Recursos en Derecho Tributario

Derecho Financiero y Tributario I
Tema 28. Los recursos administrativos en materia tributaria
TEMA 28. LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA

TRIBUTARIA
1. El recurso de reposicin
1.1.Objetivo y caracteres
Regulado en los arts. 222 a 225 LGT para el mbito del Estado. Su fundamento consiste
en que el rgano administrativo que dict el acto tenga una nueva oportunidad de
reconsiderarlo, antes de someter la controversia al enjuiciamiento externo a la
Administracin gestora, por parte de los rganos econmico-administrativos y, en su
caso, judiciales. Habindose alegado en su favor esa oportunidad que supone de ajusta a
la legalidad, o de subsanacin de errores o defectuosas apreciaciones por el rgano gestor,
tambin se le reprocha ser escasamente efectivo y constituir una mera dilacin para la
pronta resolucin del litigio.
Sus caractersticas definitorias son las siguientes:
a) Se interpone ante el propio rgano que dict el acto (art. 225.1) y, si este lo hizo
por delegacin, ser tambin competente para la reposicin, salvo que en aqulla
se expresara otra cosa.
b) Procede contra todos los actos susceptibles de reclamacin econmico-
administrativa (art. 222.1), salvo las propias resoluciones de la reposicin y las
econmico-administrativas (art. 225.5).
c) Es potestativo (art. 222.1) no habiendo sido nunca en el mbito tributario, la va
previa al contencioso, pues este carcter se reserva a la econmico-administrativa.
1.2.Procedimiento
Plazo de interposicin
El plazo de interposicin del recurso, segn el art. 223.1, es de un mes, contado a partir
del da siguiente al de la notificacin del acto recurrible o del siguiente a aquel en que se
produzcan los efectos del silencio administrativo. No especificando nada la LGT, los
plazos por meses se cuentan de fecha a fecha, conforme al CC y, si la ltima fuera inhbil,
se prorrogar al primer da hbil siguiente. En el caso de tratarse de tributos peridicos
de notificacin colectiva, el plazo se contar desde el da siguiente al de finalizacin del
perodo voluntario de ingreso.
Tratndose de un recurso poco formalizado, para el que no se precisa intervencin de
procurador ni letrado, debe tenerse en cuenta el principio general de que el error o la
omisin en la calificacin del recurso no altera su naturaleza ni impide su admisin
siempre que se identifique claramente el acto recurrido y se deduzca la voluntad de
impugnarlo.
La legitimacin para recurrir es la misma que para la reclamacin econmico
administrativa, segn expresa remisin del art. 233.3 LGT.
Instruccin
Al respecto se puede destacar dos cuestiones:
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1) No existe en su tramitacin una fase de puesta de manifiesto del expediente

para alegaciones. Dispone a estos efectos el art. 223.2 que, si el interesado precisa
del expediente para formularlas, le ser puesto de manifiesto durante el plazo de
interposicin del recurso. De ello se deduce, por otra parte, que todos los
fundamentos de hecho y de derecho del recurso debern expresarse en el propio
escrito de interposicin, sin perjuicio de que ciertas incidencias en la tramitacin
puedan obligar al rgano a conceder nuevos perodos de alegaciones respecto a
las mismas. As lo ordena expresamente el art. 23 RR, especificando el art. 24 que
una vez presentado el recurso no se podr ejercer el derecho a examinar el
expediente a efectos de formular alegaciones.
2) La extensin de la revisin, que el art. 223.4 formula en los trminos habituales
de que abarca todas las cuestiones planteadas por el expediente, hayan sido o no
suscitadas por el recurrente. Con tres precisiones expresadas por la propia Ley:
a. Si se aprecian cuestiones nuevas, el rgano debe someterlas a los
interesados para que puedan formular alegaciones, como ordena el art.
223.4, disponiendo de un plazo de diez das (art. 26 RR).
b. Si del expediente aparecen otros interesados distintos del recurrente,
debern ser llamados para comparecer y alegar lo que convenga a su
derecho (tambin diez das), debiendo darse tambin esta oportunidad al
propio recurrente si se solicitan informes a otros rganos que sean
relevantes para el fallo del recurso, segn la posibilidad aludida por el art.
225.3.
c. Esta extensin de la revisin no puede dar lugar a la reformatio in peius,
deducida por el TC del propio derecho a la tutela judicial del art. 24 CE y
cuya prohibicin expresa el art. 223.4 LGT.
Resolucin
La resolucin del recurso:
Contendr una exposicin sucinta de los hechos y los fundamentos jurdicos
adecuadamente motivados que hayan servido para el fallo.
Es para el rgano obligatorio adoptarla, sin que puedan abstenerse y sin poder
alegar duda racional o deficiencia de los preceptos legales.
El plazo para notificarla al recurrente de un mes desde la interposicin del recurso,
transcurrido el cual, sin haberse producido, podr ste entenderlo desestimado a
efectos de proseguir su impugnacin en va econmico-administrativa.
Descontndose de este plazo los perodos a que alude el art. 225.4, as como, en
su caso, los del art. 104.2 LGT debidos a dilaciones del interesado, segn remisin
del art. 214.3. Como en todos los casos de silencio administrativo en va de
recurso, debe tenerse en presente la doctrina jurisprudencial firme que aclara que
dicha desestimacin presunta es una fictio legis a la que puede acogerse el
recurrente para no ver paralizada su pretensin, pero que no exime al rgano del
deber de resolver, por lo que siempre podr el interesado optar entre perseguir la
impugnacin o esperar a la resolucin expresa del recurso interpuesto para
recurrirla. De acuerdo con el art. 225.3, si se haba suspendido el acto recurrido
transcurrido el plazo de resolucin sin producirse sta, dejarn de devengarse
intereses de demora por la suspensin.
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Conforme al nuevo ap. 3 del art. 225, en el caso de las obligaciones conexas del
art. 68.9 LGT, la resolucin que rectifique la liquidacin recurrida comunicar sus
efectos a la obligacin conexa liquidada con los mismos criterios de la recurrida,
que deber volverse a liquidar de acuerdo con los pronunciamientos de la
resolucin sobre la recurrida.
1.3.Efectos de la interposicin del recurso
Dos son los principales efectos de la mera interposicin:
1) Interrupcin de los plazos para otros recursos
Conforme expresa el art. 222.2 LGT; al interponerse la reposicin no podr promoverse
la reclamacin econmico-administrativa, debiendo esperar a formular sta a la
resolucin expresa de la reposicin o al transcurso del plazo para entenderlo desestimado.
El art. 22 RR reitera ese efecto interruptivo de los plazos, que volvern a contarse desde
su inicio una vez resuelta expresa o tcitamente la reposicin.
2) Suspensin del acto impugnado
Regulada por el art. 22
LGT, en su ap. 1 distingue el recurso contra sanciones del resto.
Recurso contra las sanciones: la suspensin es automtica por la mera
interposicin del recurso, sin necesidad de garanta, dado el principio de no
ejecutividad de las sanciones hasta su firmeza en va administrativa.
Acto recurrido distinto de una sancin: la mera interposicin de la reposicin no
provoca la suspensin, pero puede obtenerse sta automticamente si se solicita y
se aportan las garantas del art. 224.2.
Recurso contra un acto censal relativo a tributos de gestin compartida (los
locales): nunca proceder la suspensin, prosiguiendo el procedimiento del tributo
sin perjuicio de la ulterior devolucin de lo ingresado si se estima el recurso.
Suspensin de las garantas: el art. 224.3 permite la suspensin sin garantas
cuando se aprecie en el acto recurrido error aritmtico, material o, de hecho.
En caso de que la impugnacin no afecte a la totalidad del acto, la suspensin se limitar
al aspecto impugnado, debiendo, en su caso, ingresarse el resto de la deuda. Segn el art.
224.6, si tras la resolucin hubiera de ingresarse la cantidad suspendida, sea abonarn los
intereses de demora devengados por la suspensin, sin perjuicio de que no se habrn
devengado durante el tiempo de retraso la resolucin ms all del plazo para notificarla.
Si por el contrario, la pretensin es estimada total o parcialmente, debern reembolsarse
los costes de la garanta prestada para la suspensin, de acuerdo con el art. 33 LGT y
conforme a los arts. 72 a 79 RR. Debemos precisar, por ltimo, que la suspensin obtenida
en reposicin puede prolongarse a la va econmico-administrativa e incluso hasta la
decisin judicial sobre medidas cautelares en va contenciosa, si el sujeto lo solicita y la
garanta conserva su vigencia, evitando as que en cada va de recurso haya de renovarse
la garanta o aportar otro.
3) Interrupcin de la prescripcin
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Este efecto de la interposicin es comn a cualquier otro medio de impugnacin. El

