CRONICA TRIBUTARIA NUM.

135/2010 (125-143)

VENTAJAS FISCALES DE LA SOCIEDAD

LIMITADA NUEVA EMPRESA

Elvira Lpez Daz

Universidad CEU San Pablo

RESUMEN

Para promover el espritu empresarial y la competitividad, mejorar el acceso de las pe-

queas empresas a los mercados y preparar a las pyme para la globalizacin, la Unin
Europea ha contribuido muy favorablemente con una poltica de apoyo, mejora y simpli-
ficacin de las condiciones para la creacin de estas empresas de pequea dimensin, re-
duciendo sus costes y flexibilizando las actividades administrativas. Para ello se han
adoptado, entre otras, una serie de medidas de carcter fiscal que tienen por finalidad
recompensar el xito de las empresas debutantes, facilitar su expansin y acceso a la
inversin externa, mejorando la posicin competitiva de las mismas en el mercado, as
como reduciendo la carga que representan las cotizaciones de impuestos durante un
cierto periodo inicial. En nuestro pas la creacin de la sociedad limitada Nueva Em-
presa, al amparo de la Ley 7/2003, de 1 de abril, por la que se modifica la Ley 2/1995,
de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, ha supuesto una nueva
forma social para empresarios autnomos y aquellos emprendedores que quieran co-
menzar un proyecto empresarial recortando plazos y simplificando formalidades, al
tiempo que pueden obtener ventajas fiscales y econmicas, como se analizar a lo largo
de este trabajo.
Palabras clave: Fiscalidad, Economa, Sociedades limitadas, Competitividad, Pymes,
Nueva Empresa.

SUMARIO

1. INTRODUCCIN. 2. EVOLUCIN DE LAS PEQUEAS EMPRESAS EN NUESTRO PAS. 3. MEDI-

DAS DE APOYO Y FOMENTO DE LA UNIN EUROPEA PARA LAS PYME. 4. UN APUNTE DE DERE-
CHO COMPARADO. 5. LA SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA, TIPO ESPECIAL DE LA SOCIE-
DAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, COMO FIGURA JURDICA APROPIADA PARA LA PEQUEA EM-
PRESA. 6. CARACTERSTICAS DE LA SOCIEDADES LIMITADAS NUEVA EMPRESA. 7. VENTAJAS
FISCALES. 8. CONCLUSIONES. BIBLIOGRAFA.

1. INTRODUCCIN

La economa espaola se ha caracterizado en los ltimos aos, hasta el comienzo de

la crisis econmica en 2008, por una gran actividad empresarial, con un crecimiento es-
pectacular de las pequeas empresas.

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Son muchos los emprendedores, con espritu innovador, que tienen una idea, un pro-
yecto y que acceden por primera vez a la actividad empresarial con la pretensin de cre-
ar una empresa con una estructura sencilla y pocos gastos de constitucin inicial. Para
poner en marcha su proyecto empresarial tienen que tener en cuenta muchos factores,
tales como: su capacidad de financiacin, la forma jurdica ms adecuada para su orga-
nizacin empresarial, la responsabilidad por las deudas sociales ante los acreedores, el
rgimen tributario y por tanto la carga fiscal a la que estar sometido el beneficio em-
presarial, etc. Estos son, entre otros, criterios que hay que valorar y que influyen nota-
blemente en los momentos de creacin de una empresa
En nuestro pas debe tenerse en cuenta que el 99,8 por ciento de las empresas es-
paolas se encuadran dentro de las Pequeas y Medianas Empresas (entre las cuales la
mayora son microempresas) que generan aproximadamente el 67 por ciento del empleo
y en torno al 69 por ciento del Producto Interior Bruto (PIB) (1).
En este sentido la Comisin de la Unin Europea (de acuerdo a la definicin adopta-
da el 6 de mayo de 2003 por la Recomendacin 2003/361/CE, que modifica la anterior
Recomendacin de la Comisin 96/280/CE, con vigencia desde el 1 de enero de 2005) (2),
clasifica a las pyme en tres categoras: medianas, pequeas y microempresas segn los
siguientes parmetros:

CUADRO 1
CLASIFICACIN DE MEDIANAS, PEQUEAS Y MICROEMPRESAS

Adems, segn la definicin de pequeas y medianas empresas adoptada por la Co-

misin, tienen que cumplir con otro requisito que es el de la independencia, considern-
dose empresas independientes, segn el art. 1,3 del Anexo de la Recomendacin
2003/361 CE, las empresas en las que el 25 por 100 o ms de su capital o de sus dere-
chos de voto no pertenezca a otra empresa, o conjuntamente a varias empresas que no
respondan a la definicin de pyme o de pequea empresa segn el caso:
Si la empresa pertenece a sociedades pblicas de participacin, sociedades de ca-
pital riesgo o a inversores institucionales, siempre que estos no ejerzan individual
o conjuntamente, ningn control sobre la empresa.
Si el capital est distribuido de tal forma que no es posible determinar quin lo
posee y si la empresa declara que puede legtimamente presumir que el 25 por

(1) Ver cuadro 1.

(2) Este criterio comunitario ha sido refrendado por el Reglamento CE n 800/2008, de 6 de
agosto, segn figura en el anexo I de este Reglamento donde se reiteran los criterios de clasifica -
cin que se exponen y que recientemente vuelve a hacer suyos el gobierno de nuestro pas en la Or -
den del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio ITC/786/2009, de 25 de marzo.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

100 o mas de su capital no pertenece a otra empresa o conjuntamente a varias

empresas que no responden a la definicin de pyme o de pequea empresa, segn
el caso.
Por tanto, desde esta perspectiva comunitaria, teniendo en cuenta que se considera
como pequea empresa aquella que emplea menos de 50 trabajadores y cuyo volumen
de negocios anual o cuyo balance general no supera los 10 millones de euros y se define
a las microempresas como aquellas que ocupan a menos de 10 trabajadores y cuyo volu-
men de negocios anual o cuyo balance general no supera los dos millones de euros (3), el
94,1 por ciento de las empresas espaolas, segn el registro empresarial de 2008, son
microempresas como se desprende del cuadro siguiente (4):

CUADRO 2
NMERO DE EMPRESAS SEGN EL NMERO DE TRABAJADORES
2000-2008

Fuente: DIRCE. INE, 2008.

2. EVOLUCIN DE LAS PEQUEAS EMPRESAS EN NUESTRO PAS

En principio, la sociedad de responsabilidad limitada parece la forma mas apropiada

para las pequeas empresas en nuestro pas ya que se trata de sociedades cerradas en
las que las participaciones sociales tienen restringida la transmisin, personalistas en
el orden interno y capitalistas en el orden externo, lo que hace que los socios no respon-
dan personalmente de las deudas sociales, siendo slo el patrimonio social el que res-
ponder frente terceros.

(3) Lo mismo establece el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables espec -
ficos para microempresas.
(4) Aunque las pyme son empresas con menos de 250 trabajadores, aqu consideraremos como
pyme aquellas con menos de 200 trabajadores que es lo que permite el desglose ofrecido por el
DIRCE.

