MRS 10

Meunarodni raunovodstveni standard 10

Dogaaji nakon izvjetajnog perioda

Cilj

1. Cilj ovog Standarda je da propie:

(a) sluajeve kada subjekt treba da uskladi svoje finansijske izvjetaje za
dogaaje nastale nakon izvjetajnog perioda; i
(b) podatke koje subjekt treba da objavi o datumu na koji je odobreno
izdavanje finansijskih izvjetaja i o dogaajima nastalim nakon
izvjetajnog perioda.
Ovaj Standard takoe zahtijeva da subjekti ne sastavljaju svoje finansijske
izvjetaje na osnovu principa stalnosti poslovanja, ako dogaaji nastali nakon
izvjetajnog perioda ukazuju na to da pretpostavka stalnosti poslovanja nije
odgovarajua.

Djelokrug

2. Ovaj Standard se treba primjenjivati u raunovodstvenom evidentiranju, i

objavljivanju dogaaja nastalih nakon izvjetajnog perioda.

Definicije

3. Sljedei izrazi koriteni u ovom Standardu imaju navedeno znaenje:

Dogaaji nakon izvjetajnog perioda su oni, i povoljni i nepovoljni dogaaji,
koji nastaju izmeu kraja izvjetajnog perioda i datuma kada je odobreno
objavljivanje finansijskih izvjetaja. Mogu se identifikovati dvije vrste
dogaaja:
(a) oni dogaaji koji pruaju dokaz o uslovima koji su postojali na
kraju izvjetajnog perioda (dogaaji nakon izvjetajnog perioda koji
zahtijevaju usklaivanje); i
(b) oni dogaaji koji ukazuju na uslove koji su nastali nakon
izvjetajnog perioda (dogaaji nakon izvjetajnog perioda koji ne
zahtijevaju usklaivanje).
4. Postupak odobravanja finansijskih izvjetaja za izdavanje moe varirati, u
zavisnosti od upravljake strukture, zakonskih zahtjeva i procedura koje se
primjenjuju prilikom sastavljanja i finaliziranja finansijskih izvjetaja.
5. U nekim sluajevima se zahtijeva da subjekt finansijske izvjetaje podnese svojim
dioniarima na usvajanje nakon njihovog izdavanja. U takvim sluajevima se
smatra da je izdavanje finansijskih izvjetaja odobreno na datum izdavanja, a ne
na datum kad dioniari usvoje finansijske izvjetaje.

IFRS Foundation 1
MRS 10

Primjer
Uprava subjekta je dana 28. februara 20X2. godine zavrila nacrt finansijskih
izvjetaja za godinu koja zavrava 31. 12. 20X1. Dana 18. marta 20X2. godine,
upravni odbor pregleda finansijske izvjetaje i odobrava njihovo objavljivanje.
Dana 19. marta 20X2. godine, subjekt objavljuje svoju dobit i druge odabrane
informacije. Dana 1. aprila 20X2. godine, finansijski izvjetaji su stavljeni
na raspolaganje dioniarima i drugima korisnicima. Dioniari usvajaju
finansijske izvjetaje u cijelosti na godinjoj skuptini koja je odrana 15.
maja 20X2. godine, a nakon toga se usvojeni finansijski izvjetaji podnose
regulatornom tijelu 17. maja 20X2. godine.

Finansijski izvjetaji su odobreni za objavljivanje 18. marta 20X2. godine (datum kada je
odbor odobrio njihovo izdavanje).

6. U nekim sluajevima, uprava subjekta treba finansijske izvjetaje podnijeti na

usvajanje nadzornom odboru (koji se sastoji iskljuivo od lica koja nisu izvrni
direktori). U takvim sluajevima, finansijski izvjetaji se smatraju odobrenim za
izdavanje onda kada uprava odobri njihovo podnoenje nadzornom odboru.

