3.- Sistemas de Costos Industriales.

De acuerdo con los distintos tipos de industrias alas que nos hemos referido en el intervalo
anterior, los sistemas de costos pueden ser:

a) Por rdenes de produccin;

b) Por procesos.

En ambos sistemas los costos se calculan segn las cifras reales que proporcionan las
registraciones contables sobre el consumo de las materias primas, la utilizacin de la mano de
obra y los gastos de fabricacin incurridos.

Los costos computados mediante estos procedimientos se denominan histricos, porque se

conocen una vez que se han asentado sus distintas partidas en los libros y planillas que se llevan
a esos efectos.

En cambio, existen otros sistemas con los cuales los costos se prevn anticipadamente, es decir
antes de que se realice la produccin.
Algunos de ellos son:

a) Costos estimados;
b) Costos estndar

Estos costos se denominan predeterminados y su procedimiento de clculo puede aplicarse

tanto a los costos por orden de produccin como a los costos por procesos.

3.1.- Costos por Proceso.-

Gastos por proceso. Un importante grupo de industrias desarrollan su produccin por medio de
una serie de procesos continuos, midindose las unidades producidas en toneladas, kilos,
hectolitros, botellas, botes, piezas, etc. De manera, la produccin puede concebirse como una
corriente continua de materiales sometidos a una constante transformacin parcial en cada
proceso. La continuidad en el proceso no puede suspenderse en algunas industrias, ni siquiera
de noche. El ciclo de la produccin en algunas ocasiones toma varias semanas, mientras que en
otras no llega a das, en virtud de que los materiales se encuentran se encuentran sujetos a
descomposicin o desintegracin. A tales industrias se les llama de produccin en masa, porque
sus volmenes son considerables y tienen como antecedentes a la estandarizacin de los
mtodos de produccin y del producto que obtienen.

La industria qumica es en donde encontramos los casos ms destacados. Una de sus ramas, la
industria qumica pesada, comprende los procesos de movilizar, moler, mezclar, y separar
enormes cantidades de masas slidas, lquidas y gaseosas. La fabricacin de cido sulfrico,
cidos minerales, nitratos, sulfuros, sales, fertilizantes, lcalis, vitriolos, cemento y vidrios
industriales, se realiza conforme al procedimiento antes apuntado; las industrias de qumica
orgnica, que comprenden la manufactura de colorantes, perfumes, medicinas y drogas,
aceites, grasas, ceras, azcares, almidones, alcoholes, disolventes, papel, seda artificial; la que
produce gltenes, resinas, gelatinas, pinturas y barnices; las industrias que comprenden la
qumica inorgnica, tales como las industrias metalrgicas, las destiladoras de madera, las
refineras de petrleo, las de tinta para imprenta y para escritura, la de cerillos, etc., en todas
ellas, la produccin se lleva a cabo por medio de un conjunto de procesos continuos e
ininterrumpidos. Adems, podramos citar a la industria cervecera, la embotelladora, la
industria del pan, la de confeccin de dulces, etctera.

Ahora bien, desde el punto de vista de la determinacin de los costos, las industrias se clasifican
en dos grandes grupos:

a) La que produce un solo artculo;

b) La que produce varios.

Si se produce un solo artculo pueden citarse dos variantes;

1) Que los materiales se entreguen en el primer proceso y en los siguientes se transformen

y se refinen,
2) Que tanto en el primer proceso como en el resto de ellos se adicionen cantidades que
aumenten la cantidad de unidades producidas o, que dada la cantidad de los materiales
agregados, no influya sobre el volumen de las unidades en transformacin.

Al obtenerse varios productos, pueden trabajarse cada uno de ellos independientemente en sus
propios departamentos y con sus propios materiales, y en este caso queda reducido en
problema de obtener el costo como si se tratara de un solo producto; o bien la produccin se
desarrolla hasta cierta fase en que el material se distribuye a otros procesos para fabricar
diversos artculos. Tanto al producir un solo artculo como varios, puede presentarse la variante
de que haya produccin en proceso o bien que deje de haberla, porque la naturaleza de la
industria exige una rpida terminacin so pena de echarse a perder el material transformado;
produccin en proceso que es a la vez, el inventario inicial para el siguiente ciclo de costo
contable.