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Adems es un tipo de sociedad que est constituida por uno o ms socios (5) que for-
man con sus aportaciones el capital social, cuya cifra mnima es de 3.005 euros, el cual
debe estar totalmente desembolsado desde su fundacin y se divide en participaciones
acumulables e indivisibles que carecen de carcter de ttulos valores, para diferenciarse
claramente de las acciones de la sociedad annima.
Si tenemos en cuenta la forma jurdica de las empresas espaolas segn el cuadro ex-
puesto a continuacin, podemos comprobar que la mayora son empresarios personas f-
sicas (el 54,3%) con un crecimiento suave frente al desarrollo creciente de empresas de
responsabilidad limitada (el 33,5%).
Este resultado es lgico, ya que mientras el empresario individual en caso de insol-
vencia responde de las deudas ilimitadamente ante los acreedores, el empresario social
responde ante estos limitadamente con el capital aportado, lo cual conlleva menor ries-
go y constituye un factor determinante a la hora de elegir la forma social.

CUADRO 3
NMERO DE EMPRESAS POR SU FORMA JURDICA, 2000-2008

Fuente: DIRCE. INE, 2008.

Adems, tambin tiene incidencia la variable fiscal que determina, en alguna medi-
da, la forma jurdica que eligen las empresas ya que por la gran relevancia que han ido

(5) La Ley de 23 de marzo de 1993 de Sociedades de Responsabilidad Limitada introdujo la po-

sibilidad de que la sociedad limitada se pueda constituir por un solo socio, recogiendo en nuestro
Derecho lo establecido en la duodcima Directiva 89/667/CEE, ya que hasta la entrada en vigor de
esta Ley se haba reconocido la posibilidad de la sociedad unipersonal sobrevenida pero no la de
nueva creacin.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

adquiriendo las pyme en nuestro tejido empresarial, el rgimen fiscal de las empresas
de pequea dimensin del Impuesto sobre Sociedades (IS) se caracteriza por un con-
junto de incentivos y de beneficios fiscales que pretenden mejorar su estructura finan-
ciera.
En nuestro pas, la creacin de la Sociedad Limitada Nueva Empresa, al amparo de
la Ley 7/2003 de 1 de abril, por la que se modifica la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de So-
ciedades de Responsabilidad Limitada, ha supuesto una nueva forma social con una se-
rie de ventajas fiscales para los empresarios, como se ver a lo largo de este trabajo.
Tambin las Comunidades Autnomas en colaboracin con la Direccin General de
Tributos estn participando en el proyecto de creacin de nuevas empresas con el siste-
ma de tramitacin telemtica STT-CIRCE (6), junto con la direccin General de la Pe-
quea y Mediana Empresa del Ministerio de Economa.
El mbito de participacin se centra en habilitar un sistema informtico, relacionado
con el STT-CIRCE (7) y con el sistema de gestin tributaria de la Direccin General de
Tributos (Sistema Anibal), que permita a los emprendedores realizar el pago y presen-
tacin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documenta-
dos en su modalidad de Operaciones Societarias que grava el acto de la constitucin de
las sociedades limitadas Nueva Empresa mediante sistemas telemticos (8).
Constatada la utilidad desde el ao 2003 de la constitucin de sociedades Nueva Em-
presa por va telemtica, ha sido evidente la necesidad de abrir el modelo a otras formas
societarias y de ah la trascendencia del Real Decreto 1332/2006, de 21 de noviembre,
por el que se regulan las especificaciones y condiciones para el empleo del Documento
nico Electrnico (DUE) (9) para la creacin y puesta en marcha de sociedades de res-

(6) BARREIRO FERNNDEZ, M. I:: La creacin de las sociedades mercantiles a travs de tcnicas
telemticas. La modificacin de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y la llamada
Nueva Empresa, en la obra Derechos de Internet , pg. 750. Coord.: Rafael Mateu de Ros y Mni-
ca Lpez-Monis. Ed. Aranzadi. Navarra, 2003.
(7) Segn la Exposicin de Motivos de la Ley 7/2003, de la Sociedad Nueva Empresa, el Centro
de Informacin y Red de Creacin de Empresas (CIRCE) se concibe como una red de puntos de
asesoramiento e inicio de tramitacin (PAIT) en los que se asesora y se prestan servicios a los em-
prendedores, tanto en la gestacin, tramitacin administrativa y puesta en marcha de de sus ini-
ciativas empresariales desde el comienzo, como durante los primeros aos de actividad de las mis-
mas.
(8) LPEZ DAZ, E. Cuatro Aos de Sociedad Limitada Nueva Empresa. Revista jurdica del
Notariado n 64 (octubre-diciembre 2007).
El CIRCE es un sistema de informacin y tramitacin que utiliza tcnicas telemticas y que
est integrado por:
1. El Portal PYME, constituido por un conjunto de contenidos multimedia, que proporciona
servicios de informacin y asesoramiento por Internet a los emprendedores, y est ubicado
en la pgina web de la Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana Empresa.
2. La Red de Creacin de Empresas, constituida por los Puntos de Asesoramiento e Inicio de
Tramitacin (PAIT), destinada a la prestacin de servicios presenciales a los emprendedo-
res. Tienen, entre otras funciones, la misin de asesorar a los emprendedores en la realiza-
cin de su plan empresarial y ofrecer informacin sobre financiacin y fiscalidad.
Desde estas oficinas se deber iniciar la tramitacin del Documento nico Electrnico
(DUE).
3. El Sistema de Tramitacin Telemtica (STT), o sistema informtico de tramitacin de expe-
dientes electrnicos que articula el proceso de creacin de empresas basado en el Documen-
to nico Electrnico (DUE).
(9) El DUE est definido por la nueva Disposicin Octava de la Ley de Sociedades de Respon-
sabilidad Limitada (LSRL) como aquel en el que se incluyen todos los datos referentes a la Socie-

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRNICA TRIBUTARIA 135-2010

ponsabilidad limitada mediante el sistema de tramitacin telemtica que ha extendido

esta forma de constitucin a todas las sociedades de responsabilidad limitada que lo de-
seen, a partir de noviembre de 2006. Desde entonces hasta ahora, son mas de tres mil
las empresas que se han constituido por este procedimiento.
As, para hacernos una idea de la evolucin en la constitucin de las sociedades de ca-
pital, en el siguiente cuadro se aaden unos datos facilitados por el Registro Mercantil
Central (10), donde empiezan a aparecer los efectos de la crisis econmica mundial, que
se muestra con notable virulencia en nuestro pas. En 2007 el nmero de empresas
constituidas, sea cual sea su forma jurdica, empieza a disminuir y esto se nota con ma-
yor fuerza en el ao 2008. Si combinramos esta informacin con la relativa al nmero
de sociedades disueltas comprobaramos tambin el incremento de empresas que se dan
de baja en su actividad.

CUADRO 4
EVOLUCIN DE LA CREACIN DE SOCIEDADES DE CAPITAL

Fuente: Registro Mercantil Central.

