Ewert GrundlagenAccounting InterneUR SS 15 Clean

Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert

VO: Grundlagen des Accounting
Teil: Interne Unternehmensrechnung
Part 1: Grenzplankosten- und Grenzplanerlsrechnung
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GPKR u. GPER als Basissysteme
von Entscheidungsrechnungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Lernziele des Abschnitts:
Darstellung und Prmissen der Grenzplankostenrechnung

Aufzeigen der Vorgehensweise bei der Kostenplanung und
Kostenverrechnung
Kurze Erluterung mglicher Arten von Erlsrechnungen und
Ergebnisrechnungen
Voraussetzung:
Gute Kenntnisse der KLR-Grundlagen (VO und UE Rechnungswesen)
(Falls Lcken: Nacharbeiten oder Nachschlagen im Backup Teil: KLR-WrapUp)
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Einfhrung
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Dr. Ralf Ewert
Grundstzliche Frage
Wie knnen im Rahmen der KLR gute Informationen fr Rechnungen zur
Entscheidungsvorbereitung, Kontrolle und Koordination erhalten
werden?
Am Beispiel der Produktionsprogrammplanung bei linearen Kosten-

und Erlsverlufen (siehe im Detail Part 2) zeigt sich plastisch, wie
sich Daten einer entscheidungsbezogenen KLR im Rahmen von
typischen Entscheidungen (kurzfristig optimales
Produktionsprogramm, Annahme kurzfristiger Zusatzauftrge bei
gegebenen Kapazitten etc.) einsetzen lassen
Zentrale Frage: Wie kommen wir eigentlich zu diesen Daten? Welche
methodischen Schritte sind notwendig, um entscheidungsrelevante
Kosten- und Erlsinformationen zu generieren?
Im Mittelpunkt steht also zunchst die Ermittlung der
Kostenrechnungsdaten, also die reine Kostenrechnung
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GPKR - berblick (1)
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GPKR basiert auf dem verbrauchsorientierten Kostenbegriff

GPKR besteht aus zwei Bereichen
Kostenplanung
Kostenkontrolle
GPKR dient zur Fundierung von Entscheidungen
Entscheidungsrelevanz der Kosten besitzt eine zentrale Rolle
Im Rahmen der GPKR werden
lineare Kostenverlufe unterstellt
K = KF + k b
k = variable Kosten je Bezugsgreneinheit

KF = fixe Kosten
K = Gesamtkosten (eines Bezugsobjektes)
b = Bezugsgre
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GPKR - berblick (2)
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Ermittlung des Stckkostensatzes k ist eine Kernaufgabe dieses

Kostenrechnungssystems
Der Kostensatz k hat zentrale Bedeutung fr
Entscheidungsrechnung (stellt die Grenzkosten dar)
und
Kontrollrechnung (zur Ermittlung der Sollkosten)
Bei linearem Kostenverlauf stellen die variablen Kosten auch die
bezugsgrenspezifischen Grenzkosten dar
Begrndung der Bezeichnung Grenzplankostenrechnung
K
K = KF + k b b = GK = k
K GK
K(b)
GK(b)
KF
b b
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GPKR - berblick (3)
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Prmissen der GPKR:

Die Kosten werden deterministisch geplant
In der Kostenplanung wird mit festen Verrechnungspreisen bzw.
gegebenen Wertkomponenten gearbeitet
Die Beschftigung des Unternehmens ist variabel und stellt die
magebliche Kosteneinflussgre dar
Die Plankosten lassen sich eindeutig in proportionale und fixe
Bestandteile trennen
Fr alle Entscheidungsvariablen werden nur Teilkosten als
beschftigungsproportionale Kosten angesetzt
Die Prmissen dienen der Reduktion der Komplexitt, damit die

Kostenrechnung bewltigbar wird, ohne zu einem vllig falschen Bild
der Realitt zu fhren.
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GPKR - Ablauf der Kostenplanung (1)
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Planung der Kosten erfolgt getrennt fr Einzel- und Gemeinkosten

bezogen auf die Produkte
Beschftigung spielt zentrale Rolle in der GPKR
Bestimmung von Planpreisen
Planung der Einzelkosten
Planung der Gemeinkosten

(Kostenstellenkosten)
Kostentrgerstckrechnung
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GPKR - Ablauf der Kostenplanung (2)
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Einzelkosten werden nach dem Verursachungs- oder

Beanspruchungsprinzip zugerechnet (KLR-Basics (siehe Wrap-Up))
Gemeinkosten werden fr einzelne Kostenstellen geplant
Im klassischen System der GPKR werden ausschlielich variable
Gemeinkosten ( = Kostenstellenkosten) den Kostentrgern (meist
Endprodukte) mit Hilfe der Kostenstellenrechnung zugeteilt
Zustzlich knnen im Rahmen der Kostenstellenrechnung auch fixe
Produktkosten weiter verrechnet werden (z.B. fr die Preisermittlung
bei ffentlichen Auftrgen)
Dieses Vorgehen entspricht dann der traditionellen Vollkostenrechnung
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Verbrauchsorientierter Kostenbegriff
Kosten = sachzielbezogener Planverbrauch Planwertansatz
Planwertansatz = knftig zu zahlende Beschaffungspreise

Festlegung der Zeitspanne, fr die die Planpreise gelten sollen
Relevanter Planpreis ist der durchschnittliche Preis der Planungsperiode
Eventuell sinnvoll, eine Trennung von Mengen- und Wertrechnung
vorzunehmen, um Preisanpassungen zu ermglichen
Fhrt zu einer Primrkostenrechnung
Bei manchen Faktoren, die nicht regelmig beschafft werden, wie etwa
Fremdreparaturen, bestimmte Dienstleistungen usw. knnen keine Preise
angegeben werden, fr sie ist ein voraussichtlicher Planbetrag anzugeben
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Bestandteile der Einzelkosten

Materialeinzelkosten
Lohneinzelkosten
Sondereinzelkosten (meist als SEK Fertigung und SEK Vertrieb)
Die Planung der Einzelkosten erfolgt meist pro Kostentrger
Die Lohneinzelkosten werden in der GPKR allerdings meist ber die
Kostenstellen verrechnet
Sinnvoll, wenn diese Kosten im Rahmen der Kontrolle der
Kostenstellenkosten mit einbezogen werden sollen (s. Abschnitt
Kontrollrechnungen)
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Planung der Materialeinzelkosten (1)
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Ermittlung der MEK

+ Netto-Planeinzelmengen (Nettoverbrauch)
Einzelmaterialmengen, die bei planmiger Produktgestaltung,
planmigen Materialeigenschaften und planmigem
Fertigungsablauf effektiv in einer Kostentrgereinheit enthalten sind
+ Aufschlag fr Planabfallmengen, Ausschsse und hnliches
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
= Brutto-Planeinzelmenge (Bruttoverbrauch)
x Planpreis
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
= faktorspezifische MEK
Wiederholung fr alle Faktorarten und Summation
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
= produktspezifische MEK
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Planung der Materialeinzelkosten (2)
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Mglichkeiten zur Ermittlung von

Netto- und Bruttoverbruchen
Verwendung von (bereinigten) Vergangenheitswerten

Schtzungen von Meistern, Kostenplanern oder Vorarbeitern
Durchfhrung von technischen Studien und Berechnungen
Durchfhrung von Probelufen oder Fertigung von Prototypen
Verwendung von externen Richtzahlen, z.B. von hnlichen Produkten
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Planung der Lohneinzelkosten
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Lohneinzelkosten vornehmlich Lhne der Mitarbeiter, die unmittelbar

produktbezogene Ttigkeiten ausfhren
=> Fertigungslhne
Planung ist abhngig vom vorliegenden Lohnsystem

Akkordlohnsystem
Dem Mitarbeiter werden Vorgabezeiten fr die Produktbearbeitung
gegeben
Der Mitarbeiter erhlt pro Vorgabezeiteinheit einen festen Lohn
Lohneinzelkosten = Vorgabezeit x Lohn pro Vorgabenzeiteinheit
Zeitlohnsystem
Ebenfalls Ermittlung von Planarbeitszeiten und deren Bewertung mit
dem geplanten Lohnsatz
Vorgehen verstt gegen das Verursachungsprinzip => ermittelte
Kosten sind an sich nicht entscheidungsrelevant
Vorgehen in der Praxis weit verbreitet, kann als spezifische
Vereinfachung angesehen werden
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Planung der Sondereinzelkosten
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Beispiele fr Sondereinzelkosten der Fertigung

und des Vertriebs
Stcklizenzen
Einmalwerkzeuge, wie Gieformen
Produktspezifisches Verpackungsmaterial
Besondere Vertriebsprmien
Meist werden jedoch auch Kosten mit einbezogen, die Einzelkosten

bezogen auf eine bestimmte Produktmenge sind
K
=> Aus
Vereinfachungsgrnden
Verwendung des
Durchschnittsprinzips
x
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Ablauf der Gemeinkostenplanung
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Planung der Gemeinkosten

(Kostenstellenkosten)

Einteilung in
Kostenstellen
Planung der Gemeinkosten Planung der

(Kostenstellenkosten) Bezugsgren in den
einzelnen Kostenstellen
Aufstellung der
Kostenplne und
Bestimmung der
Kalkulationsstze
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Einteilung in Kostenstellen
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Kostenstellenrechnung ist das Kernstck dieses Kostenrechnungssystems

Kostenstellenrechnung dient der Planung und der Kontrolle
Verrechnung der variablen Gemeinkosten auf die Produkte
Aus den Zwecken resultieren Kriterien der Kostenstellenbildung
In einer Kostenstelle sollten nur Unternehmensbestandteile zusammengefasst
werden, deren Kostenverursachung keine wesentlichen Unterschiede aufweisen
=> Ermglicht genaue Kostenplanung
Kostenstellen sollten mglichst selbstndigen Verantwortungsbereichen
entsprechen
=> Ermglicht Zuweisung von Verantwortung fr Abweichungen bei
Kontrollen
Oft konfliktre Beziehungen zwischen den beiden Kriterien. Bei der Bildung von
Kostenstellen sind daher stets auch Wirtschaftlichkeitsberlegungen mit
einzubeziehen
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Planung der Bezugsgren
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Hhe der Kosten wird meist durch eine Vielzahl von

Kostenbestimmungsfaktoren determiniert
Aus Vereinfachungsgrnden werden diese nicht alle erfasst
Bezugsgren fungieren als Magre der Kostenverursachung
Bezugsgren knnen grundstzlich zwei Funktionen besitzen
Kostenverursachungsmastab fr die Kostenstellen
Eigenschaft, mit dem Kostentrger in einer dem Verursachungsprinzip
gengender Beziehung zu stehen
Daraus resultieren Bezugsgren mit einfacher (meist erster) oder doppelter
Funktion
Bei der Bezugsgrenwahl fr jede Kostenstelle sind zwei Festlegungen zu
treffen
Qualitative Bezugsgrenplanung
Quantitative Bezugsgrenplanung
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Qualitative Bezugsgrenwahl
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Einflussfaktoren bei der Bezugsgrenwahl
Bezugsgrenwahl
Direkte und
Indirekte
Bezugsgren
Homogene Heterogene
Kostenverursachung Kostenverursachung
Eine Bezugsgre
Verfahrensbedingte Produktbedingte
Heterogenitt Heterogenitt
Mehrere Mehrere
Bezugsgren Bezugsgren
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Heterogene Kostenverursachung
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In Sonderfllen heterogener Kostenverursachung ist selbst dann nur

eine Bezugsgre notwendig, wenn die Bezugsgren in einem
festen Verhltnis zueinander stehen
Gesetz der Austauschbarkeit der Magren
Selbst bei heterogener Kostenverursachung sind bei der

Kostenplanung im Rahmen der GPKR implizit
Vorabfestlegungen bestimmter Kosteneinflussgren notwendig
Hierzu einige Beispiele:
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Beispiel zur heterogenen Kostenverursachung
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Beispiel
Auf einer Maschine werden in Wechselproduktion die drei Produkte P1, P2 und P3 bearbeitet. Die
Losgren sind: 1.000 Stck fr Produkt P1, 2.000 Stck fr Produkt P2 und 1.500 Stck fr Produkt
P3. Die Fertigungsreihenfolge lautet: P2 P1 P3 P2 P1 P3 ... Bei dieser Reihenfolge fallen
fr die Umrstttigkeiten folgende Zeiten an:
Umrsten fr P2: 20 Stunden
Umrsten fr P1: 5 Stunden
Umrsten fr P3: 21 Stunden.
Daraus ergeben sich folgende Rstzeiten:
P1: (560)/1.000 = 0,3 min/Stck
P2: (2060)/2.000 = 0,6 min/Stck
P3: (2160)/1.500 = 0,84 min/Stck.
Hier werden zur anteiligen Zurechnung auf die Produkte zwei Annahmen bentigt:
(Optimale) Losgre ist bekannt
(Optimale) Fertigungsreihenfolge ist bekannt
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Beispiel zum Gesetz der Austausch-
barkeit von Magren (1) Univ.-Prof.
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In der Kostenstelle Drehen 4 eines Unternehmens werden auf einer CNC-Drehbank

drei verschiedene Rohlinge x1, x2, x3 bearbeitet. Fr jedes Produkt muss die
Maschine neu programmiert werden. Aus Grnden der weiteren Fertigung mssen
immer je 10 Einheiten x1, x2, x3 nacheinander gefertigt werden. Dabei gilt:
x1: Fertigungszeit je Stck. 6 Minuten, Programmierzeit: 12 Min.

Die CNC-Programmierer rechnen ihre Ttigkeit ber Minutenstze von 2,5 ab,
whrend die Maschine bei der eigentlichen Fertigung von einer Hilfskraft im
Zeitlohn bedient wird, die je Stunde 60 erhlt. Daneben fallen Energiekosten von
6 je Stunde an.
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Beispiel zum Gesetz der Austausch-
barkeit von Magren (2) Univ.-Prof.
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(1) Behandlung als heterogene Kostenverursachung:

Fertigungskosten (Bez.gr. Fertigungsminuten): 1,1 /Minute
Programmierkosten (Bez.gr. Programmierminuten): 2,5 /Minute. Je
Fertigungsminute fr die Lose 10 Stck. fallen konstant 0,2 Minuten
Programmierzeit an (12/60, 8/40, 36/180). Variable Kosten der Produkte:
k1 = 6,6 (Fertigung) + 3 (Programmierung) = 9,6

(2) Behandlung als homogene Kostenverursachung:

(2.1) Bezugsgre Fertigungsminuten:
Kostensatz fr 1 Fertigungsminute: 1,1 + 0,22,5 = 1,6 /Min.
Somit:
k1 = 6 1,6 = 9,6 ; k2 = 4 1,6 = 6,4 ; k3 = 18 1,6 = 28,8
Es ergeben sich dieselben variablen Kosten/Stck wie bei expliziter
Bercksichtigung heterogener Kostenverursachung
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Ein Beispiel zum Gesetz der Austausch-
barkeit von Magren (3)
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(2.2) Bezugsgre Programmierminuten:

Eine Programmierminute entspricht fr alle Produkte 5 Fertigungsminuten.
Kostensatz fr 1 Programmierminute: 2,5 + 5,5 = 8 /Min

Produkt 1: 12/10 = 1,2 Programmierminuten k1 = 1,28 = 9,6
Produkt 2: k2 = 0,88 = 6,4
Produkt 3: k3 = 3,68 = 28,8
Beachten Sie aber die Abhngigkeit dieser Ergebnisse von der vorab gesetzten
Annahme ber die Losgre (gilt hinsichtlich weiterer Kosteneinflussgren wie
Fertigungsreihenfolge natrlich auch bei echter heterogener Kostenverursachung)
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Direkte und indirekte Bezugsgren
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Direkte Bezugsgren = Ableitung aus der Leistung der

betrachteten Kostenstelle
Indirekte Bezugsgre = Ableitung aus der Leistung einer
anderen Kostenstelle
Indirekte Bezugsgren werden hufig bei der Kalkulation verwendet,

denn bei fertigungsfernen Kostenstellen sind die direkten
Bezugsgren meist solche mit einfacher Funktion
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Direkte Bezugsgren mit einfacher
Funktion
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Kostenstelle M gliche direkte Bezugsgren

Labor Anzahl Proben
Anzahl Analysen
Einkauf Anzahl bearbeitete Angebote
Anzahl Bestellungen
Anzahl geprfte Rechnungen
Lager Anzahl Zugnge
Anzahl Abgnge
Beanspruchte Flche in m 2
M aterialprfung Anzahl Proben
Anzahl Analysen
Verkauf Anzahl bearbeitete Kundenauftrge
Die aufgefhrten Bezugsgren eignen sich nur fr die Planung und Kontrolle
innerhalb der Kostenstelle, nicht zur Produktkalkulation
Dazu knnen z.B. Zuschlagstze berechnet werden, analog zum Vorgehen bei
der traditionellen Zuschlagskalkulation
Ansonsten Verrechnung
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Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Typisches Beispiel fr indirekte Bezugsgren:

Geplante variable Verwalt.- u. Vertriebsgemeinkosten: 1, 5 Mio.
Gesamte (geplante) variable (Grenz-) Herstellkosten: 3 Mio.
Zuschlagssatz: 50% je 1 geplante Herstellkosten
Hohe variable VuV GK Wachsende Wachsende

bei gleichzeitigem Zuschlagsstze = Unzufriedenheit
Rckgang der variablen Wenig aussagefhige in der Praxis mit
HK (Automatisierung) Grenzkosten GPKR
Seite 26
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fazit:
Durch indirekte Bezugsgren werden Grenzkosten zu einer

schillernden Gre
Indirekte Bezugsgren sind in diesem System nur als Notlsung

anzusehen
Soweit wie mglich sollten direkte Bezugsgren verwendet werden
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Quantitative Bezugsgrenplanung
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Festlegung der Planbeschftigung und Festlegung der Planmengen der

ermittelten Bezugsgren
Planbeschftigung bedeutsam fr Kostenstze bei Verwendung indirekter
Bezugsgren
Zwei Mglichkeiten bei der Ermittlung der Planbeschftigung
Kapazittsplanung => Planung wird orientiert an der Kapazitt der jeweiligen
Stelle, z.B. an der kostenoptimalen, der maximalen oder der normalen Kapazitt
Engpassplanung => Planung wird orientiert an der Stelle, die letztlich den
Engpass im Unternehmen darstellt
Vorteil der Engpassplanung
Abstimmung der stellenspezifischen Planbeschftigung
Nachteil der Engpassplanung
Der tatschlich wirksame Engpass ist hufig erst nach Verwendung der
Kostenrechnung und darauf aufbauender Lsung des Problems der
optimalen Produktions- und Absatzprogrammplanung bekannt
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Aufstellung der Kostenplne -
Primrkostenrechnung (1) Univ.-Prof.
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Fr Haupt- und Hilfskostenstellen mssen primre Kostenstellenkosten

geschtzt werden
Methoden zur Planung der primren Stellenkosten

Statistische Methoden der Kostenplanung
Verwendung bereinigter Istkosten, zB bei der Mathematischen
Kostenauflsung bzw dem Hoch-Tiefpunkt-Verfahren
Statistische Verfahren, zB Regressionsanalyse
K
K(b)
K2 Strke und Schwche des Ansatzes: Es
werden nur zwei Datenpaare verwendet
K1 Besser ist Verwendung einer Datenreihe
und Durchfhrung einer linearen
KF Regression
b1 b2 b
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Aufstellung der Kostenplne -
Primrkostenrechnung (2) Univ.-Prof.
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Nachteile der statistischen Methoden

