UNIDAD 8

-DETERMINACIN TRIBUTARIA
-Derecho Tributario Formal
-Nocin General: El derecho tributario formal es el complemento del derecho tributario
material por cuanto contiene las normas que la administracin fiscal utiliza para comprobar
si corresponde, que determinada persona pague determinado tributo, y en su caso cual ser
el importe que por tal concepto le corresponder pagar.-
O sea, el derecho tributario formal suministra las reglas de cmo debe procederse para que
el tributo legislativamente creado, se transforme en tributo fiscalmente percibido.-

-Actividades del rgano Fiscal:

a) Son las tareas fiscalizadoras de la determinacin, y su ejecucin implican tambin
deberes instrumentales de las personas, controlar como las personas cumplieron con
los deberes formales. La ley 11 683, reconoce amplias facultades para constatar el
cumplimiento de las obligaciones por parte de los sujetos pasivos y terceros. Estas
consisten en : Cumplimiento de la obligacin tributaria material-PAGO DEL
TRIBUTO- Cumplimiento de los DEBERES FORMALES, deberes de carcter
administrativo- presentar Declaraciones Juradas, informes ,llevar determinados
libros.-
b) El otro sector se totalmente independiente, el fisco debe cumplimentar con
actividades de tipo policial cuyo objeto es verificar. Respecto de la verificacin el
fisco debe comprobar si se produjo o no el hecho imponible, a travs de la
verificacin de situaciones externas o internas.

El ejercicio de la potestad de verificacin y fiscalizacin est encaminado a controlar:

La existencia en s de los H.i. auto declarados por los contribuyentes o responsables,
as como tambin la existencia de H.i. no declarado por stos.
La exactitud de las valoraciones y cuanta de los distintos elementos del H.i.
realizados por el contribuyente.
El cumplimiento de las obligaciones formales de hacer.

En cuanto a los lmites de la actividad fiscalizadora podemos decir que:

1. Relacin Jurdica Lgica: significa que la carga formal impuesta siempre debe
vincularse directa o indirectamente a hechos imponibles.
2. Razonabilidad y Proporcionalidad: no gravando con abusivas y engorrosas
actividades al administrado, ni tampoco trasladndole funciones que le son propias
del rgano fiscal.
3. Deber de informacin: derecho a la intimidad fiscal y confidencialidad de ciertos
actos (art.101) entre los cuales se incluye el secreto profesional.
Los lmites impuestos a los derechos del Estado para fiscalizar a los sujetos pasivos, est
dado por los derechos constitucionales de las personas, las leyes que reglamentan su
ejercicio, el control jurisdiccional que puede ejercerse sobre l y la jurisprudencia.

-Deberes de Colaboracin - DEBERES FORMALES DE CARCTER GENERAL: el

deber de colaboracin que deben prestar los administrados con la administracin, a los
efectos de que esta pueda cumplir con las funciones pblicas que le fueron encomendadas.
Consiste en obligaciones de hacer (inscribirse) o no hacer (no realizar determinados actos
sin el libre deuda). Son tareas que el contribuyente tiene que realizar para con el organismo
recaudador, su incumplimiento no lesiona econmicamente al Estado, dificulta, estorba o
impide el accionar fiscal, dirigido hacia la verificacin de ocurrencia del hecho imponible y
la fiscalizacin de las obligaciones tributarias.
Estos deberes son accesorios a la obligacin tributarias principal.
Son aquellos vnculos jurdicos, deberes tributarios en sentido estricto, que constituyen
autnticas prestaciones personales de carcter pblico nacidas de la ley, que se concretan en
un hacer, dar o soportar, cuyo fundamento se encuentran en la configuracin del deber de
contribuir como principio bsico de solidaridad en el que se manifiesta un inters fiscal,
exponente de un inters colectivo o general, que articula o dirige el resto de los principios
constitucionales en materia tributaria y que vienen impuestos a los administrados-obligados
tributarios, sujetos pasivos o no de la obligacin tributaria principal, que se encuentra en
disposicin de coadyuvar con la Administracin tributaria para la efectiva realizacin de
funciones tributarias asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del
ordenamiento jurdico de tipo sancionatorio.