Como se puede comprobar el periodo 2007-2008 empieza a recoger los efectos de la

amplia crisis econmica mundial y de nuestro pas en particular, lo que repercute en la
constitucin de empresas.
Adems, podemos observar que el Registro recoge una reduccin de las sociedades
annimas y un aumento significativo de las sociedades de responsabilidad limitada,
cuando en las dos se limita igualmente la responsabilidad ante los acreedores. Y aqu la
razn puede ser debida a los incentivos fiscales (11) de esta forma social, en concreto de

dad Nueva Empresa (SLNE), que de acuerdo con la legislacin aplicable, deben remitirse a los re -
gistros jurdicos y las Administraciones Pblicas competentes para la constitucin de la sociedad y
para el cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria y de Seguridad Social inherentes al
inicio de su actividad.
El DUE est regulado por el Real Decreto 682/2003, de 7 de junio.
(10) La informacin suministrada por el Registro Mercantil Central no es contempornea con
la del DIRCE del INE, ya que mientras los datos de cada ao del DIRCE se refieren a la fecha 1 de
enero de cada periodo, los del Registro Mercantil son los relativos al cierre del ao, es decir a 31 de
diciembre, por lo que al comparar las cifras se debera tener en cuenta que, por ejemplo, el dato de
2008 del DIRCE tendra su equivalente con el de 2007 del Registro Mercantil.
(11) CORDN EZQUERRO, T y GUTIRREZ LOUSA M.: Aspectos Fiscales de los Emprendedores,
ICE, n 841 (marzo-abril 2008), pg. 44.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

la Sociedad Nueva Empresa, como ya se ha dicho anteriormente y que se analizar a lo

largo de este trabajo.

3. MEDIDAS DE APOYO Y FOMENTO DE LA UNIN EUROPEA PARA

LAS PYME

Las pequeas empresas constituyen la espina dorsal del sector empresarial en Europa,
por lo que mantener su competitividad, adaptarse a los avances tecnolgicos y hacer fren-
te al ritmo de crecimiento de los pases competidores constituyen retos permanentes.
Las pyme tendrn que afrontar en los prximos aos los retos de la competencia de
empresas de otros pases, y en muchas ocasiones debern cruzar fronteras para captar
clientes, por lo que ante esta coyuntura transfronteriza urge la creacin de un marco
jurdico unitario que supere las numerosas discrepancias existentes entre los 23 millo-
nes de pymes que hay en Europa. Para ello se encuentra en vas de tramitacin parla-
mentaria el Estatuto de la Sociedad Privada Nueva Empresa (SPE).
Para mejorar la competitividad la Unin Europea financia una abundante investiga-
cin sobre tecnologa e innovacin a travs de programas tales como el Programa Mar-
co para la Innovacin y la Competitividad (PMIC), vigente para el periodo 2007-2013,
que se centra en las pequeas y medianas empresas (pyme) que deseen innovar, sobre
todo en eficacia energtica, fuentes de energa renovable, tecnologas del medio ambien-
te, de la informacin y comunicacin (TIC) (12).
Para promover el espritu empresarial y la competitividad, mejorar el acceso de las
pequeas empresas a los mercados y preparar a las pyme para la globalizacin, la
Unin Europea (13) ha contribuido muy favorablemente con una poltica de apoyo, me-
jora y simplificacin de las condiciones para la creacin de estas empresas de pequea
dimensin, reduciendo sus costes, flexibilizando las actividades administrativas (14) y
adoptando, entre otras, una serie de medidas de carcter fiscal que tienen por finalidad
recompensar el xito de las empresas debutantes, facilitar su expansin y acceso a la in-
versin externa, mejorando la posicin competitiva de las mismas en el mercado, as co-
mo el disminuir la carga que representan las cotizaciones de impuestos durante un cier-
to periodo inicial.

(12) La red de Centros de Enlace de la Innovacin, financiada en parte por la Comisin Euro -
pea, abarca 32 pases europeos ms Chile, y ayuda a las pyme a encontrar socios para llevar a ca -
bo proyectos de investigacin e innovacin. Los Centros Europeos de Informacin Empresarial
(Euroventanillas), presentes en 47 pases, incluido Estados Unidos, proporcionan informacin so-
bre polticas y oportunidades destinadas a las pyme.
(13) La Unin Europea es la encargada de desarrollar una poltica de proteccin a la pequea
empresa y para ello las instituciones comunitarias han tomado numerosas iniciativas reflejadas
en una amplia documentacin donde destacan como principal punto de referencia la Recomenda-
cin de la Comisin de 22 de abril de 1997 sobre Mejora y simplificacin de las Condiciones para la
Creacin de Empresas (97/344 CEE), en la que se manifiesta la necesidad de mejorar y simplificar
el entorno empresarial, teniendo en cuenta que las actuales normativas y procedimientos admi-
nistrativos constituyen una carga desproporcionada para las pequeas empresas carentes de los
recursos humanos y financieros de que disponen las grandes empresas y la Carta Europea de la
Pequea Empresa, mas conocida como Carta de Feira,que constituye la piedra angular de la pol-
tica comunitaria sobre las empresas familiares o de pequea dimensin.
(14) Las propuestas comunitarias consisten en incorporar procedimientos de simplificacin en
la creacin de sociedades en la ventanilla nica y la reduccin de cargas administrativas de has -
ta un 25 por ciento hasta el 2011.

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Adems, teniendo en cuenta que numerosas pyme europeas se enfrentan a un dficit

de fondos propios y para garantizar su mejor acceso a las fuentes de financiacin de tal
forma que puedan explotar plenamente su potencial de crecimiento e innovacin, la
Unin Europea ha establecido un sistema de ayudas financieras complementarias de
las que estime cada Estado miembro a travs de Programas como:
a) El programa JEREMIE (Joint European Resources for Micro To Medium Enter-
prises) para proporcionar microcrditos, capital riesgo o garantas sobre todo para
la fase inicial de puesta en marcha de estas empresas y para la transferencia de
tecnologa (15).
b) El programa de Inversiones propias del Fondo Europeo de Inversiones (FEI), que
se basa en dos instrumentos. Por un lado, aportaciones directas de capital riesgo o
la creacin de viveros de empresas , como las de MADRID EMPRENDE, que sir-
van para el impulso de creacin de nuevas pyme, y por otro lado, aportando los
instrumentos de garanta para facilitar la obtencin de crditos mediante un aval.
c) Aunque las subvenciones, en principio, no se admiten por parte de los gobiernos
a sus empresas por constituir una vulneracin de las reglas de la competencia
que deben de regir en todo el territorio comunitario, sin embargo se ha permitido
una excepcin siempre y cuando no se rebasen ciertos lmites. Esto es lo que se
conoce como regla de minimis (16): las ayudas de minimis son concedidas por un
Estado miembro y no necesitan de la autorizacin de la Comunidad Europea pa-
ra su concesin, por considerarse que no repercuten sobre la competencia y el co-
mercio intracomunitario dada su pequea cuanta. Estas ayudas pueden ser apli-
cadas a todos los sectores econmicos, con algunas excepciones, y se extienden a
prstamos, aportaciones de capital, ayudas en garantas o avales, e inversiones
de capital.
A este respecto el objetivo de la Unin Europea y de los Estados miembros es crear las
condiciones necesarias que permitan triplicar de aqu al 2013 las inversiones en capital
en las primeras etapas de desarrollo de estas empresas .
Por lo que se refiere a Espaa, el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, com-
petente en la propuesta y ejecucin de la poltica del Gobierno en materia de desarrollo
industrial, poltica comercial y energtica de la pequea y mediana empresa, de turis-
mo, de telecomunicaciones y de la sociedad de la informacin, desarrolla en estos mbi-
tos, un amplio conjunto de programas de ayudas pblicas con una finalidad decidida de
apoyo a dichos sectores. La importancia cuantitativa y cualitativa de estos programas
de ayudas pblicas, se canaliza a travs de subvenciones, y precisamente es este el m-

