Fara bold 1999

Cu bold 2007

Capitalul este o notiune cu inteles larg, care, din punct de vedereal

contabilitatii reprezinta totalitatea resurselor de finantare cu caracter stabil aflate la
dispozitia firmei. De regula, aceste surse reunite sub denumirea de capital,
presupun finantarea firmei pe o perioada mai mare de un an.

In raport cu provenienta lor, capitalurile pot fi grupate in contabilitate pe

urmatoarele categorii:

Capitalul propriu si asimilat celui propriu

Capitaluri imprumutate
Capitaluri atrase

1.Capitalul propriu si asimilat celui propriu, genereaza obligatia patrimoniala a

unitatii fata de proprietari (actionari sau ascociati) de a folosi bunurile incredintate
la constituire si ulterior (din profit sau alte sure) conform destinatiei date de acestia
cu maximum de eficienta si cu prudenta.

In raport cu sursele de constituire, capitalurile proprii se constituie din:

a) Aportul de capital (capitalul social), reprezentand valoarea nominala a

actiunilor sau partilor sociale, respective valoarea aportului in natura si/
sau in numerar, a rezervelor incorporate, a profitului repartizat pentru
majorarea capitalului sau altor operatiuni care conduc la modificarea
acestuia. Imbraca forma:
capitalului subscris nevarsat
capitalului subscris varsat

b) Prime de capital, care reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune

mai mica si valoarea nominal mai mare a actiunilor sau partilor sociale
si se grupeaza in:
Prime de emisiune
Prime de fuziune/divizare
Prime de aport
Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
c) Rezerve din reevaluarea imobilizarilor, respective soldul diferentelor
intre valoarea actual si valoarea inregistrata in contabilitate a acestor
elemente de bilant supuse reevaluarii in conditiile legii.

d) Rezerve, constituite anual din profitul firmei si din alte surse prevazute de
lege, destinate majorarii capitalului social sau acoperirii pierderilor realizate
in exercitiile financiare precedente, respectiv:

Rezerve legale, constituite in procent de 5% din profitul brut annual al

firmei pana cand acesta atinge 20% din capitalul social al regiilor
autonome si societatilor comerciale romanesti, espectiv 25% din
capitalul social al scoietatilor comerciale cu capital strain sau mixt;
Rezerve statutare, constituite din profitul net, in lita prevazuta in
statutul firmei;
Alte rezerve, constituite din profitul net sau din alte surse ale firmei.

e) Rezultatul reportat, respective profitul exercitiului precedent a fost

amanita de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, respectiv
pierderea inregistrata in exercitiul financiar precedent ce urmeaza a fi
acoperita in exercitiile financiare viitoare.
f) Rezultatul exercitiului, respectiv profitul sau pierderea realizate in
cursul exercitiului financiar curent.
g) Aportul in natura si/sau in numerar adus de intreprinzatorul individual.
h) Fonduri proprii, constituite din profitul sau din alte surse si utilizate potrivit
prevederilor legii respectiv:
Fond de participare al salariatilor firmei la profit, constituit intr-o cota
de pana ala 10% din profitul net al regiilor autonome si societatilor
comerciale cu capital de stat, respectiv intr-o cota anumita cota din
profitul net, aprobata de adunarea generala a actionarilor sau
asociatilor pentru firmele cu capital privat;
Alte fonduri, constituite din profitul net al firmei si din alte surse
destinate: cresterii resurselor proprii de finantare; fondului
baracamentelor si amenajarilor provizorii; fondului pentru organizarea
santierului; alte fonduri constituite potrivit legii.
 i) Subventii pentru investitii, reprezentand sume alocate de la bugetul statului
sau din alte surse nerambursabile de care beneficiaza firma in vederea
procurarii sau producerii de echipamente si alte bunuri de natura
imobilizarilor ori pentru finantarea unor activitati pe termen lung sau alte
cheltuieli de natura investitiilor.
j) Provizioane reglementate, utilizate potrivit dispozitiilor legale, prevazute
expres in acest scop.
k) Provizioane pt riscuri si cheltuieli, constituie de regula la finele exercitiului
financiarpentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este
incerta, pentru cheltuieli care devin exigibile in perioadele urmatoare cum
sunt:
Provizioane pentru litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si
alte datorii incerte;
Provizioane pentru garantii acordate clientilor;
Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii;
Provizioane pentru pierderi din schimb valutar;
Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli.

