RESUMEN

El trabajo presenta un modelo de determinacin de costos de muebles, diseado

utilizando el enfoque de Costeo Basado en Actividades (ABC). El modelo resulta de
particular inters y aplicacin en la industria del mueble, por la gran diversidad de
productos, procesos y equipos involucrados en la fabricacin de muebles.

El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los recursos son primero
asignados a las actividades y luego stas son asignadas a los productos o objetos de
costo, mediante los llamados generadores o inductores de costos. Este sistema permite
la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las
actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la
etapa de produccin sino tambin para la distribucin y venta.

Para ilustrar el uso del modelo, ste se aplica a la determinacin del costo de
produccin de dos sillas mecedoras del tipo deslizantes. Se concluye que los costos
totales de fabricacin son subvaluados por el mtodo tradicional respecto del mtodo
ABC, en un 19,8% para el modelo Pelequn y en un 29,3% modelo Moderno.

Keywords: Determinacin de costos de muebles, costeo basado en actividades,

costos de fabricacin, generadores de costos, industria del mueble.

ABSTRACT
The work presents a model of furniture costing designed using the technique of Activity
Based Costing (ABC). The model is of particular interest and application in the furniture
industry, which is independent of the size of the company, due to the great diversity of
products, processes and machines involved in the production of furniture.

The ABC system uses an assignment procedure, where the resources are assigned first
to the activities and then these are assigned to the products or cost objects by means
of the costs drivers. This system allows the assignment and distribution of the different
indirect costs according to the activities in which they are consumed, identifying the
origin of the cost of the activity, not only for the production stage but also for the
distribution and sales activities.

To illustrate the use of the model, this is applied to the determination of the cost of
production of two rocking chairs of the type gliders. It is concluded that the total costs
of production is undervalued in the traditional costing method with respect to the ABC
costing in 19,8% for the Pelequen design and in 29,3% for the Modern design.

Keywords: furniture costing, Activity Based Costing, production costs, cost drivers,
furniture industry.

INTRODUCCIN

Las empresas necesitan sistemas de costos para realizar principalmente tres funciones:
(1) valoracin de inventarios y cuantificacin del costo de la mercadera vendida para
los informes financieros; (2) clculo de los costos de las actividades, productos y
clientes; y (3) proporcionar retroalimentacin a los ejecutivos y empleados respecto a
la eficiencia de los procesos (Kaplan y Cooper, 1999). La contabilidad general o
financiera se ocupa de la primera funcin y la contabilidad de costos o de gestin de
las dos siguientes. Esta ltima se entiende como un sistema de informacin
responsable de presentar datos contables, relevantes y oportunos, para la toma de
decisiones relacionadas con el sistema productivo de la empresa (Carmona, 1993).

Los sistemas tradicionales de costeo distribuyen los costos indirectos en funcin de

criterios de asignacin que no miden necesariamente el consumo de stos, por ejemplo
unidades de produccin, no reflejando as el costo real de los productos. A
consecuencia de lo anterior, se ve distorsionada la real evaluacin de la rentabilidad de
los productos, resultando en determinaciones de costos de productos que los hacen
rentables y no lo son y viceversa.

En la lnea de contabilidad de gestin, existe una nueva tcnica de gestin de costos,

denominada Mtodo ABC, o Costeo Basado en Actividades (Kaplan y Cooper, 1999), la
cual se fundamenta en el seguimiento de las actividades que se ejecutan en la
empresa. El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los recursos
son primero asignados a las actividades y luego stas son asignadas a los objetos de
costo (productos) mediante generadores o, tambin llamados, inductores de costos.
Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de
acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad,
no slo para la etapa de produccin sino tambin para la distribucin y venta,
contribuyendo as a la toma de decisiones en aspectos tales como la determinacin de
las actividades que generan valor, que productos otorgan mayor rentabilidad y a un
mejor control de los procesos de la empresa.

Las diferencias principales entre el mtodo de Costeo Basado en Actividades y la

Contabilidad tradicional, se muestra en la Tabla I. De esta tabla se puede observar que
el sistema tradicional de costeo asigna los costos indirectos a los productos a travs de
bases volumtricas, por ejemplo: segn nmero de unidades producidas, horas de
mano de obra directa, costo de la mano de obra directa y otros. El costeo tradicional
se enfoca hacia la responsabilidad administrativa y los costos no reflejan
necesariamente los costos reales de produccin.