(15) Es una iniciativa conjunta de la Comisin Europea y del Fondo Europeo de Inversiones
(FEI) en colaboracin con el Banco Europeo de Inversiones que tiene por objeto mejorar el acceso a
la financiacin de las microempresas.
(16) Recogida en el Reglamento CE 1998/2006, que entr en vigor el pasado 1 de enero de 2007
y que estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
La ayuda total de mimimis concedida a una empresa no superar los 200.000 euros en un pe-
riodo de tres ejercicios fiscales, excepto para el sector del transporte por carretera que ser como
mucho de 100.000 euros. Para el clculo del importe de la ayuda de minimis se tendr en cuenta el
importe bruto de la subvencin antes de impuestos y no se podr conceder una nueva ayuda de mi-
nimis hasta no haber comprobado que con esta ltima requerida no se sobrepasa los lmites ante-
riores reseados. En cuanto a las ayudas en rgimen de garanta (avales para prstamos) se con-
sidera ayuda de minimis si sta no es superior a 1.500.000 euros por empresa, excepto para em-
presas del sector del transporte que no estn en crisis que no deber exceder de 75.000 euros por
empresa, no sobrepasando en cualquier caso el 80 por 100 del nominal del prstamo avalado.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

bito en el que se ha realizado un importante esfuerzo para incrementar la transparencia

y la calidad de su gestin (17).
Estas subvenciones, canalizadas a travs del programa Innoempresa, que cuenta con
financiacin del Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER), corresponden a pro-
yectos presentados directamente por las pyme o promovidos por organismos como cen-
tros tecnolgicos, asociaciones empresariales y profesionales, cmaras de comercio, etc.,
que identifican iniciativas de inters para colectivos de empresas con problemticas y
caractersticas similares.
En el programa Innoempresa del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio parti-
cipan las CC.AA. y est dirigido a favorecer la innovacin y competitividad de las pyme
a travs de proyectos empresariales que aporten soluciones tcnicas y organizativas a
sus procesos de produccin, sus relaciones con proveedores y clientes, sus modelos de
marketing, de comercializacin, de logstica, a sus canales de distribucin y sus siste-
mas de gestin.
Los recursos previstos por el MITYC para el periodo 2007-2013 ascienden a unos 500
millones de euros, a los que se aaden otros 150 aportados por las Comunidades Aut-
nomas y se recibir una contribucin del Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FE-
DER) de otros 110 millones de euros.

4. UN APUNTE DE DERECHO COMPARADO

En el Derecho de Sociedades de otros pases europeos ha habido intentos relativa-

mente recientes, durante la primera dcada de los noventa, para dotar de un rgimen
jurdico adecuado a las pequeas empresas, incluso facilitando su acceso a la forma de
sociedad annima.
Como ejemplos cabe citar la creacin de la sociedad annima simplificada en el De-
recho francs (18) y la pequea sociedad por acciones en el ordenamiento jurdico
alemn (19) con las que se pretenda flexibilizar la naturaleza imperativa de las normas
societarias que regulan esta forma social en muchos pases.
Mediante la configuracin de ambas modalidades de sociedad annima, se intent
dar mayor relieve a la autonoma de la voluntad de los socios con la finalidad de compe -
tir ms adecuadamente en el mercado societario, atrayendo la inversin extranjera y
haciendo ms idnea la forma de la sociedad annima para empresas cerradas y de di-
mensin no necesariamente grande. Sin embargo, esto no ha supuesto un verdadero pa-
so hacia la meta de proporcionar un marco jurdico adecuado a las pequeas empresas.
En concreto, la ley francesa, de 3 de enero de 1994, tuvo como intencin primitiva la
de proporcionar unas normas flexibles y adecuadas para la promocin de filiales comu-
nes y concede un amplio margen a los socios para regular libremente las relaciones in-

(17) Orden ITC/436/2009, de 25 de febrero, por la que se aprueba el plan anual integrado de
ayudas del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio para el ao 2009 y se establecen medidas
dirigidas a mejorar su tramitacin.
(18) Mediante Ley 3 de enero de 1994 y en su nueva versin: la Ley 12 de agosto de 1999: ver
al respecto: SALGADO SALGADO, M B.: La societ par actions simplifie: la estructura ms flexible
del derecho de Sociedades francs. DDM, 241 (2001), pg 1515 y ss.
(19) Mediante Ley 2 de agosto de 1994. Ver al respecto: ESCRIBANO GMIR, R: La Ley alemana
sobre pequeas sociedades por acciones de desregularizacin del Derecho de Sociedades por Accio-
nes. DDS,8 (1994), pg. 431 y ss.

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ternas de la sociedad, si bien mantiene respecto a las relaciones externas carcter impe-
rativo en proteccin de los terceros. Ms tarde, la nueva versin de la Ley de 12 de agos-
to de 1999 supone un cambio profundo de la estructura y fines de la anterior Ley; abre
este tipo social a las sociedades familiares o cuasifamiliares y la convierte en un instru-
mento til para flexibilizar las sociedades cerradas, al permitir la integracin como so-
cio a cualquier persona, fsica o jurdica, sin exigirle capital mnimo alguno, dando acce-
so por primera vez en una sociedad annima al socio nico, con lo que deviene la nica
sociedad por acciones unipersonal del Derecho francs.
Cabe observar que el tipo elegido para las pequeas empresas en Francia y Alemania
es el de la sociedad annima, cuya difusin y relieve empresarial en ambos pases es dis-
tinto: la sociedad annima es una figura polivalente en la prctica empresarial francesa,
si bien desde el punto de vista cuantitativo, su difusin es inferior a la de la sociedad de
responsabilidad limitada, en cambio la sociedad por acciones , es la forma jurdica id-
nea para empresas abiertas, sin aparente posibilidad de dar cobertura a empresas de di-
mensin reducida, y disfruta por ello, de una difusin mas bien discreta en el panorama
empresarial de Alemania frente al protagonismo dominante de la sociedad limitada co-
mo forma jurdica apropiada para las sociedades cerradas.
Este planteamiento de especializacin tipolgica observado en los ordenamientos
francs y alemn no ha tenido continuidad en Europa, dentro de lo que nos es posible co-
nocer. De hecho, la reforma del Derecho de Sociedades en Italia, aprobada por Decreto
Legislativo de 17 de enero de 2003, se mantiene en el cauce clsico de estabilidad ti-
polgica, sin alterar sustancialmente la delimitacin de tipos sociales tradicional en Ita-
lia.
Por lo que es evidente que ni la pequea sociedad annima alemana, ni la sociedad
francesa por acciones simplificada, ni la normativa vigente que regula las sociedades
de responsabilidad limitada en diversos pases, constituye el instrumento jurdico apro-
piado para atender las finalidades y propsitos de la Unin Europea en relacin con la
promocin y desarrollo de la pequea empresa.
En el mbito de la Unin Europea, la aprobacin del Estatuto de la Sociedad Europea
en 2001, y el de la Sociedad Cooperativa Europea en 2003, han proporcionado, en un
principio, a los empresarios un marco jurdico apropiado para sus actividades trans-
fronterizas, pero rpidamente este rgimen jurdico se ha revelado como excesivamente
rgido para las pequeas empresas que necesitan un instrumento ms flexible, como el
que ahora est en vas de tramitacin parlamentaria y que veamos que se denominaba
Sociedad Privada Europea (SPE).
El nuevo Estatuto, presentado por la Comisin Europea, al Parlamento y al Consejo,
para su debate, conocido como small business act, pretende promover el desarrollo de las
pyme en Europa, facilitando su acceso al mercado nico y simplificando la gestin de
sus actividades (20). Constituye un rgimen flexible que facilitar las operaciones co-
merciales de las empresas en todo el territorio de la Unin y adems stas podrn esta-
blecerse ms fcilmente en el extranjero reduciendo el coste de los trmites de instala-
cin.