Mangel an Daten fr Istgren und Istbezugsgren
Mangelnde Variabilitt vorhandener Daten (Streupunktballung)
Bereinigung der Istdaten schwierig
Analytische Methoden der Kostenplanung

Planmige Kostenauflsung
Fr jede Gemeinkostenart wird untersucht, welche Kosten bei der
Planbeschftigung und welche Kosten zur Aufrechterhaltung der
Betriebsbereitschaft anfallen sollen
Differenz wird durch die Planbezugsgre geteilt
Vorgehen wird fr jede Kostenart wiederholt
Durch Summation erhlt man dann die Kosten der Betriebsbereitschaft (bzw die
Fixkosten) und die variablen Kosten der Kostenstelle
Einstufige analytische Kostenplanung
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Beispiel zur einstufig analytischen
Kostenplanung (1) Univ.-Prof.
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Kostenart: Heizgaskosten eines Schmelzofens

Zink wird in SO geschmolzen, dann auf einer Walzanlage weiterverarbeitet
Kapazitten: 600 h fr SO, 800 t fr Walzanlage
Durchsatz SO: 2t Zink/h
Verbrauch Produktion SO: 40 m3/ t
Verbrauch Warmhalten SO: 10 m3/ h
Planpreis: 0,5 / m3
Bezugsgre (b) fr SO : Geschmolzene t Zink
Gesucht: Kostenfunktion des Schmelzofens!
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Beispiel zur einstufig analytischen
Kostenplanung (2) Univ.-Prof.
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Vorgehensweise:
Planbeschftigung des Schmelzofens: 800 t Zink (Kapazitt Walzanlage)
Durchsatz 2 t/h entspricht 400 h Schmelzbetrieb des SO
Fr 200 h fallen demnach Warmhaltekosten an
Plankosten bei Vollbeschftigung:
200h 10 m3/h0,5 /m3 + 800t 40 m3/t0,5 /m3 = 1.000+16.000 = 17.000
Plankosten bei Beschftigung gegen 0:
In diesem Fall entstehen ausschlielich Warmhaltekosten fr 600 h
600h 10 m3/h0,5 /m3 = 3.000
= K(B = 800) - K (B = 0) = 17.000 - 3.000 = 14.000
variable Kosten je geschmolzene t Zink = 14.000 / 800 t = 17,5 / t
Kostenfunktion: 3.000 + 17,5 b
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Sekundrkostenrechnung
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Grundstzlich abhngig von der Produktionsstruktur

Allgemeine Darstellung bei gegenseitiger Leistungsverflechtung:
Kostenstellenausgleichsverfahren bzw.
Gleichungsverfahren
I
b 1 c 1 = PK 1 +
j =1
b1 v 1 j c j
Lsung des Gleichungs-
systems ergibt die einzelnen
Grenzkostenstze ci der
I jeweiligen Hilfskostenstellen
b I c I = PK I +
j =1
b I v Ij c j
bi Planbezugsgre der Hilfskostenstelle i, i = 1,.......,I

ci Proportionaler Planverrechnungssatz der Hilfsstelle i
PKi gesamte proportionale primre Plankosten der Hilfsstelle i
vij Proportionaler Planverbrauch an innerbetrieblichen Leistungen der Stelle j je
Bezugsgreneinheit der Stelle i, j = 1,........,J Seite 33
Kalkulationsstze der
Hauptkostenstellen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fr jede Kostenstelle werden nun Kalkulationsstze gebildet

Bei homogener Kostenverursachung folgt
PK i + SK i
Kalkulatio nssatz derStelle i =
bip
SKi sekundre proportionale Kosten der Stelle i

bp i Planbezugsgre der Stelle i
Bei heterogener Kostenverursachung Verwendung der jeweiligen

bezugsgrenspezifischen primren und sekundren Plankosten
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Ein Beispiel (1)
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Dr. Ralf Ewert
2 Hilfskostenstellen (Fuhrpark, Werkstatt), 1 Hauptkostenstelle (Fertigung)

Fertigung (KS3) besteht aus Maschinen&Bedienpersonal sowie Rstpersonal
Planbezugsgren der Fertigungsstelle: 100.000 Fertigungsminuten, 25.000
Rstminuten. Primre variable GK Fertigung: 500.000 , primre variable GK Rsten:
80.000 .
Fuhrpark: (KS1) 100.000 Plankilometer, davon 20.000 km fr Werkstatt, 70.000 km im

Zusammenhang mit der Fertigung und fr das Bedienpersonal, 10.000 km fr das
Rstpersonal, Primre variable GK: 80.000
Werkstatt: (KS2) 1.000 h, davon 100 fr Fuhrpark, 800 fr das Bedienpersonal und 100
fr das Rstpersonal, Primre variable GK: 180.000
Bestimmen Sie den Kalkulationssatz fr 1 Fertigungsminute und 1 Rstminute!
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Ein Beispiel (2)
Univ.-Prof.
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Gegenseitige Leistungsbeziehungen zwischen Fuhrpark und Werkstatt erfordert

Anwendung des Gleichungsverfahrens (c1 in /km, c2 in /h)
(1) 100.000 km c1=80.000+100 h c 2

(2) 1.000 h c 2 =180.000+20.000 km c1
aus (1):
c 2 +800
c 1=
1.000
eingesetzt in (2): 1.000 c 2 =180.000+20 ( c 2 + 800 ) 980 c 2 = 196.000 c 2 = 200
c1* = 1
Ermittlung der Kalkulationsstze im folgenden BAB:
Seite 36
Ein Beispiel (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
KS1 KS2 KS3 (Fertigung) KS3 (Rsten)

Primre var. GK 80.000 180.000 500.000 80.000
Umlage KS1 -100.000 20.000 70.000 10.000
Umlage KS2 20.000 -200.000 160.000 20.000
Summe 0 0 730.000 110.000
Planbezugsgre 100.000 Fertigungsminuten 25.000 Rstminuten
Kostensatz (heterogene KV) 7,3 /Min 4,4 /Min
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Aufgabe Sekundrkostenrechnung
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Seite 38
Aufgabenstellung
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Seite 39
BAB zur Aufgabe
Univ.-Prof.
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Seite 40
Aufgabe (1)
Univ.-Prof.
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Seite 41
Aufgabe (1)...
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Seite 42
Lsung Aufgabe 1
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Seite 43
Lsung Aufgabe 1...
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Seite 44
Aufgabe (2)
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Seite 45
Lsung Aufgabe Kalkulationsstze
(1) Univ.-Prof.
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[R = Reparaturstelle; PBZG = Planbezugsgre]
AV F1 F2
Fertigung Rsten Fertigung Rsten
primre GK 10.000 20.000 2.000 30.000 1.500
Umlage AV
Umlage R
Gesamt
PBZG 10.000 5.000 250 5.000 150
Kalk.satz
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Lsung Aufgabe Kalkulationsstze
(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 47
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Zusammenfhrung der Einzelkosten- und der Gemeinkostenrechnung

Vorgehensweise bei der Kalkulation hnlich der elektiven
Zuschlagskalkulation
Unterschied besteht darin, dass nur in Ausnahmefllen die Einzelkosten bzw
die Herstellkosten als Zuschlagsbasis verwendet werden, es kommt zur
Verwendung der gewhlten Bezugsgren
Grenzselbstkosten stellen grundstzlich die relevanten Kostengren dar
Zur Ermittlung der Grenzselbstkosten sind die bereits gezeigten
Rechenschritte notwendig
dabei werden zur Vereinfachung viele Annahmen getroffen, vor allem
Proportionalittsannahmen
durch Anwendung des Durchschnittsprinzips kommt es zu weiteren Fehlern
die ermittelten Grenzkosten sollten deswegen als Approximation verstanden
werden
Seite 48
Beispiel zur
Kostentrgerstckrechnung(1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Produkt durchluft nacheinander drei Fertigungsstellen F1, F2, F3

MEK =30 SEK Fertigung (Vertrieb) = 10 (5)
F1:
heterogene Kostenverursachung => Bezugsgren: Fertigungsstunden,
Rststunden
Kalkulationsstze: 2 GE je Fertigungsstunde 1 je Rststunde
Produktdaten: 4 Fertigungsstunden 0,3 Rststunden
F2:
homogene Kostenverursachung => Bezugsgre: Fertigungsstunden
Kalkulationssatz: 10 GE je Fertigungsstunde
Produktdaten: 2 Fertigungsstunden
F3:
homogene Kostenverursachung => Bezugsgre: Fertigungsstunden
Kalkulationssatz: 6 GE je Fertigungsstunde
Produktdaten: 2,5 Fertigungsstunden
Seite 49
Beispiel zur
Kostentrgerstckrechnung(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Variable MGK werden auf Basis der variablen MEK zugerechnet, Zuschlagssatz
(10%)
Variable Verwaltungs- und Vertriebskosten werden auf Basis der
Grenzherstellkosten verrechnet, Zuschlagsatz 20% (10%)
Materialeinzelkosten 30
Materialgemeinkosten (300,1 =) 3
Fertigungskosten F1 (24 =) 8
Rstkosten F1 (0,31 =) 0,3
Fertigungskosten F2 (210 =) 20
Fertigungskosten F3 (2,56 =) 15
Sondereinzelkosten der Fertigung 10
Grenzherstellkosten 86,3
Verwaltungsgemeinkosten (86,30,2 =) 17,26
Vertriebsgemeinkosten (86,30,1 =) 8,63
Sondereinzelkosten des Vertriebes 5
Grenzselbstkosten 117,19
Seite 50
Erlsrechnung
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Pendant zur Kostenrechnung

Bestandteile der Leistungsrechnung
Erlsrechnung
Bestandsrechnung
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Planung der Erlse grundstzlich analog zur Planung der Kosten

Trennung in Erlsarten-, Erlsstellen-, und Erlstrgerrechnung
Prmissen analog zu den Prmissen der GPKR
Deterministische Planung der Erlse
Fest vorgegebene Absatzkonditionen
Absatzmenge ist variabel und ist magebliche Erlseinflussgre
Planerlse lassen sich eindeutig in proportionale und fixe Bestandteile
trennen
Relevante Gren sind nur Teilerlse als absatzmengenproportionale Erlse
Seite 51
Erlsartenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Preis fr ein Produkt setzt sich aus verschiedenen Erlsarten

zusammen
Basiserls
+ Zuschlge (z.B. fr Sonder- und Zusatzleistungen, kleine Mengen usw.)
= Bruttoerls
Erlsminderungen, die bei Rechnungsstellung sofort in Abzug gebracht
werden knnen (z.B Mengen- und Funktionsrabatte)
Erlsminderungen, (z.B. Gutschriften, Kundenskonti, Preisnachlsse
aufgrund von Mngelrgen, Boni usw.)
= Nettoerls
Seite 52
berblick ber verschiedene
Erlsarten Univ.-Prof.
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Erlsarten
von Menge und Wert von Menge, Wert und ber- von Zahlungsbedingungen risikobedingte Erls-
unabhngige Erlsarten nahme bestimmter Aufgaben abhngige Erlsarten arten auf Grund von
infolge von abhngige Erlsarten infolge von Erlsminderungen
infolge von infolge von
fixen Grunderls-konstanten Stck- konstanten Mengen- Natural- Funktions- Skonti schwankenden Forderungs- Preisnachlssen Schadens- Gutschrif-
bestandteilen preisen der Stan- Stckpreisen rabatten rabatten rabatten Wechselkursen ausfllen fr fr Minderungen ersatzzahlun- ten fr zu-
(Grundge- dardproduktarten fr Einzel- (Exportgeschft)Produktlie- der (garantier- gen und Kon- rckge-
bhren) fertigungen ferungen ten) Qualitt ventional- nommene
strafen fr Absatz-
versptete produkte
oder mangel-
hafte
Lieferungen
Grundpreis Effektivpreis, Sonderpreis Treuerabatt periodenbezogener auftragsbezogener Mindermengen- Rabatt fr Absatz- Rabatt fr Entlastung
(Listenpreis) der Grund- und (Einzelpreis) Rabatt (Gesamt- Rabatt (Listen- zuschlag (Preis- mittlerprovisionen von sonstigen Absatz-
Aufpreis be- umsatz-, Umsatz- rabatt, Rabatt- aufschlag bei zu funktionen (bspw. Rabatte
inhaltet rabatt oder Bonus) staffel, Anschlu- niedrigen Ab- fr Selbstabholer etc.)
rabatt) nahmemengen)
Seite 53
Erlsstellenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Planung vor allem der Erlsschmlerungen in Erlsstellen

Es existieren verschiedene Gliederungskriterien, zB Produktgruppen,
Kundengruppen, Absatzwege oder -methoden, Marktsegmente
Wahl des Gliederungskriteriums, bei dem eine Planung der
Gemeinerlse am besten mglich ist
Bei der qualitativen Bezugsgrenplanung werden meist Absatzmengen
gewhlt
Die quantitative Bezugsgrenwahl basiert meist auf
erlsstellenspezifischen Absatzhchstmengen
Absatzhchstmengen resultieren aus der Marktforschung,
aus Erfahrungswerten oder Vermutungen
Durchfhrung der Erlsstellenrechnung vor allem zur Aufteilung der
Gemeinerlse und zur Erlskontrolle
Seite 54
Mgliches Schema einer
Erlsstellenrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 55
Erlstrgerrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ermittelte Gemeinerlse finden Verwendung in der Kalkulation =>

Ermittlung des (durchschnittlichen) Erlses pro Produkt
Erlstrger sind Endprodukte und innerbetriebliche Leistungen
Es treten Probleme aufgrund von Erlsinterdependenzen zwischen den

Produkten bzw. Leistungen auf
Seite 56
Beispiel zur Erlsstellenrechnung (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Der Erlsstellenplan sieht eine Gliederung in Grohndler und Einzelhndler auf der
einen Seite und in die beiden Produktgruppen P1 und P2 vor. Der Basispreis fr P1
(P2) ist 120 (150).
Die Funktionsrabatte sind nach Hndlern und Produktgruppen gestaffelt:

Grohndler erhalten fr P1 (P2) einen Funktionsrabatt von 30 % (25%),
Einzelhndler fr P1 (P2) von 20 % (15%). Das Unternehmen gewhrt darber
hinaus einen Rabatt, der nach Auftragsumsatz (AU = Basiserlse abzglich
Funktionsrabatte) fr beide Hndlergruppen und Produktgruppen wie folgt gestaffelt
ist: AU 10.000: 0%; 10.000 < AU 20.000: 3%; 20.000 < AU: 5%. Die
Grohandelsauftrge verteilen sich auf die drei Grenklassen im Verhltnis
30:30:40, die der Einzelhndler im Verhltnis 80:15:5. Das Unternehmen gewhrt
weiter 2% Skonto fr Zahlungen innerhalb von 14 Tagen. Diese Zahlungsfrist wird im
Durchschnitt von 75% der Grohndler und 50% der Einzelhndler
ausgenutzt.
(Ewert/Wagenhofer: Interne Unternehmensrechnung, 8. Aufl. 2014, S. 670)
Seite 57
Beispiel zur Erlsstellenrechnung (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Grohndler Einzelhndler Summe

P1 P2 P1 P2
Absatzmenge 4.000 2.000 3.000 3.000
Einzelerlse 480.000 300.000 360.000 450.000 1.590.000
Funktionsrabatte 144.000 75.000 72.000 67.500 358.500

Auftragsumsatzrabatt 9.744 6.525 2.016 2.678 20.963
Skonto 4.894 3.277 2.860 3.798 14.829
Gemeinerlse 158.638 84.802 76.876 73.976 394.292

In % der Einzelerlse 33,05 % 28,27% 21,35% 16,44% 24,80%
Seite 58
Erfolgsrechnung als Verknpfung von
Erls- und Kostenrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Erlsrechnung Kostenrechnung Ergebnisrechnung
Periodenerls Periodenkosten Periodenerfolg

=
insgesamt insgesamt insgesamt
(Erlsarten- (Kostenarten-
Periodenbezogen
rechnung) rechnung)
Periodenerls Periodenkosten Periodenerfolg

= je Produktart
je Produktart je Produktart
(Erlstrger- (Kostentrger-
zeitrechnung) zeitrechnung)
Stckbezogen
Stckerls Variable Stckerfolg

=
Stckkosten (Deckungsbeitrag)
(Erlstrger- (Kostentrger-
stckrechnung) stckrechnung)
Seite 59
Ergebnisrechnung (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ergebnisrechnung fhrt GPKR und GPER auf Basis von Produkten

zusammen
Im Gegensatz zur Kostentrgerstckrechnung wird hier das
Ergebnis einer Periode ermittelt, deswegen auch die Bezeichnung
Kostentrgerzeitrechnung
Differenz zwischen Stckerlsen und Stckkosten ergibt den
(Stck-)Deckungsbeitrag
Besondere Form der Kostentrgerzeitrechnung ist die kurzfristige
Erfolgsrechnung (KER)
ausgehend von der Finanzbuchhaltung unterjhrige,
meist monatliche Ergebnisrechnung
Seite 60
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bei Unterschied zwischen produzierter und abgesetzter Menge
Kostentrgerzeitrechnung
Umsatzkostenverfahren Gesamtkostenverfahren
Erlse Leistungen
(abgesetzte Menge x Absatzpreis)
(Erls, Bestandsvernderungen,
Umsatzkosten aktivierte Eigenleistungen)
(abgesetzte Menge x Kosten) Gesamtkosten
___________________________________________________________________________
________________________________________________________________
Ergebnis Ergebnis
Seite 61
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Einstufige Deckungsbeitragsrechnung
Fixkosten werden en bloc verrechnet
Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung
Aufgliederung des Fixkostenblocks nach Zurechenbarkeit
Gliederungskriterien
Produktgruppen, Kostenstellen, Bereiche, Sparten usw.
Bezugsobjekte werden hierarchisch gegliedert
Zuordnung von Fixkosten erfolgt an der jeweils untersten Stelle, der sie
berschneidungsfrei zugeordnet werden knnen
Ergebnis
Deckungsbeitrge unterschiedlicher Bezugsobjekte
liefern Hinweise ber die Vorteilhaftigkeit des jeweiligen
Bezugsobjektes
Seite 62
Beispiel zur mehrstufigen
Deckungsbeitragsrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Nettoerlse der einzelnen Produkte

- variable Kosten der einzelnen Produkte
Deckungsbeitrag I Zusammenfassung nach
- Fixkosten der Produktarten Produktgruppen
Deckungsbeitrag II
- Fixkosten der Produktgruppen Zusammenfassung nach
Bereichen
Deckungsbeitrag III
- Fixkosten der Bereiche Zusammenfassung ber
Deckungsbeitrag VI das gesamte Unternehmen
- Fixkosten des Unternehmens
Periodenerfolg
Mglichkeiten der Erweiterung

Gliederung der Fixkosten nach ihrer zeitlichen Abbaubarkeit
Gliederung der Fixkosten nach ihrer Auszahlungswirksamkeit
Seite 63
Beispiel
(entnommen aus Coenenberg (2003), S. 239)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 64
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Part 2: Grundlagen von (kurzfristig wirksamen)

