459 Cuprins / Contents Programul Congresului....... Congress’ Program. Lucraril Nadia ALBU, Catalin Nicolae ALBU Ce asteapta firmele din Roménia de la profesionistul contabil? O analizd pe baza ofertelor de locuri de munca... What do Romanian Firms Expect from Professional Accountants? An Analysis Based on Employment Offers Titus ASLAU, Robert ALMASI Contrbutia profesiei contabile la un control intern performant.... The Contribution of the Accounting Profession to an Advanced Internal Control Vasile BENGHE C4t de simpla este contabilitatea in partida simplaz... How Easy is the Simple Entry Bookkeeping? Daniel BOTEZ Standardele de educatie ale IFAC - elemente de cultura profesionala os The Education Standards of IFAC — Professional Culture Aspect: Valeriu BRABETE Contabilitatea intre traditional si modernism .. Accountancy between Traditionalism and Modernism 47 Dorina BUDUGAN, luliana GEORGESCU, Laura CRETU Relatia cost - valoare in contabilitatea manageriala . The Cost - Value Relation in Management Accounting Ovidiu Constantin BUNGET, Alin Constantin DUMITRESCU Gestionarea crizei economico-financiare la nivelul IMM-urilor.... Managing the Economic-Financial Crisis within the SMEs460. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Daniela Artemisa CALU, Lavinia OLIMID, Madalina DUMITRU, C&talina GORGAN Este necesara implicarea profesiei contabile in procesul de normalizare din Romania’... Is the Involvement of the Accounting Profession Necessary in the Standard-Setting Process? Chirata CARAIANI, Camelia luliana LUNGU, Comelia DASCALU, Raluca Gina GUSE, Maria Violeta CIMPOERU Verde pentru practici de aur - Eco-eficienta in contabilitatea sociala si de mediu Green Strategies for Golden Practices - Eco-Efficiency in Social and Environmental Accounting Alexandru CORACIONI Instrumente practice pentru evaluarea riscului afaceri in auditul financiar-... 109 Practical Instruments for Business Risk Assessment in Financial Audit Cornelia DASCALU, Chirata CARAIANI, Camelia luliana LUNGU, Raluca Gina GUSE, Florian COLCEAG Inovari in incorporarea eco-costurilor bazate pe cuncasterea nevoilor de informare contabild a stakeholderilor... Innovations in Incorporating Eco-Costs Based on the Knowledge of Stakeholders’ Accounting Information Needs we 127 Elena DIACONU Profesionistul contabil $i rolul sau in elaborarea procedurilor de inventariere.. The Professional Accountant and his Role in Developing the Procedures for the Inventory Process Mihaela DRAGAN POP Responsabilitéti ale auditului intern in managementul riscului Responsibilities in Internal Audit of Risk Management EECongresul profesiei contabile din Romania 2010 461 Emil HOROMNEA, Neculai TABARA, Alexandra-Daniela SOCEA, lonela-Alina RUSU, Sebastian FLOSTOIU Consideratii asupra controlului de calitate in activitatea de audit financiar Considerations on Quality Control in the Field of Financial Audit Radu ICONARU Standardele profesiei contabile si interesul public The Standards of the Accounting Profession and the Public Interest lon IONASCU, Stere MIHAI, Mihaela IONASCU Aplicarea IFRS, costul capitalului si functionarea pietei de capital: aprecieri privind mediul romGnesc..... IFRS Adoption, Cost of Capital and Capital Market Activity: Considerations on the Romanian Environment Luminita IONESCU Internal Control in the Accountancy Firm. Controlul intern in firmele de contabilitate Costel ISTRATE Adaugiri de etapa in normele contabile romanesti— ce surse au acestea si ct sunt ele de adaptate nevoilor contabilitatii si contabililor romani®.. Amendments to the Romanian Accounting Norms - What are their Sources and how well Adjusted are they to the Needs of the Accounting Field and to the Needs of the Romanian Accountants? 215 lulia JIANU, lonel JIANU Invitatie la reflectie ... Invite to Meditation Doina LEUSTEAN Spatiul transcendental al culturii contabile ... The Transcendental Zone of the Accounting Culture462 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Neluta MITEA Onova cultura a profesiei contabile — ar putea ea oare insemna © nova imagine fidelé"? ... A New Culture of the Accounting Profession - Could it Mean a New “True and Fair View"? Lavinia OLIMID, Laura DRAGUT Raspunderea civild a auditorului. O abordare comparativa..... The Auditor's Civil Liability. A Comparative Approach Juliana PANAITESCU Auditul fondurilor structurale destinate promovarii dezvoltarii regionale... The Audit of Structural Funds for Regional Development Vasile RAILEANU, Cristina Lidia MANEA, Cristian RAPCENCU Schimbari importante th cadrul reglementarilor contabile romnesti Important Changes in Romanian Accounting Regulations Vasile RAILEANU, Cristian RAPCENCY, Cristina Lidia MANEA Revizuirea tratamentelor contabile aferente combinarilor de intreprinderi: un pas inainte?... The Review of the Accounting Treatment of Business Combinations: A Step Forward? Mihai RISTEA, Corina Graziella DUMITRU Libertate si conformitate in cultura profesiei contabile .. Freedom and Compliance in the Accounting Profession Culture Aristita ROTILA Inconsecvente, neclaritati si contradictii in reglementrile contabile aplicabile operatorilor (agentilor) economici din Romania — clarific&ri si propuneri de ameliorare.. Inconsistencies, Difficulties and Conflicts in Accounting Regulations Applicable to Romanian