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CONTABILIDAD INERMEDIA
BOLO 2
TALLER II P gin 1
UNIVERSIDAD PU BLICA DE EL ALTO
LA PAZ- BOLIVIA
TALLER II P gin 2
UNIVERSIDAD PU BLICA DE EL ALTO
CONTABILIDAD INTERMEDIA
INTRODUCCIN
El presente trabajo propone la recopilacin de informacin terica sobre la asignatura
de Contabilidad Intermedia, para reforzar los conocimientos adquiridos dentro la
prestigiosa Universidad de Contadura Publica.
Para finalizar, el cuarto y ltimo captulo contiene las conclusiones del presente trabajo
informe, que se hace en base al objetivo general y a los objetivos especficos del trabajo.
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1.2.1. Justificacin
Por lo que se considera de gran utilidad el contar, como herramienta de apoyo, con un
documento que contenga informacin terica bsica sobre contabilidad, de modo que
pueda constituirse en un documento de consulta, para personas que estn inicindose en
las actividades financiero- contables.
1.3. ALCANCES
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a corto y largo plazo, Patrimonio, anlisis de las cuentas del Estados de resultado, de
empresas comerciales e Industriales.)
1.4. METODOLOGA
Para este trabajo se utilizar el mtodo deductivo, por ser un mtodo de razonamiento que
consiste en tomar conclusiones generales para explicaciones particulares. El mtodo se inicia
con el anlisis de los postulados, teoremas, leyes, principios, etctera, de aplicacin universal y
Se determinan cules son las fuentes y tcnicas de recoleccin de informacin que sern
tiles para el desarrollo del presente trabajo de recopilacin.
1
Bernal Torres, Csar Augusto, Metodologa de la Investigacin, Capitulo 2: Proceso de la Investigacin
Cientfica, Pagina 56.
2
Hernndez Sampieri, Roberto, Metodologa de la Investigacin, Capitulo 4: Elaboracin del Marco
Terico: Revisin de la Literatura y Construccin de una Perspectiva Terica, Pagina 64.
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a) Fuentes primarias
Cuando la informacin estadstica es obtenida directamente de la unidad de
observacin. Por ejemplo, los resultados de los censos de poblacin y vivienda,
ndices de precios al consumidor, entrevistas, encuestas, observacin directa.
b) Fuentes secundarias
Cuando se obtiene informacin estadstica elaborada a base de datos de fuentes
primarias. No se recogen directamente de su fuente de origen.
Documentales
M ndz dic qu: " trv s d sts funts s obtin informcio n b sic crc d un tm
d studio, s ncuntr n libros, txtos rfridos l tm, rtculos, rvists, rportjs,
mps, fotogrfs, intrnt, prio dicos y otros mtrils, documntls como trbjos d
grdo, nciclopdis, nurios y otros". 5
4
Moya Caldern, Rufino, Estadstica Descriptiva, Capitulo 1: Estadstica Generalidades, Pagina 17.
5
Mndez, A, Metodologa, Pgina104.
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Tambin conocido como una ciencia social que se encarga permanentemente de reconocer,
comprobar, medir, analizar y revelar el patrimonio de las organizaciones, tanto a nivel de
empresas como de individuos, con la finalidad de contribuir en la toma de decisiones y de
control.
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Obviamente, para proporcionar esta informacin deben prepararse estados financieros, para tal
efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia
que son los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros
de diario auxiliares (Segn necesidades y requerimientos), registros de mayor, registros de
mayores auxiliares, documentos (Testimonios de constitucin, convenios, facturas,
liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditados, plizas de importacin letras de
cambio, cheques, estados de cuenta, etc.), balance de comprobacin, hojas de trabajo, etc.
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2.2.1. CAJA
EJEMPLO
2.- Por l vnt d mrcdrs por un vlor d Bs. 7.000, con un costo d Bs. 4.000
EJEMPLO
1. Vnt d mrcdrs por Bs. 7.000 import qu nos cncln 40% fctivo y
l sldo mdint chqu.
