Auditoria preventiva

Una Auditoria Preventiva de Comercio Exterior es un conjunto de medidas y

procesos sistemticos, que consiste en obtener y
evaluar objetivamente, todas aquellas operaciones y procedimientos llevados
a cabo por una empresa en materia de comercio exterior con el fin de verificar
la optimizacin de recursos, as como tambin generar alertas tempranas
tendientes a minimizar costos por mal funcionamiento.

La auditoria preventiva permite identificar los vicios de procedimientos de las

operaciones de importacin y de exportacin, as como posibles
irregularidades, con el objetivo de poder cuantificar las posibles infracciones y
errores que se deben de solventar, ante la posibilidad de que se presente
alguna auditoria por parte de las autoridades competentes, y con esto evitar el
pago de multas.

Principales aspectos de revisin en materia de comercio exterior:

..

Metodologa
Evolucin del departamento de trfico, as como del personal que lo compone y
cada uno de sus procesos y sistemas que se llevan a cabo.
Revisin de las operaciones contra la glosa del SAT.
Documentacin necesaria que deben contener los expedientes de importacin y
exportacin
Pedimentos de importacin y exportacin
Revisin de manifestaciones de Valor
Calculo, determinacin y pago de impuestos al comercio exterior
Carta de encomienda
Acciones preventivas
Acciones correctivas
Correcto cumplimiento de la ley aduanera y reglas del comercio.
Programas ya sea IMMEX, ALTEX, ECEX, ETC.
Tipos de auditoria

Interna: Realizada por

el departamento de trfico o auditoria, la cual funciona como
herramienta de medicin de la eficacia y eficiencia del departamento
Externa: La realizan auditores ajenos a la organizacin, son realizadas con intereses
especficos y miden la funcionalidad de las actividades del departamento

Beneficios de las auditorias preventivas:

1. Recuperacin y/o compensacin de impuestos por

aplicacin incorrecta de clasificacin de mercancas y aranceles.
2. Aplicacin exacta de los tratados de libre comercio, aprovechando los beneficios
arancelarios
3. Seguridad jurdica en las operaciones de comercio exterior
4. Oportuna correccin de errores cometidos durante el procedimiento aduanal,
contable y presentacin de declaraciones
Es muy importante considerar en realizar auditoras ya que nos arrojan la
suficiente informacin para desarrollar una buena estructura en la organizacin
y el tener el control adecuado, que permita facilitar la administracin de la
informacin tanto fsica y electrnica. Y por consecuente poder contestar en
tiempo y forma requerimientos, en caso de alguna auditoria de gabinete o
visita.
 TIPOS DE AUDITORIA.

Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los

controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la
correccin de los estados financieros de la empresa.
Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una
actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de
una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras
operaciones como base de un servicio protector y constructivo para
la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la
medicion y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como:
procedimientos; contabilidad y demas registros; informes financieros; normas
de ejecucin etc.
Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar
sistemticamente de una funcion o una unidad con referencia a normas de
la empresa, utilizando personal no especializado en el area de estudio, con el
objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y
determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos
ejemplos de la autoridad de operaciones:

* Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos.

* Revisin de practicas de compras.
Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la administracin de un
organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de
evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la
organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus metodos y
controles, y su forma de operar.
Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el
punto de vista fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda estatales o
tesorerias municipales.
Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia
alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion
con el avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes,
reglamentos, decretos, circulares, etc )
Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economias, eficacia y eficiencia.
 Tipos de Auditora
Existen algunos tipos de Auditora entre las que la Auditora de Sistemas integra un mundo
paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la funcin informtica.

Es necesario recalcar como anlisis de este cuadro que Auditora de Sistemas no es lo mismo que
Auditora Financiera.

Entre los principales enfoques de Auditora tenemos los siguientes:

Financiera Veracidad de estados financieros.

Preparacin de informes de acuerdo a principios contables.

Evala la eficiencia.
Operacional Eficacia.
Economa.
de los mtodos y procedimientos que rigen un proceso de una
empresa.
Sistemas Se preocupa de la funcin informtica.

Fiscal Se dedica a observar el cumplimiento de

las leyes fiscales.

Administrativa Logros de los objetivos de la Administracin.

Analiza: Desempeo de funciones administrativas.

Mtodos.
Calidad Mediciones.
Evala: Controles

de los bienes y servicios.

Revisa la contribucin a la sociedad

Social as como la participacin en actividades
socialmente orientadas
 Objetivos
Objetivo general:
Evaluar los sistemas de control, implantados por la Gerencia General que le permitan medir el
rendimiento econmico y los recurso financieros de la empresa.