perodo de prescripcin volver a interrumpirse por trmites y actuaciones del
procedimiento revisor con conocimiento formal del interesado. A diferencia de las
controversias judiciales, en los recursos administrativos procede la prescripcin si
transcurre el plazo de cuatro aos desde la ltima actuacin interruptiva y sin que la
resolucin desestimatoria por silencio sirva para interrumpir ese cmputo, al no ser una
resolucin, sino una fictio iuris a la que el interesado puede acogerse a los meros efectos
de proseguir su impugnacin.
2. La reclamacin econmico-administrativa
2.1.Objeto y caracteres
La reclamacin econmico-administrativa constituye una va especfica para impugnar
los actos tributarios ante la propia Administracin, cuya significacin especial radica en
ser la va administrativa previa que es necesario agotar para acudir al recurso contencioso-
administrativo.
La especialidad de la materia sobre la que versa, as como su dificultad tcnica y la
frecuencia de controversias, aconsejaron en sus orgenes crear unos rganos especficos
dentro de la propia Administracin, dedicados exclusivamente los conflictos suscitados
por la aplicacin de los tributos. Diferentes e independientes de los rganos gestores de
los tributos, conforme se estableci en 1924. Ms tarde, el art. 90 LGT de 1963 ratific
esa separacin de rganos y de funciones, y as lo hace tambin el art. 83.2 LGT,
manteniendo este procedimiento administrativo revisor peculiar en el mbito de Derecho
pblico.
Sintetizando sus caracteres, destacan los siguientes:
1) Es un recurso administrativo especial, tanto por la materia como por los rganos
que lo conocen.
2) Son competentes para conocerlo y resolverlo, con carcter exclusivo, los
rganos econmico-administrativos, tanto estatales como autonmicos y locales,
con independencia jerrquica y funcional respecto a los rganos de aplicacin de
los tributos (arts. 20 LOFCA y 228.1 LGT).
3) Constituye la va administrativa precia que hay que agotar para acudir al
contencioso-administrativo, incluida la fase de alzada cuando proceda por razn
de la cuanta (art. 249 LGT).
4) Segn la cuanta del asunto, se desarrollar en una nica instancia o tambin
en fase de alzada; adems de ciertos recursos extraordinarios en determinados
supuestos. No obstante, segn el art. 229.5, cuando el asunto sea susceptible de
alzada, podr interponerse sta directamente omitiendo la primera instancia.
5) Es la va exclusiva en materia econmico-administrativa, excluyndose
cualquier otro rgano u orden revisor, tanto para cuestiones de hecho como de
derecho (art. 228.1 LGT), salvo el recurso potestativo y previo de reposicin.
2.2.Actuaciones reclamables
La materia econmico-administrativa
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La materia econmico administrativa puede identificarse, en una primera aproximacin,

con la aplicacin de los tributos y de las sanciones tributarias, tanto estatales como
autonmicos y locales, aunque la distribucin de competencias entre las diferentes
Haciendas territoriales da lugar, tambin, a rganos econmico-administrativos estatales,
autonmicos y locales.
En el mbito de competencias del Estado, se concreta por el art. 226 LGT, enumerando:
a) La aplicacin de los tributos del Estado y de los recargos sobre ellos y la
imposicin de sanciones tributarias que realicen la Administracin General del
Estado y las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la misma
y las Administraciones tributarias de las CCAA.
b) Cualquier otra que se establezca por precepto legal del Estado expreso.
Actos reclamables en materia econmico-administrativa
En el mbito de la materia delimitada por el art. 226 LGT, podrn impugnarse los actos
enumerados por el art. 227:
En su ap.1 seala ste las condiciones generales que han de reunir los actos
susceptibles de reclamacin, exigiendo que se trate de actos que provisional o
definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligacin o
un deber; as como los de trmite que, directa o indirectamente, decidan el fondo
del asunto o pongan fin al procedimiento.
En desarrollo de estos dos criterios, el ap.2 del mismo art. efecta una
enumeracin no exhaustiva de los actos ms caractersticos de aplicacin de los
tributos.
Aadiendo el ap. 3 los de imposicin de sanciones.
El ap.4, por su parte, menciona tambin como reclamables las actuaciones u
omisiones de los particulares en relacin con la repercusin, la retencin e
ingresos a cuenta, el deber de facturacin y la sustitucin tributaria.
Como complemento a ese elenco de actos recurribles, el ap.5 lo delimita
negativamente, excluyendo como actos reclamables aquellos cuya revisin
administrativa sea previa a la judicial, civil o laboral, o pongan fin a dicha va
administrativa; los dictados por el Ministerio de Hacienda o el Secretario de
Estado de Hacienda que ultimen la va administrativa y los excluidos por ley de
la reclamacin econmico-administrativa.
Diversas observaciones caben realizar a la vista de esta delimitacin de actuaciones
recurribles:
1) No pueden ser objeto de la va econmico-administrativa las normas jurdicas, por
lo que la posible ilegalidad que les afecte no es enjuiciable en esta va.
2) Admitindose la impugnacin de actos provisionales y definitivos (como las
liquidaciones de ambos tipos), la falta de impugnacin del primero no impide la
del segundo, aunque sea meramente confirmatorio del anterior.
3) Cabe impugnar en su totalidad un acto que reproduce otro anterior si ste se haba
anulado por defectos de forma o de tramitacin.
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4) Cabe alegar una liquidacin con ocasin del recurso contra la sancin derivada de
ella, aunque las resoluciones sobre la liquidacin fueran firmes.
5) Respecto a la impugnacin de actos de trmite, est excluida en general, pero con
una triple precisin:
a. Por una parte, sern plenamente recurribles cuando decidan el fondo del
asunto, pongan trmino al procedimiento o impidan su continuacin,
como, por ejemplo, decisiones sobre inadmisin o sobre caducidad.
b. Este criterio general no significa que no sean fiscalizables, sino solo que
no pueden ser objeto de impugnacin autnoma; debiendo, por tanto,
esperar al acto final del procedimiento para recurrir ste, alegando, en su
caso, la ilegalidad de los actos de trmite, lo que puede llegar a provocar
la anulacin del acto conclusivo.
c. Si aun siendo de trmite declaran o imponen un deber u obligacin, sern
recurribles de acuerdo con el primer criterio general del art. 227.1
6) Sobre la impugnabilidad de actuaciones de particulares en aplicacin del tributo,
como en los casos de retencin, repercusin y sustitucin, que tienen en comn el
que la reclamacin no se dirige contra un acto administrativo, sino contra una
actuacin u omisin de un particular, pero en aplicacin de la Ley Tributaria. En
todos estos casos, se reconoce la trascendencia para la aplicacin de los tributos
de la correcta actuacin de los particulares, asegurando con ello que se respeta la
finalidad del gravamen y el diseo que de l hace la ley.
2.3.Los rganos econmico-administrativos
En el mbito del Estado, el art. 228 LGT, tras sentar la independencia funcional de los
rganos econmicos-administrativos, efecta su enumeracin en el ap. 2, citando al
Tribunal Econmico-Administrativo Central, TEAC, (extiende su mbito a todo el
territorio espaol), a los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales, TEAR (su
mbito es el de la respectiva CCAA) y a los Locales, TEAL (a los Territorios de Ceuta y
de Melilla), aadiendo su ap. 3 que tambin tendr esa consideracin la Sala Especial
para la Unificacin de Doctrina. Este ltimo, prev el art. 243.2 LGT su funcin la de
resolver los recursos extraordinarios interpuestos con esa finalidad contra las resoluciones
del TEAC y contra las de rganos econmico-administrativos autonmicos.
En el mbito de la Hacienda autonmica, el art. 20.1.a) LOFCA atribuye a los rganos
econmico-administrativos de las CCAA la resolucin en va administrativa de las
controversias en relacin con sus tributos propios, siendo la Comunidad la competente
para organizar y regular tales rganos. En su art. 20.2 admite que, respecto a actos
dictados por las CCAA sobre tributos estatales, la competencia pueda ser tambin de los
rganos autonmicos, s as lo ha establecido la ley estatal de cesin del tributo, sin
perjuicio de las frmulas de colaboracin especfica.
En el mbito de la Hacienda Local, el art. 14 TRLHL dispone como va administrativa
previa al recurso de reposicin, sin perjuicio de que las reclamaciones contra los aspectos
de los tributos locales que gestiona el Estado corresponda a los rganos de sta. Pero para
los grandes municipios incluidos en el Ttulo X de la Ley 57/2003, de 16 de diciembre,
su art. 137 dispone como va previa la econmico-administrativa, siendo competente un
rgano cuya composicin y designacin corresponde al Pleno de la Corporacin.
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Composicin de los TEA