Tabla 1. Mtodo ABC versus Contabilidad Tradicional.

ABC
Utiliza generadores de costos para cada
actividad.
Se preocupa de cmo se gastan los
recursos?
Tiene un enfoque de proceso para resolver
los problemas de la organizacin.
Asigna los costos indirectos, primero a las
actividades y despus a los productos.
Aparecen nuevos costos, como el costo de
oportunidad.
Costeo Tradicional
Utiliza una base volumtrica de asignacin.
Se preocupa de qu se gast?
Se enfoca hacia la responsabilidad
administrativa para los costos dentro de
las unidades.
Asigna los costos generales, primero a los
departamentos y luego a los productos.
No se generan ms costos de los que se
miden.

Fuente: Adaptado de Saez et al. 1993

De la Tabla 1, se observa que el mtodo ABC enfatiza la relacin recurso actividad y el
consumo de actividades por los productos. Es un enfoque de procesos, que resulta en
una medicin ms precisa de los costos.

MATERIALES Y MTODOS.

Marco Terico del Mtodo de Costeo Basado en Actividades

En la industria del mueble, el modelo ABC resulta de particular inters y aplicacin por
la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados, lo que distorsiona la
determinacin de costos reales mediante las tcnicas tradicionales. Similarmente, en la
fabricacin de muebles los costos asociados al diseo de productos, al control de
calidad y a la fabricacin juegan un papel preponderante, pero estos factores deben
estar apoyados por una estimacin de costos de mayor exactitud, factores que la
contabilidad tradicional no refleja.

Un concepto central en el mtodo ABC es el de generador de costos, razn por la cual

se origina un costo. Se distinguen dos tipos de generadores de costos: 1) de recursos
y 2) de actividades. El primero permite asignar los recursos a las actividades segn
son consumidas, y similarmente, el segundo asigna las actividades a los productos.

La mecnica del mtodo se ilustra en la Figura 1 la que plantea que los productos
consumen actividades y que las actividades consumen recursos, donde una actividad
se define como un conjunto de tareas, realizada por personas y/o mquinas. Para el
sistema ABC, el costo del producto es igual al costo directo ms la suma de los costos
de cada actividad necesaria para producirlos. Los recursos se distribuyen en las
actividades que los consumen a travs de una tasa de asignacin, segn el generador
de costos de recursos respectivo, valorizndose as, el costo de cada actividad. Luego,
a travs del generador de costos de actividades, se distribuye este costo entre los
distintos productos que han pasado por dicha actividad.
 Figura 1: Estructura de un Sistema ABC.
Fuente: Elaboracin propia.

Los pasos seguidos para implementar este sistema de costeo son los siguientes
(Kaplan y Cooper, 1999):
1. Desarrollar el diccionario de actividades.
2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de sus actividades.
3. Identificar los productos, servicios y clientes.
4. Seleccionar los generadores de costos de las actividades que vinculan las
actividades con los productos.

Por lo tanto, el costeo basado en actividades desglosa la visin tradicional, que es de

costos por centros de responsabilidades, actualizando los costos de acuerdo con la
manera en que se consumen los recursos.

APLICACIN DE MTODO ABC A PRODUCTOS DE UNA MUEBLERA.

Para ilustrar el mtodo ABC, ste se aplica a dos productos diseados en el Centro de
Alta Tecnologa en Madera de la Universidad del Bo-Bo (CATEM). Estos diseos que se
encuentran patentados corresponden a dos diseos de mecedoras-deslizantes
(gliders). El primero corresponde al modelo Pelequn (ver izquierda de la Figura 2) y el
segundo es el modelo Moderno (ver derecha de la Figura 2). Se seleccion el periodo
de los dos meses ms reciente para los cuales haba datos disponibles. Una revisin de
la contabilidad puso de relieve dos fuentes de costos: rea produccin y rea
administracin. A continuacin, se presenta el seguimiento lgico de asignacin del
Mtodo ABC para los productos seleccionados y para la metodologa antes mencionada.

Paso N1. Desarrollo del Diccionario de Actividades.

El primer paso del mtodo ABC es la identificacin de todas las actividades que se
desarrollan en la empresa. El resultado del estudio en las reas de operaciones de la
empresa, arroja un total de treinta y nueve actividades, sin embargo, se agruparon
aquellas que eran similares, resultando catorce. A continuacin, se presenta el
diccionario de actividades.