Economic Operators (Agents) - Clarifications and Improvement ProposalsCongresul profesiei contabile din Romania 2010 463 Aurelia STEFANESCU, Eugeniu TURLEA, Daniela Artemisa CALU Convergenta sau conformitate in raportarea performantei financiare in entitatile sectorului public din Roménia?...... Reporting the Financial Performance of Romanian Public Sector Entities - Convergence or Compliance? ct Neculai TABARA, Emil HOROMNEA, lonela-Alina RUSU, Alexandra-Daniela SOCEA, Sebastian FLOSTOIU Profesia contabila in Europa. Prezent si perspective. The Accounting Profession in Europe. Present and Future Adriana TRON TUDOR Implicarea CECCAR in modemizarea managementului financiar in sectorul public. CECCAR'S Involvement in the Modemization of Public Sector Financial Management -409 Vasilica VILCU Studi critic privind informatia contabila in conditile deprecierii si riscului instrumentelor financiare . Critical Study on Accounting Information in Regard to Financial Instruments Impairment and Risks A425 Vasilica VILCU Informatia contabila privind imobil le financiare din perspectiva gestionarii performante in procesul deciziondl... Accounting Information on Financial Assets from the Perspective of Management Performance in the Decision Making Process391 Profesia contabila in Europa. Prezent si Perspective Neculai Tabard, prof. univ. dr. Emil Horomnea, prof. univ. dr. lonela-Alina Rusu, drd. Alexandra-Daniela Socea, drd, Sebastian Flostoiu, drd. Universitatea Alexandru loan Cuza" lasi Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor The Accounting Profession in Europe. Present and Future. The accoun- ting profession performs an activity outside the company, usually un- der a liberal form. The profession's organisation has accompanied the evolution of economic activity in general and that of financial Termeni-chele: profesie contabild, constructie european, organiza- fie profesionala, auditul legal al situatilor financiare, directive euro- pene rofesia contabila europeana s-a organizat pentru a raspunde integrarii politice in Uniunea Europeana si asteptarilor pietelor financiare mon- diale. Deoarece istoria economica a fiecarui stat a condus la aparitia nor profiluri diferite ale profesionistilor, imperativele globalizarii impun astaizi omogenizarea profesiei,392 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania 1. Organizarea institutionala a profesiei contabile in toate statele Uniunii Europene, profesionistii contabili sunt orga- nizati in institutii care ii reprezinté in mod colectiv. Natura, modul de functionare si influenta acestor organizatii difera foarte mult de la un stat la altul [Trolliet, 1991]. Tinand seama de rolul pe care il au in procesul de reglementare a pietelor, acesti profesionisti au sesizat foarte repede necesi- tatea regruparii lor pe plan regional si mondial. 1.1. Institutiile nationale Natura structurilor nationale variaza de la organizatia privata cu ca- racter sindical' pnd la organizatia cvasipublica’. Unele organizatii profe- sionale se afla sub tutela puterii publice’, in timp ce altele sunt in totalitate independente. De asemenea, se face distinctie intre institutii in functie de nivelul profesionistilor reprezentati: exista institutii de nivelul 1, ai caror membri indeplinesc toate criteriile de calificare prevazute de Directiva 2006/43/CE privind auditul legal, si institutii de nivel mediu (nivelul 2), pentru care calificarea este mai putin stricta. Tabelul 1 prezinta institutiile profesionale europene. Ta ng ‘8 | Organisme profesionale ai Numar de | 3/3 ls J | cdror membri sunt abilitati | ¢ $ membri gzjes) 2 2 5| cucertificarea situatiilor | 3S 23/24) 2 33 financiare ee g 3) 23/3 fe Ss BS) Be) 85/2 * 35 So |o |z 2 22 a Albania 1 da da Institute of Authorized 120 Chartered Auditors of | Albania (IEKA) Austria 1 1 Institut Osterreichischer 1982 600. Wirtschaftspriifer De exemplu, Institutul Francez.al Experfilor Contabili, membru al FEE. De exemplu, pana in anul 1993, in Grecia exista Soma Orkoton Logiston, ai cérui membri, remunerati de stat, erau abilitati doar pentru a certifica situatile financiare ale intreprinderilor. Este cazul Companiei Nationale a Comisarilor de Conturi din Franta, care depinde de Ministerul Justitiei.de tat de sie d 2) ile Congresul profesiei contabile din Romania 2010 393 Belgia | 2] 1 | da | da Institut des Réviseurs | 1953] 1.083 'Entreprises Bulgaria | 1 Institute of Certified Public 670 Accountants of Bulgaria Cipru 1 The Institute of Certified 2.482 Public Accountants of Cyprus Danemarea| 1 | 1 Foreningen af 1909 | 2.367 Statsautoriserede Revisorer Elvetia | 1 da Treuhand-Kammer (The | 1925 | cca. 18.000 Swiss Institute of Certified Accountants and Tax Consultants) Estonia | 2 da Estonian Auditing Board | 1999 | cca. 400 Finlanda | 1 | 1 KHT-yhdistys-Foreningen | 1925] 400 CGR ry Franja | 2 da | da | Compagnie Nationale des | 1867] 18.442 Commissaires aux Comptes Germania | 1 | 5 | da Institut der Wirtschaftsprifer | 1961 | 9.067 Grecia | 2 da Institute of Certified Public | 1993 | 569 Accountants of Greece j Inanda | 1 | 2 da | The Institute of Certified | 1990] 3.463 | Public Accountants in | Ireland Italia 241 da | Consiglio Nazionale dei_ | 1992 | 30.857 Dottori Commercialisti e Degli Esperti Contabili | Lituania | 1 da Lithuanian Chamber of | 1999} 399 