Entscheidungsrechnungen (Programmplanung und
Opportunittskosten)
Seite 65
Voll- vs. Teilkosten als
Entscheidungsgrundlage? Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ein Beispiel:
Produkt x1 x2
Absatzpreis je Stck 180 200
Kilobedarf eines nicht knappen Rohstoffs je 5 kg 6 kg
Stck.
Einstandspreis 25 /kg
Variable Vertriebskosten je Stck 25 25
Absatzobergrenzen 300 400
Fixe Kosten: 17.250
Berechnen Sie den Periodenerfolg der Unternehmung, wenn die

Absatzobergrenzen gefertigt werden!
Was wrde geschehen, wenn die Unternehmung die
Produktionsentscheidung anhand der Vollkosten je Stck unter Verwendung
einer summarischen Zuschlagskalkulation (prozentualer Zuschlag zu den
variablen Kosten) trifft?
Was wird in der Folgeperiode geschehen, wenn weiterhin anhand der
Vollkosten pro Stck entschieden wrde?
Seite 66
Dr. Ralf Ewert
Periodenerfolg der Unternehmung:
G = D K f = 300 (180 5 25 25) + 400 (200 6 25 25) 17.250

Deckungsbeitrag x1 Deckungsbeitrag x2
= 300 30 + 400 25 17.250 = 1.750
Vollkostenrechnung:
Gesamte variable Kosten als Zuschlagsbasis: 115.000
Zuschlagssatz: [17.250/115.000] * 100 = 15%, somit:
Produkt x1 x2
Preis 180,00 200,00
variable Kosten 150,00 175,00
Gemeinkostenzuschlag 22,50 26,25
Stck-Vollkosten 172,50 201,25
Stckerfolg 7,50 -1,25
Seite 67
Dr. Ralf Ewert
Vollkostenrechnung empfiehlt Einstellung der Fertigung von x2 !
Auswirkungen auf den Periodenerfolg:
G = D K f = 300 (180 5 25 25) 17.250

Deckungsbeitrag x1
= 300 30 17.250 = 8.250!
Folgeperiode:
Gesamte variable Kosten als Zuschlagsbasis: 45.000

Zuschlagssatz: 38,38 %
Stck-Vollkosten des verbliebenen Produktes x1: 207,5
Da der Preis nur 180 betrgt erfolgt jetzt auch Einstellung von x1!
Seite 68
Probleme von Vollkostenrechnungen bei
Entscheidungen Ein weiteres Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Annahmen: Verfahren A B Fremdbezug

2 Aggregate A und B zur
Herstellung eines Zwi- Kapazitt 600 2.000
schenprodukts sind (Stck)
vorhanden
Fixkosten 6.000,- 15.000,-
Fremdbezug des Zwi- (gesamt)
schenprodukts ist aber
auch mglich Fixkosten
(pro Stck)
Bedarf: 500 Stck des
Zwischenprodukts Var. Kosten 20,- 18,- 24,-
(pro Stck)
Vollkosten
(pro Stck)
Frage:
Kostengnstigste Lsung?
Seite 69
Dr. Ralf Ewert
Offensichtlich besteht die Gefahr von gravierenden

Fehlentscheidungen, u. a.
Fehlentscheidungen hinsichtlich des zu realisierenden

Produktionsprogramms, Herauskalkulieren aus dem Markt trotz
positiver Erfolgspotentiale (Beispiel), Make or Buy Entscheidungen
Worin liegen eigentlich die Fehlerquellen der Verwendung von

Vollkosten und sind sie grundstzlich gegeben?
Fehler dann, wenn als reine Stckrechnung konzipiert!
Seite 70
Grafische Verdeutlichung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
K
K1
K1 = x 1 = k1 x 1
x1
K2 K( x )
K1
K 2 = k 2 x 2 k1 x 2
KF
x1 x2 x
Seite 71
Prferenz fr Teilkosten und
Deckungsbeitrge Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Erfolgsbeitrag eines
Produkts
Vollkosten? Zurech- Verletzung der

nungsproblem, Willkr Entscheidungsrelevanz
Daher Teilkosten als Basis

Variable Kosten
Absatzpreis p Variable Kosten k
(aus Grenzplanerls- (aus Grenzplankosten-

rechnung (GPER) rechnung (GPKR)
Deckungsbeitrag p - k
Seite 72
Reine Produktionsprogrammplanung
und Opportunittskosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Lsungsverfahren fr die (kurzfristig wirksame) Planung des

Produktionsprogramms mit alternativen Kapazittsrestriktionen
Anwendung und Eigenschaften von Opportunittskosten
Seite 73
Das Szenario
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Gegebener Bestand an Potentialfaktoren

Keine zeitlichen Interdependenzen im Erls-, Kosten- und Restriktionsbereich
Nur monetre Zielgren
Ausschluss von Lagerhaltung
Sichere Erwartungen
Wir betrachten hier nur lineare Kosten- und Erlsbeziehungen
Fragestellung:
Welche Produkte sollen in welchen Mengen mit welchen

der verfgbaren Verfahren hergestellt und abgesetzt
werden?
Seite 74
Restriktionstypen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Inhaltliche Ausrichtung:
Beschaffung
Produktion
Absatz (etc.)
Gleichungen oder Ungleichungen
Grundstzlich auch in nichtlinearer Form mglich
Wichtige Differenzierung nach der Wirksamkeit von

Einproduktrestriktionen
Mehrproduktrestriktionen
Seite 75
Reine Programmplanung auf Basis
der einstufigen DB-Rechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Gegebene Verfahren bei technisch unverbundenen Prozessen

(G = Gewinn, D = Gesamtdeckungsbeitrag, dj = Stckdeckungsbeitrag
KF = Fixkosten):
J
max G( x1,, x J ) = D( x1,, x J ) K F
= j j
x d K F
xj j =1
Unter den Nebenbedingungen
J
v ij x j Vi i = 1,, I
j =1
0 xj xj j = 1, , J
x j = Mengeneinheiten des Produkts j

v ij = Kapazittsbedarf der Ressource i je Einheit des Produkts j
Vi = Mittelvorrat der Ressource i
x j = Absatzobergrenze des Produkts j
Seite 76
Grafische Verdeutlichung
- Zwei Produkte - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
x2 Vi v
v i1 x1 + v i 2 x 2 = Vi x 2 = i1 x1
vi2 vi2
x2
d1 x 1 + d 2 x 2 = D
D d1
x2 = x1
d2 d2
x 2
0
x1
x1 x1
Seite 77
Keine wirksame
Mehrproduktrestriktion (Grafik) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
x2
x2
0
x1 x1
Seite 78
Keine wirksame
Mehrproduktrestriktion (Procedere) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Identifizierung aller Produkte mit dj > 0

Die jeweiligen Mengen werden auf die zugehrigen
Absatzobergrenzen gesetzt
Falls keine Mehrproduktrestriktion bindet, hat man das optimale
Programm gefunden
Ausgangslsung:
Falls d j > 0 ist x j = x j , andernfalls ist x j = 0
Seite 79
Beispiel - Ausgangszahlen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
P rodukt j = 1 j = 2 j = 3
P r e is p j 200 480 1 .1 0 0
v a r ia b le K o s te n k j 160 400 1 .1 7 0
D e c k u n g s b e itr a g d j 40 80 70
O b ergren ze x j 300 200 600
V erb rau ch v1j 2 8 5
V erbrauch v 2 j 9 4 1
Aggregat i=1 i=2

K F = 4.000
Kapazitt Vi 2.500 3.700
Seite 80
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
(Grafik A) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Vi v
x2 x2 = i 1 x1
vi2 vi2
d i 1 < 2 d i 2
d1 v d1 d
> i1
d2 vi2 v i1 vi2
x2
D d1
x2 = x1
d2 d2
0
x1 x1
Seite 81
(Grafik B) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Vi v
x2 = i 1 x1
x2 vi2 vi2
d i 1 > 2 d i 2
d1 v d1 d
< i1
d2 vi2 v i1 vi2
x2
D d1
x2 = x1
d2 d2
0
x1 x1
Seite 82
(Grundstzliches Procedere) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ausgangspolitik: Bei d j > 0 ist x j = x j , andernfalls ist x j = 0
Dabei bindet genau eine Mehrproduktrestriktion i
Ordnung der Produkte gem spezifischer Deckungsbeitrge
dj
d ij = ( j = 1,, J )
v ij
Zuordnung gem dieser Reihung unter Beachtung der

Absatzobergrenzen
Seite 83
- Beispiel - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aggregat i=1 i=2 d 1 = 40 ,d 2 = 80

Kapazitt 1.000 3.700 v 11 = 2, v 12 = 8
Vi
dj
d ij = j = 1,, J
v ij
d11 = 1 = d12 = 2 =
d 40 d 80
= 20 = 10
v11 2 v12 8
x1 = 300; x 2 = min{200;(1000
. 300 2 ) 8} =
= min{200;50} = 50; x 3 = 0
Deckungsbeitrag D = 16.000 und Gewinn G = 12.000.
Seite 84
(Grafik C) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
x2
d11 < d12 und d 21 < d 22
x2
0
x1 x1
Seite 85
- Spezialflle - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Grundstzliche Regel kann beibehalten werden, wenn

wenigstens zwei Mehrproduktrestriktionen bei Ausgangspolitik
binden, und
Rangfolge der Produkte gem spezifischer Deckungsbeitrge
gleich ist fr all diese Restriktionen
oder es eine fr alle Produkte gleichmig strengste
Mehrproduktrestriktion gibt
x2
2500
0 x1
0 1000
Seite 86
Mehrere wirksame
Mehrproduktrestriktionen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
x2 Vi v
v i1 x1 + v i 2 x 2 = Vi x 2 = i1 x1
vi2 vi2
x2
d1 x 1 + d 2 x 2 = D
D d1
x2 = x1
d2 d2
x 2
0
x1
x1 x1
Seite 87
Mehrere wirksame
Mehrproduktrestriktionen - Beispiel - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
P rodukt j = 1 j = 2 j = 3
P r e is p j 200 480 1 .1 0 0
v a r ia b le K o s t e n k j 160 400 1 .1 7 0
D e c k u n g s b e it r a g d j 40 80 70
O bergrenze x j 300 200 600
V erb rau ch v1j 2 8 5
V erbrauch v 2 j 9 4 1
Aggregat i=1 i=2

Seite 88
Rechnungen fr das Beispiel bei
mehreren wirks. MPR (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 89
Rechnungen fr das Beispiel bei
mehreren wirks. MPR (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 90
Arten von Opportunittskosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Inputbezogen:
Bei optimalem Einsatz des
Faktors erzielbarer
Grenzerfolg/Faktoreinheit
Opportunittskosten
Outputbezogen/Optimal:
Ressourcenbewertung mit
Inputbezogen Outputbezogen inputbezogenem
Grenzerfolg
Optimalkosten Alternativkosten Outputbezogen/Alternativ:
Ressourcenbewertung mit
Erfolg der besten, nicht
mehr genutzten
Verwendung
Seite 91
Intention der Verwendung von
Opportunittskosten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ressourcen knnen knapp sein

Einbeziehung der Knappheit in den Wertansatz von Ressourcen
Neue Kostenbewertung von Ressourcenverwendungen, wie bspw.
Produkte, etc.
Dadurch modifzierte Rangfolge der Vorteilhaftigkeit von
Verwendungen
Optimum knnte sich ggf. alleine daraus schon bestimmen lassen
Dann bentigte man kein umfassendes Modell unter expliziter
Einbeziehung smtlicher Restriktionen
Aufgabe:
Bestimmen Sie die inputbezogenen Opportunittskosten und die
outputbezogenen Optimalkosten fr das obige Beispiel der
Programmplanung bei einer wirksamen Mehrproduktrestriktion!
Seite 92
Lsung der Aufgabe (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 93
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 94
Outputbezogene Alternativkosten
- Konzept - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Produkt j=1 j=2 j=3

Deckungsbeitrag d j 40 80 10
Obergrenze x j + + + V = 1.000
Verbrauch v j 2 8 5
j = dj j
dm
Spezifischer DB d j 20 10 2
x1 = 500; x 2 = x 3 = 0; D = 20.000
1 = v1 d 2 = 2 10 = 20 ; d1m = 40 20 = 20
2 = v 2 d1 = 8 20 = 160 ; d 2m = 80 160 = 80
3 = v 3 d1 = 5 20 = 100 ; d 3m = 10 100 = 90
Seite 95
Outbezogene Alternativkosten
- Probleme - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Produkt j=1 j=2 j=3

Deckungsbeitrag d j 40 80 10 V = 1.000
Obergrenze x j 100 80 200
Verbrauch v j 2 8 5
Spezifischer DB d j 20 10 2
x 1 = 100; x 2 = 80; x 3 = 32; D = 10.720

1 = v1 d 2 = 2 10 = 20 ; d1m = 40 20 = 20 Nein!
1 = v1 d 3 = 2 2 = 4 ; d1m = 40 4 = 36
2 = v 2 d1 = 8 20 = 160 ; d 2m = 80 160 = 80 Nein!
= v d = 8 2 = 16 ; d m = 80 16 = 64
2 2 3 2
3 = v 3 d 2 = 5 10 = 50 ; d 3m = 10 50 = 40 Nein!
3 = 0
Seite 96
Opportunittskosten - Beurteilung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Es gibt Gren mit der Eigenschaft, dass Knappheit in den Wertansatz

integriert ist
Eine richtige Ermittlung setzt aber die Kenntnis der Lsung voraus
(auch bei Alternativkosten)!
Selbst im linearen Fall knnte auch dann nicht auf ein explizites und
umfassendes Modell verzichtet werden
Angedachte Vorteile so nicht existent
Verwendungsmglichkeiten aber im Rahmen von postoptimalen
Analysen
Beispiel dafr: Preisuntergrenzen von Zusatzauftrgen, etc.
Seite 97
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Part 3: Preisentscheidungen und Break Even-Analyse
Seite 98
Ziele Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Relevante Kosten fr Preisgrenzen
Bestimmung kurzfristiger und langfristiger Preisuntergrenzen
Optimalittsbedingungen von Preisentscheidungen Grundlagen:
Beziehungen zwischen optimalen Preisen und Kosten
Problematik vollkostenorientierter Preispolitiken
Darstellung der Intentionen und der Vorgehensweise bei der

Break Even-Analyse
Einprodukt- und Mehrprodukt-BEA
Stochastische BEA (Grundzge)
Seite 99
Preisgrenzen - Konzept Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Preisgrenzen sind Entscheidungswerte

Kritische Werte, fr die das Unternehmen bei der Entscheidung
zwischen den Aktionen indifferent ist
Preisuntergrenze
Niedrigster Preis fr Endprodukt, zu dem dieses gerade noch
oder mit einer bestimmten Menge angeboten wird
Preisobergrenze
Hchster Preis fr einen Inputfaktor, zu dem dieser gerade
noch oder mit einer bestimmten Menge bezogen oder
verwendet wird
Zwecke
Annahme oder Ablehnung eines Zusatzauftrages
Elimination eines Produktes aus dem Produktionsprogramm
Vernderung der Zusammensetzung des
Produktionsprogrammes
Seite 100
Grundstzliche Vorgehensweise Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Deckungsbeitrag im status quo
versus
Deckungsbeitrag nach Vernderung des

status quo durch eine bestimmte Entscheidung
Gefordert wird bereinstimmung beider Deckungsbeitrge.
Seite 101
Kurzfristige Preisuntergrenzen
Grundlagen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Basis fr die Preisuntergenze

Grenzkosten eines Produkts (bzw. Auftrags): p = k
Fall 1: Rohstoffe werden ansonsten fr Produktion eingesetzt

Tagespreis
Lager kann ohne Transaktionskosten sofort ergnzt werden
Fall 2: Rohstoffe sind Restposten
Netto-Veruerungswert
(ggf. vermindert um Ersparnisse bei Lager- und/oder
Entsorgungskosten)
Seite 102
Nichtlineare Kostenfunktionen
Erfahrungskurve Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Empirische Gesetzmigkeit
Erfahrungskurve mit 20%
Mit jeder Verdoppelung der
kumulierten Produktionsmenge 120,00
sinken die auf die Wertschpfung
100,00
bezogenen (Grenz)Stckkosten um
( G re n z - ) S t c k k o s t e n
einen bestimmten Prozentsatz 80,00
60,00
40,00
Beispiel : Kosten des ersten
Stcks 100, Prozentsatz 20 % 20,00
Kosten 1.Stck 100 0,00

Kosten 2.Stck 80
1
3
5
7
9
11
13
15
17
19
Kosten 4.Stck 64
Kosten 8.Stck 51,2 Menge
Kosten 16.Stck 40,96
Seite 103
Erfahrungskurve
Formale Zusammenhnge Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
K ( X ) = K (1) (1 ) z
log X
Z = Anzahl der Verdoppelungen: X = 2 z z=
log 2
(
log (1 )
z
) = z log(1 ) =
log X
log 2
log(1 ) = log X
log(1 )
log 2
= log X
( )
Wegen log X = log X folgt:
(1 )z = X ( = log (1 ) log 2 )
Alternative Darstellung:
K( X ) = K(1) X
log K ( X ) = log K (1) + z log(1 )
= log K (1) + log X

Seite 104
Aufgabe
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Berechnen Sie fr das obige Beispiel mit = 0,2 die logarithmische

Version der Lernkurve! (K(1) = 100)
Seite 105
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bisherige Produktionsmenge 100

K(1) = 300
a = 0,24214
Neuer Auftrag 20 Stck
log (1 0,24214 )
= = 0,4
log 2
Preisuntergrenze = durchschnittliche Stckkosten
(300 X )
120
0,4
914,4
p = X = 101
= = 45,72
20 20
Seite 106
Beispielgrafik Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Preisuntergrenze = 45,72
48,00
47,50
(Grenz-)Stckkosten
47,00
46,50
46,00
45,50
45,00
44,50
44,00
43,50
43,00
42,50
1
9
10
10
10
11
11
11
11
M e nge
Seite 107
Aufgabe zu Preisgrenzen und
Lerneffekten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 108
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 109
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 110
Preisuntergrenzen und Engpsse
Opportunittskosten (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Produkt j=1 j=2 j=0

Preis pj 200 480 p
variable Kosten kj 160 400 270

Deckungsbeitrag d j 40 80 p 270
Obergrenze x j 300 200 -
Verbrauch v 1 j 2 8 3
Verbrauch v 2 j 9 4 5
K F = 4.000
Aggregat i=1 i=2

Seite 111
Opportunittskosten (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Optimum Basisprogramm : x1* = 300 x2* = 200

V1 = 2.200 < 2.500 V2 = 3.500 < 3.700
Annahme: Zusatzauftrag betrgt 60 Stck

V2 = 3.500 + 60 v 20 = 3.800 > 3.700
Verdrngung von Produkten gem spezifischer Deckungsbeitrge

d 21 =
40
= 4 ,4
d 22 =
80
= 20
9 4
k 0 x 0 + 100 d 21 444,4

p= = 270 + = 277,41
x0 60
Seite 112
Mehrere Engpsse Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Vorhandene Kapazitten sind um die Beanspruchung durch den

