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Publicadoemnossositeem23/01/2017

ConstituiodecrditosprevidenciriosRoteirodeProcedimentos
DOC\2013\120
RoteiroFederal2017/4702
Sumrio
Introduo
IFormasdeconstituiodocrdito
IIDocumentosdeconstituiodocrdito
II.1ConstituiodoCrditoTributrioMedianteConfissodeDvida(DCGeLDCG)
II.1.1AlteraodasinformaesprestadasemGFIPreferentesacompetnciasincludasnoDCG
II.2LanamentodeDbitoConfessado(LDC)
II.3AutodeInfraoouNotificaodeLanamentopelodescumprimentodeobrigaoprincipalouacessria
II.3.1LavraturadoAutodeInfrao
II.3.2ResponsabilidadepeloAutodeInfrao(AI)
II.4Ocorrncia
IIIMultas
III.1GFIP/SEFIP
III.2Reduodasmultas
III.3Valoresmnimos
III.4Circunstnciasagravantes
III.5Gradaodasmultas
III.6Fixaodamulta
IVRepresentaoFiscalparaFinsPenais(RFFP)
VConsultoriaThomsonReuters

Introduo
Este Roteiro trata da constituio crditos tributrios relativos s contribuies previdencirias, conforme as atuais
regrasimpostaspelaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil(RFB).
IFormasdeconstituiodocrdito
Os crditos previdencirios das empresas (incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu
servio),dosempregadoresdomsticos,dostrabalhadores(incidentessobreosalriodecontribuio),dasinstitudasa
ttulo de substituio e das contribuies devidas a terceiros (outras entidades e fundos) sero constitudos nas
seguintesformas:
a) pelo lanamento por homologao expressa ou tcita, mediante declarao do Aviso para Regularizao de Obra
(ARO), para as pessoas jurdicas sem contabilidade regular e para as pessoas fsicas, a partir das informaes
prestadas na Declarao e Informao Sobre Obra (DISO) ou da Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes
PrevidnciaSocial(GFIP),comunicandoaexistnciadecrditotributrio
a.1) do Aviso para Regularizao de Obra (ARO), para as pessoas jurdicas sem contabilidade regular e para as
pessoasfsicas,apartirdasinformaesprestadasnaDeclaraoeInformaoSobreObra(DISO),ou
a.2) da Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP), comunicando a existncia de
crditotributrio
b)peloreconhecimentoespontaneamentedaobrigaotributria
c)pelolanamentodeofcio.
Osdocumentosdequetrataaletra"a"constituemconfissodedvidaeinstrumentohbilesuficienteparaaexigncia
docrditotributrionelescomunicado.
Os documentos comprobatrios do cumprimento das obrigaes devem ficar arquivados na empresa at que ocorra a
prescriorelativaaoscrditosdecorrentesdasoperaesaqueserefiram.
Considerando que o Superior Tribunal Federal (STF) j reconheceu que a contribuio previdenciria tem natureza
jurdicadetributo,oprazodaprescrioaseradotadooprevistonoCdigoTributrioNacional,ouseja,por5(cinco)
anos.

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Fundamentao:art.173daLein5.172/1966(CdigoTributrioNacionalCTN)arts.2e3daLein11.457/2007
arts. 340 e456 da Instruo Normativa RFB n 971/2009, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.477/
2014(LGL\2014\5691)SmulaVinculanten8doSTF(DOC2010\221).
IIDocumentosdeconstituiodocrdito
So documentos de constituio do crdito tributrio relativo s contribuies previdencirias e devidas a terceiros
(outrasentidades):
a)GuiadeRecolhimentodoFundodeGarantiadoTempodeServioeInformaesPrevidnciaSocial(GFIP),que
o documento declaratrio da obrigao, caracterizado como instrumento hbil e suficiente para a exigncia do crdito
tributrio
b)LanamentodoDbitoConfessado(LDC),queodocumentopormeiodoqualosujeitopassivoconfessaosdbitos
queverifica
c)AutodeInfrao(AI),queodocumentoconstitutivodecrdito,inclusiverelativomultaaplicadaemdecorrncia
dodescumprimentodeobrigaoacessria,lavradoporAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil(AFRFB)eapurado
medianteprocedimentodefiscalizao
d) Notificao de Lanamento (NL), que o documento constitutivo de crdito expedido pelo rgo da Administrao
Tributria
e) Dbito Confessado em GFIP (DCG), que o documento que registra o dbito decorrente de divergncia entre os
valoresrecolhidosemdocumentodearrecadaoprevidenciriaeosdeclaradosemGFIP
f) Aviso para Regularizao de Obra (ARO), emitido a partir das informaes prestadas na Declarao e Informao
sobreObra(DISO).odocumentopormeiodoqualosujeitopassivoconfessaosvaloresdascontribuiesoriundos
daaferioindiretadeobradeconstruocivildesuaresponsabilidade.
Fundamentao:arts.340e460daInstruoNormativaRFBn971/2009,comredaodadapelaInstruoNormativa
RFBn1.477/2014(LGL\2014\5691).
II.1ConstituiodoCrditoTributrioMedianteConfissodeDvida(DCGeLDCG)
OsistemainformatizadodaSecretariadaReceitaFederal(RFB),aoconstatardbitodecorrentededivergnciaentreos
valoresrecolhidosemdocumentodearrecadaoprevidenciriaeosdeclaradosemGFIP,poderregistrarestedbito
em documento prprio, denominado Dbito Confessado em GFIP (DCG), o qual dar incio cobrana automtica
independentedainstauraodeprocedimentofiscalounotificaoaosujeitopassivo.