2.Capitalurile mprumutate genereaz obligaia ntreprinderii fa de

terii creditori de a rambursa la scaden mprumutul luat i de a plti
dobnzile aferente, conform acordului de voin liber exprimat de pri prin
contractul ncheiat.

n raport cu sursele de constituire, capitalul mprumutat este format din

totalitatea datoriilor cu termen de rambursare mai mare de un an obligaiile
firmeii cuprinde urmtoarele elemente:

a) mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, reprezentnd mprumuturile

obinute de ntreprindere n urma obligaiunilor emise;
b) credite bancare pe termen lung primite de unitate de la alte societi
comerciale i instituii bancare;
c) datorii legate de participaii, reprezentnd datoriile societii fa de
persoanele juridice ce dein participaii n capitalul acesteia;
d) alte mprumuturii datorii asimilate cum sunt: depozitele, garaniile
primate si alte datorii asimilate;
e) dobnzi aferente mprumuturilori datoriilor asimilate, respectiv dobnzile
datorate de firm aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni,
creditelor bancare pe termen lung, datoriilor legate de participaii precumi
celor aferente altor mprumuturi i altor datorii asimilate.

3. Capitalurile atrase sunt formate din totalitatea datoriilor curente ale

ntreprinderii (datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an), care
reprezint obligaii curente ale ntreprinderii provenite din evenimente
trecutei a cror decontare conduce la diminuarea fluxurilor viitoare de
lichiditi. n aceast categorie se cuprind:

a) datorii fa de furnizorii asimilate: furnizori, furnizori de imobilizri,

efecte de pltit, furnizori-facturi nesosite;
b) datorii fa de salariai: salarii, adaosuri, sporuri, indemnizaii, premii,
stimulente, etc.;
c) datorii fa de bugetul asigurrilor socialei protecia social: contribuia la
asigurrile sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate, contribuia la
fondul de omaj;
d) datorii fa de bugetul statului: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea
adugat de plat, impozitul pe venituri de natura salariilor, alte impozite,
taxei vrsminte asimilate;
e) datorii fa de fondurile speciale: taxei vrsminte asimilate;
f) datorii ntre unitile din cadrul grupuluii fa de asociai: decontrii
dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului, sume datorate acionarilor
sau asociailor, dividende de plat, decontri din operaiuni n participaie;
g) datorii fa de creditori diveri provenite din: despgubiri, penaliti,
achiziia de investiii financiare pe termen scurt, sume ncasate de
ntreprinderei necuvenite acesteia;
h) datorii fa de bnci reprezentnd credite bancare pe termen scurt
contractate de ntreprindere i dobnzile aferente acestora;
i) datorii probabile: provizioane pentru riscuri i cheltuieli i provizioane
pentru deprecieri.

1.2. Contabilitatea capitalului propriu si asimilat celui propriu

Capitalul propriu si asimilat celui propriu, genereaza obligatia patrimoniala a

firmei fata de proprietari de a folosi bunurile si valorile incredintate la constituire si
ulterior, conform destinatiei date de acestia cu maximum de eficienta si cu multa
prudenta.
 Capitalurile proprii sunt evidentiate in contabilitate prin intermediul
urmatoarelor grupe de conturi:

- 10 Capital i rezerve ;
- 11 Rezultatul reportat ;
- 12 Rezultatul exerciiului ;
- 13 Subvenii pentru investiii ;
- 15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli ;
- 16 mprumuturii datorii asimilate.

1.2.1. Contabilitatea capitalului i rezervelor

Capitalul i rezervele constituite de firm sunt evideniate n

contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 10 Capitali rezerve.

1.2.1.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social reprezint valoarea nominal a aciunilor sau prilor

sociale, respectiv valoarea aportului n naturs sau n numerar al acionarilor
sau asociailor la constituirea ntreprinderii.

n cazul societilor de persoane (societi cu rspundere limitat,

societi n nume colectiv, societi n comandit simpl), capitalul social este
mprit n pri egale, denumite pri sociale care sunt atribuite asociaiilor
ca proprietari, neputnd fi transmise altor proprietari prin acte de vnzare-
cumprare.