3.2.- Costos Estimados.-

El costo estimado es el clculo predeterminado del trabajo, del material y de los gastos, que
prevalecern en el futuro, dentro de un perodo dado, con la intencin de pronosticar el costo
real; mientras se acerque a ste mejor llenar su cometido.

De preferencia se utiliza el costo estimado para cotizar precios, deben conocerse con la debida
anticipacin, tal como sucede en las industrias del calzado, del vestido y de la construccin,
como ejemplos ms destacados; pero adems se han venido utilizando en un sinnmero de
industrias aun cuando no necesitan formular previamente sus listas de precios, porque
encuentran en el costo estimado un procedimiento econmico y prctico para la
contabilizacin de las operaciones correspondientes al proceso productivo.

El mtodo de los costos estimados consiste en calcular previamente, con la mayor

aproximacin posible, los costos unitarios de los productos, coteando sistemticamente stos
con los reales. Esta comparacin puede realizarse de tres maneras diferentes,

1) Por totales: El costo de la misma;

2) Por cada uno de los factores: material, trabajo y gastos, comparando los costos
incurridos de cada uno de estos elementos con los costos estimados de los mismos;
3) Por departamentos: comparando los costos incurridos con los costos estimados por
cada departamento.

Debe advertirse que cualquiera de estas variantes del sistema de costos estimados, se
considera como un procedimiento incompleto, desde el punto de vista contable. La confronta
entre los costos reales y los estimados, se realiza a travs de la cuenta Productos en Proceso, a
la cual se le carga el costo real y se le acredita el costo estimado.
Los costos estimados pueden coexistir con el sistema de rdenes de produccin o con el de
procesos.

3.3.- Costos Estndar.-

El costo estndar es la suma de precios, obtenido sobre la especificacin tcnica de un

producto, atendiendo a las unidades bsicas predeterminadas para el material, el trabajo y los
gastos que entran en su produccin. Las especificaciones tcnicas son determinadas por una
autoridad en la materia, es decir, el tcnico de la produccin y representan las normas de cada
uno de los factores del costo, atendiendo a un determinado volumen de la produccin.

Los costos estndar constituyen un instrumento de control de gran importancia, pues permiten
establecer las diferencias que se producen entre las cargas reales de los costos de fabricacin y
las cuotas tipo de materias primas, mano de obra y gastos de elaboracin. Y con el anlisis y el
control de estas variaciones es factible comprobar la eficiencia de la empresa y corregir sus
imperfecciones. Como afirma J.S. Gustafson, el control es el objetivo fundamental de la
contabilidad de costos, y precisamente por sus relevantes condiciones de control, el sistema de
los costos estndar ha sido aceptado en numerosas firmas; en el curso de los ltimos aos.

Para Dohr, Inghran y Love los costos estndar responden a las finalidades siguientes:

1.- Proporcionar los elementos adecuados para medir la eficiencia de las operaciones de
fabricacin.
2.- Destacar y llevar a la atencin de los directores administrativos de la empresa, los
rendimientos anormales o inferiores al programa previsto, para que se adopten las
medidas pertinentes.
 3.- Obtener informacin o datos sobre los costos, prcticamente iguales en eficiencia a
los que ofrece el procedimiento ordinario, pero con un gasto mucho ms reducido.

3.4.- Costos por rdenes de Fabricacin.-

Este sistema se utiliza en las industrias de ensamble o de rgimen similar. Para cada lote de
productos a elaborar, se emite una orden de produccin numerada y con las especificaciones
tcnicas pertinentes. Asimismo, cuando se decide la fabricacin de las partes componentes del
producto principal, tambin se emiten las respectivas rdenes.

