justifications
complmentaires lors de la vrification.
1.2 Le portail de test des FEC propos par la DGFiP
partir de la fin du mois doctobre 2014, les contribuables pourront

utiliser une application web, mise en ligne par la DGFiP, pour tester leurs
projets de FEC. Ces tests devraient se rapprocher de ceux effectus dans
le module 1 dALTO 2, de faon vrifier la structure des fichiers et les
rgles de codifications des champs.
La DVNI na cependant pas donn de dtail sur ces tests. Une prsentation
devrait tre faite prochainement au groupe de travail commun entre
lOrdre et la DGFiP.
LAdministration souligne toutefois que ce test ne vaudra en aucun cas

validation du FEC. Seul compte le fichier remis en dbut de vrification.
237
Autant que de besoin

2 Contrle et exploitation du fichier par lexpert-

comptable ou le contribuable
2.1 Pourquoi contrler le FEC ?
Les analyses dALTO 2, dont on a vu quelles permettaient de raliser en

pratique des recoupements approfondis, portent sur lintgralit des
critures comptables.
La vritable nouveaut rside dans lexhaustivit des analyses (au sens o

elles portent sur toutes les critures comptables), rendue possible grce
la puissance de loutil informatique applique des fichiers standardiss
pour tous les contribuables.
Selon le type de mission exerc et la rpartition des tches prvues dans la

lettre de mission238, lexpert-comptable sera conduit soit produire le
FEC, soit le rviser. En ce cas, il devra exercer un minimum de
diligences.
2.2 Les diffrents cas de production ou de rvision du

FEC
Lorsque lexpert-comptable tient, totalement ou partiellement, la

comptabilit de son client, et quil dtient loriginal de la comptabilit, il
doit produire le FEC. Cette production reprsente, en effet, un sous-
produit logique de ses travaux de nature fiscalo-comptable et sont
inscrits en tant que tels dans la lettre de mission dans le prolongement de
la mission dassistance en matire comptable.
En revanche, quand lexpert-comptable fournit une mission dassistance

la rvision des comptes et la prparation des comptes annuels, loriginal
de la comptabilit se trouve le plus souvent chez le client. Ce dernier peut
alors produire le FEC et le soumettre lexamen de son expert-
comptablecomme il peut lui demander de laider le produire. Il est
alors essentiel de prciser clairement la rpartition des tches de chacun
en la matire dans la lettre de mission.
238
Voir chapitre suivant

En outre, lexpert-comptable peut proposer une entreprise soit un

contrle du FEC, indpendamment dautres missions, soit une assistance
pour le produire, dans le cadre des autres prestations fournies
lentit .
Diffrents types de contrle sont prsents ci-dessous, sans que cette

numration se veuille exhaustive.
2.3 Les types de contrle mettre en uvre sur le

FEC
2.3.1 Permanence de la piste daudit relative la

cration du FEC
Quil participe sa constitution ou quil rvise un FEC cr par son client

ou dautres prestataires, lexpert-comptable doit sassurer que toutes les
tapes de cration des fichiers ont t traces et documentes. Ce point
est particulirement important pour la cration de FEC issu de systmes
dinformation complexes ou hbergs par des tiers.
Il est aussi souhaitable de sassurer que seront mises en place des solutions
darchivage valeur probante, pour viter tout risque de modification
ultrieure, volontaire ou accidentelle.
2.3.2 Contrle de conformit aux rgles de codification
En premier lieu, il faut sassurer du respect de toutes les rgles de

codification des fichiers, comme le fait ALTO 2, afin de vrifier que les
fichiers ne seront pas rejets239. La prsence du fichier descriptif doit tre
ralise ou vrifie, en accompagnement du FEC.
Les rgles de fractionnement des fichiers doivent tre aussi respectes.
2.3.2.1 Contrles dexistence et de compltude
De mme, il convient de sassurer de la prsence des 18 22