Auditors Luxemburg | 2 da | da Institut des Réviseurs | 1984] 320 Entreprises Malta | 1 da The Malta Institute of 1.284 Accountants394 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Olanda | 1 | 1 da Koninklijk Nederlands | 1895] 3.495 Instituut van Registeraccountants (Royal NIVRA) Portugatia | 1 | 3 | da | da | OrdemdosRevisores | 1972] 973 = Oficiais de Contas Regatul | 5 | 12 da_| The Institute of Chartered 150.000 Unit al Accountants in England & Marii Wales, Britanii The Institute of Chartered Accountants of Scotland | Romania | 1 Corpul Expertilor Contabili | 1921 | 34.731 si Contabililor Autorizati din | Romania Serbia | 1 da Serbian Association of 5.500 ‘Accountants and Auditors Slovacia | 1 da Slovenska Komora Auditorov Slovenia | 1 da | da_ | Slovenski Institut za Revizijo| 1994 | 52 Spania | 3 | 2 da | Instituto de Censores Jurados | 1942 | 8.945 | de Cuentas de Espafia Suedia | 1 | 1 da | Branschorganisationen for | 1973 | 2.300 revisorer och ridgivare Sursa: Adaptare dupa Olivero, 2009. Tabelul 1. Organizarea profesiei in Europa (elemente esentiale) in ceea ce priveste functionarea, in toate tarile europene, organi: atiile profesionale dispun de o putere reglementara si disciplinara fata de mem- brii lor, intinderea si modul de exercitare a acesteia sunt foarte variate de la o tara la alta, Astfel, controlul intern de calitate al auditului situatiilor financiare, desi este prevazut in toate tarile, nu raspunde acelorasi exigente [Comisia Europeana, 1998]. in Italia, de exemplu, acesta const in controale pur formale, bazate pe volumul activitatii. fn Franta, controlul se extinde Ja verificarea dosarelor din punctul de vedere al respectarii normelor pro- fesionale. Astfel de diferente se pot regasi si in cadrul aceleiasi {ari intre profesionistii auditori, vizati de directiva din 2006, si expertii contabili. |Congresul profesiei contabile din Romania 2010 395 Influenta institutiilor profesionale din fiecare tara este dependenta de numerosi factori. Natura procesului de normalizare contabila si gradul de implicare al institutiilor profesionale in acest proces sunt componentele esentiale ale acestei influente. Gradul de reglementare a profesiei este un alt factor determinant. Cu cat profesia este mai reglementata, activitatile mai ‘ie mai controlat, cu atat influenta organismelor protejate si accesul la profe este mai puternica. Intr-adevar, daca meseriile din domeniul contabilitatii sunt foarte organizate, profesionistii care le exercita vor detine exclusivitatea misiunilor fandamentale de interes public, cum ar fi auditul conturilor sau expertiza contabila. Din exclusivitatea acestei responsabilitati sociale va lua nastere 0 putere economic si politica. Diversitatea situatiilor nationale, necesitatea de a insoti dezvoltarea unei regiuni economice si dorinta de a intri identitatea unei profesii i-au determinat pe profesionisti si se regrupeze la nivel european. 1.2. Constructia institufiilor europene de reprezentare Profesionistii contabili s-au aratat foarte activi inca de la inceputul procesului de constructie europeana. Figura | sintetizeaza evenimentele istorice care au marcat Europa contabililor. Intensificarea schimburilor intre Europa si principalele puteri economice constituie tendinta evolutiei activitatii economice in perioada observata. in anul 1951 a fost infiintata, la Paris, Uniunea Europeana a Exper- tilor Contabili Economici si Financiari (UEC) [Camfferman si Zeff, 2009]. Initial, membrii sai au fost organismele nationale ale profesiei contabile din 10 tari ale Europei Continentale. Aceasta a fost prima insti- tutie internationald care i-a reunit pe profesionistii contabili europeni. Obiectivele sale aveau in vedere constituirea unei comunitati internationale cu valori comune si dezvoltarea reflectiilor asupra contabilitatii. Pana la dizolvarea sa, in anul 1986, UEC a publicat numeroase recomandari in domeniile auditului, deontologiei si formarii profesionale. Semnarea tratatului de la Roma in anul 1957 a determinat UEC sa constituie un grup reprezentativ al tarilor semnatare. Grupul de Studiu al Expertilor Contabili de la CEE (Le Groupe d’Etudes des Experts Comptables - GEEC) a fost creat in anul 1961. Acesta a efectuat numeroase studii pentru Comisia Europeana. Lucrarile sale aveau in vedere dreptul societatilor, fiscalitatea, contabilitatea, precum si profesia contabila.396 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania La Lausanne, in anul 1986, in cadrul unei reuniuni a UEC a fost constituita Federatia Expertilor Contabili Europeni (FEE), print-un acora reciprocintre UEC si GEEC. La inceputeaavea treizeci de membri (institutii profesionale) din 19 (ari: Germania, Austria, Belgia, Spania, Franta, Marea Britanie, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburg, Monaco, Portugalia, Olanda, Elvetia, Danemarca, Islanda, Finlanda, Suedia, Norvegia. FEE, asociatie fara scop lucrativ, si-a fixat prin statut urmatoarele obiective: promovarea si apararea intereselor profesiei contabile europene; ameliorarea si armo- hizarea practicii profesionistilor experti contabili; favorizarea colaborarii jntre organismele profesionale din Europa; reprezentarea profesici conta- bile europene in Europa $i la nivel international; constituirea unui organism consultativ pe Kinga Comisia