EJEMPLO
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EJEMPLO
1. Por prtur d l cunt corrint n l bnco Boston por $us. 5.000 t/c 7.06
EJEMPLO
CONCEPTO
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto similar.
Adems las cuentas por cobrar a corto plazo se definen como reclamaciones contra terceras
personas, de dinero, bienes o servicios cobrables en el transcurso de un ao o del ciclo de
operacin, el que resulte ms largo.
Grafico 2 Concepto cuentas por cobrar
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Las cuentas por cobrar constituyen el crdito que la empresa concede a sus clientes a travs
de una cuenta abierta en el curso ordinario de un negocio, como resultado de la entrega de
artculos o servicios. Con el objetivo de conservar los clientes actuales y atraer nuevos
clientes, la mayora de las empresas recurren al ofrecimiento de crdito. Las condiciones de
crdito pueden variar segn el tipo de empresa y la rama en que opere, pero las entidades de
la misma rama generalmente ofrecen condiciones de crdito similares.
Las cuentas por cobrar son derechos que tiene la empresa sobre sus deudores y estas con
exigibles de acuerdo al plazo que hayan sido establecidas.
CLASIFICACION
Para fines de presentacin en los estados financieros se dividen en dos categoras:
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Cuentas por cobrar provenientes de las operaciones, son los montos que adeudan
los clientes por venta de bienes y servicios al crdito como parte de las operaciones
normales de la empresa. Las ms significativas se denominan Cuentas por cobrar,
aunque a veces optan por llamarlas Clientes.
Cuentas por cobrar no provenientes de las operaciones, estas derivan de
diferentes transacciones y constituyen promesas orales o por escrito de pagar o
entregar.
Su valuacin y
Su clasificacin en el estado de situacin financiera
Una vez que se identifican las operaciones de cuentas por cobrar y sus fechas, se debe
determinar el importe correcto a registrar. Para lo cual el contador debe revisar los
siguientes aspectos:
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Los crditos en moneda nacional ya reflejan el valor nominal del monto a cobrar, por lo que
no se realiza ninguna accin con estas deudas. Las cuentas y documentos por cobrar, los
intereses sobre ventas al crdito y documentos descontados en moneda extranjera, se valan
al tipo de cambio vigente a la fecha de corte de operaciones, con base a la informacin
proporcionada por el Banco Central de Bolivia. 41
Se debe considerar lo que considera la teora contable, que siempre busca una oposicin
correcta de los gastos con los ingresos por ventas, por lo que es necesario establecer
importes de las estimaciones para estas cuentas. Sus saldos se presentan como
complementarios a las cuentas por cobrar y el neto de las cuentas por cobrar revela si se
estn reflejando a su valor neto realizable. Las estimaciones ms comunes son: 42
Las devoluciones representan el importe de las mercancas que los clientes devuelven
fsicamente a la empresa, por no estar de acuerdo con el color, precio, talla, estilo, modelo,
etctera.
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separado para que la gerencia de la empresa y los usuarios del estado financiero conozcan
su magnitud. 44
Una cuenta incobrable es una prdida que afecta a los ingresos, por lo que es necesario que
por medio de un registro adecuado en las cuentas se reconozca la disminucin en activos y
su efecto en los resultados del periodo. Uno de los problemas fundamentales es el registro
de cundo se va a contabilizar las prdidas por incobrabilidad.
EJEMPLO
1. Se realiza la venta de mercadera a Cia. Rossi la suma de Bs. 15.000 segn factura N 1001 el 80% en
efectivo saldo a crdito.
Fecha Descripcin Debe Haber
XXXX Cj M/N 12.000.-
Cunts por cobrr
Imp. A ls trnsccions 3.000.-
Vnts 13.050.
Dbito fiscl 450.- -
Imp. A ls trnsccions por pgr
GLOSA.- Por ls vnts d mrcdr 1.950.-
80% n fctivo y l sldo crdito.