Actividad N 1: Recepcin material.

Definicin: Descargar, Transportar y guardar el material.

Actividad N 2: Dimensionar.

Definicin: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede tener la madera.

Actividad N 3: Preparacin de la madera.

Definicin: Una vez dimensionada la madera, esta es trozada, cepillada y canteada a sus
costados.

Actividad N 4: Elaborar piezas.

Definicin: Dar forma definitiva a la madera segn las necesidades especificas de cada
pieza del producto.

Actividad N 5 : Armar y ensamblar

Definicin: Realiza el ensamblado del producto utilizando mquinas especiales tales como:
prensa volumtrica y horizontal.

Actividad N 6:Recubrir superficie.

Definicin: Aplicacin de tinturas, barnices y otros, para ello es importante controlar la

temperatura a la cual est expuesta la pieza. Esta actividad incluye adems el tapizado
para aquellos muebles que lo requieren, por ejemplo: sillas, sillones y otros.

Actividad N 7: Terminar producto.

Definicin: Instalar herrajes, lijar y suavizar.

Actividad N 8: Supervisar y controlar.

Definicin: Inspeccionar mquinas, supervisar la calidad de los productos.

Actividad N 9: Planificar y controlar productos, servicios y venta de productos.

Definicin: Planificar y controlar; la produccin mensual de productos, venta de productos,

que proyectos van a estudiar y que servicios se van a prestar.

Actividad N 10: Adquisiciones de materias primas e insumos.

Definicin: Comprar las materias primas e insumos segn los requerimientos de las
diversas reas de la empresa.

Actividad N 11: Capacitacin e instruccin.

Definicin: Esta actividad consiste en prestar un servicio de capacitacin e instruccin en la

fabricacin de muebles a alumnos de Universidad del Bo-Bo y a otras entidades.

Actividad N 12: Gestionar recursos fsicos y financieros.

Definicin: Procesamiento y gestin de transacciones financieras y contables. Manejar los

recursos fsicos en forma eficiente y gestionar el despliegue del personal. Adems existe un
desarrollo de fijacin de precios identificando a los potenciales clientes.

Actividad N 13: Elaboracin de informes y cotizaciones.

Definicin: Elaborar informes para los diversos productos y servicios que ofrece el CATEM.
Se incluyen las cotizaciones para los clientes que estn interesados en adquirir productos
nuevos y para los ya existentes.

Actividad N 14: Desarrollo de proyectos.

Definicin: Bsqueda de nuevos negocios, estudio y desarrollo de proyectos.

Paso N2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de sus
actividades.

Para determinar cunto est gastando la organizacin, en cada una de las actividades,
el sistema ABC realiza un seguimiento identificando los recursos consumidos para
luego asignarlos a las actividades correspondientes. Las Tablas 1 y 2 muestran los
recursos con sus respectivos generadores de costos. De la tabla 2 se puede ver que se
identificaron seis recursos empleados en las actividades de produccin: por ejemplo,
para el recurso mantencin se gasta un total de $197.877 y el generador de costos son
las horas hombre consumidas; es decir, los costos de mantencin (materiales, mano
de obra, insumos y mquinas) se imputarn a las actividades que las consumen en
funcin de las horas hombre demandadas.

Tabla 2: Costos Indirectos de Produccin.

Recursos Costo mensual ($) Generador de Costo de
Recursos
Mano de obra 1.141.125 Horas Hombre
Arriendo 171.429 Horas Uso
Infraestructura
Mantencin 197.877 Horas Hombre
Seguros 11.017 Horas Hombre
Energa 70.056 kw.hora
Colacin 59.400 N colaciones
 Fuente: Elaboracin propia

Tabla 3: Costos de Administracin.

Generador de Costo de
Recursos Costo mensual ($)
Recursos
Mano de obra 2.413.462 Horas hombre
Depreciacin 67.167 Horas uso
Insumos 100.169 Horas uso
Colacin 59.400 N personas
Arriendo 128.571 Metros cuadrados
infraestructura
Energa 12.363 kw hora
Telfono 147.054 Tasa horas hombre
Seguros 22.928 Costo horas hombre
Fuente: Elaboracin propia

En las Tablas 4 y 5 se asignan los recursos a las actividades. Este valor se obtiene de
la cantidad de recursos utilizados y valorizados por medio de la tasa de asignacin de
los generadores de costos de los recursos. Por ejemplo, para la actividad de Recepcin
de material, el personal de produccin destina 15,57 horas de un total de 576 horas
mensuales disponibles, lo cual representa una tasa de asignacin de aproximadamente
0,0027, es decir, el 2,7% del recurso mano de obra de produccin es destinadas a la
actividad recepcin de material.