Europeana; organizarea de sesiuni de intalnire si de schimb intre profesionistii europeni. fn cadrul sau a fost creat Comitetul de studii pentru probleme co- munitare. Acest comitet este format din institute profesionale apartinand tarilor din Uniunea Europeana. FEE coopereazii frecvent cu Comisia de la Bruxelles in probleme de normalizare contabilA, drept al societatilor, prac- tica profesiei contabile. Ea public& periodic studii tehnice despre aplica- rea normelor contabile in Europa, despre exercitarea profesiei sau despre normele de audit. Dupa discutii referitoare la libera circulatie a persoanelor si serviciilor in Europa, a contribuit la apararea trasaturilor specifice ale profesiei contabile. Aceasta a fost asimilata profesiilor juridice si a bene- ficiat de un regim particular. FEE este foarte activa in tarile emergente unde participa la modernizarea structurilor profesionale. Rolul sau politic se materializeaza, de asemenea, in participarea in cadrul IFAC, unde repre- zinta ansamblul profesiei contabile europene cu o influenta notabila. FEE este una dintre cele patru organizatii regionale recunoscute de IFAC397 Congresul profesiei contabile din Romania 2010 Jo[LIqrIuod fodomg rorionnsuod aye >I 1OSO OYUOUNTUOAG “T ean “6007 ‘19410 Bdnp auenjaig :esang Teecunuodeg | | #8 oder g sp umuoday | | 2 2 | sve sun ates “renum0. Oe ee 2H ofe49109 NGL re [ers id 3 ee N- = ez if Bey | ow ag 300 Teel 966t test ——ZoeT BGT —ONET PRET —ERST 8D ire| | | i ie ry ay AD 80/68 ee 53 3 =a 2 5 Joven 900 < upee a pista wane, wouiqnd sioyoneidng, | [esnertoromtorea398 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania 1.3. Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), institutie mondiala La inceputul anilor 1970, accelerarea procesului de constructie euro- peana, dominat de tarile Europei Continentale, a reprezentat un motiv de in- grijorare pentru lumea anglo-saxona. Europa a devenit prima regiune mon- dial care avea norme contabile transnationale si reglementari unitare ale profesiei, Influenta organizatiilor profesionale europene constituia 0 poten- tiald amenintare pentru lumea anglo-saxond a auditului. Crearea celor doua itutii internationale cu orientare preponderent anglo-saxond a avut drept obiectiv reechilibrarea acestui joc al puterii. IASC, constituit de institutele profesionale, a fost creat in anul 1973. in acelasi an, cdteva tari anglo- saxone au intrat in Comunitatea Europeana (Regatul Unit al Marii Britanii, Danemarca, Irlanda). IFAC a fost creata in anul 1976 de catre membrii IASC. in timp ce IASC se ocupa de aspectele normative ale contabilitatii financiare, domeniile de interventie ale IFAC au in vedere toate celelalte aspecte ale profesiei contabile (auditul conturilor, contabilitatea de gestiune, formarea profesional, modul de exercitare a profesiei). Mondializarea pietelor comerciale si globalizarea pietelor financiare au fost insotite de sporirea rolului IFAC in calitate de actor economic. in toate tarile europene, organizatiile contabile se raporteaza la normele de audit ale IFAC. Totusi, in Europa, normele de audit sunt in general mult mai severe si mai complete decat cele ale IFAC (IAS-urile). 0 directiva din anul 2006 contine prevederi referitoare la punerea in aplicare a normelor internationale de audit de catre tarile membre. 2. Domeniile de activitate ale profesionistilor contabili Profesionistii contabili au un rol esential in reglementarea sistemelor economice. Limitand reglementarea la doua functii, reducerea asimetriei informatiei si sporirea eficientei pietelor, este usor de delimitat rolul profe- sionistilor contabili: pe de o parte, ei sunt cei care garanteaza fiabilitatea in- formatiilor contabile, iar pe de alta parte, ei detin cunostintele siexperienta necesare in diferite domenii ale gestiunii intreprinderii. Activitati Particularitati ale activi lor | ‘Acesta este singurul monopol al profesiei in Europa. Conform Directivelor a IV-a, a VIl-a si a VIlI-a, doar | Controtul legal al . auditorii legali sunt abilitati s4 certifice conturile conturilor intreprinderilor. Acesta este nucleul activitatii profesionistilor, care le oferd identitatea si forta. | aCongresul profesiei contabile din Romania 2010 399 Expertiza contabila Titlul de expert contabil nu este protejat in multe state europene. Celelalte activititi contabile nu sunt exclusive. | in sase tari ale UE (Danemarca, Spania, Irlanda, Olanda, Portugalia, Regatul Unit al Mari Britanii) aceste activitati sunt partajate cu alte categorii de profesionisti.. Controlul fuziunilor ‘Acesta apartine exclusiv profesionistilor contabili in aproape toate férile membre. in Franta, Grecia, Irlanda si Regatul Unit al Marii Britanii aceasta activitate este partajati cu ceilalti profesionisti. in celelalte tari, desi exist dou organisme profesionale, doar auditorii legali sunt abilitati si exercite aceasta activitate. in societati Controlul aporturilor | Adesea legata de activitatea precedentd, aceasta activitate este partajati cu ceilalti profesionisti in majoritatea statelor. — Auditul sectorului public Doar in Belgia, Franta, Spania si Grecia aceast& activitate _ este rezervata profesionistilor contabili (auditorilor legali). in celelalte tari exista in general organisme publice agreate de Ministerul Finanfelor care realizeaz& aceste misiuni