Primjer
Dana 18. marta 20X2. godine, uprava subjekta je odobrila da se finansijski
izvjetaji podnesu nadzornom odboru. Nadzorni odbor se sastoji iskljuivo od
lica koja nisu izvrni direktori, a moe ukljuivati i predstavnike zaposlenika
i drugih vanjskih zainteresiranih strana. Nadzorni odbor usvaja finansijske
izvjetaje dana 26. marta 20X2. godine. Finansijski izvjetaji su stavljeni
na raspolaganje dioniarima i drugima korisnicima na dan 1. aprila 20X2.
godine. Dioniari usvajaju finansijske izvjetaje na svojoj godinjoj skuptini
odranoj 15. maja 20X2. godine, nakon ega se finansijski izvjetaji podnose
regulatornom tijelu dana 17. maja 20X2. godine.

Finansijski izvjetaji su odobreni za izdavanje 18. marta 20X2. godine (datum kad je
uprava odobrila njihovo podnoenje nadzornom odboru).

7. Dogaaji nakon izvjetajnog perioda obuhvataju sve dogaaje nastale do datuma

kada je odobreno izdavanje finansijskih izvjetaja, ak i ako ti dogaaji nastanu
nakon javnog objavljivanja dobiti ili drugih odabranih finansijskih informacija.

Priznavanje i vrednovanje

Dogaaji nakon izvjetajnog perioda koji zahtijevaju

usklaivanje
8. Subjekt je duan uskladiti iznose koje je priznao u svojim finansijskim
izvjetajima, tako da odraavaju dogaaje nakon izvjetajnog perioda koji
se usklauju.
9. Slijede primjeri usklaivanja dogaaja nakon izvjetajnog perioda, a koji
zahtijevaju da subjekt uskladi iznose priznate u svojim finansijskim izvjetajima
ili da prizna stavke koje ranije nisu bile priznate:

2
IFRS Foundation
 MRS 10

(a) rjeenje sudskog spora nakon izvjetajnog perioda, kojim se potvruje da

je subjekt imao sadanju obavezu na kraju izvjetajnog perioda. Subjekt
usklauje svaki ranije priznati iznos rezervisanja za taj spor, u skladu sa
MRS-om 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina ili priznaje
novo rezervisanje. Subjekt ne objavljuje samo potencijalnu obavezu, jer
sudsko rjeenje predstavlja dodatni dokaz koji bi se trebao uzeti u obzir u
skladu sa takom 16. MRS-a 37;
(b) prijem informacije, nakon izvjetajnog perioda, koja ukazuje na to da je
vrijednost nekog sredstva na kraju izvjetajnog perioda bila umanjena,
ili da je iznos prethodno priznatog gubitka od umanjenja tog sredstva
potrebno uskladiti. Na primjer:
(i) steaj nekog kupca, do kojeg dolazi nakon izvjetajnog perioda,
obino potvruje da je gubitak od umanjenja vrijednosti
potraivanja od kupaca postojao na kraju izvjetajnog perioda i
da subjekt treba uskladiti knjigovodstvenu vrijednost potraivanja
od kupaca; i
(ii) prodaja zaliha nakon izvjetajnog perioda moe da prui dokaz o
njihovoj neto ostvarivoj vrijednosti na kraju izvjetajnog perioda.
(c) utvrivanje, nakon izvjetajnog perioda, troka kupljene imovine, ili
prihoda od prodaje imovine, a ta kupovina ili prodaja se dogodila prije
kraja izvjetajnog perioda;
(d) utvrivanje, nakon izvjetajnog perioda, iznosa dobiti za raspodjelu
ili isplatu bonusa, ako je subjekt, na kraju izvjetajnog perioda, imao
postojeu zakonsku ili izvedenu obavezu za takve isplate, kao posljedicu
dogaaja nastalih prije tog datuma (v. MRS 19 - Primanja zaposlenih);
(e) otkrivanje prevare ili greaka koje ukazuju da su finansijski izvjetaji
netani.