(20) En el ltimo congreso del Consejo del Notariado de la Unin Europea (CNUE), Peter Jung,
profesor de Derecho Privado de la Universidad de Basilea, sealaba la necesidad de superar las
discrepancias existentes para evitar la inseguridad jurdica en los 23 millones de Pyme que hay en
Europa y aludiendo al Derecho Comparado, puso como ejemplolas reformas implantadas en Es-
paa con la Sociedad Limitada Nueva Empresa que permite fundar la sociedad de manera te-
lemtica, reduciendo costes y tiempo.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

Para reducir los costes de gestin, el proyecto prev limitar las remisiones a los Dere-
chos nacionales a ciertos mbitos especficos tales como: fiscalidad, contabilidad, parti-
cipacin de los trabajadores y determinadas disposiciones sobre responsabilidad.
As, la Sociedad Privada Europea (SPE) constituir, en un futuro prximo, la prime-
ra forma de sociedad totalmente supranacional que deja un amplio margen a la libertad
contractual de los accionistas los cuales gozaran de gran flexibilidad para dotarse de
una estructura interna pudiendo elegir la frmula de organizacin de la sociedad y las
relaciones de esta y sus directivos.
Ser una sociedad de capitales por acciones de responsabilidad limitada, lo que signi-
fica que la responsabilidad de los accionistas se limitar al importe del capital que ha-
yan suscrito. Adems la SPE, no podr recurrir a la captacin de fondos de los particu-
lares y no podr por tanto cotizar en Bolsa.
Este nuevo tipo societario (SPE) de Derecho Comunitario para la pequea y mediana
empresa vendr a coexistir en el futuro con nuestra Sociedad de responsabilidad limita-
da (SL) y los dems tipos nacionales de los estados miembros (21).

5. LA SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA, TIPO ESPECIAL

DE LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, COMO FIGURA
JURDICA APROPIADA PARA LA PEQUEA EMPRESA

En el Derecho Espaol se ha optado por seguir el planteamiento de la especializacin

tipolgica configurando una modalidad de sociedad limitada como instrumento jurdico
al servicio de las Pyme: la Sociedad Limitada Nueva Empresa que ha sido el resulta-
do de una serie de medidas, tomadas por las instituciones comunitarias, tendentes a la
mejora y simplificacin en la constitucin y desarrollo de sociedades europeas, para dar
un marco jurdico societario apropiado y efectivo, capaz de estimular la actividad de las
pequeas y medianas empresas, como ejes fundamentales de la economa de Europa.
As, en nuestro pas, hace algo ms de cinco aos que entr en vigor la Ley 7/2003, de
1 de abril, de Sociedad Limitada Nueva Empresa (22) (SLNE), por la que se modific la
Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL), con la
pretensin de desarrollar un proyecto denominado Nueva Empresa como una solucin
para empresarios autnomos y aquellos emprendedores que quisieran empezar un pro-
yecto empresarial recortando plazos y simplificando formalidades al tiempo que podran
obtener ventajas fiscales y econmicas.
Con esta forma societaria se trata de estimular la creacin de pequeas y medianas
empresas, intentando ayudarlas con el empleo de la asistencia tcnica necesaria, tanto
en los momentos previos a su constitucin como durante los primeros aos de su activi-
dad, mejorando su posicin competitiva en el mercado, del mismo modo que se pretende
fomentar por esta va la generacin de empleo, poniendo a disposicin de quienes pre-
tenden acceder a la actividad empresarial un sistema que les permita no slo otorgar la
escritura de constitucin y conseguir la inscripcin en el Registro Mercantil en un tiem-

(21) La SPE debe estar sujeta a las disposiciones armonizadas en materia de rendicin de
cuentas segn se prev en las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE vigentes para las formas jur -
dicas de empresa anlogas existentes en cada Estado miembro.
(22) La Ley consta de un artculo nico por el que se modifica y adiciona un nuevo captulo XII
(compuesto por siete secciones y quince artculos, del 130 al 144) a la Ley 2/1995 de 23 de marzo,
de Sociedad de Responsabilidad Limitada).

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRNICA TRIBUTARIA 135-2010

po rcord (48 horas), sino tambin realizar rpida y econmicamente todos loa trmites
fiscales y administrativos necesarios y recibir de la Administracin, a travs de los Pun-
tos de Asesoramiento y Tramitacin (PAIT), la informacin, el asesoramiento y los ser-
vicios necesarios para el ejercicio de esa actividad empresarial durante los primeros
aos de funcionamiento.
Teniendo en cuenta que la finalidad de la Ley 7/2003 de la Sociedad Limitada Nueva
Empresa es facilitar una estructura bsica societaria a los jvenes emprendedores con
espritu innovador que tienen una idea, un proyecto, y que acceden, en la gran mayora
de los casos, por primera vez a la actividad empresarial, casi siempre con escasos me-
dios y ningn conocimiento jurdico, recoge en su Exposicin de Motivos lo que pueden
ser considerados como los elementos caracterizadores de este tipo de sociedad (23):
La agilizacin al mximo del proceso de constitucin de la sociedad y del cumpli-
miento de todos los trmites necesarios para la iniciacin de la actividad empre-
sarial.
La creacin de una estructura societaria sencilla, adaptada a la realidad empre-
sarial actual de la pequea y mediana empresa.
Ahora bien, no se crea ningn tipo social ex novo, ya que la sociedad Nueva Empresa
se trata de una sociedad de responsabilidad limitada, aunque especial segn el nuevo
artculo 130 de la LSRL.
El que no estamos en presencia de una nueva forma social, sino una figura societaria
susceptible de aadirse al elenco contenido en el artculo 122 Cdigo de Comercio, se
fundamenta porque:
a) En lo que atae al rgimen jurdico de la sociedad Nueva Empresa, como indica la
Exposicin de Motivos, debe partirse de una expresin simplificada de la sociedad
de responsabilidad limitada, y como dice el nuevo artculo 130 LSRL: se regula
como especialidad dentro de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de sociedad de Res-
ponsabilidad Limitada en su nuevo captulo XII (24).
b) Adems, en la denominacin de la Nueva Empresa debe figurar la expresin so-
ciedad limitada.
c) Y en los supuestos de aumento de capital, cuando se sobrepasa el lmite legal es-
tablecido de 120.202 euros, la Nueva Empresa o bien puede optar por transfor-
marse en otro tipo social, o bien, como dice la Ley 7/2003 puede continuar sus
operaciones en forma de sociedad de responsabilidad limitada.
Por lo que a la vista de esta delimitacin de la sociedad Nueva Empresa, como enti-
dad simplificada o especializada respecto del tronco constituido por la sociedad de
responsabilidad limitada, se puede concluir, por tanto que no se aade un nuevo tipo so-
cial a nuestro Derecho de Sociedades sino que ms bien se enriquece la tipologa exis-
tente con una subespecie de una figura ya conocida, configurando una modalidad de so-
ciedad limitada como instrumento jurdico al servicio de las pyme.