Zusatzauftrag zu verringern
Neubestimmung des optimalen Produktionsprogramms
Deckungsbeitragsdifferenz zum ursprnglichen Programm gibt die

relevanten Opportunittskosten an
Inputbezogene Optimalkosten des ursprnglichen Programms knnen

in gewissem Umfang verwendet werden
Seite 113
Lngerfristige Preisuntergrenzen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fall 1: Auftragsfixe Kosten
K aF
p = k +
x
Fall 2: Lngerfristige Zusatzauftrge (stationre Verhltnisse)
[ x ( p k ) K F ] t
T
KW ( p ) = + LQ T I = 0 ( 1+ i )
t =1
p = k +
KF
+
( I LQ ) WGF ( ,T )
T
x x
K F ( I LQ ) 1
p > k + +
x T x
Seite 114
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Nutzungsdauer eines Projekts: 5 Jahre

Investitionsauszahlungen: 500.000
Restwert am Ende der Nutzungsdauer: 30.000
Variable Stckkosten: 20
Produktions- und Absatzmenge: 1.000 pro Jahr
Fixkosten: 20.000 pro Jahr
Kalkulationszinsfu: 10%
Welchen Preis muss das Produkt mindestens erzielen, damit das Projekt
vorteilhaft ist?
Seite 115
Lsung des Beispiels (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 116
Lsung des Beispiels (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 117
Preisuntergrenzen und
ungenutzte Kapazitten (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Folgenden Vorschlag findet man oft in der Literatur
Preisuntergrenze eines Auftrags=

variable Kosten
+ abbaufhige Fixkosten
- Wiederanlauf- und Stilllegungskosten
Beispiel : Kapazitt: 1.000 Stck pro Monat; Auftragsgre: 5.000 Stck

Variable Kosten: 5 pro Stck
Fixkosten Gehlter: 20.000/Monat; 2-monatige Kndigung
Miete Produktionshalle: 30.000/Monat; -jhrliche Kndigung
Wiederanlaufkosten: 4.000 (einmalig)
Stilllegungskosten: 1.000/Monat
Seite 118
Preisuntergrenzen und
ungenutzte Kapazitten (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Lsung des Beispiels

Fertigungszeit: 5 Monate
Abbaufhige Fixkosten: Gehlter fr 3 Monate = 60.000
Miete kann nicht abgebaut werden
Stilllegungskosten fr 5 Monate: 5.000
Einmalige Wiederanlaufkosten: 4.000
60.000 5.000 4.000
Preisuntergrenze : p = 5 + = 15,2
5.000
Problem : Zurechenbarkeit der Kosten auf den Auftrag

Implizite Annahme: Auftrge stren, sie
behindern das Schlieen
Seite 119
Preisobergrenzen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Preisobergrenze ist der hchste Preis fr einen Inputfaktor, zu dem

dieser gerade noch oder mit einer bestimmten Menge bezogen oder
verwendet wird
Mglichkeiten fr die Gewinnung von Preisobergrenzen

Direkte Substitution durch einen anderen Inputfaktor
Substitution des Inputfaktors durch eine nderung des
Produktionsverfahrens
Eigenfertigung des Inputfaktors anstelle Fremdbezug
Seite 120
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Das Produkt 1 bentigt v11 = 4 Einheiten des Inputfaktors 1;

der Absatzpreis betrgt p1 = 200, variable Stckkosten ohne die Kosten
des Inputfaktors betragen k j = 140
200 140
r1 = = 15
4
Falls anstelle des Inputfaktors 1 auch ein anderer Inputfaktor 2 mit r2
=10 (Substitution) und v21 = 5 Einheiten verwendet werden kann, muss
wie folgt gerechnet werden:
d 1 = p1 (k j + v 21 r2 ) = 200 (140 + 5 10) = 10

p1 k 1 d 1 200 140 10
r1 = = = 12,5
v 11 4
Bei Preis ber 12,5 ist es kostengnstiger, den Inputfaktor 2 anstelle von
1 zu verwenden
Seite 121
Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Anderes Verfahren welches beide Inputfaktoren 1 und 2 bentigt.

I
v 11 = 1 v 21
I
= 2 drei Verfahren:
1. Inputfaktor 1 alleine mit variablen Stckkosten
k j + v 11 r1 = 140 + 4r1
2. Inputfaktor 2 alleine mit variablen Stckkosten
k j + v 21 r2 = 140 + 5 10 = 190
3. Verfahren I mit beiden Inputfaktoren mit variablen Stckkosten
k j + v 11
I
r1 + v 21
I
r2 = 140 + 1r1 + 2 10 = 160 + r1
Verfahren I effizient fr 6, 6 r1 30, weil am kostengnstigsten

r1>30 Inputfaktor 1 wird vollstndig durch Inputfaktor 2
substituiert.
r1 unter 6, 6 , nur Inputfaktor 1
Seite 122
Spezifische Preisobergrenzen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Inputfaktor geht in mehrere Endprodukte ein

Grundstzlich fr jedes Produkt eine
produktspezifische Preisobergrenze ermitteln
Die hchste dieser Preisobergrenzen ist die
absolute Preisobergrenze
Beispiel: Produktionsprogramm besteht aus 3 Produkten
Produkt j=1 j=2 j=3

Preis pj 200 480 320
variable Kosten kj 160 400 270
Deckungsbeitrag dj 40 80 50
Verbrauch v j 4 5 8
Absatzmenge xj 300 200 40
k j
vorl. variable Kosten 140 375 230
r
Preisobergrenze j 15 21 11,25
Seite 123
Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Gegenwrtige Kosten des Inputfaktors r=5

Absolute Preisobergrenze ist daher 21
Entwicklung der Nachfragemenge q
q = j =1v j x j = 4 300 + 5 200 + 8 40 = 2.520

3
r < 11,25 :
11,25 r < 15 : q = v1 x1 + v 2 x2 = 4 300 + 5 200 = 2.200
15 r < 21: q = v 2 x2 = 5 200 = 1.000

21 r : q =0
Seite 124
Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bestehen von Produktinterdependenzen
Angenommen, Produkte 2 und 3 vollstndig komplementr

( p2 k 2 ) x 2 + ( p3 k 3 ) x 3 105 200 + 90 40
r23 = = = 18, 63
v 2 x2 + v 3 x3 5 200 + 8 40
Zusammensetzung des gesamten bestehenden

Produktionsprogrammes soll bestehen - Preisobergrenze
3 (p j k j ) x j 42.600
r123 = j =1
= = 16,905
vj xj 2.520
Kostenobergrenze
Seite 125
Optimale Preise Grundmodell Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Erlsseite durch Preis-Absatz-Funktion x(p) mit x < 0 gegeben
Ziel: Gewinnmaximierung
max G ( p ) = p x ( p ) K ( x ( p ))
p
( )

( ( ))
dx dx x p 1
G = x ( p) + p K ( x ) = 0 p 1 + = K x p
dp dp p dx dp

1
( ( ))
dx p
p 1 + = K x p

= < 0
dp x

p =
(
1 +
K
)
x(p( ))

[
< 1]
Seite 126
Beispiele Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fall 1: Lineare Preis-Absatz-Funktion, lineare Kostenfunktion

p
x ( p) = p =
( p )
1
p 1 + = p 2 = 2 p = k
p
1
p = + k
2
Fall 2: Multiplikative Preis-Absatz-Funktion, lineare Kostenfunktion

p
x ( p) = p
[ < 1] = p 1

=
p

p = k
1+
Seite 127
Eigenschaften Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Relevant ist neben der PAF die Grenzkostenfunktion
Fixkosten sind im obigen Szenario nicht relevant
Positive Periodengewinne sind trotz optimaler Preisbildung nicht

garantiert
Kosten-plus-Preisbildung p = (1 + d)k vernachlssigt Marktseite
Nur in ganz speziellen Fllen geeignet (s.u.)
Besonders problematisch, wenn auf Vollkostenbasis angewandt
Seite 128
Vollkostenkalkulation
- aus dem Markt hinaus - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
K (1 + )
p, E , K x
x
Seite 129
Vollkostenkalkulation
- in den Markt hinein - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
K (1 + )
x
p, E , K
K p
x
Seite 130
Aufgabe zur Vollkostenkalkulation (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 131
Aufgabe zur Vollkostenkalkulation (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 132
Lsung zur Aufgabe
Vollkostenkalkulation (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 133
Lsung zur Aufgabe
Dr. Ralf Ewert
Seite 134
Lsung zur Aufgabe
Dr. Ralf Ewert
Seite 135
Eignung der
Kosten-plus-Preisbildung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

p = k (1 + ) versus
p =
(
1 +
K
)
(x( ))
p
Nur variable Kosten, und konstant pro

Stck
Preis-Absatz-Funktion weist konstante

Elastizitt auf: Aufschlag d = h/(1 + h) - 1
Lineare Preis-Absatz-Funktion: Aufschlag 1

d = [a/(b k) - 1]/2 p = 2 + k

Kein Aufschlag derart, dass anteilige

Fixkosten + gewnschter Gewinn
abgedeckt werden sollen
Seite 136
Bercksichtigung von Risikoaspekten
in der KLR Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Grnde fr Annahme sicherer Erwartungen bei KLR

KLR dient kurzfristig wirksamen Entscheidungen
Erluterung grundlegender Prinzipien
Gegenargument
Stimmigkeit obiger Argumente erst nach Analyse unter
Einbeziehung der Unsicherheit beurteilbar
Einbeziehung von Unsicherheit
Vorhandene Anstze Besondere Fragen dabei

Break Even-Analyse (machen wir hier) Messung von Risiko
Modellanstze fr kurzfristig wirksame Entscheidungskontext: zB
Entscheidungen und Lsungsstrukturen Handelbarkeit des Eigenkapitals
am Beispiel von Entscheidungsrelevanz von
Produktionsprogrammentscheidungen Fixkosten
Seite 137
Break Even-Analyse
Grundlagen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Grundidee
Einfluss von exogenen Parametern auf die Lsung von
Entscheidungsproblemen
Methode: Sensitivittsanalyse
Empfindlichkeit der Zielgren auf nderungen der
Parameter
Ermittlung des gnstigen Parameterbereichs: Entscheidung
bleibt optimal
Grundmodell der Break Even-Analyse

Fokus auf Beschftigungsunsicherheit
Ermittlung einer Break Even-Menge
Ermittlung anderer kritischer Parameterwerte mglich
Seite 138
BEA im Einproduktfall
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bestimmung des Periodengewinns
G=(pk ) xK F =d xK F
mit
d Deckungsbeitrag
k variable Stckkosten je Produkteinheit
p Absatzpreis je Produkteinheit
x Produkteinheiten
KF Fixkosten
K F K F
x = =
d p k
Seite 139
Dr. Ralf Ewert
Beispiel
Absatzpreis = 100, variable Kosten = 40, Fixkosten = 120.000
BEM = 120.000/(100-40) = 2.000
E, Erlse E
K Gewinnzone
Kosten K
Verlustzone
KF
x x
Seite 140
Andere kritische Werte Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
KF + G
Kritischer Gewinn G x =
d
Break Even-Preis
KF + G
p = k +
x
Break Even-Stckkosten F
+G
k = p
K
x
Seite 141
Fortsetzung Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fixkosten = 120.000
Absatzpreis = 100
variable Kosten = 40
Menge = 1.800
kritischer Gewinn = 0
Break Even-Preis = 40 + 120.000/1.800 = 106,67
fr Absatzpreis = 90
Break Even-Stckkosten = 90 - 120.000/1.800 = 23,22
Fr Absatzpreis = 80
Break Even-Stckkosten = 80 - 120.000/1.800 = 13,33
Seite 142
Auswertungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Beeinflussung der Break Even-Menge

durch
Vernderung der proportionalen Erlse E
Stckkosten Gewinnzone
Vernderung des Absatzpreises E, K
Vernderung des Mindestgewinns Kosten K
Erhhung des Fixkostenblocks
KF
durch zustzliche
Verlustzone
Werbemanahmen,
Einstellung von zustzlichem
Verkaufspersonal
nderung auf Produktionsverfahren
in Richtung niedrigerer variabler
Stckkosten bei hheren Fixkosten x Absatzmenge x
Deckung auszahlungswirksamer Teile

der Fixkosten (Cash-Point) Seite 143
Risikomae
Sicherheitskoeffizient SK Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fragestellung
Um welchen Prozentsatz darf Umsatz/Absatz (ausgehend
von Basiswert) sinken, ohne in die Verlustzone zu geraten?
berlegungen
Je hher SK, desto sicherer positiver/bestimmter Periodenerfolg
Ausgangsmenge x: volle Kapazittsauslastung
p x p x x x x
SK = = = 1
p x x x
Beispiel
Kapazitt x = 10.000,
BE-Menge = 8.000
Sicherheitskoeffizient = 1 - 8.000/10.000 = 0,2
Kapazittsauslastung kann um 20% unterschritten werden, ehe man Verluste macht

Seite 144
Operating Leverage OL
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fragestellung
Relative Gewinnnderung im Verhltnis zur relativen
Umsatznderung
Einfluss der Fixkosten ersichtlich
Definition ist ohne Bercksichtigung eines Mindestgewinns:
G x d
OL = G
E OL =
( x d K ) F
x p
E xp
Letztlich aber nur Umformung des Sicherheitskoeffizienten (ohne

Mindestgewinn)
x d x x 1 1
OL = = = =
(
x x d K F ) x
KF x x SK
x
d
Seite 145
Beurteilung von SK und OL
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Problem: Keine Bercksichtigung der Verteilungen
Darstellung am Beispiel der Gewinnvarianz

( )
~
( )
2 G = 2 x~ d K F = 2 ( x
~ d) = 2(x
~) d 2 = 2 ( x
~) ( p k ) 2
Wirkungen
Tatschlich
Niedrigere Stckkosten fhren zu hherem Deckungsbeitrag und
hherer Varianz des Gewinns
Fixkosten ohne Konsequenzen fr Varianz
Kennzahlen
Niedrigere Stckkosten fhren zu hherem Deckungsbeitrag, zu
geringerer BEM und zu hherem SK und niedrigerem OL
Hhere Fixkosten fhren zu grerem OL
Seite 146
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Varianz der Absatzmengen: 150

Absatzpreis: 10
1.000
Verfahren 1: K1F = 1.000; k1 = 8; d 1 = 2; x 1 = = 500
2
2.000
Verfahren 2: K 2F = 2.000; k 2 = 6; d 2 = 4; x 2 = = 500
4
Gleiche Werte fr SK und OL
Gewinnvarianzen
Verfahren 1: ( )
2 G1 = 2 ( x~ ) d 12 = 150 2 2 = 150 4 = 600
~
Verfahren 2: ( )
2 G 2 = 2 ( x~ ) d 22 = 150 4 2 = 150 16 = 2.400
~
Seite 147
Vergleich mit dem
Variationskoeffizienten VK Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
VK =
( )
G
=
( x ) d
=
( x )

G [ x] d K [ x ] x
F
Hier gilt
VK
>0
K F
VK
<0
d
Diese Beziehungen sind analog zu denjenigen bei SK und OL
Seite 148
Aufgabe zur Einprodukt-BEA (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 149
Aufgabe zur Einprodukt-BEA (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 150
Lsung BEA-Aufgabe (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 151
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 152
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 153
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 154
Break Even-Analyse
Mehrproduktfall Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ausgleichseffekte zwischen verschiedenen Produktarten

Produktionsprogramm soll in seiner Gesamtheit ein bestimmtes
Ergebnis bescheren
Nicht mehr eine Break Even-Menge, sondern eine Vielzahl von
Mengenkombinationen
Absatzmengenkombinationen der Produktarten j = 1, ..., J:

J

X = x 0 xj dj = K + G
F
j =1
x = ( x 1, x 2 , , x J ) X
Seite 155
Break Even-Analyse
Mehrproduktfall ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Zweiproduktfall: Gerade
K F + G d1
x1 d1 + x 2 d2 = K + G x 2 =
F
x1
d2 d2
Mehrproduktfall:
Konvexkombination isolierter Break Even-Mengen
x j = ( 0 , ,x j , ,0 )
K F
+G
i

xj =
i
dj
J
x = 1 x 1 + 2 x 2 + + J x J = j x j
j =1
J
j 0 j ; j =1
j =1
Seite 156
Break Even-Analyse: Mehrproduktfall
Dr. Ralf Ewert
J = 4 Produktarten
Deckungsbeitrge: d1 = 20; d2 = 70; d3 = 60; d4 = 150
Fixkosten = 150.000
Mindestgewinn = 60.000
Break Even-Mengen x 1i = 10 .500 ; x 2i = 3 .000 ; x 3i = 3 .500 ; x 4i = 1.400
Beliebiger Break Even-Vektor
x 1 10.500 0 0 0 1 10.500
x 0 3.000 0 0 3.000
2 = 1 + 2 + 3 + 4 = 2
x 3 0 0 3.500 0 3 3.500
x 0 0 0 1.400 1.400
4 4
Seite 157
Break Even-Analyse
Mehrproduktfall ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Konstanter Absatzmix
Beliebiges Produkt als Leitprodukt
Annahme konstanter Verhltnisse der Absatzmengen
Fr erstes Produkt als Leitprodukt und bj als konstante
Verhltnisse der Absatzmengen der Produkte j zu Produkt 1
xj
j = fr j = 1, ,J
x1
J J J
D= x j dj = ( x1 j ) d j = x1 j dj = x1 d
j =1 j =1 j =1
KF + G
x 1 =
d
Seite 158
Break Even-Umsatz Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ermittlung des Break even-Umsatzes bei konstantem Absatzmix

J J
E= x j pj = x1 j pj = x1 p
j =1 j =1
F
+G
E = p x 1 =
K
d p
Relation Deckungsbeitrag zu Gesamtumsatz fr jedes Produkt

gegeben und konstant
KF + G
Dj xj dj x1 ( j d j ) j dj E= J
Dj
= = =
E x1 p x1 p p E
j =1
Seite 159
Dr. Ralf Ewert
Mengenrelation 1 : 2 : 4 : 4
d = 1 20 + 2 70 + 4 60 + 4 150 = 1.000
210.000
x 1 = = 210
1.000
x 2 = 210 2 = 420 ; x 3 = 210 4 = 840 ; x 4 = 210 4 = 840
Seite 160
Beispiel ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Mengenrelation 1:2:4:4
Gegeben seien folgende Preise
p1 = 110; p 2 = 200; p 3 = 160; p 4 = 220
p = 1 110 + 2 200 + 4 160 + 4 220 = 2.030
D1 20 D 140 D 3 240 D 4 600

= ; 2 = ; = ; =
E 2.030 E 2.030 E 2 .030 E 2 .030
210.000 2.030
E =
210.000
= = 426.300
1.000 1.000
2.030
Seite 161
Pessimistische und
optimistische Variante Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Pessimistische Variante
Individuelle Deckungsbeitrags-Umsatz-Relationen Dj /Ej in
aufsteigender Reihenfolge, bis Absatzobergrenze erreicht ist
Optimistische Variante
umgekehrt
Gewinn G optimistische
Variante
E opt
Umsatz E
E pess
pessimistische
KF Variante
Seite 162
Aufgabe zur Mehrprodukt-BEA
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 163
Lsung Mehrprodukt-BEA (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 164
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 165
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 166
Stochastische Break Even-Analyse
Einproduktfall Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Explizite Untersuchung der Wahrscheinlichkeitsverteilung des