A RFB tem a faculdade de intimar o sujeito passivo para regularizar as divergncias apuradas, antes da emisso do
Dbito Confessado em GFIP (DCG). Essa intimao ser encaminhada ao sujeito passivo, a critrio da RFB, por via
postal,comousemAvisodeRecebimento,oupormeioeletrnico,econter:
Referida intimao ser encaminhada ao sujeito passivo, a critrio da RFB, por via postal, com ou sem Aviso de
Recebimento(AR)oupormeioeletrnico,econter:
a)oprazopararegularizao
b)oendereoeletrnicoparaacessoaosrelatrioscomdetalhamentodosvaloresapuradoseobtenodeinstrues
pararegularizaodasituao
c) o endereo da unidade da RFB onde o sujeito passivo poder comparecer, caso manifeste interesse em obter
informaesadicionais.
OdocumentodenominadoDbitoConfessadoemGFIP(DCG)seremitidocasoasdivergnciascontidasnaintimao
nosejamregularizadasnoprazoprevistonodocumento.
ConsideraseconstitudoocrditotributrioapuradopormeiodoDbitoConfessadoemGFIPapartirdomomentoda
declaraodaobrigaotributria,medianteaentregadaGFIP,independentementedaemissodoDCG.
ODCGdispensaocontenciosoadministrativoeserencaminhadoProcuradoriaGeraldaFazendaNacional(PGFN),
parafinsdeinscrionaDvidaAtivaecobranajudicial,casonosejaregularizadonoprazoneleprevisto.
Fundamentao:art.461daInstruoNormativaRFBn971/2009.
II.1.1AlteraodasinformaesprestadasemGFIPreferentesacompetnciasincludasnoDCG
A alterao nas informaes prestadas em GFIP ser formalizada mediante a apresentao de GFIP retificadora,
elaboradacomobservnciadasnormasconstantesdoManualdaGFIP.
A GFIP retificadora que apresentar valor devido inferior ao anteriormente declarado, e que se referir a competncias
includas em Dbito Confessado em GFIP (DCG), somente ser processada no caso de comprovao de erro no
preenchimentodaGFIPaserretificada.
O contribuinte dever solicitar o processamento da GFIP retificadora por meio de requerimento administrativo, que
deverfazerrefernciaaonmerodecontroledestaGFIP.Nestecaso,orequerimentoseranalisadopelaRFBeno
seraplicadoocontenciosoadministrativo,porsetratardeconfissodedvida.

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OprocessamentodaGFIPretificadoraimplicarnaconfrontaodosnovosvaloresconfessadoscomosrecolhimentos
feitospodendoresultar,seforocaso,emretificaodoDCG.
A retificao no produzir efeitos tributrios quando tiver por objeto alterar os dbitos em relao aos quais o sujeito
passivo tenha sido intimado do incio de procedimento fiscal, salvo no caso de ocorrncia de recolhimento anterior ao
inciodesseprocedimento:
a) quando no houve entrega de GFIP, hiptese em que o sujeito passivo poder apresentar GFIP, em atendimento a
intimaofiscalenostermosdesta,parasanarerrodefato,semprejuzodaspenalidadescabveis
b) em valor superior ao declarado, hiptese em que o sujeito passivo poder apresentar GFIP retificadora, em
atendimentoaintimaofiscalenostermosdesta,parasanarerrodefato,semprejuzodaspenalidadescabveis.
Fundamentao:art.463daInstruoNormativaRFBn971/2009.
II.2LanamentodeDbitoConfessado(LDC)
O Lanamento de Dbito Confessado (LDC) o documento constitutivo de crdito relativo s seguintes contribuies
nodeclaradasemGFIP,decorrentedeconfissodedvidapelosujeitopassivo:
a)contribuiesprevidencirias:
a.1)dasempresas,incidentessobrearemuneraopagaoucreditadaaosseguradosaseuservio
a.2)dosempregadoresdomsticos
a.3)dostrabalhadores,incidentessobreoseusalriodecontribuio
a.4)institudasattulodesubstituio
b)devidasaterceiros(outrasentidadesefundos).
OLanamentodeDbitoConfessado(LDC)seremitidoquandoosujeitopassivocomparecernaunidadedaSecretaria
daReceitaFederaldoBrasil(RFB)desuajurisdiopara,espontaneamente,reconhecercontribuiesdevidas.
Nota:OLDCdeveserassinadopelorepresentantelegal,mandatrioouprepostodosujeitopassivo.
Nocasodaobrigaotributrianoserquitadaenemserparceladanoprazode30(trinta)dias,contadosdaassinatura
doLDC,bemcomonocasoderescisodeparcelamento,oprocessoadministrativoserencaminhadoProcuradoria
GeraldaFazendaNacional(PGFN),parafinsdeinscriodocrditotributrioemdvidaativaecobrana,juntamente
comcpiadacomunicaoaosujeitopassivosobresuainclusonoCadastroInformativodeCrditosnoQuitadosdo
SetorPblicoFederal(CADIN).
Noseaplicaocontenciosoadministrativonoscasosdeconfissodedvida.
Quandosetratardeserviosnotariaisederegistro,oLDCserlavradoemnomedotitulardoserviooudosubstituto
designadopelaautoridadecompetentepararesponderpeloexpedientenahiptesedeextinodadelegao,pormeio
dematrculaCadastroEspecficodoINSS(CEI)atribudadeofciopeloAFRFB.
Fundamentao:arts.2e3daLein11.457/2007arts.464,465e466daInstruoNormativaRFBn971/2009.
II.3AutodeInfraoouNotificaodeLanamentopelodescumprimentodeobrigaoprincipalouacessria
O Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento utilizado para constituir os crditos relativos s contribuies
previdencirias.
a)previdencirias:
a.1)dasempresas,incidentessobrearemuneraopagaoucreditadaaosseguradosaseuservio
a.2)dosempregadoresdomsticos
a.3)dostrabalhadores,incidentessobreoseusalriodecontribuio
a.4)institudasattulodesubstituio
b)devidasaterceiros(outrasentidadesefundos).
competente para a lavratura do Auto de Infrao (AI) decorrente do descumprimento de obrigao principal ou
acessria,oAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil(AFRFB)quepresidiueexecutouoprocedimentofiscal.