En cuanto a los rganos estatales, la composicin de los TEA la aborda la Disp. Adic.
12. LGT, sealando que el Presidente y los Vocales de los TEA sern nombrados entre
funcionarios del Estado, de las CCAA y de la Administracin Local con habilitacin
nacional, con los requisitos que reglamentariamente se determinen, actuando como
Secretario un Abogado del Estado.
En el caso de los Tribunales regionales y locales, la Disp. Adic. 13. prev dos cauces
para la participacin de las CCAA en los mismos:
O bien se nombrarn funcionarios de la CCAA.
O previo convenio con sta, se constituir una Sala especial integrada por el
Presidente, Secretario y Vocales del TEAR y un nmero igual de miembros de la
Administracin autonmica, que actuar como Sala del Tribunal en las
reclamaciones relativas a actos dictados por la Administracin autonmica sobre
tributos estatales, salvo los de gestin recaudatoria.
Finalmente, respecto a la Sala Especial para la Unificacin de Doctrina, el art. 243.2
LGT seala que la formarn miembros del TEAC, Directores Generales del Ministro y
de la AEAT y el Presidente del Consejo de Defensa del Contribuyente, sustituyndose
los de la AEAT por los de la Administracin autonmica cuando el recurso sea contra
resoluciones de los rganos autonmicos.
Funcionamiento de los TEA
El art. 231 LGT lo admite en Pleno, formado por el Presidente, el Secretario y los
Vocales. En Salas, formados por el Presidente, el Secretario y un Vocal, al menos Y
finalmente, de forma unipersonal, donde podr actuar el TEA a travs de cualquiera de
sus miembros o de otros rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente.
En el caso de los Tribunales Regionales podrn formarse Salas desconcentradas con
mbito territorial inferior al de la CCAA. Los arts. 28 a 34 RR desarrollan estas
previsiones, especificando las Salas desconcentradas de los TEAR, los rganos
unipersonales en cada Tribunal y la Sala especial de los TEAR con participacin de las
CCAA.
Competencias de los rganos econmico-administrativos
La competencia de los distintos Tribunales se establece por el art. 229 LGT desde el doble
criterio territorial y funcional:
Criterio territorial: ser competente el TEAR o TEAL en cuyo mbito territorial
radique la sede del rgano que dict el acto recurrido, y cuando se trate de
reclamaciones contra actuaciones u omisiones de los particulares en aplicacin de
los tributos, se decidir por el domicilio fiscal del recurrente.
Criterio Funcional: combina el territorial con el jerrquico y el cuantitativo
dando el siguiente resultado:
Los TEAR y TEAL conocern de los actos dictados por los rganos
perifricos de los Ministerios de la AEAT y de Entidades de Derecho
pblico dependientes de la Administracin General del Estado, as como
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de los rganos no superiores de las CCAA. Cuando el asunto no supere la

cuanta determinada reglamentariamente, lo harn en nica instancia, y
cuando lo supere, ser en primera instancia, procediendo contra su
resolucin el recurso de alzada ante el TEAC.
El TEAC, adems del citado recurso de alzada por razn de la cuanta,
conocer en nica instancia de los actos dictados por rganos centrales de
los Ministerios, de la AEAT y de Entidades de derecho pblico
dependientes de la Administracin General del Estado, as como por los
rganos superiores de las CCAA.
Las reclamaciones entre particulares se conocern en primera o nica
instancia por el TEAR o TEAL del domicilio del reclamante, y si la cuanta
permite la alzada, por el TEAC. Tambin conoce ste de las reclamaciones
interpuestas por residentes en el extranjero.
El TEAC conocer, tambin, el recurso extraordinario de alzada para
unificacin de criterio, el recurso extraordinario para unificacin de
doctrina y el recurso extraordinario de revisin (arts. 242 a 244 LGT).
La reforma de la LGT de 2015 refuerza esta funcin unificadora del TEAC
introduciendo una resolucin en unificacin de criterio que no dimana de
un recurso, sino que se promueve de oficio por el Presidente del TEAC, a
iniciativa propia o a propuesta de sus vocales o de los presidentes de TEAR
y TEAL, con trmite de alegaciones a los Centros Directivos de Ministerio
y AEAT y rganos equivalentes de las CCAA, con los mismos efectos que
el recurso extraordinario para unificacin de criterio.
El mismo mecanismo se arbitra para los TEAR y TEAL respecto de las
resoluciones de sus Salas desconcentradas, sin que la resolucin altere la
situacin particular resuelta y con efecto vinculante para las Salas y
rganos unipersonales del Tribunal.
En el caso de que por la cuanta proceda la alzada, el art. 229.6 permite interponer
directamente la reclamacin ante el TEAC, omitiendo as la primera instancia.
Con lo que la LGT se hace eco de la jurisprudencia constitucional que denuncia
la exigencia de una doble va administrativa preceptiva antes del contencioso.
La Disp. Adic. 14. LGT fija la cuanta que delimita la procedencia de la alzada, hasta
que se promulgue un nuevo Reglamento, en 150.00 euros si se impugnan cuotas o deudas
tributarias, y en 1.8000.000 euros si se impugnan bases o valores. Cifras que se confirman
por el art. 36 RR, que, adems, dispone siempre la alzada para los asuntos de cuanta
indeterminada.
Por su parte, el art. 35 RR, contiene las reglas de determinacin de la cuanta.
La cuanta ser la total de la deuda del art. 58 LGT si se impugnan liquidaciones,
y la de la base o valor si se impugnan stos y no existe liquidacin.
En el caso de reclamaciones contra actuaciones de particulares, la cuanta ser la
del acto impugnado y si son varios, la del ms elevado sin que proceda su suma.
Cuando la impugnacin no versa sobre actos de contenido econmico, se estimar
de cuanta indeterminada.
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Si se produce acumulacinde acuerdo con el art. 230.3 LGT y el art. 37 RR

