IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando las NIIF: Costo de los inventarios
(NIC 2)
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Revisando las NIIF: Costo de los inventarios (NIC 2)
Fuente : Actualidad Empresarial N 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
1. Introduccin
En el mundo de los negocios, muchas empresas se crean con
el fin de maximizar su inversin mediante la obtencin de una
rentabilidad (utilidad o ganancia), as tambin tenemos aquellas
otras entidades que no persiguen un fin lucrativo tales como las
ONG o entidades de ayuda y apoyo social.
Es por ello que toda empresa que desarrolla alguna actividad
con fines lucrativos ya sea mediante la transferencia de bienes
o la prestacin de servicios necesariamente deber contar con
inventarios (mercaderas). En el caso de bienes, estos pueden ser
adquiridos y luego transferidos mediante la venta de los mismos,
producidos dentro de la misma empresa o en su defecto pueden
tener un proceso de extraccin tal es el caso de los minerales,
Por ello, inventarios representan uno de los principales recursos
que posee la entidad o empresa.
Los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin
del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los
ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una
gua prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento
posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor
neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas
de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el curso normal de la opera-
cin.
- En el proceso de produccin para tal venta.
- En forma de materiales o suministro que sern consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Mercadera Materia prima
Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal del negocio menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Incoterms: Son trminos internacionales de comercio
cuya finalidad es establecer los criterios definidos sobre
la distribucin de los gastos y la transmisin de los riesgos
N 312 Primera Quincena - Octubre 2014
entre las partes (comprador-vendedor) en un contrato de
compraventa internacional.
Los inventarios comprende aquellos bienes y servicios acumula-
dos de propiedad de la empresa cuyo destino es la transferencia
o la prestacin del servicio, as como los bienes destinados al
proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales
y los productos biolgicos, y las existencias de servicios cuyo
ingreso asociado no se devenga; asimismo incorpora los activos
no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos in-
movilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente
a travs de su venta en vez de uso continuo, como tambin los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, envases y embalajes fabricados en el periodo.
3. Medicin de los inventarios
Los inventarios se deben ser medidos al costo o valor neto de
realizacin, el que sea ms bajo.
3.1. Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de
compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las
existencias a su ubicacin y condicin actuales.
3.2. Costos de adquisicin
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de
compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes
a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de
las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos direc-
tamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras
partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.
Para el caso de los inventarios que se adquieren mediante la
importacin (comercio internacional), el reconocimiento de uno
de los componentes del costo (valor FOB) se har en referencia
a los Incoterms.
Incoterms
EXW En fbrica
Trmino por el cual el vendedor se limita a poner las mercaderas a disposicin
del comprador en sus propios locales.
FCA Franco transportista (lugar designado)
FAS Franco al costado del buque (puerto de carga convenido)
FOB Franco a bordo (punto de carga de destino)
Definiciones por los cuales al vendedor se le encarga que entregue las mercancas
a un transportista designado por el comprador, caracterizado por que en el precio
pactado no se incluye el pago del flete o costo de transporte.
CFR Costo y flete (puerto de destino convenido)
CIF Costo seguro y flete (puerto de destino)
CPT Transporte pagado hasta (lugar de destino convenido)
CIP Transporte y seguro pagado (lugar de destino convenido)
Mediante el cual el vendedor ha de contratar el transporte, pero sin asumir el
riesgo de prdida o dao de las mercancas ni los costos adicionales debido a
hechos acaecidos despus de la carga y el despacho.
4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios incluyen costos direc-
tamente relacionados con las unidades de produccin, tales
como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin
sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en
los que se incurre para convertir los materiales en productos ter-
minados. Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos
costos indirectos de produccin que permanecen relativamente
constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equi-
po de planta, as como el costo de la administracin y direccin
de fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos
indirectos de produccin que varan directamente o casi directa-
mente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los
materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
honorarios (S/.200.00); adicionalmente se compra combustible
(S/.30.00 incl. IGV), por dicha compra efectuada, el proveedor
otorga 2 unidades en calidad de bonificacin la cual se detalla
en el mismo comprobante. En el transcurso del traslado de los
bienes se les imputa una multa por no contar con el SOAT del
vehculo vigente (S/.180.00)