450.-
2.2.7. INVENTARIOS
INTRODUCCION
Los inventarios representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad
comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios, pues
de ellos dependen las actividades primarias para las que se constituy la organizacin, es
decir, las operaciones de compraventa que concluirn en utilidades y proporcionarn flujos
de efectivo, con lo que se reiniciar el ciclo financiero a corto plazo tanto de empresas
industriales como de empresas comerciales.56
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Todas las mercaderas de las que la empresa es propietaria sin tener en cuenta donde estn
fsicamente, son parte integrante del inventario y por lo tanto deben contabilizarse, esto se
complica ya que el derecho de propiedad y posesin fsica del bien no siempre van unidas,
por lo que de este dependen los trminos del intercambio, pactados entre comprador y
vendedor.
CONCEPTO
La NIF C-4, Inventarios, fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en
noviembre de 2010 para su publicacin y entrada en vigor en ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2011, y deja sin efecto al Boletn C-4, Inventarios, que fue emitido
e inici su vigencia el 1 de enero de 1974.
El alcance de las disposiciones de esta NIF C-4 es aplicable a todas las entidades que
emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros, que define sus trminos as:
Los inventarios son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y
beneficios.
CLASIFICACION DE INVENTARIOS
Las empresas tienen diferentes alternativas para clasificar sus inventarios, esto dependiendo
del tipo de negocio del que se trate, por ejemplo si se trata de una empresa comercial, esta
presentara un inventario conformado por mercaderas de reventa, si es una empresa
industrial sus inventarios son materias primas para la venta y tambin otros componentes
del proceso productivo.
Mercaderas de reventa
Productos terminados
Productos en proceso
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Son los bienes adquiridos por la empresa para transformarlos mediante un proceso
industrial. Se caracterizan principalmente porque no estn destinados para la venta en las
mismas condiciones en las que se encuentran.59
Este inventario contiene materiales adquiridos de fuentes naturales, como ser minerales de
hierro que se utilizan en la metalurgia. Los materiales que no participan directamente del
proceso de produccin, pero son necesarios para su operacin exitosa, a veces se incluyen
en el inventario de materias primas, se tiene la siguiente ecuacin para determinar las
existencias:
Donde:
1. Materias primas
2. Mano de obra directa
3. Costos indirectos de fabricacin
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Como costos indirectos de fabricacin incluyen a los costos indirectos variables como ser;
suministros de alguna mano de obra indirecta, los costos indirectos fijos de manufactura,
como los seguros, pagos de servicios pblicos y la depreciacin de los activos utilizados en
las actividades de produccin.
Donde:
SISTEMA DE INVENTARIOS
Los inventarios se pueden contabilizar con la aplicacin de dos sistemas:
Sistema peridico
Sistema perpetuo o permanente
Como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para
eso es necesario hacer un conteo fsico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de
inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilizacin de este sistema, la
empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancas, ni cunto es
el costo de los productos vendidos. La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto
como el costo de venta, en el momento de hacer un conteo fsico, lo cual por lo general se
hace al final de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual.
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Adems del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinacin
del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es
registra su cantidad y costo.
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El costo del inventario es el precio pagado para adquirirlo, incluye los costos incurridos
directa o indirectamente para adaptar un producto para su venta final. Para cada producto o
partida de inventario comprada o producida, la empresa debe decidir si cada costo cumple
con esa definicin. El costo del inventario adquirido debe incluir el precio de compra (neto
de descuentos) ms los pagos que se asocian directamente con el inventario, como ser los
fletes de entrada, la recepcin, el desempaque, la inspeccin, el almacenamiento, los
seguros, impuestos no deducibles y otros similares.
Este mtodo se basa en el supuesto de las primeras unidades recibidas, son las primeras en
ser vendidas y que las unidades que se tienen en existencia son las ultimas recibidas. Sin
embargo esto no es necesariamente cierto desde el punto de vista del movimiento fsico.