la cuanta ser la del acto que la tenga ms elevada, con lo que comunica la alzada
a los restantes.
2.4.Legitimacin
La regula el art. 232 LGT con una doble delimitacin:
En el ap. 1 seala los requisitos de legitimacin. Al respecto, estarn legitimados:
Los obligados tributarios y los sujetos infractores.
Cualquier otra persona cuyos intereses legtimos resulten afectados por el
acto o la actuacin tributaria.
En el ap.2 indica la exclusin de la legitimacin de:
Los funcionarios y empleados pblicos, salvo vulneracin de sus derechos
o intereses legtimos.
Los particulares que obren por delegacin de la Administracin o como
agentes de ella.
Los denunciantes.
Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato.
Los organismos u rganos que hayan dictado el acto, as como cualquier
otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos
gestionados mediante dicho acto.
Cabe realizar diversas observaciones a esta doble enumeracin:
1) Mediante la mencin de la letra a) del ap. 1 se admite la legitimacin de todos
los intervinientes o afectados por la aplicacin del tributo, y no solo de sujetos
pasivos o sujetos principales de las distintas prestaciones que lo integran. Dada
la amplitud con que el art. 35 LGT confiere la cualidad de obligado tributario,
cualquier sujeto afectado por un deber u obligacin, o, en su caso, por un derecho,
dimanantes del tributo, tendr acceso a la va econmico administrativa. Adems,
como criterio genrico que alcanza a quien no goce de ninguna de esas posiciones
subjetivas, o a otras que eventualmente pudieran configurar las normas, la letra b)
reconoce la legitimacin a cualquiera que se vea afectado en sus intereses
legtimos.
2) El precepto no agota los supuestos de legitimacin para interponer las
reclamaciones. La propia LGT la admite a favor de los Directores Generales del
Ministerio de Hacienda y de los Directores de Departamento de la AEAT para el
recurso ordinario de alzada (art. 241.3), para el recurso extraordinario de alzada
para unificacin de criterio (art. 242.1); as como a favor del Director General de
Tributos para el recurso extraordinario para la unificacin de Doctrina (art. 243.1),
adems, en todos los casos, de a los rganos equivalentes de las CCAA. Aunque
los dos ltimos recursos se dirigen a salvar la coherencia de las decisiones de los
TEA y su resolucin respetar la situacin jurdica particular que derivara de la
resolucin recurrida por estas vas, no ocurre lo mismo con los dos primeros
recursos, pues su decisin ser plenamente aplicable a los interesados que
hubieran obtenido una resolucin favorable en primera instancia.
El art. 232.3 aborda la comparecencia de otros interesados:
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Por una parte, dispone que stos podrn personarse en los procedimientos ya
iniciados, sin que se retrotraigan stos en ningn caso.
Por la otra, ordena que, si el Tribunal advierte la existencia de interesados distintos
del recurrente, deber ponerlo en su conocimiento dndoles traslado de las
actuaciones y otorgndoles un plazo de quince das para comparecer y formular
alegaciones, y aunque no lo hicieran resultarn afectados por la resolucin que se
dicte, conforme al art. 239.5 LGT. El art. 38 RR dispone que, cuando no sea
evidente la legitimacin de un posible interesado, sea abrir pieza separada y se
darn diez das para alegaciones, tras lo que resolver el Tribunal, sin ulterior
recurso en esta va.
Por ltimo, el art. 232.4 contempla la actuacin mediante representante, especificando
que se exigir acompaar su acreditacin al primer escrito no firmado por el interesado.
Dado que, segn el art. 46.2 LGT, la interposicin de reclamaciones y su desistimiento
son actuaciones que exigen acreditar la representacin, no podr esta presumirse. No
obstante, el acto se tendr por realizado se subsana la falta de acreditacin en el plazo
que, a estos efectos, debe otorgar el Tribunal tras advertir le defecto, estimando la
jurisprudencia que proceder la nulidad si se archivan las actuaciones sin advertir el
Tribunal del defecto y conceder el plazo de subsanacin. Fijndose en diez das a partir
del requerimiento por el art. 3.2 RR.
2.5.Procedimiento
Los arts. 235 a 240 LGT se regula el procedimiento en primera o en nica instancia,
abordndose en los siguientes el recurso ordinario de alzada y los extraordinarios, y en
los arts. 245 a 148 el procedimiento abreviado.
Previamente, el art. 234 sienta las normas generales del procedimiento, declarando su
impulso de oficio, sin posibilidad de prrroga de sus plazos, y la gratuidad, sin perjuicio
de que, si se apreciara temeridad o mala fe, pueden imponerse las costeas al recurrente,
as como la exigencia de notificacin de todos los actos y resoluciones que afecten a los
interesados o pongan trmino a la reclamacin. La reforma de la LGT de 2015 facilita la
representacin, que se entender vlida si se admiti por la Administracin en el
procedimiento del que eman el acto, y arbitra la notificacin electrnica en las
reclamaciones que obligatoriamente hayan de presentarse por esta va.
El procedimiento se estructura en tres fases principales: iniciacin, tramitacin y
terminacin
Fase de iniciacin
La iniciacin abarca la mera presentacin de la reclamacin.
Segn el art. 235.1, el plazo de interposicin es de un mes desde el da siguiente al de
notificacin del acto o al da en que produzca sus efectos el silencio administrativo. En
caso de obligaciones pecuniarias entre particulares, desde que hay constancia de la
realizacin u omisin de la retencin, repercusin o sustitucin, y en el caso del deber de
facturacin, desde que se requiri formalmente su cumplimiento. Finalmente, en el caso
de tributos perodos de notificacin colectiva, desde que finaliz el perodo voluntario de
pago.
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Si recurrido el acto presunto por silencio, recae resolucin expresa, el tribunal decidir la
extensin de la impugnacin al acto expreso o la terminacin del procedimiento por
satisfaccin extraprocesal, contando el reclamante con un mes para alegar sobre ello.
El escrito de interposicin podr limitarse a pedir que se tenga por interpuesta la
reclamacin, o podr tambin contener las alegaciones del recurrente. En todo caso,
identificar al reclamante, el acto recurrido, el tribunal ante el que se interpone y el
domicilio para notificaciones. En el caso de obligaciones entre particulares identificar
tambin a la persona recurrida y su domicilio, adjuntando los antecedentes a disposicin
del reclamante o en registros pblicos. Cualquier defecto u omisin debe advertirse al
interesado para su subsanacin, as como si es respecto al domicilio para notificaciones.
El lugar de presentacin solo lo aborda el art. 235 para indicar que, salvo en el caso de
obligaciones entre particulares, en que el escrito se dirigir al tribunal competente, habr
de dirigirse al rgano que dict el acto. Por tanto, segn la legislacin administrativa,
podr presentarse en la sede de ste y en cualquier otro de los lugares autorizados.
Tras la presentacin ante el rgano que dict el acto, el art. 235.3 LGT dispone que ste
lo remitir al tribunal competente en el plazo de un mes, junto con el expediente, al que
podr incorporar un informe si lo considera conveniente. En caso de no remisin del
escrito, bastar que el reclamante presente copia sellada del mismo ante el tribunal para
que pueda tramitarse la reclamacin.
Pero este mismo precepto prev una especie de reposicin impropia. Dice que, si el
escrito de interposicin contuviera alegaciones, el rgano que lo recibe podr, en el plazo
del mes de que dispone para remitir el expediente al tribunal, anular total o parcialmente
el acto recurrido siempre que no se hubiera interpuesto la reposicin previa, remitiendo
al tribunal el nuevo acto dictado junto con el expediente y el escrito de interposicin. El
art. 52 RR obliga a remitir tambin el acuerdo de anulacin total o parcial. Del mismo
resulta lo siguiente:
Si el rgano anula el acto y no dicta otro, lo notificar al interesado, que cuenta
con quince das para manifestar al tribunal su conformidad o disconformidad; en
este ltimo caso, se considerarn impugnados el acto originario y el de anulacin.
Si el rgano anula el acto y dicta otro sustitutivo, se extiende a todos la
reclamacin, que proseguir salvo desistimiento expreso.
Si el rgano anula parcialmente el acto, la reclamacin abarcar el acuerdo de
anulacin y el contenido subsistente del acto originario.
Fase de tramitacin (instruccin)
La instruccin la contemplan los arts. 236 y 237, destacando tres aspectos principales,
relativos a la puesta de manifiesto del expediente, la prueba y la extensin de la revisin.
La puesta de manifiesto del expediente proceder segn el art. 236.1 cuando
el escrito de interposicin no contuviera alegaciones, y cuando, contenindolas,
se solicitara expresamente en el mismo dicho trmite. Tendr una duracin de un
mes, durante el que se podrn formular las alegaciones y proponer las pruebas. Si
el Tribunal lo estima oportuno, podr recabar informe aclaratorio del rgano que
dict el acto, debiendo dar traslado del mismo al recurrente para que alegue sobre
11
l, pudiendo existir casos en que dicho informe sea preceptivo. Finalmente, el art.
236.5 permite prescindir de este trmite cuando de las alegaciones formuladas en
la interposicin, junto con los documentos aportados por el recurrente, puedan
tenerse por ciertos los hechos alegados o resulte evidente un motivo de
inadmisibilidad. La reforma de la LGT de 2015 contempla su tramitacin por
medios electrnicos.
En caso de reclamarse obligaciones entre particulares, el tribunal notificar al
recurrido la reclamacin, para que comparezca mediante escrito de mera
personacin, adjuntando los antecedentes que obren en su poder o en registros
pblicos, contando con un plazo de un mes, segn el art. 56 RR.
Respecto a la prueba, el art. 236.4 indica que las testificales, periciales y las
declaraciones de parte se realizarn mediante acta notarial o ante el secretario del
tribunal, que extender el acta correspondiente. Aade que no cabr denegar las
relativas a hechos relevantes, debiendo la resolucin final de la reclamacin
enumerar las no pertinentes y decidir sobre las no practicadas. Ni este precepto ni
los arts. 105 y ss. LGT, aplicables por la remisin del art. 214, aclaran si el tribunal
podr practicar pruebas de oficio, aunque expresamente lo prev el art. 57.3 RR.
En tal caso, deber darse la oportunidad al recurrente de poder alegar sobre las
mismas, durante un plazo de diez das.
La extensin de la revisin, el art. 237 la formula en sus trminos tradicionales,
atribuyendo al tribunal el conocimiento de todas las cuestiones de hecho y de
derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados;
obligando el art. 239.2 a que la resolucin decida todas las cuestiones, y
permitiendo el art. 230 LGT la acumulacin en los supuestos que contempla,
advirtiendo que esta decisin no es recurrible. Ello no podr dar lugar a la
reformatio in peius, ni podrn abordarse tales cuestiones nuevas sin exponerlas a
los interesados para que formulen alegaciones, durante un plazo de diez das.
Fase de terminacin del procedimiento econmico-administrativo
El art. 238 LGT admite diversas formas de terminacin:
Renuncia al derecho en que se fundamenta la reclamacin.
Desistimiento.
Caducidad,
Satisfaccin extraprocesal
Resolucin.
Salvo en este ltimo caso, en los restantes el tribunal acordar motivadamente el archivo
de actuaciones. En caso de renuncia y desistimiento, si son varios los comparecientes,
solo afectar al que los formule. Y si son varias las cuestiones objetos de la reclamacin,
puede afectar solo a algunas.
En el caso de la caducidad solo proceder por incumplimiento de trmites por el
recurrente, pues no se prev para incumplimiento de plazos por el tribunal. Por tanto,
deber ser declarada por el tribunal tras la inobservancia por el interesado del plazo o del
trmite, siempre que se le hubiera advertido del defecto de su omisin.
12
En cuanto a la resolucin, el art. 239 comienza estableciendo el deber de dictarla, sin que
el tribunal pueda abstenerse alegando duda o deficiencia de los preceptos legales. Se
formular por escrito conteniendo los antecedentes de hecho y los fundamentos de
derecho en que se base y decidiendo todas las cuestiones suscitadas en el expediente.
Atendiendo a su contenido dice el ap. 3, la resolucin podr ser estimatoria,
desestimatoria o declarar la inadmisibilidad.
La resolucin estimatoria podr anular total o parcialmente el acto recurrido,
tanto por motivos de fondo como por defectos formales y, si stos han disminuido
las posibilidades de defensa del reclamante, se anular el acto en la parte afectada
ordenando la retroaccin de actuaciones al momento del defecto formal.
La reforma de la LGT de 2015 dispone que, salvo en el caso de ordenarse la
retroaccin de actuaciones, los actos que se dicten en ejecucin de la resolucin,
incluidas las liquidaciones, no formarn parte del procedimiento que dio lugar al
acto impugnado. Aade, asimismo, el plazo de un mes para la notificacin del
acto de ejecucin, desde la entrada de la resolucin en el registro del rgano
encargado de dictarlo, dejando de devengarse intereses de demora a partir del
incumplimiento de dicho plazo. Si se trata de la expedicin de factura en
obligaciones entre particulares, el incumplimiento por el obligado del plazo para
expedirla permitir hacerlo al reclamante.
El nuevo art. 239.7 comunica los efectos de la resolucin a las obligaciones
conexas con la recurrida, imponiendo, en su caso, su regularizacin y nueva
liquidacin conforme a los criterios de la resolucin.
Las causas de inadmisibilidad segn el ap. 4 son la extemporaneidad, la falta
de legitimacin o de representacin y la ausencia de objeto de la reclamacin, bien
por no ser el acto reclamable por esta va o por no haberse identificado, por
incongruencia de las pretensiones con el acto, por ser ste consentido y firme o
reproduccin de otro que lo sea o exista cosa juzgada.
El plazo de resolucin, en cualquiera de las instancias, es de un ao desde la
interposicin, segn el art. 240 LGT, descontndose, en su caso, las dilaciones imputables
al interesado, de acuerdo con el art. 104.2 LGT, al que se remite el art. 214.3 de la Ley.
Transcurrido el ao sin haber resolucin, el interesado podr entender desestimada por
silencio administrativo su pretensin, al objeto de poder emprender los subsiguientes
recursos, bien esperar la resolucin expresa, ya que ello no exime al tribunal de su deber
de resolver. En todo caso, si se haba obtenido la suspensin del acto, a partir del plazo
de un ao dejarn de devengarse intereses de demora.
Tras la terminacin del procedimiento se abre ya la fase de ejecucin de la resolucin,
regulada por los arts. 66 a 69 RR, que omiten sealar el rgano competente para llevarla
a cabo; aunque dada la separacin entre los rganos de aplicacin y los de resolucin de
reclamaciones, debe entenderse que ser a los primeros a los que corresponda la
ejecucin.
Conforme al art. 66.1 RR, las resoluciones se ejecutarn en sus propios trminos, salvo
que se hubiera suspendido el acto y se prolongar esta situacin a otras instancias, siendo
aplicables, por expresa remisin del ap.2, las disposiciones generales del Derecho
administrativo relativas a transmisibilidad, conversin de actos viciados, conservacin de
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actos y trmites y convalidacin, y sealando el ap. 8 que todas las reglas anteriores son
aplicables a la ejecucin de resoluciones de los procedimientos especiales de revisin.
Los restantes apartados del citado art. 66 regulan la ejecucin de la resolucin segn su
contenido:
Si anul total o parcialmente el acto impugnado, se anularn los subsiguientes al
mismo, se devolvern las garantas aportadas para la suspensin y, si se haban
efectuado ingresos, se compensarn conforme al art. 73.1 LGT.
Si se anul por defecto de forma, se retrotraern las actuaciones.
Si fue desestimatoria, se continuarn, en su caso, los procedimientos recaudatorios
y se calcularn los intereses de demora desde el final del perodo voluntario de
ingresos del acto originario hasta la fecha del ingreso o de la resolucin, segn los
casos.
Por su parte, el art. 150.5 LGT expresamente sujeta la ejecucin de resoluciones y
sentencias cuando ordenan retrotraer actuaciones inspectoras a los plazos de
duracin del procedimiento inspector, con un mnimo de seis meses.
Finalmente, los arts. 68 y 69 RR abordan, respectivamente, los incidentes de ejecucin y
la extensin de efectos de las resoluciones econmico-administrativas. Los incidentes se
sustanciarn por el procedimiento seguido por la reclamacin suprimindose todos los
trmites no indispensables y sin que puedan replantearse de efectos de las resoluciones.
La extensin de efectos de las resoluciones se supedita a cinco requisitos:
1) Actos en todo idnticos al impugnado.
2) Posteriores a la interposicin de la reclamacin.
3) Que no sean firmes en va administrativa.
4) Que la solicite el reclamante o interesado en la reclamacin inicial.
5) En el plazo de un mes desde la notificacin re la resolucin.
La reforma de la LGT de 2015 introduce en el art. 241 ter un recurso contra la ejecucin,
por disconformidad con el acto de ejecucin de la resolucin Se interpone ante el mismo
rgano del tribunal que dict la resolucin en el plazo de un mes y se tramita por el
procedimiento abreviado, salvo que se trate de un supuesto de retroaccin de actuaciones,
que se tramitar por el procedimiento que corresponde a la cuanta. No se admite en l la
solicitud de suspensin y ser inadmitido en los supuestos que seala el art. 241 ter ap. 8.
2.6.Suspensin del acto impugnado
Se regula por el art. 233 LGT, previndola para distintos casos y con distinto carcter.
Supuestos de suspensin:
Si se trata de un recurso extraordinario de revisin, nunca proceder la
suspensin (ap. 12).
Si se trata de sanciones, se suspenden automticamente sin necesidad de garanta
(ap. 1).
Si se trata de actos cuyo objeto no es una deuda tributaria o cantidad lquida,
podrn suspenderse si lo solicita el interesado y justifica que su ejecucin podra
causar daos de imposible o difcil reparacin (ap. 11).
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Si se recurre una parte de la deuda tributaria, la suspensin se referir solo a ella