de intreprinderi Franfa este singura far din Europa in care profesia are Lichidarile judiciare | exclusivitatea acestui tip de activitate (lichidarea judiciara). Cu exceptia Greciei (auditori legali), aceasti activitate este peste tot partajata cu ceilalti profesionisti. | Expertiza judiciara ‘Aceasti activitate este partajata cu ceilalti profesionisti in toate tarile din Europa. Grecia face exceptie, incredintand-o auditorilor legali. Peste tot, in rest, profesionistii contabili intervin in toate expertizele referitoare la domeniul lor de competenta. Reprezentarea clientilor Interzisa in Franja, Belgia si Grecia, in celelalte tari membre judiciara si fiscalaa | aceasta activitate este exercitata impreuna cu ceilalti profesionisti. Consilierea pentru investi ‘Activitatea este reglementata in Regatul Unit al Mari Britanii. in toate celelalte tari, ea este exercitata impreund cu alte categorii de profesionisti. Consilierea fiscal Reglementata in numeroase state (Germania, Spania, Italia si Luxemburg), aceasta activitate este partajata cu alti profesionisti in aceste fari. Peste tot, in rest, este libera gi profesia contabila imparte piata cu alte categorii de profesionisti Consilierea Aceasti activitate este in totalitate liber in Europa. Piaja sa face obiectul interesului tuturor categoriilor de profesionisti implicati. Sursa: Adaptare dupa Olivero, 2009. Tabelul 2. Activitatile profesionistilor contabili in Europa7 400 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania 2.1. Auditul legal al situafiilor financiare Conform Directivelor europene a IV-a si a VIl-a, auditul legal este obligatoriu. Acesta este o misiune de interes public, obligatorie, a carei exer. citare este controlata. Desi sunt respectate criteriile de calificare enumerate in directiva din 2006, exista inca diferente semnificative in cadrul Uniunii Europene. fn ciuda existentei Societatii Europene (Directiva 2001/86/CE), auditorii isi desfasoara activitatea in medii foarte diferite, mai ales din punctul de vedere al guvernantei corporatiste [Olivero, 2009]. in acest do- meniu, este bine sd existe o definitie comunitara (a se vedea mondia responsabilitatilor respective ale managerilor si auditorilor. Controlul legal al conturilor nu se aplica in aceleasi conditii (continut diferit al rapoartelor) acelorasi categorii de structuri juridice, iar controalele de calitate nu au aceeasi fiabilitate. Barierele pentru libera circulatie si pen- tru exercitarea profesiei ridica probleme de continuitate in controlul con- turilor grupurilor si penalizeaza cabinetele de dimensiuni medi. Aceasta situatie este accentuata de accelerarea constituirii unor grupuri mici de intreprinderi pe piata interna. fin fata acestor divergente, institutiile de con- trol al pietelor financiare sunt un important factor de armonizare. 2.2, Alte domenii de activitate Activitatea profesionistilor nu se limiteaza doar la auditul legal al con- turilor. Tabelul 2 rezuma alte domenii de activitate ale acestora. Astfel, se demonstreaza eterogenitatea care exist in Europa in ceea ce priveste drep- tul pe care il au profesionistii de a exercita si alte activitati. Aceste profiluri diferite ale contabililor europeni explica diferentele constatate in continutul formarii profesionistilor. Conditiile in care activeaza profesionistii conta- bili sunt cel mai adesea reglementate. Daca exist unanimitate in ceea ce priveste calitatile morale si conditiile fundamentale de exercitare a profe- siei, se constatd o mare diversitate de situatii in practica. 3. Activitatea europeana a profesionistilor Cadrul juridic referitor la domeniile de activitate ale contabilitatii si ale profesionistilor a avut 0 evolutie asemanatoare doctrinei europene in materie de reglementare (Figura 1). intr-o prima faz s-a avut in vedere apropierea legislatiilor prin intermediul unor texte-cadru (directivele teh-Congresul profesiei contabile din Romania 2010 401 nice). Tinand seama de rezultatele limitate obtinute de acest dispozitiv, noua tendinta europeana a fost aceea a recunoasterii mutuale (piz Aceasta are in vedere atat situatiile financiare, cat si modul de exercita a profesiei contabile. A treia faza a fost cea a delegarii activitatii de regle- mentare. Ea isi are originea in Tratatul de la Maastricht si instaureaza prin- cipiul proportionalitatii, consolidandu-l si pe cel al subsidiaritatii. Afa- cerile” care au marcat inceputul anilor 2000 au antrenat generalizarea supravegherii publice a profesionistilor contabili in Europa. Cadrul legal european al activitafii contabile Impusa de Directivele a IV-a si a VII-a, misiunea de auditor legal este identica peste tot in Uniunea Europeana. Directivele subliniaza ca aceasta activitate trebuie incredintata unui profesionist autorizat de legis- latia fiecdrui stat. Obiectivul Directivei a VIII-a 2006/43/CEE (care inlo- cuieste 84/253/CEE) este tocmai stabilirea conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca persoanele fizice si juridice pentru a putea realiza auditul legal al situatiilor financiare. Directiva din 2006 are in vedere trei componente ale calificarii audi- torului: cunostintele, experienta si comportamentul. Astfel, directiva de- fineste, pe langa conditiile de buna reputatie, si cunostintele teoretice si practice pe care trebuie sa le detind candidatii. Ea