Tabla 4: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las

Actividades de Produccin.
Mano de Arriendo
Actividades Mantencin Seguros Energa Colaciones
obra Infraestructura
Productivas (%) (%) (%) (%)
(%) (%)

Recepcin material 2,7027 13,6386 0,0000 2,7027 0,2117 2,7027

Preparacin de madera 8,1081 9,1257 36,3995 8,1081 9,1377 8,1081

Dimensionar 5,4054 2,9591 8,4040 5,4054 9,3494 5,4054

Elaborar piezas 59,4595 45,2216 39,2426 59,4595 65,7988 59,4595

Armar o ensamblar 8,1081 4,3790 6,4329 8,1081 0,0000 8,1081

Recubrir superficie 8,1081 4,0623 9,5210 8,1081 3,5986 8,1081

Terminar producto 5,4054 4,3790 0,0000 5,4054 0,3528 5,4054

Supervisar y controlar 2,7027 16,2348 0,0000 2,7027 11,5509 2,7027

Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 5: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las

Actividades de Administracin.
 Mano Arriendo
Actividades Depreciacin Insumos Seguros Energa Colacin Telfono
de Obra Infraestructura
Administrativas (%) (%) (%) (%) (%) (%)
(%) (%)

Planificar y
controlar
productos, 25,0000 13,3333 11,7238 13,3333 25,0000 11,7238 25,0000 13,3333
servicios y
venta

Adquisicin
Materias primas 11,8750 20,0000 15,6343 20,0000 11,8750 15,6343 11,8750 20,0000
e Insumos

Capacitacin e
16,6667 6,6667 25,7391 6,6667 16,6667 25,7391 16,6667 6,6667
instruccin

Gestionar
Recursos Fsicos 10,0000 26,6667 19,5447 26,6667 10,0000 19,5447 10,0000 26,6667
y Financieros

Elaborar
Informes y 6,4583 13,3333 11,7238 13,3333 6,4583 11,7238 6,4583 13,3333
cotizaciones

Desarrollar
30,0000 20,0000 15,6343 20,0000 30,0000 15,6343 30,0000 20,0000
proyectos

Fuente: Elaboracin propia.

Para obtener el costo correspondiente a cada una de las actividades, lo cual se

muestra en las tablas 6 y 7, se multiplica la tasa de asignacin de cada recurso por el
costo total de dicho recurso. Por ejemplo, el costo total para la actividad de Recepcin
de material de la tabla 6, se obtiene a partir de la tabla 4 (tasa de asignacin) y la
tabla 2 (costo total del recurso): .

Costo actividad Recepcin de material =

2,7027%*1.141.125 + 13,6386%*171.429+ 0%*197.877 + 2,7027%*11.017 +
0,2117%*70.056 + 2,7027%*59.400=56.273

Tabla 6: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea

Produccin.
Arriendo
Actividades Remuneraciones Mantencin Seguros Energa Colaciones Total
Infraestructura
Productivas ($) ($) ($) ($) ($) ($)
($)

Recepcin material 30.841 23.380 0 298 148 1.605 56.273

Preparacin de Madera 92.524 15.644 72.026 893 6.402 4.816 192.305

Dimensionar 61.682 5.073 16.630 596 6.550 3.211 93.741

Elaborar Piezas 678.507 77.523 77.652 6.551 52.646 35.319 928.197

Armar o Ensamblar 92.524 7.507 12.729 893 99 4.816 118.568

Recubrir Superficie 92.524 6.964 18.840 893 2.521 4.816 126.558

Terminar producto 61.682 7.507 0 596 247 3.211 73.243

Supervisar y controlar 30.841 27.831 0 298 8.092 1.605 68.668

Total 1.141.125 171.429 197.877 11.017 70.056 59.400 1.650.904

Fuente: Elaboracin propia.