Ventajas
Una ventaja es que al valuar los inventarios segn la corriente normal de existencias, se
establece una poltica ptima de administracin de los inventarios, pues primero se
vendern o enviarn a produccin las mercancas o los materiales que entraron al almacn
en primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio, las existencias del inventario
final queden valuadas prcticamente a los ltimos costos de adquisicin o produccin del
periodo, por lo que con este mtodo de inventario final mostrado en el estado de posicin
financiera se vala a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotacin de
existencias, se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos
de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con cifras actuales le es de mucha
utilidad a la gerencia, en el rengln de inventarios y de su capital de trabajo.
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Este mtodo parte del supuesto de que las ltimas unidades recibidas son las primeras en
usarse. Sin embargo esto no corresponde al movimiento fsico de las unidades. Con este
mtodo se pretende enfrentar en el estado de ganancias y prdidas los precios de compra
ms recientes, con los ingresos del periodo.
Este mtodo consiste en determinar el costo unitario promedio ponderado, en relacin con
las cantidades de bienes adquiridos a distintos costo. Este se obtiene dividiendo el costo
total de las unidades disponibles, por el nmero total de unidades disponibles para la venta.
Identificacin especifica
Este mtodo es utilizado por empresas que pueden identificar sus artculos de manera
individual, como por ejemplo: automviles, joyas y bienes races.
Si se puede practicar un inventario fsico para averiguar el costo de los bienes (en
caso de destruccin, prdida, incendio)
Si el costo de practicar un inventario, es antieconmico
En auditoria, para corroborar la razonabilidad de las cifras expuestas en los registros
contables
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EJEMPLO
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2.2.8. INVERSIONES
2.5.1. INTRODUCCION
Las inversiones son colocaciones de dinero, sobre las cuales una empresa espera obtener
rendimientos a futuro, ya sea por la realizacin de un inters, dividendo o por la venta a
un mayor valor a su costo de adquisicin. Ya que las inversiones son propiedad de la
empresa, estas forman parte de sus activos, pueden ser temporarias o permanentes. Para
distinguirlas se debe conocer la intencin de la empresa, con relacin a la compra y
tenencia de estas.
INVERSIONES PERMANENTES
Las inversiones permanentes se realizan como parte de un plan que prev el aumento de
precio de los valores, o que su posesin determine la conveniencia de conservar,
mejorar o establecer una relacin entre el inversor y la empresa emisora. Esta relacin
puede tener el propsito de controlar sobre la otra empresa. Tambin pueden tenerse
inversiones permanentes para participar de las ganancias de la empresa emisora, como
resultado de las operaciones realizadas entre el inversor y ellas.
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Se trata de las acciones que una entidad posee de otra, que le otorga los votos necesarios
para ejercer su voluntad (aprobar el balance, designar los directores, distribuir los
resultados).
DEFINICIONES Y TERMINOLOGIA
Las que usualmente se tienen son las que se enuncian en la Norma Internacional de
Contabilidad Nro. 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, 27 Estados
financieros separados, Norma Internacional de Informacin financiera Nro. 10 Estados
financieros consolidados y la Norma de contabilidad Nro. 7 valuacin de inversiones
permanentes del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad.
Asociada
Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo, se presentan como si se tratase de una sola empresa
econmica.
Son preparados por un inversor con el control de una subsidiaria o un inversor con
control conjunto en una participada o influencia significativa sobre esta, en la que las
inversiones son contabilizadas al costo o de acuerdo a la Norma Internacional de
Informacin Financiera Nro. 9 Instrumentos Financieros.
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Mtodo de la participacin
Acuerdo conjunto
Inversiones transitorias
Estas son consideradas valores realizables de renta variable, que pueden ser comunes o
preferentes, con los propsitos de especulacin o para controlar la empresa que emiti
esas acciones.
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Los bonos son documentos por pagar impresos (certificados, ttulos valores), utilizados
para obtener como prstamo grandes cantidades de dinero, por largos periodos de
tiempo. El tenedor del bono, se constituye como acreedor de la empresa que los emiti,
siendo para este ltimo un pasivo no corriente. Por lo cual realiza pagos peridicos de
intereses a los tenedores de dichos bonos.