-La Determinacin Tributaria: Villegas llama a esta figura tributaria como: el acto o
conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular, si existe una deuda
tributaria; en su caso, quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y cual es el importe
de la deuda.-

-Determinacin por el sujeto pasivo: la declaracin por el sujeto pasivo o declaracin

jurada tiene carcter de norma general en nuestro sistema legal tributario. La determinacin
de oficio por el fisco es generalmente subsidiaria de la declaracin jurada. En nuestro
sistema actual tributario rige el procedimiento de autoliquidacin de los impuestos, esto es,
que el propio contribuyente (sujeto pasivo de la obligacin jurdica tributaria) manifieste
mediante la declaracin jurada, llenando los formularios respectivos, especificando los
elementos relacionados al hecho imponible y segn las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate. Una vez llenado el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro de
los plazos previstos, debiendo pagar los importes tributarios que pudieran haber surgido a
favor del fisco. La declaracin efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus
constancias, sin perjuicio de su verificacin y eventual ratificacin por parte de la
administracin pblica. Sin embargo la ley 11.683 dispone que el declarante puede corregir
errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de esa forma el importe
tributario resultante. Adems se dispone que en principio las declaraciones y dems
informes que se presenten ante el organismo recaudador son secretas y en muy limitados
casos pueden ser divulgadas, por su parte pueden ser solicitadas por la justicia para ser
utilizadas como prueba en juicios de esta ndole.

-Determinacin de Oficio: ensea Teresa Gmez y Carlos M. Folco, que esta figura
representa el acto administrativo ms trascendental de la relacin fisco-contribuyente. La
Determinacin de Oficio, es un acto administrativo, dictado por quien detenta la
competencia tributaria, cuantificado la posicin deudora o acreedora- del contribuyente
para con el fisco.
Conviniendo en que la determinacin de oficio es un acto administrativo ella deber
contener los requisitos esenciales de su calidad de tal: competencia, causa, objeto, forma,
motivacin y finalidad, definidos por el art. 7 de la Ley de Procedimientos administrativos
19.549.-
-Casos en que procede: El sistema tributario argentino se encuentra construido sobre la base
de la autodeterminacin de la situacin tributaria, es decir que es el propio
contribuyente quien determina su estado de deudor o acreedor frente al Fisco. Por
excepcin, y solo en tres oportunidades especficamente enunciadas por la ley 11.683, en su
art. 16 procede la determinacin de oficio:
a) Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas;
b) Cuando resulten impugnables las presentadas.
El tercer supuesto lo establece el art. 17, 5 prrafo, en cuanto regla que:
c) el procedimiento de determinacin de oficio deber ser cumplido, tambin respecto
de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del art. 8.-
Acreditada la existencia del hecho imponible, atravs de los procedimientos de verificacin
y fiscalizacin, se advierte que la determinacin de oficio tendr, como objetivo final
establecer la existencia de materia imponible, cuantificar la base imponible valorizando el
correspondiente crdito a favor del fisco, para luego exigir su ingreso al obligado tributario.
Es decir la determinacin de oficio denota un procedimiento que se mueve de una situacin
de incertidumbre hacia una situacin de certeza.-

-Procedimiento de Determinacin de Oficio: el mismo garantiza que en la determinacin