Objetivos especficos:
Conocer la normativa que regula a la Auditora Integral.
Analizar el ambiente de aplicacin de la Auditora Integral.
Verificar a travs de la Utilizacin de un conjunto estructurado de proceso tomando como objetivo
la evaluacin sistemtica y permanente del ente econmico para una aseveracin verificable.

2. Definiciones y objetivos
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la
informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los
siguientes objetivos:
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que
le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos
de direccin y administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y
eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y
aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan
un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

3. Principios generales de auditoria integral

Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo
de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos,
que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin
de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se
deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante
sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un
control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso
decipional generador de actividades.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de
contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe
pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar,
cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas,
bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla,
al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir
esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando
 los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la
inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso
de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con
respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con loas normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso.
4. Normativa.
Procedimientos.
Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante
conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de
pronosticar los resultados.
La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad
de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en
informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo
auditoras efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las
recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa
utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito como
auditoras de operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres. La
terminologa ha sido confusa debido a que no existen definiciones generalmente aceptadas.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases desarrollados
como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen.
Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditora Gubernamental, se pueden considerar
aplicables, al menos en parte, las normas emitidas por la GAO, para la Auditora
de organizaciones delgobierno, programas, actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado por siete
miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades del auditor independiente
que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores Independientes y las necesidades y expectativas
de los usuarios de Estados Financieros Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas y emitiendo
informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser
desarrolladas en el sector privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y objetivos
presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y crecimiento de la disciplina de
Auditora.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los lineamientos adicionales
para la ejecucin de la Auditora Integral, estn:
Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de
evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas.
Tareas de Auditora Operacional.

Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado por
contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos de
Auditora.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora Integral, pero no
contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando prcticas y procedimientos en las
unidades de auditoria interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales:
1. Auditora Financiera
2. Auditora Operativa.

Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional
del personal, la independencia de la organizacin de auditora y de su personal, el debido cuidado
 profesional con que debe practicarse la auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de
controles de calidad.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para el trabajo de
campo y para la presentacin del informe.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente planeado para
obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora,
incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no tambin su extensin.
Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por escrito para
comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y
facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas
gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones de la
revisin de 1994.
Normas Generales.
Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesional necesaria para
realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad
profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los
organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia
necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de
impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y
preparar los informes correspondientes.
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad o sistema
interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar de
que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de
auditora adecuados.

Normas para el Trabajo:

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir
esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando
los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes,
abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione
una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

Normas para la Presentacin de Informes:

Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto posible a fin de ser utilizados
oportunamente.
Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera
convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para
comprender su propsito.

Informes.
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora
Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en
los cuales se explica en formas detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos.
Dichos informes contienen el dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional
idneo.
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la
evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se deben entregar informes de tipo estndar o
 uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos
contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente
econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin,
con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos
las siguientes manifestaciones por parte del auditor:
a. Sobre los Estados Financieros:

Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que
rigen la profesin contable.
Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los
resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas legales sobre la materia.
Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido
patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados
financieros en la toma de decisiones.
Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos.
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de
manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las
que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

a. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.

Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial
con aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al
cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente evaluacin.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente,
as mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado
con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por
los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al
ente econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan
con los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones
o para el desempeo de sus funciones.
Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable
e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha.
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme
las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas
o salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

a. Sobre el control organizacional.

Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas de la organizacin del
ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus
fortalezas y deficiencias.

a. Sobre los procesos operacionales.

 Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido
un procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.

a. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con nfasis en los aspectos
relacionados con el Estado, con la comunidad y con los trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En especial si el ente
econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las oportunidades
de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado.
c. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en que se llevaron a
cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.

Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los
temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados
financieros de cortes intermedios.
Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que
no obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiesen sido corregidos en
un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de
la administracin.
Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros.
Elementos Auditora de Estados Financieros Auditora Integral
Propsito Emitir opinin sobre la razonabilidad
de las cifras de los Estados Evaluar y comprobar el logro de
financieros tomados en conjunto. operaciones econmicas, eficientes y
efectivas en una empresa, examinando sus
controles internos de apoyo y las bases de
datos. Adems probar el sistema
de medicin de la Gerencia.
Finalidad Dar seguridad a los usuarios Ayudar a la ms alta autoridad de una
externos sobre la objetividad de la empresa o a la direccin de un ente a
informacin financiera. mejorar las operaciones y actividades en
termino de eficiencia en el uso de los
recursos y el logro de objetivos operativos
mediante la proposicin de alternativas de
solucin.
Alcance Actividades financieras y La organizacin total de la empresa, o solo
econmicas, as como la funcin de algunas de sus reparticiones y operaciones
control en el rea financiera. enfocando su evaluacin al sistema de
control gerencial, comprende al ente
econmico incluido en el entorno que lo
rodea.