 Tabla 7: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea
Administracin
Arriendo
Actividades Remuneracin Depreciacin Insumos Seguros Energa Colacin Telfono Total
Infraestructura
Administrativas ($) ($) ($) ($) ($) ($) ($) ($)
($)

Planificar y
controlar
productos, 603.366 8.956 15.073 13.356 5.732 1.449 14.850 19.607 662.782
servicios y
ventas

Adquisicin
materias
286.599 13.433 20.101 20.034 2.723 1.933 7.054 29.411 351.876
primas e
Insumos

Capacitacin e
402.244 4.478 33.093 6.678 3.821 3.182 9.900 9.804 463.396
instruccin

Gestionar
recursos fsicos 241.346 17.911 25.129 26.712 2.293 2.416 5.940 39.214 321.747
y financieros

Elaborar
informes y 155.869 8.956 15.073 13.356 1.481 1.449 3.836 19.607 200.021
cotizaciones

Desarrollar
724.039 13.433 20.101 20.034 6.878 1.933 17.820 29.411 804.238
proyectos

Total 2.413.462 67.167 128.571 100.169 22.928 12.363 59.400 147.054 2.804.060

Fuente: Elaboracin propia.

Lo importante de esta etapa radica en que al tener costeadas las actividades se puede
hacer gestin sobre estas, identificando ineficiencias o reas potenciales para
introducir mejoras. De la tabla 6 y 7 se observa que las actividades que consumen mas
recursos son Elaborar piezas y Desarrollo de proyectos, respectivamente.

Paso N3. Descripcin del producto.

Para el estudio se analiza el costo unitario de fabricacin de dos prototipos de silla piso
deslizante no tradicionales. Estos productos de diseo innovador fueron concebidos y
fabricados en dependencias del Centro de Alta Tecnologa en Madera (CATEM) de la
Universidad del Bo-Bo.

En la Figura 2 se muestran los dos diseos a costear. A la izquierda se encuentra el

modelo Pelequn y a la derecha el modelo Moderno, ambos con su respectivo piso,
tambin llamado Ottomann.
 Figura 2: Prototipos de Silla piso Deslizante no Tradicionales.

El modelo Moderno combina piezas planas y piezas laminadas curvas, con un diseo
ergonmico para el respaldo. En cambio, el modelo Pelequn es un modelo tradicional
de silla mecedora, cuyo diseo ha sido basado en modelos tradicionales espaoles que
desde pocas de la colonia son producidos por artesanos mueblistas chilenos, su
fabricacin se basa en piezas torneadas las que se mezclan con piezas de corte curvo.

Cabe sealar que la caracterstica fundamental de ambas mecedoras es la capacidad

de experimentar un movimiento pendular de la parte superior (asiento y respaldo) con
respecto a su base plana que es fija al piso. Adems de la silla, estos productos vienen
con un piso, cuya funcin es fortalecer el descanso.

Paso N4. Seleccionar los inductores de costos de las actividades que vinculan los
costos de las actividades con los productos, servicios y clientes.

Es importante la definicin de los generadores de costos de las actividades que

permiten llevar en definitiva las acumulaciones de costos de las actividades a cada uno
de los productos. Esta definicin conlleva un exhaustivo examen del producto, lo cual
permite establecer el generador de costos con mayor propiedad, certeza y exactitud.
Las Tablas 8 y 9 muestran los generadores o inductores de costos de las actividades
seleccionados. De la Tabla 9 se puede observar que la actividad Elaborar informes y
cotizaciones ser asignada a los productos que la consumen en funcin del nmero de
informes demandados.

Tabla 8: Generadores de Costos para el rea de Produccin.

Actividades Productivas Generador de Costos
Recepcin material Metros-cbicos
Preparacin de la Madera Metros cbicos
Dimensionar Horas-mquina
Elaborar Piezas Horas uso laboratorio
 Armar o Ensamblar N piezas
Recubrir Superficie Horas-mquina
Terminar producto Tasa N productos
Supervisar y controlar Tasa N productos
Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 9: Generadores de Costos para el Sector Administrativo.

Actividades Administrativas Generador de Costos
Planificar y controlar productos, servicios y N de productos
ventas
Adquisiciones de materiales e insumos $ costo materiales directos
Capacitacin e instruccin Horas Capacitacin
Gestionar recursos fsicos y financieros N productos
Elaboracin de informes y cotizaciones N de informes
Desarrollo de proyectos N proyectos
Fuente: Elaboracin propia.