Consideraseprocedimentofiscalquaisquerdasseguintesespcieselencadas:
a) o 1 (primeiro) ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao
tributriaouseupreposto
b)aapreensodemercadorias,documentosoulivros
c)ocomeodedespachoaduaneirodemercadoriaimportada.
Fundamentao: art. 7 do Decreto 70.235/1972 arts. 2 e 3 da Lei n 11.457/2007 arts. 467 e 468 da Instruo
NormativaRFBn971/2009(LGL2009\2419).
II.3.1LavraturadoAutodeInfrao

competenteparaalavraturadoAutodeInfraodecorrentedodescumprimentodeobrigaoprincipalouacessria,o
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competenteparaalavraturadoAutodeInfraodecorrentedodescumprimentodeobrigaoprincipalouacessria,o
AuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil(AFRFB)quepresidiueexecutouoprocedimentofiscal.
Consideraseprocedimentofiscal,paraessefim,quaisquerdasseguintesespcieselencadas:
a) o 1 (primeiro) ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao
tributriaouseupreposto
b)aapreensodemercadorias,documentosoulivros
c)ocomeodedespachoaduaneirodemercadoriaimportada.
O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao aos atos anteriores e,
independentementedeintimaoadosdemaisenvolvidosnasinfraesverificadas.
Paraosefeitosdecontagemdoiniciodoprocedimentofiscal,osatosreferentessletras"a"e"b",valeropeloprazo
de 60 (sessenta) dias prorrogveis, sucessivamente, por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que indique o
prosseguimentodostrabalhos.
Fundamentao:art.468daInstruoNormativaRFBn971/2009eart.7doDecreto70.235/1972.
II.3.2ResponsabilidadepeloAutodeInfrao(AI)
RespondempeloAutodeInfrao:
a)otitulardeservionotarialederegistropessoalmenteresponsvelpelainfraoaobrigaoacessriaprevistana
legislaoprevidenciria,emnomedoqualserlavradoodocumentodeconstituiodocrditotributrio,pormeiode
matrculaCEIatribudadeofcio
b)osndicoouoadministradorjudicial,ocomissrioouoliquidantedeempresaqueestejaemfalncia,emrecuperao
judicial, em concordata ou em liquidao judicial ou extrajudicial, ser autuado sempre que, relativamente aos
documentosousinformaesqueestejamsobasuaguarda,serecusaraapresentlos,soneglosouapresentlos
deficientemente,identificandoseoregimeespecialemqueseencontraaempresanorelatriofiscal
Nota:
As pessoas declaradas na linha "b" sero responsabilizadas pelos atos infracionais praticados durante o perodo de
administraodafalncia,darecuperaojudicial,daconcordataoudaliquidao.
c)oinventarianteserautuadosempreque,relativamenteaosdocumentosousinformaesqueestejamsobasua
guarda, se recusar a apresentlos, soneglos ou apresentlos deficientemente, bem como pelos atos infracionais
praticadosduranteoperododaadministraodoesplioemrelaoaoperododegestodoinventariante.
Casohajadennciaespontneadainfrao,nocabealavraturadeAutodeInfraoparaaplicaodepenalidadepelo
descumprimentodeobrigaoacessria.
Nota: Considerase denncia espontnea o procedimento adotado pelo infrator que regularize a situao que tenha
configuradoainfrao,antesdoinciodequalqueraofiscalrelacionadacomainfrao,dispensadaacomunicao
dacorreodafaltaRFB.
Fundamentao:arts.469,470,471e472daInstruoNormativaRFBn971/2009,comredaodadapelaInstruo
Normativan1.238/2012.
II.4Ocorrncia
So consideradas como ocorrncias as infraes isoladas que, por economia processual, podero integrar o mesmo
AutodeInfraoouNotificaodeLanamento.Assim,nashiptesesaseguirserconsideradaumaocorrncia:
a)cadaseguradonoinscrito,independentementedadatadecontrataodoempregadooudocontribuinteindividual
b) cada Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) no emitido para trabalhador exposto aos agentes nocivos, ou no
atualizado
c)cadaCertidoNegativadeDbitos(CND)noexigida,noscasosprevistosemlei
d)cadaobradeconstruocivilnomatriculadanoCadastroEspecficodoINSS(CEI)noprazoestabelecidoemlei
e)aausnciadeentrega,peloMunicpioouDistritoFederal,darelaodetodososalvars,habiteseecertificadosde
conclusodeobraemitidosnoms.
Ocitadotermoocorrnciareferesesinfraesisoladasque,poreconomiaprocessual,poderointegraromesmoAuto
deInfraoouNotificaodeLanamento.
Ainda dentro do conceito de ocorrncia, nas situaes a seguir, cada competncia em que seja constatado o
descumprimento da obrigao, independentemente do nmero de documentos no entregues na competncia,
consideradacomoumaocorrncia:
a)GFIPouGuiadeRecolhimentoRescisriodoFGTSeInformaoPrevidnciaSocial(GRFP)noentreguenarede
bancria,apartirdacompetnciajaneirode1999
b)GFIPouGRFPentreguecomdadosnocorrespondentesaosfatosgeradoresdetodasascontribuiessociais.