Gewinns
Verteilung der einzelnen Bestimmungsfaktoren
Annahme risikobehafteter Absatzmengen
Risiko als Wahrscheinlichkeit fr Erfolgsniveau G
[ ]
E G = E [ x~ ] d K F
~
{~
Pr G G }
Break Even-Wahrscheinlichkeit
~
{ }
Pr G 0 Pr { x
~ x }
Seite 167
Dr. Ralf Ewert
Absatzmengen x seien gleichverteilt im Intervall [x, x ]
1 x x
f (x) = ; F(x) = x [ x; x ]
x x x x
Break Even-Wahrscheinlichkeit { }
Pr G 0 = 1 F ( x )
~
0 falls x x

x x
{~
Pr G 0 } = falls x < x < x
x x

1 falls x x
Seite 168
Dr. Ralf Ewert
Absatzmengen gleichverteilt in [0, 10.000]

F(x) = 0,0001x
Deckungsbeitrag d = 50, Fixkosten = 200.000
Break Even-Menge = 4.000
F(4.000) = 0,4 und Break Even-Wahrscheinlichkeit = 0,6
Wahrscheinlichkeit
0 4.000 10.000 Menge
Seite 169
Weitere Fragestellung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fragestellung
Wie hoch ist der maximale Erfolg, der mit einer vorgegebenen
Wahrscheinlichkeit berschritten wird?
{~
}
Pr G G = Pr
KF + G
x
x x
1 F ( x ) = = d = Pr
x x x x
( )
G = d x Pr ( x x ) K F
Seite 170
Dr. Ralf Ewert
Maximierung der Break Even-Wahrscheinlichkeit

Annahmen: Absatzmengen gleichverteilt in [0, 10.000]
Deckungsbeitrag d = 40
Fixkosten = 150.000
Variante: Einstellung Verkaufspersonal mit Fixkosten = 90.000
und Obergrenze Absatzmenge = 13.000
Mindestgewinn = 200.000
Ausgangssituation: erforderlicher Absatz = 8.750; Wahrscheinlichkeit 0,125

Variante: erforderlicher Absatz = 11.000;
Wahrscheinlichkeit = 1 - 11.000/13.000 = 0,1538
Einstellung daher vorteilhaft
Seite 171
Dr. Ralf Ewert
Fragestellung:
Ergebnismaximierung bei vorgegebener
Wahrscheinlichkeit
Vorgegebene Wahrscheinlichkeit = 0,4
Ausgangssituation
G = 40[10.000 - 0,4(10.000 - 0)] - 150.000 = 90.000
Variante
G = 40[13.000 - 0,4(13.000 - 0)] - 240.000 = 72.000
Einstellung zustzlichen Verkaufspersonals unvorteilhaft
Seite 172
Aufgabe zur stochastischen BEA
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 173
Lsung Stochastische BEA (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 174
Lsung Stochastische BEA (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 175
Break Even-Analyse
Ergebnis Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
BEA vermittelt Gefhl fr Bedeutung der

Unsicherheit
BEA als wichtige Signalfunktion
insbes fr mehr Informationsbeschaffungen bzw Planungsanstze unter expliziter
Einbeziehung von Wahrscheinlichkeitsverteilungen
Keine konkrete Handlungsempfehlung

Erfordernis expliziter Analyse der Konsequenzen verschiedener
Problemstrukturen fr die Unternehmenspolitik
Seite 176
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Part 4: Kontrollrechnungen Grundlagen
Seite 177
Ziele
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Analyse der Funktionen von Kosten- und Erlskontrollen

Darstellung der verschiedenen Methoden von Abweichungsanalysen
und ihrer Aussagekraft
Ermittlung und Diskussion einiger typischer Kosten- und
Erlsabweichungen
Seite 178
Kontrolle und Abweichungsursachen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kontrolle: Gegenberstellung von Sollgren und realisierten Gren,

Ermittlung von Abweichungen sowie Auswertung
Nicht kontrollierbare Abweichungen
Unvorhersehbare Zufallsereignisse
berbetriebliche Ereignisse (hhere Gewalt, Wirtschaftskrise...)
Zwischenbetriebliche Ereignisse (Konkurrenz, Markteinbruch...)
Innerbetriebliche Ereignisse (Schden an Anlage, ...)
Kontrollierbare Abweichungen
Hauptaugenmerk
Vermeidbare Abweichungen
der Kontrolle
Abweichungsursachen
Planungsfehler Realisationsfehler Auswertungsfehler

Fehlerhafte Fehler bei Istgrenermittlung,
Unbeabsichtigte Fehler
Situationsbeschreibung, Abweichungserrechnungsfehler,
Beabsichtigte Fehler
Prognosefehler Interpretationsfehler
Seite 179
Funktionen der Kontrolle (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Entscheidungsfunktion
Verbesserung knftiger Planungs- und Entscheidungsprozesse
(Lernfunktion)
Mehrperiodige Unternehmenssituation
Entscheidungen und Umweltsituationen in frheren Perioden
entfalten Auswirkungen in Folgeperioden
Verbesserung der Planung knftiger Perioden
Setzen von Manahmen zur Vermeidung knftiger Abweichungen
Verhaltenssteuerungsfunktion
Koordination dezentral getroffener Entscheidungen,
erforderlich durch
Zielkonflikte zwischen Entscheidungstrger(n) und
Unternehmensleitung
Asymmetrisch verteilte Information
Informationsvorsprung der Bereichsleiter gegenber
Unternehmensleitung
Zentrale kann Aktivitten nicht direkt beobachten
Seite 180
Funktionen der Kontrolle (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Einmaliges Ent- Mehrfaches Ent-

Periodizitt scheidungsproblem scheidungsproblem
Kontext
Einpersonenkontext keine Funktion Entscheidungs-
funktion
Entscheidungs-
Verhaltens-
Mehrpersonenkontext funktion und Verhal-
steuerungsfunktion
tenssteuerungs-
funktion
Verhaltenswirkung ist in Zusammenhang mit Organisation und

Personalfhrung zu sehen
Seite 181
Grundstzliche Konzeption von
Kontrollrechnungen - berblick Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aufstellung des
Kontrollfeldes
Bestimmung Soll-
und Istgren
Vergleich Soll- und

Istgren
Aufspaltung in
Einzel-
abweichungen
Auswertung der
Ergebnisse
Seite 182
Kontrollrechnungen (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aufstellung des Kontrollfeldes

Weitgehend aus Erfahrung, Wirtschaftlichkeitsprinzip
Kontrollobjekte
zu kontrollierende Aktivitten bzw Sachverhalte
Kontrollausma
geschlossener oder partieller Soll-Ist-Vergleich
Kontrollhufigkeit
Zeitabstnde zwischen Kontrollen
Seite 183
Dr. Ralf Ewert
Bestimmung der Sollgren (1)

Istgren des Unternehmens aus frherer Periode
(Zeitvergleich)
Schmalenbach; Vergleich Schlendrian mit Schlendrian
Philosophie des continuous improvement
Normalisierte Gren als Durchschnitt von Istgren
frherer Perioden
Beseitigung von Ausreiern
Istgren "vergleichbarer" Unternehmen
(Betriebsvergleich)
Welche Unternehmen vergleichbar?
Welche Schlsse mglich?
Definition und Detaillierungsgrad der Sollgren beim
Vergleichsunternehmen
Plangren als Prognosegren
Prognosegren auch fr Unternehmensplanung relevant
Prognosegren beinhalten erwartete Unwirtschaftlichkeiten Seite 184
Dr. Ralf Ewert
Bestimmung der Sollgren (2)

Plangren als Standardgren
Basis: Feste Preise (Verrechnungspreise)
Normalgren: Normalbeschftigung, Normalverbrauch (Vereinfachung
der Planung)
Optimalgren: Basis knftiger optimaler Bedingungen
Verhaltensorientierte Gren:
Verhaltenswissenschaftliche berlegungen (zB Anspruchsniveautheorie)
konomische berlegungen (rationale Entscheidungstrger)
Bestimmung Istgren
Identisch zu Sollgren
Problem der Erfassbarkeit der Istgren bei Sollgren zu beachten
Fixkostenproblematik:
Arbeitshypothese:
Abweichungen nur bei variablen Kosten
Seite 185
Anspruchsniveautheorie (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Anspruchsniveau
Jenes Ziel, dessen Erreichung vom Entscheidungstrger erhofft wird
(subjektives Erfolgsgefhl)
Grundidee
Reduktion Sollkosten zunchst Erhhung Anspruchsniveau und
Leistung
bei weiterer Reduktion geringere Steigerung
bis Sinken des Anspruchsniveaus
Seite 186
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
k = gesetztes Istkostenniveau
E(k) = subjektives Erfolgsgefhl
M(k) = subjektives Misserfolgsgefhl
p(k) = Erfolgswahrscheinlichkeit
W(k) = subjektiver Erfolgs-Misserfolgs-Gefhls-Erwartungswert
k* = Kostenvorgabe
B(k-k*) = Belohnung (Bestrafung)
(1) Keine Kostenvorgabe

W (k )= p (k ) E (k )+ (1 p (k )) M (k ) Max
k
(2) Mit Kostenvorgabe
(
W ( k ) = p ( k ) E ( k ) + (1 p ( k )) M ( k ) + B k k ) Max
k
Seite 187
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kosten- B(k - k*) ?

niveau
k
kn
ka
Flle
1 2 3 4 5 6
kn = durchschnittlich erzielbares Kostenniveau ohne Kostenvorgabe
k* = Kostenvorgabe
ka = Anspruchsniveau (mit Bercksichtigung von k*)
k = das jeweils realisierte Istkostenniveau
Seite 188
Implikationen der
Verhaltensbetrachtungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Entscheidungsfunktion und Verhaltenssteuerungsfunktion knnen

verschiedene Sollgren erfordern
Produktions- und kostentheoretische Zusammenhnge sind nicht die
einzigen Grundlagen fr Kostenprognosen
Verhaltensorientierte Aspekte sind ebenfalls bei Kostenprognosen zu
beachten
Verhaltensaspekte betonen die individuelle Motivationsstruktur der
Mitarbeiter, daher starke situative Ahngigkeit
Das Anreizsystem B(k - k*) spielt offenbar auch bei
verhaltensorientierten Anstzen eine zentrale Rolle, wird aber nicht
explizit thematisiert
Die obigen Implikationen gelten analog auch fr andere
Kontrollobjekte
Seite 189
Abweichungsanalysen:
Bezugssystem (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Ist-Soll- oder Soll-Ist- Vergleich? (Grundkonzept)

Gesamtabweichung strukturierbar als:
i p
Ist-Soll-Vergleich: K = K K
p i
Soll-Ist-Vergleich: K = K K
Soll Kostenerhhung positives Vorzeichen haben Ist-Soll

Vergleich
Interpretation am Unternehmensziel
Soll-Ist-Vergleich fr Kostenabweichung, Ist-Soll-
Vergleich fr Deckungsbeitrags- oder
Gewinnabweichung oder
Ist-Soll-Vergleich fr alle Teilabweichungen
[ ] [ ] [ ] [
G = Gi Gp = Li Ki Lp Kp = Li Lp + Kp Ki ]
G = Gi Gp = [L L ] [K K ]
i p i p
Seite 190
Abweichungsanalysen:
Bezugssystem (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bezugsbasis
Istbezugsgren: y p
= y i
+ i
y
Planbezugsgren: y = y + y
i p p
Unterschied formal bedeutsam bei Angabe der Abweichung

als Prozentsatz der Basis!
Materielle Unterschiede bei der Aufspaltung in Einzelabweichungen
(Gewichtung)
Istbezugsgre eher fr Abweichungen aus nicht kontrollierbaren
Ursachen
Planbezugsgre eher fr Abweichungen aus kontrollierbaren
Ursachen
Verhaltenssteuerung
In weiterer Folge Ist-Soll-Vergleiche mit Planbezugsgren

Seite 191
Bezugssysteme - Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Beispiel
rp = 10 ri = 12
qp = 21 qi = 20
Plankosten Kp = rp qp = 210
Istkosten Ki = ri qi = 240
Ist-Soll-Vergleich mit Planbezugsgren

K = Ki Kp = (r p + pr ) (qp + pq) r p qp = pr qp + r p pq + pr pq =
= 2 21 + 10 (-1) + 2 (-1) = 42 - 10 - 2 = +30
Ist-Soll-Vergleich mit Istbezugsgren
K = Ki Kp = r i qi (r i pr ) (qi pq) = pr qi + r i pq pr pq =
= 2 20 + 12 (-1) - 2 (-1) = 40 - 12 + 2 = +30
Seite 192
Bezugssysteme - Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Beispiel
rp = 10 ri = 12
qp = 21 qi = 20
Plankosten Kp = rp qp = 210
Istkosten Ki = ri qi = 240
Soll-Ist-Vergleich mit Planbezugsgren

K = K p Ki = r p qp (r p i r ) (qp i q) = i r qp + r p i q i r i q =
= (-2) 21 + 10 1 - (-2) 1 = -42 + 10 + 2 = -30
Soll-Ist-Vergleich mit Istbezugsgren

K = K p K i = (r i + i r ) (qi + i q) r i qi = i r qi + r i i q + i r i q =
= (-2) 20 + 12 1 + (-2) 1 = -40 + 12 - 2 = 30
Seite 193
Verursachungsgerechte Aufspaltung
der Gesamtabweichung (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Nutzen einer Aufspaltung

Gesamtabweichung fr sich wenig aussagekrftig
Wertmige Abweichungsermittlung dient
Wirtschaftlichkeitsberlegungen
Voraussetzungen
Funktionaler Zusammenhang zwischen Kosten und Einflussgren
Bei Erlsfunktionen oft nur Schtzungen mglich Plankontrolle
Sollwerte fr die Einflussgren liegen vor
Istwerte der Einflussgren werden ermittelt
Aufspaltung der Gesamtabweichung
Ist-Soll-Vergleich mit Planbezugsgren
Gesamtabweichung K = K i K p = K(y1i , y2i ,..., yni ) K(y1p, y2p,..., ynp )

Wnschenswert: Aufspaltung in Einzelabweichungen, die jeweils
zurckzufhren sind auf nderung einer Einflussgre
y i = y ii y ip
Seite 194
Dr. Ralf Ewert
Aufspaltung bei additiver und multiplikativer Verknpfung

Additive Verknpfung und gegenseitige Unabhngigkeit der
Einflussgren:
K ( y 1, y 2 ,..., y n ) = K ( y 1 ) + K ( y 2 ) + ... + K ( y n )
K = K1 + K 2 + ... + K n , wobei K i = K( yii ) K( ypi )
Multiplikative Verknpfung:
Zwei Kosteneinflussgren: K(r, q) = Faktorpreis r Faktormenge q
K = K i K p = r i q i r p q p = ( r p + r ) (q p + q ) r p q p = r q p + r p q + r q
Seite 195
Dr. Ralf Ewert
Abweichungen 1. Ordnung: Preis- und Mengenabweichung

Abweichung 2. Ordnung, gemischte Abweichung: DrDq
Aufspaltung zulasten einer Einzelabweichung:
ri
Preisnderung x Planmenge DrDq
rp
Drqp K = r q p + 1(r ,q)
Planpreis
x K = 2(r ,q) + r p q
Plankosten rpqp Mengen-
nderung
rpDq
q
qp qi
Seite 196
Dr. Ralf Ewert
Analyse der Einflussgren bei multiplikativer Verknpfung

Abweichung n. Ordnung: Differenzen zwischen Ist- und Sollwert von n
Einflugren. Alle Abweichungen hher als 1. Ordnung sind durch
nderung mehrerer Einflussgren entstanden
Beispiel:
v ... Direktverbrauchskoeffizient
b ... Beschftigung der Kostenstelle
K = rvb
K = r v p b p + r p v b p + r p v p b + (Abweichungen 1. Ordnung)
+ r v b p + r v p b + r p v b + (Abweichungen 2. Ordnung)
+ r v b (Abweichung 3. Ordnung)
Keine verursachungsgeme Aufspaltung mglich, wenn gemischte Ableitungen

der Kosten nach mindestens zwei Einflussgren nicht verschwinden:
2K ( y1, y 2 ,..., y n )
0 fr mindestens ein Paar i , j = 1,2,..., n; i j
y i y j
Seite 197
Methoden der Abweichungsanalyse
(1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Wesentlichste Methoden
Differenzierte Methode
Alternative Methode
Kumulative Methode
Symmetrische Methode
Min-Methode
Differenzierte (differenziert-kumulative) Methode

Gesonderter Ausweis von Abweichungen hherer Ordnung
Alternative Methode
Bei Berechnung der Einzelabweichungen Annahme, da nur eine Einflussgre
von Istwert auf Planwert gesetzt wird
Summe der Einzelabweichungen ungleich Gesamtabweichung
Variante 1: Ki(1) = K( yi1, yi2 ,..., yii ,..., yin ) K( yi1, yi2 ,..., yp i
i ,..., yn )
Jede Teilabweichung enthlt Abweichungen hherer Ordnung
Variante 2: Ki(2) = K( yp p i p p p p p
1 , y2 ,..., yi ,..., yn ) K( y1 , y2 ,..., yi ,..., yn )
Keine Teilabweichung enthlt Abweichungen hherer Ordnung

Seite 198
(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kumulative Methode
Den Einzelabweichungen werden unterschiedlich viele Abweichungen
hherer Ordnung zugewiesen Summengleichheit Einzelabweichungen
- Gesamtabweichung
1. Festlegung der Reihenfolge der Einflugren
2. Berechnung der Einzelabweichungen:
1. Einzelabweichung analog zur alternativen Methode
Weitere Einzelabweichungen werden von jeweils letzter Differenzgre
als neuer Sollgre berechnet
Laufende Durchnumerierung dieser Sollgren
Abweichungen hherer Ordnung strker bei zuerst ermittelten
Abweichungen enthalten
K1 = K(yi1, yi2 ,...,yii ,...,yin) K(yp i i i
1 , y2 ,...,yi ,...,yn)
K2 = K(yp
1 , yi i
2, y3,...,yi
n ) K(yp p i
,
1 2y , y3,...,
y i
n)
Ki = K(yp
1 ,...,
y p i i
i1, yi , yi+1,...,
y i
n ) K(yp
1 ,...,
y p p i
,
i1 iy , yi+1,...,
y i
n)
Kn = K(yp,
1 2yp
,...,
y p
n1, yi
n ) K(yp p
,
1 2y ,...,
y p
n1 n)
, yp
Seite 199
(3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Symmetrische Methode
Abweichungen hherer Ordnung werden zu gleichen Teilen auf
Abweichung erster Ordnung aufgeschlagen
Keine zwingende Begrndung dieser Annahme mglich
Bei zwei multiplikativ verknpften Einflussfaktoren mit
K = Faktorpreis r Faktormenge q
p r q 2qp + (qi qp ) qp + qi
Kr = r q + = r = r = r q
2 2 2
p r q 2r p + (r i r p ) rp + ri
K q = r q + = q = q = r q
2 2 2
Seite 200
(4) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Min Methode
Grundstzlich separater Ausweis von Abweichungen hherer Ordnung
Unterschied zur differenzierten Methode durch spezifische Regel zur Wahl
der Bezugsgren, mit denen die Vernderungen von Kosteneinflussgren
gewichtet werden.
Gewichtung von -Gren richtet sich jetzt nach dem Minimum der
jeweils noch verbleibenden Kosteneinflussgren
Seite 201
(5) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Die Gesamtabweichung ist : K = K i K p = r i q i r p q p