5. Otros costos Solucin:

En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la Determinacin de los costos
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubica-
Concepto Base Igv Total Condicin
cin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado
Televisores LED 42" 125,000.00 22,500.00 147,500.00 Costo
incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que Gasto de chofer 200.00 200.00 Costo
no sean de produccin, o los costos del diseo de productos combustible 25.42 4.58 30.00 Costo
para clientes especficos. Papeleta (multa) 180.00 180.00 Gasto
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y, 125,405.42 22,504.58 147,910.00
reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:
Tratamiento contable de las unidades bonificadas (2 uni-
1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano dades)
de obra y otros costos de produccin.
Para efectos contables, los bienes recibidos en calidad de bo-
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean nificacin sobre la venta realizada representa una disminucin
necesarios en el proceso de produccin en, previamente a en el costo de los bienes adquiridos (NIC 2 Prrafo 11), por ,lo
un proceso ms avanzado de produccin. que afectara en el costo unitario de los bienes ingresados a los
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inven- inventarios (Kardex).
tarios su ubicacin y condicin actuales. Con relacin al IGV, los bienes bonificados no estn afectos al
4. Gastos de venta. impuesto en mencin, ya que no se considera ventas las entregas
de bienes muebles que efecten las empresas como bonifica-
6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios ciones al cliente sobre ventas realizadas siempre que cumplan
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5
medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos (excepto el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV.
se componen fundamentalmente de mano de obra y otros Numeral 13:
costos de personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos a. Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
indirectos atribuibles. a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto volumen u otros.
La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas, y
b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que
con el personal de administracin no se incluirn en los costos
ocurran iguales condiciones.
de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido. c. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no in-
cluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles Determinacin del costo unitario (Libro Inventario perma-
que, a menudo, se tienen en cuenta los precios facturados por nente valorizado)
el prestador del servicio.
Formato 13.1: "Registro de inventario permanente valorizado - detalle del
inventario valorizado"
7. Reconocimiento como gasto Periodo:
Ruc:
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de Apellidos y nombres, denominacin o razn social:
los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se re- Establecimiento (1):
conozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe Cdigo de la existencia:
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realiza- Tipo (tabla 5):
ble, as como todas las dems perdidas en los inventarios, ser Descripcin:
reconocida en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. Cdigo de la unidad de medida (tabla 6):
Mtodo de valuacin:

En funcin de lo expuesto, se aprecia que el registro de las Entradas Salidas Saldo final
existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y
Costo total
Costo total

Costo total

Costo unit.
Costo unit.

Costo unit.

Tipo de
beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comnmente
Cant.
Cant.

Cant.

operacin
se produce cuando los bienes se entregan al adquiriente; sin
embargo, no necesariamente ello es as como es el caso de las
O2 5O 2,504.51 125,225.50 5O 2,504.51 125,225.50
mercaderas entregadas en consignacin que se mantienen en
99 (BONIF) 2 0.00 0.00 52 2,408.18 125,225.50
propiedad del consignador.
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
60 Compras 125,000.00
601 Mercaderas
Caso N 1 40 Tributos contraprestaciones 22,500.00
aportes al sistema de pensiones
Por la
adqui- y de salud por pagar
sicin 401 Gobierno central
xxx
Costos en la adquisicin de mercaderas de las 40111 IGV
merca- 42 Cuentas por pagar comerciales 147,500.00
Distribuidora Guerrero SAC, dedicada a la comercializacin deras - Terceros
de electrodomsticos, adquiere 50 televisores LED de 42. El 421 Facturas, boletas y otros
valor de cada uno es de S/.2,500.00 ms IGV. Para el traslado 4212 Documentos emi-
se contrata los servicios de un chofer, emitiendo su recibo por tidos