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AGFIPdeveserconsideradacomoumdocumentonico,independentementedaquantidadededocumentosentregues
nostermosdoManualdaGFIP,eaindaqueserefiramaestabelecimentosdistintos,sendoque:
a) caso haja informao a ser prestada, a entrega de qualquer GFIP, inclusive a sem movimento, descaracterizase,
exclusivamente para a competncia a que se refere, infrao por no entrega do documento, devendo nos casos em
quehajaomissodefatosgeradoressercaracterizadaainfraopelaentregadedadosnocorrespondentesaosfatos
geradores
b)casonohajainformaoaserprestada,aentregadaGFIPsemmovimentotemvalidadeparaacompetnciaaque
serefereeparaasseguintes,atacompetnciaimediatamenteanteriorquelanaqualtenhaocorridofatogeradorde
contribuiesprevidencirias.
Fundamentao:arts.473e474daInstruoNormativaRFBn971/2009,comredaodadapelaInstruoNormativa
RFBn1.453/2014(LGL\2014\1412),eart.474daInstruoNormativaRFBn971/2009.
IIIMultas
Por infrao a qualquer dispositivo da Lei n 8.212/1991 (LGL\1991\40) (Lei de Custeio), exceto no que se refere aos
prazos de recolhimento de contribuies previdencirias, fica o responsvel sujeito multa varivel, conforme a
gravidade da infrao, limitada a um valor mnimo e um valor mximo previstos no Decreto n 3.048/1999
(LGL\1999\148)eatualizadosmediantePortariaInterministerial,aplicadadaseguinteforma:
a)apartirdeR$2.284,05(doismilduzentoseoitentaequatroreaisecincocentavos)nasseguintesinfraes:
a.1) deixar a empresa de preparar folha de pagamento das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a todos os
segurados a seu servio, de acordo com este Regulamento e com os demais padres e normas estabelecidos pelo
InstitutoNacionaldoSeguroSocial(INSS)
a.2) deixar a empresa de se matricular no Instituto Nacional do Seguro Social, dentro de 30 (trinta) dias contados da
datadoinciodesuasatividades,quandonosujeitaainscrionoCadastroNacionaldaPessoaJurdica(CNPJ)
a.3) deixar a empresa de descontar da remunerao paga aos segurados a seu servio importncia proveniente de
dvidaouresponsabilidadeporelescontradajuntoseguridadesocial,relativaabenefciospagosindevidamente
a.4)deixaraempresadematricularnoInstitutoNacionaldoSeguroSocialobradeconstruocivildesuapropriedade
ouexecutadasobsuaresponsabilidadenoprazode30(trinta)diasdoinciodasrespectivasatividades
a.5) deixar o Titular de Cartrio de Registro Civil de Pessoas Naturais de comunicar ao Instituto Nacional do Seguro
Social,atodia10(dez)decadams,aocorrnciaouanoocorrnciadebitos,nomsimediatamenteanterior,bem
comoenviarinformaesinexatas
a.6) deixar o dirigente dos rgos municipais competentes de prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social as
informaesconcernentesaosalvars,"habitese"oudocumentoequivalente,relativosaconstruocivil
a.7)deixaraempresadeefetuarosdescontosdascontribuiesdevidaspelosseguradosaseuservio
a.8) deixar a empresa de elaborar e manter atualizado Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) abrangendo as
atividades desenvolvidas pelo trabalhador e de fornecer a este, quando da resciso do contrato de trabalho, cpia
autnticadestedocumento.
b) a partir de R$ 22.840,21 (vinte e dois mil oitocentos e quarenta reais e vinte e um centavos) para as seguintes
infraes:
b.1)deixaraempresadelanarmensalmente,emttulosprpriosdesuacontabilidade,deformadiscriminada,osfatos
geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as contribuies da empresa e os totais
recolhidos
b.2) deixar a empresa de apresentar ao Instituto Nacional do Seguro Social e Secretaria da Receita Federal os
documentosquecontenhamasinformaescadastrais,financeirasecontbeisdeinteressedosmesmos,naformapor
elesestabelecida,ouosesclarecimentosnecessriosfiscalizao
b.3)deixaroservidor,oserventuriodaJustiaouotitulardeserventiaextrajudicialdeexigirdocumentocomprobatrio
deinexistnciadedbito,quandodacontrataocomopoderpblicoounorecebimentodebenefciooudeincentivo
fiscaloucreditcio
b.4) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir o documento
comprobatriodeinexistnciadedbito,quandodaalienaoouonerao,aqualquerttulo,debemimveloudireitoa
elerelativo
b.5) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir a apresentao do
documento comprobatrio de inexistncia de dbito na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem mvel
incorporado ao ativo permanente da empresa, de valor superior a R$ 53.574,85 (cinquenta e trs mil quinhentos e
setentaequatroreaiseoitentaecincocentavos)
b.6)deixaroservidor,oserventuriodaJustiaouotitulardeserventiaextrajudicialdeexigirdocumentocomprobatrio
deinexistnciadedbitonoregistroouarquivamento,norgoprprio,deatorelativoabaixaoureduodecapitalde
firma individual, reduo de capital social, ciso total ou parcial, transformao ou extino de entidade ou sociedade
comercialouciviletransfernciadecontroledecotasdesociedadesderesponsabilidadelimitada
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b.7)deixaroservidor,oserventuriodaJustiaouotitulardeserventiaextrajudicialdeexigirdocumentocomprobatrio
deinexistnciadedbitodoproprietrio,pessoafsicaoujurdica,deobradeconstruocivil,quandodaaverbaode
obranoRegistrodeImveis
b.8)deixaroservidor,oserventuriodaJustiaouotitulardeserventiaextrajudicialdeexigirdocumentocomprobatrio
deinexistnciadedbitodoincorporador,quandodaaverbaodeobranoRegistrodeImveis,independentementedo
documentoapresentadoporocasiodainscriodomemorialdeincorporao