(23) LPEZ DAZ, E.: Cuatro Aos de Sociedad Limitada Nueva Empresa, Revista Jurdica del
Notariado n 64 (octubre-diciembre 2007), pg, 117.
(24) Son muchos los autores que consideran vlida la creacin de la sociedad nueva empresa en
el seno de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Vase al respecto MIQUEL, J.: Co-
mentario al artculo 53, en ARROYO, I.; EMBID, J. M (coord): Comentarios a la Ley de Sociedades de
Responsabilidad. Ed. Tecnos. Madrid. 1997, pgs. 580-581.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

As, la justificacin del proyecto Nueva Empresa, y por eso deben de ser minimizadas
sus carencias tcnicas, es el establecimiento de un modelo en la creacin telemtica de
empresas con una notable reduccin de tiempos y ciertas ventajas fiscales y econmicas
tendentes a alentar su viabilidad, de ah que como mximo las especialidades fiscales de
la sociedad nueva empresa se vinculen a los dos primeros periodos impositivos conclui-
dos desde su constitucin.
Antes de hablar de los beneficios fiscales de los que en Espaa gozan las Sociedades
Limitadas Nueva Empresa conviene tener presente las peculiaridades y caractersticas
de este tipo de sociedades.

6. CARACTERSTICAS DE LA SOCIEDADES LIMITADAS NUEVA EMPRESA

Teniendo en cuenta, como se ha dicho anteriormente, que se considera como pequea

empresa aquella que emplea menos de 50 trabajadores y cuyo volumen de negocios
anual o cuyo balance general no supera los 10 millones de euros y se define a las micro -
empresas como aquellas que ocupa a menos de 10 empleados y cuyo volumen de nego-
cios anual o cuyo balance general no supera los 2 millones de euros, se puede considerar
que la Sociedad Limitada Nueva Empresa se encuadra principalmente en el marco de
las microempresas base de la generacin de riqueza y empleo en Espaa; veamos a con-
tinuacin sus especiales caractersticas:
1. Por lo que refiere a su constitucin, sin perjuicio del mantenimiento de la exi-
gencia de escritura pblica y de la inscripcin registral para la adquisicin de la
personalidad jurdica propia de una sociedad limitada, la Ley dispone que los
trmites necesarios para el otorgamiento e inscripcin de la escritura puedan re-
alizarse a travs de tcnicas electrnicas, informticas y telemticas, preten-
dindose con ello simplificar y abreviar el proceso constitutivo de la Nueva Em-
presa.
En la actualidad, la utilizacin de estas nuevas tecnologas se ha extendido para
la constitucin y puesta en marcha de las sociedades de responsabilidad limitada
en general, por Real Decreto 1332/2006,de 21 de noviembre (BOE 30 de noviem-
bre de 2006).
2. Tambin existe para estas sociedades un modelo orientativo de estatutos tipo,
muy sencillos, cuya utilizacin, si se adoptan en su integridad, da lugar a que la
calificacin y en su caso la inscripcin registral de la escritura de constitucin
hayan de practicarse en las veinticuatro horas siguientes a su presentacin.
3. Slo pueden ser socios las personas fsicas, sin poderse superar el nmero de cin-
co socios en el momento de constitucin de la sociedad.
4. La denominacin de la sociedad estar formada por los dos apellidos y el nombre
de un socio fundador, seguido de un cdigo alfanumrico (ID-CIRCE) que permi-
ta la identificacin de la sociedad de manera nica e inequvoca, lo que implica
un cambio de denominacin si el socio deja de serlo.
5. No cabe objeto social nico, incluyndose mltiples actividades fijadas en la Ley.
6. En cuanto al capital social, se establecen cifras de capital mnimo (3.012 euros) y
mximo (120.202 euros), siendo una particularidad el capital social mximo, ya
que el mnimo es prcticamente el mismo establecido para la sociedad de respon-
sabilidad limitada.

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRNICA TRIBUTARIA 135-2010

7. Respecto a la administracin de la sociedad no cabe adoptar el sistema de Con-

sejo de Administracin, exigindose para ser administradores la condicin de so-
cios.
8. No se pueden acordar ms modificaciones de los estatutos originarios que los re-
lativos a la denominacin, domicilio y capital social.
9. Para la contabilidad de la nueva empresa se adopta el principio de simplificacin
de cuentas de forma que a travs de un nico registro se permita el cumplimien-
to de las obligaciones que el ordenamiento jurdico impone en materia de infor-
macin contable y fiscal (art.141 LSRL).
El precepto del artculo 141 establece, unos criterios para un rgimen simplifica-
do de contabilidad que se amplan en el artculo 146 de la Ley 62/2003, de 30 de
diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, y en la le-
gislacin contable (25), para todas las entidades, cualquiera que sea su forma
jurdica, que debiendo llevar una contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio
(arts, 25 y ss), o a las normas por las que se rijan, durante dos ejercicios consecu-
tivos renan a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las cir-
cunstancias que se establezcan en relacin con el total de las partidas del activo,
el importe neto de la cifra anual de negocios y el nmero medio de trabajadores
empleados.
10. Y por ltimo, este tipo de sociedad goza de ciertos beneficios fiscales en el ao si-
guiente a su constitucin, como se va a ver a continuacin.
Este somero anlisis de las peculiaridades ms destacables de la Sociedad Nueva
Empresa hace fcil deducir que se trata de un tipo de sociedad pensada para empresas
muy pequeas, dado el techo mximo del capital social, que puede resultar interesante
para los llamados autnomos en la medida en que limitando su responsabilidad al ca-
pital social, sigue teniendo un evidente matiz o carcter personalista, sin perjuicio de su
posible evolucin en forma de sociedad de responsabilidad limitada (art. 144) o, incluso,
su transformacin en cualquiera de las opciones sociales previstas en el art. 143.