propune chiar o lista exhaustiva de materii la care trebuie sd se sustind un examen teoretic. De asemenea, aceasta precizeaza conditiile in care candidatii trebuie sa acu- muleze experienta profesionala. De remarcat este faptul ca directiva are in vedere recunoasterea formarii obtinute in strainatate. Pe planul eticii profesionale, directiva delegd reglementarea statelor membre, precizind doar reguli minimale in Capitolul IV. fn ciuda unor mici diferente existente la nivelul statelor membre, profesiunea de auditor legal este cea mai omogena dintre toate profesiunile contabile. Toti profesionistii emit 0 opinie asupra imaginii fidele si sinceritatii conturilor. Gradul de experienta este acelasi si regulile etice sunt comparabile cel putin in ceea ce priveste comportamentele induse. Auditorii au acelasi profil, desi cunostintele lor teoretice sunt diferite ca urmare a varietatii cadrelor juridice nationale. 3.2. Libera circulatie a persoanelor si serviciilor Directivele referitoare la Recunoasterea Calificarilor Profesionale referitoare la auditul legal al conturilor (2006/43/EC) (RCP) (2005/36/EC),402 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si cea privind serviciile (2006/123/EC) au liberalizat piata auditului in Europa. 3.2.1. Recunoasterea calificarilor profesionale... Actul unic european din anul 1987 a marcat a doua faza a integrarii europene. in loc sa astepte disparitia diferentelor dintre reglementarile na- tionale pentru a permite libera circulatie a persoanelor si serviciilor, au fost abolite frontierele astfel incat mai exista inca divergente [Olivero, 2009] Aceasta liberalizare a fost fondata pe principiul recunoasterii mutuale. Ea se aplica situatiilor financiare si practicii profesionale. | fn acest context, sunt publicate prima directiva referitoare la recunoas- terea mutuala a diplomelor din invatamantul profesional care necesita cel putin trei ani de studii superioare (89/48/CEE) si RCP (2005/36/EC). Prin | aceste directive, Comisia renunta la promulgarea directivelor sectoriale, cum erau cele aprobate anterior pentru medici, veterinari, arhitecti. Aceste | trei directive sunt generale si se aplica tuturor categoriilor de profesionisti } pentru care este ceruta o inalta calificare tehnica, asa cum este si cazul pro- fesionistilor contabili. Directiva din 2005 autorizeaza un contabil care dispune de un titlu profesional in baza caruia isi exercita activitatea intr-o tara sd se mute intr-o alta tara da dreptul sa primeasca un titlu echivalent in aceasta a doua tara. Primirea noului titlu nu se face in mod automat, ea fiind, in general, precedata de o verificare a cunostintelor referitoare la legislatia tarii-gazda. Dar aceasta verificare nu rezolva toate problemele legate de experienta pro- fesionistilor. Tabelul 2 sintetizeaza principalele diferente care exista intre autorizatiile de a practica diferite meserii din domeniu in unele tari. 3.2.2. ...limitatd de varietatea conditiilor de practica Conditiile in care auditorii isi desfasoara activitatea difera de la o tara la alta (conditii de practica, responsabilitate, publicitate, reguli de aso- ciere), motiv pentru care apar numeroase probleme practice (mobilitate, concurenta). Principiile deontologice ale profesiei contabile sunt comparabile pe intreg teritoriul comunitar si inscrierea lor in directiva din 2006 ar trebui sa sporeasca gradul de convergenta. Aceste reguli au in vedere att actorul, cat si actiunea, respectiv conditiile de realizare a activitatii. isCongresul profesiei contabile din Romania 2010 403 Capitolul al Il-lea al directivei din 2006 contine prevederi referitoare jacunostintele teoretice pe care trebuie sa le aiba auditorii. Aceasta impune irei obiect il constituie calificarea profesionistilor, atato pregatire initialaal cat si reactualizari periodice ale cunostintelor. Cu exceptia activitatii de it se audit, celelalte profesii contabile nu sunt inca reglementate, astfel in mentin diferente la nivel european. Moralitatea se refera la onoare, probitate, onestitate, si este tratata jn Capitolul al TV-lea al directivei. Trebuie insa recunoscuta conotatia cultural a acestor termeni al caror continut formeaza primul nivel de mate- rializare a eticii. Punerea in aplicare a acestor concepte este diferita de la osocietate la alta. Astfel, demarcatia intre viata privata si activitatea profe- sional difera de la un stat a altul. Notiunea de independenta este prezent in toate directivele care au fn vedere contabilitatea societatilor. Independenta traduce libertatea de actiune si de gandire a profesionistului. Aceasta libertate trebuie sa existe dincolo de dependenta financiara de client, care nu este altceva decat 0 contrapartida a dependentei acestuia din urma de cunostintele profesionis- tului. Principiul independentei este interpretat in maniera diferita de la o tari la alta. fn acest sens, putem mentiona faptul ca participarea auditorului lacapitalul unei societati controlate este strict interzisa in unele tari (Belgia, Marea Britanie), in timp ce in Franta sau in Italia, in anumite limite, nu se intampla acest lucru. Spre deosebire de alte aspecte ale eticii profesionale, independenta este relativ reglementata. Listele nationale cu situatiile de incompatibilitate ale profesionistilor sunt diferite de la o tara la alta. in