b.9)deixarodirigentedaentidadedaadministraopblicadiretaouindiretadeconsignarasdotaesnecessriasao
pagamento das contribuies devidas seguridade social, de modo a assegurar a sua regular liquidao dentro do
exerccio
b.10)deixaraempresa,oservidordergopblicodaadministraodiretaeindireta,oseguradodaprevidnciasocial,
o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial, o sndico ou seu representante, o comissrio ou o
liquidante de empresa em liquidao judicial ou extrajudicial, de exibir os documentos e livros relacionados com as
contribuiesprevistasnesteRegulamentoouapresentlossematendersformalidadeslegaisexigidasoucontendo
informaodiversadarealidadeou,ainda,comomissodeinformaoverdadeira
b.11)deixaraentidadepromotoradoespetculodesportivodeefetuarodescontodacontribuioprevidenciria
b.12)deixaraempresaouentidadederetererecolheracontribuioprevidenciria
b.13)deixaraempresademanterlaudotcnicoatualizadocomrefernciaaosagentesnocivosexistentesnoambiente
de trabalho de seus trabalhadores ou emitir documento de comprovao de efetiva exposio em desacordo com o
respectivolaudo
c)novalormnimodeR$2.284,05(doismilduzentoseoitentaequatroreaisecincocentavos)paraasinfraespara
asquaisnohajapenalidadeexpressamentecominada
d) empresa que estiver em dbito no garantido com a Unio, no valor de 50% (cinquenta por cento) das quantias
distribudasoupagasattulodequaisquerbonificaesouparticipaonoslucros,conformedispostonoart.32daLei
n4.357/1964
e)aosdiretoresedemaismembrosdaadministraosuperior,novalorde50%(cinquentaporcento)dasimportncias
de que trata o item "e", recebidas indevidamente da empresa que estiver em dbito no garantido com a Unio,
conformedispostonoart.32daLein4.357/1964.
Nota:As multas referidas nos itens "e" e "f" ficam limitadas, respectivamente, a 50% (cinquenta por cento) do valor
totaldodbitonogarantidodaempresa.
Parafinsdeconstituiodedbito,consideramsedbitos,parafinsdasmultasprevistasnositens"e"e"f",desdeque
noestejamcomaexigibilidadesuspensa,aNFLD,aNotificaodeLanamentoeoAutodeInfraotransitadosem
julgadonafaseadministrativa,oLDCinscritoemdvidaativa,ovalorlanadoemdocumentodenaturezadeclaratria
norecolhidoeaprovisocontbildecontribuiessociaisnorecolhidas.
Fundamentao:art.32daLein4.357/1964art.283doDecreton3.048/1999arts.475e481daInstruoNormativa
RFBn971/2009art.8daPortariaInterministerialMF/MPSn8/2017.
III.1GFIP/SEFIP
Para os casos de GFIP no entregues na forma, prazos e condies estabelecidos, ficar o infrator sujeito multa
varivel,conformeagravidadedainfrao,aplicadadaseguinteforma:
a) para GFIP no entregue, relativa a fatos geradores ocorridos at 31.10.2008, bem como para GFIP entregue at
3.12.2008, a multa limitada a um valor mnimo e a um valor mximo previstos no art. 92 da Lei n 8.212/1991
(LGL\1991\40),atualizadosmediantePortariaInterministerial,editadapelosMinistrosdeEstadodaPrevidnciaSociale
daFazenda,eoseuvalorser:
a.1)equivalenteaummultiplicadorsobreovalormnimo,definidoemfunodonmerodeseguradosdaempresa,pela
noapresentaodaGFIP
Nota: Em relao linha "a.1", devese observar que a multa sofrer acrscimo de 5% (cinco por cento) por ms
calendriooufrao,apartirdomsseguintequeleemqueaGFIPouGRFPdeveriatersidoentregue,atadatada
lavraturadoAutodeInfraoouatadatadaentregadaGFIP.Paradefiniodomultiplicador,seroconsiderados,por
competncia, todos os segurados a servio da empresa, ou seja, todos os empregados, trabalhadores avulsos e
contribuintesindividuaisverificadosemprocedimentofiscal,declaradosounoemGFIP.
a.2) 100% (cem por cento) do valor das contribuies sociais previdencirias devidas e no declaradas, por
competncia,emfacedaapresentaodeGFIPouGRFPcomdadosnocorrespondentesatodososfatosgeradores,
seja em relao s bases de clculo, seja em relao s informaes que alterem o valor das contribuies, seja em
relaoaovalorqueseriadevidosenohouvesseisenoousubstituio
Nota:Emrelaolinhaa.2deveseobservarasseguintesregras:
paraapuraodolimiteprevistoseroconsiderados,porcompetncia,todososseguradosaserviodaempresa,ou
seja, todos os empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais verificados em procedimento fiscal,
declaradosounoemGFIP.

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acontribuionodeclaradacorrespondediferenaentreovalordascontribuiessociaisprevidenciriasdevidase
o valor das contribuies declaradas na GFIP, sendo que no clculo do valor da multa a ser aplicada no sero
consideradasascontribuiesdestinadasaoutrasentidadesoufundos
a multa limitada a 50 (cinquenta) vezes o valor mnimo da infrao de qualquer dispositivo da Lei de Custeio da
PrevidnciaSocialparaaqualnohajapenalidadeexpressamentecominada
cada campo, por competncia, considerase uma ocorrncia, independentemente do nmero de GFIP ou GRFP
entreguesnessacompetncia
o descumprimento das demais obrigaes em relao GFIP, previstas no Manual da GFIP, no considerado por
competncia,configurandoatoouomissocontrriaaoManualcomoumanicainfrao.
a.3) 5% (cinco por cento) do valor mnimo, por campo com informao inexata ou incompleta ou por campo com
omisso de informao na GFIP ou GRFP, no relacionada com os fatos geradores das contribuies sociais
previdencirias, limitada aos valores transcritos no quadro a seguir, antes do mesmo ser revogado pela Lei n 11.941/
2009, por competncia, sendo considerado todos os segurados a servio da empresa, ou seja, todos os empregados,
trabalhadoresavulsosecontribuintesindividuaisverificadosemprocedimentofiscal,declaradosounoemGFIP.