debiendo ingresarse el resto de la misma (ap. 6).
Podr suspenderse el acto, sin necesidad de garantas, cuando se aprecie que al
dictarlo pudo incurrirse en error aritmtico, material o de hecho (ap. 5).
La reforma de la LGT 2015 admite reposicin y reclamacin econmico-
administrativa contra la liquidacin o resolucin que ejecutaq una decisin de
recuperacin de ayudas de Estado, limitando la suspensin a que se garantice con
depsito de dinero en la Caja General de Depsito (art. 264).
En el resto de casos, el carcter de la suspensin depende de los medios de garanta
ofrecidos, que habrn de cubrir la deuda impugnada, los intereses de demora y los
recargos en caso de ejecucin de las garantas, conforme al art. 223.1.
Tipos de suspensin
La suspensin puede ser automtica, no automtica con garantas y sin garantas:
Ser automtica si se aportan las garantas del art. 233.2, consistentes en:
depsito de dinero o valores pblicos; aval o fianza solidarios por entidad de
crdito o sociedad de garanta recproca, o certificado de seguro de caucin; fianza
personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los
supuestos que se establezcan. Seala el ap. 3, cuando no puedan aportarse estas
garantas, podr obtenerse la suspensin si se aportan otras que se estimen
suficientes. Y, segn el ap. 4, podr suspenderse el acto, con dispensa total o
parcial de garantas, cuando su ejecucin cause perjuicios de imposible o difcil
reparacin.
No automtica con garantas y sin garantas: en estos casos, en que no hay
suspensin automtica, deber justificarse la suspensin concedida si varan las
circunstancias en que se decidi, pierden su valor o efectividad las garantas
aportadas, o se conocen bienes o derechos del interesado susceptible de garantizar
el acto y que fueran desconocidos al otorgarse la suspensin.
Acuerdos de suspensin
Los arts. 39 a 47 RR desarrollan estos extremos, precisando que los acuerdos sobre
suspensin competen al rgano de recaudacin, salvo en el supuesto de solicitarse sin
garantas, que corresponde al tribunal. Si se acuerda la suspensin, se entender concedida
desde la solicitud, siempre que se constituya la garanta ofrecida en el plazo de dos meses
desde la concesin de la suspensin (art. 45 RR); y, si se deniega por el rgano
recaudador, se plantear incidente ante el tribunal.
Contra su resolucin no cabe recurso en esta va, arbitrndose directamente el
contencioso, al igual que cuando es de este ltimo la decisin.
Duracin de la suspensin
Tanto si se haba obtenido en la reposicin previa como si se acuerda en la va econmico-
administrativa, se mantendr mientras dure la reclamacin en todas sus instancias (ap. 8)
y, en caso de comunicarse a la Administracin la interposicin del recurso contencioso
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solicitando la suspensin, se prolongar la misma hasta que el rgano judicial decida