Por otro lado, para cada orden emitida se utiliza una planilla de liquidacin en la cual se
concentra toda la informacin referente a materias primas, mano de obra gastos de
fabricacin, imputable a cada una. Concluida la orden de produccin se obtiene el costo total, y
dividiendo este importe por las unidades fsicas producidas se conoce el costo unitario de cada
una. As por ejemplo, supongamos que se emite una orden de produccin para elaborar 10
unidades de una mercadera cualquiera. Terminada la produccin, se han registrado en la
planilla de liquidacin las siguientes partidas:

Materias Primas S/. 2 500.00

Mano de obra S/. 3 800.00
Gastos de fabricacin S/. 1 700.00

En consecuencia, el costo unitario de las mercaderas producidas es de S/. 800.00.

Estas rdenes de produccin se denominan especficas, con el fin de distinguirlas de las rdenes
permanentes que se emiten para la realizacin de servicios auxiliares de conservacin y
reparacin de bienes muebles o inmuebles, pintura, limpieza, transportes internos y otras
labores accesorias de esta naturaleza.

4.- Comentarios acerca de la Aplicacin de los Sistemas antes mencionados en La industria.-

Los rganos directivos de toda firma industrial, en sus diferentes niveles, necesitan, para el
cumplimiento de sus funciones, la informacin que suministra la contabilidad de costos, porque
de lo contrario se hallaran a ciegas en numerosos problemas y no podran adoptar decisiones
acertadas y oportunas para su adecuada solucin.

Esta informacin no debe llegar a los funcionarios directivos en forma espordica, sino
mediante rutinas de trabajo y con la periodicidad necesaria. As, por ejemplo, la informacin
sobre el consumo de los materiales y la ociosidad de las mquinas debe someterse al jefe
superior de la fbrica con absoluta regularidad y en el trmino que se haya considerado
conveniente.
Las caractersticas de la informacin que se remita a los jefes de la empresa dependen muy
estrechamente de las funciones de stos. Como regla general, mientras ms alto sea el nivel de
los funcionarios directivos, ms concisa debe ser esa informacin, y viceversa. As, por ejemplo,
un informe sobre ausentismo puede contener cifras sintticas (v. gr. Nmero el total) si es para
el personal de ms elevada jerarqua. Si esa misma informacin se dirige a los jefes de
departamentos habr que entrar en mayores detalles (por ejemplo mediante cifras
discriminadas por secciones), y si se dirige a funcionarios ejecutivos menores, como los jefes de
seccin, debe contener datos ms circunstanciados (v. gr. La nmina del personal ausente y las
causas de las faltas).

No se puede abrumar al personal de ms alto nivel con informes muy detallados, porque a los
funcionarios de esta jerarqua slo les interesa la informacin global necesaria para lograr una
expresiva visin del conjunto.

Esto nos conduce a otra regla que conviene observar en cuanto a la ndole de los informes que
se remiten al personal directivo.
A mayor jerarqua, mayor debe ser la latitud de los informes, y a ms bajo nivel de
responsabilidad, ms limitada ser la ndole de las cuestiones que se exponen en ellos. Al
personal de ms alto nivel le interesa los informes sucintos sobre toda la actividad de la
empresa; para los jefes de departamento, los informes son ms detallados, pero referidos a la
labor de cada uno de esos sectores, y por ltimo, para los jefes de oficina o seccin deben ser
ms minuciosos y limitados al mbito en donde cumplen sus funciones.

En cuanto a su modo de presentacin, los informes son de dos clases, a saber: planillas o
estados numricos y relaciones escritas que tambin suelen contener cuadros con cifras ms o
menos abundantes.

Las planillas o cuadros que se confeccionan para informar al personal directivo son de muy
variada especie, segn se ha visto en distintos captulos de este trabajo. Constituyen un
instrumento sumamente eficaz para proporcionar datos de modo conciso y expresivo, y con
arreglo a las rutinas adoptada para que con la necesaria periodicidad, los informes lleguen a
destinatarios oportunamente. Esto ltimo es de verdadera importancia, porque si los informes
se preparan tardamente pierden actualidad y no sirven entonces para el cumplimiento de sus
finalidades.