Segurados Multa
0a5segurados 1/2valormnimo
6a15segurados 1xovalormnimo
16a50segurados 2xovalormnimo
51a100segurados 5xovalormnimo
101a500segurados 10xovalormnimo
501a1000segurados 20xovalormnimo
1001a5000segurados 35xovalormnimo
acimade5000segurados 50xovalormnimo

Nota:Emrelaolinha"a.3"serconsideradocomoocorrncia,cadacampoeporcompetncia,independentemente
donmerodeGFIPouGRFPentreguesnessacompetncia,sendoqueodescumprimentodasdemaisobrigaesem
relao GFIP, previstas no Manual da GFIP, no ser considerado por competncia, configurando ato ou omisso
contrriaaoManualcomoumanicainfrao.
b)paraGFIPnoentregue,relativaafatosgeradoresocorridosapartirde1.11.2008,bemcomoparaGFIPentreguea
partirde4.12.2008,ficaoresponsvelsujeitoamultavarivelaplicadadaseguinteforma:
b.1)R$20,00(vintereais)paracadagrupodeat10(dez)informaesincorretasouomitidas
b.2)2%(doisporcento)aomscalendriooufrao,incidentesobreomontantedascontribuiesinformadas,ainda
queintegralmentepagas,nocasodefaltadeentregadadeclaraoouentregaapsoprazo,limitadaa20%(vintepor
cento),tendocomovaloresmnimosde:
b.2.1) R$ 200,00 (duzentos reais), tratandose de omisso de declarao sem ocorrncia de fatos geradores de
contribuioprevidenciria
b.2.2)R$500,00(quinhentosreais),nosdemaiscasos.
Nota:Ovalorbasedamultaaplicadaporinfraoadispositivodalegislaoprevidenciriadeverserovigentenadata
da lavratura do Auto de Infrao ou da Notificao de Lanamento, observados os critrios de sua gradao, se for o
caso.
Fundamentao: art. 32, 4 e 6, da Lei n 8.212/1991, com redao dada pela Lei n 9.528/1997 (LGL\1997\101)
art.284doDecreton3.048/1999"caput",1ao5e7doart.476eart.479daInstruoNormativaRFBn971/
2009.
III.2Reduodasmultas
Asmultasdescritasnositens"b.1"e"b.2",dosubtpicoIII.1,seroreduzidasnasseguintescondies:
a)metade,quandoadeclaraoforapresentadadepoisdoprazo,masantesdequalquerprocedimentodeofcioou
b)a75%(setentaecincoporcento),sehouverapresentaodadeclaraonoprazofixadoemintimao.
Fundamentao:"caput"e6doart.476daInstruoNormativaRFBn971/2009.
III.3Valoresmnimos
Ressaltesequeasmultaspoderoserreduzidas,conformedemonstrado,desdequeosvaloresnosejaminferioresa:
a)R$200,00(duzentosreais),tratandosedeomissodedeclaraosemocorrnciadefatosgeradoresdecontribuio
previdenciria
b)R$500,00(quinhentosreais),nosdemaiscasos.
Fundamentao:"caput",7e8doart.476daInstruoNormativaRFBn971/2009(LGL2009\2419).
III.4Circunstnciasagravantes
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Soconstitudascomocircunstnciasagravantesdainfrao,dasquaisdependeragradaodamulta,teroinfrator:
a)tentadosubornarservidordosrgoscompetentes
b)agidocomdolo,fraudeoumf
c)desacatado,noatodaaofiscal,oagentedafiscalizao
d)obstadoaaodafiscalizao
e)incorridoemreincidncia.
Caracterizasecomoreincidncia,aprticadenovainfraoadispositivodalegislaoporumamesmapessoaoupor
seusucessor,noprazode5(cinco)anoscontadosdadataemquesetornarirrecorrveladministrativamenteadeciso
condenatria,dadatadopagamentooudadataemqueseconfigurouarevelia,referentesautuaoanterior.
Areincidncianoproduzefeitosemrelaosucessodepessoafsica.
Caracterizase como reincidncia especfica, a prtica de nova infrao ao mesmo dispositivo legal e reincidncia
genrica,aprticadenovainfraodenaturezadiversa.
Nasinfraesdescritasnositens"a.1","a.2"e"a.3",dotpicoIII.1,aocorrnciadecircunstnciaagravantenoproduz
efeitoparaagradaodamulta.
Fundamentao:art.284,incisoI,IIeIIIdoDecreton3.048/1999art. 482 da Instruo Normativa RFB n 971/2009
(LGL2009\2419).
III.5Gradaodasmultas
Asmultasseroaplicadasdaseguinteforma:
a)aausnciadeagravantesimplicautilizaodosvaloresmnimosestabelecidos,conformeocaso
b)asagravantesprevistasnositens"a"e"b"dosubtpicoIII.6elevamamultaem3(trs)vezes
c)asagravantesprevistasnositens"c"e"d"dosubtpicoIII.6elevamamultaem2(duas)vezes
d)aagravanteprevistanoitem"e"dosubtpicoIII.6elevaamultaem3(trs)vezes,acadareincidnciaespecfica,e,
em2(duas)vezes,acadareincidnciagenrica
e)cadareincidnciadasinfraesreferidasnoart.288doRPS(Decreton3.048/1999),cometidasporrgoGestorde
ModeObra(OGMO),sejaelagenricaouespecfica,elevaamultaem2(duas)vezes
f)havendoconcorrnciaentreasagravantesprevistasnositens"a"a"d",dotpicoIII.4,prevaleceraquelaquemais
elevaramulta
g)havendoconcorrnciaentreaagravanteprevistanoitem"e"easdemaisdotpicoIII.4,ambasseroconsideradas
naaplicaodamulta.