Dogaaji nakon izvjetajnog perioda koji ne zahtijevaju

usklaivanje
10. Subjekt nije duan uskladiti iznose koje je priznao u svojim finansijskim
izvjetajima za dogaaje nakon izvjetajnog perioda koji ne zahtijevaju
usklaivanje.
11. Primjer dogaaja nakon izvjetajnog perioda koji ne zahtijeva usklaivanje je pad fer
vrijednosti ulaganja izmeu kraja izvjetajnog perioda i datuma na koji je odobreno
izdavanje finansijskih izvjetaja. Pad fer vrijednosti obino nije povezan s uslovima
ulaganja koji su postojali na kraju izvjetajnog perioda, ve odraava okolnosti koje
su nastupile nakon tog datuma. Stoga subjekt u svojim finansijskim izvjetajima ne
usklauje iznose koje je priznao po osnovu tog ulaganja. Slino tome, subjekt ne
aurira iznose ulaganja koja je objavio na kraju izvjetajnog perioda, iako e moda
biti potrebno objaviti dodatne podatke u skladu sa takom 21.

Dividende
12. Ako subjekt objavi dividende za raspodjelu imaocima vlasnikih
instrumenata (kao to je definisano u MRS-u 32 - Finansijski instrumenti:

IFRS Foundation 3
MRS 10

prezentacija) nakon izvjetajnog perioda, onda te dividende ne priznaje

kao obavezu na kraju izvjetajnog perioda.
13. Ako se dividende objave nakon izvjetajnog perioda, ali prije nego to se odobri
izdavanje finansijskih izvjetaja, onda se dividenda ne priznaje kao finansijska
obaveza na kraju izvjetajnog perioda, jer u to vrijeme ne postoji kao obaveza.
Takve dividende se objavljuje u biljekama, u skladu sa MRS-om 1 - Prezentacija
finansijskih izvjetaja.

Stalnost poslovanja

14. Subjekt ne smije svoje finansijske izvjetaje sastavljati na osnovu

pretpostavke stalnosti poslovanja ako uprava, nakon izvjetajnog perioda,
namjerava ili likvidirati subjekt ili prestati poslovati, ili ako utvrdi da
nema nijednu drugu realnu alternativu takvoj odluci.
15. Pogoranje poslovnih rezultata i finansijskog poloaja nakon izvjetajnog
perioda moe ukazati na potrebu da se razmotri je li pretpostavka o stalnosti
poslovanja jo uvijek odgovarajua. Ako pretpostavka o stalnosti poslovanja vie
nije odgovarajua, efekat toga je toliko sveobuhvatan da ovaj Standard zahtijeva
temeljitu promjenu raunovodstvene osnove, a ne samo usklaenje iznosa koji su
priznati prema prvobitnoj raunovodstvenoj osnovi.
16. MRS-1 zahtijeva objavljivanje odreenih podataka ako:
(a) finansijski izvjetaji nisu sastavljeni na osnovu pretpostavke stalnosti
poslovanja; ili
(b) ako je uprava svjesna znaajnih neizvjesnosti koje su povezane s
dogaajima ili okolnostima koje mogu dovesti u znaajnu sumnju
mogunost subjekta da nastavi poslovati na stalnoj osnovi. Dogaaji
ili okolnosti koje je potrebno objaviti mogu nastati nakon izvjetajnog
perioda.

Objavljivanje

Datum odobravanja za izdavanje

17. Subjekt je duan da objavi datum na koji je odobreno izdavanje finansijskih
izvjetaja, kao i ko je odobrio njihovo izdavanje. Ako vlasnici subjekta ili
druge osobe imaju ovlatenja da mijenjaju finansijske izvjetaje nakon
njihovog izdavanja, subjekt je duan objaviti tu injenicu.
18. Korisnicima je vano da znaju kad je odobreno izdavanje finansijskih izvjetaja
zato to finansijski izvjetaji ne odraavaju dogaaje nakon tog datuma.

Auriranje objavljenih informacija o okolnostima na kraju

izvjetajnog perioda
19. Ako subjekt, nakon izvjetajnog perioda, dobije informacije o okolnostima
koje su postojale na kraju izvjetajnog perioda, duan je da podatke

4
IFRS Foundation
 MRS 10

objavljene u biljekama koje se odnose na te okolnosti aurira u svjetlu

novih informacija.
20. U nekim sluajevima, subjekt treba da aurira podatke koje je objavio u svojim
finansijskim izvjetajima kako bi se reflektovale informacije koje je dobio nakon
izvjetajnog perioda, ak i onda kada te informacije ne utjeu na iznose koje
priznaje u svojim finansijskim izvjetajima. Jedan primjer potrebe auriranja
objavljenog podatka je kada dokazi o potencijalnoj obavezi koja je postojala
na kraju izvjetajnog perioda postanu dostupni tek nakon izvjetajnog perioda.
Osim to treba razmotriti da li, u skladu sa MRS-om 37, treba priznati ili mijenjati
rezervisanja, subjekt aurira podatke koje je objavio o potencijalnoj obavezi u
svjetlu tih dokaza.