IV-10 Instituto Pacfico N 312 Primera Quincena - Octubre 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber La distribucin de los servicios es de la siguiente manera.
60 Compras 25.42 G. de venta G. administ Costo serv.
Distribucin Valor
609 Costos vinculados con las compras 30% 50% 20%
60911 Transporte (combustible) Luz 500.00 150.00 250.00 100.00
Agua 350.00 105.00 175.00 70.00
Por la 40 Tributos, contrap., aportes al sistema de 4.58
Telfono 400.00 120.00 200.00 80.00
adquisi- pensiones y de salud por pagar
xxx cion del 401 Gobierno central Mano de obra 900.00 270.00 450.00 180.00
combus- 2150.00
40111 IGV
tible
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 30.00
421 Facturas, boletas y otros compro- Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios
bantes por pagar prestados.
4212 Documentos emitidos
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
60 Compras 200.00
62 Gastos de personal 2,500.00
609 Costos vinculados con las com-
pras 621 Remuneraciones
Por la
contrata- 60911 Transporte (chofer) 6211 Sueldos y salarios 12,000.00
xxx
cin del 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 200.00 627 Seguridad y previsin social. 1080.00
chofer
421 Facturas, boletas y otros compro- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
bantes por pagar Por la sistema de pensiones y de salud por pagar 550.00
4212 Documentos emitidos provisin de la
403 Instituciones pblicas
planilla
Por el 20 Mercaderas 125,225.42 4031 Essalud 225.00
destino 2011 Mercaderas manufacturadas 4032 ONP 325.00
xxx de las
mercade- 61 Variacin de existencias de servicios 125,225.42 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,950.00
ras 6111 Mercaderas manufacturadas
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
En aplicacin de la NIC 2 Inventarios prrafo 11, NO formar
93 Costo produccin 500.00
parte del costo de adquisicin, las multas (por no contar con
el SOAT vigente) y, asimismo, los intereses, cualquiera sea su 94 Gasto administrativo 1250.00
Por el destino
naturaleza (compensatorios o moratorios), estas se reconocern del gasto 95 Gasto de venta 750.00
afectando a resultados del ejercicio en la cuenta 6592 Sanciones 79 Cargas imputables a cuentas de costos
Administrativas (Gastos no deducibles artculo 44 de la Ley del y gastos 2500.00

Impuesto a la Renta). 63 Gastos por servicios 1250.00

636 Servicios bsicos
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
6361 Luz
65 Otros gastos de gestin 180.00
6363 Agua
659 Otros gastos de gestin
Por el 6364 Telfono
6592 Sanciones administrativas
xxx registro de 65 Otros gastos de gestin 700.00
la multa 46 Otras ctas. por pagar div. 180.00 Por la
469 Otras ctas. por pagar div. provisin de 656 Suministros
los servicios
46999 Otras pblicos y 6561 tiles de limpieza
compra de 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
9x Gasto administrativo 180.00 suministros de
Por el sistema de pensiones y de salud por pagar 351.00
9x Gasto administrativo limpieza
xxx destino de
401 Gobierno central
la multa 79 Cargas imputables a cuentas de costo 180.00
y gastos 40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2301.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Documentos emitidos
Caso N 2 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 125.00
681 Depreciacin
Provisin de la
depreciacin 68145 Equipos
Costos en la prestacin de servicios xx/03/12
de los equipos
(lustradora, 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
La empresa Clean SAC se dedica a la prestacin de servicios de bomba de acumulados
limpieza en el presente mes brinda sus servicios a la empresa agua, etc.)
391 Depreciacin acumulada 125.00
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que 39135 Equipos diversas
a continuacin se detallan: 93 Costo de produccin 1075.00
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en 94 Gasto administrativo 625.00
Por el destino
el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconoci- del gasto 95 Gasto de venta 375.00
miento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante 79 Cargas imputables a cuentas de costos
la aplicacin de contabilidad de costos. y gastos 2075.00
21 Productos terminados 1575.00
Concepto Valor
2115 Existencia de servicios ter-
Mano de obra 900.00 Por el recono- minados
cimiento de
Suministros (implementos de limpieza) 700.00 los costos de 71 Variacin de la produccin almacenada 1575.00
los servicios
terminados 711 Variacin de productos terminados
Depreciacin de equipos 125.00
7115 Existencias de servicios
Pago de servicios pblicos 1250.00 terminados

N 312 Primera Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-11