Elementos Auditora de Estados Financieros Auditora Integral

Enfoque Persigue la correcta determinacin
del Balance General y Estado de
Resultados.
Aporte en solucin de No es responsable de proponer
problemas soluciones
Procedimientos Planeacin anticipada de las pruebas
a realizar de acuerdo a la actividad
econmica de la empresa que
permita obtener una opinin sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Labor de seguimiento No existe responsabilidad.
Persigue la obtencin de eficiencia,
economa y eficacia de los
recursos materiales y humanos que posee
la entidad.
Si es responsable de buscar alternativas de
solucin a los problemas.
Planeacin estratgica del trabajo que
permita una labor integral, oportuna y
permanente de las operaciones del ente
auditado.
Es responsable de dar seguimiento a cada
 a problemas problema surgido.
Informe a emitir Dictamen sobre la razonabilidad de Informe con opinin de los resultados del
los Estados financieros de acuerdo a rea, actividad u operacin auditada
Normas y procedimientos de tendiente a formular recomendaciones para
Auditora Generalmente Aceptados. lograr los objetivos propuestos.
Objeto de examen Estados Actividades, operaciones, pro-gramas o
Financieros, registros contables y toda la organizacin en s, adems de
documentos anexos. elementos indicadores y normas de
rendimiento medibles.
5. Conclusiones
La informacin proporcionada a travs de este documento, darn las bases al auditor para conocer los
principios y procedimientos aplicados a una organizacin.
La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un auditor, con la asesora
de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario, como ingenieros, abogados, etc.
La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de actitud, caracterizado por
la adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as como un amplio conocimiento de las operaciones
de la empresa y de las variables internas y externas que la afectan.

6. Bibliografa
La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que presta el Contador Pblico.
Jos Emilio Rodrguez Serpas.

auditoria parcial

Auditora parcial cuando se audita slo algunas partes de la empresa, algunos

procesos, departamentos, etc.

El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la ....

dentro de la verificacin, o como auditora parcial, limitada o independiente, ... TEMA
1: CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORA ... REVISA LA TOTALIDAD
DE OPERACIONES; AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO: ... Puede
clasificarse los diferentes tipos de auditoras en funcin de: ... Auditora
parcial cuando se audita slo algunas partes de la empresa, algunos procesos, ..

Renta neta imponible

Cmo se determina el Impuesto

a la Renta Anual

Es necesario que las personas naturales conozcan

cmo determinar el Impuesto a la Renta Anual, a fin
de que puedan cumplir oportunamente con la
presentacin de su declaracin.

En primer lugar, para calcular el Impuesto a la Renta Anual, las personas naturales deben
determinar el total de su renta neta de fuente peruana (ver Cuadro N 1). A dicho monto le
restarn las prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de Rentas de Primera
Categora y le sumarn la renta neta de fuente extranjera, si la tuvieran, para determinar la
renta neta imponible.

Luego, para determinar el impuesto multiplicarn la renta neta imponible por la tasa
correspondiente. Al impuesto as determinado le restarn los crditos contra el impuesto
(pagos directos, pagos a cuenta y retenciones) y obtendrn un saldo por regularizar a favor del
fisco o un saldo a favor del contribuyente.

Cuadro N 1

PERSONAS NATURALES
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
Renta Bruta (R.B.) Deducciones Renta Neta (R.N.)
. = Renta neta de
(-) 20% de R.B
Primera Categora primera categora
= Renta neta de
Segunda Categora (-) 10% de R.B
segunda categora
= Renta neta
de fuente
(-) 20% de = Renta neta de peruana
Cuarta Categora
R.B. (1) (-) 7 UIT cuarta y quinta
(-) IES (2) categoras
Quinta Categora

(1) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 72,000). Aplicable slo para las rentas
sealadas en el inciso a) del Artculo 33de la Ley.
(2) El monto del impuesto determinado en el ejercicio.

Caso Prctico

Para una mejor comprensin de este procedimiento, presentamos un caso sencillo referido a
un contribuyente que obtuvo Rentas de Primera y Cuarta Categoras durante el ao 2001.

El Sr. Augusto Montoya Manrique, con RUC N 10254644475, con telfono 564-4596, de
profesin economista, es casado y su esposa es ama de casa, tiene dos bienes inmuebles que
son bienes propios. Un departamento ubicado en Manco Cpac 576, Pueblo Libre, en el cual
vive y otra casa ubicada en Los Rosales 1432 - Surco, valorizada segn autoavalo en S/.
400,000, la cual alquil con una renta de S/. 1,800 mensuales durante el ao 2001. Por dicha
renta, efectu pagos a cuenta mensuales por Impuesto a la Renta de Primera Categora que
totalizaron en el ao S/. 2,592.