Si bien no se puede establecer un modelo ms o menos estndar para los informes escritos, es
evidente que ellos deben reunir ciertas caractersticas para que resulten de positivo valor.

La redaccin tiene que ser clara y precisa y no debe contener material excesivo para
impresionar a los que lean el informe. Todo anlisis que se pretenda correcto debe estar
expresado con la mxima claridad, con buena redaccin y sin redundancias.
La sobriedad es otra condicin imprescindible. A esos efectos es menester abandonar las frases
ampulosas, con las cuales se magnifica la trascendencia de las cuestiones analizadas para
ponderar discrecionalmente el alcance y el valor de los informes.

Las estadsticas meticulosas se incluyen en anexos, a fin de no recargar el informe propiamente

dicho con numerosas cifras. Pero no es aconsejable suprimir las series que faciliten su estudio,
para que el lector no deba recurrir constantemente a los anexos.

Es preciso tambin, por razones elementales, ahondar los puntos que merezcan un anlisis de
mayores relieves, de acuerdo con los objetivos del informe. En lo posible, todos los anlisis
deben llegar a conclusiones inequvocas, para lo cual es necesario evitar explicaciones ambiguas
y de carcter general.

Por ltimo, hay que dividir adecuadamente el contenido del informe y aquilatar la importancia
de las materias principales y secundarias, para no abundar en stas ms que en aquellas. El
informe no slo debe tener una unidad en su estructura, sino tambin proporcin en sus
materias.

En los informes escritos suelen incluirse grficos, para que se conserven con la mayor claridad
las fluctuaciones y tendencias de las series estadsticas o de las cifras que se representen de
esta manera. Pero como ste es un tema sencillo y muy difundido no lo vamos a considerar.

En general, los informes escritos se preparan para el anlisis de problemas de alguna

significacin o para rendir cuenta de la gestin realizada en determinada actividad durante
cierto perodo de tiempo; por ejemplo, un informe sobre las ventas de un semestre o sobre la
produccin y sus costos correspondientes a un ejercicio. En cambio, las planillas y los cuadros
numricos tienen un carcter ms rutinario y se confeccionan a intervalos de tiempo por lo
comn reducido.

5.- El Sistema de Costos Pre- determinado un Elemento de Control bsico para la Industria
Textil.-

Mucho se ha escrito respecto a modalidades, en la Tcnica de los costos aplicados a variados

tipos de industrias, pero en lo que respecta especficamente a una Planta de Hilandera de Lana,
no hay una literatura abundante, siendo esta la razn por la cual hemos querido contribuir con
algunos apuntes, recogidos de la propia experiencia y que pretendemos puedan ayudar a
divulgar mejores procedimientos en el clculo de los costos en la Industria Textil.

Costos Reales y Costos de Absorcin.- La sola enunciacin del titular de este tema, que lo
hemos denominado Costos Pre- determinados en la Industria Textil, plantea de por s, la
distincin que existe entre los llamados Costos Reales o Histricos, y los Costos
Predeterminados o Presupuestales. La razn de esta diferencia est explicada por A. Rapin y J.
Poly, en su tratado de Contabilidad Analtica de Explotacin, que sigue los conceptos
establecidos en el Plan Contable General francs de 1957, en funcin del perodo de clculo,
cuando dice que la Contabilidad Analtica puede determinar:

a) Los Costos Reales, que se calculan a partir de los gastos reales, durante un perodo
determinado; y
b) Los Costos Pre- Establecidos, que se calculan a partir de los costos estimados, para un
perodo venidero.