En el registro contable se debe reflejar la naturaleza de los activos mencionando que son
bienes para alquilar.
Maquinaria:
Muebles y tiles:
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Instalaciones:
Inmuebles:
Depreciacin acumulada:
EJEMPLO
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Son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia fsica, que generarn
beneficios econmicos futuros controlados por la entidad. Existen dos caractersticas
principales de los activos intangibles, las cuales muestra en el siguiente grfico:
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, incurren en pasivos, por la adquisicin,
desarrollo, mantenimiento o mejora de intangibles tales como conocimiento cientfico o
tecnolgico, diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o
concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o bien
marcas(incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales); otros ejemplos
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son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las
listas de clientes, las franquicias y algunos ms.
CONCEPTO
Los activos intangibles son aquellos que se pueden identificar, pero que no tienen
sustancia fsica, se utilizan para la produccin y abastecimiento de bienes, prestacin de
servicios o para propsitos administrativos, generalmente generan beneficios
econmicos futuros que la empresa puede controlar.
CARACTERISTICAS
Los activos intangibles tienen dos caractersticas principales:
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o Los que solo pueden enajenarse junto con la empresa: costos imputables
contra ingresos futuros y valor de llave
La definicin de un activo
Con el criterio de reconocimiento
Grafico 10 Requisitos para que una partida sea reconocida como intangible en el
reconocimiento inicial
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Los criterios de valoracin de los intangibles indican que los comprados han de
registrarse al precio de adquisicin, que incluye el costo de los bienes y los gastos
necesarios para su utilizacin. Sin embargo, si el intangible se adquiere para stock o a
cambio de otros activos, se registra a valores reales, no histricos, o al que tenga los
activos entregados a cambio en su caso.
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El asiento contable que se realiza para registrar la amortizacin consiste en debitar una
cuenta de gastos y acreditar a la cuenta activo intangible, basado en el mtodo de
depreciacin adoptado por la empresa.109
Patentes
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Derechos de autor
Es un derecho legal para vender y publicar un asunto escrito como ser un libro,
composicin musical, etc. Su costo es representado por el importe pagado para obtener
este derecho.
Concesiones y franquicias
Las concesiones son convenios celebrados entre una empresa privada de servicios
pblicos o de otra clase que haga uso de la propiedad pblica, un gobierno municipal o
el estado nacional, para la prestacin de servicios. Estas pueden ser por un periodo
definido, indefinido o a perpetuidad.
Su tratamiento contable se ha simplificado en los ltimos aos ya que los gastos sean
imputados cuando se incurra en ellos.
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Si afecta positivamente, se llama Goodwill. ste es un activo fijo - algo que tiene valor
en la empresa durante un perodo prolongado.
Con todo, el Goodwill puede ser caracterizado como algo que puede generar beneficios
futuros de la empresa.
Dado que el Goodwill no es algo que se puede tocar o sentir, en ocasiones puede ser
difcil de calcular su valor real. sta es la razn por el que el Goodwill es tambin un
activo intangible en la contabilidad.
El Goodwill puede ser valorado como la diferencia entre el valor neto de los activos
individualmente de una empresa y el valor total de la empresa.
2.3. PASIVO
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Incluy ntr otrs l dud por l impusto ls gnncis clculdo sobr los
rsultdos dl jrcicio y qu no obstnt no hbrs producido su fch d
vnciminto, son dvngdos n dicho jrcicio cono mico.
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EJEMPLO
1. Se cancela haberes al personal segn planilla de sueldos y salarios correspondiente al mes, mediante
cheque N 001
Fecha Descripcin Debe Haber
XXXX Suldos y slrios pgr 11.638.-
Bnco M/N 11.638.
GLOSA.- Por l cnclcio n d suldos -
s/g chqu N 001.