Dogaaji nakon izvjetajnog perioda koji ne zahtijevaju

usklaivanje
21. Ako su dogaaji nakon izvjetajnog perioda koji ne zahtijevaju usklaivanje
znaajni, njihovo neobjavljivanje bi moglo utjecati na ekonomske odluke
koje korisnici donose na osnovu finansijskih izvjetaja. U skladu s tim,
subjekt je duan da, za svaku znaajnu kategoriju dogaaja nakon
izvjetajnog perioda koji ne zahtijevaju usklaivanje, objavi sljedee
informacije:
(a) prirodu dogaaja; i
(b) procjenu njegovog finansijskog efekta, ili izjavu da takva procjena
nije mogua.
22. U nastavku se navode primjeri dogaaja koji se ne usklauju nakon izvjetajnog
perioda, a koji bi obino za rezultat imali objavljivanje:
(a) znaajnog poslovnog spajanja nakon izvjetajnog perioda (MSFI 3 - Poslovna
spajanja zahtijeva objavljivanje odreenih informacija u tom sluaju) ili
otuenja znaajnog zavisnog subjekta;
(b) objavljivanje plana prestanka poslovanja;
(c) znaajnih nabavki imovine, klasificiranja imovine kao one koja se dri
za prodaju u skladu sa MSFI-jem 5 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji
i prekinuto poslovanje, drugih oblika otuenja imovine ili eksproprijacije
znaajne imovine koje vri vlada;
(d) unitenja vanog proizvodnog pogona u poaru nakon izvjetajnog
perioda;
(e) najave, ili poetka provoenja znaajnog restrukturiranja (vidjeti MRS 37);
(f) znaajnih transakcija redovnim dionicama i potencijalnih transakcija
redovnim dionicama nakon izvjetajnog perioda (MRS 33 - Zarada po dionici
zahtijeva da subjekt objavi opis tih transakcija, osim onih koje se odnose
na kapitalizaciju ili bonusne emisije, usitnjavanje ili ukrupnjavanje
dionica, a za koje se zahtijeva usklaivanje u skladu sa MRS-om 33);
(g) neuobiajeno velikih promjena cijena imovine ili deviznih kurseva nakon
izvjetajnog perioda;

IFRS Foundation 5
MRS 10

(h) promjena poreznih stopa ili poreznih zakona koji su stupili na snagu ili
su objavljeni nakon izvjetajnog perioda, a koji znaajno utjeu na tekuu
i odgoenu poreznu imovinu i obaveze (vidjeti MRS 12 - Porezi na dobit);
(i) preuzimanja znaajnih obaveza ili potencijalnih obaveza, na primjer,
izdavanjem znaajnih garancija; i
(j) poetka znaajnog sudskog postupka koji je iskljuivo posljedica dogaaja
nastalih nakon izvjetajnog perioda.

Datum stupanja na snagu

23. Subjekti su duni ovaj Standard primijeniti na godinje periode koji zapoinju
na dan ili nakon 1. januara 2005. godine. Podstie se ranija primjena. Ako neki
subjekt primijeni ovaj Standard u nekom ranijem periodu, duan je tu injenicu
objaviti.
23.A Objavljivanjem MSFI 13, u maju 2011. godine, izmijenjena je i dopunjena taka 11.
Subjekt je duan primjenjivati te izmjene i dopune kada primjenjuje MSFI 13.
23.B [Ova taka se odnosi na izmjene i dopune koje jo nisu stupile na snagu i stoga nisu ukljuene
u ovo izdanje.]

Povlaenje MRS-a 10 (revidiranog 1999. godine)

24. Ovaj standard zamjenjuje MRS 10 - Dogaaji nakon datuma bilansa (revidiran 1999.
godine).

6
IFRS Foundation