La societile de capitaluri (societi pe aciuni, societi n comandit pe

aciuni), capitalul social este mprit n pri egale denumite aciuni.
Aciunile pot circula ntre proprietari prin acte de vnzare-cumprare i pot fi
cotate pe piaa bursiera i extrabursier, fiind clasificate n:

- aciuni nominative, cele care au nscris pe ele numele proprietarului;

- aciuni la purttor, cele la care posesorul este proprietarul acestora.
Procesul de constituire a unei entiti economice cu scop lucrativ,
presupune parcurgerea a dou etape:

a) etapa de subscriere, n care asociaii sau acionarii se angajeaz

(promit) prin Contractul de societate, Statut sau Declaraia de
subscripie, n funcie de tipul societii, c vor aporta capital social n
natur i/sau n numerar, ntr-un anumit cuantum la societatea nou
constituit;

b) vrsarea sau eliberarea capitalului social, respectiv transformarea

promisiunii efectuate n etapa de subscriere, n bunurii/sau valori aduse
efectiv de asociai sau acionari n gestiunea unitii nou constituite.

Dac prima etap de constituire a capitalului presupune nregistrarea n

contabilitate a dreptului de crean al unitii nou constituite asupra
proprietarilor, etapa a doua o constituie stingerea dreptului de crean i
nregistrarea corespunztoare a bunurilori valorilor aduse efectiv n
gestiunea unitii. Pentru contabilizarea capitalului social subscrisi vrsat, se
utilizeaz conturile:

- 101 Capital
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul.

Pe lng aceste conturi principale de reflectare a capitalului social, se

mai utilizeaz n secundari alte conturi, care reflect fie elementele de activ
aportate efectiv (conturile de activ din grupele 20, 21, 23, 26, 30, 33, 34, 35, 36,
37, 38, 51, 53), fie diverse structuri de pasiv, pe seama crora, ulterior
constituirii unitii, se poate majora sau diminua capitalul social (106
Rezerve, 104 Prime legate de capital, 105 Rezerve din reevaluare, 117
Rezultatul reportat, etc.).

Contul 101 Capital social, dup coninutul economic este un cont de

surse proprii de finanare iar din punct de vedere al funciei contabile este un
cont de pasiv. Se crediteaz cu creterile de capitali se debiteaz cu
micorrile de capital. Creditarea contului 101 Capital social se face n
primul rnd la constituirea firmei prin operaia de subscriere a capitalului n
coresponden cu debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul.

Contul 101 Capital social este detaliat pe dou conturi sintetice de

gradul II, respectiv:

- 1011 Capital social subscris nevrsat;

- 1012 Capital social subscris vrsat.
 Ori de cte ori se subscrie capital, acesta se va reflecta n creditul
contului 1011Capital social subscris nevrsat n coresponden cu debitul
contului 456Decontri cu asociaii privind capitalul:

456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital social subscris

nevrsat

La vrsarea efectiv a capitalului, n contabilitate se efectueaz mai nti o

operaie contabil de creditare a contului 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul (stingerea creanei firmei), n coresponden cu debitul conturilor
de activ care reflect bunurile sau valorile aduse de asociai sau acionari.

Conturile din grupele: 20, 21, 23 26,

30, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 51, 53 = 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul

Concomitent cu aceast operaiune, n contabilitate are loc nregistrarea

trecerii capitalului social subscris nevrsat la capital social subscris vrsat.

1011 Capital social subscris nevrsat = 1012 Capital social subscris vrsat

Ulterior constituirii societii, contul 101 Capital social se mai

crediteaz cu noi majorri de capital social realizate prin:

- subscrieri ulterioare de capital sau emisiuni de noi aciuni:

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul = 1011 Capital social
subscris nevrsat

- ncorporarea n capitalul social a primelor de capital:

104 Prime de capital = 1012 Capital social subscris vrsat

- ncoporarea rezervelor n capitalul social:

106 Rezerve = 1012 Capital social subscris vrsat

- ncorporarea profitului net realizat n exerciiile financiare precedente:

117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris vrsat

- ncorporarea profitului net realizat la nchiderea exerciiului financiar

curent:
129 Repartizarea profitului = 1012 Capital social subscris vrsat
 Debitarea contului 101Capital social are loc cu reducerea capitalului
social al ntreprinderii, care poate avea loc n urmtoarele situaii:

a) retragerea unor acionari sau asociai, caz n care se efectueaz

urmtoarele nregistrri contabile:

- diminuarea capitalului social cu contravaloarea aportului n natur s i /sau

n numerar:
1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul

- restituirea aportului:
456Decontri cu asociaii privind capitalul = %
512 Conturi la bnci
531 Casa etc.
b) acoperirea pierderilor realizate:

- n exerciiile financiare precedente:

1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat

- n exerciiul financiar curent:

1012 Capital subscris vrsat = 121 Profiti pierdere

c) rscumprareai anularea aciunilor proprii:

- rscumprarea aciunilor proprii:

502 Aciuni proprii = 5121 Conturi la bnci n lei

- anularea aciunilor proprii (la valoarea nominal):

1012 Capital subscris vrsat = 502 Aciuni proprii

Soldul contului 101 Capital social este creditor i reprezint capitalul

social subscris, vrsat/nevrsat de acionari sau asociai.

Evidena analitic a capitalului social seine att pe acionari sau asociai

cti pe fiecare aciune sau parte social, cu ajutorul Registrului de eviden
a acionarilori Registrului de eviden a aciunilor.
 Contul 456 Decontri cu acionaarii/asociaii privind capitalul, din
punct de vedere al coninutului economic,ine evidena aporturilor subscrise
de ctre asociai sau acionari la constituirea sau creterea capitalului social
precumi a obligaiilor de restituire a sumelor ctre asociai cu ocazia
retragerii capitalului. Dup funcia contabil este cont bifuncional, putnd
funciona cai:

a) cont de creane;
b) cont de datorii.

a) n aceast situaie, contul ncepe s funcioneze prin debitarei se

debiteaz cu capitalul social subscris la constituirea firmei n coresponden
cu creditul contului 101 Capital social:

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul = 1011 Capital social

subscris nevrsat

Se crediteaz cu ocazia aportrii capitalului subscris de ctre acionari

sau asociai, n coresponden cu debitul conturilor de activ, difereniate
funcie de natura elementelor patrimoniale aportate efectiv:

% = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

20 Imobilizri necorporale
21 Imobilizri corporale
23 Imobilizri n curs
26 Imobilizri financiare
30 Stocuri de materiii materiale
33 Producie n curs de execuie
34 Produse
36 Animale
37 Mrfuri
38 Ambalaje
512 Conturi la bnci
531 Casa

Soldul contului este debitor i reprezint capitalul social subscrisi nevrsat.

b) n a doua situaie, contul ncepe s funcioneze prin creditare cu

sumele reprezentnd micorri de capital, aprobate de ctre adunarea
general a fi restituite acionarilor sau asociaiilor, n coresponden cu
debitul contului 101 Capital social:
1012 Capital social subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

Contul se debiteaz cu ocazia restituirii efective a capitalului social ctre

acionari sau asociai n coresponden cu creditul conturilor 531Casa sau
512Conturi la bnci:

456 Decontri cu asociaii privind capitalul = %

512 Conturi la bnci
531 Casa
Soldul contului este creditor reprezentnd capitalul social aprobat de
adunarea general a acionarilor sau asociailor a se restitui ctre acionari
sau asociai.

1.2.1.2. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital reprezint excedentul de valoare dintre

valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor socialei
sunt evideniate n contabilitate prin intermediul contului sintetic de gradul I
104 Prime legate de capital, care se desfoar pe dou conturi sintetice de
gradul II, respectiv:

- 1041 Prime de emisiune;

- 1042 Prime de fuziune ;
- 1043 Prime de aport ;
- 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

Primele de emisiune reprezint diferena ntre preul de emisiune al

noilor aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a aciunilor sau prilor
sociale atribuite noilor proprietari.
Primele de aport reprezint diferena ntre valoarea de pia a
bunurilor aduse ca aport de noii proprietari i valoarea aciunilor sau prilor
sociale acordate acestora la intrarea n societate.