7. VENTAJAS FISCALES

Las sociedades Nueva Empresa, como tipo especfico de sociedades limitadas, tribu-
tan al 30 por ciento en el Impuesto sobre Sociedades; si bien hay que tener en conside-
racin que las empresas de reducida dimensin, es decir aquellas cuyo importe neto de
la cifra de negocios en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 8 millones
de euros, tributan al 25 por ciento para bases imponibles de 0 hasta 120.202,42 euros y
al 30 por ciento para bases imponibles que excedan de esta cifra.
Otra de las ventajas, es la libertad de amortizacin de elementos de inmovilizado ma-
terial nuevos y se produzca un incremento de la plantilla media, mantenindose duran-

(25) As, en la legislacin contable, el Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, aprueba un r -

gimen simplificado de contabilidad que permite acogerse a dicho rgimen a todo sujeto contable
cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que debiendo llevar contabilidad, de
acuerdo con el Cdigo de Comercio durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre
de cada uno de ellos, al menos cumpla dos de las siguientes circunstancias:
a) Que el total de las partidas del activo no supere 1.000.000de euros.
b) Que el importe neto de la cifra anual de negocio sea inferior a 2.000.000 de euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 10.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

te los 24 meses siguientes. La cifra se marcar en lo que resulte de multiplicar 120.000

por el incremento de la plantilla producida.
Adems, tanto el inmovilizado material nuevo como el inmovilizado inmaterial
podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coefi-
ciente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas oficiales.
Por lo que se refiere en concreto a los beneficios fiscales especficos que se conceden a
la sociedad limitada Nueva Empresa se agrupan en dos bloques:
1. Uno, integrado por la disposicin adicional decimotercera de la Ley 7/2003, de 1 de
abril de la SLNE.
2. Otro, recogido en el art.1 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, sobre medidas de
reforma econmica.
1. Respecto a las ventajas fiscales fijadas en la nueva disposicin adicional decimo-
tercera, que se aade a la LSRL, figuran la concesin de aplazamientos en el pago de los
Impuestos de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y en el Im-
puesto de Sociedades, as como en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El rgimen tributario establecido es el siguiente:
a) Por un lado, con carcter obligatorio, previa solicitud por la Sociedad Limitada
Nueva Empresa y sin aportacin de garantas, la Administracin Tributaria con-
ceder el aplazamiento de la deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales (ITP) y Actos Jurdicos Documentados (AJD), por la modalidad de
operaciones societarias, derivada de la constitucin durante el plazo de un ao
desde la constitucin de la sociedad.
En este caso, para compensar a la Hacienda Pblica de la falta de disposicin del
efectivo en plazo, se devengan intereses de demora durante el tiempo que dure di-
cho aplazamiento.
Se trata de un beneficio fiscal, consistente en el aplazamiento de la deuda, que
concede la Ley y el mandato es imperativo para la Administracin Autonmica en
este caso.
b) Por otra parte, el aplazamiento ser obligatorio para la Administracin Tributa-
ria, previa solicitud y sin aportacin de garantas, de las deudas tributarias del
Impuesto sobre Sociedades (IS) correspondientes a los dos primeros periodos im-
positivos concluidos desde su constitucin. El ingreso de las deudas del primer y
segundo periodo deber realizarse a los doce y seis meses respectivamente desde
la finalizacin de los plazos para presentar la declaracin-liquidacin correspon-
diente a cada uno de dichos periodos (26).
c) Igualmente en este supuesto el aplazamiento de las deudas lleva intereses de de-
mora.
Tambin se exime a la sociedad Nueva Empresa de efectuar los pagos fracciona-
dos a que se refiere el art. 45 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de marzo (RDLIS), a

(26) Teniendo en cuenta que la realidad evidencia que durante estos primeros aos los resulta-
dos de la sociedad suelen ser negativos o si son positivos no son importantes por razn de las difi -
cultades de la puesta en funcionamiento de cualquier proyecto empresarial, los beneficios fiscales
concedidos son ms bien limitados.

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRNICA TRIBUTARIA 135-2010

cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros periodos impositi-

vos concluidos desde su constitucin (27).
d) Por ltimo, potestativamente y no obligatoriamente, la Administracin Tributa-
ria, previa solicitud y con aportacin de garantas o sin ellas, podr conceder apla-
zamiento o fraccionamiento de las cantidades derivadas de retenciones o ingresos
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas (IRPF) que se deven-
gue en el primer ao de su constitucin. Dichas cantidades o bien aplazadas o bien
fraccionadas continan devengando intereses de demora.
Aqu la Ley no concede directamente el beneficio, sino que autoriza a la Administra-
cin Tributaria Estatal, en este caso, a concederlo una vez solicitado por la sociedad,
quedando la aportacin o no de garantas al arbitrio de la Administracin concedente,
que presumiblemente exigir garantas.
De lo que se concluye por lo que respecta a las tres facilidades de pago que concede el
legislador no se fija plazo para efectuar la solicitud previa que se exige en los tres casos,
por lo que habr que estar a lo prevenido en el art.51.1 (letra a) del Reglamento General
de Recaudacin, que para deudas correspondientes a autoliquidaciones o declaraciones-
liquidaciones, se vincula a los plazos o fechas que sealan las normas reguladoras de ca-
da tributo, as:
1) 30 das hbiles para la aplicacin del aplazamiento de la deuda por la modalidad
de operaciones societarias (art.102.1 del Reglamento del ITP y AD).
2) 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perio-
do impositivo para la solicitud del beneficio fiscal correspondiente al Impuesto so-
bre Sociedades (art.138.1. RDLIS).
3) 20 das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero que correspondan
por el trimestre natural vencido, como plazo para presentar la declaracin de las
cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta, en lo que respecta al IRPF
(art.108 del Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo que aprueba el Reglamento del
IRPF) (28).
En definitiva, como se desprende de la anterior regulacin, no se establece un rgi-
men especial tributario para la sociedad limitada Nueva Empresa sino que se establece
un tratamiento beneficioso en el aplazamiento del pago de determinados impuestos y
otras obligaciones tributarias de contenido econmico, devengadas en relacin con la
constitucin e inicio de dicha sociedad. La razn que justifica este tratamiento excepcio-
nal y estas medidas fiscales no es otra que la de dotar de liquidez a la Nueva Empre-
sa, difiriendo el pago de tributos, con la fundamental excepcin del IVA, durante un ao,
al menos, de la vida de la sociedad, con el fin de fomentar no slo la constitucin, sino el
inicio de su actividad econmica (29).

(27) Adems en tanto que la sociedad Nueva Empresa es una empresa de reducida dimensin,
le son aplicables los incentivos fiscales recogidos en el captulo XII del ttulo VII del Real Decreto
Legislativo (RDLIS) 4 /2004 de 5 de marzo.
(28) En cuanto a los requisitos de forma habr de estarse a lo previsto en el art. 51 del Regla-
mento General de Recaudacin, sin perjuicio de que tratndose de la solicitud de aplazamiento y
fraccionamiento de pago de las cantidades derivadas de retenciones o ingresos a cuenta del IRPF,
haya de tenerse en cuenta lo regulado en los arts. 62 y 63 de dicho Reglamento. Se refiere a las ga -
rantas el primero y a la dispensa de garantas el segundo.
(29) BOQUERA MATARREDONA,, J (directora) Y OTROS: La Sociedad Limitada Nueva Empresa. Co-
mentarios a los artculos 130 a 144 y a las Disposiciones adicionales 8 a 13 de la LSRL. Ed.
Thomson-Aranzadi, S.A. Navarra 2003; pg. 218.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