Los llamados Costos Pre- Establecidos o Costos Pre- determinados, de los que nos ocuparemos
ms adelante, son costos de referencia, de los que se buscan formas de efectuar la
comparacin con los Costos Reales, a fin de establecer las variaciones o desviaciones, que nos
indiquen, entre otras cosas, el grado de eficiencia en la gestin de la empresa, la extensin de la
responsabilidad funcional, y la posibilidad de una accin inmediata para tomar decisiones. Es
esta la razn por la que los especialistas, en los ltimos tiempos han avanzado mucho en el
estudio y aplicacin de novsimas formas que nos facilitan precisamente estos medios de pre-
determinar o pronosticar valoraciones, con una base de aproximacin lo ms cercana a la
realidad, y de cuya comparacin, pueda aprovecharse para corregir deficiencias y enderezar
lneas de accin en provecho de le empresa y de la Economa en general.

Volviendo a los Costos Reales, son stos los que se formulan con hechos o actos econmicos
efectivos y realizados (aunque no necesariamente pagados), pero cuya ejecucin necesita
obligadamente que se refiera a un perodo vencido, y de ah su denominacin de Costos
Histricos con que tambin se les conoce. Estos Costos Reales, en la mayora de las veces
tienen que someterse a condiciones de procesamiento y sistematizacin de datos, que les
insume un tiempo apreciable para su elaboracin, y que determinan por ser conocidos e
informados, cuando ya carecen de oportunidades y aplicacin prctica en beneficio de la
empresa.

No debe olvidarse que uno de los objetivos de la Contabilidad Analtica de Explotacin es, no
slo el de informar contablemente los resultados finales de los negocios, sino el analizar el
cmo y por qu se han producido esos resultados, a fin de que la Empresa pueda con toda
oportunidad, corregir su gestin, si es necesario, claro est.

Dentro de los Costos Reales, tenemos que considerar tambin el sistema de los llamados
Costos de Absorcin que, como sabemos, comprende dentro de s a todos los factores del
costo, como son los costos directos ms los costos indirectos incluidos.

El solo hecho de coordinar todo un sistema que comprenda la totalidad de los costos directos e
indirectos, si bien se le considera real y efectivo, por otro lado significa una tarea ardua, por lo
complejo y arbitrario de su preparacin y calculacin.

Esto explica de por s el hecho de que, en algunas empresas, donde al aplicarse el Sistema de
Costos de Absorcin, y a fin de obtener las informaciones con la mayor prontitud posible, se
tienen que efectuar cuantiosas inversiones en instalaciones y personal especializados, que en
muchos casos desanima a los dirigentes de las negociaciones, por que los resultados alcanzados
no siempre recompensan suficientemente la eficiencia con lo oneroso de la inversin.

El Sistema de los Costos Pre- Determinados.- Contrariamente al caso de los Costos Reales, en
los que stos se formulan despus de efectuados los gastos e inversiones a costos, tenemos
otros casos en los que se permite la formulacin previa de los costos, an antes de que la
erogaciones por gastos o inversiones por costos se hayan producido, y esto es lo que se conoce
con el nombre de los Costos Pre- Determinados.

Los Costos Pre- Determinados, a su vez pueden formularse sobre un Sistema de Costos de
Absorcin, es decir, cuando se incluyen todos los costos directos e indirectos dentro del costo
global, o bien, pueden formularse sobre un Sistema exclusivo de Costos Directos, en los que,
como ya se dijo, se excluyen los costos indirectos de la calculacin del costo unitario
correspondiente.

6.- La Medicin de la Productividad Textil con la presencia de los Factores Coadyuvantes

mencionados.-

Esta actividad incluye la proporcin de fibras textiles para el hilado, fabricacin de hilados, hilos
gneros tejidos en telar y a mano, fabricacin de cordaje, soga, cordel y otros.

Esta industria, a pesar de la tasa reducida de incremento ha mantenido, durante el referido

perodo, su posicin de segundo grupo industrial ms importante despus de las manufacturas
de productos alimenticios, por su valor bruto de produccin y por la cantidad de mano de obra
empleada.

Aun cuando en nuestro pas existe un gran nmero de hilados y tejidos mixtos, la Industria
Textil del algodn contina siendo la ms importante.

Esta ltima, en el ltimo ao del perodo reseado, constituy casi el 80% del valor bruto de la
produccin de la Industria Textil