(ventuellement 23) champs.
239
Voir ci-dessus et L 47 A-I

Lanalyse doit aussi confirmer quaucune ligne dcriture nest vide. On

pourra alors extraire les lignes pour lesquelles manqueraient des
informations, ainsi que celles qui ne sont pas numrotes.
On vrifiera aussi la prsence :
des critures d nouveau, avec ventuellement le dtail des comptes

de tiers. Et lon reconstituera le journal des nouveau pour vrifier
quil est quilibr ;
dcritures dinventaires ;
des rfrences de pice justificative (sauf ce que leur absence soit

explique et admise par lAdministration).
En prsence de devises, on sassurera que la gestion des devises est

conforme aux rgles fiscales FEC et quelle est documente dans le
document de prsentation du FEC.
2.3.3 Concordance entre le FEC et la comptabilit

gnrale
Le nombre de lignes dcritures doit correspondre celui figurant dans la

comptabilit. Une balance gnrale peut tre reconstitue partir des
critures, de manire valider que les totaux sont conformes ceux
prsents dans la comptabilit.
Cette totalisation peut tre aussi faite par classe ou sous-classe de

compte, ce qui est aussi loccasion de valider que seuls figurent dans les
critures des comptes des classes 1 7.
En parallle, il faudra sassurer que seuls des comptes issus du PCG ou dun
plan comptable professionnel drogatoire sont mouvements, avec les
intituls de comptes correspondants.
On reconstituera chaque journal pour vrifier quil est bien quilibr.
En prsence de journaux par tablissement, on pourra les reconstituer

pour valider quils sont quilibrs.
2.3.4 Contrles de cohrence
2.3.4.1 Cohrence de numrotation des critures
Outre les critures sans numro, on extraira celles pour lesquelles il existe
une rupture dans les squences de numrotation.

2.3.4.2 Cohrence des dates entre elles
Les diffrents champs dates (pice, de saisie, de comptabilisation, de

lettrage et de validation) pourront tre compars pour rechercher des
incohrences.
2.3.4.3 Cohrence avec la liasse fiscale
Comme le fait ALTO 2, on pourra reconstituer chaque poste de la liasse

fiscale annuelle, en fonction du rgime dimposition, partir des critures
comptables, puis comparer ces postes avec ceux de lexemplaire transmis
lAdministration.
2.3.5 Autres analyses
Il est possible deffectuer des tris, filtres et recherches par syntaxe dans
les libells, linstar de ce que permet ALTO 2.
Dterminer des positions de caisse, des soldes bancaires ou des niveaux de

compte courant un instant T peut aussi prsenter un intrt.
3 Laccs au FEC par les auditeurs et les tiers
3.1 Le commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes peut souhaiter accder au FEC pour diligenter

ses propres contrles.
De plus, compte tenu des risques voqus ci-dessus, il parat difficile de ne

pas auditer ce fichier et sa conformit.
Nous laissons le soin la compagnie des commissaires aux comptes

dapporter tous les dtails sur limpact de la mission du professionnel.

3.2 Lexpert-comptable du CE
Tout comit d'entreprise peut se faire assister d'un expert-comptable de

son choix, notamment en vue de l'examen annuel des comptes240.
La mission de lexpert-comptable du CE porte sur tous les lments

dordre conomique, financier ou social ncessaires la comprhension
des comptes et lapprciation de la situation de lentreprise241. Elle nest
cependant pas limite lanalyse des comptes sociaux. Elle peut par
exemple stendre ltude des charges de personnel242 et la politique
de rmunration243.
La jurisprudence assimile en consquence les pouvoirs dinvestigation de

lexpert-comptable du comit ceux du commissaire aux comptes qui, en
application des dispositions de larticle L 823-13 du Code de commerce, a
droit toutes les pices quil estime utiles lexercice de sa
mission244 .
Lexpert-comptable du comit dentreprise est seul juge de lutilit des

documents dont il rclame communication245 .
Lexpert-comptable [du CE] doit pouvoir bnficier dinformations

brutes. Les informations sont le plus souvent adresses lexpert-
comptable par voie postale ou par voie lectronique. La communication
sous forme de fichiers facilite les travaux de lexpert-comptable qui peut
ainsi traiter directement les donnes. Elle est dsormais usuelle et
prconise par la CNCC. Il en est de mme pour la prise de copies, la prise
de notes et la consultation sur place de fichiers lectroniques et de bases
de donnes246 .
Un refus de communication de pices par le chef dentreprise est

susceptible de constituer une entrave au fonctionnement du comit
dentreprise247 .
240
C. trav. art. L 2323-8 et L 2323-9
241
C. trav art. L 2325-36
242
Cass. Soc. 17 mars 1998, Arige Assistance
243
CA Versailles 15 mars 2006, SA Bull ; CA Paris- 13 mai 2009, FNMF
244
Cour de cassation, 29 oct. 1987, Clause
245
Cass. Soc. 16 mai 1990, Alsthom Atlantique
246
CA Versailles, 24 juin 2005, Honeywell Holding ; CA Paris, 06 juin 2008, Laboratoires MSD Chibret
247
Cour de cassation, 23 avril 1992, Pereira et autres