sobre ella (ap. 9).
Si por desestimarse la pretensin en todo o en parte hubiera de ingresarse cantidades, se
devengarn intereses de demora por todo el tiempo de suspensin, salvo por los perodos
en que el rgano administrativo hubiera incurrido en retraso al dictar la resolucin ms
all de los plazos sealados para adoptarla.
Si por el contrario, se anula el acto impugnado, no procedern intereses de demora por la
suspensin y, en cambio proceder el rembolso del coste de las garantas prestadas para
obtener la suspensin. Se trata de un derecho formulad por el art. 33 LGT, que se anuda
a la estimacin total o parcial de la pretensin anulatoria, por lo que la declaracin de
improcedencia del acto impugnado debe conllevar la declaracin de este derecho, as
como del de abono de intereses legales sobre las cantidades a reembolsar, fijado por el
art. 33.2 LGT.
Son los arts. 72 a 79 RR, los que desarrollan el procedimiento de reembolso a que remite
la LGT, cuyo mbito (art. 72) se extiende al reembolso derivado de cualquiera decisin
administrativa o judicial anulatoria en todo o en parte del acto revisado. Los arts. 73 y 74
concretan las garantas cuyo coste se reembolsa y qu conceptos lo integran. Pero, al
regularse el procedimiento, los arts. 75, 78.2 y 79 claramente lo configuran como
declarativo del derecho al reembolso, y no meramente de ejecucin del mismo,
reservando la competencia para acordarlo al rgano que dict el acto anulado. Se inicia
el procedimiento (art. 76 RR) a instancia del interesado, que aportar los datos necesarios
para determinar los costes, y se le trasladar la propuesta de resolucin para alegaciones
(art. 77), salvo que se base en los propios hecho y datos aportados por el interesado. La
resolucin se adoptar en el plazo de seis meses desde la solicitud, transcurridos los cuales
sin dictarse podr entenderse desestimada, siendo recurrible por los cauces ordinarios de
impugnacin.
2.7.Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales
Regulada en los arts. 245 a 248 seala que las reclamaciones que se tramiten por este
procedimiento sern resueltas en nica instancia, pudiendo serlo por el rgano
unipersonal, sin que contra la resolucin que recaiga quepa en ningn caso el recurso
ordinario de alzada, aunque si los extraordinarios de alzada y de revisin, segn dispone
el art. 148 LGT.
Proceder este procedimiento abreviado, segn el art. 245 para:
a) Los asuntos de cuanta inferior a la reglamentariamente sealada, que el art. 64
RR fija en 6.000 euros, o 72.000 euros si se impugnan bases o valoraciones.
Se trata de un supuesto en que por razn de la cuanta se persigue una tramitacin ms
gil de la reclamacin, en un intento de descongestionar y acelerar la resolucin de
asuntos en nica instancia. No constituye, por ende, un primer paso que podra
anteponerse a la reclamacin ordinaria, sino un procedimiento alternativo a sta dispuesto
imperativamente para los supuestos mencionados, sin que queda otra opcin para el
interesado ni para el propio tribunal.
Iniciacin
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La iniciacin regulada por el art. 246 se har mediante escrito que contendr, junto
a los datos del acto, del reclamante y del tribunal a que se dirige, las alegaciones que
fundamentan la pretensin, debiendo acompaarle copia del acto recurrido y las pruebas
que se estimen pertinentes. En caso de precisar la consulta del expediente, deber hacerla
el reclamante durante el plazo para recurrir, eliminndose el trmite de puesta de
manifiesto del mismo.
Se presentar ante el rgano que dict el acto, que lo remitir al tribunal, pudiendo
tambin, con anterioridad, modificar o anular el acto y dictar otro nuevo, segn autoriza
el art. 235.3.
Al no disponerse nada en cuanto al plazo, ser el ordinario de un mes, por la remisin al
art. 245.3, al rgimen general con carcter supletorio.
Trmite y resolucin
La tramitacin se contempla por el art. 247, para incluir en su ap.1 que el rgano, incluso
antes de recibir el expediente, podr dictar resolucin si de la documentacin presentada
por el reclamante resultan acreditados los datos necesarios.
La resolucin se adoptar en el plazo de seis meses desde la interposicin, segn el art.
247.1, entendindose desestimada la reclamacin si transcurre ese plazo sin haberse
dictado, sin que ello exima al rgano de dictar resolucin expresa. En tal caso, si el acto
impugnado se haba suspendido, dejarn de devengarse intereses de demora.
2.8.Recursos ordinarios de anulacin y de alzada
Recurso ordinario de anulacin
Dictada la resolucin en primera instancia, el art. 239.6 LGT arbitra un recurso de
anulacin previo a la alzada ante el propio tribunal de instancia, desarrollndose por el
art. 60 RR. Se trata de un recurso potestativo para el sujeto, previsto para agilizar la
revisin de la resolucin en ciertos casos que no afectan al fondo del asunto, y que
tambin podr alegar si opta por acudir directamente al recurso de alzada.
Segn dispone el precepto, proceder exclusivamente en los siguientes supuestos:
Cuando la resolucin declare la inadmisibilidad o la inexistencia de alegaciones o
prueba presentadas.
Cuando padezca incongruencia completa y manifiesta.
Cuando se hubiera acordado el archivo de actuaciones por renuncia, desistimiento,
caducidad o satisfaccin extraprocesal.
La interposicin podr realizarse en un plazo de quince das, hacindose mediante escrito
que incluir las alegaciones y las pruebas oportunas.
La resolucin se adoptar, sin ms trmite, en el plazo de un mes desde la interposicin,
entendindose desestimatoria si trascurre este plazo sin haberse adoptado. A la vista de
los supuestos en que procede este recurso, parece lgico que, de estimarse el mismo
anulndose la primitiva resolucin, se ordene, segn los casos:
Proseguir la reclamacin en la primera instancia, si la resolucin anulada era de
inadmisibilidad o de archivo de actuaciones.
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O dictar nueva resolucin sustitutiva teniendo en cuenta las pruebas o alegaciones