Franta, de exemplu, auditul este incompatibil cu orice alta activitate reali- zata la acelasi client. Totusi, profesionistii sunt liberi sd exercite alte activi- tati la un alt client. Situatia ramane ambigua atunci cAnd aceste operatiuni au in vedere profesionisti apartinand aceluiasi cabinet sau aceluiasi grup. in Belgia, profesia de auditor este incompatibild cu cea de expert contabil. Auditorii nu efectueazi decat un singur tip de misiune, indiferent de cabinet. Publicitatea constituie, de asemenea, un bun exemplu pentru mozaicul de situatii din Europa. Autorizata in Marea Britanie, Irlanda, Olanda si Franta (incepand cu anul 2007), este interzis’ in Belgia si Luxemburg. Multa vreme, aceste diferente au antrenat distorsiuni ale regulilor de concu- fenté in Europa [Olivero, 2009]. Este posibil sa se identifice doua grupuri de reglementari deontologice. Primul grup este format dintr-un ansamblu de reguli care reprezinta, fiecareee 404 Corpul Expertlor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania dintre ele, o adaptare cultural a yalorilor morale al carei fundament nu este contestat de niciun institut profesional. Acest prim grup nu include diferente semnificative in practica profesiei de Ja un stat la altul si respecta specificul cultural national. Aceste reguli se refer, cu precadere, la ,actor”. Unal doilea grup este in mod direct legat de diversitatea activitatilor profe- sionistilor si de conditiile de practica. El introduce distorsiuni care perturba, functionarea normal a concurentei pe piata interna. Totusi, in toate {arile existd mijloace legale pentru a trece partial peste aceste reguli fara a altera moralitatea profesionistului. 3.3. Delegarea reglementarii A treia faza a integrarii europene s-a materializat prin Tratatul de la Maastricht, intrat in vigoare in anul 1993. Bazandu-se pe principiul subs diaritatii, deciziile late in mod optim la nivel local nu pot fi subordonate legislatiei Uniunii Europene. Subsidiaritatea autorizeaza o delegare a puterii de decizie cdtre organisme non-statale, precum organismele profesionale ale contabililor. Prin urmare, ei pot stabili acorduri transnationale fara sa fie necesar sa dispuna de o reglementare europeana. Un al doilea principiu introdus prin tratatul mentionat este cel al pro- portionalitatii. Conform acestuia, reglementarile elaborate de statele mem- bre trebuie sa privilegieze piata interna in detrimentul celor nationale. Aceasté noua strategie a dat rezultate in domeniul reglementarii contabile. ! Astfel, din acest moment, Comisia impune utilizarea normelor emise de IASB pentru conturile consolidate. in ceea ce priveste profesia contabila, Comisia Europeana si FEE lucreaza, din anul 1998, pentru introducerea normelor de audit ale IFAC la nivelul Uniunii Europene. Comunicarea din 21 mai 2003 a Comisiei precizeaza conditiile de adoptare a ISA, deja in vigoare in numeroase state europene. Comisia este supusa din anul 2005 controlului statelor prin crearea Audit Regulatory Committee. 3.4. Perioada post Enron si supravegherea publica .Afacerile” dela inceputul anilor 2000 au generat o criza de incredere fata de audit, care a antrenat un pusev legislativ atatla nivel national (Legea Sarbanes-Oxley, Legea pentru securitate financiara), cat si international (Directiva 2006/43/CE). Trecerea de la autocontrol la controlul comun s-a tradus prin crearea institutiilor’ de supraveghere publicaa auditorilorin tarile | ————————Congresul profesiei contabile din Romania 2010 405 Europei. in anul 2005, Comisia a creat Grupul European al Organismelor de supraveghere a Auditului, care coordoneaza organismele de supraveghere din toate statele. Aceasta supraveghere are in vedere asigurarea calitatii, asa cum este ea prevazuta in directiva din 2006. 4, Deontologie si etica in profesia contabila Arbitru al disputei desfasurate intre diferiti utilizatori prezenti pe piata informatiei, economistul trebuie sa exprime intr-un limbaj formalizat jdevarul economic. Comanda social reclama informatii reale, inteligibile, pertinente, neutre, evident la un cost rezonabil. Deontologia contabila exprima ansamblul regulilor si uzantelor care reglementeaza raporturile dintre profesionistul contabil, producator al informatie contabile, si utilizatorul acesteia. Aceasta este, in opinia noastra, arta indeplinirii exemplare a indatoririlor profesionale. Prin com- portament deontologic, profesionistul contabil trebuie sa isi impuna o ma- niera de lucru compatibila cu buna reputatie a profesiunii, evitand orice activitate care poate aduce atingere acestei reputatii. Principalul obiectiv al IFAC este acela de dezvoltare si intarire a unei profesii contabile coordonate a nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru indeplinirea acestui obiectiv si pentru imbunatatirea nivelului de uniformitate al eticii profesionale din intreaga lume, el elaboreaza indru- mari referitoare la etica pentru profesionistii contabili. In acest sens, IFAC a emis Codul etic international al profesionistilor contabili*. Potrivit acestui cod, obiectivele profesiunii contabile trebuie sa indeplineasca cele mai inalte standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte niveluri de performanta si sa raspunda cerintelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerinte de baza: = credibilitate: in intreaga