Primele de fuziune, rezult ca diferen ntre valoarea de pia a

bunurilor aduse ca aport i suma cu care a crescut capitalul social al noii
firme constituite prin fuziune.
Primele de conversie a obligaiunilor n aciuni reprezint diferena ntre
valoarea unei obligaiunii valoarea nominal a unei aciuni.
 Dup coninutul economic, contul 104 Prime legate de capital, este
cont de capitaluri proprii iar dup funcia contabil este cont de pasiv. Se
crediteaz cu ocazia nregistrrii n contabilitate a primelor stabilite cu ocazia
emisiunii, fuziunii, aportului de capitali/sau din conversia obligaiunilor n
aciuni :
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul = 104 Prime legate
de capital

Contul se debiteaz cu ocazia ncorporrii primelor legate de capital la

capitalul social al firmei, prin transferarea acestora la rezerve sau cu ocazia
utilizrii lor pentru acoperirea cheltuielilor cu emisiuneai vnzarea de
aciuni:

- ncorporarea la capitalul social:

104 Prime legate de capital = 101 Capital social

- transferul la rezerve al primelor de capital:

104 Prime legate de capital = 106 Rezerve

- acoperirea cheltuielilor cu emisiuneai vnzarea de aciuni:

104 Prime legate de capital = 201 Cheltuieli de constituire

Soldul contului este creditor i reprezint primele legate de capital neutilizate

de firm.

1.2.1.3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare.

Rezervele din reevaluare reprezint plusuri de valoare rezultate n urma

reevalurii imobilizrilor corporalei a altor reevaluri efectuate de
ntreprindere potrivit legii, respectiv soldul diferenelor ntre valoarea actual
i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ supuse
reevalurii n condiiile legii. Sunt contabilizate prin intermediul contului 105
Rezerve din reevaluare, care dup coninutul economic este cont de
capitaluri proprii iar dup funcia contabil este cont de pasiv.

Se crediteaz cu ocazia obinerii de diferene din reevaluarea

imobilizrilor corporale:
- diferene rezultate din reevaluarea terenurilor:
2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare
- diferene obinute din reevaluarea imobilizrilor corporale:
21 Imobilizri corporale = 105 Rezerve din reevaluare

- diferene din reevaluarea imobilizrilor financiare:

26 Imobilizri financiare = 105 Rezerve din reevaluare

Contul se debiteaz cu ocazia utilizrii acestor diferene de valoare pentru:

- majorarea capitalului social:
105 Rezerve din reevaluare = 1012 Capital social subscris vrsat

- majorarea altor rezerve:

105 Rezerve din reevaluare = 1068 Alte rezerve

- acoperirea pierderilor din anii precedeni:

105 Rezerve din reevaluare = 117 Rezultatul reportat

- descreterile fa de valoarea contabil rezultate n urma reevalurii

mobilizrilor corporale i financiare:
105 Rezerve din reevaluare = % 21 Imobilizricorporale
26 Imobilizri financiare

Soldul contului este creditori reprezint plusurile de obinute din

reevaluarea imobilizrilor corporalei financiare.

1.2.1.4. Contabilitatea rezervelor

Rezervele se constituie din profitul realizat de ntreprinderei din alte

resurse prevzute de lege (diferene din reevaluarei prime de capital)i sunt
destinate majorrii capitalului social sau acoperirii pierderilor realizate n
exerciiile financiare precedente.
Contabilizarea rezervelor se realizeaz prin intermediul contului
sintetic de gradul I 106 Rezerve, care se desfoar pe patru conturi
sintetice de gradul doi, respectiv:

- 1061 Rezerve legale, constituite anual n procent de cel puin 5% din

profitul brut pn cnd acestea ating 20% din capitalul social al regiilor
autonomei societilor comerciale romneti, respectiv 25% din capitalul
social al societilor comerciale cu capital strin sau mixt;
- 1062 Rezerve pentru aciuni proprii, obinute prin emisiunea aciunilor la
un curs mai mare dect valoarea lor nominal;

-1063 Rezerve statutare sau contractuale, constituite din profitul net, n

limita prevzut n statutul unitii;

- 1068 Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite

facultativ din profitul neti destinate acoperirii pierderilor sau pentru alte
destinaii, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor
cu respectarea prevederilor legale.