2.4. PATRIMONIO
Capital Suscrito:
Es l qu ru n ls condicions rqurids por l ly N 19.550 d curdo con l
tipificcio n jurdic d l socidd (ccions, cpitl comnditdo, tc.) En ls
socidds por ccions st rprsntdo por l cunt ccions n
circulcio n y n l socidds d prsons por l cunt Cpitl Socil.
Ajuste de capital:
Est configurdo por l rsultdo d corrccions l xprsio n montri dl
cpitl socil y ports no cpitlizdos.
Aportes no capitalizados:
Son qullos ports l ptrimonio por los qu no s h incrmntdo l cpitl
socil.
Ganancias Reservadas:
Son qulls gnncis rtnids n l mprs por l xprs voluntd socil o
por dcisio n lgl o sttutri.
Resultados no asignados:
Son qulls gncis o p rdids cumulds sin signcions dtrminds
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Utilidades retenidas:
Su sldo s dudor y rprsnt l import d l prdid nt dl jrcicio.
Perdidas acumuladas:
Por mortizr, d jrcicios ntriors.- Su sldo s dudor y rprsnt ls
prdids cumulds.
Reserva legal:
Su sldo s crdor y rprsnt l sprcio n virtul d utilidds qu hc l
ntidd d curdo l ly.
Reserva estatutaria:
Su sldo s crdor y rprsnt l sprcio n virtul d utilidds qu hc l
ntidd d curdo l contrto socil.
Reserva contractual:
Su sldo s crdor y rprsnt l sprcio n virtul d utilidds qu hc l
ntidd d curdo l contrto qu st clbr.
Descuentos otorgados:
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Intereses percibidos:
Faltantes de caja:
Sueldos:
Cargas sociales:
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Deudores incobrables:
Ventas:
Descuentos obtenidos:
Rprsnt los dscuntos qu obtin l mprs por pronto pgo o por pgo l
contdo.
Sobrante de caja:
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Intereses ganado:
Dividendos ganados:
Practica N1
Por la constitucin del fondo:
Almcns El Condor n fch 1 d mrzo d 2006 ntrg su mpld Srt.
Nor l sum d Bs. 1.000 pr l mnjo d cj chic y cubr lgunos gstos
mnors. Pr sto gir l chqu N 85705 dl Bnco Ncionl d Bolivi.
Por reposicin:
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66,95
En el supuesto caso de que la rendicin fuera al cierre de gestin y no exista el reembolso, se corre el
siguiente asiento:
66,95
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Cuando se trata de cierre de gestin el saldo existente en poder del custodio o encargado de caja chica
se debe depositar a la cuenta corriente bancaria de la empresa o hace re ingreso a cuenta entregando el
efectivo al responsable de la caja general.
En el caso del ejemplo se deben efectuar el siguiente registro o con deposito al banco.
CAJA CHICA
1.000,00 695.-
305.-
1.000,00 1.000.-
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Al haber realizado este trabajo de recopilacin se logr, si vale el trmino, refrescar los
conocimientos que se adquirieron con anterioridad en el pre grado, reforzando la parte
terica principalmente en lo que corresponde a los temas de inversiones y activos
intangibles, que me son de mucha utilidad ya que en el rea que me desempeo tengo que
poder identificar si las compras que realizan corresponden a gasto o a inversin, como es el
caso en la adquisicin de licencias de software o la compra de derechos de publicacin en
pginas web, ahora s que para identificarlo tengo que conocer los tiempos de adquisicin y
de uso que se les dar, claro adems de basarme en su precio de adquisicin.
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BIBLIOGRAFA
Fundacin IASC, Material de formacion sobre la NIIF para las PYMES, Modulo 14: Inversiones
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Lic. Juan Carlos Sarabia Facilitador Contabilidad II . (28 de agosto de 2006). Recuperado el 15 de
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59
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ROMERO LOPEZz, . J. (2012). Contabilidad Intermedia NIF A-6, A-7, C-1, C-2, C-3, C-4, C-5, C-6, C-
8, C-9, C-11 Inventarios perpetuos y cuentas de orden Tercera edicin. Mxico, D.F.: Mc Graw- Hill/
International Editores S.A.
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