On peut donc en dduire que lexpert-comptable du CE pourra tre amen

demander se faire transmettre le FEC selon ltendue de sa mission.

Annexe : Contenu
du fichier descriptif
Partie 5 : Annexe : Contenu du fichier descriptif 125
Chaque fichier remis est accompagn d'une description, qui prcise :
1 Le nom, la nature et la signification de chaque zone ;
2 La signification des codes utiliss comme valeurs de zone ;
3 Toutes les informations techniques ncessaires l'exploitation des

fichiers, et notamment le jeu de caractres utiliss, le type de structure,
la longueur des enregistrements 248.
1 Informations faire figurer dans le fichier descriptif

(un par FEC)
Fractionnement du FEC :
Le fichier descriptif doit prsenter les choix de fractionnement du
FEC ;
Comptabilit organise avec un systme centralisateur :

Le fichier descriptif doit prsenter les codes et intituls des journaux
auxiliaires ;
Usage de codifications spcifiques dans lentreprise :

Il est ncessaire de fournir un descriptif dtaill permettant de
faciliter la lecture de la comptabilit ;
Cas de succursales franaises de socits trangres :

Il faut fournir une table de correspondance avec les normes
comptables franaises ;
Comptabilits tenues en normes trangres ou en IFRS :

Lorsquil nexiste pas correspondance parfaite en les numros de
compte, savoir quun compte tranger correspond un seul et
unique compte franais et rciproquement, le contribuable doit fournir
les tables de correspondance (et les critures de retraitement). Les
anomalies doivent tre expliques dans le fichier descriptif
accompagnant la remise du fichier.
248
Partie II de larticle L 47 A-1 du LPF

Par ailleurs, par mesure de souplesse, et seulement au titre des

contrles effectus en 2014, les libells dcriture en langue trangre
peuvent tre accepts dans la mesure o lalphabet latin est utilis et
sous rserve de la fourniture de la table de correspondance par le
contribuable au service vrificateur ;
Cas o chaque journal est numrot indpendamment :

Le FEC peut comporter des critures de nature diffrente avec un
mme numro dcriture. Ce nest pas un motif de non conformit du
fichier, dans la mesure o le champ code journal permet de
distinguer ces critures. Toutefois, cette spcificit devra tre
indique au vrificateur dans le descriptif accompagnant la remise du
fichier ;
Prsence des critures d nouveau en cours dexercice, au lieu du

dbut du FEC :
Il faut permettre au vrificateur didentifier les critures d nouveau
par toute autre information complmentaire contenue dans le fichier.
Cette dernire sera alors littralement explicite dans le descriptif
accompagnant le fichier ;
Absence de rfrence de pice dans certaines critures (par exemple,

dans le cas des critures d nouveau) :
Ce champ devant tre rempli, la rfrence sera alors remplace par
une valeur conventionnelle dfinie par lentreprise et prcise dans le
descriptif ;
Identification de la devise utilise :

Une table de correspondance des codes de devises doit tre fournie
dans le descriptif.
Par ailleurs, il peut savrer utile dinclure dans ce fichier descriptif des
informations complmentaires :
pour le cas o lentreprise aurait une organisation comptable

spcifique (par exemple en matire de validation des critures) ;
ou si elles expliquent des ruptures de numrotation des critures.
1.1 Exercices clos avant 2013
Les fichiers des critures comptables relatifs aux exercices clos avant 2013
peuvent rpondre aux normes applicables la modification de l'article A. 47
A-1 du LPF.