Dup coninutul economic, contul 106 Rezerve este cont de capitaluri

proprii iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
Creditarea contului se realizeaz cu ocazia constituirii rezervelor, astfel:
- din profitul brut (sau net) realizat de firm n exerciiul financiar curent:
129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve

- din profitul net realizat n exerciiile precedente:

117 Rezultatul reportat = 106 Rezerve

- prin transferul primelor legate de capital:

104 Prime legate de capital = 106 Rezerve

- din rezerva din reevaluarea imobilizrilor :

105 Rezerve din reevaluare = 106 Rezerve

Debitarea contului intervine odat cu utilizarea rezervelor constituite

pentru:
- majorarea capitalului social:
106 Rezerve = 1012 Capital social subscris vrsat

- acoperirea pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente:

106 Rezerve = 117 Rezultatul reportat

- acoperirea pierderilor exerciiului financiar precedent:

106 Rezerve = 121 Profiti pierdere

Soldul contului este creditor i reprezint rezervele constituite i

neutilizate la finele perioadei.
1.2.1.5. Contabilitatea actiunilor proprii

Actiunile proprii reprezinta titluri de valoare emise de catre socitatile

comerciale pe actiuni, in scopul majorarii capitalului social. In sitauatia in
care Adunarea Generala extraordinara hotaraste diminuarea capitalului
social, actiunile proprii sunt rascumparate, urmand a fi anulate sau cedate
ulterior catre terti la un pret de cesiune superior sau inferior costului de
achizitie. In bilant, actiunile proprii rascumparate sunt prezente ca o corectie
a capitalului social.
Evidenta contabila a actiunilor proprii se tine prin intermediul contului
109 Actiuni proprii, cont rectificativ al capitalurilor proprii, cu functie
contabila de activ.
Se debiteaza cu costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate:
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei
Contul se crediteaza cu:
- valoarea actiuniilor proprii anulate:
1012 Capital subscris varsat = 109 Actiuni proprii

- valoarea actiunilor proprii cedate la un pret de cesiune superior costului

de achizitie:
461 Debitori diversi = %
(5121 Conturi la banci in lei) 109 Actiuni proprii
1068 Alte rezerve

- diferentele nefavorabile intre pretul de cesiune (mai mic) si costul de

achizitie (mai mare) al actiunilor proprii cedate catre terti:
% = 109 Actiuni proprii
461 Debitori diversi
(5121 Conturi la banci in lei)
1068 Alte rezerve

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea actiunilor proprii

rascumparate la finele perioadei.

1.2.2. Contabilitatea rezultatului reportat

Rezultatul reportat reprezint profitul (pierderea) exerciiului

precedent a crui repartizare (acoperire) a fost amnat de adunarea general
a acionarilor sau asociailor.Dup coninutul economic este cont de capitaluri
asimilate celor proprii iar dup funcia contabil, cont bifuncional.
 Se debiteaz cu:
- pierderea realizat de firm n exerciiul financiar precedent:
117 Rezultatul reportat = 121 Profiti pierdere

- profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii capitalului

social:
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris vrsat

- dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat n

exerciiile precedente:
117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plat

- profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat participrii al

salariailor la profit:
117 Rezultatul reportat = 424 Participarea personalului la profit

- profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii rezervelor :

107 Rezultatul reportat = 106 Rezerve

Se crediteaz cu ocazia:
- acoperirii pierderilor din exerciiile precedente pe seama rezervelor (n
condiiile nerealizrii de profit net n exerciiul curent):
106 Rezerve = 117 Rezultatul reportat

- acoperirea pierderilor pe seama diminurii capitalului social (n condiiile

prevzute de art. 113 lit. f din Legea nr. 31/1990 republicat):
101 Capital social = 117 Rezultatul reportat

- acoperirea pierderilor contabile din exerciiile precedente din profitul net

realizat n exerciiul curent:
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat

1.2.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului.

Rezultatul exerciiului este reprezentat de profitul sau pierderea

realizate de firm n cursul exerciiului curent.

Profitul net face obiectul repartizrii pe destinaii cum sunt:

- constituirea de rezerve n cotele stabilite de lege;
- acoperirea pierderilor din anii precedeni;
- constituirea fondului de participare la profit al salariailor;
- majorarea resurselor proprii de finanare ale firmei;
- dividende cuvenite acionarilor sau asociailor;
- alte destinaii.

Pierderea realizat de firm urmeaz a fi acoperit din urmtoarele resurse3:

- profitul net realizat n urmtorii cinci ani;
- rezervele;
- capitalul social;
- rezerve din reevaluare.