A continuacin, se calcularon los costos de productos determinando la tasa del

generador de costos de las actividades utilizada por cada producto, dicha tasa se
muestra en las Tablas 10 y 11. Estas tasas son determinadas en funcin del consumo
de la actividad por cada producto respecto del costo total de la actividad. A modo de
ejemplo, en la Tabla 10, la tasa de 1,3427% correspondiente a la recepcin de
material para la silla Pelequn, se calcul considerando que la especificacin del
consumo de madera para producir cada silla es de la tasa estimada respecto del total
de madera recepcionada, de esta manera, para la actividad Recepcin de material el
consumo de madera para el modelo Pelequn corresponde a 2,8 metros cbicos del
total de 208,5369 metros cbicos recibidos en el periodo, tal como se puede ver en la
siguiente expresin.

X = 2.8/208.5369 = 0.0134268, donde x es la tasa de asignacin.

De igual modo se procedi con el costo de actividad a cada producto, considerando el

consumo de la actividad en cada producto de acuerdo a su respectivo generador de
costo.

Tabla 10: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del

rea de Produccin a los Productos.
Tasa Inductor de Costos
Actividades Productivas
Pelequn (%) Moderno (%)
Recepcin material 1,3427 1,1501
Preparacin de la Madera 1,3427 1,1501
Dimensionar 0,0000 0,0000
Elaborar Piezas 0,1555 0,1078
Armar o Ensamblar 0,0000 0,0000
Recubrir Superficie 0,7266 0,8594
Terminar producto 5,3191 13,2979
Supervisar y controlar 5,3191 13,2979
Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 11: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del

rea de Administracin a los Productos.
Tasa Inductor de Costos
Actividades Administrativas
Pelequn (%) Moderno (%)
Planificar y controlar productos,
servicios y ventas. 0,5319 1,3298
Adquisiciones de materiales e
insumos 0,4200 0,2080
Capacitacin e instruccin 0,0000 0,0000
Gestionar recursos fsicos y
financieros 0,5319 0,5319
Elaboracin de informes y
cotizaciones 1,8750 1,2500
Desarrollo de proyectos 0,0000 0,0000
Fuente: Elaboracin propia.

Finalmente se multiplican estas cantidades por el costo de cada actividad, para luego
sumar todos los costos de las actividades utilizadas por cada producto individual.
Vase los costos por producto y por actividad en la Tabla 12.

Tabla 12: Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos

en Estudio.
MODELO PELEQUN ($) MODELO MODERNO ($)
Costos Directos

Materia prima 43.171 39.693

Arriendo equipos 10.873 7.166
Costos indirectos de Produccin
Recepcin material 756 647
Preparacin de la madera 2.582 2.212
Dimensionar 0 0
Elaborar piezas 1.433 994
Armar o ensamblar 0 0
Recubrir superficie 920 1.088
Terminar producto 3.896 9.740
Supervisar y controlar 3.653 9.131
Costos indirectos de
Administracin
Planificar y controlar productos,
servicios y ventas 3.525 8.814
Adquisicin materias primas e
insumos 1.478 732
Capacitacin e instruccin 0 0
Gestionar recursos fsicos y
financieros 1.711 1.711
Elaboracin de informes y
cotizaciones 3.750 2.500
Desarrollo de proyectos 0 0
Total 77.748 84.428
Fuente: Elaboracin propia.

El Centro de Alta tecnologa en Madera realiza diversas actividades, no todas

relacionadas con la fabricacin de muebles, es por ello, que al vincularlas con los
productos en estudio, existen actividades que no tienen un costo asociado.

RESULTADOS Y DISCUSIN

Desde la perspectiva del anlisis de los procesos de fabricacin, apoyado en las

actividades y en los generadores de costos, el modelo ABC intenta disponer de un
instrumento para la planificacin y el control; esto es posible ya que si se considera
que los autnticos generadores de costos son la unidad de medida de las actividades, y
si se tiene una clara relacin con los productos, es posible obtener ventajas en la
eliminacin de despilfarros al utilizar los recursos, a travs de la mejora continua en su
ejecucin y a la consecucin de otros propsitos productivos como la eficiencia y la
eficacia.