Fall 1: Alle Istgren bersteigen die Plangren
{ } { }
r min q i ; q p + q min r i ; r p = r q p + q r p
Fall 2: Alle Istgren unterschreiten die Plangren. Die Summe der
Abweichungen 1. Ordnung nach der Min-Methode ist dann
{ } { }
r min q i ; q p + q min r i ; r p = r q i + q r i
Fall 3: Unterschiedliche Vernderungen der Einflugren. Angenommen,

(r i > r p), whrend die Istmenge die Planmenge unterschreitet (q i < q p).
{ } { }
r min q i ; q p + q min r i ; r p = r q i + q r p
keine Abweichungen hherer Ordnung
Seite 202
Beispiel (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Planwert Istwert
Faktorpreis r p = 200 r i = 280 r = 80
Faktormenge q p = 300 q i = 400 q = 100
Gesamtabweichung als Ist-Soll-Vergleich: K i = 280400 = 112.000

K p = 200300 = 60.000
K = 52.000
Differenzierte Methode: Preisabweichung: Drq p = 80 300 = 24.000

Mengenabweichung r pDq = 200 100 = 20.000
Abweichung 2. Ordnung: DrDq = 80 100 = 8.000
Alternative Methode:
(1) ausgehend von den Istkosten K i:
Preisabweichung: 112.000 - 200 400 = 32.000
Mengenabweichung: 112.000 - 280 300 = 28.000
Seite 203
Dr. Ralf Ewert
(2) ausgehend von den Plankosten K p:

Preisabweichung: 280 300 - 60.000 = 24.000
Mengenabweichung: 200 400 - 60.000 = 20.000
Kumulative Methode:
(1) Abspaltung zunchst der Preisabweichung:
Preisabweichung: 112.000 - 200 400 = 32.000
Mengenabweichung: 200 400 - 60.000 = 20.000
(2) Abspaltung zunchst der Mengenabweichung:

Mengenabweichung: 112.000 - 280 300 = 28.000
Preisabweichung: 280 300 - 60.000 = 24.000
Seite 204
Dr. Ralf Ewert
Symmetrische Methode:
Preisabweichung: rq p + (rq)/2 = 28.000
Mengenabweichung: r p q + (rq)/2 = 24.000
Seite 205
Beispiel zur Min-Methode
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fall 1 Fall 2 Fall 3

i
r 110 90 110
p
r 100 100 100
i
q 250 160 160
p
q 200 200 200
i p
K K 7.500 -5.600 -2.400
Fall 1: { }
r min q i ; q p = 10 200 = 2.000
q min {r ; r } = 50 100 = 5.000
i p
r q = 10 50 = 500
Fall 2: { }
r min q i ; q p = 10 160 = 1.600
q min {r ; r } = 40 90 = 3.600
i p
r q = ( 10 ) ( 40 ) = 400
Fall 3: { }
r min q i ; q p = 10 160 = 1.600
q min {r ; r } = 40 100 = 4.000
i p
Seite 206
Eigenartige Wirkungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kann die Methode sogar die ausgewiesene

Wirkungsrichtung beeinflussen?
Symmetrische Methode, (wenigstens) 3 Einflussfaktoren:

AHO
Beispiel: Verbrauchsabweichung v r b
p p
+
3
r p = 8; b p = 1000
. ;vp = 3
K i K p = 36.000 24.000 = 12.000
r i = 3; b i = 3.000;v i = 4
v r p b p = 1 8 1.000 = 8.000
AHO = 29.000
AHO
v r b +
p p
= 1666
. ,67
3
Seite 207
Aufgabe
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 208
Lsung (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Einflussgren:
Individuelle Differenzen:
Gesamtabweichung:
Seite 209
Lsung (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Alternative Methode:
(Abweichungen 1. Ordnung):
Seite 210
Lsung (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
AHO Soll-Ist: AHO/3:
AHO Ist-Soll: AHO/3:

Symmetrische Methode:
Teilabweichungen der differenzierten Methode?
Seite 211
Lsung (4)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 212
Lsung (5)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bitte berlegen Sie sich die Ergebnisse der kumultaiven Methode fr den
Soll-Ist-Vergleich mit Istbezugsgren selbst!
Seite 213
Wahl der zweckmigen Methode (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Orientierung an Funktion
alle Einzelabweichungen werden beachtet und gleichmig
berechnet
fr Verantwortliche nachvollziehbare und akzeptable Ergebnisse
Vollstndigkeit
Summe Einzelabweichungen gleich Gesamtabweichung
differenzierte, kumulative, symmetrische und Min-Methode
Seite 214
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Invarianz
Hhe der Einzelabweichungen unabhngig von Reihenfolge
erfllt bei differenzierter, alternativer, symmetrischer und
Min-Methode
Kumulative Methode: heuristische Regeln fr Festlegung der
Reihenfolge
Abweichungen mit exogen bestimmten Einflussgren:
(echte) Beschftigungsabweichung, (Faktor-) Preisabweichungen
Weniger wichtige Abweichungen
Keine nderung der einmal festgelegten Reihenfolge
Seite 215
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Willkrfreiheit
- 1. Aspekt:
- Zurechnung der Einzelabweichungen gem Verantwortung
(Controllability)
- Abweichungen hherer Ordnung mit nicht beeinflubaren
Einflussgren sind nicht betreffenden Abweichungen 1. Ordnung
anzulasten
- -> Differenzierte Methode, Min-Methode, Alternative Methode auf der
Basis von Plankosten
- 2. Aspekt:
- Bezugsgren: Verwendung von Istbezugsgren kann
problematisch sein
- -> Min-Methode erfllt nicht mehr das Kriterium der Willkrfreiheit
Seite 216
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Koordinationsfhigkeit
Auswertung Einzelabweichungen: Keine kompensierenden Effekte
Einzelabweichungen ohne Abweichungen hherer Ordnung
Trotzdem berschneidungen in Abweichungen 1. Ordnung
Faktor-
mglich rq p
preis r Hherer Istpreis, Geringere Istmenge
Abw. 1. Ordnung nach differenzierter
ri
Methode
rq i Negative Abweichungen hherer Ord.
berschtzung des Preiseffektes
rp Kompensation durch negative AHO
Plankosten r p q p qr p Teilabweichungen der

Min-Methode
qi qp Faktor-
menge q
Seite 217
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Wirtschaftlichkeit und Praktikabilitt

Kosten bei EDV-Untersttzung bei allen Methoden nahezu
gleich
Unterschiedlich hoher Zeitaufwand fr Erluterung, Verstehen
usw
Nutzen: Eignung fr Kontrollzwecke
Am besten geeignet: Differenzierte Methode

Am hufigsten verwendet: Kumulative Methode
Seite 218
Kostenkontrolle
Beschftigungsabweichung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Plankostenrechnung zu Vollkosten: Fixkosten

in Kostenstellenkosten enthalten
Verrechnete Plankosten: K = K p = [K ( y ) + K ] p = k ( y ) b + K p
i
v p b p F bi p i F b
i
b b b
y: Vektor der zur Beschftigung b proportionalen
Einflugren
M M M
K m = rm qm = rm v m b
Berechnung fr limitationale Produktionsprozesse
K=
mit M Faktorarten m =1 m =1 m =1
i
b
Sollkosten: K = K ( y ) + = +
s p p i F
K F k ( y ) b K
bp
s

v bi F Sogenannte
Beschftigungsabweichung =K K = 1 p K
b Beschftigungs-
abweichung
Verlauf proportional zum Beschftigungsgrad
Seite 219
Beschftigungsabweichung und
Nutzkosten/Leerkosten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kosten K Kosten K
KV
BA
KS
KS KV
KF BA=Leerkosten
BA
Leerkosten
Nutzkosten
Beschftigung b
Seite 220
Weitere Anwendungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Abweichungen der Rendite (ROI)
G G U
ROI = = = " Umsatzrendite" " Kapitalumschlag"
KB U KB
G U
Sei: = , =
U KB
ROI i ROI p = p + p +
Seite 221
Erlsabweichung: Interdependenzen
(1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Typischerweise keine technologisch bedingten Zusammenhnge

Interdependenzen von Einflussgren
Beispiel:
Plan Ist
Kostenfunktion K = 2+x Preis 5,5 6,6
Preis-Absatz-Funktion x = 20-2p Absatzmenge 9,0 7,7
Erls 49,5 50,82
Analyse ohne Bercksichtigung der Interdependenz Preis - Menge:
Preisabweichung: Dp x p = (6,6 - 5,5) 9 = +9,90

Mengenabweichung: p p Dx = 5,5 (7,7 - 9) = -7,15
Abweichung 2. Ordnung: Dp Dx = (6,6 - 5,5) (7,7 - 9) = -1,43
Gesamtabweichung +1,32
Interpretation problematisch
Seite 222
Erlsabweichung: Interdependenzen
(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Analyse mit Bercksichtigung der Interdependenz Preis - Menge

Annahme: Zuerst Preisfestlegung
Preiserhhung bewirkt Sinken der Nachfrage auf xs = x( pi ) = 20 2 6,6 = 6,8
Mengendifferenz x = x i x p = ( x i xs ) + ( xs x p ) = 2x + 1x
D1x = 6,8 - 9 = -2,2 und D2x = 7,7 - 6,8 = +0,9
Gesamtabweichung E = ( pp + p) ( x p + 1x + 2x) pp x p =
= p x p + pp 1x + pp 2x + p 1x + p 2x

induzierte restliche Abweichungen
Erlsnderung Mengenabw. 2. Ordnung
Fr das Beispiel:
Preisabweichung: (6,6 - 5,5) 9 + 5,5 (6,8 - 9) = -2,20
Mengenabweichung: 5,5 (7,7 - 6,8) = +4,95
Abweichung 2. Ordnung: (6,6 - 5,5) (6,8 - 9) + (6,6 - 5,5) (7,7 - 6,8) = -1,43
Gesamtabweichung +1,32
Seite 223
Aufgabe
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 224
Lsung Erlskontrolle (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 225
Lsung Erlskontrolle (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 226
Part 5: Backup KLR-WrapUp

Zu diesem KLR-WrapUp-Teil
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Die Daten fr die KLR-bezogenen Entscheidungsrechnungen basieren

auf Systemen, die stark auf der traditionellen KLR aufbauen
Profunde Kenntnis dieser Grundlagen daher wichtig
Wird hier aufgefrischt (Voraussetzung: VO und UE
Rechnungswesen)
Auf den beiden folgenden Seiten finden Sie
Fragestellungen aus den wichtigen Bereichen der KLR, zu deren
Beantwortung Sie in der Lage sein sollten
Diese Fragen lassen sich durch die im Backup-Teil angefhrten
bersichten beantworten
Auerdem sind einige Beispiele und Aufgaben (mit Lsungen) zum
Selbststudium angegeben
Seite 228
Wichtige Aspekte der KLR und deren
Adressierung im Skript Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Grundlegende Dinge
Funktionen und Bausteine der KLR?
Unterschiede zwischen Kosten und Aufwand?
Worin unterscheiden sich pagatorische und wertmige Kosten?
Was soll das Ganze eigentlich?
Teilsysteme einer KLR?
Verhalten von Kosten bei Beschftigungsnderungen?
Zurechnung von Kosten auf Bezugsobjekte
Worum geht es da?
Zurechnungsprinzipien?
Was sind Einzelkosten, was Gemeinkosten?
Relativitt dieser Begriffe?
Primre und Sekundre Kosten?
Vollkosten und Teilkosten?
Seite 229
Fragen...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aufgaben der Kostenartenrechnung?

Aufgaben der Kostenstellenrechnung?
Aspekte der Kostenstellenrechnung
Bildung von Stellen?
Struktureller Aufbau der Stellenrechnung?
Fertigungsbeziehungen und Verrechnungsmethoden?
Aufgaben der Kostentrgerrechnung?
Kalkulationsverfahren
Unterschiede zwischen Divisions- und Zuschlagskalkulation?
Wichtige Techniken und Eigenschaften der Zuschlagskalkulation?
Seite 230
Wichtige Aspekte der Internen UR
bzw. der KLR Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Funktionen und Einbindung der IU bzw. KLR

Bestandteile von KLR-Systemen
Zentrale Abgrenzungen (Einzel- und Gemeinkosten, primre und
sekundre Kosten etc.)
Strukturen der Kostenstellenrechnung
Kalkulationsverfahren
Seite 231
Interne Unternehmensrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Unternehmensrechnung
Unternehmensrechnung beschftigt sich mit der konzeptionellen Gestaltung
und den Einsatzbedingungen von Rechnungssystemen im Unternehmen
Bereiche
Investitions- und Finanzrechnungen: Auszahlungen und Einzahlungen
Finanzielles oder externes Rechnungswesen: Aufwendungen und Ertrge
Kosten- und Leistungsrechnung: Kosten und Leistungen
Interne Unternehmensrechnung
Rechnungssysteme, die fr unternehmensinterne Benutzer
(Manager als Entscheidungstrger im Unternehmen) konzipiert sind
Investitions- und Finanzrechnungen
Kosten- und Leistungsrechnung
Gestaltung obliegt dem Management
Zielkonflikte mglich
Seite 232
Hauptfunktionen der
internen Unternehmensrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Beeinflussung eigener Entscheidungen
Beeinflussung fremder Entscheidungen
Seite 233
1. Entscheidungsfunktion
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Erfassung der Kosten
Entscheidungs-
Design der untersttzung
Kostenrechnung
Kontrolle
entscheidungs-
Zielsystem relevante
Informationen
Information von Entscheidungsmodell

anderen Quellen
Sachentscheidung
Seite 234
Entscheidungsfunktion der Kostenrechnung: Die
typischen Fragestellungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Absatz
Beschaff Produktio
ung n Absatzbereich
Beschaffungsbereich Produktionsbereich
Beschaffungsmengen Produktionsverfahren Preisuntergrenzen
Beschaffungswege Produktionsprogramme optimale Preise
Preisobergrenzen Fertigungslosgren Lagerhaltung
Vertriebswege,
Annahme von Zusatzauftrgen Verkaufsgebiete,
Kundengruppen
Integrative Entscheidungen
Fertigungstiefe
Verrechnungspreise
Logistik
Seite 235
2. Verhaltenssteuerungsfunktion
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Voraussetzungen
(potentielle) Zielkonflikte zwischen Instanz und Entscheidungstrger
asymmetrisch verteilte Information
Erfassung der Kosten
Zielsystem
Organisationsstruktur Design der

Beurteilungssystem Kostenrechnung
Instanz
entscheidungs- Kontrolle
relevante
Informationen
Zielsystem Koordination
Information von Entscheidungsmodell
anderen Quellen
Sachentscheidung
Entscheidungstrger
Seite 236
Bausteine der Kostenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kostenrechnung (i.e.S.)
Messung des bewerteten, betriebszweck-
bezogenen Gterverzehrs der Periode
Betriebsergebnisrechnung
Auch kurzfristige Erfolgsrechnung, Betriebs-
Kostenrechnung (i.w.S.) abrechnung, Kostentrgerzeitrechnung
Periodenbezogene Zusammenfhrung
von Kosten- und Erlsrechnung
Erlsrechnung
Messung der bewerteten, betriebszweck-
bezogenen Gterentstehung der Periode
Seite 237
berblick ber die Rechengren innerhalb der
Unternehmensrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Stromgre Definition der Stromgre Bestandsgre Rechenwerk
Einzahlungen, Bestand an Zahlungs- Kapitalflussrechnung,Inv

Vernderung des Bestands an
Auszahlungen mitteln (cash and cash estitionsrechnung,
Zahlungsmitteln
Liquiditt
(cash flows) equivalents) Finanzrechnung
Vernderung des Netto-Geldvermgens

Einnahmen, Finanzierungs-
(liquide Mittel zuzglich Forderungen Netto-Geldvermgen
Ausgaben rechnung
abzglich Schulden)
Bewerteter Gterverzehr- bzw. -ent-

stehung, entspricht der Vernderung des Jahresabschluss (Bilanz,
Ertrge, Aufwand Reinvermgen
Rentabilitt
Reinvermgens (Eigenkapital, Vermgen GuV)

abzglich Schulden)
keine explizite
Bewerteter, sachzielbezogener Kosten- und
Kosten, Erlse Abgrenzung einer
Gterverzehr bzw. Gterentstehung Erlsrechnung
Bestandsgre
Seite 238
Kostendefinitionen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kosten (pagatorisch):
Bewertete, sachzielbezogene Gterverbruche eines Unter-

nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf Preisen
des Beschaffungsmarkts (Ausgaben) basiert
Kosten (wertmig):
Bewertete, sachzielbezogene Gterverbruche eines Unter-

nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf dem
(monetren) Grenznutzen basiert
Seite 239
Leistungsdefinitionen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Leistungen (pagatorisch):
Bewertete, sachzielbezogene Gtererstellungen eines Unter-

nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf Preisen
des Absatzmarkts (Einnahmen bzw. Erlsen) basiert
Leistungen (kostenorientiert):
Bewertete, sachzielbezogene Gtererstellungen eines Unter-

nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf den fr
die Gtererstellung angefallenen (pagatorischen oder wert-
migen) Kosten basiert
Seite 240
Teilbereiche der Kostenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
0 Finanzbuchhaltung Schnittstelle zur

Lckenlose, zahlenmige Erfassung aller Geschftsvorflle eines externen Rech-
Zeitabschnitts nungslegung
1 Kostenartenrechnung
Erfassung und Gliederung der Kosten
2
Kostenstellenrechnung Kosten-
Zurechnung der Gemeinkosten auf die Funktionsbereiche rechnung i.e.S.
3 Kostentrgerrechnung
Ermittlung der Kosten (und des Erfolgs) einer Kostentrgereinheit, i.d.R.
einer Produkteinheit
4 Erlsrechnung
Ermittlung der Erlse einer Kostentrgereinheit
5
Ergebnisrechnung
Ermittlung der Kosten und des Erfolgs des Unternehmens als Ganzes
Seite 241
Zusammenhang zwischen Kostenarten-,
Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
ordentlicher kalkulatorische Welche Kosten sind

Aufwand Kostenartenrechnung Zusatz-, Anderskosten angefallen?
Kostentrgergemeinkosten
Kostenstellenrechnung
Betriebs-
V1 Vn abrechnungs-
Kostentrger- bogen
einzelkosten Wo sind Kosten
angefallen?
E1 E2 E3 Em
Vorkostenstellen Endkostenstellen
Verrechnung ber bestimmte Kalkulationsverfahren
Kostentrgerrechnung
Produkt 1 Produkt 2 Produkt n
Einzelkosten Einzelkosten Einzelkosten Wofr sind Kosten
+ anteilige Gemeinkosten + anteilige Gemeinkosten + anteilige Gemeinkosten angefallen?
= Selbstkosten = Selbstkosten = Selbstkosten
Bruttoerlse Bruttoerlse Bruttoerlse
./. Erlsschmlerungen ./. Erlsschmlerungen ./. Erlsschmlerungen
= Nettoerlse = Nettoerlse = Nettoerlse
./. Selbstkosten ./. Selbstkosten ./. Selbstkosten
= Nettoerfolg = Nettoerfolg = Nettoerfolg
Seite 242
Kosten und ihre Zuordnung
Kriterium: Beschftigungsabhngigkeit
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Variable
VariableKosten
Kosten Fixe Kosten
Variable Kosten
Variable Kosten
Variable Kosten verndern
verndern sich,
sich, Fixe Kosten
Variable sindverndern sich,
Kosten
wennder
wenn derOutput
Output(die
(dieLeistungs-
Leistungs- beschftigungsunabhngig.
wenn Sie
der Output (die Leistungs-
menge)zu-
menge) zu-oder
oderabnimmt
abnimmt. verndern
menge) zu- sich
odernicht, wenn der
abnimmt
Output zu- oder abnimmt.
Seite 243
Beispiele fr Kostenarten und deren Variabilitt
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
berwiegend Teilfixe/ berwiegend

Fixe Teilvariable variable Variable
fixe
Lineare und degressive Freiwillige Hilfslhne Energiekosten Abschreibungen nach
Abschreibungen Sozialkosten Leistungseinheiten u.
fr Substanzverzehr
Gehlter u. zugehrige Vermgensteuer Tantiemen Betriebsstoffe
gesetzl. Sozialkosten
Grundsteuer Reisekosten Gewerbesteuer Ausschu Fertigungsmaterial
Versicherungsprmien Rechtsschutzkosten Instandhaltungs- Postkosten Hilfsstoffe
kosten
Beitrge Werbekosten Fertigungslhne und Sondereinzelkosten
zugehrige gesetzl. der Fertigung und
Raummieten Reinigungskosten Sozialkosten des Vertriebs
Maschinenmieten Beleuchtungskosten Versandkosten
Brokosten Heizungskosten Verpackungskosten
Unternehmerlohn Gewhrleistungs-
kosten
Zinsen
Entwicklungs- u.
Versuchskosten
Hungenberg/Kaufmann, Kostenmanagement (1999)

Seite 244
Grnde fr die Verwendung
linearer Kostenfunktionen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
In der Praxis meist Verwendung linearer

Kostenfunktionen, da...
... Anwendung des Durchschnittsprinzips

fr viele Anwendungen: Warum soll gerade
das 1.000. Stck weniger kosten als das
Gesamt- 999. Stck? Verteilung des Vorteils der
kosten Menge auf alle Stck.
(dies kann jedoch zu Fehlentscheidungen
fhren!)
Fixkosten ... erheblicher Erfassungsaufwand fr
nichtlineare Kostenverlufe,
keine Notwendigkeit der Bercksichtigung
anderer funktionaler Zusammenhnge
Beschftigung ... Linearitt als Approximation im
relevanten Bereich
Seite 245
Kostenzurechnung und Bezugsobjekte
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Fr die Lsung vieler Probleme ist es ntig, Kosten (und

Leistungen) auf Bezugsobjekte bzw. Bezugsgren zuzurechnen,
wie zum Beispiel:
Kostentrger (Absatzprodukte)
Kostenstellen
Perioden
Absatzsegmente (rumlich-geographisch)
Absatzwege (Gro-, Einzelhandel, ...)
Produktarten
Fertigungsbereiche
Werke
Geschftsbereiche
Produktionsverfahren
Losgren
Beschaffungswege
Dafr werden Prinzipien der Zurechnung bentigt!