Contabilitatea rezultatului exerciiului se ine prin intermediul

conturilor din grupa12 Rezultatul exerciiului.

1.3. Contabilitatea subveniilor pentru investiii.

Subveniile pentru investiii reprezint sume alocate de la bugetul

statului sau din alte surse nerambursabile de care beneficiaz firma, n
vederea procurrii sau producerii de echipamentei alte bunuri de natura
imobilizrilor ori pentru finanarea unor activiti pe termen lung sau alte
cheltuieli de natura investiiilor.
Contabilitatea seine prin intermediul contului 131Subvenii pentru
investiii, care dup coninutul economic este cont de capitaluri asimilate
celor proprii iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
Se crediteaz cu:

- valoarea subveniilor pentru investiii:

a) de primit:
445 Subvenii = 131 Subvenii pentru investiii

b) primite efectiv:
512 Conturi curente la bnci = 131 Subvenii pentru investiii

- valoarea de utilitate a imobilizrilor necorporale primite cu titlu gratuit:

% = 131 Subvenii pentru investiii
205 Concesiuni, brevetei alte drepturii valori similare
208 Alte imobilizri necorporale

- valoarea de utilitate a terenurilor primite cu tilu gratuit:

2111 Terenuri = 131 Subvenii pentru investiii

- valoarea de utilitate a imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit sau

constatate plus la inventar:
21 Imobilizri corporale = 131 Subvenii pentru investiii

Debitarea contului 131Subvenii pentru investiii are loc la finele

exerciiului financiar, cu cota parte din subvenia pentru investiii
consumat i virat la venituri, corespunztor amortizrii calculate:

131 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru

investiii

Soldul creditor al contului reprezint subveniile pentru investiii

nevirate la
venituri.

1.4. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.

Provizioanele pentru riscurii cheltuieli, sunt constituite de regul la

finele exerciiului financiar pentru acele elemente de bilan a cror realizare
sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele
urmtoare.
Contabilitatea se ine prin intermediul contului sintetic de gradul I 151
Provizioane pentru riscurii cheltuieli, care se desfoar funcie de natura
acestor provizioane, pe trei conturi sintetice de gradul II:
- 1511 Provizioane pentru litigii;
- 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;
- 1518 Alte provizioane pentru riscurii cheltuieli.
Dup coninutul economic, contul 151 Provizioane pentru riscurii
cheltuieli este cont de capitaluri asimilate celor proprii iar dup funcia
contabil este cont de pasiv.
Se crediteaz cu ocazia constituirii sau majorrii provizioanelor pentru
riscurii cheltuieli:
6812 Cheltuieli de exploatare privind
 provizioane pentru riscurii cheltuieli = 151 Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
Se debiteaz cu ocazia diminurii sau anulrii provizionului, operaiune
ce se efectueaz cnd are loc realizarea riscului sau cnd cheltuielile devin
exigibile:

151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 7812 Venituri din

provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Soldul contului este creditor i reprezint provizioanele pentru riscurii

cheltuieli constituite.
Din cele prezentate se deduce c, nregistrrile contabile generale
privind constituirea i utilizarea provizioanelor prezint urmtoarea
succesiune:
a) constituirea provizionului la finele exerciiului precedent:
Cont de cheltuieli cu provizioanele = Cont de provizioane

b) analiza i regularizarea provizionului la finele exerciiului curent:

- n cazul n care este necesar majorarea provizionului:
Cont de cheltuieli cu provizioanele = Cont de provizioane

- n cazul diminurii sau anulrii provizionului devenit fr obiect:

Cont de provizioane = Cont de venituri din anularea sau diminuarea
provizioanelor
Concomitent cu trecerea la venituri a provizionului devenit fr obiect,
n contabilitate, cheltuielilei pierderile respective, n raport de natura lor, se
vor nregistra n conturile corespunztoare.
Este de menionat faptul c, potrivit legii, provizioanele ce pot fi
constitute de agenii economici sunt nedeductibile fiscal, cu excepia celor
prevzute de Hotrrea Guvernului nr. 830/2002, respectiv:
- provizioane pentru clienii nencasaii declarai falimentari prin hotrre
judectoreasc definitiv;
- provizioane pentru pierderi din diferene de curs valutar aferente creanelor
i datoriilor n valut;
- provizioane pentru garanii de bun execuie.