que no se haban considerado, o evitando la incongruencia de la anterior.
Recurso de alzada ordinario
El recurso ordinario de alzada se concibe como el recurso jerrquico por excelencia,
siendo preceptivo contra las resoluciones de los TEAR y TEAL cuando el asunto supere
las cuantas sealadas, as como contra las resoluciones de los rganos econmico-
administrativo autonmicos. En l se someten a revisin tanto el fondo del asunto como
todas las decisiones del rgano de primera instancia que hayan puesto fin a sta o impidan
su continuacin.
Se contempla este recurso por el art. 241, que, tras declarar la competencia del TEAC y
el plazo de un mes para su interposicin, se limita a declarar varias particularidades:
1) El escrito de interposicin, que contendr las alegaciones contra la resolucin de
primera instancia y adjuntar las pruebas oportunas, que solo sern admisibles si
no pudieron practicarse en la instancia anterior. Conforme al art. 61.2 RR, se
dirigir al tribunal cuya resolucin se recurre, que lo remitir, junto con el
expediente, al TEAC.
2) La legitimacin se concede, adems de a los interesados, a los Directores
Generales del Ministerio de Hacienda y a los Directores de Departamento de la
AEAT en las materias de su competencia, as como a los rganos equivalentes o
asimilados de las CCAA en materia de su competencia. En tal caso, se les pondr
de manifiesto el expediente durante el plazo de recurso, y del escrito de
interposicin se dar traslado al reclamante y a los comparecientes en primera
instancia para alegaciones, remitindose todo al TEAC.
3) La reforma de la LGT de 2015 introduce una tercera peculiaridad, consistente en
que cuando el recurso se presenta por los rganos directivos citados, pueden pedir
la suspensin de la reclamacin sin aportacin de garantas cuando hay riesgo de
impago de la deuda en caso de ser sta confirmada. Se suspender cautelarmente
la ejecucin de la resolucin hasta que el TEAC se pronuncie sobre la suspensin,
impidiendo mientras dure sta la devolucin de garantas o el reembolso de sus
costes al particular que recurri en primera instancia, salvo que de ella derivara
devolucin al particular, que le ser abonada con exigencia de garanta.
La resolucin de la alzada que se dicte por el TEAC confirmar o revocar la dictada en
primera instancia, surtiendo, por tanto, plenos efectos sobre la situacin controvertida.
Segn establece el art. 129.7 LGT, la doctrina que de modo reiterado declare el TEAC
vincular a los tribunales regionales y locales, a los rganos revisores autonmicos y al
resto de la Administracin tributaria, tanto estatal como autonmica. Adems de que, en
cada tribunal, la fijada por el Pleno vincula a las Salas, y tanto una como otra a los rganos
unipersonales.
2.9.Recursos extraordinarios de alzada
Previstos por los arts. 242 y 243, tienen en comn el que se pueden interponer solamente
por los rganos directivos contra resoluciones que no admiten la alzada ordinaria por
razn de su cuanta y cuya decisin quiere corregirse a efectos de fijar doctrina aplicable
a otros casos similares. Por eso, no alteran la situacin jurdica derivada de la resolucin
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recurrida, que slo podra combatirse, en su caso, acudiendo a la jurisdiccin contencioso-