Cabe indicar que, en el caso del arrendamiento, para determinar la renta bruta, el monto del
alquiler no debe ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el
autoavalo del 2001, declarado de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial, salvo las
excepciones contenidas en la ley.

Como consultor en Inversiones La Poderosa S.A.C. y Asesores Financieros S.A.C., percibi

Rentas de Cuarta Categora por S/. 200,000 durante el ao 2001. Dichas empresas le
retuvieron el 10% mensual por Impuesto a la Renta por cada pago efectuado por sus
honorarios (ver Cuadro 2) y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondiente1 (ver
Cuadro 3).

Adicionalmente, en su oficina particular ha percibido ingresos por S/. 50,000 en el ao 2001,

por los cuales efectu pagos directos mensuales del Impuesto a la Renta por S/. 5,000 y S/.
1,392 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. En consecuencia, sus ingresos totales por
Rentas de Cuarta Categora ascendieron a S/. 250,000.
 Definiciones

Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se consideran como gravados por

el impuesto.

Renta Neta: Es aqulla que se determina luego de restar de la renta bruta,

las deducciones que establece la ley.

Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas
categoras que reconoce la ley para las personas naturales.

Renta imponible: Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto
segn la escala que establece la ley.

Cuadro N 2

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA CUARTA CATEGORA
Impuesto Pagos Impuesto
Perodo Ingreso
Retenido (S/.) directos (S/.) resultante (S/.)
(S/.)
Enero 30,000 2,000 1,000 3,000
Abril 60,000 5,500 500 6,000
Mayo 40,000 3,600 400 4,000
Julio 60,000 5,200 800 6,000
Septiembre 30,000 1,500 1,500 3,000
Diciembre 30,000 2,200 800 3,000
Total 250,000 20,000 5,000 25,000

Cuadro N 3

DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN DEL IMPUESTOEXTRAORDINARIO

DE SOLIDARIDAD
Ingreso
Mnimo No Tributo Tributo Tributo
Ingreso Mensual
Perodo Imponible Resultante Retenido Pagado
Bruto (S/.) Gravado
(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
(S/.)
Enero 30,000 1,750 28,250 1,413 1,000 413
Abril 60,000 1,750 58,250 2,913 2,750 163
Mayo 40,000 1,750 38,250 1,913 1,800 113
Julio 60,000 1,750 58,250 2,913 2,600 313
Septiembre 30,000 1,750 28,250 565 300 265
Diciembre 30,000 1,750 28,250 565 440 125
Total 250,000 10,282 8,890 1,392
Para determinar si el Sr. Montoya est obligado o no a efectuar un pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta seguimos el procedimiento sealado al inicio (ver Cuadro 3).

PAGO DEL IMPUESTO

El seor Augusto Montoya Manrique debe utilizar el Programa de Declaracin Telemtica

porque durante el ejercicio 2000 declar renta bruta de Cuarta Categora mayor a S/. 50,000
(cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). En ese sentido, debe presentar su declaracin en
disquete en un banco autorizado y regularizar el Impuesto a la Renta por el ao 2001 con la
suma de S/. 1,892 antes del 3 de abril, fecha de vencimiento segn el ltimo dgito de su
nmero de RUC.

Cuadro N 4

DETERMINACIN DEL PAGO DE REGULARIZACIN

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Renta Real
Departamento en Los Rosales 1432- Surco
Alquiler devengado (S/. 1,800 x 12) S/. 21,600 (1)
Renta Presunta
Valor de autoavalo x 6% (400,000 x 6%)
S/. 24,000 (2)
Se toma la cifra mayor entre (1) y (2)
Renta Bruta Anual S/. 24,000
Se deduce:
20% de renta bruta (4,800)
Renta neta de primera categora S/. 19,200

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Renta Bruta Percibida

Ingresos segn Registro de Ingresos S/. 250,000
Menos:
(-) Deduccin
20% de S/. 250,000.= (50,000)
200,000
(-)Impuesto Extraordinario de Solidaridad (10,282)

Renta Neta de Cuarta Categora

S/. 189,718

RENTA NETA IMPONIBLE

a) Renta Neta de 1a. Categora S/. 19,200

b) Renta Neta de 4a. Categora
(-) Se deduce 7 UIT (189,718 - 21,000) 168,718
Renta Neta Imponible 187,918

CLCULO DEL IMPUESTO

Hasta 162,000 (15%) S/. 24,300
Saldo
25,918 (20%) 5,184
187,918 29,484

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Impuesto calculado S/. 29,484
Menos:
Crditos
Pagos directos
por rentas
de 4a. categora 5,000

Pagos directos
por rentas
de 1a. categora 2,592

Retenciones por
rentas
de 4a. categora 20,000 (27,592)

Saldo por regularizar S/. 1,892