Relevant fr die Unterscheidung Einzelkosten versus Gemeinkosten
Seite 246
Zurechnungsprinzipien, die zu Einzelkosten fhren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Verursachungsprinzip
Ohne das Bezugsobjekt (bspw. Produkt) wre der Gterverzehr nicht entstanden.
z.B. Materialverbruche, Stcklizenzen, Akkordlhne (nicht Grundlohn),..
Beanspruchungsprinzip
Kosten werden entsprechend der Beanspruchung des zugrunde liegenden
Gterverzehrs auf die Kalkulationsobjekte aufgeteilt.
(Aber: Es wird nicht mehr gefordert, dass ohne das Bezugsobjekt der gesamte
Gterverzehr nicht mehr angefallen wre!)
z.B. Fertigungslhne (in Zeitlohn), bei denen die Arbeitszeiten je
Produkteinheit exakt gemessen werden knnen
Seite 247
Zurechnungsprinzipien, die zu Gemeinkosten fhren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Sofern sich Kosten nicht nach den obigen Prinzipien zurechnen lassen, knnen sie
wie folgt verteilt werden:
Durchschnittsprinzip
Kostenverteilung nach Schlsselgren, die nicht von den Absatzpreisen
abhngen.
Kostentragfhigkeitsprinzip
Kostenverteilung nach Schlsselgren, die von den Absatzpreisen abhngen.
Seite 248
Zurechnungsprinzipien und ihre Verbindungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Verursachungsgerechte Zurechnung ist stets

Verursachungsprinzip beanspruchungsgerecht; Verursachungsprinzip =
Spezialfall Beanspruchungsprinzip
Bei Proportionalisierung ber
beanspruchungsgerechte Schlssel
Proportionalisierung
Durchschnittsprinzip ber
Schlsselgren
Bei Proportionalisierung ber

absatzpreisabhngige Schlssel
Kostentragfhigkeitsprinzip
Seite 249
Schlsselgren und Durchschnittsprinzip -
Beispiele
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Beispielsfall zu verteilende Summe der Kosten je Schlsselgre Kosten des

Kostensumme Schlsselgren Einheit des Zurechnungsob-
(willkrliches (willkrliches Schlsselgre Zurechnungs- jekts
Beispiel) Beispiel) objekts
(willkrliches
Beispiel)
Zurechnung zu Anschaffungsaus- Zahl der Kosten pro Jahr Zahl der Kosten pro Jahr
Perioden gaben einer Nutzungsjahre (16 000 ) Perioden (1 (1 16 000 =
(Kostenerfassung) Maschine (5 Jahre) Jahr) 16 000 )
(80 000 )
Zurechnung zu Mietkosten fr ein Summe der Mietkosten pro m Gre der Mietkosten der
Kostenstellen Gebude (32 200 Raumgren der (11,50 ) Kostenstelle Kostenstelle
) Kostenstellen (1 620 m ) (1 620 11,50 =
(2 800 m ) 18 630 )
Zurechnung zu Gehalt eines Summe der Anteiliges Gehalt Bearbeitungs- anteiliges
Produkten Meisters (4 275 Bearbeitungszeite des Meisters je zeit des Gehalt des
) n der Produkte Minute Produkts in der Meisters
einer Kostenstelle Bearbeitungszeit Kostenstelle bezogen auf das
in Min. (0,45 ) (140 Min.) Produkt (140
(9 500 Min.) 0,45 = 63 )
Seite 250
Einzelkosten und Gemeinkosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Einzelkosten
Kosten, die einem Zurechnungsobjekt direkt zugerechnet werden knnen
und tatschlich zugerechnet werden
Zurechnung erfolgt mit dem Verursachungsprinzip oder
Unechte Gemeinkosten
Kosten, die einem Zurechnungsobjekt direkt zugerechnet werden knnten,
aber nicht zugerechnet werden
Grund: vor allem Wirtschaftlichkeit der Kostenrechnung
Zurechnung erfolgt mittels Durchschnitts- bzw. Kostentragfhigkeitsprinzip
Echte Gemeinkosten
Kosten, die einem Zurechnungsobjekt nicht zugerechnet werden knnen
Zurechnung erfolgt mittels Durchschnitts- bzw. Kostentragfhigkeitsprinzip
Seite 251
Vorgehensweise zur Bestimmung von Einzelkosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Sind Kosten mit echtem Gemein-

Kosten gem kostencharakter
Verursachungs- oder nein (Zurechnung mit Hilfe des
Beanspruchungsprinzip direkt Durchschnitts- oder
zurechenbar? Kostentragfhigkeitsprinzips)
ja
Kosten mit unechtem Gemein-

Lohnt nein kostencharakter
die direkte Zurechnung? (Zurechnung mit Hilfe des
Durchschnitts- oder
Kostentragfhigkeitsprinzips)
ja
Kosten mit Einzelkostencharakter

(Zurechnung mit Hilfe des Verursachungs-
oder Beanspruchungsprinzips)
Seite 252
Bezugsobjektabhngigkeit von Einzelkosten und
Gemeinkosten (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kosten
Einzelkosten Gemeinkosten
Kostenstellen- Echte und

einzelkosten unechte
Kosten-
stellengemein-
kosten
(Oder: Periodeneinzel- und (echte sowie unechte)
Periodengemeinkosten)
Seite 253
Bezugsobjektabhngigkeit von Einzelkosten und
Gemeinkosten (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kosten-
Kosten mit unechtem Kosten mit echtem
charakter Kosten mit Einzel-
Gemeinkosten- Gemeinkosten-
kostencharakter
charakter charakter
Bezugsgre
Einzelkosten (den ab- unechte Gemeinkosten (den echte Gemeinkosten

satzbestimmten Kostentrgern absatzbestimmten (den absatzbestimmten
direkt zurechenbare und auch Kostentrgern direkt Kostentrgern nicht
direkt zugerechnete Kosten) zurechenbare und nicht direkt direkt zurechenbare
zugerechnete Kosten) Kosten)
Kostentrger Beispiel: reine Akkordlhne
(ohne Zusatz- oder Mindest- Beispiel: Kosten fr Beispiel: Gehalt eines
lhne) fr ein Produkt; Kosten fr geringwertige Teile wie Meisters
wertvolle Bauteile; die in das Schrauben, Ngel, Nieten
Produkt eingebaut werden
Kostenstelleneinzelkosten (den unechte Kostenstellenge- echte Kostenstellenge-

Kostenstellen direkt meinkosten (den meinkosten (den
zurechenbare und auch direkt Kostenstellen direkt Kostenstellen nicht direkt
zugerechnete Kosten) zurechenbare, aber nicht direkt zurechenbare Kosten)
Kostenstellen zugerechnete Kosten)
Beispiel: Gehalt eines nur in Beispiel: Mietkosten fr
einer Kostenstelle ttigen Beispiel: Kosten fr Strom ein Gebude, das
Meisters mehrere Kostenstellen
beherbergt
Periodeneinzelkosten unechte Periodengemein- echte Periodengemein-

(den Perioden direkt kosten (den Perioden direkt kosten (den Perioden
zurechenbare und auch direkt zurechenbare, aber nicht direkt nicht direkt zurechenbare
zugerechnete Kosten) zugerechnete Kosten) Kosten)
Beispiel: Lhne, Gehlter, Beispiel: Kosten aus Mietver- Beispiel: zeitabhngige
Perioden trgen fr mehrere Perioden,
Rohstoffverbruche, Zinsen wobei Miete und Nebenkosten Abschreibungen
aus Vereinfachungsgrnden
nach dem Durchschnittsprinzip
auf die Perioden verteilt
werden
Seite 254
Willkrlichkeit der Kostenzurechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bestimmte Kosten lassen sich nicht verursachungsgerecht zurechnen

Zurechnung nach Verursachung logisch unmglich
Einige wenige Beispiele:
Fixkosten auf Produkte
Kosten bei Kuppelprodukten
Kosten fr Faktoren, die von mehreren Produktarten bentigt werden und bei
denen Rabattstaffeln gegeben sind
In der Praxis werden sie aber vielfach trotzdem zugerechnet

Mgliche Grnde
Langfristige Entscheidungen
Schaffung eines Kostenbewusstseins
Externes Rechnungswesen
Preisrechtfertigung
Kosten-plus-Vertrge
Seite 255
Einzelkosten, Gemeinkosten und Kostenverhalten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Zurechenbarkeit Gemeinkosten
auf Produkt- Einzelkosten
einheiten unechte echte
Gemeinkosten Gemeinkosten
Vernderlichkeit
bei Beschfti-
gungsschwan- variable Kosten fixe Kosten
kungen
Kosten der
Produktgruppe
Werkstoffe Hilfsstoffe Kosten des Verwaltung
Beispiele Provisionen idR Energie Kuppelpro- Arbeitsvor-
Verpackung Betriebsstoffe zesses bereitung
Abschrei-
bungen
Seite 256
Weitere Gliederung der Kosten nach...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Primre Kosten fr den Verbrauch solcher Gter, die

vom Beschaffungsmarkt bezogen werden
der Herkunft der
Gterverbruche
Sekundre Kosten fr den Verbrauch solcher Gter,
die im Unternehmen erstellt werden (innerbetriebliche Gter)
Vollkosten: Smtliche Kosten einer Periode werden den

Kostentrgern zugerechnet
dem Umfang der
zugerechneten Kosten
Teilkosten: Nur bestimmte Teile der Kosten (meistens

variable Kosten) werden den Kostentrgern zugerechnet
Istkosten: Weitgehend tatschliche Mengen und Preise
dem Zeitbezug der

Normalkosten: Durchschnittliche Mengen und Preise
Kosten
Plankosten: Knftig erwartete Mengen und Preise

Seite 257
Kostenartenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aufgaben
vollstndige Erfassung der gesamten angefallenen Kosten einer Periode
Zweckentsprechende Gliederung in einzelne Kostenarten
Erfassung der Mengenkomponenten der primren Kostenarten

Erfassung der Wertkomponenten der primren Kostenarten
Informationsquellen im Unternehmen
Vorhandene Informationsquellen
Finanzbuchhaltung, Personalbuchhaltung, Materialbuchhaltung,
Anlagenbuchhaltung
Fertigungswirtschaftliche EDV-Systeme: Arbeitsgnge, Stcklisten
Originre Datenerfassung
Umwertungen von Aufwand in Kosten (Anderskosten, Zusatzkosten)
Erhhung der Genauigkeit erfasster Daten
Seite 258
Mgliche Kategorisierungen von Kosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Produktionsfaktorarten
Materialkosten
Personalkosten
Kosten fr Potentialfaktoren (Maschinen, Gebude, etc.)
Dienstleistungskosten, Steuern, Kapitalkosten ...
Datenherkunft
Grundkosten
Anderskosten
Zusatzkosten
Entstehungsort
primre und sekundre Kosten
Beschaffungskosten, Fertigungskosten, Vertriebskosten
Zurechenbarkeit
Einzel- und Gemeinkosten
Variabilitt
variable und fixe Kosten
Seite 259
Kostenstellenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aufgaben der Kostenstellenrechnung

Basis fr die Weiterverrechnung von Gemeinkosten auf die Kostentrger
(Bindegliedfunktion zwischen Kostenarten- und Kostentrgerrechnung)
Wirtschaftlichkeitskontrolle in der Kostenstelle
Festlegung von Kostenstellen

Kostenstelle:
Abrechnungseinheit, fr die Kosten gesondert geplant, erfasst und kontrolliert werden
Kriterien:
funktionale Gesichtspunkte
rumliche Gesichtspunkte
Verantwortung fr die Kostenentstehung
Genauigkeit und Wirtschaftlichkeit (Rechnungstechnische Gesichtspunkte)
Kostenplatz:
Teilbereich von Kostenstellen, falls diese stark heterogene Kostenstruktur aufweisen
(elementare Abrechnungseinheit: ein Arbeitsplatz, eine Maschine)
Seite 260
Unternehmen und Kostenstellen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Unternehmen
Werk 1 Werk 2
Betrieb 11 Betrieb 12 Betrieb 21 Betrieb 22
Kostenbereiche: 111 112 121 122 211 212 221 222
Kostenstellen: 1111 1112 1121 1122 1211 1212 1221 1222 2111 2112 2121 2122 2211 2212 2221 2222
Kostenpltze: 11211 11212 21121 21122
Seite 261
Gliederung der Kostenstellen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
a) Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen)
Sie dienen ausschlielich der Fertigung innerbetrieblicher Gter.

Ihre Kosten werden auf die empfangenden Stellen berwlzt.
Beispiele: Werkschutz, Sozialstellen, Reparatur, Werkzeugmacherei,..
b) Hauptkostenstellen (Endkostenstellen)
Sie sind unmittelbar an der Fertigung absatzbestimmter Produkte beteiligt.
Sie knnen aber partiell auch innerbetriebliche Gter fertigen.
Ihre Kosten werden auf die absatzbestimmten Kostentrger berwlzt.
blicherweise werden auch die Verwaltungs-, Vertriebs- und Materialstellen zu
den Hauptkostenstellen gerechnet.
Beispiele: Komponentenfertigung, Montage,
c) Nebenkostenstellen
Analog zu b), doch handelt es sich hier um Nebenprodukte.

Beispiele: Abfallverwertung,
Seite 262
Produktionsbeziehungen und Kostenstellen -
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 263
Produktionsbeziehungen, Kostenstellen und
Wertfluss in der KLR
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Seite 264
Stellenarten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Allgemeine (Hilfs-)Kostenstellen (Hilfs-KS)

Fertigungshauptstellen (Haupt-KS)
Fertigungshilfsstellen (Hilfs-KS)
Materialstellen (Haupt-KS)
Verwaltungsstellen (Haupt-KS)
Vertriebsstellen (Haupt-KS)
Forschungs- und Entwicklungsstellen (Haupt- oder Hilfs-KS)
Seite 265
Grundlage fr die Verrechnung von
Kostenstellenleistungen ist die
Primrkostenverrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
In der Primrkostenverrechnung werden alle in der Kostenartenrechnung erfassten

Kostentrger-Gemeinkosten auf Kostenstellen aufgeteilt
Fall 1: Kostenanfall ist nur einer Kostenstelle zuzuordnen (Kostenstellen-
Einzelkosten)
Beispiele:
Gemeinkostenlhne oder Gehaltskosten von Mitarbeitern, die einzelnen
Kostenstellen zugeordnet sind
Fall 2: Kostenanfall ist auf mehrere Kostenstellen aufzuteilen (Kostenstellen-
Gemeinkosten)
Beispiele:
Miete fr ein Gebude, das von mehreren Kostenstellen genutzt wird
Lsungsmglichkeit
Aufteilung der Kosten auf der Basis von Verteilungsschlsseln (Beispiel:
genutzte qm)
Mit dem Abschluss der Primrkostenverrechnung sind alle Kostentrger-

Gemeinkosten in die Kostenstellenrechnung eingeflossen.
Damit ist die Grundlage fr die Sekundrkostenverrechnung geschaffen
Seite 266
Grundlage der Sekundrkostenverrechnung ist der
Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Merkmale des Betriebsabrechnungsbogens:

Tabellarische Vorlage zur Verrechnung der primren Gemeinkosten der
Vorkostenstellen auf die Endkostenstellen
Horizontale Ordnung aller Vor- und Endkostenstellen nach einer idealisierten
Wertschpfungskette
Verrechnung nur von vorgelagerten auf leistungsmig nachgelagerte
Kostenstellen
Abstraktion von wechselseitigen Leistungsverflechtungen
Hintergrund: Wirtschaftlichkeitsprinzip (Vereinfachung der Verrechnung bei
fehlender EDV-Untersttzung)
Instandhaltung Transport Beschaffung Fertigung Verwaltung Vertrieb
Richtung der Verrechnung
Seite 267
Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kosten- Vorkosten- Endkosten-

stellen
Kostenarten stellen stellen
Gemeinkostenumlage
z.B.: 1. Zuordnung der Gemeinkosten und
- Gehlter Ermittlung der primren Kosten in den
- Abschreibungen Kostenstellen
- etc.
Umlage der Kosten

der Vorkosten- 2. Innerbetriebliche
stellen auf die Leistungsverrechnung
Endkostenstellen
3. Verrechnung der Kosten der