administrativa.
Recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio
Podrn interponerlo los Directores Generales del Ministerio de Hacienda y los Directores
de Departamento de la AEAT, as como los rganos asimilados de las CCAA, cuando
consideren que la resolucin dictada en nica instancia por el TEAR o TEAL, o por el
rgano revisor autonmico, es gravemente daosa y errnea, o no se adecua a la doctrina
del TEAC o sigue criterios distintos de los de otros tribunales econmico-administrativos.
La interposicin se llevar cabo en el plazo de tres meses desde la notificacin
del acuerdo recurrido.
La resolucin se dictar por el TEAC en el plazo de tres meses, unificando el
criterio. La doctrina que se fije a travs de este recurso ser vinculante para los
rganos econmico-administrativos y para el resto de la Administracin
Tributaria.
Recurso extraordinario de alzada para la unificacin de la doctrina
Tiene la misma finalidad que el anterior de depurar los criterios y pronunciamientos
econmico-administrativos, buscando su homogeneidad. Pero en este caso, seala el art.
243 LGT, procede contra resoluciones del propio TEAC, pudiendo interponer el recurso
nicamente el Director General de Tributos y el rgano equivalente autonmico. Se trata,
por tanto, de un medio de eliminar las discrepancias entre la Administracin gestora y la
revisora, buscando conciliar ambas posturas.
Por eso, es competente para resolverlo la Sala Especial para la Unificacin de Doctrina,
integrada por representantes de ambos sectores.
El plazo de interposicin lo omite la LGT, pero se fija en tres meses por el art.
61.4 RR.
La resolucin se dictar en el plazo de seis meses, receptando la situacin jurdica
particular derivada de la recurrida, y su doctrina ser vinculante para los tribunales
econmico-administrativos y para el resto de la Administracin tributaria.
2.10. Recurso extraordinario de revisin
Es un remedio extraordinario para revisar actos y resoluciones firmes respecto de los que
se manifiestan ciertos vicios o defectos cuando ya no estn disponibles los medios de
revisin ordinarios.
El art. 224, menciona como actos recurribles los actos y resoluciones firmes cuando
concurra alguno de los tres motivos siguientes:
a) Aparicin de documentos posteriores o de imposible aportacin al tiempo de
dictarse el acto o la resolucin, de valor esencial para la decisin y que evidencien
su error.
b) Que los documentos o testimonios en que se fund el acto o la resolucin se
declaren falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior.
c) Que se dictara el acto con prevaricacin, cohecho, violencia, maquinacin
fraudulenta u otra conducta punible, declarndose as por sentencia judicial firme.
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La competencia para conocerlo y resolverlo es del TEAC, pero, si de la interposicin se

aprecia la falta de alguno de los motivos que lo permiten, podr declararse la
inadmisibilidad por rgano unipersonal.
La legitimacin para recurrir la establece el art. 244.2 por remisin al art. 241.3, regulador
del recurso ordinario de alzada. Por tanto, podrn interponer el recurso los interesados y
los rganos directivos del Ministerio de Hacienda, de la AEAT y de las CCAA.
En cuanto al procedimiento no se menciona particularidades por el precepto regulador, a
salvo del plazo de interposicin, que es de tres meses desde la aparicin del documento
o desde la firmeza de la sentencia judicial, apreciando los motivos que permiten este cauce
extraordinario de revisin. Cabe recordar que no procede en este recurso la suspensin
del acto, conforme al art. 233.11.
La resolucin se dictar en el plazo ordinario de seis meses, entendindose desestimado
el recurso si transcurre el mismo sin haberse adoptado, pudiendo el interesado interponer
el contencioso contra la desestimacin por silencio o esperar a la resolucin expresa, que
el rgano habr de dictar en todo caso.
3. La revisin en va administrativa de tributos locales

A tenor del vigente art. 14 TRLRHL, la gestin catastrar del IBI y la gestin censal del
IAE competen a la Administracin del Estado, por lo que los actos que dicte en estas
materias se sometern a su propia va econmico-administrativa. En cambio, la gestin
estrictamente tributaria de estos tributos, y la de los restantes que integran la Hacienda
local, es competencia de la propia Entidad, sometindose los actos dictados por ella al
recurso de reposicin preceptivo y previo al contencioso.
Este criterio subjetivo, que deslinda las vas de revisin en funcin de la Administracin
que dict el acto, se lleva a sus ltimas consecuencias por la LHL. Por ello, aun tratndose
de actos de gestin tributaria de los tributos locales:
Proceder la va econmico-administrativa contra ellos cuando se dicten por la
Administracin del Estado, si ha asumido dicha gestin por delegacin.
A la inversa, los actos de gestin catastral y censal dictados por la Entidad local
en virtud de delegacin o de convenio de colaboracin se sometern al recurso de
reposicin. Pero en este ltimo caso, al ser una competencia estatal, contra la
resolucin de la reposicin proceder tambin la reclamacin econmico-
administrativa.
La interposicin del recurso se efectuar en el plazo de un mes desde la notificacin del
acto o desde la exposicin de los padrones de contribuyentes. Se presentar mediante
escrito conteniendo las alegaciones y aportando las pruebas pertinentes. Para lo cual
durante el mismo plazo de interposicin podr solicitarse la puesta de manifiesto del
expediente.
La suspensin se producir en los supuestos y con las modalidades de las reclamaciones
econmico-administrativas, a cuya regulacin se remite el TRLHL, pero siendo la
Entidad local la que apreciar las circunstancias y, en su caso, las garantas.
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La resolucin se dictar en el plazo de un mes desde la interposicin, salvo que hubieran

surgido cuestiones nuevas o nuevos comparecientes, en cuyo caso el mes se computar
desde el final del perodo de alegaciones que se hubiera concedido. Transcurrido el plazo
sin haberse adoptado, se entender desestimado el recuro a efectos de que l interesado
pueda acudir al contencioso, y sin perjuicio del deber de resolverlo expresamente que
compete a la Entidad local.
Por su parte, para los grandes municipios, la Ley 57/2003 regula en su art. 137 el rgano
para la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas, implantando as esta
va como propias de las Entidades locales de gran tamao.
Como caractersticas principales de esta nueva va de revisin local se observan las
siguientes:
a) Es preceptiva.
b) Agota la va administrativa, constituyendo la va previa al contencioso-
administrativo.
c) Ser competente el rgano econmico-administrativo local que basar su
funcionamiento en criterios de independencia, tcnica, celeridad y gratitud.
Los actos recurribles los enumera su ap. 1 que, entre otras funciones, le atribuye el
conocimiento y resolucin de las reclamaciones sobre actos de gestin, liquidacin,
recaudacin e inspeccin de tributos e ingresos de derecho pblico que sean de
competencia municipal Bien entendido que ello se entiende sin perjuicio de los
supuestos en que se prev la reclamacin econmico-administrativa antes los Tribunales
Econmico-Administrativo del Estado (es decir, los actos de gestin catastral y de gestin
censal). Contra estos actos podrn interponer los interesados, de manera potestativa, el
recurso de reposicin del art. 14 TRLHL, contra cuta resolucin proceder esta va
econmico-administrativa.
El rgano econmico-administrativo estar constituido por un nmero impar de
miembros, con un mnimo de tres, designados por el Pleno del Ayuntamiento con el voto
favorable de la mayora absoluta de los miembros que lo integran, de entre personas de
reconocida competencia tcnica. Cesarn a peticin propia, por acuerdo del Pleno con la
misma mayora, por sentencia firme d condena por delito doloso, o por resolucin firme
sancionadora por falta disciplinaria grave o muy grave, incoada y resuelta por el Pleno.
Su composicin concreta, competencias, organizacin y funcionamiento, as como el
procedimiento de las reclamaciones, se regularn por reglamento aprobado por el Pleno,
de acuerdo con lo establecido por la LGT para las reclamaciones econmico-
administrativas.
21

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Derecho Financiero y Tributario I

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