societate exista nevoia de credibilitate in informatie si in sistemele de informatii; — profesionalism: exista 0 necesitate pentru clienti, patroni si alte parti interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesio- niste in domeniul contabil; - calitatea serviciilor: este nevoie de asigurarea ca toate servicii- le obtinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta; * inanul 2007, CECCAR a hotiirat sa adopte Codul etic IFAC, editia 2005, ca baza pen- tru cerintele de etic ale profesionistilor contabili din Romania.EE 406 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania | — incredere: utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie se poata simti gncredintati ca existé un cadru al eticii profesio- nale care guverneaza prestarea acestor servicii. | Necesitatea deaconferilucrarilor: membrilororganismului profesional } autoritate impune profesionistilor contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt: stiinta, competent si constiinta; — independenta de spirit si dezinteres material; | — moralitate, probitate si demnitate. Unsemn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea respon- sabilitatii de a actiona in interesul public. Asadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface nevoile unui client sau pe cele ale unui angajator individual. Actionand én interesul public, un profesionist contabil ar trebui sa respecte si sa se conformeze prevederilor etice ale codului. Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, angajatori, angajati, jnvestitori, comunitatea oame- nilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoane care se bazeazd pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru a menftine functionarea corespunzatoare a economiei. Aceastd incredere impune pro- fesiunii contabile o raspundere publica. Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii sia institutiilor deservite de profesionis- tul contabil. Profesionistii contabili au un rol important fn societate. Investitoril, creditorii si alte sectoare ale comunitatii financiare, inclusiv guvernul si publicul, conteaza pe aces ‘ia pentru 0 contabilitate financiara si raportari corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente refe- ritoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite. Ei pot ramane $n aceasta pozitie avantajoasa numai continuand sa ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s4 demonstreze ca increderea sa este bine fundamentata. in acest scop, conduita profesionistilor contabili si relatiile profesionale cu ceilalti trebuie sa se caracterizeze prin: integritate: sd fie drepti, cinstiti si sinceri in exercitarea lucra- rilor; «e obiectivitate: sa nu cedeze unor prejudecati sau opinii apriorice; se manifeste liber fata de orice interes cum ar fi: e independenta: ae,ane aste vine tile rae es efi: Congresul profesiei contabile din Romania 2010 407 — implicarea financiara directa sau indirect in activitatea unui client — implicarea in calitate de membru al executivului sau ca anga- jat; — incidenta relatiilor de familie; — nivelul onorariilor primite; — acceptarea efectuarii de lucrari pe baza unor onorarii nepreci- zate; secret profesional: si se respecte caracterul confidential al infor- matiilor obtinute; ¢ promovarea profesionalismului si competentei profesionale; e indeplinirea sarcinilor profesionale in conformitate cu norme- le tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului, in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in cazul liber-profesionistilor con- tabili, de independenta [Consiliul Superior al CECCAR, 2007]. Relatia deontologie — moralitate in afaceri si contabilitate nu este doar o simpla speculatie teoretica. Esentiala pentru sanatatea mediului eco- nomic, ea conduce la adevar si imagine fidela si, ceea ce este mai important, genereaza credibilitatea partenerului de afaceri. Imaginea fidela, criteriu de performanta al contabilitatii, se fundamenteaza pe concepte de natura eticd si moral: tinuitate, permanenta etc. Obtinerea adevarului contabil reclama, in egala devar, sinceritate, regularitate, realitate, neutralitate, con- masura, elemente de profesionalism. Prin atingerea acestui obiectiv, conta- bilitatea exprima, legitimeaza si amelioreazd moralitatea afacerilor. Bibliografie: Camfferman, K., Zeff, S. A., The formation and early years of the Union Européenne des Experts Comptables Economiques et Financiers (UEC), 1951-63: or how the Dutch tried to bring down the UEC, ,,Accoun- ting, Business & Financial History”, volumul 19, nr. 3, 2009, pp. 215-257. 2. Horomnea, E., Fundamentele stiintifice ale contabilitatii. Doctri- na. Concepte, Lexicon, Editura Tipo Moldova, Iasi, 2008.408 Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Olivero, B., Professions comptables en Europe, in Colasse, B. (co- Bu ordonator), Encyclopédie de Comptabilité, Controle de Gestion et Audit, itura Economica, Paris, 2009, pp. 877-890. 4. Tabara, N., Horomnea, E., Mircea, C. M., Contabilitate interna- tionala, Editura Tipo Moldova, Iasi, 2010. 5. Trolliet, C., L’exercice de la profession comptable dans la CEE, editia a Il-a, E Editura Comptables Malesherbes, Paris, 1991. 6. Consiliul Superior al CECCAR, Codul etic national al profesio 06.200 nistilor contabili din 25.05.2007, publicat in M. Of. nr. 429/27.06.2007.