Partie 5 : Annexe : Contenu du fichier descriptif 127
En ce cas, les copies des fichiers sont transmises sous forme de fichiers
plat, organisation squentielle et structure zone remplissant les critres
dfinis au I de l'article A. 47 A-1 du LPF. Le codage des informations doit
tre conforme aux spcifications prvues au III de l'article A. 47 A-1 du
LPF.
Les fichiers des critures comptables comprennent alors les types de

donnes suivantes :
un code journal ;
un numro dcriture ;
une date de comptabilisation ;
un numro de compte ;
un intitul de compte ;
un libell dcriture ;
une rfrence de pice justificative ;
une date de pice justificative ;
un dbit ;
un crdit.
Aucun ordre nest impos dans le classement de ces donnes, ni

normalisation de leur transcription.
Ce fichier est obligatoirement accompagn d'un fichier descriptif conforme

au II de l'article A. 47 A-1 du LPF.


Guide Pratique Fichier Des Écritures Comptables FEC Et Contrôle de Comptabilités Informatisées

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Signature numrique de Jean

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Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

Ce guide du FEC a t rdig par Marc LAMORT de GAIL en sappuyant sur

Ont collabor au groupe de travail :

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

2 Articulation des textes fiscaux .......................................... 16

3 Contribuables concerns .................................................. 22

4 Exercices viss .............................................................. 27

5 Les sanctions ................................................................. 29

6 Format du FEC ............................................................... 31

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

6.4 Fourniture dun descriptif dtaill ................................ 34

7 Contenu du FEC ............................................................. 35

8 Le FEC est-il modifiable ? ................................................. 52

9 Aspects procduraux ....................................................... 53

1 Dfinition de la comptabilit informatise ........................... 61

2 Rgles de tenue d'une comptabilit informatise ................... 64

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

4 Le document prsentant l'organisation et les procdures

1 Systme dinformation et approche par les risques ................ 87

2 Les risques lis lorganisation comptable ........................... 88

3 Lextraction et la constitution du FEC ................................ 106

1 Le contrle et lexploitation du FEC par le vrificateur .......... 113

2 Contrle et exploitation du fichier par lexpert-comptable

3 Laccs au FEC par les auditeurs et les tiers ........................ 120

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

3.2 Lexpert-comptable du CE ........................................ 121

1 Informations faire figurer dans le fichier descriptif

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

Larticle 54 du Code gnral des impts soumet les contribuables qui

Depuis janvier 2014, lorsque la comptabilit est tenue sur informatique,

Grce ce fichier norm, le vrificateur peut analyser la cohrence de

Le FEC introduit donc dans le contrle fiscal une nouveaut majeure : la

De plus, cette rglementation sajoute aux diverses procdures lgales

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

La question de la constitution dun FEC conforme ne se rsume pas une

Lobjectif de ce guide est de prsenter ces nouvelles dispositions fiscales,

Mlant la fois des problmatiques comptables, juridiques, fiscales,

Ce document est donc susceptible dvoluer ultrieurement pour tenir

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

Selon lAdministration, le FEC facilitera la phase de prise de

Depuis 2007, lentreprise avait la possibilit de satisfaire son obligation

Nanmoins, cette option na pas rencontr le succs escompt par

Le lgislateur a donc rendu obligatoire cette remise au dbut de la

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

2 Articulation des textes fiscaux

Le cadre juridique du contrle des comptabilits informatises est pos

Les articles 54 du CGI et L 102 B du LPF mettent la charge des

Lobligation de gnrer et de remettre un FEC ne fait pas disparaitre celle

La DGFiP a prcis son interprtation des textes en matire de :

procdures de rectification et d'imposition d'office (Contrle des

prsentation de la comptabilit par la remise d'une copie des fichiers

format obligatoire des fichiers des critures comptables (BOI-CF-IOR-

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

mise en uvre de traitements informatiques (BOI-CF-IOR-60-40-30).

Ces bulletins ont connu, pour certains, plusieurs actualisations. De plus,

2.1 Schma densemble des principaux textes

Le fichier des critures comptables et l'archivage des comptabilits informatises

Diffrence entre L 47 A-I (FEC) et L 47 A-II (CFCI)

En effet, le FEC prcde toute vrification des comptabilits tenues sur

soit en des contrles de pices et un dialogue avec le contribuable ;

soit en un Contrle Fiscal de Comptabilit Informatise (CFCI), au

Aussi, la remise du FEC ne dispense pas des obligations propres au CFCI,