2. El Ttulo I de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Econ-

mica, otorga medidas de apoyo a las pequeas y medianas empresas y completa el rgi-
men fiscal favorable concedido a las sociedades Nueva Empresa, merced a la adicin en
el art. 68 de la Ley 35/2006 reguladora del IRPF de un apartado 6, en el que se recoge
una nueva deduccin de las cuotas lquidas estatal y autonmica por inversin en una
cuenta ahorro-empresa (30) que se configura como una cuenta de ahorro de caractersti-
cas muy similares a la actual cuenta ahorro-vivienda.
Esta Ley, en su artculo primero regula la cuenta ahorro-empresa, cuyos fondos de-
ben destinarse a la constitucin de una empresa, con una duracin mnima de dos aos
con, al menos, un local destinado de forma exclusiva a llevar la gestin de la actividad y
un empleado (con jornada completa y contrato laboral) en la forma de Sociedad Limita-
da Nueva Empresa.
En este caso se produce la devolucin del quince por ciento de las cantidades anuales
depositadas en entidades de crdito con el lmite de deduccin de 9.015,18 anuales du-
rante un mximo de cuatro aos (31).
Este incentivo fiscal nace con el fin de contribuir a estimular el ahorro y animar al in -
versor espaol que pretenda crear un negocio bajo la forma de Sociedad Limitada Nue-
va Empresa, siguiendo de este modo las recomendaciones efectuadas por la Comisin
Europea en el Libro Verde de El espritu empresarial en Europa.

8. CONCLUSIONES

La economa espaola se ha caracterizado en los ltimos aos, hasta el comienzo de

la crisis econmica en 2008, por una gran actividad empresarial, con un crecimiento es-
pectacular de las pequeas empresas.
La eleccin de la forma jurdica de la empresa por los emprendedores debe ser la mas
apropiada para la actividad que se pretenda desarrollar, teniendo en cuenta datos de
gran inters como puede ser el capital social, la responsabilidad por las deudas sociales,
los trmites necesarios para la constitucin inicial de la empresa, las posibles ayudas o
subvenciones que se puedan recibir, la carga fiscal a la que estar sometido el beneficio
empresarial, etc..
En nuestro pas debe de tenerse en cuenta que el 99,8 por 100 de las empresas es-
paolas se encuadran dentro de las pequeas y medianas empresas (pymes), observn-
dose en el periodo 2000-2009 un gran crecimiento de las empresas con forma de socie-
dades de responsabilidad limitada, debido posiblemente a la rapidez en su constitucin
( ya que se pueden crear a travs de medios telemticos, en menos de 48 horas), a la es-
casa cuanta del capital inicial, a la limitacin de la responsabilidad de los socios por las
deudas sociales y a las ventajas fiscales de las que gozan durante los primeros aos de
su actividad.
Y es que desde que en el ao 2003 entr en vigor la Ley 7/2003, de 1 de abril, de la So -
ciedad Limitada Nueva Empresa, por la que se modifica la Ley 2/1995, de 23 de marzo,

(30) DOMNGUEZ RODICIO, J. R.: Las Sociedades Limitadas Nueva Empresa. Consideraciones
Fiscales. Cuadernos de Derecho y Comercio, n 39. Ed. Consejo General del Notariado. Junio 2003.
(31) Para no perder el derecho a la deduccin, durante el plazo de dos aos, el emprendedor no
podr transmitir inter vivos las participaciones en la SLNE. Con esto se quiere evitar que la de-
duccin beneficie a un socio que aporte capital, mero especulador, y no al autntico emprendedor.

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRNICA TRIBUTARIA 135-2010

de Sociedades de Responsabilidad Limitada, con el objetivo de facilitar la constitucin

de empresas con un capital social mnimo de 3.012 euros y un capital social mximo de
120.202 euros, se incentiva fiscalmente esta forma social.
As, con la creacin de la Sociedad Limitada Nueva Empresa, como tipo especial de
Sociedad de Responsabilidad Limitada, se puede llegar a las siguientes conclusiones en
cuanto a los beneficios fiscales se refiere:
1) Desde un punto de vista mercantil, el vocablo Limitada que emplea la Ley
7/2003 respecto a la sociedad Nueva Empresa, pone de manifiesto que se trata de
una sociedad de responsabilidad limitada, aunque especial a la que no se ha pre-
tendido dotar de un rgimen totalmente autnomo, pero que s tiene algunas ca-
ractersticas especficas entre las que destacan las medidas de carcter fiscal.
2) A la Sociedad Nueva Empresa como empresa de reducida dimensin, le son apli-
cables los incentivos fiscales recogidos en el captulo XII del ttulo VII (32) del Re-
al Decreto-Legislativo (RDLIS) 4/2004 de 5 de marzo que aprueba el Texto Refun-
dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Este es un impuesto de carcter proporcional que grava el beneficio obtenido a un
tipo de constante con independencia del montante del beneficio (33). En la actua-
lidad, el tipo de gravamen general es del 30 por 100 pero si la empresa factura me-
nos de 8 millones de euros se contemplan dos tramos:
hasta 120.202,42 de beneficios, se tributa por el 25 por 100.
y el resto de beneficios si los hubiere, por el 30 por 100.
3) Los beneficios de la Ley 7/2003, de 1 de abril, de la sociedad limitada Nueva Em-
presa, pretenden facilitar el pago de los Impuestos que gravan la constitucin de
la sociedad (Operaciones Societarias del ITP y AJD), los beneficios sociales de los
dos primeros periodos impositivos (Impuestos sobre Sociedades) y los pagos a
cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (retenciones e ingresos
a cuenta). Las facilidades son mas bien escasas: aplazamiento de pago sin ga-
rantas en los dos primeros supuestos (de un ao para la imposicin indirecta y ,
escasamente , de dos para el Impuesto sobre sociedades desde la constitucin de la
sociedad Nueva Empresa), concedido por Ley y aplazamiento o fraccionamiento
que habr de conceder la Administracin, que podr exigir garantas, por las can-
tidades derivadas de retenciones o ingresos a cuenta del IRPF que se devenguen
en el primer ao desde su constitucin. En todos los casos se devengar el inters
de demora.
4) Los incentivos fiscales de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Re-
forma Econmica, suponen una frmula inversora gradual, a travs de la cuenta
ahorro-empresa, como modo de acumular cantidades con que constituir una socie-
dad Nueva Empresa al uso de la cuenta ahorro-vivienda. Siendo buena la idea, sin
embargo, la puesta en ejecucin no lo va a ser tanto por las exigencias inversoras
concretas (local),el corto plazo (un ao tras la constitucin) y la vinculacin laboral
inmediata, prcticamente, de una persona como mnimo a jornada completa.

(32) El Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, aprobada por el Real Decreto-
Legislativo 4/2004 de 5 de marzo, regula en su ttulo VII los regmenes tributarios especiales, en
atencin a la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razn de la naturaleza objetiva de
los hechos, actos u operaciones de que se trate.
(33) JIMNEZ SNCHEZ, G.: Derecho Mercantil. Las Sociedades Mercantiles. Ed. Ariel. Barcelona
2006. pg 484 y ss.

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 E. LPEZ DAZ / Ventajas fiscales de la Sociedad Limitada Nueva Empresa

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