Ressaltesequeacaracterizaodareincidnciasempresedaremrelaoaprocedimentosfiscaisdistintos.
Ser considerada apenas uma reincidncia, quando em um procedimento fiscal anterior tenham sido lavrados mais de
umAutodeInfrao,independentementedeasdecisesadministrativasdefinitivasteremocorridoemdatasdiferentes.
Havendoconcorrnciadereincidnciagenricacomreincidnciaespecfica,prevaleceraespecfica.
Fundamentao:art.483daInstruoNormativaRFBn971/2009.
III.6Fixaodamulta
Nohavendoagravantes,asmultasseroaplicadasnosvaloresmnimosestabelecidos,conformeocaso.
Poroutrolado,casohajaagravante,ovalordamultaserobtidomedianteamultiplicaodovalormnimoestabelecido
pelosfatoresdeelevaoprevistosnositens"b"a"g"dotpicoIII.7.
Apartirda2(segunda)reincidncia,ovalortotaldamultaserobtidomedianteamultiplicaodoseuvalorbasepelo
produtodosfatoresdeelevaoprevistonositens"d"e"e"dotpicoIII.7.
Quando a reincidncia concorrer com qualquer outra agravante, aplicarseo, distintamente, os respectivos fatores de
elevao sobre o valorbase da multa, e os resultados sero somados para a obteno do valor final da multa a ser
aplicada.
Se houver a materializao das infraes descritas no tpico II.4 ou a descrita no inciso I do 8 do art. 476 da
InstruoNormativan971/2009,amultasercalculadaseparadamenteparacadaocorrncia,devendosetotalizaros
valoresobtidosemtodasessasocorrnciasparacalcularovalorfinaldamultaaseraplicada.
PrevaIN971/2009(LGL2009\2419):
Art.476.(...)
8Nahiptesedaalnea"c"doincisoIdocaput:
I cada campo, por competncia, considerase uma ocorrncia, independentemente do nmero de GFIP ou GRFP
entreguesnessacompetnciae
(...)
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Por outro lado, se houver a materializao das demais infraes, a multa ser fixada por Auto de Infrao ou
NotificaodeLanamento,independentementedonmerodeocorrncias.
Fundamentao:arts.484e485daInstruoNormativaRFBn971/2009.
IVRepresentaoFiscalparaFinsPenais(RFFP)
O Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) dever formalizar Representao Fiscal para Fins Penais
(RFFP) perante o delegado ou inspetor chefe da Receita Federal do Brasil responsvel pelo controle do processo
administrativo fiscal sempre que, no exerccio de suas atribuies, identificar atos ou fatos que, em tese, configurem
crimecontraaordemtributriaoucontraaPrevidnciaSocial.
ARFFPrelativaaoscrimescontraaPrevidnciaSocial,definidosnosarts.168Ae337AdoCdigoPenal,deveser
formalizadaeprotocolizada.
Art.168A.Deixarderepassarprevidnciasocialascontribuiesrecolhidasdoscontribuintes,noprazoeformalegal
ouconvencional:
Penarecluso,de2(dois)a5(cinco)anos,emulta.
1Nasmesmaspenasincorrequemdeixarde:
Irecolher,noprazolegal,contribuioououtraimportnciadestinadaprevidnciasocialquetenhasidodescontada
depagamentoefetuadoasegurados,aterceirosouarrecadadadopblico
IIrecolhercontribuiesdevidasprevidnciasocialquetenhamintegradodespesascontbeisoucustosrelativos
vendadeprodutosouprestaodeservios
IIIpagarbenefciodevidoasegurado,quandoasrespectivascotasouvaloresjtiveremsidoreembolsadosempresa
pelaprevidnciasocial.
2extintaapunibilidadeseoagente,espontaneamente,declara,confessaeefetuaopagamentodascontribuies,
importnciasouvaloreseprestaasinformaesdevidasprevidnciasocial,naformadefinidaemleiouregulamento,
antesdoinciodaaofiscal.
3 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente for primrio e de bons
antecedentes,desdeque:
Itenhapromovido,apsoinciodaaofiscaleantesdeoferecidaadenncia,opagamentodacontribuiosocial
previdenciria,inclusiveacessriosou
II o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior quele estabelecido pela previdncia
social,administrativamente,comosendoomnimoparaoajuizamentodesuasexecuesfiscais.
Art.337A.Suprimiroureduzircontribuiosocialprevidenciriaequalqueracessrio,medianteasseguintescondutas:
I omitir de folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria
segurados empregado, empresrio, trabalhador avulso ou trabalhador autnomo ou a este equiparado que lhe prestem
servios
II deixar de lanar mensalmente nos ttulos prprios da contabilidade da empresa as quantias descontadas dos
seguradosouasdevidaspeloempregadoroupelotomadordeservios
III omitir, total ou parcialmente, receitas ou lucros auferidos, remuneraes pagas ou creditadas e demais fatos
geradoresdecontribuiessociaisprevidencirias:
Penarecluso,de2(dois)a5(cinco)anos,emulta.
1 extinta a punibilidade se o agente, espontaneamente, declara e confessa as contribuies, importncias ou
valoreseprestaasinformaesdevidasprevidnciasocial,naformadefinidaemleiouregulamento,antesdoincio
daaofiscal.
2 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente for primrio e de bons
antecedentes,desdeque:
I(VETADO)
II o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior quele estabelecido pela previdncia
social,administrativamente,comosendoomnimoparaoajuizamentodesuasexecuesfiscais.