Sin embargo, desde la perspectiva de la asignacin de costos, el sistema ABC trata de

llegar a una valoracin de la produccin ms apropiada que con otros modelos
tradicionales de asignacin de costos. Esta perspectiva considera tambin otros costos
asociados a los productos, tal como pueden ser los de Diseo e Investigacin y
Desarrollo, como procesos previos a la produccin, y Administracin, Comercializacin,
Distribucin y Servicio al Cliente, entre otras, como actividades posteriores a la
fabricacin. Estos procesos y actividades son necesarios y generan valor a los
productos. En el caso expuesto se consideraron los gastos administrativos del Centro.
Actualmente el Centro de Alta Tecnologa de la Madera asigna los costos indirectos a
los productos dividindolos por el total de la produccin, provocando una distorsin en
el clculo de los costos, debido a que no todos los productos consumen los mismos
recursos y en la misma proporcin.

La diferencia de costos entre el sistema tradicional y el mtodo ABC (ver Tabla 13),
radica principalmente en la base de asignacin, que para el mtodo tradicional es el
nmero de productos fabricados mensualmente y para el mtodo ABC es el generador
de costo de cada actividad.

Tabla 13: Costos Totales de Sillas Mecedoras del Tipo

Deslizantes.
Sistema de Costeo Costeo Basado en Diferencia de
Tradicional Actividades($) Porcentaje (%)
($)
Costo Silla Modelo 64.887 77.748 19,8
Pelequn
Costo Silla Modelo 65.285 84.428 29,3
Moderno
Fuente: Tabla 9.

De la tabla anterior se desprende que para el sistema de costos actualmente utilizado

prcticamente no existe diferencia en cuanto a costos para ambos tipos de sillas, sin
embargo, el sistema ABC, s la encontr, debido a que se rastrearon los costos
exhaustivamente a travs de las actividades individuales.

La estimacin de los costos con el mtodo ABC result ser mayor que la obtenida por
el mtodo tradicional en un 19,8 % para el modelo Pelequn y de un 29,3 % para el
modelo Moderno. Esto significa que el costeo tradicional, por asignar los costos
indirectos en forma uniforme entre todos los productos, subsidia los costos de las dos
sillas mecedoras en los porcentajes antes mencionados. Este tipo de error puede
implicar prdidas para la empresa, siendo ms notoria para grandes volmenes de
produccin.

CONCLUSIONES

De acuerdo al anlisis realizado de la aplicacin del mtodo ABC se puede concluir lo

siguiente:

El mtodo ABC es un slido aporte al manejo de costos, altamente eficiente, el cual

puede ser usado para hacer estudios piloto, como tambin, en la implantacin de
sistemas de informacin, generando mejoras reales como resultado de un enfoque
racional y de eficiencia frente a los costos asociados a cada una de las actividades que
conforman el proceso de negocios de una empresa, ya sea de manufactura o de
servicios. Esto estimula al desarrollo paralelo de tcnicas modernas de gestin, tales
como: Reingeniera de Procesos y Mejoramiento Continuo, orientadas a un fin comn,
mejorar el rendimiento de la empresa.
Para la industria del mueble, juega un papel preponderante los costos asociados al
diseo de productos, al control de calidad y a la fabricacin, pero estos factores deben
estar apoyados por una estimacin de costos ms exacta.

Si se desea controlar los costos, o en general afectar los costos, esto se debe hacer a
travs del control de los generadores de costos, los cuales son los causantes de que se
incurra en el costo.

En cuanto al impacto en la toma de decisiones, el Mtodo ABC ayuda a la Alta

Direccin a gestionar de mejor forma los recursos y centrarse en las actividades,
eliminando aqullas que no agregan valor al producto y perfeccionando las que estn
mal enfocadas.

Los costos encontrados utilizando el mtodo ABC para las sillas modelo Pelequn y
Moderno son de $77.748 y $84.428 respectivamente, registrando un costo mayor y
diferente que el obtenido mediante un procedimiento tradicional de costeo. Esta tipo
de discrepancia puede tener consecuencias econmicas muy adversas para la
empresa.

Para la implementacin del mtodo ABC existen diferentes paquetes de software

disponibles en el mercado.

Finalmente se recomienda extender el estudio de costos para todos los productos

fabricados en una empresa utilizando como herramienta el mtodo ABC. De esta
manera se puede perfeccionar los costos ya obtenidos, y distribuir de mejor manera
los costos de actividades en la cartera de productos existente.

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