de oficio se respetara el principio del Debido Proceso Adjetivo el que contiene: a) derecho a
ser odo, b) derecho a ofrecer y producir prueba y c) derecho a una resolucin fundada.-
El Inicio del procedimiento es con una vista al contribuyente, concedida por el juez
administrativo en la cual se lo anoticia de los cargos, impugnaciones y fundamentos de los
mismos. En el mismo acto, se le otorga tambin, la vista del expediente conteniendo todas
las actuaciones realizadas, los actos de verificacin practicados por el organismo que le han
permitido llegar a determinar la materia imponible. Advirtase, que al ser odo el
contribuyente tiene el derecho a presentar su descargo.- La vista se otorga por 15 das, que
a peticin del contribuyente, podrn ser prorrogados por otros 15 das, ello mediante
resolucin fundada firmada por el juez administrativo.-
-Posiciones que podr asumir el contribuyente en la vista de las actuaciones:
El Dr. Jorge Hctor Damarco, plantea que vencido este plazo (15 das, pudiendo prorrogase
por 15 das ms) se pueden verificar cinco situaciones distintas:
1)- Que el contribuyente se presente y acepte las impugnaciones y cargos que formula la
D.G.I. Lo puede hacer expresamente o slo firmando las declaraciones juradas. Si esto
sucede la Ley 11.683 enuncia que no hace falta dictar resolucin determinativa del
impuesto, teniendo la conformidad prestada por el contribuyente dos efectos: es una
declaracin jurada para el contribuyente y una determinacin de oficio para el Fisco. Atento
ello el contribuyente deber pagar el impuesto que resulte de la determinacin realizada por
el Fisco.-
2)- Que el contribuyente no se presente a contestar la vista y no presente descargo. El juez
Administrativo, en 15 das, dictara la resolucin determinativa del impuesto.-
3)- Que el contribuyente se presente y eleve descargo con discrepancia en la interpretacin
de la ley, pero no los hechos, situacin que acarrea que no haya valoracin de prueba.-
4)- Que el contribuyente se presente y al efectuar su descargo discrepe con los hechos que
plantea la D.G.I. A este supuesto le sobreviene el ofrecimiento de las pruebas relativas a las
afirmaciones acerca de cmo fueron los hechos.-
5)- Que el contribuyente se presente y discrepe con los hechos y con la interpretacin de la
ley.-
Para estos dos ltimos supuestos la ley 11.683 no trae regulacin, pero el D.R. en su
artculo 35, sostiene que la prueba deber ser producida dentro del trmino de 30 das
posteriores al de la fecha de notificacin del auto que las admitiera. Este lapso ser
prorrogable mediante resolucin fundada por un lapso igual y por una sola vez.-

Pruebas: el Juez Administrativo se expedir sobre el merito de la prueba producida o dar

las razones fundadas por las que no se hizo lugar a la prueba ofrecida.-
El Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, de utilizacin supletoria en lo que se
refiere a la Ley de Procedimiento Tributario 11.683, regula en el Libro II, Capitulo V todo
lo referido a la prueba. Los medios admitidos son:
a) Informes y Dictmenes: los informes aportan al expediente noticias que, de otra
manera, seria imposible que llegaran a conocimiento de la administracin. Por su
parte los dictmenes son opiniones fundadas de los expertos convocados.-
b) Testigos: son las personas fsicas, distintas de las partes, que declaran sobre hechos
pasados en base a sus percepciones o deducciones personales de los mismos.-
c) Pericias: sern admisibles cuando para la apreciaron de los hechos, motivo de
controversia, se requieran conocimientos especiales. Los peritos realizan un
dictamen o informe en la materia en que son idneos.-
d) Documental: Se entiende por documentos a las cosas producto de un acto humano,
perceptibles con las vista y el tacto, que sirven de prueba histrica indirecta y,
representativa de un hecho cualquiera.-
No obstante ello el procedimiento administrativo recursivo debe ser abierto a prueba tanto
cuando el rgano administrador lo crea necesario, como cuando el administrado as lo
solicita a fin de acreditar los hechos que invoca. Ha de primar el criterio por el cual se
procure que el proceso administrativo brinde proteccin jurdica al particular a la para que
asegure la pronta y eficaz satisfaccin del inters general.-

-Plazos: si bien para el acto determinativo la ley de rito fiscal no establece plazo alguno, el
propio articulo 17 de la Ley 11.683, sostiene que si despus de 90 das de contestada la
vista no se dicta resolucin fundada el contribuyente podr solicitar un pronto despacho.-
Si despus de 30 das de solicitar el pronto despacho la direccin no se pronuncia, caduca el
procedimiento, ello no implica que por nica vez, no se pueda realizar un nuevo
procedimiento.-
Si tambin caduca el segundo procedimiento determinativo de oficio el fisco no podr
determinar el impuesto.-

-Resolucin determinativa de oficio: por ltimo, el Juez Administrativo, deber dictar

resolucin fundada determinado el impuesto. La resolucin deber ser fundada a efectos de
poner en conocimiento del contribuyente las razones por las que debe pagar el impuesto,
tngase presente que si el juez administrativo no es abogado deber solicitar dictamen
jurdico.-

-Presunciones: las presunciones son el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la

evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado, las
presunciones son utilizadas para reconstruir la materia imponible del contribuyente en
aquellos supuestos que el organismo recaudador deba acudir al mtodo determinativo de
oficio sobre base presunta, este mtodo se presuncin solamente es aplicable cuando, el
fisco se encuentra ante la imposibilidad total de reconstruir la situacin tributaria del
contribuyente. La presuncin debe estar fundada en hechos ciertos, no puede partir de otra
presuncin.-