Endkostenstellenauf die Kostentrger
Seite 268
Grundlegende Struktur eines BAB
(Betriebsabrechnungsbogen)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Betriebsabrechnungsbogen
Kostenstellen
Fertigung Ver-
Allgem. Ma- Ver-
wal-
Kostenarten Bereich terial trieb
HiKSt HauptKSt tung
(Gemeinkosten)
Schls-
Bezeichnung sel
a1 a2 f1 f2 F1 F2 F3
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Hilfslhne
Gehlter
Gemeinkoste
Gemeinkosten
nmaterial
Material
Kalk. Ab-
schreibungen
usw.
Summe
innerbe-
primre GK
triebliche
1.Umlage Leistungs-
verrech-
2.Umlage nung
Summe GK
(Ist) der End- Summe Summe Summe Summe Summe Summe
kostenstellen
Zuschlags-
grundlagen
Ist-Zu-
schlagsstze
Seite 269
Zusammenhnge bei der Sekundrkostenrechnung
(1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
S Primre Kosten einer KS

+ S Sekundrkosten einer KS
Gesamtkosten einer KS
- S Kosten fr Lieferungen an andere Stellen
Endkosten einer KS
berwlzung auf Kostentrger
Seite 270
Zusammenhnge bei der Sekundrkostenrechnung
(2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Sekundrkosten einer KS = Kosten fr diejenigen innerbetrieblichen Gter,

die von anderen Stellen an die betrachtete KS geliefert wurden.
Hilfskostenstellen: Gesamtkosten > 0

Endkosten = 0
Hauptkostenstellen: Gesamtkosten > 0

Endkosten > 0
Seite 271
Produktionsstrukturen (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
1) Einfach zusammenhngend (Treppenverfahren, Blockverfahren)
KS1 KS2 KS3 KS4
oder:
KS3
KS1
KS4
KS2
KS5
Seite 272
Produktionsstrukturen (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
2) Komplex (geht exakt nur mit dem Kostenstellenausgleichsverfahren)
KS1 KS2 KS3 KS4
Seite 273
Beispiel zum Treppenverfahren
Liefer- und Leistungsbeziehungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
KS1 KS2 KS3
Absatzmarkt
600 Fst an KS2 (Fst = Fertigungs-

KS1 stunden)
1.400 Fst an KS3
KS2 500 ME an KS3 (2.000 ME Absatz)
Seite 274
Ausgangswerte
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Primre (Gemein-)Kosten der Kostenstellen:
PK1 = 20.000 PK2 = 80.000 PK3 = 100.000
Verflechtungstabelle:
von
KS1 KS2 KS3
an
KS1 0 0 0
KS2 0,3 0 0
KS3 0,7 0,2 0
Seite 275
Sekundrkostenrechnung im BAB
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kostenstel len
KS1 KS2 KS3
Kostenarten
PKi 20.000 80.000 100.000
Umlage KS1 20.000 + 6.000 + 14.000
86.000
Umlage KS2 17.200 + 17.200
Endkosten 0 68.800 131.200
Seite 276
Kostenstellenausgleichsverfahren als Lsung fr
jede Produktionsstruktur
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
(Ki = Gesamtkosten der Kostenstelle i (i = 1,...,N)

aij = Anteil der Gesamtleistung der Stelle j, der an
Stelle i geliefert wird (i,j = 1,...,N) )
K1 = PK1 + a11 K1 + a12 K 2 + + a1N K N

K 2 = PK 2 + a21 K1 + a22 K 2 + + a2N K N

K N = PK N + aN 1 K1 + aN 2 K 2 + + aNN K N
k = pk + A k
(E A) k = pk
k = (E A)1 pk
Seite 277
Berechnung der Endkosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
N
EK j = (1 aij ) Kj ( j = 1,...,N)
i =1
N
Mit d jj = (1 aij ) folgt :
i =1
ek = D k = D (E A)1 pk
(Die Matrix D ist die Diagonalmatrix der djj )
Seite 278
Beispiel: Kostenstellenrechnung und komplexe
Produktionsstruktur
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Betrachtet sei folgende Produktionsstruktur mit zwei Stellen:
2/3
KS1 KS2
1/2
1/3 1/2
Die primren Gemeinkosten betragen:
PK1 = 50.000
PK2 = 150.000
Seite 279
Lsung des Beispiels
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Dr. Ralf Ewert
Ansatz ber lineares Gleichungssystem und Einsetzverfahren:
K 1 = 50.000 + 1 / 2 K 2 50.000 K 1 + 1 / 2 K 2 = 0 (1)

K 2 = 150.000 + 2 / 3 K 1 150.000 + 2 / 3 K 1 K 2 = 0 (2)
2 (1) + (2)
250.000 4 / 3 K 1 = 0 K 1* = 3 / 4 250.000 = 187.500
Aus (2)
150.000 + 2 / 3 187.500 K 2 K 2* = 275.000
Endkosten :
EK 1 = 1 / 3 K 1* = 62.500; EK 2 = 1 / 2 K 2* = 137.500
EK 1 + EK 2 = PK 1 + PK 2 = 200.000
Seite 280
Lsung des Beispiels
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
k = pk + A k
k = ( E - A ) -1 p k
3 3
0 1/ 2 1 1 / 2 2
(E - A ) (E - A ) 4
-1
A = = =
2 / 3 0 2 / 3 1
1 3
2
3 3
K 1* 2 4 5 0 .0 0 0 1 8 7 .5 0 0
* = = 2 7 5 .0 0 0
K 2 1 3 1 5 0 .0 0 0
2
S u m m e E n d k o s te n :
1 8 7 .5 0 0
[1 / 3 1 / 2] = 6 2 .5 0 0 ( E K 1 ) + 1 3 7 .5 0 0 ( E K 2 ) = 2 0 0 .0 0 0
2 7 5 .0 0 0 Seite 281
Kostentrgerrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Kostentrger
jede selbstndige Leistungs- bzw. Produkteinheit
Beispiele
Einzelauftrag
hergestellte Produkteinheit (Los, Produktgruppe)
Beratungsleistung
Vertriebsleistung
bereitgestellte Kapazitt
Aufgaben der Kostentrgerrechnung
Kostentrgerrechnung
Kostentrgerstckrechnung Kostentrgerzeitrechnung
Kalkulation von Produkten Ergebnisrechnung
und Leistungen Seite 282
Grundschema der Kalkulation und
Kalkulationsaufgaben
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Dr. Ralf Ewert
Kalkulation
Handelsbilanz
Einzelmaterialkosten
+ Materialgemeinkosten
Herstellungskosten Steuerbilanz
= Materialkosten (1)
Fertigungslhne
+ Fertigungsgemeinkosten Handels- und steuerrechtliche
+ Sondereinzelkosten d. Fertigung Korrekturen
= Fertigungskosten (2)
Extern
= Herstellkosten ((3)=(1)+(2)) Bestandbewertung

+ Verwaltungsgemeinkosten Intern
+ Vertriebsgemeinkosten
+ Sondereinzelkosten d. Vertriebs Planung und Kontrolle des
Periodenerfolgs
= Selbstkosten
Erfolgsplanung Erfolgskontrolle
Preispolitik Bestimmung von Steuerung der

Preisuntergrenzen Verkaufsmengen
Seite 283
Grundlegende Kalkulationsverfahren
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Dr. Ralf Ewert
1) Divisionskalkulation
Keine Trennung in Einzel- und Gemeinkosten

Durchschnitts- und Kostentragfhigkeitsprinzip
Bestimmte andere Kostengliederungen sind auch mglich
2) Zuschlagskalkulation
Trennung in Einzel- und Gemeinkosten

Direkte Zurechnung der Einzelkosten
Zurechnung der Gemeinkosten auf Basis wertmiger oder
mengenmiger Schlsselgren
Kostenstellenrechnung wird oft bedeutsam fr die Kalkulation
Seite 284
Kalkulationsverfahren und Fertigungstypen
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Dr. Ralf Ewert
Grad der Homogenitt/Heterogenitt der erstellten Leistungen

Wirtschaftlichkeit der Kostenrechnung
quivalenzziffern- Zuschlagskalkulation
Divisionskalkulation andere Verfahren
kalkulation
Serienfertigung Marktpreismethode
Massenproduktion Sortenfertigung Einzel-
(begrenzte Auflage Restwertmethode
(Einproduktbetrieb) (verwandte Produkte) fertigung
gleicher Produkte) Kostenverteilungs-
methode
Kuppel-
produktion
z.B. Strom, z.B. Stahl unter-

Zement u.. schiedlicher z.B. Automobile z.B. Raffinerie
z.B. Anlagenbau
Qualitt
Seite 285
Summarische Zuschlagskalkulation
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Alle primren Gemeinkosten werden auf der Basis einer Zuschlagsgrundlage den
Kostentrgern zugerechnet.
Summe aller primren Gemeinkosten
Zuschlagsatz ZS (in %): ZS = 100
Summe der Schlsseleinheiten
Mgliche Zuschlagsgrundlagen:
a) Fertigungslhne
b) Fertigungsmaterial
c) Summe aus Fertigungslhnen und Fertigungsmaterial (Einzelkosten)
Bei Wahl bspw. der Fertigungslhne ergibt sich fr die Stckkosten:
sk i = fl i (1 + ZSfl 100 ) + fmi

mit: ski = Stckkosten, fli = Fertigungslhne und fmi = Fertigungsmaterial je Stck des Produktes i
Seite 286
Elektive (differenzierende) Zuschlagskalkulation
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Aufteilung der Gemeinkosten in mehrere Teilbetrge

berwlzung auf die Kostentrger mit Hilfe unterschiedlicher Zuschlagsgrundlagen
Ziel: Mglichst gute Erfllung des Verursachungs- bzw. Beanspruchungsprinzips.
Varianten:
a) Ohne Rckgriff auf die Kostenstellenrechnung
b) Mit Rckgriff auf die Kostenstellenrechnung
Ansonsten vllig analog zur Vorgehensweise bei der summarischen

Zuschlagskalkulation.
Seite 287
Schema der elektiven Zuschlagskalkulation
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Fertigungsmaterial
(Einzelkosten)
Material-
Materialgemeinkosten kosten
(zugeschlagen auf Basis
des Fertigungsmaterials)
Fertigungslohn
(Einzelkosten) Herstell-
kosten
Fertigungsgemeinkosten
(zugeschlagen auf Basis des
Fertigungs- Selbst-
Fertigungslohns, fr jede
kosten kosten
Fertigungshauptstelle gesondert)
Sondereinzelkosten
der Fertigung
(Einzelkosten)
Verwaltungsgemeinkosten
(zugeschlagen auf Basis der Herstellkosten) Verwaltungs-
Vertriebsgemeinkosten und
(zugeschlagen auf Basis der Herstellkosten) Vertriebs-
Sondereinzelkosten des Vertriebs kosten
(Einzelkosten)
Seite 288
Probleme der Zuschlagskalkulation mit wertmigen
Zuschlagsgrundlagen
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Verursachungsgerechte Kostenzurechnung bei echten Produktgemeinkosten definitionsgem

nicht mglich
Hypothese daher: Zuschlagsgrundlagen gengen wenigstens dem Beanspruchungsprinzip
Je hher bspw. Material- und Lohneinzelkosten, desto hher die Beanspruchung der mit
Gemeinkosten belegten Ressourcen
Diese Hypothesen werden den vielfltigen Zusammenhngen aber zumeist nicht gerecht
Bsp.: Fertigungszeiten der Mitarbeiter und Maschinenlaufzeiten mssen nicht bereinstimmen (
Maschinenstundensatzrechnung)
Bsp.: Ttigkeiten in Materialbeschaffung und Wareneingang mssen nicht proportional zum
Beschaffungswert sein
Versuch der differenzierten Erfassung dieser Zusammenhnge ber

spezifische Systeme der KLR, bspw. Bezugsgrenkalkulationen,
Prozesskostenrechnung etc.
Seite 289
Maschinenstundensatzrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert
Bei Kostenstellen, in denen Aggregate mit sehr heterogener Kostenstruktur existieren

Differenzierung der Gemeinkosten in aggregatabhngige und aggregatunabhngige Bestandteile
Maschinenabhngig z.B.: Abschreibungen, Zinsen, Versicherungsprmien, Werkzeuge,
Instandhaltung, etc.
Die maschinenabhngigen Gemeinkosten werden den Produkten auf der Basis von
Maschinenstunden zugerechnet
Die restlichen Gemeinkosten werden wie bei der (traditionellen) Zuschlagskalkulation behandelt
Seite 290
Kombinierte Aufgabe zur Kostenstellen- und
Kostentrgerrechnung Univ.-Prof.
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Seite 291
Aufgabe...
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Seite 292
Aufgabe...
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Seite 293
Aufgabe...
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Seite 294
Aufgabe...
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Seite 295
Weitere Angaben
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Seite 296
Weitere Angaben...
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Seite 297
Weitere Angaben...
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Seite 298
Lsung BAB 1. Teil
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Aufgabe 10 Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen

1. Teil BAB Kesselhaus C Reparatur A Fuhrpark B Dreherei D Schmiede E Montage F Material G Verwaltung H Vertrieb I
Gehlter 1.300 1.400 2.600 4.800 3.500 1.300 8.000 20.000
Hilfslhne 1.800 2.700 3.600 400 1.200 1.500 700
Hilfsmaterial 140 100 1.155 1.450 1.130 970 80 250 160
kalkul. Abschreibung 2.200 400 3.000 9.900 6.100 4.800 1.100 4.600 3.500
sonstige GK 150 30 700 160 100 180 40 680 925
Arbeiterversicherung 180 270 360 1.840 2.520 2.150 70
Feriengelder 90 200 250 1.050 1.500 1.250 100 400 1.000
Kohle 8.900
Kfz-Treibstoff 6.000
Licht/Kraftstr. 150 60 15 600 450 300 60 90 75
Feuerversicherung 450 120 120 1.000 900 1.000 550 500 100
Kfz-Versicherung 300
Absatzwerbung 7.400
kalkul.Zinsen 740 120 900 3.900 2.100 1.850 1.800 1.080 940
Summe der
primren
Gemeinkosten 14.800 5.300 17.800 22.900 20.800 17.500 5.800 15.600 34.100
Seite 299
Lsung BAB 2. Teil
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Aufgabe 10 Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen

2. Teil BAB Kesselhaus C Reparatur A Fuhrpark B Dreherei DSchmiede EMontage F Material G Verwaltung H Vertrieb I
prim. GK 14.800 5.300 17.800 22.900 20.800 17.500 5.800 15.600 34.100
Anlage Kesselhaus -14.800 + 200 + 200 + 1.600 + 8.600 + 2.000 + 1.000 + 1.000 + 200
5.500
Umlage Reparaturen - 5.500 + 1.000 + 2.500 + 600 + 500 + 200 + 600 + 100
19.000
Umlage Fuhrpark - 19.000 + 4.000 + 5.000 + 10.000
Endkosten 0 0 0 27.000 30.000 20.000 11.000 22.200 44.400
Zuschlags-
grundlagen 18.000 24.000 20.000 220.000 370.000 370.000
Zuschlagsstze 150% 125% 100% 5% 6% 12%
Seite 300
Lsungen weiterer Teilaufgaben
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Dr. Ralf Ewert
Teilaufgabe b)
i) Einzelkosten: 62.000 + 220.000 = 282.000
ii) Mat-GK: 11.000
iii) Materialkosten: 11.000 + 220.000 = 231.000
iv) Fert-GK: 27.000 + 30.000 + 20.000 = 77.000
v) Fertigungskosten: 77.000 + 62.000 = 139.000
vi) Herstellkosten: 231.000 + 139.000 = 370.000
vii) VW- und VT-Kosten: 22.200 + 44.400 = 66.600
viii) Selbstkosten: 370.000 + 66.600 = 436.600
Teilaufgaben c), d) und e): Siehe BAB Teil 2
Teilaufgabe f):
3.680 1,05 = 3.864
+ 156 2,5 = 390
+ 528 2,25 = 1.188
+ 79 2 = 158
Herstellkosten: = 5.600
+ 5.600 0,18 = 1.008
Selbstkosten: = 6.608 Seite 301

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Dr. Ralf Ewert

Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert

Part 1: Grenzplankosten- und Grenzplanerlsrechnung

Lernziele des Abschnitts:

Darstellung und Prmissen der Grenzplankostenrechnung

Am Beispiel der Produktionsprogrammplanung bei linearen Kosten-

GPKR basiert auf dem verbrauchsorientierten Kostenbegriff

k = variable Kosten je Bezugsgreneinheit

Ermittlung des Stckkostensatzes k ist eine Kernaufgabe dieses

Prmissen der GPKR:

Die Prmissen dienen der Reduktion der Komplexitt, damit die

Planung der Kosten erfolgt getrennt fr Einzel- und Gemeinkosten

Bestimmung von Planpreisen

Planung der Einzelkosten

Planung der Gemeinkosten

Einzelkosten werden nach dem Verursachungs- oder

Planwertansatz = knftig zu zahlende Beschaffungspreise

Bestandteile der Einzelkosten

Ermittlung der MEK

Mglichkeiten zur Ermittlung von

Verwendung von (bereinigten) Vergangenheitswerten

Lohneinzelkosten vornehmlich Lhne der Mitarbeiter, die unmittelbar

Planung ist abhngig vom vorliegenden Lohnsystem

Beispiele fr Sondereinzelkosten der Fertigung

Meist werden jedoch auch Kosten mit einbezogen, die Einzelkosten

Planung der Gemeinkosten

Bestimmung von Planpreisen

Planung der Gemeinkosten Planung der

Kostenstellenrechnung ist das Kernstck dieses Kostenrechnungssystems

Hhe der Kosten wird meist durch eine Vielzahl von

Einflussfaktoren bei der Bezugsgrenwahl

In Sonderfllen heterogener Kostenverursachung ist selbst dann nur

Gesetz der Austauschbarkeit der Magren

Selbst bei heterogener Kostenverursachung sind bei der

Hierzu einige Beispiele:

In der Kostenstelle Drehen 4 eines Unternehmens werden auf einer CNC-Drehbank

x1: Fertigungszeit je Stck. 6 Minuten, Programmierzeit: 12 Min.

(1) Behandlung als heterogene Kostenverursachung:

k1 = 6,6 (Fertigung) + 3 (Programmierung) = 9,6

(2) Behandlung als homogene Kostenverursachung:

(2.2) Bezugsgre Programmierminuten:

Kostensatz fr 1 Programmierminute: 2,5 + 5,5 = 8 /Min

Direkte Bezugsgren = Ableitung aus der Leistung der

Indirekte Bezugsgren werden hufig bei der Kalkulation verwendet,

Kostenstelle M gliche direkte Bezugsgren

Typisches Beispiel fr indirekte Bezugsgren:

Hohe variable VuV GK Wachsende Wachsende

Durch indirekte Bezugsgren werden Grenzkosten zu einer

Indirekte Bezugsgren sind in diesem System nur als Notlsung

Soweit wie mglich sollten direkte Bezugsgren verwendet werden

Festlegung der Planbeschftigung und Festlegung der Planmengen der

Fr Haupt- und Hilfskostenstellen mssen primre Kostenstellenkosten

Methoden zur Planung der primren Stellenkosten

Nachteile der statistischen Methoden

Analytische Methoden der Kostenplanung

Kostenart: Heizgaskosten eines Schmelzofens

Bezugsgre (b) fr SO : Geschmolzene t Zink

Gesucht: Kostenfunktion des Schmelzofens!

Kostenfunktion: 3.000 + 17,5 b

Grundstzlich abhngig von der Produktionsstruktur

bi Planbezugsgre der Hilfskostenstelle i, i = 1,.......,I

Fr jede Kostenstelle werden nun Kalkulationsstze gebildet

SKi sekundre proportionale Kosten der Stelle i