3 Se o empregador no pessoa jurdica e sua folha de pagamento mensal no ultrapassa R$ 1.510,00 (um mil,
quinhentosedezreais),ojuizpoderreduzirapenadeumteroatametadeouaplicarapenasademulta.
4Ovaloraqueserefereopargrafoanteriorserreajustadonasmesmasdatasenosmesmosndicesdoreajuste
dosbenefciosdaprevidnciasocial.
A representao fiscal dever permanecer no mbito da unidade de controle at a deciso final, na esfera
administrativa,sobreaexignciafiscaldocrditotributriocorrespondenteounaocorrnciadashiptesesprevistasno
art. 5 da Portaria RFB n 2.439/2010, respeitado o prazo legal para cobrana amigvel, caso o processo seja
formalizadoempapel.

http://checkpoint.thomsonreuters.com.br/maf/app/delivery/document 9/11
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PrevaPortariaRFBn2.439/2010:
Art.5Osautosdarepresentao,ouseuarquivodigital,seroremetidospeloDelegadoouInspetorChefedaReceita
Federal do Brasil responsvel pelo controle do processo administrativo fiscal ao rgo do MPF competente para
promoveraaopenal,noprazode10(dez)diascontadosdadata:
Idoencerramentodoprazolegalparacobranaamigvel,depoisdeproferidaadecisofinal,naesferaadministrativa,
sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio relacionado ao ilcito penal, sem que tenha havido o correspondente
pagamento
IIdaexclusodapessoafsicaoujurdicadoparcelamentodocrditotributrio
III da lavratura de auto de infrao ou da expedio de notificao de lanamento de que no resulte exigncia de
crditotributrio.
IV da excluso da pessoa jurdica do Parcelamento Especial (Paes) de que trata a Lei n 10.684, de 30 de maio de
2003
VdaexclusodoparcelamentodequetrataaLein11.941,de27demaiode2009ou
VI da lavratura de auto de infrao ou da expedio de notificao de lanamento de que no resulte exigncia de
crditotributrio.
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso I, dever ser juntada aos autos da representao cpia da respectiva deciso
administrativa, acrescida do despacho do Delegado ou InspetorChefe da unidade de controle do processo
administrativo fiscal e da informao da data da deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do
crditotributriorelacionadoaoilcitopenal.
A representao fiscal poder ser formalizada em processo digital, desde que no contenha elementos passveis de
perciaouquecaracterizemfalsidadematerialouideolgica.Nestahiptese,arepresentaofiscalserapensadaao
processoadministrativofiscale,cumpriroritoprocessualdeste,casoocrditotributriosejaimpugnado.
Osautosdarepresentaofiscal,juntamentecomcpiadarespectivadecisoadministrativa,deveroserarquivados
na hiptese de o correspondente crdito tributrio ser extinto pelo julgamento administrativo, pelo pagamento ou pela
quitaodoparcelamento.
Fundamentao:168Ae337AdoCdigoPenalarts.1,4e5daPortariaRFBn2.439/2010,alteradapelaPortaria
RFBn3.182/2011.
VConsultoriaThomsonReuters
1Aempresaquedeixardeprepararfolhadepagamentodasremuneraespagas,devidasoucreditadasatodosos
seguradosaseuserviopoderserautuada?
Sim.Aempresaquedeixardeprepararfolhadepagamentodasremuneraespagas,devidasoucreditadasatodosos
segurados a seu servio poder ser multada no valor R$ 2.284,05 (dois mil duzentos e oitenta e quatro reais e cinco
centavos).
Fundamentao: art. 283, inciso I, alnea "a", do Decreto n 3.048/1999 art. 8 , inciso IV, da Portaria Interministerial
MF/MPSn8/2017.
2Quaisdocumentosconstituemcrditotributriorelativoscontribuiesprevidenciriasedevidasaterceiros(outras
entidades)?
So documentos de constituio do crdito tributrio relativo s contribuies previdencirias e devidas a terceiros
(outrasentidades):
a)GuiadeRecolhimentodoFundodeGarantiadoTempodeServioeInformaesPrevidnciaSocial(GFIP),que
o documento declaratrio da obrigao, caracterizado como instrumento hbil e suficiente para a exigncia do crdito
tributrio
b)LanamentodoDbitoConfessado(LDC),queodocumentopormeiodoqualosujeitopassivoconfessaosdbitos
queverifica
c)AutodeInfrao(AI),queodocumentoconstitutivodecrdito,inclusiverelativomultaaplicadaemdecorrncia
dodescumprimentodeobrigaoacessria,lavradoporAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil(AFRFB)eapurado
medianteprocedimentodefiscalizao
d) Notificao de Lanamento (NL), que o documento constitutivo de crdito expedido pelo rgo da Administrao
Tributria
e) Dbito Confessado em GFIP (DCG), que o documento que registra o dbito decorrente de divergncia entre os
valoresrecolhidosemdocumentodearrecadaoprevidenciriaeosdeclaradosemGFIP
f) Aviso para Regularizao de Obra (ARO), emitido a partir das informaes prestadas na Declarao e Informao
sobreObra(DISO).odocumentopormeiodoqualosujeitopassivoconfessaosvaloresdascontribuiesoriundos
daaferioindiretadeobradeconstruocivildesuaresponsabilidade.
Fundamentao:arts.340e460daInstruoNormativaRFBn971/2009,comredaodadapelaInstruoNormativa
RFBn1.477/2014.
http://checkpoint.thomsonreuters.com.br/maf/app/delivery/document 10/11
22/02/2017 Checkpoint|Envio

Pgina1

http://checkpoint.thomsonreuters.com.br/maf/app/delivery/document 11/11